INTRODUCCIN

Son muchos los tratadistas que han establecido determinados principios bsicos de carcter
terico o doctrinal, que segn su concepcin o justificacin debe tener en mente el
legislador, cuando pretenda crear o modificar una disposicin fiscal.
El Estado en el ejercicio del jus imperium que le es propio, establece los conceptos por los
cuales debemos pagar contribuciones; sin embargo, para que esta obligacin, no sea injusta
o arbitraria, debe sujetarse lo ms posible a estos principios de carcter terico, formulados
por los investigadores de la finanzas pblicas, quienes son generalmente los economistas.
Los tratadistas han enfocado dichos principios hacia los impuestos por ser stos la fuente
ms importante de los ingresos del Estado moderno, los cuales constituyen una clase o
forma de contribucin.
Se vern primero los principios tericos de Adam Smith, que se han considerando como
clsicos o fundamentales, y despus los principios tericos que han sealado otros autores,
como Adolfo Wagner y Hamold M. Sommers, que son complementarios de los de Adam
Smith.
Posteriormente se mostrarn, los principios de carcter doctrinario, que deben tomarse en
cuenta al establecer o modificar una disposicin de carcter fiscal, resulta tambin
necesario determinar y analizar los principios jurdicos que regulan el ejercicio de la
actividad fiscal del Estado.
Estos principios jurdicos de las contribuciones, derivan o nacen de la legislacin positiva
de carcter fiscal de un pas, y a ella es a la que se debe acudir para enoontrar1os, con el fin
de no incurrir en la ilegalidad de fa disposicin nueva o modificada.

OBJETIVO
Mostrar de forma a profundidad de manera prctica y clara la funcin de los principios que
enmarcan las generalidades tributarias.
PROBLEMA
Existen demasiados autores que han escrito al respecto de manera poco prctica y
comprensible, haciendo del estudio de los principios algo complicado.
JUSTIFICACIN
Para comprender el funcionamiento de nuestro sistema jurdico en materia fiscal, es
necesario conocer de forma clara los principios que nos permitirn sentar las bases que
sustenten lo que se seala en los diversos ordenamientos legales conducentes.
ALCANCE
La presente investigacin busca servir de gua para el estudio de los principios en base a los
cuales se desarrolla nuestro ordenamiento jurdico en materia tributaria.

UNIDAD I. GENERALIDADES TRIBUTARIAS

I.1 La Norma Jurdica
Es una regla dirigida a la ordenacin del comportamiento humano dictado por la
autoridad competente al caso, con un criterio de valor y cuyo incumplimiento trae aparejada
una sancin.
Generalmente, impone deberes y confiere derechos.
1.2 Teoras que fundamentan la Actividad Tributaria
I.

Justificacin Histrica
Como justificacin de carcter histrico para explicar la obligacin a cargo de los
particulares de desprenderse de parte de su riqueza, para ayudar al Estado al debido
cumplimiento de sus funciones propias de derecho pblico, se ha manifestado por diversos
autores, que est fuera de toda discusin que el hombre es un ser esencial y
predominantemente social, pues dos de sus cualidades distintivas, que permiten adems
diferenciarlo de las otras criaturas que habitan la tierra, la inteligencia y el lenguaje, slo
pueden ejercitarse a travs de la vida en sociedad. Es as como desde sus ms remotos
orgenes el hombre busc la compaa de sus semejantes para poder subsistir y progresar.
La sociedad humana, ha tenido las etapas o momentos histricos siguientes: la comunidad
primitiva, el esclavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases mercantilista e
imperialista y el comunismo en sus fases socialista y cientfico.
En todas estas etapas del desarrollo histrico de la sociedad, se advierten necesidades
diferentes, de acuerdo a sus circunstancias polticas, econmicas, sociales y culturales, en
un momento dado.
Las necesidades o requerimientos de una poblacin nmada, varan de las de una
sedentaria, las cuales son ms complejas.
Este tipo de vida, tiene como ventaja que el hombre, pueda dedicarse libre y tranquilamente
a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar adecuadamente este
estilo de vida, surge la necesidad de crear un ente denominado Estado, y dotarlo del poder
necesario, para que se encargue de la satisfaccin de las necesidades colectivas, que
individualmente no se pueden cubrir, como lo son adems de las de direccin del grupo,
defensa e imparticin de justicia, las relativas a los servicios pblicos, que incluyen los de
polica, transporte, educacin y otros.
A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumrselas otras ms complejas,
como los son la medicina social, transportacin colectiva y hasta masiva, suministro de
energa elctrica, agua potable y alcantarillado, regulacin del crdito pblico y banca, que
actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su debida satisfaccin.
3

La decisin de crear al Estado, para que se encargue de las tareas y funciones colectivas,
trajo como consecuencia la obligacin, por parte de la poblacin, de dotarle de los recursos
econmicos necesarios para sufragar el costo de los servicios pblicos.
En tal virtud, la justificacin histrica de la existencia de la relacin jurdico-contributiva,
surge en el momento en que la sociedad, al pasar del nomadismo a la vida sedentaria,
oblig a su poblacin a privarse de una parte de su riqueza generada, para dotar al Estado
de los fondos y recursos econmicos necesarios, para la satisfaccin de todas las
necesidades de carcter colectivo, sin cuya atencin ninguna sociedad podra subsistir.
Estas aportaciones histricamente se han denominado tributos y actualmente
contribuciones.
II.

Justificacin Religiosa
Desde el punto de vista religioso y sobre todo para el cristianismo, existe una
justificacin de la existencia y pago de las contribuciones. En los libros del Nuevo
Testamento de San Mateo 22. 15-22, San Marcos 12. 14-17 y San Lucas 20. 22-26, se hace
referencia a un pasaje, en el cual los fariseos trataron de sorprender a Jess, para que
hablara delante del pueblo en contra del Csar, en ese entonces Rey de Roma, y tener un
motivo para acusarlo formalmente, y le preguntaron: Es lcito dar tributo a Csar, o no?,
pero Jess, conociendo la malicia de ellos, les dijo: Por qu me tentis? Mostradme la
moneda del tributo, y ellos le presentaron un denario. Entonces, les dijo: De quin es esta
imagen y la descripcin? Le dijeron: De Csar. Y les dijo: Dad, pues, a Csar lo que es de
Csar, y a Dios lo que es de Dios.
Del pasaje anterior, se tiene que siempre se ha justificado la existencia de los tributos, desde
el punto de vista religioso, pues los miembros de una comunidad civil deben contribuir para
los gastos de la misma a travs de los tributos o contribuciones, as como para los gastos de
la comunidad religiosa a la cual pertenezcan, va ofrendas en dinero o en especie, ya se trate
del cristianismo, budismo, islamismo, o cualquier otra, siempre existir la obligacin de
contribuir para los gastos que requieran tanto el Estado como las asociaciones religiosas a
las que pertenezcan los miembros de la comunidad.
III.

Justificacin Econmica
Con relacin a la justificacin econmica de la existencia de las contribuciones, se tiene
que dentro de las mltiples y variadas funciones del Estado, algunas son demasiado
complejas pero indispensables para la consecucin de sus fines. El Estado no slo est
orientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales y de sus objetivos polticos ms
trascendentes; tambin dirige su actividad diaria hacia grandes objetivos y metas, sociales y
econmicas. La seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin de medios para
alcanzarlos, las erogaciones que realiza y la administracin y gestin de los recursos
patrimoniales son varias de las tareas ms importantes del Estado, que constituye
precisamente la actividad financiera.
Este concepto de actividad financiera comprende todo lo concerniente a la hacienda
pblica, y sta constituye el gran marco de la actividad financiera estatal que comprende la

totalidad de las medidas polticas, financieras, econmicas y an sociolgicas, de que el

Estado dispone para cumplir sus fines.
En un principio la hacienda feudal presentaba una estructura deficiente, pues las
necesidades se limitaban a las necesidades de los seores feudales. Estas eran cubiertas con
los ingresos de la economa de los mismos seores feudales y por regalas, as corno por el
cobro de algunos impuestos y la prestacin de servicios por parte de los sbditos; por su
parte, la hacienda pblica moderna presenta un presupuesto y una contabilidad estatal o
gubernamental estrictamente ordenados. En este sistema se utiliza la recaudacin de
ingresos derivados de las actividades de la economa comercial del Estado y de
contribuciones, corno el medio ms idneo para allegar los recursos econmicos necesarios
para la satisfaccin de sus funciones.
La justificacin econmica del Estado para percibir el producto de las contribuciones tiene
caractersticas diferentes, segn sea el grado de relacin que guarde con los diferentes
sectores que integran la economa nacional y segn sea su sistema poltico; as tenemos que
una hacienda pblica que opere en una economa de mercado descentralizada, conduce
siempre a un sistema de economa mixta, corno en los pases occidentales; en este caso el
Estado requiere de ingresos para cubrir las necesidades de una comunidad y para orientar
de alguna manera la economa nacional; en igual forma, la utilizacin de los recursos
financieros recaudados se encuentra consignada en forma expresa en el presupuesto pblico
aprobado por el Estado, cosa contraria sucede en las economas de administracin
centralizada de los pases socialistas, donde la hacienda pblica es parte integral de un plan
general del Estado para organizar y centralizar las actividades econmicas de la nacin.
En nuestro pas, impera el primer tipo de administracin de la economa pblica, o sea la
mixta, reservndose el Estado la facultad de regirla y orientarla a las necesidades de orden
econmico, poltico y social de la poblacin, denominada Rectora Econmica del
Estado.
IV. Justificacin Doctrinaria
Las teoras de carcter doctrinario que se han elaborado para justificar el derecho del
Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones, son las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)

Teora de los Servicios Pblicos

Teora de la Relacin de Sujecin
Teora de la Necesidad Social
Teora del Seguro
Teora Simplista

a. Teora de los Servicios Pblicos

Esta teora considera que las contribuciones tienen como fin primordial costear los
servicios pblicos que el. Estado presta, por lo que estima que lo que los particulares pagan
por concepto de contribuciones es el equivalente a los servicios pblicos recibidos.
Tambin se le conoce como teora de la equivalencia o teora del beneficio.

Se estima de acuerdo a esta teora, que el import de las contribuciones que se pagan es el
equivalente al valor de los servicios que presta el Estado.
Sin embargo, esta teora ha tenido que soportar las siguientes crticas: La crtica principal
que se le ha hecho a esta teora es en el sentido de que el Estado, a travs de las
contribuciones no solamente sufraga los servicios pblicos, sino tambin los de otras
actividades que son realizadas con fines de inters social o econmico.
La segunda crtica que se le ha formulado a esta teora ha sido en el sentido de que no todas
las leyes fiscales tienen la finalidad de proporcionar recursos al Estado; sino que ello es
ajeno al propsito que fundamente la emisin de dichas leyes.
Adems, esta justificacin se ha considerado como vaga e imprecisa, en virtud de que el
concepto de servicio pblico es variable o mutable, por estar supeditado a las ideas polticofinancieras de las personas que se encuentren como titulares de los puestos ejecutivos, en
una poca y lugar determinados.
b. Teora de la Relacin de Sujecin
Esta teora ha considerado que la obligacin del contribuyente de proporcionar
recursos al Estado, deriva de la simple calidad de ser ciudadano de un Estado; dicha
obligacin surge de la condicin de sbdito, de su deber de sujecin, no estando
condicionada a que el contribuyente perciba beneficios o ventajas como fundamento
jurdico para contribuir.
Como crtica a esta teora, se ha considerado que no slo los sbditos estn obligados a
contribuir para con el pas de origen, sino tambin los extranjeros. Esta crtica se ha
estimado dbil frente al fondo que encierra la teora de la relacin de sujecin, toda vez que
es producto del alto concepto que los contribuyentes o habitantes de algunos pases
europeos tienen no slo sobre su obligacin de contribuir, sino de hacerlo con honestidad.
c. Teora de la Necesidad Social
Esta teora estima que la obligacin de contribuir, es para la satisfaccin de las
necesidades sociales que estn a cargo del Estado.
Considera que las necesidades del Estado son equiparables a las del hombre, dividindolas
en dos clases de necesidades: fsicas y espirituales.
Las necesidades fsicas del hombre son alimentacin, vestido, habitacin y en general,
todas aquellas indispensables para poder subsistir. Satisfechas las necesidades fsicas, el
hombre puede satisfacer las dems, que significan mejorar sus condiciones de vida, las que
lo elevarn espiritualmente y le permitirn una superacin personal.
La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual, necesidades a fin
de poder subsistir primero, y elevarse espiritualmente despus, lo cual se puede lograr con
los recursos que el Estado percibe por concepto de contribuciones.

Las necesidades fsicas de la sociedad, similares a las del hombre individual, son el
alimento, la vivienda, vestido y servicios pblicos, y en cuanto a las necesidades
espirituales de la sociedad podemos citar escuelas, universidades, museos y campos
deportivos.
Esta teora tiene aplicacin en nuestro sistema federal, toda vez que l gobierno, mediante
la creacin de diversos organismos y dems entes pblicos, y a partir de la erogacin de
elevados presupuestos trata de satisfacer las necesidades fsicas y espirituales de carcter
general de la sociedad mexicana. As tenemos que para satisfacer las necesidades fsicas, se
contaba con la extinta CONASUPO (Comisin Nacional de Subsistencias Populares), que
era un gran organismo oficial cuya finalidad era mantener al alcance de las personas de
escasos recursos artculos de primera necesidad a precios accesibles, y otros organismos de
naturaleza anloga.
Para satisfacer las necesidades espirituales de la sociedad, el gobierno mexicano,
proporciona en forma gratuita, ente otras, la educacin preescolar, la educacin primaria,
secundaria y hasta nivel superior, creando las instituciones necesarias para tal efecto.
d. Teora del Seguro
Los seguidores de esta teora estiman que las cantidades que se pagan por concepto
de contribuciones, es como el pago de una prima que los particulares hacen al Estado por la
proteccin de sus vidas y su patrimonio.
Esta teora ha sido objeto de las siguientes crticas:
Que la actividad del Estado no se ha reducido en ningn tiempo, ni podra estarlo
nunca, a una simple funcin de proteccin del patrimonio de sus habitantes. De
actuar el Estado como una empresa de seguros, tendra la obligacin, al realizarse
algn siniestro, de indemnizar al daado, de manera que en el caso, por ejemplo, de
un homicidio el Estado debera indemnizar a los familiares de la vctima.
De acuerdo con nuestra estructura jurdica, el Estado mexicano, no procede de esta
rnanera porque su funcin no consiste, tratndose de los servicios de seguridad, en
garantizar el respeto de la vida o de las propiedades de sus habitantes o indemnizarlos en
caso de violacin, sino que consiste en tratar de evitar la realizacin de cualquier acto que
lesiones a sus miembros y castigar al que lo realice, de modo que su accin ser
simplemente preventiva o represiva, en su caso.
Que dicha teora parte de un principio falso, porque la actividad del Estado
no se ha reducido en ningn momento, ni podr estarlo nunca, a una simple
funcin de proteccin del patrimonio de sus miembros.
Se estima, adems, de que si bien es cierto que el Estado destina a los servicias de
seguridad de sus miembros determinadas cantidades, stas constituyen a una pequesima
parte de los presupuestos de egresos respectivos, en comparacin de las grandes cantidades
que estn destinadas a fines absolutamente diversos, como las obras pblicas, salubridad,
educacin y economa.
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No obstante lo anterior, tenemos que en algunos pases, donde se ha incrementado

notablemente la violencia criminal, se ha tenido que compensar a las vctimas de
dichos crmenes.
Lo anterior, en virtud de que 1os sistemas de gobierno de la mayor parte de los
pases del mundo toman bajo su cuidado a las personas acusadas de un delito, pero hacen
caso omiso de las personas que sufren el dao; debindose dar atencin especial a las
vctimas del crimen, a aqul que sufre por la causa del delito, pues es a l al que la sociedad
le ha fallado miserablemente. Cuando la proteccin de la sociedad no es suficiente para
prevenir que las personas sean vctimas, la sociedad debiera entonces, tener la obligacin
de compensar a la vctima por el fracaso de su proteccin.
A medida que la violencia criminal aumenta, se justifica la forma de que el gobierno vea la
manera de compensar a las vctimas inocentes de una conducta criminal, al menos en el
caso de homicidio cuando existan menores de edad o incapacitados, y en el delito de
abandono de menores, en un primer intento, en lo econmico y en lo psicolgico.
e. Teora Simplista
Esta teora estima que el pago de las contribuciones es un deber que no necesita
fundamento jurdico especial.
Considera el deber de contribuir como un axioma que en s mismo no reconoce lmites;
pero que los tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la
tendencia de servir al inters general.
Estima que as como la nacin y el Estado, no slo en casos graves, sino fundamentalmente
en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo ciudadano, sin que para ello
necesite ningn fundamento jurdico especial, as tambin tratndose de la ofrenda de cosas
mucho menos valiosas que la vida. Debe considerarse como un axioma el que cada cual
debe aportar a la comunidad las fuerzas y valores econmicos de que dispone, cuando as lo
exige el bien general.
Esta teora ha sido criticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista, quedando al
margen de la filosofa, la moral, la economa y la ciencia jurdica.
f. Justificacin en nuestra Legislacin Federal
En nuestro pas el fundamento del Estado para imponer contribuciones y percibir su
producto, es estrictamente jurdico, y deriva del contenido de la fraccin IV del artculo 31
de la Constitucin Poltica Federal, la cual establece que es obligacin de todo ciudadano,
entre otras, la de contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residen de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Del precepto anterior se desprende que el producto de las contribuciones, es para sufragar
los gastos pblicos del Estado, no definiendo nuestra Constitucin dicho concepto.
8

Sin embargo, por gasto pblico debemos entender, toda erogacin hecha por e1 Estado, a
travs de su administracin activa, destinada a satisfacer las funciones de sus entidades, en
los trminos previstos en el presupuesto de egresos y con cargo a la partida respectiva.
De la anterior definicin se desprenden las siguientes caractersticas del gasto pblico:
Que la erogacin sea hecha a travs de la Administracin Activa. Sobre esta
caracterstica tenemos que en los trminos de los artculos 31 fraccin IV, 73
fraccin VII y 74 fraccin IV de la Constitucin Federal, slo existe obligacin de
cubrir las contribuciones decretadas por el Congreso de la Unin, en cuanto basten a
satisfacer el presupuesto de egresos y ste solo prev las erogaciones de la
Federacin que har a travs de su administracin activa, por lo tanto, sern gastos
pblicos la erogacin que se realice por conducto de sta.
Por administracin activa de la Federacin, debemos entender la integrada por las
secretaras y departamentos de Estado y entes autorizados (Instituto Mexicano del
Seguro Social por ejemplo), as como los dems poderes de la Unin (Legislativo y
Judicial), en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal,
de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, de la Ley Orgnica del
Poder Legislativo y de la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la
Federacin.

Que la erogacin se destine a satisfacer las funciones de los entes que constituyen la
administracin activa de la Federacin. Esta caracterstica deriva de la disposicin
Constitucional (Art. 74 frac. IV), conforme a la cual la revisin por el Congreso de
la, Unin de la cuenta anual no se limitar a investigar si las cantidades gastadas
estn o no de acuerno con las partidas respectivas del presupuesto de egresos, sino
que tendr por objeto conocer los resultados de 1a gestin financiera, comprobar si
se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los
objetivos contenidos en los programas, o sea que se extender al examen, de la
exactitud o justificacin de los gastos hechos y a las responsabilidades a que hubiere
lugar, y como consecuencia que toda erogacin ajena a las funciones determinadas
por la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, a la secretaria
departamento o ente autorizado sea rechazada por el Congreso de la Unin y el
funcionario que la autoriz quedar sujeto a las responsabilidades correspondientes.

Que la erogacin est prevista en el presupuesto de egresos. De conformidad con lo

establecido, por el artculo 126 de la Constitucin Federal, debemos considerar que
no basta que el pago se haga a travs de la administracin activa y qu el mismo
tienda a satisfacer la funcin que corresponda, para que se considere gasto pblico,
sino que adems es indispensable que el rengln respectivo se encuentre previsto en
el Presupuesto de Egresos de la Federacin, pues el citado precepto establece en
forma expresa que no podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el
presupuesto o determinado por ley posterior, Como nica excepcin a lo anterior, se
tiene el caso previsto por el artculo 75 de la propia Constitucin, que seala que
cuando por cualquier circunstancia se omita fijar la remuneracin .que corresponda

a un empleo que est establecido por la ley, se entender sealada la que se hubiere
tenido fijada en el presupuesto anterior, o en la ley que estableci el empleo.

Que la erogacin se haga con cargo a la partida destinada en el rengln respectivo.

Como ltima caracterstica, tenemos que el gasto debe estar previsto en el rengln
respectivo y que cuente con la asignacin correspondiente, toda vez que el sistema
rgido incorporado en el Presupuesto de Egresos, no permite gasto alguno en exceso
de lo que est comprendido en l o determinado por ley posterior. En consecuencia,
la administracin activa, slo puede disponer o gastar nicamente el monto de lo
previsto, correspondiendo al Congreso de la Unin, exigir responsabilidades, en
virtud de que no estamos obligados a contribuir en cantidades mayores a las
establecidas previamente en el Presupuesto de Egresos respectivo.

I.2 Principios Doctrinales: Adam Smith, Adolfo Wagner, Harold Sommers

Adam Smith desarroll los principios elementales a los que deben sujetarse todas las
normas jurdico tributarias con el fin de integrar un orden jurdico justo que aliente la
productividad, el esfuerzo y la imaginacin creativa como fuentes de riqueza.
a) Principio de Justicia o Proporcionalidad
De acuerdo a este principio los sbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades, es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del
Estado. De la observancia o menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama la
equidad o falta de equidad de los impuestos.
Al respecto, la doctrina ha considerado que un impuesto es justo y equitativo, cuando es
general y uniforme.
La generalidad consiste en que todas las personas cuya situacin jurdica o de hecho
coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal deben pagar
impuestos.
Sin embargo, esta obligacin debe estar limitada por el concepto de Capacidad
Contributiva, la cual se posee cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por
encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando tales ingresos rebasan aquellas
cantidades que son suficientes para que una persona o familia subsista.
Es decir, la obligacin tributaria nace una vez que el contribuyente ha satisfecho sus
necesidades primarias personales y familiares, despus de lo cual est en aptitud de
contribuir para los gastos del Estado.
Al respecto, Flores Zavala considera que todos los que tienen Capacidad Contributiva
deben pagar impuestos, as mismo, que la exencin de los mnimos de existencia no rompe
con el principio de generalidad, porque no puede pagar impuestos quien no est dotado de

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Capacidad Contributiva, la cual empieza por encima de la cantidad que se considera

indispensable para que el hombre subsista.
Es verdad que habr cierta dificultad en determinar con precisin esa cantidad, y que las
circunstancias econmicas varan de un momento a otro, pero siempre ser posible hacer su
determinacin y, en todo caso, siempre es preferible algn mnimo por pequeo que sea a
ninguno.
Por su parte, la uniformidad necesaria para que un impuesto sea considerado justo o
equitativo consiste en que todos los contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto.
Adems, este principio significa que los impuestos que integran un sistema impositivo
deben gravar de forma tal que representen para todos los contribuyentes, igual sacrificio
mnimo.
Al respecto, Margain Manautou interpretando la teora del sacrificio de John Stuart Mill,
seala que si el pago de un impuesto es un sacrificio que se impone al particular, dicho
sacrificio deber ser igual para todos los que se encuentren dentro de la misma situacin;
por consiguiente, si dos rentas iguales proceden de distinta fuente o de distinto sacrificio, la
cantidad que le corresponde pagar a cada particular ser distinta.
Flores Zavala apunta que este principio se puede aplicar tambin a una ley impositiva
aislada, en cuyo caso debe entenderse en el sentido de que todos aquellos cuya situacin,
generadora del crdito fiscal sea igual, sean tratados por igual; esta igualdad en la situacin
generadora, debe entenderse en los trminos ms estrictos, es decir, debe existir igualdad en
la renta o capital, en el origen de stos, en las circunstancias personales, etc.
b) Principio de Certidumbre o Certeza
Este principio seala que todo impuesto debe tener fijeza en sus principales
elementos o caractersticas, para evitar as, actos arbitrarios por parte de la administracin
pblica.
Es decir, el impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no arbitrario.
El tiempo de cobro, la forma de pago, la cantidad adecuada, todo debe ser claro y preciso,
lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona, ya que la incertidumbre da
cabida al abuso y favorece la corrupcin de ciertas personas que son impopulares por la
naturaleza misma de sus cargos, aun cuando no incurran en corrupcin y abuso.
Por lo tanto, para cumplir con este principio, la ley impositiva debe determinar con
precisin quien es el sujeto del impuesto, su objeto, tasa, cuota o tarifa, base gravable,
fecha de pago y sanciones aplicables, con el objeto de que el poder reglamentario no altere
dichos elementos en perjuicio del causante, e introduzcan la incertidumbre.
c) Principio de Comodidad
Este principio dispone que todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma
que sean ms cmodos para el contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas
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deben fijarse de modo que a los contribuyentes les resulte prctico y poco gravoso el
cumplir con su obligacin tributaria.
Al respecto, Margain Manautou menciona que si el pago de un impuesto significa para el
particular un sacrificio, el legislador debe hacer cmodo su entero. Por lo tanto, deben
escogerse fechas que sean propicias y ventajosas para que el contribuyente realice su pago.
d) Principio de Economa
Este principio consiste en que toda contribucin debe percibirse de tal forma que
haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y
las que ingresan al tesoro pblico.
Emilio Margain Manautou sugiere que para que un impuesto justifique su existencia debe
ser productivo y de gran rendimiento, para lo cual la diferencia entre la suma que se
recaude y la que entre a las arcas de la nacin debe ser lo menor posible. Citando a Luigi
Einaudi, sostiene que cuando el costo de la recaudacin excede del 2% del rendimiento
total del impuesto, ste es incosteable.
Por lo tanto, si la diferencia entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las
que se ingresan en el tesoro pblico es mucha, puede deberse a una de las cuatro causas
siguientes que transforman en antieconmico el impuesto:
a. La recaudacin del impuesto puede necesitar un gran nmero de funcionarios, cuyos
sueldos absorben la mayor parte del producto del impuesto y cuyos emolumentos
suponen una contribucin adicional;
b. La existencia de impuestos opresivos a la industria, que desalienten a la gente;
c. Las multas y las penas en que incurren los infortunados individuos que tratan sin
xito de evadir el impuesto, pueden con frecuencia arruinarlos, eliminando los
beneficios que la comunidad podra derivar del empleo de sus capitales, y
d. Someter a la gente a frecuentes visitas y al examen odioso de los recaudadores de
impuestos, que hacen objeto, al causante, de vejaciones y opresiones innecesarias.
El tratadista alemn Adolfo Wagner, en su obra Tratado de las Ciencias de las Finanzas,
enumera nueve principios superiores, agrupados en cuatro categoras de la siguiente
manera:
a) Principios de Poltica Financiera:
1. Suficiencia de la Imposicin
Segn este principio, los impuestos deben ser suficientes para poder cubrir las
necesidades financieras en un determinado periodo, en la medida en que otras
vas o medios no puedan hacerlo o no sean admisibles.
2. Elasticidad o Movilidad de la Imposicin
De acuerdo a esta mxima, los impuestos deben ser adaptables a las variaciones
de las necesidades financieras, de manera que en un sistema deben existir uno o
12

varios impuestos, que con un simple cambio de tarifas produzcan los recursos
necesarios en situaciones de crisis.
b) Principios de Economa Pblica:
3. Eleccin de Buenas Fuentes de Impuestos
Este principio consiste en la eleccin entre la renta, el capital y los medios de
consumo, teniendo en cuenta el punto de vista de la economa privada y de la
pblica, las consideraciones de poltica social y los fines de aplicacin de los
impuestos.
4. Eleccin de las Clases de Impuestos
Este principio tributario consiste en que el legislador puede escoger quien ser el
sujeto del impuesto, pero est fuera de su poder fijar quien ser el pagador. La
autoridad slo puede emitir hiptesis y obtener, por la eleccin de las clases de
impuesto y de los objetos, una realizacin ms o menos verdadera de sus
hiptesis.
c) Principios de Equidad o de Reparticin Equitativa de los Impuestos:
Estos postulados proclaman dos caractersticas de la tributacin:
5. Generalidad, y
6.
7. Uniformidad.
Wagner se declara partidario de que los impuestos tengan solamente finalidades
fiscales; de la proporcionalidad de los impuestos, que graven a todos los individuos, sin
mnimo de exencin y sin cuotas progresivas. Los postulados de Wagner en materia de
equidad, han quedado superados por la doctrina tributaria y no han sido acogidos en la
legislacin.
d) Principios de Administracin Fiscal o Principios de Lgica en materia de
Imposicin:
8. Fijeza de la Imposicin
La fijeza tendr mayor efectividad si se siguen las siguientes reglas:
I.
II.
III.
IV.

La mayor preparacin profesional y moral de los encargados de la

determinacin de los impuestos.
La simplicidad del sistema de impuestos y de su organizacin.
Dar la indicacin exacta y precisa de la fecha y lugar de pago del monto
de la suma debida y las especies liberatorias admitidas.
Emplear en las leyes y en los reglamentos un lenguaje claro, simple y
accesible a todos, aun cuando no siempre ser posible por las
complicaciones que entraan los impuestos modernos.
13

V.
VI.

VII.
VIII.

El rigor jurdico y la precisin, que excluyen la discusin y las

controversias, son una necesidad de las leyes, pero a veces su realizacin
es difcil.
Al lado de las leyes deben expedirse circulares y disposiciones que,
citando ejemplos, y en la mejor forma posible, aclaren no slo para los
rganos de la Administracin, sino para el pblico en general, los
principios establecidos en la ley.
Las disposiciones relativas a penas, defensas y ciertos principios
fundamentales deben hacerse imprimir en las formas oficiales para
notificaciones o para el control del impuesto.
Debe utilizarse la prensa para dar a conocer las leyes nuevas.

9. Comodidad de la Imposicin
La comodidad no slo beneficia al causante, sino tambin al fisco porque
incrementa los ingresos. Para realizar este principio se debe establecer que el pago
se haga en la moneda de curso legal; que el lugar de pago sea por regla general el
domicilio del causante; la poca de pago debe ser la que resulte ms ventajosa para
los contribuyentes y los procedimientos deben ser lo menos molestos posible.
10. Tendencia a reducir lo ms posible los gastos de la recaudacin de los
impuestos.
La reduccin del costo es un problema de tcnica administrativa y depende de
las condiciones de vida de la poblacin, del Estado, de la economa y de las clases
de impuestos.
Harold M. Sommers, en su libro Finanzas Pblicas e Ingreso Nacional, plantea,
indudablemente influido por Smith, las mximas que, a su juicio, deben seguir los actuales
legisladores.
a) Principio de la Capacidad de Pago
Este principio, inspirado en el principio de Justicia de Adam Smith, sostiene que
quienes poseen mayor ingreso o riqueza deben pagar la mayor parte del impuesto,
independientemente de los beneficios que reciban del gasto de estos fondos. Puesto que a
los ingresos ms altos se les grava ms fuertemente, la estructura del impuesto por s sola
tiene el efecto de igualar la distribucin del ingreso y la riqueza.
En este principio Sommers agrega al principio de Justicia de Smith dos ideas originales:
1. Las personas con mayor capacidad econmica deben contribuir a los gastos
pblicos en proporcin superior a la se sus dems conciudadanos que tributen,
independientemente de que se beneficien en mayor o menor medida que estos
ltimos, de los servicios gubernamentales costeados con sus contribuciones; y
2. El empleo de este principio es un positivo instrumento de justicia social y de
reforma econmica al propiciar una mejor distribucin del ingreso y la riqueza.
b) Principio del Beneficio
Este principio se comprende dentro del principio de capacidad de pago y enuncia
que los individuos y los negocios pagan de acuerdo con los beneficios que reciben de los
14

gastos gubernamentales. Este principio se puede distinguir con claridad solamente cuando
el rendimiento de un impuesto se destina a financiar un servicio concreto para el
contribuyente.
c) Principio del Crdito por Ingreso Ganado
Este principio de Sommers establece que el origen del ingreso ser el criterio a
considerar para la distribucin de las cargas tributarias, dando un tratamiento favorable a
los ingresos derivados de cualquier clase de trabajo, mientras que los ingresos que
provienen de la especulacin o de la suerte son castigados.
d) Principio de la Ocupacin Plena
Este principio es una moderna variante del principio de Economa de Smith. Se
caracteriza por pugnar por una poltica tributaria que, sin oprimir a la industria y al
comercio, se oriente hacia la continua reinversin de las utilidades con propsitos de
generacin de fuentes de trabajo, o en su caso, con el fin de mantener un pleno nivel de
ocupacin que asegure la prosperidad y consecuentemente la riqueza.
e) Principio de la Conveniencia
Este principio no es ms que la mxima de Economa de Adam Smith enunciada en
su acepcin ms elemental, ya que postula la idea de que algunos impuestos se deben
establecer con la nica finalidad de recaudar lo ms posible con la menor dificultad.
I.3 Principios Jurdicos de las Contribuciones
Los principios jurdicos de las contribuciones, han sido clasificados en dos categoras a
saber:
A. Principios Jurdicos Constitucionales de las Contribuciones
Son los que se encuentran establecidos en los diversos artculos de la Constitucin
Poltica del pas, de contenido fiscal. Los principios jurdicos constituciones de las
contribuciones, se desprenden del contenido de las normas establecidas en la
Constitucin Poltica del pas, y siendo sta la Ley Fundamental, a dichos principios
debe sujetarse esencialmente la actividad fiscal del Estado.
Los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones, han sido clasificados por la
doctrina en los siguientes grupos:
a) Principios emanados de los preceptos de la Constitucin Federal, que garantizan los
derechos fundamentales del individuo, o sea las garantas individuales, los cuales no
pueden ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad fiscal del Estado.
b) Principios emanados de la organizacin poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
c) Principios referidos a poltica econmica, que por ser bsicos fueron elevados a
nivel Constitucional.
d) Principios referidos a la justicia administrativa.
a. Principios Jurdicos constitucionales que se refieren a las Garantas Individuales.
Entre estos principios jurdicos constitucionales que derivan de las garantas
individuales, se pueden mencionar los siguientes:
15

a.1 La Actividad Fiscal del Estado, no debe impedir ni coartar, el ejercicio de los Derechos
Individuales reconocidos por la Constitucin.
En atencin a este principio, se tiene que el artculo 1 o de la Constitucin Federal,
que consagra 1a garanta de igualdad, establece que: En los Estados Unidos Mexicanos
todo individuo gozar de las garantas que otorga esta Constitucin, las cuales no podrn
restringirse ni suspenderse, sino en los casos y con las condiciones que ella misma
establece. El Estado, en ningn momento, ni por causa alguna, puede con motivo del
ejercicio de la actividad fiscal, limitar el contenido de esta garanta de igualdad jurdica del
Gobernado.
El artculo 5 de la propia Constitucin establece: A ninguna persona podr impedirse que
se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El
ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen
los derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque la
Ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del producto
de su trabajo, sino por resolucin judicial.
El ejercicio de las facultades impositivas del Estado, deben respetar el contenido de esta
disposicin constitucional, para no incurrir en violacin al principio jurdico de igualdad.
a.2 Las Disposiciones Fiscales, No deben Coartar el Ejercicio del Derecho de
Peticin.
El artculo 5 de la Constitucin Federal, al efecto seala:
Los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin,
siempre que sta se formule por escrito, de manera pacfica y respetuosa; pero en materia
poltica solo podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la Repblica.
A toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la
cual tiene obligacin de hacerlo conocer en breve trmino al peticionario.
Este precepto consagra la garanta de libertad, conocido como derecho de peticin.
En materia fiscal, esta garanta est debidamente reglamentada por el artculo 37 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que al efecto establece:
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas
en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el
interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los
medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la
resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte.

16

El plazo para resolver consultas relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de

precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones relacionadas ser de ocho
meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los
elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que el
requerimiento haya sido cumplido.
Lo anterior significa que una vez transcurrido el plazo de tres meses, sin que las autoridades
hayan dictado la resolucin correspondiente, el silencio de la autoridad se considera como
resolucin negativa, y el afectado puede esperar a que se dicte la resolucin expresamente,
o bien ejercitar los medios de defensa que al efecto establecen las leyes fiscales, como lo es
el juicio contencioso administrativo, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa. A este silencio de la autoridad, se le ha denominado por la doctrina
negativa ficta.
a.3 Las Leyes Fiscales No deben Gravar a una o varias Personas Individualmente
Determinadas.
La contribucin se debe establecer de tal forma, que cualquier persona cuya
situacin coincida con la que la ley seale como hecho generador de la obligacin fiscal,
debe ser sujeto de la contribucin. En relacin a este principio jurdico, el artculo 13
constitucional establece:
Nadie puede ser juzgado por leyes privativas ni por tribunales especiales.
Por leyes privativas debemos entender las que son expedidas a favor de personas
individualmente consideradas, no quedando comprendidas dentro de este concepto, las que
se refieren a grupos de personas en forma indeterminada o a actividades o ramas de
actividad econmica, como pueden ser los conceptos de ejidatarios, comuneros, industria
textil, acerera. Por tribunales especiales, se entiende los que se crean expresamente
posteriormente a la realizacin de los actos que se van a someter a su conocimiento y
decisin.
a.4 Las Disposiciones Fiscales No deben tener Efectos Retroactivos
En atencin a este principio, el artculo 14 constitucional en su primer prrafo
establece:
A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
La regla general es que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicin de la ley
correspondiente, o sea que no puede obrar sobre el pasado, para no incurrir en violacin a
este principio, Sin embargo, tenemos que este principio; en materia fiscal, est limitado
exclusivamente a las disposiciones que establezcan cargas o excepciones a los particulares,
al establecer el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que:
17

Las contribuciones se causan conforme como se realizan las situaciones jurdicas o de

hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de su causacin, pero le sern aplicables las normas sobre procedimiento que se
expidan con posterioridad.
En material fiscal, las normas sobre procedimiento pueden aplicarse a situaciones acaecidas
con anterioridad a su vigencia sin incurrir en violacin a este principio, porque no valdran
en ningn momento, el resultado de las contribuciones causadas, toda vez que a stas para
su determinacin, se les aplican las disposiciones vigentes durante el lapso en que se
generaron.
a.5 Todas las Leyes Fiscales que se expidan, deben respetar la Garanta de Audiencia
Al efecto el segundo prrafo del artculo 14 constitucional establece que:
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el
que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes
expedidas con anterioridad al hecho.
Este prrafo consagra la garanta de audiencia, la cual contiene a su vez, cuatro garantas
especficas de seguridad jurdica que deben respetarse para cumplir con 1as misma que son:
Debe seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar de alguno
de los bienes jurdicos tutelados por dicha garanta.
El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales previamente
establecidos con anterioridad a los hechos materia del juicio respectivo.
Que en el juicio se observen las formalidades esenciales del procedimiento.
Que la resolucin correspondiente se dicte de conformidad con las leyes existentes
con anterioridad al hecho motivo del juicio.
a.6 Todas las Leyes Fiscales que se expidan, deben respetar la Garanta de Legalidad.
La garanta de legalidad est regulada en los prrafos tercero y cuarto del artculo 14
Constitucional, que al efecto establecen:
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga y an por
mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente aplicable al
delito de que se trata.
En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la
interpretacin jurdica de la Ley, y a la falta de sta se fundar en los principios generales
de derecho.

18

La garanta de legalidad para efectos fiscales, seala que no puede existir una contribucin,
sin una ley que la establezca, y deriva del aforismo latino Nullum Tributum Sine Lege,
significa que es Nulo el Tributo sin Ley.
Adems, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, contempla la interpretacin e
integracin de las normas fiscales al sealar que:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho fiscal.
En estos casos se puede recurrir, a los principios generales de derecho, en los trminos del
cuarto prrafo del artculo 14 constitucional.
Adems, se tiene en qu materia fiscal se cumple esencialmente con dicha garanta, en
virtud de que en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se establecen y regulan en debida forma
el recurso de revocacin y el juicio contencioso administrativo, que constituyen medios de
defensa a favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las
autoridades fiscales, que consideren fueron emitidos con violacin a las disposiciones
legales.
a.7 Las Resoluciones de la Administracin en Materia Fiscal, se deben dictar por escrito,
por autoridad competente y con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho.
El artculo 16 constitucional, en concordancia con este principio, establece:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento.
Todas las resoluciones fiscales deben estar debidamente fundadas y motivadas para no
incurrir en violacin a este principio; entendiendo por fundamentacin el sealar los
artculos del ordenamiento aplicable, en los cuales se fundamente el acto de autoridad y por
motivacin indicar 1os hechos o circunstancias que dieron origen a la aplicacin de las
disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito emitido por la autoridad
competente, o sea la que est debidamente facultada para dictar la resolucin que
corresponda.
a.8 Las Visitas Domiciliarias para Verificar el Cumplimiento de las Disposiciones Fiscales,
deben ser mediante Orden por escrito dictada por Autoridad Competente.
19

Al efecto, el artculo 16 Constitucional en el octavo y dcimo prrafo, establece:

En toda orden de cateo, que slo la autoridad judicial podr expedir y que ser escrita, se
expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que han de aprehenderse
y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitase la diligencia, levantndose al
concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante
del lugar cateado o en ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigirla
exhibicin de 1os libros, y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos.
Esta garanta se encuentra debidamente reglamentada por los artculos 42 fraccin II, III y
V, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A, 48 y 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que regulan
esencialmente el procedimiento a seguir por las autoridades fiscales, en la prctica de
visitas en domicilio fiscal para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones fiscales
por parte de los contribuyentes.
a.9 En Tiempo de Paz, No existe Obligacin de los particulares de dar alojamiento, bagajes;
alimentos y otras prestaciones a los miembros del ejrcito.
Con relacin a este principio el artculo 16 Constitucional en el ltimo prrafo
establece que:
En tiempo de paz ningn miembro del Ejrcito puede alojarse en casa particular contra la
voluntad del dueo, ni imponer prestacin alguna. En tiempo de guerra los militares podrn
exigir alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones, en los trminos que establezca
la ley marcial correspondiente.
a. 10 Las Resoluciones Administrativas o de Carcter Individual favorables a un Particular,
No podrn ser Revocadas de oficio por las Autoridades Fiscales
Al efecto, el Artculo 17 Constitucional establece que:
Ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su
derecho.
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales que estarn
expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo sus
resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio ser gratuito, quedando,
en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se garantice la
independencia de los tribunales y la plena ejecucin de sus resoluciones.
Nadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente civil.
20

A este respecto el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que:

Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular slo
podrn ser modificadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa mediante
juicio iniciado por las autoridades fiscales.
Cuando la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones
administrativas de carcter general, estas modificaciones no comprendern los efectos
producidos con anterioridad a la nueva resolucin.
Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas
de carcter individual no favorables a un particular emitidas por sus subordinados
jerrquicamente y, en el supuesto de que se demuestre fehacientemente que las mismas se
hubieren emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, podrn, por una sola vez,
modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente, siempre y cuando los
contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y hubieren transcurrido los
plazos para presentarlos, y sin que haya prescrito el crdito fiscal.
Lo sealado en el prrafo anterior, no constituir instancia y las resoluciones que dicte la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico al respecto no podrn ser impugnadas por los
contribuyentes.
a.11 El Legislador puede establecer y regular todo lo relativo al Delito Fiscal.
El artculo 17 constitucional al limitar la prohibicin a que las personas no sean
aprisionadas por deudas de carcter puramente civil, admite que el legislador puede
establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal.
En concordancia con lo anterior, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en el Ttulo IV,
Capitulo II, regula todo lo relativo a los delitos fiscales.
a.12 En relacin a la Gratuidad de la Imparticin de la Justicia y la Prohibicin de las
Costas Judiciales, a que se refiere el artculo 17 Constitucional; en materia fiscal est
debidamente reglamentada.
El artculo 201 del Cdigo Fiscal de la Federacin claramente establece que:
En los juicios que se tramiten ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
no habr lugar a condenacin de costas. Cada parte ser responsable de sus propios gastos y
los que originen las diligencias que promuevan.
a.13 Slo por delito que merezca pena corporal habr lugar a prisin preventiva.
Este principio se desprende del artculo 18 Constitucional, el cual al efecto
establece:
21

Slo por delito que merezca pena corporal habr lugar a prisin preventiva. El sitio de sta
ser distinto del que se destinare para la extincin de las penas y estarn completamente
separados.
a.14 Ninguna detencin ante Autoridad Judicial podr exceder del plazo de setenta y dos
horas; a partir de que el Contribuyente indiciado sea puesto a su disposicin y est
prohibida toda Contribucin en las Crceles.
Este principio se desprende del artculo 19 Constitucional que al efecto establece:
Ninguna detencin ante autoridad judicial podr exceder del plazo de setenta y dos horas, a
partir de que el indiciado sea puesto a su disposicin, sin que se justifique con un auto de
formal prisin en el que se expresarn: el delito que se impute al acusado; el lugar, tiempo y
circunstancias de ejecucin, as como los datos que arroje la averiguacin previa, los que
debern ser bastantes para comprobar el cuerpo del delito y hace probable la
responsabilidad del indiciado.
ste plazo podr prorrogarse nicamente a peticin del indiciado, en la forma que, seale la
ley. La prolongacin de la detencin en su perjuicio ser sancionada por la ley penal. La
autoridad responsable del establecimiento en el que se encuentre internado el indiciado, que
dentro del plazo antes sealado no reciba copia autorizada del auto de formal prisin o de la
solicitud de prrroga, deber llamar la atencin del juez sobre dicho particular en el acto
mismo de concluir el plazo y, si no recibe la constancia mencionada dentro de las tres horas
siguientes, pondr al indiciado en libertad.
Todo proceso se seguir forzosamente por el delito o delitos sealado en el auto de formal
prisin, o de sujecin a proceso. Si en la secuela de un proceso apareciere que se ha
cometido un delito distinto del que se persigue, deber ser objeto de averiguacin separada,
sin perjuicio de que despus pueda decretarse la acumulacin; si fuere conducente.
Todo manteamiento en la aprehensin o en las prisiones, toda molestia que se infiera sin
motivo legal; toda gabela o contribucin, en las crceles, son abusos que sern corregidos
por las leyes y reprimidos por las autoridades.
El ltimo prrafo se refiere a la prohibicin de contribuciones en las crceles, respecto del
trabaj que realicen los internos con motivo de su readaptacin social, an cuando s est
gravado para los que se encuentren fuera de las prisiones, en cumplimiento a lo dispuesto
por el artculo 19 Constitucional que por mandato expreso prohbe toda gabela o
contribucin en las crceles.
a.15 En todo Proceso del Orden Penal, el Contribuyente inculpado tendr Derecho a
Libertad bajo Caucin.
Este principio se desprende del Apartado "A" del artculo 20 Constitucional que al
efecto establece:
En todo proceso del orden penal, el inculpado, la vctima o el ofendido, tendrn las
siguientes garantas:
22

a) Del Inculpado:
I.
Inmediatamente qua lo solicite, el juez deber otorgarla la libertad provisional bajo
caucin, siempre y cuando no se trate de delitos en que, por su gravedad, la ley
expresamente prohba conceder este beneficio. En caso de delitos no graves, a
solicitud del Ministerio Pblico, el juez podr negar la libertad provisional, cuando
el inculpado haya sido condenado con anterioridad, por algn delito calificado como
grave por la ley o, cuando el Ministerio Pblico aporte elementos al juez para
establecer que la libertad del inculpado representa, por su conducta precedente o por
la circunstancias o caractersticas del delito cometido, un riesgo para el ofendido o
para la sociedad.
El monto y la forma de caucin que se fije, debern ser asequibles para el
inculpado.
En circunstancias qua la ley determine, la autoridad judicial podr modificar el
monto de la caucin. Para resolver sobra la forma y monto de la caucin, el juez
deber tomar en cuenta la naturaleza, modalidades y circunstancias del delito; las
caractersticas del inculpado y la posibilidad de cumplimiento de las obligaciones
procesales a su cargo; los daos y perjuicios causados al ofendido; as como las
sanciones pecuniarias que, en su caso, pueda imponerse al inculpado.
La ley determinar los casos graves en los cuales el juez podr revocar la libertad
provisional.
II.

No podr ser obligado a declarar. Queda prohibida y ser sancionada por la ley
penal, toda incomunicacin, intimidacin o tortura. La confesin rendida ante
cualquier autoridad distinta del Ministerio Pblico o del juez, o ante stos sin
asistencia de su defensor carecer de todo valor probatorio;

III.

Se le har saber en audiencia pblica, y dentro de las cuarenta y ocho horas

siguientes a su consignacin a la justicia, el nombra de su acusador y la naturaleza y
causa de la acusacin, a fin de que conozca bien el hecho punible que se le atribuye
y pueda contestar el cargo, rindiendo en este acto su declaracin preparatoria;

IV.

Cuando as lo solicite, ser careado, en presencia del juez con quien disponga en su
contra;

V.

Se recibirn los testigos y dems pruebas que ofrezca, concedindosela el tiempo

que la ley estime necesario al efecto y auxilindosele para obtener la comparecencia
de las personas cuyo testimonio solicite, siempre que se encuentren en el lugar del
proceso;

VI.

Ser juzgado en audiencia pblica por un juez o jurado de ciudadanos que sepan
leer y escribir, vecinos del lugar y partido en que se cometiere el delito, siempre que
ste pueda ser castigado con una pena mayor de un ao de prisin. En todo caso
23

VII.

sern juzgados por un jurado los delitos cometidos por medio de la prensa en contra
del orden pblico o la seguridad de la Nacin;
Le sern facilitados todos los datos que solicite para su defensa y que consten en el
proceso;

VIII.

Ser juzgado antes de cuatro meses si se tratare de delitos cuya pena mxima no
exceda de dos aos de prisin, y antes de un ao si la pena excediere de ese tiempo,
salvo que solicite mayor lazo para su defensa;

IX.

Desde el inicio de su proceso ser informado de los derechos que en su favor

consigna esta Constitucin y tendr derecho a una defensa adecuada, por s, por
abogado, o por persona de su confianza. Si no quiere o no puede nombrar defensor,
despus de haber sido requerido para hacer1o; el juez le designar un defensor de
oficio. Tambin tendr derecho a que su defensor comparezca en todos los actos del
proceso y ste tendr obligacin de hacer1o cuantas veces se le requiera; y

X.

En ningn caso podr prolongarse la prisin o detencin, por falta de pago de

honorarios de defensores o por cualquiera otra prestacin de dinero, por causa de
responsabilidad civil o algn otro motivo anlogo.
Tampoco podr prolongarse la prisin preventiva por ms tiempo del que como
mximo fije la ley al delito que motivare el proceso.
En toda pena de prisin que imponga una sentencia se computar el tiempo de la
detencin.
Lo previsto en la fraccin II no estar sujeto a condicin alguna.

a.16 En materia Fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es facultad de las

Autoridades Administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la Autoridad
Judicial, la imposicin de la sancin corporal que corresponda.
Este principio jurdico, se desprende del contenido del artculo 21 Constitucional
que al efecto establece:
La imposicin de, las penas es propia y exclusiva de la autoridad judicial. La persecucin
de los delitos incumbe al Ministerio Pblico, el cual se auxiliar, con una polica que estar
bajo su autoridad y mando inmediato. Compete a la autoridad administrativa la aplicacin
de las sanciones por infracciones de los reglamentos gubernativos y de polica, las que
nicamente consistirn en multa o arresto hasta por treinta y seis horas; pero si el infractor
no pagare la multa que se le hubiese impuesto, se permutar sta por el arresto
correspondiente, que no exceder en ningn caso de treinta y seis horas.
Si el infractor fuese jornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con multa
mayor del importe de su jornal o salario de un da.

24

Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no exceder del equivalente de un da

de su ingreso.
a.17 En materia Fiscal, estn Prohibidas las multas Inusitadas o Trascendentales Excesivas
y las Penas.
Al efecto, el artculo 22 constitucional en su primer prrafo establece que:
Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los palos, el
tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera
otras penas inusitadas y trascendentales.
Multa excesiva es lo que se conoce en material fiscal corno desvo de poder o exceso de
poder y se presenta cuando el contribuyente infractor, es sancionado por la autoridad
administrativa con una pena pecuniaria que rebase los lmites que la ley seala.
Penas inusitadas, son las que se aplican sin estar establecidas en la ley aplicable.
Este tipo de penas no obedecen a la aplicacin de una norma que las contenga, sino al
arbitrio de la autoridad que realiza el acto sancionatorio.
Penas trascendentales, son las que transcienden al infractor y se aplican a personas distintas
de la que cometi la infraccin.
Con relacin a este principio, en materia fiscal se establecen claramente las reglas conforme
a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por infraccin a las
disposiciones fiscales en el Ttulo IV, Captulo 1, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Asimismo en forma expresa en el ltimo prrafo del artculo 26 del citado Cdigo, se
seala que:
La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las multas. Lo
dispuesto en este Cdigo no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados
por actos u omisiones propios.
a.18 La aplicacin Total o Parcial de los bienes de una persona para el pago de
Contribuciones o Multas, no se considera confiscacin de Bienes.
Al efecto, el artculo 22 constitucional en su segundo prrafo establece que:
No se considerar confiscacin de bienes de aplicacin total o parcial de los bienes de una
persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil resultante
de la comisin de un delito, o para el pago de impuesto o multas. Tampoco se considerar
confiscacin el decomiso que ordene la autoridad judicial, de los bienes en el caso del
enriquecimiento ilcito en los trminos del artculo 109; ni el decomiso de los bienes
propiedad del sentenciado, por delitos de los previstos como de delincuencia organizada, o
el de aqullos respecto de los cuales ste se conduzca como dueo, si no acredita la
legtima procedencia de dichos bienes.
25

Por confiscacin de bienes, debemos entender la sancin consistente en la privacin de los

bienes al infractor y su incorporacin al patrimonio del Estado.
El fisco federal, dispone de un instrumento denominado procedimiento administrativo de
ejecucin, que es utilizado para exigir el pago de los crditos fiscales que no fueron
cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley correspondiente. Este
procedimiento se inicia con un requerimiento de pago al contribuyente, y en caso de no
hacerlo en el acto de la diligencia respectiva, se le embargarn bienes suficientes a
garantizar el crdito fiscal exigido, para culminar con el remate de los bienes embargados, y
su producto se aplicar al pago de 1os crditos fiscales insolutos. Este procedimiento est
regulado por el Ttulo V, Captulo 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
a.19 En materia fiscal, ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede juzgar a
un contribuyente dos veces por los mismos hechos.
Este principio deriva del contenido del artculo 23 Constitucional, que al efecto
seala:
Ningn juicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado dos
veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene. Queda
abolida la prctica de absolver de la instancia.
Aunque esta disposicin est referida a la materia penal, resulta aplicable a la materia
fiscal, por ser una garanta de seguridad jurdica en favor de los gobernados.
a.20 La actividad fiscal del Estado, deber sujetarse a los objetivos que derivan de la
rectora del Desarrollo Nacional que corresponde al Estado.
Este principio deriva del contenido del artculo 25 constitucional, que en lo
conducente al efecto establece:
Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea
integral, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que,
mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa distribucin
del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los
individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin.
El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica nacional, y
llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters general en
el marco de libertades que otorga esta Constitucin.
a.21 La actividad fiscal del Estado, deber sujetarse a los objetivos del Sistema de
Planeacin Democrtica del Desarrollo Nacional.
Este principio deriva del contenido del artculo 26 Constitucional que al efecto
establece:
26

El Estado organizar un sistema de planeacin democrtica del desarrollo nacional que

imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al mecimiento de la economa para la
independencia y la democratizacin poltica, social y cultural de la Nacin.
a.22 Las Leyes Fiscales o deben limitar el Derecho de Propiedad de los particulares.
Este principio deriva del contenido del primer prrafo del artculo 27
Constitucional, el cual al efecto establece:
La propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los lmites del territorio
nacional, corresponde originariamente a la Nacin, la cual ha tenido y tiene el derecho de
transmitir el dominio de ellas a los particulares, constituyendo la propiedad privada.
En consecuencia, las leyes fiscales, en todo caso podrn establecer contribuciones a cargo
de los particulares, sobre la propiedad, tenencia, transmisin del dominio, enajenacin,
adquisicin, arrendamiento o subdivisin de la propiedad privada.
a.23 El Patrimonio de familia no es Objeto de Gravamen alguno.
Este principio se encuentra contenido en los artculos 27, fraccin XVII y 123,
fraccin XXVIII de la Constitucin Federal, los cuales establecen:
Las leyes locales organizarn el patrimonio de familia, determinando los bienes que deben
constituirlo, sobre la base de que ser inalienable y no estar sujeto a embargo, ni gravamen
alguno.
El Artculo 123, fraccin XXVIII establece:
Las leyes determinarn los bienes que constituyen el patrimonio de familia, bienes que
sern inalienables, no podrn sujetarse a gravmenes reales ni embargos y sern
transmisibles a ttulo de herencia con simplificacin de las formalidades de los juicios
sucesorios.
a.24 Las Leyes fiscales no deben otorgar Exenciones a ttulo particular.
Este principio deriva del contenido del primer prrafo del artculo 28 constitucional,
que al efecto seala:
En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los trminos y condiciones que
fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo de proteccin a la
industria.
No quedan comprendidas dentro de esta prohibicin, las exenciones concedidas en las leyes
fiscales de manera general, sin que favorezcan a determinadas personas en lo particular,
sino que puedan gozar de la exencin, todos los contribuyentes en nmero indeterminado
27

que se encuentren dentro de los supuestos previstos por la ley fiscal respectiva que otorgue
la exencin.
b. Principios Jurdicos Constitucionales emanados de la Organizacin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Los Principios ms importantes y trascendentales, que derivan de la organizacin
poltica de nuestro pas, son los contenidos en los artculos 31 fraccin IV, 36 fraccin I, 38
fraccin I, 73 fraccin VII, 74 fraccin IV, 75, 72 inciso H), 50, 79, 89 fraccin I, 115
fraccin IV y 126 de la Constitucin Federal.
b.1. El Artculo 31 fraccin IV Constitucional.
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, corno del Distrito Federal del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.
Del contenido de este artculo se desprenden las siguientes consideraciones:
Establece la obligacin de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos.
Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones son la
Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios.
La residencia del contribuyente es la que determina si debemos contribuir a la
Federacin, cuando se trate de contribuciones federales, y si corresponde al Distrito
Federar o a algn Estado de la Repblica, en el caso de contribuciones locales, as
como a que Municipio debemos de contribuir, en el caso de contribuciones
municipales.
Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas.
El destino de las contribuciones es para cubrir los gastos pblicos del Estado.
(Federacin, Distrito Federal, Estados o Municipios).
Las contribuciones; deben establecerse en una ley formal y materialmente
legislativa, o sea expedida por el poder legislativo, con efectos jurdicos generales.
b.2 El artculo 36 fraccin I Constitucional.
Son obligaciones del ciudadano de la Repblica:
I.

Inscribirse en el catastro de 1 a municipalidad, manifestando 1a propiedad que e1

mismo ciudadano tenga, la industria, profesin o trabajo de que subsista; as como
tambin inscribirse en el Registro Nacional de Ciudadanos, en los trminos que
determinen las leyes.
El contenido de este artculo representa una medida de control fiscal y viene a ser el
fundamento Constitucional del Registro Federal de Contribuyentes, aunque no se
haga referencia a dicho registro de manera expresa, el cual est debidamente
28

reglamentado por el Cdigo Fiscal de la Federacin en el Artculo 27 y los

correlativos del Reglamento de dicho Cdigo.
b.3 El artculo 38 fraccin I Constitucional
Los derechos o prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:
I.

Por falta de cumplimiento, sin causa justificada, de cualquiera de las obligaciones

que impone el artculo 36. Esta suspensin durar un ao y se impondr adems de
las otras penas que por el mismo hecho sealare la ley.

Esta disposicin establece las consecuencias por no dar cumplimiento al contenido del
artculo 36 Constitucional, relativo a las obligaciones relacionadas con el Registro Nacional
de Ciudadanos y del Catastro Municipal.
b.4 El artculo 73 fraccin VII Constitucional.
El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Este articulo, aunado con el31 fraccin IV, determina que la obligacin de contribuir a los
gastos pblicos, debe establecerse en una ley formal y materialmente legislativa, o sea
expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos generales y obligatorios.
b.5 Artculo 126 Constitucional.
No podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o
determinado por ley posterior.
Este precepto es claro al establecer que toda erogacin est prevista en el presupuesto de
egresos correspondiente debidamente aprobado por la Cmara de Diputados. Si por alguna
circunstancia no llegare a expedirse el presupuesto respectivo en el plazo correspondiente,
toda erogacin que se realice, debe considerarse ilegal, con excepcin de las que
correspondan a las remuneraciones a un empleo, caso en el cual se entender la que se
hubiere tenido por fijada en el presupuesto anterior, o en la ley que estableci el empleo.
b.6 El artculo 74 fraccin IV Constitucional.
Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la .Federacin, previo examen,
discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una
vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como
revisar la Cuenta Pblica del ao anterior.

29

El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto

de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre,
debiendo comparecer el Secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los
mismos. La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre.
Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal har
llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos
de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre.
No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con ese
carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del
Presidente de la Repblica.
La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin
financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el Presupuesto y el
cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.
Para la revisin de la Cuenta Pblica, la Cmara de Diputados se apoyar en la entidad de
fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que sta realice aparecieran
discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, con
relacin a los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificacin en
los ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarn las responsabilidades de
acuerdo con la Ley.
La Cuenta Pblica del ao anterior deber ser presentada a la Cmara de Diputados del H.
Congreso de la Unin dentro de los diez primeros das del mes de junio.
Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de la iniciativa de Ley de Ingresos y del
Proyecto de Presupuesto de Egresos, as como de la Cuenta Pblica, cuando medie solicitud
del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin
Permanente debiendo comparecer en todo caso el Secretario del Despacho correspondiente
a informar de las razones que lo motiven.
Este artculo prev el principio de anualidad de las leyes fiscales, toda vez que los
presupuestos deben presentarse cada ao para su aprobacin por la Cmara de Diputados,
ya se trate de ingresos o de egresos, que son los que establecen los conceptos por los cuales
debemos contribuir a los gastos pblicos y el destino que se les da a stos respectivamente.
b.7 Artculo 75 Constitucional.
La Cmara de Diputados, al aprobar el Presupuesto de Egresos, no podr dejar de
sealar la retribucin que corresponda a un empleo que est establecido por la Ley; y en
caso de que por cualquiera circunstancia se omita fijar dicha remuneracin, se entender
por sealada la que hubiere tenido fijada en el Presupuesto anterior, o en la Ley que
estableci el empleo.
30

Toda erogacin debe estar prevista en el Presupuesto de Egresos correspondiente, si por

cualquier motivo la Cmara de Diputados no llegare a aprobar en Presupuesto de Egresos
correspondiente dentro del plazo legal, aunque se llegare a desfasar aunque sea un slo da,
las erogaciones que se realicen durante ese lapso, deben considerarse ilegales o realizadas
con violacin expresa a la propia Constitucin Federal, salvo las que correspondan a las
remuneraciones a un empleo, caso en el cual se entender la que se hubiere tenido por
fijada en el Presupuesto anterior, o en la ley que estableci el empleo.
b.8 El artculo 72 inciso H) y artculo 50 Constitucional.
Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las
Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas, observndose el reglamento de debates
sobre la forma intervalos y modo de proceder en las discusiones y votaciones:
H) La formacin de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de
las dos Cmaras con excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos,
contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern
discutirse primero en la Cmara de Diputados.
El artculo 50 constitucional, establece que:
El Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos se deposita en un Congreso General,
que se dividir en dos Cmaras, una de Diputados y otra de Senadores.
La forma de eleccin de los integrantes de cada una de las Cmaras es distinta. La Cmara
de Senadores se integra por ciento veintiocho Senadores, de los cuales, en cada Estado y en
el Distrito Federal, dos sern elegidos segn el principio de votacin mayoritaria relativa y
uno ser asignado a la primera minora. Para estos efectos, los partidos polticos debern
registrar una lista con dos frmulas de candidatos. La senadura de la primera minora le
ser asignada a la frmula de candidatos que encabece la lista del partido poltico que, por
s mismo, haya ocupado el segundo lugar en nmero de votos en la entidad de que se trate.
Los treinta y dos senadores sern elegidos segn el principio de representacin
proporcional, mediante el sistema de listas votadas en una sola circunscripcin
plurinominal nacional. La ley establecer las reglas y frmulas para estos efectos. La
Cmara de Senadores se renovar en su totalidad cada seis aos. Por cada senador
propietario se elegir un suplente, de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 56 y 57
constitucionales.
La Cmara de Diputados se compondr de representantes de la Nacin, electos en su
totalidad cada tres aos. Por cada propietario, se elegir un suplente. La integracin de esta
Cmara es de trescientos diputados electos segn el principio de votacin de mayora
relativa, mediante el sistema de distritos electorales uninominales, y doscientos Diputados
que sern electos segn el principio de representacin proporcional, mediante el sistema de
listas regionales, votadas en circunscripciones plurinominales, de conformidad con lo
dispuesto por los artculos 51 y 52 constitucionales.

31

Del contenido de estos preceptos constitucionales, se desprende que siempre ser Cmara
de origen la Cmara de Diputados, y revisora la Cmara de Senadores; cuando la
formacin de las leyes o decretos versen contribuciones o emprstitos; adems, de que los
senadores carecen de facultades para presentar iniciativas de ley que versen sobre esta
materia, porque nicamente pueden presentarlas en sus respectivas cmaras.
La justificacin de que siempre sea Cmara de origen, la Cmara de Diputados es de
carcter histrico, porque el sistema de integracin bicameral, seala que los diputados son
los representantes de la Nacin y por consiguiente son los que tienen ms contacto directo
con el pueblo; respecto a los distritos electorales que representen, y los Senadores son
representantes de las entidades federativas.
b.9 El artculo 79 Constitucional.
De la Fiscalizacin Superior de la Federacin:
La entidad de fiscalizacin superior de la Federacin, de la Cmara de Diputados, tendr
autonoma tcnica y de gestin en el ejercicio de sus atribuciones y para decidir sobre su
organizacin interna, funcionamiento y resoluciones, en los trminos que disponga la ley.
Esta entidad de fiscalizacin superior de la Federacin tendr a su cargo:
I.
Fiscalizar en forma posterior los ingresos y egresos; el manejo, la custodia y la
aplicacin de fondos y recursos de los Poderes de la Unin y de los entes pblicos
federales, as como el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas
federales, a travs de los informes que se rendirn en los trminos que disponga la
ley.
Tambin fiscalizar los recursos federales que ejerzan las entidades federativas, los
municipios y los particulares.
Sin perjuicio de los informes a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin, en las
situaciones excepcionales que determine la ley, podr requerir a los sujetos de fiscalizacin
que procedan a la revisin de los conceptos que estime pertinentes y le rindan un informe.
Si estos requerimientos no fueren atendidos en los plazos y formas sealados por la ley, se
podr dar lugar al finamiento de las responsabilidades que corresponda.
II.

Entregar el informe del resultado de la revisin de la Cuenta Pblica a la Cmara de

Diputados a ms tardar el 31 de marzo del ao siguiente al de su presentacin.
Dentro de dicho informe se incluirn los dictmenes de su revisin y el apartado
correspondiente a la fiscalizacin y verificacin del cumplimiento de los programas,
que comprender los comentarios y observaciones de los auditados, mismo que
tendr carcter pblico.

La entidad de fiscalizacin superior de la Federacin deber guardar reserva de sus

actuaciones y observaciones hasta que rinda los informes a que se refiere este artculo; la
ley establecer las sanciones aplicables a quienes infrinjan esta disposicin.
32

III.

Investigar los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o conducta

ilcita en el ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos y recursos
federales, y efectuar visitas domiciliarias, nicamente para exigir la exhibicin de
libros, papeles, o archivos indispensables para la realizacin de sus investigaciones,
sujetndose a las leyes y formalidades establecidas para los cateas, y

IV.

Determinar los datos y perjuicios que afecten a la hacienda Pblica Federal o al

patrimonio de los entes pblicos federales y fincar directamente a los responsables
las indemnizaciones y sanciones pecuniarias correspondientes, as como promover
ante las autoridades competentes el finamiento de otras responsabilidades; promover
las acciones de responsabilidad a que se refiere el Ttulo Curato de esta Constitucin,
y presentar las denuncias y querellas penales, en cuyos procedimiento tendr la
intervencin que seale la Ley.

Los Poderes de la Unin y los sujetos a fiscalizacin facilitarn los auxilios que requiera la
entidad de fiscalizacin superior de la Federacin para el ejercicio de sus funciones.
El Poder Ejecutivo aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de
las indemnizaciones y sanciones pecuniarias.
b.10 El artculo 89 fraccin I, Constitucional.
Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
I.

Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en

la esfera administrativa a su exacta observancia.

Del contenido de este precepto se desprende el fundamento de la facultad del Presidente de

la Repblica de expedir reglamentos en materia fiscal.
b.11 El artculo 115 fraccin IV Constitucional.
Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin
poltica y administrativa el Municipio Ubre, conforme a las bases siguientes:
IV. Los Municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los
Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin,
consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de
valor de los inmuebles.

33

Los Municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga
cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas
contribuciones.
Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los
Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen
por las legislaturas de los Estados; y
Los ingresos derivados de la prestacin de los servicios pblicos a su cargo.
Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), no concedern exenciones en relacin
con las mismas: Las leyes locales no establecern exenciones o subsidios a favor de
persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo estarn exentos los
bienes del dominio pblico de la Federacin, de los Estados o de los Municipios, salvo que
tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier
ttulo, para fines administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico.
Los ayuntamientos, en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas estatales
1as cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas
de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las
contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos de los Municipios, revisarn
y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos d egreso sern aprobados por los
Ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles.
Los recursos que integran la hacienda municipal sern ejercidos en forma directa por los
ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley.
Como puede advertirse de la transcripcin de este artculo constitucional, se tiene que los
Municipios tienen facultad exclusiva para que a su cargo las Legislaturas de los Estados a
que correspondan, establezcan las contribuciones necesarias a cubrir sus presupuestos.
Deben ser las Legislaturas de los Estados, porque la obligaron de contribuir al gasto pblico
de los Municipios en que se reside, debe ser de conformidad con lo que establezcan las
leyes y como los Municipios en nuestro sistema jurdico, carecen de facultades para expedir
leyes facultades legislativas, corresponde, dicha facultad a las Legislaturas de sus
respectivos Estados. Sin embargo, se les deja en completa libertad para administrar su
hacienda pblica.
b.12 El artculo 126 Constitucional.
No podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o
determinado por la ley posterior.
b.13 El artculo 122 inciso c), base primera, fraccin V, subinciso b).
c) El Estatuto del Gobierno del Distrito Federal se sujetar a las siguientes bases:
BASE PRIMERA. Respecto a la Asamblea Legislativa:
V. La Asamblea Legislativa, en los trminos del Estatuto de Gobierno, tendr las siguientes
facultades:
34

b) Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la ley de Ingresos

del Distrito Federal, aprobando primero las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto.
c. Principios Jurdicos Constitucionales referidos a Poltica Econmica
Los artculos constitucionales que establecen principios referidos a poltica econmica
son el 73 fraccin IX, XXIX-A, 124, 117 fraccin III, IV, V, VI, VIl y IX, 118 Fraccin I y
131.
c.1 El artculo 73 fraccin IX y XXIX Constitucional.
El Congreso tiene facultad:
IX. Para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan restricciones.
XXIX-A. Para establecer contribuciones:
1 Sobre el Comercio Exterior.
2 Sobre Aprovechamiento y Explotacin de los Recursos Naturales comprendidos en los
prrafos 4 y 5 del artculo 27.
3 Sobre Instituciones de Crdito y Sociedades de Seguros.
4. Sobre Servicios Pblicos Concesionados o Explotados directamente por la Federacin,
y
5 Especiales sobre:
a) Energa Elctrica.
b) Produccin y Consumo de Tabacos Labrados.
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d) Cerillos y Fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.
f) Explotacin Forestal, y
g) Produccin y Consumo de Cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales,
en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las Legislaturas 1ocales fijarn
e1 porcentaje correspondiente a 1os Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto
sobre energa elctrica.
Estos artculos determinan las facultades exclusivas de la Federacin para gravar
determinadas actividades, con exclusin del Distrito Federal, de los Estados y los
Municipios, a cambio de participarles en su rendimiento.
Adems constituye el fundamento del sistema de coordinacin fiscal que ha dado
nacimiento a los convenios interestatales o de coordinacin fiscal, con el fin de evitar la
mltiple imposicin, no obstante que nuestra obligacin es de contribuir a los gastos
pblicos, ya sea de la Federacin, del Distrito Federal, del Estado o del Municipio en se
resida.
35

Por otra parte tambin es importante sealar, que se faculta expresamente y por disposicin
constitucional, al Congreso de la Unin, para que impedir se establezcan restricciones al
comercio de mercancas de Estado a Estado, para evitar el encarecimiento de las mismas.
c.2 El artculo 124 Constitucional.
Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados.
Este articulo constitucional, establece el principio de que la Federacin nicamente puede
hacer todo aquello que la Constitucin Federal expresamente le faculte, mientras que los
Estados, pueden hacer todo aquello que no est reservado expresamente como de la
Federacin.
Este principio aplicado en materia fiscal, prohbe que los Estados establezcan para s o para
sus Municipios; contribuciones sobre las actividades sealadas como exclusivas para la
Federacin, pudiendo concurrir gravando tanto la Federacin, como el Distrito Federal, los
Estados y los Municipios, las dems actividades que no estn reservadas en forma exclusiva
para la Federacin.
c.3 Los artculos 117 en sus fracciones III, IV, V, VI, VII y IX, y 118 fraccin I.
Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso:
III. Acuar moneda; emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado;
IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio;
V. Prohibir ni gravar, directa o indirectamente, la entrada a su territorio, ni la salida de l, a
ninguna mercanca nacional o extranjera;
VI. Gravar la circulacin, ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos
o derechos cuya exaccin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de
bultos, o exija documentacin que acompae la mercanca;
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias
de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o
extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la produccin similar de
la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia;
IX. Gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con
cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice.
Articulo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin:
I.
Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.
Estas prohibiciones expresas para los Estados son absolutas, y estn reservadas
exclusivamente a la Federacin por ser facultades privativas de sta, por disposicin
del artculo 131 constitucional.
c.4 El artculo 131 Constitucional.
36

Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o

exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as corno reglamentar en todo
tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior
de la Repblica de toda clase de efectos cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la
misma Federacin pueda establecer ni dictar en el Distrito Federal los impuestos y leyes
que expresan las fracciones VI y VII del Artculo 117.
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o
suprimir las cuotas de las tarifas de 'exportacin e importacin, expedidas por el propio
Congreso, y para crear otras, as corno para restringir y para prohibir las importaciones, las
exportaciones, y el trnsito de productos, articulas y efectos, cuando lo estime urgente, a fin
de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin
nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas. El propio Ejecutivo, al
enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que
hubiere hecho de la facultad concedida.
Este precepto constitucional, establece como facultad exclusiva de la Federacin establecer
contribuciones sobre el comercio exterior, o que pasen de trnsito por el territorio nacional.
Adems las prohibiciones expresas para las entidades federativas, se establecen de igual
manera como exclusivas de la Federacin, por disposicin de la propia Constitucin. El
segundo prrafo es el fundamento de lo que se denomina decreto delegado.
d. Principios Jurdicos Constitucionales referidos a la Justicia Administrativa.
Los artculos constitucionales que establecen principios referidos a la justicia
administrativa son el artculo 14, 16, 23, 73 fraccin XXIX, inciso H), 104 fraccin 1-8 y
116 fraccin IV y 122 fraccin IV, inciso n) y Bas Quinta.
d.1 El artculo 14 Constitucional en su primer prrafo, regula lo relativo a la Garanta de
Audiencia.
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el
que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes
expedidas con anterioridad al hecho.
Este prrafo consagra la garanta de audiencia, la cual contiene a su vez, cuatro garantas
especficas de seguridad jurdica que deben respetarse para cumplir con 1a misma, adems
previene la existencia de tribunales establecidos expresa y previamente para regularla
garanta de audiencia en favor de los gobernados.
d.2 La Garanta de Legalidad est regulada en los prrafos tercero y cuarto del artculo 14
Constitucional.
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga y
an por mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito de que se trata.
37

En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la
interpretacin jurdica de la ley, y a la falta de sta se fundar en los principios generales de
derecho:
En materia fiscal, se cumple esencialmente con dicha garanta, en virtud de que en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, se establecen y regulan en debida forma el recurso de
revocacin y el juicio contencioso administrativo, que constituyen medios de defensa a
favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades
fiscales, que consideren fueron emitidos con violacin a las disposiciones legales.
d.3 El artculo 23 Constitucional, que seala en forma expresa que ningn juicio deber
tener ms de tres instancias.
Ningn juicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene. Queda
abolida la prctica de absolver de la instancia.
En materia fiscal, ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede juzgar a un
contribuyente dos veces por los mismos hechos. Aunque esta disposicin est referida a la
materia penal, resulta aplicable a la materia fiscal, por ser una garanta de seguridad jurdica
en favor de los gobernados.
d.4 El artculo 73 fraccin XXIX-H Constitucional, que regula el establecimiento de los
Tribunales de lo Contencioso Administrativo a nivel Federal.
El Congreso tiene facultad:
XXIX-H. Para expedir leyes que instituyen tribunales de lo contencioso administrativo,
dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, y que tengan a su cargo dirimir las
controversias que se susciten entre la Administracin Pblica Federal y los particulares,
estableciendo las formas de su organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los
recursos contra sus resoluciones.
Este precepto Constitucional, es el que le da soporte jurdico a la creacin del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, anteriormente Tribunal Fiscal de la Federacin,
aunque no se le denomine actualmente de lo contencioso administrativo.
d.5 El artculo 104 fraccin I-b Constitucional, regula lo relativo al Recurso de Revisin
que se interpongan en contra de las resoluciones definitivas de los Tribunales Contencioso
Administrativos.
Corresponde a los tribunales de la Federacin conocer:
I-B De los recursos de revisin que se interponga/contra resoluciones definitivas de los
tribunales contencioso administrativo a que se refiere la fraccin XXIX-H del artculo 73 y
fraccin IV, inciso e) del artculo 122 de esta Constitucin, slo en los casos que sealen las
38

leyes. Las revisiones de las cuales conocern los Tribunales Colegiados de Circuito, se
sujetarn a los trmites que la Ley Reglamentaria de los artculos 103 y 107 de esta
Constitucin fije para la revisin en amparo indirecto, y en contra de las resoluciones que
en ellas dicten los Tribunales Colegiados de Circuito no proceder juicio o recurso alguno.
Del contenido de este precepto constitucional, se desprende la facultad de los Tribunales de
la Federacin, especficamente de los Tribunales Colegiados de circuito, de conocer en
revisin o va amparo directo, de las resoluciones que dicten los tribunales de lo
contencioso administrativo.
d.6 El artculo 116 fraccin V Constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de que los
Estados establezcan Tribunales de lo Contencioso Administrativo, en sus respectivas
Jurisdicciones.
Artculo 116. El poder pblico de los Estados se dividir; para su ejercicio, en
Ejecutivo, Legislativo y Judicial, y no podrn reunirse dos o ms de estos poderes en una
sola persona o corporacin, ni depositarse el Legislativo en un solo individuo.
Los Poderes de los Estados se organizarn conforma a la Constitucin de cada uno de ellos,
con sujecin a las siguientes normas:
V. Las Constituciones y leyes de los Estados podrn instituir tribunales de lo contencioso
administrativo dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, que tengan a su cargo
dirimir controversias que se susciten entre la Administracin Pblica Estatal y los
particulares, estableciendo las normas para su organizacin, su funcionamiento, el
procedimiento y los recursos contra sus resoluciones.
d.7 El artculo 122 base primera fraccin V, inciso n) y base quinta Constitucional, regula lo
relativo a la posibilidad de que el Distrito Federal, establezca tribunales de lo contencioso
administrativo, en su respectiva jurisdiccin.
Artculo 122. El gobierno del Distrito Federal, estar a cargo de los Poderes
Federales y de los rganos Ejecutivo, Legislativo y Judicial de carcter local en los
trminos de este artculo.
Son autoridades locales del Distrito Federal, la Asamblea Legislativa, el jefe de Gobierno
del Distrito Federal y el Tribunal Superior de Justicia.
BASE PRIMERA. Respecto a la Asamblea Legislativa:
V. La Asamblea Legislativa, en los trminos del Estatuto de Gobierno, tendr 1 as
siguientes facultades:
n) Expedir la Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo para el Distrito
Federal.
BASE QUINTA. Existir un Tribunal de lo Contencioso Administrativo que tendr plena
autonoma para dirimir las controversias entre los particulares y las autoridades de la
Administracin Pblica local del Distrito Federal.
39

B. Principios Jurdicos Ordinarios

Los principios jurdicos ordinarios de las contribuciones, se han definido como los
que estn contenidos en las dems leyes ordinarias de carcter fiscal.
Las leyes de carcter fiscal, que contienen los Principios Jurdicos Ordinarios de las
contribuciones son:
La Ley de Ingresos de la Federacin.
Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos.
El Cdigo Fiscal de la Federacin.
La Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
La Ley de Ingresos del Distrito Federal.
El Cdigo Financiero del Distrito Federal.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica del Poder Ejecutivo del Estado de
Nuevo Len.
La Ley de Ingresos para del Estado de Nuevo Len. (o entidad federativa)
La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. (o entidad federativa)
Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. (o entidad
federativa)
Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len. (o entidad federativa)
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo
Len (o municipal de la entidad federativa respectiva)
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. (o municipal
de la entidad federativa respectiva)
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. (o
Municipal de las entidades federativas respectivas)
La Ley de los Ingresos de la Federacin. Es el ordenamiento expedido por el Congreso de
la Unin, cada ao, en el cual establecen los conceptos por los cuales debe percibir ingresos
la Federacin cada ejercicio fiscal.
Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos. Son los ordenamientos expedidos
por el Congreso de la Unin, que regulan especficamente todo lo relativo a la contribucin
respectiva, como lo es la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, o sea los que determinan especficamente a la contribucin en cuanto al objeto,
sujeto, base, tasa o tarifa y obligaciones principales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin. Es un ordenamiento de aplicacin general, en defecto de
lo no previsto por las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos Federales.
La Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Es un ordenamiento que tiene por
objeto regular los derechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus relaciones con
las autoridades fiscales federales.

40

La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Establece las bases para la

organizacin de la administracin pblica federal, centralizada y paraestatal. La Presidencia
de la Repblica, las Secretarias de Estado, los Departamentos Administrativos y la
Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, integran la Administracin Pblica Centralizada.
Los organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal, las instituciones
nacionales de crdito, las instituciones nacionales de seguros y de fianzas y los
fideicomisos, componen la Administracin Pblica Paraestatal.
La Ley de Ingresos del Distrito Federal. Es el ordenamiento expedido por el Congreso de la
Unin, cada ao, en el cual se establecen los conceptos por los cuales debe percibir
ingresos el Distrito Federal, en cada ejercicio fiscal.
El Cdigo Financiero del Distrito Federal. Es el ordenamiento expedido por la Asamblea de
Representantes del Distrito Federal, el cual tiene por objeto regular la obtencin,
administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito Federal, la elaboracin de los
programas base del presupuesto de egresos, la contabilidad que de los ingresos, fondos,
valores y egresos se realice para la formulacin de la correspondiente Cuenta Pblica, las
infracciones y delitos contra la hacienda local, las sanciones correspondientes, as como el
procedimiento para interponer los medios de impugnacin que el mismo establece.
La Ley Orgnica de 1a Administracin Pblica del Poder Ejecutivo del Estado de Nuevo
Len. Es un ordenamiento expedido por el Congreso Local, que tiene por objeto organizar
y regular el funcionamiento de la Administracin Pblica del Estado de Nuevo Len, que se
integra por las dependencias de la administracin central y por las entidades y organismos
del sector paraestatal.
La Ley de Ingresos para el Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento expedido por el
Congreso Local, cada ao, en el cual establecen 1os conceptos por los cuales debe percibir
ingresos el Estado de Nuevo Len, cada ejercicio fiscal, para cubrir sus gastos pblicos.
La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por el
Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los cuales debemos
contribuir para los gastos pblicos del Estado de Nuevo Len.
La Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento
que tiene por objeto regular la administracin de las finanzas del Gobierno del Estado, para
propiciar la aplicacin ptima de sus recursos, y le es aplicable a las siguientes entidades:
I.
Al Poder Legislativo;
II.
Al Poder Judicial;
III.
Al Poder Ejecutivo del Estado, en los referente a:
a) La administracin pblica central;
b) Los organismos descentralizados del estado;
c) Los fideicomisos pblicos en los que el Gobierno del Estado o sus
organismos descentralizados y fideicomisos pblicos participen como
fideicomitentes; y IV. A las personas fsicas o morales pblicas o privadas,
que reciban o manejen, en administracin, recursos pblicos de las entidades
mencionadas.
41

El Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento de aplicacin general, en

defecto de lo no previsto por las leyes reglamentarias de los renglones de ingresos estatales
y municipales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo Len. Es el
ordenamiento el regula el ejercicio de las atribuciones y deberes que corresponden a los
Municipios del Estado y establece las bases para la integracin, organizacin y
funcionamiento de los ayuntamientos y de la administracin pblica municipal, con
sujecin a los mandatos establecidos por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, la del Estado de Nuevo Len y las dems disposiciones aplicables.
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento
expedido por el Congreso Local, cada ao, en el cual se establecen los conceptos por los
cuales deben percibir ingresos los Municipios del Estado, cada ejercicio fiscal, para cubrir
sus gastos pblicos.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento
expedido por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los
cuales debemos contribuir para los gastos pblicos de los Municipios del Estado.
Las definiciones correspondientes a los ordenamientos de carcter fiscal para el Estado de
Nuevo Len y sus Municipios, son vlidos para las dems entidades federativas y
municipios del pas.
I.4 Interpretacin Tributaria
a) Interpretacin e Integracin
Por interpretacin de las normas jurdicas debemos entender, la actividad intelectual
tendiente a establecer su verdadero significado.
Esto implica que debemos precisar si los hechos realizados, encuadran dentro de los
supuestos previstos en la norma que ha emitido el legislador.
Sin embargo, no debemos confundir la tarea de interpretar con la de integracin de la
norma jurdica.
La interpretacin, consiste en desentraar el sentido de una norma jurdica, buscando el
verdadero significado de sus expresiones; mientras que la integracin persigue o trata de
colmar una laguna de la ley, mediante la bsqueda de la norma aplicable al caso concreto.
En la interpretacin ya existe la norma jurdica, en la integracin, no existe, se crea la
norma para aplicarse al caso concreto.
Para la integracin se requiere en ltima instancia, acudir a las dems normas jurdicas
existentes, o a los principios generales del derecho, para resolver una situacin jurdica no
prevista, oportuna o adecuadamente por el legislador, toda vez que ninguna controversia
42

sometida a la jurisdiccin de los tribunales, debe dejarse sin resolver, absolviendo o

condenado a la persona sometida a un juicio o proceso.
b) Escuelas de Interpretacin Jurdica
Las cuatro escuelas ms importantes que se han ocupado de la interpretacin de las normas
jurdicas son:
I.

La de la Teora Absolutista
Se concreta a reconocer en las normas jurdicas, nicamente el alcanc literal o
significado real de las palabras empleadas. o sea en otros trminos, no le interesa lo
que persigue la ley, o su finalidad, sino lo que significan las palabras empleadas en
el texto de la norma.

II.

La de la Teora Subjetivista
Por su parte, se preocupa ante todo de la voluntad del legislador al momento de
expedir la ley; busca la razn de ser o finalidad de la norma jurdica.

III.

La de la Teora Objetivista
Contempla la ley en forma personificada y le atribuye una voluntad, de tal manera
que la ley va adaptndose a los cambios sociales, y de otra naturaleza que ocurren a
medida que el tiempo va pasando, sin reformar constantemente la ley, o sea los
hechos deben adaptares a la ley y no sta a las situaciones previstas.

IV.

La de la Interpretacin Libre
Tiene como finalidad dejar al juzgador en plena libertad, para que, como miembro
de una comunidad, interprete del sentir popular, ante las imperfecciones de la ley,
creando la norma aplicable al caso concreto.

c) Mtodos de Interpretacin de las Normas Jurdicas

La tcnica jurdica, ha elaborado en el transcurso del tiempo, los siguientes mtodos de
interpretacin de las normas jurdicas, que pueden ser utilizados por el derecho fiscal, a
saber.
I.

El Mtodo Exegtico
Se basa esencialmente en tomar en cuenta nicamente el sentido literal o gramatical
de las palabras empleadas en la expresin de la norma jurdica. Es el mtodo
utilizado por los seguidores de la escuela de la teora absolutista.
En este sentido, tenemos que en nuestro derecho fiscal mexicano, se adopta este
mtodo para 1as normas que establecen cargas o excepciones a 1os particulares, a si
como 1as que se refieren a 1as infracciones y sanciones. Adems, se debe tomar e n
cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley expresamente lo
establezca.

II.

El Mtodo Lgico o Conceptual

Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma o sea el verdadero
sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de
la teora subjetivista.
43

III.

El Mtodo Histrico o Evolutivo

Se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes,
su gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin.

IV.

El Mtodo Sistemtico
De acuerdo a este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el conjunto
de normas que constituyen el contexto legal del cual forma parte, las cuales estn
debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran
relacionadas entre s, formando parte de un sistema coherente y orgnico de lo cual
se deriva la consecuente prctica de que al interpretar una norma no hay que
analizarla aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema jurdico al que
pertenece, o sea la interpretacin debe ser armnica. Es el mtodo utilizado por los
seguidores de la escuela de la teora objetivista.

V.

El Mtodo Econmico
Este mtodo de interpretacin, consiste en buscarle un sentido econmico a las
normas jurdicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad
econmica, que es la finalidad esencial del contenido de la norma jurdica de
carcter fiscal, o sea regular la forma en que los particulares, deben proporcionar los
recursos econmicos, que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones,
y le son indispensables para el logro de dicho objetivo.

d) Clases de Interpretacin de las Normas Jurdicas

La interpretacin de las normas jurdicas, se clasifican desde dos puntos de vista,
atendiendo a las personas que la realizan y atendiendo al alcance de sus expresiones.
I.

Atendiendo a la Persona que realizan la Interpretacin de la Ley

i.
Interpretacin Autntica
Es la que realiza el propio legislador, o sea el rgano encargado de elaborar la
ley, expresando la finalidad con que se concibi, o definiendo en el mismo texto
o en una ley posterior, cul era el sentido de la expedicin de una norma
jurdica, sealando sus alcances y limitaciones.
ii.

Interpretacin Administrativa
Se entiende por tal la que realizan las autoridades fiscales en los casos concretos
que se les planteen.

iii.

Interpretacin Judicial
Es la que generan nuestros tribunales judiciales o administrativos, al resolver los
casos concretos que se someten a su jurisdiccin.

iv.

Interpretacin Doctrinal
Es la que realizan o emiten los tratadistas, escritores o autores, en sus obras de
derecho, conferencias, monografas, artculos.

v.

Interpretacin Popular
44

Es la que realiza la poblacin o parte de ella, cuando se ven obligados al

cumplimiento de la norma jurdica, la cual puede ser de aceptacin, de rechazo o
de indiferencia.
e) Atendiendo al alcance de sus Expresiones o Resultados
Dicha interpretacin de las normas jurdicas, puede ser.
I.
Interpretacin Estricta, Declarativa o Literal
Es aquella que simplemente se concreta a enunciar el contenido de las palabras
utilizadas, sin hacer restricciones, ni extensiones de los trminos empleados; no se
le dan ms alcances que los que literalmente se desprendan del contenido de las
normas jurdicas.
II.

Interpretacin Restrictiva
Es la que reduce la expresin del contenido de la ley a su sentido ms concreto del
trmino.

III.

Interpretacin Extensiva
Es la que ampla el concepto de los trminos utilizados en la expresin de la norma
jurdica.

IV.

Interpretacin Analgica
Consiste en aplicar una disposicin a situaciones que no era la intencin del
legislador regular, por su sola semejanza, con la situacin verdadera aplicable, o sea
por su similitud o parecido.

f) Criterios Doctrinarios de la Interpretacin de las Leyes Fiscales

En la doctrina fiscal, se mencionan tres criterios bsicos, para resolver los casos que
ofrecen especficamente dificultades para interpretar una norma fiscal que son:
I.

En duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco, (lndubio contra fiscum)
Se basa este criterio doctrinario en que si el legislador es el autor o creador de la
norma que establece la obligacin fiscal, y forma parte del poder pblico, ste debe
sufrir las consecuencias de la expedicin de una norma oscura o deficiente, pues
siendo las contribuciones cargas que se imponen a los contribuyentes, en caso de
oscuridad o duda debe estarse por la no imposicin o pago.

II.

En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco. (lndubio pro fiscum)
Se argumenta que el Estado no establece las contribuciones para enriquecerse o
aumentar su riqueza, sino que se exige lo indispensable, para cubrir las necesidades
previstas en el presupuesto de egresos, y lo que se pague de menos por un
Contribuyente, se convierte en agravacin de la situacin de otro, por lo cual, para
que el Estado subsista, lo no pagado por uno debe ser pagado por otro.
Por otra parte, tenemos que nadie est obligado a pagar ms de lo que legalmente le
corresponde; y nadie tiene porque pagar las consecuencias de los errores de la ley
fiscal, no respetar este sentido ser tanto como caer en la arbitrariedad impositiva.
45

III.

En duda, la ley no debe interpretarse ni en contra ni a favor del contribuyente, sino

de acuerdo a su verdadero significado.
El tercer criterio considera que la ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero
significado, y que en los casos de duda, la norma fiscal debe tomarse estrictamente
en sus alcances, tomando en cuenta las diversas formas de interpretacin,
desentraando la verdadera voluntad del legislador al expedir la ley.
g) La Interpretacin de acuerdo a nuestra legislacin Fiscal Federal
Al efecto, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealen
excepciones a las mismas, as corno las que fijen las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras
disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza
propia del derecho fiscal.
Del anlisis de este precepto se desprende que la legislacin fiscal puede interpretarse
aplicando, esencialmente, el mtodo exegtico, o sea el estricto, declarativo o literal, por
lo que se refiere nicamente a las normas que establezcan cargas o excepciones a los
contribuyentes as como las que fijan infracciones y sanciones; a las dems disposiciones se
les puede aplicar cualquier mtodo de interpretacin jurdica. Adems se permite, en
materia fiscal, lo que la doctrina ha llamado integracin de la norma aplicable a falta de
disposicin expresa, acudiendo para tal efecto al derecho comn, sin ms condicin de que
no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
Por otra parte, tambin se aclara cuales son las disposiciones que establecen cargas o
excepciones a los contribuyentes, que son las relativas a los sujetos, objeto, base, tasa o
tarifa, infracciones y sanciones.
La forma de interpretacin estricta, se basa, esencialmente, en tomar el sentido literal o
gramatical de 1as palabras empleadas por 1egislador, en la expresin de una norma jurdica.
Esto no implica que la norma se interprete y se le busque su sentido o significado en forma
aislada, sino que debe realizarse en forma armnica, o sea relacionndola con las dems
que integran el sistema fiscal o el ordenamiento donde se encuentra inmersa; a fin de no dar
a un precepto o alcance equivocado o indebido en perjuicio del propio contribuyente.
Por lo que se refiere a las palabras empleadas en el texto legal, cuando stas tengan ms de
un significado, debe estarse a su sentido tcnico y no al de su uso comn o popular, a no ser
qu la ley establezca cual es la que debe tomarse en cuenta; o bien sta seale lo que para
efectos fiscales debe entenderse por determinado acto o actividad, no obstante, que para
otras disciplinas no lo sea y gramaticalmente tenga otro significado.
46

Como ejemplo de lo anterior, podemos citar el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, que seala lo que para efectos fiscales debe entenderse por establecimiento;
que es cualquier lugar del negocio en el que se desarrollen, parcial o totalmente, las
actividades empresariales, aunque para otras ramas tenga un significado diferente.
Otros ejemplos los tenemos cuando los conceptos usados por la ley fiscal, tienen un
significado tcnico para sta como lo son persona moral, asiento, entero, que
gramaticalmente tienen otro significado, pero considerados dentro del contexto legal en el
cual se encuentran inmersos, pierden su connotacin gramatical, para adquirir el significado
que el legislador les quiso dar, desde que fueron concebidas por ste en la redaccin del
texto de una ley.
Esta forma de interpretacin estricta o literal, se ha distinguido de las dems, porque
destaca las lagunas o defectos de los trminos o palabras empleadas por el legislador, al
redactar una norma jurdica.
La interpretacin estricta o literal, presenta las siguientes caractersticas:
I.
II.

III.
IV.
V.

Las disposiciones fiscales, deben interpretarse en forma armnica, no aisladamente,

con el objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad y su
aplicacin.
O deben interpretarse en forma estricta o 1iteral las disposiciones fiscales, que
establecen cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las mismas. Se
considera que establecen cargas a las que se refieren al objeto, sujetos, base, tasa o
tarifa, infracciones y sanciones.
Cuando una disposicin fiscal, contenga un trmino con ms de un significado, se
debe estar a su sentido jurdico si la ley lo define, si no lo precisa la ley, se debe
estar entonces, a su significado tcnico.
Las dems disposiciones fiscales que no se refieran al objeto, sujeto, base, tasa
tarifa, infracciones y sanciones, se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica.
Cuando no exista norma fiscal expresa, se admite la integracin aplicando
supletoriamente las disposiciones del derecho comn, con la nica condicin de que
no sean contrarias a la naturaleza propia del derecho fiscal, y no se refieran a los
conceptos que establecen cargas o excepciones a los particulares, infracciones y
sanciones.

h) Lmites para la Interpretacin de las Leyes Fiscales

La interpretacin de las leyes fiscales debe hacerse de acuerdo a lo que dispone el
propio legislador, como sucede con nuestra legislacin fiscal; pero para aplicar
supletoriamente el derecho comn en las disposiciones que no establecen cargas ni
excepciones a los contribuyentes, as como a las que fijan infracciones y sanciones, se
puede utilizar cualquier mtodo de interpretacin jurdica, siempre y cuando no sea
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal, o sea en otras palabras, la interpretacin
de la norma jurdica aplicable al caso concreto, debe hacerse dentro de los siguientes
lmites que el intrprete debe respetar fundamentalmente, siendo los siguientes:
47

I.
II.
III.
IV.

Los fenmenos fiscales tienen una naturaleza poltica y varan por consiguiente,
segn las condiciones polticas y su origen en un momento dado.
Las leyes fiscales no limitan la libertad del contribuyente, ni la propiedad privada
que se grava con la contribucin.
La base de la contribucin la constituye el principio establecido en la Constitucin
Federal, sobre a igual capacidad contributiva, debe corresponder igual
contribucin.
Las exenciones deben establecerse en la ley y no se reconocen privilegios a
particulares en forma individual en materia fiscal.

CONCLUSIN
La potestad tributaria es la facultad jurdica del Estado de exigir contribuciones con
respecto a las personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Se considera que la
potestad tributaria deriva del poder de imperio que tiene el Estado, y que lo ejerce en el
mbito de su jurisdiccin por medio de los tres poderes que forman su gobierno: el
legislativo, el ejecutivo y el judicial. La potestad o poder tributario no es absoluta y total,
sino que tiene limitaciones de orden poltica y constitucional que derivan de la forma de
organizacin poltica propia de cada Estado y del encuadramiento dentro de los
lineamientos la Constitucin fija. Cuando hablamos de tributos la gente desconoce que este
tema est plasmado en nuestra Constitucin, como as tambin en cada una de las
Constituciones Locales. Es muy importante aclarar que existen principios tributarios, como
por ejemplo, el de legalidad, que establece que no hay tributo sin ley. En consecuencia,
podemos decir que todo tributo surge de una ley y dicha ley se basa en los principios tanto
constitucionales como doctrinales, que son los que se desprenden de los primeros.
BIBLIOGRAFA
ARRIOJA, Vizcano Adolfo. Derecho Fiscal, 1 Edicin. ED. Themis. Mxico,
1989.
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DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. ED. Porra. Mxico,
1998.
DELGADILLO GUTIRREZ, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario.
www.google.com

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