Professional Documents
Culture Documents
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se
entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Jurisprudencia:
RTF N 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.
RTF N 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un
centro educativo particular por no tratarse de transferencias
referidas a sus fines especficos.
RTF N 0399-4-2003
La operacin califica como venta en el pas y no como exportacin cuando la transferencia de propiedad se produce
en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue
del embarque, envo al extranjero y gestione los trmites de
exportacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que es empleado para almacenar mercadera que llega del
exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye un
servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto.
RTF N 225-5-2000
La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los
servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como
una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en
el extranjero la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.
Informes SUNAT:
Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto
C-1
C-2
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Jurisprudencia:
Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose
de operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por
ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del
IGV que corresponda por la mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios
destinados exclusivamente a la construccin del inmueble
podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la
medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas,
deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
RTF N 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
se encuentra gravada con el IGV.
Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del
campo de aplicacin del IGV.
Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con
el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada
con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de
percepcin, parcial o total, del ingreso.
Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios
que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas
con el constructor.
Informe N 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.
e) La importacin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las
reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que
en definitiva corresponda.
()
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION
E IMPORTACION TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Informe SUNAT:
Informe N 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial no
se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea
el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes
califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
C-3
d)
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan
los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes
de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica
competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica
se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas
en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los
bienes donados inafectos del Impuesto.
C-4
Informe SUNAT:
Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000
1. La autoridad eclesistica competente para reconocer a las
entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o
Vicario Apostlico respectivo. Dicho reconocimiento podra
aprobarse mediante Decreto o certificacin expedida por
la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera).
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica,
stas se constituyen como Asociaciones o Fundaciones
conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos que
las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el correspondiente
estatuto de la confesin religiosa no catlica.
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencias:
RTF N 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto
General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que
suponen un beneficio a favor de las actividades o servicios que
se encuentren relacionados a los fines propios de los centros
educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en
los de formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla
otros fines como los de difusin cultural y de extensin que
apunta a la formacin integral del ser humano y de la sociedad
en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se
encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios
de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y
Ceptron, por servicios de capacitacin dictados a sus profesores
y/o personal administrativo, as como a distintas entidades pblicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas corporativas,
capacitacin de docentes, entre otros).
RTF N 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo
contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las
Ventas de julio de 2003, en razn que la recurrente no goza de
la inafectacin a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin
Poltica del Estado, en razn que no cuenta con la Resolucin
Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de
Educacin.
Concordancias:
D.S. N 124-2001-EF; D.S. N 041-2004-EF; D.S. N 0992004-EF
Informes SUNAT:
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto
en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de
ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de
aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del
TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro
del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras.
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la
condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser
exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin.
RTF N 6344-2-2003
La venta de uniformes que realicen los centros educativos particulares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia
no est referida a los fines especficos del centro educativo
sealados en el literal g) del artculo 2 de la LIGV.
Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre
empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de economa mixta),
se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se
efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de
los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del
Decreto Ley N 25897.
Informe N 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones
referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de
bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende,
entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido adquiridos en el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito
mencionadas en el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que
el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin
de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
Primer prrafo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N 935, publicado el 10.10.03.
Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades
se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial
emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin
de las donaciones, las Municipalidades debern presentar ante
el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo
Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se
acepta la donacin.
l)
C-5
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto,
ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros similares.
C-6
Concordancias:
D.S. N 005-2008-SA
D.S. N 005-2009-SA
q)
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales
de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la PeInstituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per,
de acuerdo a las normas de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante
de pago sea expedido a favor de personas naturales
residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 29772
(27.07.11).
t)
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas.
Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050
(26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.
v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el servicio forme parte del valor en
aduana de un bien corporal cuya importacin se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de
aplicacin:
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
C-7
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.
Jurisprudencia:
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV.
RTF N 4784-5-2003
El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de
dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en
el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible
se verifica con la mencionada operacin de venta y no en el
momento en que jurdicamente se trasfiere la propiedad.
C-8
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3
del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin,
sea directamente o a travs de un tercero.
-
-
-
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por
la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de
ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en que
se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos
o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin
del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del Artculo 1 del Decreto:
()
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo
de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el
numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de
este impuesto.
()
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
Jurisprudencias:
RTF N 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas,
trofeos, implementos deportivos y juegos didcticos, entregados
al personal contratado para las campaas de promocin de sus
productos, estar gravada con IGV cuando no se logre acreditar
que constituan entregas como condicin de trabajo.
RTF N 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de
bienes que los contribuyentes efecten a favor de sus trabajadores con motivo de fiestas navideas, como es el caso de panetones o canastas navideas, ello en razn de que tales bienes
son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y
no son necesarios para el desarrollo de las labores que stos
desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normatividad del IGV slo califican como
retiro de bienes no gravados cuando son entregados como
condicin de trabajo, son indispensables para la prestacin de
servicios o cuando dicha entrega se disponga por ley.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
(...)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Jurisprudencia:
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para
mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General
a las Ventas.
C-9
Informe SUNAT:
Informe N 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad de una concesin
minera no se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como
venta de bien mueble o primera venta de inmueble.
Informe N 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento financiero, la
transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la opcin
de compra constituye una operacin de venta para efecto del IGV.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero. Tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que se perciban
por concepto de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el Reglamento.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
C-10
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin
de servicio o del valor de construccin. En caso el monto
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera
el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento
de la obligacin tributaria por dicho monto.
Jurisprudencias:
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la
cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana,
luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base
imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
RTF N 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de
dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo
caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin
mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la
concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en
el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
Oficio N 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/
K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar
actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados
a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habitual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del
IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el importador.
d) CONSTRUCCIN:
Las actividades clasificadas como construccin en
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
()
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las
actividades sealadas en el inciso d). Tambin
incluye las arras, depsito o garanta que se pacten
respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artculo 3 del D.L. N 1116 (07.07.12)
vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
o de percepcin de los ingresos.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
C-11
C-12
Jurisprudencias:
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose
de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
hayan llegado a existir.
RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.
RTF N 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicacin se restringe a la
imputacin de los ingresos gravables al IR, no es de aplicacin
para el IGV donde la obligacin tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV.
RTF N 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la
oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, momento que no necesariamente resulta relevante para efectos
de la contabilizacin de la operacin en los libros contables. As
mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo tanto, a
la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de
Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de
que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
obligacin por cobrar, y solo una vez producida la entrega del
bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha
anotacin abonndola contra una cuenta de ingresos.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del
IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago;
el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta,
calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse
antes del inicio del traslado de los bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
()
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
Jurisprudencia:
RTF N 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece
la norma as, el cliente del recurrente no pague la retribucin o
suspenda unilateralmente el contrato.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
Informes SUNAT:
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la
obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
- Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra primero.
- Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la
fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto,
de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la
obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.
C-13
CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98).
Jurisprudencia:
RTF N 10499-3-2007
Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no
significa transformacin.
Informe SUNAT:
Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000
Respecto del monto de los intereses que se generan por el
financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
C-14
A ctualidad T ributaria
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin
optando por pagar el Impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 2 del DL N 965 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
12 RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con
ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento
de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde
el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta
e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr
acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en
el Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar
que los sujetos inician actividades en la fecha en que
se hace efectiva la renuncia. (Complementa RLIGV)
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y
que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de
solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito
fiscal dichos montos.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas
que adquieran la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del
Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin,
se considerar que existe continuidad entre la sociedad
irregular y la regularizada.
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que
hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto,
sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin
y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto
Legislativo N 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial
y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.
C-15
C-16
Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado
dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo
de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las
Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las
operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida
al inmueble de mayor valor.
RTF N 927-1-2007
Las personas que realicen actividad empresarial son consideradas sujetos del IGV sin que sea necesario verificar si son
o no habituales en sus operaciones, siendo las normas sobre
habitualidad nicamente aplicables respecto de sujetos que
no realizan actividad empresarial, tal como sera el caso de las
Municipalidades u Organismos No Gubernamentales (ONG).
Informe SUNAT:
Informe N 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho
pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional,
siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por
el Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la
Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en
la medida que presten servicios onerosos que sean habituales y
similares con los de carcter comercial.
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Artculo sustituido por elArtculo 6 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Jurisprudencia:
RTF N 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas para saber cundo
un consorcio se encuentra obligado o no a llevar contabilidad
independiente, para estos efectos corresponde utilizar las normas de IR, segn las cuales todos los consorcios estn obligados
a llevar contabilidad independiente, salvo cuando se traten de
contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar contabilidad en forma independiente, para lo cual
se solicitar la autorizacin respectiva a la SUNAT.
Oficio SUNAT
Oficio N 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar
la retencin del IGV en los casos en que el ejecutado sea
contribuyente de dicho impuesto en los remates de bienes
por venta forzada.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin
o percepcin del Impuesto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en
las operaciones posteriores.
Informe SUNAT:
Informe N 015-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que el representante comn con poder suficiente para vender el viene mueble afecto en garanta mobiliaria no
tiene la calidad de agente de retencin en la venta del mismo.
Informe SUNAT:
Informe N 010-2002-SUNAT/K00000
Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas
de tercera categora; siendo estas entidades sujetos del IGV.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el
monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, la cual podr determinar la
obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
Inciso sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 28053 (08.08.03).
Concordancia:
R. N 189-2004-SUNAT; R N 199-2005-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos
C-17
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
C-18
Informe SUNAT:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para
vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del
representado (propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser considerado como
responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere
por dicha venta, aun cuando el valor del bien no supere la acreencia.
CAPITULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACION DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
los Captulos V, VI y VII del presente ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Jurisprudencia:
RTF N 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores
ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por el
IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto.
CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando
al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las
compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total
de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo
sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto,
la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar
estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica
de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes
respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de
la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
constituyen una retribucin por la prestacin de servicios
al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
C-19
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estar constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso
de permuta de servicios y de contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construccin, se tendr
como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
de construccin; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendr como
base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por
contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de
mercado del contrato de construccin sea superior, caso
en el cual se tendr como base imponible este ltimo.
Concordancia Reglamentaria:
Informes SUNAT:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor,
se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de
la transferencia del inmueble.
Informe N 016-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que, respecto del monto de los intereses que se
generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de
los bienes materia de la importacin que se encuentran detallados
en el Literal A del Apndice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que
en caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas
importadas y, por ende, integre la base imponible del IGV aplicable
a las importaciones, se encontrarn exonerado del IGV. Al contrario, de no formar parte del valor en aduana de las mercancas
importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las
importaciones, no est sujeto al IGV por ese concepto.
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 30264 publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
C-20
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio
forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el
mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo
que ocurra primero.
Jurisprudencia:
RTF N 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV,
siendo que en el supuesto del servicio de financiamiento, ste
estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para poder
concretarse esta operacin, por lo que en virtud del citado artculo
14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado (intereses
compensatorios por el mutuo) deberan formar parte de la base
imponible de la venta del bien y slo en el caso que los ingresos
por los cargos no sean determinables a la fecha de nacimiento de
la obligacin principal, stos integrarn la base imponible en el
mes que sean determinables o se paguen, lo que ocurra primero.
RTF N 214-5-2000
No se incluye expresamente dentro del concepto valor de venta del
IGV al inters moratorio, diferencindolo del inters compensatorio,
por tal razn, en resguardo del principio de legalidad en materia
tributaria, los intereses moratorios se encuentran inafectos al IGV.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
Informe SUNAT:
Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito
de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
dicho impuesto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante
el reglamento se establecern las normas pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
C-21
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del
Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Concordancia
D.S. N 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizar el ltimo publicado.
Jurisprudencias:
RTF N 01770-1-2005
Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a intereses devengados por el precio no pagado, se refiere a los
intereses compensatorios.
RTF N 176-1-2000
En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera,
el tipo de cambio a utilizarse es el de la fecha de emisin de
la factura rectificada y no el de la fecha de emisin de la nota
de crdito, pues de los contrario no se estara modificando las
sumas originalmente contenidas en la operacin, gozando en
consecuencia indebidamente de un ajuste mayor.
C-22
A ctualidad T ributaria
CAPITULO VI
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General
a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito
fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
10. GASTOS DE REPRESENTACIN
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos
y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo
uso o consumo sea necesario para la realizacin de las
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
Jurisprudencias:
RTF N 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la aplicacin del crdito fiscal por dichas adquisiciones.
RTF N 11745-2-2007
Para que un comprobante pueda sustentar vlidamente el
crdito fiscal a fin de determinar el IGV debe corresponder a
una operacin real. Asimismo, para establecer la fehaciencia
de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el
contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con documentacin
e indicios razonables, y por otro lado, que la Administracin
Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva
realizacin de tales operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio contribuyente, cruces de
informacin con los supuestos proveedores y cualquier otra
medida destinada a lograr dicho objetivo.
Informes SUNAT:
Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa,
el costo de adquisicin es susceptible de ser considerado como
costo computable, por tanto, dicha adquisicin otorga, siempre
que se renan con los dems requisitos previstos en las normas
de la materia, derecho a crdito fiscal, de conformidad con el
inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crdito fiscal el IGV que
haya gravado la adquisicin de un bien, cuando ste se ha
adquirido en restitucin de uno siniestrado y con el importe
pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 18 y
19 del TUO de la Ley del IGV.
C-23
Jurisprudencia:
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
C-24
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o
documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya
notificado la baja de su inscripcin en dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que
lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o
documento que emite, segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la
Ley N 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o
usuario (nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la
retribucin, valor de la construccin o venta del
bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que
no coincide con la correspondiente a la operacin que
el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose
del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar
de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin
con la informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la
informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal informacin. En el caso que la informacin
no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor
de venta, se considerar que el comprobante de pago que
la contiene consigna datos falsos.
()
17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se
sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas,
sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir
de la fecha de emisin de la orden de entrega.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento.
El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en
que se efecte tal subsanacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto
en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose de
comprobantes de pago, notas de dbito o documentos
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios
no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos
C-25
C-26
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Ley N 29215, Artculo 3
Informe SUNAT:
Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe
consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza
el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo
19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a
las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
se hubiere producido.
Informe SUNAT:
Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no
ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.
C-27
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICION,
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
C-28
Artculo 22-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12), vigente a partirdel 01.08.12.
Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
el procedimiento que seale el reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose
de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn
como operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no
gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento
sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito
fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente
sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas
con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo
perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el
prrafo anterior se computar desde el mes en que inici
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un perodo de doce (12) meses calendario. De
all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren
exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a
ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los
ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al
servicio de transporte areo internacional de pasajeros que
no califique como una operacin interlineal de acuerdo a
la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del
artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza
el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en
el boleto areo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
comprenda ms de un tramo de transporte y stos
sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de
transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido
en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se
considerar en el mes en que se efecte.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas
en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la
transferencia de crditos realizada a favor del factor o del
adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la
sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin
de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
se considerar como valor de stos el que normalmente se
obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto,
o en caso la informacin que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro
de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se
entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita
por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por
el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza
C-29
C-30
Jurisprudencias:
RTF N 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de
determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir
en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
RTF N 0102-2-2004
Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal,
el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el
campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse
gravada a efecto de la prorrata.
RTF N 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de
la recurrente por el perodo acotado.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 24 del
Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el
numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal,
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el
siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito
fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a
aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que
se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite
mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se
refiere el Artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber
presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y
condiciones que sta seale; en el caso de extincin del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio
no realizado restituida, tratndose de la anulacin
total o parcial de ventas de bienes o de prestacin
de servicios. La anulacin de las ventas o servicios
est condicionada a la correspondiente devolucin
de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas
de bienes que no se entregaron al adquirente, la
deduccin estar condicionada a la devolucin del
monto pagado.
Inciso modificado por elArtculo 5 del D.L. N 1116 (07.07.12),
vigentea partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
()
C-31
Informe SUNAT:
Informe N 033-2002-SUNAT/K00000
1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para modificar al adquirente o
usuario que figura en el comprobante de pago original.
Concordancias:
Res. de Superintendencia N 080-2004-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se
efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Informe SUNAT:
Informe N 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto
Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importacin.
Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito
a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito
ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere
el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
en su Registro de Ventas e Ingresos.
Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error
se hubiera consignado en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) del artculo
26 del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda
el ajuste del impuesto bruto el contribuyente deber emitir la
nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha
utilizado el exceso como crdito fiscal y que lo antes sealado
resulta de aplicacin tambin a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades.
C-32
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
()
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al
numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
()
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el
Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido
otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por
la citada bonificacin.
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que consten
en los comprobantes de pago por exportaciones, aun
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.-La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
Jurisprudencia:
RTF N 2688-1-2005
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado
es de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo
utilizar el crdito fiscal en los meses siguientes a su generacin
hasta agotarlo.
C-33
Concordancias:
LEY N 28053, Art. 4
Informes SUNAT:
Informe N 125-2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos
anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto
que no forma parte de la determinacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concepto, efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de
aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior, no
altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaracin que modifica nicamente aqul surta
efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a
que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.
Jurisprudencia:
RTF N 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados no puede ser materia de compensacin con el
crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que
debe extinguirse mediante el pago.
CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y
SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el
pas a favor de un sujeto no domiciliado, independien-
C-34
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
C-35
6.
7.
8.
9.
C-36
Concordancia Reglamentaria:
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE
VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las
personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen
de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turstico se encuentre obligado
a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que, de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido
para ingresar al pas.
d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria
Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr
carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto
establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido
en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico
deber cumplir con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo
en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o
no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o
gerente(s) del operador turstico no se encuentre(n)
dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia
condenatoria, por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha
en que opere la inscripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones indicadas en el presente numeral.
El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin
del Registro.
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico,
slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de
posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn
corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como
lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo
anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la
factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que
conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto
de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en
el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el
paquete turstico, deber consignarse la leyenda:OPERACIN
DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se
refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el operador
turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento
de identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que
permita(n) acreditar:
C-37
c.
d.
e.
f.
g.
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Transbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de
almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto Legislativo
N 1125 (23.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios
de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en el CETICOS, calificada como
usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios
de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario
por el Comit de Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit
de Administracin o el Operador, y sea persona distinta
al transferente.
C-38
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento
aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento
aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
Artculo 33-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1119
(18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Artculo 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a
un saldo a favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos
que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos
VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son
de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
Artculo 34-A.- Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.L. N 1116 (05.07.12),
vigentea partir del 01.08.12.
Artculo 35.- APLICACION DEL SALDO A
FAVOR
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se
deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el
perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
2. ()
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son
de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que
se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
Concordancias:
D.S. N 155-2011-EF
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico,
slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como
lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo
anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.
Jurisprudencia:
RTF N 01991-2-2005
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
sus obligaciones tributarias.
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98)
C-39
C-40
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn
comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
entregados y recibidos en consignacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS
()
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar
como un registro permanente en unidades. Se llevar un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada
uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien,
cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
el literal b) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada en el inciso
b), la serie y el nmero de la gua de remisin con
la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la
serie y el nmero de la gua de remisin con la que
recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
Concordancias:
R. N 379-2013-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto
debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los
documentos que modifican el valor de las operaciones
consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar
sus operaciones, as como las modificaciones al valor de
las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del
artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las
sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el
derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
C-41
C-42
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de
un servicio o contrato de construccin, a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo
estimar de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas
por causas distintas a las expresamente contempladas en el
Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Jurisprudencia:
RTF N 05440-2-2007
El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que
permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se
considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros.
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
RTF N 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que
a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los
comprobantes de pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base
presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del
valor de una operacin cuando este no es fehaciente.
C-43
C-44
Jurisprudencias:
RTF N 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna
de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son
distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados
RTF N 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de
no habida, no evidencia que la operacin no sea real. Asimismo
los comprobantes impresos sin autorizacin vlida no producen
automticamente la prdida del crdito fiscal, pues esta situacin
no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento.
RTF N 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del
oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto
un doble juego de facturas.
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Artculo 45.- Territorio comprendido
en la Regin
Se denominarRegin, para efectos del presente
Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y
Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San
Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
el artculo 48 de la LIGV.
De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia
de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe emitido por la SUNAT:
Concordancia Reglamentaria:
Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000
Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, en
virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de
Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta
se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado
Regin Selva.
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido
o empleado ntegramente en ella.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del ao calendario estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la
Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido
ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que
el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as
como el responsable de los mismos.
C-45
Informe SUNAT:
Informe N 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por
el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto
solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refiere
el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la
renovacin de dicha carta fianza.
C-46
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o modificaciones
que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre
que realicen la venta de los bienes a que se refiere el
Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
R. N 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del
Rgimen Tributario para la Regin Selva)
D.S. N 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento
de San Martn)
D.Leg. N 978, Art. 6
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.-Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del
Decreto, deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominadaIGV - Reintegro Tributario dentro de la
cuentaTributos por pagar, y las dems operaciones,
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo
6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao
en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado
operaciones en el transcurso del ao, el comerciante
deber llevar un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los documentos
que acrediten el pago del ntegro de la retencin
del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasin
y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero
del documento que acredite el uso del referido
medio y/o cdigo que identifique la operacin, y
empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro
C-47
Jurisprudencia:
Concordancia Reglamentaria:
RTF N 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de
responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el
beneficio de reintegro a la recurrente.
C-48
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
()
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin
correspondiente.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as
como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn
solicitar al sector correspondiente la referida constancia
para aquellos bienes que se produzcan en la Regin
y que consideren que cubren las necesidades de la
misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto
C-49
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACINTRIBUTARIA
Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices
III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto
de venta a que se refiere el Artculo 3 del presente
dispositivo.
Artculo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a
las Ventas seala el Artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el
pas;
C-50
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o
jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del
proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
venderlos luego por cuenta propia, siempre que
financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin
mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del
Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del
Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar
un bien, siempre que medie contrato en el que conste que
quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para
su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos
del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como
el que fabric el bien.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efecte la importacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL
IMPUESTO *
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
A c tua lida d E mpr esari al
C-51
C-52
Informe SUNAT:
Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000
- La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede
siempre que la venta interna de los bienes importados
tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir,
que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate
de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
- Tratndose de los productores de los bienes especificados
en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que
grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo, salvo que dichos
insumos sean utilizados para producir bienes contenidos
en el Apndice III.
Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y
dems combustibles derivados del petrleo). En este caso,
el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el producto cuya venta est
afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes
sean utilizados como insumos para la produccin de los
bienes especificados en los Apndices III y IV.
- Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante
de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto
del ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones
con otros contribuyentes del impuesto.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
Productos
Unidad de
medida
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
Galn
1%
140%
Galn
1%
140%
Unidad de
medida
Productos
Gasoils
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
Galn
1%
140%
Hulla
Tonelada
1%
100%
Otros combustibles
Galn o
metro
cbico
0%
140%
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
Producto
Pisco
Nuevos soles
Unidad de
Medida
Mnimo
Mximo
Litro
1.50
2.50
Producto
Tasas
Medida
Mnimo
Mximo
Cervezas
Unidad
25%
100%
Cigarrillos
Unidad
20%
300%
SISTEMA AL VALOR
Producto
Unidad de
Tasas
Medida
Mnimo
Mximo
Gaseosas
Unidad
1%
150%
Unidad
1%
150%
Unidad
20%
250%
Vino
Unidad
1%
50%
Cigarros, Cigarritos y
Tabaco
Unidad
50%
100%
Unidad
Unidad
0%
0%
80%
100%
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de
comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas
y/o montos.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12), vigentedesde el 01.08.12.
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer
peridicamente factores de actualizacin monetaria
de los montos fijos, los cuales debern respetar los
parmetros mnimos y mximos sealados en los
cuadros precedentes.
Artculo 61 sustituido por el artculo 61 del D. L. N 980 (15.03.07)
C-53
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO
AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos establecidos en los
ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.
Artculo 69.- EL CRDITO FISCAL NO ES
GASTO NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni
costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta,
cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.
Concordancia:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y
19(Requisitos sustanciales y formales).
C-54
A ctualidad T ributaria
y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas
Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices,
salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Artculo 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO
DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor
del terreno.
Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES
No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni
a los cigarrillos sealados en el Apndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto
Selectivo al Consumo.
Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DEMS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a
continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as
como el Artculo 114 de la Ley N 26702, relativo
a las entidades del Sistema Financiero que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre
del ao 2000.
Segundo prrafo derogado por el artculo 2 del D. L. N 919 (06.06.01)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes
respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de
la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
constituyen una retribucin por la prestacin de servicios
al sujeto que debe pagar dichos montos.
C-55
C-56
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Decreto Legislativo N 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representacin del establecimiento autorizado rma las constancias
Tax Free.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales
areos y martimos donde exista control migratorio, que
se encuentre(n) sealado(s) en el Anexo del presente
decreto supremo y en donde se realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y
se solicitarn las devoluciones a que se reere el artculo
76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de
salida del pas.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a que se
reere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera
aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas
modicatorias, que permanece en el territorio nacional por
un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a
sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se refiere el artculo 76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV que grav la venta de bienes adquiridos
por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el
IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a
partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artculo 76 del Decreto tendr carcter constitutivo y
estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto
en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de
los meses de noviembre y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos
Autorizados se deber cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos
Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o
no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal de actividades.
f ) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias
vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a
C-57
C-58
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar copia de la(s) factura(s)
antes mencionada(s).
Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolucin no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito vlida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo
mximo de permanencia del turista a que se refiere el literal
g) del artculo 11-A.
Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolucin en el puesto de control habilitado.
Presentar la(s) constancia(s)Tax Free debidamente
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de
los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que se realizar, de
corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha
tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud
de devolucin, salvo que exista un dispositivo electrnico
que permita registrar esa informacin al momento en que
se presenta la solicitud.
Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin
de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la
notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la
fecha en la cual ser posible realizar el abono de la devolucin
en la tarjeta de dbito del turista.
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Ttulo derogado tcitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.-Mantngase en suspenso la suscripcin as
como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios
a que se refiere el Artculo 131 de la Ley N 23407.
Segunda.-Precsase que en los contratos de servicios,
incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de
bienes inmuebles, y en los contratos de construccin
vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien
encargue la construccin est obligado a aceptar el
traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el
Decreto Legislativo N 666.
Tercera.- Derogada por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N
883 (09.11.96).
C-59
C-60
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
0102.10.00.00
0102.90.90.00
Partidas
Arancelarias
Productos
Productos
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
Camlidos Sudamericanos.
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
Semen de bovino.
0511.99.10.00
Cochinilla.
0601.10.00.00
0602.10.00.90
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
0810.10.00.00
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
0810.20.20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
0901.11.00.00
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo.
1001.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
1008.20.10.00
1008.90.10.10
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00
Organo.
1212.10.00.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
C-61
Productos
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
2510.10.00.00
Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
2834.21.00.00
3101.00.00.00
Partidas
Arancelarias
Productos
4903.00.00.00
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8702.10.10.00
8702.90.91.10
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
3101.00.90.00
3102.10.00.10
3102.21.00.00
Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
8704.21.10.10
8704.31.10.10
3103.10.00.00
3104.20.10.00
3104.30.00.00
3104.90.10.00
3105.20.00.00
Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3105.30.00.00
3105.40.00.00
3105.51.00.00
C-62
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado
el 26.06.13.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas,
excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema
Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.07,
vigente desde el 23.11.07.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
pas.
Numeral modificado por el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 (23.07.12). Vigente a partir del
01.08.12.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por una comisin integrada por el Director
Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms
antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.
Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley
N 29546 publicada el 29.06.10.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en
los comedores populares y comedores de universidades
pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente
desde 27.04.01.
6. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546
publicada el 29.06.10.
7. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado
el 26.06.13.
8. Prrafo derogado por la nica Disposicin Complementaria
de la Ley N 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el
28.07.11.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
C-63
Productos
Montos en
Nuevos Soles
2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.0,93(*)
por galn
2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 0,88(*)
por galn
2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 0,93(*)
por galn
2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 0,99(*)
por galn
2710.11.13.39
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,05(*)
por galn
2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,07(*)
por galn
2710.11.13.49
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,14(*)
por galn
2710.11.13.51
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,13(*)
por galn
2710.11.13.59
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,19(*)
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
S/. 1,06
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
S/. 1,26
por galn
2710.19.21.21
S/. 1,04
por galn
2710.19.21.29
S/. 1,24
por galn
2710.19.21.31
S/. 1,01
por galn
2710.19.21.39
S/. 1,20
por galn
2710.19.22.10
S/. 0,39
por galn
2710.19.22.90
S/. 0,38
por galn
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
C-64
8702.10.10.00 /
8702.90.91.10
Productos
Solo: un vehculo automvil usado,
importado conforme a lo dispuesto por
la Ley N 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artculo 5
del Decreto Supremo N 010-2006RE (04.04.06), vigente desde el
05.04.06.
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8704.21.10.10 /
8704.31.10.10
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Partidas Arancelarias
Productos
Partidas Arancelarias
Productos
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90
8701.20.00.00
8704.21.10.108704.31.10.10
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8704.21.10.908704.21.90.00
8704.31.10.908704.31.90.00
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10/
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
8707.90.90.00
Casacin:
Casacin N 2646 -2008
Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto Legislativo N 821;
se establece que el servicio de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de
pasajeros y el transporte areo se encuentran exonerados del
IGV; entendindose dentro del mismo al servicio de taxi.
Productos
2402.10.00.00
2402.90.00.00
2403.10.00.00/
2403.91.00.00
Productos
2202.90.00.00
2202.10.00.00
B.
Partidas
Arancelarias
Productos
Nuevos Soles
2208.20.21.00
Pisco
2402.20.10.00/
2402.20.20.00
Cigarrillos de
tabaco negro
y cigarrillos de
tabaco rubio
Productos
2207.10.00.00
2207.20.00.10
2207.20.00.90
2208.90.10.00
C-65
BIENES
Partidas Arancelarias
2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Productos
Lquidos
alcohlicos
SISTEMAS
Grado Alcohlico
0 hasta 6
-.-
30%
Ms de 6
hasta 20
25%
-.-
Ms de 20
25%
-.-
Concordancia Reglamentaria
Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal
D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal,
el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla,
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizar el ltimo publicado.
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas
de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas
de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
C-66
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar
el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior,
nicamente respecto a la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las normas del Convenio de
Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas
en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales
que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El
suministro de energa elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas
y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en
el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a
empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como
servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico,
informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y
similares.
Apndice sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119
(18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
()
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice
V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto
a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin
de servicios de asistencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se
les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas
y Centros de Contacto consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios,
recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones,
reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas,
publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de productos,
traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems
actividades destinadas a atender las relaciones entre las
empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes
de texto, mensajes multimedia, entre otros.
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA
PROMOVER LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL
Ley N 30296 (31.12.14)
C-67
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas
modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar
el dispositivo al cual corresponde, se entender referido
al presente Reglamento.
CAPITULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del
Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas
los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar haya sido otorgada en el pas, an
cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos
en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando
hubieran sido importados en forma definitiva.
C-68
A ctualidad T ributaria
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los
incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den
las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
C-69
La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del
Artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin
ser de aplicacin a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.
Prrafo incluido por elArtculo 4 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).
C-70
7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por
reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico
adquirente, del total de activos y pasivos
de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los
numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N
26887, con el fin de continuar la explotacin
de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.
Numeral sustituido por elArtculo 6 del Decreto Supremo
N 064-2000-EF (30.06.00).
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
C-71
CONCORDANCIA:
D.S. N 186-2005-EF, Art. 3
C-72
A ctualidad T ributaria
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el
Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar
si a adquisicin o produccin de los bienes tuvo
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa,
debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles,
se entender que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior
y siempre se encontrar gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
A c tua lida d E mpr esari al
C-73
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pblica que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
024-2000-EF (20.03.00).
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera
de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1
del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a
C-74
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos
de la utilizacin de servicios en el pas prestados por
sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por el Artculo 15 del Decreto Supremo N 0642000-EF (30.06.00).
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios
o contratos de construccin gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de bienes
o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio
sujeto y sean necesarios para realizar la venta
del bien, el servicio prestado o el contrato de
construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente
numeral ser aplicable siempre que la entrega de
bienes o prestacin de servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los
casos en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
Prrafo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).
A ctualidad T ributaria
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o
inmuebles se considerar que cada parte tiene
carcter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de
contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en
las que se intercambien servicios afectos por
bienes muebles, inmuebles o contratos de
construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las
que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del contrato de
construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construccin sea
superior, caso en el cual se tendr como base
imponible este ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto,
la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin de los bienes segn corresponda, o
en su defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N
069-2007-EF (09.06.07).
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el
primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
A c tua lida d E mpr esari al
C-75
C-76
A ctualidad T ributaria
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas
sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto,
se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin
que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito
fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para
C-77
C-78
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras,
si sta se efecta - en la hoja que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal
y que sea alguna de las sealadas en el numeral
3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de
dicho registro.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).
A ctualidad T ributaria
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia
de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta
corriente a nombre del adquirente, la misma
que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 047-2011-EF (27.03.11).
C-79
C-80
la prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado
tal informacin. En el caso que la informacin
no acreditada sea la referente a la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se considerar que
el comprobante de pago que la contiene consigna
datos falsos.
Numeral incorporado por elArtculo 6 del Decreto Supremo
N 137-2011-EF (09.07.11).
A ctualidad T ributaria
C-81
C-82
CONCORDANCIA:
D.S. N 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3
A ctualidad T ributaria
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo
dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto,
determine y pague el Impuesto correspondiente a
los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como
crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en
la adquisicin de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL
FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio
fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
A c tua lida d E mpr esari al
C-83
i)
neal.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se
emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos
aerolneas por el cual una de ellas emite el
C-84
A ctualidad T ributaria
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al
Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del
Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales.
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se
refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente deducir
del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado
por la citada bonificacin.
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se
podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas
y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
A c tua lida d E mpr esari al
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto
se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los
montos consignados en las notas de crdito y dbito.
2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL
PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa
no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere
el Artculo 30 del Decreto en el formulario de
declaracin-Pago del impuesto, consignando 00
como monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
3.
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1612012-EF (28.08.12).
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas
como consecuencia del vencimiento de los plazos
a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se considerarn realizadas en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de
construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los
requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en
los Captulos V y VI.
C-85
C-86
A ctualidad T ributaria
e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados
publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
f ) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios
tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, individualizado en una persona natural
no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente
en el extranjero que tengan una permanencia en el
pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados
por cada ingreso a ste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se reere el numeral 1 del artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables:
Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y
normas modicatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que expende
comidas y bebidas al pblico.
k) Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural
no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores
tursticos no domiciliados.
C-87
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes
y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja
o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no
habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es),
socio(s) o gerente(s) del operador turstico no
se encuentre(n) dentro de un proceso o no
cuente(n) con sentencia condenatoria, por
delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la
fecha en que opere la inscripcin, el operador turstico deber mantener las condiciones indicadas
en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dar lugar a la exclusin del Registro.
Artculo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
181-2012-EF (21.09.12).
C-88
de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual slo se
deber consignar los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete
turstico, debiendo emitirse de manera independiente
el comprobante de pago que corresponda por el
resto de servicios que pudieran conformar el referido
paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que
conformen el paquete turstico, deber consignarse
la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO
LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la
Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que
se refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el
operador turstico deber presentar a la SUNAT copia
del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s)
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no
permita sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina
de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin
Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo
ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria para el control y
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificar que el operador turstico cumpla con las
siguientes condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las
obligaciones tributarias de los ltimos seis (06)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente para efecto
de la compensacin del saldo a favor del exportador,
debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1812012-EF (21.09.12).
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo del Captulo IX sustituido por elArtculo 30 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
CONCORDANCIA:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
C-89
c)
d)
e)
f )
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
C-90
A ctualidad T ributaria
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber
observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto
debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los
documentos de atribucin a que alude el octavo
prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin o en las
que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo conA c tua lida d E mpr esari al
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin
as como aquellos que sustentan dicho crdito en
las operaciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilizacin de servicios, debern
ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes del pago del Impuesto
o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto
o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo
la informacin exigida para el Registro de Ventas
e Ingresos y Registro de Compras establecida
en los acpites I y II del numeral 1 del presente
artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista
obligacin de identificar al adquirente o usuario de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
se deber consignar adicionalmente los siguientes
datos:
C-91
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto
de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan
tener informacin de la cantidad y numeracin de las
notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto
del Impuesto.
Numeral 4 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 1302005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
contabilidad las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal e Impuesto selectivo al
Consumo segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal se abonar
mensualmente:
C-92
A ctualidad T ributaria
6. Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del
Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin
de practicar determinaciones y liquidaciones sobre
base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a
las expresamente contempladas en el Artculo 42
del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Numeral 6 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias
relativas a los Registros as como al registro de las
operaciones.
Numeral 7 incorporado por elArtculo 11 del Decreto Supremo
N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIN SELVA
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1282004-EF (10.09.04), vigente a partir del 01.10.04.
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Regin, siempre que realicen la venta de
los bienes a que se refiere el Artculo 48 del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes
sean trasladados desde fuera de la Regin.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo
importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisicin de los bienes a que se
refiere el Artculo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en
la Regin. Para tal efecto, se entiende que el
servicio es realizado en la Regin, siempre que
ste sea consumido o empleado ntegramente
en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en
la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Regin.
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector
Produccin correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en
la misma subpartida nacional del Arancel de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo N
239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma funcin o fin de manera
que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin
de bien sustituto.
i) Constancia: A laConstancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional
a que se refiere el Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de
operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones
realizadas en la Regin se considerar el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el
transcurso del ao calendario estar comprendido
en el Reintegro siempre que durante los tres (3)
primeros meses el total de sus operaciones en la
Regin sea igual o superior al 75% del total de sus
operaciones.
C-93
C-94
A ctualidad T ributaria
C-95
C-96
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Captulo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12)
A ctualidad T ributaria
C-97
C-98
A ctualidad T ributaria
C-99
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
C-100
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o
prestacin de servicios que sean necesarios para realizar
la venta del bien.
Prrafo sustituido por elArtculo 35 del Decreto Supremo N 0642000-EF (30.06.00).
Concordancias:
D.S. N 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto,
tratndose de la importacin de los bienes contenidos
en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda
nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta pu-
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.-Los sujetos que a la vigencia de la presente
norma posean menos de doce meses de actividad
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6
del Artculo 6 considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se
ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 6.
Segunda.-Los sujetos que al 28 de febrero de 1994
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes de marzo de
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los
Captulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico a que hacen referencia los Artculos 74 y 75
del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 239-90-EF, sus normas complementarias
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se
utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
Cuarta.-Las reclamaciones de los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en
que pudieran haber incurrido.
Quinta.-Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apendices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente
de sus existencias.
Sexta.-Disposicin derogada por elArtculo 8 del Decreto Supre-
Octava.-
C-101
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- mbito de aplicacin
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional
comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en
el pas, despus de su importacin definitiva, as como la primera
venta de bienes afectos producidos en el pas.
()
DISPOSICIONES FINALES
()
Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del IVAP en
las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos
de las bolsas de productos
Precsese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, la obligacin tributaria
del IVAP se origina nicamente en la transaccin final en la que
se produce la entrega fsica del bien, en la fecha en que se emite
la orden de entrega por la bolsa respectiva.
Informes SUNAT:
Informe N 205-2008-SUNAT/2B0000
La primera venta en el territorio nacional, as como la importacin
de arroz pilado o blanco, comprendido en la Subpartida Nacional
1006.30.00.00: Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se encuentra gravada con el IVAP. Las indicadas
operaciones estn inafectas del IGV, as como las posteriores ventas
de dicho bien en el territorio nacional.
Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento especial en caso que los citados bienes se encuentren
envasados en bolsas o en sacos.
Informe N 094-2004-SUNAT/2B0000
Respecto del IVAP, se encuentra gravada con dicho Impuesto,
la primera venta en el territorio nacional del arroz cuya importacin se encontr afecta al citado Impuesto. Tratndose
de la importacin de arroz pilado, nicamente son sujetos las
personas jurdicas a que se refiere el inciso c) del artculo 3 de
la Ley del IVAP.
C-102
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- IVAP pagado en la importacin de bienes afectos
El IVAP pagado en la importacin de bienes afectos podr
ser utilizado por el importador como crdito y por ende ser
deducido del IVAP que le corresponda abonar por la primera
venta en el territorio nacional de dichos bienes.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N 239-2004-SUNAT/2B0000
Tratndose de bienes afectos al IVAP no producidos en el pas,
se encuentra gravada con dicho Impuesto la primera venta en
el territorio nacional efectuada con posterioridad a la importacin definitiva.
.Informes SUNAT:
Informe N 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario
entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener
el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por
encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a
dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que
hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la
cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en
su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones
del molino.
Informe N 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes
que efecta el usuario del servicio de pilado no se encontrar gravada con el IVAP, en razn que el mbito de aplicacin
de dicho Impuesto se restringe a la primera venta de los
bienes especificados en el artculo 1 de la Ley del IVAP y
no a las que se efecten posteriormente.
2. Tratndose de lo establecido en el artculo 4 de la Ley del
IVAP, la obligacin tributaria para el usuario del servicio de
pilado se origina en la fecha en que se produce el retiro de
los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efecta una venta, la
obligacin de pagar y declarar el Impuesto a la Renta se
genera conforme al criterio de lo devengado.
Concordancias:
D.S. N 137-2004-EF, Art. 5 (Presuncin de primera venta)
D.S. N 137-2004-EF, Tercera disposicin Transitoria (Responsabilidad Solidaria)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- Presuncin de primera venta
De conformidad con el Artculo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del
molino se presumir realizada una primera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicar sobre el valor de venta correspondiente a
dicha operacin, sin ser relevante cualquier operacin anterior
que se pudiera haber realizado al interior del molino.
Jurisprudencia:
RTF N 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre
de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infraccin
tipificada en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Se indica que el artculo 4 de la Ley N 28211 establece como
primera venta al retiro fsico de los bienes afectos al Impuesto
a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
lo cual constituye una ficcin y no una presuncin puesto que
considerar como venta al citado retiro fsico de los bienes no es
C-103
Informes SUNAT:
Carta N 050-2011-SUNAT/200000
El artculo 4 de la Ley N. 28211 considera como primera venta
en el territorio nacional para efectos del IVAP, al retiro de los
bienes afectos fuera de las instalaciones del molino, independientemente que tales bienes se destinen a ser consumidos en
el pas o el extranjero, lo cual deber ser aplicado de manera
imperativa, no siendo posible que se admita prueba en contrario.
Informes SUNAT:
Informe N 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
fuera de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho
Impuesto, independientemente que tales bienes se destinen a
la venta interna o exportacin.
C-104
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- Crdito fiscal
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el
IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisicin o
importacin de bienes o servicios, o contratos de construccin,
no constituye crdito fiscal contra el IVAP pero s contra el IGV
que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal por parte de los
sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deber seguirse el procedimiento sealado en el
numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las
operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no
podrn aplicar como crdito fiscal ni podrn deducir del impuesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la
importacin de bienes afectos.
Jurisprudencia:
RTF N 00784-8-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 286
operaciones de venta del mes de noviembre en atencin a
que en las constancias de depsito se consignan al recurrente
como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operacin a que hace referencia la Ley
que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en
el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, por lo que ste es el obligado a efectuar el depsito
correspondiente al SPOT con el Gobierno Central, teniendo
en consideracin adems que la Administracin requiri al
recurrente la documentacin contable y que sin embargo, no
fue presentada aduciendo su prdida. Se confirma la apelada
en cuanto a los reparos al crdito IVAP y reparos al crdito fiscal
del IGV al no haber sido sustentados en la etapa de fiscalizacin.
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N 237-2004-SUNAT/2B0000
La inafectacin al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no
solo alcanza a la primera venta de los bienes comprendidos en
dicha Ley, sino tambin a las posteriores
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Obligaciones formales de los sujetos del IVAP
que realicen operaciones comprendidas dentro del Nuevo
RUS
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes al rgimen del Impuesto a la Renta
al cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al
IVAP, sin perjuicio de cumplir con las dems obligaciones derivadas de la aplicacin de este impuesto. Lo antes mencionado
tambin ser aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente
realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, pero slo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.
Tratndose de los mencionados sujetos, ser de aplicacin la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario cuando
la infraccin se origine en una operacin afecta al IVAP.
()
Disposiciones Finales
()
Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
Precsese que la inafectacin al Rgimen nico Simplificado
(RUS), recogida en el Artculo 7 de la Ley N 28211 antes de su
modificacin, se entiende referida al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones
gravadas con el IVAP en el indicado perodo, no se considerarn
para efecto del clculo del lmite mximo para la inclusin en el
Nuevo RUS, as como para la categorizacin, recategorizacin y
exclusin del referido rgimen.
Informes SUNAT:
Informe N 065-2005-SUNAT/2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Rgimen nico Simplificado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categora por las operaciones
afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los
gastos en que hubieran incurrido para la obtencin de ingresos
por la venta de arroz pilado, conforme al artculo 37 del TUO
de la Ley del IR.
Dichos sujetos, a fin de presentar la declaracin jurada anual del
IR correspondiente al ejercicio gravable 2004, debern aplicar las
disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia
N 019-2005/SUNAT, entre las cuales se encuentra la obligacin
de consignar los datos de sus estados financieros.
Concordancias:
R. N 266-2004-SUNAT
C-105
C-106
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Porcentaje mximo de detraccin respecto de
bienes afectos al IVAP
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%), el
porcentaje mximo a detraer del precio de venta de los bienes
afectos al IVAP para efecto de la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido
por el Decreto Legislativo N 940 y normas modificatorias.
Concordancias:
R. N 266-2004-SUNAT
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
C-107
C-108
Instituto Pacfico