Irs 2014 Apeca-Versao 2

IRS
DECLARAO MODELO 3
E ANEXOS
RELATIVA A RENDIMENTOS DE 2014
A APRESENTAR EM 2015
Instrues de preenchimento
Legislao
Doutrina
Exemplos prticos
EDIO DE
APECA
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ANTNIO A. JACOB
IRS
Declarao Modelo 3
e Anexos
IRS 2014
IRS 2014
Antnio A. Jacob
IRS
DECLARAO MODELO 3
E Anexos
relativa a rendimentos de 2014
a apresentar em 2015
Instrues de preenchimento
Legislao
Doutrina
Exemplos prticos
IRS 2014
Ttulo
IRS - Declarao Modelo 3 e Anexos relativa a rendimentos de 2014
Autor
Antnio A. Jacob
Edio
APECA - Associao Portuguesa das Empresas de Contabilidade e Administrao
Depsito Legal
388341/15
I.S.B.N.
978-989-8095-17-6
Tiragem:
3.500 exemplares
Execuo Grfica
Tipografia do Ave, s.a. - Vila do Conde
IRS 2014
NOTA EXPLICATIVA
Como sabido, os sujeitos passivos de IRS esto obrigados a apresentar

anualmente a declarao de rendimentos modelo 3 e seus anexos, que pode
ser feita em suporte papel (impresso de modelo oficial) ou atravs de meios
informticos (via Internet), constituindo assim o meio privilegiado para a
Administrao Tributria determinar e liquidar o imposto que se mostre devido.
j um ato rotineiro com o qual os contribuintes se familiarizaram e que,
na maior parte dos casos, no apresenta grandes dificuldades no seu
cumprimento. Contudo, casos h em que necessrio recorrer s instrues
de preenchimento da declarao e seus anexos, ou at mesmo a manuais da
especialidade.
Por isso mesmo, e na expectativa de facilitar o trabalho sobretudo queles
que tm situaes mais complexas, afigura-se-me que vale a pena continuar
a publicar este livro, no s pelo bom acolhimento que tem tido no meio
daqueles a quem se destina, mas tambm porque todos os anos o venho
enriquecendo com questes que me parecem relevantes para o fim em vista.
No final do livro, a parte a que tenho vindo a chamar "NOTAS SOLTAS", reporta-se a questes que no esto diretamente ligadas com o preenchimento da
declarao e dos anexos, mas que mesmo assim julgo de interesse ali abordar
dado a sua afinidade.
Continua, pois, a ser um trabalho prtico atravs do qual partilho o estudo
permanente que vou fazendo todos os dias desta matria, o qual segue muito
de perto as prprias instrues que acompanham a declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS e dos anexos, e que, mais uma vez, espero seja til a quem
dele precisar. Se assim acontecer volto a dizer que valeu a pena o tempo que
lhe dediquei.
O Autor,
IRS 2014
IRS 2014
DECLARAO
DE RENDIMENTOS
MODELO 3
DO IRS
IRS 2014
IRS 2014
Declarao Modelo 3
DECLARAO DE RENDIMENTOS
MODELO 3 DO IRS
FIM A QUE SE DESTINA A DECLARAO
A declarao de rendimentos modelo 3 do IRS destina-se apresentao anual dos
rendimentos respeitantes ao ano anterior e de outros elementos informativos relevantes
para a concreta situao tributria dos sujeitos passivos, pessoas singulares, tal como se
encontra previsto no artigo 57. do Cdigo do IRS.
MODO COMO APRESENTADA A DECLARAO

A declarao de rendimentos modelo 3 do IRS pode ser apresentada em suporte papel ou
atravs da Internet, devendo ter-se em ateno as seguintes especificaes:
Em papel:
Podem ser entregues em papel as declaraes que apenas incluam os anexos A, F, G, G1,
H e J.
A declarao, quando entregue em suporte papel, apresentada em duplicado, destinandose o original ao servio recetor e o duplicado a ser devolvido ao apresentante no momento
da entrega, com a autenticao da receo efetuada pelo servio recetor.
O original e o duplicado do rosto da declarao e dos seus anexos devem pertencer ao
mesmo conjunto, de forma a garantir que para cada impresso o cdigo de barras do original
e do duplicado seja o mesmo.
Sempre que o nmero de ocorrncias a declarar for superior ao nmero de campos
existentes, deve utilizar-se uma folha adicional ao modelo em causa, indicando-se os
elementos respeitantes aos campos dos quadros 2 e 3 e preenchendo-se os dos quadros
que se pretendem acrescentar.
No ato de entrega obrigatrio apresentar o carto de contribuinte ou de cidado:
- dos sujeitos passivos (quadro 3A);
- dos dependentes (quadro 3B e 3C);
- dos dependentes em guarda conjunta (quadro 3D);
- dos ascendentes em comunho de habitao (quadro 7B);
- dos afilhados civis (quadro 7C); e
- dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau em economia comum com os sujeitos passivos
(quadro 7E).

IRS 2014
Declarao Modelo 3
Entregue via Internet

O cumprimento da obrigao de entrega da declarao por via eletrnica efetuado atravs
do Portal das Finanas em www.portaldasfinancas.gov.pt.
A entrega da declarao atravs da Internet obrigatria para os sujeitos passivos de
IRS titulares de rendimentos a declarar nos anexos B, C, D, E, I e L (cfr. n. 2 do art.
2. da Portaria n. 276/2014, de 26/12). Para os restantes sujeitos passivos a entrega da
declarao atravs desta via facultativa.
Imediatamente aps a submisso da declarao pode visualizar e imprimir a prova de
entrega, que um documento equivalente ao duplicado da declarao entregue em papel,
o qual pode ser obtido em www.portaldasfinancas.gov.pt / obter / comprovativo / IRS.
Contudo, o comprovativo da declarao entregue fica apenas disponvel para consulta
e impresso depois da declarao ser validada e considerada certa, no endereo atrs
indicado.
Posteriormente data de entrega via Internet, pode a Administrao Tributria e Aduaneira
solicitar a apresentao dos documentos comprovativos da composio do agregado
familiar, bem como das restantes pessoas identificadas no rosto da declarao.
QUEM QUE EST OBRIGADO A APRESENTAR A DECLARAO

Em 2015, com referncia ao ano de 2014, a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS
obrigatrio ser apresentada:
- Pelos sujeitos passivos (pessoas singulares), residentes em territrio nacional, quando
estes, ou os dependentes que integram o agregado familiar, tenham auferido rendimentos
sujeitos a IRS que obriguem sua apresentao (cfr. n. 1 do art. 57. do CIRS).
- Havendo sociedade conjugar, se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido
um dos cnjuges, compete ao cnjuge sobrevivo declarar os rendimentos do falecido,
identificando-o no quadro 7A (cfr. n. 1 do art. 63. do CIRS, com a redao que vigorou
at 31/12/2014).
-
No havendo sociedade conjugar, no caso de falecimento do sujeito passivo, incumbe

ao administrador da herana apresentar a declarao de rendimentos em nome daquele,
relativa aos rendimentos correspondentes ao perodo decorrido de 1 de janeiro at
data do bito (n. 2 do art. 57. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011,
de 30/12).
Pelo cabea-de-casal da herana indivisa quando esta integre rendimentos empresariais

(categoria B).
- Pelos sujeitos passivos (pessoas singulares), no residentes em territrio nacional,

relativamente a rendimentos obtidos no territrio portugus (art. 18. do CIRS), no
sujeitos a reteno a taxas liberatrias (rendimentos prediais e mais-valias).
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Declarao Modelo 3
No caso do n. 2 do artigo 13., isto , existindo agregado familiar, deve ser apresentada
uma nica declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou
ausente (n. 1 do art. 59. do CIRS, redao que vigorou at 31/12/2014).
Cabea-de-casal (a quem incumbe o cargo)
1 - O cargo de cabea-de-casal defere-se pela ordem seguinte:
a) Ao cnjuge sobrevivo, no separado judicialmente de pessoas ou bens,
se for herdeiro ou tiver meao nos bens do casal;
b) Ao testamenteiro, salvo declarao do testador em contrrio;
c) Aos parentes que sejam herdeiros legais;
d) Aos herdeiros testamentrios.
2 - De entre os parentes que sejam herdeiros legais, preferem os mais prximos
em grau.
3 - De entre os herdeiros legais do mesmo grau de parentesco, ou de entre
os herdeiros testamentrios, preferem os que viviam com o falecido h pelo
menos 1 ano data da morte.
4 - Em igualdade de circunstncias, prefere o herdeiro mais velho.
(artigo 2080. do Cdigo Civil)
QUEM QUE EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO

Em 2015, com referncia ao ano de 2014, esto dispensados da apresentao da declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS os sujeitos passivos que, durante o ano, apenas tenham
auferido, isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos (cfr. art. 58. do CIRS,
com a redao que vigorou at 31/12/2014):
a) Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, quando no sejam objeto de opo pelo
englobamento nos casos em que legalmente permitido;
b) Rendimentos de penses pagas por regimes obrigatrios de proteo social (categoria
H), de montante inferior ao da deduo especfica estabelecida no n. 1 do artigo 53.
do Cdigo do IRS, ou seja, 4.104,00 euros ( 475 x 12 = 5 700 x 72%).
c) Rendimentos do trabalho dependente (categoria A) de montante inferior ao da deduo
especfica estabelecida na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do Cdigo do IRS, ou seja,
4.104,00 euros ( 475 x 12 = 5 700 x 72%).

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Declarao Modelo 3
Tenha-se em ateno que, no caso de sociedade conjugal, os limites indicados nas

alneas b) e c) anteriores, so considerados relativamente a cada um dos cnjuges.
Exemplo:
Um agregado familiar constitudo pelos 2 cnjuges, que no auferem outros rendimentos
para alm das penses de reforma pagas por regimes obrigatrios de proteo social, e
que, em 2014, a soma das duas penses anuais de 7.000, correspondendo a um 4.500
e ao outro 2.500, esto ou no obrigados a entregar a declarao de rendimentos modelo
3 do IRS?
Neste caso, dado que um dos cnjuges aufere como penso anual o montante de 4.500,
montante superior deduo especfica estabelecida no n. 1 do artigo 53. do Cdigo do
IRS, ficam obrigados entrega da declarao em causa.
J se um dos cnjuges recebesse como penso anual, v.g., o montante de 4.000 e o
outro 3.000, estavam dispensados da entrega de tal declarao ao abrigo da alnea b)
do artigo 58. do Cdigo do IRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014.
ONDE DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO

Em conformidade com o disposto no artigo 61. do Cdigo do IRS, a declarao de
rendimentos modelo 3, pode ser apresentada:
a) Quando entregue em suporte papel, em qualquer servio de finanas, ou posto de
atendimento;
b) Por transmisso eletrnica de dados (via Internet), devendo para o efeito, se ainda
a no possurem, ser previamente solicitada a senha de acesso para cada um dos
sujeitos passivos A e B, atravs do endereo eletrnico www.portaldasfinancas.gov.pt.
O envio da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS por transmisso eletrnica de
dados obrigatrio sempre que se trate de sujeitos passivos titulares de rendimentos
dos anos 2001 e seguintes, a declarar nos:
- anexos B ou C (rendimentos empresariais ou profissionais);
- anexo D (imputao de rendimentos);
- anexo E (rendimentos de aplicao de capitais);
- anexo I (herana indivisa); e
- anexo L (residentes no habituais).
c) Pode ainda ser enviada pelo correio (caso a entrega seja em suporte papel) para
o servio de finanas ou direo de finanas da rea do domiclio fiscal dos sujeitos
passivos, acompanhada de fotocpia dos cartes de contribuinte ou de cidado:
- dos sujeitos passivos (quadro 3A);
- dos dependentes que integram o agregado familiar (quadro 3B e 3C);
- dos dependentes em guarda conjunta (quadro 3D);
- dos ascendentes em comunho de habitao (quadro 7B);
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IRS 2014
Declarao Modelo 3
- dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau em economia comum (quadro 7E); e

- dos afilhados civis (quadro 7C).
Neste caso (envio pelo correio), a sua remessa dever fazer-se at ao ltimo dia do
prazo fixado na lei. Se for recebida depois de findo tal prazo, o apresentante no ser
responsabilizado se provar que a expediu at ao ltimo dia do prazo legal (cfr. art. 148.
do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).
A declarao de substituio, quando entregue dentro do prazo legal e em suporte de
papel (nos casos em que no obrigatrio o seu envio pela Internet), pode ser apresentada
em qualquer servio de finanas.
Porm, se a declarao de substituio for entregue fora do prazo legal, quando apresentada
em suporte de papel (nos casos em que no obrigatrio o seu envio pela Internet), deve
ser entregue no servio de finanas do domiclio fiscal do sujeito passivo.
PRAZO PARA A ENTREGA DA DECLARAO

De acordo com a redao dada ao artigo 60. do Cdigo do IRS pela Lei n. 3-B/2010,
de 28/4, a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, e respetivos anexos, deve ser
entregue:
a) Em suporte papel:
i) Durante o ms de maro, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido
ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos do trabalho dependente
(categoria A) e/ou penses (categoria H);
ii) Durante o ms de abril, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias
ou for exigvel a apresentao do anexo G1.
b) Por transmisso eletrnica de dados (via Internet):
i) Durante o ms abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham
sido colocados sua disposio rendimentos do trabalho dependente (categoria A)
e/ou penses (categoria H);
ii) Durante o ms de maio, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias
ou for exigvel a apresentao do anexo G1.
c) Em suporte papel ou via Internet.
Nos 30 dias imediatos quele em que se tornou definitivo o valor patrimonial de prdios
alienados quando superior ao valor declarado no anexo G, reposio de rendimentos
em ano diferente (cfr. n. 2 do art. 60. do CIRS) ou reconhecimento de iseno (n. 3
do art. 39. do EBF), para alm do prazo de entrega da declarao.

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Declarao Modelo 3
Durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se tiver tornado definitivo o

valor patrimonial dos imveis alienados, apenas no mbito da categoria B, quando
superior ao anteriormente declarado no anexo B ou C (rendimentos empresariais e
profissionais), se data em que for conhecido o valor definitivo j tiver decorrido o
prazo para a entrega da declarao a que se refere o artigo 57. (cfr. n. 2 do art.
31.-A do CIRS).
Quando o ltimo dia do prazo para a entrega da declarao (na situao do n. 2 do art. 60.
do CIRS) termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia
til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm
assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com
encerramento deste.
J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em
tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de
comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at
ao fim daquele ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
NOTA:
Com a entrada em vigor da Lei n. 82-E/2014, de 31/12, passaram a existir novos prazos de
entrega da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS e dos respetivos anexos, os quais
produzem efeitos apenas a partir de 1 de janeiro de 2016 (cfr. n. 8 do art. 17. daquela
Lei).
COIMA PELA FALTA DE ENTREGA OU ENTREGA

FORA DO PRAZO LEGAL DA DECLARAO
A falta de declaraes que para efeitos fiscais devem ser apresentadas a fim de que a
administrao tributria especificadamente determine, avalie ou comprove a matria coletvel,
bem como a respetiva prestao fora do prazo legal, punida com coima de 150 a 3750.
(n. 1 do art. 116. do Regime Geral das Infraes Tributrias, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de
30/12)
Porm, os n.s 1, 2 e 3 do artigo 29. do Regime Geral das Infraes Tributrias (RGIT),
com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12, que consagram o direito reduo
das coimas, dizem-nos que:
1 - As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes:
a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da
infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia
ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 12,5% do montante mnimo
legal;
b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea
anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou
iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25% do montante mnimo legal;
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IRS 2014
Declarao Modelo 3
c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento de

inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75% do montante
mnimo legal;
2 Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre montante
mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia.
3 Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar conhecimento
do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora relatrio sucinto das
faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado entidade competente para a
instruo do pedido.
Quadro prtico da reduo da coima
(artigo 29. do R.G.I.T.)
Nos 30 dias posteriores
ao da prtica da infrao
12,5%
do montante mnimo legal
( 150)
Aps os 30 dias posteriores

25%
( 150)
At ao termo do procedimento
da inspeo tributria
75%
( 150)
25,00
(1)
37,50
112,50
(1) - 150,00 x 12,5% = 18,75. Porm o limite mnimo da coima a pagar, nos casos em que
haja lugar sua reduo, passa para 25,00 (cfr. n. 3 do art. 26. do RGIT, com a redao
dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12).
NOTA:
Todavia, nas situaes a que se refere o n. 1 do artigo 29. do RGIT, e de acordo com o
n. 4 do mesmo normativo, aditado pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12, pode no ser aplicada
coima quando o agente seja uma pessoa singular e desde que, nos cinco anos anteriores,
o agente no tenha:
a) Sido condenado por deciso transitada em julgado, em processo de contraordenao ou
de crime por infraes tributrias;
b) Beneficiado de pagamento de coima com reduo nos termos deste artigo;
c) Beneficiado da dispensa prevista no artigo 32. (a).
Lembramos que esta disposio, constante do n. 4 do artigo 29. do RGIT, no se aplica a
procedimentos de reduo de coima iniciados at 31 de dezembro de 2012 (cfr. art. 225.
da Lei n. 66-B/2012, de 31/12).
(a) O artigo 32. do RGIT, tem a seguinte redao:
1 - Para alm dos casos especialmente previstos na lei, pode no ser aplicada coima,
desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes circunstncias:

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Declarao Modelo 3
a) A prtica da infrao no ocasione prejuzo efetivo receita tributria;

b) Estar regularizada a falta cometida;
c) A falta revelar um diminuto grau de culpa.
2 - Independentemente do disposto no n. 1, a coima pode ser especialmente atenuada
no caso de o infrator reconhecer a sua responsabilidade e regularizar a situao tributria
at deciso do processo.
COIMA PELAS OMISSES OU INEXATIDES PRATICADAS

NA DECLARAO OU NOS DOCUMENTOS QUE A DEVAM
ACOMPANHAR
1 As omisses ou inexatides relativas situao tributria que no constituam fraude
fiscal nem contraordenao prevista no artigo anterior, praticadas nas declaraes, bem
como nos documentos comprovativos dos factos, valores ou situaes delas constantes,
(...) so punveis com coima de 375 a 22 500.
2 No caso de no haver imposto a liquidar, os limites das coimas previstas no nmero
anterior so reduzidos a um quarto.
3 Para os efeitos do n. 1 so consideradas declaraes as referidas no n. 1 do artigo
116. e no n. 2 do artigo 117..
(cfr. n.s 1, 2 e 3 do art. 119. do Regime Geral das Infraes Tributrias, com a redao dada pela Lei n.
64-B/2011, de 30/12)
EXTINO DA COIMA
(por morte do infrator)
A obrigao de pagamento da coima e de cumprimento das sanes acessrias extingue-se com a morte do infrator (art. 62. do Regime Geral das Infraes Tributrias).
luz deste preceito, a obrigao do pagamento da coima e do cumprimento das sanes
acessrias nunca se transmite aos herdeiros do infrator.
Assim, mesmo que tenha havido deciso condenatria transitada em julgado, e a coima
j esteja a ser objeto de execuo fiscal, a supervenincia da morte do arguido/executado
extingue a obrigao de pagamento e consequentemente a execuo, tal como se pode ver
da alnea a) do n. 2 do artigo 176. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio
(CPPT), onde se diz que nas execues por coimas ou outras sanes pecunirias o
processo executivo extingue-se tambm por morte do infrator.
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Declarao Modelo 3
ENTREGA FORA DO PRAZO PREVISTO NO ARTIGO 60. DO CIRS

DA DECLARAO MODELO 3
POR PARTE DOS SUJEITOS PASSIVOS DISPENSADOS DE O FAZER
(no passvel de penalizao)
Tendo sido suscitada a questo da aplicao do regime contraordenacional tributrio
constante do Regime Geral das Infraes Tributrias (RGIT), aos sujeitos passivos que
embora dispensados da entrega da declarao de rendimentos do IRS, nos termos do
artigo 58. do Cdigo do IRS, procedem quela entrega fora do prazo estabelecido no
artigo 60. do mesmo Cdigo, por razes ou motivos de natureza extra-fiscais, foi, por
despacho do Senhor Diretor-Geral dos Impostos, de 31/07/2009, sancionado o seguinte
entendimento:
1 - Para as situaes abrangidas pelo artigo 58. do Cdigo do IRS, a apresentao da
declarao anual de rendimentos, fora dos prazos previstos no artigo 60. do mesmo
Cdigo, no passvel de penalizao porque a sua apresentao nesses termos no
configura a prtica de facto ilcito tal como se encontra enunciado no artigo 2. do RGIT.
2 - Com efeito, uma declarao s pode ser considerada como apresentada fora do prazo
e, consequentemente, dar origem a uma situao de incumprimento sancionado, se existe
obrigao da sua apresentao dentro do prazo legalmente previsto para o efeito, o que,
nas situaes de dispensa, no se verifica.
(Ofcio-Circulado n. 60 071, de 02/09/2009, da Direo de Servios de Justia Tributria)
NOTA:
Esta doutrina est agora consagrada no n. 3 do artigo 116. do Regime Geral das Infraes
Tributrias (RGIT), aditado pela Lei n. 82-E/2014, de 30/12, em cuja redao consta que:
O disposto no n. 1 no aplicvel quando o sujeito passivo, no ano a que respeita
a declarao de rendimentos, esteja abrangidos por uma das situaes de dispensa de
declarao previstas no artigo 58. do Cdigo do IRS.
PROCEDIMENTOS A ADOTAR PELOS SERVIOS

(quando a declarao de rendimentos modelo 3 no seja entregue)
I - As disposies contidas nos artigos 65. e 76. do Cdigo do IRS, na sequncia das
alteraes introduzidas pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de dezembro, apenas devero ser
aplicadas quando o facto previsto - falta de entrega da declarao de rendimentos
Modelo 3 - tenha ocorrido aps a sua entrada em vigor, ou seja, 1 de janeiro de 2007.
Neste caso, devem ser seguidos os seguintes procedimentos:
1 - Nos termos do n. 3 do artigo 76. do Cdigo do IRS, quando no seja apresentada
a declarao, o titular dos rendimentos notificado por carta registada para cumprir a
obrigao em falta no prazo de 30 dias, findo o qual efetuada a liquidao.

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2 - Esta liquidao ter por base os elementos de que a Autoridade Tributria e Aduaneira
disponha, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 76., sem se atender ao disposto no
artigo 70. (mnimo de existncia) e sendo apenas efetuadas as dedues previstas
na alnea a) do n. 1 do artigo 79. (dedues por cada sujeito passivo) e no n. 3 do
artigo 97. (importncias efetivamente retidas ou pagas nos termos dos artigos 98. a
102.) do Cdigo do IRS.
3 - No que respeita participao do contribuinte, nos termos do artigo 60. da LGT,
refere a alnea b) do n. 2 deste artigo que dispensada a sua audio no caso de a
liquidao se efetuar oficiosamente, com base em valores objetivos previstos na lei,
desde que tenha sido notificado para apresentao da declarao em falta, sem que o
tenha feito.
II - Quando for detetada a falta de entrega de declaraes de rendimentos cujo facto
gerador do imposto tenha ocorrido at 31 de dezembro de 2006, os procedimentos
conducentes fixao dos rendimentos devem reger-se pelas disposies ento em
vigor.
(cfr. Informao vinculativa, Proc. 440/07, com despacho concordante do Diretor-Geral dos Impostos, de
15/02/2008)
NOTA:
Para alm dos procedimentos transcritos, os interessados ficam ainda sujeitos coima
prevista no n. 1 do artigo 116. do Regime Geral das Infraes Tributrias.
DOCUMENTOS QUE DEVEM ACOMPANHAR A DECLARAO MODELO 3

Anexos A a L
A declarao de rendimentos modelo 3 do IRS deve ser acompanhada dos anexos relativos
aos rendimentos obtidos e, quando for caso disso, do anexo G1 (Mais-Valias no Tributadas),
do anexo H (Benefcios Fiscais e Dedues) e do anexo I (Herana Indivisa), do anexo J
quando haja rendimentos obtidos no estrangeiro ou for necessrio declarar o nmero das
contas de depsito ou de ttulos abertas em instituies financeiras no residentes em
territrio portugus, ou do anexo L quando o residente no habitual pretender identificar os
rendimentos de elevado valor acrescentado.
A identificao do nmero de anexos ser efetuada no quadro 8 do rosto da declarao.
Outros documentos
Quando for exercida a opo de englobamento, no anexo E, relativamente a rendimentos
sujeitos a taxas liberatrias (n. 6 do art. 71. do CIRS), deve juntar-se declarao de
rendimentos entregue em suporte de papel o documento comprovativo dos rendimentos
e retenes (n. 3 do art. 119. do CIRS). Nestes casos, deixou de ser obrigatrio que
tais documentos contenham declarao expressa dos sujeitos passivos autorizando a
Administrao Tributria a averiguar junto das respetivas entidades se, em seu nome ou dos
restantes membros do agregado familiar, existem outros rendimentos da mesma natureza.
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Declarao Modelo 3
Havendo lugar a crdito de imposto por dupla tributao internacional (cfr. art. 81.
do CIRS), e caso a declarao seja entregue em suporte de papel, devero ser juntos
mesma os documentos originais emitidos pelas respetivas autoridades fiscais ou
fotocpias devidamente autenticadas dos mesmos, comprovativos dos rendimentos
obtidos no estrangeiro e dos correspondentes impostos sobre o rendimento a pago,
acompanhados da nota explicativa dos cmbios utilizados.
Se a declarao for enviada pela Internet, os documentos atrs referidos devem ser
remetidos para o servio de finanas da rea do domiclio fiscal, salvo nos casos
indicados nas instrues do anexo J.
OBRIGAO DE COMPROVAR OS VALORES DECLARADOS

Os documentos comprovativos dos valores constantes das declaraes, no necessitam
de ser apresentados no ato da entrega da declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS, nem sero verificados pelos funcionrios recetores, salvo se o sujeito passivo
pretender ser esclarecido sobre o enquadramento legal da situao em causa ou tiver
dvidas quanto ao correto preenchimento da declarao.
Contudo, a Administrao Tributria e Aduaneira pode, dentro do prazo de caducidade
do direito liquidao (prazo este que consta do n. 1 do art. 45. da LGT), notificar
os sujeitos passivos para apresentarem a documentao comprovativa dos valores e
demais elementos declarados. A este respeito, o artigo 128. do Cdigo do IRS, com
a redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12 diz que:
1 - As pessoas sujeitas a IRS devem apresentar, no prazo de 15 dias, os documentos
comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e de outros factos ou
situaes mencionadas na respetiva declarao, quando a Autoridade Tributria e
Aduaneira os exija.
2 - O prazo previsto no nmero anterior alargado para 25 dias quando o sujeito
passivo invoque dificuldade na obteno da documentao exigida.
3 - A obrigao estabelecida no n. 1 mantm-se durante os quatro anos seguintes
quele a que respeitem os documentos.
4 - O extravio dos documentos referidos no n. 1 por motivo no imputvel ao sujeito
passivo no o impede de utilizar outros elementos de prova daqueles factos.
Informao vinculativa
1 - O artigo 128. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares (CIRS) dispe que as pessoas sujeitas a IRS devem apresentar,
no prazo que lhes for fixado (que, atualmente, de 15 dias), os documentos
comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e abatimentos
e de outros factos ou situaes mencionados na respetiva declarao,
quando a Autoridade Tributria e Aduaneira o exigir.

IRS 2014
19
Declarao Modelo 3
2 - Por sua vez, o artigo 133. (a) do mesmo Cdigo, sob a epgrafe "Dever de
Colaborao" dispe que todos devem, dentro dos limites da razoabilidade
prestar a colaborao que lhes for solicitada pelos servios competentes, tendo
em vista o exerccio, por estes, dos respetivos poderes.
(a) - Atualmente, este artigo est revogado pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12.
3 - Na verdade a colaborao que a Administrao pode solicitar aos contribuintes

deve conter-se dentro dos limites da razoabilidade, isto , deve ser adequada e
proporcional aos objetivos que pretende prosseguir, e o pedido de colaborao
no razovel (adequado) se no pode ser satisfeito pelo obrigado.
4 - Alm disso, o princpio da proporcionalidade (art. 5., n. 2 do CPA), que
um dos princpios que rege o procedimento tributrio (art. 55. da LGT) e
se encontra igualmente referido no n. 3 do artigo 63. da LGT, em sede de
procedimento de inspeo, impe que a Administrao no afete os direitos
e interesses legtimos dos administrados em termos no adequados e
proporcionais aos objetivos a realizar.
5 - Atendendo aos princpios expostos ser de distinguir duas situaes:
a) Comprovao dos elementos constantes da declarao de rendimentos,
de acordo com o preceituado no artigo 128. do CIRS;
Neste caso o contribuinte deve comprovar os elementos constantes da
declarao de rendimentos, com os documentos que possui, sob pena
de incorrer nas penalidades da lei.
b) Confirmao dos elementos declarativos (rendimentos e retenes),
atravs da comparao com as declaraes modelo 10 entregues pela
entidade patronal.
No dever ser exigido ao contribuinte o cumprimento de uma obrigao
que a lei no lhe impe, nem deve ser penalizado por um facto que no lhe
imputvel, cabendo Administrao Tributria a realizao de todas as
diligncias necessrias satisfao do interesse pblico e descoberta da
verdade material (princpio do inquisitrio - art. 58. da LGT).
Em sntese:
Verificando-se que determinada entidade patronal no cumpriu as suas
obrigaes acessrias, designadamente no procedeu entrega da declarao
modelo 10, dever a Administrao Tributria encetar procedimentos
necessrios a que a mesma cumpra a referida obrigao, notificando-a para a
apresentar com o pagamento da coima que se mostre devida.
Caso a mesma no cumpra essa obrigao, no prazo que lhe for fixado, no
dever, por esse motivo, continuar suspensa a liquidao do contribuinte
[desde que tenha sido feita a comprovao referida no ponto 5 alnea a)], sob
20
IRS 2014
Declarao Modelo 3
pena de se afetar os direitos e interesses legtimos dos administrados em termos

no adequados e proporcionais aos objetivos a realizar, ferindo-se o princpio
da proporcionalidade.
Assim, deve emitir-se o reembolso a que o contribuinte eventualmente tenha
direito, sem embargo de se prosseguir as aes tendentes ao cumprimento da
obrigao, nomeadamente desencadeando-se uma ao inspetiva.
(Informao vinculativa, Proc. n 5247/05, sancionada por despacho do Senhor SubdiretorGeral, em substituio do Senhor Diretor-Geral, de 06/12/2005)
DECLARAES CONSIDERADAS NO CLARAS OU COM FALTAS OU

OMISSES
Sempre que as declaraes no forem consideradas claras ou nelas se verifiquem faltas
ou omisses, a Autoridade Tributria e Aduaneira notifica os sujeitos passivos ou os seus
representantes para, por escrito, e no prazo que lhes for fixado, no inferior a 5 nem superior
a 15 dias, prestarem os esclarecimentos indispensveis.
(n. 5 do artigo 57. do CIRS - Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
ASSINATURA DAS DECLARAES

1 - As declaraes devem ser assinadas pelos sujeitos passivos ou pelos seus representantes,
legais ou voluntrios, ou por gestor de negcios, devidamente identificados.
2 - Sero recusadas as declaraes que no estiverem devidamente assinadas, sem
prejuzo das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
3 - Sempre que o cumprimento das obrigaes declarativas se faa por meio de transmisso
eletrnica de dados, a certificao da respetiva autenticidade feita por aposio de
assinatura eletrnica ou por procedimentos alternativos, consoante o que seja definido
em Portaria do Ministro das Finanas.
(artigo 146. do CIRS)
NOTA:
As declaraes de rendimentos de IRS, apresentadas por sujeitos passivos casados e no
separados judicialmente de pessoas e bens, devem ser assinadas por ambos os cnjuges,
como resulta do disposto no artigo 146. do Cdigo do IRS.
Contudo, no pode ser recusada uma declarao de rendimentos que se mostre assinada
por apenas um dos cnjuges, desde que se refira expressamente que este assina por si e
pelo outro. A comprovao da impossibilidade de assinatura por um dos cnjuges apenas
de exigir em processo onde eventualmente a questo seja expressamente discutida.
(cfr. Ofcio-Circular n. X-1/93, de 28/01/93, da ento DGCI)

IRS 2014
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Declarao Modelo 3
ARQUIVO E CONSERVAO DOS DOCUMENTOS

Caso se trate de sujeitos passivos de IRS sem rendimentos provenientes de atividades
profissionais, comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e pecurios, os documentos
indispensveis avaliao da respetiva situao tributria devero manter-se em arquivo e
boa ordem, pelo menos, durante o perodo de 4 anos seguintes quele a que os rendimentos
respeitam (prazo de caducidade), de acordo com o disposto no n. 3 do artigo 128. do
Cdigo do IRS.
Lembramos que a Administrao Tributria, sempre que entender conveniente, poder,
dentro daquele prazo e de acordo com tal normativo, notificar os sujeitos passivos para
apresentarem os documentos comprovativos da sua situao pessoal e dos valores
declarados, em prazo e local a fixar.
Tratando-se de sujeitos passivos de IRS com rendimentos abrangidos pela categoria
B (rendimentos profissionais, comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e pecurios),
o arquivo, tanto dos livros de escriturao como dos documentos com ela relacionados,
dever ser mantido em boa ordem durante os doze anos civis subsequentes (cfr. n. 2 do
art. 118. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12).
Quanto a este alargamento do prazo de arquivo e conservao dos livros de escriturao,
bem como dos documentos de suporte com ela relacionados, de dez anos para doze anos,
entendemos que se aplica apenas quanto aos perodos de tributao que se iniciem em
ou aps 1 de janeiro de 2015, tal como foi esclarecido, em situao idntica, em sede de
IRC, atravs da Informao Vinculativa, Proc. n. 1995/2014, com Despacho de 2014/10/08
do Diretor-Geral.
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IRS 2014
Declarao Modelo 3
DECLARAO MODELO 3
QUADROS 1 e 2
1
MODELO 3
Servio de Finanas da rea

do domiclio fiscal
do(s) sujeito(s) passivo(s)
Ano dos
rendimentos
Cdigo do Servio de Finanas

01 |__|__|__|__|
Reservado leitura ptica
02 |2_|__|__|__|
No campo 01, do quadro 1, deve ser indicado o cdigo do servio de finanas do domiclio
fiscal dos sujeitos passivos na data da entrega da declarao.
O domiclio fiscal das pessoas singulares, conforme a alnea a) do n. 1 do artigo 19. da Lei
Geral Tributria, o local da sua residncia habitual. Por sua vez, o artigo 16. do Cdigo
do IRS estabelece os critrios de residncia para efeitos deste imposto.
No campo 02, do quadro 2, deve ser indicado o ano a que respeitam os rendimentos, e no
o ano em que apresentada a declarao.
QUADRO 3A
3
Composio do agregado familiar

Nmero fiscal de contribuinte
Deficientes
Grau
F. A.
Sujeito Passivo A
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
____
|____|
___
|___|
Sujeito Passivo B
04 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
____
|____|
___
|___|
Nome(s) do(s) sujeito(s) passivo(s)
A identificao dos sujeitos passivos deve efetuar-se nos campos 03 e 04 deste quadro
3A onde, para alm dos respetivos nmeros de identificao fiscal, se deve indicar, sendo
caso disso, o grau de incapacidade permanente quando for igual ou superior a 60%,
desde que devidamente comprovado atravs de atestado mdico de incapacidade multiuso,
emitido pela entidade competente, indicando-se ainda, na quadrcula que est reservada
para o efeito, se so deficientes das Foras Armadas (FA).
A indicao do grau de invalidez permanente assume particular importncia na medida em
que o Cdigo do IRS prev, no artigo 87., benefcios fiscais para os deficientes, que so
calculados automaticamente na liquidao do imposto, de acordo com esse grau.
A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao
aquela que se verificar no ltimo dia do ano a que o imposto respeite (cfr. n. 7 do art. 13.
do CIRS, redao que vigorou at 31/12/2014).
Em cada ano, livre a escolha de qualquer das pessoas, a quem incumbe a direo do
agregado familiar, figurar como sujeito passivo A ou como sujeito passivo B.

IRS 2014
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Declarao Modelo 3
Feita essa escolha, a identificao dos sujeitos passivos na declarao e nos respetivos
anexos dever manter-se uniforme durante esse ano. Nos anos seguintes podero, se
assim o entenderem, alterar a posio.
Porm, em caso de falecimento de um dos cnjuges, o cnjuge sobrevivo, na declarao
do ano em que ocorreu o bito, dever, obrigatoriamente, assumir a posio de sujeito
passivo A. Por sua vez, o cnjuge falecido ser identificado no quadro 7A, no podendo
constar como sujeito passivo B.
J os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo
posterior data do bito so considerados, a partir de ento, nos englobamentos a efetuar
em nome das pessoas que os passaram a auferir, procedendo-se, na falta de partilha at
ao fim do ano a que os rendimentos respeitem, sua imputao aos sucessores e ao
cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos bens (cfr. art. 64. do CIRS).
Agregado familiar (constituio)

Para efeitos fiscais, o agregado familiar constitudo:
pelos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e os seus
dependentes.
por cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respetivamente, nos casos de
separao judicial de pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao
ou dissoluo do casamento, e os dependentes a seu cargo;
pelo pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo;
pelo adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo.
(cfr. n. 3 do art. 13. do CIRS, redao que vigorou at 31/12/2014)
Agregado familiar (deficiente maior sob tutela de uma irm)

Maria, por deciso do Tribunal Judicial, foi nomeada tutora de um seu irmo,
com 42 anos de idade, que sofre de doena congnita denominada sndrome de
"X-Frgil", com uma incapacidade permanente de 95% e inapto para o trabalho
e para angariar meios de subsistncia, que apenas aufere mensalmente uma
penso inferior ao salrio mnimo nacional, tendo mesmo o Tribunal decretado
a sua interdio definitiva, sem condies fsicas nem psquicas para assegurar
a sua sobrevivncia.
A interessada (tutora) solicitou ento Direo-Geral dos Imposto (DGCI) para
ser esclarecida se este seu irmo, para efeitos de IRS, pode fazer parte do
seu agregado familiar, figurando, consequentemente, na sua declarao de IRS
como seu dependente.
A resposta da AT foi a seguinte:
Em resposta ao assunto exposto, informa-se que nos termos da alnea c) do
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IRS 2014
Declarao Modelo 3
n. 4 do artigo 13. do CIRS (redao que vigorou at 31/12/2014), consideramse dependentes os filhos, adotados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores,
inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no
aufiram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado.
De acordo com o disposto no n. 4 do artigo 87. do CIRS, considera-se pessoa
com deficincia aquela que apresente um grau de incapacidade permanente,
devidamente comprovado mediante atestado mdico de incapacidade
multiuso emitido nos termos da legislao aplicvel, igual ou superior a 60%.
Assim, para que o seu irmo possa ser considerado como dependente nos
termos do artigo 13. do CIRS, necessrio que do atestado de incapacidade
multiusos conste a inaptido para o trabalho e para angariar meios de
subsistncia.
Mais se informa que o mesmo dependente no pode constar em mais do que
um agregado familiar.
(Ofcio n. 25 337, de 02/10/2009, da Direo de Servios do IRS)
Agregado familiar (dependente com 22 anos de idade que, no ano em que

completou o curso do ensino superior, comeou a trabalhar)
Um agregado familiar tem um filho com 22 anos de idade que completou o
curso do ensino superior em julho do corrente ano e comeou a trabalhar em
novembro do mesmo ano (trabalho dependente), recebendo um rendimento
total de 2500 .
Este filho, para efeitos fiscais, no ano em que terminou o seu curso, pode ainda
fazer parte do agregado familiar desta famlia, e assim constar da declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS dos seus pais?
Uma vez que no ano em causa o filho no tem mais de 25 anos de idade, frequentou
nesse ano um estabelecimento de ensino superior e no mesmo ano no auferiu
um rendimento superior ao valor da retribuio mnima mensal garantida, de
considerar no conceito de dependente para efeitos de integrao no agregado
familiar, conforme previsto na alnea b) dos n. 4 do artigo 13. do Cdigo do IRS
(redao que vigorou at 31/12/2014), uma vez que a lei no exige que, em 31
de dezembro do ano a que o imposto respeita, o dependente ande a frequentar o
ensino, mas sim que nesse ano tenha frequentado, nos termos antes indicados.
Assim, nesse ano, o filho pode ainda continuar a fazer parte do agregado familiar
dos seus pais.
Nesta situao, caso existam despesas suportadas com a educao e/ou sade,
devidamente documentadas, so as mesmas dedutveis como tal.
Por sua vez, os rendimentos obtidos pelo filho (neste caso do trabalho
dependente) so de englobar no quadro 4 do anexo A do agregado familiar de

IRS 2014
25
Declarao Modelo 3
que faz parte, j que o mesmo no pode integrar um agregado familiar e ser, no
mesmo ano, considerado sujeito passivo autnomo.
Deficientes (dedues coleta)

1 - So dedutveis coleta por cada sujeito passivo com deficincia uma
importncia correspondente a quatro vezes o valor do IAS (a) e por cada
dependente com deficincia, bem como, por cada ascendente com deficincia
que esteja nas condies da alnea e) do n. 1 do artigo 79., uma importncia
igual a 1,5 vezes o valor do IAS (a).
2 - So ainda dedutveis coleta 30% da totalidade das despesas efetuadas com
a educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes com deficincia,
bem como 25% da totalidade dos prmios de seguro de vida ou contribuies
pagas a associaes mutualistas que garantam exclusivamente os riscos de
morte, invalidez ou reforma por velhice.
3 - Nos casos de contribuies pagas para reforma por velhice a deduo
depende de o benefcio ser garantido, aps os 55 anos de idade e cinco anos de
durao do contrato, ser pago por aquele ou por terceiros, e desde que, neste
caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimentos do sujeito
passivo, com o limite de 65, tratando-se de sujeitos passivos no casados
ou separados judicialmente de pessoas e bens, ou de 130, tratando-se de
sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens.
4 - A deduo dos prmios de seguros ou das contribuies pagas a associaes
mutualistas a que se refere o n. 2 no pode exceder 15% da coleta de IRS.
5 - Considera-se pessoa com deficincia aquela que apresente um grau
de incapacidade permanente, devidamente comprovado mediante atestado
mdico de incapacidade multiuso emitido nos termos da legislao aplicvel,
igual ou superior a 60%.
6 - dedutvel coleta, a ttulo de despesas de acompanhamento, uma
importncia igual a quatro vezes o valor do IAS (a) por cada sujeito passivo
ou dependente, cujo grau de invalidade permanente, devidamente comprovado
pela entidade competente, seja igual ou superior a 90%.
7 - Por cada sujeito passivo com deficincia das Foras Armadas abrangido
pelo Decreto-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro, e pelo Decreto-Lei n. 314/90, de
13 de outubro, que beneficie da deduo prevista no anterior n. 1, , ainda
dedutvel coleta uma importncia igual ao valor do IAS (a).
8 - As dedues previstas nos n.s 1, 6 e 7 so cumulativas.
(artigo 87. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
(a) - At que o valor do indexante dos apoios sociais (IAS), institudo pela Lei n. 53B/2006, de 29 de dezembro, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida
26
IRS 2014
Declarao Modelo 3
em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), mantm-se aplicvel este ltimo valor para
efeito das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87.
do Cdigo do IRS.
(cfr. n. 1 do artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12)
Deficientes (comprovao da deficincia fiscal relevante)

Face entrada em vigor do Decreto-Lei n. 291/2009, de 12 de outubro, que
alterou e republicou o Decreto-Lei n. 202/96, de 23 de outubro, que estabelece o
regime de avaliao de incapacidade das pessoas com deficincia, suscitaramse dvidas sobre o grau de incapacidade fiscalmente relevante para efeitos de
IRS, determinado nos termos do n. 5 do artigo 87. do respetivo Cdigo, tendo
sido por despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, n. 187/2012XIX, de 28 de maro, sancionado o seguinte entendimento:
1 - Os atestados mdicos de incapacidade multiusos emitidos ao abrigo do
Decreto-Lei n. 202/96, de 23 de outubro (alterado e republicado atravs do
Decreto-Lei n. 291/2009, de 12 de outubro), mantm-se vlidos desde que
certifiquem incapacidades definitivas, ou seja, no suscetveis de reavaliao.
2 - Caso os mesmos atestados comprovem a deteno de uma incapacidade
temporria, tendo como condio a reavaliao desta ao fim de determinado
prazo, sero igualmente de aceitar como vlidos enquanto estiverem dentro do
seu "prazo de validade".
3 - Nas situaes de reviso ou reavaliao da incapacidade, sempre que
resulte desse procedimento a atribuio de grau de incapacidade inferior ao
anteriormente certificado, mantm-se inalterado esse outro, mais favorvel ao
sujeito passivo, desde que respeite mesma patologia clnica que determinou a
atribuio da incapacidade em questo.
4 - Quando desse mesmo procedimento, resulte a atribuio de grau de
incapacidade inferior ao anteriormente certificado, aplicvel a outra patologia,
passando a pessoa em causa a considerar-se curada da anterior, o grau de
deficincia fiscalmente relevante o grau adquirido desta reviso ou reavaliao.
(Ofcio-Circulado n. 20 161, de 11/05/2012, da Direo de Servios do IRS)
Deficientes (efeitos retroativos do atestado multiusos)

2 - Os documentos comprovativos da deficincia fiscalmente relevantes
s produzem efeitos a partir da data da sua emisso, sendo no entanto
considerada, para efeitos de liquidao, a situao pessoal do sujeito passivo
em 31 de dezembro de cada ano, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte.
3 - Se os documentos comprovativos da deficincia fiscalmente relevante
referirem que aquela expressamente se reporta a data anterior da respetiva

IRS 2014
27
Declarao Modelo 3
emisso, podero os mesmos fundamentar a interposio de reclamao

graciosa ou de impugnao judicial contra liquidaes de IRS respeitantes a
anos anteriores, desde que ainda decorra prazo legal para o efeito.
(cfr. n.s 2 e 3 da Circular n. 15/92, de 14/09/1992, da ento DGCI)
QUADROS 3B E 3C
B
Dependentes no deficientes
Dependentes deficientes
D 1 NIF
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
D 3 NIF
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
DD 1 NIF
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|
|__|
D 2 NIF
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
D 4 NIF
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
DD 2 NIF
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|
|__|
Sem prejuzo do disposto no n. 9 do artigo 78., do Cdigo do IRS, os dependentes no

podem, simultaneamente, fazer parte de mais de um agregado familiar nem, integrando um
agregado familiar, serem, no mesmo ano, considerados sujeitos passivos autnomos
(cfr. n. 6 do art. 13. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).
A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao
aquela que se verificar no ltimo dia do ano a que o imposto respeita, ou seja 31 de
dezembro do ano a que respeita a declarao (cfr. n. 7 do art. 13. do CIRS, com a
redao que vigorou at 31/12/2014).
Tal como se encontra esclarecido pelo Ofcio-Circulado n. 20 156, de 02/02/2012, da Direo
de Servios do IRS, lembramos que, no ano de 2014, os afilhados civis no integram o
conceito de agregado familiar, nos termos do artigo 13. do Cdigo do IRS, pelo que no
devem ser considerados no preenchimento dos Quadros 3B ou 3C da declarao modelo
3. Porm, a partir de 01/01/2015, com a entrada em vigor das alteraes introduzidas pela
Lei n. 82-E/2014, de 31/12, os afilhados civis passaram a ser considerados dependentes,
e por isso a fazer parte do agregado familiar, de acordo com a alnea d) do n. 5 do artigo
13. do CIRS.
Nos casos de divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou
anulao do casamento, sendo as responsabilidades parentais exercidas por ambos os
progenitores, os dependentes (filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados,
bem como os menores sob tutela) integram o agregado familiar (n. 8 art. 13. do Cdigo
do IRS):
- Do progenitor a que corresponder a residncia determinada no mbito da regulao do
exerccio das responsabilidades parentais;
- Do progenitor com o qual o dependente tenha identidade de domicilio fiscal no ltimo
dia do ano a que o imposto respeite, quando, no mbito da regulao do exerccio das
responsabilidades parentais, no tiver sido determinada a sua residncia ou no tenha
sido possvel apurar a sua residncia habitual.
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IRS 2014
Declarao Modelo 3
Dependentes no deficientes - Quadro 3B:

A identificao dos dependentes no deficientes deve ser indicada no quadro 3B atravs de
indicao do respetivo nmero de identificao fiscal nos campos numerados com D (D1).
Importa referir que, no preenchimento dos anexos que constituem a declarao modelo
3, sempre que se solicite a identificao do titular dos rendimentos, dos benefcios e das
dedues e este seja um dependente no deficiente, devem mencionar-se os cdigos D1,
D2, etc., consoante o caso, de acordo com a atribuio efetuada aquando do preenchimento
do quadro 3B.
Nas declaraes em suporte papel, se o nmero de dependentes no deficientes que se
pretende identificar for superior a quatro, deve utilizar-se uma folha adicional que seja
fotocpia deste modelo, onde se acrescentaro as identificaes dos dependentes que
no couberam na primeira folha, devendo considerar-se como cdigo de identificao, a
numerao sequencial, ou seja, D5, D6, etc..
Dependentes (opo pela tributao autnoma)
De acordo com o previsto no n. 5 do artigo 13. do Cdigo do IRS, com a
redao que vigorou at 31/12/2014,
- aos filhos, adotados e enteados, menores no emancipados, bem como os
menores sob tutela,
- aos filhos, adotados e enteados, maiores, bem como aqueles que at
maioridade estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem
incumbe a direo do agregado familiar que, no tendo mais de 25 anos nem
auferindo anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio
mnima mensal garantida; e
- aos filhos, adotados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para
o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram
rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal
garantida,
permitida a opo pela tributao autnoma, exceto se, tratando-se de
filhos, adotados e enteados, menores no emancipados, bem como dos
menores sob tutela, a administrao dos rendimentos por eles auferidos no
lhes pertencer na totalidade.
Tenha-se em ateno que os dependentes quando optem pela tributao
autnoma deixam de poder fazer parte, para efeitos do Cdigo do IRS, do
agregado familiar a que pertencem.
Dependentes menores com mais de 16 anos (podem ser tributados
autonomamente relativamente ao produto do seu trabalho)
Um casal tem uma filha com 17 anos de idade que se encontra a estudar.

IRS 2014
29
Declarao Modelo 3
Porque esta participou numa telenovela, teve que se coletar como trabalhadora
independente (atriz) para receber os respetivos honorrios.
Quando o casal entregar a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS pode
continuar a fazer constar a filha como fazendo parte do seu agregado familiar,
declarando os rendimentos auferidos pela mesma conjuntamente com os dos
pais, ou ter a filha que ser tributada autonomamente?
Uma filha que em 31 de dezembro de determinado ano seja menor de 18 anos
considerada como dependente para efeitos fiscais, o que significa que integra
o agregado familiar dos pais e que os rendimentos que aufira so declarados
conjuntamente com os dos pais. No caso concreto, os rendimentos auferidos
pela menor devem constar do anexo B com a indicao, no campo 8 do quadro
3A (do mesmo anexo B), do seu nmero fiscal de contribuinte.
No entanto, como estamos perante rendimentos (trabalho independente), cuja
administrao, nos termos legais, atribuda menor, pode ser exercida a
opo prevista no atual n. 6 do artigo 13. do CIRS (era o anterior n. 5 - Lei
82-E/2014, de 31/12), ou seja a filha pode, se assim o entender, apresentar
uma declarao em nome dela com os rendimentos por si obtidos, mas nesse
caso deixa de poder fazer parte, para efeitos de IRS, do agregado familiar a que
pertence, no podendo por isso, nesse ano, constar do nmero de dependentes
do quadro 3B da declarao de rendimentos modelo 3 que os pais apresentem.
Lembramos que os menores carecem de capacidade para o exerccio de direitos
(art. 123. do Cdigo Civil). Porm, esta regra comporta excees.
Efetivamente, o artigo 127. do Cdigo Civil, reporta de excecionalmente
vlidos certos atos do menor que se traduzem afinal num exerccio de direitos,
nomeadamente (e selecionando apenas aqueles com maior relevncia tributria
em sede de IRS), os atos de administrao ou disposio de bens que o menor
com mais de dezasseis anos haja adquirido pelo seu trabalho [art. 127., n. 1,
alnea a) do Cdigo Civil].
Quer isto dizer que o menor, nestas circunstncias, dispe de plena
capacidade de administrao, ou mesmo pode dispor do produto do seu
trabalho e de quaisquer rendimentos produzidos por bens adquiridos com
o produto desse trabalho.
Lgico ser pois, que a lei fiscal se adeqe a este regime reconhecendo ao
menor personalidade tributria, traduzida na possibilidade de ser tributado
autonomamente ( uma faculdade no uma obrigao), sempre que a
administrao dos rendimentos por ele auferidos lhe pertena na totalidade.
o que resulta do atual n. 6 do artigo 13. do Cdigo do IRS.
Contudo, vedada a tributao autnoma ao maior de 16 anos e menor de 18
que aufere isolada ou conjuntamente, rendimentos cuja administrao lhe no
pertena na totalidade, integrando, nesse caso, obrigatoriamente o agregado
familiar como dependente (cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela ento
DGCI, pg. 107).
30
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de dezembro do

ano a que respeita o imposto (deduo coleta)
1 - A Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, (OE para 2008) Introduziu uma
alterao ao artigo 79., n. 3 do CIRS, no sentido de estabelecer a elevao para
o dobro da deduo coleta prevista na alnea d) do n. 1, para os dependentes
que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de dezembro do ano a que o
imposto respeita.
2 - Considera-se que esto nestas condies os dependentes que, em 31 de
dezembro do ano a que o imposto respeita, tenham idade igual ou inferior a 3
anos, ou seja, que nesta data no tenham ainda completado 4 anos de idade.
(Informao vinculativa, Proc. 508/99, com despacho concordante do Senhor Diretor-Geral dos
Impostos, de 10/02/2009)
Netos (para efeitos de IRS, no podem ser considerados dependentes do

agregado familiar dos avs)
Um casal tem uma filha maior (que no tem mais de 25 anos), estudante
universitria, me solteira, dependente financeiramente e a viver com os avs,
ela e a criana.
Para efeitos de IRS, esta criana pode ser includa no agregado famlia dos avs
como dependente?
O conceito de dependente para efeitos de IRS encontra-se estabelecido no atual
n. 5 do artigo 13. do respetivo Cdigo.
Em nenhuma das situaes previstas nas diferentes alneas daquele normativo
est prevista a possibilidade de um neto integrar o agregado familiar dos avs,
uma vez que a apenas se referem os filhos, enteados, adotados ou menores
sob tutela que preencham as condies indicadas nas referidas alneas.
Contudo, lembramos que, por Despacho de 25/06/1991, a Administrao Fiscal
entendeu que um neto menor pode integrar o agregado dos avs desde que tal
resulte de acordo sancionado pelo Tribunal que lhes atribua o exerccio do poder
paternal.
Consequentemente, no se verificando a situao prevista no pargrafo anterior,
no caso em anlise no possvel considerar o neto como dependente do
agregado familiar dos avs para efeitos de IRS, no obstante existir a dependncia
econmica.
Pr-adoo (efeitos fiscais durante o perodo prvio deciso judicial de adoo)
IRS 2014
31
Declarao Modelo 3
Nos termos do artigo 1973. do Cdigo Civil o vnculo da adoo constitui-se

por sentena judicial e, em rigor, s existe aps uma deciso judicial expressa
nesse sentido.
A adoo no um ato instantneo, mas sim um processo constitudo,
legalmente, por duas fases:
- uma, em que o menor entregue ao adotante durante um prazo suficiente
para se poder avaliar da convenincia da constituio do vnculo (art. 1974.
do Cdigo Civil e art. 9. do Dec. Lei n. 185/93, de 22/5);
- outra, respeitante ao cumprimento das respetivas formalidades com vista
constituio efetiva do vnculo de adoo.
Na fase denominada "perodo de pr-adoo", o menor fica confiado ao
candidato a adotante mediante confiana administrativa, confiana judicial
ou medida de promoo e proteo de confiana e pessoa selecionada para
adoo (art. 8. do Dec. Lei n. 185/93, de 22/5).
Decretada ou estabelecida qualquer destas medidas com vista ao cumprimento
da fase preliminar do processo de adoo, durante esse perodo, os menores
so considerados dependentes para efeitos do artigo 13. do Cdigo do IRS,
desde a data em que foi proferida a deciso judicial ou estabelecida a confiana
a quem foi selecionado para se constituir adotante.
(Informao vinculativa, Proc. 5376/06, com despacho concordante do substituto legal do
Diretor-Geral dos Impostos, de 27/12/2006)
Dependentes deficientes - Quadro 3C:

Os dependentes deficientes que sejam portadores de grau de incapacidade permanente,
igual ou superior a 60%, quando devidamente comprovado atravs de atestado multiusos,
devem ser identificados atravs da indicao dos respetivos nmeros de identificao fiscal
(NIF) nos campos numerados com as letras DD (DD1).
Em termos de preenchimento, dever ser indicado o respetivo grau de invalidez permanente
quando igual ou superior a 60% e se so deficientes das Foras Armadas (FA).
As regras de preenchimento que foram indicadas para o quadro 3B tambm se aplicam para
os dependentes deficientes, com a diferena de que os respetivos cdigos de identificao
tero duas letras (DD) a que se seguir o nmero de ordem respetivo.
No preenchimento dos anexos que constituem a declarao modelo 3, sempre que se
solicite a identificao do titular dos rendimentos ou de dedues e este for um dependente
deficiente, devem mencionar-se os cdigos DD1 ou DD2, consoante o caso, de acordo com
a atribuio efetuada aquando do preenchimento do quadro 3C.
32
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Nas declaraes em suporte papel, se o nmero de dependentes que se pretende identificar

for superior a 2, deve utilizar-se uma folha adicional que seja fotocpia deste modelo,
onde se acrescentaro as identificaes dos dependentes que no couberem na 1 folha,
devendo considerar-se como cdigo de identificao a numerao sequencial, ou seja DD3,
DD4, etc..
Dependentes deficientes maiores e inaptos para o trabalho e para angariar

meios de subsistncia (comprovao da situao para o efeito)
Certa contribuinte solicitou Direo de Servios do IRS para ser esclarecida
sobre a seguinte situao:
Por deciso do Tribunal Judicial de Vila Nova de Gaia, fui nomeada tutora
do meu irmo, de maior idade, que sofre de doena congnita denominada
sndrome de "X-Frgil", com uma incapacidade permanente de 95% e inapto
para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, que apenas aufere
mensalmente uma penso inferior ao salrio mnimo nacional, tendo o Tribunal
decretado a sua interdio definitiva, sem condies fsicas nem psquicas para
assegurar a sua sobrevivncia.
Quando me foi passado o respetivo atestado mdico de incapacidade multiusos,
a autoridade respetiva no fez constar do mesmo que o meu irmo inapto
para o trabalho e para angariar meios de subsistncia (e na altura eu no me
apercebi).
Tendo o Tribunal decretado a sua interdio definitiva, sem condies fsicas
nem psquicas para assegurar a sua sobrevivncia, como se pode ver da cpia
da sentena que junto envio, mesmo assim, para efeitos fiscais, necessrio
que conste tambm do atestado mdico multiusos que o meu irmo inapto
para o trabalho e para angariar meios de subsistncia?
A Direo de Servios do IRS, atravs do seu Ofcio n. 8955, de 02/05/2011,
prestou a seguinte informao:
Em resposta sua carta dirigida a esta Direo de Servios, relativamente ao
assunto em epgrafe, informa-se o seguinte:
So considerados dependentes, para efeitos fiscais, os filhos adotados,
enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar
meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao salrio
mnimo nacional mais elevado, conforme o estabelecido na alnea c) do n. 4,
do artigo 13., do Cdigo do IRS (atualmente a alnea c) do n. 5 do art. 13.
- Lei 82-E/2014, de 31/12).
Para comprovar a inaptido para o trabalho e para angariar meios de subsistncia
suficiente a Certido emitida pelo Tribunal Judicial da Comarca de Vila
Nova de Gaia, considerando que o dependente portador do grau de deficincia

IRS 2014
33
Declarao Modelo 3
de 95%, comprovado pelo atestado mdico de incapacidade multiusos, passado

pela entidade competente para o efeito, conforme exigido no artigo 87. do
Cdigo do IRS.
QUADRO 3D
D
Dependentes em guarda conjunta - n. 9 do art. 78.

Identificao dos dependentes
Deficientes
Identificao do outro progenitor
Grau
DG1 NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|
DG2 NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|
Neste quadro deve indicar o nmero de identificao fiscal do dependente e eventual

grau de incapacidade, quando devidamente comprovado atravs de atestado mdico de
incapacidade multiuso, bem como o nmero de identificao fiscal do outro progenitor
que partilha a responsabilidade parental com o sujeito passivo, na sequncia de divrcio,
separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou anulao do casamento,
tal como se encontra previsto pelo n. 9 do artigo 78. do Cdigo do IRS, na redao que
vigorou at 31/12/2014.
Os dependentes que se encontrem em guarda conjunta devem ser identificados apenas
neste quadro.
Dependentes em guarda conjunta (deduo coleta)

Nos casos em que, por divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao
de nulidade ou anulao do casamento, as responsabilidades parentais relativas
aos filhos so exercidas em comum por ambos os progenitores, as dedues
coleta so efetuadas nos seguintes termos:
a) 50% dos montantes fixados na alnea d) do n. 1 e n. 3 do artigo 79. e nos
n.s 1, 2 e 6 do artigo 87., relativamente a cada dependente;
b) 50% do limite previsto no n. 4 do artigo 87., respetivamente, por cada
dependente;
c) 50% dos restantes limites quantitativos estabelecidos para as dedues
previstas nas alneas b), c), e) e j) do n. 1 deste artigo e no n. 2 do artigo
74. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, salvo se no mesmo agregado
existirem outros dependentes que no estejam nestas condies.
(n. 9 do art. 78. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
34
IRS 2014
Declarao Modelo 3
QUADRO 4
4
Natureza da declarao
1 declarao do ano
1 |__|
Declarao de substituio
2 |__|
Campo 1
Este campo deve apenas ser assinalado quando se trate da 1. declarao do ano indicado
no quadro 2.
Campo 2
A declarao de substituio deve ser apresentada pelos sujeitos passivos que anteriormente
tenham entregue, com referncia ao mesmo ano, uma declarao de rendimentos com
omisses ou inexatides ou quando ocorra qualquer facto que determine alterao de
elementos j declarados.
A declarao de substituio deve conter todos os elementos, como se de uma primeira
declarao se tratasse, no sendo aceites aquelas que se mostrem preenchidas apenas
nos campos respeitantes s correes que justifiquem a sua apresentao, visto que os
dados nela indicados substituem integralmente os da declarao anterior.
Reposio de salrios (declarao de substituio)
Certo sujeito passivo (trabalhador por conta de outrem) reps uma verba
recebida a mais de vencimento referente ao ano de 2013.
Porque essa reposio aconteceu no ano de 2014, como proceder
regularizao?
Nos termos do n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS, sempre que ocorra
qualquer facto que determine alterao dos rendimentos j declarados, deve
ser apresentada uma declarao de substituio nos 30 dias imediatos sua
ocorrncia.
A reposio de vencimento enquadra-se naquela norma, pelo que deve ser
apresentada uma declarao modelo 3 de substituio para o ano de 2013, que
se for apresentada no prazo acima referido (30 dias aps a reposio) no est
sujeita a coima.
Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (casos em que h
lugar ao pagamento de uma coima)
1 - As omisses ou inexatides relativas situao tributria que no constituam
fraude fiscal nem contraordenao prevista no artigo anterior, praticadas nas
declaraes, bem como nos documentos comprovativos dos factos, valores ou
situaes delas constantes, (...) so punveis com coima de 375 a 22 500.

IRS 2014
35
Declarao Modelo 3
2 - No caso de no haver imposto a liquidar, os limites das coimas previstas no

nmero anterior so reduzidos a um quarto.
3 - Para os efeitos do n. 1 so consideradas declaraes as referidas no n.
1 do artigo 116. e no n. 2 do artigo 117..
(cfr. n.s 1, 2 e 3 do art. 119. do Regime Geral das Infraes Tributrias, com a redao dada
pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
Porm, os n.s 1, 2 e 3 do artigo 29. do Regime Geral das Infraes Tributrias

(RGIT), com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12, que consagram o
direito reduo das coimas, dizem-nos que:
1 - As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes:
a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao
da prtica da infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida
participao ou denncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria,
para 12,5% do montante mnimo legal;
b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na
alnea anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida
participao ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25%
do montante mnimo legal;
c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento
de inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75%
do montante mnimo legal;
2 - Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre
montante mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia.
3 - Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar
conhecimento do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora
relatrio sucinto das faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado
entidade competente para a instruo do pedido.
Quadro prtico da reduo da coima
(quando haja imposto a liquidar)
36
IRS 2014
Nos 30 dias posteriores

12,5%
( 375)
Aps os 30 dias posteriores

25%
( 375)
At ao termo do procedimento
da inspeo tributria
75%
( 375)
46,88
93,75
281,25
Declarao Modelo 3
NOTA:
Todavia, nas situaes a que se refere o n. 1 do artigo 29. do RGIT, e de acordo
com o n. 4 do mesmo normativo, aditado pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12, pode
no ser aplicada coima quando o agente seja uma pessoa singular e desde que,
nos cinco anos anteriores, o agente no tenha:
a) Sido condenado por deciso transitada em julgado, em processo de
contraordenao ou de crime por infraes tributrias;
b) Beneficiado de pagamento de coima com reduo nos termos deste artigo;
c) Beneficiado da dispensa prevista no artigo 32. (a).
Lembramos que esta disposio, constante do n. 4 do artigo 29. do RGIT, no
se aplica a procedimentos de reduo de coima iniciados at 31 de dezembro
de 2012 (cfr. art. 225. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12).
(a) O artigo 32. do RGIT, tem a seguinte redao:
1 - Para alm dos casos especialmente previstos na lei, pode no ser aplicada
coima, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes circunstncias:
a) A prtica da infrao no ocasione prejuzo efetivo receita tributria;
b) Estar regularizada a falta cometida;
c) A falta revelar um diminuto grau de culpa.
2 - Independentemente do disposto no n. 1, a coima pode ser especialmente
atenuada no caso de o infrator reconhecer a sua responsabilidade e regularizar a
situao tributria at deciso do processo.
Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (casos em que no h

lugar aplicao de qualquer coima)
Tendo chegado ao conhecimento desta Direo de Servios, atravs de algumas
Direes de Finanas, que no ser uniforme a atuao dos Servios no que
respeita ao assunto acima referido, quanto aplicao em concreto das coimas
por apresentao de declaraes de substituio modelo 3 de IRS nos termos
do n. 3 do artigo 59. do C.P.P.T., nomeadamente da alnea b) e subalneas I,
II e III, foi, por despacho de 10/09/2004, do Senhor Diretor-Geral dos Impostos,
decidido tendo em conta a necessidade de uniformizao de procedimentos
sobre esta matria o seguinte:
Referindo-se na alnea b) do n. 3 do artigo 59. do C.P.P.T. que apenas esto
sujeitas ao procedimento por contraordenao as declaraes apresentadas
pelos sujeitos passivos quando delas resulte imposto superior ou reembolso
inferior ao anteriormente apurado, no haver lugar aplicao de qualquer
coima para as declaraes de substituio apresentadas nos termos e prazos
previstos nas subalneas I e II do referido normativo legal sempre que das

IRS 2014
37
Declarao Modelo 3
mesmas resulte uma liquidao de imposto inferior ou um reembolso superior

ao anteriormente apurado, para o que se dever efetuar a respetiva simulao
de liquidao no ato da receo das referidas declaraes, se necessrio.
(cfr. Ofcio-Circulado n. 60 037, de 18/10/2004, da Direo de Servios de Justia Tributria)
Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (local de apresentao

das declaraes de substituio)
As declaraes de substituio, quando apresentadas em suporte papel, no que
se refere ao local de apresentao, o n. 4 do artigo 59. do C.P.P.T. dizia que,
nestes casos, as mesmas deviam ser apresentadas no servio local da rea do
domiclio fiscal dos sujeitos passivos. Dado que este normativo foi entretanto
revogado pelo Lei n. 64-B/2011, de 30/12, (OE para 2012), afigura-se-nos que
tais declaraes, quando entregues dentro do prazo legal, podem agora ser
apresentadas em qualquer servio de finanas. O n. 1 do artigo 61. do CIRS,
que se refere ao local de entrega das declaraes, no distingue, para tal efeito,
a 1. declarao do ano da declarao de substituio.
Porm, se a declarao de substituio for entregue fora do prazo legal, quando
apresentada em suporte de papel, deve ser entregue no servio de finanas
do domiclio fiscal do sujeito passivo.
Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (prazo para a sua

apresentao em caso de erro de facto ou de direito)
3 - Em caso de erro de facto ou de direito nas declaraes dos contribuintes,
estas podem ser substitudas:
a) Seja qual for a situao da declarao a substituir, se ainda decorrer o
prazo legal da respetiva entrega;
b) Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional que ao caso
couber, quando desta declarao resultar imposto superior ou reembolso
inferior ao anteriormente apurado, nos seguintes casos:
I)
Nos 30 dias seguintes ao termo do prazo legal, seja qual for a

situao da declarao a substituir;
II)
At ao termo do prazo legal de reclamao graciosa ou

impugnao judicial do ato de liquidao, para a correo de
erros ou omisses imputveis aos sujeitos passivos de que resulte
imposto de montante inferior ao liquidado com base na declarao
apresentada;
III) At 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, para a

38
IRS 2014
Declarao Modelo 3
correo de erros imputveis aos sujeitos passivos de que resulte

imposto superior ao anteriormente liquidado.
5 - Nos casos em que os erros ou omisses a corrigir decorram de divergncia
entre o contribuinte e o servio na qualificao de atos, factos ou documentos
invocados, em declarao de substituio apresentada no prazo legal para a
reclamao graciosa, com relevncia para a liquidao do imposto ou de fundada
dvida sobre a existncia dos referidos atos, factos ou documentos, o chefe
de finanas deve convolar a declarao de substituio em reclamao
graciosa da liquidao, notificando da deciso o sujeito passivo.
(cfr. n.s 3 e 5 do art. 59. CPPT)
Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (procedimento dos

Servios quando se trate de erros detetados pelos mesmos)
Tm vindo a surgir algumas queixas de contribuintes pelo facto de, aquando da
fiscalizao pelos Servios dos elementos constantes das declaraes modelo
3 de IRS, serem convidados a apresentar declaraes de substituio nos casos
em que se verifica a existncia de omisses ou incorrees, vindo s mais tarde
a ter conhecimento do respetivo procedimento contraordenacional.
Tendo em ateno o dever de colaborao recproco existente entre os rgos
da Administrao Tributria e os contribuintes, consignado no artigo 59. da
L.G.T., chama-se a especial ateno dos Servios para o seguinte:
1 - O n. 4 do artigo 65. do Cdigo do IRS permite que a Administrao Tributria
proceda correo dos elementos declarados pelo contribuinte sempre que,
no havendo lugar fixao dos rendimentos, existam erros evidenciados nas
prprias declaraes ou quando ocorram divergncias na qualificao dos
atos, factos ou documentos com relevncia para a liquidao do imposto.
Tal facto no retira, no entanto, ao contribuinte a possibilidade de, aquando da
realizao pelos servios da anlise da declarao e dos respetivos documentos
de suporte, nos casos em que seja alertado para a existncia de incorrees,
poder voluntariamente proceder a uma retificao dos elementos anteriormente
declarados, mediante a apresentao de uma declarao de substituio nos
termos do n. 3 do artigo 59. do C.P.P.T..
2 - O convite formulado ao contribuinte para que proceda a esta retificao,
mediante a apresentao de uma declarao de substituio, insere-se no
mbito do dever de colaborao da Administrao Tributria, no sentido de lhe
permitir o correto cumprimento das suas obrigaes fiscais.
3 - No entanto, a apresentao de declaraes de rendimentos, ainda que de
substituio, fora dos prazos estipulados para o efeito no artigo 60. do Cdigo
do IRS, constitui uma infrao tributria, tal como a mesma definida no artigo
2. do Regime Geral das Infraes Tributrias (RGIT), aprovado pela Lei n.
15/2001, de 5 de junho, pelo que h lugar ao pagamento de uma coima.

IRS 2014
39
Declarao Modelo 3
4 - Este convite apresentao de uma declarao de substituio, tem assim,

como objetivo permitir ao contribuinte regularizar voluntariamente a sua situao
tributria, de uma forma menos onerosa, atravs de:
a) Uma reduo do montante da coima, nos termos dos artigos 29. e 30.
do R.G.I.T.;
b) Uma reduo do montante dos juros compensatrios que forem devidos,
nos casos em que da correo resulte imposto a pagar ou a reposio
de reembolso recebido, uma vez que estes so contados at data em
que for apresentada a declarao de substituio ou, caso contrrio, at
data em que for levantado o auto de notcia, nos termos do artigo 35.
da Lei Geral Tributria.
5 - No entanto, o contribuinte no est obrigado a entregar esta declarao
de substituio, at porque pode no concordar com a qualificao feita pela
Administrao Tributria dos atos, factos ou documentos, que estejam na origem
das correes.
6 - E nesse caso devero os servios competentes proceder alterao dos
elementos declarados pelo contribuinte, notificando-o previamente do projeto
de deciso de alterao, com a respetiva fundamentao, para efeito do
exerccio do direito de audio, previsto no artigo 60. da L.G.T., sem prejuzo
do levantamento do auto de notcia que servir de base ao procedimento
contraordenacional.
7 - A fim de evitar que tais queixas se repitam, devero os servios a que se
encontram atribudas as funes de anlise das declaraes, agir no sentido de:
a) Serem claramente apresentados aos contribuintes os fundamentos das
incorrees verificadas nas declaraes;
b) Convidar os contribuintes a proceder s correes que se mostrarem
necessrias mediante a apresentao de uma declarao de
substituio, explicando-lhes as suas implicaes (nomeadamente com
referncia ao pagamento da coima), bem como as vantagens desse
procedimento, tanto no que respeita ao montante da coima a pagar
como ao clculo dos juros compensatrios;
c) Simultaneamente imprimir uma dinmica ao longo de todo o procedimento
de modo a diminuir o perodo de tempo que decorre entre a realizao
da anlise e o tratamento da informao subsequente, no sentido de
no ser retardado o apuramento do imposto em falta ou dos reembolsos
que se mostrem devidos, consoante os casos, evitando assim tanto o
atraso na arrecadao da receita devida como o aumento dos encargos,
nomeadamente com o pagamento de juros indemnizatrios, nos termos
em que dispe o artigo 16. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro,
com a redao que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 160/2003, de 19 de
julho.
40
IRS 2014
MODELO EM VIGOR A
Sujeito Passivo B
04
DEPENDENTES NO DEFICIENTES
D1
NIF
D3
NIF
D2
NIF
D4
NIF
Declarao Modelo 3
DD2 NIF
QUADRO 5
GRAU
DG1
NIF
NIF
DG2
NIF
NIF
NATUREZA DA DECLARAO
IDENTIFICAO
DO OUTRO PROGENITOR
DEFICIENTES
1. declarao do ano
RESIDNCIA FISCAL
RESIDENTES
Continente
ORIGINAL PARA A AT
DD1 NIF
DEPENDENTES EM GUARDA CONJUNTA-N. 9 do art. 78 do CIRS

IDENTIFICAO
DOS DEPENDENTES
DEPENDENTES DEFICIENTES
NO RESIDENTE
R. A. Aores
REPRESENTANTE
NIF/NIPC
R. A. Madeira
RESIDNCIA EM PAS DA UE
Se reside na Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu indique:

Pretende a tributao pelo regime geral
10
Total dos rendimentos 12

obtidos no estrangeiro
Opo pelas regras dos residentes - art. 17.A do CIRS

Regime no casados
ou opta por um dos regimes abaixo indicados
Opo pelas taxas gerais do art. 68. do CIRS - Relativamente aos rendimentos no sujeitos a
reteno liberatria - Art. 72., n. 9 do CIRS
Regime Tributao Conjunta
Pas
11
13
ESTADO CIVIL DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)
Os dados recolhidos so processados automaticamente, destinando-se prossecuo das atribuies legalmente cometidas administrao fiscal. Os
interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respetiva senha e
proceder sua correo ou aditamento nos termos das leis tributrias.
Solteiro, vivo, divorciado

ou separado judicialmente
de facto 3
Unidos de facto 4
1
2
ACasados
residncia
a que se refere este quadro
5 a queSeparado
respeitar
ao ano a que
se reporta a
9
7
INFORMAES DIVERSAS
PRAZOS ESPECIAIS
declarao,
de acordo com o disposto nos artigos 16. e 17. do Cdigo do IRS, e no
SOCIEDADE CONJUGAL - BITO DE UM DOS CNJUGES
A
DEFICIENTE
Prazo especial (n. 2 art. 60.
1
quele emNMERO
que FISCAL
apresentada.
DE CONTRIBUINTE
GRAU
F.A.
do CIRS)
2
Prazoresidentes
especial (n. 2 art. 31.-A
OB quadro
5AEM destina-se
a ser COM
preenchido
pelos
em territrio
portugus
ASCENDENTES
COMUNHO DE HABITAO
SUJEITO PASSIVO
do CIRS)
AS1 NIF
(Continente,
Regio Autnoma dos Aores e Regio Autnoma da Madeira).Ano
Ms
Dia
DEFICIENTE
GRAU
Data do facto que determinou

o prazo especial
DEFICIENTE
GRAU
AS2 NIF
O campo 1 (Continente) deve ser assinalado pelos

sujeitos
passivos residentes em
RESERVADO AOS SERVIOS
10
AC1 NIF
AC2 NIF
territrio
portugus que, segundo
as regras do artigo 17. do Cdigo do IRS, no podem ser
C AFILHADOS CIVIS EM COMUNHO DE HABITAO COM SUJEITO PASSIVO A declarao de substituio foi entregue dentro do prazo
SIM 1
NO 2
considerados
residentes nas
Regies Autnomas. de reclamao graciosa ou de impugnao judicial?
AF1 NIF
AF2 NIF
E
ASCENDENTES E COLATERAIS AT 3 GRAU EM ECONOMIA COMUM
REEMBOLSO POR TRANSFERNCIA BANCRIA

NIB - O nmero de identificao bancria deve pertencer ao sujeito passivo A e/ou B
Se respondeu SIM:
SIM 3
NO 4
O campo 2 destina-se a ser assinalado por quem, no
ano a que respeita o imposto,
tenha
Prazos especiais: n. 2 do art. 60. ou n. 2
do art. 31.-A do CIRS. Esto cumpridos os
sido residente na Regio Autnoma dos Aores. requisitos:
SIM 5
NO 6
ANEXOS
ANEXOS
Quantidade
1
2
Anexo A
Anexo B
Anexo G1
Anexo H
Anexo E
Anexo F
12
Anexo L
13
Outros documentos
- Vai ser convolada em processo de reclamao
Quantidade
9
O Chefe
do Servio:
O campo 3 destina-se a ser
assinalado por quem, no
ano
a que respeita o imposto, tenha
3
10
Anexo I
Anexo C
DATAS:
sido
residente
na
Regio
Autnoma
da
Madeira.
11 Anexo J
4
Anexo D
Ano
Ms
Dia
6
Da receo
O quadro
Anexo G 5B destina-se a ser preenchido pelos no residentes, os 8quais devem assinalar
de lote
PRESENTE DECLARAO
CORRESPONDE
VERDADE E NO
QUALQUER INFORMAO
oA campo
4 e indicar
o nmero
deOMITE
identificao
fiscalNmero
do respetivo
representante
no campo
9
O(s) Declarante(s)
Data
5, nomeado Assinatura
nos termos do artigo 130. do Cdigo doNmero
IRS.
da declarao
7
A)
Assinatura
B)
Limite do prazo de entrega
10
AUTENTICAO DA RECEO
/
/
Se reside
noutro Estado da Unio Europeia e no nomeou representante em territrio
Quando a declarao for entregue por um representante ou gestor de negcios:
nacional,
tal como lhe permite o n. 2 do artigo 130. do CIRS, com a redao dada pela
Assinatura
NIF
Lei n. 64-B/2011, de 30/12, indique o cdigo do pas da residncia de acordo com a tabela
disponvel que se encontra a anotar o Quadro 6 do anexo J, com o ttulo "Lista de Pases,
Territrios ou Regies e respetivos cdigos".
____________ _______ _______
Campos 4 e 5
Os no residentes (salvo se residirem noutro Estado membro da Unio Europeia ou no
Espao Econmico Europeu, desde que neste ltimo caso esse Estado membro esteja
vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida
no mbito da UE), tero obrigatoriamente de indicar o nmero fiscal de contribuinte do seu
representante, nomeado nos termos do artigo 130. do Cdigo do IRS.
IRS 2014
41
Declarao Modelo 3
Tenha-se em ateno que, segundo o disposto no n. 1 do artigo 124. do Regime Geral

das Infraes Tributrias, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12 (OE para
2012), a falta de designao de uma pessoa com residncia, sede ou direo efetiva em
territrio nacional para representar, perante a administrao tributria, as entidades no
residentes neste territrio, bem como as que, embora residentes, se ausentem do territrio
nacional por perodo superior a seis meses, no que respeita a obrigaes emergentes da
relao jurdico-tributria, bem como a designao que omita a aceitao expressa pelo
representante, punida com coima de 75 a 7500.
Representante fiscal dos no residentes (em que casos a sua designao
obrigatria ou meramente facultativa)
1 - Os no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRS, bem como os
que, embora residentes em territrio nacional, se ausentem deste por um perodo
superior a seis meses devem, para efeitos tributrios, designar uma pessoa
singular ou coletiva com residncia ou sede em Portugal para os representar
perante a Autoridade Tributria e Aduaneira e garantir o cumprimento dos seus
deveres fiscais.
2 - O disposto no nmero anterior no aplicvel, sendo a designao de
representante meramente facultativa, em relao a no residentes de, ou a
residentes que se ausentem para, Estados membros da Unio Europeia ou
do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde que esse Estado
membro esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia.
3 - A designao a que se referem os nmeros anteriores feita na declarao
de incio de atividade, de alteraes ou de registo de nmero de contribuinte,
devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
4 - Na falta de cumprimento do disposto no n. 1, e independentemente da
sano que ao caso couber, no h lugar s notificaes previstas neste
Cdigo, sem prejuzo dos sujeitos passivos poderem tomar conhecimento das
matrias a que as mesmas respeitariam junto do servio que, para o efeito, seja
competente.
Campos 6 e 7
Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu,
desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria fiscal,
podem optar pela aplicao das regras gerais (campo 6) ou por um dos regimes referidos
nos campos 8 ou 9 (cfr. n. 9 do art. 72. do CIRS).
Assinalando o campo 7, deve indicar no campo 12 o total dos rendimentos obtidos no
estrangeiro e no campo 13 o cdigo do pas da residncia fiscal.
Para efeitos de determinao da taxa so tidos em considerao todos os rendimentos,
42
IRS 2014
Declarao Modelo 3
incluindo os obtidos fora do territrio portugus, nas mesmas condies que so

aplicveis aos residentes (cfr. n. 10 do art. 72. do CIRS).
Campo 8
A opo pela aplicao das taxas previstas no artigo 68. do Cdigo do IRS abrange apenas
os rendimentos que no foram sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias (cfr. n. 9 do
art. 72. do CIRS).
Esta opo no abrange as mais-valias de valores mobilirios e os rendimentos de capitais
sujeitos a taxas liberatrias.
Campo 9
A opo pelas regras aplicveis aos residentes pode ser exercida nos seguintes termos:
- Para declaraes do ano de 2014 e seguintes:
- Se os rendimentos obtidos em territrio portugus representarem, pelo menos, 90%
da totalidade dos rendimentos auferidos dentro e fora deste territrio (art. 17.-A do
Cdigo do IRS, redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12).
- Para declaraes anteriores ao ano de 2014
- Se os rendimentos obtidos em territrio portugus das categorias A, B e H representarem,
pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos auferidos dentro e fora deste territrio
(art. 17.-A do Cdigo do IRS).
Em qualquer dos casos, os sujeitos passivos na situao de casados e no separados
de pessoas e bens ou que se encontrem em unio de facto, podem optar pelo regime
de tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos membros do agregado familiar,
aplicvel aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens, desde que:
a) Ambos os sujeitos passivos sejam residentes noutro Estado membro da Unio Europeia
ou do Espao Econmico Europeu, com o qual exista intercmbio de informaes em
matria fiscal;
b) Os rendimentos obtidos em territrio portugus correspondam a, pelo menos 90% da
totalidade dos rendimentos do agregado familiar;
c) A opo seja formulada por ambos os sujeitos passivos ou pelos respetivos representantes
legais.
Campos 10 e 11
A opo pela tributao conjunta (campo 11) pode ser efetuada apenas nos casos em que
o cnjuge rena as condies referidas nas instrues do campo 9. Nos restantes casos
ser de assinalar o campo 10 (regime dos no casados).

IRS 2014
43
Declarao Modelo 3
Campos 12 e 13
Se for assinalado o campo 7, deve indicar-se no campo 12 a totalidade dos rendimentos
auferidos fora do territrio portugus, devendo indicar-se no campo 13 o cdigo do pas onde
foram obtidos de acordo com a lista dos pases que fazem parte do Espao Econmico
Europeu, que se encontra transcrita em anotao ao Quadro 5A do Anexo G.
QUADRO 6
6
Estado civil do(s) sujeito(s) passivo(s)
Casados 1 |__|
Solteiro, vivo, divorciado ou separado judicialmente
2 |__|
Separado de facto
3 |__|
Unidos de facto 4 |__|
Neste quadro deve indicar-se o estado civil dos sujeitos passivos em 31 de dezembro do
ano a que respeita a declarao.
Caso tenha ocorrido o bito de um dos cnjuges no ano a que respeita a declarao, o
cnjuge sobrevivo dever indicar o seu estado civil em 31 de dezembro desse ano, sendolhe, contudo, aplicveis as regras previstas para os sujeitos passivos casados, ainda que
seja vivo.
Neste caso, o cnjuge sobrevivo dever entregar uma nica declarao de IRS,
assinalando o estado civil de vivo, se entretanto no tiver casado, e declarar quer o seu
rendimento quer o rendimento recebido pelo cnjuge falecido, bem como as contribuies
obrigatrias efetuadas por ambos (cfr. n. 1 do art. 63. do CIRS, com a redao que
vigorou at 31/12/2014).
No caso de estarmos em presena de uma herana indivisa veja-se as anotaes feitas
em comentrios ao anexo I.
Campo 1 - Casados
A declarao do IRS no ano do casamento dever ser nica e ser entregue pelos dois
cnjuges assinalando o estado civil de casados. Nesta declarao devero ser adicionados
os rendimentos obtidos desde o incio do ano at data do casamento e os rendimentos
obtidos desde o dia do casamento at ao ltimo dia do ano.
O mesmo dever ser efetuado em relao s despesas que podem ser deduzidas (sade,
educao, encargos com imveis, encargos com lares, prmios de seguros e outros
benefcios fiscais).
Neste caso, deve ser apresentada uma nica declarao de rendimentos modelo 3
pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente (cfr. n. 1 do art.
59. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).
44
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Casamento (noo)
Casamento o contrato celebrado entre duas pessoas que pretendem constituir
famlia mediante uma plena comunho de vida, nos termos das disposies
deste Cdigo.
(artigo 1577. do Cdigo Civil, com a redao dada pela Lei n. 9/2010, de 31/5)
Casamento (tributao dos sujeitos passivos no ano em que se verifique a

constituio, dissoluo ou anulao do casamento)
Se durante o ano a que o imposto respeite se constituir a sociedade conjugal
ou se dissolver por declarao de nulidade ou anulao do casamento, por
divrcio ou separao judicial de pessoas e bens, a tributao dos sujeitos
passivos feita de harmonia com o seu estado civil em 31 de dezembro, nos
termos seguintes:
a) Se forem divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens,
devem englobar os rendimentos prprios e a sua parte nos rendimentos
comuns, se os houver, bem como os rendimentos dos dependentes a seu
cargo;
b) Se forem casados e no separados judicialmente de pessoas e bens,
devem ser englobados todos os rendimentos prprios de cada um dos
cnjuges e os rendimentos comuns, havendo-os, bem como os rendimentos
dos dependentes a seu cargo.
(n. 2 do artigo 63. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
Campo 2 - Solteiro, vivo, divorciado ou separado judicialmente

Se durante o ano a que o imposto respeite a sociedade conjugal se dissolver por declarao
de nulidade ou anulao do casamento, por divrcio ou por separao judicial de pessoas
e bens, a tributao dos sujeitos passivos feita de harmonia com o seu estado civil em
31 de dezembro do ano a que respeita a declarao, isto , deve-se englobar (juntar) os
rendimentos prprios e a sua parte nos rendimentos comuns, se os houver, bem como os
rendimentos dos dependentes a seu cargo [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 63. do CIRS].
Em relao s despesas que podem ser deduzidas (sade, educao, encargos com
imveis, encargos com lares, prmios de seguros e outros benefcios fiscais) devero ser
declarados em cada uma das declaraes as despesas de cada titular.
Divrcio (efeitos)
Divrcio a forma de extino do casamento em vida de ambos os cnjuges,
introduzida no direito portugus pelo Decreto de 03/11/1910, e tem juridicamente
os mesmos efeitos da dissoluo por morte, salvas as excees consagradas
na lei.
(cfr. artigo 1788. do Cdigo Civil)
IRS 2014
45
Declarao Modelo 3
Separao judicial de pessoas e bens (efeitos)

A separao judicial de pessoas e bens no pe fim ao casamento, ou seja, as
pessoas separadas judicialmente s podem voltar a casar se a separao se
converter em divrcio ou por morte do cnjuge.
Mas tem efeitos sobre os deveres conjugais, deixando os cnjuges de ter os
deveres de coabitao e de assistncia, sem prejuzo do direito a alimentos ao
cnjuge que deles necessite, mantendo-se, no entanto, os deveres de respeito,
fidelidade e cooperao
(cfr. artigo 1795.-A do Cdigo Civil)
Separao judicial de pessoas e bens (termo da separao)

Os cnjuges podem a todo o tempo restabelecer a vida em comum e o exerccio
pleno dos direitos e deveres conjugais.
(n. 1 do artigo 1795.-C do Cdigo Civil)
Campo 3 - Separado de facto

Havendo separao de facto (caso em que no existe comunho de vida entre os cnjuges
e h da parte de ambos, ou de um deles, o propsito de no a restabelecer), cada um dos
cnjuges pode apresentar declarao dos seus prprios rendimentos e dos rendimentos
dos dependentes a seu cargo, mas, neste caso, observa-se o seguinte (cfr. n. 2 do art.
59. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014):
a) Sem prejuzo do disposto na alnea c), as dedues coleta previstas neste Cdigo
no podem exceder o menor dos limites fixados em funo da situao pessoal dos
sujeitos passivos ou 50% dos restantes limites quantitativos, sendo esta regra aplicvel,
com as devidas adaptaes, aos abatimentos e s dedues por benefcios fiscais;
b) No aplicvel o disposto no artigo 69. (quociente conjugal);
c) Cada um dos cnjuges ter direito deduo a que se refere a alnea a) do n. 1 do
artigo 79..
Tenha-se presente que, apesar dos sujeitos passivos estarem separados de facto,
nada impede que possam apresentar uma nica declarao de rendimentos.
Separao de facto (noo)
Entende-se que h separao de facto, para os efeitos da alnea a) do artigo
anterior, quando no existe comunho de vida entre os cnjuges e h da parte
de ambos, ou de um deles, o propsito de no a restabelecer.
(n. 1 do art. 1782. do Cdigo Civil)
46
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Separao de facto (rendimentos a englobar)

Se em 31 de dezembro se encontrar interrompida a sociedade conjugar por
separao de facto, cada um dos cnjuges (caso optem pela entrega da
declarao em separado) engloba os seus rendimentos prprios, a sua parte
nos rendimentos comuns e os rendimentos dos dependentes a seu cargo.
(cfr. n. 3 do artigo 63. do CIRS)
Separao de facto (responsabilidade pelo pagamento do imposto)

Nos casos de separao de facto, se ambos os cnjuges, usando da faculdade
que lhe confere o n. 2 do artigo 59. do Cdigo do IRS (com a redao que
vigorou at 31/12/2014), optarem pela entrega separada da sua declarao,
haver lugar a duas liquidaes, e a responsabilidade pelo pagamento do
imposto que da resultar individual, ou seja, cada um responde pelo imposto
que diz respeito aos seus rendimentos.
Situao diferente ser aquela em que, embora separados de facto, os sujeitos
passivos optem por apresentar uma declarao conjunta de rendimentos, j
que, como se sabe, apesar dos sujeitos passivos estarem separados de facto,
nada impede que apresentem uma nica declarao de rendimentos. Nestes
casos, e at porque s h lugar a uma nica liquidao, a responsabilidade
pelo pagamento do imposto de ambos os cnjuges.
Como j antes se disse, a possibilidade dos cnjuges, na situao de separados
de factos, apresentarem declaraes separadas com os seus rendimentos e
os rendimentos dos dependentes a seu cargo, uma faculdade, no uma
obrigao.
Campo 4 - Unidos de facto
Havendo unio de facto (art. 14. do CIRS) h mais de dois anos, nos termos e condies
previstos na Lei n. 7/2001, de 11 de maio, com as alteraes introduzidas pela Lei n.
23/2010, de 30/8, ser assinalado este campo 4.
A aplicao deste regime depende da identidade de domiclio fiscal dos sujeitos passivos
h mais de dois anos e durante o perodo de tributao, bem como da assinatura, por
ambos, da declarao de rendimentos.
Domiclio fiscal dos sujeitos passivos (pessoas singulares)

1 - O domiclio fiscal dos sujeitos passivos , para as pessoas singulares, salvo
disposio em contrrio, o local da residncia habitual.
IRS 2014
47
Declarao Modelo 3
2 - O domiclio fiscal integra ainda a caixa postal eletrnica, nos termos previstos
no servio pblico de caixa postal eletrnica.
3 - obrigatria, nos termos da lei, a comunicao do domiclio do sujeito
passivo administrao tributria.
4 - ineficaz a mudana de domiclio enquanto no for comunicada
administrao tributria.
(cfr. n.s 1, 2, 3 e 4 do artigo 19. da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n. 64B/2011, de 30/12)
Pessoas que vivam em economia comum (me e filha regime fiscal)

Com referncia ao pedido de esclarecimento efetuado na aplicao informtica
de "Gesto de Divergncias" da Autoridade Tributria e Aduaneira, respeitante
declarao de rendimentos do IRS do ano de 2012 em nome das sujeitos
passivos Maria ... e Joaquina ... NIF's ... e ..., respetivamente, tendo presente
a deteo de irregularidade com o cdigo D31 (indicao de unio de facto
na declarao) e, bem assim, a informao constante do histrico de que as
referidas contribuintes so me e filha e vivem numa situao de economia
comum, informa-se o seguinte:
1 - A Lei n. 7/2001, de 11 de maio, entretanto alterada pela Lei n. 23/2010,
de 30 de agosto, estabelece medidas de proteo das unies de facto, sendo
considerada como unio de facto a situao jurdica de duas pessoas que,
independentemente do sexo, vivam em condies anlogas s dos cnjuges h
mais de dois anos (cfr. art. 1. deste diploma legal).
2 - As pessoas que se encontram nesta situao beneficiam de um conjunto
de direitos elencados no artigo 3. desta Lei, e, nomeadamente, o de poderem
ver-lhes ser aplicado o regime do IRS nas mesmas condies aplicveis aos
sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens [cfr. alnea d) do
referido art. 3.], desde que exeram a opo por esse regime de tributao na
declarao de rendimentos do IRS e se mostrem verificados os pressupostos e
demais condies previstas no artigo 14. do Cdigo do IRS (CIRS).
3 - Todavia, o parentesco na linha reta (caso de me e filha) , desde logo,
impeditivo da atribuio do direito de aplicao do regime do IRS nas mesmas
condies aplicveis aos sujeitos passivos casados e no separados de pessoas
e bens, por fora do estatudo na alnea c) do artigo 2. da Lei n. 7/2001, pelo
que, ainda que se verificasse uma situao de unio de facto (o que no o
caso), ainda assim a existncia do parentesco na linha reta impediria a aplicao
do referido regime fiscal.
4 - Por sua vez, a Lei n. 6/2001, de 11 de maio, prev o regime de proteo
das pessoas que vivam em economia comum h mais de dois anos, sendo
considerada economia comum a situao de pessoas que vivam em comunho
de mesa e habitao h mais de dois anos e tenham estabelecido uma vivncia
48
IRS 2014
Declarao Modelo 3
em comum de entreajuda ou partilha de recursos (cfr. art.s 1. e 2. da Lei n.

6/2001).
5 - De acordo com o seu artigo 4., s pessoas em situao de economia comum
atribuda a aplicao do regime do IRS nas mesmas condies dos sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, nos termos
do disposto no seu artigo 7., entre outros direitos, sendo que este artigo 7.
determina a aplicao, com as devidas adaptaes, do disposto no artigo 14.
do CIRS.
6 - Contudo, conforme tem sido entendimento dos servios, no se revela
possvel transpor automaticamente as regras aplicveis s situaes de "unio
de facto" para as de "economia comum", carecendo o normativo que defina
o regime fiscal (art. 7. da Lei n. 6/2001) de regulamentao para poder ser
aplicado, isto , embora norma vlida, a mesma carece de regulamentao para
que seja eficaz.
7 - Assim, porque no foi ainda publicado qualquer diploma regulamentar, no
obstante o disposto no artigo 8. da Lei n. 6/2001, s pessoas que vivam em
economia comum nos termos desta lei, no aplicvel o regime de IRS nas
mesmas condies dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente
de pessoas e bens.
Unio de facto (diferena bsica face ao regime aplicado aos casados)

A tendncia atual da lei fiscal a de tratar os agregados familiares constitudos
com base nas unies de facto tal como se trata os que so constitudos com
base no casamento. nesta tendncia que se integra o artigo 14. do Cdigo do
IRS. A diferena bsica face ao regime aplicado aos casados que o estatuto de
unies de facto exige alguns pressupostos de facto para o seu reconhecimento
legal, tais como a identidade de domiclio fiscal e a assinatura comum da
declarao.
Apesar destas diferenas, o regime corresponde a uma aplicao do princpio da
neutralidade da lei fiscal quanto a opes pessoais do sujeito passivo. Esta ideia
de neutralidade faz com que tambm possam optar pela tributao conjunta, ao
abrigo do artigo 14. do Cdigo do IRS, os unidos de facto do mesmo sexo [cfr.
n. 2 do art. 1. e alnea d) do n. 1 do art. 3. da Lei n. 7/2001, de 11/5, com a
redao dada pela Lei n. 23/2010, de 30/8].
Unio de facto (definio)

A unio de facto a situao jurdica de duas pessoas que, independentemente
do sexo, vivam em condies anlogas s dos cnjuges h mais de dois anos.
(n. 2 do artigo 1. da Lei n 7/2001, de 11/5, com a redao dada pela Lei n. 23/2010, de 30/8)

IRS 2014
49
Declarao Modelo 3
Unio de facto (direitos em sede de IRS)

A alnea d) do artigo 3. da Lei n. 7/2001, com a redao dada pela Lei n.
23/2010, de 30/8, estabelece que as pessoas que vivem em unio de facto
h mais de dois anos tm direito aplicao do regime do imposto de
rendimento das pessoas singulares nas mesmas condies dos sujeitos
passivos casados e no separados de pessoas e bens.
Nesta sequncia, a Lei n. 30-G/2000, de 29/12, introduziu no Cdigo do
IRS o artigo 14. do qual resulta, para o ano de 2014, que:
- As pessoas que vivendo em unio de facto preencham os pressupostos
constantes da lei respetiva, podem optar pelo regime de tributao dos
sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas
e bens;
- A aplicao daquele regime de tributao depende da identidade
de domiclio fiscal dos sujeitos passivos durante o perodo exigido
pela lei para verificao dos pressupostos da unio de facto (viver em
comum h mais de dois anos) e durante o perodo de tributao.
- A opo concretizada pela assinatura, por ambos, da respetiva
declarao de rendimentos;
- No caso de exerccio da opo pela tributao como unidos de facto,
aplicvel o disposto no n. 2 do artigo 13., isto , o imposto devido
pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que constituem o
agregado familiar, sendo ambos os unidos de facto responsveis pelo
cumprimento das obrigaes tributrias.
Unio de facto (dissoluo)

1 - A unio de facto dissolve-se:
a) Com o falecimento de um dos membros;
b) Por vontade de um dos seus membros;
c) Com o casamento de um dos membros.
2 - A dissoluo prevista na alnea b) do nmero anterior apenas tem de
ser judicialmente declarada quando se pretendam fazer valer direitos que
dependam dela.
3 - A declarao judicial de dissoluo da unio de facto deve ser
proferida na ao mediante a qual o interessado pretende exercer direitos
dependentes da dissoluo da unio de facto, ou em ao que siga o
regime processual das aes de estado.
(artigo 8. da Lei n. 7/2001, de 11/5, com a redao dada pela Lei n. 23/2010, de 30/8)
50
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Unio de facto (em que existe ainda um casamento anterior no dissolvido

nem foi ainda decretada a separao judicial de pessoas e bens)
Um casal, composto por um cidado casado anteriormente, cujo casamento
no est dissolvido nem foi decreta a separao judicial de pessoas e
bens, e por uma senhora divorciada, vivem em Unio de Facto h mais de
8 anos.
Podem entregar a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS como
unidos de facto que esto?
O artigo 14. do Cdigo do IRS prev a possibilidade das pessoas que
vivem em unio de facto, nos termos e condies previstas na Lei n.
7/2001, de 11/5, poderem optar pelo regime de tributao aplicvel aos
sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens.
Porm, a alnea c) do artigo 2. da Lei n. 7/2001 prev como motivo
impeditivo da unio de facto a existncia de um casamento no
dissolvido, salvo se tiver sido decreta a separao judicial de pessoas e
bens.
Em concluso, no se verificando os requisitos legais para o efeito, na
situao referida no possvel aos interessados optarem pelo regime de
tributao dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente
de pessoas e bens.
Unio de facto (requisitos a ter em considerao)

Os requisitos para que se possa ter em considerao a unio de facto,
constam da Lei n. 7/2001, de 11 de maio, ou seja:
- as pessoas em tal situao, independentemente do sexo, tm que viver
juntas h mais de 2 anos (cfr. n. 2 do art. 1.);
- no podem ter menos de 18 anos, data do reconhecimento da unio de
facto [cfr. alnea a) do art. 2.];
- nenhuma delas pode ter demncia notria, mesmo nos intervalos lcidos,
e a interdio ou inabilitao por anomalia psquica, salvo se a demncia
se manifestar ou a anomalia se verificar em momento posterior ao do
incio da unio de facto [cfr. alnea b) do art. 2.];
- nenhuma delas pode ser casada, salvo se tiver sido decretada a separao
de pessoas e bens [cfr. alnea c) do art. 2.];
- no podem estar ligadas por parentesco na linha reta (ex. pai/filha ou
me/filho) ou o segundo grau da linha colateral (ex. irmos), ou ainda por
afinidade na linha reta (ex. padrasto/enteada ou genro/sogra) [cfr. alnea
d) do art. 2.];

IRS 2014
51
Declarao Modelo 3
- nenhum deles pode ter sido condenado como autor ou cmplice de homicdio
doloso, ainda que no consumado, contra o cnjuge do outro [cfr. alnea e) do
art. 2.];
- ambas tm que ter o mesmo domiclio fiscal (cfr. n. 2 do art. 14. do CIRS);
Lembramos que, as pessoas que vivam em unio de facto, no esto impedidas
de entregar separadamente a declarao de rendimentos para efeitos de IRS.
Tal como j se disse, a entrega conjunta uma faculdade e no uma obrigao.
Caso usem da opo da entrega conjunta, reunidos que estejam os
condicionalismos para tal, os descendentes comuns, se os houver, passam a
constar da declarao conjunta, que passa a ser nica.
QUADRO 7A
7
A
Informaes diversas
Sociedade conjugal - bito de um dos cnjuges
1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Deficientes
Grau
F.A.
|___|
|___|
A identificao do cnjuge falecido (campo 1) s deve ser efetuada na declarao de

rendimentos do ano em que ocorreu o bito.
Se o cnjuge falecido era deficiente, com um grau de incapacidade igual ou superior a 60%,
devidamente reconhecia pela entidade competente atravs de atestado mdico multiusos,
deve ser indicado o grau de incapacidade permanente, e se era ou no deficiente das
Foras Armadas.
Falecimento de um dos cnjuges (apresentao da declarao modelo 3)

Se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido um dos cnjuges, o
cnjuge sobrevivo apresentar uma nica declarao do total dos rendimentos
auferidos nesse ano por cada um deles e pelos dependentes, se ou houver,
aplicando-se, para efeitos de apuramento do imposto, o regime de sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens.
Falecimento de ambos os cnjuges (apresentao da declarao modelo 3)

No caso de um casal, em que ambos os cnjuges faleceram no ano a que o
imposto respeita, como deve ser apresentada a declarao modelo 3 do IRS
52
IRS 2014
Declarao Modelo 3
referente a esse ano, sabendo-se que o casal tinha 2 filhos maiores e apenas
recebia rendimentos de penses de reforma?
Tendo ocorrido o bito de ambos os cnjuges no mesmo ano subsiste a
obrigao de entrega da declarao de rendimentos modelo 3 de IRS se
existirem rendimentos respeitantes aos perodos em que cada um deles
era vivo. Neste caso, a declarao deve ser entregue pelo administrador da
herana, nos termos do n. 2 do artigo 57. do Cdigo do IRS, mas em nome
dos falecidos, ou seja, identificando como sujeitos passivos A e B, os falecidos.
Nestas situaes no h lugar ao preenchimento do quadro 7A da declarao
modelo 3, j que a identificao dos sujeitos passivos feita no quadro 3A e a
declarao preenchida normalmente.
Note-se que, de acordo com o disposto no artigo 58. do CIRS (na redao
que vigorou at 31/12/2014), no haver lugar apresentao da declarao
em causa caso ambos os cnjuges, no ano a que o imposto respeita, apenas
tenham auferido, isolada ou cumulativamente:
- Rendimentos tributados pelas taxas liberatrias previstas no artigo 71. e no
optem, quando legalmente permitido, pelo seu englobamento;
- Rendimentos de penses pagas por regimes obrigatrios de proteo social,
de montante inferior ao da deduo especfica estabelecida no n. 1 do artigo
53..
- Rendimentos do trabalho dependente de montante inferior ao da deduo
especfica estabelecida na alnea a) do n. 1 do artigo 25..
QUADRO 7B
B
Ascendentes em comunho de habitao com o(s) sujeito(s) passivo(s)

NIF
01 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Deficiente
Grau
|___|
NIF
02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Deficiente
Deficiente
Grau
|___|
Neste quadro deve-se fazer constar o nmero de identificao fiscal (NIF) dos ascendentes
que vivam, efetivamente, em comunho de habitao com os sujeitos passivos, desde que
no aufiram rendimentos (por cada um) superiores penso mnima do regime geral, no
podendo o mesmo ascendente ser includo em mais de um agregado familiar.
Para alm da identificao dos ascendentes, deve indicar-se, se for caso disso, o respetivo
grau de incapacidade permanente, quando igual ou superior a 60%, desde que devidamente
comprovado atravs de atestado multiusos.
IRS 2014
53
Declarao Modelo 3
Para efeitos de deduo coleta, so de considerar apenas os ascendentes (linha reta:

pais, avs, bisavs, etc.) do sujeito passivo A e/ou B.
QUADRO 7C
C
Afilhados civis em comunho de habitao com sujeito passivo
DF 1 NIF 1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
AF 2 NIF 2 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Neste quadro devem ser identificados, atravs da indicao dos respetivos nmeros de
identificao fiscal, os afilhados civis que vivam em comunho de habitao com os sujeitos
passivos, nos termos da Lei n. 103/2009, de 11 de setembro, regulamentada pelo DecretoLei n. 121/2010, de 27 de outubro.
A Lei n. 103/2009, de 11/9, aprova o regime jurdico do apadrinhamento civil. Por sua
vez, o Decreto-Lei n. 121/2010, de 27/10, estabelece os requisitos para habilitao dos
candidatos ao apadrinhamento civil e procede regulamentao daquela Lei.
De acordo com os referidos diplomas legais, o apadrinhamento civil uma relao jurdica,
tendencialmente permanente, entre uma criana ou jovem e uma pessoa singular ou uma
famlia que exera os poderes e deveres prprios dos pais.
Nos termos do respetivo regime, e em linhas gerais, podem apadrinhar pessoas maiores de
25 anos, previamente habilitadas pela Segurana Social, e ser apadrinhadas crianas ou
jovens menores de 18 anos que residam em territrio nacional, nas situaes em que no
se verifiquem os pressupostos da confiana com vista sua adopo.
O apadrinhamento civil constitui-se apenas por deciso do tribunal ou por compromisso de
apadrinhamento civil homologado pelo tribunal, sujeita a registo civil, passando os padrinhos
a exercer as responsabilidades parentais (do Ofcio-Circulado n. 20 156, de 02/02/2012,
da Direo de Servios do IRS).
QUADRO 7D
D
Reembolso por transferncia bancria

1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
O preenchimento deste quadro, quando a declarao seja entregue em suporte papel,

facultativo. Neste situao, caso se opte pelo seu no preenchimento, o mesmo deve ser
inutilizado.
54
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Se a declarao for enviada atravs de meios informticos (via Internet), o sistema, mesmo
que no haja lugar a reembolso de imposto, obriga ao preenchimento do quadro.
Caso se pretenda que o reembolso seja efetuado por transferncia bancria, deve
ser indicado, neste quadro, o nmero de identificao bancria (NIB), o qual deve,
obrigatoriamente, corresponder a pelo menos um dos sujeitos passivos a quem a declarao
de rendimentos respeita (sujeito passivo A ou sujeito passivo B).
Ter em ateno que no so admitidas emendas ou rasuras na indicao do NIB.
O reembolso por transferncia bancria uma das formas de reembolso de imposto sobre o
rendimento das pessoas singulares, prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 21. do DecretoLei n. 492/88, de 30 de dezembro.
Caso no se preencha este quadro, ou preenchendo-o o NIB indicado no pertena a
nenhum dos sujeitos passivos indicados na declarao, ou o nmero se apresente com
rasuras, os respetivos servios utilizaro a outra forma de reembolso prevista na alnea b)
do n. 1 do artigo 21. do citado Decreto-Lei n. 492/88, ou seja, emitiro cheque nominativo
e cruzado, "no ordem" (isto , no endossvel) a favor dos respetivos sujeitos passivos,
que ter aposto o respetivo prazo de validade, ou seja, de 60 dias, findos os quais no
poder ser pago pela instituio de crdito sacada, tal como se encontra prescrito no artigo
22. daquele diploma.
Com referncia ao ano de 2014, no h lugar a reembolso quando, em virtude de liquidao,
ainda que adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a restituir seja
inferior a 9,98 euros (cfr. art. 95. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014).
Reembolsos (direito)
1 - O sujeito passivo dever indicar, na declarao de rendimentos, se pretende
o reembolso ou o reporte para anos posteriores, conforme os casos, sempre
que, nos termos dos Cdigos do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares e das Pessoas Coletivas, seja apurado imposto a restituir.
2 - Nos casos em que no haja obrigatoriedade de entrega de declarao ou a
liquidao onde apurado imposto a restituir seja efetuada em cumprimento
de deciso proferida em processo de reclamao ou de impugnao judicial, o
reembolso ser efetuado diretamente pelos servios.
3 - Quando, com utilizao de meio de pagamento vlido, tenha sido entregue
montante superior ao da importncia a pagar, a diferena ser reembolsada de
imediato ao contribuinte sem observncia dos requisitos previstos no presente
diploma para os reembolsos.
4 - So competentes para processar os reembolsos previstos na lei os servios
centrais da DGCI.
(artigo 19. do Dec. Lei n 492/88, de 30/12)
IRS 2014
55
Declarao Modelo 3
Reembolsos (forma)
1 - Os reembolsos de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares ou
das pessoas coletivas efetuar-se-o por:
a) Transferncia conta a conta, sempre que o sujeito passivo tenha indicado
os necessrios dados na declarao de rendimentos, de incio de atividade
ou de alteraes;
b) Cheque ou vale postal sacados sobre a conta ordem para reembolsos
de que a DGCI titular, nos restantes casos.
2 - Antes de efetuar a transferncia bancria o servio competente para efetuar
reembolsos validar junto da instituio de crdito o respetivo nmero da conta
indicada pelo contribuinte, nos termos do nmero anterior.
3 - Os cheques referidos no n. 1 sero nominativos, cruzados, e tero aposto o
respetivo prazo de validade.
(artigo 21. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)
Reembolsos (devoluo por transferncia bancria)

1 - No podendo ser cumprida a transferncia bancria relativa a reembolsos,
aps a informao da instituio de crdito, ser emitido cheque ou vale postal
pela mesma importncia e remetido para o domiclio fiscal que constar da ltima
declarao de rendimentos ou de alteraes apresentada pelo contribuinte.
2 - Os reembolsos que no puderem ser pagos depois de ter sido remetido
cheque ou vale postal, nos termos do nmero anterior, s podem ser pagos,
mediante requerimento, com observncia do disposto no artigo 24..
Reembolsos (cheques que no sejam levantados dentro do prazo de validade)

1 - Decorrido o prazo de validade dos cheques ou vales postais referidos na
alnea b) do n. 1 do artigo 21. sem que os mesmos tenham sido levantados
ou venham devolvidos pelo correio, caber ao interessado, no prazo de cinco
anos contados da data da liquidao, requerer ao diretor-geral dos impostos
o reembolso a que tenha direito e indicar qual a forma por que o pretende ver
realizado.
2 - Os reembolsos referidos no nmero anterior sero processados at 90 dias a
contar da entrega do pedido nos servios, no havendo lugar ao pagamento de
juros pelo atraso na sua efetivao.
56
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Reembolsos (prazo para a restituio oficiosa do imposto)

A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos cofres do
Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel
ao sujeito passivo, deve ser restituda at ao termo dos prazos previstos no n.
1 do artigo 97. (cfr. n. 1 do art. 96. do CIRS), ou seja:
- At 31 de agosto do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos,
quando a liquidao do imposto tenha por base a declarao de rendimentos
apresentada dentro do prazo legal;
- At 31 de dezembro do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos,
quando se trate de sujeitos passivos que no apresentaram a declarao
modelo 3 e a liquidao tenha sido feita com base nos elementos de que a
Administrao Tributria disponha.
Se, por motivos imputveis aos servios, no for cumprido o prazo previsto no
nmero anterior, so devidos juros indemnizatrios, contados dia a dia, desde
o termo do prazo previsto para o reembolso at data em que for emitida a
correspondente nota de crdito (cfr. n. 2 do art. 16. do Dec. Lei n. 42/91, de
22/1- atualmente o n. 2 do art. 102.-B do CIRS, aditado pela Lei n. 82-E/2014,
de 31/12).
Sobre a diferena favorvel ao sujeito passivo entre o imposto devido a final
liquidado com base em declarao apresentada dentro do prazo legal e o que
tiver sido retido ou pago por conta devida uma remunerao compensatria,
remunerao esta que lquida e no tem a natureza de rendimento de capitais.
(cfr. n.s 2 e 3 do art. 96. do CIRS).
No h lugar a reembolso quando a importncia a restituir seja inferior a 9,98
euros (cfr. art. 95. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014).
Reembolsos (existncia de dvidas de imposto)

1 - Quando, aps qualquer liquidao que confira direito a reembolso, seja
constatada pelos servios a existncia de dvidas de imposto sobre o
rendimento de pessoas singulares ou de pessoas coletivas respeitantes a anos
anteriores ou dvidas de importncias retidas e no entregues e as mesmas
se encontrem em fase de cobrana coerciva ou a ser pagas em prestaes, ser
o contribuinte notificado do montante do reembolso a que tem direito e daquelas
dvidas.
2 - O reembolso no poder ser efetuado sem que a importncia a reembolsar
IRS 2014
57
Declarao Modelo 3
seja aplicada primeiramente no pagamento total ou parcial das dvidas referidas

no nmero anterior e acrescidos legais.
3 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o servio competente para
ordenar o reembolso notificar o tribunal tributrio de 1 instncia ou o servio
de finanas onde corre o processo de execuo ou onde se encontre a decorrer
o pagamento das prestaes autorizadas para, no prazo de 30 dias, proceder
sua contagem e remeter cpia da conta, que dever incluir os juros de mora
devidos at ao ms seguinte ao da sua elaborao.
4 - Cumprido o disposto no nmero anterior, os servios competentes emitiro
cheque ordem do juiz ou chefe do servio de finanas, por conta ou pelo valor
do reembolso, conforme os casos, para ser aplicado no pagamento total ou
parcial da dvida contada naqueles termos.
5 - Se o montante a reembolsar for superior ao da dvida nos termos do n.
3, ser o remanescente devolvido ao contribuinte, nos termos do artigo 21.,
simultaneamente com a remessa do cheque para os pagamentos referidos nos
nmeros anteriores.
6 - Se depois de cumpridos os mecanismos referidos no n. 3 do presente
artigo o tribunal tributrio ou o servio de finanas informarem que as dvidas
constatadas nos termos do n. 1 foram entretanto pagas, ser de imediato
emitido o reembolso.
7 - Nos casos referidos no nmero anterior ou quando se constate a existncia
de remanescente depois dos pagamentos referidos no presente artigo, no
haver lugar contagem de juros a favor do contribuinte, ainda que o
reembolso venha a ter lugar para alm dos prazos legalmente previstos.
QUADRO 7E
E
Ascendentes e colaterais at 3. grau em economia comum
AC1 NIF 1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
AC2 NIF 2 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Neste quadro deve constar a identificao (NIF) dos ascendentes e colaterais at ao 3.

grau do sujeito passivo, que com ele vivam em economia comum, desde que, no ano a que
respeita a declarao, no possuam rendimentos superiores retribuio mnima mensal
fixada para esse ano, no podendo o mesmo ascendente ou colateral at ao 3. grau,
identificados neste quadro, ser includo em mais de um agregado familiar.
58
IRS 2014
Declarao Modelo 3
QUADRO 8
8
1
2
3
4
5
6
7
Anexo A
Anexo B
Anexo C
Anexo D
Anexo E
Anexo F
Anexo G
Quantidade
Anexos
8
9
10
11
12
13
14
Anexo G1
Anexo H
Anexo I
Anexo J
Anexo L
Outros
doccumentos
Docs. Opo
Englobamento
Doc. Rend. Estrangeiro
Quantidade
Este quadro permite a indicao do nmero e tipo de anexos que acompanham a declarao,
e a identificao de qualquer outro documento que o sujeito passivo deva juntar, em
conformidade com o disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 57. do Cdigo do IRS, com a
redao que vigorou at 31/12/2014.
Como "Outros documentos" a juntar declarao citamos, a ttulo de exemplo:
- Se a declarao for apresentada em suporte papel, havendo lugar a crdito de imposto por
dupla tributao internacional (cfr. art. 81. do CIRS), devero ser juntos declarao
os documentos originais emitidos pelas respetivas autoridades fiscais ou fotocpias
devidamente autenticadas dos mesmos, comprovativos dos rendimentos obtidos no
estrangeiro e do correspondente imposto sobre o rendimento a pago, acompanhados de
nota explicativa dos cmbios utilizados.
Se a declarao for enviada pela Internet, devem os referidos documentos ser remetidos
para o servio de finanas da rea do domiclio fiscal, salvo nos casos indicados nas
instrues do anexo J.
- Quando for exercida a opo de englobamento, no anexo E, relativamente a rendimentos
sujeitos a taxas liberatrias (cfr. n. 6 do art. 71. do CIRS), o documento comprovativo
dos rendimentos e retenes a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do
CIRS, uma vez que a declarao neste caso passou a ser obrigatrio o seu envio por
transmisso eletrnica de dados, deve o mesmo ser remetido ao servio de finanas da
rea do domiclio fiscal dos respetivos sujeitos passivos at ao final do prazo referido na
subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60. (com a redao que vigorou at 31/12/2014),
ou seja, at ao fim do ms de maio do ano em que a declarao de rendimentos deve ser
entregue (cfr. n. 4 do art. 119. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).
QUADRO 9
9
Prazos especiais
Prazo especial (n. 2 do art. 60.) do CIRS
1 |__|
Prazo especial (n. 2 do art. 31.-A) do CIRS
2 |__|
Data do facto que determinou o prazo especial
3 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Ano
Ms Dia
IRS 2014
59
Declarao Modelo 3
Campo 1
Este campo deve ser assinalado se, aps o decurso do prazo normal de entrega das
declaraes, ocorrerem os seguintes factos:
- O valor patrimonial definitivo do imvel alienado for superior ao valor declarado no anexo
G (caso o imvel alienado esteja afeto a uma atividade empresarial ou profissional, a
operao no levada ao anexo G mas antes ao anexo B, nem de preencher este
campo 1 mas sim o campo 2);
-
A concretizao da reposio integral de rendimentos for efetuada em ano diferente ao

do seu recebimento e depois de decorrer o prazo para a entrega da declarao desse
ano.
Reconhecimento de benefcios fiscais para alm do prazo de entrega da declarao (n.

3 do art. 39. do EBF).
No ato de recebimento das declaraes em papel, apresentadas nos termos do n. 2 do

artigo 60. do CIRS, deve ser confirmado, atravs do respetivo documento, o facto que
determinou a alterao dos rendimentos j declarados ou a obrigao de os declarar.
Quando for assinalado este prazo especial em declaraes enviadas pela Internet devero
os contribuintes enviar cpia do documento atrs referido para o Servio de Finanas da
rea do seu domiclio fiscal, ao qual devem juntar o comprovativo de entrega da declarao.
NOTA:
O n. 2 do artigo 60. do CIRS diz-nos que A declarao a que se refere o nmero anterior
ainda apresentadas nos 30 dias imediatos ocorrncia de qualquer facto que determine
alterao dos rendimentos j declarados ou implique, relativamente a anos anteriores, a
obrigao de os declarar, salvo se outro prazo estiver previsto neste Cdigo
Se o ltimo dia do prazo para a entrega da declarao terminar em domingo ou feriado, este
transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279.
do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com sbado ou dispensa de
comparncia ao servio com encerramento deste.
Factos que alteram rendimentos j declarados ou implicam obrigao de

os declarar
Afigurando-se de interesse geral a divulgao do entendimento sobre o
mbito e alcance do n. 2 do artigo 60., foi, por meu despacho de 03/06/1992,
sancionado o seguinte:
1 - O n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS aplica-se aos casos em que, tendo o
sujeito passivo apresentado a declarao de rendimentos referente a um dado
ano, ocorre posteriormente um facto que implica uma alterao no montante
60
IRS 2014
Declarao Modelo 3
desses rendimentos, podendo ser apresentada dentro dos 30 dias imediatos

ocorrncia desse facto, a correspondente declarao de alteraes.
2 - Aplica-se ainda aos casos em que a ocorrncia desse facto gera para o
contribuinte a obrigao de declarar rendimentos relativos a um determinado
ano, quando anteriormente tal no se verificava e portanto, no havia sido
entregue qualquer declarao.
3 - No se integram, assim, na previso do n. 2 do artigo 60. as situaes em
que os rendimentos auferidos no foram declarados nos prazos previstos no
n. 1 do mesmo artigo por alegado erro na declarao a que se refere a alnea
b) do n. 1 do artigo 119..
4 - Com efeito, a obrigao de declarar os rendimentos nasce com o seu
pagamento, colocao disposio ou com a ocorrncia de outro facto que
legalmente determine a respetiva sujeio a imposto e no com a entrega da
declarao a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119..
(Ofcio-circulado n. X-3, de 21/07/1992, do SAIR, com a devida atualizao quanto ao art.
119. que na altura era o art. 114.)
Substituio da declarao modelo 3 (prazo para a sua apresentao nas

situaes em que haja lugar fixao do valor patrimonial tributvel de prdios
arrendados, resultante da avaliao prevista no artigo 118. do CIMI)
Tendo em vista o esclarecimento de dvidas e a uniformidade de procedimentos
dos servios quanto articulao entre o incio do prazo estabelecido no n. 2
do artigo 60. do CIRS e a fixao do valor patrimonial tributvel de um prdio,
resultante da avaliao prevista no artigo 118. do Cdigo do Imposto Municipal
sobre Imveis, por despacho do substituto legal do Senhor Diretor-Geral dos
Impostos, datado de 06/06/2006, foi sancionado o seguinte entendimento:
1 - O prazo de trinta dias para cumprimento da obrigao declarativa a que se
refere o n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS deve ter incio, nas situaes em
que no seja solicitada uma segunda avaliao, aps o decurso do prazo
concedido ao contribuinte para, querendo, poder reclamar das concluses do
processo de avaliao do imvel.
2 - Nas situaes em que tenha lugar uma segunda avaliao, porque
solicitada, ento o prazo a que alude o n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS
ter incio na data da notificao do valor resultante desta.
(Ofcio-Circulado n. 20 118/2006 de 09/08/2006, da DSIRS)
Campo 2
Este campo deve ser assinalado quando, relativamente alienao de imveis, no mbito

IRS 2014
61
Declarao Modelo 3
do exerccio de uma atividade tributada na categoria B do IRS (rendimentos empresariais

e profissionais), a declarao de substituio resultar do conhecimento do valor patrimonial
definitivo posteriormente data limite para a entrega da declarao de rendimentos e este
for superior ao valor anteriormente declarado, devendo esta declarao ser apresentada
em janeiro do ano seguinte.
Transmisso onerosa de imveis no mbito do exerccio de uma atividade
tributada na categoria B (prazo especial para a entrega da declarao de
substituio aps o conhecimento do valor patrimonial definitivo considerado
para efeitos de liquidao de IMT)
1 - Em caso de transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, sempre
que o valor constante do contrato seja inferior ao valor definitivo que servir de
base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de
imveis, ou que serviria no caso de no haver lugar a essa liquidao, este o
valor a considerar para efeitos da determinao do rendimento tributvel.
2 - Para execuo do disposto no nmero anterior, se data em que for
conhecido o valor definitivo tiver decorrido o prazo para a entrega da
declarao de rendimentos a que se refere o artigo 57., deve o sujeito passivo
proceder entrega da declarao de substituio durante o ms de janeiro
do ano seguinte.
(n.s 1 e 2 do art. 31.-A do CIRS, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 238/2006, de 20/12)
NOTA:
Quando o ltimo dia do prazo para a entrega da declarao (em condies
normais) termine em domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia
til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil.
Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com sbado ou dispensa de
comparncia ao servio com encerramento deste.
J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio
(como o caso da entrega da declarao na situao prevista no n. 2 do
art. 31.-A do CIRS). Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com
sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para
o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim daquele ms
(neste caso janeiro), no podendo ser transferido para o primeiro dia til do
ms seguinte.
Campo 3
Neste campo deve ser indicada a data que determinou a obrigao de entrega da declarao,
quer se trate de situaes abrangidas pelo n. 2 do artigo 60., quer pelo n. 2 do artigo
31.-A do Cdigo do IRS.
62
IRS 2014
Declarao Modelo 3
QUADRO 10
10
Reservado aos Servios
A declarao de substituio foi entregue dentro do prazo de reclamao graciosa ou de

impugnao judicial?
SIM 1 |__|
NO 2 |__|
Se respondeu SIM:
SIM 3 |__|
NO 4 |__|
Prazos especiais: n. 2 do art. 60. ou n. 2 do art. 31.-A do CIRS

Esto cumpridos os requisitos
SIM 5 |__|
NO 6 |__|
O Chefe do Servio: _____________________________________________________

Datas:
Da recepo
Ano
Ms Dia
7 |__|__|__|__|__|__|__|__|
8 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Nmero de lote
9 |__|__|__|__|__|
Nmero de declarao
10 |__|__|
Autenticao da recepo
Deve o funcionrio recetor certificar-se de que o original e o duplicado do rosto da declarao

pertencem ao mesmo conjunto, ou seja, possuem o mesmo nmero de cdigo de barras.
No caso de declaraes entregues nos termos do n. 2 do artigo 60. ou n. 2 do artigo
31.-A do Cdigo do IRS, deve proceder-se verificao dos documentos que lhes esto
subjacentes, de forma a comprovar a correta utilizao destes prazos especiais, devendo
assinalar, para este efeito, o campo 5 ou 6, consoante o caso.
Para alm dos quesitos que devem ser respondidos com referncia s declaraes de
substituio, para efeitos da subalnea II) da alnea b) do n. 3 do artigo 59. do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio, deve proceder-se indicao das datas de receo
e do limite do prazo de entrega (tendo em considerao o disposto no art. 31.-A e n. 2 do
art. 60. do Cdigo do IRS), do nmero de lote e do nmero da declarao.
A certificao do ato de entrega da declarao em suporte papel efetua-se atravs da
aposio, no original e no duplicado do rosto, da respetiva vinheta comprovativa da entrega
da declarao.
IRS 2014
63
Declarao Modelo 3
ASSINATURAS
A presente declarao corresponde verdade e no omite
qualquer informao
Data
_____/___/___
O(s) Declarante(s)
Assinatura
A) ______________________________________
Assinatura
B) ____________________________________________

Assinatura
___________________________________
NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Em conformidade com o disposto no artigo 146. do Cdigo do IRS, a declarao deve

ser assinada por ambos os sujeitos passivos ou pelos seus representantes, legais ou
voluntrios, ou por gestor de negcios, devidamente identificados.
No caso da unio de facto a declarao deve, obrigatoriamente, ser assinada por ambos
os sujeitos passivos (cfr. parte final do n. 2 do art. 14. do CIRS).
Sero recusadas as declaraes que no estiverem devidamente assinadas, sem prejuzo
das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
Sempre que o cumprimento das obrigaes declarativas se faa por meio de transmisso
eletrnica de dados, a certificao da respetiva autenticidade feita por aposio de
assinatura eletrnica ou por procedimentos alternativos, consoante o que seja definido
em Portaria do Ministro das Finanas.
Declarao de rendimentos modelo 3 do IRS (assinada por apenas um dos
cnjuges, por impossibilidade do outro)
Foi posta considerao dos Servios a questo da legitimidade de um s dos
cnjuges para assinar as declaraes de rendimentos de IRS quando o outro
se encontre impossibilitado de o fazer, face ao estatudo no artigo 146. do
Cdigo do IRS.
Estudado o assunto foi, por meu despacho de 26/11/1992, sancionado o
seguinte entendimento:
1 - As declaraes de rendimentos de IRS modelo 3, apresentadas por sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, devem
ser assinadas por ambos os cnjuges, como resulta do disposto no artigo 146.
do Cdigo do IRS.
2 - Contudo, no pode ser recusada uma declarao de rendimentos que
se mostre assinada por apenas um dos cnjuges, desde que se refira
expressamente que este assina por si e pelo outro. A comprovao da
impossibilidade de assinatura por um dos cnjuges apenas de exigir em
processo onde eventualmente a questo seja expressamente discutida.
(cfr. Ofcio-Circular n. X-1/93, de 28/01/1993, da DGCI)
64
IRS 2014
Declarao Modelo 3
Representantes legais ou voluntrios

A representao diz-se legal, quando resulta da lei para suprir as incapacidades
do menor (art. 124. do Cdigo Civil), do interdito (art. 139. do Cdigo Civil) e
at mesmo do inabilitado (art. 154. do Cdigo Civil).
A representao diz-se voluntria, quando resulta de ato voluntrio denominado
procurao: ato pelo qual algum atribui a outrem, voluntariamente, poderes
representativos (cfr. n. 1 do art. 262. do Cdigo Civil).
Gesto de negcios (noo)

D-se a gesto de negcios, quando uma pessoa assume a direo de negcio
alheio no interesse e por conta do respetivo dono, sem para tal estar autorizada.
(art. 464. do Cdigo Civil)
Gesto de negcios (prtica de atos tributrios)

1 - Os atos em matria tributria que no sejam de natureza puramente pessoal
podem ser praticados pelo gestor de negcios, produzindo efeitos em relao
ao dono do negcio nos termos da lei civil.
2 - Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de negcios
assume os direitos e deveres do sujeito passivo da relao tributria.
3 - Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de pagamento, a
gesto de negcios presume-se ratificada aps o termo do prazo legal do seu
cumprimento.
(art. 17. da Lei Geral Tributria)
IRS 2014
65
Declarao Modelo 3
66
IRS 2014
Anexo A
ANEXO A
RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE E PENSES
Este anexo no individual, e destina-se a declarar os rendimentos do trabalho dependente

(Categoria A), ainda que sujeitos a tributao autnoma, e/ou de penses (Categoria H),
auferidos por todos os membros que fazem parte do agregado familiar, que tenham sido
obtidos no territrio portugus, tal como so definidos, respetivamente, nos artigos 2. e
11. do Cdigo do IRS.
Deve ser apresentado nos prazos e locais para a apresentao da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante.
Os rendimentos desta natureza, obtidos fora do territrio portugus por sujeitos passivos
residentes em Portugal e os respetivos descontos para a segurana social, bem como o
imposto pago no estrangeiro, devem ser declarados apenas no Anexo J.
Os rendimentos isentos que devam ser englobados para efeitos de determinao de taxa
devem ser declarados, apenas, no quadro 4 do Anexo H (Benefcios Fiscais e Dedues).
As remuneraes pblicas pagas pelo Estado Portugus, bem como os descontos
para a segurana social e respetivas retenes na fonte, ainda que respeitantes a trabalho
prestado fora do territrio portugus, devem ser indicadas neste Anexo A e no no Anexo J.
No que se refere aos rendimentos do trabalho dependente (Categoria A), so, pois, de
declarar neste anexo A, todas as remuneraes pagas ou postas disposio do seu titular
provenientes de:
- trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo de contrato individual de trabalho ou de
outro a ele legalmente equiparado [alnea a) do n. 1 do art. 2. do CIRS];
- trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou outro de idntica
natureza, quando exercido sob a autoridade e a direo da pessoa ou entidade a quem
prestado [cfr. alnea b) do n. 1 do art. 2. do CIRS];
- exerccio de funo, servio ou cargo pblicos [alnea c) do n. 1 do art. 2. do CIRS];
- situaes de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, com ou sem prestao de trabalho,
bem como de prestaes atribudas, no importa a que ttulo, antes de verificados
os requisitos exigidos nos regimes obrigatrios de segurana social aplicveis para a
passagem situao de reforma, ou, mesmo que no subsista o contrato de trabalho, se
mostrem subordinadas condio de serem devidas at que tais requisitos se verifiquem,
ainda que, em qualquer dos casos anteriormente previstos, sejam devidas por fundos de
penses ou outras entidades, que se substituam entidade originariamente devedora
[alnea d) do n. 1 do art. 2. do CIRS].
IRS 2014
67
Anexo A
Para alm destes, consideram-se ainda rendimentos da categoria A:

- as remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas coletivas e entidades
equiparadas, com exceo dos que neles participem como revisores oficiais de contas
(que sero sempre de incluir na categoria B) [alnea a) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- as remuneraes acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios ou
regalias no includos na remunerao principal que sejam auferidos devido prestao
de trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respetivo beneficirio uma
vantagem econmica [cfr. alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- os abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha de movimentar numerrio,
na parte em que excedam 5% da remunerao mensal fixa [alnea c) do n. 3 do art. 2.
do CIRS];
- as ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em
servio da entidade patronal, na parte em que ambas excedam os limites legais ou quando
no sejam observados os pressupostos da sua atribuio aos servidores do Estado e as
verbas para despesas de deslocao, viagens ou representao de que no tenham sido
prestadas contas at ao termo do exerccio [alnea d) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- as importncias auferidas, ainda que a ttulo de indemnizao, pela mudana de local de
trabalho e, ainda, as que resultem da constituio, extino ou modificao de relao
jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente ou de incumprimento das
condies contratuais [cfr. alnea e) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- a quota-parte, acrescida dos descontos para a segurana social que constituam encargos
do beneficirio, devida a ttulo de participao nas companhas de pesca aos pescadores
que limitem a sua atuao prestao de trabalho [alnea f) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- as gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho, quando
no atribudas pela respetiva entidade patronal (esto aqui includas as chamadas
"gorjetas") [alnea g) do n. 3 do art. 2. do CIRS].
No que diz respeito s penses (Categoria H), so de declarar neste anexo A:
- as prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice,
invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza, incluindo os
rendimentos referidos no n. 12 do artigo 2. (atualmente o n. 2 do artigo 2.-A, aditado
pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12) e ainda as penses de alimentos [cfr. alnea a) do n.
1 do art. 11. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014];
- as prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer
outras entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em
razo de contribuies da entidade patronal, e que no sejam consideradas rendimentos
do trabalho dependente [alnea b) do n. 1 do art. 11. do CIRS];
- as penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores [alnea c) do n. 1
do art. 11. do CIRS];
68
IRS 2014
Anexo A
- as rendas temporrias ou vitalcias [alnea d) do n. 1 do art. 11. do CIRS].
Alguns rendimentos mais conhecidos,

no sujeitos a tributao
Relativamente aos rendimentos do ano de 2014, e tal como se pode ver dos n.s 3 e 8 do
artigo 2. do Cdigo do IRS, rendimentos h que no esto sujeitos a tributao. o caso,
por exemplo, de:
- Abonos de famlia e respetivas prestaes complementares (tais como subsdios de
aleitao, casamento, funeral e nascimento), na parte em que no excedam os limites
legais estabelecidos [cfr. n. 1), alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
Abono de famlia (excluso da incidncia)
O abono de famlia objeto de uma excluso da incidncia enquanto se mantiver
dentro dos limites legais, operando-se assim uma derrogao sua previso
no mbito do artigo 2., n. 2 do CIRS, onde se abrangem todos e quaisquer
abonos. Trata-se de uma situao que se justifica por constituir uma forma de
proteo da famlia, revestindo assim a natureza de um benefcio fiscal.
[cfr. n. 1) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do CIRS]
Abono de famlia (complemento pago pelas entidades patronais)

A referncia no n. 1) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS
aos abonos de famlia e respetivas prestaes complementares, no sentido
de serem considerados rendimentos do trabalho, exceto na parte em que no
excedam os limites legais estabelecidos, aplica-se quando, por qualquer motivo,
tais abonos ou prestaes complementares no so pagos pela segurana
social mas pela entidade patronal.
Se o trabalhador recebe o abono de famlia da Segurana Social e a entidade
patronal lhe paga qualquer importncia a esse ttulo - uma prestao
complementar - a parte daquele somatrio que exceda o limite fixado para
os funcionrios pblicos que estejam nas mesmas condies, considerado
como rendimento do trabalho.
- Subsdio de refeio na parte em que no exceder, quando pago em dinheiro, o limite
legal estabelecido ( 4,27), ou na parte em que no exceder tal limite acrescido de 60%
sempre que o respetivo subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio [cfr. n. 2)
da alnea b) do n. 3 e n. 14 do artigo 2. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66B/2012, de 31/12];

IRS 2014
69
Anexo A
Limites legais nos anos de 2010 a 2014

Pago em:
Ano
Dinheiro
Diploma
Vales de refeio
2010
6,41 ( 4,27 + 50%)
7,26 ( 4,27 + 70%)
(1)
2011
6,41 ( 4,27 + 50%)
7,26 ( 4,27 + 70%)
(1)
2012
5,12 ( 4,27 + 20%)
6,83 ( 4,27 + 60%)
(2)
2013
4,27
6,83 ( 4,27 + 60%)
(3)
2014
4,27
6,83 ( 4,27 + 60%)
(4)
(1) - Para os anos de 2010 e 2011 no foi publicada a respetiva Portaria. Assim, mantm-se em vigor o valor
fixado para o ano de 2009, que consta da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, alterada pela Portaria n.
1458, de 31/12.
(2) - Para o ano de 2012 mantm-se em vigor o valor de 4,27, que consta da Portaria n. 1553-D/2008, de
31/12. No entanto foi alterado, pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12, o limite mximo para efeitos da no
tributao [cfr. n. 2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS].
(3) - Para o ano de 2013, quando pago em dinheiro, mantm-se em vigor o valor de 4,27, que consta da
Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12. Quando pago atravs de vales de refeio mantm-se o valor de
6,83 ( 4,27 + 60%) [cfr. n. 2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS, e art. 39. da Lei n. 66-B/2012,
de 31/12].
(4) - Para o ano de 2014, quando pago em dinheiro, mantm-se em vigor o valor de 4,27, que consta da
Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12. Quando pago atravs de vales de refeio mantm-se o valor de
6,83 ( 4,27 + 60%) [cfr. n. 2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS, e art. 43. da Lei n. 83-C/2013,
de 31/12].
Subsdio de refeio (fim a que se destina)

O subsdio de refeio destina-se a compensar o trabalhador das despesas
suportadas com a sua alimentao em todos os dias (incluindo o sbado e o
domingo se for caso disso) de prestao efetiva de trabalho para a entidade
patronal.
Assim, para efeito de determinao ou no a IRS do subsdio de refeio
devem ser atendidos dois aspetos: o valor estabelecido para os servidores do
Estado (quando pago em dinheiro), ou esse valor acrescido de 60% sempre
que o respetivo subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio, e os dias
efetivos de trabalho deduzidos dos dias em que o trabalhador receba ajudas
de custo (cfr. art. 37. do Dec. Lei n. 106/98, de 24/4, onde se diz que o
quantitativo correspondente ao abono dirio do subsdio de refeio deduzido
nas ajudas de custo, quando as despesas sujeitas a compensao inclurem o
custo do almoo).
Se aqueles limites quantitativos forem ultrapassados o excedente considerado
rendimento da categoria A, e como tal (o excedente) sujeito a tributao.
70
IRS 2014
Anexo A
De igual forma, ser rendimento da categoria A o montante do subsdio pago

relativamente a dias que no sejam de efetiva prestao de trabalho. Neste
caso no apenas o excedente que fica sujeito a IRS, mas sim a totalidade do
subsdio pago referente a esses dias.
Finalmente, e no que respeita aos trabalhadores que prestam servio ao
sbado, dado que estamos perante dias efetivos, a importncia paga at ao
respetivo limite beneficia do mesmo regime de no sujeio em sede de IRS.
Subsdio de refeio (pode ser pago em todos os dias de prestao efetiva de

trabalho)
Tendo surgido dvidas sobre o critrio relevante para efeitos de excluso da
tributao do subsdio de refeio ao abrigo do artigo 2. do Cdigo do IRS, foi,
por meu despacho de 23/07/1992, sancionado o seguinte entendimento:
Esto excludos de tributao os montantes atribudos a ttulo de subsdio de
refeio, na parte em que no excedam o montante dirio fixado para a Funo
Pblica (quando pago em dinheiro, ou quando no excedam tal montante
acrescido de 60% sempre que seja atribudo atravs de vales de refeio),
correspondente a todos os dias de prestao efetiva de trabalho.
[cfr. Circular n. 17/92, de 21/09/92, da ento DGCI, atualizada com a nova redao dada ao n.
2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12]
- Abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha de movimentar numerrio,
desde que no excedam 5% da remunerao mensal fixa (a) [alnea c) do n. 3 do art. 2.
do CIRS]. Caso exceda este limite, apenas o excedente ser tributado.
(a) - Entende-se como remunerao mensal fixa:
14 x remunerao fixa (sem diuturnidades)
12
Como se v, a parte excedente remunerao mensal fixa, sujeita a IRS categoria A,

determinada aplicando a respetiva percentagem (5%) sobre o vencimento mensal fixo,
acrescido da parte correspondente dos subsdios de frias e de Natal, excluindo as
diuturnidades (Inf. n. 22/89 do NIR, sancionada por Despacho de 16/01/1989).
Abono para falhas (fim a que se destina)
A alnea c) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS manda incluir nos rendimentos
do trabalho dependente (categoria A) os abonos para falhas na parte em que
excedam 5% da remunerao mensal fixa.
Estes abonos destinam-se, como bem se sabe, a compensar as pessoas cujo
trabalho inclui a movimentao de numerrio pelos provveis erros de que
resultem "falhas" em dinheiro.

IRS 2014
71
Anexo A
Consequentemente, quem lida com dinheiro, fazendo pagamentos e

recebimentos, no final do dia ter de entregar as contas certas, assumindo a
responsabilidade pelas falhas porventura existentes. E, faltando dinheiro, ter
de o repor ao caixa.
Atendendo natureza do recebimento, compreende-se bem que s seja tributvel
se exceder aquele limite (5% da remunerao mensal fixa, acrescida dos
subsdios de Natal e de frias, excluindo-se as diuturnidades e as remuneraes
que no tenham natureza fixa), j que enquanto se mantm dentro dele o
provvel que no se trate de verdadeira remunerao, mas to s de mera
compensao pelas falhas que efetivamente ocorram.
Abono para falhas (funcionrios e agentes que, no se encontrando integrados
na carreira de tesoureiro, sejam responsveis diretos pelo manuseamento e
guarda de dinheiro ou valores pblicos)
O Decreto-Lei n. 4/89, de 6 de janeiro, atribui o direito ao abono para falhas
[art. 2., n. 1, alnea b)] aos funcionrios e agentes que, no se encontrando
integrados na carreira de tesoureiro, manuseiem ou tenham sua guarda, nas
reas de tesouraria ou cobrana, valores, numerrio, ttulos ou documentos,
sendo por eles responsveis.
Muito embora o reconhecimento do direito ao abono para falhas ao pessoal
abrangido por esta previso seja feito, relativamente a cada ministrio, mediante
despacho conjunto do respetivo ministro, do Ministro das Finanas e do membro
do Governo que tiver a seu cargo a funo pblica, tem havido diversos casos
em que, luz do entendimento inicialmente feito dos objetivos e do contexto
daquele decreto-lei, se tem restringido o mbito da sua aplicao; mostra-se
assim conveniente esclarecer que o reconhecimento do direito ao abono para
falhas ao abrigo da aludida disposio legal pode ser feito relativamente
a qualquer trabalhador no integrado na carreira de tesoureiro que seja
responsvel direto pelo manuseamento e guarda de dinheiro ou valores
pblicos.
(do prembulo do Dec. Lei n. 276/98, de 11/9)
Abono para falhas (o que fica sujeito a tributao)

O abono para falhas consiste numa remunerao normalmente atribuda a quem
movimenta dinheiro no seu trabalho, destinada a permitir cobrir eventuais falhas
de caixa. H aqui uma excluso da incidncia da tributao desse subsdio, at
ao limite de 5% da remunerao mensal fixa. Se exceder esse limite, apenas o
excedente ser tributado.
Naturalmente que para efeitos de clculo desse montante se contam os
subsdios de Natal e de frias, excluindo-se as diuturnidades e as remuneraes
que no tenham natureza fixa.
(cfr. Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em C.T.F. n. 408, outubro-dezembro de 2002, pg. 26)
72
IRS 2014
Anexo A
Abono para falhas (pago a um scio gerente)

Uma Sociedade Unipessoal tinha uma funcionria responsvel pelo fundo de
caixa e pelo qual recebia, a ttulo de abono para falhas, 5% do salrio mensal,
abono esse isento de IRS e de Segurana social. Esta funcionaria despediu-se
e o nico scio e gerente entende ficar com a gesto do fundo de caixa pelo
que vai tambm receber 5% do seu salrio, que 1.100 por ms.
Os 5% que lhe vo ser pagos como abono para falhas tambm esto isentos de
IRS, tal como de qualquer trabalhador por conta de outrem se tratasse?
As remuneraes auferidas por um scio gerente so equiparadas a rendimentos
do trabalho dependente, nos termos do disposto na alnea a) do n. 3 do artigo
2. do Cdigo do IRS.
Face a esta equiparao a importncia recebida pelo scio gerente a ttulo de
abono para falhas tem o tratamento previsto na alnea c) do n. 3 do artigo 2.,
ou seja, s tributada a parte em que exceda 5% da remunerao mensal fixa.
- Ajudas de custo, desde que no excedam os limites legais previstos para os servidores
do Estado [alnea d) do n. 3 e n. 14 do art. 2. do CIRS];
Limites legais fixados para os anos de 2010 a 2014
Deslocaes no pas
Ano
Deslocaes ao e no estrangeiro
Trabalhadores
Trabalhadores
que exeram
que exeram
funes
funes pblicas
pblicas com
Membros com remunerao
remunerao
base superior
base superior do Governo
ao valor do nvel
ao valor do nvel
remuneratrio
remuneratrio
18
18
Diploma
Membros
do Governo
2010
62,75
69,19
148,91
167,07
(1)
2011
50,20
69,19
119,13
133,66
Dec. Lei 137/2010, de 28/12
2012
50,20
69,19
119,13
133,66
(2)
2013
50,20
69,19
89,35 (4)
100,24
(3)
2014
50,20
69,19
89,35 (4)
100,24
(4)
(1) - Para o ano de 2010 no foi publicada a respetiva Portaria. Assim, vigoraram os valores fixados para o
ano de 2009, que constam da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12.
(2) - Para o ano de 2012 no foi publicada a respetiva Portaria. Assim, vigoram os valores fixados para o
ano de 2011, que constam do Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12.
(3) - Com reduo de 40% do valor da ajuda de custo no caso da alnea a) e da subalnea i) da alnea b) do
n. 5 da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, de acordo com a alnea a) do n. 3 do artigo 4. do DecretoLei n. 137/2010, de 28/12, com a redao dada pelo artigo 42. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12.
(4) - Com reduo de 40% do valor da ajuda de custo no caso da alnea a) e da subalnea i) da alnea b) do
n. 5 da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, de acordo com a alnea a) do n. 3 do artigo 4. do DecretoLei n. 137/2010, de 28/12, com a redao dada pelo artigo 42. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12 (cfr. art.
44. da Lei n. 83-C/2013, de 31/12).
IRS 2014
73
Anexo A
Ajudas de custo (limites legais para os trabalhadores e membros dos rgos

societrios, cujas funes no sejam comparveis ou reportveis das categorias
e/ou remuneraes dos funcionrios pblicos)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o alcance da expresso "servidores do Estado"
contida no n. 14 do artigo 2. do Cdigo do IRS, para os efeitos de determinao
da parte dos quantitativos das ajudas de custo sujeitas ao imposto, foi, por
despacho de Sua Excelncia o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de
28/02/1991, sancionado o seguinte entendimento:
1 - No clculo do excesso das ajudas de custo abonadas por entidades no
pblicas aos seus trabalhadores e membros dos rgos societrios, pode
tomar-se como referncia o valor das ajudas de custo atribudas a membros
do Governo, sempre que as funes exercidas e ou o nvel das respetivas
remuneraes no sejam comparveis ou reportveis das categorias e ou
remuneraes dos funcionrios pblicos.
2 - Nos restantes casos, continua a considerar-se que excedem os limites legais
as ajudas de custo superiores ao limite mais elevado fixado para os funcionrios
pblicos.
3 - Fica assim prejudicado o entendimento veiculado pelo Ofcio-Circulado n.
12/89, de 12/8, que expressamente se revoga.
(Circular n. 12/91, de 29/04/1991, da ento DGCI, com a devida atualizao da legislao citada)
Ajudas de custo (tributao nos casos em que as verbas atribudas como tal
no assumam natureza compensatria mas sim remuneratria)
A tributao das ajudas de custo, segundo o disposto na alnea d) do n. 3 do
artigo 2. do Cdigo do IRS, apenas se faz quanto parte excedente dos limites
legais ou, pela totalidade, quando no sejam observados os pressupostos da
sua atribuio aos servidores do Estado.
No havendo excedentes, e observados que sejam os pressupostos antes
referidos, no h lugar a tributao.
Se as importncias recebidas como tal no reunirem tais pressupostos, em
tais casos, no se tributa apenas a parte excedente dos valores fixados para
os servidores do Estado, mas sim a sua totalidade, por, nessas situaes,
estar totalmente afastado o fim em vista com essas verbas, ou seja, tais
importncias, nessas circunstncias, no assumem, para efeitos fiscais, natureza
compensatria, mas sim natureza remuneratria.
De facto, no plano fiscal, a atribuio de importncias a ttulo de ajudas de custo,
para no serem consideradas rendimentos do trabalho, esto subordinadas
a uma dupla condio, isto , no excederem os limites legais e a de serem
observados os pressupostos da sua atribuio aos servidores do Estado.
74
IRS 2014
Anexo A
- Subsdio de viagem e de marcha, desde que no exceda os limites legais previstos para
os servidores do Estado [alnea d) do n. 3 e n. 14 do art. 2. do CIRS];
Limites legais nos anos de 2010 a 2014
Ano
Deslocaes
Em automvel
prprio
Diploma
Em motociclo
prprio (1)
2010
0,40
0,160
(2)
2011
0,36 (3)
0,144
DecretoLei n. 137/2010, de 28/12
2012
0,36
0,144
(4)
2013
0,36
0,144
(4)
2014
0,36
0,144
(4)
(1) - O limite de iseno para estes veculos corresponde a 40% do limite fixado para os veculos automveis
(cfr. Circular n. 19/93, de 20/08/1993, SAIR).
(2) - Para o ano de 2010 no foi publicada a respetiva Portaria, pelo que vigorou o valor do ano anterior.
(3) - Com reduo de 10% do valor fixada na Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, de acordo com o n. 4 do
artigo 4. do Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12.
(4) - Para os anos de 2012, 2013 e 2014 no foi publicada a respetiva portaria, pelo que vigora o valor do ano
de 2011.
Subsdio de viagem e de marcha (atribudo aos trabalhadores por deslocao

do seu domiclio para o local de trabalho e vice-versa)
Uma empresa pretende pagar a um seu trabalhador, que vive a 50 Km das
instalaes da empresa, subsdio de transporte.
O valor pago ao quilmetro ser 0,50 /Km. Este valor est sujeito, no todo ou
em parte, a IRS?
Qualquer importncia paga a ttulo de compensao das despesas de transporte
do trabalhador tem a natureza de subsdio de transporte e como tal constitui um
rendimento sujeito a tributao de acordo com as regras aplicveis categoria
A de IRS.
Apenas as importncias pagas ao trabalhador por utilizao de automvel
prprio ao servio da entidade patronal (no se considerando como tal as
deslocaes do domiclio para o local de trabalho e vice-versa) devidamente
comprovadas e justificadas que esto afastadas de tributao desde que no
excedam o montante pago aos servidores do Estado, de acordo com o disposto
na alnea d) do n. 3 e n. 14 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
No caso concreto, toda a importncia paga considerada rendimento do
trabalho dependente, categoria A, sujeito a tributao, que deve constar do
anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.
IRS 2014
75
Anexo A
Subsidio de viagem e de marcha (utilizao de veculo motorizado no

automvel)
O facto de as portarias publicadas anualmente, com a fixao dos limites legais
a que se refere o n. 6 do artigo 2. do Cdigo do IRS, no contemplarem
explicitamente os subsdios de viagem relativos utilizao de veculo
motorizado no automvel prprio, ao servio da entidade patronal, evidencia
uma lacuna cuja integrao se justifica plenamente.
Nesta conformidade, sem prejuzo da incluso daqueles subsdios nas
portarias que, de futuro, vierem a ser publicadas, importa desde j divulgar o
entendimento que sobre a matria foi sancionado por despacho de 26/07/1993,
de Sua Excelncia o Subsecretrio de Estado Adjunto da Secretaria de Estado
Adjunta e do Oramento:
Consideram-se rendimentos do trabalho dependente, nos termos da alnea
e) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, as importncias auferidas pela
utilizao de veculo no automvel prprio em servio da entidade patronal,
na parte que exceda 40% do limite legal fixado anualmente para os subsdios
de viagem e de marcha pelo transporte em automvel prprio.
(Circular n. 19/93, de 20/08/1993, do SAIR)
- Cessao do contrato individual de trabalho (importncia da indemnizao excluda

da tributao)
Excepto tratando-se de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva,
bem como de representante de estabelecimento estvel de entidade no residente,
caso em que a tributao se verifica pela sua totalidade, esto excludas da tributao
as importncias recebidas a qualquer ttulo no caso de cessao convencional ou
judicial do contrato individual de trabalho, contrato de aquisio de servios ou de
funes pblicas, na parte que no exceda o valor correspondente ao valor mdio das
remuneraes regulares com carter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos
ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou frao de antiguidade (cfr. n. 4
do art. 2. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12).
Exemplo:
F. trabalhou durante 10 anos e 6 meses na firma B, L, da qual saiu por motivo
de reforma. O contrato de trabalho estabelecia uma gratificao de 20 000,00
que seria atribuda por cessao de contrato de trabalho, que ele recebeu. As
remuneraes regulares dos ltimos 12 meses totalizam 16 300,00.
Clculo do valor excludo da tributao
11 x 16 300,00 = 14 941,67 (valor no sujeito)
12
valor a tributar:
20 000,00 - 14 941,67 = 5 058,33
76
IRS 2014
Anexo A
No entanto, no haver excluso se:

a) O sujeito passivo beneficiou, nos ltimos cinco anos, de no tributao total ou
parcial relativamente a importncias recebidas por cessao de contrato individual
de trabalho (cfr. n. 7 do art. 2. do CIRS).
b) Nos 24 meses seguintes for criado novo vnculo profissional ou empresarial com a
mesma entidade ou outra que com ela esteja em relao de domnio ou de grupo
[cfr. parte final da alnea b) do n. 4 do art. 2. do CIRS];
Considera-se criado novo vnculo empresarial quando sejam estabelecidas relaes
comerciais ou de prestaes de servios por sociedade ou outra entidade em que,
pelo menos, 50% do seu capital seja detido pelo beneficirio em conjunto com os
membros do agregado familiar e outros beneficirios, excepto se essas relaes
representarem menos de 50% do volume de negcios (cfr. n 5 do art. 2 do CIRS).
c) Tratando-se de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem
como de representante de estabelecimento estvel de no residente [cfr. a alnea a)
do n. 4 do art. 2. do CIRS].
Tenha-se ainda em ateno que, segundo o disposto no n. 6 do artigo 2. do Cdigo do
IRS, o regime de excluso de tributao previsto no n. 4 do mesmo normativo no
aplicvel s importncias relativas aos direitos vencidos durante os contratos
ou situaes, designadamente remuneraes por trabalho prestado, frias, subsdios
de frias e Natal. Deste modo, do total da importncia recebida pelo trabalhador no
momento da cessao do contrato de trabalho haver que separar, desde logo, para
o clculo do n. 4, os montantes decorrentes de direitos vencidos durante a vigncia
do contrato de trabalho, j que estas importncias esto sujeitas a tributao nos
termos normais.
Contrato individual de trabalho (noo)
Contrato de trabalho aquele pelo qual uma pessoa se obriga, mediante
retribuio, a prestar a sua atividade intelectual ou manual a outra pessoa, sob
a autoridade e direo desta.
(artigo 1152. do Cdigo Civil e artigo 11. do Cdigo do Trabalho)
Cessao do contrato individual de trabalho (compensao atribuda a

trabalhador com licena sem vencimento - contagem do prazo de 12 meses)
Nos termos do disposto na alnea e) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS
(CIRS), so considerados rendimentos do trabalho dependente quaisquer
indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de relao
jurdica que origine rendimentos de trabalho dependente.
Deste modo, as compensaes atribudas pela cessao de contrato individual
de trabalho por motivo de extino do posto de trabalho esto sujeitas a IRS,
sendo enquadradas como rendimentos da categoria A.

IRS 2014
77
Anexo A
O n. 4 do artigo 2. do CIRS estabelece um regime diferenciado de tributao das

indemnizaes, consoante estejam ou no em causa gestores, administradores
ou gerentes de pessoas coletivas.

No caso de gestores pblicos, administradores ou gerentes de pessoas
coletivas, bem como de representante de estabelecimento estvel de entidade
no residente, as importncias auferidas, a qualquer ttulo, por motivo de
cessao das respetivas funes so tributadas em IRS pela sua totalidade
[cfr. alnea a) do n. 4 do artigo 2.].
Nas demais situaes, as indemnizaes beneficiam de uma no tributao
parcial ou total, consoante ultrapassem ou no determinado limite, de acordo
com o estatudo na alnea b) do n. 4 do artigo 2., ou seja, a tributao s
incide sobre valores indemnizatrios que ultrapassem determinados limites,
sem prejuzo das demais condies previstas no artigo 2., na parte aplicvel.
Nos termos do disposto na alnea b) do n. 4 do artigo 2., estas indemnizaes
so tributadas na parte que exceda o valor correspondente ao valor mdio
das remuneraes regulares com carter de retribuio sujeitas a imposto,
auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou frao de
antiguidade ou de exerccio de funes na entidade devedora. Isto , esto em
causa remuneraes regulares com carter de retribuio sujeitas a imposto
auferidas nos ltimos 12 meses, e nestes termos, devem entender-se como tal
as remuneraes pagas ou colocadas disposio do titular dos rendimentos.
Assim, no caso de um trabalhador que esteja numa situao de licena sem
vencimento data da cessao do contrato individual de trabalho, para efeitos
do clculo do limite de excluso da tributao, a que se refere a alnea b)
do n. 4 do artigo 2., devem ser considerados os ltimos 12 meses de
remunerao efetiva.
(Informao vinculativa, Proc. 5448/10, com despacho concordante do Sr. Subdiretor-Geral,
substituto legal do Sr. Diretor-Geral dos Impostos, de 25/10/2010, atualizada com a redao
dada ao n. 4 do art. 2 do CIRS pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
Cessao do contrato individual de trabalho (enquadramento fiscal de

contagem de antiguidade para efeitos de tributao das indemnizaes)
Exigindo a lei fiscal, especfica e expressamente, que a antiguidade a contabilizar
seja a antiguidade na entidade devedora da compensao por cessao de
contrato de trabalho, no de ponderar na aplicao do n. 4 do artigo 2. do
Cdigo do IRS, a antiguidade em anterior entidade pagadora, mesmo que o
trabalhador e a nova entidade patronal tenham acordado ser de considerla em eventuais futuras "indemnizaes".
Atendendo equiparao legal entre entidade patronal - definida esta como
entidade pagadora dos rendimentos - e qualquer outra entidade que com ela
esteja em relao de domnio ou de grupo, tendo ocorrido mudana (jurdica)
de entidade pagadora dentro do grupo (por celebrao de contrato de trabalho
78
IRS 2014
Anexo A
com outra empresa do mesmo grupo), tal "transferncia" do trabalhador no

obsta a que na aplicao do n. 4 do artigo 2. do Cdigo do IRS compensao
auferida por cessao do contrato de trabalho sejam considerados os anos de
antiguidade em ambas as entidades.
Tambm essa deve ser a soluo, quer por efeito da lei, quer pelo critrio da
substncia econmica, quando esteja em causa uma situao enquadrada no
artigo 285. do novo Cdigo do Trabalho:
- transmisso, por qualquer ttulo, da titularidade de empresa, ou estabelecimento
ou ainda de parte de empresa ou estabelecimento que constitua uma unidade
econmica;
- transmisso, cesso ou reverso da explorao de empresa, estabelecimento
ou unidade econmica.
E isso atendendo a que o trabalhador continuou a exercer funes na mesma
"unidade econmica", bem como a que, apesar da mudana de entidade
patronal ocorrida, os contratos de trabalho, em substncia e por determinao
legal, se mantiveram.
(Informao vinculativa, Proc. 1818/10, com despacho concordante do Substituto Legal do Sr.
Diretor-Geral, de 10/10/2010)
- As prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de

segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente
benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia [alnea a) do n. 8 do art. 2.
do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014];
Prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios
de segurana social (lgica da no tributao)
Tal como se v da disposio transcrita, so excludas da tributao as prestaes
efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana
social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente
benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia.
Em estrita lgica, nada impediria que as contribuies patronais fossem
sujeitas a tributao enquanto rendimento dos trabalhadores beneficirios:
afinal essas contribuies constituem para estes uma "vantagem econmica".
Se tais contribuies no fossem prestadas, para o mesmo nvel de benefcios
de segurana social, os trabalhadores teriam de pagar mais para os obter.
Acontece, porm, que tratando-se de regimes obrigatrios de segurana social,
as prestaes efetuadas pelas entidades patronais tm natureza compulsria,
so verdadeiros tributos sobre os salrios, pelo que se pode dizer no serem
afinal "vantagens diferenciais" para os trabalhadores abrangidos. Tem assim
sentido exclu-las do rendimento tributvel e no lhes dar o mesmo tratamento
que se dispensa s importncias dispendidas pelas entidades patronais para

IRS 2014
79
Anexo A
regimes no obrigatrios de segurana social, que, como vimos atrs, so

includas no rendimento tributvel como vantagem acessria [cfr. ponto 3 da
alnea b) do n. 3 do art. 2.], embora com as excepes que estudamos e que
so estabelecidas no Estatuto dos Benefcios Fiscais.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 135/138)
- Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e

de lazer mantidas pela entidade patronal ou previstos no Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de
janeiro, desde que observados os critrios estabelecidos no artigo 43. do CIRC;
Decreto-Lei n. 26/99, de 28/1:
1 - O presente diploma estabelece as condies de emisso e atribuio com
carter geral de vales denominados vales sociais, destinados ao pagamento
de creches, jardins-de-infncia e lactrios, mediante a constituio de fundos.
2 - Os vales sociais tm por finalidade potenciar o apoio das entidades
empregadoras aos seus trabalhadores que tenham a cargo filhos ou equiparados
com idade inferior a 7 anos.
3 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se equiparados os adotados,
tutelados e quaisquer outros menores com idade inferior a 7 anos, cuja
responsabilidade pela educao e subsistncia esteja a cargo dos trabalhadores.
(artigo 1. do Dec. Lei n. 26/99, de 28/1, com a redao que esteve em vigor at 31/12/2014.
A partir de 01/01/2015 vigora a redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12)
- As prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional dos

trabalhadores, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismo
de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da
formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes (a);
(a) - [alnea c) do n. 8 do art. 2. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014. A partir
de 01/01/2015 vigora agora o disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 2.-A dada pela Lei
n. 82-E/2014, de 31/12]
Na maioria dos casos, estas prestaes nem sero do exclusivo interesse do trabalhador,
pois tambm beneficiam a entidade patronal, pelo que no teria lgica tribut-las como
exclusiva vantagem daqueles. Optou-se, assim, por uma soluo de excluso, que parece
ter bom fundamento, atendendo importncia que a formao profissional assume numa
economia em mutao acelerada.
(cfr. Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 138/139)
- As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes

sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha carter
geral.
[alnea d) do n. 8 do art. 2. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014. A partir de 1 de janeiro
de 2015 vigora agora, com a mesma redao, o disposto na alnea d) do n. 1 do artigo 2.-A dada pela Lei
n. 82-E/2014, de 31/12]
80
IRS 2014
Anexo A
- As importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de sade ou

doena em benefcio dos trabalhadores ou respetivos familiares desde que a atribuio
dos mesmos tenha carter geral.
[alnea e) do n. 8 do art. 2. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014. A partir de 1 de janeiro
de 2015 vigora agora, com a mesma redao, o disposto na alnea e) do n. 1 do artigo 2.-A dada pela Lei
n. 82-E/2014, de 31/12]
- Subsdio de desemprego, mesmo que recebido de uma s vez com vista criao do
prprio emprego, no constitui remunerao resultante de contrato de trabalho, j que
no integra a categoria de rendimentos do trabalho dependente e, sendo certo que no
pode ser enquadrado em qualquer outra categoria, no est em caso algum sujeito a
tributao, razo pela qual no deve ser includo no anexo A do IRS nem em qualquer
outro anexo da declarao modelo 3 (cfr. Desp. de 28/01/1989 - Inf. n. 103/89, do NIR).
Lembramos que, neste caso, tecnicamente, no se trata de uma situao de iseno mas
sim de uma no sujeio a imposto.
- Subsdio de doena, desde que pago pela segurana social, no est sujeito a IRS.
Porm, o complemento de subsdio de doena pago pela entidade patronal adicionado
quele subsdio, de modo a perfazer a totalidade do ordenado, por ser uma remunerao
resultante do contrato de trabalho ou de outro legalmente equiparado, considerado
rendimento do trabalho dependente e, como tal, sujeito a IRS, nos termos do artigo 2.
do respetivo Cdigo (cfr. Desp. de 28/01/1989 - Inf. n. 103/89, do NIR).
- Indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas
ou atribudas pelo Estado, regies autnomas, autarquias locais, institutos pblicos ou
fundos pblicos, nelas se incluindo as penses e indemnizaes auferidas em resultado do
cumprimento do servio militar; bem como as pagas ou atribudas ao abrigo de contratos
de seguro, deciso judicial ou acordo homologado judicialmente; assim como as pagas
pelas associaes mutualistas (cfr. n. 1 do art. 12. do CIRS, na redao que vigorou
at 31/12/2014).
Acidente de trabalho (importncia recebida da companhia de seguros)

Um trabalhador dependente teve um acidente de trabalho que lhe originou a
incapacidade absoluta de trabalho durante vrios meses, recebendo atravs
da Companhia de Seguros o valor correspondente ao ordenado e subsdio de
refeio relativo a esse perodo.
O valor pago pela Companhia de Seguros deve ser levado declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS?
Nos termos do disposto no n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS no esto
sujeitas a tributao as importncias auferidas a ttulo de indemnizao devida
em consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas,

IRS 2014
81
Anexo A
ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo homologado

judicialmente.
Assim, se os valores recebidos pelo trabalhador tiverem aquela natureza, no
tm que constar da declarao modelo 3 de IRS.
Acidentes de viao (indemnizao recebida da companhia de seguros em

consequncia de leso corporal sofrida, ou mesmo para reparao de danos
patrimoniais, i.e., viatura)
Tive um acidente de viao, tendo recebido uma indemnizao da companhia
de seguros relativa leso corporal que sofri.
A verba recebida est sujeita a IRS?
De acordo com o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 12. do Cdigo do
IRS, as indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou
morte, pagas ou atribudas ao abrigo de contrato de seguro, no se encontram
sujeitas a tributao em sede de IRS.
De facto, o artigo 12. do CIRS, que trata da "delimitao negativa de incidncia",
no seu n. 1, alnea b), diz-nos que o IRS no incide sobre as indemnizaes
devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou
atribudas ao abrigo de contrato de seguro.
Assim, e se a indemnizao que recebeu por parte da companhia de seguros
foi consequncia de uma leso corporal ou doena, sofrida em resultado do
acidente de viao ocorrido, a importncia em causa no est sujeita a IRS, ao
abrigo da legislao citada, pelo que no deve ser levada a nenhum dos anexos
que fazem parte da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.
A excluso da tributao aplica-se igualmente se a indemnizao recebida
tiver como fim a reparao de danos patrimoniais (i.e., na viatura) os quais,
tendo sido devidamente comprovados e ressarcidos pela seguradora, no
consubstanciam na sua esfera um rendimento/vantagem patrimonial.
Indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou

morte (delimitao negativa de incidncia)
1 - Com a nova redao dada ao n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS, pela
Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, passaram a ser excludas da incidncia
de IRS todas as prestaes qualificadas como indemnizaes devidas em
consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas nos
termos mencionados nas alneas a) e b) da mesma disposio.
82
IRS 2014
Anexo A
2 - No sentido de dar resposta a dvidas que possam eventualmente surgir, e

em cumprimento do Despacho n. 243/2008-XVII, de 18 de abril, do Secretrio
de Estado dos Assuntos Fiscais, esclarece-se o seguinte:
Consideram-se abrangidas pelo n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS,
designadamente:
a) Os abonos suplementares de invalidez, como forma de compensao da
diminuio da capacidade de ganho, previstos no artigo 10. do Decreto-Lei
n. 43/76, de 20 de janeiro, no artigo 2. do Decreto-Lei n. 314/90, de 13 de
outubro, e no artigo 2. do Decreto-Lei n. 250/90, de 7 de julho;
b) As prestaes suplementares de invalidez que se destinam a custear os
encargos de utilizao dos servios de acompanhamento, previstas no artigo
11. do Decreto-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro, no artigo 3. do Decreto-Lei
n. 314/90, de 13 de outubro, e no artigo 3. do Decreto-Lei n. 250/90, de 7
de julho.
3 - Assim, os elementos mencionados no nmero anterior no esto sujeitos
reteno na fonte exigida pelo artigo 99. do Cdigo do IRS, desde 1 de
janeiro de 2008.
(Circular n. 13/2008, de 26/05, da ento DGCI)
QUADROS 1, 2 e 3
1
Categorias A / H
Trabalho dependente
MODELO 3
Anexo A
Sujeito passivo A
NIF
Ano dos rendimentos
01 |2_|__|__|__|
Penses
Identificao do(s) sujeito(s) passivo(s)

02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar posio
assumida para cada um no quadro 3A da declarao de rendimentos modelo 3.
IRS 2014
83
Anexo A
QUADRO 4A
4
4A
Rendimentos do trabalho dependente e/ou penses obtidos em territrio portugus

Rendimentos / Retenes / Contribuies Obrigatrias
NIF da entidade pagadora
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Cdigo dos
rendimentos
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Soma de controlo
NIF da Entidade
Pagadora
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Titular
Rendimentos
Retenes
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Informaes complementares
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Contribuies
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Reteno
sobretaxa
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Cdigo Titular
408
Data do contrato de pr-reforma
A|A|A|A|M|M|D|D
Data do primeiro pagamento
A|A|A|A|M|M|D|D
408
A|A|A|A|M|M|D|D
A|A|A|A|M|M|D|D
Quadro 4 - Rendimentos/Retenes/Contribuies Obrigatrias

Destina-se indicao dos rendimentos do trabalho dependente ou penses (categorias
A ou H), de acordo com a codificao da tabela que consta da segunda coluna, a seguir
apresentada, e identificao das respetivas entidades pagadoras.
Quadro 4A - Rendimentos/Retenes/Contribuies Obrigatrias
PRIMEIRA COLUNA:
Nesta coluna devem identificar-se fiscalmente o NIF/NIPC das entidades que pagaram ou
colocaram disposio os rendimentos mencionados neste quadro, tendo em conta que
a sua indicao se deve efetuar por cada titular (ver cdigos nas instrues da terceira
coluna) e por cada cdigo de rendimento (ver tabela na segunda coluna).
SEGUNDA COLUNA:
Nesta coluna deve indicar-se o cdigo correspondente ao rendimento que lhe corresponde
de acordo com a tabela seguinte:
84
IRS 2014
Anexo A
Cdigo
401
402

403
404
405
406
407
408
Descrio
Trabalho dependente Rendimento bruto

Gratificaes no atribudas pela entidade patronal [al. g) do n. 3 do art. 2. do CIRS] Tributao
autnoma
Rendimentos de agentes desportivos tributao autnoma (anos de 2006 e anteriores)
Penses (com excepo das penses de sobrevivncia e de alimentos)
Penses de sobrevivncia
Penses de alimentos
Rendas temporrias e vitalcias
Pr-Reforma Regime de transio
Cdigo 401 - Trabalho dependente

Com este cdigo deve ser indicado o total dos rendimentos brutos, fixos ou variveis,
auferidos, em numerrio ou espcie, no mbito do trabalho dependente, obtidos no
territrio portugus. Os rendimentos desta natureza obtidos fora do territrio portugus
so apenas declarados no anexo J.
Os deficientes, com grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%,
devidamente comprovada pela autoridade competente, devem igualmente indicar o total
dos rendimentos brutos auferidos, visto que a parte dos rendimentos isentos assumida
automaticamente na liquidao do imposto.
Deficientes (benefcio especial transitrio a considerar nos rendimentos da
categoria A):
Se a declarao respeitar aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011,
2012, 2013 ou 2014, e o titular dos rendimentos for deficiente, com grau
de incapacidade igual ou superior a 60%, tem direito ao benefcio especial
constante do seguinte quadro sntese:
Rendimento bruto
Ano do
rendimento Isento Sujeito Limite da
iseno
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
20%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
80%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
5.000
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
Disposio Legal
Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12

Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12
Art. 69. da Lei n. 64-A/2008, de 31/12
Art. 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4
Art. 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12
n.os 6 e 7 do art. 111. da Lei n. 64B/2011, de 30/12
n.os 6 e 7 do art. 188. da Lei n. 66B/2012, de 31/12
n.os 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83C/2013, de 31/12
Contudo, estes sujeitos passivos devero declarar no quadro 4A - cdigo

401 do anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 -, o total dos
rendimentos brutos auferidos, j que a parte dos rendimentos isenta
assumida automaticamente na liquidao do imposto.
IRS 2014
85
Anexo A
Por sua vez, o grau de invalidez, deve constar do quadro 3A da declarao de

rendimentos modelo 3.
Aes atribudas aos trabalhadores por preo inferior ao valor de

mercado (enquadramento)
A subscrio de aes, pelos trabalhadores de determinada sociedade, em
condies privilegiadas (abaixo do valor do mercado), tem subjacente a
existncia de um vnculo laboral, constituindo um benefcio auferido em razo
da prestao do trabalho, sendo um rendimento do trabalho dependente
enquadrvel no artigo 2., n. 3, alnea b), n. 7) do CIRS.
Nesta situao devem ser aplicadas as regras de tributao definidas para
a categoria de rendimentos do trabalho dependente, havendo, no entanto,
dispensa de reteno na fonte do imposto ao abrigo do artigo 99., n. 1 do
CIRS.
De acordo com o disposto na alnea b) do n. 4 do artigo 24. do CIRS, o
momento em que se consideram obtidos os ganhos, resultantes da
aquisio das aes, o da subscrio.
S assim no quando os planos de atribuio esto sujeitos a um conjunto
de condies cumulativas, a saber:
- No aquisio ou registo dos valores mobilirios ou direitos adquiridos a
favor do trabalhador;
- Impossibilidade do trabalhador celebrar negcio de disposio ou onerao
sobre os valores mobilirios ou direitos equiparados;
- Sujeio a um perodo de restrio que exclua os trabalhadores do plano
de atribuio em caso de cessao do vnculo, pelo menos nos casos de
iniciativa com justa causa da entidade patronal;
- Impossibilidade de aquisio de outros direitos inerentes titularidade
dos valores mobilirios ou direitos equivalentes, como sejam o direito a
rendimentos ou participao social. Caso em que o ganho se considera
obtido no momento em que o trabalhador plenamente investido no
correspondente direito [alnea e) do n. 4 do art. 24. do CIRS].
O rendimento consiste na diferena entre o valor pago pelas aes e o respetivo
valor de mercado.
(Informao vinculativa, Proc. n 3545/2002, com despacho concordante do Sr. Diretor-Geral,
de 17/05/2004, exarado no parecer do Centro de Estudos Fiscais)
86
IRS 2014
Anexo A
Bolsas de estudo atribudas pelas empresas aos filhos dos seus

trabalhadores ou a estes (incidncia)
As bolsas de estudo atribudas aos filhos dos trabalhadores, so consideradas
rendimentos do trabalho dependente sujeitos a IRS, sendo as despesas com
a educao abatveis ao rendimento lquido total do sujeito passivo, desde que
por ele declaradas e comprovadas (v.g. propinas, matrculas, livros, material
escolar, etc.).
Para efeitos de clculo do IRS, o montante das bolsas de estudo ser adicionado
s remuneraes do ms em que so pagas para clculo do imposto a reter.
(Desp. de 16/05/1989 - Inf. n. 1541/89, do NIR)
NOTA:
Nada impede que a entidade empregadora suporte as despesas com a
frequncia de um estabelecimento de ensino por parte de um seu trabalhador,
independentemente da forma como tal se processe (subsdio, comparticipao,
bolsa de estudo, etc.).
Porm, no obstante a sua aceitao como custo da entidade empregadora,
as importncias assim despendidas so consideradas rendimentos do
trabalho dependente (Categoria A) sujeitos a IRS, devendo as mesmas ser
adicionadas s remuneraes do ms em que so pagas, ou colocadas
disposio, para efeitos da reteno na fonte prevista no n. 1 do artigo 99.
do Cdigo do IRS.
Por outro lado, as despesas suportadas pelo trabalhador estudante, desde que
por ele suportadas e devidamente comprovadas, sero consideradas despesas
com a educao, abatveis coleta do sujeito passivo, em conformidade
com o disposto no artigo 83. do Cdigo do IR, na redao que vigorou at
31/12/2014.
Bolsas de investigao concedidas pela Fundao para a Cincia e a

Tecnologia (enquadramento)
Na sequncia de diversos pedidos de esclarecimento sobre a tributao das
importncias atribudas pela Fundao para a Cincia e a Tecnologia (FCT) no
mbito dos contratos de bolsa celebrados ao abrigo da Lei n. 40/2004, de 18
de agosto, divulga-se, em cumprimento do Despacho n. 300/2012-XIX, do Sr.
Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, o seguinte entendimento:
"As importncias recebidas no mbito dos contratos de bolsa ao abrigo do
Estatuto do Bolseiro de Investigao, aprovado pela Lei n. 40/2004, de 18
de agosto, no constituem rendimentos de trabalho dependente, salvo
quando se verifique que, nos termos da segunda parte da alnea b) do n. 1
do artigo 2. do Cdigo do IRS, os mesmos consubstanciam a prestao de
trabalho sob autoridade e a direo da entidade de acolhimento.
IRS 2014
87
Anexo A
Nestes termos apenas sero passveis de enquadramento como rendimentos

da categoria A, as bolsas relativamente s quais se verifique, numa anlise
casustica, a existncia de vantagens econmicas proporcionadas pelo
bolseiro entidade de acolhimento e que este atua sob a autoridade e direo
desta. As bolsas de investigao concedidas pela Fundao para a Cincia
e a Tecnologia (FCT) em que no se verifiquem estes requisitos no esto
sujeitas a tributao em sede de IRS".
(Nota informativa da Direo de Servios do IRS, divulgada em 22/06/2012)
NOTA:
Tal como consta do artigo 4. do Estatuto do Bolseiro de Investigao,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 40/2004, de 18/8, os contratos de bolsa no
geram relaes de natureza jurdico-laboral nem de prestao de servios,
no adquirindo o bolseiro a qualidade de trabalhador em funes pblicas.
Bombeiros voluntrios (compensaes e subsdios - delimitao negativa

de incidncia)
O IRS no incide sobre as compensaes e subsdios, referentes atividade
voluntria, postos disposio dos bombeiros pela Autoridade Nacional de
Proteo Civil e pagos pelas respetivas entidades detentoras de corpos de
bombeiros, no mbito do dispositivo especial de combate a incndios florestais
e nos termos do respetivo enquadramento legal.
(n. 7 do artigo 12. do CIRS, aditado pela Lei n. 53/2013, de 26/7)
Bombeiros voluntrios (remunerao a ttulo de ordenado pelos dias de

trabalho prestado)
No sentido de esclarecer o enquadramento dos subsdios atribudos aos
bombeiros voluntrios face ao artigo 2. do Cdigo do IRS, comunica-se que,
por despacho de 07/03/1991, do Exm. Subdiretor-Geral, foi sancionado o
1 - Os subsdios pagos aos bombeiros voluntrios pelas respetivas Associaes
de Bombeiros Voluntrios, a ttulo de compensao pelo tempo perdido, no
esto sujeitos a IRS por no se enquadrarem na previso do artigo 2. do
Cdigo do IRS, uma vez que no existe entre os bombeiros e as Associaes
qualquer vnculo laboral.
2 - No entanto, caso seja paga pela Associao qualquer remunerao a ttulo
de ordenado pelos dias de trabalho prestado e sejam efetuadas as respetivas
dedues para a Segurana Social, ficam os subsdios acima referidos
sujeitos a IRS, nos termos do artigo 2. do Cdigo do IRS, dada a existncia
de contrato de trabalho entre os bombeiros e as Associaes.
(Ofcio-Circulado n. 4/91, de 18/03/1991, do SAIR)
88
IRS 2014
Anexo A
Casa de habitao fornecida pela entidade patronal (alojamento coletivo)

Uma empresa do ramo da construo civil alugou certas instalaes que,
depois de algumas adaptaes, vo servir, temporariamente, de alojamento
coletivo dos seus trabalhadores que se vo deslocar de outros pontos do pas
para construrem uma obra fora do local de habitao dos mesmos.
Para os trabalhadores, tal constitui uma vantagem econmica sujeito a IRS?
De acordo com o disposto na segunda parte do ponto 4) da alnea b) do
n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, considera-se rendimento do trabalho
dependente (categoria A) a utilizao de casa de habitao fornecida pela
entidade patronal, total ou parcialmente gratuita, por se considerar uma
vantagem econmica tributvel.
Contudo, o fornecimento de alojamento coletivo nas condies expostas,
mesmo numa interpretao ampla daquela norma, afigura-se-nos ser muito
mais uma despesa necessria entidade patronal do que uma "vantagem
econmica" propriamente concedida ao trabalhador, que nos parece estar
abrangida por uma delimitao negativa de incidncia, e como tal no
considerada rendimento do trabalho dependente.
O caso exposto faz-nos lembrar outras situaes anlogas, como, por
exemplo, a disponibilizao de alojamento aos trabalhadores em estaleiros
de obras de construo de barragens ou outras do gnero situadas em zonas
distantes. Seria violenta e despropositada a tributao do valor de utilizao
desses alojamentos, quando a final a permanncia dos trabalhadores nesses
locais visa, sobretudo, o interesse da unidade produtora e no propriamente
a dos trabalhadores.
Assim sendo, o "benefcio" em causa, em nosso entender, no tem que ser
levado ao anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, nem a
qualquer outro da mesma declarao.
Casa de habitao fornecida pela entidade patronal (incidncia)

Uma empresa arrendou um apartamento para habitao de um seu empregado.
O benefcio em causa est sujeito a IRS?
Porque em tal situao, a casa de habitao fornecida pela entidade patronal
se traduz na possibilidade de utilizar, total ou parcialmente de modo gratuito,
uma habitao, considerada uma "vantagem acessria", de acordo com o
disposto no ponto 4) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, onde
se diz que consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente os
subsdios de residncia ou equivalentes ou a utilizao de casa de habitao
fornecida pela entidade patronal, e como tal tributvel em sede de IRS.
Trata-se de um rendimento em espcie que ser dado pela diferena entre

IRS 2014
89
Anexo A
o valor do respetivo uso e o valor pago pelo beneficirio a esse ttulo, tendo
ainda em ateno [cfr. n. 2 do art. 24. do CIRS, com a redao dada pela
Lei n. 64-B/2011, de 30/12 (OE para 2012)] que:
- O valor do uso igual renda suportada em substituio do beneficirio;
- No havendo renda, o valor do uso igual ao valor da renda condicionada,
determinada segundo os critrios legais, no devendo, porm, exceder um
tero do total das remuneraes auferidas pelo beneficirio (at 31/12/2011
era um sexto).
J no que toca reteno na fonte, no obstante tratar-se de rendimento do
trabalho dependente, categoria A, as entidades patronais que proporcionem
este benefcio no so obrigadas a fazer a reteno na fonte de IRS, tal como
se encontra previsto no n. 1 do artigo 99. do Cdigo do IRS.
Despesas de educao (dos filhos dos administradores)

Uma empresa deliberou em assembleia geral pagar todas as despesas com
a educao dos filhos dos administradores da mesma.
Este benefcio enquadra-se como um rendimento do trabalho dependente?
As despesas de educao suportadas com os filhos dos administradores,
no abrangendo a generalidade dos trabalhadores, uma vez que traduzem a
usufruio imediata de um benefcio, constitui para o beneficirio um direito
efetivo e imediato, logo rendimento do trabalho dependente (categoria A) e,
consequentemente, gasto fiscal em sede de IRC.
Desportistas (delimitao negativa da incidncia)

O IRS no incide sobre:
a) As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo
pelo Comit Olmpico de Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal,
no mbito do contrato-programa de preparao para os Jogos Olmpico,
Paralmpicos ou Surdolmpicos pela respetiva federao titular do estatuto
de utilidade pblica desportiva, nos termos do artigo 30. do Decreto-Lei
n. 272/2009, de 1 outubro;
b) As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por
despacho do Ministro das Finanas e do membro do Governo que tutela
o desporto, atribudas pela respetiva federao aos agentes desportivos
no profissionais, nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao
montante mximo anual correspondente a cinco vezes o valor do IAS (a),
[ou seja: 2 375,00 ( 475,00 x 5)];
90
IRS 2014
Anexo A
(a) - At que o valor do indexante dos apoios sociais (IAS) atinja o valor da
retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, mantmse aplicvel este ltimo valor para efeito das indexaes previstas nos artigos
12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do Cdigo do IRS.
c) Os prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento desportivo,

bem como aos respetivos treinadores, por classificaes relevantes
obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo,
como tal reconhecidas por despacho do Ministro das Finanas e do membro
do Governo que tutela o desporto, nomeadamente Jogos Olmpicos,
Paralmpicos ou Surdolmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos
da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro, da
Portaria n 393/97, de 17 de junho, e da Portaria n. 211/98, de 3 de abril.
(cfr. n. 5 do artigo 12. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 53/2013, de 26/12.
Atualmente o n. 6 do mesmo artigo - Lei 82-E/2014, de 31/12)
Estgios profissionais (definio)

1 - A presente portaria regulamenta o Programa Estgios Profissionais.
2 - Para efeitos da presente portaria, entende-se por estgios profissionais a
etapa de transio para a vida ativa que visa complementar uma qualificao
preexistente atravs de formao e experincia prtica em contexto
laborar e promover a insero de jovens ou a reconverso profissional de
desempregados.
3 - No so abrangidos pela presente portaria os estgios curriculares de
quaisquer cursos.
4 - No so igualmente abrangidos pela presente portaria os estgios cujo
plano requeira perfil de formao e competncias nas reas da medicina e da
enfermagem.
(artigo 1. da Portaria n. 92/2011, de 28/2, com a redao dada pela Portaria n. 120/2013,
de 26/3)
Estgios profissionais (efeitos do contrato de estgio)

1 - Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 8., a relao jurdica decorrente
da celebrao de um contrato de estgio ao abrigo da presente portaria
equiparada, para efeitos de segurana social, a trabalho por conta de outrem,
observando-se ainda o disposto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares.
2 - O IEFP no comparticipa as contribuies devidas segurana social.
(artigo 15. da Portaria n. 92/2011, de 28/2, com a redao dada pela Portaria n. 129/2013,
de 26/3)

IRS 2014
91
Anexo A
Jogadores das selees nacionais (tributao dos prmios que lhes

sejam pagos relacionados com a sua presena ou em funo dos resultados
alcanados)
Os rendimentos do trabalho dependente esto associados, no essencial,
ideia de subordinao jurdica, da que abranjam, no s, os rendimentos
provenientes de trabalho prestado ao abrigo de "... contrato individual de
trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado" - artigo 2., n. 1, alnea a) como tambm, rendimentos derivados de prestaes de servios, na sequncia
de trabalho "... sob a autoridade e a direo da pessoa ou entidade que ocupa
a posio de sujeito ativo na relao jurdica ..." - artigo 2., n. 1, alnea b).
Em ambas as situaes deparamos com os pressupostos caratersticos do
contrato de trabalho e, em particular, com a subordinao jurdica ("sob a
autoridade e direo").
Ora, de acordo com o Regulamento Disciplinar, os jogadores ao servio das
selees nacionais esto, nessa qualidade, sujeitos autoridade e direo da
Federao Portuguesa de Futebol. Assim, quando convocados, no podem
recusar integrar a seleo e esto sujeitos direo da equipa tcnica, quer
no que respeita forma como devem prestar o seu trabalho, quer aos horrios
de treino e descanso que devem cumprir.
Assim, os prmios atribudos aos jogadores das selees nacionais, desde
que tenham a natureza de prmios de presena e de prmios pagos
em funo dos resultados alcanados, configuram rendimentos de
prestaes de servios, enquadrveis na categoria A do Cdigo do IRS,
no seu artigo 2., n. 1, alnea b).
(Informao vinculativa, Proc. 6254/05, sancionada por despacho do Sr. Subdiretor-Geral, em
substituio do Diretor-Geral dos Impostos, de 04/05/2006)
Lucros distribudos pelas empresas aos seus trabalhadores atravs de

depsitos a prazo; aes; obrigaes; ttulos de participao ou outras
modalidades (ano em que esto sujeitos a englobamento)
Mostrando-se conveniente reponderar o entendimento que at ao momento tem
vigorado acerca da determinao do momento relevante para a constituio
da obrigao jurdico-tributria emergente da distribuio de lucros das
empresas aos seus colaboradores diretos, quer a mesma se opere mediante a
atribuio de depsitos a prazo, aes, obrigaes, ttulos de participao ou
qualquer outra modalidade de atribuio patrimonial, sujeita a um perodo de
indisponibilizao por parte dos respetivos titulares, foi o assunto submetido
apreciao de Sua Excelncia o Subsecretrio de Estado Adjunto da Secretaria
de Estado Adjunta e do Oramento que, por despacho de 18/08/92, sancionou
o seguinte entendimento:
1 - As atribuies patrimoniais correspondentes distribuio de lucros das
empresas aos seus trabalhadores, independentemente da forma por que se
92
IRS 2014
Anexo A
operem, constituem rendimentos do trabalho dependente, nos termos dos

n.s 1 e 2 do artigo 2. do Cdigo do IRS, sujeitos a englobamento no ano
e a partir do momento em que so pagos ou colocadas disposio dos
seus titulares.
2 - O momento relevante para a constituio da obrigao jurdico-tributria
correspondente perceo do rendimento, coincide com o ato da efetiva
distribuio de lucros, ainda que os ttulos representativos das respetivas
atribuies patrimoniais fiquem sujeitos a um perodo de imobilizao,
porquanto, tal restrio no envolve modificao subjetiva do direito de
propriedade dos seus titulares.
3 - As entidades devedoras dos rendimentos, esto obrigadas a proceder
reteno do imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio
dos respetivos titulares, de harmonia com o disposto no artigo 99. do Cdigo
do IRS.
4 - Mantm-se, at integral cumprimento, os despachos anteriormente
proferidos, autorizando procedimentos diferentes dos que decorrem da doutrina
agora firmada.
(Circular n. 14/92, de 03/09/1992, da ento DGCI, com a devida atualizao da legislao
citada)
Magistrados judiciais (subsdio de compensao que lhes atribudo em

substituio do fornecimento de casa de habitao mobilada)
Tendo surgido dvidas quanto tributao dos subsdios de compensao
atribudos aos Magistrados Judiciais, face nova redao dada ao n. 2
do artigo 29. do Estatuto dos Magistrados Judiciais, foi, por despacho de
02/06/2002, de Sua Excelncia o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais,
sancionado o seguinte entendimento:
1 - Pela Lei n. 143/99, de 31/8, que alterou o n. 2 do artigo 29. do Estatuto
dos Magistrados Judiciais, foram estes subsdios "... para todos os efeitos
equiparados a ajudas de custo ...".
2 - Desta forma dever ser-lhe aplicado o regime jurdico do abono de ajudas
de custo ao pessoal da Administrao Pblica, aprovado pelo Decreto-Lei n.
106/98, de 24/4, uma vez que tal aplicao no legalmente afastada.
3 - Assim, a partir de 1999 inclusive, e em conformidade com o disposto no n.
14 do artigo 2. do Cdigo do IRS, tal subsdio no est sujeito a tributao
na parte que no exceda, por dia, o montante fixado anualmente para os
servidores do Estado, e na medida em que no ultrapasse os 90 dias anuais
estabelecidos no artigo 12. do referido regime, sem prejuzo da eventual
prorrogao deste limite nas condies a previstas.
(Circular n. 18/2002, de 19/06/2002, da ento DGCI)
IRS 2014
93
Anexo A
Membros das mesas das assembleias ou seces de voto nos atos

eleitorais ou referendrios (iseno de tributao da gratificao que lhe
devida)
1 - Aos membros das mesas atribuda uma gratificao cujo montante igual
ao valor das senhas de presena auferidas pelos membros das assembleias
municipais dos municpios com 40.000 ou mais eleitores, nos termos da Lei n.
29/87, de 30 de junho.
2 - A gratificao referida no nmero anterior fica isenta de tributao.
(artigo 9. da Lei n. 22/99, de 21/4)
Parqueamento fornecido gratuitamente pela entidade patronal para

estacionamento das viaturas dos trabalhadores (incidncia)
A enumerao do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS claramente
exemplificativa, pelo que outro tipo de vantagens acessrias, ainda que no
enumeradas, podero ser aqui includas. Entre elas insere-se, por exemplo, o
fornecimento de parqueamento prprio, beneficio valioso nas reas urbanas
sujeitas a estacionamento tarifrio.
(Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em C.T.F. n. 408, outubro-dezembro de 2002,
pg. 29/30)
Pescadores (remuneraes auferidas em regime de companha)

De acordo com o disposto na alnea f) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS,
consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente (categoria A) a
quota-parte, acrescida dos descontos para a segurana social que constituam
encargos do beneficirio, devida a ttulo de participao nas companhas de
pesca aos pescadores que limitem a sua atuao prestao de trabalho.
Regula-se aqui a situao das remuneraes auferidas pelos pescadores em
regime de companha, as quais normalmente compreendem uma parte fixa e
uma parte varivel em funo do pescado. Essas remuneraes, acrescidas
dos correspondentes descontos para a segurana social, so qualificadas
como rendimento do trabalho dependente, que devem ser levados ao
quadro 4A do anexo A, com o Cdigo 401, da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS.
Pr-reforma, pr-aposentao ou reserva (enquadramento)

A alnea d) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS enquadra na categoria A,
trabalho dependente, situaes, previstas na lei, que antecedem a reforma ou
94
IRS 2014
Anexo A
aposentao do trabalhador - as chamadas situaes de pr-reforma, praposentao (que respeita ao pessoal da PSP e ao pessoal de vigilncia dos
Servios Prisionais) ou reserva (esta privativa das Foras Armadas).
Estas situaes desencadeiam modificaes da situao laboral das pessoas
a que se aplicam, de variado contedo. Poder at nem haver obrigao de
prestao efetiva de trabalho, ou poder, como acontece com a situao de
reserva dos militares, existir apenas uma obrigao de ficar disponvel para a
prestao efetiva de trabalho, quando solicitado.
De qualquer modo, a relao jurdica laboral aparece expurgada de alguns
direitos e obrigaes, mas o vnculo laboral persiste ainda e a remunerao
recebida , pois, devida a esse ttulo.
Acontece que estas figuras de transio entre a vida ativa do trabalhador e a
situao de reforma ou aposentao, como sejam as atrs referidas situaes
de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, assentam ainda no vnculo laboral
e no se quer que os rendimentos auferidos a esse ttulo sejam tratados como
penses, ou rendimentos da categoria H, mas antes como rendimentos
da categoria A, pois que afinal tais rendimentos no so ainda rendimentos
tpicos de pessoas retiradas da vida ativa.
A lei manda aplicar este regime, haja ou no haja prestao efetiva de
trabalho. Mesmo pois quando tais situaes dispensam os trabalhadores de
qualquer prestao de trabalho, as respetivas remuneraes so tributadas
na categoria A. E estende tambm o regime a todas as prestaes, no
salariais, que sejam acordadas qualquer que seja o ttulo, aos trabalhadores
dependentes antes de verificados os requisitos exigidos nos regimes
obrigatrios de segurana social para que se atinja a situao de reforma.
Podem, com efeito, existir contratos de trabalho (geralmente, a favor de
trabalhadores com elevadas remuneraes) que prevejam compensaes
especiais, antes de atingirem os requisitos para a passagem situao de
reforma. Se no fosse esta norma, corria-se o risco de a qualificao de
tais remuneraes ser a de penses, j que no se trata tecnicamente de
compensaes de pr-reforma, anteriormente referidas. Tais remuneraes
sero tratadas como remuneraes do trabalho dependente, em tudo igual
aos salrios ou ordenados.
(cfr. Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e
Determinao dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 58/60)
Prestaes complementares pagas aos beneficirios de subsdio

de desemprego ao abrigo do regime jurdico do "Contrato empregoinsero" (tributao)
Os contratos referidos no artigo 1. da Portaria n. 128/2009, de 30 de janeiro,
tm uma durao de 12 meses, prorrogveis mediante autorizao do I.E.F.P.,
e os desempregados beneficirios, intitulados de desempregados subsidiados,
esto sujeitos ao regime de durao de horrio de trabalho, descansos dirio
e semanal, feriados, faltas e segurana, higiene e sade no trabalho aplicvel
generalidade dos trabalhadores da entidade promotora.

IRS 2014
95
Anexo A
Os desempregados subsidiados tm direito a alguns apoios, nomeadamente,

transporte, alimentao e seguro e, consoante a sua situao, a uma bolsa
complementar de montante correspondente a 20% da prestao mensal
de desemprego; 20% do indexante dos apoios sociais; ou a uma bolsa de
ocupao mensal de montante correspondente ao valor do indexante dos
apoios sociais.
As referidas bolsas so pagas pelas entidades promotoras constantes do
artigo 4. da citada portaria e comparticipadas pelo Instituto de Emprego e
Formao Profissional.
Durante o perodo em que o desempregado subsidiado estiver a exercer
as atividades integradas no projeto de trabalho socialmente necessrio
abrangido pelo regime jurdico de proteo no desemprego, permitindo estas
medidas o contacto com o mercado de trabalho enquanto aguardam por uma
alternativa de emprego ou de formao profissional.
No mbito das relaes de trabalho, os efeitos produzidos por aquele contrato
na esfera jurdica do beneficirio equiparam-se aos produzidos pelo contrato
de trabalho definido no artigo 1152. do Cdigo Civil e na Lei n. 99/2003, de
27 de agosto, nomeadamente:
- A prestao de uma atividade sob orientao do beneficirio da atividade;
- A atribuio de uma remunerao em troca da atividade desenvolvida;
- A subordinao entidade patronal;
- Dever de assiduidade, horrio de trabalho e regime de faltas idntico aos
restantes trabalhadores.
O conceito de rendimento de trabalho subjacente nas regras de incidncia
do IRS alarga-se a formas contratuais que possam ser classificadas como
trabalho dependente, pressupondo rendimentos emergentes duma situao
de trabalho subordinado.
Neste sentido, a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS, considera
rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes pagas ou postas
disposio do seu titular provenientes de trabalho por conta de outrem ao
abrigo de contrato de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado.
Tendo presente o regime inerente aos "Contratos emprego-insero" que
pressupem trabalho dependente, as prestaes pagas ao abrigo da Portaria
n. 128/2009 so consideradas rendimentos da categoria A, sujeitas a
tributao em sede de IRS, segundo as regras gerais constantes do Cdigo
do IRS e aplicveis a esta categoria de rendimentos.
(Informao vinculativa, Proc. 5830/09, com despacho concordante do Sr. Subdiretor-Geral,
de 07/12/2009)
96
IRS 2014
Anexo A
Prestaes sociais substitutivas da retribuio pagas aos subscritores

da Caixa Geral de Aposentaes, no mbito do regime da parentalidade
(enquadramento fiscal)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o enquadramento jurdico-tributrio das
prestaes sociais substitutivas da retribuio pagas aos subscritores da
Caixa Geral de Aposentaes, no mbito do regime da parentalidade previsto
no Decreto-Lei n. 89/2009, de 9 de abril, foi por despacho do meu Substituto
Legal, datado de 2010/04/07, sancionado o seguinte entendimento:
1 - No esto abrangidas pela incidncia de IRS, apesar de serem atribudas,
pagas e constiturem encargo da entidade empregadora, as prestaes
sociais pagas ao abrigo do sistema de proteo social convergente (regime da
parentalidade) substitutivas da remunerao perdida em virtude da ausncia
da prestao de trabalho dependente, na parte em que no excedam os
limites estabelecidos, conforme dispe o artigo 2., n. 3, alnea b), n. 1) do
Cdigo do IRS.
2 - Tais prestaes no tm, na verdade, materialmente e por disposio legal,
natureza remuneratria.
3 - No integram, assim, a remunerao principal ou acessria dos trabalhadores
nem esto legalmente equiparadas a essas remuneraes.
(Circular n. 5, de 14/06/2010, da ento DGCI)
NOTA:
O Decreto-Lei n. 89/2009, de 9/4, regulamenta a proteo na parentalidade,
no mbito da eventualidade maternidade, paternidade e adoo, dos
trabalhadores que exeram funes pblicas integrados no regime de proteo
social convergente.
Remuneraes auferidas por cidados portugueses pelo exerccio de

funes em rgos da Unio Europeia (no sujeio a tributao)
Foi submetido a esta Direo-Geral a questo de saber qual o regime fiscal
aplicvel a cidados portugueses que aufiram remuneraes provenientes do
exerccio de funes em rgos da CEE.
Estudado o assunto, foi, por despacho de 27/05/1990, de SESEAF, sancionado
o entendimento de que no esto sujeitos a tributao em sede de IRS
nem sequer a englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel
ao restante rendimento porventura existente, os rendimentos auferidos
por cidados portugueses no desempenho de funes em rgos da CEE,
ao abrigo do artigo 13. do Protocolo Relativo aos Privilgios e Imunidades
Europeias, dado tratar-se de norma de carter supranacional.

IRS 2014
97
Anexo A
Assim, no devero tais remuneraes ser includas na declarao modelo 3 a

que se refere o artigo 57. do CIRS, nem nos anexos sobre benefcios fiscais.
(Ofcio-Circular n. X - 2/90, de 25/10/90, da ento DGCI)
NOTA:
Este Ofcio-Circular encontra-se parcialmente revogado no que se refere s
remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu,
com exceo dos deputados, eleitos antes da entrada em vigor da Deciso
n. 2005/684/CEE do Parlamento Europeu, de 28 de setembro, que aprova o
Estatuto dos Deputados ao Parlamento Europeu, e que tenham sido reeleitos,
poderem continuar a aproveitar da iseno constante no artigo 13. do
Protocolo Relativo aos Privilgios e Imunidades Europeias, desde que tenham
comunicado, por escrito, ao presidente do Parlamento, no prazo de 30 dias
aps a sua entrada em vigor, o desejo de se manterem no regime nacional
aplicvel, como se pode ver do ponto 4 do Ofcio n. 20 159, de 08/02/2012,
da Direo de Servios do IRS, que se encontra frente transcrito com o ttulo
"Remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu
(regime tributrio aplicvel em sede de IRS)".
Remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas

coletivas e entidades equiparadas (incidncia)
Nunca se considerou a existncia de uma relao laboral em relao aos
rgos estatutrios das pessoas coletivas. No entanto, a lei fiscal vem integrlas totalmente no mbito da tributao do trabalho dependente. Exceptuamse apenas os revises oficiais de contas, uma vez que os seus rendimentos
so tributados na categoria B.
a alnea a) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS que nos diz que consideramse ainda rendimentos do trabalho dependente as remuneraes dos membros
dos rgos estatutrios das pessoas coletivas e entidades equiparadas, com
exceo dos que nelas participem como revisores oficiais de contas.
Tenha-se no entanto em ateno que, caso os interessados no residam em
territrio nacional, a sua tributao far-se- pela aplicao da taxa liberatria
prevista no artigo 71. do Cdigo do IRS.
Remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento

Europeu (regime tributrio aplicvel em sede de IRS)
Com a entrada em vigor da Deciso n. 2005/684/CEE do Parlamento Europeu,
de 28 de setembro, que aprova o Estatuto dos Deputados ao Parlamento
Europeu, estabeleceram-se as normas e condies gerais de exerccio do
mandato destes deputados. Esta nova realidade jurdica veio a ter implicaes
98
IRS 2014
Anexo A
em sede de IRS no que se refere ao regime tributrio aplicvel aos rendimentos

das categorias A e H auferidos pelos deputados ao Parlamento Europeu,
pelo que, para conhecimento dos Servios, importa divulgar o seguinte
entendimento:
1 - Artigo 12. do Estatuto dos Deputados ao Parlamento Europeu
De acordo com o estipulado nos n.s 3, 4 e 5 do artigo 12. do Estatuto dos
Deputados ao Parlamento Europeu, que entrou em vigor no primeiro dia da
legislatura que teve incio em 2009, os Estados Membros da Unio Europeia
podem submeter s disposies fiscais nacionais, os subsdios, equivalentes
aos vencimentos base, auferidos por estes Deputados, incluindo a sua
considerao aquando do apuramento do imposto devido relativamente a
outros rendimentos, bem como os subsdios de reintegrao e as penses
de aposentao, invalidez e sobrevivncia, desde que seja evitada a dupla
tributao.
2 - Regime transitrio
No entanto, os artigos 25. e 26. do referido Estatuto estabelecem um regime
transitrio, nos termos do qual os deputados, eleitos antes da sua entrada em
vigor e que tenham sido reeleitos, podem continuar a aproveitar da iseno
constante no artigo 13. do Protocolo Relativo aos Privilgios e Imunidades
Europeias, desde que tenham comunicado, por escrito, ao presidente do
Parlamento, no prazo de 30 dias aps a sua entrada em vigor, o desejo de se
manterem no regime nacional aplicvel.
3 - Implicaes em sede de IRS
Assim, prevendo este Estatuto a possibilidade dos Estados Membros tributarem
os rendimentos auferidos pelos Deputados ao Parlamento Europeu que no
tenham exercido a opo referida no ponto 2, e no tendo o Estado portugus
criado nenhuma norma que impedisse ou afastasse essa tributao, esses
rendimentos passaram a subsumir-se s regras de tributao constantes nos
artigos 2. e 11. do Cdigo do IRS, consoante o caso, deixando por conseguinte
de lhes ser aplicvel a regra de iseno constante no artigo 13. do Protocolo
Relativo aos Privilgios e Imunidades Europeias, sem prejuzo de poderem
aproveitar do crdito de imposto por dupla tributao internacional previsto no
artigo 81. do Cdigo do IRS.
4 - Implicaes a nvel do Ofcio-Circular n. X-2/90, de 25 de outubro
Fica assim revogado parcialmente o entendimento preconizado no OfcioCircular n. X-2/90, de 25 de outubro, continuando, no entanto, a ser aplicvel
generalidade dos cidados portugueses que aufiram rendimentos resultantes
do exerccio de funes em rgos da Unio Europeia, com exceo dos
rendimentos auferidos a partir do ano de 2009 pelos Deputados ao Parlamento
Europeu que no tenham exercido a opo a que se referem os artigos 25. e
26. do Estatuto dos Deputados ao Parlamento Europeu.

IRS 2014
99
Anexo A
Rendimentos litigiosos (em que declarao de rendimentos se faz o

englobamento)
S depois de decidido o litgio e transitada em julgado a deciso judicial,
possvel conhecer o montante exato do rendimento e saber quem o seu
titular. Isso pode s acontecer, volvidos alguns anos sobre aquele a que o
rendimento diga respeito, e s ento o rendimento poder vir a ser pago ou
colocado disposio do seu titular.
Nestes casos, o englobamento obrigatrio e opera-se na declarao de
rendimentos do ano em que a sentena transite em julgado.
o que consta do artigo 62. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014) ao dizer que Se a determinao do titular ou do valor de
quaisquer rendimentos depender de deciso judicial, o englobamento s se
faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se na declarao de
rendimentos do ano em que transite.
Exemplo:
Em 09/07/2014, transitou em julgado a sentena judicial em que o Francisco
tem direito a receber a importncia total de 5 000 euros, respeitante a salrios
em atraso, assim discriminados:
2011 .....
2012 .....
2013 .....
Total
1 500 euros
2 000 euros
1 500 euros.
5 000
Em 2015 Francisco dever proceder, na declarao de rendimentos modelo 3

do IRS, relativa ao ano de 2014, dentro dos prazos legais (art. 60. do CIRS),
ao englobamento do valor dos 5 000 euros em causa, que acrescem aos
restantes rendimentos desse ano de 2014.
Rendimentos do trabalho dependente (s devem ser levados declarao

modelo 3 quando efetivamente recebidos ou postos disposio)
Os rendimentos do trabalho dependente, processados mas no pagos nem
colocados disposio dos trabalhadores, quando que devem ser levados
declarao de rendimentos modelo 3 do IRS?
E quando que a empresa deve fazer constar os mesmos da declarao a
que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do CIRS?
As importncias devidas como contraprestao do trabalho prestado por
conta de outrem s constituem rendimentos sujeitos a tributao em sede de
IRS quando ocorra o pagamento ou a colocao disposio, conforme
referido no n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS, no se considerando o
processamento contabilstico e a sujeio aos descontos para a segurana
100
IRS 2014
Anexo A
social como equivalente a colocao disposio.

Por colocao disposio deve entender-se o momento a partir do qual o
trabalhador possa receber os rendimentos a que tem efetivamente direito (cfr.
Circular n. 1/93, de 28/1/93, da ento DGCI)
Assim, no tendo o trabalhador recebido as importncias a que tinha direito,
no deve indic-las no preenchimento da declarao modelo 3 do IRS. Em
consonncia, na declarao que a entidade patronal est obrigada a entregar
ao trabalhador, de acordo com a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do CIRS,
at ao dia 20 de janeiro do ano seguinte, devem constar apenas os montantes
que foram efetivamente pagos ou postos disposio do trabalhador.
Tambm, de acordo com o disposto no artigo 99. do Cdigo do IRS, as entidades
devedoras de rendimentos de trabalho dependente, s so obrigadas a reter
o imposto que se mostre devido desde que ocorra o pagamento efetivo ou
colocao disposio dos trabalhadores de tais rendimentos.
Sacerdotes catlicos (casa de habitao para sua residncia)

A atribuio do uso de residncia ao clero, regular, secular e aos demais
religiosos, na decorrncia das normas de Direito Cannico que impem a
obrigao de residncia em comunidade religiosa e do sacerdote na respetiva
Parquia, junto dos fiis, constituindo uma obrigao e geralmente assumindo
uma utilizao mista (habitao/funo religiosa), no uma vantagem
susceptvel de tributao, pelo que no integra o disposto no n. 4) da alnea
b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
(n. 5 da Circular n. 6, de 28/04/2005, da Direo de Servios do IRS)
Sacerdotes catlicos (estipndio da missa)

Quanto ao "estipndio da missa" (remunerao) entende-se que o mesmo
constitui a realizao de um fim religioso, pelo que ainda que seja guardado e
utilizado pelo sacerdote em conformidade com as regras do Direito Cannico,
no subsumvel a qualquer disposio do artigo 2. do Cdigo do IRS,
nem integra qualquer outra norma de incidncia tributria.
(n. 4 da Circular n. 6, de 28/04/2005, da DSIRS)
Sacerdotes catlicos (rendimentos resultantes do exerccio do seu "mnus

espiritual")
1 - Para conhecimento dos servios e atuao em conformidade, divulgam-se
as seguintes instrues, de harmonia com o entendimento sancionado por
despacho n. 26/2005-XVII de Sua Excelncia o Senhor Secretrio de Estado
IRS 2014
101
Anexo A
dos Assuntos Fiscais, proferido em 31 de maro de 2005, tendo em vista a

clarificao administrativa de algumas especificidades tributrias em sede de
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, decorrentes da nova
Concordata celebrada entre o Estado Portugus e a Igreja Catlica em 2004.
2 - De acordo com a nova Concordata, os rendimentos dos sacerdotes catlicos
resultantes do exerccio do seu "mnus espiritual" deixaram de beneficiar de
qualquer iseno.
Consequentemente, as importncias pagas aos sacerdotes Catlicos
tanto pela Diocese como por entidade diversa (Fundo Paroquial ou outra
entidade canonicamente equiparada) que, nos termos da legislao cannica,
constituam "condigna remunerao" dos procos, esto sujeitas a IRS como
rendimentos da categoria A, ao abrigo do disposto no artigo 2., n. 1, alnea
b) do Cdigo do IRS.
3 - O Fundo Paroquial, entidade equiparada, ou at mesmo a Diocese, enquanto
entidades pagadoras ou devedoras dos rendimentos supra mencionados,
devero cumprir, consoante os casos, todas as obrigaes fiscais inerentes a
esta sua situao, designadamente a reteno do imposto no momento do
seu pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares, nos termos
dos artigo 99. e 100. do Cdigo do IRS e, bem assim, as decorrentes do
disposto no artigo 119. do mesmo Cdigo.
4 - Quanto ao "estipndio da missa" (remunerao) entende-se que o mesmo
constitui a realizao de um fim religioso, pelo que ainda que seja guardado e
utilizado pelo sacerdote em conformidade com as regras do Direito Cannico,
no subsumvel a qualquer disposio do artigo 2. do Cdigo do IRS,
nem integra qualquer outra norma de incidncia tributria.
5 - A atribuio do uso de residncia ao clero, regular, secular e aos demais
religiosos, na decorrncia das normas de Direito Cannico que impem a
obrigao de residncia em comunidade religiosa e do sacerdote na respetiva
Parquia, junto dos fiis, constituindo uma obrigao e geralmente assumindo
uma utilizao mista (habitao/funo religiosa), no uma vantagem
susceptvel de tributao, pelo que no integra o disposto no n. 4 da alnea
b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
(Circular n. 6/2005, de 28/4, da Direo de Servios do IRS)
Senhas de presena (incidncia e reteno na fonte)

Pela presena nas reunies do Conselho de Administrao de uma Sociedade
Annima, so pagas senhas de presena (pecunirias) aos respetivos
elementos que no so remunerados por desempenharem cargos idnticos
em outras empresas.
Independentemente do seu valor, esto as mesmas sujeitas a IRS?
102
IRS 2014
Anexo A
As senhas de presena so rendimentos sujeitos a IRS, categoria A,

nos termos do n. 2 do artigo 2. do Cdigo do IRS, onde se diz que as
remuneraes referidas no nmero anterior (remuneraes do trabalho
dependente) compreendem, designadamente, ordenados, salrios,
vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios
ou prmios, senhas de presena, emolumentos, participaes em coimas
ou multas e outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou
variveis, de natureza contratual ou no, e como tal devem ser levadas ao
quadro 4A do anexo A.
Se os membros dos rgos estatutrios que as recebem no auferirem nessa
sociedade qualquer remunerao fixa, e sendo por natureza as senhas de
presena uma remunerao varivel, a reteno na fonte de IRS ser de
efetuar de acordo com o disposto no artigo 100. do Cdigo do IRS.
Caso os titulares das mesmas recebam remuneraes pelos cargos que
exercem, o valor das senhas de presena, no ms em que so pagas ou
postas disposio, de acrescer ao valor das remuneraes e o total ento
sujeito a reteno na fonte nos termos do artigo 99. do Cdigo do IRS.
Subsdios atribudos no mbito de "Programas Ocupacionais" regulados

na Portaria n 192/96, de 30/5 (tributao)
A Portaria n. 192/96, de 30 de maio, regula o programa de atividade
ocupacional de "trabalhadores subsidiados", e de "trabalhadores em situao
de comprovada carncia econmica", estabelecendo o regime jurdico a que
ficam subordinados e o valor dos subsdios a atribuir aos beneficirios do
Programa Ocupacional.
Conforme determina o n. 2 do artigo 6. da citada Portaria, do acordo a
celebrar entre os trabalhadores e as entidades promotoras deve constar: as
condies de desempenho da atividade, local e horrio em que se realiza a
atividade, outros deveres e direitos recprocos.
O n. 2 do artigo 8. e o artigo 11. estabelecem a atribuio de subsdios, que
relativamente aos trabalhadores subsidiados at 20% da prestao mensal
de desemprego e os trabalhadores em situao de comprovada carncia
econmica de montante igual ao valor do salrio mnimo nacional.
No mbito das relaes de trabalho, os efeitos produzidos por aqueles Acordos
Ocupacionais na esfera jurdica do beneficirio, equiparam-se aos efeitos
produzidos pelo contrato de trabalho previsto no artigo 1152. do Cdigo Civil.
O conceito de rendimento de trabalho subjacente nas regras de incidncia
do IRS, alarga-se a formas contratuais que possam ser classificadas como
trabalho dependente, pressupondo rendimentos emergentes duma situao
IRS 2014
103
Anexo A
de trabalho subordinado.
Neste sentido, a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS, considera
rendimentos do trabalho dependente, todas as remuneraes pagas ou postas
disposio do seu titular provenientes de trabalho por conta de outrem ao
abrigo de contrato de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado.
Tendo em conta o regime inerente ao trabalho realizado no mbito das
atividades ocupacionais, que pressupem um regime idntico ao trabalho por
conta de outrem, os subsdios pagos ao abrigo da Portaria n. 192/96, de
30 de maio, devem ser considerados rendimentos da categoria A, sujeitos
a tributao em sede de IRS, segundo as regras gerais constantes do Cdigo
do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 5459/09, com despacho concordante da Sra. Subdiretora-Geral, de
14/07/2010)
Subsdio de instalao
(enquadramento)
auferido
por
funcionrios
diplomticos
O Decreto-Lei n. 40-A/98, de 27 de fevereiro, define o estatuto profissional

dos funcionrios do quadro do servio diplomtico, e aplica-se a todos os
funcionrios diplomticos qualquer que seja a situao em que se encontrem,
conforme o artigo 1 do citado diploma.
No mbito das disposies relativas a remuneraes reguladas neste diploma,
o artigo 62. estabelece o direito a um abono para despesas de instalao,
dispondo o n. 5 do referido artigo que, os funcionrios transferidos para os
servios internos tm direito a um abono para despesas de instalao igual a
cinco vezes a remunerao ilquida da respetiva categoria.
Ora, nestes termos, constata-se que o abono para despesas de instalao
devido em funo da relao laboral existente entre o funcionrio diplomtico
e o Estado. Trata-se de uma prestao devida pela entidade patronal,
consubstanciada numa relao de trabalho, paga a um trabalhador que por
exigncia da sua funo tem direito a uma retribuio ainda que ocasional.
O conceito de rendimentos do trabalho constante do artigo 2. do Cdigo
do IRS, abrange todas as remuneraes pagas ou postas disposio do
seu titular provenientes das situaes descritas no n. 1 do citado artigo,
nomeadamente, pelo exerccio de funes, servio ou cargo pblico, conforme
alnea c) da mesma disposio.
Por outro lado, os n.s 2 e 3 do artigo 2. do CIRS contemplam vrias formas de
remunerao susceptveis de serem obtidas por um trabalhador dependente,
incluindo no apenas as que se podem caracterizar pela sua regularidade
e periodicidade, bem como todas as remuneraes que compreendam
remuneraes base, subsdios ou prmios e outras remuneraes e ainda as
remuneraes acessrias que sejam auferidas devido prestao de trabalho
ou em conexo com esta e constituam para o respetivo beneficirio uma
104
IRS 2014
Anexo A
vantagem econmica.
Face ao exposto, o abono para despesas de instalao, constitui um
rendimento do trabalho nos termos do artigo 2. do Cdigo do IRS, como tal
sujeito s regras de tributao previstas para esta categoria de rendimentos.
(Informao vinculativa, Proc. 6314/2010, com despacho do substituto legal do Diretor-Geral dos
Subsdio de residncia ou equiparvel (incidncia)

A atribuio de subsdio de residncia, ou mesmo o fornecimento de casa de
habitao por parte da entidade patronal, constitui uma vantagem acessria
para o sujeito passivo, na medida em que este, ao no suportar encargos com
a aquisio da sua prpria residncia, obtm uma poupana que na conceo
de rendimento como acrscimo patrimonial suscetvel de tributao como
rendimento do trabalho dependente.
[cfr. n. 4) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS]
Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou

outro de idntica natureza, sob a autoridade e a direo da pessoa ou
entidade que ocupa a posio de sujeito ativo na relao jurdica dele
resultantes (enquadramento)
A alnea b) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS enquadra na categoria
A rendimentos de certos prestadores de servios, que no se encontrando
vinculados entidade patronal por qualquer contrato de trabalho, ou outro
legalmente equiparado - mas antes por um simples contrato de prestao de
servios - exercem, todavia, a sua atividade sob a autoridade e a direo da
pessoa ou entidade que ocupa a posio de sujeito ativo na relao jurdica
dele resultante, ou seja, sob a autoridade e direo do destinatrio dessa
mesma prestao.
Na verdade, nas prestaes de servios, normalmente, o prestador
compromete-se a obter um certo resultado, mas, em princpio, no est sujeito
direo da pessoa com quem contratou, procedendo antes de acordo com
as "regras da sua arte".
Acontece que existem situaes em que as coisas no se passam exatamente
assim. No existe contrato de trabalho, mas sim de prestao de servios e,
todavia, o prestador no efetua a prestao com a autonomia e a liberdade
"criativa" que tpica da sua funo: encontrando-se subordinado direo
do destinatrio da sua prestao de servio. Nestas situaes, a remunerao
da prestao assume todas as caratersticas de rendimento do trabalho
dependente e no haveria qualquer razo para a no incluir na categoria
A, abrindo assim a porta a manipulaes do sistema legal. Como se ter j
percebido, as situaes a que nos referimos configuram o que, em linguagem

IRS 2014
105
Anexo A
popular, vem frequentemente designado de "falsos recibos verdes", ou seja,

prestaes de servios que o no so verdadeiramente, j que a sua posio
dentro da "empresa" os no distingue dos restantes trabalhadores, ligados
entidade patronal por um contrato de trabalho. A Administrao Fiscal, se fizer
cumprir o estabelecido nesta alnea b) do n. 1 do artigo 2. do CIRS, acabar com
esses fenmenos dos "falsos recibos verdes": basta que trate os rendimentos
respetivos como rendimentos da categoria A, a que s por convenincia da
"entidade patronal", mas contrariando a lei, vm sendo tratados. S algum
"fechar de olhos" a essa irregular qualificao das remuneraes daquelas
prestaes de servios explica a proliferao dessas situaes.
evidente que a mudana de qualificao desses rendimentos, da categoria
B para a categoria A, a que realmente pertencem, ter vrias consequncias
fiscais, como sejam, por um lado, um diferente regime de reteno na fonte e
por outro, a no sujeio a IVA desses prestadores de servios. Ter tambm
consequncias em matria de segurana social. De todo o modo, no por
"culpa" da lei que se no introduz ordem neste domnio. A lei clarssima, falta
apenas aplic-la com rigor.
(cfr. Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Tripulantes de aeronaves (piloto de aeronaves que reside na Dinamarca mas

trabalha para uma empresa sediada em Portugal)
Um cidado portugus (trabalhador dependente), residente na Dinamarca,
com profisso de piloto de avies, trabalha para uma empresa de aviao
Portuguesa com sede em Portugal.
Os rendimentos obtidos devem ser declarados em Portugal ou na Dinamarca?
De acordo com a alnea c) do n. 1 do artigo 16. do Cdigo do IRS, so
considerados residentes em territrio portugus os tripulantes de aeronaves
que, em 31 de dezembro do ano a que respeitam os rendimentos, sejam
tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de
entidades com residncia, sede ou direo efetiva em Portugal (o que o caso
na situao exposta).
Assim, e em princpio, tratando-se de residentes em Portugal so c tributados
pela totalidade dos rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro.
No entanto, e no obstante o que ficou referido, nos termo da Conveno
celebrada entre Portugal e a Dinamarca para evitar a dupla tributao e prevenir
a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento, a qualidade
de residente em Portugal pode ser afastada caso se verifique alguma das
condies estabelecidas no n. 2 do artigo 4., nomeadamente se a habitao
permanente for na Dinamarca e/ou a se situe o seu centro de interesses
vitais. Neste caso, passa a ser considerado como residente na Dinamarca e
consequentemente como no residente em Portugal.
106
IRS 2014
Anexo A
wAinda assim, o n. 3 do artigo 15. da citada Conveno, permite que as

remuneraes de um emprego exercido a bordo de uma aeronave explorada no
trfico internacional por uma empresa com sede em Portugal sejam tributadas
no nosso pas, s que, neste caso, a tributao far-sede acordo com as
regras aplicveis aos no residentes, ou seja, por reteno na fonte com
carter definitivo, nos termos do artigo 71. do Cdigo do IRS, no havendo,
nestes casos, lugar a entrega da declarao de rendimentos modelo 3.
Vesturio ou fardamento necessrio ao exerccio de certas profisses

fornecido gratuitamente pela entidade patronal
A enumerao do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS claramente
exemplificativa, pelo que outro tipo de vantagens acessrias, ainda que no
enumeradas, podero ser aqui includas. Entre elas insere-se, por exemplo, o
fornecimento de parqueamento prprio, beneficio valioso nas reas urbanas
sujeitas a estacionamento tarifrio.
J no so, porm, consideradas vantagens econmicas o fornecimento de
vesturio ou fardamento necessrio ao exerccio de certas profisses.
(Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em C.T.F. n 408, outubro-dezembro de 2002, pg.
29/30)
Viaturas adquiridas pelos trabalhadores ou membro do rgo social,

entidade patronal, por preo inferior ao valor de mercado (incidncia)
Considera-se rendimento do trabalho dependente (categoria A) a aquisio
pelo trabalhador ou membro de rgo social, por preo inferior ao valor de
mercado, de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade
patronal [cfr. n. 10) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS].
Para tal, presume-se que a viatura foi adquirida pelo trabalhador ou membro de
rgo social, quando seja registada no seu nome, no de qualquer pessoa que
integre o seu agregado familiar ou no de outrem por si indicada, no prazo de
dois anos a contar do exerccio em que a viatura deixou de originar encargos
para a entidade patronal (cfr. n. 13 do art. 2. do CIRS).
Porque estamos na presena de rendimentos em espcie, o rendimento a
englobar pelo beneficirio ser calculado nos termos do disposto nos n.s 6
e 7 do artigo 24. do Cdigo do IRS, constando os respetivos coeficientes de
desvalorizao da Portaria n. 383/2003, de 14/05.
Se, por exemplo, a viatura foi adquirida pela entidade patronal h quatro anos,
o seu valor de mercado corresponder a 45% do respetivo valor de aquisio
(considerando uma taxa de desvalorizao de 55%).
Assim, caso o preo acordado com a entidade empregadora seja inferior
aos referidos 45%, essa diferena ser considerada rendimento do trabalho

IRS 2014
107
Anexo A
dependente sujeito a IRS, a levar ao quadro 4 do anexo A, com o cdigo 401.

Lembramos ainda que, o rendimento em causa, de acordo com o disposto no
n. 1 do artigo 99. do Cdigo do IRS, est dispensado de reteno na fonte.
Viaturas adquiridas pelos trabalhadores ou membro do rgo social,
entidade patronal por preo inferior ao valor de mercado (Portaria n.
383/2003, de 14/5)
De harmonia com o disposto no n. 6 do artigo 24. do Cdigo do IRS, no
caso de aquisio de viatura pelo trabalhador ou membro de rgo social, a
equivalncia pecuniria do rendimento em espcie assim obtido corresponde
diferena positiva entre o respetivo valor de mercado e o somatrio dos
rendimentos anuais tributados como decorrentes da atribuio do uso com a
importncia paga a ttulo de preo de aquisio.
Importa clarificar o critrio de qualificao do valor de mercado, o qual
dever ser reportado ao ano da transmisso tendo em conta a desvalorizao
ocorrida desde o ano da matrcula.
Nos termos do n. 7 do mesmo artigo, considera-se como tal o que corresponder
diferena entre o valor de aquisio e o produto desse valor pelo coeficiente
de desvalorizao constante de tabela a aprovar por portaria do Ministro das
Finanas.
Em qualquer caso, por forma a assegurar que a viatura adquirida pelo
trabalhador ou membro de rgo social mantenha um valor residual mnimo,
da aplicao do coeficiente de desvalorizao constante da tabela, nunca
poder resultar um valor inferior a 10% do seu valor de aquisio no ano
da matrcula.
Assim:
Manda o Governo, pela Ministra de Estado e das Finanas, o seguinte:
Para os efeitos do disposto no n. 7 do artigo 24. do Cdigo do IRS, o valor de
mercado o resultante da diferena entre o valor de aquisio e o produto
desse valor pelo coeficiente de desvalorizao acumulada correspondente
ao nmero de anos do veculo, de acordo com a seguinte tabela:

108
IRS 2014
Idade do veculo
Desvalorizao anual
Desvalorizao acumulada

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10 ou superior
(Portaria n. 383/2003, de 14/5)
0,00
0,20
0,15
0,10
0,10
0,10
0,05
0,05
0,05
0,05
0,05
0,00
0,20
0,35
0,45
0,55
0,65
0,70
0,75
0,80
0,85
0,90
Anexo A
Viatura automvel entregue por uma empresa a um seu trabalhador para

este se deslocar de casa para a empresa e vice-versa (enquadramento)
Certa empresa entregou a um seu trabalhador uma das suas viaturas
automveis para o mesmo se deslocar de casa para a empresa e da empresa
para casa, bem como, quando necessrio, utilizar tambm na sua vida
particular, constando do respetivo acordo escrito que fizeram que o referido
trabalhador suporte as despesas com o combustvel, enquanto que a empresa
assume os restantes custos com a viatura.
O uso de tal viatura com aquela finalidade tem implicaes em sede de IRS
para o trabalhador em causa?
O IRS um imposto direto, unitrio e global, que incide sobre o valor anual dos
rendimentos auferidos pelas pessoas singulares, quer em dinheiro quer em
espcie, constantes das categorias A, B, E, F, G e H, tal como se prev no n.
1 do artigo 1. do respetivo Cdigo.
Por sua vez, o artigo 2. do mesmo diploma, que trata dos rendimentos da
Categoria A, ou seja dos rendimentos do trabalho dependente, diz-nos
que se consideram como tais todas as remuneraes pagas ou postas
disposio do seu titular, designadamente, ordenados, salrios, vencimentos,
gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios ou prmios,
senhas de presena, emolumentos, participaes em coimas ou multas e
outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou variveis, de
natureza contratual ou no.
E o n. 3, alnea b), subalnea 9), do citado artigo, acrescenta que se consideram
ainda rendimentos do trabalho dependente, as remuneraes acessrias,
nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios ou regalias no
includos na remunerao principal que sejam auferidos devido prestao de
trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respetivo beneficirio
uma vantagem econmica, designadamente, os resultantes da utilizao
pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo social, de viatura automvel
que gere encargos para a entidade patronal, quando exista acordo escrito
entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal sobre a
imputao quele da referida viatura automvel.
Ora, se existe acordo escrito, e a viatura se encontra afeta a um determinado
trabalhador com a finalidade deste a utilizar em proveito prprio, nomeadamente
nas suas deslocaes de casa para a empresa e da empresa para casa, bem
como em outras situaes da sua vida particular, no deixa de configurar um
benefcio ou regalia auferido em razo da prestao do trabalho dependente,
e como tal considerado rendimento da Categoria A para efeitos de tributao
do respetivo beneficirio, em sede de IRS.
Como se trata de um rendimento em espcie, para efeitos da sua equivalncia
pecuniria, h que recorrer ao disposto no n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IRS,
onde se diz que quando se trate da atribuio do uso de viatura automvel
IRS 2014
109
Anexo A
pela entidade patronal, o rendimento anual corresponde ao produto de 0,75%

do seu custo de aquisio ou produo pelo nmero de meses de utilizao da
mesma.
Consequentemente, o rendimento assim obtido dever ser acrescido aos
restantes rendimentos da categoria A e constar, em conjunto, com o cdigo
401, do quadro 4A do Anexo A.
No que se refere reteno na fonte do IRS, o n. 1 do artigo 99. do respetivo
Cdigo diz-nos que as entidades devedoras dos rendimentos em causa
(rendimentos em espcie imputados viatura) esto dispensadas de fazer tal
reteno.
Mais uma vez chamamos a ateno para o facto de s haver lugar a tal tributao
caso exista acordo escrito entre o trabalhador e a entidade patronal. Se o
acordo for meramente verbal tal no releva para o efeito.
Voluntariado (reembolso de despesas efetuadas com deslocaes em viatura
prpria)
A lei quadro do voluntariado (Lei n. 71/98, de 3/11 - art. 7.) e o diploma que a
regulamenta (Dec. Lei n. 389/99, de 30/9 - art. 19.) prevem e disciplinam as
situaes em que os voluntrios tm de fazer deslocaes e o respetivo regime
de transportes.
Nessas normas no est prevista a situao descrita: reembolso de despesas
efetuadas com deslocaes em viatura prpria, pelo que foroso de concluir
que as verbas atribudas nessas circunstncias no podem ser consideradas
como recebidas no mbito desse quadro.
No obstante, o citado articulado prev igualmente o reembolso de despesas
(no especificadas) efetuadas pelo voluntrio em razo direta e necessria
das suas funes e que o mesmo no pode ser onerado com despesas que
resultem exclusivamente do exerccio regular do trabalho voluntrio nos termos
acordados no respetivo programa.
Nesta conformidade, desde que as verbas em questo sejam atribudas nos
referidos termos acordados no respetivo programa e fiquem devidamente
comprovadas, designadamente atravs de mapas de itinerrios, aplicado
ao caso o regime (e respetivos limites) dos subsdios para deslocaes em
automvel prprio atribudos funo pblica, valores esses excludos de
tributao nos termos da alnea d) do n. 3 do art. 2. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. 7588/05, sancionada por despacho do Sr. Subdiretor-Geral, em
Cdigo 402 - Gratificaes no atribudas pela entidade patronal

Devem ser declaradas com este cdigo as gratificaes a que se refere a alnea g) do
n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, ou seja, as auferidas pela prestao ou em razo da
110
IRS 2014
Anexo A
prestao do trabalho quando no atribudas pela entidade patronal.

Como exemplo destas gratificaes podemos citar:
- as gratificaes dadas pelos clientes aos empregados de restaurantes, bares, hotis, etc.;
- as gratificaes dadas pelos clientes aos profissionais de bancas dos casinos;
- as gratificaes dadas pelos clientes aos trabalhadores das salas de bingo.
Tais gratificaes, quando no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que
com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao, so tributadas
autonomamente taxa de 10%, de acordo com o disposto no n. 3 do artigo 72. do Cdigo
do IRS, e no esto sujeitas a reteno na fonte ao abrigo do n. 1 do artigo 99. do mesmo
diploma, que exceciona a reteno, entre outros rendimentos, das gratificaes previstas
na alnea g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, salvo se os titulares o solicitarem.
Para efeitos de IRS, considera-se entidade patronal toda aquela que pague ou coloque
disposio remuneraes que, nos termos do artigo 2. do CIRS, constituam rendimentos
de trabalho dependente, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela esteja
em relao de domnio ou de grupo, domnio ou simples participao, independentemente
da respetiva localizao geogrfica (cfr. n. 10 do art. 2. do CIRS).
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal (auferidas pelos
trabalhadores dos casinos)
Tendo os Servios sido instados a pronunciarem-se sobre o enquadramento
jurdico-fiscal das gratificaes auferidas pelos trabalhadores dos casinos,
quer no plano da qualificao dos correspondentes rendimentos, quer quanto
s obrigaes acessrias a que esto adstritas as entidades envolvidas na
sua distribuio, foi o assunto submetido considerao de Sua Excelncia o
Secretrio de Estado Adjunto da Secretaria de Estado Adjunta e do Oramento
que, por despacho de 16/06/1993, sancionou o seguinte entendimento:
1 - Nos termos da interpretao conjunta do disposto na alnea g) do n. 3 do
artigo 2. do Cdigo do IRS e do n. 2 do artigo 3. do Dec. Lei n. 42/91, de
22/1, as referidas gratificaes constituem rendimentos do trabalho dependente,
sujeitos a reteno na fonte caso o respetivo titular expressamente o solicite
sua entidade patronal, a empresa concessionria da zona de jogo.
2 - Sempre que o titular dos rendimentos exera a opo pela reteno do
imposto, nos termos do nmero anterior, dever a entidade patronal dar disso
conhecimento Comisso de Distribuio de Gratificaes, entidade a quem,
de acordo com as competncias que lhe esto legalmente atribudas, cabe
efetuar o apuramento, liquidao e distribuio das gratificaes, devendo,
para o efeito, ser observado os seguintes procedimentos:
a) As retenes de IRS devidas e efetuadas so consideradas e evidenciadas
no mapa de distribuio das gratificaes pela Comisso de Distribuio
das Gratificaes;
IRS 2014
111
Anexo A
b) A entrega das retenes efetuadas feita pela empresa concessionria

como entidade patronal, ficando na posse da Comisso de Distribuio das
Gratificaes cpia da guia de pagamento;
c) Na declarao modelo 10, a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119.
do Cdigo do IRS, a apresentar pela empresa concessionria enquanto
entidade patronal, sero evidenciadas as gratificaes percebidas pelos
trabalhadores, tenham ou no sofrido reteno na fonte.
3 - As empresas concessionrias das zonas de jogo esto adstritas ao
cumprimento das obrigaes acessrias prescritas no artigo 119. do Cdigo
do IRS, nomeadamente, a entregar, aos sujeitos passivos, no prazo legal,
documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, do imposto
retido na fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar e, D.G.C.I.,
no prazo legal, a declarao modelo 10, com os elementos nela exigidos.
(Circular n. 17/93, de 05/07/1993, da DGCI, com a devida atualizao da legislao citada)

trabalhadores das salas de bingo)
Na sequncia da divulgao das instrues respeitantes ao enquadramento
jurdico-fiscal das gratificaes auferidas pelos trabalhadores dos casinos,
foram os Servios questionados sobre a sua aplicabilidade s gratificaes
afins auferidas, fora dos casinos, pelos trabalhadores das salas de bingo.
Tendo em vista o esclarecimento das dvidas subsistentes e a uniformidade
dos procedimentos a adoptar pelas entidades interessadas, sancionei, por
meu despacho de 23/09/1993, o seguinte entendimento:
O regime jurdico-tributrio inerente s gratificaes auferidas pelos
trabalhadores das salas de bingo, quer quanto qualificao dos
correspondentes rendimentos, quer quanto s obrigaes acessrias a que
esto adstritas as entidades envolvidas na sua distribuio, o que emerge da
Circular n. 17/93, de 5/7, cuja aplicao lhe extensiva (ou seja, constituem
rendimentos do trabalho dependente).
(Circular n. 21/93, de 8/10/1993, da DGCI)

trabalhadores do setor da restaurao)
As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho,
quando no atribudas pela respetiva entidade patronal so consideradas
rendimentos do trabalho dependente [cfr. alnea g) do n. 3 do artigo 2. do
CIRS].
Trata-se pois de rendimentos sujeitos a tributao no mbito da categoria A, tal
112
IRS 2014
Anexo A
como outras remuneraes do trabalho dependente auferidas pelos respetivos

titulares.
Para que determinada quantia deva subsumir-se na referida previso normativa,
ho-de ter-se por verificados os seguintes pressupostos:
- que o respetivo titular seja trabalhador por conta de outrem;
- que, no quadro do exerccio das suas funes, isto , ao servios e no interesse
da sua entidade patronal, o mesmo preste uma colaborao a clientes da
entidade patronal;
- que, concomitantemente, este ltimo atribua ao primeiro uma verba como
"animus donandi", isto , estritamente com carter de liberalidade.
No prprio contexto da norma, as gratificaes auferidas pelos trabalhadores
do setor da restaurao obedecem aos pressupostos enunciados pelo que,
quando da atribuio e recolha global das mesmas, cabe entidade patronal
efetuar o apuramento e distribuio das gratificaes, procedimento esse
que permite identificar, quantificar e controlar o valor dos rendimentos assim
percebidos e sujeitos a tributao como rendimentos do trabalho dependente
- categoria A do IRS.
(Guia de Boas Prticas Fiscais para o Setor da Restaurao, elaborado em 2008 pela ento
DGCI, pg. 17)
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal (natureza dos

rendimentos e obrigaes a cumprir pela entidade patronal)
Julga-se de interesse reafirmar a natureza de rendimentos do trabalho
dependente, face ao disposto na alnea g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do
IRS, das gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do
trabalho, quando no atribudas pela respetiva entidade patronal. Trata-se pois
de rendimentos sujeitos a tributao no mbito da categoria A, acrescendo
a outras remuneraes do trabalho dependente auferidas pelos respetivos
titulares.
certo que, nos termos do n. 2 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22/1,
a reteno s incidir sobre aquelas gratificaes se o titular o solicitar
expressamente sua entidade patronal. Todavia, o facto de no ser exercida
a faculdade de opo por reteno no significa que tais gratificaes no
devam obrigatoriamente ser englobadas pelos seus titulares, para efeitos de
tributao.
Deve igualmente entender-se que as entidades patronais que, de algum modo,
tomem conhecimento da existncia dessas gratificaes, dos respetivos
montantes e seus beneficirios, ou interfiram no seu pagamento ou colocao
disposio dos respetivos titulares, esto obrigadas, face ao disposto no
artigo 119. do Cdigo do IRS a:
IRS 2014
113
Anexo A
- Possuir registo atualizado dos credores desses rendimentos, do qual constem,

nomeadamente, o nome, o nmero de identificao fiscal, bem como a data
e o valor de cada pagamento;
- Incluir na declarao, a emitir aos sujeitos passivos at 20 de janeiro de cada
ano, o valor anual dessas gratificaes;
- Incluir na declarao modelo 10, os titulares das gratificaes e os montantes
anuais pagos ou colocados sua disposio.
Por maioria de razo, esto adstritas ao cumprimento das obrigaes referidas
as entidades patronais que, por opo dos respetivos titulares, tenham feito
reteno na fonte sobre as aludidas gratificaes.
(n. 2 da Circular n. 25/92, de 11/11/1992, da ento DGCI, com a atualizao da legislao
citada)
Gratificaes recebidas pelos agentes da PSP (atribudas por terceiros,

pela prestao ou em razo de prestao do trabalho, mas pagas pela entidade
patronal - enquadramento e tributao autnoma)
A qualificao e tratamento fiscal dos "gratificados", nos termos do n. 3 do
artigo 72. do CIRS, em consonncia com o meu despacho n. 159/2003-XV
de 28/01/2003, depende to s de declarao a emitir pelo Comando da PSP,
no sentido de que se trata de gratificaes pagas por terceiros, aplicando-se
aos rendimentos obtidos a partir de janeiro de 2003.
A questo do enquadramento em IRS dos rendimentos obtidos pela prestao
dos chamados "servios gratificados", foi por diversas vezes apreciado,
designadamente no Processo n. 3520/02, instaurado com base num pedido
da Associao dos Profissionais de Polcia - APP/PSP.
No mbito deste processo foram prestadas duas informaes pelo Gabinete
do Secretrio de Estado Adjunto do Ministro da Administrao Interna, de 17
de dezembro de 2002 e de 28 de janeiro de 2003, subordinadas ao assunto
"Enquadramento Fiscal das Gratificaes da PSP", nas quais se conclui que
as remuneraes ou gratificaes auferidas, pelos agentes da PSP, pela
prestao ou em razo de prestao de trabalho, no atribudas pela entidade
patronal, ainda que por ela pagos, se encontram includas na previso da
alnea g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, e como tal, tributadas
autonomamente taxa de 10%, nos termos do n. 3 do artigo 72. do mesmo
Cdigo.
(da Informao vinculativa, Proc. 2285/2003, sancionada por despacho n. 2094/2003-XV, de
25/07/2003, do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais)
Remuneraes auferidas pelos agentes da Polcia Municipal por servios

114
IRS 2014
Anexo A
prestados a particulares (enquadramento e tributao autnoma)

A matria, sobre a qual solicitada informao vinculativa, reveste contornos
idnticos analisada no mbito das remuneraes auferidas pelos agentes da
PSP pela prestao de servios gratificados, cujo entendimento se encontra
superiormente sancionado pelo Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos
Fiscais, e divulgado pelos Servios.
Assim, atendendo analogia de pressupostos verificada entre os "servios
gratificados" da PSP e os "servios remunerados particulares" da Polcia
Municipal e, considerando que a responsabilidade pelo pagamento destes
ltimos das entidades particulares a quem so prestados os servios, limitandose a Cmara Municipal de Lisboa a servir de entidade intermediria aps boa
cobrana, parece que o entendimento sancionado pelo referido despacho do
Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, deve ser aplicado tambm
situao em apreo.
Termos em que, as remuneraes auferidas pelos agentes da Polcia Municipal
pelos servios remunerados a entidades particulares, integram o conceito
de gratificaes no atribudas pela entidade patronal, nos termos da alnea
g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS e, por isso, no subordinados
obrigao de reteno na fonte prevista no artigo 99., n. 1, sendo devida, em
seu lugar, a tributao autnoma taxa de 10%, prevista no artigo 72., n.
3, do Cdigo do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 3544/02, sancionada por despacho n. 1665/2003-XV, de
02/07/2003, do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais)
Cdigo 403 - Rendimentos de agentes desportivos

Devem ser declarados com este cdigo os rendimentos auferidos (apenas at 2006) pelos
agentes desportivos, exclusivamente pela prtica da atividade desportiva, quando optem
pela tributao autnoma (no aplicvel nos anos de 2007 e seguintes).
Os sujeitos passivos em causa, quanto aos rendimentos dos anos de 2007 e seguintes
passaram a ficar sujeitos ao regime geral, uma vez que terminou em 2006 o regime especial
de que beneficiavam.
Cdigo 404 - Penses
Devem ser declarados com este cdigo os rendimentos respeitantes a penses de
aposentao ou de reforma, velhice ou invalidez, ou outras de idntica natureza,
previstas no artigo 11. do Cdigo do IRS, com exceo das penses de sobrevivncia
e de penses de alimentos que, embora sendo igualmente rendimentos da categoria H,
passaram agora a ser indicadas com os cdigos 405 ou 406, respetivamente.
Os titulares de tais rendimentos, que sejam deficientes e que possuam um graus de
invalidez permanente igual ou superior a 60%, devidamente comprovado pela autoridade
IRS 2014
115
Anexo A
competente, devem declarar com este cdigo os rendimentos auferidos pela totalidade,
assumindo-se automaticamente na liquidao do imposto os benefcios a que tm direito,
nomeadamente os previstos no artigo 87. do Cdigo do IRS.
Deficientes (benefcio especial transitrio a considerar nos rendimentos da
categoria H)
Se a declarao respeitar aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013
ou 2014, e o titular dos rendimentos for deficiente, com grau de incapacidade
igual ou superior a 60%, tem direito ao benefcio especial constante do seguinte
quadro sntese:
Rendimento bruto
Ano do
rendimento
Isento
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
20%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
Sujeito
80%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
Limite da
iseno
5.000
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
Disposio Legal
Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12

Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12
Art. 69. da Lei n. 64-A/2008, de 31/12
Art. 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4
Art. 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12
n.os 6 e 7 do art. 111. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12
n.os 6 e 7 do art. 188. da Lei n. 66-B/2012,de 31/12
n.os 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83-C/2013,de 31/12
Contudo, estes sujeitos passivos devero declarar no quadro 4 - cdigo 404 no anexo A da declarao de rendimentos modelo 3, o total dos rendimentos
brutos auferidos, j que a parte dos rendimentos isenta assumida
Por sua vez, o grau de invalidez, deve constar do quadro 3A da declarao de
Agricultores (montante pago mensalmente pelo IFADAP aos agricultores/

cnjuges, a ttulo de ajuda pela cessao da atividade, denominado "reforma
antecipada")
A importncia paga pelo IFADAP a ttulo de "ajuda" reforma antecipada
na agricultura, atribuda aos agricultores/cnjuges no mbito da cessao
da atividade agrcola, encontra-se prevista em Regulamentos Comunitrios,
posteriormente transpostos para o ordenamento jurdico nacional.
Os objetivos do Regime de Ajudas Reforma Antecipada, estabelecidos
no mbito do Regulamento de Aplicao do Regime de Ajudas Cessao
da Atividade Agrcola (Portaria n. 854/94, de 22/9), so idnticos aos do
Regulamento de Aplicao da Interveno Reforma Antecipada do Programa de
Desenvolvimento Rural (RURIS), aprovado pela Portaria n. 99/2001, de 16/2.
116
IRS 2014
Anexo A
O regime de ajudas previsto e regulamentado em qualquer dos diplomas, tem

como objetivo principal proporcionar um rendimento adequado aos agricultores
idosos que cessem a atividade agrcola e, ao incentivar a transferncia para
agricultores mais jovens, permite a reestruturao dessas exploraes, criando
condies para o desenvolvimento de uma agricultura mais moderna, inovadora
e compatvel com prticas de conservao ambiental.
Assim, tendo presente os objetivos do referido Regime, no mbito quer do
Regulamento de Aplicao do Regime de Ajudas Cessao da Atividade
Agrcola (Portaria n. 854/94, de 22/9), quer do Regulamento de Aplicao
da Interveno Reforma Antecipada do Programa de Desenvolvimento Rural
(RURIS), aprovado pela Portaria n. 99/2001, de 16/2, considera-se que o
montante pago mensalmente pelo IFADAP aos agricultores/cnjuges, a
ttulo de ajuda pela cessao da atividade, denominado "reforma antecipada",
constitui rendimento que assume a natureza de penso e, como tal,
sujeito a tributao em IRS como rendimento da categoria H, nos termos do
preceituado na alnea c) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 1141/06, sancionada por despacho de 17/10/2007, do DiretorGeral dos Impostos)
Complemento de reforma pago por uma empresa a um trabalhador que foi

reformado (enquadramento)
Uma empresa tinha um funcionrio que foi reformado por velhice. Porm, a
entidade patronal pretende processar-lhe mensalmente um complemento de
reforma.
H lugar incidncia de IRS? Em caso afirmativo o enquadramento faz-se na
categoria A ou na categoria H?
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 2.-A do Cdigo do IRS (era o n. 12 do
art. 2.), no constituem rendimentos do trabalho dependente os auferidos
aps a extino do contrato individual de trabalho, sempre que o titular seja
colocado numa situao equivalente de reforma, segundo o regime de
segurana social que lhe seja aplicvel.
Por outro lado, a alnea a) do n. 1 do artigo 11. do mesmo diploma diz
que se consideram penses as prestaes devidas a ttulo de penses de
aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia, bem como
outras de idntica natureza, incluindo os rendimentos referidos no n. 2 do
artigo 2.-A e ainda as penses de alimentos.
Consequentemente, os complementos em anlise, atribudos numa fase em
que o beneficirio est na situao de reforma, so considerados rendimentos
da Categoria H para efeitos de tributao em sede de IRS, a levar ao quadro
4 - cdigo 404 - do anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.

IRS 2014
117
Anexo A
Complemento solidrio de idosos pago pelos Centros Regionais de

Segurana Social (delimitao negativa de incidncia)
O complemento solidrio para idosos, pago pelos Centros Regionais de
Segurana Social no mbito da ao social de apoio a idosos, est sujeito s
regras da incidncia do Cdigo do IRS? Em caso afirmativo em que anexo
deve ser declarado?
O complemento solidrio de idosos tem a natureza de uma prestao social
que se destina a minorar as carncias dos idosos para fazer face a determinado
tipo de despesas, nomeadamente, as relacionadas com a sade.
Assim, dada a sua natureza e sendo pago pelo regime de segurana social no
mbito da ao social de apoio a idosos, entendemos que no est sujeita
a tributao em sede IRS, face delimitao negativa prevista no n. 4 do
artigo 12. do respetivo cdigo, e como tal no tm que ser declarados em
qualquer dos anexos que fazem parte da declarao de rendimentos modelo
3 de IRS.
Deficientes das Foras Armadas Portuguesas (penses declaradas)

A excluso tributria a que se refere o n. 1 do artigo 12. do Cdigo do
IRS, abrange somente a componente indemnizatria que integre a penso/
indemnizao atribuda a quem seja qualificado como Deficientes das Foras
Armadas (DFA - Decreto-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro), Grandes Deficientes
das Foras Armadas (GDFA - Decreto-Lei n. 314/90, de 13 de outubro) e
Grandes Deficientes do Servio Efetivo Normal (GDSEN - Decreto-Lei n.
250/99, de 7 de julho) em funo dessa condio. Assim, para alm de relevar
a vertente subjetiva, ou seja, o enquadramento do titular do rendimento no
mbito de aplicao de qualquer destes diplomas, a excluso de tributao
incide somente sobre a parcela da penso/indemnizao imputvel
leso corporal e/ou doena resultante do cumprimento do servio militar.
Os rendimentos de penses dos titulares deficientes das Foras Armadas, que
resultarem de contribuies efetuadas, quer pelo prprio, quer por terceiro,
imputveis a qualquer atividade laboral exercida, antes ou aps o facto que
tenha gerado a deficincia prevista em qualquer um dos trs diplomas legais
atrs mencionados, no se enquadram nos pressupostos da excluso,
ou seja, aquela componente da penso que no seja diretamente imputvel
leso corporal ou doena resultante do cumprimento do servio militar, no
caiem no mbito da excluso tributria prevista no n. 1 do artigo 12. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. 5827/2010, sancionada por despacho de 04/01/2011, do
Substituto Legal do Sr. Diretor-Geral)
NOTA:
Sobre esta matria ver tambm, no mesmo sentido, a anotao com o ttulo
"Penses atribudas em consequncia de leso corporal ou doena resultantes
118
IRS 2014
Anexo A
do cumprimento do servio militar".

Penso de invalidez, aposentao ou sobrevivncia (paga em razo de
funes exercidas nos rgos das Comunidades Europeias)
Por despacho de 12/02/2004, do Exm. Sr. Diretor-Geral, e tendo em vista
o esclarecimento de dvidas que tm surgido quanto ao regime fiscal das
penses pagas pelas Comunidades Europeias, foi determinado a divulgao
do seguinte entendimento:
As penses de invalidez, aposentao ou sobrevivncia pagas em razo de
funes exercidas nos rgos das Comunidades Europeias, esto isentas
de IRS ao abrigo do artigo 13. do Protocolo sobre Privilgios e Imunidades
das Comunidades Europeias, assinado em 08/04/1965, e do Regulamento
n. 549/69, do Conselho, de 25 de maro de 1969, no se encontrando
igualmente sujeitas a englobamento para determinao da taxa a aplicar
aos restantes rendimentos.
O regime fiscal destas importncias , assim, igual ao que aplicvel
s remuneraes provenientes do exerccio de funes nos organismos
comunitrios, divulgado pelo Ofcio-Circular n. X-2/90, de 25 de Outubro.
(Circular n. 13/2004, de 24/06/2004, da DSIRS)
NOTA:
A Circular n. X-2/90, de 25/10, encontra-se transcrita em anotao ao cdigo
401 deste anexo A, com o ttulo "Remuneraes auferidas por cidados
portugueses pelo exerccio de funes em rgos da Unio Europeia (no
sujeio a tributao)".
Penso por acidente de trabalho paga pela companhia de seguros

(incidncia)
Certo sujeito passivo faleceu por acidente de trabalho. A esposa ficou a receber
uma penso atribuda pela companhia de seguros imposta pelo tribunal.
Esta penso tem que ser levada ao Quadro 4A do anexo A (Cdigo 404) da
declarada de rendimentos modelo 3 de IRS ou est excluda de tributao?
As importncias recebidas a ttulo de penso, seja qual for a sua natureza,
esto sujeitas a tributao em sede de IRS como rendimentos da categoria H,
como resulta do artigo 11. do Cdigo respetivo, salvo as penses recebidas
em resultado de leso corporal ou doena resultantes da prestao de servio
militar, que se encontram excludas de tributao nos termos da parte final do
corpo do n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS.
No caso exposto, diferente seria se estivesse em causa o recebimento de
uma indemnizao em consequncia de leso corporal, doena ou morte,
paga ou atribuda ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, a qual estaria excluda de tributao, nos termos
da alnea b) do n. 1 do artigo 12. do CIRS.

IRS 2014
119
Anexo A
Penses atribudas em consequncia de leso corporal ou doena

resultantes do cumprimento do servio militar
Atravs do Despacho n. 547/2012 - XIX, de 2 de novembro de 2012, do
Sr. Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, foi sancionado o seguinte
entendimento:
a) Esto abrangidas pelo n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS as importncias
pagas pela Caixa Geral de Aposentaes a ttulo de penso/indemnizao,
devidas em consequncia de leso corporal ou doena, resultantes do
cumprimento do servio militar, ainda que os respetivos beneficirios no
se encontrem qualificados como DFA, GDFA ou GDSEN;
b) As demais importncias pagas queles beneficirios pela Caixa Geral de
Aposentaes, que no resultem da leso corporal ou doena ocorrida
no cumprimento do servio militar, mas da contagem do tempo de servio
no mbito de qualquer atividade laboral exercida antes ou aps o facto
que tenha originado a deficincia, no se enquadram nos pressupostos de
excluso.
Ou seja, a componente de penso que no seja diretamente imputvel
leso corporal ou doena resultantes do cumprimento do servio militar, no
est abrangida pelo n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS, sendo enquadrada
no artigo 11. do Cdigo do IRS, e sujeita a tributao nos termos gerais a
previstos.
(Informao vinculativa n. 4105/2012, Proc. 1533/2012, sancionada por despacho de
02/11/2012, do Sr. Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais)
NOTA:
Sobre esta matria ver tambm, no mesmo sentido, a anotao com o ttulo
"Deficientes das Foras Armadas Portuguesas (penses declaradas)".
Penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu (regime

tributrio aplicvel em sede de IRS)
No que se refere a esta matria, ver o Ofcio-Circulado n. 20 159, de
08/02/2012, da Direo de Servios do IRS, que est a anotar o Quadro 4A do
anexo A com o ttulo "Remuneraes e penses auferidas pelos Deputados ao
Parlamento Europeu (regime tributrio aplicvel em sede de IRS)".
Penses de preo de sangue (delimitao negativa da incidncia)

Por despacho de 03/04/2002, de Sua Excelncia o Secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais, proferido na sequncia de uma deciso do Tribunal
Constitucional, constante do Acrdo n. 308/2001, foi determinado a
divulgao do seguinte entendimento:
120
IRS 2014
Anexo A
As penses de preo de sangue, no se consideram abrangidas pela norma

constante da alnea c) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS, pelo que no
se encontram sujeitas a tributao.
Este entendimento apenas produz efeitos a partir de 20/11/2001, com ressalva
das situaes litigiosas pendentes, conforme deciso expressa no ponto 14
do referido Acrdo, publicado no Dirio da Repblica, I Srie A, n. 269, de
20/11/2001.
(Circular n. 13, de 09/05/2002, da Direo de Servios do IRS)
Cdigo 405 - Penses de sobrevivncia

Com este cdigo devem ser declarados os valores respeitantes a penses de sobrevivncia.
A sua tributao, como rendimentos da categoria H, encontra-se prevista na alnea a) do n.
1 do artigo 11. do Cdigo do IRS.
As penses de sobrevivncia visam garantir condies mnimas de sobrevivncia por morte
de uma pessoa subscritora de um regime de Segurana Social, com a qual se tenha um
vnculo de filiao, casamento ou equiparado (Manual do IRS, editado em 2007 pela ento
DGCI, pg. 96).
So penses que se destinam a garantir a proteo famlia e so atribudas a familiares,
nomeadamente ao cnjuge sobrevivo e aos descendentes dos beneficirios da segurana
social (Prof. Jos Guilherme Xavier de Basto, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 472).
Cdigo 406 - Penses de alimentos

Com este cdigo devem ser indicados os valores recebidos correspondentes a penses de
alimentos.
A sua tributao, como rendimentos da categoria H, encontra-se prevista na parte final da
alnea a) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS.
Penso de alimentos (valor a levar ao anexo A da declarao modelo 3 do

progenitor a cargo de quem os filhos se encontram)
Estou divorciada e tenho duas filhas a meu cargo. O pai das meninas, para
alm da penso de alimentos propriamente dita paga em dinheiro, paga ainda
50% das despesas de sade e educao.
Terei que incluir na minha declarao de rendimentos de IRS o valor total
suportado pelo meu ex-marido (penso de alimentos paga em dinheiro
acrescido das despesas com a educao e sade), ou apenas a importncia
paga em dinheiro?

IRS 2014
121
Anexo A
Os montantes auferidos a ttulo de penso de alimentos, suportados por

sentena judicial ou acordo homologado judicialmente nos termos da lei civil,
so considerados rendimentos de penses (categoria H) e, como tal, sujeitos
a tributao em sede de IRS [cfr. ltima parte da alnea a) do n. 1 do art. 11.
do CIRS].
Consequentemente, os rendimentos auferidos a ttulo de penso de alimentos,
quer se trate da penso paga em dinheiro quer das despesas com a educao
e sade suportadas pelo pai das suas filhas, caso esta obrigao esteja
expressamente prevista em sentena judicial ou por acordo homologado nos
termos da lei civil, devem ser declarados, no total, no campo 406 do Quadro
4-A do Anexo A da sua declarao de rendimentos modelo 3 de IRS.
Uma vez que tais montantes so devidos s suas filhas, elas devero ali ser
identificadas como as titulares dos rendimentos (dependente 1 e 2).
De igual forma, no campo respeitante ao "NIF da entidade pagadora" dever
inscrever o nmero de identificao fiscal do seu ex-marido.
Contudo, na prtica, a grande parte destas penses, embora seja obrigatrio
constarem do anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, acabam
por no ser tributadas desde que o valor anual seja igual ou inferior ao valor
anual da deduo especfica para as penses, constante do n. 1 do artigo 53.
do Cdigo do IRS.
Cdigo 407 - Rendas temporrias e vitalcias

Devem ser declarados com este cdigo os rendimentos respeitantes a rendas temporrias
e vitalcias previstas na alnea d) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS, isto , aquelas
que no se destinem ao pagamento de penses enquadrveis nas alneas a), b) ou c) do
n. 1 do mesmo normativo, o mesmo dizer que no devem ser declaradas neste cdigo
407 as penses de aposentao, de reforma por velhice ou invalidez, penses de alimentos
ou prestaes devidas por fundos de penses ou outros regimes complementares de
segurana social.
De notar que as rendas temporrias e vitalcias a indicar com o cdigo 407 no beneficiam
da deduo especfica prevista no n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IRS, tal como se
encontra expresso no n. 7 do citado artigo. Esta norma diz, textualmente, que excluem-se
do disposto no n. 1 as rendas temporrias e vitalcias que no se destinem ao pagamento
de penses enquadrveis nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 11..
Rendas temporrias e vitalcias (conceito)

Esto referidas na alnea d) do n. 1 do artigo 11., as rendas temporrias e
vitalcias. O Cdigo do IRS no as define, pelo que se supe que se refere
figura da renda temporria ou vitalcia, tal como definida no direito privado.
122
IRS 2014
Anexo A
O Cdigo Civil configura o instituto da renda vitalcia nos artigos 1238. a

1243..
O artigo 1238. d o seguinte conceito de renda vitalcia: Contrato de renda
vitalcia aquele em que uma pessoa aliena em favor de outra certa soma de
dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou um direito, e a segunda
se obriga a pagar certa quantia em dinheiro ou outra coisa fungvel durante a
vida do alienante ou de terceiro.
No exerccio da autonomia contratual, as partes podem tambm estabelecer
rendas temporrias, embora o contrato no esteja tipificado na lei civil.
Nas rendas temporrias e vitalcias, existe uma cesso definitiva de uma soma
em dinheiro, ou de um bem ou direito em troca da renda temporria ou vitalcia,
no se verificando em princpio qualquer reembolso do capital. Isso mesmo se
conclui da definio do Cdigo Civil de renda vitalcia, j que o artigo 1238.
refere que h renda vitalcia quando "uma pessoa aliena em favor de outra
certa soma de dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou um direito,
...". Aliena, diz a lei, pelo que o contrato no prev a restituio do dinheiro,
da coisa ou do direito. A lei civil, todavia, permite a remisso da renda, com
reembolso do que tiver recebido e perda das prestaes j efetuadas, mas s
se assim se tiver convencionado (art. 1243. do Cdigo Civil).
A renda vitalcia ou temporria constitui uma modalidade especial de aplicao
de capitais, especialmente quando a renda tenha como contrapartida a cesso
da disponibilidade de uma soma em dinheiro. Os rendimentos obtidos atravs
de contratos deste tipo poderiam caber perfeitamente no conceito geral de
rendimentos de capitais, constante do n. 1 do artigo 5. do CIRS.
Acontece, porm, que existem prestaes complementares de segurana
social que tomam a forma de rendas vitalcias ou temporrias, e que, por outro
lado, o contrato serve frequentemente de garantia contra riscos sociais, o
que pode explicar a integrao dos rendimentos respetivos na categoria das
penses, onde se pretendeu concentrar todos os rendimentos com finalidades
previdenciais.
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 476/477)
Rendas temporrias ou vitalcias (enquadramento)

A alnea d) do n. 1 do artigo 11. refere-se s rendas temporrias ou vitalcias.
Pese embora a identidade terminolgica, as rendas que ora nos ocupamos
nada tm a ver com a contraprestao tpica de um contrato de arrendamento
ou genericamente com qualquer das realidades que o artigo 8. do Cdigo do
IRS qualifica como renda.
IRS 2014
123
Anexo A
O artigo 11. acolhe uma outra aceo de renda que definiramos enquanto
prestao peridica em dinheiro ou outra coisa fungvel, que algum se
obriga a realizar em favor de outrem.
Porm, a causa desta prestao no a cedncia e correspondente uso e
fruio de coisa imvel arrendada, mas um contrato de natureza diversa ou
mesmo um negcio jurdico unilateral (v.g. testamento).
(Manual do IRS, editado em 2007 pela DGCI, pg. 96)
Renda perptua (noo)

Contrato de renda perptua aquele em que uma pessoa aliena em favor de
outra certa soma de dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou
um direito, e a segunda se obriga, sem limite de tempo, a pagar, como renda,
determinada quantia em dinheiro ou outra coisa fungvel.
NOTA:
Estas rendas no esto sujeitas a IRS por falta de previso legal (cfr. Manual
do IRS, editado em 2007 pela DGCI, pg. 97).
Regime pblico de capitalizao (enquadramento fiscal caso o aderente

opte pela atribuio sob a forma de renda vitalcia, ou pelo resgate do capital
acumulado)
s importncias pagas no mbito do regime pblico de capitalizao
aplicvel o regime previsto no Cdigo do IRS para as rendas vitalcias, de
acordo com o disposto no n. 2 do artigo 17. do Estatuto dos Benefcios Fiscais
(EBF), ou seja, as rendas so qualificadas como penso, rendimentos da
categoria H, nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS
(CIRS).
Se o titular dos rendimentos optar pelo recebimento em renda, ainda que estes
constituam rendimentos da categoria H, no devem os respetivos montantes
ser somados a outros rendimentos de penses, nomeadamente, de reforma,
uma vez que, tendo a natureza de rendas vitalcias, tm um tratamento fiscal
diferente, no beneficiando do direito deduo especfica da categoria H,
nos termos do n. 7 do artigo 53. do CIRS.
As retenes na fonte so calculadas nos termos do n. 3 do artigo 5. do
Decreto-Lei n 42/91, de 22 de janeiro (que vigorou at 31/12/2014), o qual
determina que, a solicitao expressa do titular dos rendimentos, o montante
124
IRS 2014
Anexo A
da penso pode ser tido em considerao pela entidade que coloca disposio
o complemento para clculo da reteno na fonte, se a entidade for diversa
daquela que paga a penso.
Se o beneficirio optar pelo resgate em vez do complemento mensal, tal
como permitido pela alnea b) do artigo 5. do Decreto-Lei n. 26/2008, de
22 de fevereiro, tributado nos termos das regras aplicveis categoria
E (rendimentos de capitais), de acordo com o disposto no n. 3 do artigo 5. do
CIRS.
Nos termos do n. 3 do artigo 5. do CIRS, constituem rendimentos de capitais
a diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate no mbito
de outros regimes complementares de segurana social e as respetivas
importncias pagas, quando o montante das contribuies pagas na primeira
metade da vigncia dos contratos representar pelo menos 35% da totalidade
daquelas:
a) Se o resgate bem como o vencimento ocorrerem aps cinco e antes de
oito anos de vigncia do contrato, so excludos da tributao um quinto do
rendimento;
b) Se ocorrer depois dos primeiros oito anos de vigncia do contrato so
excludos da tributao trs quintos do rendimento.
Ainda no caso do beneficirio optar pelo resgate, a tributao autnoma
efetuada taxa de 20% (atualmente 28%), nos termos do artigo 71 do CIRS,
podendo os sujeitos passivos residentes optar pelo englobamento dos
rendimentos, nos termos da alnea d) do seu n. 6, assumindo a reteno
na fonte, no caso de opo pelo englobamento, a natureza de pagamento por
conta do imposto devido a final (n. 7 do art. 71. do CIRS).
Feita a opo pelo englobamento, o titular dos rendimentos fica obrigado a
englobar a totalidade dos rendimentos de idntica natureza, nos termos do
disposto no n. 5 do artigo 22. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. 1074/08, sancionada por despacho de 28/12/2009, do Sr.
Subdiretor-Geral, substituto legal do Sr. Diretor-Geral dos Impostos)
Cdigo 408 - Pr-Reforma - Regime de transio

So declaradas com este cdigo apenas as importncias auferidas a ttulo de pr-reforma
que respeitem a contratos celebrados at 31/12/2000, efetuados ao abrigo do Decreto-Lei n. 216/91, de 25/7 (regime transitrio institudo pelo n. 1 do art. 7. da Lei n. 85/2001,
de 4/8), cujos pagamentos tenham sido iniciados at essa data. Nos restantes casos os
rendimentos da pr-reforma devem ser indicados com o cdigo 401.
IRS 2014
125
Anexo A
TERCEIRA COLUNA:
Na terceira coluna (titular), deve indicar-se os titulares dos rendimentos, os quais devem
ser indicados atravs dos seguintes cdigos:
A = Sujeito passivo A;
B = Sujeito passivo B.
Os dependentes devem ser indicados conforme se exemplifica, tendo em
conta a posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C do rosto da
declarao modelo 3:
D1 = Dependente no deficiente
DD1 = Dependente deficiente

F = Falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos
auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser
identificado com a letra "F", cujo nmero fiscal deve constar no quadro 7A do
rosto da declarao de rendimentos modelo 3).
QUARTA COLUNA:
Na quarta coluna (rendimentos), deve indicar-se o valor dos rendimentos pago ou colocado
disposio pela entidade identificada na primeira coluna.
QUINTA COLUNA:
Na quinta coluna (retenes), deve indicar-se as retenes na fonte de IRS, efetuadas no
ano a que respeita o imposto, que incidiram sobre os rendimentos, do trabalho dependente
ou de penses, mencionados na coluna anterior, e que normalmente devem constar da
declarao que a entidade devedora dos rendimentos obrigada a entregar ao sujeito
passivo at 20 de janeiro de cada ano, em conformidade com o disposto na alnea b) do n.
1 do artigo 119. do Cdigo do IRS.
SEXTA COLUNA:
Na sexta coluna (contribuies), devem ser declaradas as contribuies obrigatrias para
regimes de proteo social e para subsistemas legais de sade, efetivamente descontadas
nos rendimentos do trabalho dependente, declarados com o cdigo 401. Excluem-se as
contribuies relativas a rendimentos totalmente isentos, ainda que sujeitos a englobamento
declarados no quadro 4 do Anexo H.
ADSE (descontos efetuados pelos trabalhadores enquadrados no regime geral
da Segurana Social)
A proteo social dos trabalhadores que exeram funes pblicas encontra-se
definida na Lei n. 4/2009, de 29 de janeiro, que passou a integrar (ou a manter)
126
IRS 2014
Anexo A
no regime geral da segurana social (RGSS) os trabalhadores, titulares de

relao jurdica constituda at 31/12/2005 com entidade empregadora,
enquadrados no RGSS. Segundo esse normativo estes trabalhadores so
obrigatoriamente inscritos nas instituies de segurana social na qualidade
de beneficirios.
O RGSS integra todas as eventualidades, nomeadamente doena,
maternidade, doena profissional, desemprego, invalidez, morte e encargos
familiares (Decreto-Lei n. 199/99, de 8 de junho, alterado pelo art. 36. da Lei
n. 3-B/2000). Por um lado a eventualidade doena assegurada no RGSS
pelo sistema previdencial que abrange obrigatoriamente, na qualidade de
beneficirios, os trabalhadores por conta de outrem ou legalmente equiparados,
nos termos da Lei n. 4/2007, de 16 de janeiro (Lei de bases da Segurana
Social), por outro a ADSE tem por objetivo a proteo social nos seguintes
domnios: cuidados de sade, encargos familiares e outras prestaes de
segurana social (Decreto-Lei n. 234/2005, de 30 de dezembro, que procede
alterao do Decreto-Lei n. 118/83, de 25 de fevereiro, que regulamenta
o funcionamento e o esquema de benefcios da ADSE), pelo que a proteo
social garantida pelo RGSS engloba a generalidade destes domnios.
Sobre os conceitos de descontos obrigatrios e facultativos, a Lei define
os primeiros como aqueles que resultam de imposio legal e inclui as
quotizaes para o regime de proteo social aplicvel, os segundos so
definidos como sendo permitidos por lei, carecendo de autorizao expressa
do titular do direito remunerao, sendo exemplos referidos pela Lei, entre
outros, os prmios de seguros de doena e seguros de vida (Lei n. 12-A/2008,
de 27 de fevereiro, que estabelece os regimes de vinculao, de carreiras e
de remuneraes dos trabalhadores que exercem funes pblicas), pelo que
os descontos para a ADSE efetuados pelos trabalhadores referidos so
facultativos e os para a segurana social so obrigatrios, pois este o
regime de proteo social que lhes aplicvel.
Os descontos para a ADSE efetuados por estes trabalhadores assumem
assim a natureza de descontos facultativos, pois proteo social equivalente
j se encontra assegurada pelo regime geral da segurana social atravs do
seu sistema previdencial, para o qual efetuam o correspondente desconto, pelo
que nestes termos apenas relevam para efeitos da deduo aos rendimentos
brutos da categoria A as contribuies obrigatrias para a segurana social,
nos termos do artigo 25. do CIRS.
substituto legal do Diretor-Geral dos Impostos)
Contribuio Extraordinria de Solidariedade (CES) (deduo pelos

titulares de penses)
Tendo sido colocadas dvidas por diversos servios locais de finanas no
mbito da campanha da receo das declaraes de IRS, relativamente
dedutibilidade em sede de IRS da Contribuio Extraordinria de Solidariedade

IRS 2014
127
Anexo A
(CES) efetuada pelos titulares de penses, informa-se que, de acordo com o

despacho do Diretor-Geral, de 10/01/2013, constituindo a CES uma contribuio
obrigatria para regimes de proteo social, considerada para efeitos de
deduo da categoria H, nos termos da alnea b) do n. 4 do artigo 53. do
Cdigo do IRS, sempre que excedam os montantes das dedues previstas
nos n.s 1 e 5 do mesmo artigo.
Em consequncia, deve ser a CES includa no conjunto dos descontos que so
indicados no campo "Contribuies", do quadro 4A, do anexo A, da declarao
modelo 3 de IRS.
(Informao prestada em 04/03/2014 pela Direo de Servios do IRS)
Contribuies para a Caixa Geral de Aposentaes respeitantes a

contagem de tempo por acrscimo ao tempo de subscritor (no so
dedutveis na categoria H)
Com a publicao da Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, foi alterado o n. 4
do artigo 53. do Cdigo do IRS e passaram a ser deduzidas aos rendimentos
brutos da categoria H, para alm das quotizaes sindicais, as contribuies
obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais de
sade.
Porm, os pagamentos de quotas para a Caixa Geral de Aposentaes
respeitantes a contagem de tempo por acrscimo ao tempo de subscritor no
so dedutveis ao abrigo da alnea b) do n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IRS,
porquanto:
-
no so obrigatrios, antes correspondem a uma opo voluntria do

aposentado em regularizar um tempo para o qual no efetuou, na
oportunidade, os respetivos descontos;
reportam-se a rendimentos da categoria A e no aos rendimentos da

categoria H.
substituto legal do Senhor Diretor-Geral dos Impostos)
Contribuies para Planos de Sade que tenham natureza facultativa para

os respetivos aderentes (no so dedutveis aos rendimentos das categorias
A e H)
1 - As contribuies para Planos de Sade que tenham natureza facultativa
para os respetivos aderentes, no podem ser dedutveis aos rendimentos
brutos da categoria A - Trabalho dependente (art. 25., n. 2, do CIRS), nem
da categoria H - Penses [art. 53., n. 4, alnea b), do CIRS].
128
IRS 2014
Anexo A
2 - Embora no sejam relevantes para efeitos de apuramento de IRS,

os montantes das contribuies facultativas para os Planos de Sade que
eventualmente tenham sido descontadas pelas entidades devedoras dos
rendimentos, quer da categoria A, quer da categorias H, podem constar nas
declaraes a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do Cdigo do
IRS, a entregar aos contribuintes, desde que nas mesmas seja indicado que
no so considerados para efeitos de imposto.
3 - Os montantes descontados como contribuies facultativas, no devem
ser includos na declarao modelo 10, a que se refere a alnea c) do n.
1 do artigo 119. do Cdigo do IRS, a entregar Direo-Geral dos Impostos
pelas entidades empregadoras dos beneficirios daqueles Planos de Sade.
4 - As entidades gestoras daqueles Planos de Sade no esto obrigadas ao
cumprimento da obrigao prevista no artigo 127. do Cdigo do IRS, no que
respeita s contribuies dos respetivos beneficirios, uma vez que a mesma
apenas se dirige s entidades que recebam pagamentos ou paguem despesas
que sejam susceptveis de deduo ou abatimento.
substituto legal do Diretor-Geral dos Impostos)
STIMA COLUNA:
Na stima coluna (Reteno Sobretaxa), deve-se indicar o valor retido por conta da
sobretaxa extraordinria, nos termos do artigo 99.-A do Cdigo do IRS.
O preenchimento desta coluna s poder estar associado aos cdigos de rendimento 401
(Trabalho dependente); 404 (Penses - com exceo das penses de sobrevivncia e
alimentos); 405 (Penses de sobrevivncia) e 408 (Pr-reforma - regime de transio).
INFORMAES COMPLEMENTARES:
Neste espao deve ser indicado o NIF da entidade pagadora, o titular dos rendimentos da
pr-reforma (regime transitrio a que corresponde o cdigo 408) e as datas da celebrao
desse contrato e do primeiro pagamento relativo ao mesmo.
QUADRO 4B
4B
Cdigo da
despesa
Quotizaes sindicais e outras dedues

Titular
Se preencheu o
cdigo 413 indique:
Valor
Cdigo da
despesa
Titular
Valor
Cdigo da
despesa
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
Seguro de profisses de desgaste rpido/Entidade Gestora
Profisso/cdigo Titular
Valor
Titular
Valor
.
.
.
.
.
.
,
,
,
NIF/NIPC Portugus
Pas
Nmero Fiscal (EU ou EEE)
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
IRS 2014
129
Anexo A
Neste quadro devem ser indicados os valores correspondentes aos encargos mencionados
na tabela seguinte:
CDIGO
DESCRIO
409
Quotizaes Sindicais
410
Indemnizaes pagas pelo trabalhador entidade patronal pela resciso unilateral de

contrato de trabalho sem aviso prvio [alnea b) do n. 1 do art. 25. do CIRS]
411
Quotizaes para ordens profissionais (n. 4 do art.25. do CIRS)
412
Despesas de valorizao profissional de Juzes (Lei n. 143/99, de 31/8)
413
Prmios de seguros no mbito de profisses de desgaste rpido (art. 27. do CIRS)
Cdigo 409 - Quotizaes sindicais

Devem ser indicadas as importncias efetivamente despendidas com quotizaes sindicais.
Exclui-se a parte que constitui contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou segurana social.
Ter em ateno que com este cdigo deve ser indicado o valor efetivamente pago (sem
o acrscimo dos 50%), na medida em que a majorao e o limite legal so assumidos
automaticamente quando da liquidao do imposto.
Quotizaes sindicais (deduo ao rendimento bruto da categoria A)

Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua concorrncia,
e por cada titular que os tenha auferido, as quotizaes sindicais, na parte em
que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e desde que no
excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta
categoria, sendo acrescidas de 50%.
[artigo 25., n. 1, alnea c), do CIRS]
Quotizaes sindicais (deduo aos rendimentos brutos da categoria H)

Aos rendimentos brutos da categoria H so ainda deduzidas:
a) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios relativos sade, educao, apoio terceira idade, habitao,
seguros ou segurana social e desde que no excedam, em relao a cada
sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas
de 50%.
b) As contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para
subsistemas legais de sade na parte que exceda o montante da deduo
prevista nos n.s 1 ou 5.
130
IRS 2014
Anexo A
Cdigo 410 - Indemnizaes pagas por resciso unilateral de contratos de trabalho

As indemnizaes a indicar com este cdigo so as pagas pelo trabalhador sua entidade
patronal pela resciso do contrato individual de trabalho sem aviso prvio, em resultado de
sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos,
a indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso
prvio [cfr. alnea b) do n. 1 do art. 25. do CIRS].
Muito embora subjacente a tais indemnizaes esteja um ilcito contratual praticado pelo
trabalhador, o certo que o seu pagamento reduz a capacidade contributiva deste. Por
isso a aceitao de tais valores, ainda que com limitaes caso as mesmas no resultem
de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado, constitui deduo aos
rendimentos brutos da categoria A (trabalho dependente).
Cdigo 411 - Quotizaes para ordens profissionais

Com este cdigo apenas podem ser deduzidas as quotizaes para ordens profissionais
que sejam indispensveis ao exerccio da respetiva atividade desenvolvida exclusivamente
por conta de outrem.
Quotas pagas Ordem dos Notrios e comparticipao para o fundo dos
notrios privados (no fazem parte das quotizaes a levar ao anexo A com
o cdigo 411)
As importncias suportadas com quotas para a Ordem dos Notrios e com a
comparticipao dos notrios privados, regulados nos artigos 11., 52. e 57. do
Decreto-Lei n. 27/2004, de 4 de fevereiro (diploma legal que cria a Ordem dos
Notrios e que aprova o respetivo Estatuto), pelo facto de serem obrigatrios,
e como tal indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos
a imposto, so considerados como custos da categoria B do IRS, face ao
que dispe o n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IRC, por remisso do artigo 32.
do Cdigo do IRS, tratando-se de sujeitos passivos abrangidos pelo regime de
contabilidade organizada (por isso no fazem parte das quotizaes a levar
ao anexo A com o cdigo 411).
(Informao vinculativa, Proc. 7484/05, sancionada por despacho de 13/02/2006, do Senhor
Subdiretor-Geral do IR)
Cdigo 412 - Despesas de valorizao profissional de Juzes

As quantias a inscrever com este cdigo so as despendidas com a valorizao de juzes,
que constam da alnea h) do n. 1 do artigo 17. da Lei n. 21/85, de 30/7, que aprovou o
Estatuto dos Magistrados Judiciais, com a redao dada pela Lei n. 143/99, de 31/8, onde
se diz que:
So direitos especficos dos juzes: A deduo, para clculo do imposto sobre o rendimento
das pessoas singulares, de quantias despendidas com valorizao profissional, at
montante a fixar anualmente na Lei do Oramento do Estado.

IRS 2014
131
Anexo A
Para o ano de 2014, o montante a deduzir o que for suportado, e se encontre devidamente
documentado, cujo limite mximo o mesmo que foi fixado para o ano de 2002, ou seja,
249,40 euros, j que a Lei do Oramento do Estado, quer para o ano de 2003, quer para
os anos seguintes, no alterou este valor.
Cdigo 413 - Prmios de seguros no mbito de profisses de desgaste rpido

Para efeitos da deduo dos prmios de seguro, consideram-se profisses de desgaste
rpido as de praticantes desportivos, definidos como tal no competente diploma
regulamentar, as de mineiros e as de pescadores.
Tal como consta do n. 1 do artigo 27. do Cdigo do IRS, esta deduo feita integralmente
ao rendimento, e no coleta.
Os seguros abrangidos so os de doena, de acidentes pessoais, e seguros de vida
que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste
ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade, desde que os
mesmos no garantam o pagamento e este se no verifique, nomeadamente, por resgate
ou adiantamento, de qualquer capital em vida durante os primeiros cinco anos, com o
limite de cinco vezes o valor do IAS (cfr. n. 1 do art. 27. do CIRS, com a redao dada
pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12).
Se ocorrer o pagamento de tais seguros antes do tempo previsto, o n. 3 do artigo 27.
do Cdigo do IRS manda declarar essa ocorrncia, nos termos do artigo 60., n. 2, ou
seja, nos 30 dias imediatos, para efeitos de corrigir as liquidaes entretanto efetuadas,
eliminando a deduo que houver sido feita e que o pagamento posterior do seguro deixou
de sustentar.
Salienta-se que as importncias despendidas com prmios de seguro de doena, acidentes
pessoais e vida, nas condies referidas no artigo 27. do Cdigo do IRS, s devem ser
indicadas no Quadro 4B quando as atividades correspondentes s profisses de desgaste
rpido forem desenvolvidas de forma subordinada, e nesses termos os rendimentos auferidos
sejam enquadrados na categoria A (do Ofcio-Circulado n. 20 156, de 02/02/2012, da
Direo de Servios do IRS).
Seguros de profisses de desgaste rpido:
No Quadro 4B do anexo A, deve ser indicado o NIF da entidade a quem foram pagos os
prmios de seguro no mbito de profisses de desgaste rpido, o titular desses pagamentos,
bem como o valor declarado atravs do cdigo 413.
Para efeitos da identificao da profisso de desgaste rpido, nos termos do n. 2 do artigo
27. do Cdigo do IRS, devem ser utilizados os cdigos patentes na seguinte tabela:
CDIGO
Profisses de desgaste rpido
01
Praticantes desportivos
02
Mineiros
03
Pescadores
132
IRS 2014
Anexo A
Caso as entidades a quem foram pagos os prmios de seguros no mbito de profisses de

desgaste rpido se encontrem em pases que pertenam Unio Europeia ou ao Espao
Econmico Europeu, deve ser indicado o cdigo desse pas, de acordo com a tabela (lista)
que se encontra transcrita em anotao ao quadro 5-A do anexo G (Lista dos pases que
fazem parte do Espao Econmico Europeu), bem como o respetivo nmero de identificao
fiscal.
Prmios de seguros (noo)

1 - O prmio a contrapartida da cobertura acordada e inclui tudo o que seja
contratualmente devido pelo tomador do seguro, nomeadamente os custos
da cobertura do risco, os custos de aquisio, de gesto e de cobrana e os
encargos relacionados com a emisso da aplice.
2 - Ao prmio acrescem os encargos fiscais e parafiscais a suportar pelo tomador
do seguro.
(artigo 51. do regime jurdico do contrato de seguro, aprovado pelo Dec. Lei n 72/2008, de
16/4)
Profisses de desgaste rpido (deduo ao rendimento)

1 - So dedutveis ao rendimento, e at sua concorrncia, as importncias
despendidas pelos sujeitos passivos que desenvolvam profisses de desgaste
rpido, na constituio de seguros de doena, de acidentes pessoais, e
seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez
ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido
aps os 55 anos de idade, desde que os mesmos no garantam o pagamento
e este se no verifique, nomeadamente, por resgate ou adiantamento, de
qualquer capital em vida durante os primeiros cinco anos, com o limite de
cinco vezes o valor do IAS.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se como profisses
de desgaste rpido as de praticantes desportivos, definidos como tal no
competente diploma regulamentar, as de mineiros e as de pescadores.
3 - No caso previsto no n. 1, sempre que se verifique o pagamento de
qualquer capital em vida durante os primeiros cinco anos, observa-se o
disposto no n. 2 do artigo 60..
4 - O disposto no n. 1 aplica-se, com as devidas adaptaes, s contribuies
pagas a associaes mutualistas.
IRS 2014
133
Anexo A
QUADRO 5
5
NIF da Entidade Pagadora
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Rendimentos de anos anteriores includos no quadro 4

Cdigo dos rendimentos
Titular
Rendimentos
.
.
,
.
.
,
N de anos
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos das categorias A ou H relativos

a anos anteriores, caso pretendam beneficiar do desagravamento de taxa previsto no
artigo 74. do Cdigo do IRS, devero indicar o NIF da entidade, o cdigo do rendimento do
mesmo e o nmero de anos a que respeitam.
Estes rendimentos devem sempre ser declarados no quadro 4.
Assim, se, por exemplo, um pensionista, em 2014 recebeu penses relativas no s a esse
ano mas tambm a anos anteriores, deve declarar o total do valor recebido no anexo A
(cdigo 404) da declarao modelo 3 referente ao ano de 2014, a entregar em 2015, para
efeitos de tributao, e pode ( uma faculdade no uma obrigao) indicar no quadro 5
do mesmo anexo o montante que se refere a anos anteriores e o nmero de anos a que
respeitam, para que possa ser calculada a deduo especfica relativamente a cada um
dos anos e consequentemente o rendimento liquido tributado ser inferior ao que resultaria
da considerao da deduo especfica s para 2014.
Rendimentos produzidos em anos anteriores (das categorias A ou H)
1 Se forem englobados rendimentos das categorias A, F ou H que
comprovadamente tenham sido produzidos em anos anteriores quele em
que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo e este fizer
a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respetivo
valor dividido pela soma do nmero de anos ou frao a que respeitem, no
mximo de seis, incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade
dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os
rendimentos produzidos no prprio ano.
2 A faculdade prevista no nmero anterior no pode ser exercida relativamente
aos rendimentos previstos no n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2..
(artigo 74. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
ASSINATURAS
Data
O(s) Declarante(s), Representante Legal ou Gestor de Negcios

Assinaturas
____/___/___
A) ____________________________________________
B) ___________________________________________
Este anexo deve ser assinado pelos sujeitos passivos ou por um seu representante, legal
ou voluntrio, ou gestor de negcios, devidamente identificados (cfr. n. 1 do art. 146. do
CIRS).
A falta de assinatura motivo de recusa da receo da declarao, sem prejuzo das
sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao (cfr. n. 2 do art. 146. do CIRS).
134
IRS 2014
Anexo B
ANEXO B
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS
Este anexo individual pelo que em cada um apenas podem constar os elementos
respeitantes a um titular (sujeito passivo A, sujeito passivo B ou dependente), o qual
dever englobar a totalidade dos rendimentos obtidos em territrio portugus, sendo os
obtidos fora de Portugal declarados, exclusivamente, no anexo J. Nesta situao, o anexo
B tambm deve ser apresentado com os quadros 1, 3, 11 e 12 preenchidos.
Destina-se a declarar os rendimentos empresariais e profissionais (categoria B), ainda que
sujeitos a tributao autnoma, tal como so definidos no artigo 3. do Cdigo do IRS, que
devam ser tributados segundo o regime simplificado, bem como os decorrentes de atos
isolados e os referidos no n. 3 do artigo 38. do mesmo diploma.
Deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica de
dados (via Internet), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, da
qual faz parte integrante, durante o ms de maio, tal como se encontra estabelecido na
subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014), pelo titular dos rendimentos, pelo cabea de casal ou pelo administrador
de herana indivisa que produza rendimentos da categoria B, nas seguintes situaes:
- Quando se encontre abrangido pelo regime simplificado (inclui a opo de tributao
pelas regras da categoria A);
-
Quando os rendimentos resultem da prtica de ato isolado tributado na categoria B,

quer a tributao se faa com base no regime simplificado quer com base no regime de
contabilidade organizada, uma vez que o valor bruto obtido, decorrente do ato isolado,
deve constar apenas do anexo B;
Quando forem obtidos ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes de

capital, antes de decorridos 5 anos, a que se refere o n. 3 do artigo 38. do Cdigo do
IRS.
Nos termos do n. 3 do art. 38. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014, se o titular
da quota ou das aes recebidas em contrapartida do patrimnio individual proceder sua
transmisso onerosa antes de decorridos 5 anos, sero os ganhos resultantes da transmisso
das partes de capital tributados como rendimentos empresariais ou profissionais, conforme
a atividade que vinha sendo exercida a ttulo individual, e considerados como rendimentos
da categoria B, no podendo durante aquele perodo efetuar-se operaes sobre as partes
sociais que beneficiem de regimes de neutralidade, sob pena de, no momento da concretizao
destas, se considerarem realizados os ganhos, devendo estes ser majorados em 15% por cada
ano, ou frao, decorrido desde aquele em que se verificou a entrada de patrimnio para a
realizao do capital da sociedade, e acrescidos ao rendimento do ano da verificao daquelas
operaes.
Estes ganhos, acrescidos da respetiva majorao, devem ser levados ao campo 602 do
quadro 6 do anexo B.
Se as partes de capital forem transmitidas depois de decorridos os 5 anos, os ganhos
correspondentes sero tributados como mais-valias da alienao onerosa de partes

IRS 2014
135
Anexo B
sociais, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 10. do CIRS e, portanto, tributados com
base no englobamento obrigatrio.
(cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela ento DGCI, pg. 172)
Em caso de falecimento do titular dos rendimentos, sem que desse facto resulte a
cessao da atividade, incumbe ao cabea-de-casal ou administrador da herana indivisa,
a apresentao do anexo onde incluir a totalidade dos rendimentos da categoria B obtidos
durante o ano, imputando aos herdeiros, no anexo I, de acordo com a quota ideal de cada
um, o rendimento lquido da atividade.
A obrigao de apresentao deste anexo manter-se- enquanto no for declarada
a cessao da atividade ou no transitar para o regime de contabilidade organizada.
Neste caso, mesmo que o rendimento da categoria B seja nulo (zero), obrigatrio a
apresentao deste anexo.
Neste regime, e no que se refere ao ano de 2014, tal como se encontra previsto nos n.s 1
e 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, a determinao do rendimento tributvel resulta da
aplicao de indicadores objetivos de base tcnico-cientfica para os diferentes setores da
atividade econmica.
Contudo, at aprovao daqueles indicadores, ou na sua falta, o rendimento tributvel
obtido adicionando aos rendimentos decorrentes de prestaes de servios efetuados
pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime da transparncia fiscal, nos termos da
alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, o montante resultante da aplicao dos
seguintes coeficientes:
- 0,15 a aplicar ao das vendas de mercadorias e de produtos (excluindo a variao de
produo) [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 31. do CIRS];
- 0,15 sobre os rendimentos derivados do exerccio de atividades hoteleiras e similares, de
restaurao e bebidas [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 31. do CIRS];
- 0,75 dos rendimentos das atividades profissionais constantes da tabela a que se refere o
artigo 151. [cfr. alnea b) do n. 2 do art. 31. do CIRS];
Excluem-se dos rendimentos previstos na alnea b) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, os
decorrentes de prestaes de servios efetuadas pelo scio a uma sociedade abrangida pelo
regime de transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC,
por se encontrarem excecionados da aplicao dos coeficientes, ao abrigo do disposto no corpo
do n. 2 deste artigo 31..
(n. 3 do ponto I da Circular n. 5, de 20/03/2014, da Autoridade Tributria e Aduaneira)
0,95 dos rendimentos provenientes de [cfr. alnea c) do n. 2 do art. 31. do CIRS]:

- contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao temporria da propriedade
intelectual ou industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia
adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico;
- rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais;
- resultado positivo de rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais;
136
IRS 2014
Anexo B
Para efeitos da aplicao do coeficiente de 0,95 a que se refere a alnea c) do n. 2 do artigo

31. do Cdigo do IRS, por "resultado positivo de rendimentos prediais" deve considerarse o resultado que se apura mediante a deduo aos rendimentos prediais brutos das
despesas e encargos previstos no artigo 41. do mesmo Cdigo, nos termos e condies a
previstos, sendo considerado apenas o resultado que seja positivo.
(ponto II da Circular n. 5, de 20/03/2014, da Autoridade Tributria e Aduaneira)
- saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais

imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais;

- 0,30 dos subsdios ou subvenes no destinados explorao [cfr. alnea d) do n. 2 do
art. 31. do CIRS];
Os subsdios no destinados explorao so considerados, depois de aplicado o coeficiente
correspondente, em fraes iguais, durante 5 exerccios, sendo o primeiro o do seu recebimento
do subsdio. No ltimo ano de aplicao do regime simplificado ser de considerar a totalidade
do valor ainda no tributado (cfr. n.s 7 e 8 do art. 31. do CIRS).
- 0,10 dos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da categoria B no

previstos nas alneas anteriores [cfr. alnea e) do n. 2 do art. 31. do CIRS].
Porm, necessrio que a liquidao do IRS se faa com base nos elementos declarados
pelos sujeitos passivos. Caso os interessados no entreguem a declarao modelo 3 do
IRS, e a liquidao acabe por ser feita com base nos elementos que a Autoridade Tributria
e Aduaneira disponha, tal como se prev na alnea b) do n. 1 do artigo 76. do Cdigo do
IRS, o rendimento lquido da categoria B determina-se em conformidade com as regras do
regime simplificado de tributao mas nesse caso com aplicao sempre do coeficiente
mais elevado (0,95) previsto na alnea c) do n. 2 do artigo 31., mesmo que se trate da
venda de mercadorias ou produtos fabricados (cfr. n. 2 do art. 76. do CIRS e n. 4 do
Ofcio-Circulado n. 20 142, de 03/12/2009, da Direo de Servios do IRS).
Para alm do que ficou dito, os sujeitos passivos que no entreguem a declarao de
rendimentos vero ainda a liquidao do seu IRS agravada pelo facto de no se ter em
considerao ao mnimo de existncia previsto no artigo 70. do Cdigo do IRS e serem
apenas efetuadas as dedues previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 79. (deduo
pessoal do sujeito passivo) e no n. 3 do artigo 97. (retenes na fonte e pagamentos por
conta), para alm da infrao em que incorrem (cfr. parte final do n. 3 do art. 76. do CIRS).
Com a entrada em vigor das alteraes introduzidas ao n. 2 do artigo 31. do Cdigo do
IRS, pela Lei n 3-B/2010, de 28/4 (OE para 2010), deixou de se fazer a tributao pelo
rendimento lquido mnimo, que era igual a metade do valor anual da retribuio mnima
mensal, quando da aplicao dos respetivos coeficientes se obtivesse um rendimento
tributvel inferior a tal valor.
Fluxos de pagamentos com cartes de crdito e de dbito (cruzamento
informtico dos valores)
3 - As instituies de crdito e sociedades financeiras tm a obrigao de
fornecer administrao tributria, at ao fim do ms de julho de cada ano,

IRS 2014
137
Anexo B
atravs de declarao de modelo oficial (declarao modelo 40), aprovada

por portaria do Ministro das Finanas e ouvido o Banco de Portugal, o valor
dos fluxos de pagamentos com cartes de crdito e de dbito, efetuados por
seu intermdio, a sujeitos passivos que aufiram rendimentos da categoria B
de IRS e de IRC, sem por qualquer forma identificar os titulares dos referidos
cartes.
4 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, as instituies de crdito
e sociedades financeiras tm ainda a obrigao de fornecer, a qualquer
momento, a pedido do diretor-geral da Autoridade Tributria e Aduaneira
ou do seu substituto legal, ou do conselho diretivo do Instituto de Gesto
Financeira da Segurana Social, I.P, as informaes respeitantes aos fluxos de
pagamentos com cartes de crdito e de dbito, efetuados por seu intermdio
aos sujeitos passivos referidos no nmero anterior que sejam identificados no
referido pedido de informao, sem por qualquer forma identificar os titulares
dos referidos cartes.
(n. 3 e 4 do artigo 63.-A da Lei Geral Tributria, com a redao dada, respetivamente, pela
Lei n. 55-A/2010, de 31/12, e pela Lei n. 20/2012, de 14/5)
Regime simplificado de tributao (coeficientes para obteno do

rendimento tributvel)
A Lei n. 83-C/2013, de 31 de dezembro, que aprovou o Oramento do Estado
para 2014, alterou a redao do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, passando
a prever novos coeficientes para obteno do rendimento tributvel quando a
determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, da categoria B,
feita com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado.
Tendo-se suscitado dvidas na interpretao das alneas b) e c) do n. 2 do
artigo 31. do Cdigo do IRS, foi, por despacho de Sua Excelncia o Secretrio
de Estado dos Assuntos Fiscais, de 28 de fevereiro, sancionado o seguinte
entendimento.
I - Rendimentos das atividades profissionais constantes da tabela a que
se refere o artigo 151., previstos na alnea b) do n. 2 do artigo 31.
do Cdigo do IRS
1 - Encontram-se abrangidos na alnea b) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo
do IRS os rendimentos auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer
atividade de prestao de servios que tenham enquadramento na alnea b)
do n. 1 do artigo 3. do mesmo Cdigo, independentemente da atividade
exercida estar, nos termos do artigo 151. do Cdigo do IRS, classificada de
acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE), do
Instituto Nacional de Estatstica, ou de acordo com os cdigos mencionados
na tabela de atividades aprovada pela Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto,
incluindo a atividade com o cdigo "1519 Outros prestadores de servios", uma
vez que o normativo em causa no remete para as atividades identificadas
138
IRS 2014
Anexo B
de forma especfica na tabela de atividades, ao contrrio do que sucede

na alnea b) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS para efeitos de
reteno na fonte.
2 - Esto ainda includos no mbito da incidncia do normativo em causa
os rendimentos provenientes da prtica de atos isolados referentes a
atividades abrangidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS,
a que se refere a alnea i) do n. 2 do mesmo artigo.
3 - Excluem-se dos rendimentos previstos na alnea b) do n. 2 do artigo
31. do Cdigo do IRS, os decorrentes de prestaes de servios efetuadas
pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal,
nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, por se
encontrarem excecionados da aplicao dos coeficientes, ao abrigo do
disposto no corpo do n. 2 deste artigo 31..
4 - Fora do mbito de aplicao deste normativo esto tambm os
rendimentos provenientes das prestaes de servios que, por fora do
artigo 4. do Cdigo do IRS, sejam enquadrveis na alnea a) do n. 1 do
artigo 3. do mesmo Cdigo (atividades comerciais e industriais, agrcolas,
silvcolas e pecurias), uma vez que as atividades comerciais e industriais
elencadas no artigo 4. que operam atravs de prestaes de servios, de
que constituem exemplo os servios de transporte, servios hoteleiros e
similares, servios de restaurao e servios prestados por agncias de
viagens, so enquadrveis na alnea a) do n. 1 deste artigo 3. e no na
alnea b) do n. 1 do mesmo artigo (cf. Circular n. 5, de 12/03/2001, da
Direo de Servios do IRS).
5 - A estes rendimentos decorrentes de atividades comerciais e industriais
que operam atravs de prestaes de servios, com enquadramento na
alnea a) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS, aplicvel o coeficiente
de 0,10, a que se refere a alnea e) do n. 2 do artigo 31. do mesmo
Cdigo, exceto se outros se encontrarem previstos nas alneas anteriores
deste n. 2.
II - Resultado positivo de rendimentos prediais, a que faz meno a
alnea c) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS
Para efeitos da aplicao do coeficiente de 0,95 a que se refere a alnea
c) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, por "resultado positivo de
rendimentos prediais" deve considerar-se o resultado que se apura
mediante a deduo aos rendimentos prediais brutos das despesas
e encargos previstos no artigo 41. do mesmo Cdigo, nos termos e
condies a previstos, sendo considerado apenas o resultado que seja
positivo.
(Circular n. 5, de 20/03/2014, da Autoridade Tributria e Aduaneira)
IRS 2014
139
Anexo B
QUADROS 1 e 2
1
MODELO 3
Anexo B
Rendimentos da categoria B
Regime simplificado / Ato isolado
Regime Simplificado de Tributao
01 |__|
Ato Isolado
02 |__|
Profissionais, Comerciais e Industriais
03 |__|
Agrcolas, Silvcolas e Pecurios
04 |__|
Ano dos rendimentos
05 | 2 |___|___|___|
Breves consideraes sobre o Regime Simplificado de Tributao

A reforma fiscal implementada pela Lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro, reformulou a
tributao do rendimento e adoptou medidas destinadas a combater a evaso e fraude
fiscal, alterando, entre outros diplomas, o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares (CIRS).
Trata-se de uma reforma que vigora desde 1 de janeiro de 2001, e que, como todas as
reformas fiscais, tem como objetivo essencial, para alm do combate evaso e fraude fiscal,
o aperfeioamento do sistema, tornando-o mais justo e humanizado e, simultaneamente,
arrecadar uma maior receita para o Errio Pblico.
Antes desta reforma, a fuga ao imposto, pelos empresrios em nome individual e
profissionais independentes, era um exagero. Todos sabemos que assim era, no vale
a pena escamotear a questo. O "rato" sempre fugiu ao "gato" e provavelmente, no
tenhamos iluses, continua e ir continuar a fugir, s que agora, devido ao cruzamento de
informaes atravs dos sistemas informticos, os "ratos" mais pequenos, isto , aqueles
que no tm ainda a astcia e a fora necessria para correr e trocar as voltas ao seu
adversrio, no podem fugir com a fatia to grossa.
Por tudo isto, o Regime Simplificado de Tributao, tambm usado noutros pases da Unio
Europeia, tornava-se necessrio, at porque a Administrao Fiscal, numa melhor gesto
dos seus recursos humanos (naturalmente sempre escassos), presentemente privilegia
a fiscalizao dos grandes contribuintes, renunciando, por falta de meios humanos, de
efetuar, na grande parte dos casos, inspees peridicas aos pequenos e pequenssimos
contribuintes, j que o custo de uma inspeo que lhes fosse feita dificilmente resultaria
compensado pelo "benefcio" resultante da cobrana de um montante adicional de imposto.
No que se refere s regras bsicas deste regime de tributao, pode dizer-se que assentam,
essencialmente, nos artigos 28. e 31. do Cdigo do IRS, que mais frente, na altura
apropriada, iremos fazer os comentrios que nos paream convenientes e apropriados.
Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRL)
Com a redao dada ao n. 2 do artigo 28. do Cdigo do IRS, pelo Decreto-Lei n. 211/2005,
de 7/12, a partir de 01/01/2006, deixaram de estar excludos do regime simplificado de
140
IRS 2014
Anexo B
tributao os contribuintes que se encontrem obrigados a dispor de contabilidade organizada,

nomeadamente os Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRL) e os
Solicitadores de Execuo.
A partir daquela data (01/01/2006), a obrigatoriedade de determinao dos rendimentos
empresariais e profissionais com base na contabilidade passou a depender, exclusivamente,
do facto de terem sido ultrapassados os limites quantitativos estabelecidos nos n.s 2 e 6
daquela disposio legal.
Assim, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a possuir contabilidade
organizada por qualquer outro diploma legal, no releva para esse efeito.
Campo 01 - Regime Simplificado de Tributao

Este campo deve ser assinalado por quem exerce uma atividade profissional, comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria e est abrangido pelo regime simplificado, ainda
que o titular dos rendimentos opte pela aplicao das regras da categoria A.
Simultaneamente, e de acordo com a natureza dos rendimentos, ser igualmente de
assinalar o campo 03 ou 04, ou ambos, conforme os casos.
J os campos 01 e 02, no podem ser assinalados simultaneamente.
Lembramos que, segundo o disposto no n. 2 do artigo 28. do Cdigo do IRS, com a
nova redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12, esto abrangidos pelo regime
simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua atividade, no tenham
ultrapassado no perodo de tributao imediatamente anterior um montante anual ilquido
de rendimentos desta categoria de 200 000, quer se trate de vendas quer dos restantes
rendimentos desta categoria.
No exerccio de incio de atividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se,
verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor anual de rendimentos
estimado, constante da declarao de incio de atividade, caso no seja exercida a opo
pelo regime de tributao com base em contabilidade organizada (cfr. n. 10. do art. 28.
do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 3-B/2010, de 28/4).
Regime simplificado de tributao (cessao da sua aplicao)
A aplicao do regime simplificado cessa apenas quando:
- o montante a que se refere o n. 2 do artigo 28. do CIRS [200 000 euros] seja
ultrapassado em dois perodos de tributao consecutivos; ou
- quando o seja num nico exerccio, em montante superior a 25% desse
limite, ou seja, 250 000 (200 000 + 25%),
caso em que a tributao pelo regime de contabilidade organizada se faz a

IRS 2014
141
Anexo B
partir do perodo de tributao seguinte ao da verificao de qualquer desses

factos.
(cfr. n. 6 do art. 28. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 3-B/2010, de 28/4)
Regime simplificado de tributao (enquadramento no ano de incio de

atividade)
Em sede de IRS o enquadramento do sujeito passivo depende do valor anual
ilquido de rendimentos que tenha sido estimado no Campo 18 do Quadro 09
da Declarao de Inscrio no Registo/Incio de Atividade.
No caso de o valor de rendimentos previsto no ultrapassar 200.000,00,
o sujeito passivo fica abrangido pelo regime simplificado. Pode, no entanto,
optar pelo regime de contabilidade organizada.
Se o sujeito passivo pretender optar pelo regime de contabilidade organizada
deve ento assinalar o Campo 1 do Quadro 19 da Declarao de Inscrio no
Registo/Incio de Atividade.
No caso de o valor de rendimentos previsto ser superior a 200.000,00, o
sujeito passivo fica obrigatoriamente abrangido pelo regime de contabilidade
organizada, no devendo preencher o Quadro 19.
O Quadro 19 apenas serve para o exerccio da opo pelo regime de
contabilidade organizada pelos sujeitos passivos que reunam os requisitos do
regime simplificado.
(cfr. Manual de Operaes de Incio de Atividade, verso de agosto de 2014, pg. 42)
Regime simplificado de tributao (momento a partir do qual os rendimentos

empresariais ou profissionais ficam sujeitos a tributao)
No regime simplificado de tributao, os rendimentos profissionais ou
empresariais ficam sujeitos a tributao desde o momento em que para efeitos
de IVA:
- seja obrigatria a emisso de fatura; ou,
- no sendo obrigatria a sua emisso para efeitos de IVA, desde o momento
do pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares.
Assim, e no que se refere aos sujeitos passivos tributados com base na

aplicao das regras decorrentes do regime simplificado de tributao,
conclui-se daqui que:
- se o prestador do servio se encontrar enquadrado no Regime Normal
de IVA, ou mesmo no Regime Especial de Iseno a que se refere o
142
IRS 2014
Anexo B
artigo 53., os rendimentos so tributados em IRS no ano em que a emisso

da fatura se torne obrigatria, ou seja, no ano em que o servio concludo,
independentemente de ter ocorrido ou no o pagamento nesse ano.
- se o prestador do servio, ao abrigo do disposto no n. 3 do artigo 29. do
CIVA, no estiver obrigado a emitir fatura para efeitos de IVA, o que acontece
quando realiza exclusivamente operaes isentas nos termos do artigo 9.
do mesmo cdigo, a tributao em sede de IRS segue o regime de caixa, ou
seja, os rendimentos so declarados no ano em que so recebidos.
A ttulo de exemplo, vejam-se as seguintes situaes:
-
Um advogado, enquadrado no regime simplificado de tributao, conclui

determinado servio. Segundo as regras do CIVA, tem 5 dias teis para
faturar ao cliente os respetivos honorrios. O proveito considera-se
verificado com o esgotamento de tal prazo, independentemente de o
pagamento ter ou no acontecido;
- Um mdico, sujeito ao regime simplificado de tributao, conclui determinado

servio. Como a sua atividade est isenta de IVA [cfr. n. 1 do art. 9.
do CIVA], no tem, para efeito de IVA, tal como lhe permite o n. 3 do
artigo 29. do Cdigo respetivo, que emitir fatura. O proveito considera-se verificado apenas quando ocorrer o pagamento pelo doente, dos
honorrios devidos.
As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou qualquer
outro, destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes sero
consideradas como receita no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo
exceder a apresentao da conta final relativa ao trabalho prestado [cfr. ltima
parte alnea b) do n. 4 do art. 116 do CIRS, na redao que vigorou at
31/12/2014].
Regime simplificado de tributao (regime-regra)

O Cdigo do IRS estabeleceu um regime de opo pela contabilidade
organizada e no inversamente uma opo pelo regime simplificado; ou seja,
para os sujeitos passivos que tenham um volume de negcio que no exceda
o limite estabelecido, o regime-regra o regime simplificado e o regime de
contabilidade organizada s se aplicar se houver declarao expressa de
opo do sujeito passivo. Se o sujeito passivo nada disser, ficar enquadrado
no regime simplificado.
patente que o sistema se destina a induzir que a generalidade dos sujeitos
passivos com volumes de negcios situados dentro do limite quantitativo
fiquem no regime simplificado. Dito de outro modo, o legislador parece querer
que a generalidade dos contribuintes naquelas condies permanea no
regime simplificado. Para isso, tornou o regime simplificado o regime-regra

IRS 2014
143
Anexo B
e o da contabilidade organizada o regime de opo, para esta categoria de

contribuintes. Confiado na provvel tendncia para a inrcia dos sujeitos
passivos, o regime da contabilidade organizada, no caso de opo, s ficou
acessvel aos que expressamente por ele optarem. Sero provavelmente
poucos os que o faro, ao passo que se o sistema fosse o inverso - ou seja, se o
sistema-regra fosse o da contabilidade organizada e o sistema optativo o regime
simplificado - atendendo de novo tendncia para a inrcia, provavelmente a
maior parte dos contribuintes ficaria no regime de contabilidade organizada.
Ora, a administrao fiscal tem interesse em que estes contribuintes, de
pequena dimenso, sejam tratados no regime simplificado. Dir-se-ia at que
uma boa estratgica de fiscalizao seria a de controlar os contribuintes que
exercerem aquela opo, quando afinal tinham sua disposio um regime
mais fcil no plano das obrigaes acessrias.
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 178)
Campo 02 - Ato isolado

Este campo de assinalar quando a totalidade do rendimento declarado no quadro 4 for
proveniente de ato isolado.
Simultaneamente ser igualmente de assinalar o campo 03 ou 04, de acordo com a natureza
do ato praticado.
Ter em ateno que, os campos 01 e 02, no podem ser assinalados simultaneamente.
Lembramos que os sujeitos passivos que apenas pratiquem atos isolados geradores
de rendimentos da categoria B, esto dispensados do cumprimento das obrigaes
acessrias previstas no artigo 112. do CIRS e seguintes, nomeadamente de apresentar
as declaraes de incio (a) e cessao de atividade, bem como de possuir livros de registos
das operaes que efetuam (cfr. art. 116., n. 5).
(a) - Exceto se a operao exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do n. 1 do art. 29. do CIVA,
ou seja 25 000 euros (cfr. n. 3 do art. 31. do CIVA).
Atos isolados (conceito e caratersticas que revestem)

No se conhece a definio ou conceito jurdico de "ato isolado". Contudo,
o n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IRS diz-nos que, para efeitos do disposto
nas alneas h) e i) do n. 2 do mesmo normativo, consideram-se rendimentos
provenientes de atos isolados os que no resultem de uma prtica previsvel
ou reiterada.
Dos elementos que conseguimos recolher, relativamente a casos concretos
que j foram apreciados pela Administrao Fiscal, pode concluir-se que "o ato
isolado de natureza comercial ou industrial" reveste as seguintes caratersticas:
- Contrape-se ao exerccio de qualquer atividade dessa natureza, que se
144
IRS 2014
Anexo B
carateriza pela prtica reiterada, normal e habitual de um ou mais atos de

natureza comercial ou industrial.
- No tem subjacente a prvia inteno do exerccio de qualquer atividade,
sendo, por natureza, espordico ou eventual, imprevisto ou acidental.
- No se pode confundir com o exerccio, de carter ocasional, de qualquer
atividade de natureza comercial ou industrial, caraterizada pela prtica de
um ou vrios atos dessa natureza.
- No pressupe a ocorrncia de apenas um ato por ano, mas antes os
resultantes de uma prtica no previsvel ou reiterada, no se encontrando,
a partir de 01/01/2010, subordinado a quaisquer valores, de acordo com
a nova redao dada ao n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IRS pela Lei n.
3-B/2010, de 28/4 (OE para 2010).
Atos isolados (determinao do rendimento tributvel)

A determinao do rendimento tributvel dos atos isolados est sujeita ao
regime simplificado ou de contabilidade organizada, conforme resulta do
disposto no artigo 28..
(art. 30. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
NOTA:
Na determinao do rendimento lquido, quando a tributao se faa com base
no regime simplificado [isto , quando o ato seja de montante igual ou inferior
a 200.000], aplicam-se os coeficientes previstos no n. 2 do artigo 31. do
Cdigo do IRS.
Quando a tributao se faa com base no regime de contabilidade organizada
(isto , quando o ato isolado seja de montante superior a 200.000), podem
ser deduzidas apenas as despesas necessrias sua obteno, aplicando-se
as limitaes previstas no Cdigo do IRC e no artigo 33. do Cdigo do IRS.
Em qualquer das situaes (quer a tributao se faa com base no regime
simplificado quer com base no regime de contabilidade organizada), o valor
bruto obtido, decorrente do ato isolado, deve constar apenas do anexo B, e no
do anexo C, mesmo que o ato isolado seja de montante superior a 200.000.
Atos isolados (dispensa de apresentao da declarao de incio de atividade)

A realizao destes atos no se compadece com a prvia apresentao da
declarao de incio de atividade, que nestes casos se dispensa, salvo se o
valor do ato em causa exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do n. 1 do
artigo 29. do CIVA, ou seja 25.000 euros (cfr. n. 3 do art. 31. do CIVA), no

IRS 2014
145
Anexo B
s porque a operao no traduz o exerccio de qualquer atividade de natureza

comercial ou industrial, mas ainda pela impossibilidade de a sua realizao ser
precedida, no tempo, da apresentao da declarao de incio de atividade.
Contudo, em sede de IVA, o ato isolado pressupe a liquidao deste
imposto, taxa que corresponda aos bens transmitidos ou aos servios
prestados, j que, como sabido, a prtica de um ato isolado no aproveita
do Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. e seguintes do CIVA,
mesmo que o montante da operao seja igual ou inferior a 10 000 euros.
Campos 03 e 04 - Profissionais, Comerciais e Industriais; Agrcolas, Silvcolas ou
Pecurios
Deve ser assinalado o campo correspondente natureza dos rendimentos declarados.
Se o titular dos rendimentos exercer, simultaneamente, as atividades agrupadas nos
campos 03 e 04 dever assinalar os dois campos, identificando as atividades, atravs dos
respetivos cdigos, nos campos 10, 11 e 12 do quadro 3A. Neste caso os rendimentos
sero discriminados de acordo com a sua natureza nos quadros 4A e 4B.
QUADRO 3
3

Sujeito passivo A
NIF
06 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
07 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Campos 06 e 07
A identificao dos sujeitos passivos deve respeitar a posio assumida para cada um no
quadro 3A do rosto da declarao modelo 3.
Este quadro de preenchimento obrigatrio, e os nmeros de identificao dos sujeitos
passivos (NIF) a indicar so os atribudos pelo Ministrio das Finanas.
QUADRO 3A
A
Identificao do titular do rendimento

08 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Cdigo da Tabela de
Atividades Art. 151 do CIRS
10 |__|__|__|__|
Este anexo respeita atividade de herana indivisa?

Se assinalou SIM, indique o NIPC e no preencha o campo 08
Cdigo CAE
(Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais) 11 |__|__|__|__|__|
SIM 1 |__| NO 2 |__|

NIPC 09 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Cdigo CAE
(Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios)
12 |__|__|__|__|__|
Neste quadro obrigatrio o preenchimento do campo 1 ou 2, consoante o caso.

146
IRS 2014
Anexo B
Se o anexo respeitar a herana indivisa, caso em que foi respondido SIM colocando "X" no
campo 1, no deve preencher o campo 08, mas antes o campo 09, inscrevendo o nmero
de identificao atribudo herana indivisa.
Campo 08
Este campo destina-se identificao fiscal do titular dos rendimentos (sujeito passivo A,
sujeito passivo B ou dependente) que devem constar deste anexo.
De notar que se o titular for um dependente, este dever estar identificado no campo 3C do
rosto da declarao modelo 3.
Campo 09
Este campo reservado identificao da herana indivisa, feita atravs da indicao
do nmero de identificao equiparado a pessoa coletiva que lhe foi atribudo (NIPC). Tal
como j antes se disse, quando for assinalado o campo 01, no deve ser preenchido o
campo 08, mas sim este campo 09.
Herana indivisa (competncia para a atribuio do NIF)
1 - Compete exclusivamente AT a atribuio de NIF s heranas indivisas.
2 - O NIF a atribuir inicia-se pelo algarismo 7.
3 - Podem solicitar a atribuio de NIF para as heranas indivisas, junto dos
Servios de Finanas ou outros locais devidamente autorizados para o efeito, o
cabea-de-casal do autor da herana, seu representante ou gestor de negcios,
nos termos gerais do direito.
4 - So recolhidos no sistema informtico, para efeitos de atribuio de NIF, os
seguintes elementos:
a) Designao da herana, a qual deve conter obrigatoriamente o nome do
respetivo autor seguido da expresso cabea-de-casal da herana de;
b) NIF do autor da herana;
c) Data do bito;
d) NIF do cabea-de-casal;
e) Identificao fiscal dos herdeiros.
5 - Para efeitos de confirmao dos elementos discriminados no nmero
precedente, devem ser apresentados pelo requerente os seguintes documentos:
a) Registo do bito do autor da herana;

IRS 2014
147
Anexo B
b) Documento de identificao civil e fiscal dos herdeiros;

c) Documento de identificao civil e fiscal do requerente, caso no seja
herdeiro.
6 - A atribuio de NIF s heranas indivisas segue, com as necessrias
adaptaes, os procedimentos e formalidades estabelecidos no artigo 8.,
salvo o disposto nos n.s 7 e 9.
NOTA:
2 - Declaraes de atividade
2.1 - Autor da sucesso, titular de rendimentos industriais, comerciais ou
agrcolas
Sempre que se esteja perante heranas indivisas cujo autor da sucesso
desenvolvesse uma atividade de mbito comercial, industrial ou agrcola, a
alterao, a nvel cadastral ser efetuada atravs da apresentao de uma
declarao de alteraes onde se indicar, para alm da mudana do nmero
de identificao fiscal, o novo tipo de sujeito passivo, utilizando-se, para o
efeito, o campo 18 do quadro 05.
2.2 - Cnjuge sobrevivo com rendimentos industriais ou comerciais
Nas situaes em que no o autor da sucesso que desenvolve a atividade
comercial, industrial ou agrcola, mas sim o cnjuge sobrevivo, e de forma a
que este possa continuar o desenvolvimento dessa atividade, deve procederse da seguinte forma:
I - Cessao de atividade do cnjuge sobrevivo;
II - Incio de Atividade da Herana Indivisa;
III - Cessao da Herana Indivisa assim que ocorra a partilha;
IV - Eventual reincio de atividade pelo cnjuge sobrevivo.
De notar que nos casos em que o regime de casamento seja o de separao
de bens e uma vez que o patrimnio no passa para a herana indivisa, no
haver lugar cessao de atividade do empresrio.
(do Ofcio-Circulado n. 90 016, de 23/06/2010, da rea da Cobrana - Gabinete do SubdiretorGeral)
Herana indivisa (declarao dos rendimentos, quando a atividade empresarial

ou profissional era exercida em nome do falecido)
Um empresrio em nome individual, que vinha exercendo uma atividade
148
IRS 2014
Anexo B
empresarial, sem contabilidade organizada, faleceu. O cnjuge sobrevivo,

bem como os restantes herdeiros, vo continuar a exercer a atividade at que
seja feita a escritura de partilhas. Como devem proceder?
A herana indivisa considerada, para efeitos de tributao, como uma situao
de contitularidade. Assim sendo, cada herdeiro tributado relativamente sua
quota-parte nos rendimentos por ela gerados, atento ao disposto no artigo 19.
do Cdigo do IRS.
Uma vez que os herdeiros pretendem dar continuidade ao negcio, a situao
da herana vai-se manter at que seja efetuada a escritura da partilha e o
estabelecimento venha a ser atribudo a um ou mais dos herdeiros.
Consequentemente, no h lugar apresentao da declarao de
cessao de atividade e consequente incio de atividade por parte dos
herdeiros, devendo to s ser solicitado, em qualquer Servio de Finanas, o
nmero de identificao fiscal para a herana indivisa e ser apresentada uma
declarao de alteraes com o novo nmero de identificao.
Os rendimentos da herana indivisa so tributados na esfera de cada um dos
herdeiros na proporo da sua quota-parte na herana.
Assim, em termos declarativos, dever ser apresentada uma declarao de
rendimentos modelo 3 de IRS, pelo cnjuge sobrevivo (quando este existir,
ou pelo cabea-de-casal em caso contrrio), de que faz parte um anexo B ou
C, conforme o regime em que o falecido vinha sendo enquadrado para efeitos
de tributao, respeitante atividade exercida, e um anexo I, em que se
identificam os herdeiros e a quota de cada um na herana. Por sua vez, cada
um dos herdeiros, incluindo o cnjuge sobrevivo, apresenta um anexo D
com a sua parte no rendimento apurado na atividade empresarial da herana
indivisa.
No exerccio em que o bito ocorreu s constituem rendimentos da herana
indivisa os correspondentes ao perodo decorrido entre o dia seguinte ao bito
e o final do ano.
Tratando-se de rendimentos gerados por herana indivisa integrveis noutras
categorias (v.g. E, F ou G), rendimentos de capitais, prediais ou maisvalias (que no sejam imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresariais), cada contitular declarar a sua quota-parte nos rendimentos
ilquidos e dedues, incluindo as que respeitem a retenes de imposto,
a que haja lugar, sem necessidade de o cabea-de-casal ou administrador
contitular declarar a respetiva totalidade. Assim sendo, tais rendimentos no
devem constar do anexo D nem do anexo I, mas sim dos anexos respetivos a
apresentar por cada um dos herdeiros.
IRS 2014
149
Anexo B
Campo 10
Neste campo deve ser inscrito o cdigo da Tabela de Atividades, a que se refere o artigo 151.
do Cdigo do IRS, publicada pela Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, correspondente
atividade exercida.
Tabela de atividades a que se refere o artigo 151. do CIRS
(Portaria n. 1011/2001, de 21/8)
1 Arquitetos, engenheiros e tcnicos similares:
1000 Agentes tcnicos de engenharia e arquitetura;
1001 Arquitetos;
1002 Desenhadores;
1003 Engenheiros;
1004 Engenheiros tcnicos;
1005 Gelogos;
1006 Topgrafos.
2 Artistas plsticos e assimilados, atores e msicos:
2010 Artistas de teatro, bailado, cinema, rdio e televiso;
2011 Artistas e circo;
2019 Cantores;
2012 Escultores;
2013 Msicos;
2014 Pintores;
2015 Outros artistas.
3 Artistas tauromquicos:
3010 Toureiros;
3019 Outros artistas tauromquicos.
4 Economistas, contabilistas, aturios e tcnicos similares:
4010 Aturios;
4011 Auditores;
4012 Consultores fiscais;
4013 Contabilistas;
4014 Economistas;
4015 Tcnicos oficiais de contas;
4016 Tcnicos similares.
5 Enfermeiros, parteiras e outros tcnicos paramdicos:
5010 Enfermeiros;
5011 Farmacuticos; (com a Portaria 256/2004, de 9/3, passou a ser o
cdigo 1335)
5012 Fisioterapeutas;
5013 Nutricionistas;
5014 Parteiras;
5015 Terapeutas da fala;
150
IRS 2014
Anexo B
5016 Terapeutas ocupacionais (a)

5019 Outros tcnicos paramdicos.
6 Juristas e solicitadores:
6010 Advogados;
6011 Jurisconsultos;
6012 Solicitadores.
7 Mdicos e dentistas:
7010 Dentistas;
7011 Mdicos analistas;
7012 Mdicos cirurgies;
7013 Mdicos de bordo em navios;
7014 Mdicos de clnica geral;
7015 Mdicos dentistas;
7016 Mdicos estomatologistas;
7017 Mdicos fisiatras;
7018 Mdicos gastroenterologistas;
7019 Mdicos oftalmologistas;
7020 Mdicos ortopedistas;
7021 Mdicos otorrinolaringologistas;
7022 Mdicos pediatras;
7023 Mdicos radiologistas;
7024 Mdicos de outras especialidades.
8 Professores e tcnicos similares:
8010 Explicadores;
8011 Formadores;
8012 Professores.
9 Profissionais dependentes de nomeao oficial:
9010 Revisores oficiais de contas;
9011 Notrios.
10 Psiclogos e socilogos:
1010 Psiclogos;
1011 Socilogos.
11 Qumicos:
1110 Analistas.
12 Sacerdotes:
1210 Sacerdotes de qualquer religio.
13 Outras pessoas exercendo profisses liberais, tcnicas e assimilados:
1310 Administradores de bens;
1311 Ajudantes familiares;
1312 Amas;

IRS 2014
151
Anexo B
1313 Analistas de sistemas;

1314 Arquelogos;
1315 Assistentes sociais;
1316 Astrlogos;
1317 Parapsiclogos;
1318 Bilogos;
1319 Comissionistas;
1320 Consultores;
1321 Datilgrafos;
1322 Decoradores;
1323 Desportistas;
1324 Engomadores;
1325 Esteticistas, manicuras e pedicuras;
1326 Guias-intrpretes;
1327 Jornalistas e reprteres;
1328 Louvados;
1329 Massagistas;
1330 Mediadores imobilirios;
1331 Peritos avaliadores;
1332 Programadores informticos;
1333 Publicitrios;
1334 Tradutores.
1335 Farmacuticos
1336 Designers
14 Veterinrios:
1410 Veterinrios.
15 Outras atividades exclusivamente de prestao de servios:
1519 Outros prestadores de servios.
Campos 11 e 12
Caso se trate de atividade no prevista na Tabela de Atividades a que se refere o artigo
151. do Cdigo do IRS, deve ser preenchido o campo 11 ou 12 com a indicao do Cdigo
do CAE que lhe corresponda.
Podem ser simultaneamente preenchidos os campos 10, 11 e 12 se forem exercidas, pelo
titular dos rendimentos, as diferentes atividades neles referidas.
QUADRO 3B
Possui estabelecimento estvel ?
SIM 13 |__|
NO 14 |___|
Os campos 13 e 14 deste quadro servem para indicar se a atividade exercida ou no

atravs de estabelecimento estvel.
152
IRS 2014
Anexo B
Esta informao particularmente importante no caso de se tratar de sujeitos passivos no

residentes, tendo em vista a determinao da taxa a aplicar ao rendimento tributvel.
Segundo o disposto na alnea a) do n. 2 do artigo 72. do Cdigo do IRS, os rendimentos
auferidos por no residentes em territrio portugus que sejam imputveis a estabelecimento
estvel a situado so tributados taxa de 25%.
Entende-se por estabelecimento estvel qualquer instalao fixa ou representao
permanente atravs das quais seja exercida uma das atividades previstas no artigo 3.
(n. 2 do art. 18. do CIRS).
QUADRO 4
4
Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus )
Neste quadro devem ser declarados os rendimentos brutos (ilquidos) obtidos em

territrio portugus, quer sejam provenientes de atos isolados quer do exerccio normal de
atividades profissionais ou empresariais, os quais sero indicados nos subquadros 4A ou
4B, conforme a sua natureza.
Os titulares deficientes, com grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%
devero, igualmente, declarar o total dos rendimentos brutos auferidos, sendo a parte do
rendimentos isenta assumida automaticamente na liquidao do imposto.
Este procedimento (declarao dos rendimentos brutos) tem como principal objetivo evitar
que sejam cometidos erros por parte dos sujeitos passivos, considerando a sua manifesta
dificuldade na quantificao do rendimento lquido.
Consequentemente, a determinao do rendimento tributvel cabe, exclusivamente,
Administrao Tributria, a qual far a aplicao dos coeficientes previstos no artigo 31.
do Cdigo do IRS. Contudo, tais coeficientes, no sero aplicados na determinao do
rendimento lquido caso se trate da opo pelas regras da categoria A.
Se for efetuada (no quadro 4C) a opo pelas regras da categoria A sero consideradas
apenas as despesas declaradas no campo 407 com as limitaes previstas no artigo 25.
do Cdigo do IRS, cuja discriminao deve ser efetuada no quadro 9.
Consideram-se rendimentos provenientes de ato isolado os que no resultem de uma
prtica previsvel ou reiterada (n. 3 do art. 3. do CIRS). Na determinao do rendimento
ilquido, proceder-se- da seguinte forma:
- Se o rendimento for igual ou inferior a 200 000 ser aplicado o coeficiente que lhe
corresponder;
- Se o rendimento for superior a 200 000 sero considerados os encargos comprovadamente
indispensveis sua obteno de acordo com as regras no regime de contabilidade. Tais
IRS 2014
153
Anexo B
encargos devem ser indicados nos campos 406 ou 413 e 407 ou 414, sendo estes
ltimos discriminados no quadro 9.
Na transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis (que sejam
considerados rendimentos empresariais e profissionais), o valor de realizao a
considerar ser o valor de venda ou, se superior, o valor patrimonial definitivo que
serviu de base para efeitos de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis (IMT), ou que serviria no caso de no haver lugar a essa liquidao (art. 31.A do CIRS). Neste caso, o valor das transmisso a considerar nos campos 401, 403,
410 (para anos anteriores a 2014), 401, 442 ou 445 (para o ano de 2014 e seguintes)
ser o valor patrimonial definitivo, devendo ser preenchido tambm o quadro 4D.
Se o referido valor patrimonial definitivo vier a ser conhecido aps o decurso do
prazo legal da entrega da declarao e se for superior ao valor nesta declarado,
dever ser apresentada declarao de substituio, nos termos do n. 2 do artigo 31.A do Cdigo do IRS, durante o ms de janeiro do ano seguinte, caso em que se
deve assinalar o campo 2 e preencher o campo 3 do Quadro 9 (prazos especiais) da
declarao de rendimentos modelo 3.
QUADRO 4A
Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus)
4
A
Rendimento ilquido
Rendimentos Profissionais, Comerciais e Industriais
Venda de mercadorias e produtos
401
Prestaes de servios de atividades hoteleiras, restaurao e bebidas
402
Outras prestaes de servios e outros rendimentos (inclui Mais-Valias)
403
Rendimentos de atividades profissionais previstas na Tabela do art. 151 do CIRS e/ou na CAE
440
Propriedade intelectual (no abrangida pelo artigo 58. do EBF), industrial ou de prestao de informao
441
Propriedade intelectual (rendimentos abrangidos pelo art. 58. do EBF - parte no isenta)
404
Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
442
Rendimentos de atividades financeiras (Cdigos CAE iniciados por 64, 65 ou 66)
405
Servios prestados por scios a sociedades de profissionais do Regime de Transparncia Fiscal
420
Rendimentos prediais imputveis a atividade geradora de rendimentos da Categoria B
421
Rendimentos de capitais imputveis a atividade geradora de rendimentos da Categoria B
422
Microproduo de eletricidade
423
Subsdios explorao
424
Outros subsdios
425
Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores
443
SOMA
ENCARGOS
Valor
Custos das existncias vendidas ou consumidas
406
Despesas gerais (quadro 9)
407
SOMA
154
IRS 2014
Anexo B
Neste quadro devem ser includos os rendimentos brutos decorrentes do exerccio de

atividades profissionais, comerciais e industriais, ou de atos isolados dessa natureza, tal
como so definidos nos artigos 3. e 4. do Cdigo do IRS.
Como anteriormente se disse, a determinao do rendimento tributvel cabe, exclusivamente,
Administrao Tributria, a qual far a aplicao dos coeficientes previstos no artigo 31.
do Cdigo do IRS. Porm, os mesmos no sero aplicados na determinao do rendimento
lquido quando seja exercida a opo pela tributao segundo as regras da categoria A.
Tratando-se de titulares deficientes, com um grau de incapacidade igual ou superior a
60%, devidamente reconhecida pela autoridade competente, caso a declarao respeite
aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 ou 2014, o titular dos rendimentos
da categoria B tem direito ao benefcio especial transitrio constante do seguinte quadro
sntese:
Ano do
rendimento
Rendimento bruto
Disposio legal
Isento
Sujeito
Limite da iseno
2007
20%
80%
5.000
Artigo 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12
2008
10%
90%
2.500
2009
10%
90%
2.500
2010
10%
90%
2.500
Artigo 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4
2011
10%
90%
2.500
2012
10%
90%
2.500
n.s 6 e 7 do art. 111. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12
2013
10%
90%
2.500
2014
10%
90%
2.500
n.s 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83-C/2013, de 31/12
Contudo, estes sujeitos passivos devero declarar, no quadro 4A do anexo B, o total

dos rendimentos brutos auferidos, j que a parte dos rendimentos isenta assumida
Por sua vez, o grau de invalidez, deve constar do quadro 3A da declarao de rendimentos
modelo 3.
Campo 401 - Venda de mercadorias e produtos

Neste campo, destinado venda de mercadorias e produtos, devem ser indicados os bens
adquiridos sem transformao e os que forem fabricados pelo empresrio. So por isso de
incluir aqui as vendas decorrentes do exerccio de qualquer atividade comercial e industrial,
previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS.
Campo 402 - Prestaes de servios de atividades hoteleiras, restaurao e bebidas

Neste campo devem ser includas apenas as prestaes de servios realizadas no mbito
de atividades de restaurao e bebidas, hotelaria e atividades similares.
Na determinao do rendimento tributvel de tais prestaes de servios, o coeficiente a
aplicar 0,15 [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 31. do CIRS].

IRS 2014
155
Anexo B
Porm, o preo do servio a fazer constar do campo 402 o rendimento bruto obtido, ou
seja, antes da aplicao do coeficiente, j que a determinao do rendimento tributvel
cabe, como sabido, exclusivamente, Administrao Tributria que far, na altura prpria,
a aplicao do respetivo coeficiente.
Campo 403 - Outras prestaes de servios e outros rendimentos

Este campo apenas deve ser preenchido para declaraes relativas a anos anteriores a
2014, e destina-se indicao dos valores respeitantes a prestaes de servios e outros
rendimentos, tais como:
-
Rendimentos da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes

respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico,
quando auferidos pelo seu titular originrio, que no cumpram os requisitos previstos
no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, como o caso dos rendimentos
provenientes de obras escritas sem carter literrio, artstico ou cientfico, obras de
arquitetura e obras publicitrias [cfr. alnea c) do n. 1 do art. 3. do CIRS, e n. 2 do
art. 58. do EBF].
Se existirem rendimentos da propriedade intelectual que cumpram os requisitos previstos
no artigo 58. do EBF, veja-se os comentrios ao campo 404.
As mais-valias fiscais apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos

empresariais e profissionais, definidas nos termos do artigo 46. do CIRC, decorrentes
da alienao onerosa e as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos
empresrios de quaisquer bens afetos ao ativo da empresa e, bem assim, os outros
ganhos ou perdas que, no se encontrando nestas condies decorram das operaes
referidas no n. 1 do artigo 10. do CIRS, quando imputveis a atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais [alnea c) do n. 2 do art. 3. do CIRS].
Quanto ao ano de 2014, ver o que se diz em comentrios ao campo 442 com o ttulo
"Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais".
As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade exercida,

nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do
local do respetivo exerccio [alnea d) do n. 2 do art. 3. do CIRS];
As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento

comercial ou industrial [alnea e) do n. 2 do art. 3. do CIRS];
Campo 404 - Propriedade intelectual (rendimentos abrangidos pelo art. 58. do EBF parte no isenta)
Este campo destina-se indicao da parte no isenta dos rendimentos provenientes da
propriedade intelectual (a) que cumpram os requisitos previstos no artigo 58. do Estatuto
dos Benefcios Fiscais (EBF), a qual pode ser constituda pelos seguintes valores:
a) 50% dos rendimentos da propriedade literria, artstica e cientfica, auferidos por autores
residentes em territrio portugus que beneficiem da iseno prevista no artigo 58.
do EBF;
156
IRS 2014
Anexo B
b) O excesso do valor declarado no quadro 5 do anexo H, cuja iseno no pode ultrapassar

10 000, de acordo com o estabelecido no n. 3 do artigo 58. do EBF, com a redao
dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12.
(a) - Para efeitos do CIRS, consideram-se como provenientes da propriedade intelectual os direitos de
autor e direitos conexos (n. 5 do art. 3. do CIRS).
Exemplo de preenchimento
Rendimentos da propriedade intelectual
80 000, dos quais 75 000 esto abrangidos pelo disposto no n. 1 do artigo 58. do EBF.
Valor a declarar no anexo B - quadro 4 (de acordo com a nova redao dada ao n. 3 do
art. 58. do EBF pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12):
Campo 403 ou 441 - 5 000
Campo 404 - 65 000 [correspondente ao total dos rendimentos previstos no n. 1 do
art. 58. do EBF = [ 75 000 - 10 000 (valor isento)]
Valor a declarar no anexo H - quadro 5
Campo 501 - 10 000
Campo 405 - Rendimentos de atividades financeiras
Este campo deve ser preenchido se tiverem sido obtidos rendimentos decorrentes do
exerccio de atividades financeiras (CAE iniciado por 64, 65 ou 66) na Regio Autnoma
dos Aores, conforme Deciso da Comisso Europeia C (2002) 4487, de 11 de dezembro
de 2002.
Campos 406 e 407 - Custo das existncias vendidas ou consumidas e despesas gerais
(ato isolado de valor superior a 200 000)
Estes campos s devem ser preenchidos se as despesas suportadas (comprovadamente
indispensveis sua obteno de acordo com as regras no regime de contabilidade) caso
os rendimentos sejam provenientes de ato isolado de valor superior a 200 000.
Como j anteriormente se disse, na determinao do rendimento ilquido dos atos isolados
proceder-se- da seguinte forma:
- Se o rendimento for igual ou inferior a 200 000 ser aplicado o coeficiente que lhe
corresponder;
encargos devem ser indicados nos campos 406 e 407, sendo estes ltimos discriminados
no quadro 9.
O campo 407 pode ainda ser preenchido para declarar as despesas suportadas nas
prestaes de servios, quando efetuadas a uma nica entidade e for exercida a opo
pelas regras da categoria A.

IRS 2014
157
Anexo B
Campo 420 - Servios prestados por scios a sociedades de profissionais do regime

de transparncia fiscal
Este campo destina-se indicao dos rendimentos decorrentes de prestao de
servios efetuados pelo scio a uma sociedade de profissionais abrangida pelo regime de
transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, como
dispe o n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS.
Aos rendimentos em causa no se lhes aplica o coeficiente de 0,75, mas sim tributam-se
pela sua totalidade, uma vez que se integram como rendimento lquido na categoria B.
Campo 421 - Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
da Categoria B
Este campo destina-se indicao de rendimentos prediais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea a) do n. 2 do
artigo 3. do Cdigo do IRS, uma vez que se consideram rendimentos da categoria B, por
"atrados" tributao nesta categoria.
Para o ano de 2014 e seguintes, o valor a indicar o relativo ao resultado positivo de
rendimentos prediais o qual corresponde ao resultado positivo que se apura mediante a
deduo aos rendimentos prediais brutos das despesas e encargos previstos no artigo 41.
do Cdigo do IRS, nos termos e condies a definidos.
Cedncia de espao para colocao de mquinas de distribuio
automtica de bebidas, sandes e/ou tabaco (enquadramento do rendimento)
vulgar a cedncia de espao, para colocao de mquinas de distribuio
automtica de bebidas, sandes, tabaco ou outras no gnero, por parte
de empresrios que exercem a sua atividade comercial ou industrial em
estabelecimentos prprios.
Verificando-se a situao, como enquadrar, em sede de IRS, estes rendimentos?
No que concerne ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
(IRS), os valores auferidos, por tais cedncias, pelos proprietrios dos
estabelecimentos em causa, so considerados rendimentos prediais, e como
tal enquadrados na categoria F, por se encontrarem abrangidos pelo disposto
na alnea d) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, onde se diz que so
havidas como rendas as importncias relativas cedncia do uso, total ou
parcial, de bens imveis para quaisquer fins especiais ..., sujeitos a reteno
na fonte taxa respetiva, sempre que o sujeito passivo que paga ou coloca
disposio aquele rendimento disponha ou deva dispor de contabilidade
organizada (pessoa singular ou pessoa coletiva).
Contudo, so atrados categoria B, por fora do disposto na alnea a) do
n. 2 do artigo 3. do CIRS, cuja redao nos diz que se consideram ainda
rendimentos desta categoria os rendimentos prediais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.
158
IRS 2014
Anexo B
Tais rendimentos, tratando-se de sujeitos passivos abrangidos pelo regime

simplificado de tributao, que anteriormente eram de levar ao campo 403 do
anexo B, so agora de incluir no campo 421 do quadro 4A do anexo B da
Campo 422 - Rendimentos de capitais imputveis a atividade geradora de rendimentos
da Categoria B
Esse campo destina-se indicao de rendimentos de capitais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea b) do n. 2 do
artigo 3. do Cdigo do IRS, uma vez que se consideram rendimentos da categoria B, por
"atrados" tributao nesta categoria.
Como exemplo dos rendimentos de capitais atrados categoria B, podemos citar os juros
obtidos por um advogado dos saldos das contas bancrias onde movimenta as quantias
recebidas dos clientes; ou os juros obtidos por um comerciante em nome individual pelo
diferimento no tempo do pagamento que lhe devido por outrem de um crdito gerado no
exerccio da sua atividade comercial.
Estes rendimentos, muito embora estejam compreendidos, respetivamente, nas alneas b)
e g) do n. 2 do artigo 5. do CIRS (categoria E), so deslocados para a categoria B, dada
a relao de dependncia dos mesmos com a atividade empresarial ou profissional do seu
titular.
Campo 423 - Microproduo de eletricidade
Este campo destina-se indicao de rendimentos resultantes da atividade de produo de
eletricidade por intermdio de unidades de microproduo, cujo regime jurdico se encontra
previsto no Decreto-Lei n. 363/2007, de 2 de novembro (a), devendo ser declarada a
totalidade do rendimento ainda que excluda da tributao em sede de IRS, por ser inferior
a 5 000 euros, conforme dispe o n. 6 do artigo 12. do referido diploma, j que a excluso
assumida automaticamente pela Administrao Tributria quando da liquidao do
respetivo imposto.
(a) - Atualmente, o regime jurdico aplicvel produo de eletricidade, que constava do Decreto-Lei
n. 363/2007, de 2/11, encontra-se agora integrado no Decreto-Lei n. 153/2014, de 20 de outubro,
diploma este que reformulou e integrou os regimes anteriores de miniproduo e microproduo,
revogando, consequentemente, o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, bem como o Decreto-Lei n.
363/2007, de 2/11.
Microproduo de eletricidade (parte excluda da tributao em sede de IRS)

O rendimento de montante inferior a 5000, resultante da atividade de
microproduo prevista neste decreto-lei, fica excludo da tributao em IRS.
(n. 6 do art. 12. do Dec. Lei n. 363/2007, de 2/11, alterado e republicado no D.R., I Srie,
n. 35, de 19/02/2013)
IRS 2014
159
Anexo B
Microproduo e miniproduo de eletricidade (diferena no regime de

excluso de tributao)
O rendimento de montante inferior a 5000, resultante da atividade de
microproduo de eletricidade, prevista no Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11,
beneficia da excluso da tributao em sede de IRS. E a miniproduo de
eletricidade regulada pelo Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, beneficia do mesmo
benefcio?
O Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11, alterado e republicado no D.R., I Srie,
n. 35, de 19/02/2013, estabelece o regime jurdico aplicvel produo de
eletricidade por intermdio de unidades de microproduo.
Por sua vez, o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, tambm alterado e republicado
no D.R., I Srie, n. 35, de 19/02/2013, estabelece o regime jurdico aplicvel
produo de eletricidade por intermdio de instalaes de pequena potncia,
designadas por unidades de miniproduo.
A comercializao, por pessoas singulares, da respetiva energia, quer resulte
de unidades de microproduo quer de unidades de miniproduo, configura
o exerccio de uma atividade empresarial e como tal os rendimentos obtidos
enquadram-se na categoria B de IRS, o que implica que o vendedor da energia
esteja coletado para o exerccio da respetiva atividade.
Contudo, apenas o n. 6 do artigo 12. do Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11,
prev que o rendimento de montante inferior a 5000, resultante da atividade
de microproduo prevista em tal diploma, fica excludo da tributao em IRS.
Porque o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, no estabelece o mesmo benefcio,
a miniproduo no beneficia da excluso tributria de 5 000 aplicvel
microproduo.
Campo 424 - Subsdios destinados explorao
Este campo destina-se indicao de subsdios destinados explorao recebidos no
mbito de atividades profissionais, comerciais e industriais. De acordo com o exemplo do
Quadro 4E, frente transcrito, neste campo deve ser indicado o montante de 2.000,00.
Segundo o disposto na alnea e) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, aos subsdios
destinados explorao, atribudos a sujeitos passivos enquadrados no regime simplificado
de tributao, aplica-se, relativamente ao exerccio de 2014, o coeficiente de 0,10.
Contudo, a importncia a fazer constar do respetivo campo a importncia bruta recebida,
ou seja, antes da aplicao do coeficiente, j que a determinao do rendimento tributvel
cabe, exclusivamente, Autoridade Tributria e Aduaneira que far, na altura prpria, a
aplicao do respetivo coeficiente.
Consideram-se subsdios explorao aqueles que se destinam a assegurar uma
rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado perodo.
160
IRS 2014
Anexo B
Por sua vez, consideram-se subsdios ao investimento aqueles que se destinam a apoiar a
realizao de investimentos implicando a compra ou construo de ativos, ou relacionados
com rendimentos.
Campo 425 - Outros subsdios no destinados explorao
Este campo, relativamente ao exerccio de 2014, destina-se indicao de subsdios ou
subvenes no destinados explorao, recebidos no mbito de atividades profissionais,
comerciais e industriais. Assim, deve aqui ser indicado 1/5 do montante dos subsdios
recebidos no ano a que a declarao respeita, bem como 1/5 dos montantes recebidos nos
ltimos quatro anos.
Considerando o exemplo do quadro 4E, frente transcrito, deve aqui ser indicado o montante
de 3.800,00, assim apurado:
1/5 x 3.000,00 = 600,00 relativo ao subsdio recebido em N-4
1/5 x 6.000,00 = 1.200,00 relativo ao subsdio recebido em N-2
1/5 x 1.000,00 = 200,00 relativo ao subdio recebido em N-1
1/5 x 5.000,00 = 1.000,00 relativo ao subsdio recebido em N
Campo 440 - Rendimentos de atividades profissionais previstas na Tabela do artigo
151. do CIRS e/ou na CAE
Destina-se este campo indicao dos rendimentos auferidos no exerccio, por conta
prpria, de qualquer atividade de prestao de servios que tenha enquadramento na
alnea b) do n. 1 do artigo 3. do CIRS, independentemente da atividade exercida estar
classificada de acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE),
do Instituto Nacional de Estatstica, ou de acordo com os cdigos mencionados na tabela
de atividades aprovada pela Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, incluindo a atividade
com o cdigo "1519 - Outros prestadores de servios".
Administrao de prdio em regime de propriedade horizontal de que se
comproprietrio (enquadramento do rendimento auferido)
Certo sujeito passivo solicitou Administrao Tributria para ser esclarecido
quanto seguinte questo:
Vou ser nomeado para fazer parte do rgo coletivo de administrao
do condomnio do prdio em regime de propriedade horizontal, onde sou
proprietrio de uma frao autnoma que destino minha habitao permanente,
recebendo como contrapartida o no pagamento do condomnio no ano em que
exercer funes, ou seja, aproximadamente, 800 euros, funes essas que,
estatutariamente, so obrigatrias ser exercidas por todos os condminos,
cada um na altura prpria, e que no tm carter profissional.
A importncia em causa est sujeita a tributao em sede de IRS? Em caso

IRS 2014
161
Anexo B
afirmativo, em que categoria se enquadra?

A Administrao Tributria, atravs do seu Ofcio n. 2307, de 08/02/2013,
prestou o seguinte esclarecimento:
Em referncia ao assunto em epgrafe, esclarece-se que a atividade que se
prope passar a desenvolver configura uma prestao de servios exercida
por conta prpria e geradora, por isso mesmo, de rendimentos profissionais
enquadrveis no artigo 3., n. 1, alnea b), do Cdigo do IRS, ou seja, de
rendimentos da Categoria B.
rbitros de futebol (enquadramento na categoria B)

No seguimento de consulta formalizada pela Federao Portuguesa de Futebol,
tendo em vista o enquadramento dos rendimentos auferidos no exerccio
da funo de rbitro de futebol, foi sancionado entendimento - despacho de
22/03/2005, proferido pelo Sr. Diretor-Geral - no sentido de que os rendimentos
auferidos pelo exerccio da arbitragem, no mbito da relao contratual entre
aquela Federao e os rbitros admitidos nos seus quadros, integravam a
categoria B, como rendimentos profissionais previstos na alnea b) do n. 1 do
Considerando que a referida Federao, numa antecipao ao que presumiu ser
o entendimento da Administrao Tributria, qualificou os referidos rendimentos
no mbito da categoria A, cumprindo, nessa medida, as obrigaes previstas
no artigo 119. do Cdigo do IRS, e que a aplicao imediata do entendimento
sancionado pelo referido despacho, no era isenta de dificuldades, colocou em
hiptese a possibilidade do seu deferimento no tempo.
Ponderando o assunto, foi por despacho de 01/07/2005, proferido pelo Sr.
Subdiretor-Geral, em substituio do Sr. Diretor-Geral, considerada como
regularizada a atuao da Federao Portuguesa de Futebol, bem como a dos
rbitros que tenham vindo a cumprir as obrigaes fiscais, quer enquadrando
os rendimentos como da categoria A, quer como da categoria B, at ao ano de
2004, considerando o atraso, na resposta quela Federao.
Este despacho no abrange os rbitros que no tenham cumprido a obrigao
declarativa ou, tendo-a cumprido, tenham omitido os rendimentos pagos por
aquela Federao.
Relativamente aos anos de 2005 e seguintes, o cumprimento das obrigaes
por parte da Federao e respetivos rbitros, deve refletir o enquadramento dos
rendimentos devidos a estes ltimos, pelo exerccio de funes de arbitragem,
na categoria B.
Importncias pagas por determinadas entidades a trabalhadores de outra

entidade, a ttulo de compensao por recomendao dos seus servios
a terceiros (enquadramento em sede dos beneficirios)
Para conhecimento e uniformidade de procedimentos, comunica-se que, tendo-se suscitado dvidas sobre o enquadramento, em IRS, das importncias
162
IRS 2014
Anexo B
pagas por determinadas entidades a trabalhadores de outra entidade, a ttulo de

compensao por recomendao dos seus servios a terceiros, ainda que no
suportadas por qualquer contrato escrito, foi superiormente determinado que:
1 - Tais importncias constituem comisses, sujeitas a tributao em IRS, no
mbito da categoria B rendimentos empresariais e profissionais.
2 - No momento do respetivo pagamento ou colocao disposio, devem
as entidades pagadoras (caso disponham ou devam dispor de contabilidade
organizada) efetuar a competente reteno na fonte, por aplicao da taxa de
25%, nos termos do artigo 101., n. 1, alnea b), do Cdigo do IRS.
(Ofcio-circulado n. 20 037, de 07/03/2001, da Direo de Servios do IRS, com a devida
atualizao no que respeita taxa de reteno na fonte)
Notrios (enquadramento fiscal da prestao de reequilbrio paga aos cartrios

deficitrios pelo fundo de compensao da Ordem dos Notrios)
Um dos princpios fundamentais da reforma do notariado consistiu em assegurar
a implementao de servios notariais em todo o territrio nacional, atravs
da determinao do nmero de notrios existentes, respetiva localizao
e delimitao territorial da competncia, assegurando em contrapartida
uma remunerao mnima aos notrios que, pela sua localizao, no
produzam rendimentos suficientes para suportarem os encargos do cartrio,
comparticipaes essas realizadas atravs do Fundo de Compensao inserido
no mbito da Ordem dos Notrios.
Para cumprimento das respetivas atribuies previu-se a constituio do Fundo
de Compensao cuja finalidade a manuteno da equidade dos rendimentos
dos notrios, encontrando-se definido o respetivo regime jurdico bem como
as respetivas regras e crditos de constituio, gesto e funcionamento, no
Estatuto da Ordem dos Notrios.
O Fundo de Compensao assim definido como patrimnio autnomo,
constitudo pelas comparticipaes (ordinrias e extraordinrias) devidas,
obrigatoriamente, pelos notrios, cuja (nica) finalidade assegurar a
equidade dos rendimentos dos notrios, atravs da entrega de uma "prestao
de reequilbrio" aos "cartrios deficitrios", cujos montantes e condies de
atribuio so sujeitas a avaliao nos termos daquele Estatuto.
Para a clarificao do conceito, temos:
- A denominao "prestao de reequilbrio", atribuda pela Ordem dos
Notrios aos cartrios deficitrios, resulta do cumprimento das atribuies/
sentimentos de solidariedade e de entreajuda dos membros da classe, para a
qual, sendo constituda como que uma "poupana" (fundo de compensao),
exclusivamente com fundos privados obrigatria e regularmente subscritos
pelos associados (beneficirios da prestao), calculados em funo dos
honorrios cobrados mensalmente (rendimentos), para que em caso de

IRS 2014
163
Anexo B
deficit, seja mensalmente reposto, na esfera de cada notrio, o montante de

proveitos habitual.
- Ao montante assim atribudo, no se encontram associados quaisquer custos
conjunturais da atividade;
- As comparticipaes para o fundo de compensao devidas pelos
notrios, so fiscalmente qualificadas como custo admissvel no mbito
da categoria B do IRS, na medida em que, por serem obrigatrias, so
consideradas indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos
sujeitos a imposto (com efeitos, apenas, para sujeitos passivos cujo
rendimento tributvel seja determinado com base na contabilidade).
- Contrariamente ao conceito de "subsdio", a "prestao de reequilbrio" no
tem como pressupostos a atribuio de dinheiros pblicos como contrapartida
de uma utilizao definitiva em prol do desenvolvimento econmico.
- A prestao de reequilbrio no assume, sequer, a natureza indemnizatria
de que se revestem algumas subvenes, prmios ou ajudas atribudas pelo
Estado, antes constituindo em conjunto com a forma como criada, calculada
e gerida, uma figura prxima da do "risco partilhado", em que se observa a
gesto de um fundo constitudo por todos os potenciais beneficirios.
Assim, conclui-se que:
1 - A prestao de reequilbrio atribuda aos notrios atravs do fundo
de compensao por eles constitudo, no consubstancia o conceito de
subsdio, qualquer que seja a acepo do termo;
2 - Tal prestao constitui rendimento sujeito a tributao, enquadrado
na categoria B do IRS (rendimentos empresariais e profissionais) ao qual,
no mbito do regime simplificado, ser de aplicar o coeficiente de 0,75.
(Informao vinculativa, Proc. 6149/07, com despacho concordante do substituto legal do Diretor-Geral
dos Impostos, de 04/11/2009, com a devida atualizao no que se refere aplicao do coeficiente)
Publicidade colocada em veculos de sujeitos passivos, pessoas

singulares (enquadramento fiscal)
Sobre o quadro legal associado colocao de publicidade num veculo
pessoal de um contribuinte que, no exercendo qualquer atividade empresarial
ou profissional, passa a prestar servios de publicidade, no caso "usando" a
sua prpria viatura, mas podendo assumir qualquer outra forma ou via (v.g. na
roupa que veste, na mochila que transporte, etc.), verificam-se reunidos
os pressupostos subjacentes produo de rendimentos empresariais
ou profissionais previstos no artigo 3. do Cdigo do IRS - rendimentos da
categoria B.
164
IRS 2014
Anexo B
Assim, tal situao consubstancia o exerccio de uma atividade comercial

de prestao de servios publicitrios, cujos rendimentos decorrentes
devero ser tributados de acordo com as regras e procedimentos inerentes
categoria B do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 6068/09, com despacho concordante do Subdiretor-Geral do
IRS, de 23/11/2009)
Trabalho independente (importncias recebidas a ttulo de despesas de

deslocao, almoo e estadia)
Com frequncia, as empresas tm necessidade de recorrer a trabalhadores
independentes para a realizao de certos servios especficos, a quem
pagam, para alm dos respetivos honorrios, importncias a ttulo de despesas
de deslocao em viatura prpria ou de aluguer, almoo, estadia ou outras no
gnero.
Tais profissionais devem considerar estas despesas como honorrios, para as
quais devem emitir, quando do seu recebimento, a respetiva fatura-recibo de
modelo oficial, ou devem apenas preencher, e entregar entidade pagadora,
um boletim itinerrio para documentao da sada das importncias?
Todas estas importncias, quando recebidas pelos trabalhadores
independentes, mesmo que a ttulo de despesas de deslocao em viatura
prpria ou de aluguer, almoo, estadia, portagens ou outras no gnero, so
consideradas como rendimentos da categoria B (trabalho independente), e
como tal sujeitas a IRS nos termos do artigo 3. do Cdigo do IRS.
Nestes termos, as despesas em causa, no tm que ter um tratamento
especfico, j que so inputs necessrios realizao do servio e como tal
devem influenciar o respetivo preo, ou seja, so uma das componentes dos
honorrios cobrados.
Consequentemente, devem constar, na generalidade dos casos, como
honorrios, na respetiva fatura-recibo de modelo oficial, a que se refere a
alnea a) do n. 1 do artigo 115. do Cdigo do IRS, e sujeitas a reteno na
fonte nos termos da artigo 101. do mesmo diploma, desde que a entidade
pagadora disponha ou deva dispor de contabilidade organizada.
Esta regra tem uma exceo no caso de se tratar do reembolso de despesas
suportadas pelo profissional liberal por conta e em nome de outra entidade,
caso em que os documentos comprovativos das despesas devem ser emitidos
em nome dessa entidade, o qual no influencia a determinao do rendimento
da categoria B.
Mesmo nesta situao necessrio emitir fatura-recibo de modelo oficial, caso
em que as importncias recebidas devem ser evidenciadas em separado no
respetivo livro de registo.

IRS 2014
165
Anexo B
Sobre este assunto, a citada alnea a) do n. 1 do artigo 115. diz, claramente,

que os titulares de rendimentos da categoria B so obrigados a passar
fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias
recebidas dos seus clientes, pelas transmisses de bens ou prestaes
de servios referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a
ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos
rendimentos indicados na alnea c) do n. 1 do mesmo artigo.
Campo 441 - Propriedade intelectual (no abrangida pelo artigo 58. do EBF), industrial
ou de prestao de informao
Destina-se este campo indicao dos valores respeitantes a rendimentos da cedncia
ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou
cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio, que no cumpram os requisitos
previstos no artigo 58. do EBF.
Campo 442 - Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos

patrimoniais
Destina-se este campo indicao do saldo positivo das mais e menos-valias apuradas no
mbito das atividades geradoras de rendimentos empresarias e profissionais, definidas nos
termos do artigo 46. do Cdigo do IRC, designadamente as resultantes da transferncia
para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afetos ao ativo da empresa
e, bem assim, do saldo positivo das mais e menos-valias que, no se encontrando nessas
condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.
Campo 443 - Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores

Este campo destina-se indicao dos restantes rendimentos da categoria B,
designadamente, as prestaes de servios que por fora do artigo 4. do Cdigo do IRS
sejam enquadrveis na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do referido cdigo, desde que no
previstos nas alneas a) a d) e primeira parte da alnea e) do n. 2 do artigo 31. deste
cdigo e, assim, no includos nos campos anteriores deste quadro.
Cesso temporria de explorao de estabelecimento comercial ou
industrial num prdio de que se proprietrio (enquadramento do
rendimento)
Em que categoria (B ou F) devem ser enquadrados os rendimentos obtidos por
um sujeito passivo em nome individual, proprietrio de um prdio urbano onde
vinha exercendo uma atividade de natureza comercial ou industrial, caso d
explorao tal estabelecimento, e se essa cedncia implica a cessao da
atividade, bem como se h ou no lugar a reteno na fonte?
166
IRS 2014
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89

Anexo B
- Caso no haja cedncia explorao do estabelecimento mas sim o imvel

(que fazia parte do patrimnio individual do ex-empresrio) tenha sido
arrendado, ento estamos perante um rendimento da categoria F de IRS,
a ser levado ao quadro 4 do anexo F, sujeito a reteno na fonte, nos
termos da alnea e) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS, taxa de
25%, caso o inquilino disponha ou deva dispor de contabilidade organizada,
salvo se o senhorio puder usar da faculdade que lhe confere o disposto na
alnea a) do n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22/1 (atualmente
os n.s 1 e 2 do art. 101.-B do CIRS, aditado pela Lei n. 82-E/2014, de
31/12), caso em que ter que fazer constar, nos recibos de quitao das
importncias recebidas, a seguinte mensagem: Sem reteno, nos termos
do n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro, ou, a partir
de 01/01/2015, Sem reteno, nos termos do n. 1 do artigo 101.-B do
Cdigo do IRS.
Porm, se no houvesse cessao da atividade, e o imvel estivesse afeto
ao patrimnio empresarial (isto , no foi alienado nem transferido para o
patrimnio particular do empresrio), o rendimento referente ao arrendamento
seria tributado na categoria B, e ser levado ao campo 421 do quadro 4A do
Anexo B [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 3. do CIRS], sem prejuzo da reteno
na fonte nos termos antes indicados.
QUADRO 4B
4
B
Rendimento ilquido
Rendimentos Agrcolas, Silvcolas e Pecurios
Venda de produtos
Prestaes de servios e outros rendimentos (inclui Mais-Valias) aplicvel at 2013
Prestaes de servios
Rendimentos de capitais e prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
da Categoria B, rendimentos da propriedade intelectual, industrial ou prestao de
informaes, saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
Subsdios explorao
Outros subsdios
ENCARGOS
Custos das existncias vendidas ou consumidas
Despesas gerais (quadro 9)
SOMA
SOMA
409
410
444
.
.
.
.
.
.
,
,
,
445
411
426
446
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
413
414
.
.
.
Valor
.
.
.
,
,
,
Neste quadro devem ser indicados os rendimentos brutos, obtidos em territrio portugus,
decorrentes do exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias, tal como so
definidas no artigo 4. do Cdigo do IRS.
Para alm dos rendimentos gerados pela prtica de tais atividades, devem ainda ser aqui
indicados os subsdios e subvenes, bem como as ajudas da P.A.C. (Poltica Agrcola
168
IRS 2014
Anexo B
Comum) da Unio Europeia e ainda os rendimentos provenientes de atos isolados que no

resultem de uma prtica previsvel ou reiterada.
No entanto, de acordo com o n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS, so excludos de
tributao os rendimentos resultantes de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias
quando o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente ou em cumulao com os
rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos, desta ou de outras categorias que devam
ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado familiar quatro vezes e meia o
valor anual do IAS (indexante de apoios sociais), ou seja 22 637,88 (419,22 x 12 x 4,5).
Contudo, existindo rendimentos desta natureza, mesmo que no excedam o valor indicado,
os mesmos so sempre de levar a este quadro 4B, muito embora, ao fazer-se a liquidao do
IRS, por imperativo do citado n. 4 do artigo 3. do CIRS, o sistema os exclua de tributao.
Isto implica que, os sujeitos passivos em causa, atempadamente, entreguem a declarao
de incio de atividade, salvo se se tratar de um ato isolado que no exceda o limite
previsto nas alneas e) e f) do artigo 29. do Cdigo do IVA, ou seja 25.000 euros, tal como
consta do n. 3 do artigo 31. do mesmo diploma. Na verdade, as transmisses de bens e
as prestaes de servios no mbito das atividades de produo agrcola, exercidas de um
modo independente e com carter de habitualidade, configuram uma atividade econmica
no campo de incidncia subjetiva do imposto, abrangida pela alnea a) do n. 1 do artigo
2. do CIVA, pelo que os agricultores que se encontrem nestas condies no esto
dispensados da apresentao da declarao de incio de atividade prevista no artigo 31.
do CIVA (cfr. n. 1 do Ofcio-Circulado n. 30 143, de 13/03/2013, da Direo de Servios
do IVA).
Caso o valor dos rendimentos da atividade agrcola por si s ou em conjunto com rendimentos
de outras categorias exceda o limite previsto no n. 4 do artigo 3. do CIRS acima referido, a
tributao incide sobre a totalidade do rendimento obtido, no havendo, nesse caso, lugar
ao respetivo benefcio.
Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (momento a partir do qual

ficam sujeitos a tributao)
Um agricultor enviou as uvas para a adega cooperativa, e emitiu a respetiva
fatura, em outubro de 2014, mas s vai receber o respetivo montante em 2015.
Este rendimento considerado, para efeitos de tributao em sede de IRS, no
ano de 2014 ou no ano de 2015?
Nos termos do disposto no n. 6 do artigo 3. do Cdigo do IRS, os rendimentos
da categoria B auferidos por sujeitos passivos enquadrados no regime
simplificado so considerados para efeitos de tributao no momento em que
seja obrigatria a emisso de fatura ou documento equivalente para efeitos de
IVA.
De acordo com a mesma norma, s no caso de no ser obrigatria a emisso
de fatura ou documento equivalente para efeitos de IVA, que os rendimentos
s so tributados em IRS no ano em que forem recebidos.

IRS 2014
169
Anexo B
Daqui conclui-se que estando o vendedor das uvas obrigado a emitir fatura
ou documento equivalente para efeitos de IVA, o que acontece quando esteja
enquadrado no Regime Normal, ou mesmo no Regime Especial de Iseno
a que se refere o artigo 53. do CIVA, os rendimentos devem ser declarados
na declarao de rendimentos modelo 3 do IRS referente ao ano em que, de
acordo com o disposto nos artigos 7. e 8. do CIVA, nasceu a obrigao de
emisso de fatura, ou seja quando a venda ocorreu e no quando o pagamento
se verifica.
Campos 409 - Vendas de produtos
Nestes campos devem ser indicados os rendimentos brutos, resultantes da venda de
produtos, obtidos no territrio portugus, decorrentes do exerccio de atividades agrcolas,
silvcolas e pecurios, ou de atos isolados dessa natureza, tal como so definidos no
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (terreno rstico

afeto a uma atividade agrcola, silvcola e pecuria)
A venda, por um sujeito passivo, pessoa singular, de um terreno rstico (terra
para cultivo) afeto a uma atividade agrcola, poder beneficiar da excluso
tributria prevista no n. 4 do artigo 3. do CIRS?
Os ganhos resultantes da alienao onerosa de um terreno rstico so
considerados mais-valias tributadas em sede de IRS, nos termos da alnea a)
do n. 1 do artigo 10. do respetivo Cdigo como rendimento da categoria G.
No entanto se o prdio em causa estiver afeto ao exerccio de uma atividade
agrcola, silvcola e pecuria, o que pressupe que o proprietrio esteja coletado
para o exerccio de tal atividade e utilize o prdio para esse fim, o ganho obtido
constitui um rendimento da categoria B, dada a atrao referida na alnea c) do
n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS. Neste caso pode beneficiar da excluso
tributria prevista no n. 4 do mesmo normativo, aplicvel quando isoladamente
ou em cumulao com os rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos,
desta ou de outras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, o
valor global no exceda por agregado familiar quatro vezes e meia o valor
anual do IAS (4,5 x 12 x 419,22 = 22.637,88).
Porm, em qualquer das situaes anteriores, se o prdio tiver sido adquirido
ou afeto atividade agrcola antes de 1 de janeiro de 1989, o ganho obtido no
tributado, face ao regime transitrio previsto no artigo 5. do Decreto-Lei n.
442-A/88, de 30 de novembro.
Atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias (o que se considera como tal)
Consideram-se atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, designadamente,
170
IRS 2014
Anexo B
as seguintes:
a) As comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares
daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias
exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias;
b) Caa e a explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos,
explorados diretamente ou por terceiros;
c) Exploraes de marinhas de sal;
d) Exploraes apcolas;
e) Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes
daquelas atividades.
(n. 4 do artigo 4. do CIRS)
Marinhas de sal (rendimentos resultantes da sua explorao)

A alnea c) do n. 4 do artigo 4. do Cdigo do IRS refere-se aos rendimentos
resultantes da explorao de marinhas de sal.
Embora no oferea dvidas a impossvel qualificao da explorao de
marinhas de sal como atividade intrinsecamente agrcola, a sua incluso neste
quadro da tributao j uma soluo tradicional no sistema fiscal portugus.
Justifica uma tal opo, um conjunto de fatores que condicionam esta atividade,
igualmente do setor primrio, em moldes prximos atividade agrcola e que se
exprimem fundamentalmente pela elevada carga aleatria inerente a ambas,
decorrentes de vicissitudes ou riscos tpicos, designadamente os de natureza
meteorolgica.
Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (empresrio que exerce

uma atividade comercial e simultaneamente vende cortia extrada numa
propriedade que faz parte do seu patrimnio particular)
Um empresrio em nome individual vem, h vrios anos, sendo tributado em IRS
pelo regime de contabilidade organizada, por reunir todos os condicionalismos
para tal, relativamente ao exerccio de uma atividade comercial.
Acontece que tem no seu patrimnio particular uma propriedade da qual este
ano extraiu cortia que vai vender.
Poder apresentar uma nova declarao de incio de atividade para a venda
da cortia e ficar, por esta, enquadrado no regime simplificado, ou ser tudo
tributado no regime de contabilidade organizada?

IRS 2014
171
Anexo B
Os rendimentos resultantes da atividade agrcola devem ser considerados

na contabilidade existente para a atividade comercial, sem prejuzo de serem
adoptadas as medidas necessrias de modo a autonomizar os registos das
operaes de uma e de outra atividade.
Consequentemente, nesse caso concreto, para efeito de determinao do
rendimento lquido da categoria B de IRS, o enquadramento abrange as duas
atividades (quer a comercial quer a venda da cortia) que devem ser levadas
ao anexo C, j que o mesmo sujeito passivo no pode estar enquadrado,
simultaneamente, no regime de contabilidade organizada pela atividade
comercial e no regime simplificado pela atividade agrcola.
Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (venda de alfarroba)

A venda de alfarroba pelos proprietrios das alfarrobeiras considerado um
rendimento agrcola que pode beneficiar do n. 4 do artigo 3. do Cdigo do
IRS?
Nos termos conjugados do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 3. e na
alnea a) do n. 4 do artigo 4., ambos do Cdigo do IRS, a venda de produtos
resultantes da produo agrcola, como o caso, considerada como uma
atividade de natureza agrcola cujos rendimentos se enquadram na categoria
B de IRS.
Por sua vez, de acordo com o disposto no n. 4 do artigo 3. do CIRS, os
rendimentos resultantes de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias, quando
o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente, ou em cumulao com
o valor dos rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos, desta ou de
outras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda
por agregado familiar quatro vezes e meia o valor anual do IAS, ou seja,
22.637,88 (419,22 x 12 x 4,5), so excludos de tributao.
Note-se que se o valor dos rendimentos da atividade agrcola por si s ou em
conjunto com rendimentos de outras categorias ultrapassar o limite previsto no
n. 4 do artigo 3. do CIRS acima referido, a tributao incide sobre a totalidade
do rendimento obtido, sendo-lhe aplicveis as regras do regime simplificado,
salvo se o titular optar pelo regime da contabilidade organizada.
Em qualquer caso, ainda que haja lugar aplicao do regime anterior, os
titulares dos rendimentos agrcolas esto obrigados a coletar-se para o
exerccio da atividade.
Existindo tal rendimento, tal como anteriormente j se disse, mesmo que no
exceda o valor indicado ( 22 637,88), o mesmo sempre de levar ao campo
409 do quadro 4B do anexo B da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS,
muito embora, ao fazer-se a liquidao do IRS, por imperativo do n. 4 do artigo
3. do Cdigo do IRS, o sistema o exclua de tributao.
172
IRS 2014
Anexo B
Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (venda de eucaliptos)

Certo casal, com rendimentos de vrias categorias, mas nenhum da categoria B,
vai vender eucaliptos (como ato isolado) pelo montante acordado de 28.000,00.
Considerando que habitualmente os rendimentos do casal so tributados
s taxas mximas de IRS, em funo dos rendimentos englobados, aquele
montante, resultante de um ato isolado, poder beneficiar da excluso de
tributao prevista no n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS?
De acordo com o disposto no n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS, so excludos
de tributao, os rendimentos resultantes de atividades agrcolas, silvcolas e
pecurias, ainda que resultantes da realizao de um ato isolado, quando o valor
dos proveitos ou das receitas, isoladamente, ou em cumulao com o valor dos
rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos, desta ou de outras categorias
que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado familiar
quatro vezes e meia o valor anual do IAS, ou seja 22.637,88 (419,22 x 12 x 4,5).
Note-se que se o valor dos rendimentos da venda dos eucaliptos por si s ou
em conjunto com rendimentos de outras categorias ultrapassar aquele limite
(como parece ser o caso), a tributao incide sobre a totalidade do rendimento
obtido, sendo-lhe aplicveis as regras do regime simplificado, salvo se o titular
optar pelo regime da contabilidade organizada.
Nestes termos, na situao exposta, o rendimento lquido resultante da venda
dos eucaliptos, determinado de acordo com as regras do regime simplificado,
adicionado aos outros rendimentos do agregado familiar e tributado taxa que
for aplicvel totalidade dos rendimentos englobados de acordo com a tabela
do artigo 68. do CIRS (taxas gerais).
Campo 410 - Prestaes de servios e outros rendimentos (inclui mais-valias) aplicvel at 2013
Nestes campos devem ser indicados os rendimentos brutos, resultantes das prestaes
de servios e outros rendimentos (inclui mais-valias) - obtidos at 2013, decorrentes do
exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurios, tal como so definidos no artigo
4. do Cdigo do IRS.
Campo 411 - Subsdios destinados explorao

Neste campo devem ser indicados os montantes dos subsdios destinados explorao
recebidos no mbito das atividades agrcolas, silvcolas e pecurias.
Segundo o disposto na alnea e) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, aos subsdios

IRS 2014
173
Anexo B
destinados explorao, atribudos a sujeitos passivos enquadrados no regime simplificado

de tributao, aplica-se, relativamente ao exerccio de 2014, o coeficiente de 0,10.
Contudo, a importncia a fazer constar do respetivo campo a importncia bruta recebida,
ou seja, antes da aplicao do coeficiente, j que a determinao do rendimento tributvel
cabe, exclusivamente, Administrao Tributria que far, na altura prpria, a aplicao do
respetivo coeficiente.
Campos 413 e 414 - Custo das existncias vendidas ou consumidas e despesas

gerais (ato isolado de valor superior a 200 000)
Estes campos, correspondentes aos encargos suportados, s devem ser preenchidos se
os rendimentos, que foram levados aos campos 409 ou 410, forem provenientes de ato
isolado de valor superior a 200 000.
Como j anteriormente se disse, na determinao do rendimento ilquido dos atos isolados
proceder-se- da seguinte forma:
- Se o rendimento for igual ou inferior as 200 000 ser aplicado o coeficiente que lhe
corresponder, de acordo com o n. 2 do artigo 31. do CIRS;
encargos devem ser indicados nos campos 413 e 414, sendo estes ltimos discriminados
no quadro 9.
Campo 426 - Outros subsdios no destinados explorao

Este campo destina-se indicao de subsdios ou subvenes no destinados
explorao. Nele deve ser indicado 1/5 do montante dos subsdios recebidos no ano a que
a declarao respeita, bem como 1/5 dos montantes recebidos nos ltimos quatro anos.
Considerando o exemplo do quadro 4E, frente transcrito, deve aqui ser indicado o
montante de 3.800,00, assim apurado:
1/5 x 6.000,00 = 1.200,00 relativo ao subsdio recebido em N-2
1/5 x 5.000,00 = 1.000,00 relativo ao subsdio recebido em N
Campo 445 - Rendimentos de capitais e prediais imputveis a atividades geradoras

de rendimentos da Categoria B, rendimentos da propriedade intelectual,
174
IRS 2014
Anexo B
industrial ou prestao de informaes, saldo positivo das mais e

menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
Este campo deve ser preenchido tendo em considerao o que se disse anteriormente para
os campos 422, 421, 404, 441 e 442.
Campo 446 - Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores

Este campo destina-se indicao dos restantes rendimentos da categoria B, relacionados
com o exerccio da atividade agrcola, silvcola e pecuria, no includos nos campos
anteriores.
QUADR0 4C
4
Opo pela aplicao das regras da categoria A
A totalidade dos rendimentos auferidos resulta de servios prestados a uma nica entidade?
Sim
1 |__|
No 2 |__|
Em caso afirmativo, opta pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A?
Sim
3 |__|
No 4 |__|
permitida a opo de tributao pelas regras estabelecidas para a categoria A quando

a totalidade dos rendimentos auferidos e declarados no quadro 4 resulte de servios
prestados a uma nica entidade, exceto tratando-se de prestaes de servios efetuadas
por um scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal, nos termos
da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, e o titular dos rendimentos no tenha
optado pelo regime da contabilidade organizada ou no resultem da prtica de ato isolado
(cfr. n. 8 do art. 28. do CIRS).
Este quadro destina-se formalizao de tal opo.
Quando tal se verifique, no campo 407 do quadro 4A deve ser indicado o valor total das
despesas suportadas de acordo com o disposto no artigo 25. do Cdigo do IRS que so
discriminadas no quadro 9.
Afigura-se-nos que tal opo s tem interesse se for feita por sujeitos passivos que no
tenham, igualmente, rendimentos prprios do trabalho dependente (categoria A) que
absorvam toda a deduo especfica desta categoria (ou mesmo at parte em certos casos).
Se existirem tais rendimentos, e a deduo especfica for total ou parcialmente absorvida
pelos mesmos, a opo deixa de ter interesse, na medida em que os contribuintes, nesse
caso, no aproveitam, quanto ao rendimento do trabalho independente, do benefcio que
se pretende com esta disposio, que , essencialmente, a deduo especfica prevista no
Tenha-se em ateno que, caso se opte pela tributao segundo as regras estabelecidas

IRS 2014
175
Anexo B
para a categoria A, no quadro 9 deste Anexo B (despesas gerais) apenas podero ser
preenchidos, quando for caso disso, os campos 904, 905 e 906 (relacionadas com os
rendimentos profissionais), ou seja:
- contribuies obrigatrias para a segurana social;
- quotizaes sindicais;
- quotizaes para ordens profissionais.
Opo pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A
(vantagens e inconvenientes)
Segundo o disposto no n. 8 do artigo 28. do Cdigo do IRS, se os rendimentos
auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, o sujeito
passivo pode optar, em cada ano, pela tributao de acordo com as regras
estabelecidas para a categoria A.
Casos h em que esta opo se revela realmente vantajosa, na medida em
que se beneficia da deduo especfica prevista no artigo 25. do Cdigo do
IRS. Todavia, em contrapartida, tributa-se o rendimento (servios prestados)
pela totalidade, e no apenas por 75%, como prev, regra geral, o artigo 31.
do CIRS.
Mas para melhor compreenso, vejamos o seguinte exemplo:
Em 2014, o Joo, que no aufere rendimentos do trabalho dependente, mas
apenas rendimentos do trabalho independente pelo qual vem sendo enquadrado
no regime simplificado de tributao por reunir todos os condicionalismos para
tal, prestou servios a uma nica entidade da qual auferiu rendimento no total
de 10.000,00.
Caso no opte pela tributao segundo as regras estabelecidas para a
categoria A, o rendimento tributvel ser de 7.500,00 ( 10.000,00 x 0,75), a
englobar aos restantes rendimentos de outras categorias (se os houver).
Na prtica, o Joo ter direito a uma "deduo especfica" ao rendimento
ilquido de 2.500,00 (10.000,00 - 7.500,00).
Caso opte pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria
A, a deduo especfica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do CIRS,
em 2014, de 72% de 12 vezes o valor do Indexante dos Apoios Sociais (IAS).
Contudo, segundo o disposto no n. 1 do artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de
31/12, at que o valor do IAS, atinja o valor da retribuio mnima mensal
garantida que estava em vigor no ano de 2010 ( 475,00), mantm-se aplicvel
este ltimo valor para efeito da indexao prevista no artigo 25. do Cdigo do
IRS.
Consequentemente, a deduo especfica prevista no artigo 25. do CIRS para
o ano de 2014 , no caso concreto, de 4.104,00 ( 475,00 x 12 = 5.700,00
x 72%), acrescida das quotizaes sindicais, se as houver, ou, se superior, o
176
IRS 2014
Anexo B
total das contribuies obrigatrias pagas nesse ano para regimes de proteo
social e para subsistemas legais de sade.
Em tal situao, e mesmo beneficiando apenas da normal deduo especifica,
s sero sujeitos a imposto 5.896,00 ( 10.000,00 - 4.104,00).
Aquela deduo pode no entanto ser elevada at 75% de 12 vezes o valor do
IAS, desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais
Lembramos que havendo contribuies obrigatrias pagas para regimes de
proteo social, quotas sindicais e quotas para ordens profissionais, o total
das mesmas deve constar do campo 407 do quadro 4A do anexo B e ser
discriminado nos campos 904, 905 e 906, ou 913, 914 e 915 do quadro 9 do
mesmo anexo, consoante a natureza dos rendimentos declarados.
No caso exposto, optando pela opo, o Joo, nos rendimentos da categorias B,
mesmo beneficiando apenas da deduo especfica prevista na alnea a) do n.
1 do artigo 25. do CIRS, engloba menos 1.604,00 ( 7.500,00 - 5.896,00).
Situao contrria ser a que apresentamos no seguinte exemplo:
O Joo, pelos servios prestados nas mesmas condies, em 2014, auferiu
rendimento no total de 20.000,00.
No optando pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria
A, o rendimento tributvel a englobar seria de 15.000,00 ( 20.000,00 x 0,75).
Se optar pelas regras estabelecidas para a categoria A, e dado que a deduo
especfica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do CIRS, em 2014, a que
antes se indicou, ou seja 4.104,00 ( 475,00 x 12 = 5.700,00 x 72%), o rendimento
da categoria B a englobar seria de 15.896,00 ( 20.000,00 - 4.104,00).
Neste caso, havendo lugar opo, o Joo, nos rendimentos da categorias
B, prejudicado, na medida em que engloba mais 896,00 ( 15.896,00 15.000,00). Contudo, esta diferena para mais, podia ser minimizada,
ou mesmo invertida, se o total das despesas que indicasse no campo 407
do quadro 4A, e de que j antes nos referimos, fosse superior deduo
especfica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do CIRS.
Concluindo, chamamos mais uma vez a ateno para o facto de que tal opo,
para alm do que foi dito, s tem interesse se for feita por contribuintes que no
tenham, igualmente, rendimentos prprios do trabalho dependente, (e mesmo
assim nem sempre), que absorvam toda a deduo especfica desta categoria
(ou mesmo at parte em certos casos). Se existirem tais rendimentos, e a
deduo especfica for total ou parcialmente absorvida pelos mesmos, a opo
deixa de ter interesse, na medida em que os contribuintes, nesse caso, no
aproveitam, quanto ao rendimento do trabalho independente, do benefcio que
se pretende com esta disposio, que , essencialmente, a deduo especfica
prevista no artigo 25. do Cdigo do IRS.

IRS 2014
177
Anexo B
Para ilustrar ainda mais esta afirmao, veja-se um outro exemplo:

O mesmo Joo, em 2014, obteve rendimentos da categoria B de uma nica
entidade (servios prestados) no valor de 10.000, e ainda rendimentos por
conta de outrem (categoria A) no valor de 15 000.
Se no optar pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria
A, e tal como j em cima vimos, o rendimento tributvel da categoria B ser
de 7.500 ( 10.000 x 0,75). Por sua vez, o rendimento tributvel da categoria
A ser de 10.896,00 ( 15.000,00 - 4.104,00, ou seja, o valor da deduo
especfica para o ano de 2014). Englobando os dois rendimentos, temos um
rendimento tributvel total de 18.396,00 (7.500,00 + 10.896,00).
Se optar pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A,
o total do rendimento tributvel (categoria B + categoria A) de 20.896,00 (
10.000 + 15.000 - 4.104), logo, maior.
Consequentemente, se tiver rendimentos (servios prestados) da categoria B,
e ao mesmo tempo rendimentos da categoria A, no deve optar pela tributao
segundo as regras da categoria A sem primeiro fazer os respetivos clculos e
ver o que lhe mais favorvel.
QUADRO 4D
Alienao de direitos reais sobre bens imveis
4
D
Houve alienao de imveis?
Sim
1 |__|
No
2 |__|
Se assinalou o campo 1 identifique os imveis:
Identificao matricial dos prdios alienados e respectivos valores

Freguesia (cdigo)
430 | | | | |
Tipo
Artigo
| | | |
Frao / Seco
| | | | | |
Valor de Venda
.
.
,
Campo Q4
| |
Valor definitivo
.
.
,
Art. 139 do CIRC

Sim |__| No |__|
431
| | | | |
| | | |
| | | | | |
Sim |__|
No |__|
432
| | | | |
| | | |
| | | | | |
Sim |__|
No |__|
Na primeira parte deste quadro deve indicar no campo 1 ou 2, respetivamente, se houve

ou no alienao de direitos reais sobre bens imveis. Em caso afirmativo, deve identificar
os prdios ou fraes alienados.
Nos casos em que o valor de realizao a considerar relativamente alienao de direitos
reais sobre bens imveis nos quadros 4A ou 4B, seja o valor patrimonial definitivo
considerado para efeitos de Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis
(IMT), por ser superior ao valor de venda, deve ser preenchida tambm a coluna "Valor
Definitivo", devendo, ainda, assinalar-se a circunstncia de ter havido ou no recurso nos
termos do artigo 139. do Cdigo do IRC.
178
IRS 2014
Anexo B
Transferncia de bens imveis do patrimnio empresarial ou profissional

para o patrimnio particular do empresrio
Certo empresrio em nome individual pretende cessar a atividade que vem
exercendo e transferir um imvel, que faz parte do patrimnio empresarial, para
o seu patrimnio particular.
Esta transferncia implica o preenchimento do campo 1 do quadro 4D do anexo
B da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS?
Porque, no caso exposto, se trata, to s, da transferncia do imvel do
patrimnio empresarial para o patrimnio particular do mesmo titular, no h
lugar ao preenchimento do quadro 4D do anexo B da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS, o qual de preencher apenas quando tenha havido alienao
onerosa de direitos reais sobre bens imveis, o que no o caso.
Contudo, pela transferncia em causa, h lugar ao apuramento da mais-valia
que se mostre devida, rendimento este que atrado categoria B por fora
do disposto na alnea c) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, que deve ser
levado ao campo 442 do quadro 4A do anexo B.
QUADRO 4E
4
Identificao das entidades que pagaram subsdios
NIPC das Entidades
Subsdios destinados
explorao
Subsdios no destinados explorao

N
N-1
N-2
N-3
N-4
| | | | | | | |
| | | | | | | |
Neste quadro devem ser identificadas as entidades que procederam ao pagamento de

subsdios ou subvenes destinados explorao (campos 411 e 424) ou subsdios ou
subvenes no destinados explorao (campos 425 e 426), bem como as respetivas
importncias recebidas no mbito do exerccio das atividades empresariais e profissionais,
as quais constituem rendimentos da categoria B de acordo com o disposto nas alneas f) e
g) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS.
Os montantes dos subsdios ou subvenes indicados nos campos 424 e 425 do Quadro
4A (rendimentos profissionais, comerciais e industriais) e nos campos 411 e 426 do Quadro
4B (rendimentos agrcolas, silvcolas e pecurios) devem ser discriminados por entidade
pagadora neste Quadro 4E.
Na coluna "NIPC das entidades", deve ser indicado o NIPC (Nmero de Identificao de
Pessoa Coletiva) da entidade que pagou o subsdio.
Na coluna "Subsdios destinados explorao", deve ser indicado o montante do(s)
subsdio(s) recebido(s), por entidade, durante o ano a que a declarao respeita.

IRS 2014
179
Anexo B
Na coluna "Subsdios no destinados explorao", deve ser indicado o montante do(s)

subsdio(s) recebido(s), durante o ano a que a declarao respeita (coluna N), bem como
eventuais subsdios recebidos nos ltimos quatro anos (colunas N-1 a N-4), por entidade.
Exemplo:
No ano a que a declarao respeita (ano N) foram recebidos os seguintes subsdios, da
entidade A:
- Subsdios destinados explorao: 2.000,00
- Subsdios no destinados explorao: 5.000,00
Nos ltimos quatro anos tinham sido recebidos os seguintes montantes, relativos a
subsdios no destinados explorao:
- N-1 entidade D: 1.000,00
- N-2 entidade B: 6.000,00
- N-3 entidade C: 4.000,00
- N-4 entidade B: 3.000,00
O preenchimento do Q 4E deve ser efetuado da seguinte forma:
NIPC das Entidades

A
A
D
B
C

Subsdios destinados
explorao
N
N-1
N-2
N-3
N-4
2.000,00
5.000,00
1.000,00
6.000,00
3.000,00
4.000,00
QUADRO 5
5
Opo pela Tributao Autnoma dos Agentes Desportivos (ano de 2006 e anos anteriores)
Rendimentos ilquidos provenientes da atividade desportiva
501 |____.____.____,___|
Neste quadro devem ser declarados os rendimentos ilquidos auferidos exclusivamente

pela prtica de atividade desportiva, pelos agentes desportivos (praticantes e rbitros) que
optem pela tributao autnoma, no mbito de uma relao de trabalho independente,
ao abrigo do disposto no artigo 3.-A do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro,
sendo aplicvel apenas aos anos de 2006 e anteriores, uma vez que o benefcio de que
desfrutavam terminou em 31/12/2006.
Os rendimentos provenientes desta atividade desportiva, obtidos nos anos de 2007 e
seguintes, devem ser declarados no quadro 4A.
180
IRS 2014
Anexo B
QUADRO 6
Acrscimos ao Rendimento - Art. 38., n. 3 do CIRS
601
Ganhos suspensos correspondentes transmisso da totalidade do patrimnio, majorados

em 15% por cada ano ou frao
602
Mais-valias na alienao de parte social
SOMA
So declaradas neste quadro (campo 601) as mais-valias resultantes da alienao das

partes de capital recebidas como contrapartida da transmisso do patrimnio profissional
ou empresarial, nos termos do n. 1 do artigo 38. do Cdigo do IRS, se a alienao ocorrer
antes de decorridos 5 anos da data da referida transmisso (cfr. n. 3 do art. 38. do CIRS).
Neste caso so tambm de declarar (campo 602) os ganhos que ficaram suspensos
de tributao, relativos transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao exerccio da
atividade empresarial e profissional, majorados em 15% por cada ano, ou frao, decorrido
desde aquele em que se verificou a entrada do patrimnio para realizao do capital da
sociedade.
Os valores inscritos neste quadro no devem ser mencionados como rendimento no quadro
4 deste anexo B.
Se as partes de capital forem transmitidas depois de decorrido aquele perodo, os ganhos
correspondentes sero tributados como mais-valias da alienao onerosa de partes sociais,
nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 10. do CIRS e, portanto, tributados com base
no englobamento obrigatrio (cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela ento DGCI, pg.
172).
QUADRO 7
Dedues coleta
7
Rendimentos sujeitos a reteno
701
Retenes na fonte
702
Pagamentos por conta

,
703
Crdito de imposto (2001)

,
704
Identificao das entidades que efetuaram as retenes e respetivos valores

Valor
Valor
NIF 705 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 711 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 706 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 712 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 707 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 713 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 708 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 714 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 709 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 715 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 710 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
NIF 716 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|_____.______.______,___|
IRS 2014
181
Anexo B
Campos 701 e 702

Nestes campos devem ser indicados os rendimentos ilquidos (incluindo adiantamentos)
que foram sujeitos a reteno, bem como as retenes na fonte que sobre eles foram
efetuadas no ano a que respeita a declarao, retenes essas que tm a natureza de
imposto por conta, e como tal dedutveis coleta, para determinao do IRS a pagar ou a
recuperar (cfr. n.s 2 e 3 do art. 78. do CIRS).
Campo 703
Neste campo deve ser declarado o valor total dos pagamentos por conta efetuados
durante o ano.
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 78. do Cdigo do IRS, coleta do IRS, alm de outras
dedues, so de deduzir os pagamentos por conta do imposto e as importncias retidas
na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo perodo de tributao, os
quais, quando superiores ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena.
Caso se trate de herana indivisa, os pagamentos por conta efetuados pelo empresrio
falecido no ano em que ocorreu o bito, sero de indicar no campo 601 do quadro 6 do
anexo D pelo cnjuge sobrevivo.
Nos anos seguintes ao do falecimento do empresrio, dado que a herana indivisa
constitui para efeitos de IRS uma situao de contitularidade de rendimentos, resulta daqui
que a tributao neste imposto dos rendimentos obtidos pela herana ocorre na esfera de
cada um dos herdeiros.
Consequentemente, quando os rendimentos resultam do exerccio de uma atividade de
natureza empresarial (categoria B), uma vez que a herana no tributada (a tributao
feita em nome de cada um dos herdeiros), no tem de fazer pagamentos por conta.
Logo, se houver lugar a tais pagamentos estes so efetuados pelos herdeiros na proporo
da sua quota hereditria, sendo que cada um deles deve declarar no anexo D (quadro 6,
campo 601) a parte dos pagamentos por conta que lhe respeita, a qual vai ser considerada
como deduo coleta na liquidao do seu IRS.
Pagamentos por conta (efeitos)

Os pagamento por conta so antecipaes do pagamento do imposto, com a
natureza de deduo coleta e com a eventual consequncia de reembolso do
imposto pago em excesso e, como na substituio fiscal, tendem a aproximar a
cobrana da verificao do facto gerador de imposto, sendo por isso efetuados
no prprio ano em que se verificam os factos tributrios. Diferem da reteno na
fonte por, ao invs daquela, no ser um dever cumprido atravs de substituio
tributria mas sim pelo prprio sujeito passivo ou titular dos rendimentos.
182
IRS 2014
Anexo B
Segundo o disposto no artigo 33. da Lei Geral Tributria, as entregas

pecunirias antecipadas que sejam efetuadas pelos sujeitos passivos no
perodo de formao do facto tributrio constituem pagamento por conta do
imposto devido a final.
Campos 705 a 716

Sempre que se indiquem valores de reteno no campo 702, deve proceder-se identificao,
nestes campos 705 a 716, das entidades que efetuaram as respetivas retenes, atravs
da indicao dos seus nmeros de identificao fiscal, e indicao dos montantes do
imposto retido, de modo a que a Administrao Fiscal possa fazer, informaticamente, o
cruzamento dos dados indicados.
No havendo rendimentos da categoria B que foram objeto de reteno na fonte, no h
lugar ao preenchimento dos campos 705 a 716, como evidente.
QUADRO 8
Prejuzos fiscais a deduzir em caso de sucesso por morte
8
Verificando-se a situao prevista
no art. 37 do CIRS, identifique o
autor da sucesso:
801 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais
Ano
Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios
802
___|___|___
808
814
803
___|___|___
809
815
804
___|___|___
810
816
805
___|___|___
811
817
806
___|___|___
812
818
807
___|___|___
813
819
Este quadro s deve ser preenchido no ano em que ocorreu o falecimento do

empresrio.
Sero de indicar aqui, apenas, os prejuzos, gerados em vida do autor da herana, e
ainda no deduzidos por este, os quais, uma vez declarados pelos sucessores no anexo
respeitante ao ano do bito, no devero s-lo em anos posteriores, salvo se for para
declarar, no ano seguinte, os prejuzos do ano do bito.
Para esse efeito indispensvel o preenchimento do campo 801, identificando o autor da
sucesso e indicando, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos cinco
anos que ainda no tiverem sido deduzidos, na respetiva categoria, pelo agregado familiar
de que o autor da herana fazia parte.

IRS 2014
183
Anexo B
QUADRO 9
9
Despesas Gerais
Silvcolas e pecurios
Encargos com viaturas, motos e motociclos
901
910
Despesas de desvalorizao profissional
902
911
Despesas de representao
903
912
Contribuies obrigatrias para a segurana social
904
913
Quotizaes sindicais
905
914
Quotizaes para ordens profissionais
906
915
Deslocaes, viagens e estadas
907
916
Outras despesas indispensveis formao do rendimento
908
917
Soma
Este quadro destina-se inscrio das despesas suportadas no exerccio de atividades

empresariais e profissionais, as quais s sero tomadas em considerao, na determinao
do rendimento lquido, se respeitarem a optao pelas regras da categoria A, de acordo
com o disposto no artigo 25. do Cdigo do IRS, ou prtica de ato isolado de valor
superior a 200 000.
Os limites relativos aos campos 907 e 916 so assumidos automaticamente na liquidao.
QUADRO 10
Tributao Autnoma
10
Despesas no documentadas - art. 73., n. 1, do CIRS
1001
Importncias pagas a no residentes - art. 73., n. 6, do CIRS
1002
Soma
So declarados neste quadro os montantes das despesas sujeitas a tributao autnoma,

nos termos dos n.s 1 e 6 do artigo 73. do Cdigo do IRS, caso o titular dos rendimentos
disponha de contabilidade organizada, mesmo que tributado pelo regime simplificado.
De referir que, atualmente, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a
possuir contabilidade organizada por qualquer outro diploma legal, como o caso, por
exemplo, dos Solicitadores de Execuo e dos titulares de Estabelecimentos Individuais
de Responsabilidade Limitada (EIRL) (cfr. Ofcio-Circulado n. 20.112/2005, de 30/12, da
DSIRS), desde que no tenham ultrapassados no perodo de tributao imediatamente
184
IRS 2014
Anexo B
anterior o limite previsto no citado n. 2 do artigo 28. ( 200 000), no esto excludos de
serem tributados pelo regime simplificado.
Consequentemente, os sujeitos passivos nas condies referidas, mesmo que tributados
pelo regime simplificado, de acordo com o n. 8 do artigo 73. do CIRS, ficam sujeitos
a tributao autnoma relativamente s despesas previstas nos n.s 1 e 6 do mesmo
normativo, ou seja:
- despesas no documentadas. Trata-se de despesas que apesar de registadas na
contabilidade, no existe (ou no disponibilizada) documentao que permita conhecer
o seu fundamento ou os respetivos beneficirios. Compreende-se, assim, a violenta
penalizao de tais despesas a uma taxa de 50%; e as
- despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a
pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas
a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido para efeitos de IRC,
salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes
efetivamente realizadas e no tm um carter anormal ou um montante exagerado, a que
se aplica a taxa de 35%.
QUADRO 11
11
Total das Vendas / Prestaes de Servios e outros rendimentos

Do Ano N
Vendas
Prestaes de servios
e outros rendimentos
SOMA
Do Ano N-1
Do Ano N-2
1101
1103
1105
1102
1104
1106
1107
1108
1109
Os rendimentos a mencionar neste quadro so aqueles que foram indicados nos quadros
4, 5 e 6 deste anexo B e os indicados com os cdigos 403, 408 e 410 do quadro 4 do anexo
H, os mencionados no quadro 5 do anexo H, e ainda os que foram indicados no anexo J
nos campos 403 a 406 e 421. Se a declarao se reportar aos anos de 2006 e anteriores
deve ainda ser includo o rendimento indicado no campo 501 deste anexo.
O total das vendas deve ser indicado separadamente do total das prestaes de servios
e de outros rendimentos, sujeitos a imposto, incluindo os que se encontram isentos,
obtidos no ano a que se refere a declarao, bem como nos dois anos imediatamente
anteriores.
Assim, nos campos 1102, 1104 ou 1106 devem ser indicados, para alm dos rendimentos
previstos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 3. do CIRS, tambm os referidos no seu
n. 2, ou seja:
- Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e
profissionais;

IRS 2014
185
Anexo B
- Rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais

e profissionais;
- Mais-valias apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos empresariais e
profissionais, definidas nos termos do artigo 43. do Cdigo do IRC, designadamente as
resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer
bens afetos ao ativo da empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se
encontrando nessas condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10.
do Cdigo do IRS, quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade exercida,
local do respetivo exerccio;
- As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento;
- Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de atividade comercial, industrial,
agrcola, silvcola ou pecuria;
- Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de atividade de prestao de
servios, ainda que conexos com qualquer atividade mencionada no ponto anterior;
Na declarao referente ao exerccio de 2014, o Ano N o ano de 2014, o Ano N-1 o ano
de 2013 e o Ano N-2 o ano de 2012.
O preenchimento deste quadro obrigatrio, sendo esta informao importante para a
validao do enquadramento do sujeito passivo no regime de determinao do rendimento
tributvel (simplificado ou da contabilidade organizada).
QUADRO 12
Cessao da atividade / no exerccio da atividade
12
Cessou a atividade?
Sim 1 |__|
No 2 |__|
Ano Ms Dia
Em caso afirmativo, indique a data: 3 |__|__|__|__|__|__|__|
No ano a que respeita a declarao no exerceu atividade nem obteve rendimentos da Categoria B
4 |__|
Os campos 1 ou 2 so de preenchimento obrigatrio. Se for assinalado o campo 1 dever

ser indicado, no campo 3, a data em que a cessao ocorreu.
Esta informao no desobriga o titular dos rendimentos de entregar, no prazo de 30 dias,
em qualquer servio de finanas, em impresso de modelo oficial, a respetiva declarao
de cessao, tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo 112. do Cdigo do IRS, ou,
quando o servio de finanas recetor disponha dos meios informticos adequados, atravs
186
IRS 2014
Anexo B
de declarao verbal, de acordo com o n. 4 do mesmo normativo, ou ainda enviada por

transmisso eletrnica de dados, tal como o permita o n. 4 do citado artigo 112. do
CIRS.
No caso de no ter exercido atividade, nem ter obtido quaisquer rendimentos da categoria
B, no ano a que respeita a declarao, deve assinalar o campo 4.
Lembramos que a cessao s se considera verificada quando estejam observadas as
condies previstas no artigo 114. do Cdigo do IRS. Consequentemente, a suspenso
temporria da atividade no se considera cessao de atividade.
IRS 2014
187
Anexo B
188
IRS 2014
Anexo C
ANEXO C
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS
CATEGORIA B
respeitantes a um titular (sujeito passivo A, sujeito passivo B ou dependente), o qual
dever englobar a totalidade dos rendimentos obtidos em territrio portugus. Quando
os rendimentos da categoria B forem obtidos fora do territrio portugus devem ser
mencionados no anexo J, devendo tambm ser apresentado o anexo C com os quadros 1,
3, 12, 14, 16 e 17 preenchidos.
Nele devem ser declarados os rendimentos empresariais e profissionais (categoria B), tal
como so definidos no artigo 3. do Cdigo do IRS, que devam ser tributados segundo o
regime de contabilidade organizada, quer seja por opo, quer seja por imposio legal.
- Por opo:
Para os sujeitos passivos que, reunindo todos os condicionalismos para serem tributados
pelo regime simplificado, optem pela sua tributao com base na contabilidade
organizada, ao abrigo do disposto no n. 3 do artigo 28. do Cdigo do IRS.
- Por imposio legal:
Para os sujeitos passivos que, no ano de incio da atividade empresarial ou profissional,
tenham estimado obter um valor anual dos proveitos, constante da declarao de incio
de atividade, superior a 200 000 euros; ou
Para os sujeitos passivos que, no exerccio da atividade empresarial ou profissional
que vm desenvolvendo, ultrapassem, em dois perodos de tributao consecutivos,
aquele limite (200 000 euros), ou num s exercido em mais de 25%, (250 000 euros)
Caso se verifique a primeira situao (incio de atividade), o sujeito passivo ser
desde logo enquadrado no regime de tributao com base na contabilidade organizada.
Porm, se no final desse ano se verificar que o rendimento efetivamente obtido foi igual
ou inferior quele limite (200 000 euros), no ano seguinte passar a ser enquadrado
no regime simplificado, a no ser que, at ao final do ms de maro desse ano, opte
pelo regime de contabilidade organizada. Se no exercer tal opo, ficar no regime
simplificado, salvo se, no ano seguinte ultrapassar aquele limite em valor superior a 25%
do respetivo montante, passando ento, no ano posterior quele em que ultrapassou tal
valor, a ser enquadrado no regime de contabilidade organizada.
Caso se verifique a segunda situao, a tributao pelo regime de contabilidade
organizada faz-se a partir do perodo de tributao seguinte ao da verificao de
qualquer dos factos referidos (cfr. ltima parte do n. 6 do art. 28. do CIRS).

IRS 2014
189
Anexo C
Lembramos que, com a publicao do Decreto-Lei n. 211/2005, de 7/12, a

obrigatoriedade de determinao dos rendimentos empresariais e profissionais com
base na contabilidade, a partir de 01/01/2006 passou a depender, exclusivamente, do
facto de terem sido ultrapassados os limites quantitativos estabelecidos nos n.s 2 e 6
do artigo 28. do Cdigo do IRS.
Assim, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a possuir
contabilidade organizada por qualquer outro diploma legal [v.g. titulares de
Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRL) e Solicitadores de
Execuo], no releva para esse efeito.
O anexo C deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica
de dados (via Internet), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, da
qual faz parte integrante, durante o ms de maio, pelo titular dos rendimentos tributados
na categoria B (rendimentos empresariais e profissionais) ou pelo cabea de casal ou
administrador de herana indivisa, que devam ser tributados segundo as regras do regime
da contabilidade organizada.
Mesmo que no ano em causa no tenham sido obtidos rendimentos da categoria B, a
obrigao de apresentar este anexo manter-se- enquanto no for declarada a cessao
de atividade ou no transitar para o regime simplificado.
Compra e venda de bens imveis (bens adquiridos e vendidos por preo
inferior ao VPT, por um sujeito passivo enquadrado no regime da contabilidade
organizada)
Como empresrio em nome individual, com contabilidade organizada, exero a
atividade de "compra e venda de imveis".
Normalmente, trata-se de imveis penhorados pelos Servios de Finanas
que so adquiridos por preo inferior ao Valor Patrimonial Tributrio (VPT) e
posteriormente vendidos tambm por preo inferior ao VPT.
Neste momento, est em curso uma operao nos seguintes moldes:
- Valor de aquisio s Finanas: 45.000
- Valor patrimonial (VPT): 65.000
- Valor de venda a um potencial comprador: 50.000 .
Quais so os valores pelos quais devo contabilizar estas operaes e pelos
quais vou ser tributado, j que tanto o valor de compra como o de venda esto
abaixo do valor patrimonial?
Os rendimentos resultantes do exerccio da atividade de compra e venda de
imveis por uma pessoa singular enquadram-se na categoria B de IRS.
190
IRS 2014
Anexo C
Se o sujeito passivo estiver enquadrado no regime da contabilidade organizada,

o rendimento lquido determinado de acordo com as regras constantes do
Cdigo do IRC face remisso constante do artigo 32. do Cdigo do IRS.
Destas regras importa salientar, no que ao caso interessa, o disposto no
artigo 64. do CIRC o qual refere que devem ser considerados como valor
de aquisio e de alienao os valores que serviram de base liquidao do
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT).
Assim, de acordo com a regra 16. do n. 4 do artigo 12. do Cdigo do IMT, o
valor sujeito a este imposto, no caso de bens adquiridos ao Estado, s Regies
Autnomas ou s autarquias locais, bem como o dos adquiridos mediante
arrematao judicial ou administrativa, o preo constante do ato ou do contrato,
e ser assim ainda que o VPT seja superior ao valor do contrato.
J no que respeita ao valor a considerar na revenda destes imveis, atenderse- ao maior de dois valores: valor do contrato e valor patrimonial tributrio
definitivo, uma vez que, de acordo com o n. 1 do artigo 12. do CIMT, tambm
ser o maior destes valores que ser considerado para efeitos de liquidao do
IMT devido.
Consequentemente, no caso exposto, teramos como valor de aquisio 45 000
e como valor de venda 65 000.
No obstante o referido, o sujeito passivo pode recorrer ao mecanismo previsto
no artigo 139. do CIRC, no sentido de demonstrar que o preo constante do
contrato constitui o preo efetivo de venda dos imveis.
Conta bancria afeta atividade empresarial ou profissional dos

empresrios em nome individual (obrigao de a possurem quando possuam
contabilidade organizada)
1 - Os sujeitos passivos de IRC, bem como os sujeitos passivos de IRS que
disponham ou devam dispor de contabilidade organizada, esto obrigados
a possuir, pelo menos, uma conta bancria atravs da qual devem ser,
exclusivamente, movimentados os pagamentos e recebimentos respeitantes
atividade empresarial desenvolvida.
2 - Devem, ainda, ser efetuados atravs da conta ou contas referidas no n. 1
todos os movimentos relativos a suprimentos, outras formas de emprstimos
e adiantamentos de scios, bem como quaisquer outros movimentos de ou a
favor dos sujeitos passivos.
3 - Os pagamentos respeitantes a faturas de valor igual ou superior a 1000
devem ser efetuados atravs de meio de pagamento que permita a identificao
do respetivo destinatrio, designadamente transferncia bancria, cheque
nominativo ou dbito direto.
IRS 2014
191
Anexo C
4 - A administrao tributria pode aceder a todas as informaes ou documentos

bancrios relativos conta ou contas referidas no n. 1 sem dependncia do
consentimento dos respetivos titulares.
5 - A possibilidade prevista no nmero anterior estabelecida nos mesmos
termos e circunstncias do artigo 63.-B.
(artigo 63.-C da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n. 20/2012, de 14/5)
Conta bancria afeta atividade empresarial ou profissional dos

empresrios em nome individual (coima pela sua falta nos casos legalmente
previstos)
1 - A falta de conta bancria nos casos legalmente previstos punvel com
coima de 270 a 27 000.
2 - A falta de realizao atravs de conta bancria de movimentos nos casos
legalmente previstos punvel com coima de 180 a 4500.
3 - A realizao de pagamento atravs de meios diferentes dos legalmente
previstos punvel com coima de 180 a 4500.
(artigo 129. do RGIT, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
Opo pelo regime de contabilidade organizada (formalizao e sua

renovao)
A opo pela aplicao do regime de contabilidade organizada deve ser
formalizada na:
- declarao de incio de atividade; ou
- atravs da entrega da declarao de alteraes, neste caso at ao fim do ms
de maro do ano em que o sujeito passivo pretende utilizar a contabilidade
como forma de determinao do rendimento (cfr. n. 4 do art. 28. do CIRS).
Com a redao dada ao n. 5 do artigo 28. do Cdigo do IRS, pela Lei n.
82-E/2014, de 31/12, os contribuintes que optem pela tributao com base
na contabilidade organizada, deixaram de ter que renovar de trs em trs
anos tal opo, na medida em que aquele preceito deixou de ter um perodo
mnimo de permanncia em qualquer dos regimes (simplificado ou com base na
contabilidade) uma vez que diz agora que A opo referida no n. 3 mantm-se
vlida at que o sujeito passivo proceda entrega de declarao de alteraes,
a qual produz efeitos a partir do prprio ano em que entregue, desde que seja
efetuada at ao final do ms de maro.
Opo pelo regime de contabilidade organizada (revogao da opo

entretanto tomada, no decorrer do prazo permitido)
Nos termos do n. 3 do artigo 28. do Cdigo do IRS, os sujeitos passivos
192
IRS 2014
Anexo C
podem exercer a opo pelo regime de contabilidade organizada em sede de

IRS.
A opo referida dever ser formalizada atravs da apresentao de declarao
de alteraes at ao fim do ms de maro do ano em que se pretenda alterar
a forma de determinao do rendimento e desde que lhe seja legalmente
permitido.
No entanto, acontece que por vezes aps o exerccio dessa opo, os
contribuintes pretendem renunciar mesma e retornar ao Regime Simplificado
no mesmo exerccio, pelo que foram questionadas as Direes de Servio
de IRS e IRC no sentido de se pronunciarem acerca da legalidade destas
pretenses.
Foi entendimento da Subdireo-Geral do IR que a lei no impede o sujeito
passivo de alterar a opo exercida, nem limita o nmero de declaraes que
ele pode apresentar, sendo que poder ser lcito concluir que o regime de
determinao do rendimento pelo qual o sujeito passivo dever ficar abrangido
ser aquele que constar da ltima declarao de alteraes apresentada
at ao fim do ms de maro do ano em que o exerccio dessa opo seja
legalmente admitida.
Assim e de forma a cumprir o determinado superiormente, sero de observar
os seguintes procedimentos:
1 - Os sujeitos passivos de IRS que tenham optado pelo regime de contabilidade
organizada, no ano em que o exerccio dessa opo seja legalmente admitido
e formalizado pela apresentao de uma declarao de alteraes dentro
do prazo previsto na alnea b) do n. 4 do artigo 28. do Cdigo do IRS
que pretendam entretanto ver revogada essa sua opo, no decorrer do
prazo referido (at ao fim do ms de maro), devem apresentar (uma nova)
declarao de alteraes prevista no n. 4 do artigo 28. do CIRS.
2 - Esses sujeitos passivos devero manifestar essa inteno, assinalando
os campos 1 ou 3 do quadro 19 da declarao de alteraes, conforme a
situao aplicvel.
(Manual de Operaes - Alterao de Atividade, verso de agosto de 2014, pg. 25)
Prmios recebidos pelos proprietrios das embarcaes de pesca,

destinados a compensar a imobilizao definitiva ou temporria das
mesmas (so considerados como proveito da atividade)
A Portaria n. 57/94, de 12 de julho, atribui, no artigo 2., prmios aos
proprietrios das embarcaes, visando compensar a imobilizao definitiva
ou temporria das mesmas.
A "ajuda" ou "prmio" atribudo por imobilizao definitiva de embarcaes
assume, quer para os anos anteriores a 2001, quer para os posteriores, a

IRS 2014
193
Anexo C
natureza de uma indemnizao, na medida em que visa compensar uma

perda, devendo ser considerado como proveito da atividade, no exerccio
em que for recebido, de acordo com o preceituado no artigo 20., n. 1, alnea
g), do Cdigo do IRC, por remisso do ento em vigor artigo 31. do Cdigo do
IRS ou, do atualmente em vigor, artigo 32. do mesmo Cdigo.
A partir do exerccio de 2001, os armadores que recebam as referidas "ajudas"
ou "prmios" destinados a compensar a perda de rendimentos futuros, podem
aproveitar o mecanismo de deferimento de proveitos previsto no artigo 36.
do Cdigo do IRS (... em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo
o primeiro o do recebimento ...), uma vez que os mesmos tm natureza
indemnizatria "pelo abandono da atividade (...) ou abate de efetivos" idntica
dos "subsdios de explorao" previstos na norma.
A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais dos sujeitos
passivos que, no tendo optado pelo regime de contabilidade organizada,
nos termos do n. 2 do artigo 28. do Cdigo do IRS ficam abrangidos pelo
regime simplificado, faz-se de acordo com as regras previstas no artigo 31.
do mesmo Cdigo.
No caso da "imobilizao definitiva de embarcaes" implicar o abandono
da atividade, para efeitos de IRS a mesma s se considera cessada se se
verificarem cumpridos os requisitos referidos no n. 2 do artigo 114. do Cdigo
do IRS, sendo que, a cessao de atividade ocorre no final do perodo de
diferimento de imputao do "prmio" no caso de ser feita a opo prevista na
ltima parte do artigo 36. do mesmo Cdigo.
(Informao vinculativa, Proc. 568/03, com despacho concordante do Sr. Subdiretor-Geral, de
31/07/2003)
Regime de tributao com base na contabilidade organizada (momento

a partir do qual os rendimentos empresariais ou profissionais ficam sujeitos a
tributao)
Segundo o disposto no n. 6 do artigo 3. do Cdigo do IRS, Os rendimentos
referidos neste artigo ficam sujeitos a tributao desde o momento em
que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de fatura ou documento
equivalente ou, no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do
pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares, sem prejuzo
da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC, sempre que o
rendimento seja determinado com base na contabilidade.
A parte final da norma transcrita aplica-se quando se trate de sujeitos passivos
tributados segundo o regime de contabilidade organizada, a que se refere
a alnea b) do n. 1 do artigo 28. do CIRS, por remisso do artigo 32. do
mesmo Cdigo, em que h que observar o princpio da periodizao do lucro
tributvel, independentemente do seu recebimento, tal como consta do n. 1
do artigo 18. do CIRC, onde se diz que os rendimentos, assim como as outras
componentes positivas do lucro tributvel, so imputveis ao perodo de
tributao em que sejam obtidos, independentemente do seu recebimento,
de acordo com o regime de periodizao econmica.
194
IRS 2014
Anexo C
Tratando-se de prestaes de servios, os rendimentos consideram-se

realizados na data em que o servio concludo, exceto tratando-se de servios
que consistam na prestao de mais de um ato ou uma prestao continuada
ou sucessiva, que so imputveis proporcionalmente sua execuo (cfr. n. 3
do artigo 18. do CIRC).
Sujeitos passivos obrigados a possuir contabilidade organizada por

qualquer outro diploma (deixou de ser impeditivo a sua tributao pelo
regime simplificado)
Tendo em vista a simplificao e o aperfeioamento de obrigaes acessrias
declarativas foi, atravs do Decreto-Lei n. 211/2005, de 7/12, alterada a
redao do artigo 28. do Cdigo do IRS, no sentido de que, para efeitos de
tributao em sede de IRS, a obrigatoriedade de determinao dos rendimentos
empresariais e profissionais com base na contabilidade, passe a depender,
exclusivamente, do facto de terem sido ultrapassados os limites quantitativos
estabelecidos nos n.s 2 e 6 desta disposio legal.
Assim, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a possuir
contabilidade organizada por qualquer outro diploma legal, no releva
para esse efeito.
Deste modo, a nova redao aplica-se para o perodo a iniciar em
01/01/2006, a todos os sujeitos passivos enquadrados na categoria B do IRS,
incluindo os que, no mbito da sua atividade profissional ou empresarial, se
encontram legalmente obrigados a dispor de contabilidade organizada, como
o caso, nomeadamente, dos titulares de Estabelecimentos individuais de
Responsabilidade Limitada (EIRL) e os que a tal se encontram sujeitos nos
termos do Plano Oficial de Contabilidade.
Nestes termos, os sujeitos passivos que se encontrem abrangidos pelo regime
simplificado e, em conformidade com o disposto nos n.s 3 e 4 do artigo 28. do
Cdigo do IRS, pretendam utilizar a contabilidade como forma de determinao
do rendimento lquido, devem formalizar essa opo anualmente, at ao fim de
maro de cada ano.
(Ofcio-Circulado n. 20 112/2005, de 30/12, da DSIRS)
Trespasse de estabelecimento comercial ou industrial (tributao)

Em que categoria (B ou G) se tributam os ganhos resultantes do trespasse de
um estabelecimento comercial ou industrial?
Diferentemente do contrato de cesso de explorao de estabelecimento, o
trespasse um contrato entre vivos pelo qual se opera a transferncia integral
e definitiva do estabelecimento comercial ou industrial.
Para apurar o rendimento resultante da realizao do trespasse necessrio

IRS 2014
195
Anexo C
atribuir aos diversos elementos que compem o estabelecimento - existncias,

imobilizado corpreo, imobilizado incorpreo - a parte do valor recebido que
lhes corresponde de forma a permitir determinar o rendimento tributvel, seja
a ttulo de mais-valia (imobilizado corpreo e imobilizado incorpreo) seja o
proveito resultante da "venda" das existncias. O rendimento assim apurado
tributado na totalidade no ano da realizao do trespasse, integrando-se na
categoria B do IRS, mesmo o resultante dos ganhos obtidos a ttulo de maisvalias, quer o sujeito passivo esteja enquadrado no regime simplificado de
tributao quer no regime de contabilidade organizada.
Tenha-se presente que, para este tipo de rendimentos, mesmo que resultem da
alienao de elementos que faam parte do imobilizado corpreo (mquinas
e ferramentas, mveis, viaturas, etc.) ou imobilizado incorpreo (direito ao uso
exclusivo da insgnia, o nome do estabelecimento, as marcas, as patentes de
inveno e os direitos de propriedade industrial, entre outros), no se aplica o
regime transitrio a que se refere o artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de
30/11, uma vez que o mesmo aplicvel apenas aos ganhos enquadrados na
categoria G do IRS, o que no o caso.
Viaturas afetas ao exerccio da atividade empresarial ou profissional,

cedidas atravs de contrato de comodato (despesas relacionadas com as
mesmas)
O contrato de comodato encontra-se definido no artigo 1129. do Cdigo
Civil como sendo um contrato gratuito pelo qual uma das partes (comodante)
proporciona outra (comodatrio), mediante entrega, o gozo temporrio de
uma coisa (mvel ou imvel), com a obrigao de a restituir.
No caso de um sujeito passivo tributado pelo regime da contabilidade organizada,
o lucro tributvel ser apurado de harmonia com as regras estabelecidas no
CIRC, de acordo com a norma de remisso do artigo 32. do CIRS.
Para o efeito, para alm das limitaes previstas no CIRC, h que atender s
determinaes constantes do artigo 33. do CIRS, bem como s restries de
custos com viaturas referidas na Portaria n. 1041/2001, de 28 de agosto (a
que alude o n. 2 do art. 33. do CIRS).
Perante a situao de se afetar ao exerccio da atividade empresarial ou
profissional, uma viatura cedida atravs de contrato de comodato, entende-se
que, ainda que prestado num contexto legislativo diverso do atual, mantm-se
aplicvel atual categoria B o entendimento constante da Circular n. 21/94, de
12 de outubro, no sentido de s poderem ser afetos ao exerccio da atividade
profissional independente os veculos registados em nome de terceiro se o
sujeito passivo for locatrio, usufruturio ou possuir sobre o veculo um direito
que lhe permita aceder respetiva utilidade econmica.
Assim, encontrando-se a utilizao de determinada viatura afeta ao
196
IRS 2014
Anexo C
exerccio da atividade legitimada por ttulo jurdico, nomeadamente,

atravs da celebrao do contrato de comodato, as despesas com ela
relacionadas (combustveis, seguros, manuteno e conservao) podero
ser consideradas como custo para efeitos de determinao do lucro
tributvel.
No entanto, no caso de a viatura objeto do comodato esteja afeta a alguma
atividade desenvolvida pelo comodante, este dever proceder sua
desafetao do imobilizado.
(Informao vinculativa, Proc. 6070/07, com despacho concordante do Senhor SubdiretorGeral dos Impostos, de 18/11/2009)
Viatura prpria de um dos cnjuges que utilizada na atividade

profissional do outro cnjuge (despesas com combustveis, portagens,
seguros, manuteno e depreciaes)
Uma trabalhadora independente, enquadrada no regime de tributao com
base na contabilidade organizada, casada segundo o regime de comunho
de adquiridos, pretende utilizar, na sua atividade profissional, uma viatura
ligeira que foi adquirida na constncia do matrimnio e que est registada em
nome do marido.
Para efeitos fiscais, poder afetar tal viatura sua atividade e considerar como
custo as despesas relacionadas com a mesma, incluindo as reintegraes?
A Administrao Fiscal, atravs do Ofcio-Circulado n. 25/90, de 20/6, veio
divulgar as condies em que as despesas de uma viatura que no se
encontra registada em nome do titular de rendimentos da categoria B podem
ser consideradas para efeitos de determinao do rendimento lquido.
Assim, para que as despesas de deslocao com a viatura, designadamente
despesas com combustveis, portagens, seguros e manuteno, sejam
consideradas custos para efeitos fiscais necessrio que o sujeito passivo
demonstre a verificao das circunstncias previstas nas alneas e), f) e g) do
n. 2 do artigo 1678. do Cdigo Civil, ou seja, que o veculo seja utilizado
como instrumento do trabalho e que o cnjuge confira mandato para a
utilizao da viatura.
Quanto possibilidade de aceitao das depreciaes da viatura em questo
como custo fiscal, tal s possvel se se verificar a afetao plena atividade,
o que nos parece implicar que a viatura esteja em nome do titular dos
rendimentos da categoria B.
No que se refere forma que h-de revestir o mandato previsto na alnea e)
do n. 2 do artigo 1678. do Cdigo Civil, ser-lhe- de aplicar analogicamente
o que dispe o artigo 1684. do mesmo Cdigo quanto ao consentimento
conjugal, ou seja, a procurao.

IRS 2014
197
Anexo C
iaturas de terceiros (utilizadas numa atividade empresarial ou profissional

quando a utilizao no seja legitimada por ttulo jurdico)
Se o sujeito passivo possuir um direito sobre a viatura que lhe d acesso
respetiva utilidade econmica - como acontece se for locatrio ou usufruturio
- as respetivas despesas podem ser consideradas encargos ou custos da
atividade exercida (caso o utilizador se encontre enquadrado no regime de
tributao com base na contabilidade organizada).
Se for apenas detentor da viatura, isto , se exercer sobre ela um poder
exclusivamente no interesse ou por mera tolerncia de outrem, as respetivas
despesas (v.g., combustveis, portagens, seguros, manuteno e imposto
nico de circulao) no podem ser consideradas na determinao do
rendimento lquido da categoria B, mesmo que o utilizador se encontre
enquadrado no regime de tributao com base na contabilidade organizada.
que na administrao de bens alheios quem aproveita da utilidade
econmica da administrao , no o administrador, mas o proprietrio dos
bens administrados, doutrina que deve ser aplicada aos casos de utilizao
de viaturas de terceiros quando essa utilizao no seja legitimada por ttulo
jurdico que atribua ao utilizador o direito posse do bem.
Em nenhuma das situaes podem, porm, ser aceites amortizaes ou
reintegraes (depreciaes) das viaturas, porquanto aquelas pressupem
a integrao plena dos bens sobre que recaem no ativo imobilizado afeto
atividade profissional ou empresarial do sujeito passivo.
(Cfr. n 2 do Ofcio-Circulado n. 25/90, de 20/06/1990, da Direo de Servios do IR)
QUADROS 1 e 2
1
MODELO 3
Anexo C
Rendimentos da Categoria B
Regime de Contabilidade
Organizada
01 |__|
02 |__|
Ano dos rendimentos
03 | 2 |__|__|__|
No quadro 1 deve ser assinalado o campo correspondente natureza dos rendimentos

declarados (profissionais, comerciais e industriais ou agrcolas, silvcolas e pecurios).
Se o titular dos rendimentos exercer simultaneamente as atividades agrupadas nos campos
01 e 02, deve assinalar os dois campos, identificando as atividades, atravs dos respetivos
cdigos, nos campos 08, 09 e 10 do quadro 3A.
198
IRS 2014
Anexo C
QUADRO 3
Identificao do(s) Sujeito(s) Passivo(s)
3
Sujeito passivo A NIF
04 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo A NIF
05 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
A identificao dos sujeitos passivos (campos 04 e 05) deve respeitar a posio assumida
para cada um no quadro 3A do rosto da declarao modelo 3.
QUADRO 3A
A
06 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Este anexo respeita atividade de herana indivisa ?

Cdigo da Tabela de
Atividades Art. 151 do CIRS
08 |__|__|__|__|
Cdigo CAE
(Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais) 09 |__|__|__|__|__|
SIM 1 |__|
NO 2 |__|
NIPC 07 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Cdigo CAE
(Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios) 10 |__|__|__|__|__|
Neste quadro obrigatrio o preenchimento do campo 1 ou 2, consoante o caso.

Se o anexo respeitar a herana indivisa, caso em que foi respondido SIM colocando "X"
no campo 1, no deve ser preenchido o campo 06, mas o campo 07, inscrevendo o nmero
de identificao atribudo herana indivisa.
Campo 06
Este campo destina-se a identificar fiscalmente o titular dos rendimentos a incluir neste
anexo (sujeito passivo A, sujeito passivo B ou dependente).
Caso o titular seja um dependente, este dever estar identificado no campo 3C do rosto da
declarao modelo 3.
Campo 07
Este campo reservado identificao da herana indivisa, feita atravs da indicao do
nmero de identificao equiparado a pessoa coletiva que lhe foi atribudo (NIPC), e quando
for assinalado o campo 01, no deve ser preenchido o campo 06.
Campo 08
Neste campo deve ser inscrito o cdigo da Tabela de Atividades a que se refere o artigo 151.
do Cdigo do IRS, constante da Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, correspondente
atividade exercida.

IRS 2014
199
Anexo C
A Tabela em causa est transcrita nos comentrios ao campo 10 do Quadro 3A do Anexo B.
Campos 09 e 10
Caso se trate de atividade no prevista na Tabela de Atividades, de que anteriormente se
fez referncia, deve ser preenchido o campo 09 ou 10, com a indicao do Cdigo CAE
que lhe corresponda.
Podem ser simultaneamente preenchidos os campos 08, 09 e 10 se forem exercidas, pelo
titular dos rendimentos, as diferentes atividades neles referidas.
QUADRO 3B
B
Possui estabelecimento estvel?
SIM 1 |__|
NO 1 |___|
Os campos 1 e 2 deste quadro servem para indicar se a atividade exercida ou no

atravs de estabelecimento estvel.
Esta informao particularmente importante no caso de se tratar de sujeitos passivos
no residentes, tendo em vista a determinao da taxa a aplicar ao rendimento tributvel.
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 72. do Cdigo do IRS [com a publicao da Lei n.
82-E/2014, de 31/12, a alnea a) do n. 2 do art. 72.], os rendimentos auferidos por
no residentes em territrio portugus que sejam imputveis a estabelecimento estvel a
situado so tributados taxa de 25%.
Estabelecimento estvel (definio)
Para alm da noo constante do n. 2 do artigo 18. do Cdigo do IRS, onde
se diz que entende-se por estabelecimento estvel qualquer instalao fixa ou
representao permanente atravs das quais seja exercida uma das atividades
previstas no artigo 3., sero igualmente tratadas como estabelecimento
estvel as exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias e bem assim as
minas, os poos de petrleo ou de gs, as pedreiras ou quaisquer outros
locais de extrao de recursos naturais, situados em territrio portugus.
Relativamente s entidades que no tenham sede nem direo efetiva em
territrio nacional, considera-se estabelecimento estvel um local de direo,
uma sucursal, um escritrio, uma fbrica, uma oficina, uma mina, um poo
de petrleo ou de gs, uma pedreira ou qualquer outro local de extrao de
recursos naturais situados em territrio portugus (cfr. art. 5. do CIRC, n. 3
do art. 18. do CIRS, e Manual do IRS, editado em 2007 pela ento DGCI,
pg. 106).
200
IRS 2014
do cIrc, n. 3 do art. 18. do cIrs, e Manual do Irs, editado em 2007

pela ento DGcI, pg. 106).
Anexo C
QUADRO
QUADRO 4
4
ACRESCER
Apuramento do lucro tributvel (obtido em territrio portugus)
resultado lquido do perodo

variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido do perodo (art. 21 do cIrc) e
quota-parte do subsdio respeitante a ativos no correntes, no depreciveis/no amortizveis [art.
22., n 1, alnea b) do cIrc]
variaes patrimoniais positivas (regime transitrio previsto no art. 5., n.s 1, 5 e 6 do Dl 159/2009,
de 13/7)
variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido do perodo (art. 24 do cIrc)
variaes patrimoniais negativas (regime transitrio previsto no art. 5., n.s 1, 5 e 6 do Dl
159/2009, de 13/7)
alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes positivas)
alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes negativas)
SOMA (campos 401 + 402 + 403 - 404 - 405 + 406 - 407)
correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18., n. 2 do cIrc)
vendas e prestaes de servios com pagamentos diferidos: diferena entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor (art. 18, n. 5 do cIrc)
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido: gastos
de juros (art. 18., n. 5 do cIrc)
ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n. 9 do cIrc)
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 19., n 3 e 39 do cIrc) e perdas por
imparidade fiscalmente no dedutveis de ativos financeiros
Irs e outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros [art. 23.-a., n. 1, alnea
a), do cIrc]
Despesas no documentadas (art. 23-a, n. 1, alnea b) do cIrc)
encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nIF inexistente ou
invlido ou por sujeitos passivos cessados oficiosamente [art. 23.-a, n. 1. al. c) do cIrc]
Despesas ilcitas [art. 23.-a, n. 1 al. d) do cIrc]
Multas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios e moratrios, pela prtica de
infraes [art. 23.-a, n. 1, al. e), do cIrc]
Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja
legalmente autorizado a suportar [art. 23.-a, n. 1, al. f) do cIrc]
Indemnizaes por eventos segurveis [art. 23.-a, n. 1, al. g), do cIrc]
ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador [art.
23.-a, n. 1, al. h), do cIrc]
anexo
encargos no devidamente documentados [art. 23.-a,
n. 1,c
al. c), do cIrc]
encargos com o aluguer de viaturas sem condutor [art. 23.-a, n. 1, al. i), do cIrc]
encargos com combustveis [art. 23.-a, n. 1, al. j), do cIrc]
encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves dse passageiros [art. 23.-a, n. 1, al. k) do cIrc]
Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado
[art. 23.-a, n. 1, al. r) e n. 7 do cIrc)
Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais (art. 28. do cIrc) e em crditos
no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 28.-a a 28.-c do cIrc)
Perdas por imparidade de ativos no correntes (art. 31.-B do cIrc) e depreciaes e amortizaes
(art. 34., n. 1 do cIrc), no aceites como gastos
40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal (art.
15., n 2 do D.r. 25/2009, de 14/9
crditos incobrveis no aceites como gastos (art. 41. do cIrc)
realizaes de utilidade social no dedutveis (art. 43. do cIrc)
Menos-valias contabilsticas
Mais-valias fiscais resultantes de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n 5, al. b) do cIrc]
Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem inteno de reinvestimento (art.
46 do cIrc)
50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais com inteno expressa de
reinvestimento (art. 48, n. 1 do cIrc)
acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno dos ativos na titularidade do adquirente
(art. 48., n. 6 do cIrc)
Mais-valias fiscais - regime transitrio [art. 7, n. 7, al. b) da lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro
e art. 32., n. 8 da lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro]
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do
contrato (art. 31.-a do cIrs)
transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo positivo
referente aos elementos patrimoniais transferidos para outros estados membros da Ue ou do eee
(art. 83. e 84. do cIrc)
referente aos elementos patrimoniais transferidos para pases fora da Ue ou do eee (art. 83. e 84.
do cIrc)
Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62., 62.-a e 63. do eBF)
correo por excesso dos limites de encargos dedutveis (art. 33. do cIrs)
SOMA (campos 408 a 468)
401
402
403
404
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.
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405
406
407
408
409
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410
464
411
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416
419
412
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420
465
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422
421
423
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424
425
426
427
466
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,
,
,
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435
413
414
415
417
418
428
429
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.
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430
431
432
433
434
467
468
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436
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.
IRS 2014
437
.
.
438
.
.
439
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198
,
,
,
201
,
,
,
DEDUZIR
Mais-valias fiscais - regime transitrio [art. 7, n. 7, al. b) da lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro

e art. 32., n. 8 da lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro]
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do
contrato (art. 31.-a do cIrs)
Anexo C
referente aos elementos patrimoniais transferidos para outros estados membros da Ue ou do eee
(art. 83. e 84. do cIrc)
referente aos elementos patrimoniais transferidos para pases fora da Ue ou do eee (art. 83. e 84.
do cIrc)
Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62., 62.-a e 63. do eBF)
correo por excesso dos limites de encargos dedutveis (art. 33. do cIrs)
SOMA (campos 408 a 468)
Despesas ou encargos de projeo econmica plurianual contabilizados com gastos na vigncia do
Poc e ainda no aceites fiscalmente [art. 22., al. f) do D.r. 25/2009, de 14/9]
correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18., n 2 do cIrc)
vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: crdito de juros (art. 18., n. 5 do cIrc)
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido;
diferente entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor (art. 18., n. 5 do cIrc)
ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n 9 do cIrc)
reverso de perdas por imparidade tributadas (art.s 28., n. 3 e 28.-a, n. 3 do cIrc)
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art. 20. do D.r.
25/2009, de 14/9)
Perdas por imparidade tributadas em perodos de tributao anteriores (art.s 28., 28.-a, n. 1 e 31.B, n. 7 do cIrc)
reverso de provises tributadas (art.s 19., n. 4 e 39., n. 4 do cIrc)
restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa para impostos
Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis (art. 45.a do cIrc)
Mais-valias contabilsticas
50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n. 5, al. b) e
ex-art. 45., n. 3, parte final, do cIrc] e 50% da diferena negativa entre as mais e as menos-valias
fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3, 1 parte, do
cIrc)
Diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais (art. 46. do cIrc)
50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial (art. 50.-a do cIrc)
correo pelo adquirente do imvel quando adopta o valor patrimonial tributrio definitivo para a
determinao do resultado tributvel na respetiva transmisso [art. 64., n. 3, al. b) do cIrc]
transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo negativo
referente aos elementos patrimoniais transferidos para fora do territrio portugus (art.s 83. e 84. do
cIrc)
rendimentos auferidos por titulares deficientes - parte isenta
rendimentos da propriedade intelectual - parte isenta (art. 58. do eBF)
Benefcios para a criao de emprego [Majorao - art. 19. do eBF]
rendimentos obtidos fora do territrio portugus lquidos do imposto pago (ver instrues)
atualizao dos encargos plurianuais de exploraes silvcolas (art. 34. do cIrs)
Microproduo de eletricidade (n. 6 do art. 12., do Dl n. 363/2007, de 2/11)
outros benefcios fiscais
SOMA (campos 440 a 457 + 462 e 463 + 469 a 473)
PreJUZo Para eFeItos FIscaIs (se 458 > 439)
lUcro trIBUtvel (se 439 > 458)
433
434
467
468
436
437
438
439
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Este quadro destina-se ao apuramento do rendimento lquido da categoria B, dos sujeitos

passivos com atividades empresariais ou profissionais, abrangidos pelo regime 199
de
contabilidade organizada.
Deve ser sempre preenchido, independentemente de haver ou no correes a efetuar ao
"RESULTADO LQUIDO DO PERODO" apurado na contabilidade, o qual, quando negativo,
deve ser indicado com o sinal negativo (-).
De acordo com o disposto no n. 1 do artigo 33. do Cdigo do IRS, na determinao do
rendimento lquido da categoria B para alm dos limites a referidos, so tambm de aplicar
as limitaes previstas no Cdigo do IRC.
202
IRS 2014
Anexo C
Campo 401 - Resultado lquido do perodo

Este campo deve ser sempre preenchido, independentemente de haver ou no correes
a efetuar ao "Resultado Lquido do Perodo" apurado na contabilidade, o qual, quando
negativo, deve ser indicado com o sinal negativo (-).
Campo 402 - Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido do
perodo e quota-parte do subsdio respeitante a ativos no correntes,
no depreciveis/no amortizveis
Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais positivas que no se encontrem
refletidas no resultado lquido do perodo, a que se refere o artigo 21. do Cdigo do IRC,
bem como a quota-parte do subsdio respeitante a ativos no correntes, no depreciveis/
no amortizveis, a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 22. do mesmo diploma.
Variaes patrimoniais positivas
1 - Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais
positivas no refletidas no resultado lquido do perodo de tributao, exceto:
a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aes
ou quotas, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos
titulares do capital, bem como outras variaes patrimoniais positivas
que decorram de operaes sobre aes, quotas e outros instrumentos
de capital prprio da entidade emitente, incluindo as que resultem
da atribuio de instrumentos financeiros derivados que devam ser
reconhecidos como instrumentos de capital prprio;
b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na
contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao ao abrigo de
legislao de carcter fiscal;
c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do associado ou
associante, no mbito da associao em participao e da associao
quota;
d) As relativas a impostos sobre o rendimento;
e) O aumento do capital prprio da sociedade beneficiria decorrentes
de operaes de fuso, ciso, entrada de ativos ou permuta de partes
sociais, com excluso da componente que corresponder anulao
das partes de capital detidas por esta nas sociedades fundidas ou
cindidas.
2 - Para efeitos da determinao do lucro tributvel, considera-se como valor
de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito o seu valor
de mercado, no podendo ser inferior ao que resultar da aplicao das regras
de determinao do valor tributvel previstas no Cdigo do Imposto do Selo.
(artigo 21. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

IRS 2014
203
Anexo C
Subsdios relacionados com ativos no correntes

A incluso no lucro tributvel dos subsdios relacionados com ativos no
correntes obedece s seguintes regras:
a) Quando os subsdios respeitem a ativos depreciveis ou amortizveis,
deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio atribudo,
independentemente do recebimento, na mesma proporo da
depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou
de produo, sem prejuzo do disposto no n. 2;
b) Quando os subsdios respeitem a ativos intangveis sem vida til
definida, deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio
atribudo, independentemente do recebimento, na proporo prevista
no artigo 45.-A;
c) Quando os subsdios respeitem a propriedades de investimento e a
ativos biolgicos no consumveis, mensurados pelo modelo do justo
valor, deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio
atribudo, independentemente do recebimento, na proporo prevista
no artigo 45.-A;
d) Quando os subsdios no respeitem aos ativos referidos nas alneas
anteriores, devem ser includos no lucro tributvel, em fraes iguais,
durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitam
sejam inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos
quais os mesmos foram concedidos, ou, nos restantes casos, durante
10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.
(n. 1 do artigo 22. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)
Campo 403 - Variaes patrimoniais positivas (regime transitrio)

Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais positivas previstas no
regime transitrio a que se referem os n.s 1, 5 e 6 do artigo 5. do Decreto-Lei n.
159/2009, de 13 de julho.
Regime transitrio
1 - Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adoo, pela primeira
vez, das normas internacionais de contabilidade adotadas nos termos do
artigo 3. do Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 19 de julho, que sejam considerados fiscalmente relevantes
nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar,
resultantes do reconhecimento ou do no reconhecimento de ativos ou
passivos, ou de alteraes na respetiva mensurao, concorrem, em
partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro perodo de
tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de
tributao seguintes.
204
IRS 2014
Anexo C
5 - O regime transitrio estabelecido nos nmeros anteriores igualmente

aplicvel adoo, pela primeira vez, do Sistema de Normalizao Contabilstica,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, das Normas de
Contabilidade Ajustadas, aprovadas pelo Aviso do Banco de Portugal n.
1/2005, ou do Plano de Contas para as empresas de Seguros, aprovado pela
Norma Regulamentar n. 4/2007-R, de 27 de abril, do Instituto de Seguros de
Portugal, sem prejuzo de, relativamente s entidades que j vinham aplicando
estes novos referenciais contabilsticos, o perodo referido no n. 1 se contar a
partir do perodo de tributao em que os mesmos tenham sido adotados pela
primeira vez.
6 - Relativamente s entidades que tenham optado, nos termos do Decreto-Lei
n. 35/2005, de 17 de fevereiro, por elaborar as respetivas contas individuais
em conformidade com as normas internacionais de contabilidade adotadas
nos termos do artigo 3. do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de julho, os efeitos a que se refere o n. 1 deste
artigo so apurados tomando por referncia as contas individuais, organizadas
de acordo com a normalizao contabilstica nacional, previstas no artigo 14.
daquele decreto-lei.
(n.s 1, 5 e 6 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13/7)
Campo 404 - Variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido do

perodo
Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais negativas que, no se
encontrando excecionadas no artigo 24. do Cdigo do IRC, no estejam refletidas no
resultado lquido do perodo e concorram para a formao do lucro tributvel, sempre com
salvaguarda do disposto no n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IRC.
Variaes patrimoniais negativas
Nas mesmas condies referidas para os gastos e perdas, concorrem ainda
para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no
refletidas no resultado lquido do perodo de tributao, exceto:
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a
atividade do contribuinte sujeita a IRC;
b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
c) As sadas, em dinheiro ou espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo
de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio, bem
como outras variaes patrimoniais negativas que decorram de operaes
sobre aes, quotas e outros instrumentos de capital prprio da entidade
emitente ou da sua reclassificao;
d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em
participao.
e) As relativas a impostos sobre o rendimento.

IRS 2014
205
Anexo C
f ) A diminuio do capital prprio da sociedade beneficiria decorrente de

operaes de fuso, ciso ou entrada de ativos, com excluso da componente
que corresponder anulao das partes de capital detidas por esta nas
sociedades fundidas ou cindidas.
Campo 405 - Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio)

Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais negativas previstas no regime
transitrio a que se referem os n.s 1, 5 e 6 do artigo 5 do Decreto-Lei n 159/2009, de 13
de julho, transcrito em comentrio ao campo 403.
Campos 406 e 407 - Alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes
positivas e negativas)
Estes campos, relacionados com alterao do regime fiscal dos contratos de construo
(correes positivas e negativas), so de preencher pelos sujeitos passivos que, na sua
contabilidade j adotavam o critrio da percentagem de acabamento de acordo com a
Diretriz Contabilstica n. 3/91 e que procediam s correes fiscais exigidas pelo artigo
19. do CIRC, com a redao anterior dada pelo Decreto-Lei n. 159/2009, de 13/7, e pela
Circular n. 5/90, de 17/1.
Campo 409 - Correes relativas a perodos de tributao anteriores

Neste campo devem ser acrescidas as correes relativas a perodos de tributao
anteriores, de acordo com o disposto no n. 2 do artigo 18. do Cdigo do IRC, onde se diz
que As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos
anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na data de encerramento
das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente
desconhecidas.
Pretende-se assim chamar a ateno para o regime de periodizao econmica consagrado
no citado n. 2 do artigo 18. do CIRC, devendo nele ser includos apenas os rendimentos
e gastos que, tendo sido contabilizados no perodo, eram previsveis ou manifestamente
conhecidos quando do encerramento das contas dos perodos de tributao a que respeitam.
Campo 410 - Vendas e prestaes de servios com pagamentos diferidos; diferena

entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor
Neste campo devem figurar as vendas e prestaes de servios com pagamentos diferidos;
diferena entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor, de acordo com o n.
5 do artigo 18. do Cdigo do IRC, cuja redao, dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1, diz que
Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios, bem como os gastos referentes a
inventrios e a fornecimentos e servios externos, so imputveis ao perodo de tributao
a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao.
206
IRS 2014
Anexo C
Campo 411 - Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor

Neste campo devem ser acrescidos os ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao
do justo valor, em conformidade com o disposto no n. 9 do artigo 18. do Cdigo do IRC,
cuja redao, dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1, diz que Os ajustamentos decorrentes da
aplicao do justo valor no concorrem para a formao do lucro tributvel, sendo imputados
como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em que os elementos ou direitos que
lhes deram origem sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados, exceto quando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados,
desde que, quando se trate de instrumentos de capital prprio, tenham um preo formado
num mercado regulamentado e o sujeito passivo no detenha, direta ou indiretamente,
uma participao no capital igual ou superior a 5% do respetivo capital social; ou
b) Tal se encontre expressamente previsto neste Cdigo.
Campo 412 - Gastos no documentados
Neste campo devem ser acrescidos os gastos no documentados que estejam a afetar o
resultado lquido do perodo, e como tal sem cabimento no n. 1 do artigo 23. do Cdigo
do IRC, normativo este que, de acordo com o seu n. 3, s admite os gastos que estejam
comprovadamente documentados, independentemente da natureza ou suporte dos
documentos utilizados para esse efeito.
Para alm disso, os gastos no documentados, efetuados por sujeitos passivos que
possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de atividades
empresariais e profissionais, so tributados autonomamente taxa de 50% (cfr. n. 1 do
art. 73. do CIRS), a incluir no campo 1001 do Quadro 10 do anexo C.
Consideram-se gastos no documentados aqueles em relao s quais no existe (ou no
disponibilizada) prova documental que permita identificar a sua natureza e o correspondente
beneficirio.
Permitimo-nos referir que, para alm de outras situaes, a atribuio de cheques-auto
e vales de refeio, no se encontrando devidamente identificados os beneficirios,
contabilizados como gasto, so de considerar como gastos no documentados (Inf. n.
701/92 de 28/8, da DSIRC, e Acrdo n. 055/2006 do STA, de 26/09/2007.
Finalmente lembramos as obrigaes previstas no artigo 126. do Cdigo do IRS e
consequncias do seu no cumprimento, por parte das entidades utilizadoras de vales de
refeio, nomeadamente o previsto no seu n. 5, ao sujeitar ao regime dos gastos no
documentados os montantes dos vales de refeio adquiridos e cuja atribuio se no
encontre comprovada e se no mantenha na posse da entidade adquirente.
Campo 413 - Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais e em
crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais
Neste campo devem ser acrescidos perdas por imparidade em inventrios para alm dos
limites legais (art. 28. do CIRC) e em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm
dos limites legais (art.s 28.-A, 28.-B e 28.-C, do CIRC)

IRS 2014
207
Anexo C
Perdas por imparidade em inventrios

1 - So dedutveis no apuramento do lucro tributvel as perdas por imparidade
em inventrios reconhecidas no perodo de tributao ou em perodos de
tributao anterior, at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de
produo dos inventrios e o respetivo valor realizvel lquido referido data
do balano, quando este for inferior quele.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, entende-se por valor realizvel
lquido o preo de venda estimado no decurso normal da actividade do sujeito
passivo nos termos do n. 4 do artigo 26., deduzido dos custos necessrios de
acabamento e venda.
3 - A reverso, parcial ou total, das perdas por imparidade previstas no n. 1
concorre para a formao do lucro tributvel.
4 - Para os sujeitos passivos que exeram a atividade editorial, o montante
anual acumulado das perdas por imparidade corresponde perda de valor dos
fundos editoriais constitudos por obras e elementos complementares, desde
que tenham decorridos dois anos aps a data da respetiva publicao, que
para este efeito se considera coincidente com a data do depsito legal de cada
edio.
5 - A desvalorizao dos fundos editoriais deve ser avaliada com base nos
elementos constantes dos registos que evidenciem o movimento das obras
includas nos fundos.
Campo 414 - Perdas por imparidade de ativos no correntes e depreciaes e

amortizaes, no aceites como gastos
Neste campo devem ser acrescidas as perdas por imparidade de ativos no correntes (art.
31.-B do CIRC), bem como as depreciaes e amortizaes (art. 34., n. 1 do CIRC), no
aceites como gastos.
So por isso de incluir neste campo as correes da limitao quanto ao nmero de viaturas
a que se refere a Portaria n. 1041/2001, de 28/8. Este diploma admite a deduo dos
encargos com uma viatura por empresrio e por empregado, subordinada, no entanto,
comprovao da sua indispensabilidade para a obteno dos rendimentos.
Perdas por imparidade em ativos no correntes
1 - Podem ser aceites como gastos fiscais as perdas por imparidade em ativos
no correntes provenientes de causas anormais comprovadas, designadamente
desastres, fenmenos naturais, inovaes tcnicas excecionalmente rpidas
ou alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto legal.
208
IRS 2014
Anexo C
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve obter a

aceitao da Autoridade Tributria e Aduaneira, mediante exposio devidamente
fundamentada, a apresentar at ao fim do 1. ms do perodo de tributao
seguinte ao da ocorrncia dos factos que determinaram as desvalorizaes
excecionais, acompanhada de documentao comprovativa dos mesmos,
designadamente da deciso do competente rgo de gesto que confirme
aqueles factos, de justificao do respetivo montante, bem como da indicao do
destino a dar aos ativos, quando o abate fsico, o desmantelamento, o abandono
ou a inutilizao destes no ocorram no mesmo perodo de tributao.
3 - Quando os factos que determinaram as desvalorizaes excecionais dos
ativos e o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram
no mesmo perodo de tributao, o valor lquido fiscal dos ativos, corrigido de
eventuais valores recuperveis, pode ser aceite como gasto do perodo, desde
que:
a) Seja comprovado o abate fsico, desmantelamento, abandono ou
inutilizao dos ativos, atravs do respetivo auto, assinado por duas
testemunhas, e identificados e comprovados os factos que originaram as
desvalorizaes excecionais;
b) O auto seja acompanhado de relao discriminativa dos elementos em
causa, contendo, relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo
de aquisio, bem como o valor lquido contabilstico e o valor lquido
fiscal;
c) Seja comunicado ao servio de finanas da rea do local onde aqueles
ativos se encontrem, com a antecedncia mnima de 15 dias, o local,
a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a
inutilizao e o total do valor lquido fiscal dos mesmos.
4 - O disposto nas alneas a) a c) do nmero anterior deve igualmente observarse nas situaes previstas no n. 2, no perodo de tributao em que venha a
efetuar-se o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao dos
ativos.
5 - A aceitao referida no n. 2 da competncia do diretor de finanas da
rea da sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel do sujeito passivo
ou do diretor da Unidade dos Grandes Contribuintes, tratando-se de empresas
includas no mbito das suas atribuies.
6 - A documentao a que se refere o n. 3 deve integrar o processo de
documentao fiscal, nos termos do artigo 130.
7 - As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortizveis que no
sejam aceites fiscalmente nos termos dos nmeros anteriores so consideradas
como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse ativo
ou, sem prejuzo do disposto no artigo 46., at ao perodo anterior quele em

IRS 2014
209
Anexo C
que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao

ou a transmisso do mesmo.
(artigo 31.-B do CIRC, aditado pela Lei n. 2/2014, de 16/1)
Depreciaes e amortizaes no dedutveis para efeitos fiscais

1 - No so aceites como gastos:
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do ativo no sujeitos a
deperecimento;
b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos
terrenos ou na no sujeita a deperecimento;
c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos
nos artigos anteriores;
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo
de vida til, ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados
e aceites pela Autoridade Tributria e Aduaneira;
e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo
os veculos eltricos, na parte correspondente ao custo de aquisio ou
ao valor de revalorizado excedente ao montante a definir por portaria
(Portaria n 467/2010, de 7/7) do membro do Governo responsvel
pela rea das finanas, bem como dos barcos de recreio e avies de
turismo, desde que tais bens no estejam afetos ao servio pblico de
transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da atividade
normal do sujeito passivo.
2 - Para efeitos do disposto na alnea d) do nmero anterior, o perodo mximo de
vida til o que se deduz das quotas mnimas de depreciao ou amortizao,
nos termos do n. 6 do artigo 30., contado a partir do ano de entrada em
funcionamento ou utilizao dos elementos a que respeitem.
NOTA:
O artigo 1. da Portaria n. 467/2010, de 7/7 ( frente transcrita), fixou a parte
do valor das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos
eltricos, a partir do qual as depreciaes no so dedutveis para efeitos
fiscais, nos seguintes termos:
Perodo iniciado em ou
aps
Veculos movidos
exclusivamente a energia
eltrica
Restantes viaturas
2010
40 000
40 000
2011
45 000
30 000
2012
50 000
25 000
Em conformidade com o entendimento constante da Informao Vinculativa

n. 816/2011, com despacho concordante do Diretor-Geral de 20/05/2011 (
210
IRS 2014
Anexo C
frente transcrita), as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas em

perodos anteriores ao iniciado em 01/01/2010 tm como limite, para efeitos
do previsto na alnea e) do n. 1 do artigo 34. e n. 4 do artigo 88., ambos do
CIRC, o custo de aquisio de 29 927,87.
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (nmero mximo para clculo

das reintegraes e respetivo valor - Portaria n. 1041/2001, de 28/8)
Em cumprimento do disposto no n. 2 do artigo 33. do Cdigo do IRS,
importa fixar limites, quer quanto aos encargos admitidos na determinao
do rendimento lquido da categoria B ou na matria coletvel das sociedades
de profissionais sujeitas ao regime de transparncia fiscal, inerentes aos
encargos com a utilizao de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
afetas ao exerccio da atividade, quer quanto ao nmero mximo de veculos
motorizados que podero ser considerados como afetos ao exerccio das
respetivas atividades.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro das Finanas, nos termos do n. 2 do artigo
33. do Cdigo do IRS, o seguinte:
1. - Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 33. do Cdigo
do IRS:
a) Para clculo da deduo respeitante reintegrao de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, no ser tomada em considerao
a parte do valor de aquisio ou reavaliao que exceda o limite
estabelecido na alnea e) do n. 1 do artigo 33. do Cdigo do IRC
(atual art. 34.);
b) Para clculo da deduo referente a prestaes devidas pelo aluguer
sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, no
ser tomada em considerao a parte das importncias pagas
correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que, nos
termos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 33. do Cdigo do IRC
(atual art. 34.), no sejam aceites como custo, sendo esse excesso
eventualmente deduzido das diferenas ocorridas nos anos em que a
amortizao financeira foi inferior quela reintegrao mxima.
2. - O disposto no nmero anterior aplicvel aos veculos motorizados no
automveis afetos ao exerccio de atividades profissionais e empresariais
ou ao ativo imobilizado de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de
transparncia fiscal.
3. - O nmero de viaturas ou veculos afetos ao exerccio das respetivas
atividades, independentemente do ttulo por que a afetao se opere, exceto
relativamente aos de cilindrada inferior a 125 cm3, limitado a uma unidade
por titular de rendimentos da categoria B do IRS, por scio, no caso de

IRS 2014
211
Anexo C
sociedades de profissionais sujeita ao regime de transparncia fiscal, e por

trabalhador ao servio dos referidos sujeitos passivos, quando, em qualquer
caso, seja comprovada a indispensabilidade do seu uso.
4. - O disposto na presente portaria aplicvel na determinao dos rendimentos
lquidos ou do resultado imputvel dos anos de 2001 e seguintes, competindo
aos titulares dos rendimentos ou s sociedades de profissionais sujeitas ao
regime de transparncia fiscal excluir da considerao como encargos ou
custos dedutveis os relativos aos veculos que excedam os limites fixados.
5. - revogada a Portaria n. 128/97, de 22 de fevereiro.
(Portaria n. 1041/2001, de 28/8)
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (valor aceite para efeitos das

depreciaes, para as viaturas adquiridas ou reavaliadas a partir de 01/01/2010
- Portaria n. 467/2010, de 7/7)
Nos termos do disposto na alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC), aprovado pelo
Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de novembro, na redao dada pela Lei n.
3-B/2010, de 28 de abril, no so aceites como gastos, para efeitos fiscais,
as depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os
veculos eltricos, na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor
de reavaliao excedente ao montante a definir por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
A fixao, na presente portaria, dos referidos montantes e limites no perde
de vista o Plano Nacional de Ao para a Eficincia Energtica, aprovada
pela Resoluo do Conselho de Ministros n. 80/2008, de 20 de maio, que
definiu como objetivo estratgico posicionar o Pas como pioneiro na adoo
de novos modelos para a mobilidade, ambientalmente sustentveis, que
possam explorar a relao com a rede eltrica, que potenciem a utilizao
de energia proveniente de fontes renovveis e que, ademais, se integrem
harmoniosamente com o funcionamento e desenvolvimento das cidades.
Neste contexto foi criado, atravs da Resoluo do Conselho de Ministros
n. 20/2009, de 20 de fevereiro, o Programa para a Mobilidade Eltrica em
Portugal, o qual vai ao encontro dos objetivos nacionais de combate s
alteraes climticas e de reduo da dependncia energtica, promovendo a
substituio de uso de combustveis fsseis e a reduo de emisses no setor
dos transportes como forma de alcanar os objetivos fixados na Diretiva n.
2006/32/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 5 de abril, relativa
eficincia na utilizao final de energia e aos servios energticos.
neste mesmo sentido que o Governo, entendeu necessrio promover a
massificao do veculo automvel eltrico, introduzindo incentivos fiscais
aquisio destes veculos, ao abrigo do Modelo da Mobilidade Eltrica aprovada
pela Resoluo do Conselho de Ministros n. 81/2009, de 7 de setembro.
Por meio da presente portaria, introduz-se uma diferenciao no relevo
212
IRS 2014
Anexo C
fiscal dos gastos suportados com a aquisio de veculos favorecendo o

recurso, por parte das empresas, utilizao de automveis movidos
exclusivamente a energia eltrica, por comparao com a utilizao de
automveis convencionais, sempre atendendo ao necessrio gradualismo que
a evoluo do mercado e a atividade das empresas exigem.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das Finanas, nos termos da
alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 442-B/88, de 30 de novembro, na redao dada pela Lei n. 3-B/2010, de
28 de abril, o seguinte:
Artigo 1.
Custo de aquisio ou valor de reavaliao de veculos
1 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo de
tributao iniciado em 1 de janeiro de 2010 ou aps essa data, o montante a
que se refere a alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC fixado em
40 000.
2 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo de
tributao que se inicie em 1 de janeiro de 2011 ou aps essa data, o montante
referido no n. 1 passa a ser de:
a) 45 000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica;
b) 30 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas na alnea a);
3 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas nos perodos
de tributao que se iniciem entre 1 de janeiro de 2012 e 31 de dezembro de
2014, o montante referido no n. 1 passa a ser de:
eltrica;
b) 25 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas na alnea
anterior.
4 Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas nos perodos de
tributao que se iniciem em 1 de janeiro de 2015 ou aps essa data,o montante
referido no n. 1 passa a ser de:
eltrica;
b) 50 000 relativamente a veculos hbridos plug-in;
c) 37 500 relativamente a veculos movidos a gases de petrleo liquefeito
ou gs natural veicular;

IRS 2014
213
Anexo C
d) 25 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas nas alneas

anteriores.
Artigo 2.
Entrada em vigor
A presente portaria entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao.
(Portaria n. 467/2010, de 7/7, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 82-D/2014, de 31/12)
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (limite aplicvel s viaturas

adquiridas antes do ano de 2010)
Tendo-se suscitado dvidas sobre qual o limite aplicvel s viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas adquiridas antes de 2010, nos termos da alnea e), n. 1
do artigo 34. e do n. 4 do artigo 88., ambos do Cdigo do IRC, foi o seguinte
o entendimento superiormente sancionado sobre a matria:
Com a publicao da Portaria n. 467/2010, de 7 de julho, pretendeu-se fixar os
montantes que devero ser aplicados nos termos da alnea e) do n. 1 do artigo
34. do Cdigo do IRC e, por remisso, igualmente, para efeitos de aplicao
do regime constante do n. 4 do artigo 88., para as viaturas adquiridas no
perodo de 2010 e seguintes.
No que respeita s viaturas adquiridas em perodos anteriores a 1 de janeiro
de 2010, o montante a considerar, no perodo de 2010 e seguintes, no mbito
dos regimes referidos anteriormente, de 29 927,87, tal como previsto na
redao da alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC que vigorou at
essa data.
(Informao vinculativa, Proc. 816/2011, com despacho concordante do Diretor-Geral dos
Impostos, em 20/05/2011)
Campo 415 - 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado
de reavaliao fiscal
Neste campo deve ser acrescido 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos
tangveis em resultado de reavaliao fiscal, de acordo com o disposto no n. 2 do artigo
15. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro.
O diploma mais recente sobre a reavaliao o Decreto-Lei n. 31/98, de 11 de fevereiro.
Depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal
Relativamente s reavaliaes ao abrigo de diplomas de carter fiscal, de
observar o seguinte:
a) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela
importncia do aumento das depreciaes resultantes dessas reavaliaes;
214
IRS 2014
Anexo C
b) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, a parte do valor deprecivel

dos bens que tenham sofrido desvalorizaes excecionais nos termos do
artigo 38. do Cdigo do IRC que corresponda reavaliao efetuada.
(n. 2 do artigo 15. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14/9)
Campo 416 - Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais e perdas por
imparidade fiscalmente no dedutveis de ativos financeiros
Neste campo devem ser acrescidas as provises no dedutveis ou para alm dos limites
legais (art.s 19., n. 4 e 39. do CIRC) e perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis
de ativos financeiros.
De acordo com o n. 4 do artigo 19. do CIRC, no so dedutveis as perdas esperadas
relativas a contratos de construo correspondentes a gastos ainda no suportados.
Devem tambm ser acrescidas neste campo as provises que tenham sido reconhecidas
como gastos e que no se enquadrem no artigo 39. do CIRC.
Lembramos que, nos termos do artigo 39. do CIRC, s so dedutveis:
- Provises para processos judiciais em curso;
- Provises para garantias a clientes;
- Provises tcnicas (Instituto de Seguros de Portugal);
- Proviso para reparao de danos de carter ambiental (s para indstrias extrativas ou
setor de tratamento e eliminao de resduos).
O campo 416 destina-se, ainda, a registar a parte no dedutvel das provises que, embora
se enquadrem no artigo 39., excedam os limites legais previstos nos artigos 39. e 40..
Campo 417 - Crditos incobrveis no aceites como gastos

Neste campo devem ser acrescidos os crditos incobrveis no aceites como gastos, que
no se enquadrem no artigo 41. do Cdigo do IRC.
Crditos incobrveis
1 - Os crditos incobrveis podem ser diretamente considerados gastos ou
perdas do perodo de tributao nas seguintes situaes, desde que no tenha
sido admitida perda por imparidade ou esta se mostre insuficiente:
a) Em processo de execuo, aps o registo a que se refere a alnea b) do
n. 2 do artigo 717. do Cdigo de Processo Civil;
b) Em processo de insolvncia, quando a mesma for decretada de carter
limitado ou aps a homologao da deliberao prevista no artigo 156.
do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas;

IRS 2014
215
Anexo C
c) Em processo especial de revitalizao, aps homologao do plano de

recuperao pelo juiz, previsto no artigo 17.-F do Cdigo da Insolvncia
e da Recuperao de Empresas;
d) Nos termos previstos no SIREVE, aps celebrao do acordo previsto no
artigo 12. desse regime;
e) No mbito de litgios emergentes da prestao de servios pblicos
essenciais, aps deciso arbitral;
f) Nos termos do regime jurdico da prestao de servios pblicos essenciais, os crditos se encontrem prescritos e o seu valor no ultrapasse o
montante de 750.
2 - (revogado pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

(artigo 41 do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)
Campo 418 - Realizaes de utilidade social no dedutveis

Neste campo so de acrescer os encargos com realizaes de utilidade social no previstas
ou fora dos limites previsto no artigo 43. do Cdigo do IRC.
Nos termos do n. 1 do referido artigo so considerados gastos ou perdas de tributao,
incluindo depreciaes ou amortizaes e rendas de imveis, relativos manuteno
facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, bem
como outras realizaes de utilidade social, como tal reconhecidas pela AT, feitas em
benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e respetivos familiares, desde que
tenham carter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente
ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente a cada um dos
beneficirios.
Nos termos do n. 2, so tambm considerados gastos do perodo de tributao, at ao limite
de 15% das despesas com o pessoal contabilizadas a ttulo de remuneraes, ordenados
ou salrios respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com:
a) Contratos de seguros de acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de
vida, de doena ou sade, contribuies para fundos de penses e equiparveis ou para
quaisquer regimes complementares de segurana social, que garantam, exclusivamente,
o benefcio de reforma, pr-reforma, complemento de reforma, benefcios de sade psemprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa;
b) Contratos de seguros de doena ou sade em benefcio dos trabalhadores, reformados
ou respetivos familiares.
De acordo com o n. 3, o limite estabelecido no nmero anterior elevado para 25%, se os
trabalhadores no tiverem direito a penses da segurana social.
A aceitao destes gastos depende da verificao das condies enunciadas no n. 4 do
mesmo artigo, nomeadamente generalidade e objetividade.
216
IRS 2014
Anexo C
Campo 419 - IRS e outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os
lucros.
Neste campo deve ser acrescido o IRS e quaisquer outros impostos que direta ou
indiretamente incidam sobre os lucros, em conformidade com o disposto na alnea a) do
n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC.
Quando a estimativa para impostos sobre lucros efetuada no ano anterior se mostrar
insuficiente para fazer face aos impostos efetivamente pagos no exerccio, a diferena
(valor da conta 6885 do SNC) dever ser acrescida neste campo.
IRS e quaisquer outros impostos que direta ou indiretamente incidam
sobre os lucros (encargos no dedutveis para efeitos fiscais)
No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
O IRC (neste caso, leia-se IRS) e quaisquer outros impostos que direta ou
indiretamente incidam sobre os lucros.
[alnea a) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 420 - Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos

com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cessados
oficiosamente
Neste campo devem ser acrescidos os encargos cuja documentao no cumpra o disposto
nos n.s 3 e 4 do artigo 23. do Cdigo do IRC, bem como os encargos evidenciados em
documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente
ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8. do mesmo diploma.
A lei impe aos sujeitos passivos a obrigatoriedade de verificarem a regularidade da situao
fiscal das entidades com as quais contratam, para prevenir casos de evaso fiscal.
Para se certificar da existncia/validade do NIF ou do exerccio da atividade dos clientes/
fornecedores, o sujeito passivo deve socorrer-se do Portal das Finanas optando por
Consultar, Identificao, Clientes/Fornecedores.
Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos

com NIF inexistente ou invlido (no so dedutveis para efeitos de
determinao do lucro tributvel)
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio:
Os encargos cuja documentao no cumpra o disposto nos n.s 3 e 4 do
artigo 23., bem como os encargos evidenciados em documentos emitidos por

IRS 2014
217
Anexo C
sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido

ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8.
A Administrao Tributria e Aduaneira deve disponibilizar a informao relativa
situao cadastral dos sujeitos passivos relevante para os efeitos do disposto
na alnea b) do n. 1.
[alnea c) do n. 1 e n. 4 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 421 - Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o
sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar
Neste campo devem ser acrescidos os impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre
terceiros que o sujeito passivo decida, por vontade prpria, suportar, e que a alnea f) do n.
1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC no considera dedutveis para efeitos de determinao
do lucro tributvel.
Como exemplo, citamos:
- O IVA que tenha de ser legalmente repercutido aos clientes;
- O IRS que tenha de ser obrigatoriamente retido na fonte;
- O Imposto do Selo suportado pelo sacador com emisso de letras que sempre de
considerar encargo econmico do sacado.
Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito
passivo no esteja legalmente obrigado a suportar (no so dedutveis para
efeitos de determinao do lucro tributvel)
Os impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito
passivo no esteja legalmente obrigado a suportar;
[alnea f) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 422 - Multas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios e

moratrios, pela prtica de infraes de qualquer natureza
Neste campo so de acrescer, em conformidade com o disposto na alnea e) do n.
1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC, as multas, coimas e demais encargos, incluindo
juros compensatrios e moratrios, pela prtica de infraes de qualquer natureza,
nomeadamente, fiscais, de trnsito, de atividades econmicas, laborais, etc., incluindo os
juros compensatrios, bem como os juros de mora relativos a impostos e outros tributos,
que no tenham origem contratual, bem como por comportamentos contrrios a qualquer
regulamentao sobre o exerccio da atividade.
218
IRS 2014
Anexo C
Multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraes, de qualquer

natureza (no so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel)
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes
As multas, coimas e demais encargos, incluindo os juros compensatrios e
moratrios, pela prtica de infraes de qualquer natureza que no tenham
origem contratual, bem como por comportamentos contrrios a qualquer
regulamentao sobre o exerccio da atividade.
[alnea e) do n. 1 do artigo 23.A do CIRC]
Campo 423 - Indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel
Neste campo so de acrescer as indemnizaes por eventos cujo risco seja segurvel, por
se no considerarem dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel, tal como
se encontra previsto na alnea g) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC.
Compreende as indemnizaes pagas a terceiros resultantes de eventos suscetveis de
serem segurveis, no incluindo as indemnizaes pagas a terceiros de natureza contratual
que so consideradas gastos fiscais.
Indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel
As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel.
[cfr. alnea g) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 424 - Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em

viatura prpria do trabalhador
Neste campo so de acrescer, em conformidade com a alnea h) do n. 1 do artigo 23.A do Cdigo do IRC, os gastos com ajudas de custo e encargos com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no faturadas
a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no possua, por
cada pagamento efetuado, um mapa itinerrio devidamente elaborado, exceto na parte em
que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio.
Para evitar tal acrscimo, devero as empresas munir-se dos elementos suscetveis de
comprovar:
- Os encargos efetivamente suportados, respeitantes a ajudas de custo, sendo necessrio
dar a conhecer o nome do beneficirio, o local, motivo e data da deslocao, bem como

IRS 2014
219
Anexo C
o montante dirio atribudo, por forma a aferir se os limites legais ou pressupostos sua
atribuio aos servidores do Estado foram ou no excedidos.
Sempre que a ajuda de custo abranja o almoo, o quantitativo correspondente ao abono
dirio do subsdio de refeio, quando exista, dever ser deduzido na ajuda de custo.
- O mesmo ser de referir em relao aos encargos devidos pela compensao da
deslocao do funcionrio em viatura prpria, devendo o comprovativo (boletim
itinerrio) indicar ainda os quilmetros dirios percorridos, a matrcula da viatura e o
nome do respetivo proprietrio.
A no exigncia de mapa de controlo apropriado (boletim itinerrio), determina a no
considerao como encargo dedutvel da totalidade das referidas despesas.
Ajudas de custo e encargos com compensao para deslocao em
viatura prpria do trabalhador (caso em que no so dedutveis para efeitos
fiscais)
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os
seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo
de tributao:
As ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em
viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no faturados
a clientes, escriturados a qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal
no possua, por cada pagamento efetuado, um mapa atravs do qual seja
possvel efetuar o controlo das deslocaes a que se referem aqueles encargos,
designadamente os respetivos locais, tempo de permanncia, objetivo e, no
caso de deslocao em viatura prpria do trabalhador, identificao da viatura
e do respetivo proprietrio, bem como o nmero de quilmetros percorridos,
exceto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do
respetivo beneficirio.
[alnea h) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 425 - Encargos no devidamente documentados

Neste campo so de acrescer os encargos no devidamente documentados, em
conformidade com o disposto na alnea c) do n. 1, do artigo 23.-A do Cdigo do IRC.
Consideram-se encargos no devidamente documentados, os que esto apoiados em
documentos que no permitem conhecer fcil, clara e precisamente a operao que lhe
est subjacente, distinguindo-se assim das despesas no documentadas, isto , aquelas
em relao s quais no existe prova documental que permita identificar a sua natureza e
o correspondente beneficirio.
Note-se que aqueles encargos (os no devidamente documentados), embora tenham
220
IRS 2014
Anexo C
que ser acrescidos para efeitos de determinao do lucro tributvel, no esto sujeitos
tributao autnoma prevista no artigo 73. do CIRS.
Encargos no devidamente documentados
Os encargos cuja documentao no cumpra o disposto nos n.s 3 e 4 do
artigo 23., bem como os encargos evidenciados em documentos emitidos por
sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido
ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8..
[alnea c) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 426 - Encargos com o aluguer de viaturas ligeiras se passageiros ou mistas

sem condutor
Neste campo so de acrescer os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas
viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do artigo 34. do CIRC, no sejam aceites
como gastos, tal como se encontra previsto na alnea i) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo
do IRC.
Com esta medida, pretende-se estabelecer uma neutralidade fiscal entre o aluguer sem
condutor de viaturas ligeiras e a sua aquisio direta, no aceitando como custo a parcela
da amortizao financeira includa na renda que exceda a depreciao que seria aceite
fiscalmente em caso de aquisio direta da viatura.
Encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas (parte no dedutvel para efeitos da determinao do lucro tributvel)
Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas viaturas
que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 34., no sejam aceites
como gastos.
[alnea i) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 427 - Encargos com combustveis

Neste campo so de acrescer os encargos com combustveis na parte em que o sujeito

IRS 2014
221
Anexo C
passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo
ou por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos
normais, de acordo com o determinado na alnea j) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do
IRC.
A respetiva norma faz recair sobre os sujeitos passivos a prova quanto razoabilidade do
consumo de combustveis, obstando que se assumam, como gasto dedutvel, as despesas
com combustveis utilizados em viaturas no pertencentes empresa (p.e., viaturas dos
trabalhadores, ou do empresrio no afetas empresa).
Encargos com combustveis (casos em que no so dedutveis para efeitos
da determinao do lucro tributvel)
Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa
prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo ou por ele
utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos
normais.
[alnea j) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]
Campo 428 - Menos-valias contabilsticas

As menos-valias contabilsticas devem ser acrescidas neste campo, visto que o valor a
considerar ser o que resulta da aplicao das regras definidas nos Cdigos do IRC e do
IRS.
A necessidade de expurgar do resultado lquido do exerccio as menos-valias contabilsticas,
o que se consegue incluindo-as no campo 428, resulta do facto das mesmas se encontrarem
a influenciar negativamente o resultado lquido do exerccio.
Campo 429 - Mais-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao

As mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n.
9 do artigo 18. do CIRC, que decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica
ou de alterao nos pressupostos referidos na alnea a) do n. 9 desse mesmo artigo, so
assimiladas a transmisses onerosas [cfr. alnea b) do n. 5 do art. 46. do CIRC].
Assim, no caso de ser determinada uma mais-valia fiscal, o respetivo montante acrescido
neste campo 429.
Campo 430 - Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem

inteno de reinvestimento
Este campo destina-se a indicar o saldo positivo apurado entre as mais-valias e as menos222
IRS 2014
Anexo C
valias fiscais (art. 46. do CIRC) de que no foi declarada a inteno de reinvestir no
Quadro 13, reinvestimento esse que, a ser concretizado, seria de acordo com o previsto no
n. 5 do artigo 48. do CIRC.
Campo 431 - 50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais
com inteno expressa de reinvestimento
Este campo destina-se a indicar 50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menosvalias fiscais com inteno expressa de reinvestimento (art. 48., n. 1 do CIRC), e s
deve ser preenchido no caso de ter sido declarada, no Quadro 13, a inteno de reinvestir
os valores de realizao correspondentes aos elementos do ativo fixo tangveis, ativos
biolgicos ou partes de capital alienados que reunam as condies estabelecidas no artigo
48. do Cdigo do IRC.
O valor a inscrever deve corresponder a metade da diferena positiva apurada entre as
mais-valias e as menos-valias realizadas que proporcionalmente corresponda aos valores
de realizao a reinvestir.
Reinvestimento dos valores de realizao

1 - Para efeitos da determinao do lucro tributvel, a diferena positiva entre
as mais-valias e as menos-valias, calculadas nos termos dos artigos anteriores,
realizadas mediante a transmisso onerosa de ativos fixos tangveis, ativos
intangveis e ativos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por um
perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes ativos tenha sido
reclassificado como ativo no corrente detido para venda, ou em consequncia
de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos, considerada em
metade do seu valor, quando:
a) O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos ativos seja
reinvestido na aquisio, produo ou construo de ativos fixos tangveis,
de ativos intangveis ou de ativos biolgicos que no sejam consumveis,
no perodo de tributao anterior ou da realizao, no prprio perodo de
tributao ou at ao fim do 2. perodo de tributao seguinte;
b) Os bens em que seja reinvestido o valor de realizao;
1) No sejam bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS
ou IRC com o qual existam relaes especiais nos termos definidos no
n. 4 do artigo 63..
2) Sejam detidos por um perodo no inferior a um ano contado do final do
perodo de tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior,
a realizao.
IRS 2014
223
Anexo C
Campo 432 - Acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno das partes

de capital na titularidade do adquirente
Neste campo devem ser indicados os acrscimos por no reinvestimento ou pela no
manuteno das partes de capital na titularidade do adquirente de acordo com o disposto
no n. 6 do artigo 48. do CIRC.
Campo 433 - Mais-valia no tributada (regime transitrio)

Este campo destina-se a acrescer 1/10 da mais-valia no tributada por aplicao do disposto
no n. 6 do artigo 44. do Cdigo do IRC, na redao anterior Lei n. 30-G/2000, de 29 de
dezembro, ou seja, a que vigorou at 31/12/2000, cujo reinvestimento foi concretizado em
bens no reintegrveis.
De acordo com o estabelecido na alnea b) do n. 7 do artigo 7. da referida lei, a alienao
destes bens determina a tributao da mais-valia em fraes iguais durante 10 anos a
contar da data da alienao.
Campo 434 - Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel
e o valor constante do contrato
Tendo havido transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, deve indicar-se
a diferena positiva entre o valor definitivo que serviu de base liquidao do Imposto
Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), ou que serviria no caso de
no haver lugar a essa liquidao, e o valor da venda, de acordo com o estipulado no artigo
31.-A do Cdigo do IRS.
Caso o valor patrimonial definitivo venha a ser conhecido aps a entrega da declarao
e seja superior ao valor anteriormente declarado, dever apresentar declarao de
substituio durante o ms de janeiro do ano seguinte (cfr. n. 2 do art. 31.-A do CIRS).
Todavia, importa referir que os valores contestados ao abrigo do disposto no artigo 139. do
Cdigo do IRC (Quadro 14), cujo pedido tem efeitos suspensivos da liquidao, no devem
ser mencionados neste campo.
Campo 435 - Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas a um

regime fiscal privilegiado
Neste campo devem ser acrescidas as importncias pagas ou devidas a entidades no
residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado, de acordo com o disposto no artigo 23.-A,
n. 1, alnea r) e n. 7 do CIRC.
224
IRS 2014
Anexo C
Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas residentes

fora do territrio portugus, e a submetidas a um regime de tributao
claramente mais favorvel
As importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
coletivas residentes fora do territrio portugus, e a submetidas a um regime
fiscal identificado por portaria do membro do Governo responsvel pela rea
das finanas como um regime de tributao claramente mais favorvel, salvo
se o sujeito passivo provar que tais encargos correspondem a operaes
efetivamente realizadas e no tm um carter anormal ou um montante
exagerado.
O disposto na alnea r) do n. 1 aplica-se igualmente s importncias
indiretamente pagas ou devidas, a qualquer ttulo, s pessoas singulares ou
coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime
fiscal claramente mais favorvel, quando o sujeito passivo tenha ou devesse
ter conhecimento do seu destino, presumindo-se esse conhecimento quando
existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63., entre o sujeito
passivo e as referidas pessoas singulares ou coletivas, ou entre o sujeito passivo
e o mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa que procede ao pagamento s
pessoas singulares ou coletivas.
[alnea r) do n. 1, e n. 7 do artigo 23.-A do CIRC]
Lista dos pases, territrios e regies com regimes de tributao

privilegiada (Portaria n. 150/2004, de 13/2, com as alteraes introduzidas
pela Portaria n. 292/2011, de 8/11)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
Andorra;
Anguilla;
Antgua e Barbuda;
Antilhas Holandesas;
Aruba;
Ascenso;
Bahamas;
Bahrain;
Barbados;
Belize;
Ilhas Bermudas;
Bolvia;
Brunei;
Ilhas do Canal (Alderney, Guernesey, Jersey, Great Stark, Herm, Little
Sark, Brechou, Jethou e Lihou;
15) Ilhas Caiman;
16) Ilhas Cocos o Keeling;
IRS 2014
225
Anexo C
17)
18)
19)
20)
21)
22)
23)
24)
25)
26)
27)
28)
29)
30)
31)
32)
33)
34)
35)
36)
37)
38)
39)
40)
41)
42)
43)
44)
45)
46)
47)
48)
49)
50)
51)
52)
53)
54)
55)
56)
57)
58)
59)
60)
61)
62)
63)
64)
65)
226
IRS 2014
Revogado (pela Portaria n. 292/2011, de 8/11)

Ilhas Cook;
Costa Rica;
Djibouti;
Dominicana;
Emiratos rabes Unidos;
Ilhas Falkland ou Malvinas;
Ilhas Fiji;
Gmbia;
Grenada;
Gibraltar;
Ilha de Guam;
Guiana;
Honduras;
Hong Kong;
Jamaica;
Jordnia;
Ilha de Queshm;
Ilha de Kiribati;
Koweit;
Labun;
Lbano;
Libria;
Liechtenstein;
Revogado (pela Portaria n. 292/2011, de 8/11)
Ilhas Maldivas;
Ilha de Man;
Ilhas Marianas do Norte;
Ilhas Marshall;
Maurcias;
Mnaco;
Monserrate;
Nauru;
Ilhas Natal;
Ilha de Niue;
Ilha Norfolk;
Sultanato de Oman;
Ilhas do Pacfico no compreendidas nos restantes nmeros;
Ilhas Palau;
Panam;
Ilha de Pitcairn;
Polinsia Francesa;
Porto Rico;
Quatar;
Ilhas Salomo;
Samoa Americana;
Samoa Ocidental;
Ilha de Santa Helena;
Santa Lcia;
Anexo C
66)
67)
68)
69)
70)
71)
72)
73)
74)
75)
76)
77)
78)
79)
80)
81)
82)
83)
So Cristvo e Nevis;
So Marino;
Ilha de So Pedro e Miguelon;
So Vicente e Grenadinas;
Seychelles;
Suazilndia;
Ilhas Svalbard (arquiplago Spitsbergen e ilha Bjornoya) ;
Ilha de Tokelau;
Tonga;
Trinidad e Tobago;
Ilha Tristo da Cunha;
Ilhas Turks e Caicos;
Ilha Tuvalu;
Uruguai;
Repblica de Vanuatu;
Ilhas Virgens Britnicas;
Ilhas Virgens dos Estados Unidos da Amrica;
Repblica rabe do Ymen.
(Portaria n. 150/2004, de 13/2, com as alteraes introduzidas pela Portaria n. 292/2011, de

8/11)
Campo 436 - Donativos no previstos ou alm dos limites legais

Neste campo, para alm dos donativos no aceites, devero igualmente ser includos os
donativos que ultrapassam os limites legais constantes dos artigos 62., 62.-A e 63. do
Estatuto dos Benefcios Fiscais, e noutros diplomas legais.
Na prtica, sempre que os donativos se encontrem sujeitos a limites, o valor do donativo
ser aceite como custo fiscal at ao limite, beneficiando o valor aceite da majorao prevista
na Lei.
Donativos a empresas pblicas (mecenato cultural)
Nos termos da alnea i) do n. 6 do artigo 62. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais, so considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 6/1000
do volume de vendas ou dos servios prestados, os donativos atribudos a
"Organismos pblicos de produo responsveis pela promoo de projetos
relevantes de servio pblico nas reas do teatro, msica, pera e bailado".
A referida alnea tem um carter residual, pelo que a se enquadram as entidades
pblicas, maxime as empresas pblicas (empresas pblicas do Estado, bem
como as empresas do setor empresarial local e das regies autnomas),
que desenvolvam projetos relevantes de servio pblico nas reas do teatro,
msica, pera e bailado, no abrangidas por outras regras deste artigo que se
refiram ao Mecenato Cultural.
(Informao vinculativa, Proc. 2635/08, com despacho concordante do Secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais, de 19/03/2009)
IRS 2014
227
Anexo C
Donativos em espcie, concedidos por pessoas singulares dentro do

mbito de uma atividade empresarial (relevncia fiscal)
Para efeitos fiscais, os donativos constituem entregas em dinheiro ou em
espcie, concedidos, sem contrapartidas que configurem obrigaes de
carter pecunirio ou comercial, s entidades pblicas ou privadas, cuja
atividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas
social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional (cfr. art. 61. do EBF).
No mbito do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), os donativos em espcie
concedidos por pessoas singulares tm o seguinte regime:
1 - Se se tratar de bens jurdico-econmicos que integrem o patrimnio pessoal
do doador, quer este exera ou no atividade tributada na categoria B do IRS,
os donativos no tm relevncia fiscal por no estarem previstos no artigo
63. do EBF;
2 - Se se tratar de bens afetos a atividade tributada na categoria B de acordo
com as regras do regime simplificado, por os custos da atividade no terem
qualquer expresso na determinao do rendimento tributvel, os donativos
no tm relevncia fiscal;
3 - Caso os donativos revistam a forma de "prestaes de servios gratuitas",
mesmo que efetuadas no mbito de uma atividade profissional tributada (regime
simplificado ou com base na contabilidade), no tm relevncia fiscal, quer
por falta de previso legal, quer por no poderem ser quantificadas nos termos
do n. 11 do artigo 62. do EBF;
4 - Caso se trate de donativos de bens afetos atividade empresarial ou
profissional de um sujeito passivo da categoria B do IRS, com contabilidade
organizada (existncias ou imobilizado), cujo valor fiscal possa ser apurado
nos termos do n. 11 do artigo 62. do EBF, o respetivo benefcio fiscal
refletir-se- numa deduo ao lucro tributvel da atividade do sujeito
passivo.
Empresas municipais (donativos que lhe sejam concedidos)

A alnea a) do n. 1 do artigo 62. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) prev
que os donativos concedidos ao "Estado, Regies Autnomas e autarquias
locais e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda
que personalizados" sejam considerados custos ou perdas do exerccio na
sua totalidade.
As empresas municipais, dotadas de personalidade jurdica, so pessoas
coletivas completamente autnomas e distintas das Cmaras Municipais.
Assim, fica afastado o enquadramento na referida alnea dos donativos que
sejam concedidos s empresas municipais.
228
IRS 2014
Anexo C
Campo 437 - Correo por excesso dos limites de encargos dedutveis

Neste campo deve ser indicado o valor correspondente ao somatrio dos encargos que,
nos termos do artigo 33. do Cdigo do IRS, no so dedutveis.
Campo 440 - Despesas ou encargos de projeo econmica plurianual contabilizados

como gastos na vigncia do POC e ainda no aceites fiscalmente
Neste campo devem ser deduzidas as despesas ou encargos de projeo econmica
plurianual contabilizados como gastos na vigncia do POC e ainda no aceites fiscalmente,
de acordo com o disposto na alnea f) do artigo 22. do Decreto Regulamentar n. 25/2009,
de 14/9.
No Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de janeiro, revogado pelo artigo 23. do Decreto
Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro, exigia-se que os designados encargos
(gastos) de projeo econmica plurianual, previstos no n. 4 do artigo 17. deste diploma,
fossem considerados como custos em partes iguais, durante um perodo mnimo de trs
anos, atendendo a que a sua utilizao se projetava por vrios exerccio, no devendo, por
isso, afetar apenas um.
Para o efeito, os sujeitos passivos que contabilizaram esses encargos integralmente como
custos (gastos) no ano em que ocorreram, e que vinham procedendo s necessrias
correes fiscais, devem deduzir neste campo a quota-parte dos custos (gastos)
correspondentes ao exerccio em causa.
Campo 441 - Correes relativas a perodos de tributao anteriores

Neste campo devem ser deduzidas as correes relativas a perodos de tributao
anteriores, de acordo com o disposto no n. 2 do artigo 18. do Cdigo do IRC.
Correes relativas a perodos de tributao anteriores

As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a
perodos anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na
data de encerramento das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram
imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
(n. 2 do artigo 18. do CIRC)
Campo 442 - Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido

Neste campo devem ser deduzidas as vendas e prestaes de servios com pagamento

IRS 2014
229
Anexo C
diferido, de acordo com o n. 5 do artigo 18. do Cdigo do IRC, cuja redao, dada pela Lei
n. 2/2014, de 16/1, diz que Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios, bem
como os gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos, so imputveis
ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao.
Campo 443 - Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor

Neste campo devem ser deduzidos os ajustamentos no tributveis decorrentes da
aplicao do justo valor, em conformidade com o disposto no n. 9 do artigo 18. do CIRC.
Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor
Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem para a
formao do lucro tributvel, sendo imputados como rendimentos ou gastos no
perodo de tributao em que os elementos ou direitos que lhes deram origem
sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados, exceto quando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs
de resultados, desde que, quando se trate de instrumentos de capital prprio,
tenham um preo formado num mercado regulamentado e o sujeito passivo
no detenha, direta ou indiretamente, uma participao no capital igual ou
superior a 5% do respetivo capital social; ou

b) Tal se encontre expressamente previsto neste Cdigo.
Campo 444 - Reverso dos ajustamentos de inventrios tributados

Neste campo so deduzidos os montantes da reverso dos ajustamentos de inventrios
tributados (art. 28., n. 3 e 28.-A, n. 3 do CIRC), nos casos em que esses ajustamentos
tenham sido tributados aquando do seu reconhecimento.
Perdas por imparidade em inventrios
1 - So dedutveis no apuramento do lucro tributvel as perdas por imparidade
em inventrios reconhecidas no perodo de tributao ou em perodos de
tributao anterior, at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de
produo dos inventrios e o respetivo valor realizvel lquido referido data do
balano, quando este for inferior quele.
3 - A reverso, parcial ou total, das perdas por imparidade previstas no n. 1
concorre para a formao do lucro tributvel.
(n.s 1 e 3 do artigo 28. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)
230
IRS 2014
Anexo C
Perdas por imparidade em dvidas a receber

1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade,
quando contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de
tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal, incluindo
os juros pelo atraso no cumprimento da obrigao, que, no fim do perodo
de tributao, possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam
evidenciados como tal na contabilidade;
b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros.
2 - Podem tambm ser deduzidas para efeitos fiscais as perdas por imparidade,
e outras correes de valor, contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou
em perodos de tributao anteriores, quando constitudas obrigatoriamente,
por fora de normas emanadas pelo Banco de Portugal, de carter genrico
e abstrato, pelas entidades sujeitas sua superviso e pelas sucursais em
Portugal de instituies de crdito e outras instituies financeiras com sede
em outro Estado membro da Unio Europeia, destinadas cobertura de risco
especfico de crdito e de risco-pas e para menos-valias de ttulos e de outras
aplicaes.
3 - As perdas por imparidade e outras correes de valor referidas nos nmeros
anteriores que no devam subsistir, por deixarem de se verificar as condies
objetivas que as determinaram, consideram-se componentes positivas do lucro
tributvel do respetivo perodo de tributao.
(artigo 28.-A do CIRC)
Campo 445 - Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao

anteriores
Neste campo devem ser deduzidas as depreciaes e amortizaes tributadas em perodos
de tributao anteriores, a que se refere o artigo 20. do Decreto Regulamentar n. 25/2009,
de 14/9.
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao
anteriores
As depreciaes e amortizaes que no sejam consideradas como gastos
fiscais no perodo de tributao em que foram contabilizadas, por excederem
as importncias mximas admitidas, so aceites como gastos fiscais nos
perodos seguintes, na medida em que no se excedam as quotas mximas de
depreciao ou amortizao fixadas no presente decreto regulamentar.
(artigo 20. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14/9)
IRS 2014
231
Anexo C
Campo 446 - Reverso de provises anteriormente tributadas

Neste campo deve ser deduzida a reverso de provises anteriormente tributadas e
contabilizadas, que, por essa razo, estando a afetar positivamente o resultado do exerccio,
se no fossem deduzidas haveria lugar a dupla tributao, quer no perodo em que tinham
sido tributadas quer no perodo em que ocorre a sua reduo ou anulao (cfr. art.s 19.,
n. 4 e 39., n. 4, do CIRC).
Assim, deduz-se neste campo o montante das reverses de provises (conta 763 do SNC)
que, por no serem fiscalmente dedutveis ou excederem os limites legais, tiveram de ser
corrigidas no campo 416.
Campo 447 - Restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa para
impostos
Neste campo deve ser deduzida a restituio de impostos no dedutveis e excesso da
estimativa para impostos.
Engloba os impostos que no foram considerados gastos fiscais no perodo de tributao
em que foram reconhecidos e, como tal, foram acrescidos no campo 419.
A restituio de impostos no dedutveis (conta 7882 do SNC) e/ou o excesso da estimativa
para impostos (conta 7885 do SNC) afetam positivamente o resultado lquido do perodo,
servindo, pois, este campo para neutralizar esse efeito.
Campo 448 - Mais-valias contabilsticas
semelhana do referido para as menos-valias, apenas concorrem para a determinao
do lucro tributvel as mais-valias realizadas, conforme disposto na alnea h) do n. 1 do
artigo 20. do Cdigo do IRC, pelo que devem ser deduzidas neste campo 448 as maisvalias contabilsticas.
Campo 449 - 50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de
valorizao e 50% da diferena negativa entre as mais e as menosvalias fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital
prprio
Neste campo deve ser deduzido 50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no
modelo de valorizao [art. 46., n. 5, alnea b) e ex-art. 45., n. 3, parte final, do CIRC]
e 50% da diferena negativa entre as mais e as menos-valias fiscais de partes de capital ou
outras componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3, 1 parte, do CIRC).
Campo 450 - Diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais
Neste campo deve ser deduzida a diferena negativa entre as mais-valias e as menosvalias fiscais, apurada de acordo com o artigo 46. do Cdigo do IRC.
232
IRS 2014
Anexo C
As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena entre o valor de realizao, lquido

dos encargos que lhe sejam inerentes e o valor de aquisio, deduzido das depreciaes
e amortizaes aceites fiscalmente, das perdas por imparidade e outras correes de valor
previstas nos artigos 28.-A, 31.-B e ainda dos valores reconhecidos como gasto fiscal nos
termos do artigo 45.-A, sem prejuzo do disposto na parte final n. 3 do artigo 31.-A (n. 2
do artigo 46. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1).
Campo 452 - Outros benefcios fiscais
A importncia a inscrever neste campo no deve incluir os benefcios referidos nos campos
453 (rendimentos auferidos por titulares deficientes - parte isenta), 454 [rendimentos da
propriedade intelectual - parte isenta (art. 58. do EBF)], 455 [benefcios para a criao
de emprego (art. 19. do EBF)] e 463 (microproduo de electricidade - parte excluda da
tributao).
Campo 453 - Rendimentos auferidos por titulares deficientes (parte isenta)
Este campo destina-se a indicar a parte isenta dos rendimentos da categoria B auferidos
por titulares deficientes (benefcio especial transitrio).
Se a declarao respeitar aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 ou 2014,
e o titular dos rendimentos for deficiente, com grau de incapacidade igual ou superior
a 60%, devidamente comprovado mediante atestado mdico de incapacidade multiuso
emitido nos termos da legislao aplicvel, deve inscrever neste campo a parte isenta (que
no pode ultrapassar 10% do rendimento, com o limite de 2 500,00 euros) de acordo com
o seguinte quadro:
Rendimento bruto
Sujeito
Limite da iseno
Ano do
rendimento
Isento
2007
20%
80%
5.000
2008
10%
90%
2.500
2009
10%
90%
2.500
2010
10%
90%
2.500
Artigo 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4
2011
10%
90%
2.500
2012
10%
90%
2.500
2013
10%
90%
2.500
2014
10%
90%
2.500
n.s 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83-C/2013, de 31/12
Disposio legal
A existncia de valores neste campo 453 implica a indicao do grau de invalidez no quadro
3A da declarao modelo 3.
Campo 454 - Rendimentos da propriedade intelectual (parte isenta)
Neste campo deve ser indicada a parte que beneficia de iseno (50% dos rendimentos
previstos no art. 58. do EBF), com o limite de 10.000 euros. Este valor deve ser tambm
declarado no quadro 5 do anexo H.

IRS 2014
233
Anexo C
Excluem-se do benefcio desta iseno parcial os rendimentos provenientes de obras

escritas sem carter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitetura e obras publicitrias.
Se o titular dos rendimentos for deficiente deve ter-se em conta o valor isento que foi
inscrito no campo 453. Nestes casos, a iseno prevista no referido artigo 58. do EBF
corresponder a 50% dos rendimentos sujeitos e no isentos (rendimentos lquidos de
outros benefcios).
Tenha em ateno que, se preencher este campo 454, dever preencher tambm o campo
461 do Quadro 4A (Rendimentos da propriedade intelectual) deste anexo C.
Propriedade intelectual
1 - Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica,
considerando-se tambm como tal os rendimentos provenientes da alienao
de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes das obras
de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos
de autor ou conexos residentes em territrio portugus, desde que sejam os
titulares originrios, so considerados no englobamento, para efeitos de IRS,
apenas por 50% do seu valor, lquido de outros benefcios.
2 - Excluem-se do disposto no nmero anterior os rendimentos provenientes de
obras escritas sem carter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitetura
e obras publicitrias.
3 - A importncia a excluir do englobamento nos termos do n. 1 no pode
exceder 10 000.
(artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
Campo 455 - Benefcios para a criao de emprego

Este campo destina-se a indicar o valor da majorao correspondente a 50% do montante
contabilizado como gasto do exerccio respeitante aos encargos correspondentes criao
lquida de postos de trabalho para jovens e para desempregados de longa durao,
admitidos por contrato de trabalho por tempo indeterminado, com as limitaes previstas
no artigo 19. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
O montante mximo da majorao anual, por posto de trabalho, o correspondente a 14
vezes a retribuio mnima mensal garantida (cfr. n. 3 do art. 19. do EBF).
Campo 456 - Rendimentos obtidos fora do territrio portugus lquidos do imposto

pago
Neste campo devem ser deduzidos, quando tenham influenciado o resultado lquido do
234
IRS 2014
Anexo C
exerccio, os rendimentos obtidos no estrangeiro lquidos do imposto pago. O rendimento e

o imposto pago no estrangeiro devem ser declarados no anexo J.
Se o resultado lquido no estiver influenciado pelos rendimentos obtidos no estrangeiro,
por no terem sido contabilizados como proveito, no haver lugar indicao de qualquer
valor neste campo. Se, da mesma forma, o imposto pago no estrangeiro no tiver sido
contabilizado como custo, no dever proceder-se a qualquer correo ao resultado lquido
no quadro 4 deste anexo C.
Campo 459 - Prejuzo apurado no exerccio para efeitos fiscais

Este campo de preenchimento obrigatrio, devendo nele ser inscrito o prejuzo apurado
no exerccio para efeitos fiscais, se das correes ao resultado lquido for apurado um valor
negativo.
Campo 460 - Lucro tributvel apurado no exerccio

Este campo de preenchimento obrigatrio, devendo nele ser inscrito o lucro tributvel
apurado no exerccio, se das correes ao resultado lquido for apurado um valor positivo.
O reporte de prejuzos fiscais apurados em anos anteriores sero assumidos automaticamente
na liquidao do imposto.
Campo 462 - Atualizao dos encargos plurianuais de exploraes silvcolas

Neste campo deve ser deduzida a atualizao dos encargos plurianuais de exploraes
silvcolas, da acordo com o previsto no artigo 34. do Cdigo do IRS, cuja redao diz que
A parte dos encargos das exploraes silvcolas plurianuais suportados durante o ciclo da
produo, equivalente percentagem que a extrao efetuada no exerccio represente na
produo total do mesmo produto e ainda no considerada em exerccio anterior, atualizada
pela aplicao dos coeficientes constantes da portaria a que se refere o artigo 50..
Campo 463 - Microproduo de eletricidade (parte excluda da tributao)

Neste campo deve ser indicado o valor excludo de tributao em sede de IRS (que ter de
ser de montante inferior a 5.000), tal como se encontra definido no n. 6 do artigo 12. do
Decreto-Lei n. 363/2007 (a), de 2 de novembro, no mbito da produo de eletricidade por
intermdio de unidades de microproduo.
(a) - Atualmente, o regime jurdico aplicvel produo de eletricidade, que constava do DecretoLei n. 363/2007, de 2/11, encontra-se agora integrado no Decreto-Lei n. 153/2014, de 20
de outubro, diploma este que reformulou e integrou os regimes anteriores de miniproduo e
microproduo, revogando, consequentemente, o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, bem como o
Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11.
IRS 2014
235
Anexo C
Microproduo de eletricidade (parte excluda da tributao em sede de IRS)

O rendimento de montante inferior a 5.000, resultante da atividade de
microproduo prevista neste decreto-lei, fica excludo da tributao em IRS.
(n. 6 do art. 12. do Dec. Lei n. 363/2007, de 2/11, republicado no D.R. n. 207, de 27/10/2010)
Campo 464 - Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos

com pagamento diferido: gastos de juros
Neste campo devem ser acrescidos os gastos referentes a inventrios e a fornecimentos
e servios externos com pagamento diferido (gastos de juros), os quais so imputveis ao
perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao, tal como
determina o no n. 5 do artigo 18. do Cdigo do IRC, com a redao dada pela Lei n.
2/2014, de 16/1.
Campo 465 - Despesas ilcitas

Neste campo devem ser acrescidas as despesas ilcitas, designadamente as que decorram
de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa,
mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao, na medida em que a
alnea d) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC no permite a sua deduo para efeitos
da determinao do lucro tributvel.
Campo 466 - Encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves de passageiros

Neste campo devem ser acrescidos os encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves
de passageiros, que no estejam afetos explorao do servio pblico de transportes
nem se destinem a ser alugados no exerccio da atividade normal do sujeito passivo, uma
vez que a alnea k) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC no permite a sua deduo
para efeitos da determinao do lucro tributvel.
Campo 467 - Transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento

estvel: saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos
para outros Estados membros da UE ou do EEE
Verificando-se a transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento
estvel situado em territrio nacional, para outros Estados membros da Unio Europeia
(UE) ou do Estado Econmico Europeu (EEE), deve neste campo 467 ser acrescido o
saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos, em conformidade com os
artigos 83. e 84. do Cdigo do IRC.
236
IRS 2014
Anexo C

estvel: saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos
para pases fora da UE ou do EEE
estvel situado em territrio nacional, para pases fora da Unio Europeia (UE) ou do Estado
Econmico Europeu (EEE), deve neste campo 468 ser acrescido o saldo positivo referente
aos elementos patrimoniais transferidos, em conformidade com os artigos 83. e 84. do
Cdigo do IRC.
Campo 469 - Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos

com pagamento diferido; diferente entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor
Neste campo devem ser deduzidos os gastos referentes a inventrios e a fornecimentos
e servios externos com pagamento diferido (diferente entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor), os quais so imputveis ao perodo de tributao a que
respeitam pela quantia nominal da contraprestao, tal como determina o no n. 5 do artigo
18. do Cdigo do IRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1.
Campo 470 - Perdas por imparidade tributadas em perodos de tributao anteriores

Neste campo devem ser deduzidas as perdas por imparidade tributadas em perodos de
tributao anteriores, em conformidade com o disposto nos artigos 28., 28.-A, n. 1, e 31.,
n. 7, do Cdigo do IRC.
Campo 471 - Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento

e ativos biolgicos no consumveis
Neste campo devem ser deduzidos o gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades
de investimento e ativos biolgicos no consumveis, de acordo com o disposto no artigo
45.-A do Cdigo do IRC.
O disposto no n. 1 do artigo 45.-A do Cdigo do IRC, na redao dada pela presente lei,
aplica-se apenas aos ativos adquiridos em ou aps 1 de janeiro de 2014 (n. 1 do artigo 12.
da Lei n. 2/2014, de 16/1).
Ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis
1 - aceite como gasto fiscal, em partes iguais, durante os primeiros 20
perodos de tributao aps o reconhecimento inicial, o custo de aquisio dos
IRS 2014
237
Anexo C
seguintes ativos intangveis quando reconhecidos autonomamente, nos termos

da normalizao contabilstica, nas contas individuais do sujeito passivo:
a) Elementos da propriedade industrial tais como marcas, alvars, processos
de produo, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo
oneroso e que no tenham vigncia temporal limitada;
b) O goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais.
2 - O custo de aquisio, as grandes reparaes e beneficiaes e as benfeitorias
das propriedades de investimento que sejam subsequentemente mensuradas
ao justo valor aceite como gasto para efeitos fiscais, em partes iguais, durante
o perodo de vida til que se deduz da quota mnima de depreciao que seria
fiscalmente aceite caso esse ativo permanecesse reconhecido ao custo de
aquisio.
3 - O custo de aquisio dos ativos biolgicos no consumveis, que sejam
subsequentemente mensurados ao justo valor, aceite como gasto para
efeitos fiscais, em partes iguais, durante o perodo de vida til que se deduz
da quota mnima de depreciao que seria fiscalmente aceite caso esse ativo
permanecesse reconhecido ao custo de aquisio.
4 - O disposto no n. 1 no aplicvel:
a) Aos ativos intangveis adquiridos no mbito de operaes de fuso, ciso
ou entrada de ativos, quando seja aplicado o regime especial previsto no
artigo 74.;
b) Ao goodwill respeitante a participaes sociais;
c) Aos ativos intangveis adquiridos a entidades residentes em pas, territrio
ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel constante
de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela
rea das finanas.
(artigo 45.-A do CIRC, aditado pela Lei n. 2/2014, de 16/1)
Campo 472 - 50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade

industrial
Neste campo devem ser deduzidos 50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de
propriedade industrial, de acordo com o disposto no artigo 50.-A do Cdigo do IRC.
O disposto no artigo 50.-A do Cdigo do IRC, na redao dada pela presente lei, aplica-se
apenas s patentes e aos desenhos ou modelos industriais registados em ou aps 1 de
janeiro de 2014 (n. 2 do artigo 12. da Lei n. 2/2014, de 16/1).
238
IRS 2014
Anexo C

estvel: saldo negativo referente aos elementos patrimoniais transferidos
para fora do territrio portugus
estvel situado em territrio nacional, para pases fora da Unio Europeia (UE) ou do Estado
Econmico Europeu (EEE), deve neste campo 473 ser abatido o saldo negativo referente
aos elementos patrimoniais transferidos, em conformidade com os artigos 83. e 84. do
Cdigo do IRC.
QUADRO 4A
Rendimentos da propriedade intelectual
4A
Se preencheu o campo 454, indique a totalidade dos rendimentos da propriedade intelectual

abrangidos pelo art. 58. do EBF (Parte isenta e parte no isenta)
461 |
.
.
Se preencheu o campo 454 do Quadro 4 (rendimentos da propriedade intelectual - parte

isenta), indique o valor total dos rendimentos da propriedade intelectual, que estejam
abrangidos pelo artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, no campo 461, isto , deve
indicar-se a parte sujeita e no isenta adicionada da parte isenta.
QUADRO 5
5
Discriminao por regime de tributao

Prejuzo fiscal
Lucro fiscal
Atividades profissionais, comerciais e industriais
501
503
Atividades agrcolas, silvcolas e pecurias
502
504
Atividades financeiras (Cdigos CAE 65, 66 ou 67)
505
506
Este quadro s deve ser preenchido se tiverem sido exercidas, simultaneamente, atividades
da categoria B que tenham regimes fiscais diferentes, como o caso das atividades agrcolas
(n. 4 do art. 4. do CIRS) e das atividades financeiras (CAE iniciado por 64, 65 ou 66)
exercidas na Regio Autnoma dos Aores, conforme deciso da Comisso Europeia C
(2002) 4487, de 11/12/2012.
O somatrio dos valores inscritos neste quadro deve corresponder ao valor constante do
campo 459 ou 460 do Quadro 4.
Campos 501 e 503
Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades profissionais,

IRS 2014
239
Anexo C
comerciais, industriais e a outros rendimentos da categoria B que devam ser indicados nos
campos 502 a 506, dever inscrever o prejuzo fiscal (campo 501) ou o lucro fiscal (campo
503) obtido no exerccio das atividades profissionais, comerciais e industriais.
Campos 502 e 504
Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades agrcolas,
silvcolas ou pecurias e a outros rendimentos da categoria B, deve inscrever o prejuzo
fiscal (campo 502) ou o lucro fiscal (campo 504) obtidos no exerccio da atividade agrcola,
silvcola ou pecuria.
Campos 505 e 506
Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades financeiras
(CAE iniciado por 64, 65 ou 66) exercidas na Regio Autnoma dos Aores e a outros
rendimentos da categoria B, dever inscrever o prejuzo fiscal (campo 505) ou o lucro fiscal
(campo 506) obtidos no exerccio da atividade financeira.
QUADRO 6
6
Discriminao dos encargos - art. 33., n. 1, alneas a) a c), do CIRS (s para o ano de 2001)
Total das despesas
Correes
Encargos suportados com viaturas
601
606
611
602
607
612
Despesas de valorizao profissional
603
608
613
604
609
614
605
610
615
Soma
Total dos proveitos sujeitos a tributao e no isentos x 25% =
616
Custo fiscal
.
.
,
.
Este quadro destina-se a discriminar os encargos previstos nas alneas a) a c) do n. 1 do

artigo 33. do Cdigo do IRS, na redao em vigor em 2001, nas declaraes respeitantes
a esse ano, cuja redao era a seguinte:
a) 50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos e motociclos, depois de
feitas as correes includas nos campos 414 e 426 do quadro 4;
b) A parte das despesas de representao e de valorizao profissional que no seu conjunto
ultrapasse 10% dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos;
c) A parte das despesas de deslocao, viagens e estadas do sujeito passivo e dos membros
do agregado familiar que com ele trabalhem que exceda 10% dos rendimentos brutos
sujeitos e no isentos;
240
IRS 2014
Anexo C
QUADRO 7
Lucros reinvestidos por residentes na Regio Autnoma da Madeira
Lucros reinvestidos nos termos do Decreto Legislativo Regional da Madeira n. 5/2000/M, de 28/2
701 |___._____._____,___|
O benefcio previsto neste quadro, consistia numa deduo coleta, correspondente a

15% dos lucros reinvestidos nos exerccios de 2000 a 2002, aplicvel aos sujeitos passivos
de IRS que, exercendo uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola,
possussem contabilidade organizada, fossem considerados fiscalmente residentes na
Regio Autnoma da Madeira, e se mostrassem preenchidos os restantes condicionalismos
previstos no respetivo diploma.
QUADRO 8
Dedues coleta
8
Rendimentos sujeitos a
reteno
801
Retenes na fonte
802
Pagamentos por conta

803
Crdito de imposto
(2001)
804
Crdito fiscal ao investimento

DRReg. n 6/2007/M
.
805

NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
806 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
807 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
808 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
809 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
810 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
811 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Valor
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|_ _.____.____,___|
|___.____.____,___|
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
812 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
813 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
814 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
815 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
816 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
817 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Valor
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
Campos 801 e 802

No campo 801 devem ser indicados os rendimentos ilquidos (incluindo adiantamentos)
sujeitos a reteno, enquanto que no campo 802 se deve fazer constar as retenes que
sobre eles foram efetuadas.
No que se refere aos Adiantamentos devem ser indicadas as importncias recebidas
que foram sujeitas a reteno, no ano a que respeita a declarao, a ttulo de proviso,
adiantamento ou qualquer outro destinadas a custear despesas da responsabilidade dos
clientes, as quais, no integrando os rendimentos ilquidos do ano em causa, devem ser
consideradas como receita no ano seguinte ao da sua receo [cfr. alnea b) do n. 4 do
art. 116. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
Campo 803
Deve aqui ser declarado o valor total dos pagamentos por conta, efetuados durante o ano

IRS 2014
241
Anexo C
pelo titular dos rendimentos, em obedincia ao disposto no artigo 102. do Cdigo do IRS,
para que sejam deduzidos coleta nos termos do n. 2 do artigo 78. do mesmo diploma.
Caso se trate de herana indivisa, os pagamentos por conta efetuados pelo empresrio
falecido no ano em que ocorreu o bito, sero de indicar no campo 601 do Quadro 6 do
anexo D pelo cnjuge sobrevivo.
Campo 804
Se a declarao respeitar ao ano de 2001, ser de indicar o crdito de imposto a que o
titular dos rendimentos tenha direito, de acordo com o que dispunha o artigo 80. do Cdigo
do IRS, revogado pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro.
Campo 805
Neste campo (Crdito fiscal ao investimento) deve ser declarado o valor do investimento
realizado no mbito do Decreto Regulamentar Regional n. 6/2007/M, de 22 de agosto, da
Regio Autnoma da Madeira.
Campos 806 a 817

Nestes campos, sempre que se indiquem valores de reteno no campo 802, deve procederse discriminao das entidades que efetuaram as retenes, identificando-as atravs dos
respetivos nmeros de identificao fiscal, e indicando os correspondentes valores retidos.
QUADRO 9
9
Verificando-se a situao prevista
no art. 37. do CIRS, identifique o
autor da sucesso:
901 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Ano
902
903
904
905
906
907
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
908
.
.
.
,
909
.
.
.
,
910
.
.
.
,
911
.
.
.
,
912
.
.
.
,
913
.
.
.
,
914
915
916
917
918
919
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,
Este quadro s deve ser preenchido no ano em que ocorra o bito do empresrio de que
resultou uma herana indivisa.
So de indicar, apenas, os prejuzos fiscais gerados, por atividades empresariais ou
profissionais (categoria B), em vida do autor da herana, e ainda no deduzidos, os quais,
uma vez declarados pelos sucessores no anexo respeitante ao ano do bito, no devero
s-lo em anos posteriores, salvo se for para declarar, no ano seguinte, os prejuzos do
ano do bito.
242
IRS 2014
Anexo C
Para esse efeito indispensvel o preenchimento do campo 901, identificando o autor da

sucesso e indicando, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos cinco
anos que ainda no tiverem sido deduzidos, na respetiva categoria, pelo agregado familiar
de que o autor da herana fazia parte.
Deduo de prejuzos fiscais
A deduo de prejuzos fiscais prevista no artigo 52. do Cdigo do IRC s
nos casos de sucesso por morte aproveita ao sujeito passivo que suceder
quele que suportou o prejuzo.
QUADRO 10
Tributao Autnoma sobre despesas
10
1001
Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos - art.
73., n. 2, alnea a) do CIRS, em anos anteriores a 2014
1002
Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, com emisses de CO2 inferiores aos limites - art.
73., n. 2, alnea b) do CIRS (aplicvel em anos anteriores a 2014)
1003
Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a no residente - art. 73., n. 6, do CIRS
1004
Ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador - art. 73. n. 7 do CIRS
1005
Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo custo de aquisio seja
inferior 20.000 euros, motos e motociclos - art. 73., n. 2, alnea a) do CIRS
1006
Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, cujo custo de aquisio seja igual ou superior a
20.000 euros - artigo73., n. 2, alnea b) do CIRS
1007
Soma
(1001 + ... + 1007)
So declarados neste quadro os montantes das despesas sujeitas a tributao autnoma,

nos termos do artigo 73., n.s 1, 2, 6 e 7, do Cdigo do IRS, de acordo com as indicaes
constantes dos campos 1001 a 1005 a seguir referidos.
Campo 1001
So de levar a este campo as despesas no documentadas, suportadas no mbito do
exerccio de atividades empresariais e profissionais, as quais esto sujeitas a tributao
autnoma taxa de 50% (cfr. n. 1 do art. 73. do CIRS).
Despesas no documentadas (o que se considera como tal)
Consideram-se despesas no documentadas aquelas em relao s quais
no existe (ou se existe no disponibilizada) prova documental que permita
identificar a sua natureza e o correspondente beneficirio.

IRS 2014
243
Anexo C
Por isso, no confundir tais despesas com as despesas no devidamente

documentadas, j que estas encontram-se apoiadas em documentos mas
no permitem conhecer fcil, clara e precisamente a operao que lhe est
subjacente.
S as primeiras (as no documentadas) que esto sujeitas a tributao
autnoma e devem ser levados ao Campo 1001.
Campo 1002
So de levar a este campo os encargos dedutveis relativos a despesas de representao
e a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos, as quais esto
sujeitas a tributao autnoma taxa de 10% [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 73. do CIRS,
com a redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12], aplicvel em anos anteriores a 2014.
Despesas de representao (o que se considera como tal)
Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos
suportados com recees, refeies, viagens, passeios e espetculos
oferecidos no pas ou no estrangeiro a clientes ou fornecedores ou ainda a
quaisquer outras pessoas ou entidades.
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas motos e

motociclos (o que se considera como tal)
Consideram-se encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,
motos e motociclos, nomeadamente, as reintegraes, rendas ou alugueres,
seguros, despesas com manuteno e conservao, combustveis e impostos
incidentes sobre a sua posse ou utilizao.
Campo 1003
So de levar a este campo os encargos dedutveis relativos a automveis ligeiros de
passageiros ou mistos cujos nveis homologados de emisso de CO2 sejam inferiores a
120 g/km, no caso de serem movidos a gasolina, e inferiores a 90g/km, no caso de serem
movidos a gasleo, desde que, em ambos os casos, tenha sido emitido certificado de
conformidade [art. 73., n. 2, alnea b), do Cdigo do IRS] - aplicvel em anos anteriores
a 2014.
No esto sujeitos a tributao autnoma os veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica (cfr. parte final do corpo do n. 2 do art. 73. do CIRS).
244
IRS 2014
Anexo C
Campo 1004
So de levar a este campo as despesas correspondentes a importncias pagas ou
devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio
portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como
definido para efeitos de IRC, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos
correspondem a operaes efetivamente realizadas e no tm um carter anormal ou um
montante exagerado, as quais esto sujeitas a tributao autnoma taxa de 35% (cfr. n.
6 do art. 73. do CIRS).
Campo 1005
So de levar a este campo os encargos dedutveis relativos a despesas com ajudas de
custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio
da entidade patronal, no faturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, exceto na
parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio,
bem como os encargos da mesma natureza, que no sejam dedutveis nos termos da
alnea h) do n. 1 do artigo 23.-A. do Cdigo do IRC, suportados por sujeitos passivos que
apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os mesmos respeitam, os quais esto sujeitas
a tributao autnoma taxa de 5% (cfr. n. 7 do art. 73. do CIRS).
Campo 1006
So de levar a este campo as despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, cujo custo de aquisio seja inferior a 20.000 euros, motos e
motociclos, as quais esto sujeitas a tributao autnoma taxa de 10% [cfr. alnea a) do
n. 2 do art. 73. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12], aplicvel
a partir do ano de 2014.
Campo 1007
So de levar a este campo os encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos,
cujo custo de aquisio seja igual ou superior 20.000 euros, os quais esto sujeitas a
tributao autnoma taxa de 20% [cfr. alnea b) do n. 2 do art. 73. do CIRS, com a
redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12], aplicvel a partir do ano de 2014.
QUADRO 11
11
Opo pela Tributao Autnoma dos Agentes Desportivos (anos 2006 e anteriores)
Rendimentos ilquidos provenientes da atividade desportiva
1101 |___.____.____,___|
No campo 1101 devem ser declarados os rendimentos ilquidos auferidos, exclusivamente

pela prtica de atividade desportiva, pelos agentes desportivos (praticantes e rbitros) que
optem pela tributao autnoma, no mbito de uma relao de trabalho independente,

IRS 2014
245
Anexo C
ao abrigo do disposto no artigo 3.-A do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, relativamente

aos anos de 2006 e anteriores.
O benefcio de que desfrutavam estes sujeitos passivos terminou em 31/12/2006. A partir
de 2007 os agentes desportivos deixaram de beneficiar daquela disposio.
QUADRO 12
12
Do Ano N
Do Ano N-1
Do Ano N-2
Vendas
1201
1203
1205
Subsdios
1210
1211
1212
Prestaes de servios e outros rendimentos
1202
1204
1206
1207
1208
1209
SOMA
Os rendimentos a mencionar neste quadro devem abranger todos os que estiveram na

base do resultado lquido do perodo, incluindo os indicados nos campos 403, 408 e 410 no
quadro 4 do anexo H, no quadro 5 do anexo H, bem como aqueles que foram indicados nos
campos 403 a 406 e 421 do anexo J.
Quando a declarao de rendimentos se reportar aos anos de 2001 a 2006, deve ainda ser
includo o rendimento indicado no campo 1101.
O total das vendas deve ser indicado separadamente do total das prestaes de servios
e de outros rendimentos, sujeitos a imposto, incluindo os que se encontram isentos,
obtidos no ano a que se refere a declarao e nos dois anos imediatamente anteriores.
Nos campos 1210, 1211 e 1212 devem ser mencionados os valores respeitantes a subsdios
explorao e subsdios no destinados explorao que tenham influenciado o resultado
lquido do perodo.
Nos campos 1202, 1204 ou 1206 devem ser indicados, para alm dos rendimentos previstos
nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS, tambm os referidos no seu n.
2, ou seja:
- Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- Rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- Mais-valias apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais, definidas nos termos do artigo 46. do Cdigo do IRC, designadamente
as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer
bens afetos ao ativo da empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se
encontrando nessas condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10.
do Cdigo do IRS, quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade exercida,
246
IRS 2014
Anexo C

local do respetivo exerccio;
- As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento;
de 2013 e o Ano N-2 o ano de 2012.
QUADRO 12A
12

NIPC das
entidades
Subsdios destinados
explorao

N
N-1
N-2
N-3
N-4
| | | | | | | |
| | | | | | | |
Neste quadro devem ser identificadas as entidades que procederam a pagamentos de

subsdios ou subvenes bem como as respetivas importncias de acordo com a natureza
do subsdio.
Na coluna "NIPC das entidades", deve ser indicado o NIPC da entidade que pagou o
subsdio.
Na coluna "Subsdios destinados explorao", deve ser indicado o montante do (s)
subsdio (s) recebido (s), por entidade, durante o ano a que a declarao respeita.
Na coluna "Subsdios no destinados explorao", deve ser indicado o montante do (s)
subsdio (s) recebido (s), durante o ano a que a declarao respeita (coluna N), bem como
eventuais subsdios recebidos nos ltimos quatro anos (colunas N-1 a N-4), por entidade.
de 2013, o Ano N-2 o ano de 2012, o Ano N-3 o ano de 2011 e o Ano N-4 o ano de
2010.
QUADRO 13
Mais-valias - Reinvestimentos dos valores de realizao
13
Tipo de investimento
Ativo fixo tangvel
Inteno de reinvestimento
2
3
Ano da
Valor
Saldo entre as
mais-valia
de realizao
mais-valias e as
menos-valias
N
N-1
N-2
1301
1302
Ano
N
N-1
N
N
Concretizao do
Reinvestimento
Valor
.
.
.
.
1303
1304
1305
1306

.
.
.
.
IRS 2014
,
,
,
,
247
Anexo C
Partes de capital
(aplicvel a anos
anteriores a 2014)
N-1
N-2
Ativos intangveis
1307
1308
1313
1314
N-1
N-2
N
N-1
N
N
1309
1310
1311
1312
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
N
N-1
N
N
1315
1316
1317
1318
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
Este quadro destina-se a dar cumprimento ao disposto no n. 5 do artigo 48. do Cdigo do

IRC, pelo que o seu preenchimento apenas obrigatrio quando haja inteno de efectuar
o reinvestimento do valor de realizao de ativos fixos tangveis, ativos biolgicos no
consumveis ou ativos intangveis.
Para efeitos do disposto nos n.s 1 e 2, os sujeitos passivos devem mencionar
a inteno de efetuar o reinvestimento na declarao a que se refere a alnea
c) do n. 1 do artigo 117. do perodo de tributao em que a realizao ocorre,
comprovando na mesma e nas declaraes dos dois perodos de tributao
seguintes os reinvestimentos efetuados.
Campo 1301
Neste campo deve ser inscrito o somatrio dos valores de realizao resultante da
transmisso onerosa de ativos fixos tangveis ou de ativos biolgicos no consumveis
correspondente ao saldo apurado entre as mais-valias e as menos-valias (campo 1302)
realizadas no ano N (ano a que respeita a declarao), relativamente ao qual se pretende
beneficiar do reinvestimento (n. 1 do art. 48. do Cdigo do IRC).
1 - Para efeitos da determinao do lucro tributvel, a diferena positiva entre
as mais-valias e as menos-valias, calculadas nos termos dos artigos anteriores,
realizadas mediante a transmisso onerosa de ativos fixos tangveis, ativos
intangveis e ativos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por um
perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes ativos tenha sido
reclassificado como ativo no corrente detido para venda, ou em consequncia
de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos, considerada em
metade do seu valor, quando:
a) O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos ativos seja
reinvestido na aquisio, produo ou construo de ativos fixos tangveis,
de ativos intangveis ou de ativos biolgicos que no sejam consumveis,
no perodo de tributao anterior ou da realizao, no prprio perodo de
248
IRS 2014
Anexo C
tributao ou at ao fim do 2. perodo de tributao seguinte; (aditada pela

Lei n. 2/2014, de 16/1)
b) Os bens em que seja reinvestido o valor de realizao;

1) No sejam bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS
ou IRC com o qual existam relaes especiais nos termos definidos no
n. 4 do artigo 63..
2) Sejam detidos por um perodo no inferior a um ano contado do final do
perodo de tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior,
a realizao.
Campo 1302
Neste campo deve ser inscrito o valor do saldo apurado, no ano N (ano a que respeita a
declarao), entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de ativos
fixos tangveis ou de ativos biolgicos de que se pretende beneficiar do reinvestimento.
Campo 1303
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao (ano
N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado
nesse mesmo ano relativo a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos.
Campo 1304
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano anterior a que respeita a
declarao (N-1), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias
fiscais apurado no ano da declarao (N) relativo a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos.
Campo 1305
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais relativo
a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos apurado no ano anterior (N-1), no qual foi
declarada a inteno de reinvestir.
Campo 1306
a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos apurado no penltimo ano (N-2), no qual foi
declarada a inteno de reinvestir.

IRS 2014
249
Anexo C
Campo 1307
transmisso onerosa de partes de capital correspondente ao saldo apurado entre as
mais-valias e as menos-valias (campo 1308) realizadas no ano N (ano da declarao),
relativamente ao qual se pretende beneficiar do reinvestimento (n. 4 do art. 48. do Cdigo
do IRC). Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.
Campo 1308
Neste campo deve ser inscrito o valor do saldo apurado, no ano N, entre as mais-valias e as
menos-valias realizadas com a alienao de partes de capital de que se pretende beneficiar
do reinvestimento. Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.
Campo 1309
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado
nesse mesmo ano relativo a partes de capital. Este campo s pode ser preenchido para
anos anteriores a 2014.
Campo 1310
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano anterior ao da declarao (N-1),
correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado no
ano da declarao (N) relativo a partes de capital. Este campo s pode ser preenchido para
anos anteriores a 2014.
Campo 1311
a partes de capital apurado no ano anterior (N-1), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir. Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.
Campo 1312
a partes de capital apurado no penltimo ano (N-2), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir. Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.
250
IRS 2014
Anexo C
Campo 1213
transmisso onerosa de ativos intangveis correspondente ao saldo apurado entre as
mais-valias e as menos-valias (campo 1314) realizadas no ano N (ano da declarao),
relativamente ao qual se pretende beneficiar do reinvestimento (n. 1 do art. 48. do Cdigo
do IRC).
Campo 1214
Neste campo deve ser inscrito o valor do saldo apurado, no ano N, entre as mais-valias
e as menos-valias realizadas com a alienao de ativos intangveis de que se pretende
beneficiar do reinvestimento.
Campo 1215
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado
nesse mesmo ano relativo a ativos intangveis.
Campo 1216
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano anterior a que respeita a
declarao (N-1), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias
fiscais apurado no ano da declarao (N) relativo a ativos intangveis.
Campo 1217
a ativos intangveis apurado no ano anterior (N-1), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir.
Campo 1218
a ativos intangveis apurado no penltimo ano (N-2), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir.

IRS 2014
251
Anexo C
Exemplo:
No ano a que respeita a declarao:
- saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias relativo a elementos do ativo fixo
tangvel: 4 000,00.
- valor de realizao dos elementos que geraram aquele saldo positivo: 10 000,00.
- inteno de reinvestimento: 10 000,00.
- valor reinvestido no ano a que respeita a declarao (N): 3 000,00.
- valor reinvestido no ano anterior ao da declarao (N-1); 2 000,00.
13
Ativo fixo tangvel

4
Reinvestimento
3 Saldo entre as
1 Ano da
2
Valor
mais-valias
e
as
mais-valia
de realizao
Ano
Valor
menos-valias
N
1303
3.000.00
N
1304
4.000.00 N-1
1301 10.000,00
1302
2.000,00
N-1
N
1305
N-2
N
1306
No ano seguinte reinveste 2 200,00, pelo que, nesse ano, dever preencher o quadro
da seguinte forma:
4
13
Ativo fixo tangvel
1 Ano da
mais-valia
N
N-1
N-2
Valor
de realizao
1301
3 Saldo entre as
mais-valias e as
menos-valias
1302
Reinvestimento
Ano
,
N
N-1
N
N
Valor
1303
1304
1305
1306
. . ,
. . ,
2.200,00
. . ,
No segundo ano seguinte reinveste 1.000,00, pelo que, nesse ano, dever preencher o
quadro da seguinte forma:
4
13
1 Ano da
mais-valia
Ativo fixo tangvel
N
N-1
N-2
Valor
de realizao
1301
3 Saldo entre as
mais-valias e as
menos-valias
1302
Reinvestimento
Ano
,
N
N-1
N
N
Valor
1303
1304
1305
1306
. . ,
. . ,
. . ,
1.000,00
No final do segundo ano seguinte ao do apuramento do saldo positivo entre as mais-valias

e as menos-valias haver que proceder seguinte correo, a efetuar no quadro 4:
Total do reinvestimento = 3 000,00 + 2 000,00 + 2 200,00 + 1 000.00 = 8 200,00
Valor de realizao no reinvestido = 10 000,00 - 8 200,00 = 1 800,00
Nesse ano dever tambm inscrever, no campo 432 do quadro 4, o valor de 414,00, que
corresponde ao acrscimo por no reinvestimento majorado em 15%, ou seja:
1 800,00 x 4 000,00 x 50% x 1,15 = 414,00
10 000,00
252
IRS 2014
Anexo C
QUADRO 14
Alienao de direitos reais sobre bens imveis
14
Houve alienao de imveis ?
SIM 1 |__| NO 2 |__|
Se assinalou o campo 1 indique os imveis:
Identificao matricial dos prdios alienados e respetivos valores

Freguesia (cdigo)
Tipo
Artigo
Frao / Seco
Valor de Venda
Valor definitivo
Art. 139. do CIRC
1401
| | | | |
| | | |
| | | | | |
Sim |__|
No |__|
1402
| | | | |
| | | |
| | | | | |
Sim |__|
No |__|
1403
| | | | |
| | | |
| | | | | |
Sim |__|
No |__|
1404
| | | | |
| | | |
| | | | | |
Sim |__|
No |__|
Na primeira parte deste quadro 14 deve-se indicar no campo 1 ou 2, respetivamente, se

houve ou no alienao de direitos reais sobre bens imveis. Em caso afirmativo, deve
indicar cada um dos prdios ou fraes alienadas.
Nos casos em que o valor de realizao a considerar relativamente alienao de direitos
reais sobre bens imveis no quadro 4 seja o valor patrimonial definitivo considerado
para efeitos de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), por
ser superior ao valor de venda, deve ser preenchida tambm a coluna "Valor Definitivo",
devendo, ainda, assinalar-se a circunstncia de ter havido ou no recurso nos termos do
artigo 139. do Cdigo do IRC.
QUADRO 15
15
Rendimentos imputveis a atividade geradora de rendimentos da categoria B

- artigo 3., n. 2, alneas a) e b)
Dos rendimentos indicados no campo 1202 (do quadro 12) indique:

Rendimentos prediais
1501 |__.__.__,__|
Rendimentos de capitais 1502 |__.__.__,__|
O campo 1501 destina-se indicao de rendimentos prediais imputveis a atividades

geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea a) do n. 2 do
O campo 1502 destina-se indicao de rendimentos de capitais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea b) do n. 2 do
Os rendimentos prediais ou de capitais, desde que obtidos em conexo com atividades de
natureza empresarial ou profissional, nos termos das alneas a) e b) do n. 2 do artigo 3.
do Cdigo do IRS, consideram-se rendimentos da categoria B, por "atrao" tributao
nesta categoria.
Tais rendimentos, passaram a ser inscritos com a qualificao originria prevista, nos
artigos 5. e 8. do Cdigo do IRS, independentemente de serem tributados na categoria
B por serem atrados a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.

IRS 2014
253
Anexo C
Esta alterao do procedimento declarativo, no Quadro 15 do Anexo C da declarao de

rendimentos modelo 3, foi acompanhada com idntica alterao declarao modelo 10,
de acordo com a qual, os rendimentos de capitais e prediais passam a ser inscritos com a
qualificao originria prvia.
Como exemplo dos rendimentos de capitais atrados categoria B, podemos citar os juros
obtidos por um advogado dos saldos das contas bancrias onde movimenta as quantias
recebidas dos clientes; ou os juros obtidos por um comerciante em nome individual pelo
diferimento no tempo do pagamento que lhe devido por outrem de um crdito gerado no
exerccio da sua atividade comercial.
Estes rendimentos, muito embora estejam compreendidos, respetivamente, nas alneas b) e
g) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS (categoria E), so deslocados para a categoria B,
dada a relao de dependncia daquele rendimento com a atividade comercial do seu titular.
Ainda no que se refere aos rendimentos de capitais atrados categoria B, veja-se o saldo
dos juros apurados em contratos de conta-corrente [rendimentos compreendidos na
alnea f) do n. 2 do art. 5. do CIRS], que, tal como consta do artigo 344. do Cdigo
Comercial, so rendimentos provenientes de contratos em que duas pessoas (normalmente,
comerciantes), tendo que entregar valores uma outra, obrigam-se a transformar os seus
crditos em registos de "deve" e "haver", pelo que s ser exigvel o saldo final existente a
favor de uma delas data do encerramento de tal conta.
Sendo esta uma operao tipicamente comercial, os rendimentos que dela advenham para
um emprstimo em nome individual, porque conexos com a sua atividade, sero de integrar
na categoria B, por fora da "atrao" exercida por esta categoria sobre rendimentos de
outras naturezas, tal como determina a alnea b) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS (cfr.
Prof. Rui Duarte Morais, em "Sobre o IRS, 3 Edio, Almedina 2014, pg. 98/99).
QUADRO 16
Cessao da atividade / no exerccio da atividade
16
Cessou a atividade?
Sim 1 |__|
No 2 |__|
Ano Ms Dia
Em caso afirmativo, indique a data: 3 |_|_|_|_|_|_|_|
4 |__|
Os campos 1 ou 2 so de preenchimento obrigatrio. Se for assinalado o campo 1 dever

ser indicada a data em que a cessao ocorreu no campo 3.
Esta informao no desobriga o titular dos rendimentos da apresentao, no prazo de 30
dias, da respetiva declarao de cessao, tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo
Tenha-se em ateno que a suspenso temporria da atividade no considerada
cessao de atividade.
A cessao s se considera verificada quando estejam observadas as condies previstas
no artigo 114. do CIRS.
254
IRS 2014
Anexo C
No caso de no ter exercido a atividade, nem ter obtido quaisquer rendimentos da categoria
B, no ano a que respeita a declarao, deve assinalar o campo 4.
QUADRO 17
17
Identificao do Tcnico Oficial de Contas

1701 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
No campo 1701 deste quadro, de preenchimento obrigatrio, dever ser indicado o nmero
fiscal de contribuinte (NIF) do Tcnico Oficial de Contas do sujeito passivo.
IRS 2014
255
Anexo C
256
IRS 2014
Anexo D
ANEXO D
IMPUTAO DE RENDIMENTOS
CATEGORIA B
Este anexo individual, pelo que em cada um apenas podem constar os elementos
respeitantes a um titular (sujeito passivo A ou sujeito passivo B).
Destina-se a declarar rendimentos que tenham sido imputados ao respetivo titular no
mbito dos regimes de transparncia fiscal (art. 6. do CIRC), de imputao de lucros
ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio portugus e sujeitas a
regime fiscal privilegiado (art. 66. do Cdigo do IRC) ou de herana indivisa, como
dispem os artigos 19. e 20. do Cdigo do IRS.
Deve ser apresentado pelos scios ou membros (que sejam pessoas singulares) das
pessoas coletivas sujeitas ao regime de transparncia fiscal, cujos rendimentos lhes
sejam imputveis, nos termos do artigo 6. do Cdigo do IRC e, ainda, pelos contitulares
de herana indivisa que produza rendimentos da categoria B, bem como pelos scios de
sociedades no residentes e a sujeitos a um regime claramente mais favorvel (art.s 19.
e art. 20. do CIRS).
Deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica
de dados (via Internet), durante o ms de maio, tal como se encontra estabelecido na
at 31/12/2014), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS da qual faz
parte integrante.
Contitularidade de rendimentos (imputao)
Os rendimentos que pertenam em comum a vrias pessoas so imputados
a estas na proporo das respetivas quotas, que se presumem iguais quando
indeterminadas.
Imputao especial
1 - Constitui rendimento dos scios ou membros das entidades referidas no
artigo 6. do Cdigo do IRC, que sejam pessoas singulares, o resultado da
imputao efetuada nos termos e condies dele constantes ou, quando
superior, as importncias que, a ttulo de adiantamento por conta de lucros,
tenham sido pagos ou colocados disposio durante o ano em causa.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respetivas importncias
integram-se como rendimento lquido na categoria B.

IRS 2014
257
Anexo D
3 - Constitui rendimento dos sujeitos passivos de IRS residentes em territrio

portugus os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes
em territrio portugus e a submetidos a um regime fiscal claramente mais
favorvel, no caso em que, nos termos e condies do artigo 66. do Cdigo
do IRC, os mesmos detenham, direta ou indiretamente, mesmo que atravs
de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo menos, 25% ou 10% das
partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre os rendimentos ou
elementos patrimoniais dessas entidades, consoante os casos, aplicando-se
para o efeito, com as necessrias adaptaes, o regime a estabelecido.
4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respetivas importncias
integram-se como rendimento lquido na categoria B, nos casos em que as
partes de capital ou os direitos estejam afetos a uma atividade empresarial ou
profissional, ou na categoria E, nos demais casos.
5 - No caso de ser aplicvel a parte final do n. 1, o resultado da imputao
efetuada nos anos subsequentes deve ser objeto dos necessrios ajustamentos
destinados a eliminar qualquer duplicao de tributao dos rendimentos que
possa vir a ocorrer.
QUADROS 1 e 2
1
Imputao de rendimentos
MODELO 3
Anexo D
Transparncia fiscal - Imputao de rendimentos

Herana indivisa - Imputao de rendimentos
Ano dos rendimentos
01 |__|
03 | 2 |___|___|___|
02 |__|
No quadro 1, podem ser assinalados simultaneamente os campos 01 e 02, fazendo-se a

discriminao, correspondente s atividades agrupadas em cada campo, no quadro 5.
QUADRO 3
3
Sujeito passivo A
NIF
04 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
05 |__|__|__|__|__|__|__|__|
06 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
A identificao dos sujeitos passivos (campos 04 e 05) deve respeitar posio assumida
258
IRS 2014
Anexo D
Campo 06
Este campo destina-se identificao do titular dos rendimentos imputados por entidades
sujeitas ao regime da transparncia fiscal e ou por entidades no residentes a sujeitas a
regime claramente mais favorvel.
No caso de heranas, havendo sociedade conjugal, no ano em que ocorreu o bito de um
dos cnjuges, os rendimentos respeitantes ao cnjuge falecido devero ser declarados neste
anexo D, em nome do cnjuge sobrevivo, figurando este como titular (sujeito passivo A).
QUADRO 4
Imputao de rendimentos e retenes
% de
Imputao
Entidade imputadora
Rendimentos lquidos imputados

Natureza
Valor
Reteno na
fonte
Adiantamentos
por conta de
lucros
Ajustamentos
Sociedades (Regime de transparncia fiscal) art. 6, n 1 do CIRC

401
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Matria coletvel
402
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Matria coletvel
403
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Matria coletvel
A.C.E. e AE.I.E. (Regime de transparncia

fiscal) - art. 6, n 1 do CIRC
431
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Lucro / Prejuzo
432
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Lucro / Prejuzo
Heranas indivisas - art. 19 do CIRS

461
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Lucro / Prejuzo
462
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Lucro / Prejuzo
463
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Lucro / Prejuzo
464
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Lucro / Prejuzo
Imputao especial - art. 20., n. 3 do CIRS
480 Entidade no residente com regime fiscal

mais favorvel
Lucro (Cat. B)
481 Entidade no residente com regime fiscal

mais favorvel
Lucro (Cat. E)
Soma
Discriminao dos rendimentos obtidos no estrangeiro
4A
Identificao do Pas
Montante do rendimento
Imposto pago no estrangeiro
Nmero do campo do
quadro 4
Cdigo do Pas
482
|__|__|__|
|__|__|__|
483
|__|__|__|
|__|__|__|
Valor
Relativamente a cada um dos campos a seguir mencionados, na primeira coluna, deve ser
indicado o nmero de identificao fiscal (NIPC) da entidade imputadora de rendimentos.
IRS 2014
259
Anexo D
Na coluna seguinte deve indicar-se a percentagem utilizada para a imputao ao

titular dos rendimentos relativa aos valores indicados nos campos que a seguir se
descrevem.
Campos 401 a 403
Nestes campos deve ser indicada a matria coletvel imputada ao scio da sociedade
sujeita ao regime da transparncia fiscal, nos termos do n. 3 do artigo 6. do CIRC.
Relativamente aos rendimentos do ano de 2014, e tal como consta do n. 2 do artigo
20. do Cdigo do IRS, os rendimentos imputados aos scios (pessoas singulares)
das sociedades de transparncia fiscal so integrados como rendimentos lquidos
da categoria B (no so objeto de qualquer deduo especfica), uma vez que os
custos necessrios sua obteno j foram considerados em sede de apuramento do
lucro tributvel pela sociedade, por aplicao das regras prevista no Cdigo do IRC.
Se a sociedade, num determinado exerccio, tiver prejuzo, o mesmo no imputvel
aos scios.
A sociedade pode comunicar esse prejuzo ao lucro dos exerccios seguintes (reporte
de prejuzos), segundo as regras do CIRC.
Assim, se nos exerccios seguintes a sociedade tiver lucros, o valor a imputar pelos
scios ser menor (ou mesmo nulo) em resultado da deduo do prejuzo do(s)
exerccio(s) anterior(es) no clculo do lucro tributvel da sociedade.
Scios de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de
transparncia fiscal (perodo a que deve ser efetuada a imputao da
matria coletvel)
Qual o perodo a que deve ser efetuada a imputao da matria coletvel aos
scios de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de transparncia
fiscal?
O perodo (ou exerccio), a que deve ser efetuada a imputao da matria
coletvel aos scios, pessoas singulares, das sociedades de profissionais
sujeitas ao regime de transparncia fiscal, ser aquele em que tais
sociedades gerarem os lucros que vo ser imputados aos scios.
Assim, por hiptese, o produto da imputao da matria coletvel, gerado
por aquelas sociedades no exerccio de 2014, constituir rendimento
lquido da categoria B do scio, pessoa singular, do IRS do ano de 2014.
Campos 431 e 432
Nestes campos deve ser inscrito o lucro fiscal ou o prejuzo fiscal que foi imputado,
ao membro, pelo agrupamento, tendo em ateno que, em caso de prejuzo, o seu
valor deve ser inscrito usando-se o sinal (-).
260
IRS 2014
Anexo D
Campos 461 a 464

Nestes campos deve inscrever-se o lucro fiscal ou o prejuzo fiscal que foi imputado
ao contitular da herana, tendo em ateno que, em caso de prejuzo, o seu valor deve
ser inscrito usando-se o sinal (-).
Havendo sociedade conjugal no ano em que ocorreu o bito de um dos cnjuges,
o cnjuge sobrevivo dever declarar os rendimentos que lhe foram imputados
conjuntamente com os do cnjuge falecido indicados no anexo I.
Campos 480 e 481
Nestes campos devem ser indicados os lucros ou rendimentos obtidos por entidades
no residentes em territrio portugus e a submetidos a um regime fiscal mais favorvel
imputados aos scios residentes em territrio portugus, nas quais detenham, direta
ou indiretamente, mesmo atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo
menos 25% ou 10% das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre
os rendimentos ou dos elementos patrimoniais dessas entidades, consoante os casos,
tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo 20. do Cdigo do IRS, devendo ser
observadas as regras previstas no artigo 66. do Cdigo do IRC, com as devidas
adaptaes.
Quando ao sujeito passivo residente tiverem sido distribudos lucros ou rendimentos
por parte das entidades no residentes, tais montantes devem ser deduzidos aos
lucros ou rendimentos imputados, desde que o sujeito passivo prove que os lucros ou
rendimentos distribudos j foram imputados para efeitos de determinao do lucro
tributvel de perodos de tributao anteriores.
Se as partes de capital ou os direitos estiverem afetos a uma atividade empresarial ou
profissional, tais rendimentos integram-se na categoria B (campo 480). Nos restantes
casos os rendimentos integram-se na categoria E (campo 481).
Retenes na fonte
Na coluna retenes na fonte devem ser indicados os valores das retenes na fonte
de imposto que incidiram sobre os rendimentos obtidos pelas entidades imputadoras
identificadas neste quadro, na proporo da imputao efetuada.
Como sabido, tais retenes na fonte so suportadas pela sociedade. No entanto o
montante retido constitui, na respetiva proporo, um crdito de imposto de cada
um dos scios relativo ao IRS devido pelos rendimentos imputados.
No caso, improvvel, de o montante retido sociedade exceder a dvida de imposto
dos scios, sero estes (e no a sociedade) a ter direito ao respetivo reembolso
(em conformidade com o previsto no n. 3 do art. 78. do CIRS). O que se compreende,
pois tal como sujeito passivo da obrigao de pagamento do imposto, o scio
credor da obrigao de reembolso por parte da administrao fiscal (cfr. Dr. Prof. Rui
Duarte Morais, em "Sobre o IRS", 3 Edio, Almedina 2014, pg. 216).
IRS 2014
261
Anexo D
Adiantamentos por conta de lucros

Na coluna adiantamentos por conta de lucros devem ser indicadas as importncias
recebidas durante o ano a que respeita a declarao a ttulo de adiantamentos por conta
de lucros.
Determina o n. 1 do artigo 20. do Cdigo do IRS, que constitui rendimentos dos scios
ou membros das entidades referidas no artigo 6. do Cdigo do IRC, que sejam pessoas
singulares, os adiantamento por conta de lucros, que tenham sido pagos ou colocados
disposio durante o ano a que respeita a declarao, quando superiores ao rendimento
imputado.
Ajustamentos
Na coluna ajustamentos deve ser indicado o valor a deduzir matria coletvel ou ao
lucro imputado, por ter sido considerado para efeitos de tributao o valor recebido no ano
anterior a ttulo de adiantamento por conta de lucros, conforme dispe o n. 5 do artigo 20.
do Cdigo do IRS.
Quadro 4-A - Discriminao dos rendimentos obtidos no estrangeiro
Este quadro destina-se identificao dos elementos necessrios para a eliminao da
dupla tributao internacional quando os montantes obtidos no estrangeiro declarados no
Quadro 4 foram a sujeitos a tributao.
Assim, deve aqui ser discriminado a parte do rendimento lquido obtido no estrangeiro que
proporcionalmente corresponda matria coletvel ou lucro imputado declarado no quadro
4, devendo identificar-se o respetivo campo desse quadro 4, bem como o correspondente
imposto pago no estrangeiro e o cdigo do pas (n. 3 do Ofcio Circulado n. 20 169, de
21/03/2014, da Direo de Servios do IRS).
Na coluna "Identificao do Pas" deve indicar-se o nmero do campo do quadro 4 onde
esto includos os rendimentos, bem como o cdigo do pas de origem, o qual pode ser
obtido atravs da lista que se encontra a anotar o Quadro 6 do anexo J, com o ttulo "Lista
de pases, territrios ou regies e respetivos cdigos".
Na coluna do imposto pago no estrangeiro deve indicar-se o valor que proporcionalmente
corresponde imputao da matria coletvel ou lucro.
QUADRO 5
Discriminao por atividades
Matria coletvel
Prejuzo fiscal
Lucro fiscal
Rendimento ilquido (bruto)
501
.
.
,
502
.
.
,
503
.
.
,
504
.
.
,
Rendimentos agrcolas, silvcolas

e pecurios
505
.
.
,
506
.
.
,
507
.
.
,
508
.
.
,
Este quadro s deve ser preenchido se tiverem sido assinalados, simultaneamente, os

262
IRS 2014
Anexo D
campos 01 e 02 do quadro 1, procedendo-se discriminao da matria coletvel, do lucro

ou do prejuzo fiscal, por atividades exercidas, bem como do rendimento ilquido (bruto)
proporcional aos valores imputados no quadro 4.
QUADRO 6
Dedues coleta
6
601 Pagamentos por conta
602 Benefcios fiscais
Campo 601
Neste campo devem ser indicados os pagamentos por conta que foram efetuados pelo
titular do rendimento identificado no campo 06 do quadro 3A, calculados nos termos do
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 78. do CIRS, coleta do IRS, alm de outras
dedues, so de deduzir os pagamentos por conta do imposto e as importncias retidas
na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo perodo de tributao, os
quais, quando superiores ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena.
Campo 602
Neste campo devem ser indicados os valores das dedues relativas a benefcios fiscais
que devam ser imputados ao scio, membro ou herdeiro.
QUADRO 7
Verificando-se a situao prevista no art.

37. do CIRS, indique o autor da sucesso:
701 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Ano
702
703
704
705
706
707
__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__
708
709
710
711
712
713
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
714
715
716
717
718
719
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
Este quadro s deve ser preenchido no ano em que ocorra o bito do empresrio de que
resultou uma herana indivisa.
Devem ser indicados, apenas, os prejuzos gerados em vida do autor da herana e ainda
no deduzidos, os quais, uma vez declarados pelos sucessores no anexo respeitante ao
ano do bito, no devero s-lo em anos posteriores, salvo se for para declarar, no ano
seguinte, os prejuzos do ano do bito.

IRS 2014
263
Anexo D
Para esse efeito, indispensvel o preenchimento do campo 701 (NIF), identificando o

autor da sucesso e indicando, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos
cinco anos que ainda no tiverem sido deduzidos, na respetiva categoria, pelo agregado
familiar de que o autor da herana fazia parte.
Deduo de prejuzos fiscais
A deduo de prejuzos fiscais prevista no artigo 52. do Cdigo do IRC
s nos casos de sucesso por morte aproveita ao sujeito passivo que
suceder quele que suportou o prejuzo.
QUADRO 8
Tributao autnoma sobre despesas / heranas indivisas
Valor do imposto da tributao autnoma sobre despesas
801
O valor a inscrever no campo 801 deste quadro 8 corresponde ao valor do imposto

respeitante tributao autnoma sobre despesas, prevista no artigo 73. do Cdigo do
IRS, e imputado a cada um dos contitulares.
ASSINATURA
Data
___/___/___
O Declarante, Representante legal ou Gestor de negcios

Assinatura
__________________________________________________________________________
O anexo D deve ser assinado pelo titular dos rendimentos imputados nos termos dos artigos
19. e 20. do Cdigo do IRS ou por um seu representante, legal ou voluntrio, ou gestor de
negcios, devidamente identificados (cfr. n. 1 do art. 146. do CIRS).
264
IRS 2014
Anexo E
ANEXO E
RENDIMENTOS DE APLICAO DE CAPITAIS
CATEGORIA E
Este anexo no individual, pelo que dever incluir os rendimentos de aplicao de capitais,
tal como so definidos no artigo 5. do Cdigo do IRS, auferidos por todos os membros que
fazem parte do agregado familiar.
Deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica
de dados (via Internet), durante o ms de maio, tal como se encontra estabelecido na
at 31/12/2014), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS da qual
faz parte integrante.
Consideram-se rendimentos de capitais os frutos e demais vantagens econmicas,
qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie,
procedentes, direta ou indiretamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes
jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da respetiva modificao, transmisso ou
cesso, com exceo dos ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias (cfr.
n. 1 do art. 5. do CIRS).
Devem apenas ser aqui declarados os rendimentos obtidos em territrio portugus,
auferidos pelos membros do agregado familiar, com exceo dos que forem sujeitos a
taxa liberatria. Os rendimentos de capitais obtidos fora de Portugal devem ser declarados
no anexo J.
Tal como est previsto na alnea b) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, os rendimentos
de capitais, se forem obtidos no mbito de uma atividade empresarial ou profissional,
so considerados rendimentos da categoria B.
Rendimentos de capitais (deduo especfica)

Nesta categoria de rendimentos, a lei no prev quaisquer dedues
especficas por entender que a obteno dos rendimentos inserveis no
envolve a necessidade de o contribuinte suportar quaisquer custos, pelo que o
rendimento bruto igual ao rendimento lquido.
IRS 2014
265
Anexo E
QUADROS 1, 2 e 3
1
MODELO 3
Anexo E
3
Categoria E
Ano dos rendimentos
RENDIMENTOS
DE CAPITAIS
01 |2_|__|__|__|

Sujeito passivo A
NIF
02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar

posio assumida para cada um no quadro 3A da declarao de rendimentos modelo 3.
Rendimentos de capitais com englobamento obrigatrio

QUADRO 4A
4
Rendimentos obtidos em territrio portugus
Rendimentos com englobamento obrigatrio

NIF da Entidade Devedora,
Registadora ou Depositria
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Cdigo dos
rendimentos
Titular
Rendimentos
Retenes
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
415 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
Soma de controlo
266
IRS 2014
Anexo E
Esto sujeitos a englobamento obrigatrio os rendimentos de capitais no sujeitos a taxas

liberatrias, isto , rendimentos cuja reteno devida nos termos da alnea a) do n. 1 do
Em cada um dos campos do quadro 4A deve ser inscrito o total dos rendimentos ilquidos
auferidos pelos titulares sujeitos passivos e seus dependentes, segundo a sua natureza,
bem como o valor das respetivas retenes de IRS.
Na 1 coluna deve ser identificada a entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno
ou as entidades registadoras ou depositrias, consoante o caso.
Os rendimentos ilquidos a inscrever neste quadro 4A so os previstos no artigo 5. do
Cdigo do IRS (rendimentos da categoria E) no sujeitos a taxas liberatrias.
Os rendimentos devem ser identificados atravs dos seguintes cdigos:
Cdigo
Designao do rendimento
- Juros decorrentes de contratos de mtuo e aberturas de crdito.

- Saldo dos juros apurados em contrato ou lanados em conta corrente.
- Juros resultantes da dilao do vencimento ou mora no pagamento de uma prestao.
- Rendimentos decorrentes da cesso temporria de direitos da propriedade intelectual, industrial,
experincia adquirida, assistncia tcnica e cedncia de equipamento e redes informticas, auferidos por
titular no originrio.
- Outros rendimentos de aplicao de capitais no sujeitos a taxa liberatria.
- Juros de suprimentos, de abonos ou de adiantamentos de capitais, bem como os juros pelo no levantamento
dos lucros ou outros rendimentos (rendimentos obtidos nos anos de 2010 e anteriores).
Identificao do titular
Na coluna destinada indicao do titular dos rendimentos devem utilizar-se os cdigos
abaixo definidos conforme se indica:
A = Sujeito Passivo A
B = Sujeito passivo B
Os dependentes devem ser identificados conforme se exemplifica, tendo em conta a posio
assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao modelo 3 de IRS (rosto).

auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado com
a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A do rosto da
declarao de rendimentos modelo 3).
IRS 2014
267
Anexo E
- Juros decorrentes de contratos de mtuo e aberturas de crdito (rendimentos com

englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea a)
do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS e, de acordo com o n. 2 do artigo 6. do mesmo
diploma, presume-se que so remunerados, entendendo-se que o juro comea a vencerse nos mtuos a partir da data do contrato e nas aberturas de crdito desde a data da
sua utilizao.
Abertura de crdito (noo)

Trata-se eminentemente de um contrato bancrio, que se pode definir como a
operao pela qual um banco coloca disposio de um seu cliente um certo
volume de fundos, por um tempo determinado, para que o beneficirio os utilize
na sua totalidade ou em parcelas, ficando assim com o direito de levantar, por
meio de cheque ou outro instrumento, os fundos objeto da abertura de crdito.
Mtuo (noo)
Mtuo o contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra
coisa fungvel, ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo
gnero e qualidade.
- Saldo dos juros apurados em contrato ou lanados em conta-corrente (rendimentos

com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea f)
do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, cujo apuramento do respetivo quantitativo se
verifique no ano a que respeita a declarao, momento a partir do qual ficam sujeitos a
imposto [cfr. n. 3) da alnea a) do n. 3 do art. 7. do CIRS].
Contrato de conta-corrente (noo)

D-se o contrato de conta-corrente todas as vezes que duas pessoas, tendo
de entregar valores uma outra, se obrigam a transformar os seus crditos
em artigos de "deve" e "haver", de sorte que s o saldo final resultante da sua
liquidao seja exigvel.
(artigo 344. do Cdigo Comercial)
268
IRS 2014
Anexo E
Todas as negociaes entre pessoas domiciliadas ou no na mesma praa

e quaisquer valores transmissveis em propriedade, podem ser objeto de
conta-corrente.
(artigo 345. do Cdigo Comercial)
- Juros resultantes da dilao do vencimento ou mora no pagamento de uma prestao

(rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea g) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, cujo vencimento tenha ocorrido no ano a que respeita
a declarao, uma vez que os mesmos ficam sujeitos a imposto no momento em que se
tenha verificado o seu vencimento [cfr. n. 1) da alnea a) do n. 3 do art. 7. do CIRS].
Indemnizao recebida pelo senhorio por mora no pagamento da renda
(enquadramento)
A indemnizao por mora do locatrio no pagamento da renda, tem pleno
enquadramento na alnea g) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS - rendimentos
de capitais - sendo como tal tributada e incidindo sobre ela a reteno a que se
refere o artigo 101. do Cdigo do IRS, caso as entidades devedoras disponham
ou devam dispor de contabilidade organizada.
(Desp. de 11/08/89 - Inf. n. 1901/89, do NIR, no Cdigo do IRS da ento DGCI, 2 edio,
pg. 103, com a atualizao dos artigos citados, aps a renumerao feita pelo Dec. Lei n.
198/2001, de 3/7)
NOTA:
1 - Constituindo-se o locatrio em mora, o locador tem o direito de exigir, alm
das rendas ou alugueres em atraso, uma indemnizao igual a 50% do que
for devido, salvo se o contrato for resolvido com base na falta de pagamento.
2 - Cessa o direito a indemnizao ou resoluo do contrato, se o locatrio
fizer cessar a mora no prazo de oito dias a contar do seu comeo.
(n.s 1 e 2 do artigo 1041. do Cdigo Civil)
Juros indemnizatrios devidos por retroativos de diuturnidades de anos

anteriores (enquadramento)
Certa empresa foi obrigada a pagar aos seus trabalhadores retroativos de
diuturnidades desde 2008.
Essas importncias foram colocadas disposio dos funcionrios em 2013,
ficando acordado que em 2014 seriam pagos 36% desse valor a ttulo de juros
indemnizatrios.
Os juros indemnizatrios em causa so tributados em IRS como rendimento de
trabalho dependente ou rendimento de capitais?

IRS 2014
269
Anexo E
Nos termos do artigo 62. do Cdigo do IRS, os rendimentos cujo montante

esteja dependente de deciso judicial. o englobados s se faz depois de
transitada em julgado a deciso, e opera-se na declarao de rendimentos do
ano em que transite, nos termos do artigo 74. do CIRS.
Por outro lado, de acordo com o citado artigo 74. (na redao que vigorou
at 31/12/2014), os rendimentos da Categoria A (trabalho dependente) que
Quanto ao montante pago a ttulo de juros indemnizatrios constitui o mesmo
rendimentos de capitais, conforme artigo 5., n. 2 alnea g) do CIRS, sujeitos
a reteno na fonte nos termos do artigo 101. desde que a entidade devedora
possua, ou seja obrigada a possuir, contabilidade organizada, e deve ser
declarado no quadro 4 anexo E da declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS no ano em que foram pagos ou colocados disposio, com o cdigo E.
Juros de mora devidos pelo atraso no pagamento de uma indemnizao

Tendo sido colocada aos Servios a questo de saber se os juros moratrios,
incidentes sobre indemnizaes por atraso no seu pagamento, esto ou
no sujeitos a tributao face ao Cdigo do IRS, foi o assunto submetido
apreciao de SESEASEAO que, por despacho de 06/08/1992, sancionou o
Os juros, sejam legais ou contratuais, incidentes sobre as indemnizaes
por mora no seu pagamento, integram a previso normativa da alnea g) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, pelo que, ainda que revistam natureza
indemnizatria, esto sempre sujeitos a tributao por no lhes aproveitar,
neste caso, a excluso tributria prevista no artigo 12. do mesmo Cdigo.
Esto sujeitos a reteno na fonte, nos termos gerais, os montantes
indemnizatrios sujeitos a tributao, de harmonia com as regras aplicveis
s categorias de rendimentos em que aqueles se integram, bem como os
juros moratrios devidos, independentemente, neste caso, de a indemnizao
sobre que incidem estar ou no sujeita a tributao.
Os juros moratrios esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 16,5%, de
harmonia com o disposto no n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS, desde
que a entidade devedora possua, ou seja obrigada a possuir, contabilidade
organizada. A obrigao de reteno transfere-se para o Tribunal, se para
este tiver sido transferido o encargo do respetivo pagamento.
270
IRS 2014
Anexo E
Os juros incidentes sobre a indemnizao por mora no seu pagamento so

obrigatoriamente englobados pelo titular que os auferiu, na declarao de
rendimentos respeitante ao ano em que os mesmos foram pagos ou colocados
sua disposio.
(n.s 3 a 6 da Circular n 11/92, de 19/08/1992, da DGCI, com a devida atualizao dos artigos
citados, aps a renumerao feita pelo Dec. Lei n. 198/2001, de 3/7)
- Rendimentos decorrentes da cesso temporria de direitos da propriedade

intelectual, industrial, experincia adquirida, assistncia tcnica e cedncia de
equipamento e redes informticas, auferidos por titular no originrio (rendimentos
com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pelas alneas m)
e n) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, e so provenientes de contratos que tenham
por objeto:
- a cesso ou utilizao temporria de direitos de propriedade intelectual ou
industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia
adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico, quando no auferidos pelo
respetivo autor ou titular originrio (estes rendimentos, quando auferidos pelo titular
originrio, devem constar do campo 404 do quadro 4A do anexo B), bem como os
derivados de assistncia tcnica [cfr. alnea m) do n. 2 do art. 5. do CIRS].
e bem assim
- os decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola
e industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos
prediais, bem como os provenientes da cedncia, espordica ou continuada,
de equipamentos e redes informticas, incluindo transmisso de dados ou
disponibilizao de capacidade informtica instalada em qualquer das suas formas
possveis [cfr. alnea n) do n. 2 do art. 5. do CIRS].
- Outros rendimentos de aplicao de capitais no sujeitos a taxa liberatria

(rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea p)
do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, cujo apuramento do respetivo quantitativo se
verifique no ano a que respeita a declarao, momento a partir do qual ficam sujeitos a
imposto [cfr. n. 3) da alnea a) do n. 3 do art. 7. do CIRS].
Obrigaes adquiridas no mercado bolsista a uma cotao "abaixo do par"
(ganho inerente diferena entre o custo de aquisio e o valor de reembolso)
Considerando o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 10. do CIRS, e
relativamente a valores mobilirios que no sejam partes sociais, apenas so
passveis de qualificao como mais-valias os ganhos resultantes de "alienao

IRS 2014
271
Anexo E
onerosa". As operaes de reembolso de obrigaes, as quais equivalem

"morte" ou extino destes ttulo, no cabem no mbito da categoria G.
Pela definio geral de "rendimentos de capitais", patente no n. 1 do artigo
5. do CIRS, estes devem atender a determinadas caratersticas substantivas
essenciais: tratar-se de "frutos e demais vantagens econmicas", qualquer que
seja a sua natureza, denominao e a forma em que se expressem (dinheiro ou
em espcie); e as suas fontes compreenderem ativos de natureza mobiliria em
sentido amplo (elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas) ou
a ocorrncia de factos (modificao, transmisso ou cessao) que afetam ou
implicam aqueles ativos, com a ressalva de que os rendimentos no sejam
tributados noutras categorias.
Incluem-se todos os rendimentos da aplicao direta e indireta de capitais,
e, designadamente, os chamados "rendimentos implcitos", como sejam a
diferena entre o montante mutuado, depositado ou aplicado e o obtido atravs
da alienao, amortizao ou reembolso, relativamente a capitais mutuados,
depositados ou aplicados em obrigaes, ttulos de participao e outros
valores mobilirios similares, em que o rendimento est, total ou parcialmente,
implcito naquela diferena.
Consequentemente, o diferencial positivo apurado no momento do reembolso
de obrigaes constitui, na sua essncia, um rendimento da aplicao de
capitais consubstanciada na aquisio da obrigao.
De facto, o preo de mercado de uma obrigao, num mercado eficiente, deve
ser igual ao valor de reembolso do valor facial acrescido dos eventuais juros
peridicos associados. Isto , o preo da obrigao ser igual ao benefcio
econmico de todos os direitos que foram adquiridos com a sua compra
(relativamente ao rendimento de aplicaes alternativas substitutas prximas),
independentemente da obrigao poder ser comprada acima ou abaixo do par.
O rendimento de capital a considerar nestes casos, consubstanciar-se- na
diferena positiva apurada no momento do reembolso de obrigaes, entre o
montante do reembolso e o custo de aquisio dos ttulos. Essa diferena fica
abrangida pela alnea p) do n. 2 do artigo 5. do CIRS.
(Informao vinculativa 3021, Proc. 8929/2011, com despacho concordante do substituto legal
do Diretor-Geral, datado de 01/10/2012)
- Juros de suprimentos, de abonos ou de adiantamentos de capitais, bem como os

juros pelo no levantamento dos lucros ou outros rendimentos (rendimentos obtidos
nos anos de 2010 e anteriores)
Estes rendimentos, a partir de 01/01/2011, com a nova redao dada alnea c) do n.
1 do artigo 71. do Cdigo do IRS pela Lei n. 55-A/2010, de 31/12, deixaram de ser
rendimentos com englobamento obrigatrio, passando agora, quando obtidos em territrio
portugus, a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, podendo no entanto ser
objeto de englobamento por opo dos sujeitos passivos, e nesse caso a constar do
quadro 4B com o Cdigo E3.
272
IRS 2014
Anexo E
Rendimentos de capitais com englobamento opcional

QUADRO 4B
4
Rendimentos obtidos em territrio portugus
Opo de englobamento de rendimentos
NIF da entidade devedora, registadora ou

depositria
Cdigo dos
rendimentos
Titular
Rendimentos
Retenes
450 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
451 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
452 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
453 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
454 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
455 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
456 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
457 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
458 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
459 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
460 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
461 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
462 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
463 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
464 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Soma de controlo
Tendo optado pelo englobamento (rendimentos do quadro 4B), enviou
para o servio de finanas os documentos a que se refere o art. 119.,
n. 3, do CIRS, para anos anteriores a 2014?
Sim
1 |__|
No 2 |__|
O preenchimento deste quadro (Q4B) consubstancia o exerccio da opo pelo englobamento

dos rendimentos de capitais que foram sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias
e para os quais se encontra prevista a referida opo no n. 6 do artigo 71. do Cdigo do
IRS, e nos artigos 22., 23., 24. e 59. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
A opo pelo englobamento implica que sejam tambm englobados os rendimentos
prediais, as mais-valias respeitantes a valores mobilirios, os rendimentos lquidos das
categorias A e B de atividades de elevado valor acrescentado e os rendimentos obtidos no
estrangeiro auferidos por residentes no habituais, bem como outros rendimentos em que
demais legislao preveja o direito de opo de englobamento, tal como dispe o n. 5 do
artigo 22. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014).
IRS 2014
273
Anexo E
Para os anos anteriores a 2014, o exerccio da opo pelo englobamento s vlido se

para alm do Q4B tambm estiver preenchido o campo 1.
Opo pelo englobamento de rendimentos sujeitos a reteno na fonte
a taxas liberatrias (o facto de se ter solicitado a declarao entidade
competente, no obriga o titular dos rendimentos a optar pelo seu englobamento)
Pelo facto de ter solicitado a declarao bancria para optar pelo englobamento
de rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, fico obrigado ao englobamento ou
posso no optar quando da entrega da declarao de rendimentos modelo 3
de IRS?
Os sujeitos passivos que pretendam englobar rendimentos sujeitos a reteno
na fonte com carter liberatrio, devem solicitar entidade devedora dos
rendimentos uma declarao com indicao dos montantes auferidos e das
retenes efetuadas, conforme determina o n. 3 do artigo 119. do Cdigo do
IRS.
O facto da declarao ter sido emitida no obriga o titular do rendimento a optar
pelo englobamento dos rendimentos, sendo esta uma deciso que tomar na
data de entrega da declarao modelo 3 do IRS.
Para efeitos do preenchimento deste quadro 4B, os valores dos rendimentos e das respetivas
retenes de IRS, devem ser indicados mediante a utilizao de cdigos identificadores, de
acordo com a tabela seguinte:
Designao do rendimento
Cdigo
E1
E3
274
- Lucros e adiantamentos por conta de lucros devidos por entidades residentes (incluindo dividendos).
- Rendimentos resultantes de partilha ou amortizao de partes sociais sem reduo de capital (aplicvel
2013 e anos anteriores).
- Rendimentos que o associados aufira da associao quota e da associao em participao.
- Rendimentos resultantes da amortizao de partes sociais sem reduo de capital.
- Rendimentos de ttulos de dvida, de operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com
garantias de preo e operaes similares.
- Juros de depsito ordem ou a prazo e de certificados de depsito.
- Ganhos decorrentes das operaes de swaps ou operaes cambiais a prazo.
- Diferena positiva referente a seguros e operaes do ramo "Vida".
- Juros e outras formas de suprimentos, abonos ou de adiantamentos de capitais feitos pelos scios
sociedade (rendimentos obtidos nos anos de 2011 e seguintes).
- Juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou
remuneraes colocados sua disposio (rendimentos obtidos nos anos de 2011 e seguintes).
E4
- Rendimentos respeitantes a unidades de participao em FIM e FII.
E6
- Rendimentos de fundos de capital de risco, fundos de investimento imobilirio em recursos florestais e

fundos de investimento imobilirio de reabilitao urbana.
E7
- Rendimentos de baldios.
IRS 2014
Anexo E
Cdigo E1
Os lucros e adiantamentos por conta de lucros, os rendimentos que o associado aufira da
associao quota e da associao em participao e o valor atribudo aos associados
na amortizao de partes sociais sem reduo de capital, so declarados em 50 % do
seu valor ilquido se a entidade devedora dos rendimentos tiver a sua sede ou direo
efetiva em territrio portugus, for sujeita e no isenta de IRC e os respetivos beneficirios
residirem neste territrio, nos termos do artigo 40.-A do Cdigo do IRS (cfr. n.s 1 e 2 do
art. 40.-A do CIRS).
O englobamento apenas de 50% igualmente aplicvel aos lucros distribudos por
entidades residentes noutro Estado membro da Unio Europeia que preencha os requisitos
e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 90/435/CEE, de 23 de julho (cfr. n. 4
do art. 40.-A do CIRS).
Para tal efeito, o sujeito passivo deve dispor de prova de que a entidade cumpre os requisitos
e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE, do conselho, de 30 de
novembro, efetuada atravs de declarao confirmada e autenticada pelas autoridades
fiscais competentes do Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu de que residente (cfr. n. 5 do art. 40.-A do CIRS).
- Lucros e adiantamentos por conta de lucros devidos por entidades residentes
(incluindo dividendos) (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o
Cdigo E1)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea h) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Como j antes se disse, e em conformidade com o disposto n. 1 do artigo 40.-A do CIRS,
no caso de opo pelo englobamento, estes rendimentos so de considerar apenas
50% do seu valor ilquido, no relevando tal facto para efeitos de reteno na fonte.
- Rendimentos resultantes da partilha ou amortizao de partes sociais sem reduo
de capital (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E1
aplicvel a 2013 e anos anteriores)
Estes rendimentos, quando sejam qualificados como rendimentos de capitais, esto
abrangidos pela alnea i) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Os rendimentos resultantes da partilha, em consequncia da liquidao de pessoas
coletivas, que sejam qualificados como rendimentos de capitais, e verificados os
demais requisitos estipulados no n. 1 do artigo 40.-A do CIRS, no caso de opo pelo
englobamento, so considerados apenas em 50% do seu valor ilquido.
- Rendimentos que o associado aufira da associao quota e da associao em
participao (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E1)

IRS 2014
275
Anexo E
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea l) do
Tendo os mesmos sido distribudos e efetivamente tributados, e verificados os demais
requisitos estipulados no n. 1 do artigo 40.-A do CIRS, em caso de englobamento, so
considerados apenas em 50% do seu valor ilquido (cfr. n. 3 do art. 40.-A do CIRS).
Associao em participao (noo)

Associao em participao o contrato atravs do qual uma pessoa (associado)
se associa a uma atividade exercida por outra (associante), ficando a primeira a
participar nos lucros e perdas que desse exerccio resultarem para a segunda.
a participao do associado nos lucros do associante que se compreende na
categoria E.
(Cdigo do IRS editado pela ento DGCI, 2 edio, pg. 102, e n.s 1 e 2 do art. 21. do Dec.
Lei n. 231/1981, de 28/7)
Associao quota (noo)

Trata-se de um contrato no regulado na lei portuguesa. Corresponde
"Convention de croupier", definindo-o a doutrina como "o contrato pelo qual
uma pessoa (associante), titular de uma quota numa sociedade, se obriga a
prestar ao associado uma parte convencionada dos frutos futuros dessa quota,
podendo corresponder a essa obrigao do associado uma prestao atual ou
futura do associado".
(Cdigo do IRS editado pela ento DGCI, 2 edio, pg. 102)
Contrato celebrado entre um scio duma sociedade (associante) e uma outra

pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma
parte convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular
na sociedade, em contrapartida duma determinada prestao do associado.
- Rendimentos resultantes da amortizao de partes sociais sem reduo de capital

(rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E1)
Estes rendimentos, qualificados como rendimentos de capitais, esto abrangidos pela
alnea i) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, aps a redao dada pela Lei n. 83C/2013, de 31/12.
Tais rendimentos, verificados que sejam os requisitos estipulados no n. 1 do artigo 40.-A
do CIRS, no caso de opo pelo englobamento, so considerados apenas em 50% do
seu valor ilquido.
276
IRS 2014
Anexo E
Cdigo E3
- Rendimentos de ttulos de dvida, de operaes de reporte, cesses de crdito,
contas de ttulos com garantias de preo e operaes similares (rendimentos com
englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3)
Esto aqui compreendidos os rendimentos, ilquidos de reteno, auferidos pelos sujeitos
passivos e seus dependentes, relacionados com:
- ttulos de dvida pblica (obrigaes e outros), nominativos ou ao portador;
- operaes de reporte;
- cesses de crdito (diferena positiva entre o valor da cesso e o valor do crdito); e
- contas de ttulos com garantias e preo e operaes similares ou afins.
Tais rendimentos ficam sujeitos a impostos no momento em que se tenha verificado o seu
vencimento [cfr. art. 7., n. 3, alnea a), subalnea 1), do CIRS].
Cesso de crditos (conceito)
Contrato pelo qual o credor, dito cedente, transmite, gratuita ou onerosamente,
uma parte ou a totalidade do seu crdito, atual ou futuro, a um terceiro, dito
cessionrio, independentemente do consentimento do devedor.
(Ana Prata, em Dicionrio Jurdico, 5 edio, Livraria Almedina, pg. 263)
Operaes de reporte (conceito)

Segundo o disposto no artigo 477. do Cdigo Comercial, o reporte o contrato
constitudo pela compra, a dinheiro de contado, de ttulos de crdito negociveis
e pela venda simultnea de ttulos da mesma espcie, a termo, mas por preo
determinado, sendo a compra e a revenda feitas mesma pessoa.
Trata-se de operao bolsista, destinada a cobrir riscos de operaes
especulativas, sendo porventura rara, mas no certamente impossvel, a sua
efetivao entre pessoas singulares, que no sejam operadores bolsistas (e
hoje a corretagem em bolsa reservada a pessoas coletivas).
No caso do reporte, o juro medido pela diferena entre o preo da venda a
contado e da compra a termo, mostrando que o reporte equivale afinal a um
emprstimo de dinheiro, garantido pelos ttulos que so objeto da operao.
Ttulos de dvida pblica (conceito)

So ttulos representativos de um emprstimo pblico contrado pelo Estado e
que conferem ao seu titular o direito restituio do capital e a uma remunerao

IRS 2014
277
Anexo E
por meio de juros e de prmios de amortizao ou de reembolso.

Compreendem, designadamente:
- Certificados de Aforro;
- Certificados de dvida interna;
- Certificados especiais de dvida pblica;
- Certificados de renda perptua;
- Certificados de renda vitalcia;
- Fip.s;
- Fundos consolidados (ltimo caso - 1940)
- Obrigaes do Tesouro;
- Promissrias de Fomento Nacional;
- Tesouro Familiar;
- Ttulos de cupo ou ao portador;
(Cdigo do IRS editado pela ento DGCI, 2 edio, pg. 98/99)
- Juros de depsito ordem ou a prazo e de certificados de depsito (rendimentos

com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea b) do
Esto aqui compreendidos, os juros e outras formas de remunerao derivadas de
depsitos ordem ou a prazo em instituies financeiras, bem como de certificados de
depsito.
Para o efeito, consideram-se remuneraes derivadas de depsitos ordem ou a prazo
os ganhos, seja qual for a designao que as partes lhes atribuam, resultantes de
contratos celebrados por instituies de crdito que titulam um depsito em numerrio,
a sua absoluta ou relativa indisponibilidade durante o prazo contratual e a garantia de
rentabilidade assegurada, independentemente de esta se reportar ao cmbio da moeda
Estes rendimentos, quando obtidos no mbito de uma atividade empresarial ou profissional,
muito embora sejam rendimentos da categoria E, so, como sabido, "atrados" para a
categoria B, por fora do disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS. Se
tal se verificar no podem ser objeto da opo pelo englobamento a que se refere o n. 6
do artigo 71. do CIRS.
Juros de depsito ordem ou a prazo obtidos em territrio portugus (s
so de englobar por opo)
Os juros das contas de depsitos ordem ou a prazo obtidos em territrio
portugus, desde que no faam parte do exerccio de qualquer atividade
empresarial ou profissional, embora se trate de rendimentos de capitais
abrangidos pela alnea b) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, no
obrigatrio constarem da declarao anual de rendimentos modelo 3 do IRS.
278
IRS 2014
Anexo E
Tais rendimentos esto sujeitos a reteno na fonte taxa liberatria de 28%,

tal como se prev na alnea a) do n. 1 do artigo 71..
Todavia, se os interessados virem vantagem no seu englobamento, podem
faz-lo ( uma faculdade no uma obrigao). Nesse caso, alm de ficarem
obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos que s so de englobar por
opo (cfr. n. 5 do art. 22., n. 6 do art. 71., e n. 8 do art. 72., todos do
CIRS), ficam ainda obrigados a observar o disposto no n. 3 do artigo 119. do
Cdigo do IRS.
Feita a opo, e tal como determina o n. 7 do artigo 71. do CIRS, a reteno
que entretanto tenha sido feita taxa liberatria passa a ter natureza de
pagamento por conta do imposto devido a final.
Caso se trata de "Juros de depsitos ordem ou a prazo obtidos no
estrangeiro", ver o que se diz em anotao ao campo 408 do quadro 4 do
anexo J.
Certificados de depsito (conceito e regime jurdico)
So ttulos nominativos e transmissveis por endosso, livremente negociveis,
representativos de depsito em numerrio constitudos em instituies de
crdito legalmente autorizadas a receb-los, que, com a sua transmisso se
transferem todos os direitos relativos aos depsitos que representam.
O seu regime jurdico, inicialmente previsto no Decreto-Lei n. 74/87, de 13/2,
encontra-se, presentemente, contemplado no Decreto-Lei n. 372/91, de 8/10.
Segundo o disposto no artigo 1. do citado Decreto-Lei n. 372/91, de 8/10, com
a redao que lhe deu o Decreto-Lei n. 387/93, de 20/11, so as instituies
de crdito legalmente autorizadas a receber depsitos, que podem emitir
certificados de depsito, nos termos do mesmo diploma, em representao de
depsitos que, para o efeito, sejam nelas constitudos em euros ou em moeda
estrangeira.
So igualmente de declarar com este cdigo, quando por opo dos respetivos titulares,
os juros dos certificados de aforro.
Certificados de aforro (conceito)
Os certificados de aforro so valores escriturais nominativos, reembolsveis,
representativos da dvida da Repblica Portuguesa, denominados em moeda
com curso legal em Portugal e destinados captao da poupana familiar.
S podem ser subscritos a favor de pessoas singulares e s so transmissveis
por morte do titular.
(cfr. artigo 1. do Dec. Lei n. 122/2002, de 4/5)

IRS 2014
279
Anexo E
Certificados de aforro (os rendimentos obtidos s so de englobar por opo)

Os rendimentos dos certificados de aforro s so de englobar por opo dos
interessados, residentes em territrio nacional, que vejam interesse nisso. S
nesse caso que devem ento ser levados ao quadro 4B, com o cdigo E3, do
anexo E.
Uma vez exercida a opo pelo englobamento, os interessados ficam obrigados
a declarar no s esses rendimentos mas tambm quaisquer outros rendimentos
que s sejam de englobar por opo (cfr. n. 5 do art. 22., n. 6 do art. 71.,
e n. 8 do art. 72., todos do CIRS), e a observar o disposto no n. 3 do artigo
119. do mesmo diploma.
Feita a opo, e tal como determina o n. 7 do artigo 71. do CIRS, a reteno
que entretanto tenha sido feita taxa liberatria passa a ter natureza de
- Ganhos decorrentes das operaes de swaps ou operaes cambiais a prazo
Estes ganhos, decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps
de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo, fazem parte dos rendimentos
da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea q) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do
IRS.
Swaps (definio)
Os swaps, que em portugus se podem designar como contratos de troca
financeira, tm a sua origem na dcada de 80. Consistem em contratos
que tm por objeto a permuta, numa certa data, de outros contratos
que representam futuros financeiros referidos a um certo montante.
Representam assim uma operao financeira pelo qual duas partes acordam
em trocar um fluxo de pagamentos calculados com referncia a um capital
subjacente ou fictcio (national capital). Os mais habituais so os swaps
cambiais, os swaps de taxa de juros e os swaps de taxa de juros e divisas.
Os swaps cambiais consistem numa dupla operao cambial, atravs da
qual se realiza uma venda e uma compra simultneas de uma mesma divisa
mesma entidade, sendo uma das operaes vista e outra a prazo. Assim, uma
divisa vendida inicialmente a uma taxa de cmbio vista, e simultaneamente
recomprada mesma entidade a prazo, pela taxa de cmbio j fixada. Tratase de operaes de curto prazo, sem risco cambial, onde no se verificam
quaisquer pagamentos intercalares. O rendimento obtido constitudo pela
diferena entre as taxas de cmbio vista e a prazo, que reflete os diferenciais
das taxas de juro do par de moedas envolvido na operao.
J o swaps de taxa de juro so contratos pelos quais se permutam
emprstimos na mesma moeda com juros de condies diversas (v.g. juros a
280
IRS 2014
Anexo E
taxa fixa ou a taxa varivel), at um dado vencimento. Os juros so calculados

com base num capital que geralmente serve apenas de referncia, pelo que
no necessariamente existente nem precisa de ser objeto de permuta. As
partes limitam-se por isso a trocar as suas condies de acesso ao mercado
financeiro, resultando do contrato unicamente fluxos de pagamentos, pelos
valores lquidos correspondentes, que tm por base de clculo a aplicao
das taxas de juro acordadas a um capital meramente terico. Os pagamentos
podero ser peridicos ou de prestao nica, nos dois sentidos, ou apenas
num, pela sua diferena lquida.
J os swaps de taxa de juro e divisas so contratos pelos quais, as partes
acordam em trocar numa data fixa determinados montantes de divisas
distintas, fazendo reembolsos ao longo do tempo, de acordo com as regras que
determinam o pagamento de juros e a amortizao de capital. Ocorre assim a
permuta dos encargos de duas divisas (capital e juros) estabelecidas em divisas
diferentes, verificando-se necessariamente a troca dos capitais envolvidos no
final da operao e normalmente - mas no necessariamente - tambm o seu
incio. Tudo se passa assim como se ocorresse entre as duas partes assunes
liberatrias de dvida (artigo 595., n. 2 C.C.), de uma forma cruzada, em que
cada devedor se substitui ao outro em relao ao seu credor originrio.
Tambm os swaps podem ser utilizados como operaes de cobertura, para
acautelar os riscos de variao de taxas de juro ou de cmbio, ou como
operaes de especulao, por forma a aumentar deliberadamente a sujeio
da parte aos mesmos riscos, ou ainda como operaes de arbitragem, por
exemplo, para aproveitar a inexistncia de uma correlao imediata entre as
taxas de juro de uma divisa e os diferenciais de inflao ou os movimentos de
taxas de cmbio.
(Prof. Lus Manuel Teles de Meneses Leito, em CTF n. 401, janeiro/maro de 2001, pg.23/25)
- Diferena positiva referente a seguros e operaes do ramo "Vida" (rendimentos com

Tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo 5. do Cdigo do IRS, consideram-se
rendimentos de capitais (de que se pode optar pelo seu englobamento) a diferena positiva
entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros
e operaes do ramo 'Vida' e os respetivos prmios pagos ou importncias investidas,
bem como a diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, remio
ou outra forma de antecipao de disponibilidade por fundos de penses ou no mbito
de outros regimes complementares de segurana social, incluindo os disponibilizados por
associaes mutualistas, e as respetivas contribuies pagas, sem prejuzo do disposto
nas alneas seguintes, quando o montante dos prmios, importncias ou contribuies
pagos na primeira metade da vigncia dos contratos representar pelo menos 35% da
totalidade daqueles:
a) So excludos da tributao um quinto do rendimento, se o resgate, adiantamento,
remio ou outra forma de antecipao de disponibilidade, bem como o vencimento,
ocorrerem aps cinco e antes de oito anos de vigncia do contrato;

IRS 2014
281
Anexo E
b) So excludos da tributao trs quintos do rendimento, se o resgate, adiantamento,

remio ou outra forma de antecipao de disponibilidade, bem como o vencimento,
ocorrerem depois dos primeiros oito anos de vigncia do contrato.
Tais rendimentos, de acordo com o disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 71. do Cdigo
do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014), esto sujeitos a reteno na fonte a
ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%. Quando haja opo pelo seu englobamento por
parte dos respetivos titulares, residentes em territrio nacional, a reteno na fonte que
tiver sido efetuada tem a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final (cfr.
- Juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos
de capital feitos pelos scios sociedade (rendimentos com englobamento opcional a
identificar com o Cdigo E3)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea d) do
A partir de 01/01/2011, com a nova redao dada alnea c) do n. 1 do artigo 71.
do Cdigo do IRS pela Lei n. 55-A/2010, de 31/12, tais rendimentos deixaram de ser
rendimentos com englobamento obrigatrio, passando agora, quando obtidos em territrio
portugus, a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%,
podendo no entanto ser objeto de englobamento por opo dos sujeitos passivos.
Abonos feitos pelos scios sociedade (enquadramento)
No esto aqui compreendidas as prestaes suplementares que, tal como
consta do n. 5 do artigo 210. do Cdigo das Sociedades Comerciais no
vencem juros.
Porm, j aqui esto compreendidas as prestaes acessrias a que os scios
estejam obrigados nos termos do artigo 209. do Cdigo das Sociedades
Comerciais, desde que onerosas.
Juros de suprimentos (enquadramento e taxa de reteno)

Qual o enquadramento e taxa de reteno a fazer relativamente s importncias
pagas pelas empresas a ttulo de juros de suprimentos feitos pelos scios?
As importncias recebidas a ttulo da remunerao dos emprstimos
(suprimentos) efetuados pelos scios s sociedades constituem rendimentos
de capitais, nos termos da alnea d) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Tais rendimentos, de acordo com a alnea c) do n. 1 do artigo 71, do Cdigo
do IRS, quando obtidos em territrio portugus, esto sujeitos a reteno na
fonte taxa liberatria de 28%, o que significa que os mesmos no tm que ser
282
IRS 2014
Anexo E
levados ao anexo E da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, por no

serem rendimentos com englobamento obrigatrio. Contudo os interessados
podem optar pelo seu englobamento, tal como lhe permite o n. 6 do citado
artigo 71. do CIRS, devendo nesse caso ser levados ao quadro 4B do anexo E.
Suprimento (conceito, prazo e forma do contrato)

1 - Considera-se contrato de suprimento o contrato pelo qual o scio empresta
sociedade dinheiro ou outra coisa fungvel, ficando aquela obrigada a restituir
outro tanto do mesmo gnero e qualidade, ou pelo qual o scio convenciona
com a sociedade o diferimento do vencimento de crditos seus sobre ela, desde
que, em qualquer dos casos, o crdito fique tendo carter de permanncia.
2 - Constitui ndice de carter de permanncia a estipulao de um prazo de
reembolso superior a um ano, quer tal estipulao seja contempornea da
constituio do crdito quer seja posterior a esta. No caso de diferimento do
vencimento de um crdito, computa-se nesse prazo o tempo decorrido desde a
constituio do crdito at ao negcio de diferimento.
3 - igualmente ndice do carter de permanncia a no utilizao da faculdade
de exigir o reembolso devido pela sociedade durante um ano, contado da
constituio do crdito, quer no tenha sido estipulado prazo, quer tenha
sido convencionado prazo inferior; tratando-se de lucros distribudos e no
levantados, o prazo de um ano conta-se da data da deliberao que aprovou
a distribuio.
4 - Os credores sociais podem provar o carter de permanncia, embora o
reembolso tenha sido efetuado antes de decorrido o prazo de um ano referido
nos nmeros anteriores. Os scios interessados podem ilidir a presuno
de permanncia estabelecida nos nmeros anteriores, demonstrando que o
diferimento de crditos corresponde a circunstncias relativas a negcios
celebrados com a sociedade, independentemente da qualidade de scio.
5 - Fica sujeito ao regime de crdito de suprimento o crdito de terceiro contra
a sociedade que o scio adquira por negcio entre vivos, desde que no
momento da aquisio se verifique alguma das circunstncias previstas nos
n.s 2 e 3.
6 - No depende de forma especial a validade do contrato de suprimento ou de
negcio sobre adiantamento de fundos pelo scio sociedade ou de conveno
de diferimento de crditos de scios.
(artigo 243. do Cdigo das Sociedades Comerciais)
Suprimento (juros efetivos)

No existe no Cdigo do IRS qualquer presuno de juros nos contratos de

IRS 2014
283
Anexo E
suprimentos, pelo que s esto sujeitos a imposto quando houver juros efetivos.
De acordo com as normas definidas no Cdigo das Sociedades Comerciais,
num contrato de sociedade pode existir clusula que obrigue os scios a efetuar
suprimentos sociedade, quer a ttulo gratuito, quer oneroso.
Assim, se os suprimentos so a ttulo gratuito, considera-se que no h
produo de rendimentos sujeitos a IRS.
Caso sejam a ttulo oneroso, haver sujeio a IRS pelos juros e outras formas
de remunerao que lhes digam respeito, nos termos da alnea d) do n. 2 do
(Desp. de 27/02/1989 - Inf. n. 490/89, do NIR)
- Juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no

levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio (rendimentos
obtidos nos anos de 2011 e seguintes, com englobamento opcional a identificar com o
Cdigo E3)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea e) do
Tais rendimentos, de acordo com a alnea c) do n. 1 do artigo 71, do Cdigo do IRS,
deixaram de ser rendimentos com englobamento obrigatrio, passando agora, quando
obtidos em territrio portugus, a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo,
taxa liberatria de 28%, podendo no entanto ser objeto de englobamento por opo dos
sujeitos passivos.
Cdigo E4
- Rendimentos respeitantes a unidades de participao em FIM e FII (rendimentos com
Estes rendimentos, respeitantes a unidades de participao em Fundos de Investimento
mobilirio (FIM) e em Fundos de Investimento Imobilirio (FII), fazem parte da Categoria E
por estarem abrangidos pela alnea j) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, e desde que
se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, tm regime fiscal previsto
no artigo 22. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF).
Assim, nos termos do n. 2 do artigo 22. do EBF, os sujeitos passivos de IRS que sejam
titulares de unidades de participao nos fundos mobilirios ou imobilirios, desde que
tais unidades de participao no estejam afetas a uma atividade comercial, industrial
ou agrcola, so isentos de IRS relativamente aos rendimentos obtidos, uma vez que a
tributao ocorre na esfera do prprio Fundo.
Contudo, os respetivos titulares, residentes em territrio portugus, podem, nos termos
da parte final do mesmo normativo, englobar os rendimentos obtidos, caso em que
o imposto suportado pelo Fundo, tem a natureza de imposto por conta, para efeitos do
284
IRS 2014
Anexo E
disposto no n. 2 do artigo 78. do Cdigo do IRS, ou seja, para efeitos de deduo

coleta do IRS que vier a ser liquidado.
Feita a opo pelo englobamento, os lucros eventualmente includos nos rendimentos
respeitantes a unidades de participao em Fundos de Investimento Mobilirio (FIM) e
Fundos de Investimento Imobilirio (FII), que cumpram os requisitos referidos no artigo
40.-A do CIRS, so declarados apenas em 50% (cfr. n. 10 do art. 22. do EBF).
Cdigo E6
- Rendimentos de fundos de capital de risco, fundos de investimento imobilirio em
recursos florestais e fundos de investimento imobilirio de reabilitao urbana
Da tributao dos rendimentos de unidade de participao em fundos de capital de risco
(FCR), bem como dos fundos de investimento imobilirio afetos explorao de recursos
florestais, tratam, respetivamente, os artigos 23. e 24. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Os lucros eventualmente includos nos rendimentos respeitantes a unidades de participao
em Fundos de Capital de Risco (art. 23. do EBF), Fundos de Investimento Imobilirio
em Recursos Florestais (art. 24. do EBF) e em Fundos de Investimento Imobilirio de
Reabilitao Urbana (n. 12 do art. 71. do EBF), que cumpram os requisitos referidos no
artigo 40.-A do Cdigo do IRS so englobados em 50% (cfr. n. 6 dos art.s 23. e 24.,
e n. 12 do art. 71., todos do EBF).
Cdigo E7
- Rendimentos de baldios (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o
Cdigo E7)
Os rendimentos dos baldios diretamente distribudos aos compartes (n. 4 do art. 59. do
EBF), que cumpram os requisitos referidos no artigo 40.-A do Cdigo do IRS, no caso de
opo pelo englobamento, so declarados por 50%.
A reteno na fonte que entretanto tenha sido efetuada, tem a natureza de imposto por
conta.
Rendimentos dos baldios que sejam diretamente distribudos aos

compartes
4 - Os rendimentos dos baldios que sejam diretamente distribudos aos compartes,
em dinheiro ou em espcie, neste ltimo caso quando no enquadrveis nas
situaes previstas no n. 1, so considerados rendimentos de capitais em sede
de IRS, estando sujeitos a reteno na fonte taxa de 28 %.
5 - A reteno na fonte a que se refere o nmero anterior tem carter definitivo,

IRS 2014
285
Anexo E
podendo os sujeitos passivos optar pelo englobamento para efeitos de IRS,

caso em que o imposto retido tem a natureza de imposto por conta, seguindo
os termos previstos no artigo 78. do Cdigo do IRS.
(n.s 4 e 5 do artigo 59. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pela Lei n. 72/2014,
de 2/9)
ASSINATURAS
Data
O(s) Declarante(s), Representante legal ou Gestor de negcios

Assinatura
A) _______________________________________________________________________
___/___/___
Assinatura
B) ________________________________________________________________________
CIRS).
286
IRS 2014
Anexo F
ANEXO F
RENDIMENTOS PREDIAIS
CATEGORIA F
Este anexo no individual, e destina-se a declarar os rendimentos prediais sujeitos a

imposto, tal como so definidos no artigo 8. do Cdigo do IRS.
Deve ser apresentado, nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante, pelos sujeitos passivos quando
estes ou os dependentes que integram o agregado familiar tenham auferido rendimentos
prediais.
Tal como est previsto na alnea a) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, este tipo de
rendimentos, se forem obtidos no mbito de uma atividade empresarial ou profissional,
so considerados proveitos da atividade e includos na categoria B.
Tenha-se presente que s existe rendimento tributvel existindo renda. Assim, caso se
trate de prdios no arrendados, a tributao no se verifica em sede de IRS, porquanto,
nesta categoria F, s h lugar a tributao caso existam rendimentos efetivos (cfr. n. 11 do
prembulo do CIRS).
De salientar que as rendas podem ser pagas em dinheiro ou em espcie (no devemos
esquecer que pode haver contratos de locao de prdios rsticos cuja renda se traduz
na entrega ao proprietrio de parte das colheitas), pese embora a lei se refira sempre a
"importncias" recebidas.
Sublinhe-se tambm que o titular de tais rendimentos (rendas) pode, necessariamente, no
ser o proprietrio do imvel, j que o usufruturio tem o poder de dar de arrendamento o
imvel.
O n. 1 do artigo 8. do Cdigo do IRS diz-nos que se consideram rendimentos prediais
as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos pagas ou colocadas disposio dos
respetivos titulares, sejam estes os proprietrios ou os usufruturios.
Por sua vez, o n. 2 do mesmo artigo, com a redao que vigorou at 31/12/2014, diz-nos
que so havidas como rendas:
a) As importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios
relacionados com aquela cedncia;
b) As importncias relativas ao aluguer de maquinismos e mobilirios instalados no
imvel locado;
c) A diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a
paga ao senhorio;

IRS 2014
287
Anexo F
d) As importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para

quaisquer fins especiais, designadamente publicidade;
e) As importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime
de propriedade horizontal;
f) As importncias relativas constituio, a ttulo oneroso, de direitos reais de gozo
temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos.
Como se v, este normativo acolhe um conceito amplo de renda, por evidentes razes
de prevenir formas de eliso fiscal, ou seja, a celebrao de outros negcios de efeito
econmico equivalentes no tipificados na lei. Assim, poder-se- dizer que renda tudo o
que for devido ao proprietrio (ou usufruturio) pela cedncia do uso do prdio, mesmo
quando acompanhada da prestao de alguns servios (desde que estes no se enquadrem
no exerccio de uma atividade empresarial, como o caso do contrato de hospedagem
previsto no artigo 1093. do Cdigo Civil).
A cedncia do uso do prdio poder ser total ou parcial (assim ser, desde logo, o caso de
arrendamento de um andar de um edifcio no sujeito ao regime de propriedade horizontal),
podendo revestir formas que no ponham em causa a continuao do normal uso do prdio
pelo seu titular ou por outrem [p. ex. a instalao num terreno ou no telhado de um edifcio
de antenas de sistema de comunicaes mveis ou de painis publicitrios [cfr. alnea
d) do n. 2 do art. 8. do CIRS]; a utilizao da imagem da fachada de um edifcio como
cenrio de um filme; a cedncia do uso de partes comuns na propriedade horizontal.
[cfr. alnea e) do n. 2 do art. 8. do CIRS)].
QUADROS 1, 2 e 3
1
MODELO 3
Anexo F
Categoria F
RENDIMENTOS
PREDIAIS
Ano dos rendimentos
01 |2_|__|__|__|
3
Sujeito passivo A
NIF
02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

288
IRS 2014
Anexo F
QUADRO 4
4
Identificao matricial dos prdios

Freguesia
(cdigo)
Tipo
Artigo
Frao /
Seco
Rendimentos obtidos
Titular
Parte
%
Rendas
(Rendimento
ilquido)
Retenes
na
Fonte de IRS
NIF
do
arrendatrio
Despesas
401
| | | | |
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402
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403
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| | | | | |
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404
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405
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406
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407
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408
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409
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410
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411
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412
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413
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414
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Total (ou a transportar)
Verso do anexo F
4
Identificao matricial dos prdios

Freguesia
(cdigo)
Tipo
Artigo
Frao /
Seco
Rendimentos obtidos
Titular
Transporte ...........................
Parte
%
Rendas
(Rendimento
ilquido)
Retenes
na
Fonte de IRS
NIF
do
arrendatrio
Despesas
415
| | | | |
| | | |
| | | | | |
| | | | | | | |
416
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419
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420
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421
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422
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423
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424
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426
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414
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IRS 2014
289
Anexo F
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430
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431
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433
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449
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452
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453
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454
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Soma (401 ... + 454)
Destina-se este quadro a inscrever os rendimentos prediais obtidos, independentemente da

rea fiscal (continente ou Regies Autnomas) em que os prdios se situem. No devem
ser referenciados prdios ou fraes que no produziram rendimentos.
Em cada linha ser inscrito apenas um prdio (ou frao autnoma), observando-se o
seguinte, quanto sua identificao matricial:
- A identificao da FREGUESIA deve ser efetuada atravs da inscrio do respetivo
cdigo composto por seis dgitos. Este cdigo consta dos Documentos de Cobrana
do Imposto Municipal sobre Imveis (IMI), podendo tambm ser obtido em
qualquer Servio de Finanas ou atravs da Internet na consulta identificao do
patrimnio, para a qual ter de dispor da senha pessoal de acesso consulta de
290
IRS 2014
Anexo F
qualquer informao tributria, podendo a mesma ser solicitada no endereo www.

portaldasfinancas.gov.pt;
- A identificao do TIPO DE PRDIO dever efetuar-se atravs da inscrio das
seguintes letras:
U - urbano
R - rstico
O - omisso
- A identificao do ARTIGO deve efetuar-se atravs da inscrio do respetivo
nmero, devendo ter-se em ateno que a aposio dos respetivos algarismos se
deve efetuar da esquerda para a direita, de modo que, existindo casas vazias,
estas estejam colocadas sempre direita do nmero inscrito, exceto no envio pela
Internet onde esta regra no tem aplicao.
- Na coluna destinada identificao da FRAO/SECO no pode ser indicada,
por cada campo, mais do que uma frao ou seco, mesmo que respeitem ao
mesmo contrato e ao mesmo artigo matricial, devendo, neste caso, proceder-se
sua discriminao, indicando por cada frao/seco o valor da renda que lhe
imputvel. O seu preenchimento dever ser feito da esquerda para a direita,
de modo que, existindo casas vazias, estas fiquem situadas sempre direita dos
carateres inscritos, exceto no envio pela Internet onde esta regra no tem aplicao.
Exemplo:
4
401
402
Rendimentos Englobados
Identificao Matricial dos Prdios
Frao /
Freguesia
Tipo
Artigo
Seco
(cdigo)
0 |4 |0 |8 |1 |0
R
1 |5 |5 | |
G| | | | | |
0 |4 |0 |8 |1 |0
U
3 |8 |5 |0 |
M| | | | | |
Titular
A
B
Quota-Parte
%
100%
50%
Na coluna destinada indicao do TITULAR dos rendimentos devem utilizar-se os cdigos

abaixo definidos, conforme se indica:
A = Sujeito Passivo A (incluindo os casos de compropriedade dos dois cnjuges
no ano do bito de um deles);
B = Sujeito Passivo B;
C = Se o bem arrendado pertencer em comum aos sujeitos passivos A e B.
Os dependentes devem ser identificados conforme se exemplifica, tendo em conta a
posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao de rendimentos
modelo 3 de IRS (rosto).


IRS 2014
291
Anexo F
auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado
com a letra F, cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A do
rosto da declarao).
Na coluna destinada indicao da QUOTA/PARTE, nos casos de contitularidade (art. 19.
do CIRS), deve ser indicada a percentagem que, na propriedade, pertence ao titular dos
rendimentos.
Na coluna das RENDAS, sero indicados os rendimentos prediais ilquidos recebidos
que, tendo a natureza de rendimentos prediais, foram pagos ou colocados disposio,
durante o ano a que o imposto respeita, excetuando-se os rendimentos resultantes
da sublocao, os quais sero exclusivamente declarados no quadro 6. Consideram-se
colocados disposio dos titulares dos rendimentos as rendas depositadas nos termos
legais.
Situao que por vezes gera alguma confuso o caso das rendas de prdios recebidas
num ano mas referentes ao ano seguinte. , por exemplo, o caso de rendas recebidas
em dezembro de 2014 mas referentes ao ms de janeiro de 2015. Em que ano deve ser
feita a tributao deste rendimento?
Para efeitos de tributao em sede de IRS, os rendimentos da categoria F (rendas)
devem ser declarados no ano em que forem recebidos ou postas disposio. Assim,
se o recebimento ocorreu em 2014, na declarao respeitante a esse ano, a entregar
em 2015, que os referidos rendimentos devem ser indicados. Mais frente voltaremos a
abordar esta questo mais detalhadamente.
O mesmo critrio se aplicava se a renda fosse recebida ou posta disposio em janeiro
de 2015 mas respeitasse ao ms de dezembro de 2014. Neste caso a mesma deve constar
do anexo F que faz parte da declarao modelo 3 referente ao ano de 2015, a entregar
em 2016. O que comanda o ano em que a renda recebida ou posta disposio e no
aquele a que respeita.
Cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal (enquadramento dos rendimentos na categoria F)
1 - De acordo com o disposto na alnea e) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS,
e o entendimento explanado no Ofcio-Circulado n. 12/90, de 12/4, consideram-se rendimentos prediais, enquadrados na categoria F, as importncias relativas
cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal.
2 - Refere ainda o mencionado ofcio que, sendo os diversos condminos
do edifcio comproprietrios das partes comuns do mesmo, de acordo com o
estatudo no artigo 1420. do Cdigo Civil, devero tais rendimentos ser-lhe
imputados na proporo do valor relativo s respetivas fraes autnomas
(percentagem ou permilagem), de acordo com o regime estabelecido no artigo
19. do CIRS.
292
IRS 2014
Anexo F
3 - Nesta conformidade, devero os montantes recebidos a titulo de rendas

e advenientes da cedncia do uso da parte comum do prdio, no caso, as
paredes do imvel para efeitos de publicidade, ser, proporcionalmente,
indicados no respetivo anexo F da declarao de rendimentos a apresentar
por cada comproprietrio do imvel em causa.
(Informao vinculativa, Proc. 2210/2010, com despacho concordante da Subdiretora-Geral
de 05/05/2010)

horizontal (imputao dos rendimentos)
Um condomnio, de que fazem parte vrias habitaes pertencentes a pessoas
singulares, bem como lojas comerciais propriedade de pessoas coletivas,
alugou um espao (v.g. uma parede lateral do prdio) a uma empresa de
publicidade para esta colocar ali um painel publicitrio, recebendo em troca
um determinado valor.
Esse rendimento do condomnio ou dos condminos?
Se dos condminos, que tipo de rendimento considerado para as pessoas
singulares?
Todos os rendimentos (neste caso rendas) obtidos por um condomnio so
rendimentos de cada um dos condminos em funo da sua percentagem ou
permilagem na rea total do imvel.
Para os condminos que sejam pessoas singulares, o rendimento imputado
referente "cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal" enquadra-se, para efeitos de IRS, como rendimentos
da categoria F (rendimentos prediais) [cfr. alnea e) do n. 2 do art. 8. do
CIRS], o que implica que cada um dos condminos junte, sua declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS, um anexo F com o valor respetivo, ainda
que seja feito o encontro de contas entre o que cada um tinha a receber e as
comparticipaes que tivesse que efetuar para as despesas comuns.
Se algum dos condminos for um empresrio em nome individual (cujo prdio
esteja afeto atividade por si exercida), o valor imputado igualmente um
rendimento predial que para efeitos de tributao "atrado" para a categoria
B sendo considerado como mais um rendimento desta categoria, conforme

horizontal (obrigaes acessrias decorrentes do pagamento das rendas e
da reteno na fonte)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o cumprimento das obrigaes acessrias
decorrentes do pagamento de rendas pela cedncia do uso de partes comuns

IRS 2014
293
Anexo F
de prdios em regime de propriedade horizontal, enquadrveis na alnea e)

do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, foi, por despacho de 07/08/2008, do
substituto legal do Senhor Diretor-Geral dos Impostos, entendido que:
1 - Quando as rendas tenham sido objeto de reteno na fonte nos termos
da alnea a) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS, incumbe entidade
que paga os rendimentos, a entrega da declarao modelo 10, a que se
refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119. do Cdigo do IRS, identificando os
condminos como titulares dos rendimentos e no o condomnio.
2 - Incumbe administrao do condomnio:
2.1 - Entregar a cada condmino documento em que indique a quota-parte da
renda e o imposto retido na fonte que lhe so imputveis, bem como o NIF/
NIPC da entidade que efetuou a reteno;
2.2 - Entregar entidade que paga os rendimentos uma relao com a
identificao de todos os condminos e das percentagens ou permilagens
que cada um tem no imvel.
Comodato de prdios rsticos ou urbanos (contrato gratuito que no

proporciona qualquer rendimento sujeito a IRS)
Que implicaes tem, em sede de IRS, o contrato de comodato que se venha
a fazer de um prdio rstico ou urbano?
Em conformidade com o disposto no artigo 1129. do Cdigo Civil, comodato
o contrato gratuito pelo qual uma das partes (comodante) entrega outra
(comodatrio) certa coisa, mvel ou imvel, para que se sirva dela, com a
obrigao de a restituir.
Assim sendo, no proporcionando o contrato de comodato qualquer
rendimento ao comodante, nem se encontrando prevista no Cdigo do IRS
qualquer presuno de rendimentos, o mesmo no se encontra abrangida
pelas regras de incidncia do Cdigo do IRS.
Consequentemente, em tais situaes, no h lugar ao preenchimento do
anexo F, uma vez que no existe renda.
Direito Real de Habitao Peridica (noo)

Embora a legislao que criou, alterou e atualmente disciplina o direito real
de habitao peridica no contenha a sua noo, podemos defini-lo como
"o direito de usar, por um ou mais perodos certos, em cada ano, para fins
habitacionais, de uma unidade de alojamento integrada num empreendimento
294
IRS 2014
Anexo F
turstico, mediante o pagamento de uma prestao peridica ao proprietrio

do empreendimento ou a quem o administre".
Nos pases de lngua inglesa fala-se em contratos ou operaes de time-sharing (diviso ou partilha do tempo) e, nos pases americanos de lngua
espanhola, em contratos ou operaes de habitacin en tiempo compartido.
A lei chama proprietrio ao dono do empreendimento em que se insere
o direito real de habitao peridica e no atribui designao especial ao
adquirente deste direito, referindo-o simplesmente como titular.
(A. Santos Justo, em "Direitos Reais", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 429/430)
Direito Real de Habitao Peridica (quadro do anexo F em que devem

ser mencionados os rendimentos obtidos pelo adquirente do uso em caso de
cedncia do mesmo)
Sou titular h vrios anos, durante uma semana, de um Direito Real de Habitao
Peridica, numa unidade de alojamento integrada num empreendimento
turstico, e ultimamente fiz um contrato de cedncia do uso desse direito a
terceiros, pela qual recebi a importncia de 326,24 euros.
Fiz constar este valor no quadro 6 do anexo F da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS como uma sublocao, por entender que o Direito Real de
Habitao Peridica no mais do que um direito de usar, por um ou mais
perodos certos, em cada ano, para fins habitacionais, um determinado espao
na unidade de alojamento em causa, mediante o pagamento, na altura em que
feito o contrato, de uma certa quantia ao proprietrio do empreendimento.
O ter feito constar os valores em causa no quadro 6 do citado anexo F, e no
no quadro 4 do mesmo anexo, deve-se ao facto de entender que o quadro 4
se destina apenas ao registo das rendas de prdios de que se proprietrio,
o que no o caso, mas sim da sublocao de um espao que considero que
me foi arrendado, embora com um limite de durao perptuo.
Mas porque surgem agora dvidas sobre o assunto, solicito para ser
esclarecido, o mais urgente possvel, de modo a substituir em tempo til a
declarao, se for caso disso.
Em resposta questo colocada por carta dirigida a esta Direo de Servios,
sobre o enquadramento dos rendimentos derivados da cedncia do uso de
um Direito Real de Habitao Peridica, informo que, atravs do despacho
exarado na informao n. 1220/08, foi sancionado o seguinte entendimento:
a) O Direito Real de Habitao Peridica, de que titular, um direito real
menor (ou limitado) de gozo, que confere ao seu proprietrio o direito de
reiteradamente, habitar por certo perodo de tempo um imvel alheio, sem
alterar a sua forma ou substncia, durante o perodo que constar do ttulo
constitutivo, uma semana no seu caso;

IRS 2014
295
Anexo F
b) Os rendimentos por si auferidos, so considerados "rendas" ao abrigo do

artigo 8., n. 2, alnea a) do Cdigo do IRS, porque titular do direito que
lhe concede o uso por determinado tempo do imvel, direito este que cedeu
a um terceiro em troca de uma determinada importncia, rendimentos
estes que devero ser declarados no quadro 4 do anexo F da declarao
modelo 3 do IRS.
(Ofcios n.s 16.503 e 17.723, respetivamente, de 25/08/2008 e 15/09/2008, da Direo de Servios
do IRS)
Empreendimentos tursticos (cesso de explorao anterior ao registo do

empreendimento)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o enquadramento em sede do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) da tributao de atividades
de explorao de empreendimentos tursticos - cesso de explorao de
empreendimentos tursticos, foi, por despacho datado de 05/09/2012, do Sr.
Diretor-Geral da AT - Autoridade Tributria e Aduaneira, sancionado o seguinte
entendimento:
1 - A atividade de explorao de um empreendimento turstico quando
exercida diretamente pelo proprietrio, pessoa singular, considerada uma
atividade comercial desde que o sujeito passivo tenha requerido o registo do
empreendimento turstico no Registo Nacional de Empreendimentos Tursticos.
2 - Os rendimentos obtidos no mbito desta atividade so sujeitos a tributao
como rendimentos empresariais e profissionais, rendimentos da categoria
B, quando exercida por uma pessoa singular, devendo o sujeito passivo
proprietrio do empreendimento turstico apresentar a respetiva declarao
de incio de atividade aquando do registo do empreendimento turstico no
Registo Nacional de Empreendimentos Tursticos.
3 - Quando, por contrato de cesso de explorao turstica, o proprietrio de
um imvel apto para essa explorao abdica de proceder mesma explorao
turstica, transferindo, mediante remunerao, para outrem tal atividade e
sendo a transferncia anterior ao registo do empreendimento turstico no
Registo Nacional de Empreendimentos Tursticos, os rendimentos auferidos
sero havidos como rendimentos prediais, nos termos do artigo 8., n. 2,
alnea a), do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
(CIRS).
4 - Quando a propriedade do empreendimento turstico, ou dos imveis
que o compem, pertencer a diferentes proprietrios e uma vez que por
imposio legal a explorao tem que ser confiada a uma entidade terceira,
os rendimentos obtidos pelos diferentes proprietrios sero havidos como
rendimentos prediais, nos termos do artigo 8., n. 2, alnea a), do CIRS.
5 - Conforme disposto no artigo 101., n. 1, alnea e), do CIRS, as entidades
devedoras dos rendimentos, que disponham ou devam dispor de contabilidade
296
IRS 2014
Anexo F
organizada, so obrigadas a reter o imposto, mediante a aplicao da taxa de

25% aos rendimentos ilquidos.
6 - Nos termos do artigo 72., n. 7, do CIRS, os rendimentos da categoria
F esto sujeitos a uma tributao autnoma taxa especial de 28%, sem
prejuzo do seu englobamento por opo dos respetivos titulares residentes
em territrio portugus, conforme o n. 8 do citado preceitos legal.
(Circular n. 5, de 02/07/2013, do Gabinete do Diretor-Geral da AT)
Falecimento do titular dos rendimentos (em nome de quem devem ser

englobados os rendimentos dos bens transmitidos posteriores data do bito)
Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos
bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data do bito
so considerados, a partir de ento, nos englobamentos a efetuar em nome
das pessoas que os passaram a auferir, procedendo-se, na falta de partilha
at ao fim do ano a que os rendimentos respeitem, sua imputao aos
sucessores e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos
bens.
(artigo 64. do CIRS, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 198/2001, de 3/7)
Herana indivisa (rendimentos prediais, no imputveis a atividades

geradoras de rendimentos empresariais)
Os contribuintes A e B eram casados segundo o regime de comunho de bens
e tinham 2 filhos.
Em maio, do ano a que respeita a declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS, faleceu o cnjuge A.
Da herana, que est ainda indivisa, faz parte um prdio que est arrendado,
e o rendimento do mesmo est a ser recebido, na totalidade, pela viva.
Nesta situao, a viva deve declarar, para efeitos de tributao em sede de
IRS, o total do rendimento recebido, ou h obrigao de declarar apenas o
rendimento segundo a sua quota hereditria e o restante ser declarado pelos
filhos, mesmo que estes no recebam qualquer importncia?
Tendo ocorrido o bito de um dos cnjuges sem que tenha sido feita a partilha
pelos herdeiros do patrimnio transmitido, estamos perante uma herana
indivisa.
A herana indivisa constitui, para efeitos de IRS, uma situao de contitularidade
de rendimentos, qual se aplica o disposto no artigo 19. do Cdigo do IRS,
o que significa que a tributao dos rendimentos obtidos aps o bito so
tributados na esfera de cada um dos herdeiros de acordo com a sua quota
hereditria.

IRS 2014
297
Anexo F
Nestes termos as rendas recebidas at data do bito pertencem ao casal,

sendo em termos declarativos assumidas como rendimento do cnjuge
sobrevivo, identificando-se o falecido apenas no quadro 7A da folha de rosto
da declarao modelo 3.
Quanto s rendas recebidas aps o bito tm que ser assumidas por cada
um dos herdeiros de acordo com a sua quota na herana - ainda que o
pagamento das mesmas seja efetuado ao cnjuge sobrevivo - indicando o
valor correspondente no anexo F da sua declarao de rendimentos modelo
3 (cfr. art. 64. do CIRS).
Na situao exposta, a quota do cnjuge sobrevivo de 66,67% e a de cada
um dos filhos de 16,67%.
Refira-se que, de igual forma, deve ser feita a imputao das despesas de
conservao e manuteno que tenham sido suportadas, bem como do
IMI relativo ao imvel arrendado e da eventual reteno na fonte que tenha
incidido sobre as rendas.
Hospedagem (rendimentos emergentes de contratos de)

Tendo em vista o esclarecimento de dvidas surgidas sobre o enquadramento
fiscal dos rendimentos resultantes de contratos de hospedagem, foi por
despacho de 03/10/1991, sancionado o seguinte entendimento:
1 - So rendimentos da categoria B, nos termos do disposto na alnea h) do
n. 1 do artigo 4. do Cdigo do IRS, os emergentes:
a) Da explorao de hospedagem, enquanto objeto de atividade hoteleira
ou similar, ainda que limitada ao alojamento mediante remunerao e
outros servios acessrios, seja qual for o nmero de hspedes;
b) Da prestao de servios a mais de trs hspedes.
2 - Consideram-se rendimentos da categoria F, ao abrigo do disposto no n. 1
e alnea a) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, os resultantes de contratos
de hospedagem no abrangidos pelo nmero anterior.
3 - Faz-se o enquadramento jurdico-fiscal exposto independentemente de o
hospedeiro ser proprietrio ou arrendatrio do prdio urbano.
(Ofcio-Circular n. X-6/91, de 20/10/1991, do SAIR, com a devida atualizao)
Hspedes (conceito e nmero mximo permitido nos arrendamentos para

habitao)
1 - Nos arrendamentos para habitao podem residir no prdio, alm do
298
IRS 2014
Anexo F
arrendatrio:
a) Todos os que vivam com ele em economia comum;
b) Um mximo de trs hspedes, salvo clusula em contrrio.
2 - Consideram-se sempre como vivendo com o arrendatrio em economia
comum a pessoa que com ele viva em unio de facto, os seus parentes ou
afins na linha reta ou at ao 3. grau da linha colateral, ainda que paguem
alguma retribuio, e bem assim as pessoas relativamente s quais, por fora
da lei ou de negcio jurdico que no respeite diretamente habitao, haja
obrigao de convivncia ou de alimentos.
3 - Consideram-se hspedes as pessoas a quem o arrendatrio proporcione
habitao e preste habitualmente servios relacionados com esta, ou fornea
alimentos, mediante retribuio.
(artigo 1093. do Cdigo Civil, com a redao dada pela Lei n. 6/2006, de 27/2)
Inquilinos que ficam com a obrigao de pagar o condomnio de prdios

em regime de propriedade horizontal (enquadramento)
Qual o enquadramento fiscal das importncias que os inquilinos, em
substituio dos senhorios, contratualmente ficam com a obrigao de pagar
relativamente ao condomnio de prdios em regime de propriedade horizontal?
As importncias que os inquilinos contratualmente fiquem com a obrigao
de pagar, em substituio dos senhorios, como o caso das relativas
administrao do condomnio, quando se trate de prdios em regime
de propriedade horizontal, so havidas como renda, por terem perfeito
enquadramento na alnea a) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, devendo
por isso ser acrescidas s importncias recebidas pelos senhorios e estes
fazerem constar do quadro 4 do anexo F da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS.
Locao financeira de bens imveis (arrendamento de bens locados)

Na situao do arrendamento de bens imveis que se encontram em regime
de locao financeira, o locatrio toma a posio de locador ou de sublocador?
Uma vez que, em substncia e para efeitos fiscais, a locao financeira
havida como operao que gera consequncias idnticas locao-venda
(relevncia da propriedade econmica sobre a propriedade jurdica), a posio
do locatrio, na hiptese de eventual arrendamento do bem locado, no
dever confundir-se com a do arrendatrio num contrato de subarrendamento
mas antes com a do senhorio num contrato de arrendamento.
Consequentemente, nestes casos, o locatrio toma a posio de locador
(senhorio) e no de sublocador.

IRS 2014
299
Anexo F
Assim sendo, o valor das rendas auferidas pelo arrendamento do bem adquirido
em locao financeira ser havido como rendimento da categoria F, enquadrado
na alnea a) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, a fazer constar do quadro
4 do anexo F da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.
Acrescente-se que, nestas situaes, as importncias (rendas) pagas pelo
locatrio entidade locadora no se consideram como deduo especfica
desta categoria, por no terem cabimento nas despesas contempladas no
artigo 41. do Cdigo do IRS, segundo o qual apenas se pode deduzir as
despesas de conservao e manuteno que incumbam ao sujeito passivo,
por ele sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem
como o Imposto Municipal sobre Imveis e o Imposto do Selo que incide
sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento seja objeto de
tributao no ano fiscal, assim como as despesas de condomnio dos prdios
ou parte de prdios, quando devidamente documentadas.
Rendas que o inquilino no pagou nem colocou disposio do senhorio

(no devem ser levadas ao anexo F)
Certo sujeito passivo, pessoa singular, deu de arrendamento um apartamento
de que proprietrio. Porm, a partir de determinada altura do ano, o inquilino,
alegando falta de meios monetrios, deixou de pagar a renda a que estava
obrigado, continuando no entanto a ocupar o apartamento.
Neste caso, o senhorio deve fazer constar no Anexo F apenas as rendas
que recebeu, ou tem de declarar as rendas referentes aos 12 meses do ano,
mesmo aquelas que no recebeu?
Para efeitos de tributao em IRS apenas so de considerar as rendas pagas
ou colocadas disposio no ano.
Assim sendo, no caso em apreo, no sendo as rendas pagas ou colocadas
disposio do respetivo senhorio no tem este de as considerar como
rendimento da categoria F.
Situao diferente ser a verificada no caso do senhorio ser um sujeito
passivo de IRC, ou de IRS (Categoria B) em que o prdio est afeto
atividade exercida, situao em que ser de dar expresso ao princpio da
especializao econmica dos exerccios, tendo em vista o disposto no n. 1
do artigo 18. do CIRC, e no n. 6 do artigo 3. do CIRS, onde este normativo
diz que os rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos a tributao
desde o momento em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso
de fatura ou documento equivalente (como o caso dos sujeitos passivos
enquadrados no regime normal do IVA ou no regime especial de iseno a
que se refere o artigo 53. do CIVA) ou, no sendo obrigatria a sua emisso,
desde o momento do pagamento ou colocao disposio dos respetivos
titulares, sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do
IRC, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade.
300
IRS 2014
Anexo F
Rendas recebidas pela cedncia de instalaes que haviam sido

adquiridas para o exerccio de uma atividade comercial ou industrial
(enquadramento)
Tendo o recorrente adquirido determinadas instalaes para o exerccio de
uma atividade comercial ou industrial (atividade hoteleira ou similar) e nunca
ali tendo exercido, efetivamente, a respetiva atividade comercial, tendo cedido
as mesmas instalaes a terceiros, recebendo, em contrapartida determinado
montante de renda, tero tais rendimentos de ser considerados como
rendimentos da categoria F para efeitos do Cdigo do IRS e no da categoria
B, uma vez que o recorrente nunca chegou a exercer nas instalaes qualquer
atividade comercial ou industrial.
(Acrdo n. 00325/04, de 20/01/2005, do Tribunal Central Administrativo - Norte)
Rendas recebidas pelo aluguer de maquinismos e mobilirio instalados

no imvel locado (enquadramento)
Segundo o disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, so
havidas como rendas, as importncias relativas ao aluguer de maquinismos e
mobilirio quando instalados no imvel locado.
Entende-se aqui por renda o que o inquilino ou sublocatrio pagar no s
pela ocupao do local, mas tambm o que pagar pelo aluguer de todos os
maquinismos, estejam ou no aderentes ao solo e pela utilizao de mobilirio
desde que as importncias respeitantes ao arrendamento e ao aluguer sejam
pagas mesma pessoa ou entidade, quer as receba na qualidade de senhorio,
quer de sublocador.
E se o prprio titular do rendimento do prdio quem o arrenda total ou
parcialmente mobilado, toda a importncia paga pelo arrendatrio
considerada renda, mesmo que o contrato indique e discrimine as fraes
correspondentes ao arrendamento (do imvel) e ao aluguer (dos maquinismos
e/ou mveis).
Contudo, as importncias relativas ao aluguer de maquinismos e mobilirios,
s produzem rendimentos prediais (categoria F), quando o aluguer se der
em simultneo com a locao do imvel, ou quando venham a ser dados de
aluguer quele a quem tenha sido arrendado ou sublocado o imvel onde os
mesmos estejam instalados, sob pena de serem considerados rendimentos
de capitais (categoria E), por enquadramento na alnea n) do n. 2 do artigo
5. do Cdigo do IRS, onde se diz que se consideram rendimentos de capitais
os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento
agrcola e industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam
rendimentos prediais.
Rendimentos prediais (cauo recebida como garantia quando do
arrendamento de um prdio)

IRS 2014
301
Anexo F
Certo sujeito passivo, proprietrio de um prdio urbano, arrendou o mesmo

fazendo constar do contrato que celebrou com o inquilino que este ficava
obrigado a pagar, no momento em que o mesmo foi feito, para alm do valor
dos dois meses que habitual, certa importncia a ttulo de cauo, importncia
esta que, em princpio, ser devolvida ao inquilino no final do contrato.
Em sede de IRS, o valor desta cauo considerado rendimento da categoria
F, e sujeito a reteno na fonte?
A cauo recebida apenas constitui um rendimento sujeito a tributao em
sede de IRS se for utilizada para pagar a renda ou se de alguma forma
influenciar (diminuindo) a valor da renda fixada.
Se assim for, a cauo tem ento a natureza de renda e tributada em IRS
como rendimento da categoria F (no do ano em que utilizada), sujeita a
reteno na fonte se preenchidos os requisitos do artigo 101. do Cdigo do
IRS.
Se, pelo contrrio, a cauo vier a ser devolvida ao inquilino no h lugar a
tributao do montante recebido a ttulo de cauo.
Rendimentos prediais (momento da tributao)

Sou proprietrio de um prdio urbano que, em dezembro de 2014, arrendei
a uma empresa que me pagou, nesse ms, a renda referente a dezembro
de 2014 e a renda referente ao ms de janeiro de 2015, no total de 1.600,00
euros.
Na declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, a apresentar em 2015, devo
fazer constar o valor total que recebi em 2014, ou a renda referente a janeiro
de 2015 deve ser declarada na declarao a apresentar em 2016?
Para efeitos de tributao em sede de IRS, os rendimentos prediais, recebidos
ou colocados disposio em determinado ano, so de levar ao anexo F
da declarao de rendimento modelo 3 do IRS do ano em que efetivamente
foram recebidos ou postos disposio dos respetivos titulares, muito embora
parte, ou mesmo a totalidade, digam respeito a rendas do ano seguinte.
Assim, e no caso exposto, os 1.600,00 euros recebidos em 2014 devem ser
levados, na totalidade, ao quadro 4 do anexo F da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS referente ao ano de 2014, a apresentar em 2015.
Por sua vez, a entidade devedora das rendas (inquilino), dispondo ou sendo
obrigada a dispor de contabilidade organizada, obrigada a fazer, no momento
do pagamento ou colocao disposio, a reteno na fonte do imposto que
se mostre devido, taxa de 25%, pela totalidade das rendas que pagou ou
302
IRS 2014
Anexo F
colocou disposio, e fazer constar esses valores (renda e reteno feita) na

declarao modelo 10 referente, no caso concreto, ao ano de 2014, a enviar
Administrao Tributria, por transmisso eletrnica de dados, em fevereiro
de 2015.
Rendimentos prediais obtidos em territrio nacional por no residentes

(incidncia e nomeao de representante)
Certo sujeito passivo, pessoa singular, que reside e trabalha no estrangeiro,
recebe em Portugal rendas de prdios que aqui possui.
Tais rendimentos esto aqui sujeitos a IRS?
Uma pessoa singular que no seja considerada, para efeitos fiscais, residente
em Portugal, aqui tributada em IRS unicamente pelos rendimentos obtidos
em territrio portugus (cfr. n. 2 do art. 15. do CIRS).
No caso de se tratar de rendimentos prediais o no residente, atravs do
representante que obrigado a nomear em obedincia ao disposto no artigo
130. do Cdigo do IRS, tem que apresentar uma declarao de rendimentos
modelo 3 com o anexo F para que seja apurado o imposto que se mostra
devido.
Tal designao no entanto meramente facultativa, em relao a no
residentes de, ou a residentes que se ausentem para, Estados membros da
Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde
que esse Estado membro esteja vinculado a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia
Na liquidao efetuada aplicada a taxa de 28% (tributao autnoma) sobre
os rendimentos lquidos de natureza predial (cfr. n. 1 do art. 72. do CIRS),
sendo considerada como deduo coleta a reteno na fonte que lhe seja
efetuada no nosso pas pelo inquilino que possua ou seja obrigado a possuir
contabilidade organizada.
Deduz-se ainda, mas agora aos rendimentos brutos, as despesas de
manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem como o
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e o Imposto do Selo que, no ano
em causa, tenha incidido sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo
rendimento vai ser objeto de tributao em IRS.
Caso se trate de frao autnoma de prdio em regime de propriedade
horizontal, deduzem-se tambm os encargos de conservao, fruio e outros
que, nos termos da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por
ele sejam suportados, e se encontrem documentalmente provados (cfr. n.s 1
e 2 do art. 41. do CIRS).

IRS 2014
303
Anexo F
Servides administrativas (enquadramento das indemnizaes atribudas

pela sua constituio)
Atendendo a critrios vrios, intrinsecamente ligados modalidade dos
respetivos modos de constituio, as servides prediais podem ser, nos termos
do artigo 1547., n. 1, do Cdigo Civil, constitudas por contrato, testamento,
usucapio ou destinao do pai de famlia ou, de acordo com o n. 2 do mesmo
normativo e compilao legal, ser constitudas por sentena judicial ou por
deciso administrativa, conforme os casos.
A servido administrativa, como qualquer outra servido, mais no consiste
que numa compresso do direito de propriedade, circunstncia que a
distingue da expropriao, que constitui a ablao desse mesmo direito de
propriedade. Enquanto a expropriao uma forma de aquisio originria
da propriedade para o Estado, a servido extingue-se pela cessao da
dominialidade dos bens ou da funo pblica da coisa dominante, recuperando
ento o direito de propriedade toda a sua amplitude.
Assim, atendendo ao disposto na alnea f) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do
IRS, as importncias relativas constituio de servides (administrativas ou
outras) so qualificadas como rendas e, como tal, integram a incidncia real
da Categoria F (Rendimentos Prediais) do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 5312/2008, com despacho concordante do Substituto Legal do
Diretor-Geral dos Impostos, de 08/06/2009)
Na coluna das RETENES NA FONTE sero indicados os valores correspondentes s

retenes de IRS efetuadas sobre os rendimentos prediais, exceto as respeitantes s
sublocaes que sero de indicar no quadro 6.
Tenha-se presente que as retenes na fonte de IRS so consideradas como um pagamento
por conta do imposto devido no final.
Na coluna respeitante ao NIF DO ARRENDATRIO devem indicar-se os nmeros de
identificao fiscal (NIF ou NIPC) dos arrendatrios (inquilinos), mesmo daqueles que no
fizeram reteno na fonte por no serem obrigados a isso.
Na coluna destinada s DESPESAS suportadas durante o ano a que respeita a declarao,
devem indicar-se, por cada imvel, os valores despendidos com impostos (IMI e Selo),
taxas autrquicas, despesas de manuteno e de conservao dos prdios, bem como
as despesas de condomnio dos prdios ou parte de prdios, quando devidamente
documentadas.
Com a criao do regime de Incentivos Reabilitao Urbana previsto no artigo 71. do
Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), aditado pelo artigo 99. da Lei n. 64-A/2008, de
31 de dezembro, passou a ser necessrio conhecer as despesas de manuteno e
304
IRS 2014
Anexo F
de conservao, bem como os respetivos impostos autrquicos, tal como se encontram

previstos no artigo 41. do Cdigo do IRS, por cada um dos imveis indicados nos
campos 401 a 456. Esta coluna (despesas) permite agora conhecer o rendimento lquido
dos prdios, base para a tributao autnoma taxa de 5%.
horizontal (importncias recebidas pela administrao do condomnio que
ficam cativas para fazer face s despesas gerais)
A Administrao do Condomnio de um prdio em regime de propriedade
horizontal cedeu uma parede lateral do prdio que administra para efeitos de
publicidade, recebendo em contrapartida uma importncia que reverte para as
despesas gerais do condomnio, tal como foi decidido em Assembleia Geral de
Condminos.
A importncia (rendimento) que corresponde a cada condmino (pessoas
singulares), e que pelos mesmos, individualmente, vai ser levada ao quadro 4
do anexo F da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, pode ao mesmo
tempo ser considerada como despesa de manuteno e de conservao?
Segundo o disposto na alnea e) do n. 1 do artigo 8. do Cdigo do IRS,
as importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios
em regime de propriedade horizontal so havidas como rendas, e como tal
consideradas rendimentos da categoria F de cada condmino (pessoa singular)
a levar ao quadro 4 do anexo F da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS,
na parte correspondente percentagem ou permilagem que cada um detm
no prdio, em consonncia com o regime estabelecido no artigo 19. do CIRS
(contitularidade).
Por sua vez, o n. 2 do artigo 41. do mesmo diploma diz-nos que no caso de
frao autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal, se deduzem
tambm, relativamente a cada frao ou parte de frao, outros encargos que,
nos termos da lei, o condmino deva obrigatoriamente suportar e que por ele
sejam efetivamente pagos.
Assim sendo, as importncias em causa, desde que se encontrem devidamente
comprovadas por documento emitido pela Administrao do Condomnio,
podem, efetivamente, ser dedutveis como despesas de manuteno e
conservao, na parte proporcional aos rendimentos declarados, e como
tal constarem na coluna respetiva (Despesas) do quadro 4 do anexo F, como
encargos com o condomnio que so.
Neste caso, competir ao administrador do prdio entregar a cada condmino
um documento em que indique a quota-parte da renda recebida (e o imposto
correspondente que porventura tenha sido retido na fonte), bem como das
despesas de manuteno e conservao efetuadas com a parte cedida,
suscetveis de deduo.
IRS 2014
305
Anexo F
Certificados de Desempenho Energtico referente a prdios/fraes

geradores de rendimentos prediais englobados (o preo pago pela
sua emisso no pode ser considerado a ttulo de deduo especfica dos
rendimentos da categoria F)
1 - Nos termos do estabelecido no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS,
aos rendimentos brutos referidos no artigo 8., rendimentos da categoria F,
prediais, apenas se deduzem as despesas de manuteno e de conservao
que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem
documentalmente provadas, bem como o imposto municipal sobre imveis
(IMI), que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento
tenha sido englobado.
2 - Do que decorre que o preo pago pela emisso de Certificados de
Desempenho Energtico referente a prdios/fraes geradores de rendimentos
prediais englobados, no possa ser considerado a ttulo de deduo especfica
da Categoria F, por falta de enquadramento legal.
(Informao vinculativa, Proc. 3081/2010, com despacho concordante da Senhora Subdiretora-Geral de
27/05/2010)
NOTA:
Tais encargos, se o prdio/frao mais tarde vier a ser vendido, podero vir a
acrescer, nos termos da alnea a) do artigo 51. do Cdigo do IRS, ao valor de
aquisio do imvel/frao em causa, para efeito da determinao das maisvalias sujeitas a imposto, se ainda no tiverem decorrido mais de cinco
anos sobre a data em que os mesmos foram suportados, e existirem ainda os
documentos comprovativos do custo dos mesmos.
Deduo especfica dos rendimentos da categoria F

Como bem sabemos, economicamente s tem sentido tributar rendimentos
lquidos, isto , acrscimos patrimoniais a que foram abatidos os encargos
necessrios para os produzir e para manter ntegra a fonte produtora.
O artigo 41. do CIRS regula a determinao dos rendimentos lquidos da
categoria F, ou seja, indica os custos que a lei aceita como dedutveis aos
rendimentos prediais brutos.
O princpio geral, a este respeito, que so dedutveis as despesas de
manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e Imposto do Selo que incide sobre o
valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
Constituem, pois, custo a abater ao valor das rendas, desde logo, as despesas
de manuteno e de conservao do prdio. A lei usa aqui uma definio larga
e no estabelece quaisquer limitaes, respeitantes natureza das despesas.
Sero, por um lado, despesas de manuteno, como sejam, as despesas
306
IRS 2014
Anexo F
de iluminao de vestbulos e escadas, de funcionamento de elevadores,

etc. Sero, por outro lado, despesas de conservao da mais variada
natureza, que se destinam a conservar o prdio, a permitir que ele dure e
mantenha a sua capacidade de produzir rendimento. A nica exigncia que a
lei faz que as despesas, de manuteno e conservao, sejam efetivamente
suportadas pelo sujeito passivo, ou seja, por quem recebe a renda, e estejam
documentalmente provadas.
Compreendem-se bem ambas as limitaes.
Se as despesas, ou parte delas, no foram suportadas pelo senhorio - porque,
por exemplo, foi o arrendatrio quem as suportou - obviamente que no
constituem encargo a deduzir ao rendimento bruto.
Por outro lado, s podem ser deduzidos os encargos que possam ser
documentalmente provados. No poderia ser de outro modo, sob pena de se
abrir a porta a fraudes fceis. A lei no estabelece, todavia, nenhuma forma
especial para a documentao - no podendo, a nosso ver, entender-se que
a documentao necessria para garantir a dedutibilidade das despesas em
causa , sem mais consideraes, a exigida para os efeitos de outros impostos,
designadamente do IVA. O que a lei exige que exista apoio documental, mas
no impe forma especial, ou contedo especial para esses documentos de
suporte.
Tambm dedutvel integralmente o Imposto Municipal sobre Imveis
(IMI) que tenha incidido sobre os imveis cujas rendas sejam objeto de
tributao. Esse imposto anual, incidente sobre o valor do prdio ou frao,
um custo da obteno do rendimento e no deve ser contado como rendimento
lquido.
A lei especifica, no n. 2 do mesmo artigo 41., a aplicao da regra
geral para o caso das fraes autnomas de prdios em regime de
propriedade horizontal. Neste caso, alm das despesas de conservao e
de manuteno das fraes autnomas, admite-se a deduo dos encargos
de conservao, fruio e outros que, nos termos da lei civil, o condmino
deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam suportados, e se encontrem
documentalmente provados. S so dedutveis, pois, encargos efetivamente
suportados e documentados, que o condmino seja obrigado a suportar e a lei
fiscal submete-se aqui s regras do direito civil para determinar que encargos
obrigatrios so esses, recusando a deduo para encargos suportados que
a lei civil no considere obrigatrios.
Finalmente, no n. 3 (atualmente o n. 6), do CIRS nega ao sublocador
o benefcio de qualquer deduo. Os rendimentos da sublocao, como
vimos, s so tributveis na medida da diferena entre a renda recebida pelo
sublocador e a renda por ele paga, e o n. 3 determina que essa diferena no
beneficie de qualquer deduo.
A nosso ver, no h justificao para esta regra. Dir-se-ia que o legislador
acha que o sublocador j beneficiou demais e nega-lhe agora deduo de

IRS 2014
307
Anexo F
encargos que, se forem efetivamente suportados, no se v razo para serem

esquecidos.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Despesas de manuteno, conservao e de IMI pago relativamente a

imvel arrendado durante alguns meses
Em referncia ao assunto em epgrafe e relativamente questo colocada,
informa-se que:
Uma vez que, para efeitos de tributao em sede da Categoria F do Cdigo do
IRS, se atende ao rendimento lquido obtido, i.e., s rendas recebidas deduzidas
das despesas e encargos suportados para produzir os rendimentos prediais
englobados e para manter ntegra a respetiva fonte produtora, ou seja, os
prdios objeto de arrendamento, devero tais despesas ser proporcionalmente
consideradas tendo por base o nmero de meses de arrendamento.
(do Ofcio s/ n. nem data, da Direo de Servios do IRS, recebido em outubro de 2013)
Despesas de manuteno e de conservao de prdios arrendados (ano

a considerar para efeitos da deduo aos rendimentos brutos)
1 - So considerados rendimentos prediais (rendimentos da categoria F), as
rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos pagas ou colocadas disposio
dos respetivos titulares e, bem assim, as demais realidades consideradas
como rendas, nos termos do artigo 8. do Cdigo do IRS.
2 - Aos rendimentos brutos desta categoria, a que se refere o artigo 8., so
dedutveis as despesas, os encargos e os impostos mencionados no artigo 41.
do CIRS, nos termos e condies a previstos, nomeadamente, as despesas
de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas.
3 - Para que se incorra numa despesa necessrio que ocorra a diminuio
do patrimnio de quem nela incorre, por contrapartida da aquisio dos bens
ou servios geradores da despesa, diminuio do patrimnio que tem de estar
verificada para efeitos da suscetibilidade da sua deduo.
4 - Desta forma, no que respeita deduo destas despesas, ser de aplicar
o princpio de caixa, devendo as mesmas ser consideradas, para efeitos do
estabelecido no artigo 41. do CIRS, no ano em que so suportadas por ser
esse o ano em que se verifica a diminuio do patrimnio inerente ao conceito
de despesa, isto , aos rendimentos brutos deduzem-se as despesas que
tiverem sido pagas no ano da obteno do rendimento.
(do e-mail enviado em 09/10/2014, pela Direo de Servios do IRS)
308
IRS 2014
Anexo F
Despesas de manuteno e de conservao de prdios arrendados

(elementos que devem constar das faturas para efeitos de deduo em sede
de IRS)
Certo sujeito passivo, proprietrio de um prdio urbano que est arrendado,
no ano em causa suportou o custo de cerca de 10 000 com obras de
conservao que foi necessrio fazer no citado prdio.
Para efeitos de deduo em sede de IRS de tal importncia, que elementos
devem constar da respetiva fatura?
Segundo o disposto no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS, aos rendimentos
prediais deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que
incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem
e o imposto do selo que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios
cujo rendimento seja objeto de tributao no ano fiscal.
Dos elementos que devem constar da respetiva fatura entendemos que, para
alm de outros exigveis pelo n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA, deve
constar, para efeitos de deduo em sede de IRS, o nome do proprietrio do
prdio que sofreu tal beneficiao, bem como a indicao do imvel onde as
obras foram realizadas, para que no restem dvidas que tais despesas, a
levar respetiva coluna do quadro 4 do anexo F, respeitam, efetivamente, ao
prdio (ou frao autnoma) em causa.
No esquecer que nas faturas processadas atravs de sistemas informticos,
todas as menes obrigatrias, incluindo o nome, a firma ou a denominao
social e o nmero de identificao fiscal do sujeito passivo adquirente, devem
ser inseridas pelo respetivo programa ou equipamento informtico de faturao
(cfr. n. 14. do art. 36. do CIVA, aditado pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8).
Finalmente lembramos que a Administrao Tributria, atravs do n. 10 do
Ofcio-Circulado n. 30 135, de 26/09/2012, da rea de Gesto Tributria
do IVA, no que se refere taxa de IVA a aplicar s prestaes de servios
abrangidos pela verba 2.27 da Lista I, esclareceu que a fatura, emitida nos
termos do artigo 36. do Cdigo do IVA, deve conter o motivo justificativo da
aplicao da taxa reduzida, atravs da indicao "Taxa reduzida ao abrigo
da verba 2.27 da Lista I anexa ao CIVA", bem a indicao do dono da obra e
do imvel ou frao autnoma onde foram efetuados os servios, alm dos
restantes elementos exigveis no n. 5 do artigo 36..
Despesas de manuteno e de conservao de prdios arrendados

(existindo podem ser mencionadas, ainda que nesse ano no sejam
englobados rendimentos devido a rendas antecipadas)
Ainda que no sejam englobados em determinado ano rendimentos prediais
IRS 2014
309
Anexo F
devido antecipao de rendas respeitantes a esse ano, as dedues

referentes a despesas de manuteno e conservao podero ser efetuadas
desde que o prdio esteja de facto arrendado, e as despesas estejam
devidamente documentadas.
(cfr. Desp. de 29/06/1989 - Inf. n. 1846/89, do NIR)
Despesas de manuteno e de conservao de prdios no arrendados

(prdios no geradores de rendimentos prediais) - artigo 41.
Dada a inexistncia de rendimentos prediais, i.e., dada a inexistncia de um
rendimento bruto, no poder, por isso, ser considerado um qualquer encargo
suportado, por, na circunstncia, no haver de se proceder determinao de
um rendimento lquido sujeito a tributao em sede da Categoria F do Cdigo
do IRS (cfr. n. 11 do prembulo do CIRS).
De acordo com o disposto no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS, s se
deduzem as despesas de manuteno e de conservao que incumbam ao
sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem documentalmente
provadas, bem como o imposto municipal sobre imveis e o imposto do selo
que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento seja
objeto de tributao no ano fiscal, caso haja rendimentos brutos referidos no
artigo 8. do mesmo diploma. No existindo tais rendimentos, no h lugar
deduo de tais despesas.
Despesas relativas a mobilirios e bens de equipamento considerados

amovveis
No pressuposto de que a questo se coloca relativamente mera aquisio
de "amovveis" (instalados em prdios arrendados) no podero as respetivas
despesas ser consideradas a um qualquer ttulo, por no abrangidas pelo
conceito de manuteno/conservao dos prdios geradores de rendimentos
prediais englobados.
(do Ofcio s/ n. nem data, da Direo de Servios do IRS, recebido em outubro de 2013)
Encargos com Certificao Energtica (no se consideram despesas de

manuteno e de conservao)
Durante o ano findo recebi rendas de um imvel que tenho arrendado, sendo
que para efeitos do arrendamento tive de obter o certificado energtico do
mesmo. Posso deduzir esta despesa no meu rendimento do IRS?
Tal como se encontra previsto no artigo 41. do Cdigo do IRS, aos rendimentos
brutos referidos no artigo 8. (rendimentos prediais) deduzem-se as despesas
de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
310
IRS 2014
Anexo F

Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e o Imposto do Selo que incide sobre o
valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
No caso de frao autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal,
deduzem-se tambm os encargos de conservao, fruio e outros que, nos
termos da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam
suportados, e se encontrem documentalmente provados.
No obstante a obteno do certificado energtico ser indispensvel para o
arrendamento do imvel, o mesmo no constitui uma despesa de conservao
ou manuteno, pelo que no poder ser deduzido aos rendimentos prediais.
A ttulo exemplificativo, so consideradas despesas de manuteno os
encargos suportados com porteiros, prmios de seguro do prdio e taxas
autrquicas. Por outro lado, so aceites como despesas de conservao as
reparaes efetuadas no imvel, como sejam pinturas e substituio de partes
integrantes do mesmo (i.e., instalaes eltricas e as canalizaes de gua e
de gs).
Os Encargos com a Certificao Energtica, prevista no Decreto-Lei n.
78/2006, de 4/4, tal como consta da Informao vinculativa, Proc. 3089/10,
com despacho concordante da Sra. Subdiretora-Geral, de 2010/07/08, e de
acordo com a alnea a) do artigo 51. do Cdigo do IRS (com a redao dada
pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12), podero, para o apuramento da mais-valia,
quando o imvel for alienado, acrescer ao valor de aquisio do mesmo,
desde que tenham sido realizados nos ltimos 12 anos (eram 5 anos) e se
encontrem devidamente comprovados.
Encargos com a empresa gestora dos prdios arrendados (no se

consideram despesas de manuteno ou de conservao)
Certo sujeito passivo que tem vrios prdios (ou fraes) arrendados
contratou uma empresa para lhe fazer a gesto dos mesmos. Os encargos
com os servios prestados pela empresa gestora consideram-se despesas de
manuteno ou de conservao?
De acordo com o disposto no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS (na
redao que vigorou at 31/12/2014), aos rendimentos brutos referidos no
artigo 8. (rendimentos prediais) deduzem-se as despesas de manuteno e
de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas
e se encontrem documentalmente provadas, bem como o Imposto Municipal
sobre Imveis (IMI) e Imposto do Selo que incide sobre o valor dos prdios ou
parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
Como despesas de manuteno sero de considerar os encargos suportados
com a energia e manuteno de elevadores, porteiros, energia e limpeza das
partes comuns de imveis em propriedade horizontal, bem como os encargos

IRS 2014
311
Anexo F
com a administrao da propriedade horizontal, ou seja, so despesas

correntes inerentes utilizao do imvel.
A ttulo de despesas de conservao sero de considerar todas as despesas
de carter excecional suportadas para manter o estado do prdio, como p.
ex. grandes reparaes, pinturas gerais, substituio de partes integrantes do
imvel (instalao eltrica, canalizaes, etc.).
Na situao exposta entendemos que os encargos com a empresa gestora
dos prdios arrendados no se consideram despesas de manuteno ou de
conservao, no sendo por isso de deduzir aos rendimentos prediais referidos
no artigo 8. do Cdigo do IRS, por no terem cabimento no n. 1 do artigo 41.
do mesmo diploma, na redao que esteve em vigor at 31/12/2014.
Imposto Municipal sobre Imveis (o imposto a abater o que foi pago no

ano em que as rendas foram recebidas ou colocadas disposio)
Nos termos do n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014), aos rendimentos brutos referidos no artigo 8. (rendas de
prdios) deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que
incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem
(IMI) e o imposto do selo que incide sobre o valor dos prdios ou parte de
prdios cujo rendimento seja objeto de tributao no ano fiscal.
A Administrao Fiscal conclui daqui que o IMI, relativo a prdios arrendados,
o que foi pago no ano em que as rendas foram recebidas ou colocadas
disposio.
Consequentemente, aos rendimentos obtidos no ano de 2014 (constantes da
declarao a apresentar em 2015 mas referente ao ano de 2014), o IMI a
indicar para efeitos de deduo no anexo F da declarao modelo 3 do IRS
o que foi pago em 2014.
(concluso que se tira da resposta dada pela Direo de Servios do IRS, atravs do seu
Ofcio n. 9796, de 23/05/2013, sobre a consulta que lhe foi formulada relativa ao abatimento
em causa)
Locao financeira de bens imveis (rendas pagas pelo locatrio locadora,

no caso do locatrio arrendar o imvel a terceiros)
Certo sujeito passivo adquiriu um imvel em regime de locao financeira, que
pretende arrendar a terceiros com autorizao da locadora.
Nestes casos, as rendas pagas pelo locatrio locadora so de considerar
como deduo especfica da categoria F?
Para efeitos fiscais, nomeadamente no que se refere ao IRS, nos casos
312
IRS 2014
Anexo F
de arrendamento de imveis adquiridos em regime de locao financeira, o

entendimento da Administrao Fiscal tem sido no sentido de que a renda
auferida pelo locatrio ser de considerar como rendimento da categoria F
(rendimento predial) a constar do quadro 4 do anexo F.
Porm, em tais situaes, as importncias (rendas) pagas pelo locatrio
locadora no se consideram como deduo especfica da categoria F, por no
terem cabimento nas despesas contempladas no artigo 41. do Cdigo do IRS.
QUADRO 5A
5
Informao complementar
5A
Identificao dos imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao
Mencione os campos do quadro 4 respeitantes a imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao com comprovao
emitida por entidade competente, nos termos dos n.s 6 e 23 do artigo 71. do EBF:
1 |__|__|__|
2 |__|__|__|
3 |__|__|__|
4 |__|__|__|
5 |__|__|__|
Devem ser identificados nos campos 1 a 5 atravs da indicao dos cdigos dos campos
do Quadro 4 onde foram identificados imveis arrendados situados em rea de reabilitao
urbanas, recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao ou passveis de
atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do Novo Regime
do Arrendamento Urbano, que sejam objeto de aes de reabilitao [alneas a) e b) do n.
6 do art. 71. do Estatuto dos Benefcios Fiscais].
A opo pelo englobamento dos rendimentos relativos a estes imveis deve ser formalizada
nos seguintes termos:
- Para declaraes de 2013 e anos anteriores, assinalando o campo 6 ou 7 do quadro 5B;
- Para declaraes do ano de 2014 e seguintes, assinalando um dos campos (campo 10 ou
11) do quadro 5B.
Reabilitao urbana (taxa de tributao autnoma dos rendimentos prediais)

6 - Os rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes
em territrio portugus so tributados taxa de 5%, sem prejuzo da opo
pelo englobamento, quando sejam inteiramente decorrentes do arrendamento
de:
a) Imveis situados em "rea de reabilitao urbana", recuperados nos
termos das respetivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos

IRS 2014
313
Anexo F
termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que seja objeto de aes
de reabilitao.
23 - A comprovao do incio e da concluso das aes de reabilitao da
competncia da cmara municipal ou de outra entidade legalmente habilitada
para gerir um programa de reabilitao urbana para a rea da localizao do
imvel, incumbindo-lhe certificar o estado dos imveis, antes e aps as obras
compreendidas na ao de reabilitao.
(n.s 6 e 23 do artigo 71. do EBF, aditado pela Lei n. 64-A/2008, de 31/12)
QUADRO 5B
5
Informao complementar
5B
Opo pela tributao dos rendimentos
Para 2013 e anos anteriores:
Opta pelo englobamento dos rendimentos aos imveis identificados

no quadro 5A
SIM
6 |__|
NO
7 |__|
Opta pelo englobamento dos restantes rendimentos no mencionados

no quadro 5A, bem como dos rendimentos referidos no quadro 6
(opo vlida para 2013 e anos anteriores?
SIM
8 |__|
NO
9 |__|
Para 2014 e anos seguintes:
Opta pelo englobamento dos rendimentos relativos a estes imveis?
SIM 10 |__|
NO 11 |__|
Os rendimentos prediais obtidos nos anos de 2013 e seguintes respeitantes a imveis

arrendados ou sublocados so tributados autonomamente taxa de 28%, nos termos
do n. 7 do artigo 72. do Cdigo do IRS. Todavia, por opo dos respetivos titulares
residentes em territrio portugus, tais rendimentos podem ser englobados para efeitos
de tributao, como dispe o n. 8 do referido artigo 72..
A opo pelo englobamento dos rendimentos prediais deve ser formalizada nos seguintes
termos:
- Para declaraes de 2013 e anos anteriores, assinalando o campo 6 ou 7 do quadro
5B, relativamente aos rendimentos dos imveis recuperados ou objeto de aes de
reabilitao, e ou o campo 8 ou 9, deste quadro (Q5B), para os restantes rendimentos
mencionados nos Q4 e Q6;
- Para declaraes do ano de 2014 e seguintes, assinalando o campo 10 ou 11 deste quadro
(Q5B), relativamente totalidade dos rendimentos mencionados nos quadros 4 e 6.
A opo pelo englobamento implica que sejam tambm englobados os rendimentos de
capitais, as mais-valias respeitantes a valores mobilirios, os rendimentos lquidos das
categorias A e B de atividades de elevado valor acrescentado e rendimentos obtidos no
estrangeiro auferidos por residentes no habituais, bem como outros rendimentos em que
314
IRS 2014
Anexo F
demais legislao preveja o direito de opo de englobamento, tal como dispe o n. 5 do

artigo 22. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014).
Lembramos ainda que, haja ou no lugar opo pelo englobamento, pode tambm
preencher a coluna das "Despesas", do quadro 4 do anexo F, caso existam, para abater ao
rendimento bruto, de acordo com o n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS.
QUADRO 6
Sublocao
6
Titular
601
602
603
604
605
Renda recebida
(valor ilquido)
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
Retenes de IRS
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
Sublocatrio (NIF)
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
Renda paga ao
senhorio
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
Senhorio (NIF)
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
De acordo com o disposto na alnea c) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, havida como

renda a diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e
a paga ao senhorio.
Assim, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e aquela que foi paga ao senhorio,
correspondente ao imvel (ou parte) sublocado, constitui o valor do rendimento a tributar, j
que, como sabido, na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e
a renda paga por este no beneficia de qualquer deduo (cfr. o atual n. 6 do art. 41. do
CIRS, - anteriormente era o n. 3 do mesmo artigo, que tinha mesma redao).
Cada uma das colunas deste quadro 6 deve ser preenchida da seguinte forma:
- Na primeira coluna deve indicar o titular do rendimento;
- Na segunda coluna deve indicar o valor da renda recebida do sublocatrio;
- Na terceira coluna deve indicar o valor das retenes de IRS efetuadas pelo sublocatrio;
- Na quarta coluna deve identificar o sublocatrio, indicando o respetivo nmero de
identificao fiscal;
- Na quinta coluna deve indicar o valor da renda paga ao senhorio, correspondente parte
sublocada;
- Na sexta coluna deve identificar o senhorio indicando o respetivo nmero de identificao
fiscal.
Tenha-se em ateno que as rendas respeitantes sublocao, bem como a respetiva
reteno, no devem ser includas no quadro 4, mas somente neste quadro 6.
Sublocao (noo)
A locao diz-se sublocao, quando o locador a celebra com base no direito
de locatrio que lhe advm de um precedente contrato locativo.

IRS 2014
315
Anexo F
Sublocao (renda a levar ao quadro 6 do anexo F, no caso de sublocao de

parte de um imvel arrendado)
No caso de se verificar a sublocao de apenas parte de um imvel, qual a
renda que deve ser levada ao quadro 6 do anexo F, sabendo-se que:
- a renda anual paga pelo inquilino ao senhorio 36 000 euros.
- da rea total do prdio arrendado, o inquilino subarrendou 30%, pela qual
recebe do subarrendatrio a renda anual de 12 000 euros?
Na sublocao de imveis havida como renda (categoria F) a diferena,
auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga
ao senhorio [cfr. alnea c) do n. 2 do art. 8 do CIRS].
Assim, no caso exposto, ter que se ter em considerao a rea objeto de
sublocao e a rea total do prdio. Mais concretamente, se a rea ocupada
pelo sublocatrio 30% do total da rea do prdio, teremos que fazer as
seguintes operaes:
30% x 36 000 : 100 = 10 800 euros (quota parte correspondente aos 30% da
renda paga pelo inquilino ao senhorio pela parte sublocada).
Consequentemente, neste caso concreto, a renda a levar ao quadro 6 do
anexo F ser:
- renda recebida pelo inquilino
- 12 000 euros
- renda paga ao senhorio
- 10 800 euros
- rendimentos sujeitos a tributao - 1 200 euros.
Sublocao (reteno na fonte)

A sublocao integra o conceito de renda, com a extenso que ao mesmo
dado pela redao da alnea c) do n. 2 do artigo 8. do CIRS e, como tal,
sujeita a tributao na categoria de rendimentos prediais.
Est sujeita a reteno na fonte sempre que o sublocatrio possua ou deva
possuir contabilidade organizada e poder incidir sobre a diferena entre o
que o sublocador paga ao senhorio e o que recebe do sublocatrio, nos casos
em que o primeiro evidencie, perante este, aquela diferena.
Quando a diferena no seja evidenciada, a reteno dever incidir sobre o
total pago pelo sublocatrio.
Quando houver pluralidade de subarrendatrios, o total da renda paga ao
senhorio dever ser parcelado proporcionalmente a cada uma das rendas
recebidas daqueles, por forma a evidenciar, inequivocamente, a diferena,
quando a haja, sobre que deve incidir a reteno.
(Desp. de 08/02/1989 e 16/02/1989 - Inf. n.s 16/89 e 263/89, do NIR)
316
IRS 2014
Anexo F
QUADRO 7
Rendimentos de anos anteriores includos no Quadro 4
7
Campo Q4
|__|__|__|__|
Rendimento
.
,
N. Anos
|_____|
Campo Q4
|__|__|__|__|
Rendimento
.
.
,
N. Anos
|_____|
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos prediais relativos a anos anteriores
e pretendam beneficiar do desagravamento de taxa prevista no artigo 74. do Cdigo do
IRS, devero indicar o campo do quadro 4 onde tais valores foram indicados, o valor dos
rendimentos e o nmero de anos a que respeitam.
Rendimentos produzidos em anos anteriores (da categoria F)
Se forem englobados rendimentos das categorias A, F ou H que
(n. 1 do artigo 74. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014)
ASSINATURAS
Data
___/___/___

Assinaturas
A) _____________________________
B)________________________________
CIRS).
IRS 2014
317
Anexo G
ANEXO G
MAIS-VALIAS E OUTROS INCREMENTOS PATRIMONIAIS
CATEGORIA G
Este anexo no individual, pelo que dever incluir as mais-valias e outros incrementos
patrimoniais auferidos, em territrio portugus, por todos os membros do agregado familiar,
tal como so definidos nos artigos 9. e 10. do Cdigo do IRS, e deve ser apresentado
pelos sujeitos passivos nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante.
As mais-valias no sujeitas a imposto relativas alienao de direitos reais sobre bens
imveis (art. 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88) no devem ser declaradas neste anexo G,
mas sim no anexo G1.
Relativamente ao ano de 2014, e de acordo com o prescrito no artigo 9. do Cdigo do
IRS, constituem incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos
de outras categorias:
- As mais-valias, tal como so definidas no artigo seguinte;
- As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, excetuadas
as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado
judicialmente, de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes,
considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que se destinem a ressarciar
os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia de leso;
- Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respetiva fonte ou ttulo;
- Acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos termos dos artigos 87.,
88. ou 89.-A da Lei Geral Tributria.
Tenha-se em conta que, segundo o disposto no artigo 42. do Cdigo do IRS, e sem prejuzo
do disposto relativamente s mais-valias, no so feitas quaisquer dedues relativamente
aos restantes rendimentos qualificados como incrementos patrimoniais.
QUADROS 1, 2 e 3
1
MODELO 3
Anexo G
3
Categoria G
MAIS-VALIAS
E OUTROS
INCREMENTOS
PATRIMONIAIS
Ano dos rendimentos
01 |2_|__|__|__|

Sujeito passivo A
NIF
02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

318
IRS 2014
Anexo G
QUADRO 4
Alienao Onerosa de Direitos Reais sobre Bens Imveis - artigo 10., n. 1, alnea a) do CIRS
Realizao
Titular
Aquisio
Ano
Ms
Valor
401
| | | |
402
| | | |
403
| | | |
404
| | | |
405
Despesas e
encargos
Ano
Ms
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
406
| | | |
| | | |
407
| | | |
| | | |
Soma
Valor
Identificao Matricial dos Bens

Campos
Campo 401
Campo 402
Campo 403
Campo 404
Campo 405
Campo 406
Campo 407
Freguesia (cdigo)
|
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Tipo
Artigo
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Frao / Seco
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.
,
Quota-Parte
%
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A alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, para alm da afetao de quaisquer

bens do patrimnio particular atividade empresarial e profissional exercida em nome
individual do seu proprietrio, compreende todos os ganhos obtidos atravs da alienao
onerosa dos seguintes direitos reais sobre bens imveis (ainda que se trate de direitos
reais menores):
- direito de propriedade (previsto nos art.s 1302. a 1438. do Cdigo Civil);
- direito de usufruto (previsto nos art.s 1439. a 1483. do Cdigo Civil);
- direito de superfcie (previsto nos art.s 1529. a 1542. do Cdigo Civil); e
- direito real de habitao peridica (cujo regime jurdico se encontra consagrado no DecretoLei n. 275/93, de 5/8, com as alteraes introduzidas por diversos diplomas posteriores).
Assim, a alienao onerosa de qualquer uma destas figuras, quando no considerados
rendimentos empresariais e profissionais, deve constar do Quadro 4 do anexo G da
declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, salvo se no estiverem sujeitos a IRS por
fora do disposto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, caso em que sero
de levar ao anexo G1.
Lembramos que neste Quadro 4 do anexo G passa agora a ser discriminada unicamente
a alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis, prevista na alnea a) do n. 1 do

IRS 2014
319
Anexo G
Quando esteja em causa a afetao de bens mveis ou imveis atividade empresarial

e profissional exercida em nome individual pelo sujeito passivo seu proprietrio, tambm
prevista na mesma norma, deve ser feita a respetiva indicao no Quadro 4B.
Dito isto, e para salientarmos algumas notas que pretendemos acrescentar, insistimos em
dizer que este Quadro 4 se destina a declarar a alienao onerosa de direitos reais
sobre bens imveis (direito de propriedade, e direitos reais menores, como o de usufruto,
de superfcie, de uso e habitao, incluindo o direito real de habitao peridica).
Em relao aos rendimentos obtidos com a alienao onerosa de direitos reais menores
(usufruto, direito de superfcie, e direito real de habitao peridica) h que considerar o
seguinte:
a) Quando se trate de rendimentos que resultam da sua constituio por tempo
determinado (ainda que vitalcio), os mesmos so havidos como rendas, e como tal
integrados na categoria F, devendo ser declarados no quadro 4 do anexo F [cfr. alnea
f) do n. 2 do art. 8. do CIRS];
b) Nos restantes casos os rendimentos obtidos com a alienao onerosa daqueles direitos
so qualificados como mais-valias tributadas na categoria G, e por isso devem ser
declarados no anexo G [cfr. alnea a) do n. 1 do art. 10. do CIRS].
O usufruto um direito real menor (ou direito real limitado) que no transmissvel "mortis
causa" porque no pode exceder a vida do usufruturio (cfr. art. 1443. do Cdigo Civil).
no entanto alienvel "inter vivos" (cfr. art. 1444., n. 1 do Cdigo Civil) mas extingue-se
quando o transmitente falecer (cfr. A. Santos Justo, em "Direitos Reais", Coimbra Editora,
edio de 2007, pg. 30).
Tal como j antes se disse, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei
n. 442-A/88, de 30/11, os ganhos que no eram sujeitos ao imposto de mais-valias,
criado pelo Cdigo aprovado pelo Decreto-Lei n. 46 673, de 9 de junho de 1965, bem
como os derivados da alienao a ttulo oneroso de prdios rsticos afetos ao exerccio
de uma atividade agrcola ou da afetao destes a uma atividade comercial ou industrial,
exercida pelo respetivo proprietrio, s ficam sujeitos a IRS se a aquisio dos bens ou
direitos a que respeitam tiver sido efetuada depois da entrada em vigor do Cdigo do IRS
(01/01/1989).
Na coluna TITULAR deve ser identificado o titular ou titulares do direito, com a utilizao
dos cdigos abaixo definidos conforme se exemplifica:
A = Sujeito Passivo A (incluindo os casos de compropriedade dos dois cnjuges no
ano do bito de um deles)
B = Sujeito Passivo B
C = Se o bem alienado pertencer em comum aos sujeitos passivos A e B.
Os dependentes devem ser identificados conforme a seguir se exemplifica, tendo
em conta a posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao
modelo 3 de IRS (rosto).
320
IRS 2014
Anexo G

com a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro
7A do rosto da declarao de rendimentos modelo 3).
Na coluna REALIZAO deve ter-se em conta que a data de realizao a do ato ou

contrato de alienao, tendo a mesma natureza, para este efeito, o contrato-promessa de
compra e venda com tradio do imvel. No caso da afetao prevista na alnea a) do n.
1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, a declarao deve ser efetuada no ano em que ocorrer
a alienao onerosa dos bens em causa ou outro facto que determine o apuramento de
resultados em consideraes anlogas.
Na determinao do valor de realizao, sempre que os valores por que os bens imveis
houverem sido considerados para efeitos de liquidao do Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), ou devessem ser considerados no caso de no
haver lugar a liquidao, forem superiores aos valores declarados de venda, consideram-se aqueles como os valores de realizao para efeitos de tributao (cfr. n. 2 do art. 44.
do CIRS). Este caso pode implicar a alterao de rendimentos j declarados, devendo,
para esse efeito, os sujeitos passivos apresentar a respetiva declarao nos termos do
O que se considera valor de realizao para a determinao dos ganhos sujeitos a IRS,
encontra-se vertido no artigo 44. do CIRS.
Na coluna AQUISIO deve ter-se em conta que a data de aquisio corresponde quela
em que foi realizado o ato ou contrato de aquisio. O valor de aquisio determinado
de harmonia com as regras previstas nos artigos 45. a 47. do Cdigo do IRS.
Na coluna DESPESAS E ENCARGOS so inscritos os encargos com a valorizao dos

bens comprovadamente realizados nos ltimos cinco anos e as despesas necessrias
e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao do bem transmitido (cfr.
art. 51. do Cdigo do IRS).
A liquidao automtica do imposto, efetuada pelos Servios Centrais da
Administrao Tributria, assegura a considerao de apenas 50% do saldo entre
as mais-valias e as menos-valias realizadas respeitantes a transmisses efetuadas por
residentes em territrio nacional, nos termos do n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, bem
como a aplicao do coeficiente de correo monetria ao valor de aquisio. Assim,
todos os valores devem ser inscritos no quadro 4 do anexo G pela totalidade, dentro
das regras anteriormente referidas.
IRS 2014
321
Anexo G
Na IDENTIFICAO MATRICIAL, dos bens alienados, que se efetuar em correspondncia

com os respetivos campos, deve ter-se em ateno as seguintes regras de preenchimento:
- A identificao da freguesia deve ser efetuada atravs da inscrio do respetivo
cdigo, composto por seis dgitos.
Este cdigo consta dos Documentos de Cobrana do Imposto Municipal sobre
Imveis (IMI), podendo tambm ser obtido em qualquer Servio de Finanas ou
atravs da Internet, na consulta identificao do patrimnio, para a qual ter
que se dispor de senha pessoal de acesso consulta de qualquer informao
tributria, podendo a mesma ser solicitada no endereo www.portaldasfinancas.
gov.pt;
- A identificao do tipo de prdio dever efetuar-se atravs da inscrio das
seguintes letras:
U - urbano
R - rstico
O - omisso
- A identificao do artigo deve efetuar-se atravs da inscrio do respetivo nmero,
devendo ter-se em ateno que a aposio dos algarismos, caso a declarao seja
entregue em suporte papel, se deve efetuar da esquerda para a direita, de modo
que, existindo casas vazias, estas estejam colocadas sempre direita do nmero
inscrito. Se a declarao for enviada pela Internet, esta regra no tem aplicao;
- Tambm a coluna destinada identificao da frao/seco se dever ter em
ateno que a aposio das letras e nmeros (alfanumricos), que identificam a
frao ou seco, deve efetuar-se da esquerda para a direita, de modo que, existindo
casas vazias, estas fiquem situadas sempre direita dos carateres inscritos, exceto
no envio pela Internet, em que esta regra no tem aplicao;
Exemplo:
4
Campos
401
402
Rendimentos englobados
Identificao Matricial dos Bens
Freguesia
(cdigo)
0|4|0|8|1|0
0|4|0|8|1|0
Tipo
Artigo
Frao / Seco
R
U
1|5|5| | |
3|8|5|0| |
G| | | | | |
M| | | | | |
QuotaParte
%
100
100
- Na coluna (Quota-parte) destinada indicao da contitularidade (art. 19. do

CIRS) ser indicada a quota-parte (percentagem) que, na propriedade, pertence ao
titular dos rendimentos.
Segundo o disposto em tal normativo, os rendimentos que pertenam em comum a
vrias pessoas so imputados a estas na proporo das respetivas quotas, que se
presumem iguais quando indeterminadas.
322
IRS 2014
Anexo G
Alienao onerosa de bens imveis integrados em massa insolvente

(enquadramento)
1 - Tendo em considerao o estabelecido nos artigos 1. e 2., n. 1, alnea a)
do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas (CIRE), o processo
de insolvncia um processo de execuo universal que tem como finalidade
a liquidao do patrimnio de um devedor insolvente e, designadamente, a
repartio do produto obtido pelos credores, podendo ser objeto de tal processo
quaisquer pessoas singulares ou coletivas.
2 - De acordo com o conceito dado pelo artigo 46., n. 1, do acima citado
diploma legal, a massa insolvente destina-se satisfao dos credores da
insolvncia, depois de pagas as suas prprias dvidas, e, salvo disposio
em contrrio, abrange todo o patrimnio do devedor data da declarao de
insolvncia, bem como os bens e direitos que ele adquira na pendncia do
processo, competindo, todavia, os poderes de administrao e de disposio
dos respetivos bens integrantes ao administrador da insolvncia.
3 - Procedendo o administrador da insolvncia, na qualidade de fiel depositrio
dos bens do devedor, como representante da massa insolvente, e no em
nome prprio, alienao onerosa de bens imveis na mesma integrados, no
poder tal situao ser confundida com as mais-valias realizadas por efeito das
figuras jurdicas da dao em cumprimento de bens do devedor (realizao de
uma prestao, diferente da que devida, com o fim de extinguir imediatamente
a obrigao) e da cesso de bens aos credores (em que o devedor encarrega
os credores de liquidar o seu patrimnio ou parte dele e de repartirem entre si
o respetivo produto para satisfao dos seus crditos) a que, expressamente,
se refere o artigo 268., n. 1, do CIRE.
4 - Do que decorre que, no se aplicando a tais casos, o acima referido artigo
268., n. 1, do CIRE, se deva, de facto, considerar que a alienao onerosa
de bens imveis integrados na massa insolvente, desde que no geradora
de rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais,
constitui uma mais-valia prevista no artigo 10., n. 1, alnea a), do Cdigo do
IRS, a sujeitar a tributao com base nas disposies legais, expressamente,
estabelecidas para o efeito.
(Informao vinculativa, Proc. 5957/2010, com despacho concordante da Senhora SubdiretoraGeral de 01/10/2010)
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (adquiridos por

doao com reserva de usufruto em datas distintas)
1 - Em exposio dirigida ao Exm. Senhor Diretor-Geral, vem F ... solicitar
um pedido de informao vinculativa, nos termos do artigo 68. da Lei Geral
Tributria, no mbito das mais-valias, mencionando para o efeito a situao
que infra se expe:
- Por escritura de doao celebrada em 28 de novembro de 1974, com reserva

IRS 2014
323
Anexo G
de usufruto vitalcio a favor dos doadores, seus pais, adquiriu um prdio

misto denominado "Quinta de Vilar".
-
Em 19 de novembro de 1981 faleceu seu pai, donatrio, extinguindo-se

assim 1/2 do usufruto do referido prdio;
- Em 28 de fevereiro de 1990 faleceu sua me, donatria, pelo que se extinguiu

a outra metade do usufruto, consolidando-se assim a propriedade plena.
Ora, atenta a data de aquisio da nua-propriedade do referido prdio, solicita
que seja esclarecido se os ganhos obtidos com a sua alienao esto ou
no sujeitos a tributao de IRS, nomeadamente, mais-valias, considerando
o regime transitrio da categoria G, consagrado no artigo 5. do Decreto-Lei
n. 442-A/88, de 30/11.
Expostos os factos, cumpre informar:
2 - Caber em primeiro lugar, ressalvar o carter no vinculativo da presente
informao, por falta de elementos confirmativos dos factos descritos no
presente processo.
3 - Ora, considerando o entendimento desta Direo de Servios, haver, no
caso, de atender s datas de aquisio de cada um dos direitos reais menores:
a nua-propriedade que foi um direito adquirido em 1974, logo, ter que se
considerar como adquirido em data anterior da entrada em vigor do Cdigo
do IRS (CIRS), e o usufruto que foi adquirido em duas datas distintas, isto ,
1/2 do usufruto em 1981, e a outra 1/2 em 1990, por conseguinte, uma parte
foi adquirida antes de 01/01/1989, e a outra, em plena vigncia do CIRS.
4 - Nesta conformidade, e de acordo com o disposto no artigo 10., n. 1,
alnea a) do CIRS, constituem mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo
considerados rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais,
designadamente, da alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis.
5 - Porm, por fora do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de
novembro, os ganhos que no eram sujeitos ao imposto de mais-valias, criado
pelo Decreto-Lei n. 46 673, de 9 de junho de 1965, s ficam sujeitos ao IRS
se a aquisio dos bens ou direitos a que respeitam tiver sido efetuada depois
da entrada em vigor deste Cdigo.
6 - Ora, o n. 1 do artigo 1. do Cdigo das Mais-Valias previa apenas a
tributao dos ganhos realizados com a transmisso onerosa de terrenos
para construo, qualquer que fosse o ttulo que se operasse, sendo havidos
como tal os situados em zonas urbanizadas ou compreendidos em planos de
urbanizao j aprovados e os assim declarados.
7 - Partindo do pressuposto de que estamos perante ganhos que advm
da alienao de um prdio misto, adquirido gratuitamente em momentos
324
IRS 2014
Anexo G
diferentes, em 1974 a nua-propriedade; em 1981 1/2 do usufruto (por bito

do pai) e em 1990 a outra 1/2 do usufruto (por bito da me), a confirmar-se
que no se tratou da alienao de terrenos para construo, verificar-se-
que s o ganho imputvel alienao da 1/2 do usufruto (adquirido em
1990) est sujeito a tributao de mais-valias, por ter sido adquirido aps a
entrada em vigor do Cdigo do IRS, ficando o ganho obtido com a alienao
da nua-propriedade, bem como da outra 1/2 do usufruto adquirido em 1981
excludo de tributao.
8 - Assim sendo, ter que se considerar para apuramento da mais-valia o valor
da nua-propriedade e 1/2 do valor do usufruto, mas porque o CIRS omisso
no que se refere determinao dos valores a atribuir a direitos reais menores,
por fora da alnea b) do artigo 2. da Lei Geral Tributria, aplica-se o critrio
previsto nas regras 4 e 5 do artigo 31. do Cdigo da Sisa e do Imposto sobre
as Sucesses e Doaes.
9 - Quanto ao ganho sujeito a tributao o mesmo constitudo, ao abrigo da
alnea a) do n. 4 do mesmo artigo, pela diferena entre o valor de realizao
e o valor de aquisio, procedendo a Administrao Tributria correo
monetria sempre que entre aqueles dois eventos haja decorrido mais de 24
meses, mediante aplicao de coeficientes aprovados e constantes de portaria
do Ministro das Finanas, nos termos do artigo 50. do CIRS.
10 - Ao valor da aquisio acrescem ainda, de harmonia com o estipulado na
alnea a), do artigo 51. do mesmo Cdigo, os encargos com a valorizao
dos bens, comprovadamente realizadas nos ltimos 5 anos, e as despesas
necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao.
11 - Contudo, a mais-valia encontrada apenas considerada em 50% do seu
valor, por fora do n. 2 do artigo 43. do CIRS.
12 - A entender-se de conformidade, dever, alm de ser dado conhecimento
ao interessado, remeter-se, para os devidos efeitos, cpia da presente
informao Direo de Finanas de Braga.
(Informao n 1926/03, de 20/10/2003, sancionada por despacho, de 09/01/2004, do Senhor
Subdiretor-Geral, Antnio Lus Esteves Gil)
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (forma de imputar

o valor de realizao, quando a nua-propriedade e o usufruto foram adquiridos
em datas distintas)
Em janeiro de 1985, "A" adquiriu a "B", a ttulo oneroso, a raiz ou nua-propriedade
de um prdio rstico, ficando "B" como usufruturio enquanto viver.
Em maro de 2004, "B" vendeu a "A" o usufruto do prdio em causa, dando-se
assim a consolidao da propriedade plena.

IRS 2014
325
Anexo G
Em maio do ano findo, "A" vendeu o referido prdio em propriedade plena.

A alienao onerosa que "A" fez, beneficia, na totalidade ou em parte, da no
tributao das mais-valias geradas, prevista no n. 1 do artigo 5. do DecretoLei n. 442-A/88, de 30/11?
De acordo com o disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do
IRS, os rendimentos obtidos com a alienao onerosa de direitos reais sobre
bens imveis encontram-se sujeitos a tributao em sede de IRS, por fazerem
parte dos rendimentos da categoria G (mais-valias) quando no considerados
rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, salvo se
aos mesmos for aplicvel a excluso prevista no n. 1 do artigo 5. do DecretoLei n. 442-A/88, de 30 de novembro, onde se diz que os ganhos que no
eram sujeitos ao imposto de mais-valias, criado pelo Cdigo aprovado pelo
Decreto-Lei n. 46 373, de 9 de junho de 1965, ... s ficam sujeitos a IRS se a
aquisio dos bens ou direitos a que respeitam tiver sido efetuada depois da
entrada em vigor deste Cdigo.
Ora, no caso exposto, verifica-se que se trata da alienao de um prdio em
que o alienante adquiriu, em janeiro de 1985, a ttulo oneroso, a raiz ou nuapropriedade (um direito real menor), e o usufruto (igualmente um direito
real menor) em maro de 2004, ou seja, em datas diferentes para efeitos de
tributao em sede de IRS.
Assim sendo, o valor de realizao ter que ser imputado a cada uma
daquelas figuras atravs de uma proporo em que se faz a imputao do
mesmo segundo as respetivas quotas-partes obtidas atravs de uma regra
de trs simples, tendo como ponto de partida, o valor que servir de base
liquidao da Sisa (ou do IMT, ou mesmo do Imposto do Selo caso a aquisio
tivesse sido a ttulo gratuito) relativo aquisio da nua-propriedade e do
usufruto.
No caso concreto, os valores obtidos desta proporo tero ento tratamento
diferente em sede de tributao em IRS, ou seja, ao valor de alienao
correspondente raiz ou nua-propriedade (cuja aquisio ocorreu antes da
entrada em vigor do CIRS) ser aplicvel o regime transitrio (no sujeio)
previsto no n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro,
enquanto que ao valor de alienao correspondente ao usufruto (cuja
aquisio ocorreu na vigncia do CIRS) ser tributado por se lhe aplicar a
Por ltimo, e quanto ao preenchimento dos respetivos anexos, diremos que
os valores (aquisio e de realizao) imputados ao usufruto devero constar
do anexo G enquanto que aos valores imputados raiz ou nua-propriedade
devero constar do anexo G1.
Exemplificando:
Partindo do princpio que a nua-propriedade custou 70, que o usufruto custou
326
IRS 2014
Anexo G
30 e que o valor da alienao da propriedade plena foi de 120, teramos:

100 (70 + 30) .............. 120
70
................. X
X = 70 x 120 : 100 = 84 valor da alienao a imputar raiz ou nua-propriedade,
no sujeito a IRS, a levar ao anexo G1.
100 (70 + 30) .............. 120
30
................. X
X = 30 x 120 : 100 = 36 valor da alienao a imputar ao usufruto, sujeito a
IRS. A levar ao anexo G.
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (ganho sujeito a

IRS)
No caso previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, o ganho
sujeito a IRS constitudo pela diferena entre o valor de realizao e o
valor de aquisio [cfr. alnea a) do n. 4 do art. 10. do CIRS].
Para o efeito, considera-se valor de realizao o valor que os bens houverem
sido considerados para efeitos de liquidao de Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), e por valor de aquisio, caso o
imvel tenha sido adquirido a ttulo oneroso, o que tiver servido para efeitos
liquidao de IMT, ou, no caso dos bens terem sido adquiridos a ttulo gratuito,
o valor que serviu de base liquidao do Imposto do Selo.
Caso o imvel alienado tenha sido construdo pelo prprio sujeito passivo,
o valor de aquisio corresponde ao valor patrimonial inscrito na matriz
ou ao valor do terreno, acrescido dos custos de construo devidamente
comprovados, se superior quele (cfr. art.s 44., 45. e 46. do CIRS).
De harmonia com o disposto no n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, o saldo
positivo ou negativo apurado entre as mais-valias e as menos-valias respeitante
s transmisses efetuadas por residentes em territrio nacional, previstas nas
alneas a), c) e d) do n. 1 do artigo 10., ser considerado apenas por 50% do
seu valor.
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (herana indivisa)

Certo casal, em que vigorava o regime de comunho geral de bens, aps a sua
morte deixou apenas como herana um prdio urbano. Ele (pai), que faleceu
em 15 de julho de 2001, tinha 3 filhos. Ela (me), que faleceu em 27 de agosto
de 2006, tinha 4 filhos (trs filhos do marido falecido em 15/07/2001 e um outro
que teve antes do casamento).

IRS 2014
327
Anexo G
No ano em curso, e ainda com a herana indivisa (quer pela morte do pai quer
pela morte da me), os herdeiros venderam o prdio em causa.
Como deve cada um preencher o anexo G?
A figura da herana indivisa considerada, para efeitos de IRS, uma situao
de compropriedade entre vrias pessoas singulares.
Para melhor compreenso da situao exposta apresenta-se o seguinte
quadro, designando a me pela letra A, e os 3 filhos do casal pelas letras B,
C e D.
Percentagem que cada um dos interessados recebeu por morte do pai,
falecido em julho de 2001
A
(meao)
A
(herdeira)
B
(herdeiro)
C
(herdeiro)
D
(herdeiro)
50%
12,5%
12,5%
12,5%
12,5%
Nesta altura, o prdio ficou a pertencer:

viva, representada pela letra A
Ao filho representado pela letra B
Ao filho representado pela letra C
Ao filho representado pela letra D
Total .............................................
62,5% (50% + 12,5)

12,5%
12,5%
12,5%
100%
Percentagem que cada um dos interessados recebeu por morte da me,

falecida em agosto de 2006, dos 62,5% que ela possua
B
15,625%
15,625%
15,625%
15,625%
Como se v do quadro apresentado, a parte da viva foi dividida pelos seus 4

filhos, agora representados pelas letras B, C, D e E, em que:
B recebeu
C recebeu
D recebeu
E recebeu
Total ........
15,625%
15,625%
15,625%
15,625%
62,5%
Aps o falecimento dos dois cnjuges, no prdio em causa, cada um dos

herdeiros passou a ser titular da percentagem a seguir indicada, parte esta
que cada um vendeu:
Herdeiro B 28,125% (12,5% + 15,625%)
328
IRS 2014
Anexo G
Herdeiro C 28,125% (12,5% + 15,625%)

Herdeiro D 28,125% (12,5% + 15,625%)
Herdeiro E 15,625%
Total ........ 100%
Logo, os herdeiros B, C e D devem cada um preencher o anexo G indicando
que adquiriram 12,5% do prdio em 2001 e 15,625 % em 2006. Por sua vez,
o herdeiro E, deve preencher o anexo G indicando que adquiriu a sua parte
(15,625%) em 2006.
A discriminao (no anexo G) dos anos de aquisio necessria devido
aplicao do respetivo coeficiente de correo monetria a aplicar nos termos
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (nua-propriedade

e usufruto)
Nos termos do artigo 10., n. 1, alnea a), do Cdigo do IRS (CIRS), constituem
mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos
empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, resultem da alienao
onerosa, designadamente de direitos reais sobre bens imveis.
Para este efeito releva tambm a alienao de direitos reais menores, como
sejam, a nua-propriedade e o usufruto.
Dado que estes, por princpio, so adquiridos em datas distintas, deve aferir-se antes de mais, da percentagem imputvel a cada um desses direitos (v.g.
art. 13. do Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis), bem assim como das respetivas datas de aquisio.
Essa percentagem ser imputvel aos valores de realizao, para efeitos de
determinao de ganhos sujeitos e no sujeitos a tributao.
(Informao vinculativa, Proc. 2168/2009, com despacho concordante do Subdiretor-Geral, de
24/06/2009)
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdios adquiridos

por um casal antes da entrada em vigor do CIRS, em que um dos cnjuges
faleceu, ficando como herdeiros o outro cnjuge e uma filha)
Certo contribuinte, que era casado sob o regime de comunho geral de bens,
faleceu em 2008 e deixou como herdeiros o cnjuge sobrevivo e uma filha.
A herana, que ainda est indivisa, constituda pelos seguintes bens imveis:
- Uma casa, construda em 1960 e nesse ano registada em nome do casal;

IRS 2014
329
Anexo G
- Um terreno, herdado pelo cnjuge sobrevivo em 1987 pelo falecimento de

seus pais.
A casa e o terreno foram vendidos no ano em curso.
Qual a percentagem da herana que cabe a cada um dos herdeiros, cnjuge
sobrevivo e filha?
Que percentagem da mais-valia obtida est sujeita a IRS e que percentagem
beneficia da no sujeio?
Como o regime de casamento era o de comunho geral de bens, cada um dos
cnjuges era proprietrio de 50%, quer da casa construda pelos prprios quer
do terreno herdado pelo cnjuge sobrevivo.
Assim, por bito de um dos cnjuges a herana constituda por 50% dos
referidos imveis, cabendo a cada um dos herdeiros - cnjuge sobrevivo e
filha - 25% da herana.
Para efeitos de tributao em sede de IRS em resultado da alienao dos
imveis, temos que a mais-valia correspondente aos 50% da casa (meao do
cnjuge sobrevivo) est excluda de tributao uma vez que a inscrio na
matriz anterior a 1 de janeiro de 1989, e como tal -lhe aplicvel o disposto
no regime transitrio previsto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30
de novembro.
Quanto aos restantes 50% da casa, pertencentes (por herana) 25% ao
cnjuge sobrevivo e 25% filha, a mais-valia apurada tributada, dado que
a data de aquisio correspondente a data do bito.
No que respeita ao terreno herdado em 1987, pelo cnjuge sobrevivo, caso
seja um terreno para construo, toda a mais-valia est sujeita a tributao,
j que a este tipo de imveis no aplicvel a disposio transitria acima
referida, correspondendo (por meao e como herdeira) 75% ao cnjuge
sobrevivo e 25% (como herdeira) filha.
Caso no se tratasse de um terreno para construo mas antes de um
prdio rstico, ento a meao do cnjuge sobrevivo no estava sujeita a
mais-valias, por beneficiar do j citado artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88,
de 30/11, mas apenas a parte (25%) que herdou.
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdio adquirido

parte como quota hereditria e a outra parte quando da partilha atravs de
pagamento de tornas)
Em dezembro de 2006, por bito da me, que faleceu no estado de viva, o
sujeito passivo Y herdou, juntamente com o irmo X, um imvel.
330
IRS 2014
Anexo G
Na altura do bito, aquele imvel tinha o valor patrimonial de 38 660, ao

qual, na escritura de partilhas feita em junho de 2008, foi atribudo o valor de
80 000.
Em tal escritura, ao irmo Y foi adjudicada, no s a sua quota ideal na
herana, mas tambm a parte do irmo X, pagando na altura tornas no valor
de 40 000, ficando o imvel a pertencer-lhe na totalidade.
Porm, o irmo Y, em maro de 2014, vendeu o referido imvel por 77.000
a um terceiro.
Como deve, o irmo Y, preencher o quadro 4 do anexo G, quer quanto ao valor
de realizao, quer quanto ao valor e data de aquisio?
De acordo com os elementos expostos, o imvel alienado em maro de 2014
foi adquirido de duas formas distintas:
-
50% por bito da me, ocorrido em dezembro de 2006, sendo o valor de

aquisio 50% do Valor Patrimonial Tributrio, ou seja, 19 330 (38.660 : 2)
Os restantes 50% foram adquiridos a ttulo oneroso por 40 000.
Assim, para efeitos de tributao em sede de IRS em resultado da alienao

do imvel, o quadro 4 do anexo G deve ser preenchido em duas linhas,
cada uma delas com os elementos relativos a 50% do imvel, considerando
os valores de aquisio acima referidos e como valor de realizao 50% de
77 000, para cada uma das partes individualmente identificadas.
Concretamente, e em conformidade com o disposto nos artigos 44. e 45. do
Cdigo do IRS, teremos os seguintes valores a levar ao quadro 4 do anexo G:
Campo
401
402
Valor de realizao
38 500
38 500
77 000
Valor de aquisio
19 330
40 000
59 330
No que se refere data de aquisio dos bens imveis recebidos em ato

de diviso ou partilha, por sucesso "mortis causa", de que se pagou tornas
por se receber valor superior quota ideal, encontramos a resposta no n. 3
da Informao vinculativa, Proc. 1866/2008, com despacho concordante do
Senhor Subdiretor-Geral, de 01/07/2008, frente transcrita, onde se diz que
Quanto a tudo o que o herdeiro vier a adquirir para alm da sua quota ideal
na herana com o pagamento das respetivas tornas, e porque o pagamento
das mesmas consubstancia, em verdade, um negcio de alienao do direito
real a um bem ou parte dele, ter-sede considerar como data de aquisio
do excedente a do facto jurdico que legitima esse negcio, equiparando-se, assim, a escritura de partilhas a um contrato de compra e venda e as
respetivas tornas ao correspondente valor de aquisio.

IRS 2014
331
Anexo G
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdio construdo

pelo prprio de que j no existem as faturas comprovativas dos custos de
construo - valor de aquisio a considerar)
Qual o valor de aquisio a considerar por um sujeito passivo que vendeu
um imvel (prdio urbano), mandado construdo pelo prprio que o utilizava
como sua habitao prpria e permanente, mas que na altura da venda j no
possui os documentos relacionados com as despesas de construo?
De acordo com o disposto no n. 3 do artigo 46. do Cdigo do IRS, o
valor de aquisio de imveis construdos pelos prprios sujeitos passivos
corresponde ao valor patrimonial inscrito na matriz ou ao valor do terreno,
acrescido dos custos de construo devidamente comprovados, se superior
quele.
Assim, no caso concreto, dado que o sujeito passivo j no possui os
documentos relacionados com as despesas de construo, o valor de
aquisio a levar ao quadro 4 do anexo G o valor pelo qual o imvel se
encontra inscrito na matriz aps a realizao das obras, salvo se o valor
de aquisio do terreno for superior, o que provavelmente no ser.
Contudo, se o imvel foi construdo antes da entrada em vigor do Cdigo
do IRS (01/01/89), a mais-valia realizada no tributada, conforme previsto
no regime transitrio constante do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de
30/11.
Os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados
a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado
familiar, podem ainda no serem tributados caso se verifiquem reunidas as
condies previstas no n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Quando no haja lugar a reinvestimento, nem a operao beneficie do regime
transitrio (no sujeio) constante do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442A/88, de 30/11, caso se trate de sujeitos passivos residentes em territrio
nacional, o saldo obtido entre as mais-valias e as menos-valias, tal como se
encontra previsto no n. 2 do artigo 43. do CIRS, apenas de englobar 50%
do seu valor aos restantes rendimentos das diversas categorias, auferidos
pelo agregado familiar, e como tal sujeito a IRS pelas taxas gerais constantes
da tabela prevista no n. 1 do artigo 68. do CIRS.
Tenha-se em ateno que a operao do englobamento dos 50% feita pela
Administrao Tributria quando proceder liquidao do imposto que se
mostre devido. Por isso, o valor de realizao a levar ao quadro 4 do anexo
G o valor total da transmisso do imvel.
Antes, porm, caso j tenham decorridos mais de 24 meses entre a data
da aquisio e a data da alienao, o valor de aquisio ou equiparado
corrigido pela aplicao do coeficiente de desvalorizao da moeda constante
de portaria do Ministro das Finanas (cfr. art. 50. do CIRS), correo esta
que igualmente feita pela Administrao Tributria quando da liquidao do
imposto que se mostre devido.
332
IRS 2014
Anexo G
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdio construdo

pelo prprio - valor de aquisio a considerar, tendo em conta que houve,
posteriormente sua inscrio na matriz, atualizaes do VPT)
Certo sujeito passivo construiu para sua habitao uma vivenda que vai alienar.
Qual o valor de aquisio que deve considerar quando do preenchimento do
anexo G, sabendo-se que na altura em que o prdio foi concludo o valor
patrimonial tributvel inscrito na matriz foi 144.000 euros e atualmente de
580.000 euros?
Nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, os ganhos
resultantes da alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis so
enquadrveis na Categoria G como rendimentos de mais-valias.
O ganho sujeito a tributao calculado pela diferena entre o valor de
realizao e o valor de aquisio, determinados de acordo com as regras
constantes dos artigos 43. a 51. do CIRS.
No caso de alienao de um imvel construdo pelo prprio o valor de
aquisio corresponde ao valor patrimonial pelo qual o imvel foi inscrito na
matriz quando foi concludo (144.000 euros), no relevando atualizaes que
entretanto tenham ocorrido, ou ao valor do terreno, acrescido dos custos de
construo devidamente comprovados, se superior quele, conforme n. 3 do
artigo 46. do CIRS.
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (taxa a aplicar aos
no residentes em territrio nacional)
Tratando-se de sujeitos passivos no residentes em territrio nacional, o saldo
positivo entre as mais-valias e as menos-valias de englobar pela totalidade
(100%), j que no tem aqui aplicao o disposto no n. 2 do artigo 43. do
Cdigo do IRS, e est sujeito taxa especial de 28%, nos termos do n. 1
do artigo 72. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12.
Contudo, os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou no
Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio
de informaes em matria fiscal, podem optar pela tributao desses
rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68.
do Cdigo do IRS, seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes
em territrio portugus, tendo-se presente que para efeitos de determinao
da taxa em causa (a constante da citada tabela) so tidos em considerao
todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus, nas
mesmas condies que so aplicveis aos residentes em territrio nacional
No esquecer que, os no residentes em territrio nacional, caso obtenham
rendimentos desta natureza, devero nomear um representante, nos
termos do artigo 130. do Cdigo do IRS, o qual dever proceder entrega

IRS 2014
333
Anexo G
da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, acompanhada do anexo G,

indicando os elementos necessrios ao clculo das mais-valias, como seja:
o valor e a data de aquisio, o valor e a data de alienao, bem como os
encargos que sejam dedutveis ao valor de aquisio, nos termos do artigo
51. do CIRS.
A designao de representante no entanto meramente facultativa, em
relao a no residentes de, ou a residentes que se ausentem para, Estados
membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste
ltimo caso desde que esse Estado membro esteja vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito
da Unio Europeia (cfr. n. 2 do art. 130. do CIRS).
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (taxa a aplicar

aos residentes em territrio nacional)
Constituem mais-valias tributadas pelas regras da categoria G do IRS, os
ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos empresariais
e profissionais, de capitais ou prediais, resultem de alienao onerosa de
direitos reais sobre bens imveis (cfr. n. 1 do art. 10. do CIRS).
Tais operaes, para efeitos de tributao, quando no haja lugar a
reinvestimento nem beneficiem do regime transitrio (no sujeio) previsto
no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, caso se trate de sujeitos
passivos residentes em territrio nacional, o saldo obtido entre as mais-valias e as menos-valias, tal como se encontra previsto no n. 2 do artigo 43.
do Cdigo do IRS, apenas considerado em 50% do seu valor, e englobado
aos restantes rendimentos das diversas categorias, auferidos pelo agregado
familiar, e sujeito a IRS pelas taxas gerais constantes da tabela prevista no
n. 1 do artigo 68. do CIRS.
Contudo, no quadro 4 do anexo G, os valores de realizao e de aquisio
dos bens que geraram as mais-valias e as menos-valias so indicados na
totalidade. Aquela percentagem aplicada pela Administrao Tributria
quando proceder liquidao do imposto que se mostre devido.
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (valor aplicado

totalmente na amortizao do emprstimo que entretanto havia contrado)
Em abril do ano findo vendi um apartamento que era a minha habitao prpria
e permanente, cujo valor da venda foi integralmente aplicado na amortizao
do emprstimo que havia contrado para o efeito.
A que anexo devo levar tal alienao, e se adquirir uma nova habitao com
o mesmo fim se se considera reinvestimento?
334
IRS 2014
Anexo G
Na situao em causa diz-se que foi vendido um apartamento em abril do

ano findo que era a habitao prpria e permanente do alienante. Tambm
se indica que o alienante utilizou todo o montante do preo da venda para
amortizar o emprstimo que entretanto havia contrado quando da compra
da habitao agora alienada.
Desde logo, importa saber se a aquisio do apartamento ocorreu antes de
1 de janeiro de 1989. Se for o caso, a mais-valia eventualmente obtida na
venda desse imvel no fica sujeita a IRS, ao abrigo do disposto no artigo
5. do Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30/11, devendo o valor da mesma ser
levado ao quadro 5 do anexo G1 da declarao de rendimentos modelo
3 do IRS. No sendo essa a situao, dever declarar tal alienao no
quadro 4 do anexo G, indicando o valor de aquisio e respetiva data, o
valor de realizao, e os encargos devidamente comprovados realizados
com a valorizao do imvel nos ltimos 5 anos, se os houver.
No que respeita a um possvel reinvestimento na compra de uma nova
habitao para o mesmo fim, concretamente os efeitos previstos no n. 5 do
artigo 10. do Cdigo do IRS, o mesmo no se verifica nestas situaes,
na medida em que todo o valor realizado com a venda foi aplicado na
amortizao do emprstimo que entretanto havia contrado para a compra
do apartamento agora vendido.
Assim sendo, e no pressuposto de que se trata de uma pessoa residente
no territrio nacional, e que a aquisio ocorreu na vigncia do CIRS,
50% do valor da mais-valia obtida ser tributado (cfr. n. 2 do art. 43.
do CIRS), sendo englobado juntamente com os restantes rendimentos
obtidos no mesmo ano. A taxa de tributao aplicvel a que resultar
desse englobamento.
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (venda de um

imvel ao cnjuge com quem est casado segundo o regime de separao
de bens)
Certo sujeito passivo procedeu venda de um seu bem imvel ao seu
cnjuge, com quem est casado segundo o regime de separao de bens.
A operao em causa est sujeita a IRS?
Tal como se encontra previsto no artigo 1735. do Cdigo Civil, se o
regime de bens imposto por lei ou adotado pelos esposados for o da
separao, cada um deles conserva o domnio e fruio de todos os seus
bens presentes e futuros, podendo dispor deles livremente.
Consequentemente, a alienao de um imvel por um cnjuge ao outro
(casados segundo o regime de separao de bens) , para efeitos de IRS,
IRS 2014
335
Anexo G
uma operao que tem o mesmo enquadramento que teria se fosse realizada
entre estranhos.
Assim sendo, em termos declarativos, tem que ser junto declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS o anexo G, com o preenchimento do quadro 4
de forma a permitir o clculo da mais-valia, a qual ser tributada nos termos
gerais, salvo se ao caso puder ser aplicado o regime transitrio previsto no
artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, em que ser junto o anexo
G1, com o preenchimento do quadro 5, situao em que a alienao fica
excluda da tributao.
Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso

"mortis causa" (o momento da aquisio o da abertura da herana)
Tornando-se necessrio esclarecer o alcance do artigo 2119. do Cdigo Civil e
fixar doutrina uniforme sobre o enquadramento jurdico-tributrio da sujeio a
IRS dos rendimentos obtidos com a alienao de bens adquiridos por partilha,
quando nesta so adjudicados bens de valor superior quota ideal e a sentena
adjudicatria tenha transitado em julgado aps a vigncia do Cdigo do IRS,
foi o assunto submetido apreciao de Sua Excelncia o Subsecretrio de
Estado Adjunto da Secretaria de Estado Adjunta e do Oramento que, por
despacho de 22/09/1992, sancionou o seguinte entendimento:
O momento de aquisio dos bens por sucesso "mortis causa" o da
abertura da herana, ainda que na partilha sejam adjudicados aos herdeiros
bens de valor superior ao da quota ideal (a).
(a) - Quanto segunda parte deste pargrafo, ver doutrina em contrrio na
Informao Vinculativa frente transcrita com o ttulo "Data de aquisio dos
bens imveis recebidos em ato de diviso ou partilha, por sucesso "mortis
causa", de que se pagou tornas por se receber valor superior quota ideal (
a data do facto jurdico que legitima o negcio de aquisio do excedente)".
NOTA:
Retroatividade da partilha
Feita a partilha, cada um dos herdeiros considerado, desde a abertura da
herana, sucessor nico dos bens que lhe foram atribudos, sem prejuzo do
disposto quanto a frutos.
Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso

"mortis causa" (exemplo prtico dos efeitos da retroatividade da partilha)
"A" e "B" eram casados em comunho de adquiridos, e tinham como nico
herdeiro o filho "C".
336
IRS 2014
Anexo G
O patrimnio do casal era constitudo por dois prdios urbanos destinados a

habitao, que passamos a designar pelas letras "Y" e "Z".
Em 1987, "A" faleceu.
Em 10/01/2014 feita a escritura de partilha entre "B" e "C", por morte de "A",
atravs da qual "B" ficou usufruturia dos dois prdios em causa e "C" herdeiro
da nua-propriedade.
Em 12/06/2014 "B" e "C" vendem o prdio "Y" (usufruto e nua-propriedade) por
100.000 euros, recebendo "B" 10.000 euros correspondentes ao seu usufruto
e "C" 90.000 euros relativos nua-propriedade.
Em 20/08/2014, "B" faleceu e em setembro do mesmo ano "C" vende o prdio
"Z" por 120.000 euros.
As mais-valias obtidas por "B" relativamente venda do usufruto do prdio "Y"
e as mais-valias obtidas por "C" pela venda dos dois imveis "Y" e "Z" esto
sujeitas a IRS?
De acordo com o disposto no artigo 2119. do Cdigo Civil, Feita a partilha,
cada um dos herdeiros considerado, desde a abertura da herana, sucessor
nico dos bens que lhe foram atribudos, sem prejuzo do disposto quanto a
frutos.
Por sua vez, a Administrao Tributria, atravs da Circular n. 21/92, de
19/10/1992, esclareceu que O momento de aquisio dos bens por
sucesso "mortis causa" o da abertura da herana, ainda que na partilha
sejam adjudicados aos herdeiros bens de valor superior ao da quota ideal.
Assim sendo verifica-se que, no caso aqui exposto, se considera que tanto
a me ("B") como o filho ("C") adquiriram o prdio "Y" em 1987 (data do
falecimento de "A" e no na data da escritura de partilhas), ou seja em data
anterior entrada em vigor do Cdigo do IRS (01/01/1989).
Tambm em relao ao prdio "Z" se considera que o filho ("C") o tinha adquirido
em 1987, data do falecimento do pai ("A"), dado que na respetiva escritura de
partilhas lhe tinha sido adjudicada a respetiva nua-propriedade.
Consequentemente, podemos concluir que, quer em relao me ("B"), quer
em relao ao filho ("C"), as mais-valias obtidas no esto sujeitas a IRS, por
se verificar a no sujeio prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88,
de 30/11.
Daqui resulta que as transmisses em causa (transmisses onerosas) no
devem figurar do anexo G, mas sim do quadro 5 do anexo G1 (imveis
alienados excludos ou isentos da tributao).

IRS 2014
337
Anexo G
Bens imveis penhorados e vendidos em processo de execuo fiscal

(mais-valias obtidas)
Certo sujeito passivo adquiriu, na vigncia do Cdigo do IRS, um prdio urbano
que, por dvidas que no conseguiu pagar ao Estado, lhe foi penhorado e
vendido em processo de execuo fiscal pelo Servio de Finanas respetivo.
No ano em que a venda "forada" se realize, o sujeito passivo ter que entregar
o anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, e fazer constar do
mesmo a operao em causa?
A realizao da venda dos bens penhorados em processo de execuo fiscal
feita, como modalidade regra, por meio de leilo eletrnico ou, na sua
impossibilidade, por propostas em carta fechada, nos termos do artigo 248.
do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio e Portaria n. 219/2011,
de 1/7.
E, se de facto o regime regra o da venda nas condies anteriormente
indicadas, tambm verdade que, em determinadas circunstncias, o
legislador previu ainda a hiptese da venda se realizar tambm por outra
modalidade prevista no Cdigo de Processo Civil, caso em que especificou de
forma restrita as condies em que tal se pode verificar (cfr. n. 5 do art. 248.
e n. 1 do art. 252., ambos do CPPT).
De qualquer forma, a venda por qualquer uma daquelas modalidades de bens
imveis pelos Servios de Finanas, sempre uma das formas de alienao
onerosa de direitos reais sobre bens imveis, com enquadramento pleno na
Assim sendo, o executado, relativamente ao ano em que a venda se realize,
ter que juntar sua declarao de rendimentos modelo 3 do IRS o anexo
G, do qual deve fazer constar, entre outros elementos, o valor de realizao
(valor pelo qual o imvel foi vendido) e o valor de aquisio, ou o anexo G1,
com o preenchimento do quadro 5, situao em que a alienao fica excluda
da tributao, caso fosse de aplicar o regime transitrio previsto no artigo 5.
do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11.
Sempre que tenham decorridos mais de 24 meses entre a data da aquisio
e a data da alienao, o valor de aquisio ou equiparado corrigido pela
aplicao do coeficiente de desvalorizao da moeda constante de portaria do
Ministro das Finanas (cfr. art. 50. do CIRS), correo esta que feita pelos
Servios da Administrao Tributria quando da liquidao do imposto que se
mostre devido.
Havendo lugar a tributao (categoria G), o ganho sujeito a IRS constitudo
pela diferena entre o valor de realizao e o valor de aquisio, tal como se
encontra previsto na alnea a) do n. 4 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Contudo, tratando-se de sujeitos passivos residentes em territrio nacional, o
valor dos rendimentos qualificados como mais-valias o correspondente ao
338
IRS 2014
Anexo G
saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no mesmo

ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado apenas em 50% do seu
valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).
Coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos

alienados durante o ano de 2014 (Portaria n. 281/2014, de 30/12)
Os artigos 47. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Coletivas (CIRC), aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de novembro,
republicado pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, e o artigo 50. do Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS), aprovado pelo
Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, preveem a atualizao anual dos
coeficientes de desvalorizao da moeda para efeitos de correo monetria
dos valores de aquisio de determinados bens e direitos.
Por sua vez, o n. 2 do artigo 138. do Cdigo do Imposto Municipal sobre
Imveis (IMI), aprovado pelo Determos previstos no anexo ao Decreto-Lei n.o
287/2003, de 12 de novembro, prev que os valores patrimoniais tributrios
dos prdios urbanos comerciais, industriais ou para servios so atualizados
anualmente com base em factores correspondentes aos coeficientes de
desvalorizao da moeda fixados anualmente por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
Assim:
Manda o Governo, pelo Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, nos termos
do artigo 47. do Cdigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de
30 de novembro, republicado pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, do artigo
50. do Cdigo do IRS, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de
novembro, e do n. 2 do artigo 138. do Cdigo do IMI, aprovado pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de novembro, o seguinte:
Artigo 1.
Coeficiente de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens
e direitos alienados durante o ano de 2014
Os coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos
alienados durante o ano de 2014, cujo valor deva ser atualizado nos termos
dos artigos 47. do Cdigo do IRC e 50. do Cdigo do IRS, para efeitos de
determinao da matria coletvel dos referidos impostos, so os constantes
do quadro anexo.
Artigo 2.
Prdios urbanos comerciais, industriais ou para servios
O coeficiente de desvalorizao da moeda a aplicar aos valores patrimoniais
tributrios dos prdios urbanos comerciais, industriais ou para servios, com
referncia a 31 de dezembro de 2014, nos termos do n. 2 do artigo 138. do
Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, corresponde ao coeficiente de

IRS 2014
339
Anexo G
desvalorizao da moeda fixado pela presente portaria para o ano de 2013,

constante do quadro referido no artigo anterior.
ANEXO
Quadro de atualizao dos coeficientes de desvalorizao da moeda a que se
referem os artigos 47. do Cdigo do IRC e 50. do Cdigo do IRS.
Anos
At 1903
1904 a 1910
1911 a 1914
1915
1916
1917
1918
1919
1920
1921
1922
1923
1924
1925 a 1936
1937 a 1939
1940
1941
1942
1943
1944 a 1950
1951 a 1957
1958 a 1963
1964
1965
1966
1967 a 1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
Coeficientes
4 631,11
4 311,02
4 134,75
3 678,66
3 011,00
2 403,68
1 714,96
1 314,32
868,45
566,63
419,64
256,81
216,18
186,33
180,95
152,26
135,24
116,76
99,42
84,40
77,43
72,80
69,58
67,02
64,04
59,89
55,46
52,79
49,35
44,86
34,41
29,39
24,62
18,88
14,78
Anos
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Coeficientes
11,66
10,51
8,60
7,13
5,71
4,43
3,71
3,35
3,07
2,76
2,49
2,22
1,96
1,81
1,68
1,60
1,54
1,50
1,48
1,43
1,41
1,38
1,29
1,24
1,20
1,18
1,16
1,12
1,10
1,07
1,08
1,07
1,03
1,00
1,00
NOTA:
Embora se transcreva a Portaria de atualizao dos coeficientes de
desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos alienados durante o ano
respetivo, quando do preenchimento da declarao de rendimentos modelo 3
do IRS e do respetivo anexo, os sujeitos passivos no tem que indicar o
coeficiente que vai ser aplicado ao valor de aquisio dos bens alienados. A
340
IRS 2014
Anexo G
transcrio da respetiva Portaria uma mera informao para os interessados

poderem, se assim o desejarem, conferir a liquidao feita pela Administrao
Tributria.
Coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos

alienados (modo como se conta o tempo para se saber se j passaram ou no
24 meses entre a data de aquisio e a data de alienao ou afetao)
Certo sujeito passivo adquiriu um apartamento por morte de seu pai, falecido
em 11/11/2012, que alienou em 14/11/2014.
Como se conta o tempo para se saber se j passaram os 24 meses entre
a data de aquisio e a data de alienao, com vista aplicao ou no do
coeficiente de correo monetria ao imvel alienado?
Nos termos do n. 1 do artigo 50. do Cdigo do IRS, o valor de aquisio
do imvel alienado corrigido pela aplicao de coeficientes de correo
monetria para o efeito aprovados mediante portaria do Ministro das Finanas,
sempre que tenham decorrido mais de 24 meses entre a data de aquisio e
a data de alienao ou afetao.
A redao da norma levanta a questo de se saber quando que se consideram
decorridos mais de 24 meses, sendo que a posio da Administrao Fiscal
de que os 24 meses devem ser entendidos como meses de calendrio e
como tal, na situao concreta em anlise, a correo monetria s se aplicaria
se a aquisio do imvel alienado em novembro de 2014 tivesse ocorrido em
outubro de 2012. Esta posio levou mesmo a que, j h alguns anos, o campo
de data do quadro 04 do anexo G deixasse de fazer referncia ao dia da compra
e ao dia da venda.
Coleo de quadros de grande valor, que faz parte do patrimnio particular

de uma pessoa singular (mais-valias ocorridas quando da sua venda)
Uma pessoa singular, ao longo da sua vida, juntou uma aprecivel coleo de
quadros de grande valor, que pretende agora leiloar ou vender diretamente a
uma galeria de arte.
O resultado desse leilo ou venda constitui rendimento tributvel em sede de
IRS?
Segundo o disposto no n. 1 do artigo 1. do Cdigo do IRS, o Imposto sobre
o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) incide sobre o valor anual dos
rendimentos das categorias seguintes, mesmo quando provenientes de atos
ilcitos, depois de efetuadas as correspondentes dedues e abatimentos:

IRS 2014
341
Anexo G
Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente;

Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais;
Categoria E - Rendimentos de capitais;
Categoria F - Rendimentos prediais;
Categoria G - Incrementos patrimoniais;
Categoria H - Penses.
Ora, o resultado da venda dos bens em causa, pertencendo ao patrimnio
particular de uma pessoa singular, no constitui um rendimento tributvel em
sede de IRS por falta de norma que o enquadre em qualquer das categorias
citadas.
De facto, o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, assenta no
designado princpio da tipificidade, luz do qual s est sujeito a tributao
o rendimento resultante de situaes ou factos objetivamente referidos nas
normas de incidncia, eliminando-se desta forma a possibilidade de recorrer a
qualquer norma de natureza residual para abarcar rendimentos no tipificados.
Assim, na situao descrita, seja a venda das obras de arte efetuada atravs
de leilo ou seja feita a uma galeria de arte, tratar-se- sempre de uma
operao cujo ganho resultante no tributvel em sede de IRS.
Tambm, quanto a ns, no colhe a possibilidade de enquadramento
destas operaes no conceito de ato isolado de natureza comercial, por
no se considerarem enquadradas em qualquer das situaes previstas nas
alneas h) e i) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, onde apenas esto
includos os atos isolados referentes a atividades abrangidas pelas alneas a)
e b) do n. 1 do mesmo normativo, o que nos parece no ser o caso.
Comisses pagas s empresas imobilirias pela intermediao na venda

de bens imveis (consideram-se despesas ou encargos para efeitos do art.
51. do CIRS)
1 - Nos termos do artigo 51., alnea a), do Cdigo do IRS, para determinao
das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem os encargos
com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos,
e as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao de direitos reais sobre imveis.
A expresso "despesas necessrias" constante da alnea a) do artigo 51.
encerra alguma margem de indeterminao, pelo que cabe Administrao
Tributria proceder ao seu preenchimento, para o que ter de fazer apelo a,
pelo menos trs tipos de consideraes fundamentais:
I - o rendimento a tributar como mais-valia deve ser, sempre que possvel um
rendimento lquido:
II - dever-se- evitar a dupla tributao econmica; e
342
IRS 2014
Anexo G
III - ter-se-o de acautelar eventuais esquemas de fraude fiscal.

luz destas consideraes, as despesas indissociveis da operao de
venda de um imvel que o alienante comprovadamente suportou para a sua
realizao, devero, em princpio, ser tidas em conta na determinao das
mais-valias.
Assim, uma vez preenchidos todos os requisitos necessrios para
demonstrar de forma inequvoca a conexo do montante pago ao mediador
imobilirio com a transao concreta que originou a mais-valia tributvel e
estando devidamente documentada a interveno do respetivo mediador
nos termos legais aplicveis, poder considerar-se a comisso de
intermediao como "despesa necessria" para efeitos da alnea a) do
artigo 51. do CIRS.
2 - O entendimento sancionado aplicvel s situaes tributrias que se
constituam para o futuro, bem como, aquelas que ainda sejam passveis de
deciso por parte da Administrao Tributria incluindo-se, nestas ltimas
quer as situaes objeto de um litgio pendente, quer as situaes que ainda
possam ser objeto de reclamao graciosa ou impugnao judicial, nos termos,
respetivamente, dos artigos 70. e 102. do Cdigo de Procedimento e de
Processo Tributrio.
(Informao vinculativa, Proc. 12/2008, com despachos concordantes do Substituto Legal do
Senhor Diretor-Geral dos Impostos, de 14/07/2008 e 12/08/2008)
Dao em cumprimento de bens imveis (mais-valias obtidas)

A dao em cumprimento de bens imveis a um credor para pagamento de
uma dvida, considera-se uma alienao onerosa sujeita a IRS?
A dao em cumprimento ocorre quando o credor aceita que o devedor d
fim relao de obrigao existente entre eles pela substituio do objeto
da prestao, ou seja, o devedor realiza o pagamento na forma de algo que
no estava originalmente na obrigao estabelecida, mas que extingue-a da
mesma forma.
A dao , portanto, uma forma de extino obrigacional, e a sua principal
caraterstica a natureza diversa da nova prestao perante a anterior, por
exemplo, substituindo-se dinheiro por coisa, uma coisa por outra ou mesmo
uma coisa por uma obrigao de fazer.
Consequentemente, a dao em cumprimento de bens imveis configura
uma alienao onerosa de direitos reais susceptvel de gerar ganhos (maisvalias) abrangidos pela alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
que deve ser levada ao anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS, quando no se considerem rendimentos empresariais, profissionais, de
capitais ou prediais.

IRS 2014
343
Anexo G
Quanto ao ganho sujeito a tributao (categoria G) o mesmo constitudo, ao

abrigo da alnea a) do n. 4 do artigo 10. do CIRS, pela diferena entre o valor
de realizao e o valor de aquisio, determinados de acordo com as regras
constantes dos artigos 43. a 51. do CIRS.
Por sua vez, e tal como se prev no artigo 50. do CIRS, o valor de aquisio
ou equiparado corrigido pela aplicao do coeficiente de desvalorizao da
moeda constante de portaria do Ministro das Finanas, sempre que tenham
decorridos mais de 24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao,
correo esta que feita pelos Servios da Administrao Tributria quando
da liquidao do imposto que se mostre devido.
Ao valor de aquisio acrescem ainda, de harmonia com o estipulado na alnea
a) do artigo 51. do mesmo Cdigo, os encargos com a valorizao do imvel,
comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, bem como as despesas
necessrias e efetivamente praticadas inerentes aquisio.
Tratando-se de operaes efetuadas por sujeitos passivos residentes em
territrio nacional, o valor dos rendimentos qualificados como mais-valias
o correspondente ao saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas no mesmo ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado
apenas em 50% do seu valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).
Caso o prdio, que foi objeto da dao em cumprimento, tenha sido adquirido
antes da entrada em vigor do Cdigo do IRS, o respetivo ganho (mais-valia)
beneficia da no tributao prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88,
de 30/11, salvo se se tratar de terreno para construo, que neste caso, para
beneficiar da no tributao, ter que ter sido adquirido antes da entrada em
vigor do abolido Cdigo do Imposto de Mais-Valias, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 46 373, de 9 de junho de 1965.
Se a operao beneficiar da no tributao de IRS, nesse caso no deve ser
levada ao anexo G mas sim ao anexo G1, referente ao ano em que se verificou
a dao em pagamento, do qual deve constar, alm da identificao matricial
e da data de aquisio do imvel, o valor de aquisio e o valor considerado
como de realizao.
Data de aquisio dos bens imveis recebidos em ato de diviso ou

partilha, por sucesso "mortis causa", de que se pagou tornas por se
receber valor superior quota ideal ( a data do facto jurdico que legitima
o negcio de aquisio do excedente)
1 - O objetivo ltimo da Circular n. 21/92, de 10 de outubro, da Direo de
Servios do IRS, foi o de esclarecer que, caso a abertura da herana ocorresse
antes de 01/01/89, se verificaria uma situao de excluso tributria, atendendo
344
IRS 2014
Anexo G
a que, de acordo com o estatudo no artigo 2119. do Cdigo Civil, a partilha

retroage os seus efeitos data da abertura da herana.
2 - De facto, antes da partilha, cada herdeiro j detm o direito a uma determinada
quota ideal da herana, podendo afirmar-se que a mesma, a partilha, se limita
a concretizar, em bens certos e determinados, o direito j existente e a fazer
com que esse direito retroaja data da abertura da herana.
3 - Quanto a tudo o que o herdeiro vier a adquirir para alm da sua quota ideal
na herana com o pagamento das respetivas tornas, e porque o pagamento
das mesmas consubstancia, em verdade, um negcio de alienao do direito
real a um bem ou parte dele, ter-sede considerar como data de aquisio
do excedente a do facto jurdico que legitima esse negcio, equiparandose, assim, a escritura de partilhas a um contrato de compra e venda e as
respetivas tornas ao correspondente valor de aquisio.
(Informao vinculativa, Proc. 1866/2008, com despacho concordante do Senhor SubdiretorGeral, de 01/07/2008)
Direito Real de Habitao Peridica (alienao a ttulo oneroso)

A alienao onerosa de um Direito Real de Habitao Peridica, feita por um
sujeito passivo, pessoa singular, est sujeita a IRS?
O Direito Real de Habitao Peridica consiste no "direito de usar, por um ou
mais perodos certos, em cada ano, para fins habitacionais, de uma unidade de
alojamento integrada num empreendimento turstico, mediante o pagamento
de uma prestao peridica ao proprietrio do empreendimento ou a quem o
administre" (A. Santos Justo, em "Direitos Reais", Coimbra Editora, edio de
2007, pg. 429/430).
Tratando-se de um direito real menor (ou limitado) sobre bens imveis, a
sua alienao a ttulo oneroso, quando no origine ganhos considerados
rendimentos empresariais e/ou profissionais, deve constar do Quadro 4 do
Anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, por enquadramento
na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, salvo se puder beneficiar
da no sujeio prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11,
caso em que deve ento ser levado ao Quadro 5 do Anexo G1.
Quanto ao ganho sujeito a tributao o mesmo constitudo, ao abrigo da
alnea a) do n. 4 do artigo 10. do CIRS, pela diferena entre o valor de
realizao e o valor de aquisio.
Caso o alienante seja um sujeito passivo residente em territrio nacional, o
valor dos rendimentos qualificados como mais-valias o correspondente ao
saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no mesmo
ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado apenas em 50% do seu
valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).

IRS 2014
345
Anexo G
Direito de superfcie (alienao a ttulo oneroso)

As mais-valias obtidas com a alienao, a ttulo oneroso, do direito de superfcie
sobre bens imveis esto sujeitas a IRS?
O direito de superfcie consiste na faculdade de constituir ou manter, perptua
ou temporariamente, uma obra em terreno alheio, ou de nele fazer ou manter
plantaes (art. 1524. do Cdigo Civil).
sua alienao a ttulo oneroso, quando no origine ganhos considerados
rendimentos empresariais ou profissionais, deve constar do Quadro 4 do
Anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, por enquadramento
na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, salvo se puder beneficiar
da no sujeio prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11,
caso em que deve ento ser levado ao Quadro 5 do Anexo G1.
Quando a alienao esteja enquadrada no mbito de uma atividade geradora
de rendimentos empresariais, os ganhos obtidos sero de considerar como
rendimentos da categoria B, conforme alnea c) do n. 2 do artigo 3. do CIRS.
Direito de superfcie (valor de realizao a considerar em caso de alienao
onerosa)
A venda do direito de superfcie de um imvel por parte de trs herdeiros foi
efetuada pelo montante de 18.000 euros.
O valor patrimonial do mesmo cerca de 80.000 euros.
No preenchimento do anexo G do IRS dever ser considerado como valor de
realizao o montante efetivo da venda (18.000 ) ou o VPT?
O direito de superfcie um direito real sobre um bem imvel, pelo que o ganho
que resultar da sua alienao considerado uma mais-valia, nos termos da
Para determinao da mais-valia, o valor de realizao corresponde
contraprestao recebida [alnea f) do n. 1 do art. 44. do CIRS] ou, se
superior, ao valor que for considerado para efeito de Imposto Municipal sobre
as Transmisses Onerosas de Imveis - IMT (n. 2 do mesmo artigo).
O valor tributvel do direito de superfcie para efeitos de IMT determinado de
acordo com as regras previstas nas alneas f) a j) do artigo 13. do Cdigo do
IMT, sendo que para a sua aplicao necessrio saber se estamos perante
um direito de superfcie perptuo ou temporrio e neste caso qual a sua
durao e o nmero de anos que falta para que se extinga.
Em concluso, o valor tributvel determinado nos termos referidos comparado
com o montante recebido e o maior dos dois que deve ser considerado como
valor de realizao no clculo da mais-valia.
346
IRS 2014
Anexo G
Encargos com Certificao Energtica (no mbito da Categoria G, acrescem

ao valor de aquisio)
Nos termos da alnea a) do artigo 51. do Cdigo do IRS, para a determinao
das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem os encargos
com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos cinco
anos, e as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes
aquisio e alienao de direitos reais sobre imveis.
Atendendo s obrigaes resultantes da legislao relativa Certificao
Energtica (nomeadamente, Decreto-Lei n. 78/2006, de 4 de abril, Portaria
n. 461/2007, de 5 de junho, e Portaria n. 835/2007, de 7 de agosto), a partir
de 2009 obrigatria a obteno do certificado energtico pelos proprietrios
dos edifcios no ato de compra e venda, o qual implica um determinado custo,
ficando sujeitos a penalizaes no caso de incumprimento.
Assim, para o apuramento da mais-valia resultante da alienao do imvel,
aceite para efeitos do disposto na alnea a) do artigo 51. do Cdigo
do IRS as despesas efetuadas com a certificao energtica prevista no
Decreto-Lei n. 78/2006, de 4 de Abril.
A prova do encargo dever ser efetuada atravs de recibo de pagamento
da respetiva certificao, devendo do mesmo constar os elementos que
inequivocamente associam a despesa com o imvel alienado.
Caso tenha sido obtido pelo proprietrio mais do que um certificado
energtico relativamente ao mesmo imvel, apenas de aceitar a despesa
realizada com a obteno do certificado que esteja ainda vlido e seja
apresentado aquando da celebrao da escritura de venda.
(Informao vinculativa, Proc. 3089/10, com despacho concordante da Sra. Subdiretora-Geral,
de 2010/07/08)
Encargos notariais e de registo predial (encargos dedutveis)

Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT)
(encargo dedutvel)
Indemnizaes pagas pelos senhorios aos inquilinos (encargo no
dedutvel)
Processo judicial de despejo de ocupantes de um imvel (encargos no
dedutveis)
Nos termos do artigo 51. do Cdigo do IRS, para a determinao das maisvalias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem os encargos com
a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, e
as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao, de direitos reais sobre bens imveis.
Os encargos dizem respeito valorizao do prprio bem imvel, isto , so
despesas que, por natureza, trazem ao imvel um valor adicional, como por
exemplo as obras de beneficiao.

IRS 2014
347
Anexo G
O pagamento de uma indemnizao ao inquilino, possibilita que se

disponha do imvel em melhores condies, mas no faz aumentar o seu
valor intrnseco, embora o valor de mercado possa vir a ser superior.
A Administrao Fiscal tem vindo a considerar, como despesas necessrias e
inerentes aquisio e alienao, o Imposto Municipal sobre Transmisses
e os encargos notariais e de registo predial, por, sem elas, a operao no
se poder vir a realizar.
Este assunto foi analisado pela Direo de Servios Jurdicos e do Contencioso
nas informaes n.s 173/0304 e 8/04, sobre as quais foi exarado o despacho do
Exm. Diretor-Geral, de 03/11/2003 e 04/03/2004, respetivamente, no sentido
de que, os encargos com o processo judicial de despejo de ocupantes
de um imvel no so dedutveis na determinao do rendimento coletvel
(mais-valias) em IRS a ttulo de despesas necessrias inerentes aquisio e
alienao, bem, como no o so, a ttulo de encargos com a valorizao
nos termos do art. 51. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. n 2483/2004, sancionada por despacho da Senhora Diretora
de Servios de 04/03/2005)
Expropriao de bens imveis (mais-valias obtidas)

A expropriao de bens imveis, quer amigvel quer litigiosa, considera-se
uma alienao onerosa sujeita a IRS?
Tal como se encontra previsto no artigo 1. do Cdigo das Expropriaes,
Os bens imveis e os direitos a eles inerentes podem ser expropriados por
causa de utilidade pblica compreendida nas atribuies, fins ou objeto da
entidade expropriante, mediante o pagamento contemporneo de uma justa
indemnizao nos termos do mesmo Cdigo.
A expropriao, tanto amigvel como litigiosa, implica a extino do direito
de propriedade sobre o imvel em que recaia e constitui um direito a favor da
pessoa que tem a seu cargo a prossecuo do fim de utilidade pblica que se
teve em vista.
Em termos de IRS, a expropriao de bens imveis configura uma alienao
onerosa de direitos reais susceptvel de gerar ganhos (mais-valias) abrangidos
pela alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, que deve ser levada
ao Anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, quando no se
considerem rendimentos empresariais, profissionais, de capitais ou prediais,
ou ao Anexo G1 caso se verifique a no sujeio a imposto prevista no artigo
5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11 (diploma que aprovou o CIRS).
Quanto ao ganho sujeito a tributao (categoria G) o mesmo constitudo,
ao abrigo da alnea a) do n. 4 do artigo 10. do CIRS, pela diferena entre o
valor de realizao (i.e., o valor da indemnizao) e o valor de aquisio, tendo
presente o que se considera como tal na alnea b) do n. 1 do artigo 44., n. 1
do artigo 45. e n.s 1 e 2 do artigo 46. do CIRS.
348
IRS 2014
Anexo G
Sempre que tenham decorridos mais de 24 meses entre a data da aquisio

e a data da alienao, o valor de aquisio ou equiparado corrigido pela
aplicao do coeficiente de desvalorizao da moeda constante de portaria do
Ministro das Finanas (cfr. art. 50. do CIRS), correo esta que feita pelos
Servios da Administrao Tributria quando da liquidao do imposto
que se mostre devido.
Ao valor de aquisio acrescem ainda, de harmonia com o estipulado na alnea
a) do artigo 51. do mesmo Cdigo, os encargos com a valorizao do imvel,
comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, bem como as despesas
necessrias e efetivamente praticadas inerentes aquisio.
Caso o proprietrio do prdio expropriado seja um sujeito passivo residente
em territrio nacional, o valor dos rendimentos qualificados como mais-valias
o correspondente ao saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas no mesmo ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado
apenas em 50% do seu valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).
Ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a
habitao prpria e permanente (reinvestimento na aquisio de arrumos,
despensas ou garagens constituindo fraes autnomas)
1 - Prev o corpo do n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS, a excluso de
tributao, desde que reunidos os demais requisitos estabelecidos para o
efeito, dos ganhos provenientes da alienao onerosa de imveis destinados a
habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar.
2 - Na norma de no sujeio acima referida no se encontram, todavia includos
os arrumos, despensas ou garagens constituindo fraes autnomas ou
integrados em prdio distinto do da habitao, mesmo quando desempenhem
funes complementares da habitao.
(Informao vinculativa, Proc. 6833/2010, com despacho concordante da Senhora SubdiretoraGeral de 06/12/2010)
Herana indivisa (valor de aquisio de um imvel que vai ser alienado)

Certo sujeito passivo comprou, em outubro de 1997, um apartamento pelo
valor de 90.000 euros, e em agosto de 2008 faleceu.
Existem 4 herdeiros, e ainda com a herana indivisa, um deles pretende
comprar o imvel.
O valor patrimonial tributvel (VPT) do imvel de 75.640 euros.
Para efeitos de preenchimento do anexo G, qual o ano e o valor de aquisio a
considerar pelos herdeiros que vo alienar a sua quota hereditria no imvel?
Como ainda no foi efetuada a escritura de partilha estamos perante uma

IRS 2014
349
Anexo G
herana indivisa no mbito da qual vai ocorrer a alienao do imvel a um dos

herdeiros. Nestes termos, cada um dos outros herdeiros est a alienar a sua
quota hereditria no imvel.
Admitindo que cada um deles possui 25% do imvel (diviso do imvel em
partes iguais pelos 4 herdeiros), para efeito de determinao da mais-valia,
cada um dos herdeiros alienantes deve preencher o quadro 4 do anexo G
com a indicao dos valores de aquisio e de realizao proporcionais sua
quota, bem como as respetivas datas.
Neste caso, o ano de aquisio o ano do falecimento do autor da herana,
ou seja, no caso concreto, 2008.
Por sua vez, o valor de aquisio, tal como se encontra determinado na alnea
a) do n. 1 do artigo 45. do Cdigo do IRS, corresponde parte proporcional
do valor que foi considerado para efeitos de liquidao do imposto do selo na
data do bito (2008).
O valor de realizao o proporcional ao valor que for atribudo ao imvel na
venda ou, se superior, do VPT data da venda.
Jias, objetos de arte e colecionismo, que fazem parte do patrimnio

particular de uma pessoa singular (mais-valias ocorridas quando da sua
venda)
No so tributados, por via de regra, os ganhos resultantes de alienao de
bens ou direitos no previstos no artigo 10. do CIRS (ou em qualquer outra
norma de incidncia) ou previstos mas excludos por uma norma de segundo
grau. No primeiro caso esto as mais-valias decorrentes da alienao de
bens mveis no previstos no artigo, que no so tributadas. Isto decorre
quer do facto de, antes do CIRS, as mais-valias apenas serem tributadas
excecionalmente e se ter optado por um sistema de tributao parcial das
mais-valias realizadas (no s para minimizar o impacto da nova tributao
junto do sujeito passivo, mas tambm por razes atinentes dificuldade do
controlo administrativo), quer do facto de, normalmente, os bens mveis no
valorizarem com o decurso do tempo.
H, contudo, o caso das jias, de certos vinhos, de objetos de arte e de
colecionismo que, normalmente, valorizam com o tempo e os seus proprietrios
obtm ganhos na sua alienao, ou seja, realizam mais-valias. So mais-valias que o sistema optou por no tributar, quer na categoria G quer em
qualquer outra categoria. Sublinhe-se, no entanto que, se um sujeito passivo
praticar com regularidade atos que dem origem a tais ganhos, estes vo ser
tributados na categoria B enquanto ganhos empresariais ou comerciais.
(J. L. Saldanha Sanches, em Manual de Direito Fiscal, 3 edio, Coimbra Editora, 2007, pg.
315/316)
350
IRS 2014
Anexo G
Lease-Back (mais-valias obtidas)

Certo sujeito passivo, pessoa singular, tinha uma dvida com um Banco. Como
no tinha condies financeiras para a pagar, fez um contrato de Lease-Back com uma sociedade de locao financeira, entregando-lhe a casa onde
vive como habitao prpria e permanente, que havia adquirido em 2002 a
ttulo gratuito, tendo o dinheiro que recebeu sido integralmente para pagar a
dvida, continuando no entanto a ocupar a casa, mas agora na qualidade de
"inquilino", ficando a pagar por ms, durante o perodo de tempo que negociou,
uma importncia substancialmente mais pequena e agora dentro das suas
possibilidades financeiras. Findo o contrato, o imvel regressa ao dono original.
A passagem "temporria" do prdio para a sociedade de locao financeira
considera-se uma alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis com
enquadramento na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS?
O "Lease-Back" um caso particular de locao financeira onde coincidem as
figuras do fornecedor e do locatrio, ou seja, um bem adquirido pela sociedade
de locao financeira para ser objeto de um contrato de locao entre esta e
o prprio fornecedor ou transmitente do bem, que, tratando-se de um imvel,
se encontra sujeito a Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis (IMT) segundo as regras gerais de incidncia, j que neste caso a
locadora compra ao locatrio o prdio para lho locar financeiramente.
Com a operao apenas se transmite a propriedade e se modifica o ttulo de
posse.
Consequentemente, a operao em causa, tem perfeito cabimento na alnea
a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, que deve ser levada ao quadro 4
do anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS do ano em que se
verifique, quando no se considerem rendimentos empresariais, profissionais,
de capitais ou prediais, com todos os elementos necessrios para o efeito.
Quanto ao ganho sujeito a tributao (categoria G) o mesmo constitudo,
ao abrigo da alnea a) do n. 4 do artigo 10. do CIRS, pela diferena entre o
valor de realizao e o valor de aquisio, tendo presente que, quanto quele,
prevalecer, quando superior, o valor por que o imvel for considerado para
efeitos de liquidao do IMT, conforme determina o n. 2 do artigo 44. do
Cdigo do IRS.
Como, no caso concreto, decorreram mais de 24 meses entre a data da
aquisio e a data da alienao, o valor de aquisio ou equiparado corrigido
pela aplicao do coeficiente de desvalorizao da moeda constante de
portaria do Ministro das Finanas (cfr. art. 50. do CIRS), correo esta que
feita pelos Servios da Administrao Tributria quando da liquidao
do imposto que se mostre devido.
Para efeitos de tributao, sendo o interessado um sujeito passivo residente
em territrio nacional, o valor dos rendimentos qualificados como mais-valias,
correspondente ao saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias
IRS 2014
351
Anexo G
realizadas no mesmo ano, apenas considerado em 50% do seu valor (cfr.

n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).
Caso o sujeito passivo no tivesse que aplicar o valor obtido no pagamento
da dvida ao Banco, mas sim o reinvestisse na aquisio de outro imvel
destinado sua habitao prpria e permanente ou do seu agregado familiar,
no prazo de 36 meses, o ganho proveniente da operao seria excludo da
tributao, nos termos do n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Locao financeira de bens imveis (valor de aquisio a considerar nos
casos de bens imveis adquiridos atravs do exerccio do direito de opo de
compra no termo da vigncia do contrato)
Nos casos de bens imveis adquiridos atravs do exerccio do direito de opo
de compra no termo da vigncia do contrato de locao financeira, considerase valor de aquisio o somatrio do capital includo nas rendas pagas durante
a vigncia do contrato e o valor pago para efeitos de exerccio do direito de
opo, com excluso de quaisquer encargos.
(n. 5 do artigo 46. do CIRS, aditado pela Lei n. 55-A/2010, de 31/12)
Partilha de bens imveis em caso de divrcio (implicaes fiscais e

obrigaes declarativas em sede de IRS)
Quais as implicaes fiscais e obrigaes declarativas em sede de IRS
decorrentes da partilha de bens imveis em caso de divrcio de um casal que
havia casado sob o regime da comunho de adquiridos, e de cujo patrimnio
fazia parte um bem imvel?
O divrcio a forma de extino do casamento em vida de ambos os
cnjuges, introduzida no direito portugus pelo Decreto de 03/11/1910, e tem
juridicamente os mesmos efeitos da dissoluo por morte, salvas as excees
consagradas na lei (cfr. art. 1788. do Cdigo Civil).
Caso um divrcio implique a partilha de bens imveis e se verifique que a
totalidade de um imvel fica na titularidade de apenas um dos sujeitos passivos,
considera-se que estamos perante uma transmisso onerosa da quota-parte
daquele imvel pertencente ao outro sujeito passivo.
Assim, o sujeito passivo que transmitiu a respetiva quota-parte dever declarar
tal facto no Anexo G da sua declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, ou
no anexo G1 caso seja de aplicar a no sujeio prevista no artigo 5. do
Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11.
Caso seja apurada uma mais-valia (e no seja aplicvel a no sujeio referida
anteriormente), estando em causa um sujeito passivo residente em Portugal,
apenas 50% do valor do ganho estar sujeito a tributao em sede de IRS s
taxas marginais aplicveis, em conformidade com o determinado no n. 2 do
352
IRS 2014
Anexo G
Permuta de bens imveis e reinvestimento com recurso ao crdito

(valores a mencionar nos quadros 4 e 5 do anexo G)
Certo sujeito passivo solicitou esclarecimento Administrao Tributria da
seguinte situao:
Em 1994 adquiriu uma habitao pelo montante de 55.865,36, recorrendo
ento ao crdito bancrio, de que deve atualmente 43.705,06.
Pretende no decorrer do ano de 2002 permutar o imvel acima referido por outro
destinado a habitao permanente, sendo atribudo os valores de 109.735,00
ao imvel a entregar e 199.519,00 ao imvel a receber.
Para a futura permuta pretende ainda, alm de liquidar o emprstimo bancrio
a que recorreu para aquisio da 1 habitao no montante de 43.705,06,
recorrer a um crdito bancrio no valor de 149.639,37 para aquisio do
novo imvel que recebe em permuta.
Requer, assim, o contribuinte que seja informado de quais os valores a
mencionar na declarao de rendimentos do ano de 2002.
Expostos os factos, cumpre informar:
1 - De harmonia com o estipulado no n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
constituem mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados
rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, resultem
da alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis.
2 - Quanto ao ganho sujeito a tributao o mesmo constitudo, ao abrigo
da alnea a) do n. 4 do mesmo artigo 10., pela diferena entre o valor de
realizao e o valor de aquisio, procedendo-se correo monetria sempre
que entre aqueles dois eventos haja decorrido mais de 24 meses, mediante
aplicao de coeficientes aprovados e constantes de portaria do Ministro das
Finanas, nos termos do artigo 50. do CIRS.
3 - Ao valor de aquisio acrescem ainda, de harmonia com o estipulado na
alnea a) do artigo 51. do mesmo Cdigo, os encargos com a valorizao
dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, e as despesas
necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao.
4 - No entanto, e de harmonia com o disposto na alnea a) do n. 5 do artigo
10., sero excludos de tributao os ganhos provenientes da transmisso
onerosa de imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito
passivo e do seu agregado familiar, se no prazo de 24 (atualmente 36)
meses da data de realizao, o valor de realizao, deduzido da amortizao
do emprstimo contrado para a aquisio do imvel, for reinvestido,
designadamente na aquisio da propriedade de outro imvel, exclusivamente
com o mesmo destino.
5 - A questo submetida a anlise, envolve, a permuta de um imvel destinado
a habitao por outro com o mesmo destino.

IRS 2014
353
Anexo G
6 - A permuta um contrato de compra, distinguindo-se desta,

fundamentalmente, porque aqui se observa a troca de uma coisa por
dinheiro e ali a troca de uma coisa por outra.
7 - Ora, considerando o referido pelo consulente, que vai adquirir por permuta
um imvel destinado a habitao permanente, com recurso ao crdito bancrio,
considera-se apenas reinvestido o valor da diferena entre o crdito
concedido e o valor de aquisio do novo imvel (199.519,00 - 149.639,00 =
49.879,63).
8 - Assim sendo, aquando do preenchimento do respetivo anexo G, dever o
sujeito passivo inscrever os valores abaixo mencionados:
No quadro 4
- o valor de aquisio - 55.865,3
- o valor de realizao - 109.735,00
- despesas com a aquisio (valor da Sisa paga em 1994, bem como os
registos notariais).
No quadro 5
- campo 505 - 43.705,06 (valor da dvida do emprstimo data da alienao)
- campo 506 - 49.879,63 (valor de realizao que pretende reinvestir 199.519,00 - 149.639,37)
- campo 508 - 49.879,63 (valor reinvestido no ano da alienao).
9 - Salienta-se, ainda, que a verificar-se uma situao de reinvestimento
parcial do valor de realizao, que parece ser o caso, e verificadas as
mesmas condies, o benefcio acima referido, donde a excluso tributria
face ao reinvestimento parcial da realizao, respeitar unicamente parte
proporcional dos ganhos correspondente ao valor reinvestido, nos termos do
10 - Contudo, a mais-valia encontrada apenas considerada em 50% do
seu valor, por fora do n. 2 do artigo 43. do CIRS.
11 - Por ltimo, convm salientar que no haver lugar a benefcio se o
adquirente no afetar o novo imvel sua habitao permanente at decorrido
seis meses aps o termo do prazo em que o reinvestimento deva ser efetuado.
12 - A entender-se de conformidade, dever, para conhecimento do
interessado, proceder-se remessa de cpia da presente informao
Direo de Finanas respetiva.
(Informao n 637/2003, de 18/03/2003, da Direo de Servios do IRS, sancionada por
despacho de 22/05/2003)
Prdios urbanos transformados em regime de propriedade horizontal (a

modificao do regime no determina a alterao da titularidade do direito de
propriedade)
354
IRS 2014
Anexo G
Tendo surgido dvidas sobre a tributao em sede de IRS dos ganhos

resultantes da alienao onerosa de fraes autnomas de prdio adquirido
antes da entrada em vigor do Cdigo do IRS (01/01/89), e que foi objeto
depois desta data da constituio em regime de propriedade horizontal
e de obras de beneficiao e ampliao, foi, por despacho de 15/12/92, de
Sua Excelncia o Subsecretrio de Estado Adjunto da Secretaria de Estado
Adjunta e do Oramento, sancionado o seguinte entendimento:
1 - A constituio do regime de propriedade horizontal sobre um prdio no
determina modificao na titularidade do direito de propriedade, pelo que
se este (direito) se constituiu antes da entrada em vigor do Cdigo do IRS, a
alienao onerosa de qualquer frao no est sujeita a tributao no mbito
da categoria G.
2 - As obras de reparao e as benfeitorias efetuadas no imvel pelo seu
proprietrio no alteram o contedo do seu direito de propriedade nem modificam
a respetiva titularidade. Nestes termos, a posterior alienao onerosa do
prdio reparado ou beneficiado no integra a previso normativa da alnea
a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, desde que a sua aquisio se
tenha verificado antes da entrada em vigor deste Cdigo e a sua alienao no
estivesse j sujeita a tributao em Mais-Valias, atento o disposto no n. 1 do
artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro.
3 - Apenas as obras de ampliao ou outras que originem uma parte de
prdio suscetvel de utilizao independente e de inscrio matricial
separada nos termos do n. 2 do artigo 13. do Cdigo da Contribuio
Autrquica, devero ser consideradas como factos modificativos, no
apenas do contedo originrio do direito, como tambm da titularidade da parte
ampliada suscetvel de utilizao independente, a qual se reportar data
relevante para efeitos de inscrio matricial e de sujeio a tributao.
4 - Em consequncia, sempre que a data relevante para efeitos de inscrio
matricial e de sujeio a tributao da parte ampliada de um prdio, suscetvel de
utilizao independente, tenha ocorrido aps a entrada em vigor do Cdigo do
IRS, a posterior alienao onerosa daquela parte, separada ou conjuntamente
com o prdio, em que se integra, abrangida pela previso normativa da
alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, no lhe podendo aproveitar
a excluso tributria prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30
de novembro.
5 - O presente entendimento de aplicao exclusiva s situaes em que
a alienao onerosa de bens imveis no gere rendimentos fiscalmente
qualificveis como comerciais ou industriais.
(Circular n. 8/92, de 03/06/1992, do SAIR)
Promessa de compra e venda ou de troca, com tradio ou posse dos

bens ou direitos objeto de contrato (momento em que se considera obtido
o ganho)

IRS 2014
355
Anexo G
Os ganhos resultantes da alienao onerosa de direitos reais sobre imveis

consideram-se, em regra, obtidos no momento dessa alienao. Porm, nos
casos de promessa de compra e venda ou de troca (permuta) presume-se
que o ganho obtido logo que verificada a tradio ou posse dos bens ou
direitos objeto do contrato.
[cfr. alnea a) do n. 3 do artigo 10. do CIRS]
Separao judicial de pessoas e bens (consequncias, em sede de IRS,

resultantes da partilha de bens imveis)
Certo casal, que havia casado sob o regime da comunho de adquiridos,
e de cujo patrimnio fazia parte um bem imvel, por deciso j transitada
em julgado, foi decretada a separao de pessoas e bens, tendo o respetivo
imvel sido atribudo na totalidade a um deles.
Que consequncias tem esta atribuio em sede de IRS?
A separao judicial de pessoas e bens no dissolve o vnculo conjugal, mas,
relativamente aos bens do casal, a separao produz os efeitos que produzia
a dissoluo do casamento (cfr. art. 1795.-A do Cdigo Civil).
Em sede de IRS, a situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos a considerar
para efeitos de tributao, e consequente cumprimento da obrigao de
entrega da declarao de rendimentos, aquela que se verificar no ltimo dia
do ano (31 de dezembro) a que o imposto respeita [cfr. n. 7 (atual n. 8) do
art. 13. do CIRS].
Se, nesta data, j transitou em julgado a deciso que decretou a separao
judicial de pessoas e bens, cada um dos sujeitos passivos deve entregar a
sua declarao de rendimentos modelo 3 do IRS assinalando a o campo 2
(separado judicialmente) do quadro 6.
No que respeita s consequncias fiscais resultantes da partilha dos bens
imveis, em que um dos sujeitos passivos fica com a propriedade do imvel
numa quota-parte superior que detinha, o que acontece, por exemplo, se o
imvel era propriedade de ambos e passa a ser apenas de um deles, como
no caso citado, considera-se que se trata da sua alienao onerosa (na parte
correspondente ao excesso da quota-parte) que contudo no est sujeita a IMT,
face redao do n. 6 do artigo 2. do Cdigo do IMT, dada pela Lei n. 64A/2008, de 31/12.
Na perspetiva do sujeito passivo que transmite a favor do outro a sua parte
no imvel (no caso 50%), dado que esta transmisso considerada a ttulo
oneroso, configura uma operao suscetvel de determinar o apuramento
de um ganho tributado como mais-valia, na categoria G de IRS, nos termos
do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do respetivo Cdigo, que
deve ser levada ao quadro 4 do anexo G, salvo se puder aproveitar da no
356
IRS 2014
Anexo G
sujeio prevista no n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11,

que aprovou o Cdigo do IRS, que estabelece encontrarem-se excludos de
tributao, no mbito das mais-valias, os ganhos obtidos com a alienao de
imveis rsticos e/ou urbanos (com exceo de terrenos para construo),
adquiridos antes de 01/01/1989, que nesse caso dever ser levado ao quadro
5 do anexo G1.
Caso haja lugar ao preenchimento do anexo G, o valor de aquisio
a considerar deve ser o valor que serviu de base liquidao do IMT, ou
da SISA, quando o prdio foi adquirido (cfr. artigo 46. do CIRS), na parte
proporcional ao excesso da quota-parte (50%), e como valor de realizao o
valor patrimonial ou, se superior, o valor atribudo na partilha (cfr. art. 44. do
CIRS).
Tornas recebidas em ato de diviso ou partilha por sucesso "mortis

causa", da qual faziam parte bens imveis (incidncia)
"A" faleceu em janeiro de 2012 tendo deixado como nicos herdeiros seus
filhos "B" e "C", e como bens apenas um prdio urbano destinado a habitao.

A partilha da herana foi feita extrajudicial, por escritura lavrada em maio do
ano findo, e por acordo entre os herdeiros estes decidiram que o prdio era
adjudicado, na sua totalidade, ao filho "B", pagando este as tornas devidas ao
seu irmo "C".
A cedncia em causa est enquadrada no conceito de alienao onerosa
prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS?
Quando na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS se diz que
constituem mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados
rendimentos comerciais, industriais, agrcolas ou de capitais, resultem de
alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis ... pretende-se
abranger no s as transmisses onerosas resultantes dos normais contratos
de compra e venda mas tambm a cedncia em ato de diviso ou partilha de
direitos reais sobre bens imveis.
Daqui resulta que o herdeiro que cedeu a sua quota ideal, pela qual recebeu
tornas, dever, no ano seguinte ao da escritura de partilhas, para efeitos
de tributao em sede de IRS, entregar a declarao de rendimentos modelo
3 do IRS e juntar, alm de outros (na hiptese de haver mais rendimentos
sujeitos a englobamento), o anexo G, onde ir fazer constar, como valor de
realizao, o montante das tornas que recebeu, salvo se aos rendimentos
em causa for aplicvel a no sujeio a imposto prevista no artigo 5. do
Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, que estabelece encontrarem-se excludos
de tributao, no mbito das mais-valias, os ganhos obtidos com a alienao
de imveis rsticos e/ou urbanos (com exceo de terrenos para construo),
adquiridos antes de 01/01/1989. Neste caso, o anexo a juntar ser o G1.
IRS 2014
357
Anexo G
Na situao exposta, porque o prdio no era a habitao prpria e permanente

do sujeito passivo ou do seu agregado familiar (fazia parte da herana indivisa),
mesmo que o valor recebido seja reinvestido na aquisio de uma habitao
prpria e permanente do sujeito passivo em causa ou do seu agregado familiar,
no h lugar ao benefcio previsto no n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Tenha-se presente que, o herdeiro que pagar as respetivas tornas pelo excesso
da quota-parte que adquire, nos bens imveis, em ato de diviso ou partilhas,
fica sujeito a Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
(IMT), em conformidade com o disposto na alnea c) do n. 5 do artigo 2. do
mesmo diploma.
Tornas recebidas em ato de diviso ou partilha por sucesso "mortis

causa", da qual faziam parte bens imveis (valor de aquisio e de
realizao)
Dois irmos fizeram no ano findo a partilha dos imveis deixados pelos seus
pais ambos falecidos na vigncia do Cdigo do IRS.
O valor total dos imveis a partilhar ascendeu a 1 380 000 euros, sendo que o
valor adjudicado a um dos irmos foi de 558 000 euros e ao outro de 822 000
euros.
O irmo que recebeu imveis no valor de 558 000 euros recebeu ainda tornas
no valor de 132 000 euros, para igualar o quinho hereditrio.
Dado que se trata do pagamento de tornas apenas para igualar o quinho
hereditrio, o mesmo est sujeito a mais-valias por parte daquele que as
recebeu?
Em caso afirmativo, qual o valor de aquisio e de realizao a fazer constar
do anexo G?
Quando num processo de partilha h atribuio de tornas relativas a bens
imveis, considera-se que se trata de um negcio de alienao/aquisio do
direito real dos imveis, sendo que as tornas so consideradas, para quem as
recebe, sujeitas a IRS como mais-valias. Para quem as paga so consideradas
como se de uma aquisio se tratasse.
Assim, se na escritura de partilha ficou determinado que haveria lugar a
tornas deve-lhes ser dado o enquadramento acima indicado que aquele que
corresponde posio da Administrao Fiscal sobre esta matria.
Nesta perspetiva, o "alienante" (aquele que recebeu as tornas) deve considerar
no preenchimento do anexo G (quadro 4) da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS como valor de aquisio o valor que foi atribudo para efeitos
de imposto de selo aos bens imveis partilhados e como valor de realizao
as tornas recebidas.
358
IRS 2014
Anexo G
Troca (ou permuta) de bens imveis (valor de realizao a constar do

anexo G)
Um casal possua um prdio urbano, a que corresponde a frao C, com o
Valor Patrimonial Tributvel (VPT) de 28.000 euros, que permutou com uma
sociedade imobiliria que possua um outro prdio urbano a que corresponde
a frao A, com o valor atribudo de 150.000 euros.
Da escritura de permuta e mtuo de hipoteca consta: "Os 2.s outorgantes
cedem a frao A aos 1.s outorgantes no valor atribudo de 150.000 euros e
os 1.s cedem sociedade imobiliria a frao C no valor de 50.000 euros e a
quantia em dinheiro no montante de 100.000 euros".
Qual o valor de realizao que o casal, proprietrio da frao C, deve mencionar
no anexo G?
Na questo colocada, o aspeto essencial definir qual o valor de realizao a
considerar para efeitos de mais-valias relativamente frao C que permutada
pela frao A, j que quanto ao valor de aquisio no h quaisquer dvidas
de que de 28.000,00 euros.
No caso de troca, para a determinao dos ganhos sujeitos a IRS, tal como
determina a alnea a) do n. 1 do artigo 44. do Cdigo do IRS, considera-se
valor de realizao o valor atribudo no contrato aos bens ou direitos
recebidos, ou o valor de mercado, quando aquele no exista ou este for
superior, acrescido ou diminudo, um ou outro, da importncia em dinheiro a
receber ou a pagar.
Na situao exposta, o valor atribudo aos bens recebidos - frao A - de
150.000 euros, e os proprietrios da frao C, para alm da entrega desta
frao, pagam ainda imobiliria a importncia de 100.000 euros, pelo que, de
acordo com as regras da alnea a) do n. 1 do artigo 44. do Cdigo do IRS, o
valor de realizao da frao C de 50.000 euros (150.000 - 100.000).
Note-se que, caso o valor da avaliao que venha a ser feita frao C for
superior, este prevalecer sobre o valor indicado.
Usucapio (aquisio de bens imveis por esta forma)

As aquisies por usucapio so consideradas originrias e por esse motivo
no so juridicamente transmisses.
O usucapiente no sucede nos direitos do anterior titular do direito de
propriedade ou outro direito real de gozo sobre o bem adquirido por esta figura
jurdica.
Assim, os pressupostos da constituio do direito do usucapiente so
independentes dos direitos do anterior titular deste direito. Na verdade,

IRS 2014
359
Anexo G
a aquisio por usucapio resulta da posse do adquirente e no de

qualquer negcio jurdico oneroso ou gratuito celebrado com o anterior
proprietrio.
(n. 1 da Circular n. 19/2009, de 21/7, da DGCI)
Usucapio (data da aquisio do direito de propriedade)

Cabe a esta Direo de Servios informar sobre a matria constante do
presente e-mail, na qual se coloca a questo de saber qual o momento da
aquisio do direito de propriedade em caso de usucapio.
Cumpre informar:
O entendimento que tem sido seguido nesta Direo de Servios consta da
Informao n. 338/94, sancionada por despacho do Senhor Subdiretor-Geral
dos Impostos, datado de 05/02/94, que o seguinte:
"Nos termos do artigo 1316. do Cdigo Civil, o direito de propriedade adquire-se por diversas formas, entre as quais avulta, no que ao caso interessa, a
usucapio;
A lei civil admite que a mera posse constitua um mecanismo criador de
direitos, capaz de gerar a aquisio da propriedade, constituindo a usucapio
um dos modos por que se opera tal aquisio, embora, por razes que se
compreendem, o lapso temporal envolvido seja varivel consoante a natureza
da posse;
O primeiro requisito da usucapio a posse, embora para alm desta se exija
que transcorra um dado lapso temporal;
O possuidor adquire o direito correspondente sua atuao, ou seja,
quem possui como proprietrio s pode adquirir por usucapio o direito de
propriedade;
Nos termos do artigo 1317. do Cdigo Civil, o momento da aquisio do
direito de propriedade , no que usucapio respeita, o momento do incio
da posse.
Alm disso, dispe o artigo 1288. do mesmo normativo, que a invocao da
usucapio determina a retroatividade dos seus efeitos data do incio
da posse, tudo se passando para o direito como se a propriedade houvesse
originariamente sido adquirida, no relevando para o efeito o momento da
celebrao formal do ttulo notarial.
O Direito Fiscal no criou conceitos prprios sobre a matria, parecendo
razovel concluir que se ter de socorrer dos conceitos da lei civil, para o qual
o possuidor havido como proprietrio desde o incio da posse."
(Inf. n. 2171/2002, datada de 26/12/2002, sancionada por Desp. do Subdiretor-Geral, datado de
03/01/2003, que acompanhou o Ofcio n. 1003, de 03/01/2003, da Direo de Servios do IRS)
360
IRS 2014
Anexo G
NOTA:
Sobre esta matria, ver ainda a parte final do Parecer n. 452, da ento DGCI
- DSJC -, de 03/10/2003, a seguir transcrito com o ttulo "Usucapio (valor de
aquisio)".
Usucapio (noo)
A posse do direito de propriedade ou de outros direitos reais de gozo, mantida
por certo lapso de tempo, faculta ao possuidor, salvo disposio em contrrio,
a aquisio do direito a cujo exerccio corresponde a sua atuao: o que se
chama usucapio.
Usucapio (valor de aquisio)

Determinado contribuinte adquiriu, em janeiro de 1973, um terreno por 3.000,00
euros, que na altura no conseguiu legalizar por a Cmara Municipal respetiva
ter informado o adquirente que no podia fazer ali qualquer obra.
Porm, em 2004 o interessado conseguiu legalizar o terreno atravs de
aquisio por usucapio, pois nessa data j tinham falecido os vendedores.
Na escritura est escrito: sic "Que em janeiro de 1973, por compra meramente
verbal, adquiriram o referido lote a ..., j falecidos. Que, desde essa data possuem
e mantm o referido lote, sem violncia e sem oposio, ostensivamente, com
conhecimento de toda a gente, em nome prprio e com aproveitamento de
todas as utilidades, agindo sempre por forma correspondente ao exerccio do
direito de propriedade, quer usufruindo como tal, quer suportando os respetivos
encargos. Que, dadas as enunciadas caratersticas de tal posse, no
suscetvel de ser comprovado pelos meios normais".
No menciona, portanto, o valor de aquisio.
O atrs descrito implicou a entrega de uma declarao modelo 1 de IMI, da
qual resultou uma avaliao por parte da Administrao Fiscal que lhe atribui o
valor de 101 000,00 euros.
Dado que o interessado vai agora vender o terreno em causa, qual o valor e
data de aquisio a considerar para o clculo da mais-valia?
Nos termos da alnea a) do n. 3 do artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo,
considerada transmisso a ttulo gratuito, a aquisio por usucapio.
A aquisio por usucapio est sujeita a imposto do selo, 10% sobre o valor -verba 1.2 da Tabela Geral do Imposto do Selo.

IRS 2014
361
Anexo G
Tratando-se de pessoa singular agindo no mbito da vida particular, o valor

de aquisio, de bens ou direitos adquiridos a ttulo gratuito, para efeitos de
determinao das mais-valias, , nos termos do disposto no artigo 45. do
Cdigo do IRS, o que tiver sido considerado para efeitos de liquidao do
imposto do selo, que no caso concreto o valor resultante da avaliao, ou
seja 101 000,00 euros (categoria G).
A data da aquisio a data em que ocorreu a transmisso civil e fiscal que
corresponde ao momento do incio da posse, e que no caso concreto 1973.
(cfr. Parecer n. 452, da DGCI - DSJC -, de 03/10/2003)
NOTA:
Sobre a data da aquisio do direito de propriedade por usucapio, ver ainda
a doutrina constante da Inf. n. 2171/2003, que acompanhou o Ofcio n. 1003,
de 03/01/2003, da Direo de Servios do IRS, antes transcrita com o ttulo
"Usucapio (data de aquisio do direito de propriedade)".
Usufruto (alienao a ttulo oneroso)

A alienao a ttulo oneroso, do usufruto num prdio urbano, a que anexo deve
ser levada para efeitos de tributao em sede de IRS?
O usufruto um direito real menor (ou limitado) que no transmissvel
"mortis causa" porque no pode exceder a vida do usufruturio (cfr. art.
1443. do Cdigo Civil). no entanto alienvel "inter vivos" (cfr. art.
1444., n. 1 do Cdigo Civil), mas extingue-se quando o transmitente falecer.
Entende-se que o usufruturio no transmite o direito de usufruto, mas sim
o seu exerccio (cfr. A. Santos Justo, em "Direitos Reais", Coimbra Editora,
edio de 2007, pg. 30).
sua alienao a ttulo oneroso, deve constar do Quadro 4 do Anexo G da
declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, salvo se puder beneficiar da no
sujeio prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, caso em
que deve ento ser levado ao Quadro 5 do Anexo G1.
Quando a alienao esteja enquadrada no mbito de uma atividade geradora
de rendimentos empresariais, os ganhos obtidos sero de considerar como
rendimentos da categoria B, conforme alnea c) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo
do IRS.
Usufruto (constituio e extino)

A constituio e a extino do usufruto de um prdio est sujeita a tributao
em sede de IRS?
362
IRS 2014
Anexo G
De acordo com o estatudo na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do

IRS, s a alienao onerosa do usufruto gerar, em caso disso, mais-valias
tributveis.
Situao a todos os ttulos diferente a inicial constituio, custa do direito
de propriedade plena, dos direitos reais de contedo menor.
De acordo com o pensamento a este respeito dominante na doutrina, a
constituio dos direitos reais menores materializa-se apenas numa onerao
temporria dos poderes do proprietrio pleno. O direito de propriedade contrai-se para dar lugar ao exerccio dos poderes atribudos ao titular do direito real
menor, situao esta que sendo temporria, cessa quando estes se extinguem,
motivando, em consequncia, a expanso do direito contrado.
A ideia subjacente a de que o direito de propriedade um direito elstico mas
no um direito suscetvel de fracionamento, desmembramento ou divisibilidade.
Neste contexto obrigatria a concluso de que a constituio de direitos
reais menores custa do direito progenitor no pode ser considerada como
qualquer forma de alienao onerosa de direitos reais, da mesma forma que
a extino dos mesmos direitos em benefcio daquele direito matriz no deve
tambm ser tomada como alienao.
(cfr. Maria Odete Oliveira, economista/jurista, e Severino Duarte, economista, em "Tudo sobre
IRS e IRC", pg. 433)
Usufruto (noo)
Usufruto o direito de gozar temporria e plenamente uma coisa ou direito
alheio, sem alterar a sua forma ou substncia.
Valor de aquisio de um imvel adquirido em datas faseadas, parte a

ttulo gratuito e parte a ttulo oneroso
Certo contribuinte vai vender um imvel que adquiriu da seguinte forma:
- Em 1988 faleceu o seu pai, tendo deixado como herdeiros a viva e 4 filhos,
um dos quais o interessado;
- Em 1995 faleceu a me, ficando como herdeiros os 4 filhos antes referidos;
- Em 1996 feita a escritura de partilhas, em que o herdeiro em causa comprou
a parte dos outros irmos, pagando-lhes as respetivas tornas.
Qual o valor de aquisio que deve fazer constar dos anexos G e G1?
Estamos perante uma situao em que o imvel chegou posse do atual

IRS 2014
363
Anexo G
proprietrio de forma faseada ao longo do tempo, pelo que no preenchimento

da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS (anexos G e G1) h que levar
em considerao esse aspeto.
A aquisio de uma parte do imvel remonta data em que ocorreu o bito do
pai em 1988. Nessa altura, considerando que o regime de casamento era o de
comunho geral de bens, 50% do imvel (meao) era propriedade da viva
e os restantes 50% (quota parte da herana) passaram a ser propriedade dos
herdeiros, viva includa.
De acordo com o estipulado no n. 1 do artigo 2139. do Cdigo Civil, a
partilha entre o cnjuge e os filhos faz-se por cabea, dividindo-se a herana
em tantas partes quantos forem os herdeiros; a quota do cnjuge, porm,
no pode ser inferior a uma quarta parte da herana.
Assim, viuva (agora como herdeira) pertenciam 25% dos 50% partilhados
(ou seja 12,5%) e os restantes 37,5% (50% - 12,5%) eram divididos pelos
4 filhos em partes iguais, ficando cada filho na posse de 9,375% do total do
imvel.
Por sua vez, quando ocorreu o bito da me em 1995, cada herdeiro ficou com
mais 15,625% (62,5% : 4), ou seja, cada herdeiro ficou proprietrio de 25% do
imvel.
A aquisio dos 75% aos outros herdeiros ocorre com a realizao da escritura
de partilhas feita em 1996.
H, pois, trs momentos na aquisio de diferentes partes do imvel as quais
so relevantes para clculo da respetiva mais-valia, devendo ser distribudos
em funo das percentagens de aquisio efetuadas ao longo do tempo.
Relativamente mais-valia associada parte adquirida em 1988, por bito
do pai, est afastada de tributao, face ao disposto no artigo 5. do DecretoLei n. 442-A/88, de 30/11, devendo ser declarada no anexo G1 da declarao
de rendimentos modelo 3. O valor de aquisio a fazer constar do quadro 5
do anexo G1 o que tenha sido considerado para efeitos de liquidao do
Imposto do Selo - na altura Imposto Sucessrio (cfr. n. 1 do art. 45. do
CIRS).
A mais-valia correspondente parte adquirida em 1995, por bito da me,
ser tributada e no seu clculo o valor de aquisio a considerar corresponde
ao valor atribudo a essa parte para efeitos de Imposto Sucessrio, valor este
a indicar no quadro 4 do anexo G (cfr. n. 1 do art. 45. do CIRS).
Por ltimo, relativamente parte adquirida aos outros irmos, porque, neste
caso, a data de aquisio a data da realizao da escritura de partilhas feita
em 1996 (cfr. n. 3 da Informao vinculativa, Proc. 1866/2008, com despacho
concordante do Senhor Subdiretor-Geral, de 01/07/2008), o valor de aquisio
a fazer constar do quadro 4 do anexo G o que serviu de base para efeitos de
liquidao de sisa - atualmente IMT (cfr. n. 1 do art. 46. do CIRS).
364
IRS 2014
Anexo G
Valor de aquisio de um imvel adquirido a ttulo gratuito que

posteriormente foi reconstrudo
Determinado contribuinte adquiriu por herana um imvel em 2009, que tinha
na altura o valor patrimonial de 148 euros.
Em 2012 reconstruiu o imvel e foi-lhe ento atribudo um novo valor patrimonial
de 37.000 euros.
Se no ano em curso o contribuinte vender o imvel em causa, qual o valor de
aquisio que deve fazer constar do anexo G?
Para efeitos de determinao da mais-valia resultante da alienao de um
imvel que tenha sido adquirido a ttulo gratuito - p. ex. por herana, como
ocorreu na situao em anlise - estabelece o artigo 45. do Cdigo do IRS
que o valor de aquisio a considerar corresponde ao valor que tiver sido
considerado para efeitos de liquidao do imposto do selo, ou no tendo
havido liquidao desse imposto (p. ex. por se aplicar uma iseno) o valor
que seria considerado caso a mesma ocorresse.
Do que fica referido conclui-se que o valor de aquisio na situao em anlise
de 148 euros.
Contudo, h no entanto que considerar outros aspetos relevantes para o
clculo da mais-valia.
Desde logo, caso decorram mais de 24 meses entre a data da aquisio e a
data da alienao do imvel, h lugar correo monetria a que se refere
o artigo 50. do Cdigo do IRS, correo esta que feita pelos Servios da
Administrao Tributria quando da liquidao do imposto que se mostre
devido.
Por outro lado, nos termos do artigo 51. do mesmo Cdigo, ao valor de aquisio
acrescem os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente
realizados nos ltimos cinco anos, e as despesas necessrias e efetivamente
praticadas, inerentes aquisio e alienao do imvel (a fazer constar em
coluna prpria do anexo G).
Assim, as obras de recuperao realizadas nos ltimos cinco anos, desde
que devidamente documentadas, so de considerar no apuramento da mais-valia, devendo para isso constar da coluna prpria (Despesas e encargos) do
quadro 4 do anexo G.
Valor de aquisio de um imvel adquirido a ttulo oneroso por dois

sujeitos passivos em comum e em partes iguais (com protocolo de
entendimento celebrado fora da escritura de aquisio onde acordaram que o
pagamento no era feito em partes iguais)
IRS 2014
365
Anexo G
Dois sujeitos passivos adquiriram, na vigncia do Cdigo do IRS, em

comum e partes iguais, atravs de escritura pblica, um imvel por 80 000.
Simultaneamente, celebraram um acordo, reconhecido notarialmente, onde
consta que um deles iria pagar 28 000 e o outro 60 000.
Dado que no ano em curso venderam o referido imvel, qual o valor de
aquisio que cada um deles deve levar ao quadro 4 do anexo G, o valor de
aquisio que consta do ttulo de compra e venda (em comum e partes iguais)
ou o que consta do protocolo de entendimento?
Se a aquisio do imvel foi feita em comum e partes iguais significa que
cada um dos intervenientes proprietrio de 50% do imvel. O facto de terem
celebrado um acordo paralelo em que um deles paga mais do que o outro, no
altera a propriedade que cada um deles detm.
Este acordo pode, por sua vez, configurar uma de duas situaes com
relevncia para efeitos fiscais:
- Trata-se de um emprstimo, se aquele que pagou menos ficou com a
obrigao de pagar ao outro a diferena para 50% do preo de compra.
Sendo um emprstimo (mtuo) presume-se, nos termos do n. 2 do artigo 6.
e do n. 1 do artigo 40., ambos do CIRS, que remunerado taxa de juro
legal ou;
- Trata-se de uma doao em dinheiro que aquele que pagou mais de metade
do preo fez ao outro interveniente. Esta doao est sujeita a imposto de
selo nos termos da alnea c) do n. 3 do artigo 1. do Cdigo do Imposto do
Selo, podendo contudo beneficiar da iseno da alnea e) do artigo 6. do
mesmo Cdigo, caso os donatrios sejam os ali previstos.
Relativamente venda, em concordncia com o que ficou referido, cada um dos
intervenientes aliena 50% do imvel, considerando como custo de aquisio,
a levar ao quadro 4 do anexo G, 50% do valor considerado para efeitos de
IMT aquando da aquisio. Isto mesmo se encontra vertido no n. 1 do artigo
46. do Cdigo do IRS, onde se diz que, no caso da alnea a) do n. 1 do artigo
10. (alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis), se o bem em
causa houver sido adquirido a ttulo oneroso, considera-se valor de aquisio
o que tiver servido para efeitos de liquidao do Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT).
QUADRO 4A
Imveis Recuperados ou Objeto de Aes de Reabilitao
4A
Mencione os campos do Quadro 4 respeitantes a imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao com
comprovao emitida por entidade competente, nos termos dos n.s 5 e 23 do art. 71. do EBF:
1 |__|__|__|
2 |__|__|__|
3 |__|__|__|
366
IRS 2014
4 |__|__|__|
SIM
6 |__|
5 |__|__|__|
NO
7 |__|
Anexo G
Os campos do quadro 4 atravs dos quais foram identificados imveis alienados situados
em rea de reabilitao urbana, recuperados nos termos das respetivas estratgias de
reabilitao ou passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e
seguintes do NRAU, que foram objeto de aes de reabilitao [alneas a) e b) do n. 6 do
art. 71. do EBF] devem ser identificados, neste quadro 4A, nos campos 1 a 5 atravs da
indicao dos cdigos dos campos do quadro 4.
A opo pelo englobamento ou pela tributao autnoma deve ser formalizada assinalando
o campo 6 ou 7.
Reabilitao urbana (taxa de tributao autnoma das mais-valias)
5 - As mais-valias auferidas por sujeitos passivos de IRS residentes em territrio
portugus so tributadas taxa autnoma de 5%, sem prejuzo da opo
pelo englobamento, quando sejam inteiramente decorrentes da alienao de
imveis situados em 'reas de reabilitao urbana', recuperados nos termos
das respetivas estratgias de reabilitao.
6 - Os rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes
em territrio portugus so tributados taxa de 5%, sem prejuzo da opo
pelo englobamento, quando sejam inteiramente decorrentes do arrendamento
de:
a) Imveis situados em 'rea de reabilitao urbana', recuperados nos termos
das respetivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos
termos dos artigos 27 e seguintes do NRAU, que seja objeto de aes de
reabilitao.
23 - A comprovao do incio e da concluso das aes de reabilitao da
competncia da cmara municipal ou de outra entidade legalmente habilitada
para gerir um programa de reabilitao urbana para a rea da localizao do
imvel, incumbindo-lhe certificar o estado dos imveis, antes e aps as obras
compreendidas na ao de reabilitao.
(n.s 5, 6 e 23 do artigo 71. do EBF, aditado pela Lei n. 64-A/2008, de 31/12)
QUADRO 4B
Afetao de bens mveis e de bens imveis atividade empresarial e profissional - Art. 10, n. 1, aln. a)
4B
Titular
Bens
Mveis
Afetao
Imveis
490
Ano
|
Aquisio
Ms
|
Valor
.
Ano
,
Ms
|
Valor
.
Campo 490
Freguesia (cdigo)
|
Tipo
Artigo
|
Quota Parte
%
Identificao matricial dos bens imveis

Campo
Frao /Seco
|
IRS 2014
367
Anexo G
Nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, os ganhos resultantes da

afetao de quaisquer bens do patrimnio particular atividade empresarial e profissional,
constituem mais-valias sujeitas a IRS na categoria G.
Neste quadro deve ser indicada a afetao de bens (mveis e imveis) do patrimnio
particular atividade empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu
proprietrio [alnea a) do n. 1 do art. 10. do CIRS], a qual deve ser declarada no ano em
que ocorreu a alienao onerosa dos bens em causa ou de outro facto que determine
o apuramento de resultados em condies anlogas.
De facto, a mais-valia, determinada pela diferena entre o valor de mercado data da
afetao do bem e o seu valor de aquisio, s fica sujeita a imposto, categoria G, quando
este bem for vendido, destrudo (sinistro ou abate) ou regressar de novo ao patrimnio
particular do empresrio. Ou seja, a tributao adiada para o momento da efetiva
alienao do bem, ou da ocorrncia de outro facto que determine o apuramento de
resultados em condies anlogas. S no ano em que ocorrer um destes factos que se
dever ento fazer constar do anexo G (quadro 4B) a respetiva mais-valia ou menos-valia, que entretanto ficou suspensa at esse momento.
Nesse ano, haver que proceder ento tributao de "duas" mais-valias (a serem feitas
segundo regras diferentes, respetivamente as das categorias G e B): a gerada enquanto o
bem esteve no patrimnio particular do sujeito passivo (categoria G), e a gerada enquanto
esteve afeto sua atividade empresarial ou profissional (categoria B).
Porm, relativamente maioria dos bens mveis (desde logo, os corpreos), a primeira
(das mais-valias) no tributvel, uma vez que o imposto, por regra, no incide sobre os
ganhos obtidos na sua alienao por particulares.
Assim, parece que o interesse da fico como alienao da afetao ao ativo empresarial de
um bem mvel cuja alienao por um particular no gera uma mais-valia tributvel residir,
essencialmente, na quantificao do seu valor de mercado data, pois ser este um dos
elementos a partir dos quais se calcular a mais-valia sujeita a tributao na categoria B
(cfr. Dr. Prof. Rui Duarte Morais, em "Sobre o IRS", 3 edio, Almedina 2014, pg. 142).
O valor de afetao corresponde ao valor de mercado dos bens data da afetao [alnea
c) do n. 1 do art. 44. do CIRS], o qual pode ser substancialmente diferente do valor de
aquisio, no obstante a Administrao Fiscal reservar para si a possibilidade de proceder
sua correo quando considere, fundamentadamente, que o mesmo no corresponde ao
que seria praticado por pessoas independentes (cfr. n.s 2 e 4 do art. 29. do CIRS).
Exemplo:
Manuel, afetou um bem imvel do seu patrimnio particular sua atividade
empresarial e profissional.
O imvel, adquirido em 2006 por 50 000 euros, foi afetado em 2010 sua atividade
e contabilizado no imobilizado pelo valor de 80 000 euros (valor de mercado data
da afetao).
No ano em curso operou-se a alienao onerosa por 100 000 euros.
368
IRS 2014
Anexo G
neste ano que se far a tributao da mais-valia das duas transmisses, ou seja:
1 transmisso - Categoria G:
MV = 80 000 - 50 000
2 transmisso - Categoria B:
MV = 100 000 - 80 000
Como da "afetao" (1 transmisso) no resultou a realizao efetiva de ganhos,
a tributao diferida para o momento da alienao do bem. nesse ano que o
contribuinte deve fazer constar tal afetao no quadro 4B do anexo G e devedor
do imposto que se mostra devido relativo "Mais-Valia privada" (Categoria G) e
"Mais-Valia empresarial" (Categoria B).
De referir ainda que o ganho resultante da afetao (categoria G), apenas
considerado em 50% do seu valor, tal como se encontra previsto no n. 2 do artigo
43. do Cdigo do IRS. Por sua vez o ganho (mais-valia) obtido na categoria B no
beneficia de tal benefcio.
O valor de aquisio constitudo pelo valor documentalmente provado se adquiridos a
ttulo oneroso (art. 46. do VIRS) ou o valor considerados para efeitos de Imposto sobre as
Sucesses e Doaes ou Imposto do Selo se adquirido a ttulo gratuito (art. 45. do CIRS).
No campo 490 deve assinalar se a afetao respeita a bens mveis ou imveis. No caso de
respeitar a bens imveis deve proceder respetiva identificao matricial.
Afetao de bens do patrimnio particular atividade empresarial ou
profissional (documento de suporte para efeitos de registo ou contabilsticos)
Que tipo de documento deve servir de suporte afetao de quaisquer bens,
mveis ou imveis, do patrimnio particular do sujeito passivo sua atividade
empresarial e profissional, consignada na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do
Cdigo do IRS?
Tal afetao deve ter como suporte, para efeitos de registo ou contabilsticos,
um vulgar documento (que pode ser feito em papel que no necessita de ser
timbrado), do qual conste, pelo menos, os seguintes elementos:
- a identificao do sujeito passivo (nome e nmero de identificao fiscal);
- a data (dia, ms e ano) da afetao dos bens atividade empresarial ou
profissional;
- a quantidade e denominao usual dos bens afetados;
- o valor de mercado data da afetao de tais bens.
IRS 2014
369
Anexo G

profissional (momento em que o ganho se considera obtido)
Nos casos de afetao de quaisquer bens do patrimnio particular a atividade
empresarial e profissional exercida pelo seu proprietrio, o ganho s se
considera obtido no momento da ulterior alienao onerosa dos bens em causa
ou da ocorrncia de outro facto que determine o apuramento de resultados em
condies anlogas.
[alnea b) do n. 3 do artigo 10. do CIRS]

profissional (valor de aquisio a considerar na empresa)
No caso de afetao de quaisquer bens, mveis ou imveis, do patrimnio
particular do sujeito passivo sua atividade empresarial e profissional, o valor
de aquisio pelo qual esses bens so considerados (no mbito da categoria
B) corresponde ao valor de mercado data da afetao [cfr. n. 2 do art.
29., do CIRS].
O valor de mercado, atribudo pelo sujeito passivo no momento da afetao
ou da transferncia dos bens, pode ser objeto de correo sempre que a
Autoridade Tributria e Aduaneira considere, fundamentadamente, que o
mesmo no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes.
(cfr. n. 4 do art. 29. do CIRS). Nestes casos, o valor resultante de tal
correo prevalecer a qualquer outro (cfr. n. 4 do art. 44. do CIRS).

profissional (valor de realizao a considerar)
Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRS (categoria G), o valor de
realizao a considerar no caso de afetao de quaisquer bens do patrimnio
particular do titular de rendimentos da categoria B atividade empresaria e
profissional, o valor de mercado data da afetao [cfr. alnea c) do n. 1
do artigo 44. do CIRS].
Neste caso, tal valor (de mercado), atribudo pelo sujeito passivo no momento
da afetao ou da transferncia dos bens, pode ser objeto de correo sempre
que a Autoridade Tributria e Aduaneira considere, fundamentadamente, que o
mesmo no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes
Em tal situao prevalecer, se o houver, o valor resultante da correo a que
se refere o n. 4 do artigo 29. (cfr. n. 4 do art. 44. do CIRS).
370
IRS 2014
Anexo G
QUADRO 5
5
Reinvestimento do valor de realizao de imvel destinado a habitao prpria e permanente

Campo do
Ano 501 |_|_|_|_| Quadro 4 502 |_|_|_|_| 503 |_|_|_|_| 504 |_|_|_|_|
Campo do
Ano 521 |_|_|_|_| Quadro 4 522 |_|_|_|_| 523 |_|_|_|_| 524 |_|_|_|_|
Valor em dvida do emprstimo data da alienao do bem

referido nos campos 502, 503 ou 504
505
Valor em dvida do emprstimo data da alienao do bem

referido nos campos 522, 523 e 524
525
Valor de realizao que pretende reinvestir (sem recurso ao

crdito)
506
Valor de realizao que pretende reinvestir (sem recurso

ao crdito)
526
Concretizao do reinvestimento antes da alienao

Valor reinvestido nos 24 meses anteriores (sem recurso ao
crdito)
507

,
Concretizao do reinvestimento aps a alienao
Valor reinvestido nos 24 meses anteriores (sem recurso ao

crdito)
527
Valor reinvestido no ano da alienao (sem recurso ao

crdito)
508
Valor reinvestido no ano da alienao (sem recurso ao

crdito)
528
Valor reinvestido no primeiro ano seguinte (sem recurso ao

crdito)
509
Valor reinvestido no primeiro ano seguinte (sem recurso

ao crdito)
529
Valor reinvestido no segundo ano seguinte (sem recurso ao

crdito)
510
Valor reinvestido no segundo ano seguinte (sem recurso

ao crdito)
530
Valor reinvestido no terceiro ano seguinte dentro dos 36

meses (sem recurso ao crdito)
511
Valor reinvestido no terceiro ano seguinte dentro dos 36

meses (sem recurso ao crdito)
531

So excludas da tributao as mais-valias provenientes da alienao onerosa de imveis
(ou frao autnoma) destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo
ou do seu agregado familiar, se o produto da alienao (valor de realizao) for utilizado
na aquisio de outro imvel, de terreno para construo de imvel, ou na construo,
ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo destino, situado
em territrio portugus, na Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu, desde que
cumpridas as condies estabelecidas nos n.s 5 e 6 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
A declarao de rendimentos modelo 3 do IRS em que deve ser mencionada a inteno
de efetuar o reinvestimento do produto da alienao onerosa de direitos reais sobre bens
imveis a declarao do ano de realizao [cfr. alnea a) do n. 4 do art. 57. do CIRS].
Campos 501 a 511

Os sujeitos passivos que pretendam beneficiar da excluso da tributao devem indicar:
- No campo 501, o ano em que ocorreu a alienao;
- No campo 502, o campo do quadro 4 correspondente ao imvel alienado cujo valor de
realizao se pretende reinvestir;
- Nos campos 503 e 504 - se o imvel alienado tiver sido adquirido em datas diferentes (ex:
divrcio, partilha, herana) podero ser utilizados os campos 503 e 504 para referenciar
os diferentes campos do Quadro 4 correspondentes a cada uma dessas datas;

IRS 2014
371
Anexo G
- No campo 505 deve ser indicado o valor do capital em dvida do emprstimo contrado
para a aquisio do bem alienado (excluem-se os juros e outros encargos, bem como
os emprstimos para obras) que se encontra em dvida data da alienao do imvel
(s tem aplicao para as alienaes efetuadas nos anos de 2002 e seguintes);
- No campo 506 deve ser indicado o valor de realizao que o sujeito passivo pretende
reinvestir na aquisio de habitao prpria e permanente, excluindo a parte do valor
de aquisio a efetuar com recurso ao crdito;
-
No campo 507 deve ser indicado o valor que foi reinvestido nos 24 meses anteriores,
excluindo a parte do valor de aquisio efetuada com recurso ao crdito;
Este campo deve ser utilizado para os casos em que a compra do imvel em que
concretizado o reinvestimento efetuada antes da venda, devendo ser includos todos
os valores despendidos at esta ltima data.

-
No campo 508 deve ser indicado o valor que foi reinvestido no ano da alienao,
excluindo a parte do valor de aquisio com recurso ao crdito;
Este campo s deve ser utilizado para os casos em que a compra do imvel em que
concretizado o reinvestimento efetuado aps ou em simultneo (ex. permuta) com a
venda.
- No campo 509 deve ser indicado o valor reinvestido no primeiro ano seguinte ao da
alienao do bem imvel, excluindo a parte do valor de aquisio efetuada com recurso
ao crdito;
- No campo 510 deve ser indicado o valor reinvestido no segundo ano seguinte ao da
alienao do bem imvel, excluindo a parte do valor de aquisio efetuada com recurso
ao crdito;
- No campo 511, deve ser indicado o valor reinvestido no terceiro ano seguinte ao da
alienao do bem imvel, mas dentro dos 36 meses contados da data da alienao,
excluindo a parte do valor de aquisio efetuada com recurso ao crdito.
De notar que, no ano da alienao, s podem ser preenchidos os campos 501 a 506 e 507
ou 508.
No ano seguinte s devem ser preenchidos os campos 501 a 504 e 509 (reinvestimento
feito nesse ano).
372
IRS 2014
Anexo G
No segundo ano seguinte s devem ser preenchidos os campos 501 a 504 e 510
(reinvestimento feito nesse ano a contar da data da alienao do imvel).
No terceiro ano seguinte s devem ser preenchidos os campos 501 a 504 e 511
(reinvestimento feito nesse ano mas dentro dos 36 meses a contar da data da alienao do
imvel).
Nos trs anos seguintes ao da alienao, o anexo G no deve ser apresentado se no
tiver havido qualquer reinvestimento.
Excecionalmente poder haver necessidade de fornecer, no mesmo ano, informao sobre
o reinvestimento de imveis diferentes, estando os campos 521 a 531 preparados para
receber, de forma semelhante, a informao anteriormente referida, relativamente aos
campos 501 a 511.
Se o imvel no for afeto habitao permanente at seis meses aps o termo do prazo
para reinvestir (n. 6 do art. 10. do CIRS), a excluso fica sem efeito, devendo os
sujeitos passivos apresentar uma declarao de substituio referente ao ano da
alienao, retirando os valores declarados no quadro 5 deste anexo.
Tenha-se presente que se o valor de realizao que se pretende reinvestir no for
concretizado na totalidade at ao fim do prazo legal, haver lugar liquidao do imposto
que deixou de ser cobrado, acrescido dos respetivos juros compensatrios (cfr. n. 1 do
art. 91. do CIRS).
Direito de superfcie (reinvestimento do valor de realizao proveniente da
alienao onerosa do direito de superfcie detido sobre bem imvel afeto a
habitao prpria e permanente na aquisio da propriedade plena de um outro
imvel com o mesmo destino)
1 - Nos termos do estatudo na alnea a) do n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
so excludos de tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de
imveis destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do
seu agregado familiar, se, no prazo de 36 meses contados da data da alienao,
o produto da realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo
contrado para a aquisio do imvel, for reinvestido, designadamente, na
aquisio da propriedade de um outro imvel, exclusivamente, com o mesmo
destino.
2 - Uma vez que, no caso do Direito de Superfcie, o superficirio detm,
simultaneamente, dois direitos de natureza diferente, o direito de superfcie que
incide sobre o solo e lhe permite construir em terreno alheio e o direito sobre a
coisa implantada/obra, entende-se, porque equiparvel a um verdadeiro direito
de propriedade, que se trata do direito de propriedade no conceito dado pelo
artigo 1305. do Cdigo Civil.
3 - Para efeitos de aplicao da excluso tributria consagrada no n. 5 do
artigo 10. do Cdigo do IRS, os ganhos advenientes da alienao onerosa

IRS 2014
373
Anexo G
do direito de superfcie detido sobre imvel afeto a habitao prpria e

permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar podero ser
considerados reinvestimento na aquisio da propriedade de um outro
imvel com o mesmo destino desde que reunidos os demais requisitos
estabelecidos para o efeito.
(Informao vinculativa, Proc. 3919/2008, com despacho concordante do Substituto Legal do
Senhor Diretor-Geral, de 16/12/2009)
Locao financeira de bens imveis (reinvestimento do valor de realizao

na aquisio de um imvel destinado a habitao prpria e permanente atravs
de contrato de locao financeira imobiliria)
Sobre esta matria, ver frente o que se diz com o ttulo "Reinvestimento do
valor de realizao na aquisio de um imvel destinado a habitao prpria e
permanente (atravs de contrato de locao financeira imobiliria)".
Reinvestimento no concretizado do valor de realizao de um imvel

destinado a habitao prpria e permanente (no implica a entrega de uma
declarao de substituio)
Certo sujeito passivo vendeu a casa que era a sua habitao prpria e
permanente, a qual havia adquirido j na vigncia do Cdigo do IRS.
No ano da alienao fez constar, do anexo G da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS, que pretendia reinvestir o valor de realizao.
Como no conseguiu fazer o reinvestimento no prazo estipulado no n. 5 do
artigo 10. do Cdigo do IRS, ter que entregar uma declarao modelo 3 de
substituio?
A no concretizao, total ou parcial, do reinvestimento cuja inteno foi
manifestada no ano da alienao do imvel que se destinava a habitao
prpria e permanente do sujeito passivo, permitindo assim, nos termos do n. 5
do artigo 10. do CIRS, que a mais-valia apurada no tivesse sido tributada, no
implica a entrega de uma declarao de substituio, dado que, pela anlise
do quadro 5 do anexo G dos anos do perodo em que o reinvestimento podia
ter sido efetuado, a Administrao Tributria dispe da informao necessria
para proceder liquidao do imposto em falta.
A disposio que impunha a entrega da declarao de substituio era a alnea
d) do n. 5 do citado artigo 10. do CIRS, disposio esta que foi revogada pelo
Decreto-Lei n. 211/2005, de 7/12.
H lugar agora sim ao pagamento do imposto que na altura prpria deixou de
ser liquidado, bem como, de acordo com o artigo 91. do Cdigo do IRS, dos
juros compensatrios que se mostram devidos nos termos do artigo 35. da
374
IRS 2014
Anexo G
Lei Geral Tributria, cuja liquidao, quer do imposto quer dos juros, ser feita
pela Administrao Tributria e Aduaneira.
Reinvestimento parcial do valor de realizao de um imvel destinado a

habitao prpria e permanente (com recurso ao crdito para a aquisio
apenas da nova habitao)
Em abril de 2003, certo sujeito passivo adquiriu, para sua habitao prpria
e permanente, um apartamento pelo valor de 110.000 euros, sem recorrer ao
crdito bancrio.
Em junho de 2014 vendeu esse apartamento por 140.000 euros.
Em outubro de 2014, o mesmo sujeito passivo adquiriu, novamente para sua
habitao prpria e permanente, um outro apartamento, por 200.000 euros,
tendo agora, para este novo apartamento, recorrido a emprstimo bancrio no
valor de 80.000 euros.
Sobre que mais-valias ir pagar IRS e quais os campos dos quadros 4 e 5 do
anexo G que deve preencher, quando em 2015 tiver que entregar a declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS com o anexo G, relativa ao ano de 2014?
Se no houvesse lugar a reinvestimento na aquisio de outro imvel para
o mesmo fim, a mais-valia apurada resultaria da diferena entre o valor de
venda (140.000 euros) e o valor de aquisio (110.000 euros) corrigido pelo
coeficiente de desvalorizao da moeda respetivo, ou seja, neste caso, 1,20
(Portaria n. 281/2014, de 30/12, donde:
MV = 140.000 - (110.000 x 1,20) = 140.000 - 132.000 = 8.000 euros
Contudo, nos termos do n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, desta mais-valia
apenas se tributaria 50%, ou seja 4.000 euros.
De notar que, os valores de realizao e de aquisio, a fazer constar do
campo 401 do quadro 4 do anexo G, seriam, para este caso, respetivamente,
de 140.000 euros e 110.000 euros, sem se ter em conta, quer a aplicao
do coeficiente de desvalorizao da moeda, quer o valor da mais-valia no
sujeito a tributao (50%), uma vez que a liquidao automtica asseguraria
os valores corretos a ter em considerao, bem como a aplicao do
respetivo coeficiente de desvalorizao da moeda.
Como, porm, houve lugar a reinvestimento, embora parcial, de 120.000 euros
(200.000 - 80.000), valor aquele a indicar nos campos 506 e 508 do quadro 5
do anexo G, a mais-valia a tributar (cfr. n. 7 do art. 10. do CIRS) seria apenas

IRS 2014
375
Anexo G
a correspondente ao valor no reinvestido (140.000 - 120.000 = 20.000 euros),

ou seja:
140.000
8 000
20.000
X
X = 20.000 x 8.000 : 140.000 = 1.142,86 x 50% (a) = 571,43
(a) - n. 2 do art. 43. do CIRS
Para que esta mais-valia fosse excluda de tributao na totalidade, deveriam

ser reinvestidos 140.000 euros.
Reinvestimento parcial do valor de realizao de imvel destinado a

quer da velha quer da nova habitao)
Em setembro de 2014, certo sujeito passivo vendeu uma habitao prpria e
permanente, que havia adquirido na vigncia do Cdigo do IRS com recurso
ao crdito bancrio, cujo valor de realizao foi de 100.000 euros.
Na data da alienao faltava-lhe ainda pagar a importncia de 10.000 euros do
emprstimo contrado quando da aquisio do imvel agora alienado.
Na altura prpria, tinha igualmente contrado emprstimo para obras de
beneficiao do imvel agora alienado, do qual, na data da venda, ainda lhe
faltava pagar 5.000 euros;
Do valor de realizao do imvel alienado ( 100.000), o contribuinte diz
pretender reinvestir apenas 70.000 euros. Para no haver lugar a tributao
precisava de reinvestir 90.000, ou seja 100.000 - 10.000.
Em janeiro de 2015, o mesmo sujeito passivo adquiriu uma outra habitao,
igualmente para habitao prpria e permanente, por 120.000 euros, com
recurso ao crdito de 80.000 euros.
No anexo G referente ao ano da venda (2014) deve preencher os seguintes
campos do quadro 5:
- Campo 501 = 2014
- Campo 502 = campo que lhe corresponda no quadro 4, p.e. 401
- Campo 505 = 10.000 (o emprstimo para obras no releva para este
efeito)
- Campo 506 = 70.000
Nesse ano (2014), na liquidao do imposto vai ser includa na base tributvel a
parte proporcional da mais-valia correspondente parte do valor de realizao
que no pretende reinvestir.
376
IRS 2014
Anexo G
Valor do reinvestimento que seria necessrio declarar para a excluso da

totalidade da mais-valia fiscal 100 000 - 10 000 = 90 000. Como declarou
que apenas iria reinvestir 70 000, h uma diferena de 20.000 euros.
Supondo que a mais-valia fiscal era de 36 000,00 euros, a parte proporcional
a tributar no ano de 2014 seria:
90.000
20.000
36.000
X
X = 20.000 x 36.000 : 90.000 = 8.000 x 50% = 4.000.

No ano seguinte (2015), devem ser preenchidos os seguintes campos do
quadro 5 do anexo G:
- Campo 501 = 2014
- Campo 502 = campo que lhe corresponda no quadro 4, p.e. 401
- Campo 509 - 40.000 (correspondente a 120.000 - 80.000).
Se considerarmos que o contribuinte no alterou o montante que pretendia
reinvestir, no ano de 2016 seria feita uma liquidao adicional ao ano
de 2014 (na altura declarou que ia reinvestir 70.000 quando acabou por
reinvestir apenas 40.000) sujeitando a imposto a parte proporcional da mais-valia correspondente diferena entre o que foi declarado como inteno de
reinvestir e a concretizao do reinvestimento ( 70.000 - 40.000 = 30.000),
da seguinte forma:
90.000
30.000
36.000
X
X = 30.000 x 36.000 : 90.000 = 12.000 x 50% = 6.000

Valor este ( 6.000) que seria adicionado aos restantes rendimentos, e sobre
o imposto que gerasse acresceriam juros compensatrios, contados dia a dia.
Se o contribuinte em 2014 tivesse declarado logo que em 2015 apenas ia
reinvestir 40.000 (e no 70 000 como fez), o rendimento a tributar seria o
mesmo que acabou por ser tributado, ou seja:
90.000
50.000 (a)
36.000
X
X = 50.000 x 36.000 : 90.000 = 20.000 x 50% = 10.000

Tal como fez, foram tributados 4.000 em 2014 e 6.000 em 2015.
(a) - Valor que no foi reinvestido (90.000 - 40.000).
IRS 2014
377
Anexo G
Reinvestimento parcial do valor de realizao de imvel destinado a

habitao prpria e permanente (momento em que devida a liquidao do
imposto relativo ao valor no reinvestido)
Existindo dvidas quanto ao momento em que devida a liquidao do imposto
pelas mais-valias que resultem da alienao onerosa de direitos reais sobre
bens imveis, quando ocorra o reinvestimento parcial do produto da alienao
nas condies previstas no n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS, sancionei,
por despacho de 07/02/2001, o seguinte entendimento:
Nos termos do disposto na alnea c) do n. 5 do artigo 10., os sujeitos
passivos que pretendam beneficiar da excluso de tributao das mais-valias obtidas com a alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis,
devem manifestar a inteno de efetuar o reinvestimento, total ou parcial,
do produto da alienao, na declarao de rendimentos correspondente
ao ano em que ocorreu a alienao [cfr. alnea a) do n. 4 do art. 57. do
CIRS].
Quando a inteno de reinvestir respeite, apenas, a parte do produto da
alienao, ser de imediato liquidado o imposto relativo parte do produto
da alienao que exceda o valor manifestado para reinvestimento. No se
verificando suspenso da liquidao, no so devidos juros compensatrios.
Findo o prazo estabelecido na alnea a) do n. 5 do artigo 10., para a
suspenso da liquidao do imposto sobre o produto da alienao ou a parte
dele, de acordo com o manifesto da inteno de reinvestimento, proceder-se- liquidao do imposto, com juros compensatrios, sobre a parte
no reinvestida do que foi declarado nos termos da alnea c).
Verificando-se, pelo contrrio, que no fim do mesmo prazo, o sujeito passivo
reinvestiu mais do que aquilo que havia declarado como inteno, dever
requerer a reviso da liquidao atravs dos procedimentos prprios.
Fica, deste modo, prejudicado o entendimento expresso no ponto 4 do Ofcio-Circulado n. 9/93, de 12/07/1993.
Reinvestimento total do valor de realizao de um imvel destinado a

quer da velha quer da nova habitao)
Em julho de 2012, certo sujeito passivo comprou, para sua habitao prpria
e permanente, um apartamento por 150.000 euros, tendo para tal obtido um
emprstimo bancrio no valor de 130.000 euros.
Em maio de 2014 vendeu esse apartamento por 160.000 euros, devendo ao
Banco, na altura da venda, a importncia de 128.000 euros.
Em agosto de 2014, o mesmo sujeito passivo adquiriu, novamente para sua
habitao prpria e permanente, um outro apartamento por 180.000 euros,
378
IRS 2014
Anexo G
tendo agora, para esta aquisio, recorrido a um emprstimo bancrio no

valor de 140.000 euros.
H lugar a tributao da mais-valia apurada? Houve ou no reinvestimento
total?
Neste caso a mais-valia apurada de 10.000 euros (160.000 - 150.000) uma
vez que, nesta hiptese concreta, no h lugar aplicao do coeficiente da
correo monetria prevista no artigo 50. do Cdigo do IRS, dado que no
decorreram ainda mais de 24 meses entre a data da aquisio (julho de 2012)
e a data da alienao (maio de 2014).
Se no houvesse lugar a reinvestimento, 50% daquele valor (10.000 x 50%
= 5.000 euros) seriam englobados para efeitos de tributao em sede de IRS
Como reinvestiu 40.000 euros (180.000 - 140.000) e s era obrigado a
reinvestir 32.000 euros (160.000 - 128.000), no h lugar tributao da
mais-valia obtida, por beneficiar do disposto na alnea a) do n. 5 do artigo 10.
do CIRS, observados que sejam os restantes condicionalismos.
De qualquer maneira, teria sempre de juntar declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS o anexo G e preencher o campo 401 do quadro 4 , bem como
os campos 501 (ano da alienao), 502 (campo do quadro 4), 505 (128.000
euros), 506 (32.000 euros) e 508 (40.000 euros) do quadro 5.
Reinvestimento do valor de realizao na aquisio de um imvel

destinado a habitao prpria e permanente (atravs de contrato de
locao financeira imobiliria)
Os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a
habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar
podem ser excludos da tributao se foram reinvestidos, atravs de Leasing
Imobilirio, na compra de um outro imvel tambm destinado a habitao
prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar?
O Cdigo do IRS prev, no n. 5 do seu artigo 10., uma excluso da tributao
nos ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis destinados a
habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado
familiar, desde que os valores recebidos na transmisso sejam utilizados
para a aquisio, construo ou beneficiao de outro imvel com o mesmo
fim, localizado em territrio nacional, no territrio de outro Estado membro da
Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu.
A primeira, e essencial condio ser, ento, de que se trate, efetivamente, da
alienao da habitao prpria do sujeito passivo ou do seu agregado familiar,
no sendo esta excluso tributria aplicvel a nenhum outro imvel alienado
que no o que cumpra este requisito. No entanto, apesar de essencial, esta
no condio nica. Existem outras condies estipuladas no Cdigo que
devem ser cumpridas, para que se verifique esta no tributao das mais-valias obtidas.
IRS 2014
379
Anexo G
Nestas outras condies enquadramos a aquisio atravs do leasing

imobilirio.
De facto, o reinvestimento pressupe a aquisio jurdica da propriedade do
imvel, o que pode excluir o caso do leasing imobilirio. No j raras vezes,
ocorre a aquisio de imveis atravs deste produto financeiro existente no
mercado (leasing imobilirio). Este tipo de produto carateriza-se pelo facto da
propriedade do imvel se manter na locadora at ao final do contrato, altura em
que o locatrio poder exercer a opo de compra do bem objeto de locao.
Ora, dado que, s com o exerccio da opo de compra a propriedade do imvel
se transfere para o locatrio, apenas se este facto ocorresse no prazo previsto
para o reinvestimento ficaria afastada a tributao da mais-valia anteriormente
obtida. Como dificilmente uma operao deste tipo se concretiza nestes prazos,
poderemos concluir que, no que respeita ao IRS, no pode considerar-se
concretizado o reinvestimento do produto da venda de imvel destinado
habitao no pagamento das rendas de locao financeira, porque no existe
por esse facto qualquer aquisio jurdica da propriedade.
Valor de realizao para efeitos de reinvestimento (o que se considera

como tal)
De acordo com o disposto na alnea f) do n. 1 e n. 2 do artigo 44. do Cdigo
do IRS, considera-se valor de realizao o maior dos valores, o da respetiva
contraprestao ou o valor que tiver sido considerado para efeitos de liquidao
de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT).
Assim, no que concerne ao valor a reinvestir para efeitos de excluso tributria
consagrada no n. 5 do artigo 10. do CIRS, considera-se, como tal, o valor de
realizao ou o valor patrimonial definitivo que serviu para efeitos de liquidao
de IMT, se superior.
Quanto ao valor considerado reinvestido, existindo recurso ao crdito para
aquisio do novo imvel, ser a diferena entre o valor patrimonial definitivo,
quando superior ao valor efetivo de aquisio, e o valor do emprstimo
bancrio contrado para o efeito.
(Informao vinculativa, Proc. 5310/2008, com despacho concordante do substituto legal do
Senhor Diretor-Geral dos Impostos, de 27/04/2009)
Venda de um terreno e reinvestimento do dinheiro realizado na compra

de um apartamento que vai ser utilizado como habitao prpria e
permanente do sujeito passivo e do seu agregado familiar
No ano em curso vendi um terreno cujo dinheiro realizado vou utilizar na
aquisio de um apartamento que vou utilizar como minha habitao prpria
e permanente, bem como do meu agregado familiar.
380
IRS 2014
Anexo G
O reinvestimento em causa considerado como tal para efeitos do n. 5 do

artigo 10. do CIRS?
Tal como se encontra previsto no corpo do n. 5 do artigo 10. do Cdigo do
IRS, apenas os ganhos (mais-valias) provenientes da transmisso onerosa de
imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do
seu agregado familiar, podem beneficiar da excluso da tributao ali prevista
em caso de reinvestimento.
Assim, tratando-se da venda de um terreno, a excluso da tributao do
ganho realizado no tem aqui aplicao.
Logo, tratando-se de um terreno (prdio rstico) adquirido na vigncia do
Cdigo do IRS, ou de um terreno para construo adquirido aps a entrada
em vigor do Cdigo do Imposto de Mais-Valias, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 46 673, de 09/06/1965, caso se trate de um sujeito passivo residente em
territrio nacional, 50% do valor da mais-valia apurada (cfr. n. 2 do art. 43. do
CIRS) fica sujeito a tributao, em sede de IRS, s taxas marginais aplicveis,
juntamente com os restantes rendimentos, se os houver, auferidos pelo sujeito
passivo durante o mesmo ano.
Consequentemente, tal alienao no pode ser levada ao quadro 5 do anexo
G, mas sim apenas ao seu quadro 4.
QUADRO 5A
5A
Identificao matricial do imvel objeto de reinvestimento (no territrio nacional)
Campos
Campos 507 ou 508 a 511
Campos 527 ou 528 a 531
Titular
Freguesia
(cdigo)
| | | | | |
| | | | | |
Tipo
Artigo
| | | |
| | | |
Frao
| | | |
| | | |
Quota-Parte %
Se o reinvestimento ocorreu em territrio da Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu, indique o pas |__|__|__|
(ver instrues)
Destina-se este quadro identificao do imvel em que foi concretizado o reinvestimento,

quando efetivado em territrio portugus, devendo no seu preenchimento seguir as
regras j indicadas no quadro 4, quer para a identificao matricial dos bens alienados,
quer no que se refere forma como devem ser identificados os respetivos titulares.
Se o reinvestimento se concretizou em territrio de outro Estado membro da Unio
Europeia ou do Espao Econmico Europeu, deve indicar o respetivo cdigo do pas de
acordo com a tabela que se encontra transcrita em anotao quarta coluna do quadro 7 do
Anexo H, com o ttulo "Lista dos pases que fazem parte do Espao Econmico Europeu".
IRS 2014
381
Anexo G
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (comprovao

do reinvestimento em imvel situado no territrio de outro Estado membro da
Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu)
Com a nova redao dada pelo Decreto-Lei n. 361/2007, de 2/11, alnea a)
do n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS, passou a ser tambm possvel fazer
o reinvestimento do valor de realizao resultante da alienao de imveis
destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu
agregado familiar, na aquisio da propriedade de outro imvel, de terreno
para a construo de imvel, ou na construo, ampliao ou melhoramento
de outro imvel, exclusivamente com o mesmo destino, situado no territrio de
outro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu,
desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria
fiscal.
Para tal, os sujeitos passivos devem comprovar, quando solicitado pelos
Servios, a afetao do imvel sua habitao permanente ou do seu agregado
familiar, atravs de declarao emitida por entidade oficial do outro Estado.
[cfr. alnea a) do n. 5 do artigo 10. e alnea b) do n. 4 do artigo 57., ambos do CIRS]
QUADRO 6
Alienao onerosa da propriedade intelectual - Artigo 10., n. 1, alnea c) do CIRS
Identificao do bem
Titular
Valor de realizao
Valor de aquisio
Despesas e encargos
601
602
Soma
Neste quadro, devem ser declarados os ganhos obtidos com atos de alienao onerosa
da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no setor comercial,
industrial ou cientfico, quando o transmitente no seja o titular originrio.
Se o transmitente for o titular originrio, o rendimento ser tributado na categoria B, sendo,
por isso, de incluir no anexo B ou C, conforme o interessado esteja a ser tributado pelo
regime simplificado ou pelo regime de contabilidade organizada, respetivamente.
A liquidao automtica do imposto, que feita pelos Servios Centrais da Administrao
Tributria, assegura a considerao de apenas 50% das mais-valias obtidas, respeitantes
a transmisses efetuadas por sujeitos passivos residentes, nos termos do n. 2 do artigo
43. do Cdigo do IRS. Assim, todos os valores devem ser inscritos neste quadro pela
totalidade.
No espao reservado identificao do bem deve indicar-se o direito objeto de transmisso.
Para identificao do titular do rendimento, devem ser utilizados os cdigos que foram
definidos para o quadro 4.
382
IRS 2014
Anexo G
As despesas a indicar na coluna prpria, so as necessrias e efetivamente praticadas,

inerentes alienao [cfr. alnea b) do art. 51. do CIRS].
Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de

experincia adquirida no setor comercial, industrial ou cientfico, quando
o transmitente no seja o seu titular originrio (ganho sujeito a IRS)
Constituem mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados
rendimentos empresariais, profissionais, de capitais ou prediais, resultem da
alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia
adquirida no setor comercial, industrial ou cientfico, quando o transmitente no
seja o seu titular originrio [alnea c) do n. 1 do art. 10. do CIRS].
Neste caso, o ganho sujeito a IRS constitudo pela diferena entre o valor de
realizao e o valor de aquisio [alnea a) do n. 4 do art. 10. do CIRS].
De harmonia com o disposto no n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, o saldo
positivo ou negativo apurado entre as mais-valias e as menos-valias respeitante
s transmisses efetuadas por residentes em territrio nacional, previstas na
alnea c) do n. 1 do artigo 10. do mesmo diploma, ser considerado apenas
por 50% do seu valor.
Contudo, todos os valores devem ser inscritos neste quadro 6 pela totalidade,
j que a liquidao automtica do imposto, que feita pelos Servios da
Administrao Tributria, assegura a aplicao daquela percentagem.
Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de

experincia adquirida no setor comercial, industrial ou cientfico, quando
o transmitente no seja o seu titular originrio (taxa a aplicar)
Constituem mais-valias tributadas pelas regras da categoria G do IRS, os ganhos
obtidos que, no sendo considerados rendimentos empresariais, profissionais,
de capitais ou prediais, resultem de alienao onerosa da propriedade intelectual
ou industrial ou de experincia adquirida no setor comercial, industrial ou
cientfico, quando o transmitente no seja o seu titular originrio [cfr. alnea c)
do n. 1 do art. 10. do CIRS].
No caso concreto, tratando-se de sujeitos passivos residentes em territrio
nacional, o saldo obtido entre as mais-valias e as menos-valias, tal como se
encontra previsto no n. 2 do artigo 43. do CIRS, de englobar apenas 50%
aos restantes rendimentos das diversas categorias, auferidos pelo agregado
familiar, e como tal sujeitos a IRS pelas taxas gerais constantes da tabela
prevista no n. 1 do artigo 68. do CIRS.
Tratando-se de sujeitos passivos no residentes em territrio nacional, as
mais-valias, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel nele situado,

IRS 2014
383
Anexo G
so sujeitas a tributao autnoma taxa de 28%, em conformidade com o

rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68.
do Cdigo do IRS, seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes
em territrio portugus, tendo-se presente que para efeitos de determinao da
taxa em causa (a constante da citada tabela) so tidos em considerao todos
os rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus, nas mesmas
condies que so aplicveis aos residentes em territrio nacional (cfr. n.s 8 e
9 do art. 72. do CIRS).
aqui rendimentos desta natureza, devero nomear um representante, nos
termos do artigo 130. do Cdigo do IRS, o qual dever proceder entrega
da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, acompanhada do anexo G,
indicando os elementos necessrios ao clculo das mais-valias, como seja:
o valor e a data de aquisio, o valor e a data de alienao, bem como os
encargos que sejam dedutveis ao valor de aquisio, nos termos do artigo 51.
do CIRS.
que esse Estado membro esteja vinculado a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia
QUADRO 7
Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos relativos a Bens Imveis
Artigo 10., n. 1, alnea d) do CIRS
Identificao do contrato
Titular
701
702
Soma
Valor de realizao do
direito
.
.
,
.
.
,
.
.
,
Valor de aquisio do
direito
.
.
,
.
.
,
.
.
,
Destina-se este quadro declarao da cesso onerosa de posies contratuais ou outros

direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis, a que se refere a alnea d) do n. 1
Esto aqui em causa situaes relativamente frequentes como, p. ex., algum celebra um
contrato-promessa de aquisio de um apartamento em construo e, antes da celebrao
384
IRS 2014
Anexo G
da escritura, cede a um terceiro a sua posio contratual em troca de um valor superior ao

das quantias j pagas ao vendedor a ttulo de sinal.
O ganho sujeito a IRS constitudo pela importncia recebida pelo cedente, deduzida do
preo por que eventualmente tenha obtido os direitos e bens objeto de cesso [alnea b) do
n. 4 do art. 10. do CIRS].
A liquidao automtica do imposto, que feita pelos Servios Centrais da Administrao
Tributria, assegura a considerao de apenas 50% do saldo entre as mais-valias e as
menos-valias obtidas, respeitantes a transmisses efetuadas por residentes no territrio
nacional, nos termos do n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS. Assim, todos os valores (de
realizao ou aquisio) devem ser inscritos neste quadro pela totalidade.
Para identificao do Titular do rendimento devem ser utilizados os cdigos que foram
definidos para o quadro 4, ou seja:
Os dependentes devem ser identificados conforme se exemplifica, tendo em conta
a posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao modelo 3 de
IRS (rosto).

com a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A
do rosto da declarao de rendimentos modelo 3).
Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a

contratos relativos a bens imveis (incidncia)
Constituem mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados
rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, resultem de
cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos
relativos a bens imveis.
O ganho sujeito a IRS constitudo pela importncia recebida pelo cedente,
deduzida do preo por que eventualmente tenha obtido os direitos e bens
objeto de cesso.
[cfr. alnea d) do n. 1 e alnea b) do n. 4 do artigo 10. do CIRS]
IRS 2014
385
Anexo G
Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a

contratos relativos a bens imveis (taxa a aplicar)
Constituem mais-valias tributadas pelas regras da categoria G do IRS, os
ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos empresariais e
profissionais, de capitais ou prediais, resultem da cesso onerosa de posies
contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis
(cfr. art. 10., n. 1, alnea d), do CIRS).
No caso concreto, caso se trate de sujeitos passivos residentes em territrio
nacional, o saldo obtido entre as mais-valias e as menos-valias, tal como
se encontra previsto no n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, para efeitos
de tributao, de considerar apenas em 50% do seu valor, ao qual, com
os restantes rendimentos das diversas categorias, auferidos pelo agregado
familiar, se aplicam as taxas gerais constantes da tabela prevista no n. 1 do
artigo 68. do CIRS.
Tratando-se de sujeitos passivos no residentes em territrio nacional, o
saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias, sujeito a tributao
autnoma taxa de 28%, em conformidade com o n. 1 do artigo 72. do
CIRS.
rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo
68. do CIRS, seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em
territrio portugus, tendo-se presente que para efeitos de determinao da
taxa em causa (a constante da citada tabela) so tidos em considerao todos
os rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus, nas mesmas
condies que so aplicveis aos residentes em territrio nacional (cfr. n.s 8
e 9 do art. 72. do CIRS).
aqui rendimentos desta natureza, devero nomear um representante, nos
termos do artigo 130. do CIRS, o qual dever proceder entrega da declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS, acompanhada do anexo G, indicando os
elementos necessrios ao clculo das mais-valias, como seja: o valor e a data
de aquisio, o valor e a data de alienao, bem como os encargos que sejam
dedutveis ao valor de aquisio, nos termos do artigo 51. do CIRS.
que esse Estado membro esteja vinculado a cooperao administrativa
no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio
Europeia (cfr. n. 2 do art. 130. do CIRS).
386
IRS 2014
Anexo G
QUADRO 8
Alienao onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios - Artigo 10., n. 1, alnea b) do Cdigo
do IRS
Titular
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
Entidade emitente
|
|
|
|
|
|
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|
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Cdigos
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Ano
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Soma
Realizao
Ms
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Valor
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
Ano
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
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| |
| |
| |
| |
Aquisio
Ms
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Valor
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
Despesas
e encargos
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
Destina-se este quadro a declarar a alienao onerosa de partes sociais (quotas e aes),
e outros valores mobilirios (v.g. obrigaes e outros ttulos de dvida), com exceo das
partes sociais e outros valores mobilirios cuja titularidade o alienante tenha adquirido at
31 de dezembro de 1988 (cfr. art. 5. do Dec. Lei n. 442-A/88, de 30/11).
No seu preenchimento dever proceder-se da seguinte forma:
- Na segunda coluna Entidade emitente deve ser identificada com o nmero de
identificao fiscal a entidade que emitiu os ttulos alienados.
- Na terceira coluna devem ser indicados os cdigos dos valores mobilirios alienados, de
acordo com a seguinte tabela:
Cdigos
Valores Mobilirios
01
Aes
02
Quotas
03
Obrigaes e outros ttulos de vida
04
Outros valores mobilirios
- As operaes de alienao podem ser declaradas agregando os valores mobilirios por

ano de aquisio. Quando o nmero de campos se mostre insuficiente para se poder
indicar cada uma das alienaes deve ser entregue declarao global, caso em que se
deve indicar como data de aquisio a mais antiga e como data de realizao a mais
moderna;
- O valor de realizao determinado de acordo com as regras estabelecidas no artigo
44. do Cdigo do IRS;
-
O valor de aquisio determinado nos termos dos artigos 45. e 48. do Cdigo do
IRS, quando se trate, respetivamente, de aquisies a ttulo gratuito ou a ttulo oneroso;

IRS 2014
387
Anexo G
Na coluna Despesas e encargos apenas podero ser inscritas as despesas

necessrias e efetivamente praticadas inerentes alienao [cfr. alnea b) do art. 51.
do CIRS].
Para identificao do Titular do rendimento, devem ser utilizados os cdigos que foram
definidos para o quadro 4, ou seja:
IRS (rosto).

com a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A do
Optando-se pelo englobamento, deve ser assinalado o campo SIM 1 do quadro 9, ou, caso
no se pretenda optar pelo englobamento, deve-se assinalar o campo NO 2, do mesmo
quadro.
Aes resultantes da transformao de uma sociedade por quotas em

sociedade annima (data de aquisio a considerar)
Numa sociedade por quotas transformada em sociedade annima, se as aes
forem entretanto alienadas, qual a data de aquisio das mesmas a considerar?
Tal como se encontra previsto na alnea b) do n. 6 do artigo 43. do Cdigo
do IRS, a transformao de uma sociedade por quotas em sociedade annima
no determina alterao na data de aquisio das partes sociais.
Assim sendo, a data de aquisio das aes resultantes da transformao de
uma sociedade por quotas em sociedade annima a data de aquisio das
quotas que lhe deram origem.
Alienao onerosa de partes sociais (aes alienadas em Portugal por um

residente na Sua)
As mais-valias obtidas por um sujeito passivo residente na Sua, resultantes
388
IRS 2014
Anexo G
da venda de aes em Portugal, detidas em sociedades portuguesas, devem

ser levadas ao anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS?
Nos termos do n. 1 do artigo 27. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, as mais-valias realizadas por um no residente que em territrio nacional no possua
um estabelecimento estvel a que possam ser imputadas, resultantes da
transmisso onerosa de aes emitidas por entidades residentes em territrio
portugus e negociadas em mercados regulamentados de bolsa, esto isentas
de IRS e nessa medida no tm que ser declaradas no anexo G da declarao
de rendimentos modelo 3.
Esta iseno fica contudo sem efeito caso se verifique alguma das situaes
previstas nos n.s 2 e 3 do mesmo artigo.
Por outro lado, nos termos do n. 3 do artigo 13. da Conveno para evitar a
dupla tributao internacional celebrada entre Portugal e a Sua, os ganhos
provenientes da alienao de aes s podem ser tributados no Estado
Contratante (neste caso Sua) de que o alienante residente.
O artigo 27. do Estatuto dos Benefcios Fiscais tem a seguinte redao, dada
pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12:
1 - Ficam isentas de IRS e IRC as mais-valias realizadas com a transmisso
onerosa de partes sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos
emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em
mercados regulamentados de bolsa, e instrumentos financeiros derivados
celebrados em mercados regulamentados de bolsa, por entidades ou pessoas
singulares que no tenham domiclio em territrio portugus e a no possua
estabelecimento estvel ao qual as mesmas sejam imputveis.
2 - O disposto no nmero anterior no aplicvel:
a) A entidades no residentes e sem estabelecimento estvel em territrio
portugus que sejam detidas, direta ou indiretamente, em mais de 25%,
por entidades residentes;
b) A entidades no residentes e sem estabelecimento estvel em territrio
portugus que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a
um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada
por portaria do Ministro das Finanas;
c) s mais-valias realizadas por entidades no residentes com a
transmisso onerosa de partes sociais em sociedades residentes
em territrio portugus cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%,
por bens imveis a situados ou que, sendo sociedades gestoras
ou detentoras de participaes sociais, se encontrem em relao de
domnio, tal como esta definida no artigo 13. do Regime Geral das
Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras, aprovado pelo Decreto-Lei n. 298/92, de 31 de dezembro, a ttulo de dominantes, com
sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus,
cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imveis a
situados.

IRS 2014
389
Anexo G
3 - O disposto no n. 1 no ainda aplicvel:

a) As pessoas singulares no residentes e sem estabelecimento estvel
em territrio portugus que sejam domiciliadas em pas, territrio ou
regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante
de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas;
b) s mais-valias realizadas por pessoas singulares com a transmisso
onerosa de partes sociais em sociedades residentes em territrio
portugus cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%, por bens
imveis a situados ou que, sendo sociedades gestoras ou detentoras
de participaes sociais, se encontrem em relao de domnio, tal como
esta definida no artigo 13. do Regime Geral das Instituies de Crdito
e Sociedades Financeiras, aprovado pelo Decreto-Lei n. 298/92, de
31 de dezembro, a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas,
igualmente residentes em territrio portugus, cujo ativo seja constitudo,
em mais de 50%, por bens imveis a situados.
Declarao de aquisio e ou alienao de valores mobilirios (controlo
cruzado e consequente avaliao da veracidade das declaraes dos sujeitos
passivos)
Paralelamente ao preenchimento do anexo G, lembramos que os sujeitos
passivos que alienarem ou adquirirem aes e outros valores mobilirios, sem
a interveno das entidades referidas nos artigos 123. e 124. do Cdigo
do IRS, ou seja, dos notrios, conservadores e oficiais de justia, ou das
instituies de crdito e sociedades financeiras, so obrigados a entregar,
Administrao Tributria, por transmisso eletrnica de dados, a declarao
modelo 4, a que se refere a Portaria n. 54/2009, de 21 de janeiro, nos 30 dias
subsequentes realizao das operaes, obrigao esta que constitui um
instrumento de controlo cruzado e consequente avaliao da veracidade das
declaraes dos sujeitos passivos.
Micro ou pequena empresa (definio)

Tendo sido suscitadas dvidas sobre a aferio dos pressupostos do conceito
de micro e pequenas empresas, para efeitos do disposto nos n.s 3 e 4 do
artigo 43. do Cdigo do IRS (CIRS), na redao dada pela Lei n. 15/2010,
de 26 de julho, foi por despacho do Diretor-Geral de 24/04/2014, sancionado o
entendimento que a seguir se divulga.
1 - O n. 3 do artigo 43. do CIRS, na redao dada pela Lei n. 15/2010,
de 26 de julho, prev que o saldo apurado entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no mesmo ano, respeitante s transmisses onerosas de
partes sociais de micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados
regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores, quando positivo,
seja considerado apenas em 50% do seu valor.
2 - Por remisso expressa do n. 4 do artigo 43. do CIRS, entende-se por
390
IRS 2014
Anexo G
micro e pequenas empresas as entidades definidas nos termos do anexo

ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro (alterado pelo Decreto- Lei n. 143/2009, de 16 de julho), diploma que define o procedimento de
certificao por via eletrnica de micro, pequena e mdia empresas (PME),
da competncia do Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e
Inovao, I.P. (IAPMEI).
3 - O Decreto-Lei em referncia no contm no seu articulado uma definio
de PME, dispondo apenas que os conceitos e os critrios a utilizar, para aferir
o respetivo estatuto de PME para efeitos de certificao, constam do anexo ao
diploma legal, que dele faz parte integrante.
4 - Nos termos do artigo 2. deste anexo, verifica-se que a qualidade de
PME depende, essencialmente, da verificao de um conjunto de requisitos
materiais - (i) os efeitos e (ii) os limiares financeiros - tendo como referncia
os dados do ltimo exerccio contabilstico encerrado, calculados numa base
anual (cfr. artigo 4. do anexo ao Decreto-Lei n. 373/2007).
5 - Assim, a qualificao de micro ou pequena empresa para efeitos de
aplicao dos n.s 3 e 4 do artigo 43. do CIRS, deve assentar na realidade
material das entidades cujas partes sociais foram objeto de transmisso
onerosa, com base na verificao dos requisitos materiais vertidos no anexo ao
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro, data da alienao, impendendo
sobre os sujeitos passivos o respetivo nus da prova, nos termos do n. 1 do
artigo 74. da Lei Geral Tributria.
6 - Por conseguinte:
a) A existncia de Certificao emitida pelo IAPMEI, vlida data da alienao
das partes sociais, faz presumir a verificao dos requisitos materiais
constantes do anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro,
pelo que releva como prova bastante do estatuto de micro ou pequena
empresa para efeitos do regime previsto nos n.s 3 e 4 do artigo 43. do
CIRS.
b) Caso a empresa no seja detentora de Certificao como micro ou pequena
empresa, nos termos antes referidos, cumpre, ainda assim, aferir se a
entidade, data da alienao das partes sociais, preenchia os requisitos
constantes do anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro, com
a consequente e eventual qualificao da entidade como micro ou pequena
empresa para efeitos do n. 3 do artigo 43. do CIRS.
(Circular n. 7/2014, de 29 de julho, do Gabinete do Diretor-Geral da Autoridade Tributria e
Aduaneira)
Valores mobilirios (noo)

So valores mobilirios, alm de outros que a lei como tal qualifique:
a) As aes;
b) As obrigaes;

IRS 2014
391
Anexo G
c)
d)
e)
f)
Os ttulos de participao;
As unidades de participao em instituies de investimento coletivo;
Os warrants autnomos;
Os direitos destacados dos valores mobilirios referidos nas alneas a) a d),
desde que o destaque abranja toda a emisso ou srie ou esteja previsto
no ato de emisso.
g) Outros documentos representativos de situaes jurdicas homogneas,
desde que sejam suscetveis de transmisso em mercado.
(n 1 do artigo 1. do Cdigo dos Valores Mobilirios, aprovado pelo Dec. Lei n. 486/99, de 13/11, com a
redao dada pelo Dec. Lei n. 66/2004, de 24/3)
QUADRO 8A
Alienao onerosa de partes sociais de micro e pequenas empresas
8A
Campo do
Q. 8
|__|__|__|
NIPC da Sociedade
| | | | | | | | | |
Campo do
Q. 8
|__|__|__|
NIPC da Sociedade
| | | | | | | | | |
Campo do
Q. 8
|__|__|__|
NIPC da Sociedade
| | | | | | | | | |
Este quadro destina-se a identificar os campos do quadro 8 onde foram inscritos os valores
relativos alienao onerosa de partes sociais de micro ou pequenas empresas, definidas
nos termos do artigo 2. do anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro, e
certificadas como tal pelo IAPMEI, I.P., no cotadas nos mercados regulamentado ou no
regulamentado da bolsa de valores. Estas empresas devem ser identificadas atravs do
NIPC, sendo o saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias considerado em 50%
do seu valor, de acordo com o n. 3 do artigo 43. do Cdigo do IRS.
Considera-se pequena empresa aquela que emprega menos de 50 pessoas e cujo volume
de negcios anual ou balano total anual no excede 10 milhes de euros (cfr. n. 4 do art.
43. do CIRS, e n. 2 do art. 2. do Anexo ao Dec. Lei n. 372/2007, de 6/11).
Por sua vez, uma micro empresa aquela que emprega menos de 10 pessoas e cujo
volume de negcios anual ou balano total anual no excede 2 milhes de euros (cfr. n. 4
do art. 43. do CIRS, e n. 3 do art. 2. do Anexo ao Dec. Lei n. 372/2007, de 6/11).
QUADRO 9
Instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos e certificados - Art. 10., n. 1, alneas e) a g) do CIRS
Titular
Operaes relativas a instrumentos financeiros derivados
Operaes relativas a warrants autnomos
Operaes relativas a certificados que atribuam direito a receber valor de ativo subjacente
Contratos de futuro e operaes celebrados em Bolsa de Valores (2002)
Contratos de futuro e operaes celebrados em Bolsa de Valores - EBF (s para 2001)
901
902
903
904
905
Rendimento lquido
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
Soma
Opta pelo englobamento dos rendimentos includos nos quadros 8 e 9?
SIM 1 |__|
NO
2 |__|
Este quadro destina-se declarao de operaes relativas a instrumentos financeiros

derivados, referidos nas alneas e), f) e g) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, com
392
IRS 2014
Anexo G
exceo dos ganhos decorrentes de operaes de swaps, previstas na alnea q) do n. 2

do artigo 5. do Cdigo do IRS, que sero de declarar no anexo E.
Para identificar o Titular devem-se utilizar os cdigos que foram definidos para o quadro
4, ou seja:
IRS (rosto).

com a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A
do rosto da declarao de rendimentos modelo 3).
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias, de acordo com o disposto no n. 4 do
artigo 72. do Cdigo do IRS [atual alnea c) do n. 1 do mesmo artigo com a redao dada
pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12], fica sujeito a tributao autnoma taxa de 28%.
No entanto, o sujeito passivo pode optar pelo seu englobamento, nos termos do atual
n. 8 do artigo 72. do mesmo diploma.
Na parte final deste quadro 9 encontra-se um espao reservado formalizao da opo
pelo englobamento dos rendimentos inscritos nos quadros 8 e 9, caso os sujeitos passivos
assinalem o campo 1. Neste caso, os rendimentos ficam sujeitos s taxas gerais.
A opo pelo englobamento determina tambm a sujeio s taxas gerais dos rendimentos
de aplicao de capitais referidos no quadro 4B do anexo E.
Se for assinalado o campo 2, o saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias ser
tributado, autonomamente, taxa antes referida, ou seja 28%.
Instrumentos financeiros derivados (definio)
Os instrumentos financeiros derivados consistem numa nova forma de
utilizao dos instrumentos financeiros clssicos, que se carateriza pela
sua definio atravs da referncia a um ativo subjacente, do qual derivam.
Consequentemente, a valorizao do produto financeiro derivado determinada
em funo da variao do valor corrente do elemento com o qual esto
relacionados, o que permite s partes obter lucros ou evitar perdas atravs de
uma aposta na variao do valor do elemento subjacente.

IRS 2014
393
Anexo G
Os instrumentos financeiros derivados so por isso contratos atravs dos

quais se criam direitos e obrigaes relativos ao pagamento de quantias
monetrias especficas em perodos de tempo determinados, expressando
as condies desse pagamento os riscos e as contrapartidas aceites por
cada uma das partes do contrato.
Um instrumento financeiro derivado carateriza-se por os direitos e
obrigaes das partes relativos a esse pagamento (e o consequente valor do
contrato) derivarem do valor subjacente de um especfico ativo monetrio ou
fsico ou de um especfico ndice ou combinao de ndices financeiros.
Ao contrrios dos instrumentos financeiros clssicos, que representam
essencialmente meios de financiamento, os instrumentos financeiros
derivados so apenas negcios relativos distribuio de um risco. Num
financiamento clssico uma das partes transfere outra quantias em dinheiro
para que esta a possa usar em seu benefcio, assumindo em contrapartida
a outra parte a promessa do seu pagamento numa data futura, acrescida de
uma remunerao pela utilizao do capital. O financiamento implica por isso
o surgimento de dois fluxos financeiros em direes opostas, sendo certo que
apenas ter um ganho lquido a entidade que financia. Pelo contrrio, num
instrumento financeiro derivado, ocorre apenas uma mudana de posies
de risco que pode ou no envolver a transferncia de quantias em dinheiro.
O fluxo financeiro principal apenas se verificar no futuro, e o ganho lquido
pode ocorrer a favor de qualquer das partes.
Como exemplos de produtos financeiros derivados podem indicar-se os
futuros, os forwards, as opes e os swaps, e os caps, floors e collars.
(Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em CTF n. 401, janeiro/maro de 2001, pg.
10/11)
Instrumentos financeiros derivados (funes que podem assumir)

Qualquer destes novos instrumentos financeiros pode vir a assumir diversas
funes, como seja as de cobertura de risco, especulao e arbitragem.
Vamos examinar com mais detalhe estas funes.
A primeira funo que pode ser desempenhada pelos instrumentos
financeiros derivados a funo de cobertura (hedging) do risco de uma
variao desfavorvel dos preos, ou das taxas de juro ou de cmbio, objetivo
prosseguido por alguns intervenientes no mercado dos derivados, normalmente
designados por hedgers. Assim, imagine-se que algum pretende vender
dentro de um determinado prazo uma quantidade de um ativo de que vir a
ser titular (posio longa no mercado desse ativo), mas pretende acautelar- se contra o risco de uma queda do preo do ativo subjacente. Poder, no
imediato, celebrar um contrato de futuro ou uma opo de venda desse ativo
sua cotao atual, anulando assim o risco de variao do preo, atravs
da assuno de uma posio curta no mercado dos derivados. A venda do
394
IRS 2014
Anexo G
ativo tornar-se- assim uma operao sem risco, uma vez que, mesmo que
qualquer valorizao ou desvalorizao do ativo subjacente ser compensada
com uma variao de sinal inverso do valor do instrumento financeiro derivado.
D-se assim o que se denomina a cobertura de uma posio longa.
A mesma situao pode ocorrer de forma inversa atravs do que se denomina
a cobertura de uma posio curta. Imagine-se de que determinado investidor
tem que vender no imediato determinada quantidade de um ativo subjacente
(posio curta nesse mercado), mas suspeita vir com essa alienao a perder
os eventuais ganhos resultantes de uma futura valorizao desse ativo. Para
evitar esse risco pode vir a assumir uma posio de compra nos contratos
de futuro, ou celebrar uma opo de compra desse ativo sua cotao
atual, beneficiando assim, atravs do mercado dos derivados de eventuais
valorizaes do preo do ativo subjacente. Caso, pelo contrrio, esse ativo se
venha a desvalorizar, os ganhos da venda imediata compensaro as perdas
registadas no mercado dos derivados, sendo assim eliminado o risco do
contrato.
As operaes em que se pretende eliminar apenas o risco da variao de
um nico ativo subjacente so designadas como operaes de microcobertura. , porm, possvel que a operao tenha um alcance mais vasto,
procurando acautelar o risco de variao do valor de um contrato variado de
posies credoras e devedoras. Neste caso, a operao designada como
de macrocobertura, e no tem por efeito uma eliminao total do risco, dada a
grande variabilidade das diversas posies envolvidas, embora possa reduzi- lo substancialmente durante o perodo de tempo considerado.
Outra funo que pode ser desempenhada pelos instrumentos financeiros
derivados a de especulao (trading). Esse objetivo prosseguido por
outro tipo de intervenientes no mercado de derivados, os denominados
especuladores (traders), que procuram assim posies descobertas para
obterem ganhos com eventuais variaes de preos do ativo subjacente,
sem deterem qualquer posio no mercado desse ativo. Estas operaes de
especulao so importantes para garantir a liquidez do mercado de derivados,
que falharia se todas as operaes praticadas fossem de cobertura.
Finalmente, uma terceira funo desempenhada pelos instrumentos
financeiros derivados a funo de arbitragem. Esta consiste numa interveno
nos dois mercados, o mercado vista e o mercado dos derivados por forma
a tirar partido de variaes momentneas dos preos nesses dois mercados.
Assim, por exemplo, quando o preo de um ativo subjacente se encontra
mais baixo no mercado vista do que no mercado de futuros, certos agentes,
denominados de arbitragistas, podem comprar o ativo subjacente nesse
mercado vista e vend-lo no mercado de futuros. Inversamente, quando
o preo do ativo mais baixo no mercado de futuros do que no mercado
vista, os arbitragistas podem vender o ativo no mercado vista e compr-lo a
futuro. As operaes de arbitragem so geralmente isentas de risco, uma vez
que a realizao simultnea dos negcios nos dois mercados permite fixar
imediatamente os ganhos averbados. Justamente por esse motivo, qualquer
diferena momentnea do preo dos dois mercados desencadeia de imediato

IRS 2014
395
Anexo G
a interveno dos arbitragistas, que acaba por eliminar essa divergncia.

(Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em CTF n. 401, janeiro/maro de 2001, pg.
26/28)
Warrants autnomos (noo)

1 - Warrants autnomos so valores mobilirios que, em relao a um ativo
subjacente, conferem algum dos seguintes direitos:
a) Direito a subscrever, a adquirir ou a alienar o ativo subjacente, mediante
um preo, no prazo e demais condies estabelecidas na deliberao
de emisso;
b) Direito a exigir a diferena entre um valor do ativo subjacente fixado na
deliberao de emisso e o preo desse ativo no momento do exerccio.
2 - Em condies estabelecidas em regulamento, a Comisso do Mercado de
Valores Mobilirios (CMVM) pode permitir que o preo de exerccio seja fixado
em momento posterior ao determinado no nmero anterior.
(artigo 2. do Dec. Lei n. 172/99, de 20/5, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 70/2004, de
25/3)
QUADRO 10
Outros incrementos patrimoniais - alneas b) e c) do n. 1 do artigo 9. do CIRS
10
Natureza dos incrementos
Titular
Rendimento ilquido
Retenes
Indemnizaes por: danos patrimoniais, danos no patrimoniais e

lucros cessantes
1001
Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no

concorrncia
1002
Soma
.
.
,
Valor
Valor
NIF 1003 |__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF 1005 |__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF 1004 |__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF 1006 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Destina-se este quadro declarao dos incrementos patrimoniais, de conformidade com o

previsto nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IRS, ou seja:
b) As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, excetuadas
as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado
judicialmente, de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes,
considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que se destinem a ressarciar
os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia de leso;
396
IRS 2014
Anexo G
Nesta matria, veja-se, por exemplo, o caso de um trabalhador dependente que

durante o ano em curso sofreu um acidente de trabalho, tendo o tribunal decidido
atribuir-lhe uma incapacidade e uma indemnizao a receber.
Neste caso, porque a indemnizao em causa foi fixada por deciso judicial est
excluda de tributao e como tal no tem que ser indicada em qualquer campo do
anexo G nem em qualquer outro anexo. J se a indemnizao fosse acordada entre
a entidade patronal e o trabalhador, sem a interveno do tribunal, ento sim, tal
indemnizao seria considerada um incremento patrimonial a levar ao campo 1001 do
quadro 10 do anexo G.
c) Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respetiva fonte ou ttulo.
No que se refere ao ano em que deve ser imputada a sua tributao, lembramos que
tais incrementos patrimoniais constituem rendimento do ano em que so pagos ou
colocados disposio (cfr. n. 4 do art. 9. do CIRS).
Para identificar o Titular devem-se utilizar os cdigos que foram definidos para o quadro
4, ou seja:
Os dependentes devem ser identificados conforme se exemplifica, tendo em conta a
posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao modelo 3 de
IRS (rosto).

com a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A do
Existindo valores de retenes mencionados nos campos 1001 e 1002, deve proceder-se
identificao das entidades que efetuaram as retenes de IRS atravs da indicao do
respetivo nmero de identificao fiscal nos campos 1003 a 1006, bem como o valor das
respetivas importncias retidas.
A reteno de imposto relativo a incrementos patrimoniais previstos nas alneas b) e c) do
n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IRS, feita taxa de 16,5%, e obrigatria para as entidades
que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada [cfr. alnea a) do n. 1 do art.
101. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, 31/12].
IRS 2014
397
Anexo G
Danos emergentes no comprovados (indemnizao recebida por atraso na

entrega do imvel ao senhorio)
Certa empresa no entregou ao senhorio (pessoa singular) o imvel no fim do
contrato de arrendamento que na devida altura haviam celebrado, originando
assim que este lhe movesse um processo judicial.
Neste processo, o tribunal condenou a empresa a pagar uma indemnizao,
por se verificar um facto ilcito em que houve deteno sem ttulo do imvel.
Assim, a empresa ir pagar uma indemnizao, em conformidade com o n. 2 do
artigo 1045. do Cdigo Civil, que se eleva para o dobro das rendas que eram
entretanto pagas.
Para efeitos de IRS, esta indemnizao deve ser levada ao anexo F ou G, e h
ou no lugar a reteno na fonte de IRS?
Em nossa opinio, a importncia recebida pelo senhorio a ttulo de indemnizao
pela no entrega pelo inquilino do imvel arrendado no momento em que o
contrato de arrendamento terminou, no tem a natureza de renda, uma vez
que findo o contrato no eram devidas rendas.
A importncia em causa, para efeitos de tributao em sede de IRS, deve
ser considerada como uma indemnizao por danos emergentes no
comprovados, constituindo assim um rendimento do senhorio enquadrado na
categoria G de IRS, de acordo com o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo
9. do respetivo Cdigo, a fazer constar do campo 1001 do quadro 10 do anexo
G da declarao de rendimentos modelo 3.
No que respeita reteno na fonte, desde que a entidade pagadora disponha
ou deva dispor de contabilidade organizada esta obrigada a reter o imposto
que se mostre devido, taxa de 16,5%, em obedincia ao disposto na alnea
a) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS.
Danos emergentes no comprovados (indemnizao recebida por um

inquilino para deixar a casa que habita)
Uma empresa adquiriu um imvel e acordou com o inquilino dar-lhe uma
indemnizao de 30.000 para que deixe a casa livre.
O inquilino est sujeito a IRS pelo valor da indemnizao que vai receber?
Se sim, em que categoria se enquadra e se est ou no sujeito a reteno na
fonte?
A importncia recebida por um inquilino a ttulo de indemnizao para que
desocupe o imvel configura, para quem recebe, uma indemnizao por danos
emergentes.
Este tipo de indemnizao constitui um rendimento da categoria G de IRS,
nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IRS, se no forem
398
IRS 2014
Anexo G
comprovados os prejuzos sofridos, isto , se quem recebe no fizer a prova

dos custos/encargos incorridos pelo facto de deixar o imvel devoluto.
Se esta prova no for efetuada, para efeito de tributao a indemnizao deve
ser declarada no campo 1001 do quadro 10 do anexo G da declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS.
Este rendimento est sujeito a reteno na fonte taxa de 16,5%, se a entidade
pagadora tiver ou for obrigada a ter contabilidade organizada, nos termos do
disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS.
Danos emergentes no comprovados (perda de sinal por incumprimento

num contrato promessa de compra e venda)
Certo sujeito passivo, pessoa singular, fez, na sua esfera pessoal, um contrato
promessa de compra e venda para a venda de um apartamento que faz parte
do seu patrimnio particular, de que recebeu como sinal 25 000 euros.
A escritura estava acordado ser efetuada at final do ano que findou. Contudo,
a mesma no se chegou a fazer por o promitente comprador declarar agora
que no tem condies para tal, o que originou a perda do sinal que entretanto
entregou.
O valor da perda do sinal tem de ser declarado em sede de IRS pelo promitente
vendedor como rendimento da categoria G?
A importncia recebida a ttulo de sinal num contrato de promessa de compra
e venda, que no chegou a concretizar-se, e em que no houve devoluo do
sinal ao promitente comprador, constitui um rendimento sujeito a tributao
com a natureza de indemnizao que visa reparar danos emergentes no
comprovados.
Como tal constitui um rendimento sujeito a tributao em sede de IRS, categoria
G, por enquadramento na alnea b) do n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IRS, que
deve ser levado ao campo 1001 do quadro 10 do anexo G da declarao de
Dado que, nestes casos, no apuramento do rendimento tributvel, de acordo
com o artigo 42. do Cdigo do IRS, no so efetuadas quaisquer dedues ao
valor destas indemnizaes, no caso exposto o rendimento sujeito a tributao
ser os 25.000 euros.
Danos no patrimoniais (caso em que as indemnizaes desta natureza

esto excludas da incidncia)
As indemnizaes por danos no patrimoniais, ou morais, visam reparar
prejuzos que no atingem o patrimnio, no o fazendo diminuir nem frustrando

IRS 2014
399
Anexo G
o seu acrscimo, h, antes, a ofensa de bens de carter imaterial, como por

exemplo, a integridade fsica, a sade, a liberdade, a honra e a reputao.
Nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IRS, excluem-se
da incidncia as indemnizaes desta natureza quando fixadas por deciso
judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicialmente.
(cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela ento DGCI, pg. 91)
Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no

concorrncia (tributao)
Consideram-se incrementos patrimoniais as importncias auferidas em virtude
da assuno de obrigaes de no concorrncia, independentemente da
respetiva fonte ou ttulo, fazendo por isso parte dos rendimentos da categoria
G, tal como consta da alnea c) do n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IRS, que
devem ser levadas ao campo 1002 do anexo G da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS.
De acordo com o artigo 42. do mesmo Cdigo, tais importncias no beneficiam
de quaisquer dedues para efeitos de determinao do rendimento tributvel.
Quando estes rendimentos so pagos a sujeitos passivos residentes em
territrio nacional, por entidades que disponham ou devam dispor de
contabilidade organizada, obrigatrio proceder reteno na fonte taxa de
16,5%, nos termos do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 101. do CIRS.
Tratando-se de sujeitos passivos no residentes, a reteno na fonte feita a
ttulo definitivo, taxa liberatria de 25%, de acordo com a alnea d) do n. 4
do artigo 71. do CIRS.
Atente-se que tais importncias no so rendimentos profissionais, nem
empresariais, nem do trabalho dependente, pois a sua causa justamente o
no exerccio de atividades produtoras desses rendimentos. Nunca poderiam
assim ser tributados quele ttulo (Jos Guilherme Xavier de Basto, em "IRS
Incidncia Real e Determinao dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora,
edio de 2007, pg. 363).
Exemplo de um caso de assuno de obrigao de no concorrncia:
Ana, scia de uma empresa de consultoria, rescindiu o seu contrato, recebendo
100 000 euros como pagamento da obrigao de no prestar servios de
consultoria na mesma rea a uma srie de empresas constante de uma lista.
O valor recebido tributado na categoria G, apesar de estar relacionado com
a prestao de servios (no passado) e com a no prestao de servios (no
futuro) (cfr. J. L. Saldanha Sanches, em Manual de Direito Fiscal, 3 edio,
Coimbra Editora, 2007, pg. 322).
400
IRS 2014
Anexo G
Indemnizaes pagas pelos inquilinos aos senhorios por resoluo do

contrato de arrendamento antes do prazo previsto (incidncia)
Na qualidade de senhorio (pessoa singular) celebrei, h algum tempo atrs, um
contrato de arrendamento de um prdio urbano de que sou proprietrio, o qual,
por acordo com o inquilino (pessoa coletiva), vai agora ser resolvido antes do
prazo previsto, tendo ficado acordado que o inquilino me ir pagar uma certa
importncia a ttulo de indemnizao.
Esta indemnizao que vou receber est sujeita a IRS? Em caso afirmativo, em
que categoria se integra?
A indemnizao paga pelo inquilino ao senhorio, por resoluo do contrato de
arrendamento que entretanto celebraram, destina-se a compensar rendimentos
que o senhorio deixa de auferir e nesta medida uma indemnizao a ttulo
de lucros cessantes, como tal tributada como incremento patrimonial
(categoria G), nos termos do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 9. do
Cdigo do IRS, dado que, neste caso concreto, no se verifica a exceo
constante de tal normativo, ou seja, a indemnizao no foi fixada por deciso
judicial ou arbitral ou resultante de acordo homologado judicialmente.
Assim sendo, a mesma deve ser levada ao campo 1001 do quadro 10 do
anexo G.
Lembramos ainda que, de acordo com a alnea a) do n. 1 do artigo 101. do
Cdigo do IRS, tal indemnizao est sujeita a reteno na fonte taxa de
16,5% se a entidade devedora possuir ou for obrigada a possuir contabilidade
organizada.
Indemnizaes que visem a reparao de lucros cessantes (incidncia)

Segundo o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IRS,
constituem incrementos patrimoniais (enquadrados na categoria G), desde
que no considerados rendimentos de outras categorias, as indemnizaes
que visem a reparao de lucros cessantes, considerando-se como tais
apenas as que se destinem a ressarciar os benefcios lquidos deixados de
obter em consequncia de leso.
Trata-se aqui de acrscimos patrimoniais lquidos, j que so ganhos que
substituem outros ganhos, os quais teriam por certo enquadramento em
outra categoria do IRS. Claro que, em alguns casos, tais indemnizaes so
auferidas nos quadros de uma atividade profissional e empresarial e, nestas
circunstncias, ao abrigo do princpio da preponderncia, tomam ento a
natureza de rendimentos profissionais e empresariais, da categoria B.
IRS 2014
401
Anexo G
ASSINATURAS
Data

Assinaturas
___/___/___
A) ______________________________
B) _______________________________
CIRS).
402
IRS 2014
Anexo G1
ANEXO G1
MAIS-VALIAS NO TRIBUTADAS
Este anexo no individual pelo que nele devem ser includas todas as transmisses
efetuadas, durante o ano a que respeita a declarao, pelos sujeitos passivos bem como
os dependentes que integram o agregado familiar.
Destina-se a declarar a alienao onerosa de partes sociais (quotas e aes) e outros
valores mobilirios, cuja titularidade o alienante tenha adquirido antes de 1 de janeiro de
1989, bem como de imveis no sujeitos a tributao, nos termos do n. 4 do artigo 4. e
do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, bem como a alienao de
imveis a fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (FIIAH) e a
sociedades de investimento imobilirio para arrendamento habitacional (SIIAH) abrangidos
pelo regime especial aprovado pelo artigo 102. e seguintes da Lei n. 64-A/2008, de 31 de
dezembro, e ainda a alienao onerosa, efetuada nos anos de 2009 e anteriores, de aes
detidas por mais de 12 meses.
Deve ser apresentado pelos sujeitos passivos quando estes ou os dependentes que integram
o agregado familiar, no ano a que respeita a declarao, tenham praticado qualquer dos
atos atrs referidos.
Os prazos e os locais para a sua apresentao so os previstos para a apresentao da
declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante.
Congrega apenas informao relevante para conhecimento e posterior controlo da situao
contributiva dos sujeitos passivos de IRS, no constando do mesmo factos ou valores
suscetveis de serem utilizados em sede do procedimento automtico de liquidao da
declarao de rendimentos. Assim sendo, trata-se de um anexo meramente informativo.
Parcela de terreno alienada C.P. para construo de uma passagem
inferior sob uma via frrea e caminhos paralelos
1 - F..., residente em ..., e seu marido X, venderam em 1997, aos Caminhos
de Ferro Portugueses, uma parcela de terreno com destino a integrao no
domnio pblico ferrovirio, e destacada de um prdio rstico que havia sido
adjudicado ao cnjuge marido por bito de seu pai em inventrio orfanolgico a
que se procedeu em 1944.
2 - Porque os vendedores no declararam a alienao em sede de IRS, veio os
Servios de Finanas notific-los para apresentarem o competente anexo G, o
que a mulher veio a fazer em 22/09/2000 (nesta data j o cnjuge marido havia
falecido).
3 - Tendo posteriormente verificado no se encontrarem os ganhos obtidos,
com a venda em causa, sujeitos a IRS, como se encontra esclarecido pelo

IRS 2014
403
Anexo G1
Ofcio-Circulado n. X-4/90, destes Servios, veio o cnjuge mulher solicitar

a anulao da declarao de substituio indevidamente apresentada, bem
como a restituio da coima que indevidamente pagou.
4 - Na realidade, de harmonia com o determinado no artigo 5. do Decreto-Lei
n 442-A/88, de 30 de novembro, os ganhos que no eram sujeitos a imposto
de mais-valias criado pelo Cdigo aprovado pelo Decreto-Lei n. 46.373, de
09/06/1965, s ficam sujeitos a IRS se a aquisio dos bens ou direitos a que
respeitam tiver sido efetuada aps 1 de janeiro de 1989.
5 - Independentemente de ser questionvel se o destino da parcela
alienada (construo de uma passagem inferior sob uma via frrea e caminhos
paralelos) lhe confere ou no a qualificao de terreno para construo,
o certo que o imvel do qual foi destacada foi adquirido muito antes de
1965, e de acordo com o determinado no 1 do artigo 2. do citado Decreto- Lei n 46 373, de 09/06/1965, quaisquer ganhos que pudessem ser obtidos
com a sua venda para aquele fim tambm no se encontravam sujeitos ao
imposto de mais-valias por ele criado, por ali se prever igualmente que os
ganhos obtidos mediante a transmisso onerosa de terrenos para construo
apenas ficavam sujeitos quele imposto se o terreno tivesse sido adquirido
aps a data da publicao daquele diploma (09/06/1965).
6 - da conjugao destas duas normas que resulta a excluso tributria
perfeitamente prevista no n. 2 do Ofcio-Circulado n. X-4/90, destes Servios,
invocado pela requerente.
7 - Assim sendo, mal agiram os Servios de Finanas, ao notificar os sujeitos
passivos para apresentarem uma declarao de rendimentos, sem curar
de saber se tais rendimentos se encontravam ou no sujeitos a imposto,
parecendo-me, pois, de anular a declarao de substituio, e de restituir
requerente a coima que indevidamente pagou.
(Informao n 1292/2000, de 31/10/2000, Proc. 4106/00, da Direo de Servios do IRS, com
parecer favorvel)
QUADROS 1, 2 e 3
2 Ano dos rendimentos
MAIS-VALIAS NO
TRIBUTADAS
MODELO 3
Anexo G1
Sujeito passivo A
NIF
01 |2_|__|__|__|

02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF 03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

404
IRS 2014
Anexo G1
QUADRO 4
4
Ms
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Alienao onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios no sujeitos a tributao

[(partes sociais adquiridas antes de 1 de janeiro de 1989 / aes detidas mais de 12 meses (anos de 2009 e
anteriores)]
Realizao
Valor
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Aquisio
Ano
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Soma de controlo
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401
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Realizao
Valor
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Aquisio
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Valor
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Ano
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Este quadro destina-se a declarar a alienao onerosa de partes sociais (quotas e aes) e
outros valores mobilirios, cuja titularidade o alienante tenha adquirido antes de 1 de janeiro
de 1989, bem como as alienaes efetuadas nos anos de 2009 e anteriores relativamente
a aes detidas pelos sujeitos passivos durante mais de 12 meses.
Se o quadro for insuficiente para declarar todas as alienaes, devem agrupar-se as aes
alienadas por ano de aquisio.
QUADRO 5
Imveis alienados excludos ou isentos da tributao
(n.4 do art. 4. e art. 5 do DL n. 442-A/88, de 30 de novembro, e Regime Tributrio dos FIIAH e SIIAH
- art. n. 102. da Lei n. 64-A/2008, de 31 de dezembro)
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517
518
Freguesia
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Identificao matricial
Tipo
Artigo
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Frao
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Cdigo
Data de aquisio
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Soma de controlo
Dia
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Valor
Aquisio
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Realizao
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Cdigo 1 - Excludos da tributao

Utilizando o cdigo 1, devem ser identificados os imveis, os respetivos valores de aquisio
e de realizao, bem como a data da aquisio, respeitantes s transmisses onerosas de

IRS 2014
405
Anexo G1
direitos reais sobre bens imveis adquiridos antes da entrada em vigor do Cdigo do IRS
(01/01/1989), cujos ganhos no eram sujeitos a Imposto de Mais-Valias (Cdigo aprovado
pelo Decreto-Lei n. 46 673, de 9 de junho de 1965), incluindo os ganhos derivados da
alienao a ttulo oneroso de prdios rsticos afetos ao exerccio de uma atividade agrcola
ou da afetao destes a uma atividade comercial ou industrial, exercida pelo respetivo
proprietrio, conforme estabelece o n. 4 do artigo 4. e artigo 5. do Decreto-Lei n. 442A/88, de 30 de novembro.
Data de aquisio a considerar, relativamente a um prdio urbano
adquirido por um casal que mais tarde se divorciou e na escritura de
partilhas decidiram ficar cada um com 50% do mesmo, quando no futuro
os interessados decidirem alienar a sua parte
Um casal, casados segundo o regime de comunho geral de bens, adquiriu em
1974 um prdio urbano.
No ano em curso, divorciaram-se e fizeram a escritura de partilhas tendo ficado
cada um com 50% do referido imvel.
Quando os interessados decidirem alienar a sua parte, qual a data de aquisio
a considerar, a da escritura de compra ou a da escritura de partilha resultante
do divrcio?
Nestes casos, a data de aquisio a considerar a data da escritura da compra
do imvel, dado que os sujeitos passivos, quando em 1974 adquiriram o
prdio, estavam casados segundo o regime de comunho de bens (comunho
geral ou comunho de adquiridos), e por isso, nessa data, a cada um deles
ficou logo a pertencer 50% do imvel (cfr. art. 1732. e 1724. do Cdigo Civil).
Quando a escritura de partilhas, por efeitos do divrcio, foi realizada, esta
situao no foi alterada, uma vez que cada um continuou na posse de 50%
do imvel.
Assim sendo, o ganho que cada um vier a obter com a venda da sua parte,
face ao disposto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, no est
sujeito a tributao, dado que o imvel foi adquirido antes da entrada em vigor
do Cdigo do IRS.
Consequentemente, neste caso concreto, quando no futuro os interessados
decidirem alienar a sua parte, a data de aquisio a fazer constar, da coluna
prpria do quadro 5 do anexo G1, a data da escritura da compra do imvel.
Cdigo 2 - Isentos da tributao

Utilizando o cdigo 2, devem ser identificados os imveis destinados a habitao
permanente que foram objeto de transmisso a favor dos fundos de investimento imobilirio
para arrendamento habitacional (FIIAH), que ocorra por fora da converso do direito de
406
IRS 2014
Anexo G1
propriedade desses imveis num direito de arrendamento, bem como os respetivos valores
de aquisio e de realizao e, ainda, a data em que foram adquiridos.
Fundos de Investimento Imobilirio para Arrendamento Habitacional FIIAH (regime tributrio das mais-valias)
3 - Ficam isentos de IRS as mais-valias resultantes da transmisso de imveis
destinados habitao prpria a favor dos fundos de investimento referidos
no n. 1, que ocorra por fora da converso do direito de propriedade desses
imveis num direito de arrendamento.
4 - As mais-valias referidas no nmero anterior passam a ser tributadas, nos
termos gerais, caso o sujeito passivo cesse o contrato de arrendamento ou
no exera o direito de opo previsto no n. 3 do artigo 5., suspendendo-se
os prazos de caducidade e prescrio para efeitos de liquidao e cobrana do
IRS, at final da relao contratual.
(n.s 3 e 4 do artigo 8. do Regime Especial aplicvel aos FIIAH, aprovado pelo artigo 102. da
Lei n. 64-A/2008, de 31/12)
ASSINATURAS
Data
___/___/___

Assinaturas
A) ___________________________
B)__________________________________
CIRS).
IRS 2014
407
Anexo H
ANEXO H
BENEFCIOS FISCAIS
ABATIMENTOS / DEDUES
E ACRSCIMOS
Este anexo no individual, pelo que dever incluir os elementos respeitantes a todos os
membros do agregado familiar, ascendentes, colaterais at ao 3. grau e afilhados civis.
Destina-se a declarar rendimentos total ou parcialmente isentos, abatimentos ao
rendimento lquido total, dedues coleta previstas no Cdigo do IRS, no Estatuto dos
Benefcios Fiscais (EBF) e em outros diplomas legais, bem como acrscimos coleta ou
ao rendimento por incumprimento de requisitos neles previstos.
Deve ser apresentado nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante, pelos sujeitos passivos, quando
haja lugar aplicao de benefcios fiscais, dedues de despesas ou obrigatoriedade de
declarar acrscimos coleta ou ao rendimento.
QUADROS 1, 2 e 3
2 Ano dos rendimentos
MODELO 3
Anexo H
Sujeito passivo A
NIF
BENEFCIOS
FISCAIS E
DEDUES
01 |2_|__|__|__|

02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF 03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar posio
assumida para cada um no quadro 3A da declarao de rendimentos modelo 3.
QUADRO 4
4
Cdigo
Titular
rendimento
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|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
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|__|__|__|
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Soma
408
IRS 2014
Rendimentos isentos sujeitos a englobamento

NIF da entidade pagadora/Retentora de IRS
Reteno de
Rendimentos
NIF/NPC
Portugus
Pas
Nmero fiscal UE ou EEE
IRS
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Anexo H
Neste quadro devem ser declarados os rendimentos totalmente isentos, sujeitos a

englobamento, de acordo com a legislao que lhes aplicvel.
A primeira coluna (Cdigo Rendimento) destina-se identificao do rendimento, a qual se
efetua atravs da indicao do respetivo cdigo que lhe corresponde na tabela seguinte:
Cdigos
Categorias
Rendimentos
401
Remuneraes do pessoal das misses diplomticas e consulares - [art. 37., n. 1, alnea a) e n. 2 do EBF]
402
Remuneraes do pessoal ao servio de organizaes estrangeiras ou internacionais - [art. 37., n. 1, alnea b) do EBF]
403
Lucros derivados de obras ou trabalhos das infra-estruturas comuns NATO, a realizar em territrio portugus nos termos
do Decreto-Lei n. 41 561, de 17/03/1958, por empreiteiros ou arrematantes nacionais ou estrangeiros - (art. 40., n. 1 do
EBF)
404
Recebimentos em capital de importncias despendidas pelas entidades patronais para regimes de segurana social - (art.
18., n. 3, do EBF)
405
Remuneraes auferidas na qualidade de tripulante de navios registados no Registo Internacional de Navios (Zona Franca
da Madeira) - (art. 33., n 8, do EBF)
406
Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao - (art. 39., n.s 1 e 2, do EBF) - iseno no dependente de
reconhecimento prvio
407
Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao - (art. 39., n. 3, do EBF) - iseno dependente de
reconhecimento prvio - trabalho dependente
408
Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao - (art. 39., n.s 3 e 5, do EBF) - iseno dependente de
reconhecimento prvio - rendimentos profissionais
409
Remuneraes auferidas no desempenho de funes integradas em misses de carter militar, efetuadas no estrangeiro,
com objetivos humanitrios - (art. 38. do EBF)
410
Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao - (art. 39., n.s 1 e 2, do EBF) - iseno no dependente de
reconhecimento prvio - rendimentos profissionais
A segunda coluna (Titular do Rendimento) destina-se identificao dos titulares dos

rendimentos, devendo esta identificao efetuar-se atravs da utilizao dos cdigos
previamente definidos no rosto da declarao de rendimentos modelo 3, conforme a seguir
se indica:
a posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao modelo 3
(rosto):

auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser
identificado com a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar
no quadro 7A do rosto da declarao de rendimentos modelo 3).

IRS 2014
409
Anexo H
A terceira coluna (Rendimentos Ilquidos) destina-se identificao do valor dos

rendimentos ilquidos (sem quaisquer dedues) correspondentes ao cdigo mencionado
na primeira coluna.
A quarta coluna (Reteno de IRS) destina-se indicao do valor correspondente
reteno de IRS que, eventualmente, tenha sido praticada sobre os rendimentos isentos
anteriormente mencionados.
A quinta coluna (NIF da Entidade Pagadora / Retentora de IRS) destina-se identificao
da entidade pagadora dos rendimentos isentos.
Cdigos 401 e 402 - Remuneraes do pessoal das misses diplomticas, consulares
e das organizaes estrangeiras
A lei impe que os rendimentos isentos, identificados com estes cdigos, sejam
obrigatoriamente englobados para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes
rendimentos (cfr. n. 4 do art. 22. do CIRS e n. 3 do art. 37. do EBF).
Assim sendo, devem os mesmos ser declarados exclusivamente neste quadro, e no no
anexo correspondente natureza do rendimento.
Rendimentos isentos mas sujeitos a englobamento para efeitos de

determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos
Ainda que no englobados para efeitos da sua tributao, so sempre includos
para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos, os
rendimentos isentos, quando a lei imponha o respetivo englobamento.
(n. 4 do art. 22. do CIRS)
Pessoal das misses diplomticas e postos consulares acreditados em

Portugal (iseno das remuneraes auferidas)
1 - Fica isento de IRS, nos termos do direito internacional aplicvel, ou desde
que haja reciprocidade:
a) O pessoal das misses diplomticas e consulares, quanto s
remuneraes auferidas nessa qualidade;
b) O pessoal ao servio de organizaes estrangeiras ou internacionais,
quanto s remuneraes auferidas nessa qualidade.
2 - As isenes previstas no nmero anterior no abrangem, designadamente,
os membros do pessoal administrativo, tcnico, de servio e equiparados, das
misses diplomticas e consulares, quando sejam residentes em territrio
portugus e no se verifique a existncia de reciprocidade.
410
IRS 2014
Anexo H
3 - Os rendimentos isentos nos termos do n. 1 so obrigatoriamente

englobados para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes
rendimentos.
4 - O reconhecimento relativo ao preenchimento dos requisitos de iseno,
quando necessrio, da competncia do Ministro das Finanas.
(art. 37. do EBF)
Pessoal das misses diplomticas e postos consulares acreditados

em Portugal (prova da verificao dos pressupostos da iseno quanto s
remuneraes auferidas)
Na sequncia de dvidas suscitadas sobre o enquadramento no artigo 37.
do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) das remuneraes auferidas pelo
pessoal das misses diplomticas e consulares acreditadas em Portugal,
nomeadamente no que respeita ao princpio da reciprocidade ali previsto, foi,
por despacho de Sua Ex. o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de
06/06/2003, sancionado o seguinte entendimento:
1 - A iseno prevista no artigo 37. do EBF aplicvel sempre que se verifique
uma situao de reciprocidade de facto, sem dependncia da existncia
de qualquer acordo bilateral entre Estados que consagre ou reconhea tal
reciprocidade.
2 - A reciprocidade ter de ser aferida relativamente ao mesmo tipo de relaes
jurdico laborais, no sendo, por isso, de considerar como tal a iseno de
tributao imposta por uma conveno para evitar a dupla tributao.
3 - No compete administrao tributria a realizao das diligncias
tendentes confirmao da situao de reciprocidade de facto junto de outras
administraes tributrias, pois ao interessado que compete fazer a prova
da verificao dos pressupostos da iseno.
4 - A prova de reciprocidade poder ser feita atravs de uma declarao
das autoridades fiscais do outro Estado, emitida a pedido das respetivas
representaes diplomticas ou consulares acreditadas em Portugal ou
do Ministrio dos Negcios Estrangeiros, a qual dever comprovar qual
o tratamento fiscal conferido, de facto, ao pessoal que est ao servio das
representaes diplomticas ou consulares de Portugal nesse Estado.
5 - Mantm-se em vigor a Circular n. 22/2002, de 30/9, relativamente
tributao das remuneraes do pessoal das misses diplomticas e postos
consulares no abrangidos pela reciprocidade.
(Circular n. 1/2004, de 19/1, da Direo de Servios dos Benefcios Fiscais, com a devida atualizao
aps a renumerao feita ao EBF pelo Dec. Lei n. 108/2008, de 26/6)
IRS 2014
411
Anexo H
Pessoal das misses diplomticas e postos consulares acreditados

em Portugal e pessoal ao servio de organizaes estrangeiras ou
internacionais (remuneraes auferidas)
Continuando a suscitar-se dvidas sobre o enquadramento no artigo 37.
do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) das remuneraes auferidas pelo
pessoal das misses diplomticas e consulares acreditadas em Portugal, e
pelo pessoal ao servio de organizaes estrangeiras ou internacionais, foi,
por despacho de Sua Ex. o Ministro das Finanas, de 2 de abril do corrente
ano, consagrado o seguinte entendimento:
1 - A iseno prevista no artigo 37. do EBF s aplicvel se existir norma de
direito internacional que preveja essa iseno ou por aplicao do princpio da
reciprocidade acordada entre Estados, e reporta-se apenas aos rendimentos
do trabalho.
2 - Nessa medida o pessoal ao servio das organizaes estrangeiras ou
internacionais apenas beneficia da iseno se esta decorrer expressamente
de norma de direito internacional regularmente ratificada ou aprovada e
enquanto vincular internacionalmente o Estado Portugus.
3 - Relativamente ao pessoal das misses diplomticas acreditadas
em Portugal, as remuneraes auferidas nessa qualidade, nos termos dos
artigos 1., 34. e 37. da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas,
aprovada pelo Decreto-Lei n. 48 295, de 27 de maro de 1968, tem o seguinte
enquadramento:
a) Quando esse pessoal detiver a qualidade de agente diplomtico, e
apenas nesse caso, gozam de iseno de todos os impostos e taxas,
pessoais ou reais, nacionais, regionais ou municipais, exceto as
relativas a servios particulares prestados;
b) A iseno referida na alnea anterior, tambm aplicvel aos membros
da famlia do agente diplomtico que com ele vivam, mas, desde que
no sejam nacionais do Estado acreditado;
c) Se se tratar de membros do pessoal administrativo e tcnico da
misso, bem como os membros das suas famlias que com eles vivam,
s gozam da referida iseno se no possurem a cidadania portuguesa
nem tiverem residncia permanente em territrio portugus;
d) Os membros do pessoal de servio da misso (ou seja, os empregados
do servio domstico), bem como os criados particulares de quaisquer
membros da misso, apenas gozaro da referida iseno desde
que no possuam a cidadania portuguesa nem tenham residncia
permanente em territrio portugus.
4 - Quanto ao pessoal consular (consulado-geral, consulado, vice-consulado
ou agncia consular), cujo Estado recetor seja Portugal, as remuneraes
auferidas nessa qualidade, nos termos do disposto nos artigos 1., 49., 66.
e 71. da Conveno de Viena sobre Relaes Consulares, aprovada pelo
Decreto-Lei n. 183/72, de 30 de maio, tm o seguinte enquadramento:
a) As remuneraes auferidas pelos funcionrios consulares (ou seja,
os encarregados nessa qualidade do exerccio de funes consulares,
incluindo os chefes de postos consulares), quando sejam funcionrios
de carreira, e mesmo que possuam nacionalidade portuguesa ou
tenham residncia permanente em territrio portugus, encontram-se
isentos de quaisquer impostos ou taxas, pessoais ou reais, nacionais,
regionais ou municipais, exceto as relativas a servios particulares
prestados;
412
IRS 2014
Anexo H
b) As remuneraes auferidas pelos funcionrios consulares honorrios,

mesmo que de nacionalidade portuguesa ou com residncia permanente
em territrio portugus, encontram-se isentas, bem como os emolumentos
que recebam em razo do exerccio de funes consulares;
c) As remuneraes auferidas pelos empregados consulares (ou seja,
os trabalhadores dos servios administrativos e tcnicos) e os membros
das suas famlias que com eles vivam, bem como os membros do
pessoal de servio (ou seja, os encarregados do servio domstico) e
os membros das suas famlias que com eles vivam, assim como, ainda,
os membros das famlias dos prprios funcionrios consulares (sejam
de carreira ou honorrios) se estes funcionrios forem residentes em
territrio portugus, quando, em qualquer destes casos, possuam
cidadania portuguesa ou sejam residentes permanentes em territrio
portugus, no beneficiam daquela iseno.
5 - A imunidade jurisdicional de que gozam as misses diplomticas e consulares
no as pode dispensar do cumprimento dos seus deveres legais, mormente
das suas obrigaes tributrias previstas nas normas tributrias portuguesas,
razo pela qual, estas entidades devero colaborar com as autoridades fiscais,
adotando os procedimentos necessrios para o cumprimento das seguintes
obrigaes tributrias:
a) Reteno do imposto no momento do pagamento das remuneraes
aos seus titulares ou no momento da sua colaborao disposio dos
mesmos, nos termos do disposto no artigo 99. do CIRS;
b) Manter e fornecer a informao fiscal especfica relevante, nos termos
previstos no artigo 119. do CIRS.
(Circular n. 22/2002, de 30/9, da ento DGCI, com a devida atualizao aps a renumerao
feita ao EBF pelo Dec. Lei n. 108/2008, de 26/6)
Cdigo 403 - Lucros (rendimentos da categoria B) obtidos por empreiteiros ou

arrematantes, relativamente a obras de infraestruturas comuns da
NATO
Com este cdigo sero de identificar os lucros (rendimentos da categoria B) obtidos por
empreiteiros ou arrematantes, tanto nacionais como estrangeiros, relativamente a obras de
infraestruturas comuns da NATO, de acordo com o disposto no artigo 40. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais (EBF).
Ainda que no englobados para efeitos da sua tributao, estes rendimentos so no entanto
de declarar no quadro 4 do anexo H para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos
restantes rendimentos (cfr. n. 4 do art. 22. do CIRS e n. 2 do art. 40. do EBF).
Empreiteiros e arrematantes de obras e trabalhos das infraestruturas
comuns NATO (iseno)
1 - Ficam isentos de IRS os empreiteiros ou arrematantes, nacionais ou
estrangeiros, relativamente aos lucros derivados de obras ou trabalhos das
infraestruturas comuns NATO, a realizar em territrio portugus, nos termos do
Decreto-Lei n. 41 561, de 17 de maro de 1958.

IRS 2014
413
Anexo H
2 - O disposto no nmero anterior no prejudica o englobamento dos

rendimentos isentos, para efeitos do disposto no n. 4 do artigo 22. do Cdigo
do IRS, e determinao da taxa aplicvel ao restante rendimento coletvel.
(artigo 40. do EBF)
NOTA:
So isentos de todas e qualquer contribuio, taxa ou imposto, quer para o
Estado quer para os corpos administrativos, os empreiteiros ou arrematantes
nacionais ou estrangeiros relativamente s obras e trabalhos das Infraestruturas
comuns N.A.T.O. a realizar no continente da Repblica Portuguesa e ilhas
adjacentes.
(artigo 1. do Dec. Lei n. 41 561, de 17/03/1948)
As obras e trabalhos das Infraestruturas comuns N.A.T.O. a que se refere o

artigo anterior, so, para todos os efeitos, equiparadas a obras e trabalhos do
Estado.
(artigo 2. do Dec. Lei n. 41 561, de 17/03/1948)
Cdigo 404 - Recebimentos em capital de importncias despendidas pelas entidades

patronais para regimes de segurana social
De acordo com o estabelecido no n. 3 do artigo 18. do Estatuto dos Benefcios Fiscais,
verificando-se o disposto na parte final do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo
do IRS (recebimento em capital de importncias dispendidas pelas entidades patronais
para regimes de segurana social), beneficia de iseno o montante correspondente a um
tero das importncias pagas ou colocadas disposio, com o limite de 11 704,70.
Importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela
entidade patronal (com seguros e operaes do ramo "Vida", contribuies
para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes
complementares de segurana social)
Consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente, as importncias
despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal com
seguros e operaes do ramo "Vida", contribuies para fundos de penses,
fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de
segurana social, desde que constituam direitos adquiridos e individualizados
dos respetivos beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos
adquiridos e individualizados dos referidos beneficirios, sejam por estes objeto
de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao
da correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em
capital, mesmo que estejam reunidos os requisitos exigidos pelos sistemas
de segurana social obrigatrios aplicveis para a passagem situao de
reforma ou esta se tiver verificado.
[n. 3) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014]
414
IRS 2014
Anexo H
Recebimento em capital de importncias despendidas pelas entidades

patronais para regimes de segurana social
3 - Verificando-se o disposto na parte final do n. 3) da alnea b) do n. 3 do
artigo 2. do Cdigo do IRS, beneficia de iseno o montante correspondente a
um tero das importncias pagas ou colocadas disposio, com o limite de
11 704,70.
4 - A iseno a que se refere o nmero anterior no prejudica o englobamento
dos rendimentos isentos, para efeitos do disposto no n. 4 do artigo 22. do
Cdigo do IRS, bem como a determinao da taxa aplicvel ao restante
rendimento coletvel.
(n.s 3 e 4 do art. 18. do EBF)
NOTA:
A redao transcrita do n. 3 do artigo 18. do EBF aplica-se ao ano de 2014. A
partir de 1 de janeiro de 2015 este normativo tem nova redao dada pela Lei
n. 82-E/2014, de 31/12.
Cdigo 405 - Remuneraes auferidas na qualidade de tripulante de navios registados

no Registo Internacional de Navios (Zona Franca da Madeira)
Este cdigo refere-se aos rendimentos de trabalho dependente (categoria A) auferidos
pelos tripulantes de navios portugueses inscritos no registo internacional de navios,
criado e regulamentado no mbito das zonas francas da Madeira e da ilha de Santa Maria,
que esto isentos de IRS ao abrigo do disposto no n. 8 do artigo 33. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais (EBF).
Tripulantes de navios (cidado portugus que reside na Dinamarca mas
trabalha para uma empresa portuguesa)
Um cidado portugus (trabalhador dependente), residente na Dinamarca,
trabalha, como tripulante de um navio, para uma empresa de navegao
Portuguesa com sede em Portugal.
Os rendimentos obtidos devem ser declarados em Portugal ou na Dinamarca?
De acordo com a alnea c) do n. 1 do artigo 16. do Cdigo do IRS, so
considerados residentes em territrio portugus os tripulantes de navios que,
em 31 de dezembro do ano a que respeitam os rendimentos, sejam tripulantes
de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de entidades
com residncia, sede ou direo efetiva em Portugal (o que o caso na situao
exposta).

IRS 2014
415
Anexo H
Assim, e em princpio, tratando-se de residentes em Portugal so c tributados

pela totalidade dos rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro. Para o
efeito, os rendimentos obtidos no estrangeiro so declarados no anexo J, e
apenas neste anexo, da declarao modelo 3 de IRS, devendo ser indicado
igualmente o montante do imposto pago no pas de origem, o qual dever ser
comprovado atravs de certido emitida pelas respetivas autoridades fiscais.
No entanto, e no obstante o que ficou referido, nos termos da Conveno
celebrada entre Portugal e a Dinamarca para evitar a dupla tributao
e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento, a
qualidade de residente em Portugal pode ser afastada caso se verifique
alguma das condies estabelecidas no n. 2 do artigo 4., nomeadamente
se a habitao permanente for na Dinamarca e/ou a se situe o seu centro de
interesses vitais. Neste caso, passam a ser considerados como residentes na
Dinamarca e consequentemente como no residentes em Portugal.
Ainda assim, o n. 3 do artigo 15. da citada Conveno, permite que as
remuneraes de um emprego exercido a bordo de um navio explorado no
trfico internacional por uma empresa com sede em Portugal sejam tributadas
no nosso pas, s que, neste caso, a tributao far-sede acordo com as
regras aplicveis aos no residentes, ou seja, por reteno na fonte com
carter definitivo, nos termos do artigo 71. do Cdigo do IRS, no havendo,
nestes casos, lugar entrega da declarao modelo 3.
Tripulantes de navios (iseno nas remuneraes auferidas, quando os

navios estejam inscritos no registo internacional de navios, na zona franca da
Madeira ou de Santa Maria)
8 - So isentos de IRS os tripulantes dos navios registados no registo
internacional de navios, criado e regulamentado no mbito da zona franca
da Madeira, ou no registo internacional de navios, a criar e regulamentar,
nos mesmos termos, no mbito da zona franca da ilha de Santa Maria,
relativamente s remuneraes auferidas nessa qualidade, e enquanto tais
registos se mantiverem vlidos.
9 - O disposto no nmero anterior no prejudica o englobamento dos
do IRS.
Tripulantes de navios (residncia fiscal)

Consideram-se residentes em territrio nacional, os tripulantes de navios que,
em 31 de dezembro do ano a que respeitam os rendimentos, estejam ao
servio de entidades com residncia, sede ou direo efetiva em territrio
portugus.
[cfr. alnea c) do n. 1 do art. 16. do CIRS]
416
IRS 2014
Anexo H
NOTA:
Tambm a alnea c) do n. 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS nos diz que
se consideram obtidos em territrio portugus os rendimentos de trabalho
prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os seus beneficirios
estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direo efetiva nesse
territrio.
Cdigo 406 - Rendimentos auferidos ao abrigo de acordos de cooperao
Este cdigo refere-se aos rendimentos do trabalho dependente (categoria A), auferidos
por pessoas singulares deslocadas no estrangeiro, no mbito de acordos de cooperao,
que se encontram isentos de IRS ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 39. do Estatuto
dos Benefcios Fiscais (EBF).
Refere-se tambm este campo aos rendimentos isentos obtidos por militares e elementos
das foras de segurana, auferidos no mbito de acordos de cooperao tcnico-militar
celebrados pelo Estado Portugus e ao servio deste (cfr. n. 2 do art. 39. do EBF).
Estas isenes no depende de reconhecimento prvio.
Acordos e relaes de cooperao (enquadramento do benefcio e
confirmao das isenes invocadas)
O artigo 31. da Lei n. 13/2004, de 14 de abril, revogou expressamente o
Decreto-Lei n. 363/85, de 10 de setembro, que regulava o Estatuto do
Cooperante. Com a entrada em vigor da referida Lei a definio de agente
de cooperao passou a constar do seu artigo 2., abandonando-se, assim,
os requisitos formais que constavam do artigo 7. do Decreto-Lei n. 363/85.
Tendo presente esta nova realidade jurdica importa divulgar o entendimento
sancionado por despacho de 12 de maio de 2005, proferido pelo substituto
legal do Sr. Diretor-Geral dos Impostos.
1 - Artigo 39., n. 1 do Estatuto dos Benefcios Fiscais
Enquadram-se neste benefcio automtico os rendimentos auferidos por
cidados portugueses ou com residncia fiscal em territrio portugus que,
ao abrigo de um contrato escrito, participem na execuo de uma ao de
cooperao que obedea a um dos seguintes requisitos:
- Seja financiado pelo Estado Portugus, promovida ou executada por entidade
portuguesa de direito pblico ou por uma entidade de direito privado de fins
no lucrativos em pases beneficirios;
- Seja financiada por um Estado da Unio Europeia, por uma organizao

IRS 2014
417
Anexo H
internacional ou por uma agncia especializada ou ainda por outra entidade

promotora ou executora que suporte a ao com fundos prprios, desde que
haja um reconhecimento expresso do estatuto de agente de cooperao
por despacho do Ministro dos Negcios Estrangeiros, precedido de parecer
do Instituto Portugus de Apoio ao Desenvolvimento (IPAD);
- Nas demais situaes em que a um cidado portugus seja concedida a
equiparao a agente de cooperao, por despacho do Ministro dos
Negcios Estrangeiros, precedido de parecer do IPAD.
2 - Artigo 39., n. 3 do Estatuto dos Benefcios Fiscais
Todas as situaes no expressamente previstas no ponto anterior sero
objeto de anlise casustica e de reconhecimento por despacho ministerial,
atravs de processo a instruir na Direo de Servios do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares, devendo o respetivo requerimento
ser apresentado pelas entidades ao servio das quais os sujeitos passivos
se encontrem deslocados no estrangeiro, com a observncia dos seguintes
procedimentos:
- O pedido deve ser efetuado anualmente relativamente s deslocaes
ocorridas no ano anterior, identificando os cooperantes envolvidos, respetivos
perodos de deslocao e a totalidade das remuneraes obtidas;
- A acompanhar o pedido, devero ser anexados os seguintes elementos:
- cpia do acordo/contrato firmado entre a entidade requerente e a entidade
estrangeira interessada;
- cpia dos contratos firmados entre os cooperantes e a entidade ao servio
da qual se deslocaram ao estrangeiro;
- certido de inexistncia de dvidas Segurana Social da entidade
requerente ou dos cooperantes, consoante estes ltimos se encontrem
na situao de trabalhadores dependentes ou independentes, de acordo
com o estatudo no artigo 11.-A do EBF.
(n.s 1 e 2 do Ofcio-Circulado n. 20 107/2005, de 30/8, da Direo de Servios do IRS, com a
atualizao da legislao referente ao EBF aps a renumerao feita pelo Dec. Lei n. 108/2008,
de 26/6)
Acordos e relaes de cooperao (iseno)

1 - Ficam isentas de IRS as pessoas deslocadas no estrangeiro, ao abrigo
de acordos de cooperao, relativamente aos rendimentos auferidos no
mbito do respetivo acordo.
2 - Ficam igualmente isentos de IRS os militares e elementos das foras de
segurana deslocados no estrangeiro, ao abrigo de acordos de cooperao
tcnico-militar celebrados pelo Estado Portugus e ao servio deste,
relativamente aos rendimentos auferidos no mbito do respetivo acordo.
418
IRS 2014
Anexo H
3 - O Ministro das Finanas pode, a requerimento das entidades interessadas,

conceder iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos por pessoas
deslocadas no estrangeiro ao servio daquelas, ao abrigo de contratos
celebrados com entidades estrangeiras, desde que sejam demonstradas as
vantagens desses contratos para o interesse nacional.
4 - O disposto nos nmeros anteriores no prejudica o englobamento dos
do IRS, e determinao da taxa aplicvel ao restante rendimento coletvel.
5 - A iseno a que se refere o n.3 extensvel, nas mesmas condies, a
rendimentos auferidos por pessoas deslocadas no estrangeiro, desde que
exeram a sua atividade no mbito de profisses constantes da lista referida
no artigo 151. do Cdigo do IRS, lquidos dos encargos dedutveis nos termos
do mesmo Cdigo.
(art. 39. do EBF)

Acordos de cooperao (requisitos para aproveitar o benefcio fiscal e prazo
para efetuar o requerimento)
Para que determinada ao se enquadre no benefcio automtico previsto no
n. 1 do artigo 39. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), para alm de
se ter de verificar pelo menos um dos pressupostos substantivos descritos no
ponto 1 do Ofcio-Circulado n. 20.107, de 30/08/2005, e consequentemente na
Lei n. 13/2004, de 14 de abril, importa tambm que se verifiquem as condies
adjetivas definidas nos artigos 8. e 9. dessa Lei, designadamente o facto
dos contratos se encontrarem registados no Instituto Portugus de Apoio do
Desenvolvimento (IPAD) e conterem as clusulas contratuais previstas no
ltimo destes artigos.
No entanto, esto ainda abrangidas por este benefcio automtico, as
pessoas deslocadas no estrangeiro ao abrigo de um acordo celebrado com
a interveno do Estado Portugus, quer este intervenha na qualidade de
outorgante quer na qualidade de tutelante.
De acordo com o estipulado no n. 3 do artigo 65. do Cdigo de Procedimento
e de Processo Tributrio (CPPT), o requerimento referido no ponto 2 do Ofcio- Circulado n. 20 107, de 30 de agosto de 2005, dever ser apresentado at
ao fim dos prazos previstos para entrega por via eletrnica da declarao
modelo 3 do IRS, consoante se trate de sujeitos passivos que se deslocaram
ao estrangeiro na situao de trabalhadores dependentes ou de sujeitos
passivos que se deslocaram na situao de trabalhadores independentes,
relativa ao ano em que se verificarem os pressupostos para a atribuio do
benefcio fiscal.
Quando se trate de sujeitos passivos deslocados na situao de trabalhadores
independentes, o termo desse prazo ser um dos seguintes:
a) Quando as prestaes de servios efetuadas por cooperao no mbito
da categoria B do IRS estejam sujeitas a IVA em Portugal e no haja

IRS 2014
419
Anexo H
lugar elaborao de relatrio, o termo do prazo para apresentao

do requerimento do benefcio fiscal a que se refere o n. 3 do artigo 39.
do EBF coincidir com o final do prazo de apresentao da declarao
de rendimentos relativa ao ano da concluso da deslocao, pois a data
desta concluso ser a relevante para determinao do momento da
obrigatoriedade de emisso da fatura;
b) Quando as prestaes de servios efetuadas por cooperantes no mbito
da categoria B do IRS estejam sujeitas a IVA em Portugal e haja lugar
elaborao de relatrios, o termo do prazo para apresentao do
requerimento do benefcio fiscal a que se refere o n. 3 do artigo 39. do
EBF coincidir com o final do prazo de apresentao da declarao de
rendimentos relativa ao ano da concluso do relatrio final;
c) Sempre que as prestaes de servios efetuadas por cooperantes no
mbito da categoria B do IRS no estejam sujeitas a IVA em Portugal, o
termo do prazo para apresentao do requerimento do benefcio fiscal a
que se refere o n. 3 do artigo 39. do EBF coincidir com o final do prazo
de apresentao da declarao de rendimentos relativa ao ano em que os
rendimentos foram pagos ou colocados disposio;
d) O descrito nas alneas a) e b) no prejudica que, sempre que existam
pagamentos efetuados em datas anteriores da concluso da deslocao
ou do relatrio final, o requerimento deva ser apresentado at ao final do
prazo de apresentao das declaraes de rendimentos relativas aos anos
em que ocorram esses pagamentos.
(Informao vinculativa, Proc. 2270/05, com despacho concordante do Subdiretor-Geral
dos Impostos, de 12/02/2007, e Proc. 2710/99, com despacho concordante do Substituto
Legal do Diretor-Geral dos Impostos, de 01/10/2009)
Agentes da cooperao portuguesa (definio)

Para efeitos da presente lei, considera-se agente da cooperao portuguesa
o cidado que, ao abrigo de um contrato, participe na execuo de uma ao
de cooperao financiada pelo Estado Portugus, promovida ou executada
por uma entidade portuguesa de direito pblico ou por uma entidade de direito
privado de fins no lucrativos em pases beneficirios.
(n. 1 do artigo 2. da Lei n 13/2004, de 14/4)
Cdigo 407 - Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao - trabalho

dependente
Este cdigo refere-se aos rendimentos do trabalho dependente (categoria A) auferidos
por pessoas deslocadas no estrangeiro ao abrigo de contratos celebrados com entidades
estrangeiras, desde que sejam demonstradas as vantagens desses contratos para o
interesse nacional (cfr. n. 3 do art. 39. do EBF).
420
IRS 2014
Anexo H
Esta iseno est dependente de reconhecimento prvio do Ministro das Finanas, a

requerimento das entidades interessadas.
Cdigo 408 - Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao rendimentos profissionais

Este cdigo refere-se a rendimentos do trabalho independente (categoria B) auferidos
por pessoas deslocadas no estrangeiro, desde que exeram a sua atividade no mbito
de profisses constantes da lista referida no artigo 151. do Cdigo do IRS, lquidos dos
encargos dedutveis nos termos do mesmo Cdigo (cfr. n. 5 do art. 39. do EBF).
Esta iseno est dependente de reconhecimento prvio do Ministro das Finanas, a
requerimento das entidades interessadas (cfr. n. 3 do art. 39. do EBF).
Pessoas deslocadas no estrangeiro que exeram a sua atividade no
mbito de profisses constantes da lista referida no artigo 151. do CIRS
3 - O Ministro das Finanas pode, a requerimento das entidades interessadas,
conceder iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos por pessoas
deslocadas no estrangeiro ao servio daquelas, ao abrigo de contratos
celebrados com entidades estrangeiras, desde que sejam demonstradas as
vantagens desses contratos para o interesse nacional.
5 - A iseno a que se refere o n.3 extensvel, nas mesmas condies, a
rendimentos auferidos por pessoas deslocadas no estrangeiro, desde que
exeram a sua atividade no mbito de profisses constantes da lista referida no
artigo 151. do Cdigo do IRS, lquidos dos encargos dedutveis nos termos do
mesmo Cdigo.
Cdigo 409 - Remuneraes auferidas no desempenho de funes integradas em

misses de carter militar, efetuadas no estrangeiro, com objetivos
humanitrios
Este cdigo refere-se aos rendimentos auferidos pelos militares e elementos das foras
de segurana relativamente s remuneraes auferidas (categoria A) no desempenho de
funes integradas em misses de carter militar, efetuadas no estrangeiro, com objetivos
humanitrios ou destinadas ao estabelecimento, consolidao ou manuteno da paz, ao
servio das Naes Unidas ou de outras organizaes internacionais, independentemente
da entidade que suporta o encargo, rendimentos estes que esto isentos de IRS ao abrigo
do disposto no artigo 38. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF).

IRS 2014
421
Anexo H
Pessoal em misses de salvaguarda de paz (rendimentos isentos mas

sujeitos a englobamento para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos
restantes rendimentos)
1 - Ficam isentos de IRS os militares e elementos das foras de segurana
quanto s remuneraes auferidas no desempenho de funes integradas em
misses de carter militar, efetuadas no estrangeiro, com objetivos humanitrios
ou destinadas ao estabelecimento, consolidao ou manuteno da paz,
ao servio das Naes Unidas ou de outras organizaes internacionais,
independentemente da entidade que suporta as respetivas importncias.
2 - O disposto no nmero anterior no prejudica o englobamento dos rendimentos
isentos, para efeitos do disposto no n. 4 do artigo 22. do Cdigo do IRS e
determinao da taxa aplicvel ao restante rendimento coletvel.
3 - O reconhecimento relativo ao preenchimento dos requisitos de iseno,
quando necessrio, da competncia do Ministro das Finanas.
(art. 38. do EBF)
Cdigo 410 - Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao rendimentos profissionais

Este cdigo refere-se aos rendimentos de atividades profissionais (categorias B), constantes
da lista a que se refere o artigo 151. do Cdigo do IRS, auferidos por pessoas singulares
deslocadas no estrangeiro, no mbito de acordos de cooperao, que se encontram isentos
de IRS ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 39. do Estatuto dos Benefcios Fiscais
(EBF).
Esta iseno no carece de reconhecimento prvio.
QUADRO 5
Rendimentos da propriedade intelectual isentos parcialmente - art. 58. do EBF
5
Titular
.
.
501
502
.
.
,
,
Titular
503
504
.
.
.
.
,
,
Titular
505
506
Soma
.
.
.
.
.
.
,
,
,
Campos 501 a 506

Nestes campos ser inscrita, por cada titular, a importncia correspondente a 50% dos
rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica (de exemplar nico) e cientfica,
quando auferidos por autores (que sejam os titulares originrios) residentes em territrio
422
IRS 2014
Anexo H
portugus, os quais beneficiam da iseno prevista no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais (EBF), no podendo os rendimentos isentos de tributao superar o valor de
10.000 (cfr. n. 3 do art. 58. do EBF, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de
31/12).
Excluem-se desta iseno parcial os rendimentos provenientes de obras escritas sem
carter literrio, artstico ou cientifico, obras de arquitetura e obras publicitrias (cfr. n. 2 do
art. 58. do EBF).
A identificao dos titulares dos rendimentos parcialmente isentos deve efetuar-se atravs
da utilizao dos cdigos previamente definidos no rosto da declarao modelo 3 de IRS,
conforme a seguir se indica:
Os dependentes devem ser indicados conforme se exemplifica, tendo em conta a posio
assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao modelo 3 (rosto):

auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado com
a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A do rosto da
declarao de rendimentos modelo 3).
Livros escolares (os autores no esto abrangidos pela iseno prevista no
art. 58. do EBF)
Tendo surgido dvidas quanto aplicao do artigo 58. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais (EBF) no que se refere aos direitos de autor de livros
escolares, a empresa X consultou a Administrao Tributria para se pronunciar
sobre o assunto.
Em ofcio de 19/03/1991, da Direo de Finanas do Porto, foi comunicado
empresa o entendimento da Administrao Tributria, esclarecendo que "os
autores de livros escolares no esto abrangidos pela iseno prevista no
artigo 58. do EBF".
(da Circular emitida pela empresa consulente, com a devida atualizao do artigo citado, aps
a renumerao feita pelo Dec. Lei n. 108/2008, de 26/6)
Obras no literrias
As obras no literrias (desde logo, todas as que esto excludas da proteo
legal do Cdigo do Direito de Autor, como tambm as obras que no tenham,
prima faci, a categoria literria), no podem realizar a finalidade pretendida com
o benefcio fiscal em causa (a finalidade do benefcio legalmente reconhecido
a de incentivar a criao artstica ou literria, por forma a melhorar o nvel

IRS 2014
423
Anexo H
de desenvolvimento cultural do Pas, finalidade esta de relevo e de interesse

reconhecidamente pblico), pelo que o diferente tratamento fiscal tem uma
justificao racional.
(do Acrdo n 1057/96, Proc. n. 347/91, do Tribunal Constitucional, publicado no Dirio da
Repblica n 272, II Srie, de 23/11/96)
Propriedade intelectual (importncia a excluir do englobamento)

1 - Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica,
considerando-se tambm como tal os rendimentos provenientes da alienao
de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes das obras
de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos
de autor ou conexos residentes em territrio portugus, desde que sejam
os titulares originrios, so considerados no englobamento, para efeitos de
IRS, apenas por 50% do seu valor, lquido de outros benefcios.
2 - Excluem-se do disposto no nmero anterior os rendimentos provenientes de
obras escritas sem carter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitetura
e obras publicitrias.
3 - A importncia a excluir do englobamento nos termos do n. 1 no pode
exceder 10 000.
4 - (revogado pelo artigo 146. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
(art. 58. do EBF, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
Propriedade intelectual (produo de artigos sobre nutrio e alimentao,

para publicao numa revista)
Um trabalhador independente aufere rendimentos pelos artigos que escreve
sobre nutrio e alimentao que so publicados numa revista, com uma
linguagem dirigida para o grande pblico com assinatura.
Tais rendimentos gozam do benefcio previsto no artigo 58. do EBF?
Os rendimentos auferidos em razo da produo de artigos cientficos por
uma pessoa singular de forma independente enquadram-se na alnea b) do
n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS, no lhes sendo aplicvel o disposto no
artigo 58. do EBF.
De facto, o benefcio fiscal previsto no artigo 58. do EBF aplicvel aos
rendimentos da propriedade intelectual, a que se refere a alnea c) do n. 1 do
artigo 3. do CIRS, a que correspondem os chamados direitos de autor, os quais
tm uma natureza imaterial e incorprea e esto associados a uma criao
intelectual que no se confunde com o rendimento auferido pela publicao de
um artigo, ainda que de natureza cientfica, que tem uma natureza corprea.
424
IRS 2014
Anexo H
QUADRO 6
Abatimentos / Dedues coleta
NIF dos beneficirios das

penses
Valor
Valor
Penses
601
604
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Rendas recebidas (ano de 2001)
602
605
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Aquisio ou construo de imveis

sem recurso ao crdito (ano de 2001)
603
606
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
607
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Soma
Este quadro destina-se a indicar as dedues ao rendimento lquido total do agregado

familiar ou coleta, quando devidamente comprovadas.
Campo 601 - Penses de alimentos
O valor das penses de alimentos a inscrever neste campo no poder exceder o que
resultar da respetiva sentena judicial ou acordo homologado, nos termos da lei civil,
devendo o seu pagamento estar devidamente comprovado (art. 83.-A do CIRS). Excluemse as penses pagas a beneficirios que faam parte do agregado familiar ou relativamente
ao qual estejam previstas dedues coleta (art. 78. do CIRS).
Na liquidao do imposto as penses so deduzidas ao rendimento nos anos de 2008 e
anteriores, sendo deduzidas coleta nos anos seguintes.
Este benefcio no se aplica s penses de alimentos pagas em razo de disposio
testamentria, dado no estarem contempladas no artigo 83.-A do Cdigo do IRS, o qual,
tal como j se disse, se refere apenas a penses fixadas por sentena judicial ou por acordo
homologado nos termos da lei civil.
Veja-se a seguinte situao:
Certo contribuinte recebeu uma herana, deixada em testamento por uma tia. Como
contrapartida, no testamento consta tambm que o contribuinte ter que pagar, mensalmente,
uma penso vitalcia de 400 euros ex-empregada domstica da sua tia. Ser tal penso
dedutvel ao abrigo do artigo 83.-A do Cdigo do IRS?
Obviamente que no, na medida em que a penso paga em razo de disposio
testamentria, no constitui um valor suscetvel de abatimento coleta para efeitos de IRS,
uma vez que no se enquadra no artigo 83.-A do respetivo Cdigo.
Tem sim cabimento nesta deduo a situao de um casal que se divorciou e em que o pai
ficou obrigado, por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, a
pagar, em dinheiro, uma penso de alimentos aos filhos, acrescida das despesas de sade
e educao dos mesmos (cfr. n. 2 do art. 2003. do Cdigo Civil).

IRS 2014
425
Anexo H
Por sua vez, na declarao de rendimentos modelo 3 do IRS do agregado familiar de quem
fazem parte os dependentes (neste caso da me), o valor da penso paga em numerrio,
acrescido do valor das despesas de sade e educao, considerado como rendimento
da categoria H (que deve ser levado ao quadro 4 do anexo A, com o cdigo 406), sem
prejuzo, das despesas de sade e de educao, serem consideradas como deduo
coleta, desde que os documentos comprovativos estejam em nome dos dependentes ou
do cnjuge que os tem a seu cargo.
Penso de alimentos (deduo coleta)
1 - coleta devida pelos sujeitos passivos so deduzidas 20% das importncias
comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos
com penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena
judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, salvo nos casos em
que o seu beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar para efeitos
fiscais ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues coleta ao
abrigo do artigo 78., com o limite mensal de um IAS, por beneficirio.
2 - A deduo de encargos com penses de alimentos atribudas a favor de
filhos, adotados e enteados, maiores, bem como queles que at maioridade
estiveram sujeitos a tutela, depende da verificao dos requisitos estabelecidos
na alnea b) do n. 4 do artigo 13., ou seja considerado dependente do outro
progenitor.
(artigo 83.-A do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
Penso de alimentos (noo de alimentos)

1 - Por alimento entende-se tudo o que indispensvel ao sustento, habitao
e vesturio.
2 - Os alimentos compreendem tambm a instruo e educao do alimentado
no caso de este ser menor.
Penso de alimentos (paga a filhos que atinjam a maioridade - condies

para serem aceites)
Tendo surgido dvidas no que respeita s penses de alimentos dedutveis ao
rendimento lquido (ou, a partir de 2009, coleta), esclarece-se o seguinte:
Quando o sujeito passivo pague uma penso de alimentos a filhos, em
cumprimento de sentena judicial ou acordo judicialmente homologado nos
termos da lei civil, no mbito do processo de regulao do exerccio do poder
paternal, o seu abatimento ao abrigo do artigo 56. do CIRS, para declaraes
426
IRS 2014
Anexo H
at 2008, inclusive, e a sua deduo colecta conforme artigo 83.-A, para

declaraes de 2009 e anos seguintes, apenas de aceitar quando os filhos
reunam as condies previstas no n. 4 do artigo 13. tambm do CIRS, para
que possam ser considerados como dependentes para efeitos fiscais.
Nos casos em que os filhos atinjam a maioridade, a penso de alimentos s
pode ser abatida ao rendimento ou deduzida coleta do progenitor, conforme
o ano em questo, se o respetivo beneficirio se encontrar nas condies
referidas nas alneas b) e c) do n. 4 do artigo 13. do CIRS.
Estando fora destas condies, necessrio que a obrigao de
pagamento da penso de alimentos decorra de outra sentena judicial ou
acordo judicialmente homologado nos termos da lei civil, fora do processo
de regulamentao do exerccio do poder paternal.
(Informao vinculativa, Proc. 3510/2008, com despacho concordante do Subdiretor-Geral do IR)
Campo 602 - Rendas recebidas (ano de 2001)

Este campo s tem aplicao para o ano de 2001, e refere-se ao valor das rendas recebidas,
lquido das despesas de manuteno e conservao efetivamente suportadas, resultantes
de contratos de arrendamento para habitao permanente do arrendatrio, devidamente
comprovados, celebrados a partir de 1 de janeiro de 1997, ao abrigo do Regime de
Arrendamento Urbano (RAU), aprovado pelo Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de outubro,
desde que o valor da renda fixada seja igual ou inferior ao valor da renda convencionada,
at ao limite global de 2 493,99 euros por ano e por agregado familiar.
Campo 603 - Aquisio ou construo de imveis sem recurso ao crdito (ano de
2001)
Este campo s tem aplicao para o ano de 2001, e refere-se ao valor de aquisio ou
montante despendido com a construo de imveis, situados em territrio portugus,
quando no tenha havido recurso ao crdito, destinados exclusivamente a habitao prpria
e permanente do adquirente ou a efetivo e comprovado arrendamento para habitao
permanente do arrendatrio, desde que o valor anual da renda no exceda 8% do capital
investido.
Campos 604 a 607 - NIF dos beneficirios das penses de alimentos
Nestes campos devem indicar-se os nmeros de identificao fiscal pertencentes aos
beneficirios das penses de alimentos constantes do campo 601, pagas no ano a que
respeita a declarao, bem como o respetivo valor.
De notar que, no caso das penses de alimentos ainda que respeitantes a dependentes
menores, devem ser indicados os nmeros de identificao fiscal destes, e que o valor a
indicar como penso dedutvel para quem a paga rendimento para quem a recebe, ou
seja, o dependente, a levar ao Anexo A (penso de alimentos) com o cdigo 406.

IRS 2014
427
Anexo H
No quadro 6, a coluna da direita com o ttulo "Valor" destina-se indicao dos valores da
penso de alimentos, a qual deve ser discriminada por cada um dos beneficirios, de forma
a permitir o cruzamento destes dados com as respetivas declaraes de rendimentos.
QUADRO 7
Dedues coleta e Benefcios fiscais
7
Cdigo
Benefcio
Titular
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|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
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Soma de controlo
Importncia aplicada
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,
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,
,
,
,
,
,
,
Entidade gestora / Donatria / Senhorio / Locador

NIF / NIPC Portugus
Pas
Nmero fiscal (UE ou EEE)
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Este quadro destina-se inscrio das importncias a deduzir coleta do IRS, previstas no
Cdigo do IRS, Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) e demais legislao.
As importncias a declarar so as efetivamente despendidas ou aplicadas no ano a que
respeita a declarao, sendo a percentagem da deduo e o respetivo limite assumido
automaticamente quando da liquidao do imposto pelos Servios competentes.
Por tal facto, chama-se a especial ateno para os donativos, os quais devem ser
indicados pelo seu valor efetivo, e por isso sem qualquer majorao, j que esta
assumida automaticamente na liquidao do imposto, como antes se disse.
De referir ainda que os donativos s sero de considerar se no tiverem sido contabilizados
como custos no mbito da categoria B.
O presente quadro encontra-se estruturado em quatro colunas, cujo preenchimento deve
obedecer s seguintes regras:
PRIMEIRA COLUNA (Cdigo Benefcio)
A primeira coluna (Cdigo Benefcio) destina-se a indicar os cdigos das despesas ou
aplicaes que podem ser deduzidas coleta, elencados na seguinte tabela:

Cdigo
Benefcio
Tabela dos Cdigos dos Benefcios

Descrio
701
(PPR) Planos individuais de poupana-reforma (art. 21., n. 2, do EBF - no dedutvel no ano de 2005)
702
(CPH) Contas de depsito poupana-habitao (art. 18. do EBF, revogado pela Lei n. 55-B2004, de 30 de
dezembro - dedutvel at 2004)
428
IRS 2014
Anexo H
703
704
(OPV) Aquisio de aes no mbito de operaes de privatizao (art. 60., n. 1, do EBF - revogado pela
Lei n. 55-B2004, de 30 de dezembro - dedutvel at 2002)
(OPV) Aquisio de aes pelos prprios trabalhadores das empresas objeto de privatizao (art. 60., n. 2,
do EBF - revogado pela Lei n. 55-B2004, de 30 de dezembro - dedutvel at 2002)
705
(PPA) Planos de poupana em aes (art. 24., n. 2, do EBF - revogado pela Lei n 55-B2004, de 30 de
dezembro - dedutvel at 2004)
706
Despesas com a educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes deficientes (art. 87., n. 2, do
CIRS)
707
Para os anos de 2010 e anteriores:

Prmios de seguros de vida ou contribuies pagas a associaes mutualistas em que figurem como primeiros
beneficirios sujeitos passivos ou dependentes deficientes (art. 87., n. 2, do CIRS, na redao anterior Lei
n. 55-A/2010, de 31 de dezembro) - ver cdigos 742 e 743
708
Aquisio de computadores de uso pessoal e outros equipamentos informticos, bem como de redes de
banda larga de nova gerao (art. 68. do EBF - dedutvel nos anos de 2001 a 2003 e anos de 2006 a 2008
e ano de 2009)
709
Entregas feitas a cooperativas de habitao e construo, em resultado de contratos para a aquisio,

construo, recuperao ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente (art. 17., n. 1, da
Lei n. 85/98, de 16 de dezembro) - dedutvel at 2006
710
Entregas feitas pelos cooperadores para a realizao do capital social das cooperativas, na parte que exceda
o capital legal ou estatutariamente obrigatrio, e para subscrio de ttulos de investimento por elas emitidos
(art. 17., n. 4, da Lei n. 85/98, de 16 de dezembro) - dedutvel at 2006
711
Contribuies individuais para fundos de penses, para associaes mutualistas e outros regimes
complementares de segurana social (art. 16. do EBF - no dedutvel no ano de 2005)
712
IVA suportado com a aquisio de servios de alimentao e bebidas, de reparaes domsticas e de veculos,
nas condies ao tempo referidas no art. 66. do EBF, revogado pela Lei n. 55-B2004, de 30 de dezembro
- dedutvel nos anos de 2003 e 2004
715
Donativos a Igrejas e instituies religiosas (n. 2 do art. 63. do EBF)
716
Donativos ao abrigo da Lei da Liberdade Religiosa (n. 3 do art. 32. da Lei n 16/2001, de 22 de Junho)
717
Mecenato Cientfico - Donativos a fundaes, instituies de ensino superior, laboratrios, rgos de

comunicao social, etc., - de natureza cientfica - (art. 62.-A do EBF)
718
Mecenato Cultural - Donativos concedidos no mbito do mecenato cultural, ambiental, desportivo e

educacional (n.s 6 e 7 do art. 62. do EBF)
719
Mecenato Cultural - Contratos Plurianuais - Donativos concedidos no mbito do mecenato cultural, ambiental,
desportivo e educacional, atribudos ao abrigo de contratos plurianuais (n.s 6 e 7 do art. 62. do EBF)
720
Mecenato Social - Donativos atribudos no mbito do mecenato social (n. 3 do art. 62 do EBF)
721
722
723
Mecenato Social de Apoio Especial - Donativos atribudos no mbito do mecenato social, para apoio
infncia, tratamento toxicodependentes, criao de oportunidades de trabalho, bem como de creches,
lactrios e jardins-de-infncia legalmente reconhecidos pelo ministrio competente e organismos pblicos de
produo artstica (n.s 4 e 6, alnea i), e 7, alnea c) do art. 62. do EBF)
Mecenato Familiar - Donativos concedidos no mbito do mecenato familiar (n. 5 do art. 62. do EBF)
Mecenato para a Sociedade de Informao - Donativos no mbito do mecenato para a sociedade de informao
(n. 1 do art. 62. do EBF) - dedutvel at 2006

IRS 2014
429
Anexo H
724
Estado - Mecenato Cientfico - Donativos ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, associaes de
municpios e de freguesias, fundaes (Estatuto do Mecenato Cientfico)
725
Estado - Mecenato Cultural - Donativos ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, associaes de
municpios e de freguesias, fundaes - de natureza cultural, ambiental, desportiva e educacional (n.s 1 e 2
do art. 62. do EBF)
726
Estado - Mecenato Cultural - Contratos Plurianuais - Donativos ao Estado, Regies Autnomas, autarquias
locais, associaes de municpios e de freguesias, fundaes - de natureza cultural, ambiental, desportiva e
educacional com contratos plurianuais (n.s 1 e 2 do art. 62. do EBF)
727
Estado - Mecenato Social - Donativos ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, associaes de
municpios e de freguesias, fundaes, bem como creches, lactrios e jardins-de-infncia e organismos
pblicos de produo artstica - de natureza social (n.s 1 e 2 e alnea c) do n. 7 do art. 62. do EBF)
728
729
730
731
Estado - Mecenato Familiar - Donativos ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, associaes de
municpios e de freguesias, fundaes (n. 5 do art. 62. do EBF)
Prmios de seguros de acidentes pessoais e de seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de
morte, invalidez ou de reforma por velhice (n.s 1, 2 e 4 do art. 86. do CIRS) - dedutvel at 2010
Prmios de seguros de sade ou contribuies pagas a associaes mutualistas ou instituies sem fins
lucrativos que tenham por objeto a prestao de cuidados de sade que, em qualquer dos casos, cubram
exclusivamente riscos de sade relativamente ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aqueles
ou por terceiros, desde que, neste caso tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do sujeito
passivo (artigo 74. do EBF)
Juros de dvidas com aquisio, construo, beneficiao de imveis e prestaes de contratos celebrados
com cooperativas de habitao ou no regime de compra em grupo, com imveis para habitao prpria e
permanente ou arrendamento para habitao permanente do arrendatrio celebrados at 31/12/2011 [alneas
a) e b) do n. 1 do art. 85. do CIRS]
732
Importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais, suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio
de prdio urbano ou de frao autnoma para fins de habitao permanente, quando referentes a contratos
de arrendamento celebrados a coberto do Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n.
321-B/90, de 15 de outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pela Lei n. 6/2006, de
27 de fevereiro [alnea c) do n. 1 do art. 85. do CIRS]
733
Regime Pblico de Capitalizao - valores aplicados em contas individuais geridas em regime pblico de
capitalizao (art. 17. do EBF)
734
Comemoraes do Centenrio da Repblica - donativos concedidos entidade incumbida legalmente da

preparao e organizao das comemoraes (art. 80. da Lei n. 67-A/2007, de 31/12 - OE para 2008)
735
Comemoraes do Centenrio da Repblica - (Contratos Plurianuais) - donativos concedidos entidade

incumbida legalmente da preparao e organizao das comemoraes (art. 80. da Lei n. 67-A/2007, de
31/12 - OE para 2008)
736
Encargos suportados com a reabilitao de imveis arrendados ou localizados em reas de reabilitao

n. 4 do art. 71. do EBF
737
Encargos com lares e apoio domicilirio - Encargos com apoio domicilirio, lares e instituies de apoio
terceira idade relativos aos sujeitos passivos, bem como dos encargos com lares e residncias autnomas para
pessoas com deficincia - art. 84. do CIRS
738
Equipamentos para utilizao de energias renovveis - Importncias despendidas com a aquisio de

equipamentos novos para utilizao de energias renovveis e de equipamentos para a produo de energia
eltrica ou trmica (cogerao), por microturbinas, com potncia at 100 KW, que consumam gs natural,
incluindo equipamentos complementares indispensveis ao seu funcionamento, desde que afetos a utilizao
pessoal [alnea a) do n. 1 do art. 73. do EBF - dedutvel at 2011]
739
430
Obras de melhoria de comportamento trmico - Importncias despendidas com a aquisio de equipamentos

e obras de melhoria das condies de comportamento trmico de edifcios, dos quais resulte directamente o
seu maior isolamento, desde que afetos a utilizao pessoal [alnea b) do n. 1 do art. 73. do EBF - dedutvel
at 2011]
IRS 2014
Anexo H
740
Veculos no poluentes - Importncias despendidas com a aquisio de veculos sujeitos a matrcula,

exclusivamente eltricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, desde que afetos a utilizao
pessoal [alnea c) do 1 do art. 73. do EBF - dedutvel at 2011]
741
Juros contidos nas rendas por contrato de locao financeira relativo a imveis para habitao prpria e
permanente efetuado ao abrigo do regime referido (no abrange a parte que constitui amortizao do capital)
[alnea c) do n. 1 do art. 85. do CIRS], bem como os juros suportados pelos arrendatrios de imveis dos
fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional - FIIAH [art. 104. da Lei n. 64-A/2008,
de 31/12]
742
743
Para o ano de 2011 e seguintes:

Prmios de seguros de vida despendidos por pessoas com deficincia, bem como as contribuies pagas a
associaes mutualistas que garantam exclusivamente os riscos de morte ou invalidez (n. 2 do art. 87. do
CIRS)
Para o ano de 2011 e seguintes:
Contribuies pagas por sujeitos passivos com deficincia para reforma por velhice (n. 3 do artigo 87. do
CIRS)
A deduo coleta do IRS de 15% do IVA suportado por qualquer membro do agregado
familiar constitui um benefcio institudo pelo artigo 66.-B do EBF, cujo montante calculado
automaticamente pelo Autoridade Tributria e Aduaneira.
NOTA: Sobre este benefcio, ver mais frente a transcrio do artigo 66.-B do Estatuto
dos Benefcios Fiscais, com o ttulo "Deduo em sede de IRS de IVA suportado em fatura",
que se encontra a anotar o Quadro 9 do anexo H.
Relativamente a cada benefcio ou deduo, sero utilizadas as linhas necessrias
identificao de cada um dos titulares que fizeram aplicaes ou donativos, com direito a
deduo, tendo-se presente que os cdigos 701, 703, 704, 705, 711, 731, 732, 733, 738,
739, 740, 741 e 743 s admitem a titularidade dos sujeitos passivos.
Cdigo 701 - Planos de poupana-reforma (PPR's)
Com este cdigo so de indicar os valores aplicados em Planos Poupana Reforma (PPR)
pelos sujeitos passivos.
Este benefcio no se aplica aos sujeitos passivos aps a data da sua passagem
reforma (cfr. n. 10 do art. 21. do EBF, aditado pela Lei n. 53-A/2006, de 29/12).
Planos de poupana-reforma (PPR's) (deduo coleta)
2 - So dedutveis coleta do IRS, nos termos e condies previstos no
artigo 78. do respetivo Cdigo, 20% dos valores aplicados no respetivo ano
por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos cnjuges no separados
judicialmente de pessoas e bens, em planos de poupana-reforma, tendo como
limite mximo:
a) 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
b) 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre os 35 e os 50
anos;

IRS 2014
431
Anexo H
c) 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.

9 - Para efeitos do n. 2, considera-se a idade do sujeito passivo data de 1 de
janeiro do ano em que efetue a aplicao.
10 - No so dedutveis coleta de IRS, nos termos do n. 2, os valores
aplicados pelos sujeitos passivos aps a data da passagem reforma.
(n.s 2, 9 e 10 do art. 21. do EBF)
NOTA:
Assim, para obter o mximo do benefcio fiscal, um sujeito passivo ter de
fazer entregas de:
- 2000 euros, se tiver idade inferior a 35 anos;
- 1750 euros, se tiver idade compreendida entre os 35 e os 50 anos;
- 1500 euros, se tiver idade superior a 50 anos.
Planos Poupana-Reforma (passagem reforma - inclui a situao de

aposentao da funo pblica e a passagem situao de reforma por
invalidez)
Nos termos do n. 10 do artigo 21. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF),
no so dedutveis coleta do IRS os valores aplicados em planos e poupana- reforma, aps a data da passagem reforma dos seus titulares.
Entende-se por "passagem reforma", a passagem situao de reforma
por velhice (o que inclui a situao de aposentao da funo pblica) e a
passagem situao de reforma por invalidez.
O conceito de reforma por velhice encontra-se explicitado na alnea a) do ponto
1. da Portaria n. 1453/2002, de 11 de novembro, abrangendo as situaes
de pessoas a quem tenham sido atribudas penses de velhice por qualquer
regime de proteo social, nomeadamente da segurana social ou da funo
pblica, incluindo as situaes de antecipao de idade de penso por velhice
ao abrigo do Decreto-Lei n. 329/93, de 25 de setembro, com a redao que
lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 9/99, de 8 de janeiro.
Assim, sempre que um sujeito passivo aufira rendimentos de penses ou de
reformas por velhice ou invalidez, ainda que possa continuar a atividade de
trabalho por conta de outrem, no poder deduzir coleta o(s) montante(s)
aplicado(s) em PPR.
Planos de poupana-reforma (PPR's) (sujeito passivo que se encontra na

situao de pr-reforma)
Um sujeito passivo, com 60 anos de idade, que se encontra na situao de
pr-reforma, pode deduzir coleta do seu IRS o valor que aplicou, no ano
432
IRS 2014
Anexo H
em curso, num Plano Poupana-Reforma, tendo em conta o que se encontra

previsto no n. 10 do artigo 21. do Estatuto dos Benefcios Fiscais?
De acordo com o disposto no artigo 318. do Cdigo do Trabalho, considera-se
pr-reforma a situao de reduo ou suspenso da prestao de trabalho,
constituda por acordo entre empregador e trabalhador com idade igual ou
superior a 55 anos, durante o qual este tem direito a receber do empregador
uma prestao pecuniria mensal, denominada pr-reforma.
Ora o n. 10 do artigo 21. do Estatuto dos Benefcios Fiscais diz que No
so dedutveis coleta de IRS, nos termos do n. 2, os valores aplicados pelos
sujeitos passivos aps a data da passagem reforma.
Como na situao descrita (pr-reforma), o sujeito passivo no passou ainda
situao de reforma, no tem aqui aplicao o disposto naquele normativo.
Consequentemente, nada impede que o interessado usufrua do benefcio em
causa.
Cdigo 702 - Contas Poupana-Habitao (CPH)

O benefcio de deduo coleta do IRS, que constava do n. 1 do artigo 18. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais, relativo a Contas Poupana-Habitao (CPH), terminou em 31/12/2004,
com a publicao da Lei n. 55-B/2004, de 30/12, que revogou aquela disposio legal.
Cdigo 703 - Aquisio de aes no mbito de operaes de privatizao

O benefcio de deduo coleta do IRS, que constava do n. 1 do artigo 60. do Estatuto
dos Benefcios Fiscais (EBF), relativo aquisio de aes no mbito de operaes de
privatizao (ofertas pblicas de vendas realizadas pelo Estado), terminou em 31/12/2002.
Cdigo 704 - Aquisio de aes pelos prprios trabalhadores das empresas objeto
de privatizao
dos Benefcios Fiscais (EBF), relativo aquisio de aes pelos prprios trabalhadores
das empresas objeto de privatizao (ofertas pblicas de vendas realizadas pelo Estado),
terminou em 31/12/2002.
Cdigo 705 - Planos de Poupana em Aes (PPA)
dos Benefcios Fiscais (EBF), relativo a Planos de Poupana em Aes (PPA), terminou
em 31/12/2004, com a publicao da Lei n. 55-B/2004, de 30/12, que revogou aquela
disposio legal.

IRS 2014
433
Anexo H
Cdigo 706 - Despesas com a educao e a reabilitao de deficientes

So de indicar com este cdigo as importncias despendidas com a educao e a
reabilitao dos sujeitos passivos deficientes ou dependentes deficientes, com grau de
invalidez permanente igual ou superior a 60%.
So dedutveis coleta do IRS (dos sujeitos passivos residentes em territrio portugus)
30% da totalidade das despesas efetuadas com a educao e reabilitao do sujeito
passivo ou dependentes com deficincia [cfr. primeira parte do n. 2 do art. 87. do CIRS].
Considera-se pessoa com deficincia aquela que apresente um grau de invalidez
permanente, devidamente comprovado mediante atestado mdico de incapacidade
multiuso nos termos da legislao aplicvel, igual ou superior a 60% (cfr. n. 5 do art. 87.
do CIRS).
Para efeitos fiscais, consideram-se despesas de educao, designadamente, os encargos
com creches, lactrios, jardins de infncia, formao artstica, educao fsica, educao
informtica e explicaes respeitantes a qualquer grau de ensino, desde que devidamente
comprovadas (cfr. n. 3 do art. 83. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014).
Reabilitao de deficientes (o que se entende como tal)

A reabilitao um processo global e dinmico orientado para a recuperao
fsica e psicolgica da pessoa portadora de deficincia, tendo em vista a sua
reintegrao social. Est associada a um conceito amplo de sade, incorporando
o bem-estar fsico, psquico e social a que todos os indivduos tm direito. Para
ser bem sucedida, a reabilitao de pessoas com deficincia pode ter que
envolver uma equipa multidisciplinar, composta, essencialmente, por: Fisiatras;
Enfermeiros; Fisioterapeutas; Terapeutas ocupacionais; Terapeutas da fala;
Psiclogos; entre outros profissionais.
(no Site da Internet "www.min-sade.pt/portal/reabilitao")
Cdigo 707 - Prmios de seguros de vida ou contribuies pagas a associaes

mutualistas
So de indicar com este cdigo as importncias dispendidas com prmios de seguros de
vida ou contribuies pagas a associaes mutualistas que garantam exclusivamente riscos
de morte, invalidez ou reforma por velhice, em que figurem como primeiros beneficirios
os sujeitos passivos deficientes ou dependentes deficientes, com grau de invalidez
permanente igual ou superior a 60%.
Este cdigo s deve ser utilizado se as despesas respeitarem aos anos de 2010 e
anteriores. Para as despesas efetuadas nos anos de 2011 e seguintes devero utilizar os
cdigos 742 ou 743.
434
IRS 2014
Anexo H
Cdigo 708 - Aquisio de computadores de uso pessoal

Este benefcio, a partir de 01/01/2010, deixou de existir, na medida em que o artigo 68.
do Estatuto dos Benefcios Fiscais, que o concedia, foi revogado pelo artigo 111. da Lei
n. 3-B/2010, de 28/4 (OE para 2010).
Cdigo 709 - Entregas feitas pelos cooperadores a cooperativas de habitao e
construo
Este benefcio foi dedutvel apenas at 2006. O mesmo respeitava s entregas feitas pelos
cooperadores a cooperativas de habitao e construo, em resultado de contratos para
a aquisio, construo, recuperao ou beneficiao de imveis para habitao prpria
e permanente, tal como se encontrava previsto no n. 1 do artigo 17. da Lei n. 85/98
(Estatuto Fiscal Cooperativo), de 16 de dezembro, diploma este que foi agora todo ele
revogado pelo artigo 148. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12.
Cdigo 710 - Entregas feitas pelos cooperadores para a realizao do capital social
das cooperativas
Tambm este benefcio foi dedutvel apenas at 2006. O mesmo, em conformidade com
o disposto n. 4 do artigo 17. da Lei n. 85/98 (Estatuto Fiscal Cooperativo), de 16 de
dezembro, respeitava s entregas feitas pelos cooperadores para a realizao do capital
social das cooperativas, na parte que excedesse o capital legal ou estatutariamente
obrigatrio, e para subscrio de ttulos de investimento por elas emitidos, diploma aquele
que foi agora todo ele revogado pelo artigo 148. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12.
Cdigo 711 - Contribuies individuais para fundos de penses, para associaes
mutualistas e outros regimes complementares de segurana social
So de indicar com este cdigo as contribuies individuais para fundos de penses,
para associaes mutualistas e outros regimes complementares de segurana social, que
garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou
sobrevivncia, incapacidade para o trabalho, desemprego e doena grave (cfr. n. 3 do
art. 16. do EBF).
Excluem-se os valores aplicados aps a passagem reforma.
Contribuies individuais para fundos de penses, para associaes
mutualistas e outros regimes complementares de segurana social
(deduo coleta)
3 - s contribuies individuais dos participantes e aos reembolsos pagos por
fundos de penses e outros regimes complementares de segurana social,
incluindo os disponibilizados por associaes mutualistas, que garantam
exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou
IRS 2014
435
Anexo H
sobrevivncia, incapacidade para o trabalho, desemprego e doena grave so

aplicveis as regras previstas no artigo 21., com as necessrias adaptaes.
5 - Os benefcios fiscais previstos no n. 3 deste artigo e no n. 2 do artigo 21.
so cumulveis, no podendo, no seu conjunto, exceder os limites fixados no
n. 2 do artigo 21..
6 - As contribuies para fundos de penses e outros regimes
complementares de segurana social referidas no n. 3, incluindo os
disponibilizados por associaes mutualistas, so dedutveis coleta do IRS,
nos termos a estabelecidos, desde que:
a) Quando pagas e suportadas por terceiros, tenham sido, comprovadamente,
tributadas como rendimentos do sujeito passivo;
b) Quando pagas e suportadas pelo sujeito passivo, no constituam encargos
inerentes obteno de rendimentos da categoria B.
(n.s 3, 5 e 6 do artigo 16. do EBF, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 292/2009, de 13/11)
Cdigo 712 - IVA suportado com a aquisio de servios de alimentao e bebidas,

de reparaes domsticas e de veculos
O benefcio de deduo coleta do IRS, relativo ao IVA suportado com a aquisio
de servios de alimentao e bebidas, de reparaes domsticas e de veculos, que
constava, antes da remunerao feita pelo Dec. Lei n. 108/2008, de 26/6, do artigo 66.
do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), terminou em 31/12/2004, com a publicao da
Lei n. 55-B/2004, de 30/12, que revogou aquela disposio legal.
Atualmente, com contornos um pouco diferentes, vigora o benefcio institudo pelo artigo
66.-B do EBF, o qual no tem que constar de nenhum dos anexos da declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS.
Cdigo 715 - Mecenato Religioso
So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, que foram
atribudos, por pessoas singulares residentes em territrio nacional, a Igrejas e a
instituies religiosas [cfr. n. 2 do art. 63. do EBF].
Os donativos em dinheiro so deduzidos 25% do seu montante coleta do IRS, com o
limite de 15% da coleta, e tero uma majorao de 30% [cfr, alnea b) do n. 1 e n. 2 do
art. 63. do EBF].
Quer a percentagem quer a majorao so assumidas automaticamente quando da
liquidao do imposto pelos servios da Administrao Tributria.
Donativos (noo)
Para efeitos fiscais, os donativos constituem entregas em dinheiro ou em
espcie, concedidos, sem contrapartidas que configurem obrigaes de carter
436
IRS 2014
Anexo H
pecunirio ou comercial s entidades pblicas ou privadas, previstas nos

artigos seguintes, cuja atividade consista predominantemente na realizao
de iniciativas nas reas social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional.
(artigo 61. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aps a renumerao feita pelo Dec. Lei n. 108/2008, de 26/6)
Donativos (obrigaes acessrias das entidades beneficirias)

1 - As entidades beneficirias dos donativos so obrigadas a:
a) Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos
recebidos dos seus mecenas, com a indicao do seu enquadramento
no mbito do presente captulo e, bem assim, com a meno de que o
donativo concedido sem contrapartidas, de acordo com o previsto
no artigo 60.;
b) Possuir registo atualizado das entidades mecenas, do qual constem,
nomeadamente, o nome, o nmero de identificao fiscal, bem como
a data e o valor de cada donativo que lhes tenha sido atribudo, nos
termos do presente captulo;
c) Entregar Administrao Tributria e Aduaneira, at ao final do ms de
fevereiro de cada ano, uma declarao de modelo oficial (declarao
modelo 25), referente aos donativos recebidos no ano anterior.
2 - Para efeitos da alnea a) do nmero anterior, o documento comprovativo
deve conter:
a) A qualidade jurdica da entidade beneficiria;
b) O normativo legal onde se enquadra, bem como, se for caso disso, a
identificao do despacho necessrio ao reconhecimento;
c) O montante do donativo em dinheiro, quando este seja de natureza
monetria;
d) A identificao dos bens, no caso de donativos em espcie.
3 - Os donativos em dinheiro de valor superior a 200 devem ser efetuados
atravs de meio de pagamento que permita a identificao do mecenas,
designadamente transferncia bancria, cheque nominativo ou dbito direto.
(artigo 66. do EBF, aps a renumerao feita pelo Dec. Lei n. 108/2008, de 26/6)
Donativos em dinheiro, concedidos a igrejas e outras instituies

religiosas (deduo coleta)
1 - Os donativos em dinheiro atribudos pelas pessoas singulares, residentes
em territrio nacional, nos termos e condies previstos nos artigos anteriores,

IRS 2014
437
Anexo H
so dedutveis coleta do IRS do ano a que digam respeito, com as

seguintes especificidades:
a) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, nos
casos em que no estejam sujeitos a qualquer limitao;
b) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, at ao
limite de 15% da coleta, nos restantes casos;
c) As dedues s so efetuadas no caso de no terem sido contabilizadas
como custos.
2 - So ainda dedutveis coleta, nos termos e limites fixados nas alneas
b) e c) do nmero anterior, os donativos concedidos a igrejas, instituies
religiosas, pessoas coletivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses
religiosas ou por elas institudas, sendo a sua importncia considerada em
130% do seu quantitativo.
(artigo 63. do EBF, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 108/2008, de 26/6)
Donativos em dinheiro, concedidos Igreja e outras instituies

religiosas, de valor superior a 200 (meio de pagamento a utilizar)
Uma pessoa singular pretende conceder Fbrica da Igreja da sua parquia,
fora do mbito de qualquer atividade empresarial ou profissional, um donativo
em dinheiro, no valor de 500 euros. Para ficar devidamente documentado, e
beneficiar do respetivo benefcio fiscal, qual o meio de pagamento que deve
utilizar?
Os donativos em dinheiro concedidos por pessoas singulares, residentes em
territrio nacional, a instituies religiosas, como o caso das Fbricas da
Igreja, so de enquadrar no n. 2 do artigo 63. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais, devendo, quando o valor for superior a 200, ser efetuados atravs de
meio de pagamento que permita a identificao do mecenas, designadamente
transferncia bancria, cheque nominativo ou de dbito direto (cfr. n. 3 do
art. 66. do EBF).
Donativos em espcie, concedidos por pessoas singulares fora do mbito

de uma atividade empresarial (no so relevantes para efeitos fiscais)
Os donativos em espcie, concedidos por pessoas singulares fora do mbito
de uma atividade empresarial ou profissional, so dedutveis coleta do IRS?
Segundo o disposto no n. 1 do artigo 63. do Estatuto dos Benefcios Fiscais
(EBF), apenas os donativos em dinheiro atribudos pelas pessoas singulares
residentes em territrio nacional, nos termos e condies previstos nos artigos
438
IRS 2014
Anexo H
61. e 62., so dedutveis coleta do IRS do ano a que digam respeito,

com as especificidades que constam do mesmo normativo.
Consequentemente, os donativos em espcie, atribudos por pessoas
singulares fora do mbito de uma atividade empresarial ou profissional, no
sero de considerar para efeitos fiscais, por no terem enquadramento no
artigo 63. do Estatuto dos Benefcios Fiscais nem em qualquer outro normativo.
Cdigo 716 - Mecenato no mbito da Lei da Liberdade Religiosa
So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, concedidos nos
anos de 2006 e anteriores ao abrigo da Lei da Liberdade Religiosa (n. 3 do art. 32. da
Lei n. 16/2001, de 22/6) s pessoas coletivas religiosas inscritas, no registo nacional das
pessoas coletivas religiosas.
Os donativos concedidos nos anos de 2007 e seguintes devem ser indicados no
cdigo 715.
Cdigo 717 - Mecenato cientfico
So de indicar com este cdigo os donativos devidamente comprovados, para a realizao
de atividades de natureza cientfica, nos termos do artigo 62.-A do EBF.
Entidades beneficirias de natureza privada:
- Fundaes, associaes e institutos privados;
- Instituies de ensino superior, bibliotecas, mediatecas e centros de documentao;
- Laboratrios do Estado e laboratrios associados;
- Unidades de Investigao e desenvolvimento, centros de transferncia e centros
tecnolgicos;
- rgos de comunicao social, quando se trate de mecenato para a divulgao cientfica;
- Empresas que desenvolvam aes de demonstrao de resultados de investigao e
desenvolvimento tecnolgico (artigo 62.-A do EBF).
Cdigo 718 - Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional
So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, concedidos no
mbito do mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (n.s 6 e 7 do art. 62.
do EBF), s seguintes entidades:
-
Cooperativas culturais, institutos, fundaes e associaes;

Museus, bibliotecas, arquivos histricos e documentais;
Organizaes no governamentais do ambiente (ONGA);
Pessoas coletivas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva;
INATEL;

IRS 2014
439
Anexo H
- Estabelecimentos de ensino reconhecidos pelo Ministrio da Educao;

- Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto de Portugal, pessoas coletivas
titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva;
- Associaes promotoras de desporto e associaes de utilidade pblica.
Os donativos em dinheiro, concedidos por pessoas singulares residentes em territrio
nacional, so deduzidos 25% do seu montante coleta do IRS, com o limite de 15% da
coleta, e tero uma majorao de 20% [cfr. n. 2 do art. 62. e alnea b) do n. 1 do art. 63.
do EBF].
Cdigo 719 - Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (contratos

plurianuais)
mbito do mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional, quando atribudos s
entidades referidas no cdigo anterior, ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para
fins especficos que fixem os objetivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os
montantes a atribuir pelos sujeitos passivos (n.s 6 e 7 do art. 62. do EBF).
do EBF].
Cdigo 720 - Mecenato social

mbito do mecenato social (n. 3 do art. 62. do EBF), quando atribudos s seguintes
entidades:
- Instituies particulares de solidariedade social e equiparadas;
- Pessoas coletivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica que
prossigam fins de caridade, assistncia, beneficncia e solidariedade social;
- Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do Instituto
Nacional de Aproveitamento dos Tempos Livres dos Trabalhadores (INATEL), para o
desenvolvimento de atividades de natureza social;
- Organizaes no governamentais cujo objeto estatutrio se destine essencialmente
promoo dos valores da cidadania, da defesa dos direitos humanos, dos direitos das
mulheres e da igualdade de gnero;
- Organizaes no governamentais para o desenvolvimento;
440
IRS 2014
Anexo H
- Outras entidades promotoras de iniciativas de auxlio a populaes carecidas de ajuda

humanitria, em consequncia de catstrofes naturais ou de outras situaes de
calamidade internacional, reconhecidas pelo Estado Portugus, mediante despacho
conjunto do Ministro das Finanas e do Ministro dos Negcios Estrangeiros.
coleta, e tero uma majorao de 30% ou de 40% se forem concedidos ao Estado e seus
organismos [cfr. n. 2 do art. 62. e alnea b) do n. 1 do art. 63. do EBF].
Cdigo 721 - Mecenato social - Apoio especial

mbito do mecenato social, no caso de se destinarem a custear as seguintes medidas
[n.s 4, 6, alnea i) e 7, alnea c) do art. 62. do EBF]:
- Apoio infncia ou terceira idade;
- Apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou
diabticos;
- Promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho e de reinsero
social de pessoas, famlias ou grupos em situaes de excluso ou risco de excluso
social, designadamente no mbito do rendimento mnimo garantido, de programas de luta
contra a pobreza ou de programas e medidas adotadas no contexto do mercado social de
emprego;
- Creches, lactrios e jardins-de-infncia legalmente reconhecidos pelo ministrio competente;
- Organismos pblicos de produo artstica.
do EBF].
Cdigo 722 - Mecenato familiar

mbito do Mecenato Familiar (n.s 3 e 5 do art. 62. do EBF), atribudos s entidades
referidas nos cdigos 720 e 724, que se destinem a custear:
a) Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco e promoo de
iniciativas com esse fim;

IRS 2014
441
Anexo H
b) Apoio a meios de informao, de aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a

mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil;
c) Apoio, acolhimento, ajuda humana e social a mes solteiras;
d) Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas nascidas em situaes
de risco ou vtimas de abandono;
e) Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e mulheres grvidas
cuja situao scio-econmica ou familiar as impea de assegurar as condies de
nascimento e educao da criana;
f) Apoio criao de infra-estruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da
maternidade com a atividade profissional dos pais.
do EBF].
Cdigo 723 - Mecenato para a sociedade de informao

So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, nos anos de
2006 e anteriores, concedidos no mbito do mecenato para a sociedade de informao
(art. 3.-A do Estatuto do Mecenato), relativos a donativos de equipamento informtico,
programas de computadores, formao e consultadoria na rea de informtica, desde que
concedidos s seguintes entidades:
- As mencionadas no cdigo 720;
- As mencionadas no cdigo 724:
- As mencionadas no cdigo 718, mas apenas com referncia a museus e bibliotecas,
Comit Olmpico de Portugal, associaes promotoras de desporto, centros de cultura e
desporto e estabelecimentos de ensino reconhecido pelo Ministrio da Educao.
A majorao assumida automaticamente quando da liquidao do imposto pelos
servios da Administrao Tributria.
O Estatuto do Mecenato, aprovado pelo Decreto-Lei n. 74/99, de 16/3, encontra-se revogado
pela alnea f) do n. 3 artigo 87. da Lei n. 53-A/2006, de 29/12. Tal revogao produz
efeitos a partir de 01/01/2007, ficando, todavia, ressalvados os efeitos jurdicos decorrentes
de reconhecimentos j efetuados [cfr. alnea h) do art. 88. da Lei n. 53-A/2006].
Cdigo 724 - Estado - Mecenato cientfico

So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, para a realizao
de atividades de natureza cientfica, atribudos ao Estado, Regies Autnomas, autarquias
442
IRS 2014
Anexo H
locais, associaes de municpios e de freguesias e fundaes, em que aquelas entidades

participaram no patrimnio inicial, nos termos do n. 2 do artigo 82.-A do EBF.
Cdigo 725 - Estado - Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional
So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, destinados
exclusivamente prossecuo de fins de carter cultural, ambiental, desportivo e
educacional (n.s 1 e 2 do art. 62., do EBF).
So de indicar, ainda, os apoios concedidos entre 1 de janeiro de 2007 e 31 de dezembro
de 2013 para a concretizao do Plano Nacional de Leitura, aprovado pela Resoluo do
Conselho de Ministros n. 86/2006, de 12 de julho.
Os donativos em dinheiro concedidos ao Estado, por sujeitos passivos residentes em
territrio nacional, so deduzidos coleta do IRS 25% do seu montante, sem qualquer
limite e sem necessidade de reconhecimento prvio, e tero um acrscimo de 20% caso
se destinem a fins cultural, ambiental, desportivo e educacional.
Cdigo 726 - Estado - Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional
(contratos plurianuais)
exclusivamente prossecuo de fins de carter cultural, ambiental, desportivo e
educacional, quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais ao Estado, Regies
Autnomas, autarquias locais, associaes de municpios e de freguesias e fundaes, em
que aquelas entidades participem no patrimnio inicial (n.s 1 e 2 do art. 62. do EBF).
So de indicar, ainda, os apoios concedidos entre 1 de janeiro de 2007 e 31 de dezembro
de 2013 para a concretizao do Plano Nacional de Leitura, aprovado pela Resoluo do
Conselho de Ministros n. 86/2006, de 12/7, os quais so considerados de interesse para a
educao e podem usufruir dos benefcios fiscais legalmente previstos.
limite e sem necessidade de reconhecimento prvio, e tero um acrscimo de 30% caso se
destinem a fins cultural, ambiental, desportivo e educacional (contratos plurianuais).
Cdigo 727 - Estado - Mecenato social
exclusivamente prossecuo de fins de carter social, atribudos ao Estado, Regies

IRS 2014
443
Anexo H
Autnomas, autarquias locais, associaes de municpios e de freguesias e fundaes,

em que aquelas entidades participaram no patrimnio inicial (n.s 1 e 2 do art. 62.
do EBF).
So ainda de indicar os donativos atribudos s creches, lactrios e jardins-de-infncia,
bem como aos organismos pblicos de produo artstica responsveis pela promoo de
projetos relevantes de servio pblico nas reas do teatro, msica, pera e bailado [alnea
c) do n. 7 do art. 62. do EBF].
limite e sem necessidade de reconhecimento prvio, e tero um acrscimo de 40% caso se
destinem a fins sociais.
Quer a percentagem que a majorao assumida automaticamente quando da liquidao
do imposto pelos servios da Administrao Tributria.
Cdigo 728 - Estado - Mecenato familiar
So de indicar com este cdigo os donativos concedidos Estado, Regies Autnomas,
autarquias locais, associaes de municpios e de freguesias e fundaes, que se destinem
a custear as seguintes medidas (n. 5 do artigo 62. do EBF):
-
Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco e promoo de

iniciativas com esse fim;
Apoio a meios de informao, de aconselhamento, encaminhamento e de ajuda a

mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil;
Apoio, acolhimento, ajuda humana e social a mes solteiras;
Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas nascidas em situaes

de risco ou vtimas de abandono;
Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e mulheres grvidas

cuja situao scio-econmica ou familiar as impea de assegurar as condies de
nascimento e educao da criana;
Apoio criao de infra-estruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da

maternidade com a atividade profissional dos pais.
Os donativos em dinheiro, concedidos ao Estado por pessoas singulares residentes em

territrio nacional, so deduzidos 25% do seu montante coleta do IRS, sem qualquer
limite e sem necessidade de reconhecimento prvio, e tero uma majorao de 40% [cfr.
n. 2 do art. 62. e alnea b) do n. 1 do art. 63. do EBF].
444
IRS 2014
Anexo H
Cdigo 729 - Prmios de seguros de acidentes pessoais e de seguros de vida

O benefcio da deduo coleta do IRS dos prmios de seguros de acidentes pessoais e
de seguros de vida (neste ltimo caso de sujeitos passivos e dependentes no deficientes)
que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou de reforma por velhice,
terminou em 31/12/2010, na medida em que o artigo 97. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12,
revogou o artigo 86. do Cdigo do IRS que concedia tal benefcio.
Contudo, o disposto no artigo 86. do CIRS mantm-se em vigor no que respeita s
condies de resgate e adiantamento de seguros de vida em relao aos quais tenha sido
exercido o direito deduo nos anos em que tal foi possvel, bem como ao agravamento
em caso de pagamento fora dessas condies (cfr. n. 2 do art. 97. da Lei n. 55-A/2010,
de 31/12).
Cdigo 730 - Prmios de seguros de sade ou contribuies pagas a associaes
mutualistas ou a instituies sem fins lucrativos, que cubram
exclusivamente riscos de sade
So de indicar com este cdigo os prmios de seguros de sade ou contribuies pagas
a associaes mutualistas ou a instituies sem fins lucrativos que tenham por objeto a
prestao de cuidados de sade que, em qualquer dos casos, cubram exclusivamente
riscos de sade relativamente ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por
aqueles ou por terceiros, desde que, neste caso tenham sido comprovadamente tributados
como rendimento do sujeito passivo (cfr. art. 74. do EBF, na redao que vigorou at
31/12/2014).
Com referncia aos anos de 2010 e anteriores, so de indicar os prmios de seguros
ou contribuies pagas a associaes mutualistas que, em qualquer dos casos, cubram
exclusivamente riscos de sade, relativos ao sujeito passivo ou aos seus dependentes,
pagos por aqueles ou por terceiros, desde que neste caso tenham sido comprovadamente
tributados como rendimento do sujeito passivo (n. 3 do art. 86. do CIRS, ento em vigor).
Prmios de seguros de sade (por quem deve ser emitido o documento
comprovativo)
Tendo sido detetados casos em que as despesas com seguros de doena
incorridas pelos contribuintes, normalmente no mbito de seguros coletivos,
esto a ser declarados pelas respetivas entidades patronais (dado o facto de
serem efetuadas atravs do desconto direto no ordenado do contribuinte), foi
superiormente sancionado o seguinte entendimento quanto aos procedimentos
a adotar:
- Excecionalmente e no que respeita ao ano de 2007, os documentos subjacentes
emitidos pelas entidades patronais so aceites como prova desse encargo,
para efeitos de considerao da deduo coleta.
- Relativamente aos anos de 2008 e seguintes, a comprovao das despesas
IRS 2014
445
Anexo H
incorridas nesses anos, e conforme o previsto no artigo 127. do Cdigo do

IRS, dever ser efetuada pelas entidades gestoras do seguro de sade.
Deste modo, deixa de ser possvel comprovar essas mesmas despesas
com documentos emitidos pelas entidades patronais.
(Informao vinculativa, Proc. 2891/2008, com despacho concordante do Subdiretor-Geral do
IR, de 08/08/2008)
Cdigo 731 - Encargos com imveis

Se preencher este campo 731 no se esquea de preencher tambm o campo 814 do
Quadro 8.
So de indicar com este cdigo os encargos com imveis situados no territrio portugus ou
no territrio de outro Estado membro da Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu
desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao, referente a:
a)
Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31/12/2011, contradas com a aquisio,

construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou
arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio
[cfr. alnea a) do n. 1 e n. 4 do art. 85. do CIRS, na redao que vigorou at
31/12/2014];
ou
b)
Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31/12/2011 com

cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em grupo, para a
aquisio de imveis destinados habitao prpria e permanente ou arrendamento
para habitao permanente do arrendatrio, devidamente comprovadas, na parte que
respeitem a juros das correspondentes dvidas [cfr. alnea b) do n. 1 do art. 85. do
CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
No ano de 2014, o benefcio consiste na deduo coleta do IRS, relativa a sujeitos passivos
residentes em territrio portugus, de 15% dos encargos antes mencionados relacionados
com imveis situados em territrio portugus ou no territrio de outro Estado membro da
Unio Europeia ou no espao econmico europeu desde que, neste ltimo caso, exista
intercmbio de informao, com o limite de 296,00 [cfr. n. 1 art. 85. do CIRS, na
redao que vigorou at 31/12/2014].
Para os sujeitos passivos separados de facto, o limite do benefcio antes referido ser
reduzido a 50% [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 59. do CIRS].
As dedues referidas com o cdigo 731 deste quadro 7, bem como as indicadas com o
cdigo 732, no so cumulativas (cfr. n. 3 do art. 85. do CIRS, na redao que vigorou
at 31/12/2014).
Juros de dvidas contradas com a aquisio, construo ou beneficiao
de imveis (prestaes pagas ao abrigo da linha de crdito extraordinria
destinada proteo da habitao prpria e permanente em caso de desemprego)
446
IRS 2014
Anexo H
1 - Nos termos do Decreto-Lei n. 103/2009, de 12 de maio, foi criada uma linha

de crdito extraordinria destinada proteo da habitao prpria permanente
em caso de desemprego, disponibilizada pelo Estado, atravs da Direo-Geral
do Tesouro e Finanas.
2 - A linha de crdito suporta a reduo em 50% da prestao mensal de capital
e juros do muturio, durante um perodo mximo de 24 meses.
3 - A amortizao do montante utilizado, que inclui os juros vencidos, deve iniciar-se, no limite, a partir do ms subsequente ao ltimo ms da utilizao da linha
de crdito e deve estar concluda at ao termo do prazo do respetivo crdito
habitao permanente, sendo efetuada no regime de prestaes constantes de
capital e juros.
4 - Para efeitos do artigo 85., n. 1, alnea a) do Cdigo do IRS, o sujeito passivo
que recorra linha de crdito referida s pode deduzir a parte da prestao
por si suportada, ou seja, 50% da prestao total, no podendo deduzir a
parte suportada pela linha de crdito extraordinria.
5 - Quando terminar o perodo da moratria e passar a efetuar o pagamento
da prestao pela totalidade bem como o reembolso do crdito disponibilizado,
deduzir estas importncias, nos termos do artigo 85., n. 1, alnea a) do
Cdigo do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 2544/2009, com despacho concordante do Senhor Diretor-Geral
dos Impostos, de 02/06/2009)
Cdigo 732 - Rendas de casa para fins de habitao permanente

Se preencheu este campo 732, e beneficiou de apoio financeiro (subsdio de renda - RAU,
NRAU ou subveno mensal - artigo 12. do Decreto-Lei n. 308/2007, de 3/9), no se
esquea de preencher tambm o campo 815 do Quadro 8.
So de indicar com este cdigo as importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes
oficiais, suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou de frao
autnoma para fins de habitao permanente, quando referentes a contratos de arrendamento
celebrados a coberto do Regime do Arrendamento Urbano (RAU), aprovado pelo Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de outubro, ou do Novo Regime de Arrendamento Urbano (NRAU),
aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 fevereiro [cfr. alnea d) do n. 1 do artigo 85. do CIRS,
na redao que vigorou at 31/12/2014].
Para o ano de 2014, o benefcio consiste na deduo coleta do IRS de 15% dos encargos
relacionados com imveis situados em territrio portugus ou no territrio de outro Estado
membro da Unio Europeia ou no espao econmico europeu desde que, neste ltimo caso,
exista intercmbio de informao, com o limite de 502,00 [cfr. alnea d) do n. 1 art. 85.
do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
Aquele limite, de acordo como o previsto no n. 7 do artigo 85. do Cdigo do IRS, elevado,
tendo em conta os escales de rendimento coletvel previstos no n. 1 do artigo 68. do
mesmo diploma nos seguintes termos:

IRS 2014
447
Anexo H
- Em 50% para os sujeitos passivos com rendimento coletvel at ao limite do 1. escalo;

- Em 20% para os sujeitos passivos com rendimento coletvel at ao limite do 2. escalo;
O que se pode sintetizar no seguinte quadro resumo:
Rendimento coletvel do
agregado em
Acrscimo
em %
Acrscimo
valor em
Limite da deduo
em
At 7 000
50% x 502
251,00
753,00
De mais de 7 000 a 20 000
20% x 502
100,40
602,40
502,00
Superior a 20 000
Cdigo 733 - Regime pblico de capitalizao

So de indicar com este cdigo os valores aplicados, por sujeitos passivos no casados,
ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, em contas
individuais geridas em regime pblico de capitalizao (art. 17. do EBF).
Regime pblico de capitalizao (deduo coleta)
1 - So dedutveis coleta do IRS, nos termos e condies previstas no artigo
78. do respetivo Cdigo, 20% dos valores aplicados, por sujeito passivo no
casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas
e bens, em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao,
tendo como limite mximo 350 por sujeito passivo.
2 - s importncias pagas, sob a forma de renda vitalcia ou resgate do capital
acumulado, no mbito do regime pblico de capitalizao aplicvel o regime
previsto nos n.s 2 a 5 do artigo 21..
(artigo 17. do EBF, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
Regime pblico de capitalizao (em que consiste)

O regime pblico de capitalizao, institudo pela lei de bases da segurana
social, , no essencial, um regime de capitalizao, de adeso individual e
voluntria, cuja organizao e gesto da responsabilidade do Estado.
As contribuies de cada aderente so depositadas na sua conta, convertendo-se em certificados de reforma, e integraro um fundo autnomo, fundo este que
ser gerido, em regime de capitalizao, pelo Instituto de Gesto de Fundos de
Capitalizao da Segurana Social, I.P..
Com a adeso ao regime pblico de capitalizao os aderentes formaro
direitos complementares sua penso de reforma e de aposentao por
velhice ou, nos termos previstos na lei, sua penso de invalidez absoluta,
que esto diretamente relacionados com os montantes acumulados na sua
conta individual.
(do prembulo do Dec. Lei n. 26/2008, de 22/2)
448
IRS 2014
Anexo H
Cdigo 734 - Comemoraes do Centenrio da Repblica (donativos, em dinheiro ou

em espcie)
So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, concedidos
entidade incumbida legalmente de assegurar a preparao, organizao e coordenao
das comemoraes do 1. Centenrio da implementao da Repblica, por pessoas
singulares residentes em territrio nacional, desde que no tenham sido contabilizadas
como custo do exerccio (art. 80. da Lei n. 67-A/2007 de 31/12 - OE para 2008).
Estes donativos so dedutveis coleta do IRS 30% do seu montante, sem qualquer limite,
e no dependem de reconhecimento prvio, e tero uma majorao de 20%.
Porm, as importncias a indicar so as efetivamente atribudas a ttulo de donativo, j que
a percentagem e limite de deduo coleta ser assumida automaticamente pelo sistema
quando da liquidao do imposto.
Cdigo 735 - Comemoraes do Centenrio da Repblica (Contratos Plurianuais)
So de indicar com este cdigo os donativos, devidamente comprovados, concedidos
entidade incumbida legalmente de assegurar a preparao, organizao e coordenao
das comemoraes do 1. Centenrio da implementao da Repblica, quando atribudas
ao abrigo de contratos plurianuais, por pessoas singulares residentes em territrio
nacional, desde que no tenham sido contabilizadas como custo do exerccio (art. 80. da
Lei n. 67-A/2007 de 31/12 - OE para 2008).
Estes donativos so dedutveis coleta do IRS 30% do seu montante, sem qualquer limite,
e no dependem de reconhecimento prvio, e tero uma majorao de 30%, se atribudos
ao abrigo de contratos plurianuais.
Porm, as importncias a indicar so as efetivamente atribudas a ttulo de donativo, j que
a percentagem e limite de deduo coleta ser assumida automaticamente pelo sistema
quando da liquidao do imposto.
Cdigo 736 - Encargos com reabilitao urbana
Quadro 8.
So de indicar com este cdigo os encargos suportados pelo proprietrio relacionados com
a reabilitao de:
- Imveis localizados em reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos das
respetivas estratgias de reabilitao urbana;
ou
- Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos
27. e seguintes do Novo Regime de Arrendamento Urbano (NRAU), aprovado pela Lei

IRS 2014
449
Anexo H
n. 6/2006, de 27 de fevereiro, que sejam objeto de aes de reabilitao (n. 4 do art.

71. do EBF).
Os encargos com a reabilitao urbana devem ser devidamente comprovados e dependentes
de certificao prvia por parte do rgo de gesto da rea de reabilitao ou comisso
arbitral municipal, consoante os casos (n. 17 do art. 71. do EBF).
Encargos com a reabilitao urbana (deduo coleta)

4 - So dedutveis coleta, em sede de IRS, at ao limite de 500, 30% dos
encargos suportados pelo proprietrio relacionados com a reabilitao de:
a) Imveis, localizados em 'reas de reabilitao urbana' e recuperados nos
termos das respetivas estratgias de reabilitao; ou
b) Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos
dos artigos 27. e seguintes do Novo Regime de Arrendamento Urbano
(NRAU), aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro, que sejam objeto
de aes de reabilitao.
17 - Os encargos a que se refere o n. 4 devem ser devidamente comprovados
e dependem de certificao prvia por parte do rgo de gesto da rea de
reabilitao ou da comisso arbitral municipal, consoante os casos.
18 - As entidades mencionadas no nmero anterior devem remeter
administrao tributria as certificaes referidas no nmero anterior.
(n.s 4, 17 e 18 do artigo 71. do EBF)
Cdigo 737 - Encargos com lares e apoio domicilirio

So de indicar com este cdigo os encargos com apoio domicilirio, lares e instituies de
apoio terceira idade relativos aos sujeitos passivos, ascendentes (pais, avs, bisavs)
ou colaterais at ao 3. grau (irmos e tios) que no possuam rendimentos superiores
retribuio mnima mensal, bem como os encargos com lares e residncias autnomas
para pessoas com deficincia relativos aos seus dependentes (cfr. art. 84. do CIRS,
com a redao que vigorou at 31/12/2014).
Na coluna do Titular deve ser indicado o cdigo que corresponda pessoa que se encontra
no lar ou que tenha beneficiado de apoio familiar.
Para o ano de 2014, o benefcio consiste na deduo coleta do IRS de 25% dos encargos
com apoio domicilirio, lares e instituies de apoio terceira idade relativos aos sujeitos
passivos (residentes em territrio portugus), bem como dos encargos com lares e
residncias autnomas para pessoas com deficincia, seus dependentes, ascendentes e
colaterais at ao 3 grau que no possuam rendimentos superiores retribuio mnima
mensal, com o limite de 85% do valor do IAS (475,00 x 85% = 403,75) [cfr. artigo 84. do
CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
450
IRS 2014
Anexo H
Contudo, os encargos em causa, para alm do limite antes referido, esto ainda sujeitos ao
limite constante da tabela que faz parte do n. 7 do artigo 78. do Cdigo do IRS, na redao
que vigorou at 31/12/2014.
Porm, as importncias a indicar so as efetivamente pagas, j que a percentagem e limite
de deduo coleta ser assumida automaticamente pelo sistema quando da liquidao
do imposto.
Para os sujeitos passivos separados de facto o limite ser reduzido a 50% daquele valor.
[cfr. alnea a) do n. 2 do art. 59. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
Cdigo 738 - Equipamentos para a utilizao de energias renovveis
Eram de indicar com este cdigo as importncias despendidas com a aquisio de
equipamentos novos para a utilizao de energias renovveis e de equipamentos para
a produo de energia eltrica ou trmica (co-gerao), por microturbinas, com potncia
at 100 kW, que consumissem gs natural, incluindo equipamentos complementares
indispensveis ao seu funcionamento, desde que afetos a utilizao pessoal, nos termos
da alnea a) do n. 1 do artigo 73. do EBF e anexo da Portaria n. 303/2010, de 8 de junho.
A partir de 01/01/2012, o benefcio em causa deixou de existir, na medida em que o artigo
73. do Estatuto dos Benefcios Fiscais foi revogado pelo artigo 146. da Lei n. 64-B/2011,
de 30/12 (OE para 2012).
Cdigo 739 - Obras de melhoria de comportamento trmico
Eram de indicar com este cdigo as importncias despendidas com a aquisio de
equipamentos e obras de melhoria das condies de comportamento trmico de edifcios,
dos quais resultasse diretamente o seu maior isolamento, desde que afetos a utilizao
pessoal, nos termos da alnea b) do n 1 do artigo 73. do Estatuto dos Benefcios Fiscais,
e anexo da Portaria n. 303/2010, de 8 de Junho.
de 30 de dezembro (OE para 2012).
Cdigo 740 - Veculos no poluentes
Eram de indicar com este cdigo as importncias despendidas com a aquisio de veculos
sujeitos a matrcula, exclusivamente eltricos ou movidos a energias renovveis no
combustveis, desde que afetos a utilizao pessoal, nos termos da alnea c) do n. 1 do
artigo 73 do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
de 30/12 (OE para 2012).
Cdigo 741 - Rendas pagas por contrato de locao financeira
Quadro 8.

IRS 2014
451
Anexo H
So de indicar com este cdigo os juros includos nas rendas por contrato de locao
financeira, celebrados at 31/12/2011, pagos relativamente a imveis para habitao
prpria e permanente, bem como os juros suportados pelos arrendatrios de imveis dos
fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional - FIIAH em resultado da
converso de um direito de propriedade de um imvel num direito de arrendamento (cfr.
n. 5 do art. 8. do Regime Jurdico dos FIIAH aprovado pelo art. 104. da Lei n. 64A/2008, de 31/12).
Em qualquer dos casos antes referidos no pode ser considerada a parte que respeita
amortizao do capital.
O cdigo 741 deve ser utilizado para os anos de 2011 e seguintes. Tratando-se de anos
anteriores, estas despesas so de indicar com o cdigo 732.
No ano de 2014, o benefcio consiste na deduo coleta do IRS de 15% dos encargos
antes mencionados relacionados com imveis situados em territrio portugus ou no
territrio de outro Estado membro da Unio Europeia ou no espao econmico europeu
desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao, com o limite de 296 [cfr.
alnea c) do n. 1 art. 85. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
Locao financeira de bens imveis (juros suportados a ttulo de renda na

aquisio de habitao prpria e permanente)
Certo sujeito passivo pretende adquirir, para sua habitao prpria e permanente,
bem como do seu agregado familiar, atravs de contrato de locao financeira,
uma frao autnoma de um imvel que se encontra em regime de propriedade
horizontal.
A renda que vai ficar a pagar (juros e amortizao do capital) dedutvel
coleta em sede de IRS?
Segundo o disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 85. do Cdigo do IRS, na
redao que vigorou at 31/12/2014, relativamente aos contratos de locao
financeira celebrados at 31 de dezembro de 2011 e aos imveis que se
encontrem situados em territrio portugus ou no territrio de outro Estado
membro da Unio Europeia ou no espao econmico europeu desde que,
neste ltimo caso, exista intercmbio de informao, as importncias pagas a
ttulo de rendas e a imveis para habitao prpria e permanente, efetuadas ao
abrigo do respetivo regime, so dedutveis 15% coleta do IRS mas apenas
na parte que respeita aos juros, e mesmo assim to s at ao limite previsto
naquela disposio legal.
Assim sendo, s aquela parte (juros) que pode ser indicada com o cdigo
741 no quadro 7 do anexo H, uma vez que a parte que constitui amortizao de
capital, no dedutvel para efeito de IRS. Mesmo assim ainda necessrio
que o contrato seja celebrado at 31 de dezembro de 2011. Se o contrato for
celebrado depois desta data no h lugar ao benefcio.
452
IRS 2014
Anexo H
Cdigo 742 - Prmios de seguro de vida ou contribuies pagas por pessoas com
deficincia
So de indicar neste quadro os prmios de seguro de vida despendidos por pessoas com
deficincia, bem como as contribuies pagas a associaes mutualistas que garantam
exclusivamente os riscos de morte ou invalidez, nos termos do n. 2 do artigo 87. do
Cdigo do IRS.
Este cdigo deve ser utilizado para os anos de 2011 e seguintes. Tratando-se de anos
anteriores, estas despesas so de indicar com o cdigo 707.
O benefcio consiste na deduo coleta de 25% da totalidade dos prmios pagos ou das
contribuies pagas a associaes mutualistas, com o limite de 15% da coleta de IRS (cfr.
n.s 2 e 4 do art. 87. do CIRS).
Contudo, as importncias a indicar so as efetivamente pagas, j que a percentagem do
benefcio, bem como o respetivo limite, ser assumida pelo sistema quando da liquidao
do imposto.
Lembramos ainda que, as importncias inscritas com o Cdigo 742 do quadro 7 do anexo
H, no esto sujeitas ao limite constante da tabela que faz parte do n. 7 do artigo 78. do
Cdigo do IRS.
Pessoa com deficincia (conceito)

Considera-se pessoa com deficincia aquela que apresente um grau de
incapacidade permanente, devidamente comprovado mediante atestado
mdico de incapacidade multiuso emitido nos termos da legislao aplicvel,
igual ou superior a 60%.
Prmios de seguro de vida ou contribuies pagas a associaes

mutualistas por pessoas com deficincia (deduo coleta)
4 - A deduo dos prmios de seguros ou das contribuies pagas a associaes
mutualistas a que se refere o n. 2 no pode exceder 15% da coleta de IRS.
(n.s 2 e 4 do art. 87. do CIRS, com a redao dada, respetivamente, pela Lei n. 55-A/2010, de
31/12, e pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
IRS 2014
453
Anexo H
Cdigo 743 - Contribuies para reforma por velhice pagas por sujeitos passivos
com deficincia
So de indicar com este cdigo as contribuies para reforma por velhice pagas por sujeitos
passivos com deficincia, nos termos do n. 3 do artigo 87. do Cdigo do IRS.
O cdigo 743 do quadro 7 do anexo H deve ser utilizado para os anos de 2011 e seguintes.
Tratando-se de anos anteriores, estas despesas so de indicar com o cdigo 707.
As contribuies em causa esto sujeitas ao limite imposto pelo n. 3 do artigo citado, a
seguir transcrito, mas no esto sujeitas ao limite constante da tabela que faz parte do
n. 7 do mesmo preceito.
As importncias a indicar so as efetivamente pagas, j que a percentagem de deduo
coleta ser assumida automaticamente pelo sistema quando da liquidao do imposto.
Contribuies para reforma por velhice pagas por sujeitos passivos com
deficincia (deduo coleta)
3 - Nos casos de contribuies pagas para reforma por velhice a deduo
depende de o benefcio ser garantido, aps os 55 anos de idade e cinco anos
de durao do contrato, ser pago por aquele ou por terceiros, e desde que,
neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimentos do
sujeito passivo, com o limite de 65, tratando-se de sujeitos passivos no
casados ou separados judicialmente de pessoas e bens, ou de 130, tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens.
(n.s 2 e 3 do artigo 87. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 55-A/2010, de 31/12)
SEGUNDA COLUNA (Titular)

Na segunda coluna do quadro 7 do anexo H deve proceder-se identificao do membro do
agregado familiar que suportou o encargo, atravs da utilizao dos cdigos previamente
definidos no rosto da declarao modelo 3, conforme a seguir se indica:
Os dependentes devem ser indicados conforme se exemplifica, tendo em conta a posio
assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao modelo 3 (rosto):
454
IRS 2014

Anexo H
F = Falecido (se o titular das dedues coleta e dos benefcios tiver falecido no ano a
que respeita a declarao, caso exista sociedade conjugal, na 2 coluna do quadro 7
do anexo H deve ser indicado o cdigo "F". Neste caso, o nmero de identificao
fiscal do falecido deve constar do quadro 7A do rosto da declarao de rendimentos
modelo 3).
TERCEIRA COLUNA (Importncia Aplicada)
Na terceira coluna do quadro 7 do anexo H devem ser indicadas as importncias efetivamente
despendidas ou aplicadas no ano a que respeita a declarao.
QUARTA COLUNA (Entidade Gestora / Donatria / Senhorio / Locador)
Na quarta coluna do quadro 7 do anexo H devem ser identificadas as entidades a quem
foram pagas as importncias declaradas, com exceo das despesas indicadas atravs
dos cdigos 706, 708 e 712. Esta coluna encontra-se subdividida em trs subcolunas, cada
uma delas obedecendo a regras especficas de preenchimento, tal como se indicam:
- NIF/NIPC portugus - Deve ser indicado o nmero fiscal portugus pertencente s entidades
gestoras dos planos, dos seguros ou fundos e equiparveis, s entidades beneficirias
dos donativos (donatrias), bem como as instituies de crdito ou cooperativas.
- Pas - Sempre que a entidade gestora ou instituio de crdito se encontre registada num
dos pases membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, deve indicar-se o cdigo do pas respetivo, de acordo com a seguinte lista:
Lista dos pases que fazem parte da Unio Europeia e do Espao Econmico
Europeu
Pases
Cdigos
Pases
Cdigos
Alemanha
276
Irlanda
372
ustria
040
Islndia
352
Blgica
056
Itlia
380
Bulgria
100
Letnia
428
Chipre
196
Liechtenstein
438
Crocia
191
Litunia
440
Dinamarca
208
Luxemburgo
442
Eslovquia, Repblica da
703
Malta
470
Eslovnia
705
Noruega
578
Espanha
724
Pases Baixos
528
Estnia
233
Polnia
616
Finlndia
246
Reino Unido
826
Frana
250
Repblica Checa
203
Grcia
300
Romnia
642
Hungria
348
Sucia
752

IRS 2014
455
Anexo H
- Nmero fiscal estrangeiro (UE ou EEE) - Deve ser indicado o nmero fiscal estrangeiro
das entidades que no disponham de NIPC portugus, no devendo utilizar-se as duas
letras iniciais identificadoras dos respetivos pases.
Fazem parte da Unio Europeia e do Espao Econmico Europeu os seguintes pases:
a) Os membros da EFTA (exceto a Sua): Islndia, Liechtenstein e Noruega;
b) Os Estados membros da Unio Europeia.
Exemplos:
A - Entidade com nmero fiscal portugus.
B - Entidade com nmero fiscal espanhol.
C/NIPC Portugus
A
Pas
Nmero fiscal
Estrangeiro (UE ou EEE
724
X0000000X
500 000 000
QUADRO 8
Despesas de Sade e de Educao
8
Beneficirio
da
despesa
814
801|
Sade
(IVA ou taxa
reduzida)
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802|
Sade
(c/IVA a taxa
normal)
803|
Educao
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,
Beneficirio
da
despesa
801|
Sade
(IVA ou taxa
reduzida)
.
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,
802|
803|
Educao
Sade
(c/IVA a taxa
normal)
.
.
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Se indicou encargos com imveis (cdigo 731, 736 ou 741 do quadro 7) indique os imveis:
Cdigo
Freguesia
| |
| |
| | | |
| | | |
815
Tipo
Artigo
Frao
Titular
Habitao
Permanente
Arrendada
NIF Arrendatrio /
Locador
| | | |
| | | | | |
|____|
|____|
| | | | | | | |
| | | |
| | | | | |
|____|
|____|
| | | | | | | |
Se o imvel que constitui a sua habitao permanente se situa na Unio Europeia
ou no Espao Econmico Europeu indique o cdigo do pas
|__|__|__|
Classificao A
A+
|____|
|____|
Se preencheu o campo 732 do quadro 7 e beneficiou de apoio financeiro indique o seu valor anual | 01 | |____.____.____,___| e indique o valor
ilquido da renda paga ao senhorio | 02 | |____.____.____,___|
As despesas de sade e de educao devem ser indicadas de forma a serem identificadas

as pessoas a que as mesmas respeitam, a qual deve ser feita tendo em conta o cdigo que
456
IRS 2014
Anexo H
lhe corresponde no rosto da declarao, conforme a seguir se exemplifica:

Titulares
cdigos
Designao
Titulares
cdigos
SP A
SP B
D1
D2
DD1
Sujeito Passivo A
Sujeito Passivo B
Dependente 1
Dependente 2
Dependente deficiente 1
AF 1
AF 2
AS 1
AS 2
AC 1
DD2
Dependente deficiente 2
AC 2
DG1
DG2
Dependente em Guarda Conjunta 1

Dependente em Guarda Conjunta 2
Designao
Afilhado Civil 1
Afilhado Civil 2
Ascendente que vive em comunho de habitao 1
Ascendente que vive em comunho de habitao 2
Ascendente e colateral at 3 grau que vive em economia
comum 1
Ascendente e colateral at 3 grau que vive em economia
comum 2
Falecido no ano do bito, caso exista sociedade conjugal,
identificado no quadro 7A do rosto da declarao
Assim, tais despesas, devem ser discriminadas por coluna de acordo com a sua natureza
(SADE - isento de IVA ou taxa reduzida; SADE - com IVA a taxa normal; EDUCAO)
bem como do respetivo beneficirio, tendo em conta o cdigo que lhe corresponde no rosto
A majorao dos limites da deduo das despesas com a sade e com a educao, prevista
no n. 2 do artigo 82. e n. 2 do artigo 85. do Cdigo do IRS, ser assumida em funo da
informao constante deste quadro.
Campo 801 - Despesas de sade
Neste campo devem ser indicadas as despesas de sade, na parte que no foi objeto de
comparticipao, efetuadas com a aquisio de bens e servios isentos de IVA ou sujeitos
taxa reduzida de 6%, dos sujeitos passivos e seus dependentes, dos ascendentes e
colaterais at ao 3. grau, bem como os montantes dos juros contrados para pagamento
dessas despesas [cfr. alneas a), b) e c) do n. 1 do art. 82. do CIRS, na redao que
vigorou at 31/12/2014].
As despesas dos ascendentes e colaterais at ao 3 grau s podero ser declaradas se
estes no auferirem rendimentos superiores ao valor anual da retribuio mnima e viverem
em economia comum com os sujeitos passivos.
Para o ano de 2014, o benefcio consiste na deduo coleta do IRS, devido por sujeitos
passivos residentes em territrio portugus, de 10% do valor suportado, reduzido de
qualquer comparticipao, quer de entidades pblicas (p. ex., ADSE) ou privadas (p. ex.,
seguradoras), com o limite de duas vezes o valor do IAS, ou seja 838,44 (2 x 419,22)
[cfr. n. 1 do art. 82. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo o limite referido anteriormente
elevado em montante correspondente a 30% do valor do IAS (419,22 x 30% = 125,77),
por cada dependente, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de sade (cfr.
n. 2 do art. 82. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014).
Relativamente aos afilhados civis, obrigatoriamente identificados no rosto da declarao
modelo 3, apenas so dedutveis as despesas suportadas pelo sujeito passivo, quando

IRS 2014
457
Anexo H
respeitem aquisio de bens e servios diretamente relacionados com despesas de

sade, que sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitos taxa
reduzida de 6%, e aos juros de dvidas contradas para pagamento dessas despesas,
desde que aqueles no possuam rendimentos superiores retribuio mnima mensal,
face ao disposto nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 82. do Cdigo do IRS, na redao
que vigorou at 31/12/2014.
Calado ortopdico (despesas de sade)

O encargo com a aquisio de calado ortopdico pode ser deduzido coleta
do IRS como despesa de sade?
O calado ortopdico est sujeito a IVA taxa reduzida de 6%, por constar da
verba 2.6 da Lista I anexa ao respetivo Cdigo.
Segundo a Portaria n. 185/99, de 20 de maro, para efeitos do disposto na
citada verba 2.6, considera-se calado ortopdico o calado especificamente
concebido ou adaptado para correo ou compensao de deficincias,
deformaes ou limitaes de funcionalidade do p ou parte do p, de natureza
congnita ou adquirida por doena ou traumatismo. Tal conceito abrange ainda:
- O calado ortopdico prefabricado, considerando-se como tal o calado
ortopdico produzido em srie, incluindo aquele que fabricado com altura
extra para os dedos, palmilha almofadada e abertura anterior longa;
- O calado ortopdico fabricado por medida, de acordo com os requisitos
individuais de cada um;
- O calado estandardizado transformado em calado ortopdico.
Do exposto, e tendo igualmente presente o conceito de despesas de sade
constante da Circular n. 26/91, de 30 de dezembro, da ento DGCI, conclumos
que, quando prescrito por receita mdica, acompanhada da correspondente
fatura-recibo, o seu custo pode ser levado ao campo 801 do quadro 8 do anexo
H, como despesa de sade a deduzir coleta do IRS.
Despesas de sade (apoio psicopedaggico prestado por psicopedagogos)

A fim de esclarecer dvidas suscitadas acerca da admissibilidade da
deduo coleta, a ttulo de despesas de sade, dos encargos com o apoio
psicopedaggico prestado a portadores de Transtorno/Distrbio do Dfice de
Ateno e Hiperactividade e Dislexia, ao abrigo do artigo 82. do Cdigo do IRS
e luz da doutrina vinculada pela Circular n. 26/91, de 31 de dezembro, divulga-se o entendimento superiormente sancionado sobre a matria - Despacho do
SEAF n. 1418/2009-XVII, de 14/10/2009.
458
IRS 2014
Anexo H
Assim, as despesas relativas ao apoio prestado por psicopedagogos,

independentemente de profissional ou formalmente estes se inserirem na rea
da sade ou na da educao, a portadores de Transtorno/Distrbio do Dfice
de Ateno e Hiperatividade e Dislexia, desde que a necessidade desse apoio
seja justificada por relatrio mdico, so qualificadas como despesas de
sade para efeitos do artigo 82. do Cdigo do IRS.
Despesas de sade (conceito)

O sentido normativo do conceito de "despesas de sade" utilizado pelo legislador
no artigo 82. do Cdigo do IRS tem suscitado profundas e justificadas dvidas
quer aos contribuintes, quer aos prprios rgos da Administrao Fiscal que
tm por funo aplicar a lei aos casos concretos submetidos sua apreciao.
O conjunto das situaes j estudadas pelos Servios permitiu que se pudesse
clarificar, ainda que no exaustivamente, o que suscetvel de ser considerado
"despesa de sade", sem prejuzo, como bvio, de as que no se mostrem
contempladas nesta clarificao poderem ser colocadas aos Servios para
que sobre as mesmas possam estes pronunciarem-se.
Nestes termos, para conhecimento dos interessados e uniformidade de
procedimentos, comunica-se que, por despacho de 05/09/1991, de SESEAF,
foi sancionado o seguinte entendimento:
1 - O abatimento ao rendimento lquido total das despesas de sade, consagrado
na alnea a) do n. 1 do artigo 82. do Cdigo ao IRS deve ser entendido no
quadro constitucional do direito proteo da sade e dos deveres que, para
a defender e promover, dele resultam para o Estado, nos termos do artigo 64.
da Constituio da Repblica Portuguesa.
2 - A existncia de diversos conceitos de "despesas de sade" no implica,
necessariamente, que se defina um conceito fiscal de despesa de sade,
sendo certo que a respetiva abrangncia pode ter uma amplitude muito diversa
consoante a perspetiva pela qual a questo seja abordada. O que significa para
a perspetiva fiscal do conceito que, sem prejuzo da adoo de entendimentos
generalizados, tem de admitir-se que a anlise casustica de cada situao,
tendo em conta os princpios da justia, da equidade e da igualdade, e as
caratersticas personalizantes do imposto, pode determinar pontualmente a
derrogao ou modificao desses mesmos sentimentos.
3 - Neste contexto so genericamente aceites como abrangidos pelo conceito
de "despesas de sade", os encargos resultantes de:
a) Intervenes cirrgicas, aparelhos de prtese e internamentos em
hospitais ou casas de sade;
b) Tratamentos termais ou outros de idntica natureza, prescritos por

IRS 2014
459
Anexo H
mdico, com excluso de deslocaes e estadias que no possam

considerar-se como fazendo parte do prprio tratamento prescrito;
c) Os servios prestados por profissionais de sade, designadamente
mdicos, analistas, dentistas, enfermeiros, fisioterapeutas e parteiras,
independentemente da forma do exerccio de tais atividades;
d) Aquisio de medicamentos na aceo que expresso dada pela
Diretiva n. 65/65/CEE, do Conselho, de 26/01/65 e que o Tribunal de
Justia das Comunidades Europeias j definiu como todo o "produto
natural ou artificial, destinado a prevenir, curar, restabelecer,
melhorar ou modificar funes orgnicas" (Acrdo de 16/04/81).
4 - No so genericamente aceites como abrangidos pelo conceito de
"despesas de sade" os encargos resultantes de:
a) Despesas de deslocao e estadia do prprio ou acompanhante,
quando aquelas no revistam um carter de essencialidade ao
tratamento preventivo, curativo ou de reabilitao a que estejam
associadas ou sejam manifestamente sumpturias.
Consideram-se que revestem carter de essencialidade as despesas
de deslocao efetuadas em ambulncias ou outros veculos
especialmente adaptados ao transporte de doentes, bem como as
despesas de deslocao, seja qual for o meio de transporte utilizado,
originadas pela necessidade comprovada de o tratamento que lhes
deu origem ser efetuado fora do territrio nacional;
b) Aquisio de produtos sem propriedades exclusivamente preventivas,
curativas ou de reabilitao, como sejam os cosmticos ou os produtos
ditos de higiene, exceto quando a sua utilizao seja prescrita por
receita mdica;
c) Aquisio de produtos naturais, como chs de ervas medicinais,
comprimidos de substncias naturais, preparados de plantas e outros
de idntica natureza, exceto quando a sua utilizao seja prescrita
por receita mdica;
d) Aquisio de produtos ou artefactos artificiais, como colches
ortopdicos, aparelhos de ginsio e outros de idntica natureza,
excepto quando a sua utilizao seja prescrita por receita mdica;
e) Aquisio de produtos alimentares em geral exceto quando, no se
destinando exclusivamente a garantir a manuteno da vida biolgica,
sejam prescritos por receita mdica com finalidades preventivas,
curativas ou de reabilitao;
f) Frequncia de estabelecimentos onde sejam ministrados exerccios
fsicos (ginstica, natao, musculao, etc.), exceto quando
460
IRS 2014
Anexo H
prescrito por receita mdica com finalidades preventivas, curativas ou

de reabilitao.
5 - prova bastante da realizao das despesas de sade:
a) Tratando-se de medicamentos, a respetiva fatura-recibo da farmcia
que os deve identificar nominal e quantitativamente, ou fotocpia
ou original da receita mdica, anotada e completada com recibo da
farmcia;
b) Tratando-se de outros produtos ou servios em que a prescrio mdica
seja, nos termos expostos, condio de aceitao como "despesa de
sade", a respetiva fatura-recibo que os deve identificar nominal e
quantitativamente, acompanhada do original ou de fotocpia da receita
mdica, anotada e completada com recibo da entidade fornecedora;
c) Tratando-se de internamentos em hospitais ou casas de sade oficiais,
ou particulares para o efeito licenciadas, a fatura ou documento
equivalente emitidos nos termos legais;
d) Nos casos de comparticipao nos encargos de sade por entidades
oficiais, o documento por estas emitido em conformidade com o
disposto no n. 2 do artigo 127. do Cdigo do IRS ou, por entidades
privadas, quando estas estejam autorizadas pela Direo-Geral das
Contribuies e Impostos a emiti-lo.
6 - Esto excludos do conceito de despesas de sade os encargos
resultantes da aquisio de produtos ou servios cuja condio de aceitao
seja a de prescrio mdica e esta no tenha sido emitida em conformidade
com a legislao que rege o exerccio da medicina em territrio nacional.
(Circular n. 26/91, de 30/12/1991 e Circular n. 7/92, de 26/5/1992, ambas da ento DGCI,
com a devida atualizao da legislao citada)
Despesas de sade (cosmticos, colches, cadeiras, almofadas,

desumidificadores, aspiradores, aparelhos de ar condicionado, bicicletas,
aparelhos de musculao e banheiras de hidromassagem)
Tm os Servios constatado que se vem formando a errnea convico,
porventura inculcada por determinadas campanhas publicitrias, que os
encargos suportados com a aquisio de certos produtos, cuja utilizao
ultrapassa manifestamente a finalidade teraputica, s pelo facto de terem
sido objeto de prescrio mdica, so genrica e integralmente aceites a ttulo
de despesas de sade dedutveis em IRS.
Posto que tal interpretao constitui um claro desvio da finalidade subjacente
considerao, para efeitos fiscais, dos encargos suportados pelos sujeitos
passivos com a satisfao de necessidades bsicas das famlias em matria
de preveno e cura da doena ou de reabilitao, impe-se a divulgao
do seguinte esclarecimento:

IRS 2014
461
Anexo H
1 - Para os efeitos do disposto na alnea d) do n. 1 do artigo 82., do Cdigo

do IRS, deve entender-se que, para alm da exigncia da exibio da
prescrio mdica, a admissibilidade da deduo dos respetivos encargos
sempre depender do juzo que, numa apreciao casustica tendo em conta
os princpios da justia, da equidade e da igualdade, e as caratersticas
personalizantes do imposto, conduza ao reconhecimento da indispensabilidade
da despesa, face aos objetivos enunciados no pargrafo anterior.
2 - Consequentemente, no sero dedutveis, a ttulo de despesas de sade,
os encargos derivados da aquisio de bens, ainda que sob prescrio
mdica, cuja utilidade no se esgote na finalidade teraputica, tais como,
cosmticos, colches, cadeiras, almofadas, desumidificadores,
aspiradores, aparelhos de ar condicionado, bicicletas, aparelhos de
musculao e banheiras de hidromassagem.
(Circular n. 3/99, de 23/02/99, da ento DGCI, com a devida atualizao da legislao citada)
Despesas de sade (efetuadas no estrangeiro - prova, exigncia e forma de

legalizao)
Tendo sido colocadas a esta Direo-Geral vrias dvidas relacionadas com a
exigncia da legalizao de documentos emitidos no estrangeiro e quanto ao
procedimento para a legalizao dos mesmos, importa esclarecer o seguinte:
1 As despesas efetuadas no estrangeiro so aceites para efeitos de abatimento
nos termos do disposto no artigo 82. do Cdigo do IRS, nos mesmos termos e
dentro dos limites em que o so quando efetuadas em territrio nacional.
2 Para efeitos do referido no nmero anterior, de acordo com o disposto no
artigo 365. do Cdigo Civil, os documentos particulares ou autnticos emitidos
em pases estrangeiros tero valor em Portugal sem necessidade de qualquer
outro formalismo, a no ser que os mesmos apresentem fundadas dvidas
sobre a sua autenticidade.
3 S em caso de fundadas dvidas acerca da sua autenticidade ou da
autenticidade do reconhecimento, ser de exigir ao apresentante a legalizao
dos documentos.
4 A legalizao referida no nmero anterior, atendendo ao disposto na
Conveno de Haia de 5 de outubro de 1961, ratificada por Portugal, apenas
carece da Apostilha a ser elaborada a pedido do interessado pelos servios
consulares do pas onde foram emitidos os documentos.
5 revogada a Circular n. 31/90, de 29 de outubro.
citada em sede de IRS)
462
IRS 2014
Anexo H
Despesas de sade (filhos maiores toxicmanos)

Tendo-se suscitado dvidas sobre se as despesas efetuadas com filhos
maiores com tratamento da toxicodependncia so ou no dedutveis nos
termos do artigo 82. do Cdigo do IRS, foi, por despacho de 27/03/1990,
sancionado o seguinte entendimento:
a toxicodependncia a apetncia normal e prolongada manifestada por
determinados indivduos por substncias txicas ou drogas cujo efeito
analgsico, euforstico ou dinmico se torna um hbito, originando o aumento
progressivo das drogas, degradaes orgnicas e em alguns casos a
decadncia fsica e mental do indivduo.
Nestes termos, no oferece dvida a qualificao como despesas de sade
os gastos efetuados pelos sujeitos passivos e seus dependentes para a
combater, nos termos do artigo 82. do Cdigo do IRS.
No mbito daquele dispositivo legal incluir-se-o, portanto, as despesas
com o tratamento de todos os tipos de dependncia (fsica e psquica),
sejam quais forem as substncias que a originam (lcool e estupefacientes),
nomeadamente, despesas com medicamentos e hospitalizao na parte
efetivamente suportada.
Tratando-se, porm, de despesas da mesma natureza efetuadas com
filhos maiores toxicodependentes, o seu abatimento fica condicionado
verificao cumulativa dos seguintes requisitos:
- no auferirem (os filhos maiores) rendimentos superiores ao salrio mnimo
nacional mais elevado;
- no fazerem parte de outro agregado familiar; e
- serem considerados inaptos para o trabalho e para angariarem meios de
subsistncia.
Competir aos Centros de Estudos da Profilaxia da Droga do Pas (Norte,
Centro e Sul) bem como a outros estabelecimentos especializados no combate
droga (Centro das Taipas, Hospitais de S. Joo do Porto e Santa Maria
de Lisboa, Servio de Preveno e Apoio a Toxicodependentes do Algarve
e Centro de Dia e Apoio Juventude da Regio Autnoma da Madeira) e,
ainda, aos centros de sade comprovar a incapacidade para o trabalho do
toxicodependente maior.
Residindo este no estrangeiro, a entidade competente, para comprovar
tal facto, ser a autoridade de sade competente do respetivo pas, em
documento devidamente autenticado.
Dada a natureza da incapacidade ser a mesma comprovada anualmente por
qualquer das referidas instituies, devendo essa comprovao acompanhar
a declarao de rendimentos do sujeito passivo.
(Ofcio-circulado n. 24/90, de 18/06/1990, do SAIR, com a devida atualizao da legislao
citada)

IRS 2014
463
Anexo H
Despesas de sade (fisioterapeutas - encargos resultantes dos servios que

prestam)
Para efeitos de IRS, os servios prestados por fisioterapeutas podem ser
considerados como despesas de sade?
Na falta de uma definio objetiva do que deve ser considerado como despesa
de sade para efeitos fiscais, a considerao de encargos suportados a esse
ttulo tem sido delimitada atravs de interpretaes administrativas divulgadas
pela Autoridade Tributria, de que se destacam a Circular n. 26/91, de 30/12,
e a Circular n. 3/99, de 23/02.
Da sua consulta, nomeadamente da alnea c) do n. 3 da Circular n. 26/91,
verifica-se que so genericamente aceites como abrangidos pelo conceito
de "despesas de sade", os encargos resultantes de servios prestados
por profissionais de sade, designadamente, mdicos, analistas, dentistas,
enfermeiros, fisioterapeutas e parteiras, independentemente da forma do
exerccio de tais atividades.
Despesas de sade (nas faturas emitidas pelas farmcias, deve constar o

NIF da pessoa a quem as mesmas respeitam)
As faturas emitidas pelas farmcias, referentes a despesas de sade, para
serem deduzidas coleta do IRS tm, obrigatoriamente, de ter o NIF do
contribuinte, ou apenas o nome?
As despesas de sade s podem agora ser deduzidas coleta do IRS se
constarem de documentos comunicados pelos emitentes Autoridade
Tributria e Aduaneira, com identificao do sujeito passivo ou do membro
do agregado a que se reportam atravs do nmero de identificao fiscal
correspondente, que sejam:
i) Fatura, fatura-recibo ou recibo, emitidos nos termos do Cdigo do IVA ou
da alnea a) do n. 1 do artigo 115.; ou
ii) Outro documento, quando o fornecedor dos bens ou prestador dos servios
esteja dispensado daquelas obrigaes.
[cfr. alnea b) do n. 6 do art. 78. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de
31/12]
Leite para bebs (casos em que pode ser aceite como despesa de sade)
Para efeitos de IRS, o leite para bebs aceite como despesa de sade?
Numa perspetiva fiscal, o conceito de despesas de sade, sem prejuzo de
conceitos generalizados, tem de ser avaliado casuisticamente, tendo em
464
IRS 2014
Anexo H
conta os princpios da justia, da equidade e da igualdade e as caratersticas

personalizantes do imposto.
Neste contexto, no so genericamente aceites, como abrangidos pelo
conceito de despesas de sade, os encargos resultantes da aquisio de
produtos alimentares em geral, exceto quando, no se destinando a garantir
a manuteno da vida biolgica, sejam prescritos por receita mdica com
finalidades preventivas, curativas ou de reabilitao (cfr. Circular n. 26/91,
de 30/12, da DSIRS).
Assim sendo, em nosso entender, o leite s deve ser aceite como despesa
de sade em casos de alergias justificadas ao leite de vaca, caso em que se
deve consumir, por exemplo, leite de soja, mas mesmo assim, apenas quando
prescrito por mdico que faa constar da receita mdica que se trata de um
produto com finalidades preventivas, curativas ou de reabilitao.
Lentes para correo visual (prescrio mdica)

Para poder deduzir no meu IRS, como despesas de sade, a despesa com
a aquisio de lentes para correo visual, para alm da fatura-recibo de
aquisio necessrio ter tambm a respetiva prescrio mdica?
As lentes que tenham como objetivo corrigir deficincias de viso so aparelhos
de prtese e como tal so consideradas como despesas de sade, como
resulta da leitura da Circular n. 26/91, de 30 de dezembro, da ento DGCI.
Nos termos da referida Circular, bem como do Ofcio n. 25, de 5 de janeiro de
1998, da Direo de Servios do IRS, quando esteja em causa a aquisio de
produtos (como o caso das lentes) ou servios em que a prescrio mdica
seja condio de aceitao como "despesa de sade", a respetiva fatura-recibo
deve ser acompanhada do original ou de fotocpia da receita mdica.
Tais lentes esto sujeitas a IVA taxa reduzida de 6%, por fazerem parte da
verba 2.6 da Lista I anexa ao Cdigo do IVA, devendo assim a despesa com a
sua aquisio ser levada ao campo 801 do quadro 08 do anexo H.
culos pr-montados (lentes para correo da vista + armaes)

Foi posta Direo de Servios do IRS a seguinte questo:
Comprei uns culos com lentes para correo da vista, prescritos por um
mdico oftalmologista. Se a fatura-recibo, passada pelo respetivo oculista, for
acompanhada pela receita mdica da qual consta a discriminao da correo
adquirida, o encargo suportado com tal aquisio, para efeitos de deduo
coleta do IRS, deve ser levado, como despesa de sade, ao campo 801 do
quadro 8 do anexo H da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS ou ao
campo 802 do mesmo quadro e anexo?

IRS 2014
465
Anexo H
Em resposta ao assunto exposto, aquela Direo de Servios, atravs do seu

Ofcio n. 19 002, de 29/09/2011, deu a seguinte informao:
So dedutveis coleta do IRS 30% (atualmente 10%) das importncias
despendidas com a aquisio de bens e servios diretamente relacionados
com despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar, que
sejam isentas de IVA, ou sujeitas taxa de 6%, como o caso das lentes
prescritas pelo mdico.
Podem ainda ser deduzidas coleta 30% (atualmente 10%) das despesas
efetuadas com aquisio de outros bens e servios diretamente relacionados
com despesas de sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos
ascendentes e colaterais at ao 3. grau, desde que devidamente justificadas
atravs de receita mdica, no isentas ou sujeitas a taxa superior reduzida
para efeitos de IVA, como o caso das armaes, com o limite de 65 ou de
2,5% do total das despesas de sade se superior.
NOTA:
Do exposto, conclumos que, para deduo coleta do IRS, como despesas
de sade, o custo das lentes para correo da vista deve ser levado ao
campo 801 do quadro 08 do anexo H, as quais esto sujeitas a IVA taxa
reduzida de 6% por fazerem parte da verba 2.6 da Lista I anexa ao Cdigo do
IVA, enquanto que o custo das armaes deve ser levado ao campo 802 do
mesmo quadro e anexo, as quais esto sujeitas a IVA taxa normal de 23%.
culos prescritos por optometristas (abatimento a ttulo de despesas de

sade)
A fim de esclarecer dvidas suscitadas acerca da admissibilidade do
abatimento, a ttulo de despesas de sade, ao abrigo do artigo 82. do Cdigo
do IRS e luz da doutrina veiculada pela Circular n. 26/91, de 31 de dezembro,
dos encargos com a aquisio de meios de correo visual receitados por
optometristas, levo ao conhecimento de V. Ex. que, por meu despacho de
18/02/1997, sancionei o seguinte entendimento:
1 - A Circular n. 26/91, de 30 de dezembro, elenca, no ponto 3, um conjunto de
encargos genericamente aceites como abrangidos pelo conceito de despesas
de sade, desde que relativos a servios prescritos ou prestados por mdicos
ou profissionais de sade.
2 - Ao mesmo tempo, a referida Circular remete para uma anlise casustica
de cada situao, tendo nomeadamente em conta os princpios da justia, da
equidade e da igualdade.
3 - Neste contexto, atendendo a que a prescrio de meios de correo visual
pode legalmente ser efetuada por optometristas e que as correspondentes
despesas so suscetveis de comparticipao pelos sistemas de sade, nada
obsta aceitao destes encargos, para o efeito e nos termos do disposto
no artigo 82. do Cdigo do IRS, desde que comprovados mediante a exibio
do original da prescrio, datada e assinada por optometrista legalmente
habilitado ao exerccio da profisso, acompanhada por fatura-recibo com
discriminao do meio de correo adquirido.
(Ofcio-Circular n. 2/97, de 20/02/1997, da Direo de Servios do IRS, com a devida
atualizao da legislao citada)
466
IRS 2014
Anexo H
Produtos sem glten, destinados alimentao de doentes celacos

A fim de esclarecer dvidas suscitadas acerca da admissibilidade da deduo
coleta, a ttulo de despesas de sade, dos encargos com a aquisio de
produtos sem glten, destinados alimentao de doentes celacos, ao abrigo
do artigo 82. do Cdigo do IRS e luz da doutrina veiculada pela Circular
n 26/91, de 31 de dezembro, divulga-se o entendimento superiormente
sancionado sobre a matria - Despacho do SEAF n. 377/2008 - XVII, de
13/05/2008, com despacho concordante do Ministro de Estado e das Finanas,
n. 329/08/MEF, de 14/05/2008.
Assim, os encargos com a aquisio de produtos alimentares concedidos
para doentes celacos, desde que justificados por relatrio mdico, so
qualificados como despesas de sade para efeitos do artigo 82. do Cdigo
do IRS.
Campo 802 - Outras despesas de sade

Neste campo so de indicar as despesas efetuadas com a aquisio de outros bens e
servios, com exceo dos referidos no campo 801, diretamente relacionados com
despesas de sade do sujeitos passivo, do seu agregado familiar, dos seus ascendentes
(pais, avs, bisavs, etc.) e colaterais at ao 3. grau (irmos, tios ou sobrinhos), desde
que devidamente justificados atravs de receita mdica, com o limite de 65 ou de 2,5%
das importncias referidas nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 82. do Cdigo do IRS,
se superior [cfr, alnea d) do n. 1 do art. 82. do CIRS], no isentos ou sujeitos a taxa
superior reduzida para efeitos de IVA.
Na situao de "separados de facto" o limite reduzido a 50%, e nas situaes em que
exista um limite para casados e outro para no casados, aplica-se o menor dos limites [cfr.
alnea a) do n. 2 do art. 59. do CIRS].
Relativamente aos afilhados civis, por no estar prevista a possibilidade de deduo das
despesas de sade que normalmente so de levar ao campo 802 do anexo H (despesas
efetuadas com a aquisio de outros bens e servios), no devem ser indicadas neste campo
quaisquer importncias que lhes digam respeito (cfr. n. 7 do Ofcio Circulado n. 20 156, de
02/02/2012, da Direo de Servios do IRS, pg. 8).
Fraldas para bebs ou adultos com incontinncia (em que casos podem ser
aceites como despesas de sade)
As fraldas para bebs ou adultos com incontinncia podem ser aceites como
despesas de sade dedutveis coleta do IRS?
O conceito de despesa de sade para efeitos de deduo coleta em sede de
IRS, sempre foi objeto de alguma indefinio, pelo menos no que respeita a
certo tipo de despesas.
No que concerne, concretamente, s despesas com produtos cujas propriedades

IRS 2014
467
Anexo H
no lhes atribuam caratersticas exclusivamente de natureza preventiva,

curativa ou de reabilitao, criou-se a convico, resultante, alis, do
entendimento sobre esta matria constante da Circular n. 26/91, da Direo
de Servios do IRS, que bastaria a existncia de prescrio mdica para que
o respetivo encargo fosse considerado como despesa de sade.
Atravs da Circular n. 3/99, da Direo de Servios do IRS, esclarecido
que tal convico errnea, referindo-se que os encargos suportados com a
aquisio de produtos cuja utilizao ultrapassa manifestamente a finalidade
teraputica, ainda que objeto de prescrio mdica, s sero aceites
como despesas de sade dedutveis em IRS, aps apreciao casustica que
conduza ao reconhecimento da indispensabilidade da despesa em causa,
acrescentando, a mesma resoluo administrativa, que, no sero dedutveis
a ttulo de despesas de sade, os encargos derivados da aquisio de bens,
ainda que sob prescrio mdica, cuja utilidade no se esgote na finalidade
teraputica, enumerando-se alguns desses produtos a ttulo exemplificativo.
Assim, face ao exposto, os encargos com a aquisio de fraldas, ainda que
com prescrio mdica, no so considerados como despesas de sade
para efeitos da deduo prevista no artigo 82. do Cdigo do IRS, a menos
que seja demonstrado que a sua utilidade se esgota na finalidade teraputica,
devendo neste caso a receita pormenorizar o tipo de fralda que deve ser
utilizado e o motivo pelo qual o seu uso necessrio e se tem fins teraputicos.
Ginsios (despesas suportadas com a sua frequncia)

Havendo prescrio mdica, as despesas suportadas com a frequncia de
ginsios so aceites como despesas de sade?
O conceito de despesa de sade, para efeito de deduo coleta do IRS,
sempre foi objeto de alguma indefinio, pelo menos no que respeita a certo
tipo de despesas.
Atravs de entendimentos administrativos a Administrao Fiscal tem vindo a
delimitar tal conceito, destacando-se o teor da Circular n. 26/91, de 30/12, e
da Circular n. 3/99, de 23/2, ambas da ento DGCI.
Com a Circular n. 26/91 criou-se a convico que qualquer despesa suportada
com base em prescrio mdica era suscetvel de ser dedutvel coleta do
IRS a ttulo de despesa de sade.
Atravs da Circular n. 3/99 foi esclarecido que tal convico errnea,
considerando que tal interpretao constitui um claro desvio da finalidade
subjacente considerao, para efeitos fiscais, dos encargos suportados pelos
sujeitos passivos com a satisfao de necessidades bsicas das famlias em
matria de preveno e cura da doena ou de reabilitao, condio essencial
para a considerao da despesa de sade.
Assim, de acordo com esta Circular, para alm da exigncia da exibio
da prescrio mdica, a admissibilidade da deduo dos encargos sempre
depender do juzo que, numa apreciao casustica, tendo em conta
468
IRS 2014
Anexo H
os princpios da justia, da equidade e da igualdade, e as caratersticas

personalizantes do imposto, conduza ao reconhecimento da indispensabilidade
da despesa, face aos objetivos enumerados no pargrafo anterior.
Consequentemente, entendemos que no lquido que a despesa suportada
com a frequncia do ginsio possa ser dedutvel como despesa de sade, tal
s se mostrar possvel se, para alm da existncia da receita mdica, for
comprovada a natureza preventiva, curativa ou de reabilitao.
Hidroginstica (caso em que as respetivas despesas se podem considerar

despesa com a sade)
Por ser portadora de artroses mltiplas, o mdico especialista prescreveu que
necessito de realizar hidroginstica com a periodicidade de 3 vezes por semana.
Dado que se trata, segundo o mdico, de um meio de tratamento essencial
para a cura, ou pelo menos atenuao da doena, a despesa em causa ,
fiscalmente, aceite como despesas de sade?
Em resposta ao assunto exposto informa-se que as despesas efetuadas com
hidroginstica podem considerar-se despesas com a sade quando forem
prescritas por receita mdica e cuja finalidade seja a preveno, cura ou
reabilitao.
Mais se informa que de acordo com o disposto na alnea d) do n. 1 do artigo 82.
do Cdigo do IRS so dedutveis coleta 30% (atualmente 10%) das despesas
efetuadas com a aquisio de bens e servios diretamente relacionados com
despesas de sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos seus
ascendentes e colaterais at ao 3. grau, desde que devidamente justificados
atravs de receita mdica, com o limite de 65 ou de 2,5% do total das despesas
de sade se superior.
Campo 803 - Despesas de educao e de formao profissional

Neste campo so de declarar as despesas de educao e de formao profissional dos
sujeitos passivos, seus dependentes e afilhados civis, no deficientes.
As despesas de educao de sujeitos passivos e dependentes deficientes devero ser
indicadas no quadro 7 deste anexo H, com o cdigo 706.
No que se refere aos afilhados civis, obrigatoriamente identificados no quadro 7C do
rosto da declarao modelo 3, embora as despesas suportadas pelo sujeito passivo com
a sua educao e formao profissional sejam dedutveis ao abrigo do n. 1 do artigo 83.
do Cdigo do IRS, face redao do n. 2 do mesmo artigo, os afilhados civis no so

IRS 2014
469
Anexo H
considerados para efeitos da majorao a prevista (do Ofcio-Circulado n. 20 156, de

02/02/2012, da Direo de Servios do IRS).
Tenha-se em ateno que as despesas de educao e formao suportadas s so
dedutveis desde que prestadas, respetivamente, por estabelecimentos de ensino
integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos como tendo fins anlogos
pelos ministrios competentes, ou por entidades reconhecidas pelos ministrios que
tutelem a rea da formao profissional e, relativamente s ltimas, apenas na parte em
que no tenham sido consideradas como encargo da categoria B (cfr. n. 4 do art. 83. do
CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).
Para o efeito, consideram-se despesa de educao, designadamente, os encargos
com creches, lactrios, jardins de infncia, formao artstica, educao fsica, educao
informtica e explicaes respeitantes a qualquer grau de ensino, desde que devidamente
comprovadas. (cfr. n. 3 do art. 83. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014).
Tais despesas compreendem no s as mensalidades ou propinas pagas aos respetivos
estabelecimentos de ensino, mas tambm outras despesas conexas, como, por exemplo,
a aquisio de livros escolares obrigatrios, material escolar, servios de transporte,
alojamento e alimentao prestados por terceiros, desde que devidamente comprovadas.
Para o ano de 2014, o benefcio consiste na deduo coleta do IRS, devido por
sujeitos passivos residentes em territrio portugus, de 30% das despesas de educao
e de formao profissional do sujeito passivo, dos seus dependentes e dos afilhados
civis, com o limite de 160% do valor do IAS (a), ou seja, 760,00 euros (475,00 x 160%)
independentemente do estado civil do sujeito passivo.
Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo, o limite referido no n. 1 do
artigo 83. elevado em montante correspondente a 30% do valor do IAS (a), ou seja, em
142,50 euros (475,00 x 30%) por cada dependente, caso existam, relativamente a todos
eles, despesas de educao ou formao (cfr. n. 2 do art. 83. do CIRS, na redao que
vigorou at 31/12/2014).
(a) - At que o valor do indexante dos apoios sociais (IAS), institudo pela Lei n. 53-B/2006, de
29/12, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010,
mantm-se aplicvel este ltimo valor para efeito das indexaes previstas nos artigos
12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do Cdigo do IRS.
(n. 1 do artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12)
Do que foi dito nos dois pargrafos anteriores conclui-se que, num agregado familiar com,
p.e, trs dependentes a seu cargo, com despesas de educao ou formao relativamente
a todos eles, o limite pode ser elevado, at 1.187,50 euros, ou seja, 760,00 + (142,50 x 3).
Afilhados civis, em comunho de habitao com os sujeitos passivos

(despesas de educao)
So dedutveis coleta 30% das despesas de educao e de formao
profissional do sujeito passivo, dos seus dependentes e dos afilhados civis,
470
IRS 2014
Anexo H
com o limite de 160% do valor do IAS, independentemente do estado civil do

sujeito passivo.
(n. 1 do artigo 83. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
NOTA:
Os padrinhos tm direito, entre outros, a considerar o afilhado como dependente
para efeitos do disposto nos artigos 79., 82. e 83. do Cdigo do IRS [cfr.
alnea a) do n. 2 do artigo 23. da Lei n. 103/2009, de 11/9].
Note-se que a, partir de 1 de janeiro de 2015, segundo a alnea d) do n. 5 do
artigo 13. do Cdigo do IRS, aditada pela Lei n. 82-E/2014, os afilhados civis,
para efeitos da constituio do agregado familiar, passaram a ser considerados
dependentes.
Amas (que prestem servios compreendidos na atividade exercida pelos

jardins-de-infncia ou estabelecimentos equiparados)
As despesas com as amas podem ser dedutveis coleta do IRS como
despesas de educao?
Segundo o entendimento da Administrao Fiscal, divulgado atravs da
alnea b) do n. 1 da Circular n. 22/94, de 19 de outubro, so genericamente
aceites como despesas com a educao os encargos com amas que prestem
servios compreendidos na atividade exercida pelos jardins-de-infncia
ou estabelecimentos equiparados, e como tal dedutveis coleta do IRS
nos termos do artigo 83. do respetivo Cdigo (na redao que vigorou at
31/12/2014), desde que devidamente documentadas, que, para isso, devem
ser levadas ao campo 803 do anexo H.
Em nosso entender, no se trata de meras trabalhadoras dependentes
(empregadas domsticas) mas sim de trabalhadoras independentes que
recebem dos pais das crianas, a quem prestam a sua assistncia, os
respetivos honorrios a ttulo de remunerao do seu trabalho compreendido na
atividade exercida normalmente pelos jardins de infncia ou estabelecimentos
equiparados, e emitam recibos de modelo oficial como profissionais
independentes.
Despesas de educao (autenticao dos documentos passados em pas

estrangeiro)
Tendo sido colocadas a esta Direo-Geral vrias dvidas relacionadas com a
exigncia da legalizao de documentos emitidos no estrangeiro e quanto ao
procedimento para a legalizao dos mesmos, importa esclarecer o seguinte:
1 As despesas efetuadas no estrangeiro so aceites para efeitos de abatimento
nos termos do disposto no artigo 82. do Cdigo do IRS, nos mesmos termos e
dentro dos limites em que o so quando efetuadas em territrio nacional.

IRS 2014
471
Anexo H
2 - Para efeitos do referido no nmero anterior, de acordo com o disposto

no artigo 365. do Cdigo Civil, os documentos particulares ou autnticos
emitidos em pases estrangeiros tero valor em Portugal sem necessidade
de qualquer outro formalismo, a no ser que os mesmos apresentem
fundadas dvidas sobre a sua autenticidade.
3 - S em caso de fundadas dvidas acerca da sua autenticidade ou da
autenticidade do reconhecimento, ser de exigir ao apresentante a legalizao
dos documentos.
4 - A legalizao referida no nmero anterior, atendendo ao disposto na
Conveno de Haia de 5 de outubro de 1961, ratificada por Portugal, apenas
carece da Apostilha a ser elaborada a pedido do interessado pelos servios
consulares do pas onde foram emitidos os documentos.
5 - revogada a Circular n. 31/90, de 29 de outubro.
citada em sede de IRS)
Despesas de educao (frequncia de cursos de mestrado e doutoramento)

Para conhecimento dos Servios e atuao em conformidade, informo V. Ex,
em esclarecimento adicional s instrues veiculadas pela Circular 22/94, de
19 de outubro, que, por despacho de SESEAF, foi entendido que as despesas
decorrentes da frequncia de cursos de mestrado ou doutoramento integram
o conceito de despesas com a educao, sendo consequentemente
suscetveis de abatimento ao conjunto dos rendimentos lquidos, nos termos
(Ofcio-circulado n. 8039, de 11/02/98, da Direo de Servios do IRS, com a devida
atualizao do artigo citado)
Despesas de educao (frequncia de estabelecimentos de ensino de

lnguas, teatro, msica, canto e outros)
Por despacho do Senhor SEAF, de 5 de junho de 1998, foi sancionado o
1 - So aceites como despesas com a educao os encargos suportados
com a frequncia de estabelecimentos de ensino de lnguas, teatro, msica,
canto e outros, desde que esses estabelecimentos estejam integrados no
Sistema Nacional de Educao ou reconhecidos como tendo fins anlogos
pelos ministrios competentes, conforme se encontra consagrado no artigo
9., n. 10, do Cdigo do IVA.
2 - A integrao dos estabelecimentos no Sistema Nacional de Educao,
ou o reconhecimento como tendo fins anlogos, deve constar de uma
certificao expressa.
472
IRS 2014
Anexo H
A autorizao provisria de funcionamento concedida a um estabelecimento

pela entidade competente, no significa o seu enquadramento automtico
no Sistema Nacional de Educao.
E a autorizao de funcionamento de escolas de ensino particular e
cooperativo, concedida nos termos legais, no dispensa a existncia de um
reconhecimento expresso para efeitos da iseno consagrada no artigo 9.,
n. 10, do CIVA, e para abatimento das importncias suportadas em sede de
IRS.
(da Circular n. 2/99, de 19/02/99, da DGCI)
Penso de alimentos (paga por sujeitos passivos a dependentes que integram

o seu agregado familiar - no dedutvel a ttulo de penso de alimentos, mas
como despesas de educao)
Para conhecimento dos servios e uniformidade de procedimentos, comunica-se que, por meu despacho de 05/11/2001, foi determinado que:
-
as penses pagas pelos pais a dependentes, que por regra estudam em

localidades diferentes da do domiclio fiscal dos sujeitos passivos, por mtuo
acordo e com homologao judicial, no so dedutveis, a esse ttulo de
penso de alimentos, ao abrigo do artigo 83.-A do Cdigo do IRS (na altura
era o art. 56. que entretanto foi revogado).
uma vez que os dependentes continuam a integrar o agregado familiar dos

sujeitos passivos, nos termos do artigo 13., n. 4, alnea b) do CIRS, e,
consequentemente, no existe litgio que justifique e legitime a atribuio
de penses para encargos bsicos que, assim, decorrem antes do dever de
assistncia inerente aos efeitos da filiao (artigo 1874. do Cdigo Civil).
por outro lado, e como resulta do artigo 36., n. 4, da Lei Geral Tributria,
a administrao fiscal no est vinculada qualificao que as partes
atribuam aos seus negcios jurdicos.
nesta conformidade, as verbas atribudas a ttulo de penso de alimentos,

nas situaes sub judice, podem ser dedutveis a ttulo de despesas de
educao (art. 83. do CIRS), nos termos gerais, designadamente no que
se refere ao limite legal das mesmas e respetiva comprovao.
(Ofcio-Circulado n. 20 058, de 05/02/2002, da Direo de Servios do IRS, com a substituio do
artigo 56. pelo artigo 83.-A, que vigora atualmente)
Campo 814
Tendo preenchido os campos 731, 736 ou 741 do quadro 7, deve proceder-se identificao
matricial do imvel localizado no territrio portugus a que respeitam as despesas
declaradas, devendo ter em conta o seguinte:

IRS 2014
473
Anexo H
- Tendo indicado na primeira coluna o cdigo 731, para alm da identificao matricial e
da indicao do cdigo do titular do imvel, deve assinalar se constitui a sua habitao
prpria e permanente (coluna - habitao permanente) ou, encontrando-se arrendado,
se constitui a habitao permanente do arrendatrio (coluna - arrendada), sendo este
identificado atravs do respetivo NIF (coluna - arrendatrio).
Se o imvel possui a classificao A ou A+, conforme certificado energtico atribudo
nos termos do Decreto-Lei n. 78/2006, de 4 abril (n. 6 do art. 85. do CIRS - revogado
pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro), tal classificao deve ser assinalada no
campo respetivo (s para os anos de 2011 e anteriores).
Situando-se o imvel destinado a habitao prpria e permanente no territrio de outro
Estado membro da Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu, desde que,
neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes, deve indicar o respetivo pas
utilizando os cdigos constantes da tabela que est mais frente a anotar o Quadro 6
(verso) do anexo J.
- Tendo indicado na primeira coluna o cdigo 736 deve proceder identificao matricial
dos imveis que foram objeto de aes de reabilitao urbana.
- Tendo indicado na primeira coluna o cdigo 741, deve proceder identificao matricial
dos imveis e o NIPC do locador.
Campo 815
Se beneficiou de qualquer apoio financeiro (RAU, NRAU ou Decreto-Lei n. 308/2007, de
3 de setembro), no mbito do incentivo ao arrendamento, deve indicar o valor recebido
(apoio financeiro) durante o ano a que respeita a declarao (campo 01), bem como o valor
ilquido da renda paga ao senhorio (campo 02).
QUADRO 9
Consignao de 0,5% do IRS / Consignao do benefcio de 15% do IVA suportado
Entidades Beneficirias
Instituies religiosas (art. 32., n. 4)
Instituies particulares de solidariedade social ou pessoas coletivas
de utilidade pblica (art. 32., n. 6)
|____|
901
NIPC
IRS
IVA
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|___|
|___|
|____|
Este quadro destina-se a identificar a entidade para a qual o sujeito passivo/agregado

pretende consignar 0,5% do IRS liquidado, tal como se encontra previsto na Lei n. 16/2011,
de 22 de junho.
O benefcio da deduo coleta do IRS de 15% do IVA suportado por qualquer membro
do agregado familiar, institudo pelo artigo 66.-B do EBF, pode tambm ser atribudo
mesma entidade escolhida pelo sujeito passivo para receber a consignao de quota do
474
IRS 2014
Anexo H
IRS, desde que esta entidade tenha requerido o benefcio da consignao do IRS, caso em
que o consignante perde o direito deduo do IVA suportado coleta do IRS, uma vez que
esse valor ser entregue entidade indicada.
Assim, o sujeito passivo poder optar por consignar:
- 0,5% do IRS liquidado e a deduo de 15% do IVA suportado, ou
- apenas 0,5% do IRS liquidado.
Deve ser identificada a natureza da entidade que tenha requerido o benefcio referente
consignao do IRS e obtido deferimento, assinalando-se com "X" o respetivo quadrado:
- comunidade religiosa radicada no pas, ou
- instituio particular de solidariedade social ou a pessoa coletiva de utilidade pblica
de beneficncia ou de assistncia humanitria.
No campo 901 deste quadro 9 deve ser indicado o NIPC da entidade a favor da qual os
sujeitos passivos pretendem consignar:
- 0,5% do IRS liquidado, caso em que deve ser assinalado com "X" o quadro "IRS"
ou
- 0,5% do IRS liquidado e a deduo coleta correspondente a 15% do IVA suportado,
caso em que devem ser assinalados os quadros "IRS" e "IVA".
A consignao, de 0,5% do IRS liquidado, prevista no n. 4 do artigo 32. da Lei n. 16/2001,
de 22/7 (Lei da Liberdade Religiosa), no representa para o contribuinte qualquer pagamento
adicional (ou reembolso a menos), antes significa que 0,5% do imposto liquidado pela
Administrao Fiscal e pago pelo contribuinte, reverta diretamente a favor da Instituio
que ele designar, em vez de ser canalizado para os cofres do Estado.
Exemplo:
No clculo de imposto, o Jos tem na parcela "Coleta lquida" 10.000 e na
parcela "retenes na fonte" 12.000. Quando preencheu a sua declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS, o Jos, no quadro 9 do Anexo H, optou pela
consignao de 0,5% do imposto a favor de uma Instituio Religiosa, Instituio
Particular de Solidariedade Social ou Pessoa Coletiva de Utilidade Pblica. Eis os
clculos da Administrao Fiscal:
Imposto liquidado ( 10.000) x 0,5% (consignao de imposto) = 50
(valor este que a Administrao Fiscal vai entregar instituio escolhida
pelo Jos).
O reembolso de IRS do Jos continua a resultar da diferena negativa entre o
imposto liquidado e as retenes na fonte. O Estado que recebe menos imposto
do que aquele que iria receber se o Jos no fizesse a consignao. No entanto,
o Jos vai receber 2.000 (10.000 - 12.000), ou seja, o mesmo que receberia
caso no fizesse a consignao.
J a consignao dos 15% do IVA suportado por qualquer membro do agregado familiar,
a que se refere o n. 1 do artigo 66.-B do Estatuto dos Benefcios Fiscais, tem um efeito
diferente do caso do IRS referido anteriormente, na medida em que a importncia respetiva,

IRS 2014
475
Anexo H
se for consignada, deixa de ser deduzida coleta do IRS do sujeito passivo para ser
entregue entidade que o mesmo indicou no quadro 9 do anexo H.
Saliente-se que o incentivo previsto no referido artigo 66.-B do EBF est condicionado a
que a declarao de rendimentos do agregado familiar seja entregue nos prazos previstos
no artigo 60. do Cdigo do IRS (cfr. n. 2 do art. 66.-B do EBF).
Finalmente, lembramos ainda que s podero beneficiar destas disposies as entidades
que tenham requerido (a) o benefcio, at 31 de dezembro do ano a que respeita o imposto
a consignar, ao abrigo da Portaria n. 298/2013, de 4 de outubro, diploma este que revogou
a Portaria n. 80/2003, de 22 de janeiro, e a Portaria n. 362/2004, de 8 de abril.
(a) - Dispensa de requerer nos anos subsequentes
Quando as entidades a que se refere o artigo 1. tenham beneficiado da consignao da
coleta de IRS do ano imediatamente anterior, ficam dispensadas de requerer o benefcio
nos anos subsequentes, salvo se a sua atribuio vier a ser interrompida por no se
verificar alguma das condies legalmente exigidas para o efeito
(cfr. n. 1 do art. 3. da Portaria n. 209/2013, de 4/10)
Lei da Liberdade Religiosa (consignao de 0,5% do imposto liquidado)

4 - Uma quota equivalente a 0,5% do imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares, liquidado com base nas declaraes anuais, pode ser destinada
pelo contribuinte, para fins religiosos ou de beneficncia, a uma igreja ou
comunidade religiosa radicada no Pas, que indicar na declarao de
rendimentos, desde que essa igreja ou comunidade religiosa tenha requerido
o benefcio fiscal.
5 - As verbas destinadas, nos termos do nmero anterior, s igrejas e
comunidades religiosas so entregues pelo Tesouro s mesmas ou s suas
organizaes representativas, que apresentaro na Autoridade Tributria e
Aduaneira relatrio do destino dado aos montantes recebidos.
6 - O contribuinte que no use a faculdade prevista no n. 4 pode fazer uma
consignao fiscal equivalente a favor de uma pessoa coletiva de utilidade
pblica de fins de beneficncia ou de assistncia ou humanitria ou de uma
instituio particular de solidariedade social, que indicar na sua declarao de
rendimentos.
7 - As verbas a entregar s entidades referidas nos n.s 4 e 6 devem ser inscritas
em rubrica prpria no Oramento do Estado.
8 - A administrao fiscal publica, na pgina das declaraes eletrnicas, at
ao 1. dia do prazo de entrega das declaraes, previsto no artigo 60., todas
as entidades que se encontrem em condies de beneficiar das consignaes
fiscais previstas nos n.s 4 e 6.
9 - Da nota demonstrativa da liquidao de IRS deve constar a identificao
da entidade beneficiada, bem como o montante consignado nos termos dos
n.s 4 e 6.
476
IRS 2014
Anexo H
10 - As verbas referidas nos n.s 4 a 6, respeitantes a imposto sobre o

rendimento das pessoas singulares liquidado com base nas declaraes de
rendimentos entregues dentro do prazo legal, devem ser transferidas para
as entidades beneficirias at 31 de maro do ano seguinte da entrega da
referida declarao.
(n.s 4 a 10 do art. 32. da Lei n. 16/2001, de 22/6, com a redao dada pela Lei n. 66B/2012, de 31/12)
IVA suportado em fatura (deduo em sede de IRS)

1 - coleta do IRS devido pelos sujeitos passivos dedutvel um montante
correspondente a 15% do IVA suportado por qualquer membro do agregado
familiar, com o limite global de 250, que conste de faturas que titulem
prestaes de servios comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira (AT)
nos termos do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, enquadradas, de
acordo com a Classificao Portuguesa das Atividades Econmicas, Reviso
3, CAE - Rev. 3, aprovada pelo Decreto-Lei n. 381/2007, de 14 de novembro,
nos seguintes setores de atividade:
a) Seco G, Classe 4520 - Manuteno e reparao de veculos
automveis;
b) Seco G, Classe 45402 - Manuteno e reparao de motociclos, de
suas peas e acessrios;
c) Seco I - Alojamento, restaurao e similares;
d) Seco S, Classe 9602 - Atividades de sales de cabeleireiro e
institutos de beleza.
2 - O incentivo previsto no nmero anterior opera por deduo coleta do
IRS do ano em que as faturas foram emitidas, desde que a declarao de
rendimentos do agregado familiar seja entregue nos prazos previstos no artigo
3 - Os adquirentes que pretendam beneficiar do incentivo devem exigir ao
emitente a incluso do seu nmero de identificao fiscal nas faturas.
4 - As pessoas singulares que sejam sujeitos passivos de IVA apenas podem
beneficiar do incentivo relativamente s faturas que titulam aquisies
efetuadas fora do mbito da sua atividade empresarial ou profissional.
5 - O valor do incentivo apurado pela AT com base nas faturas que lhe forem
comunicadas, por via eletrnica, at ao dia 15 de fevereiro do ano seguinte
ao da sua emisso relativamente a cada adquirente nelas identificado.
6 - A AT disponibiliza no Portal das Finanas o montante do incentivo at ao
final do ms de fevereiro do ano seguinte ao da emisso das faturas.
7 - Do clculo do montante do incentivo referido no nmero anterior, pode o

IRS 2014
477
Anexo H
adquirente reclamar, at ao final do ms de maro do ano seguinte ao da

emisso, de acordo com as normas aplicveis ao procedimento de reclamao
graciosa com as devidas adaptaes.
8 - Os adquirentes que pretendam beneficiar deste incentivo devem manter na
sua posse as faturas que no tenham sido regularmente comunicadas pelo
sujeito passivo emitente AT e disponibilizadas no Portal das Finanas, por
um perodo de quatro anos, contado a partir do final do ano em que ocorreu
a aquisio.
9 - Havendo divergncias entre os elementos comunicados pelos adquirentes
e pelos sujeitos passivos emitentes, ou havendo indcios de que as faturas no
correspondem a prestaes de servios reais enquadradas no n. 1, o direito
ao incentivo depende de confirmao pela AT da veracidade da operao.
10 - Este incentivo no se encontra abrangido pelos limites constantes da
tabela do n. 2 do artigo 88. do Cdigo do IRS.
11 - O valor do incentivo, calculado nos termos do presente artigo, pode ser
atribudo mesma igreja ou comunidade religiosa radicada em Portugal,
mesma pessoa coletiva de utilidade pblica de fins de beneficncia, de
assistncia ou humanitrios, ou mesma instituio particular de solidariedade
social, constante da lista oficial de instituies, escolhida pelo sujeito passivo
para receber a consignao de quota do IRS prevista na Lei da Liberdade
Religiosa, aprovada pela Lei n. 16/2001, de 22 de junho.
(artigo 66.-B do EBF, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
QUADRO 10
Acrscimos por incumprimento de requisitos
10
Coleta
Pelo pagamento por empresas de seguros de quaisquer importncias fora das condies previstas no
n. 5 do art. 86. do CIRS
1001
Por atribuio de rendimentos ou reembolso de certificados ou planos individuais de poupanareforma (PPR), poupana-educao (PPE) ou poupana-reforma/educao (PPR/E) - art. 16., n. 3,
e art. 21., n. 4, do EBF
1002
Pelo levantamento antecipado do valor capitalizado de planos de poupana em aes (PPA) - art.
26., n. 4, do EBF e n. 7 do art. 39. da Lei n. 55-B/2004
1003
Pelo incumprimento das condies estabelecidas para subscrio dos planos de poupana em aes
(PPA) - art. 26., n. 7, do EBF
1004
Por utilizao de saldos de contas poupana-habitao (CPH) para fins no previstos ou antes de
decorrido o prazo estabelecido - art. 11., n. 2, do Decreto-Lei n. 382/89, de 6 de novembro, e n. 2
do art. 18. do EBF (revogado pelo n. 1 do art. 39. da Lei n. 55-B/2004, de 30 de dezembro)
1005
Pelo reembolso ou utilizao para fins no previstos das importncias entregues s cooperativas de
habitao e construo - art. 17., n. 3, do Estatuto Fiscal Cooperativo
1006
Pela inobservncia das condies relativas s entregas para realizao do capital social de
cooperativas, previstas no n. 4 do art. 17. do Estatuto Fiscal Cooperativo
1007
Por utilizao de saldos das contas poupana-condomnio para fins no previstos ou antes de
decorrido o prazo estabelecido - art. 3., n. 4, do Decreto-Lei n. 269/94, de 25 de outubro
1008
Pelo incumprimento do disposto na alnea b) do art. 4. do Decreto Legislativo Regional n 5/2000/M,

de 28 de fevereiro
1009
Soma de controlo (1001 + 1002 + ... + 1009)

478
IRS 2014
Ao Rendimento
Anexo H
Os valores a inscrever neste quadro sero apurados pelos sujeitos passivos em

conformidade com as normas legais que determinem os acrscimos, quer coleta quer ao
rendimento.
Os acrscimos coleta s podero respeitar a dedues indevidamente efetuadas com
referncia ao ano de 1999 ou anos seguintes.
Se respeitarem a anos anteriores, os acrscimos operam como acrscimo ao rendimento.
Em cada um dos campos 1001 a 1009 sero indicados os montantes que, de acordo com as
disposies legais neles referenciadas, devero ser acrescidos coleta ou ao rendimento
do ano a que respeita a declarao, conforme acima se refere, tendo em ateno que, nas
situaes previstas nos campos 1001 a 1007, os valores indevidamente deduzidos so
majorados em 10% por cada ano ou frao decorrido desde aquele em que foi exercido
o direito deduo.
No campo 1009, que respeita ao benefcio previsto nos artigos 2. e 4. do Decreto Legislativo
Regional 5/2000/M, de 28/2, o valor a inscrever ser acrescido dos juros compensatrios
correspondentes.
Campo 1001 - Pagamento por empresas de seguros de quaisquer importncias fora
das condies previstas
O n. 1 do artigo 86. do Cdigo do IRS, permitia uma deduo coleta de 25% das
importncias despendidas com prmios de seguros de acidentes pessoais e seguros de
vida que garantissem exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice,
neste ltimo caso desde que o benefcio fosse garantido aps os 55 anos de idade e 5 anos
de durao do contrato, relativos ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por
aquele ou por terceiros, desde que, neste caso, tivessem sido comprovadamente tributados
como rendimento do sujeito passivo, com o limite de 65, tratando-se de sujeitos passivos
no casados ou separados judicialmente de pessoas e bens, ou de 130, tratando-se de
sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens.
Por sua vez, o n. 5 do mesmo normativo previa que, no caso de pagamento pelas
empresas de seguros de quaisquer importncias fora das condies previstas no n. 1, a
soma dos montantes anuais deduzidos, agravados de uma importncia correspondente
aplicao a cada um deles do produto de 10% pelo nmero de anos decorridos desde
aquele em que foi exercido o direito deduo, acrescido ao rendimento ou coleta,
conforme a deduo tenha sido efetuada ao rendimento ou coleta, do ano em que
ocorrer o pagamento, para o que as empresas de seguros ficam obrigadas a comunicar
administrao fiscal a ocorrncia de tais factos.
Porm, com efeitos a partir de 01/01/2011, todo o artigo 86. do Cdigo do IRS foi revogado
pelo n. 1 do artigo 97. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12. Todavia, segundo o disposto
no n. 2 deste ltimo normativo, ainda que tenha sido revogado o artigo 86. do CIRS,
mantm-se em vigor as disposies nele constantes relativas s condies de resgate e
adiantamento de seguros de acidentes pessoais e seguros de vida em relao aos quais
tenha sido exercido o direito deduo em anos anteriores, bem como o agravamento em
caso de qualquer pagamento fora dessas condies.

IRS 2014
479
Anexo H
Assim, caso ocorra o resgate ou adiantamento fora das condies que estavam previstas
no n. 1 do artigo 86. do CIRS, deve o sujeito passivo preencher o campo 1001, do Quadro
10 do anexo H, tendo em conta o disposto no n. 5 do mesmo artigo (do Ofcio-Circulado
n. 20 156, de 02/02/2012, da Direo de Servios do IRS).
Prmios de seguros de vida relativos reforma por velhice (consequncias
fiscais do seu levantamento antes do beneficirio ter atingido os 55 anos de
idade e ter decorrido 5 anos da durao do contrato)
Nos termos do n. 1 do artigo 86. do Cdigo do IRS apenas podem ser
deduzidas as importncias despendidas com prmios de seguros de acidentes
pessoais e seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte,
invalidez ou reforma por velhice.
Podem ser efetuados pagamentos pela seguradora em qualquer tempo da
vigncia do contrato e qualquer que seja a idade do beneficirio, se ocorrer a
morte ou invalidez.
Porm, tratando-se de reforma por velhice, necessrio que o beneficirio
tenha atingido os 55 anos de idade e j tenha decorrido 5 anos da durao do
contrato.
O beneficirio pode reformar-se antes dos 55 anos, mas apenas a partir
dessa idade poder verificar-se qualquer recebimento, pois caso contrrio
haver que seguir o procedimento previsto no n. 5 do artigo 86. do Cdigo
do IRS.
Por outro lado, para efeitos de deduo do respetivo prmio, o n. 4 do
artigo 86. do Cdigo do IRS dispe que apenas relevam os seguros que
no garantam o pagamento, e este se no verifique, de qualquer capital em
vida fora das condies mencionadas no n. 1 do mesmo artigo.
Pela redao da prpria norma se retira que o seguro no deve garantir o
pagamento fora das condies referidas, o que no quer dizer que esses
pagamentos no possam ocorrer.
Por essa razo, o n. 5 do artigo 86. do Cdigo do IRS prev essa possibilidade
bem como, no caso de a mesma ocorrer, a obrigao de reposio dos
benefcios fiscais obtidos com a deduo dos respetivos prmios.
Face eventual ocorrncia de algum facto fora das condies referidas na
lei, nomeadamente em caso de reforma por velhice, se o pagamento for
efetuado antes dos 55 anos de idade e 5 anos de durao do contrato, os
tomadores de seguros de vida ou acidentes pessoais devem proceder s
correes que se mostrem devidas, ou seja, ficaro obrigados a acrescer
ao rendimento ou coleta o valor anteriormente deduzido, majorado em 10%
por cada ano decorrido desde a data daquela deduo (n.s 1 e 5 do artigo
86. do CIRS).
480
IRS 2014
Anexo H
No documento comprovativo a que se refere o artigo 127. do Cdigo do IRS,

as companhias de seguros devero informar os sujeitos passivos de que caso
sejam efetuados pagamentos fora das condies previstas na lei, ficaro
sujeitos s consequncias fiscais que da advm.
(Informao vinculativa, Proc. 1308/06, com despacho concordante do Subdiretor-Geral, em
NOTA:
Tal como se disse anteriormente, todo o artigo 86. do Cdigo do IRS foi
revogado pelo n. 1 do artigo 97. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12, com efeitos
a partir de 01/01/2011. Todavia, segundo o disposto no n. 2 deste ltimo
normativo, o artigo 86. do Cdigo do IRS mantm-se em vigor no que respeita
s condies de resgate e adiantamento de seguros de acidentes pessoais e
seguros de vida em relao aos quais tenha sido exercido o direito deduo
em anos anteriores, bem como ao agravamento em caso de pagamento fora
dessas condies.
Seguro de vida (consequncias fiscais pelo levantamento ou resgate

antecipado)
Tenho mais de 55 anos de idade e sou deficiente com uma incapacidade de
85%, de acordo com o atestado mdico multiusos que me foi passado pela
autoridade competente.
H dois anos fiz um seguro de vida no valor de 50.000, quando, dado o
montante do total da minha coleta desse ano (linha 17 da demonstrao da
liquidao do IRS) para obter, em conformidade com o disposto nos n.s 2 e
4 do artigo 87. do Cdigo do IRS, o mximo do benefcio a que tive direito
apenas precisava de ter feito o seguro de vida no valor de 27.500.
Poderei levantar, antes de terem decorrido os 5 anos da durao do contrato,
os 22.500 (50.000 - 27.500) do montante do seguro que fiz a mais, sem ter
de repor a totalidade ou parte do benefcio fiscal a que tive direito?
Na sequncia do pedido de informao, por si efetuado, quanto ao assunto em
epgrafe, informo que por despacho meu de 25/11/2009, sancionei o seguinte
entendimento:
O sujeito passivo refere no seu pedido sofrer de um grau de deficincia de
85%. Assim sendo, para que possa usufruir da deduo coleta prevista no
n. 2 do artigo 87. do Cdigo do IRS, tero de ser cumpridos os seguintes
parmetros:
- Tratar-se de um seguro de vida que garanta exclusivamente os riscos de
morte, invalidez ou reforma por velhice;
- Nesta ltima situao, o benefcio de reforma por velhice ter de ser garantido
aps os 55 anos de idade e cinco anos de durao do contrato;

IRS 2014
481
Anexo H
- O seguro no pode garantir o pagamento de qualquer capital em vida ao

tomador, excetuada a situao de invalidez, antes de verificadas as condies
supra referidas; e
- O primeiro beneficirio do seguro ter de ser o sujeito passivo ou dependente
deficiente, conforme definido no artigo 87. do Cdigo do IRS.
Atente-se que o benefcio incide sobre a totalidade dos prmios em que se
investiu, existindo, contudo, um limite estipulado por lei, acima do qual a
deduo no fiscalmente aceite. Deste modo, o montante total investido est
condicionado ao cumprimento das regras referidas e expendidas supra, sem
qualquer exceo, na medida em que o investimento visto como um todo
e no em funo do benefcio fiscal a que teve direito na liquidao anual
de IRS do sujeito passivo.
Caso no sejam cumpridas as condies impostas no n. 5 do artigo 86. do
Cdigo do IRS, vm estipuladas as penalizaes fiscais pelo no cumprimento
dos pressupostos, nomeadamente, levantamento ou resgate de qualquer
daqueles montantes antes de decorridos os 5 anos de durao do contrato ou
no cumprimento de qualquer uma das restantes condies.
Nestas situaes, a penalizao fiscal a acrescer dever ser a correspondente
aos valores deduzidos coleta em cada ano em que se efetuou um investimento
no produto financeiro em questo, neste caso, um seguro de vida, sendo
cada um deles acrescido de 10% por cada ano que decorreu at ao ano do
pagamento ao beneficirio.
Campo 1002 - Atribuio de rendimentos ou reembolso de certificados ou PPR, PPE

ou PPR/E
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 21. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), so
dedutveis coleta do IRS, nos termos e condies previstos no artigo 78. do respetivo
Cdigo, 20% dos valores aplicados no respetivo ano por sujeito passivo no casado, ou
por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, em planos de
poupana reforma, tendo como limite mximo:
a) 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
b) 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos;
c) 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
De acordo com a nova redao dada ao no n. 4 do artigo 21. do EBF pela Lei n. 64B/2011, de 30/12 (OE para 2012), a fruio do benefcio antes referido fica sem efeito,
devendo as importncias deduzidas, majoradas em 10%, por cada ano ou frao, decorrido
desde aquele em que foi exercido o direito deduo, ser acrescida coleta do IRS do
ano da verificao dos factos, se aos participantes for atribudo qualquer rendimento ou for
482
IRS 2014
Anexo H
concedido o reembolso dos certificados, salvo em caso de morte do subscritor ou quando

tenham decorrido, pelo menos, cinco anos a contar da respetiva entrega e ocorra qualquer
uma das situaes previstas na lei.
Exemplo:
Se um sujeito passivo levantou um PPR em 2014, montante aplicado apenas em 2010, fora
das condies previstas, ter que repor o valor deduzido coleta do IRS (p.e. 150 euros),
acrescido de 10% por cada ano ou frao decorrido desde o ano em que efetuou a aplicao
(2010), ou seja, neste caso, ter um fator de penalizao de 1,4. Assim, multiplicando o
fator de penalizao pelo montante deduzido, ter que fazer constar, do campo 1002 do
quadro 10 do anexo H, a importncia de 210 euros (150 x 1,4).
As condies para se proceder aos reembolso do valor dos PPR, PPE ou PPR/E, sem
qualquer penalizao, constam do artigo 4. do Decreto-Lei n. 158/2002, de 2 de julho, bem
como das Portarias n.s 1452/2002 e 1453/2002, ambas de 11 de novembro.
Planos Poupana Reforma (resgate antecipado por motivo de doena
oncolgica)
A mobilizao antecipada de um Plano Poupana Reforma (PPR) dum cidado
com doena oncolgica, confirmada atravs de atestado multiusos, est sujeita
a alguma penalizao fiscal?
Ou ter enquadramento na alnea d) do n. 1 do artigo 4. do Decreto-Lei n.
158/2002?
Com as alteraes introduzidas ao n. 4 do artigo 21. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais (EBF) pela Lei n. 64-B/2011, de 31 de dezembro (OE para 2012), o
resgate de um PPR sem que estejam reunidas as condies legalmente previstas
implica que no ano da movimentao sejam acrescidas coleta do IRS, as
importncias que foram deduzidas para efeitos de IRS nos anos anteriores,
majoradas em 10% por cada ano ou frao, decorrido desde aquele em que foi
exercido o direito deduo.
As disposies referidas s so aplicveis quando o resgate do reembolso ocorre
sem que se encontre verificada alguma das condies previstas no n. 1 do artigo
4. do Decreto-Lei n. 158/2002, de 2 de julho (Regime Jurdico dos PPR's) ou
se forem resgatadas importncias aplicadas h menos de 5 anos, sendo que de
acordo com o n. 3 do mesmo artigo 4. podem ser resgatadas sem qualquer
penalizao as importncias aplicadas h menos de 5 anos desde que a primeira
entrega tenha decorrido h mais de 5 anos e as importncias aplicadas na primeira
metade de vigncia do PPR correspondam pelo menos a 35% do total.
Contudo, no que situao em causa importa, refere a alnea d) do n. 1 do
artigo 4. do Decreto-Lei n. 158/2002 que a existncia de uma doena grave
do titular do PPR, ou de qualquer elemento do seu agregado familiar, permite
o resgate do PPR sem qualquer implicao de natureza fiscal. Para o
efeito dever a doena ser considerada grave atravs de emisso de atestado

IRS 2014
483
Anexo H
multiuso pela competente entidade de sade [cfr. alnea d) do ponto 2 da

Portaria n. 1453/2002, de 11/11].
Para tal, consideram-se em situao de doena grave, as pessoas vtimas
de enfermidade que, pelas suas caratersticas e as prprias do indivduo
afetado, possa colocar em risco a vida, e ou exija tratamento prolongado, e
ou provoque incapacidade residual importante [cfr. alnea 4) do ponto 1. da
Portaria n. 1453/2002, de 11/11].
Planos de Poupana Reforma (resgate antecipado por um sujeito passivo que
no beneficiou de qualquer benefcio fiscal devido aos seus rendimentos serem
diminutos)
Em 2012 fiz um Plano Poupana Reforma de que indiquei o valor investido no
quadro 7 do anexo H, com o cdigo 701, s que devido aos meus rendimentos
serem diminutos, no usufrui de qualquer benefcio fiscal, ficando mesmo isento
de IRS.
Recentemente solicitei o resgate antecipado sem que estejam reunidas as
condies para tal, ser que vou ser penalizado por esse facto?
Com a alterao introduzida ao n. 4 do artigo 21. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais (EBF) pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12, a fruio do benefcio previsto
no n. 2 do mesmo artigo fica sem efeito, devendo as importncias deduzidas,
majoradas em 10%, por cada ano ou frao, decorrido desde aquele em que
foi exercido o direito deduo, ser acrescida coleta do IRS do ano da
verificao dos factos, se aos participantes for atribudo qualquer rendimento
ou for concedido o reembolso dos certificados, salvo em caso de morte do
subscritor ou quando tenham decorrido, pelo menos, cinco anos a contar da
respetiva entrega e ocorra qualquer uma das situaes previstas na lei.
A importncia a acrescer, determinada nos termos antes referidos, deve ser
indicada no campo 1002 do quadro 10 do anexo H da declarao de rendimentos
modelo 3 de IRS do ano da verificao dos factos.
Contudo, se a importncia aplicada no PPR, ainda que indicada no quadro 7
do anexo H, no deu origem usufruio do benefwwcio previsto no n. 2 do
artigo 21. do EBF, no h, como evidente, lugar ao acrscimo acima referido.
Tal penalizao s se verifica quando tenha havido deduo coleta do IRS da
importncia prevista naquela norma legal. Como no houve deduo coleta
no h lugar a qualquer acrscimo a fazer.
Campos 1003 e 1004 - Levantamento antecipado do valor capitalizado de PPA e

incumprimento das condies estabelecidas para subscrio
dos PPA
4 - O levantamento antecipado do valor capitalizado do PPA determina, consoante os casos,
o acrscimo ao rendimento ou coleta do IRS do ano em que tal ocorra das importncias
deduzidas para efeitos deste imposto, majoradas em 10% por cada ano ou frao, decorrido
484
IRS 2014
Anexo H
desde aquele em que foi exercido o direito deduo e a aplicao do disposto no nmero
anterior.
7 - No caso de incumprimento das condies estabelecidas para a subscrio dos PPA,
so acrescidas, consoante os casos, ao rendimento ou coleta do IRS do ano em que seja
reconhecido esse incumprimento, as importncias deduzidas para efeitos deste imposto,
majoradas em 10% por cada ano, ou frao, decorrido desde aquele em que foi exercido o
direito deduo, aplicando-se a taxa de tributao de 20% diferena, quando positiva,
entre o valor devido aquando do encerramento do PPA e as importncias entregues pelo
subscritor. (n.s 4 e 7 do art. 24. do EBF, que existia antes da renumerao e reviso feita pelo Decreto-Lei
n 108/2008, de 26/6, revogados pela Lei n. 55-B/2004, de 30/12)
NOTA:
Os n.s 4 e 7 do artigo 24. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, que existia antes da renumerao
e reviso feita pelo Decreto-Lei n 108/2008, de 26/6, foram revogados pela Lei n. 55-B/2004,
de 30/12. Contudo, continuam a aplicar-se s importncias que tenham sido deduzidas
coleta do IRS ao abrigo do n. 2 do mesmo artigo e diferena, quando positiva, entre o
valor devido aquando do encerramento dos planos poupana-aes (PPA) e as importncias
entregues pelo subscritor (cfr. n. 7 do artigo 39. da Lei n. 55-B/2004, de 30/12)
Campo 1005 - Utilizao de saldos das CPH

A utilizao de saldos de contas poupana-habitao (CPH) para fins no previstos ou
antes de decorrido o prazo estabelecido, de acordo com a alnea a) do n. 2 do artigo 18.
do Estatuto dos Benefcios Fiscais, implicava a reposio do benefcio fiscal em causa, e
bem assim que, a soma dos montantes anuais deduzidos, na proporo do saldo utilizado,
fosse agravada de uma importncia correspondente aplicao a cada um deles do produto
de 10% por cada ano ou frao decorrido desde aquele em que foi exercido o direito
deduo, que seria acrescida, consoante os casos, ao rendimento ou coleta do ano em
que ocorresse a mobilizao.
Porm, todo o artigo 18. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 215/89, de 1 de julho, foi revogado com efeitos a partir de 01/01/2005, continuando
contudo a ter aplicao o regime constante dos n.s 2, 5 e 6 relativamente s dedues
coleta do IRS que tenham sido efetuadas ao abrigo do n. 1 do mesmo artigo (cfr. n. 3 do
artigo 39. da Lei n. 55-B/2004, de 30/12).
Todavia, o agravamento, face ao disposto no artigo 78. da Lei n. 67-A/2007, de 31/12 (Lei
do OE para 2008), passou apenas a abranger os montantes anuais deduzidos em perodos
de tributao em relao aos quais no tivesse ainda decorrido o prazo de caducidade do
direito liquidao.
Ora, segundo o disposto no n. 1 do artigo 45. da Lei Geral Tributria, o direito de liquidar
os tributos caduca se a liquidao no for validamente notificada ao contribuinte no prazo
de quatro anos, quando a lei no fixar outro.
Assim sendo, dado j ter decorrido o prazo de caducidade das entregas efetuadas at ao
ano de 2004, ltimo ano em que vigorou o benefcio fiscal em causa, a partir de 1 de Janeiro
de 2009, os valores que estejam depositados em contas poupana-habitao podem agora
ser livremente aplicados em qualquer fim ou mesmo levantados pelos seus titulares, sem

IRS 2014
485
Anexo H
sofrerem qualquer penalizao nem, consequentemente, terem que ser levados ao campo
1005 do quadro 10 do anexo H.
Campo 1006 e 1007 - Reembolso ou utilizao para fins no previstos das importncias
entregues s Cooperativas de Habitao e Construo e
inobservncia das condies relativas s entregas para
realizao do capital social
1 - Para efeitos de IRS, dedutvel coleta, nos termos e condies previstos no ento artigo
80. do respetivo Cdigo e desde que devidamente comprovada, 25% das importncias
entregues s cooperativas de Habitao e construo pelos respetivos membros, em
resultado dos contratos entre eles celebrados com vista aquisio, construo, recuperao
ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente, com exceo das que
sejam efetuadas atravs da mobilizao de saldos das contas poupana-habitao, com
o limite estabelecido no n. 1 do artigo 11. do Decreto-Lei n. 382/89, de 6 de novembro.
3 - Caso as importncias referidas no n. 1 venham a ser reembolsadas ou utilizadas
para fins diversos dos a previstos, a soma dos montantes anuais deduzidos, agravados
de uma importncia correspondente aplicao a cada um deles do produto de 10% pelo
nmero de anos decorridos desde aquele em que foi exercido o direito deduo, ser
acrescida coleta do IRS do ano em que ocorrer esse reembolso ou utilizao, para o que
as cooperativas ficam obrigadas a comunicar administrao fiscal a ocorrncia de tais
factos.
4 - igualmente dedutvel coleta do IRS dos sujeitos passivos residentes em territrio
portugus 5% das importncias entregues pelos cooperadores para a realizao do capital
social das cooperativas de que sejam membros, na parte que exceda o capital legal ou
estatutariamente obrigatrio, e para subscrio de ttulos de investimento por elas emitidos,
com o limite de 124,70 por agregado familiar, desde que no reembolsadas no perodo
mnimo de trs anos e respeitem integralmente os requisitos estabelecidos no captulo III
do Cdigo Cooperativo.
5 - Em caso de inobservncia das condies previstas no nmero anterior, aplicar-se-,
com as necessrias adaptaes, o disposto no n. 3.
NOTA:
O Estatuto Fiscal Cooperativo foi revogado pelo artigo 148. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12,
assim como toda a Lei n. 85/98, de 16/12, que o aprovou.
Campo 1008 - Utilizao do saldo das Contas Poupana-Condomnio

1 - Para efeitos de IRS, so dedutveis coleta, nos termos e condies previstas no
486
IRS 2014
Anexo H
artigo 78. do respetivo Cdigo, as entregas feitas anualmente por cada condmino para
depsito em conta poupana-condomnio na proporo de um quarto da percentagem ou
permilagem que a cada um cabe no valor total do prdio at 1% do valor matricial deste,
com o limite de 10.500$ (a).
(a) - Este benefcio fiscal deixou de existir a partir do ano de 2001, inclusive, j que todo o
artigo 3. do Decreto-Lei n. 269/94, de 25/10, foi revogado pelo n. 3 do artigo 10. da
Lei n. 30-G/2000, de 29/12.
4 - No caso de o saldo da conta poupana-condomnio ser utilizado para outros fins,

ou antes de decorrido o prazo estabelecido, a soma dos montantes anuais deduzidos
ser acrescida, consoante os casos, ao rendimento ou coleta do IRS do ano em que
ocorrer a mobilizao, para o que as instituies depositrias ficam obrigadas a comunicar
administrao fiscal a ocorrncia de tais fins.
(n.s 1 e 4 do art. 3. do Dec. Lei n. 269/94)
ASSINATURAS
Data
___/___/___

Assinaturas
A) ______________________________ B)_________________________________
CIRS).
IRS 2014
487
Anexo H
488
IRS 2014
Anexo I
ANEXO I
RENDIMENTOS
DE
HERANA INDIVISA
Este anexo destina-se a declarar o lucro ou prejuzo (rendimentos da categoria B), apurado
pelo cabea-de-casal ou administrador da herana indivisa, que deva ser imputado aos
respetivos contitulares, na proporo das suas quotas na herana (cfr. art.s 3. e 19. do
CIRS).
A declarao que integre o anexo I deve ser enviada Autoridade Tributria e Aduaneira
por transmisso eletrnica de dados (via Internet), pelo cabea de casal ou administrador
de herana indivisa que produza rendimentos da categoria B, no prazo previsto para a
entrega da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante, ou
seja, durante o ms de maio [cfr. subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do art. 60. do CIRS, na
redao que vigorou at 31/12/2014).
Sempre que se trate de uma herana indivisa, e a declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS integre um anexo B ou C, obrigatria a apresentao do anexo I enquanto a herana
se mantiver indivisa (no for partilhada) ou no for declarada a cessao de atividade de
estabelecimento gerador dos rendimentos tributados na categoria B.
A herana indivisa considerada, para efeitos de tributao, como uma situao de
contitularidade. Assim, cada herdeiro tributado relativamente sua quota-parte nos
rendimentos por ela gerados, que se presumem iguais quando indeterminadas (cfr. art.
19. do CIRS).
Nas situaes de contitularidade, tratando-se de rendimentos da categoria B, incumbe
ao contitular a quem pertena a respetiva administrao apresentar na sua declarao
de rendimentos a totalidade dos elementos contabilsticos exigidos para o apuramento do
rendimento tributvel, nela identificando os restantes contitulares e a parte que lhes couber
Por outro lado cumpre a cada contitular declarar, no anexo prprio, apenas a sua quota-parte nos rendimentos gerados pela herana indivisa, identificando, por sua vez, o cabea
de casal ou administrador contitular a quem incumbir a apresentao da totalidade dos
elementos contabilsticos.
Cada contitular declarar tambm a sua quota-parte nas retenes na fonte de imposto
eventualmente feitas herana indivisa.
Os restantes rendimentos (de outras categorias, como o caso de rendimentos prediais,
de capitais ou mais-valias) produzidos pelo patrimnio da herana indivisa devero ser
declarados por cada um dos herdeiros no anexo correspondente a esses rendimentos,
de acordo com a sua quota legal, bem como as respetivas dedues, incluindo as que
respeitem a retenes de imposto, salvo se fizerem parte da atividade empresarial ou
profissional desenvolvida, e como tal sejam atrados aos rendimentos da categoria B, que
nesse caso fazem parte da herana indivisa, de acordo com o disposto nas alneas a), b) e
c) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS.

IRS 2014
489
Anexo I
QUADROS 1, 2 e 3
2
Ano dos rendimentos
RENDIMENTOS
DE
HERANA INDIVISA
MODELO 3
Anexo I
(Herana indivisa)
3
01 |2_|__|__|__|
Identificao dos sujeitos passivos

Sujeito passivo A
NIF
02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
A identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar a posio assumida
QUADRO 4
Identificao da herana indivisa
4
Autor da herana
NIF 04 |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
Herana indivisa
NIPC 05 |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
Cabea de casal ou Administrador da herana

NIF 06 |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
A identificao da herana indivisa (campo 05) deve efetuar-se atravs da indicao do

nmero de identificao fiscal equiparado a pessoa coletiva (NIPC).
Se na data em que for apresentada a declarao correspondente ao ano em que ocorreu
o bito no tiver sido ainda atribudo o nmero de identificao da herana indivisa, poder
ser indicado (campo 04) o nmero de identificao fiscal do autor da herana.
QUADRO 5
5
Regime Simplificado - Anexo B
Rendimentos Ilquidos
Coeficientes
Anos anteriores a 2014
Rendimentos
Lquidos
Vendas de mercadorias e produtos, prestaes de servios de atividades

hoteleiras, restaurao e bebidas e subsdios exportao
501
0,20
Outras prestaes de servios e outros rendimentos
502
0,75
504
0,15
505
0,75
Soma
Ano de 2014 e seguintes

Vendas de mercadorias e produtos, prestaes de servios de atividades
hoteleiras, restaurao e bebidas
Rendimento de atividades profissionais previstas na Tabela do art. 115. do
CIRS e/ou na CAE
Rendimentos da propriedade intelectual, industrial ou prestao de
informaes, rendimentos de capitais e prediais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, saldo positivo das
mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
506
0,95
Outros subsdios
507
0,30
Subsdios explorao e restantes rendimentos da Categoria B
508
0,10
Soma
Valor a imputar aos herdeiros no Quadro 7 (n. 2 do art. 31. do CIRS)
490
IRS 2014
503 |___.___.___,___|
Anexo I
Sempre que a determinao dos rendimentos empresariais e profissionais (categoria B do

IRS), respeitantes a herana indivisa, se deva realizar com base na aplicao das regras do
regime simplificado, o apuramento do rendimento lquido a imputar ser de efetuar neste
quadro multiplicando os rendimentos ilquidos pelos coeficientes nele indicados.
IRS), respeitantes a herana indivisa, se deva realizar com base na aplicao das regras
do regime simplificado o apuramento do rendimento lquido a imputar ser de efetuar neste
quadro multiplicando os rendimentos ilquidos pelos coeficientes nele indicados.
No entanto, se a declarao respeitar aos anos de 2007 a 2012 o coeficiente a aplicar aos
rendimentos indicados no campo 502 de 0,70. Para os anos de 2007 a 2009 deve ter-se,
ainda, em conta que valor resultante desta multiplicao no pode ser inferior a "metade do
valor anual da retribuio mnima mensal", tal como se indica:
2007 - 403,00 x 14 = 5 642,00 : 2 = 2 821,00
2008 - 426,00 x 14 = 5 964,00 : 2 = 2 982,00
2009 - 450,00 x 14 = 6 300,00 : 2 = 3 150,00
Sempre que a declarao respeitar a anos anteriores a 2014 apenas devero ser
preenchidos os campos 501 e 502, tal como se indica:
Campo 501 - Deve incluir o total dos rendimentos ilquidos declarados nos campos
401, 402, 409, 411 e 423 do quadro 4 do Anexo B;
Campo 502 - Deve incluir o total dos rendimentos declarados nos campos 403, 404,
405, 410, 421 e 422 do quadro 4 do Anexo B.
Sempre que a declarao respeitar aos anos de 2014 e seguintes apenas devero ser
preenchidos os campos 504 a 508, tal como se indica:
Campo 504 - Deve incluir o total dos rendimentos ilquidos declarados nos campos
401, 402, 409 e 423 do quadro 4 do anexo B;
Campo 505 - Deve indicar o total dos rendimentos ilquidos declarados nos campos
405, 440 e 444;
Campo 506 - Deve indicar o total dos rendimentos ilquidos declarados nos campos
404, 421, 422, 441, 442, 445, 446 e 447;
Campo 507 - Deve indicar a totalidade dos rendimentos ilquidos declarados nos
campos 425 e 426;
Campo 508 - Deve indicar a totalidade dos rendimentos ilquidos declarados nos
campos 424, 443, 411 e 448.

IRS 2014
491
Anexo I
Campo 503
Da aplicao dos coeficientes (constantes do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS) resultam
os rendimentos lquidos, cujo total ser imputado aos respetivos contitulares no quadro 7.
Nas declaraes dos anos de 2009 e anteriores, se da aplicao destes coeficientes resultar
um rendimento lquido inferior ao montante igual a metade do valor anual da retribuio
mnima mensal, ser este o valor que deve ser imputado aos respetivos herdeiros.
QUADRO 6
Regime de Contabilidade Organizada - Anexo C
Prejuzo (campo 459 do anexo C) 601 |__.___.___,___|
Lucro (campo 460 do anexo C 602 |__.___.___,___|

IRS), respeitantes herana indivisa, se faa com base na contabilidade organizada, no
campo 601 ou 602 deve ser indicado o valor correspondente ao prejuzo ou lucro inscritos,
respetivamente, nos campos 459 ou 460 do anexo C.
QUADRO 7
Imputao de Rendimentos, Dedues coleta e Tributao Autnoma
7
Contitulares
(Nmero Fiscal de
Contribuinte)
701
702
703
704
705
|
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Soma
% de
partic.
Rendimento bruto
da herana
.
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.
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.
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.
,
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,
,
,
,
Rendimento lquido imputado

Rendimentos
comerciais e
industriais
.
.
.
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.
.
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.
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.
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,
,
,
,
,
,
Rendimentos
agrcolas,
silvcolas e
pecurios
.
.
.
.
.
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.
.
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.
.
.
,
,
,
,
,
,
Dedues coleta
Tributao
autnoma
Retenes na
fonte
Valor do imposto
a imputar
.
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,
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.
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.
,
,
,
,
,
,
Este quadro destina-se identificao dos contitulares dos rendimentos (NIF), indicao
dos rendimentos lquidos e das dedues coleta a imputar a cada um dos herdeiros,
bem como do valor do imposto a imputar resultante da aplicao das taxas de tributao
autnoma indicadas no quadro 8.
Deve igualmente ser indicada neste quadro a percentagem que a quota ideal representa na
herana indivisa, relativamente a cada contitular.
Campos 701 a 710
Nestes campos so indicados os contitulares da herana indivisa, bem como os rendimentos,
de acordo com a sua natureza, e as dedues coleta imputados a cada um, de acordo
com a sua quota-parte na herana.
492
IRS 2014
Anexo I
Na terceira coluna (rendimento bruto da herana) deve indicar-se por cada um

dos contitulares da herana indivisa, o valor do rendimento bruto da categoria B que
proporcionalmente corresponde aos rendimentos imputados.
No ano em que ocorreu o bito, deve tambm ser identificado o cnjuge falecido, tendo
em vista a indicao dos rendimentos, por ele auferidos, no perodo compreendido entre
1 de janeiro e a data do bito.
Na imputao dos rendimentos lquidos apurados de acordo com o regime simplificado
(anexo B), ser de considerar que os rendimentos respeitantes aos herdeiros so os obtidos
depois da data do bito. Se os rendimentos lquidos forem apurados no anexo C (regime de
contabilidade organizada), a parte correspondente aos herdeiros determina-se em funo
do nmero de dias que decorreu desde a data do bito at 31 de dezembro.
Cada um dos contitulares da herana indivisa dever declarar, no anexo D, os rendimentos
e dedues que lhe foram imputados, conforme consta neste anexo, bem como o valor do
imposto apurado por aplicao das taxas de tributao autnoma sobre despesas (quadro
8 - anexo D).
No ano em que ocorreu o bito, o cnjuge sobrevivo dever declarar, no anexo D, os
rendimentos e dedues que lhe foram imputados conjuntamente com os respeitantes ao
cnjuge falecido.
QUADRO 8
8
Tributao autnoma sobre despesas

Valor
801
Despesas no documentadas - art. 73., n. 1 do CIRS
Taxas
804
Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a no residentes - art. 73., n. 6 do

CIRS
805
Ajudas de custo e compensao pelas deslocaes em viatura prpria do trabalhador

art. 73., n. 7 do CIRS
802
806
803
807
Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,

motos e motociclos - art. 73., n. 2, alnea a) do CIRS (aplicvel em anos anteriores a
2014)
Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
cujo custo de aquisio seja inferior a 20 000 euros - art. 73., n. 2, alnea a) do CIRS
(aplicvel ao ano de 2014 e seguintes)
Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistas, com emisso de CO2
inferiores aos limites - art. 73., n. 2, alnea b) do CIRS (aplicvel em anos anteriores
a 2014)
Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistas, cujo custo de aquisio seja
igual ou superior a 20 000 euros - art. 73., n. 2, alnea b) do CIRS (aplicvel ao ano de
2014 e seguintes)
Soma (801 + ...+ 807
50%
Imposto
.
35%
5%
10%
10%
5%
20%
Neste quadro 8 devem ser indicados os valores das despesas suportadas pela herana
indivisa que possua ou deva possuir contabilidade organizada, cuja natureza a seguir
se discrimina, sujeitas a tributao autnoma s taxas que se encontram indicadas em cada
um dos campos que integram este quadro.

IRS 2014
493
Anexo I
Sendo aplicado o regime simplificado na determinao do rendimento lquido, no haver

lugar a tributao autnoma sobre as despesas referidas nos campos 802, 803 e 805 (cfr.
Nas situaes de contitularidade de rendimentos abrangidos pelo artigo 19. o imposto
apurado relativamente s despesas que, nos termos dos n.s 1 a 7 do artigo 73. do Cdigo
do IRS, esto sujeitos a tributao autnoma imputvel a cada um dos contitulares na
proporo das respetivas quotas (cfr. n. 9 do art. 73. do CIRS).
Campo 801
Neste campo so de indicar as despesas no documentadas, suportadas por sujeitos
passivos que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio
de atividades empresariais e profissionais (cfr. art. 73., n. 1, do CIRS).
Neste caso, desde que os sujeitos passivos possuam contabilidade organizada, quer os
mesmos estejam a ser tributados com base na aplicao das regras decorrentes do regime
simplificado quer com base no regime da contabilidade organizada, h sempre lugar a
tributao autnoma.
Consideram-se despesas no documentadas aquelas em relao s quais no existe
prova documental que permita identificar a sua natureza e o correspondente beneficirio.
Por isso, no confundir tais despesas com as despesas no devidamente documentadas, j
que estas encontram-se apoiadas em documentos mas no permitem conhecer fcil, clara
e precisamente a operao que lhe est subjacente.
S as primeiras (as no documentadas) que esto sujeitas a tributao autnoma e devem
ser levados ao Campo 801.
Campo 802
Neste campo so de indicar os encargos dedutveis relativos a despesas de representao
e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos [cfr.
alnea a) do n. 2 do art. 73. do CIRS] - aplicvel em anos anteriores a 2014.
Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos suportados com
receo, refeies, viagens, passeios e espetculos oferecidos no pas ou no estrangeiro
a clientes ou fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades (cfr. n. 4 do
art. 73. do CIRS).
Consideram-se encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e
motociclos, nomeadamente, as reintegraes, rendas ou alugueres, seguros, despesas
com manuteno e conservao, combustveis e impostos incidentes sobre a sua posse ou
utilizao (cfr. n. 5 do art. 73. do CIRS).
494
IRS 2014
Anexo I
Sendo aplicvel o regime simplificado de tributao no haver lugar a tributao autnoma

sobre as despesas referidas neste campo 802 (cfr. n. 8 do art. 73. do CIRS).
Campo 803
Neste campo so de indicar os encargos dedutveis relativos a automveis ligeiros de
passageiros ou mistos, cujos nveis homologados de emisso de C02 sejam inferiores
a 120 g/km, no caso de serem movidos a gasolina, e inferior a 90 g/km, no caso de serem
movidos a gasleo, desde que, em ambos os casos, tenha sido emitido certificado de
conformidade [art. 73., n. 2, alnea b), do CIRS] - aplicvel a anos anteriores a 2014.
Campo 804
Neste campo so de indicar as despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas,
a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e
a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definidas para efeitos
de IRC (cfr. n. 6 do art. 73. do CIRS).
Neste caso, quer os sujeitos passivos estejam a ser tributados com base na aplicao
das regras decorrentes do regime simplificado quer com base no regime da contabilidade
organizada, h sempre lugar a tributao autnoma.
Campo 805
Neste campo so de indicar os encargos dedutveis relativos a despesas com ajudas de
custo e com compensao pelas deslocaes em viatura prpria do trabalhador,
ao servio da entidade patronal, no faturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo,
exceto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respetivo
beneficirio, bem como os encargos da mesma natureza, que no sejam dedutveis nos
termos da alnea h) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC, suportadas por sujeitos passivos
que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os mesmos respeitam (art. 73., n. 7 do
CIRS).
Campo 806
Neste campo so de indicar os encargos dedutveis relativos a despesas de representao
e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja
inferior a 20 000, motos e motociclos [art. 73., n. 2, alnea a), do Cdigo do IRS] aplicvel ao ano de 2014 e seguintes.

IRS 2014
495
Anexo I
Campo 807
Neste campo so de indicar os encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20 000 [art. 73., n. 2, alnea b), do
Cdigo do IRS] - aplicvel ao ano de 2014 e seguintes.
ASSINATURA
Data

Assinatura
___/___/___
______________________________________________________________________
O anexo I deve ser assinado pelo cabea-de-casal, administrador da herana ou por um

seu representante, legal ou voluntrio, ou gestor de negcios, devidamente identificados.
496
IRS 2014
Anexo J
ANEXO J
RENDIMENTOS
OBTIDOS NO
ESTRANGEIRO
respeitantes a um titular, o qual dever englobar a totalidade dos rendimentos obtidos fora
do territrio portugus, sendo os obtidos no territrio portugus declarados nos anexos
respetivos.
Destina-se a declarar os rendimentos obtidos fora do territrio portugus, por residentes
em Portugal, e a identificar (no quadro 5) as contas de depsito ou de ttulos abertas em
instituies financeiras no residentes em territrio portugus, em obedincia ao disposto
n. 6 do artigo 63.-A da Lei Geral Tributria.
Deve ser apresentado, nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante, pelos sujeitos passivos
residentes, quando estes ou os dependentes que integram o agregado familiar, no ano
a que respeita a declarao, tenham obtido rendimentos fora do territrio portugus ou
sejam titulares de contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituies financeiras no
residentes em territrio portugus.
Os sujeitos passivos devem conservar os documentos originais comprovativos dos
rendimentos e do correspondente imposto pago no estrangeiro, emitidos pela autoridade
fiscal do(s) Estado(s) de onde so provenientes os rendimentos, bem como, se for caso disso,
o(s) comprovativo(s) da natureza pblica daqueles, para que possam ser disponibilizados
Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) sempre que esta os solicite.
Rendimentos obtidos no estrangeiro (incidncia)

Segundo o disposto no artigo 1. do Cdigo do IRS, o Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares (IRS) incide sobre o valor anual dos rendimentos das
categorias A, B, E, F, G, e H, seja qual for o local onde se obtenham, a moeda
e a forma por que sejam auferidos.
Significa isto que a sujeio a imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
no depende do local da provenincia dos diversos rendimentos englobados.
Na verdade, o n. 2 do artigo 1. do Cdigo do IRS diz-nos, claramente, que os
rendimentos, quer em dinheiro quer em espcie, ficam sujeitos a tributao,
seja qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam
auferidos.
Assim sendo, a tributao feita, em princpio, a nvel mundial, pelo que tanto
os rendimentos produzidos em Portugal como os provenientes do estrangeiro

IRS 2014
497
Anexo J
so passveis de imposto, a no ser que se trate de no residentes, caso em

que o IRS incide unicamente sobre os rendimentos produzidos em territrio
portugus (cfr. art. 15. do CIRS).
Quando os rendimentos forem obtidos em pases com os quais Portugal
celebrou Conveno sobre Dupla Tributao (CDT), o imposto pago nesse
outro pas ser descontado na liquidao de imposto feita no nosso pas (cfr.
Caso no tenha sido celebrada CDT, haver ento lugar ao crdito de imposto
por dupla tributao jurdica internacional, a que se refere o n. 1 do artigo 81.
do Cdigo do IRS, que corresponder menor das seguintes importncias:
- Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
- Frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos das
dedues especficas previstas no Cdigo do IRS.
Por isso, o n. 6 do artigo 22. do Cdigo do IRS diz que quando o sujeito
passivo aufira rendimentos que dem direito a crdito de imposto por
dupla tributao internacional previsto no artigo 81., os correspondentes
rendimentos devem ser considerados pelas respetivas importncias ilquidas
dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro.
Lembramos ainda que, para efeitos do crdito do imposto pago no estrangeiro,
tenha ou no sido celebrada CDT, torna-se indispensvel fazer a prova no s
dos rendimentos obtidos mas tambm do imposto suportado no outro Estado,
atravs de documento emitido pela Administrao Fiscal do mesmo, o qual
deve acompanhar o anexo J, ou ser entregue posteriormente. Se esta prova
no existir no ser considerado o crdito de imposto.
Rendimentos obtidos no estrangeiro (direito deduo)

O direito deduo s pode ser exercido mediante apresentao de documento
original, devidamente traduzido, emitido e autenticado pelas autoridades
fiscais do Pas onde os rendimentos foram auferidos, identificando a natureza
desses rendimentos e o correspondente imposto pago.
O sujeito passivo dever juntar documento justificativo do cmbio ou
cmbios utilizados.
(do n. 6 do Ofcio-Circulado n. 18/2000, de 03/01/2000, da Direo de Servios do IRS)
498
IRS 2014
Anexo J
QUADROS 1, 2 e 3
2
MODELO 3
Anexo J
Ano dos rendimentos
RENDIMENTOS
OBTIDOS NO
ESTRANGEIRO
Reservado leitura
ptica
01 |2_|__|__|__|
3
Sujeito passivo A
NIF
02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
Identificao do Titular do Rendimento
NIF
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF 04 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
A identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03 do quadro 3) deve respeitar a posio

assumida para cada um no quadro 3A do rosto da declarao modelo 3.
O campo 04 destina-se a identificar o titular dos rendimentos obtidos fora do territrio
portugus ou das contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituies financeiras no
residentes em territrio portugus.
QUADRO 4
Rendimentos Obtidos no Estrangeiro
Rendimento do trabalho dependente (Cat. A) e Penses (Cat. H)

Segurana
Social
Natureza do Rendimento
Montante do
Rendimento
Imposto pago no
Estrangeiro
Imposto retido
em Portugal
Trabalho dependente
401
Remuneraes Pblicas (ver instrues)
402
Penses
416
Penses pblicas (ver instrues)
417
Rendas temporrias ou vitalcias
419
Rendimentos empresariais e profissionais (Cat. B)

Trabalho independente
403
Comerciais e industriais
404
Agrcolas, Silvcolas ou Pecurias
405
406
Propriedade intelectual (rendimentos abrangidos pelo art. 58. do EBF parte no isenta)
Rendimentos da propriedade intelectual ou industrial, rendimentos de
capitais e prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais, saldo positivo das mais e menos-valias e
restantes incrementos patrimoniais
426
IRS 2014
499
Anexo J
Rendimentos de capitais (Cat. E)

Dividendos ou lucros - com reteno em Portugal
407
Dividendos ou lucros - sem reteno em Portugal
420
418
422
408
Rendimentos da Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE

Pases/Territrios - Perodo de transio - art. 10. da Diretiva
Rendimentos da Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE
Restantes pases no abrangidos pelo perodo de transio
Juros referidos no n. 5 do art. 72. do CIRS - sem reteno em Portugal Exceto: rendimentos dos campos 418, 422, 423 e 424
Outros rendimentos referidos no n. 5 do art. 72. do CIRS - Exceto:
rendimentos dos campos 408, 418, 420 e 422 - sem reteno em Portugal
423
Rendimentos de valores mobilirios - com reteno em Portugal - Exceto:

rendimentos dos campos 407, 418 e 422
Rendimentos de capitais referidos no n. 13 do art. 71 e no n. 11 do art.
72. do CIRS
410
424
Royalties e assistncia tcnica
409
Outros rendimentos de capitais no referidos no n. 5 (Campo 408) e n. 11

(Campo 424) do art. 72. do CIRS - sem reteno em Portugal
411
Rendimentos prediais (Cat. F) e Mais-Valias (Cat. G)

Rendimentos prediais
412
Instrumentos financeiros derivados, warrants e certificados
425
Outros incrementos patrimoniais (exceto mais-valias)
415
Soma
Rendimentos da propriedade intelectual - Parte isenta - art. 58. do EBF
Valor
421 |___.____.____,___|
Em cada um dos campos deste quadro 4 dever ser inscrito o rendimento (bruto) ilquido
de quaisquer dedues, segundo a sua natureza, bem como o imposto efetivamente
suportado correspondente a esses rendimentos.
Rendimentos
Campos
Trabalho dependente (categoria A)
401 e 402
Penses e rendas temporrias e vitalcias (categoria H)
416, 417 e 419
Rendimentos empresariais e profissionais (categoria B)
403, 404, 405, 406 e 426
Rendimentos de capitais (categoria E)
407, 408, 409, 410, 411, 418, 420, 422, 423 e 424
Rendimentos prediais (categoria F)
412
Mais-valias e outros incrementos patrimoniais
413 e 425 e Quadros 4A e 4B
Campo 401 - Trabalho dependente

Na primeira coluna (Segurana Social) devem ser indicadas as contribuies obrigatrias
para regimes de segurana social que incidiram sobre as respetivas remuneraes do
trabalho dependente, quando devidamente comprovadas.
Na segunda coluna (Montante do Rendimento) devero ser inscritos os rendimentos brutos
do trabalho dependente (ilquidos de imposto pago e outras dedues), com exceo dos
500
IRS 2014
Anexo J
provenientes do exerccio de funes pblicas, uma vez que estes devero ser indicados
no campo 402.
Na terceira coluna (Imposto pago no Estrangeiro) deve ser indicado o montante
correspondente ao imposto pago no estrangeiro, devidamente comprovado por documento
emitido pela Autoridade Fiscal do pas de origem dos rendimentos.
Na quarta coluna (Imposto retido em Portugal) deve ser indicado o valor que, eventualmente,
possa ter sido retido em territrio portugus e que tenha a natureza de pagamento por conta
do imposto devido a final.
Tendo havido reteno de IRS em Portugal, deve proceder-se identificao, no quadro 8,
das entidades retentoras e indicao do imposto retido.
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos da categoria A (trabalho dependente),
relativos a anos anteriores declarados no campo 401, caso pretendam beneficiar do
desagravamento de taxa prevista no artigo 74. do Cdigo do IRS, devem preencher o
quadro 7 do anexo J.
Convenes sobre Dupla Tributao Internacional (sobrepem-se s
normas ordinrias internas dos Estados que as celebram)
As convenes internacionais so, em termos de hierarquia das normas,
diplomas privilegiados face s normas ordinrias internas dos Estados que as
celebram, a estas se sobrepondo (cfr. n. 7.4 do Parecer do Gabinete de Apoio
Jurdico e Econmico do SAIR, datado de 02/12/90, sancionado por despacho
de 14/12/90).
Tais diplomas de direito internacional, desde que devidamente retificados e
publicados, sobrepem-se legislao ordinria interna, em obedincia ao
disposto no n. 2 do artigo 8. da Constituio da Repblica Portuguesa [cfr.
alnea c) do corpo do Ofcio-Circulado n. 31.051, de 28/05/98, da DSIR].
O n. 2 do artigo 8. da Constituio da Repblica Portuguesa diz que As
normas constantes de Convenes Internacionais regularmente retificadas ou
aprovadas vigoram na ordem interna aps a sua publicao oficial e enquanto
vincularem internacionalmente o Estado Portugus.
Convenes sobre Dupla Tributao Internacional (trabalho dependente interpretao do art. 15. da CDT celebrada entre Portugal e a Alemanha)
Tendo em conta o facto de terem sido proferidas algumas sentenas de
tribunais tributrios, assumindo interpretaes do artigo 15. da Conveno
entre a Repblica Portuguesa e a Alemanha para evitar a Dupla Tributao,
consideradas no coincidentes com as defendidas pela Administrao Fiscal,
torna-se indispensvel clarificar a questo, reiterando a interpretao da norma
em causa, efetuada pela DGCI de acordo com a Conveno Modelo da OCDE.

IRS 2014
501
Anexo J
Assim:
1 Sempre que ocorram situaes em que sujeitos passivos com residncia
fiscal em Portugal aufiram rendimentos obtidos por empregos exercidos
na Alemanha, devero todos os servios da Administrao Fiscal interpretar o
artigo 15. da CDT Portugal-Alemanha nos seguintes termos:
a) Verificando-se, cumulativamente, as condies enumeradas nas
trs alneas do n. 2 do artigo 15. da Conveno, isto :
- permanncia do beneficirio no territrio do Estado do emprego
durante um perodo ou perodos que no excedam, no total, 183
dias durante o ano civil em causa;
- pagamento das remuneraes por um empregador ou por conta de
um empregador que no seja residente no Estado do emprego;
- pagamento das remuneraes que no seja suportado por um
estabelecimento estvel ou por uma instalao fixa que a entidade
patronal possua no territrio do emprego,
a competncia tributria ser exclusiva de Portugal, Estado da
residncia, apesar de aqui no se situar a fonte dos rendimentos;
b) No se verificando alguma das condies previstas no n. 2 do
artigo 15. da CDT, e elencadas na alnea anterior, est-se, de acordo
com o n. 1 do mesmo artigo, perante uma situao de competncia
tributria cumulativa por parte do Estado da residncia, Portugal, e
do Estado do exerccio do emprego, Alemanha;
c) Neste ltimo caso, caber ao Estado da residncia Portugal eliminar
a dupla tributao, nos termos do artigo 24. da CDT.
2 Esta interpretao deve ser adotada relativamente a normas idnticas
de todas as outras convenes celebradas por Portugal.
3 Em casos de decises judiciais que perfilhem teses opostas a esta
interpretao devero os servios interpor o recurso considerado adequado
nas circunstncias concretas.
(Ofcio-Circulado n. 20 032, de 31/01/2001, da Direo de Benefcios Fiscais)
Convenes sobre Dupla Tributao Internacional (trabalho dependente

exercido por um trabalhador fronteirio)
No obstante o disposto nos n.s 1 e 2, as remuneraes auferidas de um
emprego exercido num Estado Contratante por um trabalhador fronteirio,
isto , que tenha a sua residncia habitual no outro Estado Contratante ao
qual regressa normalmente todos os dias, s podem ser tributadas nesse
outro Estado.
(n. 4 do artigo 15. da CDT celebrada entre Portugal e a Espanha)
502
IRS 2014
Anexo J
NOTA:
Consequentemente, um trabalhador (trabalho dependente) que trabalhe em
Espanha e tenha a sua residncia habitual em Portugal, qual regressa
normalmente todos os dias, as remuneraes auferidas em Espanha s
podem ser tributadas em Portugal.
Por sua vez, um trabalhador (trabalho dependente) que trabalhe em Portugal
e tenha a sua residncia habitual em Espanha, qual regressa normalmente
todos os dias, as remuneraes auferidas em Portugal s podem ser tributadas
em Espanha.
Rendimentos do trabalho dependente (obtidos em Inglaterra - onde devem

ser tributados, face CDT existente entre os dois pases)
No caso de um sujeito passivo, trabalhador por conta de outrem, casado, que
trabalha em Inglaterra, onde reside, fazendo os respetivos descontos l, cujo
cnjuge reside em Portugal, tero os respetivos rendimentos de ser declarados
tambm em Portugal?
Uma vez que os rendimentos em causa se referem a um emprego exercido em
Inglaterra e a entidade devedora seja nesse pas residente, so os mesmos a
tributados (cfr. art. 17. da CDT entre Portugal e a Inglaterra).
Porm, se o titular dos rendimentos for casado e o respetivo cnjuge resida
em Portugal, como o caso, ser o referido titular de considerar residente em
Portugal, conforme previsto no n. 2 do artigo 16. do Cdigo do IRS.
Assim sendo, na declarao de rendimentos a entregar em Portugal ser de
declarar a universalidade dos rendimentos, devendo os obtidos em Inglaterra
ser includos no campo 401 do Quadro 4 do Anexo J da respetiva declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS.
A eliminao da dupla tributao jurdica internacional opera-se nos termos
previstos no artigo 81. do Cdigo do IRS.
No obstante a condio de residente resultante da aplicao do disposto no
n. 2 do artigo 16. do Cdigo do IRS, pode ser afastada pelo cnjuge que no
haja permanecido mais de 183 dias em Portugal, desde que cumpra com o
previsto no n. 3 do referido artigo, passando o cnjuge residente em Portugal
a entregar uma nica declarao na situao de separado de facto nos termos
do n. 2 do artigo 59. do CIRS (cfr. n. 4 do art. 16. do CIRS).
Tripulantes de aeronaves (piloto de aeronaves que reside em Portugal mas

trabalha para uma empresa sediada na Irlanda)
Um sujeito passivo, casado, residente em Portugal, trabalha, como piloto de

IRS 2014
503
Anexo J
aeronaves (trabalho dependente), para uma companhia area sediada na

Irlanda. A esposa vive e trabalha em Portugal.
Face ao disposto no n. 3 do artigo 15. da Conveno sobre Dupla Tributao
Internacional celebrada entre Portugal e a Irlanda, os rendimentos obtidos so
tributados em Portugal ou na Irlanda?
Nos termos da alnea b), do n. 1 do artigo 16. do Cdigo do IRS, as pessoas
que, em 31 de dezembro, disponham em territrio nacional de habitao em
condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia
habitual, so consideradas residentes no nosso pas.
Na qualidade de residentes so tributados em IRS pela totalidade dos
rendimentos auferidos, incluindo os obtidos no estrangeiro.
Assim, os rendimentos recebidos da companhia area com sede na Irlanda
devem ser declarados no anexo J da declarao de rendimentos modelo 3
de IRS. Neste anexo deve ainda ser indicado o montante do imposto pago na
Irlanda e as contribuies para a Segurana Social suportadas nesse pas, se
for o caso. Estes valores devem ser comprovados atravs de certido emitida
pelas autoridades fiscais irlandesas, para que seja possvel na liquidao do
IRS ser considerado o crdito de imposto a ttulo da dupla tributao jurdica
internacional, previsto no artigo 81. do CIRS.
Refira-se que o n. 3 do artigo 15. da Conveno celebrada entre Portugal
e a Irlanda, ao referir que tais rendimentos "podem ser tributadas no Estado
Contratante em que estiver situada a direo efetiva da empresa", no invalida
a tributao dos rendimentos em Portugal apenas estabelece a possibilidade
de tambm serem tributados na Irlanda.
Lista dos pases com os quais Portugal celebrou Conveno para evitar a Dupla
Tributao Internacional
Pases
(ordem alfabtica)
Diploma legal
Troca dos instrumentos de

retificao / entrada em vigor
Resoluo da Assembleia da Repblica

n. 53/2008, de 22/9
Aviso n. 222/2008
Publicado em 20/11/2008
Em vigor desde 22/10/2008
Lei 12/82,
de 3 de junho
Aviso
publicado em 14/10/1982
Arglia

n. 22/2006, de 23/3
Aviso n. 579/2006
ustria
Dec. Lei n. 70/71,

de 8 de maro
Aviso
frica do Sul
Alemanha
504
IRS 2014
Anexo J
Barbados

n. 91/2014, de 12/11
Aguarda publicao do Aviso
Dec. Lei n. 619/70

de 15 de dezembro
e
Conveno adicional aprovada pela
n. 82/2000, de 14/12
Aviso
Conveno adicional em vigor desde
05/04/2001
Brasil

n. 33/2001, de 27/4
(a)
Aviso n. 131/2001
Em vigor desde 05/10/2001 com efeitos
a 01/01/2000
Bulgria

n. 14/96, de 11/4
Aviso n. 258/96
Cabo Verde

n. 63/2000, de 12/7
Aviso n. 4/2001
Canad

n. 81/2000, de 6/12
Aviso n. 111/2001
Chile

n. 28/2006, de 6/4
Aviso n. 243/2008
China

n. 28/2000, de 30/3
Aviso n. 109/2000
Chipre

n. 89/2013, de 1/7
Aviso n. 87/2013
Colmbia

46/2012, de 13/4
Coreia (do Sul)

n. 25/97, de 8/5
Cuba

n. 49/2001, de 13/7
Dinamarca

n. 6/2002, de 23/2
(b)
Blgica

Aviso n. 315/97
Aviso n. 279/2005
e aviso n. 187/06
Aviso n. 53/2002
a produzir efeitos aps 01/01/2003
IRS 2014
505
Anexo J
Aviso n. 59/2012
Emirados rabes Unidos

n. 47/2012, de 13/4
Eslovquia

n. 49/2004, de 13/7
Aviso 191/2004
Eslovnia

n. 48/2004, de 10/7
Aviso n. 155/2004
Espanha

n. 6/95, de 28/1
(c)
Estados Unidos da Amrica

n. 39/95, de 12/10
Estnia

n. 47/2004, de 8/7
Etipia

n. 96/2014, de 13/11
Aviso n. 164/95
Aviso n. 35/96
Aviso n. 175/2004
Finlndia
Dec. Lei n. 494/70,

de 23 de outubro
Aviso
Frana
Dec. Lei n. 105/71,

de 26 de maro
Aviso
Aviso n. 85/2002
Grcia
(Repblica Helnica)

n. 25/2002, de 4/4
Guin-Bissau

n. 55/2009, de 30/7
Aviso n. 94/2013
Holanda
(Pases Baixos)

n. 62/2000, de 12/7
Aviso n. 177/2000
Hong Kong

n. 49/2012, de 16/4
Aviso n. 53/2012
Hungria

n 4/99, de 28/1
Aviso n. 126/2000
506
IRS 2014
Anexo J
ndia

n. 20/2000, de 6/3
Aviso n. 123/2000
Indonsia

n. 64/2006, de 6/12
Aviso n. 42/2008
Irlanda

n. 29/94, de 24/6
e
Protocolo que Rev CDT Res. Ass. Rep. n 62/2006, de
06/12/2006
Aviso n. 218/94
e
Aviso n. 45/2008
Protocolo que Rev CDT
Islndia

n. 16/2002, de 8/3
Aviso n. 48/2002
Israel

n. 2/2008, de 15/1
Itlia
Lei n 10/82,
de 1 de Junho
Aviso
Japo

n. 50/2012, de 17/4
Aviso n. 88/2013
Koweit

n. 44/2011, de 18/3
Aviso n. 11/2014
Letnia

n. 12/2003, de 28/2
Aviso n. 138/2003
Litunia

n. 10/2003, de 25/2
Aviso n. 123/2003
Luxemburgo

n. 56/2000, de 30/6
e
Protocolo e Protocolo Adicional
aprovados pela Resoluo da
Assembleia da Repblica n. 45/2012,
de 12/4
Macau

n. 80-A/99, de 16/12
Aviso n. 94/2008
publicado em 13/06/2008 e
retificado pelo Aviso 129/2008 publicado
em 22/07/2008
Aviso n. 256/2000
e
Aviso n. 65/2012
Aviso n. 72/2001

IRS 2014
507
Anexo J
Aviso n. 33/2002
publicado em 06/04/2002 e retificado em
30/04/2002
Malta

n. 11/2002, de 25/2
Marrocos

n. 69-A/98, de 23/12
Aviso n. 201/2000
Mxico

n. 84/2000, de 15/12
Aviso n. 49/2001
Moambique

n. 36/92, de 30/12
e
Protocolo que Rev CDT Res. Ass. Rep. 36/2009, de 8/5
Moldova

n. 106/2010, de 2/9
Noruega

n. 44/2012, de12/4
(d)
Panam

n. 48/2012, de 16/4
Aviso n. 69/2012
Paquisto

n. 66/2003, de 2/8
Aviso n. 6/2008
Peru

n. 88/2013, de 27/6
Aviso n. 48/2014
Polnia

n. 57/97, de 9/9
Aviso n. 52/98
Qatar

n. 51/2012, de 17/4
Aviso n. 51/2014
Dec. Lei n. 48 497,

de 24 de julho de 1968
Aviso

n. 26/97, de 9/5
Aviso n. 288/97
Reino Unido
Repblica Checa
508
IRS 2014
Aviso n. 55/95
e
Aviso n. 45/2009
Aviso n. 300/2010
Aviso n. 33/2013
Anexo J
Aviso n. 96/99
Romnia

n. 56/99, de 10/7
Rssia

n. 10/2002, de 25/2
So Marino

n. 95/2014, de 13/11
Senegal

n. 92/2014, de 12/11
Singapura

n. 85/2000, de 15/12
e
Protocolo que altera a Conveno,
aprovado pela Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 96/2013, de 11/7
Sucia

n. 20/2003, de 11/3
Sua
Dec. Lei n. 716/74,

de 12 de dezembro
e
Protocolo Modificativo da Conveno
aprovado pela Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 87/2013, de 27/6
Aviso n. 32/2003
Aviso n. 45/2001
-xAviso n. 9/2014
O Protocolo entrou em vigor em
26/12/2013
Aviso n 3/2004
publicado em 02/01/2004 e
Aviso n 32/2004, de 10/04/2004
com efeitos a 01/01/2000
Aviso
Aviso n. 102/2013
Timor-Leste

n. 112/2012, de 9/8
Tunsia

n. 33/2000, de 31/3
Aviso n. 203/2000
Turquia

n. 13/2006, de 21/2
Aviso n. 2/2007
Ucrnia

n. 15/2002, de 8/3
Aviso n. 34/2002
publicado em 11/04/2002 e retificado em
30/04/2002
IRS 2014
509
Anexo J
Uruguai

n. 77/2011, de 5/4
Aviso n. 30/2013
Venezuela

n. 68/97, de 5/12
Aviso n. 15/98
(a) - Entre 01/01/1972 e 31/12/1999 vigorou a CDT entre Portugal e o Brasil aprovada pelo Dec. Lei
n. 244/71, de 2 de junho, que foi denunciada unilateralmente pelo Brasil.
(b) - Entre 01/01/1974 e 31/12/1995 vigorou a CDT, aprovada pelo Decreto n. 365/1973, de 19 de
julho, que foi denunciada unilateralmente pela Dinamarca em 19/03/1993.
(c) - Entre 26/03/1970 e 27/06/1995 vigorou a CDT entre Portugal e a Espanha, aprovada pelo Dec.
Lei n. 49 223, de 4 de setembro de 1969.
(d) - Entre 01/10/1971 e 14/06/2012 vigorou uma CDT entre Portugal e a Noruega aprovada pelo DL
n. 504/70, de 27/10, cuja entrada em vigor se operou por Aviso de 15/10/71.
NOTA:
As Convenes para Evitar a Dupla Tributao (CDT'S) celebradas por Portugal, de
acordo com o modelo da OCDE, apenas devero ser aplicadas quando as entidades
pagadoras dos rendimentos estiverem na posse dos formulrios prprios para
execuo das mesmas, devidamente preenchidos pelo beneficirio do rendimento
e autenticados pela respetiva autoridade fiscal, em conformidade com o disposto no
artigo 98. do Cdigo do IRC e artigo 18. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro,
formulrios que foram aprovados pelo Despacho n. 4743-A/2008, do Ministro de
Estado e das Finanas, publicado no D.R. n. 37, II Srie, de 21 de fevereiro de
2008, tendo em conta a Retificao n. 427-A/2008, publicada no D.R. n. 43, de
29/02/2008.
Campo 402 - Remuneraes pblicas
Na primeira coluna (Segurana Social) devem ser indicadas as contribuies obrigatrias
para regimes de segurana social que incidiram sobre as respetivas remuneraes, quando
devidamente comprovadas.
Na segunda coluna (Montante do Rendimento) devero ser inscritos os rendimentos
brutos do trabalho dependente (ilquidos de imposto pago e outras dedues), provenientes
do exerccio de funes pblicas.
Caso as remuneraes pblicas sejam pagas pelo Estado Portugus no devem as
mesmas ser declaradas no anexo J, mas sim no anexo A.
Na terceira coluna (Imposto pago no Estrangeiro) deve ser indicado o montante
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos da categoria A (remuneraes
510
IRS 2014
Anexo J
pblicas), relativos a anos anteriores declarados no campo 402, caso pretendam beneficiar
do desagravamento de taxa prevista no artigo 74. do Cdigo do IRS, devem preencher o
Campos 403, 404 e 405 - Trabalho independente; rendimentos comerciais e industriais;
agrcolas, silvcolas ou pecurias
Na primeira coluna (Montante do rendimento) devem ser indicados em cada campo os
rendimentos conforme a sua natureza, ilquidos de imposto pago.
Os rendimentos da propriedade intelectual e da propriedade industrial auferidos pelo titular
originrio que no beneficiem da iseno prevista no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais, devem ser inscritos no campo 426.
Na segunda coluna (Imposto pago no Estrangeiro) deve ser indicado o montante
Na terceira coluna (Imposto retido em Portugal) deve ser indicado o valor que, eventualmente,
possa ter sido retido em territrio portugus e que tenha a natureza de pagamento por conta
do imposto devido a final.
Campo 406 - Direitos da Propriedade Intelectual (titular originrio)
Deve ser indicada neste campo a parte no isenta dos rendimentos provenientes da
propriedade intelectual (50%), que beneficiam da iseno prevista no artigo 58. do Estatuto
dos Benefcios Fiscais (EBF).
A parte isenta deve ser indicada no campo 421.
Os restantes rendimentos da propriedade intelectual e da propriedade industrial auferidos
pelo titular originrio devem ser inscritos no campo 426.
Na segunda coluna (Imposto pago no Estrangeiro) deve ser indicado o montante
Campo 407 - Dividendos ou lucros - com reteno em Portugal
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser declarados os rendimentos
(ilquidos) de participaes sociais (lucros ou dividendos), devidos por entidades no
residentes e pagos por entidades residentes que foram sujeitos a reteno de IRS, nos
termos do n. 2 do artigo 71. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014).
IRS 2014
511
Anexo J
No devem ser includos neste campo os dividendos sujeitos a reteno nos termos do
n. 13 do artigo 71. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014), os quais
devem ser declarados no campo 424.
Os rendimentos desta natureza que no foram sujeitos a reteno em Portugal so de
incluir no campo 420.
O titular dos rendimentos indicados neste campo 407 pode optar pelo seu englobamento,
assinalando para o efeito, no final do quadro 4, o campo 1 ou, em caso negativo, o campo
2 [alnea b) do n. 6 do art. 71. e n. 8 do art. 72. do CIRS].
Quando for exercida a opo pelo englobamento (assinalando o campo 1) os lucros
distribudos por entidades residentes noutro Estado membro da Unio Europeia, que
preencham os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 90/435/
CEE, de 23 de julho, sero declarados por 50% do seu valor, conforme dispe o n. 4 do
artigo 40.-A do Cdigo do IRS.
A opo pelo englobamento assinalado no campo 1 abrange no s os rendimentos
constantes deste campo, como tambm os que constarem nos campos 408, 410, 414,
418, 420, 422 e 423.
Na segunda e terceira colunas devem ser indicados, respetivamente, o montante do
imposto pago no estrangeiro, devidamente comprovado por documento emitido pela
Autoridade Fiscal do pas da fonte dos rendimentos, e o valor que foi retido em territrio
portugus.
No quadro 8 devem ser identificadas as entidades retentoras e indicado o imposto retido
em Portugal.
Campo 408 - Juros referidos no n. 5 do artigo 72. do CIRS - sem reteno em

Portugal, exceto: rendimentos dos campos 418, 422, 423 e 424
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser declarados os juros a que se
refere o n. 5 do artigo 72., ou seja, aqueles que como tal so definidos no artigo 5. e
mencionados no n. 1 do artigo 71. do CIRS e que no foram sujeitos a reteno na fonte
em Portugal de acordo com o disposto no n. 2 do mesmo artigo (na redao que vigorou
at 31/12/2014), com exceo dos abrangidos pela Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE,
de 3 de junho de 2003, que devem ser declarados num dos campos 418 ou 422.
Os juros referidos no n. 1 do artigo 71. so os decorrentes de depsitos ordem ou
a prazo, incluindo os dos certificados de depsito e de ttulos de dvida, nominativos ou
ao portador, bem como os rendimentos de operaes de reporte, contas de ttulos com
garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins.
No devem ser includos neste campo 408 os juros referidos no n. 12 do artigo 72. do
Cdigo do IRS, os quais devem ser declarados no campo 424.
512
IRS 2014
Anexo J
Na segunda coluna deve ser indicado o montante correspondente ao imposto pago no

estrangeiro, devidamente comprovado por documento emitido pela Autoridade Fiscal do
pas da fonte dos rendimentos.
assinalando para o efeito o campo 1 ou, em caso negativo, o campo 2, existentes na parte
final deste quadro 4.
A tributao autnoma ou opo pelo englobamento destes rendimentos deve ser
indicada nos campos 1 ou 2 na parte final deste quadro 4.
A opo pelo englobamento assinalada no campo 1 abrange no s os rendimentos
constantes deste campo, como tambm os que constarem nos campos 407, 410, 414, 418,
420, 422 e 423.
Campo 409 - Royalties e Assistncia Tcnica

Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser indicadas as retribuies de
qualquer natureza atribudas pelo uso ou pela concesso do uso de um direito de autor, de
uma marca de fabrico ou de um processo secreto e de uma patente, quando no auferidas
pelo titular originrio, bem como pelo uso ou pela concesso do uso de um equipamento
industrial, comercial ou cientfico ou por informaes respeitantes a uma experincia
adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico.
Royalties ou redevances (conceito)
O termo "royalties" ou "redevances", no conceito para efeitos das Convenes
Internacionais sobre Dupla Tributao, significa as retribuies de qualquer
natureza atribudas pelo uso ou pela concesso do uso de um direito de
autor sobre uma obra literria, artstica ou cientfica, incluindo os filmes
cinematogrficos, bem como os filmes ou gravaes para transmisso pela
rdio ou pela televiso, de uma patente, de uma marca de fabrico ou de
comrcio, de um desenho ou de um modelo, de um plano, de uma frmula ou
de um processo secreto, bem como pelo uso ou pela concesso do uso de um
equipamento industrial, comercial ou cientfico ou por informaes respeitantes
a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico (cfr. n. 3
do art. 12. das Convenes Internacionais sobre Dupla Tributao celebradas
com os diversos pases).
Note-se no entanto que, no caso do Acordo com o Reino Unido, a definio
ligeiramente mais abrangente, uma vez que o conceito alargado s mais-valias decorrentes da alienao de direitos de propriedade intelectual.

IRS 2014
513
Anexo J
Contrato de assistncia tcnica (conceito)

Os contratos de assistncia tcnica so contratos de prestao de servios,
sobretudo no domnio da inovao tecnolgica, inseridos no mbito dos contratos
de transferncia de tecnologia entre residentes em Portugal e residentes
no estrangeiro e que tm por objeto a gesto de empresas e a produo ou
comercializao de bens e servios (cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela
DGCI, pg. 60).
Campo 410 - Rendimentos de valores mobilirios com reteno em Portugal, exceto
rendimentos dos campos 407, 418 e 422
Neste campo devem ser declarados os rendimentos de valores mobilirios que foram sujeitos
a reteno nos termos do n. 2 do artigo 71. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014), com exceo dos lucros ou dividendos (campo 407) e dos rendimentos
abrangidos pela Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE (campos 418 e 422).
No devem ser includos neste campo, os rendimentos de capitais a que se refere o n. 13
do artigo 71. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014), os quais devem
ser declarados no campo 424.
A primeira coluna (Montante do Rendimento) destina-se a indicar os rendimentos de
valores mobilirios devidos por entidades que no tenham aqui domiclio a que possa
imputar-se o pagamento, pagos ou colocados disposio dos respetivos titulares, em
territrio portugus, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores
ou titulares ou hajam por conta de uns ou outros, de acordo com o disposto n. 2 do artigo
71. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014).
Na segunda e terceiras colunas devem ser indicados, respetivamente, o montante
emitido pela Autoridade Fiscal do pas da fonte dos rendimentos, e o valor que foi retido em
territrio portugus.
No quadro 8 devem ser identificadas as entidades retentoras e indicado o imposto retido
em Portugal.
[alnea b) do n. 6 do art. 71. e n. 8 do art. 72. do CIRS].
A opo pela tributao autnoma ou pelo englobamento destes rendimentos deve ser
formalizada nos campos 1 ou 2 constantes na parte final deste quadro 4.
A opo pelo englobamento assinalada no campo 1, abrange no s os rendimentos
constantes deste campo, como tambm os que constarem nos campos 407, 408, 414, 418,
420, 422 e 423.
Campo 411 - Outros rendimentos de capitais no referidos nos n.s 5 e 11 do artigo
72. do CIRS - sem reteno em Portugal
Neste campo devem ser declarados os rendimentos de capitais no referidos no n. 5
514
IRS 2014
Anexo J
(campo 408) e no n. 12 (campo 424) do artigo 72. do Cdigo do IRS, ou seja, os que no
esto previstos no n. 1 do artigo 71. do mesmo Cdigo, com exceo dos declarados no
campo 409.
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser declarados os rendimentos de
outras aplicaes de capitais.
Campo 412 - Rendimentos prediais
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) deve ser indicado o rendimento lquido
das despesas suportadas com a conservao e manuteno dos mesmos, mas ilquido de
imposto pago no estrangeiro.
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos da categoria F (prediais),
relativos a anos anteriores declarados neste campo 412, caso pretendam beneficiar do
desagravamento de taxa prevista no artigo 74. do Cdigo do IRS, devem preencher o
Se a declarao respeitar aos anos de 2013 e seguintes o titular dos rendimentos pode
optar pelo englobamento ou pela tributao autnoma a qual pode ser formalizada no fim
do Quadro 4B assinalando os campos 1 ou 2, respetivamente.
A opo pelo englobamento assinalada no campo 1, determina a tributao por englobamento
dos rendimentos de capitais e mais-valias de valores mobilirios declarados neste e noutros
anexos.
Rendimentos prediais obtidos no estrangeiro por residentes em Portugal

(incidncia)
Certo sujeito passivo, pessoa singular, residente em Portugal, recebe
rendimentos prediais de um prdio urbano que possui em Inglaterra.
Tais rendimentos esto ou no sujeitos a IRS em Portugal?
Tratando-se de uma pessoa singular (cidado portugus ou estrangeiro)
considerada residente em territrio nacional, est sujeita a tributao pela
totalidade dos rendimentos obtidos, incluindo aqueles cuja fonte se situe no
estrangeiro, nos termos do n. 1 do artigo 15. do Cdigo do IRS (princpio da
tributao de base mundial).

IRS 2014
515
Anexo J
Para o efeito, deve ser apresentada a declarao de rendimentos modelo 3 do

IRS, acompanhada do anexo J que se destina indicao dos rendimentos
obtidos no estrangeiro, bem como do imposto a suportado.
Na liquidao efetuada em Portugal (caso os rendimentos sejam oriundos de
um pas com o qual Portugal no celebrou Conveno sobre Dupla Tributao),
para determinao da coleta de IRS ser levado em considerao o crdito
de imposto pela dupla tributao jurdica internacional, o qual corresponder
menor das seguintes importncias (cfr. n. 1 do art. 81. do CIRS):
- imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
- frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos das
dedues especficas previstas no Cdigo do IRS.
Caso os rendimentos sejam oriundos de um pas com o qual Portugal
celebrou Conveno sobre Dupla Tributao, o imposto pago nesse pas
ser descontado na liquidao do imposto liquidado em Portugal (cfr.
Para o efeito torna-se indispensvel fazer a prova dos rendimentos obtidos
e do imposto suportado no estrangeiro atravs de documento emitido pela
respetiva Administrao Fiscal (no caso concreto em Inglaterra), que deve
acompanhar o anexo J, ou ser entregue posteriormente, caso a respetiva
declarao seja enviada pela Internet.
Em situao inversa, imagine-se agora um cidado portugus (ou um
cidado estrangeiro), que obtenha rendimentos prediais em Portugal, de um
prdio urbano que aqui possui, mas resida, de acordo com o estipulado no
artigo 16. do Cdigo do IRS, por exemplo, no Reino Unido, onde igualmente
obtm rendimentos do trabalho dependente. Neste caso, e tal como est
previsto no n. 2 do artigo 15. do CIRS, o IRS incide unicamente sobre os
rendimentos obtidos em territrio portugus.
Consequentemente, nesta situao, no tinha que entregar em Portugal o
anexo J. Tal anexo somente dever ser entregue quando os sujeitos passivos
(nacionais ou estrangeiros), ao abrigo daquele dispositivo, se considerem
residentes em territrio nacional e obtenham rendimentos no estrangeiro.
Neste caso concreto, o anexo que o interessado teria que apresentar em
Portugal seria o anexo F, e nomear aqui, em obedincia ao disposto no n.
1 do artigo 130. do Cdigo do IRS, um representante (pessoa singular ou
coletiva) para o representar perante a Autoridade Tributria e Aduaneira e
garantir o cumprimento dos seus deveres fiscais.
Contudo, a designao de representante meramente facultativa em
relao a no residentes de, ou a residentes que se ausentem para, Estados
516
IRS 2014
Anexo J
membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste

ltimo caso desde que esse Estado membro esteja vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito
da Unio Europeia (cfr. n. 2 do art. 130. do CIRS).
Campo 415 - Outros incrementos patrimoniais (exceto mais-valias)
Neste campo devem ser declarados os incrementos patrimoniais, com exceo das mais-valias declaradas nos quadros 4A e 4B.
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser indicados os valores respeitantes
aos acrscimos patrimoniais, nomeadamente as indemnizaes e as importncias recebidas
pela assuno de obrigaes de no concorrncia.
Campo 416 - Penses
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser inscritos os valores brutos de
penses (ilquidos de imposto suportado no estrangeiro ou outras dedues) que no
sejam pagos em consequncia do exerccio de um emprego ou cargo pblico anterior, uma
vez que estes devero ser inscritos no campo 417.
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos da categoria H (penses), relativos a
anos anteriores declarados no campo 416, caso pretendam beneficiar do desagravamento
de taxa prevista no artigo 74. do Cdigo do IRS, devem preencher o quadro 7 do anexo J.
Penso de aposentao paga pela Organizao das Naes Unidas (ONU)
(incidncia)
A Conveno sobre os Privilgios e Imunidades das Naes Unidas, aprovada
pela Resoluo da Assembleia da Repblica n. 38/98, publicada no Dirio da
Repblica, I Srie-A, n. 175, de 31 de julho de 1998, vem estabelecer no seu
artigo V, Seco 18, alnea b), que os funcionrios da Organizao das Naes
Unidas "esto isentos de qualquer imposto sobre os salrios e emolumentos"
pagos por aquela organizao internacional.
Conforme decorre dos conceitos de "funcionrios" e "salrios e emolumentos",
apenas esto previstos na norma rendimentos pagos em razo do exerccio
efetivo de funes, isto , rendimentos que decorrem ou esto associados
prestao de trabalho.

IRS 2014
517
Anexo J
Desta forma, no se encontram abrangidas as penses de aposentao, as

quais so devidas pela passagem situao de reforma.
Assim, as penses de aposentao pagas ou colocadas disposio pela
Organizao das Naes Unidas (ONU) so tributadas em IRS, como
rendimentos da categoria H, nos termos do disposto na alnea a) do n. 1 do
(Informao vinculativa, Proc. 6244/10, com despacho do Sr. Subdiretor-Geral, substituto legal
do Sr. Diretor-Geral dos Impostos, datado de 30/11/2010)
Penso de reforma obtida em Frana por um cidado que reside em

Portugal (incidncia)
Fui emigrante em Frana durante 14 anos, estando atualmente a residir em
Portugal h mais de um ano. Pelo trabalho prestado naquele pas, ao tempo
como trabalhador dependente, recebo agora uma penso de reforma. Terei de
declarar tal rendimento em Portugal?
Enquanto residente fiscal em Portugal, est aqui sujeito a tributao sobre os
rendimentos mundiais auferidos, pelo que dever indicar a penso que recebe
em Frana no Anexo J da sua declarao de rendimentos modelo 3 para
efeitos de IRS.
Sobre esta matria, o n. 1 do artigo 15. do Cdigo do IRS diz que sendo as
pessoas residentes em territrio portugus, o IRS incide sobre a totalidade dos
seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio.
Tambm o n. 2 do artigo 1, do CIRS diz que os rendimentos, quer em
dinheiro quer em espcie, ficam sujeitos a tributao, seja qual for o local onde
se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos.
Note-se que, de acordo com o artigo 19. da Conveno celebrada entre
Portugal e Frana para evitar a Dupla Tributao Internacional, as penses
pagas em Frana a uma pessoa singular residente em Portugal s podem ser
tributadas em Portugal.
Esta regra tem contudo uma exceo (art. 20. da Conveno) quando a
penso recebida resulta de funes pblicas exercidas em Frana, caso em
que a tributao pode ocorrer em ambos os pases, salvo se o pensionista
no tiver nacionalidade francesa, caso em que a tributao ocorre apenas em
Portugal.
Para que as regras da Conveno sejam aplicadas, o sujeito passivo deve fazer
a prova da sua qualidade de residente em Portugal, requerendo o respetivo
certificado atravs do endereo www.portaldasfinancas.gov.pt .
518
IRS 2014
Anexo J
Caso tal penso esteja a ser indevidamente tributada em Frana, deve

acionar os mecanismos legais nesse pas de modo a recuperar o valor de
imposto indevidamente pago.
Campo 417 - Penses pblicas
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser indicados os rendimentos
brutos, (ilquidos de imposto suportado no estrangeiro ou outras dedues), pagos em
consequncia do exerccio de um emprego ou cargo pblico anterior.
Na segunda coluna deve ser indicado o montante correspondente ao imposto pago
no estrangeiro, devidamente comprovado por documento emitido pela Autoridade
Fiscal do pas da fonte dos rendimentos.
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos da categoria H (penses
pblicas), relativos a anos anteriores declarados no campo 417, caso pretendam
beneficiar do desagravamento de taxa prevista no artigo 74. do Cdigo do IRS, devem
preencher o quadro 7 do anexo J.
Campo 418 - Rendimentos abrangidos pela Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE
- Pases/Territrios - Perodo de transio - artigo 10. da Diretiva
Neste campo devem ser declarados os rendimentos abrangidos pelo perodo
de transio previsto no artigo 10. da Diretiva da Poupana que foram sujeitos a
reteno nos termos dos art.s 11. e 17. da Diretiva n. 2003/48/CE, de 3 de junho,
nos restantes casos os rendimentos devem ser declarados no campo 422.
Os rendimentos e as respetivas retenes devem ser discriminados no quadro 6.
Os pases ou territrios abrangidos pelo perodo de transio que efetuam reteno
na fonte nos termos da Diretiva da Poupana so os seguintes:
Estados-membros da UE:
- ustria,
- Blgica (at 31 de dezembro de 2009) e
- Luxemburgo.
Pases Terceiros:
- Andorra,
- Liechtenstein,
- Mnaco,
- So Marinho e
- Sua.
Territrios dependentes ou associados:
- Antilhas Holandesas (at 31 de dezembro de 2010),

IRS 2014
519
Anexo J
- Curaao (a partir de 1 de janeiro de 2011),

- Guernesey (at 30 de junho de 2011),
- Ilha de Man (at 1 de julho de 2011),
- Ilhas Turcas e Caicos (at 31 de dezembro de 2011),
- Ilhas Virgens Britnicas (at 31 de dezembro de 2011),
- Jersey, e
- Saint Maarten (a partir de 1 de janeiro de 2011).
Os rendimentos abrangidos pela Diretiva da Poupana so os seguintes:
- Juros pagos ou creditados em conta referentes a crditos de qualquer natureza, com
ou sem garantia hipotecria e com direito ou no a participar nos lucros do devedor,
nomeadamente os rendimentos da dvida pblica e de obrigaes de emprstimo,
incluindo prmios atinentes a esses ttulos;
- Juros vencidos ou capitalizados realizados na altura da cesso, do reembolso ou do
resgate dos crditos referidos no ponto anterior;
- Rendimentos provenientes de pagamentos de juros, quer estes sejam efetuados
diretamente, quer por intermdio de uma entidade referida no n. 2 do artigo 4. da Diretiva
da Poupana n. 2003/48/CE, de 3 de junho, distribudos por:
i) Organismos de investimento coletivo em valores mobilirios (OICVM) autorizados
nos termos da Diretiva n. 85/611/CEE;
ii) Entidades que beneficiem da possibilidade prevista no n. 3 do artigo 4. da Diretiva
da Poupana;
iii) Organismos de investimento coletivo estabelecidos fora do territrio referido no
artigo 7. da Diretiva da Poupana.
- Rendimentos da cesso, do reembolso ou do resgate de partes ou unidades de
participao nos organismos e entidades atrs mencionadas, caso tenham investido,
direta ou indiretamente, por intermdio de outros organismos de investimento coletivo ou
autoridades mais de 40% do seu ativo em crditos referidos no ponto inicial.
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser declarados os rendimentos

sujeitos a reteno na fonte no pas do agente pagador nos termos da Diretiva da Poupana
n. 2003/48/CE, discriminando-se os valores das respetivas retenes no quadro 6.
Na segunda e terceira colunas devem ser indicados, respetivamente, o montante
emitido pela Autoridade Fiscal do pas da fonte dos rendimentos e o valor que, eventualmente,
tenha sido retido em territrio portugus.
No quadro 8 deve proceder-se identificao das entidades retentoras de IRS e indicao
do valor do imposto retido em Portugal.
520
IRS 2014
Anexo J
Contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituies financeiras no

estrangeiro por cidados residentes em Portugal (implicaes fiscais)
Um cidado portugus, com residncia em Portugal, pretende fazer um depsito
a prazo num Banco Suo.
Quais as implicaes fiscais?
Os sujeitos passivos de IRS que tenham contas de depsitos ou de ttulos
em entidades bancrias no residentes em territrio portugus ou em sucursal
localizada fora do territrio portugus de instituio financeira residente, de
que sejam titulares, beneficirios ou que estejam autorizados a movimentar,
esto obrigados a mencionar as referidas contas no quadro 5 do anexo J da
declarao modelo 3 (cfr. n. 6 do artigo 63.-A da Lei Geral Tributria, com a
redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12).
Os juros de depsitos a prazo de contas abertas no estrangeiro de que so
titulares pessoas singulares residentes em territrio nacional esto sujeitos a
tributao em Portugal devendo ser declarados no quadro 4 do anexo J da
declarao modelo 3.
Se a conta for aberta num pas da UE os juros esto abrangidos pela disciplina
da Diretiva da Poupana (Diretiva 2003/48/CE) o que significa que a tributao
ocorre no pas da residncia do titular (nesta caso Portugal), sendo que o
pas onde os juros so obtidos fica obrigado a comunicar a identificao do
beneficirio e o montante de juros pagos.
Este procedimento no invalida que o pas da fonte tambm tribute estes
rendimentos. No entanto, havendo uma Conveno para evitar a dupla
tributao (CDT) celebrada entre os dois Estados, a tributao no pas da fonte,
nos termos da CDT, no pode ultrapassar a taxa a prevista, a qual em regra
de 10%. Neste caso, compete ao pas da residncia conceder um crdito de
imposto (art. 81., n. 1 do CIRS) para eliminar a dupla tributao.
Campo 419 - Rendas temporrias ou vitalcias
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser indicados os rendimentos
auferidos a ttulo de rendas temporrias ou vitalcias, conforme esto previstas na alnea d)
do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS.
Sobre o conceito de rendas temporrias ou vitalcias, veja o que se disse em anotao ao
cdigo 407 do quadro 4A do anexo A.
Campo 420 - Dividendos ou lucros sem reteno em Portugal
Neste campo devem ser declarados os lucros e os dividendos que no foram sujeitos a
reteno na fonte em Portugal, nos mesmos termos e condies referidos nas instrues
do campo 407.

IRS 2014
521
Anexo J
Neste campo no devem ser includos os rendimentos de capitais a que se refere n. 12 do

artigo 72. do Cdigo do IRS, os quais devem ser declarados no campo 424.
[alnea b) do n. 6 do art. 71. e n. 8 do art. 72. do CIRS].
Quando for exercida a opo pelo englobamento (assinalando o campo 1 do fim do
quadro 4), os lucros distribudos por entidades residentes noutro Estado membro da Unio
Europeia, que preencham os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva
n. 90/435/CEE, de 23 de julho, sero declarados por 50% do seu valor, conforme dispe
o n. 4 do artigo 40.-A do Cdigo do IRS.
A opo pelo englobamento deve ser assinalada no campo 1 da parte final deste quadro 4,
e abrange no s os rendimentos constantes deste campo, como tambm os que constarem
nos campos 407, 408, 410, 414, 418, 422 e 423.
Na segunda coluna deve ser indicado o montante do imposto pago no estrangeiro,
devidamente comprovado por documento emitido pela autoridade fiscal do pas da fonte
dos rendimentos.
Campo 421 - Rendimentos da propriedade intelectual isentos parcialmente - art. 58.
do EBF
Destina-se este campo indicao da parte isenta dos rendimentos da propriedade
intelectual, previstos no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, devendo a parte
sujeita a imposto ser mencionada no campo 406.
Campo 422 - Rendimentos abrangidos pela Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE restantes pases no abrangidos pelo perodo de transio - art. 10. da
Diretiva
Neste campo devem ser declarados os rendimentos abrangidos pela Diretiva n. 2003/48/
CE, de 3 de junho, com exceo dos que devem ser declarados no campo 418 por serem
devidos ou pagos por entidades localizadas em pas ou territrio abrangido pelo perodo
de transio.
Os rendimentos abrangidos pela Diretiva da Poupana so os seguintes:
- Juros pagos ou creditados em conta referentes a crditos de qualquer natureza, com
ou sem garantia hipotecria e com direito ou no a participar nos lucros do devedor,
nomeadamente os rendimentos da dvida pblica e de obrigaes de emprstimo,
incluindo prmios atinentes a esses ttulos;
- Juros vencidos ou capitalizados realizados na altura da cesso, do reembolso ou do
resgate dos crditos referidos no ponto anterior;
- Rendimentos provenientes de pagamentos de juros, quer estes sejam efetuados
diretamente, quer por intermdio de uma entidade referida no n. 2 do artigo 4. da Diretiva
522
IRS 2014
Anexo J
da Poupana n. 2003/48/CE, de 3 de junho, distribudos por:

i) Organismos de investimento coletivo em valores mobilirios (OICVM) autorizados
nos termos da Diretiva n. 85/611/CEE;
ii) Entidades que beneficiem da possibilidade prevista no n. 3 do artigo 4. da Diretiva
da Poupana;
iii) Organismos de investimento coletivo estabelecidos fora do territrio referido no
artigo 7. da Diretiva da Poupana.
- Rendimentos da cesso, do reembolso ou do resgate de partes ou unidades de
participao nos organismos e entidades atrs mencionadas, caso tenham investido,
direta ou indiretamente, por intermdio de outros organismos de investimento coletivo ou
autoridades mais de 40% do seu ativo em crditos referidos no ponto inicial.
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser declarados os rendimentos e na
terceira o imposto que eventualmente tenha sido retido em Portugal.
No quadro 8 deve proceder-se identificao das entidades retentoras de IRS e indicao
do valor do imposto retido em Portugal.
Campo 423 - Outros rendimentos referidos no n. 5 do artigo 72. do CIRS, sem
reteno em Portugal - Exceto: Rendimentos dos campos 408, 418, 420,
422 e 424
Neste campo devem ser declarados os rendimentos referidos no n. 5 do artigo 72. do
Cdigo do IRS, que no tenham sido sujeitos a reteno na fonte em Portugal, com exceo
de juros (campo 408), dos lucros (420) e dos rendimentos abrangidos pela Diretiva da
Poupana (campos 418 e 422) e dos referidos no n. 11 do artigo 72. do Cdigo do IRS
(campo 424).
Campo 424 - Rendimentos de capitais referidos no n. 12 do artigo 72. do CIRS
Neste campo devem ser declarados os rendimentos de capitais a que se refere o n. 13 do
artigo 71. e o n. 12 do artigo 72. do Cdigo do IRS, pagos por entidades no residentes
sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas,
territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Nos termos dos artigos 71. e 72. do Cdigo do IRS, passaram a ser tributados taxa
liberatria de 35% determinados rendimentos enquadrados na categoria E, quando devidos
por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que
sejam domiciliados em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais
favorvel.
Tornou-se assim necessrio criado o campo 424 do Anexo J, destinado a identificar
especificamente os rendimentos abrangidos pelas referidas normas, deixando os mesmos,
consequentemente, de ser declarados conjuntamente com outros rendimentos que, tendo

IRS 2014
523
Anexo J
a mesma natureza, tm contudo um regime de tributao diferente (cfr. n. 7 do Ofcio

Circulado n. 20 163, de 30/01/2013, da Direo de Servios do IRS).
Campo 425 - Instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos e certificados

Neste campo devem ser declarados os rendimentos lquidos provenientes de operaes
relativas a instrumentos financeiros derivados referidas nas alneas e) a g) do n. 1 do
artigo 10. do Cdigo do IRS, com exceo dos ganhos decorrentes de operaes de
swaps, previstos na alnea q) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, que sero de declarar
no campo 411 ou campo 423 conforme tenham ou no sofrido reteno em Portugal.
Campo 426 - Rendimentos da propriedade intelectual ou industrial, rendimentos de

capitais e prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais, saldo positivo das mais e menos-valias e
restantes incrementos patrimoniais
Na primeira coluna (Montante do Rendimento) devem ser indicados:
-
Os valores respeitantes a rendimentos da cedncia ou utilizao temporria da propriedade

intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia
adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular
originrio, que no cumpram os requisitos previstos no artigo 58. do EBF;
Os rendimentos prediais e de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos

empresariais e profissionais;
Os valores respeitantes ao saldo positivo das mais e menos valias apuradas no mbito das
atividades geradoras de rendimentos empresarias e profissionais, definidas nos termos
do art. 46.o do Cdigo do IRC, designadamente as resultantes da transferncia para o
patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afetos ao ativo da empresa e,
bem assim, do saldo positivo das mais e menos valias que, no se encontrando nessas
condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.
Na segunda coluna (Imposto Pago no Estrangeiro) deve ser indicado o montante

Na terceira coluna (Imposto Retido em Portugal) deve ser indicado o valor que,
eventualmente, possa ter sido retido em territrio portugus e que tenha a natureza de
524
IRS 2014
Anexo J
QUADRO 4A
4A
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis - art. 10., n. 1, alnea a) do Cdigo do IRS
Realizao
Ano
Aquisio
Ms
Valor
Ano
Ms
Despesas e
encargos
Valor
Imposto pago no
Estrangeiro
430
431
Cdigo do Pas
Este quadro destina-se a declarar a alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis
(direitos de propriedade e direitos reais menores, como o de usufruto de superfcie, de uso
e habitao), prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Na coluna "Titular" deve ser identificado o titular ou titulares do direito, com a utilizao dos
cdigos abaixo definidos conforme se exemplifica:
A = Sujeito passivo A (incluindo os casos de compropriedade dos dois cnjuges
no ano do bito de um deles)
C = Se o bem alienado pertencer em comum aos sujeitos passivos A e B
a posio assumida para cada um dos quadros 3B e/ou 3C da declarao modelo
3 de IRS (rosto):
= Falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos
ser identificado com a letra "F", cujo nmero fiscal deve constar no quadro
7A do rosto da declarao).
Na coluna "Realizao" deve ter-se em conta que a data de realizao a do ato ou

contrato de alienao, tendo a mesma natureza, para este efeito, o contrato promessa de
compra e venda com tradio do imvel.
Na coluna "Aquisio", deve ter-se em conta que a data de aquisio corresponde quela
em que foi realizado o ato ou contrato de aquisio. O valor de aquisio determinado de
harmonia com as regras previstas nos artigos 45. a 47. do Cdigo do IRS.
Na coluna "Despesas e encargos" so inscritos os encargos com a valorizao dos
bens comprovadamente realizados nos ltimos cinco anos e as despesas necessrias e
efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao do bem transmitido (art. 51.
do Cdigo do IRS).

IRS 2014
525
Anexo J
Na coluna "Imposto pago no Estrangeiro" deve ser indicado o imposto pago no estrangeiro,
devidamente comprovado por documento emitido pela Autoridade Fiscal do pas da fonte
dos rendimentos.
Na coluna "Cdigo do Pas" deve indicar o cdigo do pas onde se situa o imvel alienado,
utilizando para esse efeito a "Lista de Pases, Territrios ou Regies e respetivos cdigos"
que est a anotar o Quadro 6 deste anexo J.
A liquidao automtica assegura a considerao de apenas 50% do saldo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas respeitantes a transmisses efetuadas por residentes,
nos termos do n.s 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, bem como a aplicao do coeficiente
de correo monetria ao valor de aquisio. Assim, todos os valores devem ser inscritos
neste quadro pela totalidade, dentro das regras anteriormente referidas.
Mais-valias imobilirias (obtidas por um sujeito passivo residente em Portugal
derivadas da alienao onerosa de bens imveis situados no Canad)
Um sujeito passivo residente em Portugal, vai vender no Canad um imvel
que ali adquiriu em 2005 a ttulo oneroso.
Dado que a mais-valia vai ter tributao no Canad, ter tambm que ser
declarada e tributada em Portugal?
Em caso afirmativo, em que anexo deve constar e que documento comprovativo
do imposto pago no Canad ter que ter para comprovar o imposto pago no
estrangeiro e posterior crdito de imposto pela dupla tributao internacional?
Os sujeitos passivos de IRS residentes em territrio nacional so aqui tributados
pela totalidade dos rendimentos obtidos, ainda que a fonte desses rendimentos
se situe noutro pas e a tenham sido tributados (cfr. n. 2 do art. 1. e n. 1 do
art. 15., ambos do CIRS).
Nestes termos, as mais-valias resultantes de alienao de um imvel situado
no Canad so objeto de tributao em Portugal, sem prejuzo de ocorrer
igualmente tributao no pas onde o imvel se encontra situado, conforme prev
o n. 1 do artigo 13. da Conveno para Evitar a Dupla Tributao celebrada
entre Portugal e o Canad, competindo ao estado da residncia conceder um
crdito de imposto para eliminar a dupla tributao, o qual de acordo com a
nossa legislao (art. 81. do CIRS) corresponde ao menor de dois valores:
- imposto pago no estrangeiro;
- parcela do IRS correspondente aos rendimentos obtidos no estrangeiro.
Em termos declarativos, sendo a mais-valia resultante da alienao de um
imvel no estrangeiro, para efeitos de tributao, deve ser preenchido o quadro
4A do anexo J da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS. O valor do
rendimento deve ser repetido no quadro 6 do mesmo anexo, onde se deve
526
IRS 2014
Anexo J
mencionar tambm a identificao da entidade pagadora, bem como, o cdigo

do pas e o imposto pago no estrangeiro se for caso disso.
Com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS tem que se juntar uma
certido, emitida pelas autoridades fiscais do pas onde o rendimento foi obtido,
comprovando os rendimentos e o imposto que a foi pago (ou entregue mais
tarde no Servio de Finanas do domiclio fiscal, se data da entrega da
declarao no estiver disponvel).
Nos termos da alnea b) do artigo 23. do Cdigo do IRS, a equivalncia de
rendimentos expressos em moeda sem curso legal em Portugal determinada
pela cotao oficial da respetiva divisa, aplicando-se o cmbio de compra da
data em que os rendimentos foram pagos ou postos disposio do sujeito
passivo em Portugal ou na impossibilidade de comprovar tal data aplica-se o
cmbio de 31 de dezembro do ano a que os rendimentos respeitem.
QUADRO 4B
4B
Alienao onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios - art. 10., n. 1, alnea b) do Cdigo do IRS
Realizao
Cdigos
Ano
Aquisio
Ms
Valor
Ano
Ms
Despesas e
encargos
Valor
Imposto pago no
Estrangeiro
450
451
Cdigo do
Pas
Opta pelo englobamento dos rendimentos declarados nos campos 407, 408,
410, 418, 420, 422, 423, 425 e nos campos preenchidos no Quadro 4B,
bem como, para os anos de 2013 e seguintes, os rendimentos declarados
no campo 412?
Sim 1 |__| No 2 |__| (n. 6 do art. 71. e n. 8 do art. 72. do CIRS)
Este quadro destina-se a declarar a alienao onerosa de partes sociais (quotas e aes) e
outros valores mobilirios, com exceo das partes sociais e outros valores mobilirios cuja
titularidade o alienante tenha adquirido at 31 de dezembro de 1988.
Na coluna "Titular" deve ser identificado o titular ou titulares do direito, com a utilizao dos
cdigos abaixo definidos conforme se exemplifica:
A = Sujeito passivo A (incluindo os casos de compropriedade dos dois cnjuges no
ano do bito de um deles)
C = Se o bem alienado pertencer em comum aos sujeitos passivos A e B
a posio assumida para cada um dos quadros 3B e/ou 3C da declarao modelo
3 de IRS (rosto):
IRS 2014
527
Anexo J
F = Falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo

rendimentos auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses
rendimentos ser identificado com a letra "F", cujo nmero fiscal deve
constar no quadro 7A do rosto da declarao).
Na coluna "Cdigos" devem ser utilizados os cdigos constantes da seguinte tabela:
Cdigos
Valores mobilirios
01
Aes
02
Quotas
03
Obrigaes e outros ttulos de dvida
04
Outros valores mobilirios
As restantes colunas devem ser preenchidas da seguinte forma:

-
As operaes de alienao podem ser declaradas agregando os valores mobilirios

por ano de aquisio. Quando o nmero de campos se mostre insuficiente para
se poder indicar cada uma das alienaes deve ser entregue declarao global,
caso em que se deve indicar como data de aquisio a mais antiga e como data de
realizao a mais moderna;
O valor de realizao determinado de acordo com as regras estabelecidas no

artigo 44. do Cdigo do IRS;
O valor de aquisio determinado nos termos dos artigos 45. a 48. do Cdigo
do IRS;
- Na coluna "Despesas e encargos" apenas podero ser inscritas as despesas

necessrias e efetivamente praticadas inerentes alienao;
-
Na coluna "Imposto pago no Estrangeiro" deve ser indicado o montante do imposto

pago no estrangeiro, devidamente comprovado por documento emitido pela
Autoridade Fiscal do pas da fonte dos rendimentos;
Na coluna "Cdigo do Pas" deve indicar o cdigo do pas da fonte dos rendimentos,
utilizando para esse efeito a "Lista de Pases, Territrios ou Regies e respetivos
cdigos" que est a anotar o Quadro 6 deste anexo J.
A opo pelo englobamento ou pela tributao autnoma destes rendimentos deve ser
formalizada nos campos 1 ou 2 na parte final deste quadro, respetivamente.
A opo pelo englobamento assinalada no campo 1, abrange no s os rendimentos
constantes neste quadro, como tambm os que constarem nos campos 407, 408, 410, 418,
420, 422 e 423, bem como, relativamente aos rendimentos dos anos de 2013 e seguintes,
os declarados no campo 412.
528
IRS 2014
Anexo J
Opo pela tributao autnoma ou englobamento

O titular dos rendimentos indicados nos campos 407, 408, 410, 418, 420, 422 e 423 do
Quadro 4 e nos campos do Quadro 4B, bem como, no que respeita aos rendimentos
prediais indicados no campo 412 auferidos nos anos de 2013 e seguintes, pode optar pelo
seu englobamento, devendo assinalar para esse efeito o campo 1.
capitais, as mais-valias respeitantes a valores mobilirios e os rendimentos prediais,
declarados noutros anexos pelos membros do agregado, assim como os rendimentos
lquidos das categorias A e B de atividades de elevado valor acrescentado (declarados nos
anexos A, B, C ou neste anexo) e todos os rendimentos obtidos no estrangeiro auferidos
por residentes no habituais, bem como de outros rendimentos em que demais legislao
preveja o direito de opo de englobamento, tal como dispe o n. 5 do artigo 22. do
Cdigo do IRS.
Alienao onerosa de aes de empresas com sede no estrangeiro (anexo
onde devem ser declaradas as operaes)
Um sujeito passivo residente em territrio nacional, compra e vende aes
de empresas estrangeiras (que no tm sede nem estabelecimento estvel
em Portugal), atravs de um Banco com estabelecimento estvel no territrio
portugus, umas cotadas na bolsa de valores em Portugal e outras cotadas em
bolsas de valores estrangeiras.
Em que anexo (G ou J) devem ser declaradas as mais e as menos-valias
obtidas?
Os sujeitos passivos de IRS residentes em territrio nacional so tributados
pela totalidade dos rendimentos obtidos, ainda que a fonte desses rendimentos
se situe noutro pas e a tenham sido tributados (cfr. n. 2 do art. 1. e n. 1 do
art. 15., ambos do CIRS).
As mais-valias resultantes de alienao onerosa de aes de empresas que
no tm a sede em territrio nacional nem estabelecimento estvel ao qual
possa ser imputado o pagamento no so rendimentos considerados obtidos
em Portugal dado que no se lhes aplica a alnea i) do n. 1 do art. 18. do
CIRS.
Sendo rendimentos obtidos no estrangeiro, para efeitos de tributao em
Portugal, as operaes em causa devem ser levadas ao Quadro 4B do anexo J
da declarao de rendimentos modelo 3 de IRS.
O valor do rendimento deve ser repetido no quadro 6 do mesmo anexo, onde
se deve mencionar tambm a identificao da entidade pagadora, bem como,
o cdigo do pas e o imposto pago no estrangeiro se for caso disso.
Nos campos 1 ou 2 do Quadro 4B do anexo J deve ser indicado se opta ou no
pela tributao autnoma das mais-valias. Optando pela tributao autnoma, o
saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias tributado taxa especial
de 28% (cfr. art. 72. do CIRS).

IRS 2014
529
Anexo J
Por ltimo, com a declarao de rendimentos modelo 3 tem que se juntar uma
certido (ou entrega mais tarde se data da entrega daquela declarao a
certido no estiver disponvel), emitida pelas autoridades fiscais do pas onde
o rendimento foi obtido, comprovando os rendimentos obtidos e o imposto que
a foi pago.
QUADRO 5
Contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituio financeira
no residente em territrio portugus
IBAN
BIC
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
Este quadro destina-se a identificar as contas de depsito ou de ttulos abertas em instituio

financeira no residente em territrio portugus, em nome do titular identificado no campo
04 do quadro 3A deste anexo J, conforme dispe o n. 6 do artigo 63.-A da Lei Geral
Tributria.
As referidas contas devero ser identificadas atravs dos seguintes elementos:
IBAN - International Bank Account Number (nmero internacional de conta bancria mximo 34 caracteres);
BIC - Bank Identifier Code (cdigo de identificao do banco - mximo 11 caracteres).
No podendo as contas ser indicadas pelo IBAN ou BIC dever identificar o respetivo
nmero.

estrangeiro por cidados residentes em Portugal (conta aberta num banco
suo)
Um cidado residente em Portugal depositou certa importncia em euros numa
instituio financeira (Banco) na Sua, depsito este que no tem rendido
juros.
Para efeitos de IRS, em que anexo da declarao de rendimentos modelo 3
deve fazer constar a indicao deste depsito bancrio?
Os sujeitos passivos de IRS que tenham contas de depsitos ou de ttulos
em entidades bancrias no residentes em territrio nacional esto obrigados,
530
IRS 2014
Anexo J
nos termos do n. 6 do artigo 63.-A da Lei Geral Tributria, a identificar as

referidas contas (sem indicao do valor depositado) no quadro 5 do anexo J
Os rendimentos das contas abertas no estrangeiro, se existirem, esto sujeitos
a tributao em Portugal devendo ser declarados no quadro 4 do anexo J da
declarao modelo 3 do IRS.
No caso das contas abertas na Sua os juros esto abrangidos pela disciplina
da Diretiva da Poupana (Diretiva 2003/48/CE) o que significa que a tributao
ocorre no pas da residncia do titular (neste caso Portugal), sendo que o
pas onde os juros so obtidos fica obrigado a comunicar a identificao do
beneficirio e o montante de juros pagos.
Este procedimento no invalida que o pas da fonte tambm tribute estes
rendimentos, no entanto havendo uma Conveno para evitar a dupla tributao
(CDT) celebrada entre os dois Estados, a tributao no pas da fonte, nos
termos da CDT, no pode ultrapassar a taxa a prevista, a qual em regra
de 10%. Neste caso, compete ao pas da residncia conceder um crdito de
imposto (art. 81., n. 1 do CIRS) para eliminar a dupla tributao.

estrangeiro por cidados residentes em Portugal (obrigao de mencionar
a sua existncia na declarao de rendimentos)
Os sujeitos passivos do IRS so obrigados a mencionar na correspondente
declarao de rendimentos a existncia e identificao de contas de depsitos
ou de ttulos abertas em instituio financeira no residente em territrio
portugus ou em sucursal localizada fora do territrio portugus de instituio
financeira residente, de que sejam titulares, beneficirios ou que estejam
autorizados a movimentar.
(n. 6 do artigo 63.-A da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de
31/12)
NOTA:
Tenha-se em ateno que, com a nova redao dada tabela que faz parte
do n. 4 do artigo 89.-A da Lei Geral Tributria (LGT), pela Lei n. 55-A/2012,
de 29 de outubro, passou a incluir-se nas manifestaes de fortuna, a soma
dos montantes transferidos de e para contas de depsito ou de ttulos abertas
pelo sujeito passivo em instituies financeiras residentes em pas, territrio ou
regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas, cuja existncia e identificao
no seja declarada no Quadro 5 do Anexo J da declarao modelo 3 do IRS,
nos termos previstos no artigo 63.-A da LGT.
IRS 2014
531
Anexo J
QUADRO 6
Discriminao dos rendimentos obtidos no estrangeiro
Imposto pago no estrangeiro
Identificao do pas
Nmero do
campo
do quadro 4
Instalao fixa
Sim
No
Cdigo
do pas
Montante
do rendimento
No pas da
fonte
Valor
No pas do agente pagador

Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE
Cdigo
Valor
do pas
|__|__|__|
601
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
602
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
603
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
604
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
605
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
606
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
607
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
608
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
609
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
610
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
611
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
612
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
613
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
614
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
615
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
616
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
617
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
618
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
619
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
620
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
621
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
622
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
623
|__|__|__|
|__|__|__|
TOTAL
Se mencionou, no Quadro 4 rendimentos no campo 416 (penses), indique se os mesmos foram tributados:
Pelo sistema de Segurana Social do Pas de origem 1 |__|
Por outras entidades 2 |___|
No preenchimento deste quadro, deve mencionar na primeira coluna o campo do quadro

4 onde os rendimentos foram declarados.
532
IRS 2014
Anexo J
Na segunda coluna (instalao fixa) deve assinalar com a sigla X se possui ou no

instalao fixa no pas da fonte dos rendimentos declarados nos campos 403, 404 e 405.
Na terceira coluna, ser de identificar o cdigo do pas da fonte dos rendimentos (consultar
a lista que se encontra transcrita no final deste quadro 6, com o ttulo "Lista de Pases,
Territrios ou Regies e respetivos cdigos").
Na quarta coluna, deve indicar o rendimento obtido no pas identificado na coluna anterior.
Na quinta coluna, deve indicar o imposto suportado no pas da fonte.
A coluna No Pas do Agente Pagador / Diretiva da Poupana n. 2003/48/CE s deve ser
utilizada nos casos em que foi efetuada reteno no pas do agente pagador nos termos dos
artigos 11. e 17. da Diretiva da Poupana (Diretiva n. 2003/48/CE), cujos rendimentos e
retenes foram mencionados no campo 418.
Neste caso deve indicar o cdigo do pas que efetuou a respetiva reteno na fonte e o seu
valor.
Os pases ou territrios que efetuam retenes nos termos da referida diretiva so os
referidos nas instrues do campo 418, ou seja:
Estados-membros da UE:
- ustria,
- Blgica (at 31 de dezembro de 2009) e
- Luxemburgo.
Pases Terceiros:
- Andorra,
- Liechtenstein,
- Mnaco,
- So Marinho e
- Sua.
Territrios dependentes ou associados:
- Antilhas Holandesas (at 31 de dezembro de 2010),
- Curaao (a partir de 1 de janeiro de 2011),
- Guernesey (at 30 de junho de 2011),
- Ilha de Man (at 1 de julho de 2011),
- Ilhas Turcas e Caicos (at 31 de dezembro de 2011),
- Ilhas Virgens Britnicas (at 31 de dezembro de 2011),
- Jersey, e
- Saint Maarten (a partir de 1 de janeiro de 2011).
Se mencionou rendimentos no campo 416 (Penses) indique se tiveram origem no sistema
da segurana social do pas de origem, assinalando o quadro 1, ou se tiveram origem

IRS 2014
533
Anexo J
noutras entidades, caso em que deve assinalar o quadro 2. Tal indicao visa enquadrar
o rendimento das penses luz das celebradas entre Portugal e os outros pases sobre
dupla tributao internacional.
QUADRO 7
Rendimentos de anos anteriores includos no quadro 4
7
Campo Q6
Rendimento
N anos
Campo Q6
Rendimento
N anos
Campo Q6
Rendimento
N anos
|__|__|__|
|____|
|__|__|__|
|____|
|__|__|__|
|____|
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos das categorias A (trabalho

dependente), F (prediais) ou H (penses), relativos a anos anteriores declarados nos
campos 401, 402, 412, 416 e 417, caso pretendam beneficiar do desagravamento de taxa
prevista no artigo 74. do Cdigo do IRS, devem indicar o cdigo do campo do quadro 6, o
valor desses rendimentos e o nmero de anos a que respeitam.
Rendimentos produzidos em anos anteriores (das categorias A, F ou H)
1 Se forem englobados rendimentos das categorias A, F ou H que
2 A faculdade prevista no nmero anterior no pode ser exercida relativamente
aos rendimentos previstos no n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2..
QUADRO 8
Identificao das entidades devedoras de rendimentos com NIF/NIPC Portugus
NIPC da entidade
Campos do Q4
Rendimentos
Retenes IRS
Reteno de
sobretaxa
801
| | | | | | | | |
802
| | | | | | | | |
Este quadro destina-se a identificar fiscalmente as entidades com NIF/NIPC portugus e a

indicar o valor dos rendimentos pagos e, eventualmente, a reteno na fonte de IRS e da
sobretaxa que foi efetuada.
534
IRS 2014
Anexo J
Lista de Pases, Territrios ou Regies e respetivos cdigos

Pas
Cdigo
Pas
Cdigo
Pas
Cdigo
Afeganisto
004
Gibraltar
292
Nigria
566
frica do Sul
710
Granada
308
Noruega
578
Alanda
248
Grcia
300
Nova Calednia
540
Albnia
008
Gronelndia
304
Nova Zelndia
554
Alemanha
276
Guadalupe
312
Om
512
Andorra
020
Guame
316
Pases Baixos
528
Angola
024
Guatemala
320
Palau
585
Anguilla
660
Guernsey
944
Panam
591
Antiga Repblica Jugoslava da Macednia
807
Guiana
328
Papua-Nova Guin
598
Antgua e Barbuda
028
Guiana Francesa
254
Paquisto
586
Arbia Saudita
682
Guin
324
Paraguai
600
Arglia
012
Guin-Bissau
624
Peru
604
Argentina
032
Guin Equatorial
226
Polinsia Francesa
258
Armnia
051
Haiti
332
Polnia
616
Aruba
533
Honduras
340
Porto Rico
630
Austrlia
036
Hong-Kong
344
Qunia
404
ustria
040
Hungria
348
Quirguizisto
417
Azerbaijo
031
Imen
887
Quiribti
296
Baamas
044
Ilha Man
833
Reino Unido
826
Bangladesh
050
Ilha do Natal
162
Repblica Centro-Africana
140
Barbados
052
Ilha Norfolk
574
Repblica Checa
203
Barm
048
Ilhas Camaro
136
Repblica Democrtica do Congo
180
Blgica
056
Ilhas Cook
184
Repblica Dominicana
214
Belize
084
Ilhas Cocos
166
Reunio
638
Benim
204
Ilhas Falkland (Malvinas)
238
Romnia
642
Bermudas
060
Ilhas Marianas do Norte
580
Ruanda
646
Bielorrssia
112
Ilhas Marshall
584
Rssia
643
Bolvia
068
Ilhas Pitcaim
612
Saint-Martin (Francesa)
663
Bonaire, Saint Eustatius e Saba
535
Ilhas Salomo
90
Salvador
222
IRS 2014
535
Anexo J
Bsnia-Herzegovina
070
Ilhas Turcas e Caicos
796
Samoa
882
Botswana
072
Ilhas Virgens Britnicas
92
Samoa Americana
16
Brasil
076
Ilhas Virgens dos Estados Unidos
Santa Helena, Ascenso e Tristo

da Cunha
654
Brunei
096
ndia
356
Santa Lcia
662
Bulgria
100
Indonsia
360
Santa S (Estado Vaticano)
336
Burkina Faso
854
Iro, Repblica Islmica
364
So Bartolomeu
652
Burundi
108
Iraque
368
So Cristvo e Neves
659
Buto
064
Irlanda
372
So Marinho
674
Cabo Verde
132
Islndia
352
So Pedro e Miquelo
666
Camares
120
Israel
376
So Tom e Prncipe
678
Camboja
116
Itlia
380
So Vicente e Granadinas
670
Canad
124
Jamaica
388
Sara Ocidental
732
Catar
634
Japo
392
Seicheles
690
Cazaquisto
398
Jersey
832
Senegal
686
Chade
148
Jibuti
262
Serra Leoa
694
Chile
152
Jordnia
400
Srvia
891
China
156
Koweit
414
Singapura
702
Chipre
196
Laos
418
Sint Maarten (Holandesa)
534
Colmbia
170
Lesoto
426
Sria
760
Comores
174
Letnia
428
Somlia
706
Congo
178
Lbano
422
Sri-Lanka
144
Coreia do Norte
408
Libria
430
Suazilndia
748
Coreia do Sul
410
Lbia
434
Sudo
729
Costa do Marfim
384
Liechtenstein
438
Sudo do Sul
728
Costa Rica
188
Litunia
440
Sucia
752
Crocia
191
Luxemburgo
442
Sua
756
Cuba
192
Macau
446
Suriname
740
Curaau
531
Madagscar
450
Svalbard e Jan Mayen
744
Dinamarca
208
Malsia
458
Tailndia
764
Djibuti
262
Malui
454
Tajiquisto
762
Dominica
212
Maldivas
462
Tanznia
834
536
IRS 2014
Anexo J
Egipto
818
Mali
466
Timor-Leste
626
Emirados rabes Unidos (EAU)
784
Malta
470
Togo
768
Equador
218
Marrocos
504
Tonga
776
Eritreia
232
Martinica
474
Toquelau
772
Eslovquia, Repblica da
703
Maurcia
480
Trindade e Tobago
780
Eslovnia
705
Mauritnia
478
Tunsia
788
Espanha
724
Mxico
484
Turquemenisto
795
Estado da Palestina
275
Mainmar/Birmnia
104
Turquia
792
Estados Unidos da Amrica
840
Micronsia
583
Tuvalu
798
Estnia
233
Moambique
508
Ucrnia
804
Etipia
231
Moldvia
498
Uganda
800
Faro
234
Mnaco
492
Uruguai
858
Fidji
242
Monglia
496
Usbequisto
860
Filipinas
608
Montserrat
500
Vanuatu
548
Finlndia
246
Montenegro
499
Venezuela
862
Frana
250
Nambia
516
Vietname
704
Gabo
266
Nauru
520
Wallis e Futuna
876
Gambia
270
Nepal
524
Zmbia
894
Gana
288
Nicargua
558
Zimbabwe
716
Gergia
268
Nger
562
ASSINATURA
Data

Assinatura
___/___/___
_____________________________________________________________________
O anexo J deve ser assinado pelo titular dos rendimentos ou por um seu representante,
legal ou voluntrio, ou gestor de negcios, devidamente identificados (cfr. n. 1 do art. 146.
do CIRS).
A falta de assinatura constitui motivo de recusa da receo da declarao, sem prejuzo das
IRS 2014
537
Anexo J
538
IRS 2014
Anexo L
ANEXO L
RESIDENTE NO HABITUAL
Este anexo individual pelo que, em cada um, apenas podem constar os elementos
respeitantes a um titular.
Destina-se a declarar os rendimentos auferidos por residentes no habituais no territrio
portugus, em atividades de elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico ou
tcnico (categorias A e B), tal como se encontram identificadas na tabela a que se refere a
Portaria n. 12/2010, de 7/1, frente transcrita, destinando-se ainda a evidenciar a opo
pelo mtodo pretendido para eliminar a dupla tributao internacional relativamente queles
rendimentos, bem como aos rendimentos das categorias E, F, G e H obtidos no estrangeiro.
Consideram-se residentes no habituais em territrio portugus os sujeitos passivos
que, tornando-se fiscalmente residentes nos termos dos n.s 1 e 2, no tenham sido
residentes em territrio portugus em qualquer dos cinco anos anteriores (cfr. atual
n. 8 do art. 16. do Cdigo do IRS - anteriormente era o n. 6 - Lei n. 82-E/2014, de
31/12).
O anexo L deve ser apresentado pelo titular de rendimentos que se encontre registado
como residente no habitual em territrio portugus para efeitos fiscais.
Relativamente aos rendimentos do ano de 2014, a declarao que integre o anexo L deve
ser enviada Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica de dados (via
Internet) nos prazos previstos para a entrega da declarao modelo 3 do IRS, da qual faz
parte integrante, ou seja, durante o ms de abril para declarar exclusivamente rendimentos
das categorias A e/ou H, ou durante o ms de maio nos restantes casos.
Residentes no habituais em territrio portugus (inscrio como tal e taxa
de reteno)
Razo das instrues
O regime fiscal dos residentes no habituais foi criado pelo Decreto-Lei n.
249/2009, de 23 de setembro, que alterou os artigos 16., 22., 72. e 81. do
Cdigo do IRS, e complementado pela Portaria n. 12/2010, de 7 de janeiro.
Sobre este assunto foi ainda divulgada a Circular n. 2/2010, de 6 de maio, da
Direo de Servios do IRS.
A Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, que aprovou o Oramento do Estado
para 2012, e a Lei n. 20/2012, de 14 de maio, vieram entretanto introduzir
alteraes ao Cdigo do IRS e ao Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro, no
que respeita aplicao deste regime.
Mostra-se assim necessria a atualizao dos procedimentos constantes da
Circular n. 2/2010, de 6 de maio, da Direo de Servios do IRS.

IRS 2014
539
Anexo L
Neste termos, informa-se o seguinte:

Inscrio no registo de contribuintes
1 - Podem solicitar a inscrio como residentes no habituais no registo de
contribuintes os sujeitos passivos que preencham as seguintes condies:
a) Tornarem-se fiscalmente residentes em territrio portugus de acordo
com qualquer dos critrios estabelecidos nos n.s 1 ou 2 do artigo 16. do
Cdigo do IRS no ano relativamente ao qual pretendam que tenha incio a
tributao como residentes no habituais;
b) No serem considerados residentes em territrio portugus em qualquer
dos cinco anos anteriores ao ano relativamente ao qual pretendam que
tenha incio a tributao como residentes no habituais;
c) Solicitarem a inscrio como residentes no habituais no ato da inscrio
como residentes em territrio portugus ou, posteriormente, at 31 de
maro, inclusive, do ano seguinte quele em que se tornem residentes
nesse territrio.
2 - Quando solicitem a inscrio como residentes no habituais, os sujeitos
passivos devem apresentar uma declarao em como no se verificaram
os requisitos necessrios para serem considerados residentes em territrio
portugus, em qualquer dos cinco anos anteriores quele em que pretendam
que tenha inicio a tributao como residentes no habituais, nomeadamente
por no preencherem nenhuma das condies previstas nos n.s 1, 2 ou 5 do
artigo 16. do Cdigo do IRS ou por fora da aplicao de conveno para
evitar a dupla tributao.
3 - Quando existam fundados indcios de falta de veracidade dos elementos
constantes da declarao referida no ponto anterior, podem ser solicitados ao
sujeito passivo elementos adicionais, nomeadamente documento que ateste
a residncia no estrangeiro emitido por qualquer entidade oficial de outro
Estado ou, ainda, outros documentos idneos que evidenciem a existncia de
relaes pessoais e econmicas estreitas com um outro Estado no perodo
relevante.
Taxas de reteno
4 - As entidades que paguem ou coloquem disposio de sujeitos passivos
inscritos como residentes no habituais, rendimentos enquadrados na
categoria A resultantes de atividades de elevado valor acrescentado, com
carter cientfico, artstico ou tcnico, constantes da Portaria n. 12/2010, de 7
de janeiro, devem efetuar reteno na fonte taxa de 20%, conforme o n. 6
do artigo 3. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro.
5 - Tratando-se de rendimentos da categoria B, resultantes do exerccio de
atividades de elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico
ou tcnico, constantes da Portaria n. 12/2010, de 7 de janeiro, por sujeitos
passivos inscritos como residentes no habituais, a reteno na fonte deve
540
IRS 2014
Anexo L
ser efetuada taxa de 20%, conforme a alnea d) do n. 1 do artigo 101. do

Cdigo do IRS, e a alnea d) do n. 1 do artigo 8. do Decreto-Lei n. 42/91, de
22 de janeiro.
Produo de feitos
6 - Conforme determina o n. 2 do artigo 5. da Lei n. 20/2012, de 14 de maio,
o prazo previsto no n. 8 do artigo 16. do Cdigo do IRS no aplicvel aos
sujeitos passivos que se tenham tornado residentes em territrio portugus
at 31 de dezembro de 2011 e tenham solicitado a inscrio como residentes
no habituais at 15 de maio de 2012, data da entrada em vigor daquela
alterao. Como tal so considerados tempestivos os pedidos de inscrio
como residentes no habituais apresentados anteriormente quela data.
7 - So revogados os pontos 3 e 5 da Circular n. 2/2010, de 6 de maio,
aplicando-se os procedimentos constantes dos pontos 2 e 3 da presente
Circular aos pedidos de inscrio como residentes no habituais que se
encontrem em apreciao.
(Circular n. 9/2012, de 03/08/2012 do gabinete do Diretor-Geral da AT)
Residentes no habituais em territrio portugus (regime aplicvel s

atividades dos investidores, administradores, gestores e quadros superiores
de empresas, constantes do cdigo 8 da Portaria n. 12/2010)
7 - Tabela de atividades de elevado valor acrescentado - Atividades do cdigo
8 da Portaria n. 12/2010, de 7/1.
801 - Investidores, administradores e gestores
802 - Quadros superiores de empresas
Para efeitos desta tabela de atividades, considera-se que:
a) Os investidores s podem usufruir do regime aplicvel aos residentes no
habituais, se o rendimento for auferido na qualidade de administrador ou
gerente.
b) So qualificados como gestores:
b.1) Os abrangidos pelo Decreto-Lei n. 71/2007, de 27 de maro (Estatuto
do Gestor Pblico);
b.2) Os responsveis por estabelecimentos estveis de entidades no
residentes;
c) Os quadros superiores de empresas (Cdigo 802), so as pessoas com
cargo de direo e poderes de vinculao da pessoa coletiva.
8 - Membros dos rgos estatutrios de pessoas coletivas
IRS 2014
541
Anexo L
As remuneraes dos rgos estatutrios das pessoas coletivas que, nos

termos da alnea a) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, sejam qualificadas
como rendimentos do trabalho dependente (categoria A), s podem beneficiar
da tributao taxa especial de 20% nos casos em que o exerccio dessas
funes possa ser enquadrado no cdigo 801 da portaria atrs mencionada.
(n.s 7 e 8 da Circular n. 2/2010, de 6/5, da Direo de Servios do IRS)
QUADROS 1, 2 e 3
2
Ano dos rendimentos
Anexo L
MODELO 3
01 |2_|__|__|__|
3
Sujeito passivo A
NIF
02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Sujeito passivo B
NIF
03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF 04 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar a posio
assumida para cada um no quadro 3A do rosto da declarao modelo 3.
QUADRO 4
Rendimentos obtidos no territrio nacionall
Os rendimentos de elevado valor acrescentado a identificar nos quadros seguintes (4A, 4B,
4C e 5) devem constar tambm nos anexos respetivos (A, B ou C).
QUADRO 4A
Categoria A - Rendimentos do Trabalho Dependente (Anexo A)
4A
Cdigo

401
402
403
404
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Rendimento (Anexo A)
|
|
|
|
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
Cdigo
Atividade
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
Rendimento
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
Neste quadro devem ser indicados os rendimentos do trabalho dependente que foram
mencionados no anexo A, auferidos pelo residente no habitual, no mbito das atividades
542
IRS 2014
Anexo L
de elevado valor acrescentado, tal como se indica:

- Na primeira coluna devem ser identificadas as entidades que pagaram os rendimentos;
-
Na segunda coluna devem ser indicados os cdigos dos rendimentos utilizados no

Anexo A para os declarar;
- Na terceira coluna devem ser indicados os cdigos das atividades exercidas a que
respeitam os rendimentos (ver tabela a que se refere a Portaria n. 12/2010, de 7/1,
frente transcrita);
- Na quarta coluna devem ser indicados os rendimentos ilquidos de quaisquer dedues
auferidos no mbito das atividades de elevado valor acrescentado.
QUADRO 4B
Categoria B - Rendimentos Profissionais - Regime Simplificado (Anexo B)
4B
Campo do Quadro 4
do Anexo B
Cdigo
Atividade
Rendimento
420
|__|__|__|
|__|__|__|
421
|__|__|__|
|__|__|__|
422
|__|__|__|
|__|__|__|
423
|__|__|__|
|__|__|__|
Neste quadro devem ser indicados os rendimentos profissionais, mencionados no quadro

4A do anexo B, que correspondam a atividades de elevado valor acrescentado, abrangendo
a propriedade intelectual, industrial ou know-how, elencadas na tabela frente transcrita.
O preenchimento deve efetuar-se da seguinte forma:
-
Na primeira coluna devem ser identificadas as entidades que pagaram os rendimentos;
Na segunda coluna deve indicar-se o nmero do campo do quadro 4A do anexo B onde

foi indicado o rendimento, correspondente atividade de elevado valor acrescentado,
auferido pelo residente no habitual;
Na terceira coluna deve indicar-se o cdigo da atividade de elevado valor acrescentado,

de acordo com a tabela a que se refere a Portaria n. 12/2010, de 7/1, frente transcrita,
devendo utilizar-se o cdigo 999 para os rendimentos que resultaram da propriedade
intelectual, industrial ou know-how;
Na quarta coluna deve indicar-se o valor do rendimento mencionado no quadro 4A do

anexo B, que corresponde a atividade de elevado valor acrescentado.
IRS 2014
543
Anexo L
QUADRO 4C
Categoria B - Rendimentos Profissionais - Regime Contabilidade Organizada (Anexo C)
4C
Resultado
Cdigo
Atividade
Lucro
Prejuzo
460
|__|__|__|
|__|__|__|
461
|__|__|__|
|__|__|__|
462
|__|__|__|
|__|__|__|
463
|__|__|__|
|__|__|__|
Neste quadro devem ser indicados os resultados (lucro tributvel ou prejuzo fiscal) dos
rendimentos profissionais, cuja determinao se tenha efetuado com base na contabilidade,
que correspondam a atividades de elevado valor acrescentado, abrangendo a propriedade
intelectual, industrial ou know-how, tal como se encontram elencadas na tabela a que se
refere a Portaria n. 12/2010, de 7/1, frente transcrita.
- Na primeira coluna devem ser identificadas as entidades que pagaram os rendimentos;
- Na segunda coluna deve indicar-se o cdigo da atividade de elevado valor acrescentado,
- Na terceira coluna devem ser indicados os resultados positivos do exerccio que respeitem
a atividades de elevado valor acrescentado;
- Na quarta coluna devem ser indicados os resultados negativos do exerccio que
respeitem a atividades de elevado valor acrescentado.
QUADRO 5
Rendimentos obtidos no estrangeiro (anexo J)
5
Campo do Quadro 6
do Anexo J
501
|__|__|__|
Cdigo
Atividade
|__|__|__|
Cat.
A ou B
|__|__|__|
502
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
|____|
503
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
|____|
504
|__|__|__|
|__|__|__|
|__|__|__|
|____|
Pas
Rendimento
Com imposto pago no

Estrangeiro
.
.
,
Sem imposto pago no

Estrangeiro
|____|
Neste quadro devem ser indicados os rendimentos obtidos no estrangeiro que correspondam
a atividades de elevado valor acrescentado que se enquadrem nas categorias A e B,
544
IRS 2014
Anexo L
devendo identificar-se separadamente os rendimentos que foram tributados no estrangeiro

dos que no foram tributados.
- Na primeira coluna deve indicar-se o campo do quadro 6 do anexo J no qual foi
mencionado o rendimento obtido no estrangeiro correspondente atividade de elevado
valor acrescentado;
-
Na segunda coluna deve indicar-se o cdigo da atividade de elevado valor acrescentado,

Na terceira coluna deve indicar se os rendimentos atrs referidos se enquadram na

categoria A ou na categoria B do IRS, utilizando-se para o efeito as letras A ou B,
respetivamente;
Na quarta coluna deve indicar-se o cdigo do pas (ver tabela que est a anotar o quadro
6 do anexo J com o ttulo "Lista de Pases, Territrios ou Regies e respetivos cdigos")
onde foi obtido o rendimento proveniente da atividade de elevado valor acrescentado;
Na quinta coluna deve indicar-se o rendimento correspondente atividade de elevado

valor acrescentado;
Na sexta coluna deve indicar-se o valor do imposto pago no estrangeiro relativo ao

rendimento correspondente atividade de elevado valor acrescentado.
Na stima coluna deve ser assinalado se os rendimentos obtidos no estrangeiro no

suportaram qualquer imposto nesse pas.
QUADRO 6A
6
Opes por regimes de tributao
6A
Rendimentos de atividades de elevado valor acrescentado
Pretende a tributao autnoma 1 |__|
ou opta pelo seu englobamento 2 |__|
n. 8 do art. 72. do CIRS
O titular dos rendimentos de elevado valor acrescentado pode optar pela tributao
autnoma, assinalando o campo 1, ou pelo englobamento, assinalando o campo 2.
capitais, as mais-valias respeitantes a valores mobilirios, os rendimentos prediais,
bem como outros rendimentos em que demais legislao preveja o direito de opo de
englobamento, tal como dispe o n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS.
IRS 2014
545
Anexo L
QUADRO 6B
6B
Rendimentos obtidos no estrangeiro - Eliminao da dupla tributao internacional
Relativamente aos rendimentos auferidos de:

- Categoria A tributados no estrangeiro;
- Categoria B respeitantes a atividades de elevado valor acrescentado que possam ser tributados no estrangeiro;
- Categoria E, F, ou G que possam ser tributados no estrangeiro;
- Categoria H tributados no estrangeiro ou no obtidos no territrio portugus,
Indique o mtodo que pretende:

Mtodo de iseno 3 |__|
Mtodo de crdito de imposto 4 |__|
Este quadro destina-se a evidenciar a opo pelo mtodo pretendido para eliminar a dupla
tributao internacional.
O titular dos rendimentos pode optar pelo mtodo de iseno, se no tiver optado pelo
englobamento no quadro 6A, nas seguintes situaes:
- Para rendimentos da categoria A - desde que sejam tributados no outro Estado contratante,
em conformidade com conveno para eliminar a dupla tributao, ou sejam tributados
no outro pas, territrio ou regio, nos casos em que no exista conveno para eliminar
a dupla tributao e, pelos critrios previstos no n. 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS, no
sejam de considerar obtidos em territrio portugus;
- Para rendimentos da categoria B - desde que auferidos em atividades de prestao
de servios de elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico ou tcnico,
ou provenientes da propriedade intelectual ou industrial, ou ainda da prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou
cientfico, em qualquer uma das seguintes condies:
a) Possam ser tributados no outro Estado contratante, em conformidade com conveno
para eliminar a dupla tributao;
b) Possam ser tributados no outro pas, territrio ou regio, em conformidade com o modelo
de conveno fiscal sobre o rendimento e o patrimnio da OCDE, com exceo dos
que constem da lista relativa a regimes de tributao privilegiada, claramente mais
favorvel desde que os rendimentos, pelos critrios previstos no artigo 18. do Cdigo
do IRS, no sejam de considerar obtidos em territrio portugus;
- Para rendimentos das categorias E, F ou G - desde que se verifique as condies previstas
numa das alneas anteriores;
- Para rendimentos da categoria H - desde que, quando tenham origem em contribuies,
no tenham gerado uma deduo para efeitos do n. 2 do artigo 25. do Cdigo do IRS,
sempre que ocorra uma das seguintes condies:
546
IRS 2014
Anexo L
a) Sejam tributados no outro Estado contratante, em conformidade com conveno para

delimitar a dupla tributao celebrada por Portugal com esse Estado; ou
b) Pelos critrios previstos no n. 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS, no sejam de
considerar obtidos em territrio portugus.
O quadro 6B destina-se a evidenciar a opo pelo mtodo pretendido para eliminar a dupla
tributao internacional.
Residentes no habituais em territrio portugus (tabela de atividades de
elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico ou tcnico, para
efeitos do disposto no n. 6 do art. 72. e n. 4 do art. 81. do CIRS - Portaria
n. 12/2010, de 7/1)
Prevem, quer o n. 6 do artigo 72. quer o n. 4 do artigo 81. do Cdigo
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, que devero ser
definidas, por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas, as atividades de elevado valor acrescentado, com carter cientfico,
artstico ou tcnico que relevem para o novo regime fiscal do residente no
habitual.
A incluso dos rendimentos empresariais neste regime implica a necessidade
de compatibilizao com os regimes concorrentes do espao europeu e a
limitao dos rendimentos das categorias A e B do IRS a incluir no seu mbito,
concentrando-os sobre as atividades de prestao de servios de elevado valor
acrescentado ou da propriedade intelectual, industrial ou know-how. O catlogo
de atividades que se recolhe na presente portaria representa, neste contexto,
um catlogo que serve ao arranque deste inovador regime fiscal e que, uma
vez testado pela prtica, pode e deve vir a beneficiar dos aperfeioamentos que
venham a revelar-se necessrios.
Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das Finanas, ao abrigo do
disposto no n. 6 do artigo 72. e no n. 4 do artigo 81. do Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, na sequncia da nova redao
dada pelo Decreto-Lei n. 249/2009, de 23 de setembro, o seguinte:
Artigo nico
1 - aprovada a tabela de atividades de elevado valor acrescentado para
efeitos do disposto no n. 6 do artigo 72. e no n. 4 do artigo 81. do Cdigo do
IRS, constante do anexo, que faz parte integrante desta portaria.
2 - Todas as dvidas interpretativas respeitantes ao mbito e ao alcance das
atividades constantes da presente tabela devem ser enquadradas nos cdigos
de atividade econmica (CAE) vigentes data da entrada em vigor da presente
portaria.
IRS 2014
547
Anexo L
ANEXO
Tabela de atividades de elevado valor acrescentado para efeitos do
disposto no n. 6 do artigo 72. e n. 4 do artigo 81. do Cdigo do IRS
(Portaria n. 12/2010, de 7/1)
1 Arquitetos, engenheiros e tcnicos similares:
101 Arquitetos;
102 Engenheiros;
103 Gelogos;
2 Artistas plsticos, atores e msicos:
201 Artistas de teatro, bailado, cinema, rdio e televiso;
202 Cantores;
203 Escultores;
204 Msicos;
205 Pintores;
3 Auditores:
301 Auditores;
302 Consultores fiscais.
4 Mdicos e dentistas:
401 Dentistas;
402 Mdicos analistas;
403 Mdicos cirurgies;
404 Mdicos de bordo em navios;
405 Mdicos de clnica geral;
406 Mdicos dentistas;
407 Mdicos estomatologistas;
408 Mdicos fisiatras;
409 Mdicos gastroenterologistas;
410 Mdicos oftalmologistas;
411 Mdicos ortopedistas;
412 Mdicos otorrinolaringologistas;
413 Mdicos pediatras;
414 Mdicos radiologistas;
415 Mdicos de outras especialidades.
5 Professores:
501 Professores universitrios
6 Psiclogos:
601 Psiclogos.
7 Profisses liberais, tcnicos e assimilados:
701 Arquelogos;
702 Bilogos e especialistas em cincias da vida;
548
IRS 2014
Anexo L
703 Programadores informticos;

704 Consultoria e programao informtica e atividades relacionadas
com as tecnologias da informao e informtica;
705 Atividades de programao informtica;
706 Atividades de consultoria em informtica;
707 Gesto e explorao de equipamentos informticos;
708 Atividades dos servios de informao;
709 Atividades de processamento de dados, domiciliao de
informao e atividades relacionadas; portais Web;
710 Atividades de processamento de dados, domiciliao de
informao e atividades relacionadas;
711 Outras atividades dos servios de informao;
712 Atividades de agncias de notcias;
713 Outras atividades dos servios de informao;
714 Atividades de investigao cientfica e de desenvolvimento;
715 Investigao e desenvolvimento das cincias fsicas e naturais;
716 Investigao e desenvolvimento em biotecnologia;
717 Designers.
8 Investidores, administradores e gestores:
801 Investidores, administradores e gestores de empresas
promotoras de investimento produtivo, desde que afetos a
projetos elegveis e com contratos de concesso de benefcios
fiscais celebrados ao abrigo do Cdigo Fiscal do Investimento,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 249/2009, de 23 de setembro;
802 Quadros superiores de empresas.
(Portaria n. 12/2010, de 7/1)
IRS 2014
549
Anexo L
550
IRS 2014
Notas Soltas
DEDUO COLETA DO IRS

(dedues pessoais dos sujeitos passivos, descendentes, afilhados civis e ascendentes)
No ano de 2014, coleta do IRS devida por sujeitos passivos residentes em territrio
portugus e at ao seu montante, so deduzidos (cfr. art. 79. e n.s 1, 5 e 6 do art. 87.,
ambos do CIRS):
-
Sujeito passivo
213,75, ou seja, 45% do IAS (a) ( 475,00 x 45%) por cada sujeito passivo [cfr. alnea
a) do n. 1 do art. 79. do CIRS);
mais
1 900,00 ( 475,00 x 4), tratando-se de sujeitos passivos deficientes, com um grau de
invalidez igual ou superior a 60%, mas inferior a 90% (cfr. n. 1 do art. 87. do CIRS).
Aos sujeitos passivos deficientes com grau de invalidez igual ou superior a 90%,
devidamente comprovado pela entidade competente, ainda dedutvel coleta, a ttulo
de despesas de acompanhamento, uma importncia igual a quatro vezes o valor do IAS
(a), ou seja 1 900,00 ( 475,00 x 4), por cada um (cfr. n. 6 do art. 87. do CIRS).
Tratando-se de sujeito passivo deficiente das Foras Armadas abrangido pelos
Decretos-Lei n.s 43/76, de 20 de janeiro, e 314/90, de 13 de outubro, que beneficie da
deduo prevista no n. 1 do artigo 87. do CIRS, , ainda dedutvel coleta, por cada
um, uma importncia igual ao valor do IAS (a), ou seja 475,00 (cfr. n. 7 do art. 87.
do CIRS).
(a) - Enquanto o IAS (419,22) for inferior RMM em vigor no ano de 2010 (475,00) a
deduo mantm-se indexada a este valor, para efeito das indexaes previstas nos
artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do CIRS.
As dedues previstas nos n.s 1, 6 e 7 so cumulativas. (cfr. n. 8 do art. 87. do

CIRS.
Quadro resumo
Sujeitos Passivos (deduo por cada um)
Deficientes com invalidez
No deficientes
213,75
Deficientes das Foras Armadas com invalidez
Igual ou superior a
60% mas inferior a
90%
Igual ou superior a
90%
Igual ou superior a
60% mas inferior a
90%
Igual ou superior a
90%
2 113,75
4 013,75
2 588,75
4 488,75
(213,75 + 1 900,00)
(213,75 + 1 900,00 +
1 900,00)
(213,75 + 1 900,00 +
475,00)
(213,75 + 1 900.00 +
1 900,00 + 475,00)
IRS 2014
553
Notas Soltas
Famlias monoparentais
332,50, ou seja 70% do valor do IAS (a) ( 475,00 x 70%) por sujeito passivo, nas
famlias monoparentais [cfr. alnea c) do n. 1 do art. 79. do CIRS);
mais
1 900,00 ( 475,00 x 4), tratando-se de sujeitos passivos deficientes, com um grau de
invalidez igual ou superior a 60%, mas inferior a 90% (cfr. n. 1 do art. 87. do CIRS).
Aos sujeitos passivos deficientes com grau de invalidez igual ou superior a 90%,
(a), ou seja 1 900,00 ( 475,00 x 4) (cfr. n. 6 do art. 87. do CIRS).
Tratando-se de sujeito passivo deficiente das Foras Armadas abrangido pelos
Decretos-Lei n.s 43/76, de 20 de janeiro, e 314/90, de 13 de outubro, que beneficie
da deduo prevista no n. 1 do artigo 87. do CIRS, , ainda dedutvel coleta, uma
importncia igual ao valor do IAS (a), ou seja 475,00 (cfr. n. 7 do art. 87. do CIRS).
(a) - Enquanto o IAS (419,22) for inferior RMM em vigor no ano de 2010 (475,00) a deduo
mantm-se indexada a este valor, para efeito das indexaes previstas nos artigos 12.,
17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do CIRS.
As dedues previstas nos n.s 1, 6 e 7 so cumulativas. (cfr. n. 8 do art. 87. do

CIRS.
Quadro resumo
Sujeitos Passivos (famlias monoparentais)
No deficientes
332,50
Deficientes das Foras Armadas com

invalidez
Igual ou superior a
60% mas inferior a
90%
Igual ou superior a
90%
Igual ou superior a
60% mas inferior a
90%
Igual ou superior a
90%
2 232,50
4 132,50
2707,50
4 607,50
(332,50 + 1 900,00)
(332,50 + 1 900,00 +
1 900,00)
(332,50 + 1 900,00 +
475,00
(332,50 + 1 900,00 +
1 900,00 + 475,00)
Dependentes
213,75, ou seja 45% do IAS (a) ( 475,00 x 45%) por cada dependente que no seja
sujeito passivo deste imposto [cfr. alnea d) do n. 1 do art. 79. do CIRS).
mais
712,50, tratando-se de dependentes deficientes, com um grau de invalidez igual ou
superior a 60%, mas inferior a 90%, uma vez que a deduo nestes casos igual a
1,5 vezes do IAS (a) ( 475,00 x 1,5 = 712,50), por cada um (cfr. n. 1 do art. 87. do
CIRS).
Aos dependentes deficientes com grau de invalidez igual ou superior a 90%,
554
IRS 2014
Notas Soltas

(a), ou seja 1 900,00 ( 475,00 x 4), por cada um (cfr. n. 6 do art. 87. do CIRS).
A deduo da alnea d) do n. 1 do artigo 79. do CIRS elevada para o dobro, ou seja
100% do IAS ( 475,00), no caso de dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade
at 31 de dezembro do ano a que respeita o imposto (cfr. n. 3 do art. 79. do CIRS).
A deduo de 50% do valor do IAS (a) nos agregados com trs ou mais dependentes a
seu cargo, por cada dependente (cfr. n. 5 do art. 79. do CIRS, aditado pela Lei n. 66B/2012, de 31/12).
(a) - Enquanto o IAS (419,22) for inferior RMM em vigor no ano de 2010 (475,00) a
deduo mantm-se indexada a este valor, para efeito das indexaes previstas nos
artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do CIRS.
As dedues previstas nos n.s 1 e 6 so cumulativas. (cfr. n. 8 do art. 87. do CIRS.

Quadro resumo
Dependentes
No deficientes
Deficientes com invalidez igual ou

superior a 60% mas inferior a 90%
Deficientes com invalidez igual ou

superior a 90%
Com mais
de
3 anos de
idade
Que no
ultrapassem
3 anos de
idade
Agregados
com 3
ou mais
dependentes
Com mais de
3 anos de
idade
Que no
ultrapassem
3 anos de
idade
Agregados
com 3
ou mais
dependentes
Com mais de
3 anos de
idade
Que no
ultrapassem
3 anos de
idade
Agregados
com 3
ou mais
dependentes
213,75
475,00
por cada um
237,50
por cada um
926,25
por cada um
1 187,50
por cada um
950,00
por cada um
2 826,25
por cada um
3 087,50
por cada um
2 850,00
por cada um
(475,00 +
712,50)
(1)
(237,50 +
712,50)
(213,75 +
712,50 +
1 900,00)
(475,00 +
712,50 +
1 900,00)
(237,50 +
712,50 +
1 900,00)
por cada um
(213,75 +
712,50)
(1)
(1) -
Dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade

1 - A Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, (OE para 2008) introduziu uma
alterao ao artigo 79., n. 3 do CIRS, no sentido de estabelecer a elevao
para o dobro da deduo coleta prevista na alnea d) do n. 1, para os
dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de dezembro do
ano a que o imposto respeita.
2 - Considera-se que esto nestas condies os dependentes que, em 31 de
dezembro do ano a que o imposto respeita, tenham idade igual ou inferior a
3 anos, ou seja, que nesta data no tenham ainda completado 4 anos de
idade.
(Informao vinculativa, Proc. 508/99, com despacho concordante do Senhor Diretor-Geral
dos Impostos, de 10/02/2009)

IRS 2014
555
Notas Soltas
- Afilhados civis
213,75, ou seja 45% do IAS (a) ( 475,00 x 45%) por cada afilhado civil que no seja
sujeito passivo deste imposto [cfr. alnea d) do n. 1 do art. 79. do CIRS).
Repare que os padrinhos s tm direito a considerar o afilhado civil como dependente
para efeitos do disposto nos artigos 79., 82. e 83. do Cdigo do IRS, o que significa
no poderem beneficiar do benefcio constante do artigo 87. do CIRS (deduo relativa
s pessoas com deficincia), tratamento diferente daquele que tm os dependentes
deficientes [cfr. alnea a) do n. 2 do artigo 23. da Lei n. 103/2009, de 11/9].
17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do CIRS.
- Ascendentes
261,25, ou seja 55% do valor do IAS (a) ( 475,00 x 55%) por ascendente que viva
efetivamente em comunho de habitao com o sujeito passivo desde que no aufira
rendimento superior penso mnima do regime geral [cfr. alnea e) do n. 1 do art. 79.
do CIRS);
ou
403,75, isto 85% do valor do IAS (a) ( 475,00 x 85%), caso exista apenas um
ascendente nas condies antes previstas (cfr. n. 4 do art. 79. do CIRS).
mais
Tratando-se de ascendentes deficientes, com um grau de invalidez igual ou superior
a 60%, a deduo igual a 712,50, ou seja, 1,5 do valor do IAS (a) ( 475,00 x 1,5),
por cada um (cfr. n. 1 do art. 87. do CIRS).
Quadro resumo
Ascendentes
igual ou superior a 60%
No deficientes
Caso exista apenas um
403,75
Mais do que um
Caso exista apenas um
261,25
1 116,25
(por cada um)
(403,75 + 712,50)
Mais do que um
973,75
(por cada um)

(261,25 + 712,50)
17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do CIRS.
Tenha-se em ateno que todas estas dedues so assumidas automaticamente

pelo sistema quando da liquidao do imposto, por parte dos Servios Centrais da
Administrao Tributria, pelo que o procedimento a desenvolver no requer qualquer
interveno dos sujeitos passivos.
556
IRS 2014
Notas Soltas
DEDUO COLETA DO IRS

(dependente de deliberao do municpio do domiclio fiscal dos sujeitos passivos)
De acordo com o disposto no artigo 26. da Lei n. 73/2013, de setembro, que estabelece
o Regime Financeiro das Autarquias Locais e das Entidades Intermunicipais, pode ser
deduzida coleta do IRS uma percentagem varivel de 0 a 5% da coleta lquida do IRS do
sujeito passivo, a qual depende de deliberao do municpio do domiclio fiscal do sujeito
passivo identificado em primeiro lugar (sujeito passivo A).
Na verdade, e tal como est previsto no n. 1 do citado artigo 26. da lei em causa, Os
municpios tm direito, em cada ano, a uma participao varivel at 5% no IRS dos sujeitos
passivos com domiclio fiscal na respetiva circunscrio territorial, relativa aos rendimentos
do ano imediatamente anterior, calculada sobre a respetiva coleta lquida das dedues
previstas no n. 1 do artigo 78. do Cdigo do IRS (...).
Contudo, os municpios podem, no entanto, deliberar uma participao inferior quela
percentagem de 5%, caso em que o diferencial entre esta taxa mxima (5%) e a taxa
que for deliberada, ser deduzido na coleta do IRS do sujeito passivo, se a liquidao for
efetuada com base em declarao apresentada dentro do prazo legal.
Sobre esta matria, o n. 4 do artigo 26. da lei em causa, diz-nos que ... caso a percentagem
deliberada pelo municpio seja inferior taxa mxima (de 5%) definida no n. 1, o produto
da diferena de taxas e a coleta lquida considerado como deduo coleta do IRS, a
favor do sujeito passivo, relativo aos rendimentos do ano imediatamente anterior quele
a que respeita a participao varivel referida no n. 1, desde que a respetiva liquidao
tenha sido feita com base em declarao apresentada dentro do prazo legal e com os
elementos nela constantes.
Para o efeito, considera-se como domiclio fiscal o do sujeito passivo identificado em
primeiro lugar (sujeito passivo A) na respetiva declarao de rendimentos (cfr. n. 6 do
art. 26.).
O procedimento a desenvolver no requer qualquer interveno dos sujeitos passivos.
Os servios centrais da Administrao Tributria e Aduaneira aplicam a deduo
automaticamente, a qual vir refletida na nota de liquidao do IRS dos sujeitos passivos
que residam na rea dos municpios que deliberaram no receber, total ou parcialmente, a
participao no IRS a que tm direito.
DEDUO ESPECFICA
(dos rendimentos da categoria A)
No ano de 2014, aos rendimentos brutos do trabalho dependente (categoria A), deduz-se,
a ttulo de deduo especfica, (quer se trate de sujeitos passivos deficientes quer de no
deficientes), at sua concorrncia, e por cada titular que os tenha auferido, os seguintes
montantes:
a) 72% de 12 vezes o valor do IAS (a), isto 4.104,00 euros (475,00 x 12 x 72%), ou,
o total das contribuies obrigatrias pagas nesse ano para regimes de proteo social

IRS 2014
557
Notas Soltas
e para subsistemas legais de sade, se for superior [cfr. artigo 25., n. 1, alnea a) e
n. 2, do CIRS];
(a) - At que o valor do indexante dos apoios sociais (IAS), institudo pela Lei n. 53-B/2006,
de 29 de dezembro, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o
ano de 2010 ( 475,00), mantm-se aplicvel este ltimo valor para efeito das indexaes
previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do Cdigo do IRS.
Esta deduo especfica, prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do CIRS, pode ser
elevada at 75% de 12 vezes o valor do IAS, ou seja 4.275,00 (475,00 x 12 x 75%),
desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais (Cdigo
411 do Quadro 4B do Anexo A da DM 3), suportadas pelo prprio sujeito passivo e
indispensveis ao exerccio da respetiva atividade desenvolvida exclusivamente por
conta de outrem (cfr. n. 4 do artigo 25. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66B/2012, de 31/12).
b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso
unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de
sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos,
a indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso
prvio [cfr. artigo 25., n. 1, alnea b) do CIRS];
c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios
de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e
desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto
desta categoria, sendo acrescidas de 50% [cfr. artigo 25., n. 1, alnea c) do CIRS].
Lembramos que a deduo especfica em causa assumida automaticamente
pelo sistema quando da liquidao do imposto por parte dos Servios Centrais da
Administrao Tributria, pelo que o procedimento a desenvolver no requer qualquer
interveno dos sujeitos passivos.
Caso se trate de sujeitos passivos deficientes, com invalidez permanente igual ou superior
a 60%, antes de se calcular a deduo especfica h que abater a parte do rendimento
excluda da tributao nos termos dos n.s 5 e 6 do artigo 177. da Lei n. 83-C/2013, de
31/12, sem que esta parte (no sujeita) possa exceder 2500.
DEDUO ESPECFICA
(dos rendimentos da categoria H)
Aos rendimentos brutos da categoria H (Penses) de valor anual igual ou inferior a 4.104,00
[72% de 12 vezes o valor do IAS] deduz-se, at sua concorrncia, a totalidade do seu
quantitativo por cada titular que os tenha auferido (cfr. n. 1 do art. 53. do CIRS), deduo
esta que assumida automaticamente pelo sistema quando da liquidao do imposto
por parte dos Servios Centrais da AT.
558
IRS 2014
Notas Soltas
Se o rendimento anual, por titular, for superior ao valor referido no nmero anterior, a
deduo igual ao montante nele fixado (n. 2 do art. 53. do CIRS).
Exemplo:
Manuel auferiu, no ano de 2014, uma penso de 22 500 euros. Qual o rendimento
lquido sujeito a tributao?
Deduo especfica da Categoria H para o ano em causa: 4 104
Clculo do rendimento lquido da Categoria H:
22 500 - 4 104 = 18 396
Porm, se os rendimentos brutos da categoria H, no ano de 2014, forem de valor superior a
22 500, por titular, tm uma deduo igual ao montante referido no n. 1 ou 4, consoante
os casos, abatido, at sua concorrncia, de 20% da parte que exceder aquele valor
anual (cfr. n. 5 do art. 53. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
Exemplo 1:
Ana recebeu, no ano de 2014, uma penso de 40 000 euros. Qual o rendimento
lquido sujeito a tributao?
Clculo da deduo especfica da Categoria H:
40 000 - 22 500 = 17 500
17 500 x 20% = 3 500
4 104 - 3 500 = 604
40 000 - 604 = 39 396
Exemplo 2:
Joaquim auferiu, no ano de 2014, uma penso no valor de 50 000 euros. Qual
o rendimento lquido a considerar?
Clculo da deduo especfica da Categoria H:
50 000 - 22 500 = 27 500
27 500 x 20%
= 5 500
4 104 - 5 500 =
0
Neste caso, o rendimento lquido igual ao rendimento bruto, ou seja, no tem
direito a deduo especfica.
Excluem-se do disposto no n. 1 as rendas temporrias e vitalcias que no se destinem
ao pagamento de penses enquadrveis nas alneas a), b) ou c) do n. 1 do artigo 11. (cfr.
Aos rendimentos brutos da categoria H so ainda deduzidas (cfr. n. 4 do art. 53. do CIRS):
a) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios

IRS 2014
559
Notas Soltas
relativos sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana

social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento
bruto desta categoria, sendo acrescidas de 50%.
Exemplo:
Joaquina, no ano de 2014, auferiu uma penso de 20 000, tendo pago 200
de quotizaes sindicais que cumprem os requisitos estabelecidos no n. 4 do
artigo 53.. Qual o montante sujeito a tributao?
Deduo especfica da Categoria H: 4.104
20 000 - [ 4104 + ( 200 + 50%)] =
20 000 - ( 4104 + 300) =
20 000 - 4404 = 15 596
b) Contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais
de sade na parte que exceda o montante da deduo prevista nos n.s 1 ou 5.
Caso se trate de sujeitos passivos deficientes, com invalidez permanente igual ou superior
a 60%, antes de se calcular a deduo especfica h que abater a parte do rendimento
excluda da tributao nos termos dos n.s 5 e 6 do artigo 177. da Lei n. 83-C/2013, de
31/12, sem que esta parte (no sujeita) possa exceder 2 500.
NOTA:
Os comentrios e os exemplos anteriormente apresentados aplicam-se ao ano de 2014.
A partir de 1 de janeiro de 2015 vigoram as alteraes introduzidas ao artigo 53. do CIRS
pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12.
IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES

(liquidao - prazos)
A liquidao do IRS deve ser efetuada no ano imediato quele a que os rendimentos
respeitam, nos seguintes prazos:
a) At 31 de julho, com base na declarao apresentada nos prazos referido n. 1 do
artigo 60.;
b) (Revogada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
c) At 30 de novembro, no caso previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 76..
560
IRS 2014
Notas Soltas

(liquidao aos contribuintes faltosos - procedimentos a adotar em caso de apresentao de
reclamao graciosa)
Tendo-se constatado que o entendimento veiculado pelo Ofcio-Circulado n. 20 142,
de 03/12/2009, tem suscitado dvidas quanto sua aplicao, foi o mesmo objeto de
reapreciao face s regras legais que enformam as garantias dos contribuintes, tendo
sido por despacho do Senhor Diretor-Geral dos Impostos, de 31/10/2011, sancionado o
seguinte:
1 - Os sujeitos passivos devem apresentar, anualmente, uma declarao modelo 3,
acompanhada dos anexos respetivos, relativa aos rendimentos do ano anterior e a
outros elementos informativos relevantes para a sua concreta situao tributria. Aps a
apresentao da declarao dentro dos prazos legalmente estabelecidos, a liquidao
efetuada tendo por base os elementos declarados pelos sujeitos passivos.
2 - Caso a declarao no tenha sido apresentada, o titular dos rendimentos notificado
por carta registada para cumprir a obrigao em falta no prazo de 30 dias, findo o qual
efetuada a liquidao. Nos termos do disposto na alnea b) do n. 1 e n. 3 do artigo 76. do
Cdigo do IRS, esta liquidao ter por base os elementos de que a Autoridade Tributria
e Aduaneira disponha, sem se atender ao mnimo de existncia (artigo 70.) e sendo
apenas efetuadas as dedues previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 79. (deduo
pessoal do sujeito passivo) e no n. 3 do artigo 97. (retenes na fonte e pagamentos por
conta).
3 - Caso o titular dos rendimentos venha a apresentar reclamao graciosa at ao termo
do prazo de reviso administrativa (nos termos do artigo 140. do CIRS e do artigo 69. do
CPPT, dever fazer prova dos factos constitutivos dos direitos invocados na reclamao
que no sejam suscetveis de prova atravs dos elementos oficiais de que os servios
disponham.
4 - O presente Ofcio-Circulado substitui o Ofcio-Circulado n. 20 142, de 03/12/2009.
(Ofcio-Circulado n. 20 155, de 04/11/2011, do Gabinete da Subdiretora-Geral do IR e das Relaes
Internacionais)

(prazo para ser feito o pagamento)
O IRS deve ser pago no ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos, nos seguintes
prazos:
- At 31 de agosto, quando a liquidao seja efetuada no prazo previsto na alnea a) do
artigo 77., ou seja, at 31 de julho, com base na declarao de rendimentos modelo 3
apresentada dentro do prazo legal;
- At 31 de dezembro, quando a liquidao seja efetuada no prazo previsto na alnea

IRS 2014
561
Notas Soltas
c) do artigo 77., ou seja, at 30 de novembro, no caso de no ter sido apresentada a

NOTA:
No h lugar a cobrana quando, em virtude de liquidao, ainda que adicional, reforma
ou revogao de liquidao, a importncia a cobrar seja inferior a 24,98 euros.
(cfr. artigo 95. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

(restituio oficiosa do imposto)
1 - A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos cofres do
Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel ao sujeito
passivo, deve ser restituda at ao termo dos prazos previstos no n. 1 do artigo 97., ou
seja:
- 31 de agosto (no caso de entrega da declarao modelo 3 dentro do prazo legal);
- 31 de dezembro (na falta de entrega da declarao modelo 3).
2 - Sobre a diferena favorvel ao sujeito passivo entre o imposto devido a final liquidado
com base em declarao apresentada dentro do prazo legal e o que tiver sido retido ou
pago por conta devida uma remunerao compensatria.
3 - A remunerao referida no nmero anterior lquida e no tem a natureza de rendimento
de capitais.
(cfr. artigo 96. do CIRS)
NOTA:
No h lugar a reembolso quando a importncia a restituir seja inferior a 9,98 euros.
(cfr. artigo 95. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014)
IMPUGNAO JUDICIAL DA LIQUIDAO

(fundamentos)
Em conformidade com o disposto no n. 1 do artigo 140. do Cdigo do IRS, os sujeitos
passivos do IRS, os seus representantes e as pessoas solidria ou subsidiariamente
responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a respetiva liquidao ou
impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos no Cdigo de Procedimento
e de Processo Tributrio (CPPT).
Tal como se encontra previsto no artigo 99. do CPPT, constitui fundamento de impugnao,
qualquer ilegalidade, designadamente:
a) Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais e
outros factos tributrios;
b) Incompetncia;
562
IRS 2014
Notas Soltas
c) Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;

d) Preterio de outras formalidades legais.
De acordo com a disposio citada (art. 99. do CPPT), a impugnao fundamenta-se necessariamente na verificao de qualquer ilegalidade, razo pela qual as alneas
enumeradas anteriormente constituem hipteses exemplificativas.

(onde deve ser apresentada e a quem deve ser dirigida)
A impugnao judicial apresentada no tribunal tributrio (tribunal administrativo e fiscal)
ou no servio perifrico local (servio de finanas) onde haja sido ou deva legalmente
considerar-se praticado o ato. Para o efeito, os atos tributrios consideram-se sempre
praticados na rea do domiclio ou sede do contribuinte, da situao dos bens ou da
liquidao (cfr. n.s 1 e 2 do art. 103. do CPPT).
Quer seja apresentada no tribunal competente, quer no servio perifrico local, a petio
inicial, articulada, elaborada em triplicado e com as demais particularidades definidas no
artigo 108. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), dirigida ao
respetivo Juiz do tribunal em causa (n. 1 do art. 108. do CPPT).
No caso de a petio ser apresentada em servio perifrico local, este proceder ao seu
envio ao tribunal tributrio competente no prazo de cinco dias aps o pagamento da taxa
de justia inicial (n. 3 do art. 103. do CPPT).
A petio inicial pode ser remetida a qualquer das entidades referidas no n. 1 pelo
correio, sob registo, valendo, nesse caso, como data do ato processual a da efetivao do
respetivo registo postal (n. 6 do art. 103. do CPPT).
Se, por lapso ou falta de informao, a petio for apresentada em servio perifrico local
ou regional territorialmente incompetente, o seu dirigente promover a sua remessa para
o servio considerado competente no prazo de 48 horas, disso notificando o impugnante.
(cfr. n. 3 do art. 17. do CPPT).

(prazo para ser apresentada e desde quando se conta)
A impugnao judicial ser apresentada no prazo de trs meses contados a partir do termo
do prazo para pagamento voluntrio das prestaes tributrias legalmente notificadas ao
contribuinte [cfr. alnea a) do n. 1 do art. 102. do CPPT, com a redao dada pela Lei
n. 66-B/2012, de 31/12].
Se o fundamento da impugnao judicial for a nulidade do ato tributrio, a impugnao
pode ser deduzida a todo o tempo (cfr. n. 3 do art. 102. do CPPT).

IRS 2014
563
Notas Soltas
Os prazos para a deduo de impugnao judicial contam-se nos termos do artigo 279. do
Cdigo Civil (cfr. n. 1 do artigo 20. do CPPT), cuja redao a seguinte:
fixao do termo so aplicveis, em caso de dvida, as seguintes regras:
a) Se o termo se referir ao princpio, meio ou fim do ms, entende-se como tal,
respetivamente, o primeiro dia, o dia 15 e o ltimo dia do ms; se for fixado no princpio,
meio ou fim do ano, entende-se, respetivamente, o primeiro dia do ano, o dia 30 de
junho e o dia 31 de dezembro;
b) Na contagem de qualquer prazo no se inclui o dia, nem a hora, se o prazo for de
horas, em que ocorrer o evento a partir do qual o prazo comea a correr;
c) O prazo fixado em semanas, meses ou anos, a contar de certa data, termina s 24
horas do dia que corresponda, dentro da ltima semana, ms ou ano, a essa data; mas,
se no ltimo ms no existir dia correspondente, o prazo finda no ltimo dia desse ms;
d) havido, respetivamente, como prazo de uma ou duas semanas o designado por oito
ou quinze dias, sendo havido como prazo de um ou dois dias o designado por 24 ou 48
horas;
e) O prazo que termine em domingo ou dia feriado transfere-se para o primeiro dia til; aos
domingos e dias feriados so equiparados as frias judiciais, se o ato sujeito a prazo
tiver de ser praticado em juzo.

(requisitos da petio inicial)
1 - A impugnao ser formulada em petio articulada, dirigida ao juiz do tribunal
competente, em que se identifiquem o ato impugnado e a entidade que o praticou e se
exponham os factos e as razes de direito que fundamentam o pedido.
2 - Na petio indicar-se- o valor do processo ou a forma como se pretende a sua
determinao a efetuar pelos servios competentes da administrao tributria.
3 - Com a petio, elaborada em triplicado, sendo uma cpia para arquivo e outra para o
representante da Fazenda Pblica, o impugnante oferecer os documentos de que dispuser,
arrolar testemunhas e requerer as demais provas que no dependam de ocorrncias
supervenientes.
(artigo 108. do CPPT)

(receo e remessa ao Tribunal Administrativo e Fiscal)
Tendo sido suscitados esclarecimentos sobre o modo como devem ser tratadas as peties
iniciais de impugnao judicial, quando apresentadas nos servios de finanas, e tendo
564
IRS 2014
Notas Soltas
em vista uma uniformizao de procedimentos nesta matria, comunico a V. Ex., para os

devidos efeitos, que, por despacho de 07/05/2003, do senhor Diretor Geral dos Impostos,
foram sancionadas as seguintes instrues.
1 - A petio inicial, bem como os documentos que a acompanham, tem de ser entregue em
triplicado, encontrando-se especificado no n. 3 do artigo 108. do CPPT o destino de cada
exemplar. Caso o impugnante deseje que lhe seja emitido recibo da respetiva entrega,
dever apresentar para o efeito mais um exemplar da petio inicial, como impe o artigo
26. do mesmo diploma legal.
2 - Aps a receo da petio, os servios de finanas devero juntar mesma, a guia
comprovativa do pagamento da taxa de justia inicial ou ento, caso esta no se mostre
paga, cpia da notificao efetuada nos termos do n. 1 do artigo 18. do Regulamento das
Custas dos Processos Tributrios (RCPT).
3 - Subsequentemente, e no prazo de 5 dias contados aps o pagamento da taxa de justia
inicial ou aps o termo do prazo fixado na notificao atrs referida, os servios de finanas
devero remeter de imediato a petio inicial ao Tribunal Tributrio competente, devendo
ser, necessria e obrigatoriamente, remetidos os trs exemplares recebidos.
4 - O duplicado e triplicado enviados ao Tribunal, devem ser acompanhados de cpias
de todos os documentos entregues com o original da petio, e na eventualidade do
impugnante no fazer a entrega dos mesmos, devem os servios de finanas notificar o
mesmo para fazer a sua entrega, no prazo de dois dias, com a cominao prevista no n. 3
do artigo 152. do Cdigo de Processo Civil, aplicvel por fora do disposto na alnea e) do
artigo 2. do CPPT.
5 - Caso o impugnante no proceda sua entrega, devero os chefes dos servios de
finanas mandar extrair cpias das peas processuais em falta, remetendo posteriormente
a petio inicial ao Tribunal.
Tais cpias so extradas por certido.
6 - Neste caso, fica o impugnante sujeito ao pagamento das despesas relativas s cpias
efetuadas, nos termos previstos no n. 5, segunda parte, do artigo 152. do Cdigo de
Processo Civil, devendo ser notificados pelos servios de finanas para a realizao do
respetivo pagamento.
7 - Caso o pagamento da multa prevista no n. 4 do presente ofcio-circulado, bem como
o pagamento da certido prevista no n. 5 no seja efetuado, devero os servios extrair
certido de dvidas desses valores e instaurar o competente processo executivo para a sua
cobrana, pois a primeira constitui receita do Estado e a segunda da DGCI, a cobrar
independentemente da deciso que vier a ser proferida no processo de impugnao.
8 - As presentes instrues substituem e revogam as anteriormente transmitidas sobre o
mesmo assunto.
(Ofcio-Circulado n. 60 027/2003, de 12/5, da DGCI)
IRS 2014
565
Notas Soltas
JUROS COMPENSATRIOS
(em que casos so devidos)
1 - Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte
ou da totalidade do imposto devido ou a entrega de imposto a pagar antecipadamente, ou
retido ou a reter no mbito da substituio tributria, acrescem ao montante do imposto
juros compensatrios nos termos do artigo 35. da lei geral tributria.
2 - So igualmente devidos juros compensatrios nos termos referidos no n. 1 quando o
sujeito passivo, por facto a si imputvel, tenha recebido reembolso superior ao devido.
JUROS COMPENSATRIOS
(como se contam)
Os juros compensatrios contam-se dia a dia desde o termo do prazo de apresentao da
declarao, do termo do prazo de entrega do imposto a pagar antecipadamente ou retido
ou a reter, at ao suprimento, correo ou deteo da falta que motivou o retardamento da
liquidao.
(n. 3 do artigo 35. da Lei Geral Tributria)
JUROS COMPENSATRIOS
(taxa aplicvel)
A taxa dos juros compensatrios equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos
do n. 1 do artigo 559. do Cdigo Civil.
(n. 10 do artigo 35. da LGT)
NOTA:
Desde 01/05/2003 que a taxa dos juros compensatrios a correspondente taxa de juros
legais, ou seja 4% (cfr. Portaria n. 291/2003, de 8/4).
JUROS DE MORA
DEVIDOS PELO ATRASO NO PAGAMENTO DE DVIDAS AO ESTADO
(quando que so devidos)
Quando o imposto liquidado ou apurado pela Autoridade Tributria e Aduaneira, acrescido
dos juros compensatrios eventualmente devidos, no for pago no prazo em que o deva
ser, comearo a contar-se juros de mora nos termos previstos no artigo 44. da Lei Geral
Tributria.
NOTA:
1 - So devidos juros de mora quando o sujeito passivo no pague o imposto devido no
prazo legal.
566
IRS 2014
Notas Soltas
2 - Os juros de mora aplicveis s dvidas tributrias so devidos at data do pagamento

da dvida.
3 - A taxa de juros de mora a definida na lei geral para as dvidas ao Estado e outras
entidades pblicas, exceto no perodo que decorre entre a data do termo do prazo de
execuo espontnea de deciso judicial transitada em julgado e a data do pagamento da
dvida relativamente ao imposto que deveria ter sido pago por deciso judicial transitada em
julgado, em que ser aplicada uma taxa equivalente ao dobro daquela.
4 - No caso de a dvida ser paga no prazo de 30 dias contados da data da citao, os juros
de mora so contados at data da emisso desta.
(artigo 44. da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
JUROS DE MORA
(prazo de liquidao)
1 - A liquidao de juros de mora no poder ultrapassar os ltimos cinco anos anteriores
data do pagamento da dvida sobre que incidem, salvo se esta estiver a ser paga em
prestaes, caso em que o prazo mximo de contagem dos juros de mora de oito anos,
no contando para cmputo do prazo os perodos durante os quais a liquidao de juros
fique legalmente suspensa.
2 - O disposto no nmero anterior no prejudica o disposto em legislao especial que
fixe prazo diverso.
3 - Nas dvidas cobradas em processo de execuo fiscal no se contam, no clculo de
juros de mora, os dias includos no ms de calendrio em que se efetuar o pagamento.
(artigo 4. do Dec. Lei n. 73/99, de 16/3, com a redao dada pelo artigo 223. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12)
JUROS DE MORA
(taxa anual aplicvel)
A taxa de juros de mora tem vigncia anual com incio em 1 de janeiro de cada ano, sendo
apurada e publicitada pelo Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico (IGCP,
I.P.), atravs de aviso a publicar no Dirio da Repblica, at ao dia 31 de dezembro do ano
anterior.
(n. 1 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 73/99, de 16/3, com a redao dada pelo artigo 79. do Decreto-Lei
n. 32/2012, de 13/2)
Para o ano de 2015, a taxa anual de juros de mora foi fixada em 5,476, sendo os juros
calculados ao dia (sem incluso do dia do ms em que se fizer o pagamento).
(cfr. Aviso n. 130/2015, do Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, I.P., publicado no D.R., 2.
Srie, Parte G, n. 4, de 07/01/2015, e artigo 3. do Dec. Lei n. 73/99, de 16/3)
Para o ano de 2014, a taxa anual de juros de mora foi fixada em 5,535%, sendo os juros
(cfr. Aviso n. 219/2014, do Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, I.P., publicado no D.R., 2.
Srie, Parte G, n. 4, de 07/01/2014, e artigo 3. do Dec. Lei n. 73/99, de 16/3)

IRS 2014
567
Notas Soltas
(cfr. Aviso n. 17289/2012, de 14/12, do Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, I.P., publicado
no D.R., 2. Srie, Parte G, n. 251, de 28/12/2012, e artigo 3. do Dec. Lei n. 73/99, de 16/3)
(cfr. Aviso n. 24866-A/2011, de 26/12, do Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, I.P., publicado
no D.R., 2. Srie, Parte C, n. 248, de 28/12/2011, e artigo 3. do Dec. Lei n. 73/99, de 16/3)
Para o ano de 2011, a taxa anual de juros de mora foi fixada em 6,351, sendo os juros
(Aviso n. 27831-F/2010, de 30/12, do Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, I.P., publicado
no D.R., 2. Srie, Parte C, n. 253, de 31/12/2010)
At 31 de dezembro de 2010, a taxa de juros de mora foi de 1%, se o pagamento se

fizesse dentro do ms de calendrio em que se verificou a sujeio aos mesmos juros,
aumentando-se uma unidade por cada ms de calendrio ou frao se o pagamento se
fizesse posteriormente.
(Cfr. redao inicial do n. 1 do artigo 3. do Dec. Lei n. 73/99, de 16/3, que vigorou at 31/12/2010)
PAGAMENTO EM PRESTAES DO IMPOSTO LIQUIDADO

(faculdade e nmero de prestaes)
1 - As dvidas de impostos sobre o rendimento das pessoas singulares e das pessoas
coletivas podero ser pagas em prestaes, aps o decurso do perodo do pagamento
voluntrio e antes da instaurao do respetivo processo de execuo fiscal.
2 - O disposto no nmero anterior no aplicvel s dvidas liquidadas pelos servios por
falta de entrega dentro dos respetivos prazos legais de quaisquer retenes de imposto.
3 - O nmero de prestaes no pode exceder 36, sendo de periodicidade mensal.
(art. 29. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)

(requisitos do pedido)
1 - Podero solicitar o pagamento em prestaes os devedores cuja situao econmica,
devidamente comprovada, no lhes permita solver as dvidas dentro dos prazos
legalmente previstos ou nos casos em que ocorram circunstncias excecionais e razes
de interesse pblico o justifiquem.
2 - Os pedidos de pagamento em prestaes contero a identificao do requerente, a
natureza da dvida e o nmero de prestaes pretendido, devendo ser apresentados nas
direes distritais de finanas da rea fiscal onde o devedor tenha o seu domiclio, sede
ou estabelecimento estvel no prazo de quinze dias a contar do termo do prazo para o
pagamento voluntrio.
568
IRS 2014
Notas Soltas
3 - O diretor distrital de finanas, juntas todas as informaes de que disponha sobre o

pedido e sobre a situao econmica do requerente, pronunciar-se- sobre a concesso,
alterao ou denegao do pedido, submetendo-o a apreciao, atravs dos servios
centrais da DGCI, no prazo de quinze dias aps a receo.
(art. 31. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)

(garantia a prestar caso seja formulado o pedido)
1 - Conjuntamente com o pedido referido no artigo anterior dever o devedor oferecer
garantia idnea, nomeadamente:
a) Aval bancrio ou de instituio legalmente autorizada a prest-lo;
b) Seguro-cauo ou cauo efetuados por instituies de seguros legalmente
autorizadas;
c) Hipoteca.
2 - A garantia ser prestada pelo valor da dvida e juros de mora, a contar at data do
pedido, acrescido de 25% da soma daqueles valores.
3 - As garantias referidas no n. 1 devero ser constitudas para cobrir todo o perodo
de tempo que foi concedido para efetuar o pagamento, acrescido de trs meses, e ser
apresentadas no prazo de 10 dias a contar da notificao que autorizou as prestaes,
salvo no caso da hipoteca, cujo prazo poder ser ampliado at 30 dias.
4 - Aps o decurso dos prazos referidos no nmero precedente sem que tenha sido prestada
a garantia, fica sem efeito a autorizao para efetuar o pagamento da dvida em prestaes,
aplicando-se o disposto nos n.s 2 e 3 do artigo 34..
(art. 32. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)

(dispensa de garantia)
1 - As dvidas de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) e do imposto
sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC) de valor inferior, respetivamente, a 2500
e 5000 podem ser pagas em prestaes antes da instaurao do processo executivo,
com iseno de garantia, desde que o requerente no seja devedor de quaisquer tributos
administrados pela DGCI, nos termos do presente artigo.
2 - Os pedidos de pagamento em prestaes a que se refere o nmero anterior so
apresentados preferencialmente por via eletrnica, ou nos servios de finanas da rea
onde o contribuinte tenha o seu domiclio fiscal, at 15 dias aps o termo do prazo para o

IRS 2014
569
Notas Soltas
pagamento voluntrio e devem conter a identificao do requerente e a natureza da dvida.

3 - No prazo de 15 dias aps a sua receo, os pedidos so deferidos pelo chefe do servio
de finanas uma vez verificado que o requerente no devedor de quaisquer outros tributos
administrados pela DGCI.
4 - Deferido o pedido de pagamento em prestaes no mbito do presente artigo, o total do
imposto dividido pelo nmero de prestaes mensais e iguais, constantes da seguinte
tabela, acrescendo primeira as fraes resultantes do arredondamento de todas elas:
Valor da dvida IRS
(em euros)
Nmero
de prestaes
Valor da dvida IRC

(em euros)
At 355
At 711
De 356 a 533
De 712 a 1067
De 534 a 711
De 1068 a 1423
De 712 a 889
De 1424 a 1779
De 890 a 1067
De 1780 a 2135
De 1068 a 2500
De 2136 a 5000
5 - Ao valor de cada prestao acrescem os juros de mora contados sobre o respetivo

montante desde o termo do prazo para pagamento voluntrio at ao ms do respetivo
pagamento.
6 - O pagamento das prestaes deve ser efetuado at ao final de cada ms, em qualquer
dos locais e meios previstos neste diploma, sendo para o efeito emitidos documentos de
cobrana a enviar ao contribuinte.
7 - A falta de pagamento de qualquer das prestaes nos termos dos nmero anteriores
importa o vencimento imediato das seguintes e a instaurao do processo de
execuo fiscal pelo valor em dvida.
8 - O disposto no presente artigo no aplicvel s dvidas por falta de entrega dentro dos
respetivos prazos legais de quaisquer retenes de imposto.
(art. 34.-A do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12, aditado pelo Dec. Lei n 150/2006, de 2/8)
RECLAMAO GRACIOSA DA LIQUIDAO

(fim a que se destina)
1 - O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total ou parcial dos atos
tributrios por iniciativa do contribuinte, incluindo, nos termos da lei, os substitutos e
responsveis.
2 No pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido apresentada impugnao
judicial com o mesmo fundamento.
570
IRS 2014
Notas Soltas
NOTA:
O procedimento de reclamao graciosa serve, como se v do preceito legal transcrito,
para anular, total ou parcialmente, os atos tributrios, e apenas por iniciativa dos
seus destinatrios, nos prazos do artigo 70. do CPPT, tendo por fundamento qualquer
ilegalidade.
Ou seja, o procedimento de reclamao graciosa s serve para atacar os atos tributrios
finais, de liquidao, e os atos tributrios intermdios negativos. Por exemplo, alterao/
fixao de prejuzos declarados.
Tenha-se em conta que, se tiver sido apresentada anteriormente receo da petio de
impugnao, reclamao graciosa relativamente ao mesmo ato, esta deve ser apensa
impugnao judicial, no estado em que se encontrar, sendo considerada, para todos os
efeitos legais, no mbito do processo de impugnao (cfr. n. 3 do art. 111. do CPPT).
Por outro lado, e tal como consta do n. 2 do transcrito artigo 68. do CPPT, no pode ser
deduzida reclamao graciosa posteriormente apresentao de impugnao judicial
com o mesmo fundamento. Se tal acontecer, ser a mesma apensa impugnao judicial.
(cfr. n. 2 do art. 68. e n. 4 do art. 111., ambos do CPPT).

(fundamentos)
Os sujeitos passivos do IRS, os seus representantes e as pessoas solidria ou
subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a
respetiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos no
Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. n. 1 do art. 140. do CIRS).
A reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos
para a impugnao (cfr. n. 1 do art. 70. do CPPT), ou seja, qualquer ilegalidade,
designadamente (cfr. art. 99. do CPPT):
a) Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais
e outros factos tributrios;
b) Incompetncia;
c) Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
d) Preterio de outras formalidades legais.
Lembramos que a reclamao graciosa, de acordo com a alnea f) do artigo 69. do CPPT,
no tem efeito suspensivo, salvo quando for prestada garantia adequada nos termos do
mesmo diploma, a requerimento do contribuinte a apresentar com a petio, no prazo de
10 dias aps a notificao para o efeito pelo rgo perifrico local competente.

IRS 2014
571
Notas Soltas

(onde deve ser apresentada e a quem deve ser dirigida)
A reclamao graciosa apresentada por escrito no servio perifrico local (servio
de finanas) da rea do domiclio ou sede do contribuinte, da situao dos bens ou da
liquidao, podendo s-lo oralmente mediante reduo a termo em caso de manifesta
simplicidade (cfr. n. 6 do art. 70. do CPPT).
A reclamao graciosa pode igualmente ser enviada por transmisso eletrnica de
dados, nos termos definidos em portaria do Ministro das Finanas (cfr. n. 7 do art. 70.
do CPPT).
Salvo quando a lei estabelea em sentido diferente, a reclamao graciosa dirigida ao
rgo perifrico regional (direo de finanas) da administrao tributria e instruda,
quando necessrio, pelo servio perifrico local da rea do domiclio ou sede do contribuinte,
da situao dos bens ou da liquidao (cfr. n. 1 do art. 73. do CPPT).

(prazo para ser apresentada e desde quando se conta)
A reclamao graciosa ser apresentada no prazo de 120 dias contados a partir dos 30
dias seguintes ao da notificao da liquidao (cfr. n. 1 do art. 70. do CPPT].
Em caso de documento ou sentena superveniente, bem como de qualquer outro facto que
no tivesse sido possvel invocar nos prazos previstos no n. 1, este conta-se a partir da
data em que se tornou possvel ao reclamante obter o documento ou conhecer o facto (cfr.
n. 4 do art. 70. do CPPT).
Documento superveniente (noo)
Por documento superveniente deve entender-se no apenas o documento que prova um facto
cuja ocorrncia se verificou ulteriormente mas tambm o documento que, embora reportando-se a factos ocorridos anteriormente, s foi possvel obter a partir de certa data.
Se os fundamentos da reclamao graciosa constarem de documento pblico ou sentena,

o prazo referido no nmero anterior suspende-se entre a solicitao e a emisso do
documento e a instaurao e a deciso da ao judicial (cfr. n. 5 do art. 70. do CPPT).

(regras fundamentais)
So regras fundamentais do procedimento de reclamao graciosa:
a) Simplicidade de termos e brevidade das resolues;
572
IRS 2014
Notas Soltas
b) Dispensa de formalidades essenciais;

c) Inexistncia do caso decidido ou resolvido;
d) Iseno de custas;
e) Limitao dos meios probatrios forma documental e aos elementos oficiais de que
os servios disponham, sem prejuzo do direito de o rgo instrutor ordenar outras
diligncias complementares manifestamente indispensveis descoberta da verdade
material:
f) Inexistncia do efeito suspensivo, salvo quando for prestada garantia adequada nos
termos do presente Cdigo, a requerimento do contribuinte a apresentar com a
petio, no prazo de 10 dias aps a notificao para o efeito pelo rgo perifrico local
competente.

(entidade competente para a deciso)
1 - Salvo quando a lei estabelea em sentido diferente, a entidade competente para a
deciso da reclamao graciosa , sem prejuzo do disposto no n. 4 do artigo 73., o
dirigente do rgo perifrico regional (diretor de finanas) da rea do domiclio ou sede
do contribuinte, da situao dos bens ou da liquidao ou, no havendo rgo perifrico
regional, o dirigente mximo do servio.
2 - O diretor de servios da rea operativa dos servios centrais de inspeo tributria
competente para a deciso sobre a reclamao de atos praticados em consequncia de
procedimentos inspetivos realizados pelos respetivos servios. (revogado pelo artigo 11. do
Dec. Lei n. 6/2013, de 17/1)
3 - O dirigente do rgo perifrico regional da rea do rgo de execuo fiscal competente

para a deciso sobre a reclamao apresentada no mbito da responsabilidade subsidiria
efetivada em sede de execuo fiscal.
4 - A competncia referida nos nmeros anteriores pode ser delegada pelo dirigente
mximo do servio, diretor de servios ou dirigente do rgo perifrico regional em
funcionrios qualificados ou nos dirigentes dos rgos perifricos locais, cabendo neste
ltimo caso ao imediato inferior hierrquico destes a proposta de deciso.
5 - O disposto no presente artigo no aplicvel reclamao graciosa que tenha por
fundamento a classificao pautal, a origem ou o valor aduaneiro das mercadorias.
(artigo 75. do CPPT, com a redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12)
NOTA:
Tal como se encontra previsto no n. 4 do artigo 73. do CPPT, o rgo perifrico local
(servio de finanas) decide de imediato, aps o fim da instruo, se houver lugar
mesma, no caso do valor do processo no exceder a alada do tribunal tributrio.

IRS 2014
573
Notas Soltas
Esta redao s se aplica para os processos que se iniciem aps 01/01/2105. Para os
processos iniciados at 31/12/2014 aplica-se a redao que vigorou at essa data, onde
se dizia que o rgo perifrico local (servio de finanas) decidia de imediato, aps o fim
da instruo, se houver lugar mesma, no caso do valor do processo no excedesse o
quntuplo da alada do tribunal tributrio.
(cfr. artigo 225. da Lei n. 82-B/2014, de 31/12.)

(prazo para a sua concluso)
1 - O procedimento tributrio deve ser concludo no prazo de quatro meses, devendo a
administrao tributria e os contribuintes abster-se da prtica de atos inteis ou dilatrios.
2 - Os atos de procedimento tributrio devem ser praticados no prazo de 8 dias, salvo
disposio legal em sentido contrrio.
3 - No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e contam-se nos termos do
Cdigo Civil.
4 - Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no caso de a dilao do
procedimento ser imputvel ao sujeito passivo por incumprimento dos seus deveres de
cooperao.
5 - Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, o incumprimento do prazo referido
no n. 1, contado a partir da entrada da petio do contribuinte no servio competente
da administrao tributria, faz presumir o seu indeferimento para efeitos de recurso
hierrquico, recurso contencioso ou impugnao judicial.
(artigo 57. da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
NOTA:
Como se v, o artigo 57. da Lei Geral Tributria acolhe o princpio da celeridade quanto
ao procedimento tributrio, dentro do qual est o procedimento de reclamao graciosa,
previsto no artigo 68. do CPPT, definindo como prazo geral para a sua concluso quatro
meses contados nos termos do artigo 279. do Cdigo Civil, a menos que o requerente
viole os seus deveres de cooperao, caso em que tal prazo se suspende.

(indeferimento tcito)
A reclamao graciosa presume-se indeferida para efeitos de impugnao judicial aps o
termo do prazo legal de deciso pelo rgo competente (que, tal como consta do art. 57.
da LGT, so quatro meses, contados nos termos do art. 279. do Cdigo Civil, a menos que
o requerente viole os seus deveres de cooperao, caso em que tal prazo se suspende).
(cfr. artigo 106. do CPPT)
574
IRS 2014
Notas Soltas

(agravamento graduado at 5%)
1 - Nos casos em que a reclamao graciosa no seja condio da impugnao judicial e
no existirem motivos que razoavelmente a fundamentem, a entidade competente para a
deciso aplicar um agravamento graduado at 5% da coleta objeto do pedido, o qual
ser liquidado adicionalmente, a ttulo de custas, pelo rgo perifrico local do domiclio ou
sede do reclamante, da situao dos bens ou da liquidao.
2 - Nos casos em que a reclamao graciosa seja condio de impugnao judicial, o
agravamento s exigvel caso tenha sido julgada improcedente a impugnao judicial
deduzida pelo reclamante.
3 - O agravamento pode ser objeto de impugnao autnoma com fundamento na injustia
da deciso condenatria.

(recurso hierrquico e recurso contencioso em caso de indeferimento)
Segundo o disposto do artigo 76. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio
(CPPT), do indeferimento total ou parcial da reclamao graciosa cabe recurso
hierrquico no prazo previsto no artigo 66., n. 2 do CPPT (30 dias a contar da notificao
do ato respetivo), com os efeitos previstos no artigo 67., n. 1, do mesmo diploma.
A deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, salvo se de
tal deciso j tiver sido deduzida impugnao judicial com o mesmo objeto (cfr. art. 76.,
n. 2, do CPPT).
RECURSO HIERRQUICO
(conceito)
O recurso hierrquico (que de natureza meramente facultativa, tem efeito devolutivo e
de aplicao genrica) consiste em solicitar, do superior hierrquico (no caso em concreto,
do Diretor-Geral da Autoridade Tributria e Aduaneira), a revogao ou substituio do ato
em causa.
A apresentao de recurso hierrquico por parte do contribuinte surge na sequncia de
uma deciso proferida pelos rgos da administrao tributria em matria tributria
desfavorvel aos contribuintes.
-xO recurso hierrquico o meio de impugnao administrativa de um ato praticado por um

IRS 2014
575
Notas Soltas
rgo subalterno perante o respetivo superior hierrquico, a fim de que este o revogue,
modifique ou substitua, consoante os casos.
Este tipo de recurso assenta, necessariamente, numa ideia de hierarquia, numa estrutura
organizada em nveis verticalmente subsequentes dispostos a partir de uma base em
direo a um topo (cfr. Cdigo do Procedimento Administrativo, anotado e comentado por
Jos Manuel S. Santos Botelho, Amrico J. Pires Esteves, e Jos Cndido de Pinho, 3.
edio, Almedina, pg. 734).
RECURSO HIERRQUICO
(efeitos)
1 - Os recursos hierrquicos, salvo disposio em contrrio das leis tributrias, tm natureza
meramente facultativa e efeito devolutivo.
2 - Em caso de a lei atribuir ao recurso hierrquico efeito suspensivo, este limita-se
parte da deciso contestada.
(n.s 1 e 2 do artigo 67. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio)
RECURSO HIERRQUICO
(espcies e mbito)
1 - O recurso hierrquico necessrio ou facultativo, consoante o ato a impugnar seja ou
no insuscetvel de recurso contencioso.
2 - Ainda que o ato de que se interpe recurso hierrquico seja suscetvel do recurso
contencioso, tanto a ilegalidade como a inconvenincia do ato podem ser apreciados
naquele.
(artigo 167. do Cdigo do Procedimento Administrativo)
RECURSO HIERRQUICO
(prazo para ser interposto e a quem dirigido)
1 - Sem prejuzo do princpio do duplo grau de deciso, as decises dos rgos da
administrao tributria so suscetveis de recurso hierrquico.
2 - Os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor
do ato e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo, perante
o autor do ato recorrido.
3 - Os recursos hierrquicos devem, salvo no caso de revogao total do ato previsto no
576
IRS 2014
Notas Soltas
nmero seguinte, subir no prazo de 15 dias, acompanhados do processo a que respeite o

ato ou, quando tiverem efeitos meramente devolutivos, com um seu extrato.
4 - No prazo referido no nmero anterior pode o autor do ato recorrido revog-lo total ou
parcialmente.
5 - Os recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
(artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio)
RECURSO HIERRQUICO
(relaes com o recurso contencioso)
1 - Do indeferimento total ou parcial da reclamao graciosa cabe recurso hierrquico no
prazo previsto no artigo 66., n. 2, com os efeitos previstos no artigo 67., n. 1.
2 - A deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, salvo se
de tal deciso j tiver sido deduzida impugnao judicial com o mesmo objeto.
(artigo 76. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio)
REVISO DOS ATOS TRIBUTRIOS

(prazo e fundamento)
1 - A reviso dos atos tributrios pela entidade que os praticou pode ser efetuada por
iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento
em qualquer ilegalidade, ou, por iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro
anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com
fundamento em erro imputvel aos servios.
2 - Sem prejuzo dos nus legais de reclamao ou impugnao pelo contribuinte, considera--se imputvel aos servios, para efeitos do nmero anterior, o erro na autoliquidao.
3 - A reviso dos atos tributrios nos termos do n. 1, independentemente de se tratar de
erro material ou de direito, implica o respetivo conhecimento devidamente fundamentado
nos termos do n. 1 do artigo anterior.
4 - O dirigente mximo do servio pode autorizar, excecionalmente, nos trs anos
posteriores ao ato tributrio a reviso da matria tributvel apurada com fundamento
em injustia grave ou notria, desde que o erro no seja imputvel a comportamento
negligente do contribuinte.
5 - Para efeitos do nmero anterior, apenas se considera notria a injustia ostensiva e
inequvoca e grave a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada
com a realidade ou de que tenha resultado elevado prejuzo para a Fazenda Nacional.

IRS 2014
577
Notas Soltas
6 - A reviso do ato tributrio por motivo de duplicao de coleta pode efetuar-se, seja
qual for o fundamento, no prazo de quatro anos.
7 - Interrompe o prazo da reviso oficiosa do ato tributrio ou da matria tributvel o
pedido do contribuinte dirigido ao rgo competente da administrao tributria para a sua
realizao.
(artigo 78. da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n 60-A/2005, de 30/12)
TAXAS DO IMPOSTO
(para o ano de 2014)
1 - Tabela normal (continente)
1 - As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:
Taxas
(em percentagem)
Rendimento coletvel
(em euros)
At
Normal (A)
Mdia (B)
7 000,00
14,50
14,500
De mais de
7 000,00
at
20 000,00
28,50
23,600
De mais de
20 000,00
at
40 000,00
37,00
30,300
De mais de
40 000,00
at
80 000,00
45,00
37,650
Superior a
80 000,00
48,00
2 - O quantitativo do rendimento coletvel, quando superior a 7000, dividido em

duas partes: uma, igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se
aplica a taxa da coluna (B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao excedente, a
que se aplica a taxa da coluna (A) respeitante ao escalo imediatamente superior.
(art. 68. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12)
2 - Tabela prtica (continente)

Rendimento coletvel
(em euros)
At
Taxa normal
(percentagem)
Parcela a
Abater ()
7 000,00
14,50
De mais de
7 000,00
at
20 000,00
28,50
980,00
De mais de
20 000,00
at
40 000,00
37,00
2 680,00
De mais de
40 000,00
at
80 000,00
45,00
5 880,00
De mais de
80 000,00
48,00
8 280,00
578
IRS 2014
Notas Soltas
TAXA ADICIONAL DE SOLIDARIEDADE

1 - Sem prejuzo do disposto no artigo 68., ao quantitativo do rendimento coletvel superior
a 80 000 incidem as taxas adicionais de solidariedade constantes da tabela seguinte.
Rendimento coletvel (euros)
Taxa
(percentagem)
De mais de 80 000 at 250 000

Superior a 250 000
2,5
5%
2 - O quantitativo da parte do rendimento coletvel que exceda 80 000, quando superior

a 250 000, dividido em duas partes: uma, igual a 170 000, qual se aplica a taxa de
2,5%; outra, igual ao rendimento coletvel que exceda 250 000, qual de aplica a taxa
de 5%.
3 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens, a taxa referida no nmero anterior aplica-se diferena positiva entre a diviso por
dois do rendimento coletvel e o limite estabelecido no mesmo nmero, multiplicado por
dois.
(artigo 68.-A do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12)
NOTA:
A redao do artigo 68.-A do Cdigo do IRS, dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de
dezembro, aplica-se aos rendimentos auferidos a partir de 1 de janeiro de 2013 e determina
a derrogao do previsto no n. 3 do artigo 111. da Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro,
alterada pelas Leis n.s 20/2012, de 14 de maio, e 64/2012, de 20 de dezembro.
(n. 1 do artigo 6. da Lei n. 83/2013, de 9/12)
SOBRETAXA EM SEDE DE IRS

1 - Sobre a parte do rendimento coletvel de IRS que resulte do englobamento nos termos
do artigo 22. do Cdigo do IRS, acrescido dos rendimentos sujeitos s taxas especiais
constantes dos n.s 3, 6, 11 e 12 do artigo 72. do mesmo Cdigo, auferido por sujeitos
passivos residentes em territrio portugus, que exceda, por sujeito passivo, o valor anual
da retribuio mnima mensal garantida, incide a sobretaxa de 3,5 %.
2 - coleta da sobretaxa so deduzidos apenas:
a) 2,5 % do valor da retribuio mnima mensal garantida por cada dependente ou
afilhado civil que no seja sujeito passivo do IRS;
b) As importncias retidas nos termos dos n.s 5 a 9, que, quando superiores sobretaxa
devida, conferem direito ao reembolso da diferena.

IRS 2014
579
Notas Soltas
3 - Aplicam-se sobretaxa em sede de IRS as regras de liquidao previstas nos artigos

75. a 77. do Cdigo do IRS e as regras de pagamento previstas no artigo 97. do mesmo
Cdigo.
4 - No se aplica sobretaxa o disposto no artigo 95. do Cdigo do IRS.
5 - As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente e de penses so,
ainda, obrigadas a reter uma importncia correspondente a 3,5 % da parte do valor do
rendimento que, depois de deduzidas as retenes previstas no artigo 99. do Cdigo do
IRS e as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas
legais de sade, exceda o valor da retribuio mnima mensal garantida.
6 - Encontra-se abrangido pela obrigao de reteno prevista no nmero anterior o valor do
rendimento cujo pagamento ou colocao disposio do respetivo beneficirio incumba,
por fora da lei, segurana social ou a outra entidade.
7 - A reteno na fonte prevista nos nmeros anteriores efetuada no momento do
pagamento do rendimento ou da sua colocao disposio dos respetivos titulares.
(redao dada pela Lei n. 75-A/2014, de 30/9)
8 - Aplica-se reteno na fonte prevista nos n.s 5 a 7 o disposto nos n.s 4 e 5 do artigo
3. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro, com as necessrias adaptaes.
(Artigo 176. da Lei n. 83-C/2013, de 31/12)
580
IRS 2014
MODELO DA DECLARAO MODELO 3

E DOS ANEXOS
IRS 2014
581
582
IRS 2014
Modelo 3
MODELO EM VIGOR A PARTIR DE JANEIRO DE 2015
ANTES DE PREENCHER LEIA ATENTAMENTE TODO O IMPRESSO E CONSULTE AS INSTRUES

R.
P.
SERVIO DE FINANAS DA REA

DO DOMICLIO FISCAL
DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)
MINISTRIO DAS FINANAS

AUTORIDADE TRIBUTARIA E ADUANEIRA
01
MODELO 3
02 2
COMPOSIO DO AGREGADO FAMILIAR
3
A
GRAU
F.A.
03
Sujeito Passivo B
04
DEPENDENTES NO DEFICIENTES
DEPENDENTES DEFICIENTES
D1
NIF
D3
NIF
DD1
D2
NIF
D4
NIF
DD2 NIF
IDENTIFICAO
DOS DEPENDENTES
NIF
IDENTIFICAO
DO OUTRO PROGENITOR
DEFICIENTES
GRAU
DG1
NIF
NIF
DG2
NIF
NIF
NATUREZA DA DECLARAO
DEPENDENTES EM GUARDA CONJUNTA-N. 9 do art. 78 do CIRS
1. declarao do ano
RESIDNCIA FISCAL
RESIDENTES
Continente
ORIGINAL PARA A AT
DEFICIENTES
NMERO FISCAL DE CONTRIBUINTE
NOME(S) DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)
Sujeito Passivo A
RESERVADO LEITURA TICA
Cdigo do Servio de Finanas
DECLARAO DE RENDIMENTOS - IRS
NO RESIDENTE
R. A. Aores
REPRESENTANTE
R. A. Madeira
NIF/NIPC
RESIDNCIA EM PAS DA UE
Se reside na Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu indique:

Pretende a tributao pelo regime geral
10
Total dos rendimentos 12

obtidos no estrangeiro
Opo pelas regras dos residentes - art. 17.A do CIRS

Regime no casados
ou opta por um dos regimes abaixo indicados
Opo pelas taxas gerais do art. 68. do CIRS - Relativamente aos rendimentos no sujeitos a
reteno liberatria - Art. 72., n. 9 do CIRS
Pas
11
Regime Tributao Conjunta
13
ESTADO CIVIL DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)
6
Casados
Solteiro, vivo, divorciado

ou separado judicialmente
7
A
interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respetiva senha e
ANO DOS
RENDIMENTOS
Separado de facto 3
Unidos de facto
INFORMAES DIVERSAS
PRAZOS ESPECIAIS
SOCIEDADE CONJUGAL - BITO DE UM DOS CNJUGES

DEFICIENTE
GRAU
F.A.
Prazo especial (n. 2 art. 60.

do CIRS)
Prazo especial (n. 2 art. 31.-A

do CIRS)
Data do facto que determinou

o prazo especial
1
B
ASCENDENTES EM COMUNHO DE HABITAO COM SUJEITO PASSIVO
AS1 NIF
DEFICIENTE
GRAU
AS2 NIF
DEFICIENTE
GRAU
ASCENDENTES E COLATERAIS AT 3 GRAU EM ECONOMIA COMUM
AC1 NIF
AC2 NIF
AFILHADOS CIVIS EM COMUNHO DE HABITAO COM SUJEITO PASSIVO
AF1 NIF
AF2 NIF
REEMBOLSO POR TRANSFERNCIA BANCRIA

ANEXOS
1
2
Anexo A
Anexo B
Anexo C
Anexo D
Anexo E
Anexo F
Anexo G
4
5
ANEXOS
Quantidade
8
9
10
Anexo G1
Anexo H
12
Anexo I
Anexo J
Anexo L
13
Outros documentos
11
Quantidade
A PRESENTE DECLARAO CORRESPONDE VERDADE E NO OMITE QUALQUER INFORMAO

O(s) Declarante(s)
Data
Assinatura
A)
____________ / _______ /_______
10
Ano
Ms
Dia
RESERVADO AOS SERVIOS
A declarao de substituio foi entregue dentro do prazo

de reclamao graciosa ou de impugnao judicial?
SIM
NO
SIM
NO
Prazos especiais: n. 2 do art. 60. ou n. 2

do art. 31.-A do CIRS. Esto cumpridos os
requisitos:
SIM
NO
Ms
Dia
Se respondeu SIM:
O Chefe do Servio:
DATAS:
Ano
Da receo
Nmero de lote
Nmero da declarao
10
AUTENTICAO DA RECEO
Assinatura
B)

Assinatura
NIF
IRS 2014
IRS 2014
583
583
Modelo 3 Anexo A
R.
CATEGORIAS A / H
P.
ANO DOS RENDIMENTOS
TRABALHO DEPENDENTE
AUTORIDADE TRIBUTRIA E ADUANEIRA

01 2
PENSES
MODELO 3
Anexo A
3
IDENTIFICAO DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)

NIF 02
Sujeito passivo A
Sujeito passivo B
NIF 03
RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE E / OU PENSES OBTIDOS EM TERRITRIO PORTUGUS
4A
RENDIMENTOS / RETENES / CONTRIBUIES OBRIGATRIAS

CDIGO DOS TITULAR
RENDIMENTOS
RETENES
RENDIMENTOS
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
ORIGINAL PARA A DGCI
NIF DA ENTIDADE PAGADORA
SOMA DE CONTROLO
Os dados recolhidos so processados automaticamente, destinando-se prossecuo das atribuies legalmente cometidas administrao scal.
Os interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet, devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respetiva
senha e proceder sua correo ou aditamento, nos termos das leis tributrias.
.
.
.
.
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.
CONTRIBUIES
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.
RETENO SOBRETAXA
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,
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,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
INFORMAES COMPLEMENTARES
CDIGO
4
4
TITULAR
4B
A A A A M M D D
A A A A M M D D

A A A A M M D D
A A A A M M D D
QUOTIZAES SINDICAIS E OUTRAS DEDUES
CDIGO DA
DESPESA
TITULAR
CDIGO DA
DESPESA
VALOR
.
.
.
.
.
.
TITULAR
.
.
.
,
,
,
CDIGO DA
DESPESA
VALOR
.
.
.
TITULAR
VALOR
.
.
.
,
,
,
.
.
.
,
,
,
SEGUROS DE PROFISSES DE DESGASTE RPIDO / ENTIDADE GESTORA

PROFISSO / CDIGO
Se preencheu o
cdigo 413 identique:
TITULAR
VALOR
NIF/NIPC PORTUGUS
PAS
NMERO FISCAL (UE ou EEE)
RENDIMENTOS DE ANOS ANTERIORES INCLUDOS NO QUADRO 4

Cdigo dos Rendimentos
Titular
Rendimentos
.
.
DATA
.
.
N. anos
,
,
O(S) DECLARANTE(S), REPRESENTANTE LEGAL OU GESTOR DE NEGCIOS

Assinaturas
A)
Modelo n. 1969 (Exclusivo da INCM, S. A.)
B)
Preo: 0,60
5 601147 072803
584
584
IRS2014
2014
IRS
Modelo 3 Anexo B
R.
P.
Regime Simplificado de Tributao
01
Acto Isolado
02
03
04
ANO DOS RENDIMENTOS
MODELO 3
Anexo B
3
05

Sujeito passivo A
NIF 06
Sujeito passivo B
NIF
07
IDENTIFICAO DO TITULAR DO RENDIMENTO

08
CDIGO DA TABELA DE
ATIVIDADES ART. 151. DO CIRS

CDIGO CAE
(RENDIMENTOS PROFISSIONAIS,
COMERCIAIS E INDUSTRIAIS)
4
A
NIPC
SIM 13
NO
09
CDIGO CAE
(RENDIMENTOS AGRCOLAS,
SILVCOLAS E PECURIOS)
11
POSSUI ESTABELECIMENTO ESTVEL?
SIM
10
Os dados recolhidos so processados automaticamente, destinando-se prossecuo das atribuies legalmente cometidas administrao fiscal. Os interessados
podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respetiva senha e proceder sua correo ou
aditamento, nos termos das leis tributrias.
RENDIMENTOS DA CATEGORIA B
REGIME SIMPLIFICADO / ATO ISOLADO
12
NO 14
RENDIMENTOS BRUTOS (OBTIDOS EM TERRITRIO PORTUGUS)

RENDIMENTOS PROFISSIONAIS, COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
RENDIMENTO ILQUIDO
Vendas de mercadorias e produtos
401
Prestaes de servios de atividades hoteleiras, restaurao e bebidas
402
Outras prestaes de servios e outros rendimentos (inclui Mais-Valias) - aplicvel at 2013
403
Rendimento de atividades profissionais previstas na Tabela do art. 151 do CIRS e/ou na CAE
440
Propriedade intelectual (no abrangida pelo art. 58. do EBF), industrial ou de prestao de informaes
441
Propriedade intelectual (Rendimentos abrangidos pelo art. 58 do EBF - parte no isenta)
404
Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
442
Rendimentos de actividades financeiras (Cdigos CAE iniciados por 64, 65 ou 66)
405
Servios prestados por scios a sociedades de profissionais do Regime de Transparncia Fiscal
420
Rendimentos prediais imputveis a atividade geradora de rendimentos da Categoria B
421
Rendimentos de capitais imputveis a atividade geradora de rendimentos da Categoria B
422
Microproduo de eletricidade
423
Subsdios explorao
424
Outros subsdios
425
443

SOMA
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
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.
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.
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.
.
.
.
.
.
ENCARGOS
Custo das existncias vendidas ou consumidas (vide instrues)
Despesas gerais (Quadro 9 - vide instrues)
406
407
.
.
SOMA
RENDIMENTOS AGRCOLAS, SILVCOLAS E PECURIOS
VALOR
.
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,
,
,
,
,
,
,
,
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,
,
,
,
,
,
,
RENDIMENTO ILQUIDO
Vendas de produtos
409
Prestaes de servios e outros rendimentos (inclui Mais-Valias) - aplicvel at 2013
410
Prestaes de servios
444
Rendimentos de capitais e prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos da Categoria B,

rendimentos da propriedade intelectual, industrial ou prestao de informaes, saldo positivo das mais e
menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
445
Subsdios explorao
411
Outros subsdios
426
.
.
.
.
.
.
.
.
446

SOMA
ENCARGOS
VALOR
Custo das existncias vendidas ou consumidas (vide instrues)
413
Despesas gerais (Quadro 9 - vide instrues)
414
SOMA
.
.
.
.
.
.
IRS 2014
IRS 2014
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
585
585
Modelo 3 Anexo b
OPO PELA APLICAO DAS REGRAS DA CATEGORIA A
A totalidade dos rendimentos auferidos resulta de servios prestados a uma nica entidade ?
SIM
NO
Em caso afirmativo, opta pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A ?
SIM
NO
ALIENAO DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS
SIM
NO
Se assinalou campo 1 identifique os imveis:
IDENTIFICAO MATRICIAL DOS PRDIOS ALIENADOS E RESPETIVOS VALORES

Freguesia (cdigo)
Tipo
Artigo
Frao / Seco
431
432
Campo Q4
Valor de Venda
430
Art. 139. CIRC
Valor Definitivo
,
,
,
,
,
,
SIM
NO
SIM
NO
SIM
NO
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES QUE PAGARAM SUBSDIOS
.
.
5
Subsdios destinados
explorao
NIPC das Entidades
.
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,
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N-1
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N-2
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N-3
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,
.
.
N-4
.
.
,
,
.
.
.
.
,
,
OPO PELA TRIBUTAO AUTNOMA DOS AGENTES DESPORTIVOS (ANO DE 2006 E ANOS ANTERIORES)
501
RENDIMENTOS ILQUIDOS PROVENIENTES DA ATIVIDADE DESPORTIVA
ACRSCIMOS AO RENDIMENTO - Art. 38. , n. 3, do CIRS
Mais-Valias na alienao de parte social
601
Ganhos suspensos correspondentes transmisso da totalidade do patrimnio, majorados em 15% por cada ano ou frao
602
SOMA
7
,
,
,
DEDUES COLETA
701
Retenes na Fonte
702
Pagamentos por Conta
703
Crdito de Imposto (2001)
704
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES QUE EFETUARAM AS RETENES E RESPETIVOS VALORES

VALOR
NIF 705
NIF 706
NIF 707
NIF 708
NIF 709
NIF 710
,
,
,
,
,
,
VALOR
NIF 711
NIF 712
NIF 713
NIF 714
NIF 715
NIF 716
,
,
,
,
,
,
PREJUZOS FISCAIS A DEDUZIR EM CASO DE SUCESSO POR MORTE
VERIFICANDO-SE A SITUAO PREVISTA

NO ART. 37. DO CIRS, IDENTIFIQUE O
AUTOR DA SUCESSO :
801
RENDIMENTOS AGRCOLAS,
SILVCOLAS E PECURIOS
RENDIMENTOS PROFISSIONAIS,
COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
ANO
802
808
803
809
804
810
805
811
806
812
807
813
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
814
815
816
817
818
819
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
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,
,
DESPESAS GERAIS (vide instrues)
Encargos com viaturas, motos e motociclos
901
902
903
Contribuies obrigatrias para a segurana social
904
Quotizaes Sindicais
905
Quotizaes para ordens profissionais
906
.
.
.
.
.
.
.
.
907
Outras despesas indispensveis formao do rendimento
908
.
.
.
.
SOMA
586
586
IRS 2014
IRS 2014
,
,
,
,
,
,
,
,
,
910
911
912
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
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.
.
913
914
915
916
917
,
,
,
,
,
,
,
,
,
Modelo 3 Anexo B
TRIBUTAO AUTNOMA
10
1001
1002
Despesas no documentadas - art. 73. , n. 1 do CIRS

Importncias pagas a no residentes - art. 73., n. 6 do CIRS
SOMA
11
.
.
.
.
,
,
,
TOTAL DAS VENDAS / PRESTAES DE SERVIOS E OUTROS RENDIMENTOS

Do Ano N
Vendas
1101
Prestaes de servios e outros rendimentos
1102
1107
SOMA
12
Do Ano N-1
,
,
,
1103
1104
1108
Do Ano N-2
,
,
,
1105
1106
1109
,
,
,
CESSAO DA ATIVIDADE / NO EXERCCIO DA ATIVIDADE

Ano
Cessou a atividade ?
SIM
NO
Em caso afirmativo, indique a data:
Ms
Dia
IRS 2014
IRS 2014
587
587
Modelo 3 Anexo C
R.
P.

MODELO 3
Anexo C
3
Sujeito passivo A
NIF
02
03 2
Sujeito passivo B
NIF
CDIGO DA TABELA DE
ATIVIDADES ART. 151. DO CIRS
08
SIM
NO 2
Se assinalou SIM, indique o NIPC e no preencha o campo 06 NIPC 07

CDIGO CAE
(RENDIMENTOS PROFISSIONAIS,
COMERCIAIS E INDUSTRIAIS)
CDIGO CAE
(RENDIMENTOS AGRCOLAS,
SILVCOLAS E PECURIOS)
09
POSSUI ESTABELECIMENTO ESTVEL?
SIM
10
NO 2
APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL (Obtido em Territrio Portugus)

RESULTADO LQUIDO DO PERODO
401
Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido do perodo (art.o 21. o do CIRC) e quota-parte do
subsdio respeitante a ativos no correntes, no depreciveis/no amortizveis [art. 22. n. 1, al. b) a al. d) do CIRC]
402
Variaes patrimoniais positivas (regime transitrio previsto no art.o 5.o, n.s 1, 5 e 6 do DL 159/2009, de 13/7)
403
Variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido do perodo (art.o 24.o do CIRC)
404
Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio previsto no art.o 5.o, n.s 1, 5 e 6 do DL 159/2009, de 13/7)
405
Alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes positivas)
406
Alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes negativas)
407
SOMA (campos 401 + 402 + 403 - 404 - 405 + 406 - 407)
408
Correes relativas a perodos de tributao anteriores (art.o 18.o, n. 2 do CIRC)
409
Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da contraprestao e o
justo valor (art.o 18. o, n.o 5 do CIRC)
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido: gastos de juros
(art.o 18., n. 5 do CIRC)
410
Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. o 18.o, n.o 9 do CIRC)
411
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art.o s 19., n. 4 e 39. do CIRC) e perdas por imparidade
fiscalmente no dedutveis de ativos financeiros
IRS, inclundo as tributaes autnomas, e outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros [art.o
23.o-A, n.o 1, al. a) do CIRC]
Despesas no documentadas [art. 23.-A, n. 1, al. b) do CIRC]
464
416
419
412
Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos
passivos cessados oficiosamente [art. 23.-A, n. 1, al. c) do CIRC]
420
Despesas ilcitas [art. 23.-A, n. 1, al. d) do CIRC]
465
Multas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios e moratrios, pela prtica de infraes [art. 23.-A,
n. 1, al. e) do CIRC]
Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente
autorizado a suportar [art. 23.-A, n. 1 , al. f) do CIRC]
A ACRESCER
05
Os dados recolhidos so processados automaticamente, destinando-se prossecuo das atribuies legalmente cometidas administrao fiscal.
Os interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respetiva senha
e proceder sua correo ou aditamento nos termos das leis tributrias.
01
04
588
588
ANO DOS RENDIMENTOS
A
06
RENDIMENTOS DA CATEGORIA B
REGIME CONTABILIDADE ORGANIZADA
422
421
Indemnizaes por eventos segurveis [art. 23.-A, n. 1, al. g) do CIRC]
423
Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador [art. 23.-A, n. 1,
al. h) do CIRC]
424
Encargos no devidamente documentados [art. 23.-A, n. 1, al. c) do CIRC]
425
Encargos com o aluguer de viaturas sem condutor [art. 23.-A, n. 1, al. l) do CIRC]
426
Encargos com combustveis [art. 23.-A, n. 1, al. j) do CIRC]
427
Encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves de passageiros [art. 23.-A, n. 1, al. k) do CIRC]
466
Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado [art. 23.-A, n. 1,
al. r) e n. 7 do CIRC]
Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais (art. 28. do CIRC) e em crditos no fiscalmente
dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 28.-A a 28.-C do CIRC)
Perdas por imparidade de ativos no correntes (art. 31.-B do CIRC) e depreciaes e amortizaes (art. 34., n. 1
do CIRC), no aceites como gastos
40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal (art. 15., n. 2
do D.R. 25/2009, de 14/9)
435
413
414
415
Crditos incobrveis no aceites como gastos (art. 41. do CIRC)
417
Realizaes de utilidade social no dedutveis (art. 43. do CIRC)
418
Menos-valias contabilsticas
428
Mais-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n. 5, al. b) do CIRC]
429
Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem inteno de reinvestimento (art. 46. do CIRC)
430
50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais com inteno expressa de reinvestimento
(art. 48., n. 1 do CIRC)
431
IRS 2014
IRS 2014
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
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,
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,
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,
,
Modelo 3 Anexo C
APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL (Obtido em Territrio Portugus) - Cont.
Acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno dos ativos na titularidade do adquirente (art. 48., n. 6
do CIRC)
432
Mais-valias fiscais - regime transitrio [art. 7., n. 7, al. b) da Lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro e art. 32.,
n. 8 da Lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro]
433
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato (art. 31.-A
do CIRS)
434
Transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo positivo referente aos
elementos patrimoniais transferidos para outro Estado membro da UE ou do EEE (art. 83. e 84. do CIRC)
467
Transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo positivo referente aos
elementos patrimoniais transferidos para pases fora da UE ou do EEE (art. 83. e 84. do CIRC)
468
Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62., 62.-A e 63. do EBF)
436
Correo por excesso dos limites de encargos dedutveis (art. 33. do CIRS)
437
438
SOMA (campos 408 a 438 + 464 a 468)
439
Despesas ou encargos de projeo econmica plurianual contabilizados como gasto na vigncia do POC e ainda
no aceites fiscalmente [art. 22. al. f) do D.R 25/2009, de 14/9]
440
Correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18., n. 2 do CIRC)
441
Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: crdito de juros (art. 18., n. 5 do CIRC)
442
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido: diferena entre a
quantia nominal da contraprestao e o justo valor (art. 18., n. 5 do CIRC)
469
Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n. 9 do CIRC)
443
Reverso de perdas por imparidade tributadas (art.s 28. , n. 3 e 28.-A, n. 3 do CIRC)
444
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art. 20. do D.R. 25/2009, de 14/9)
445
Perdas por imparidade tributadas em perodos de tributao anteriores (art.s 28., 28.-A, n. 1 e 31.-B, n. 7 do CIRC)
470
Reverso de provises tributadas (art.s 19., n. 4 e 39., n. 4 do CIRC)
446
Restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa para impostos
447
Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no consumveis
(art. 45.-A do CIRC)
471
Mais-valias contabilsticas
448
50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao [art.o 46.o, n. 5., al. b) e ex-art.o 45.o, n. 3, parte final, do CIRC] e 50% da
diferena negativa entre as mais e as menos-valias fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3, 1. parte do CIRC)
449
Diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais [art. 46. do CIRC]
450
50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial [art. 50.-A do CIRC]
472
Correo pelo adquirente do imvel quando adota o valor patrimonial tributrio definitivo para a determinao
do resultado tributvel na respetiva transmisso [art. 64., n. 3, al. b) do CIRC]
451
Transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo negativo referente aos
elementos patrimoniais transferidos para fora do territrio portugus (art. 83. e 84. do CIRC)
473
Rendimentos auferidos por titulares deficientes - parte isenta
453
.
.
.
.
,
,
Rendimentos da propriedade intelectual - parte isenta (art. 58. do EBF)
454
Benefcios para a criao de emprego (Majorao - art. 19. do EBF)
455
Rendimentos obtidos fora do territrio portugus lquidos do imposto pago (ver instrues)
456
Atualizao dos encargos plurianuais de exploraes silvcolas (art. 34. do CIRS)
462
Microproduo de eletricidade (n. 6 do art. 12., do DL n. 363/2007 de 02/11
463
Outros benefcios fiscais
452
457
SOMA (campos 440 a 457 + 462 a 463 + 469 a 473)
458
PREJUZO PARA EFEITOS FISCAIS (Se 458 > 439)
459
LUCRO TRIBUTVEL (Se 439
460
A DEDUZIR
458)
RENDIMENTOS DA PROPRIEDADE INTELECTUAL

Se preencheu o campo 454 indique a totalidade dos rendimentos da propriedade intelectual abrangidos pelo
art. 58 do EBF (Parte isenta e parte no isenta)
461
IRS 2014
IRS 2014
589
589
Modelo 3 Anexo C
DISCRIMINAO POR REGIME DE TRIBUTAO
PREJUZO FISCAL
ATIVIDADES PROFISSIONAIS, COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
501
ATIVIDADES AGRCOLAS, SILVCOLAS E PECURiAS
502
ATIVIDADES FINANCEIRAS (CDIGOS CAE 65, 66 OU 67)
505
LUCRO FISCAL
,
,
,
503
504
506
,
,
,
DISCRIMINAO DOS ENCARGOS - Art. 33. , n. 1, alneas a) a c) do CIRS (S PARA O ANO DE 2001)
TOTAL DAS DESPESAS
602
603
604
.
.
.
.
605
Encargos suportados com viaturas
601
Soma
.
.
.
.
.
CORREES
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
606
607
608
609
610
CUSTO FISCAL
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
611
612
613
614
615
616
TOTAL DOS PROVEITOS SUJEITOS A TRIBUTAO E NO ISENTOS X 25% =
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
LUCROS REINVESTIDOS POR RESIDENTES NA REGIO AUTNOMA DA MADEIRA
DEDUES COLETA

801
701
LUCROS REINVESTIDOS NOS TERMOS DO DECRETO LEGISLATIVO REGIONAL DA MADEIRA N. 5 / 2000 / M, DE 28 DE FEVEREIRO
Retenes na Fonte
802
Pagamentos por Conta
803
Crdito fiscal ao investimento

(DRReg. n. 6/2007/M)
Crdito de Imposto (2001)

804
805

VALOR
VALOR
NIF 806
NIF 812
NIF 807
NIF 813
NIF 808
NIF 814
NIF 809
NIF 815
NIF 810
NIF 816
NIF 811
NIF 817

ANO
VERIFICANDO-SE A SITUAO PREVISTA NO

ART. 37. DO CIRS, IDENTIFIQUE O AUTOR
DA SUCESSO :
901
902
908
903
909
904
910
905
911
906
912
913
10
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
914
915
916
917
918
919
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS
1001
Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos - art. 73., n. 2,
alnea a) do CIRS (aplicvel em anos anteriores a 2014)
Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo custo de aquisio seja < a 20.000
euros, motos e motociclos - art. 73., n. 2, alnea a) do CIRS
Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, com emisses de CO2 inferiores aos limites - art. 73., n. 2,
alnea b) do CIRS (aplicvel em anos anteriores a 2014)
Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, cujo custo de aquisio seja > a 20.000 euros - art. 73., n. 2,
alnea b) do CIRS
1002
1006
1003
1007
Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a no residentes - art. 73. n. 6, do CIRS
1004
Ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador - art. 73. n. 7 do CIRS
1005
.
.
.
.
Soma (1001 + ... + 1007)

11
OPO PELA TRIBUTAO AUTNOMA DOS AGENTES DESPORTIVOS (ANOS 2006 E ANTERIORES)
RENDIMENTOS ILQUIDOS PROVENIENTES DA ATIVIDADE
590
IRS 2014
590
IRS 2014
DESPORTIVA
1101
,
,
,
,
,
,
,
,
Modelo 3 Anexo C
12
TOTAL DAS VENDAS / PRESTAES DE SERVIOS E OUTROS RENDIMENTOS
Vendas
1201
1203
Subsdios
1210
1211
1212
Prestaes de servios e outros rendimentos 1202
1204
1206
1208
1209
Do Ano N
Soma
1207
12A
Do Ano N-2
Do Ano N -1
1205
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES QUE PAGARAM SUBSDIOS

Subsdios destinados
explorao
NIPC das Entidades
.
.
13
.
.
,
,
.
.
.
.
N-1
,
,
.
.
N-2
.
.
,
,
.
.
.
.
N-3
,
,
.
.
N-4
.
.
,
,
.
.
.
.
,
,
MAIS VALIAS - REINVESTIMENTOS DOS VALORES DE REALIZAO

INTENO DE REINVESTIMENTO
1
Ano da Mais-Valia
Valor de Realizao
Valor
1303
1304
N-1
1305
N-2
1306
1309
N-1
1310
N-1
1311
N-2
1312
1315
N-1
1316
N-1
1317
N-2
1318
1307
1313
N
Ativos intangveis
Ano
N
N
Partes de capital
(aplicvel a anos anteriores
a 2014)
Concretizao do Reinvestimento
Saldo entre as mais e

menos-valias
N-1
1301
N
Ativos fixos tangveis
1302
1308
1314
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
ALIENAO DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS
14
Sim
No
Se assinalou campo 1 identifique os imveis:
IDENTIFICAO MATRICIAL DOS PRDIOS ALIENADOS E RESPETIVOS VALORES

Freguesia (cdigo)
Tipo
Artigo
Frao / Seco
Valor de Venda
1401
1402
1403
1404
15
Valor Definitivo
,
,
,
,
Art. 139. CIRC
,
,
,
,
SIM
NO
SIM
NO
SIM
NO
SIM
NO
RENDIMENTOS IMPUTVEIS A ATIVIDADE GERADORA DE RENDIMENTOS DA CATEGORIA B - Art. 3., n. 2, alneas a) e b)
Dos rendimentos indicados no campo 1202 indique:

Rendimentos Prediais
1501
16
Rendimentos de Capitais
1502
CESSAO DA ATIVIDADE / NO EXERCCIO DA ATIVIDADE

Ano
Cessou a atividade ?
SIM
NO
Em caso afirmativo, indique a data:
17
Ms
Dia
IDENTIFICAO DO TCNICO OFICIAL DE CONTAS

1701
IRS 2014
IRS 2014
591
591
Modelo 3 Anexo D
R.
P.
IMPUTAO DE RENDIMENTOS
ANO DOS RENDIMENTOS

01
03
MODELO 3
Anexo D
Transparncia fiscal - imputao de rendimentos
Herana indivisa - imputao de rendimentos
02

SUJEITO PASSIVO A
NIF
04
05
06
NIF
NIF
SUJEITO PASSIVO B
IMPUTAO DE RENDIMENTOS E RETENES

% DE
IMPUTAO
ENTIDADE IMPUTADORA
RENDIMENTOS LQUIDOS IMPUTADOS

Natureza
SOCIEDADES (Regime de transparncia

fiscal) - art. 6., n. 1 do CIRC
Matria coletvel
402
Matria coletvel
403
Matria coletvel
431
Lucro / Prejuzo
432
Lucro / Prejuzo
461
Lucro / Prejuzo
462
Lucro / Prejuzo
463
Lucro / Prejuzo
464
Lucro / Prejuzo
.
.
.
.
401
A.C.E. e A.E.I.E. (Regime de transparncia fiscal)

- art. 6., n. 2 do CIRC
ADIANTAMENTOS POR
CONTA DE LUCROS
RETENO NA FONTE
Valor
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
AJUSTAMENTOS
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
HERANAS INDIVISAS - art. 19. do CIRS
IMPUTAO ESPECIAL - art. 20. n. 3 do CIRS
480
481
ENTIDADE NO RESIDENTE COM

REGIME FISCAL MAIS FAVORVEL
ENTIDADE NO RESIDENTE COM
REGIME FISCAL MAIS FAVORVEL
Lucro (Cat. B)
Lucro (Cat. E)
interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respectiva senha e
SOMA
592
592
DISCRIMINAO DOS RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO

IDENTIFICAO DO PAS
IMPOSTO PAGO NO ESTRANGEIRO
NMERO DO CAMPO
MONTANTE DO RENDIMENTO
CDIGO DO PAS
VALOR
4A
DO QUADRO 4
.
.
482
483
,
,
.
.
.
.
,
,
.
.
DISCRIMINAO POR ATIVIDADES
MATRIA COLETVEL
501
PREJUZO FISCAL
502
LUCRO FISCAL
503
.
.
.
.
504
RENDIMENTO ILIQUIDO (BRUTO)
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
505
506
507
508
,
,
,
,
.
.
.
.
DEDUES COLETA
6
601
602
PAGAMENTOS POR CONTA
BENEFICIOS FISCAIS
ANO
VERIFICANDO-SE A SITUAO PREVISTA
NO ART. 37. DO CIRS, IDENTIFIQUE O
AUTOR DA SUCESSO:
701
702
708
703
709
704
710
705
711
706
712
707
713
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
714
715
716
717
718
719
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS / HERANAS INDIVISAS
Valor do imposto da tributao autnoma sobre despesas
IRS 2014
IRS 2014
801
Modelo 3 Anexo E
R.
P.

MODELO 3
Anexo E
3
ANO DOS RENDIMENTOS
RENDIMENTOS
DE CAPITAIS
01 2

Sujeito passivo A
NIF 02
NIF 03
Sujeito passivo B
RENDIMENTOS OBTIDOS EM TERRITRIO PORTUGUS
RENDIMENTOS COM ENGLOBAMENTO OBRIGATRIO

NIF DA ENTIDADE DEVEDORA,
REGISTADORA OU DEPOSITRIA
CDIGOS DOS
RENDIMENTOS
TITULAR
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
SOMA DE CONTROLO
RENDIMENTOS
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
RETENES
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
OPO DE ENGLOBAMENTO DE RENDIMENTOS

NIF DA ENTIDADE DEVEDORA,
REGISTADORA OU DEPOSITRIA
CATEGORIA E
CDIGOS DOS
RENDIMENTOS
TITULAR
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
SOMA DE CONTROLO
RENDIMENTOS
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Tendo optado pelo englobamento (rendimentos do quadro 4B), enviou para o servio de finanas os documentos a que
se refere o art. 119., n. 3, do CIRS (para anos anteriores a 2014)?
RETENES
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Sim
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
1
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
No
IRS 2014
IRS 2014
593
593
ORIGINAL PARA A AT
Modelo 3 Anexo F
R.
CATEGORIA F
P.
RENDIMENTOS
PREDIAIS

MODELO 3
Anexo F
3

Sujeito passivo A
NIF 02
NIF 03
Sujeito passivo B
RENDIMENTOS OBTIDOS
IDENTIFICAO MATRICIAL DOS PRDIOS
Freguesia (cdigo)
Artigo
Tipo
Frao/Seco
Parte
RENDAS
% (Rendimento ilquido)
TITULAR
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
TOTAL (ou a transportar)
01 2
414
594
594
ANO DOS RENDIMENTOS
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
RETENES NA
FONTE DE IRS
NIF
DO ARRENDATRIO
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
INFORMAO COMPLEMENTAR
5A
IDENTIFICAO DOS IMVEIS RECUPERADOS OU OBJETO DE AES DE REABILITAO
DESPESAS
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
Mencione os campos do quadro 4 respeitantes a imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao com comprovao emitida por entidade competente, nos
termos dos n.os 6 e 23 do art. 71. do EBF:
5B
OPO PELA TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS
Para 2013 e anos anteriores:

Opta pelo englobamento dos rendimentos relativos aos imveis identificados no quadro 5A?
SIM
NO
Opta pelo englobamento dos restantes rendimentos no mencionados no quadro 5A, bem
como dos rendimentos referidos no quadro 6 (opo vlida para 2013 e anos anteriores)?
SIM
NO
SIM
10
NO
11
Para 2014 e anos seguintes:

Opta pelo englobamento dos rendimentos indicados no quadro 4 e quadro 6?
SUBLOCAO
RENDA RECEBIDA
(valor ilquido)
TITULAR
.
.
.
601
602
603
.
.
.
RETENES DE IRS
,
,
,
.
.
.
.
.
.
SUBLOCATRIO (NIF)
,
,
,
RENDA PAGA AO SENHORIO
.
.
.
.
.
.
SENHORIO (NIF)
,
,
,

CAMPO Q4
RENDIMENTO
.
DATA
N. ANOS
CAMPO Q4
IRS 2014
IRS 2014

Assinaturas
RENDIMENTO
A)
B)
N. ANOS
Modelo 3 Anexo G
R.
P.
CATEGORIA G
MAIS-VALIAS
E OUTROS INCREMENTOS
PATRIMONIAIS

MODELO 3
Anexo G
3
ANO DOS RENDIMENTOS
01 2

Sujeito passivo A
NIF 02
Sujeito passivo B
NIF 03
ALIENAO ONEROSA DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS art. 10., n. 1, alnea a), do Cdigo do IRS
Realizao
Titular
Ano
Ms
Aquisio
Valor
.
.
.
.
.
.
.
.
401
402
403
404
405
406
407
SOMA
Ano
Ms
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
Despesas
e encargos
Valor
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
IDENTIFICAO MATRICIAL DOS BENS
ORIGINAL PARA A AT
Campos
Freguesia (cdigo)
Tipo
Artigo
Quota-parte
%
Frao/seco
Campo 401
Campo 402
Campo 403
Campo 404
Campo 405
Campo 406
Campo 407
4A
IMVEIS RECUPERADOS OU OBJETO DE AES DE REABILITAO
Mencione os campos do quadro 4 respeitantes a imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao com comprovao emitida por entidade competente, nos
termos dos n.os 5 e 23 do art. 71. do EBF:
3
6
SIM
4B
4
NO
AFETAO DE BENS MVEIS E DE BENS IMVEIS A ATIVIDADE EMPRESARIAL E PROFISSIONAL art. 10., n. 1, alnea a)
Bens
Titular
Mveis
Afetao
Imveis
Ano
Aquisio
Ms
Valor
490
Ano
Ms
Valor
Campo
Freguesia (cdigo)
Tipo
Artigo
IDENTIFICAO MATRICIAL DOS BENS IMVEIS
Quota-parte
%
Frao/seco
Campo 490
5
Ano
REINVESTIMENTO DO VALOR DE REALIZAO DE IMVEL DESTINADO A HABITAO PRPRIA E PERMANENTE

501
Campo do
502
quadro 4
503
Ano
504
Valor em dvida do emprstimo data da alienao
do bem referido nos campos 502, 503 ou 504
Valor de realizao que pretende reinvestir
(sem recurso ao crdito)
505
506
.
.
507
508
523
524
Valor em dvida do emprstimo data da alienao

do bem referido nos campos 522, 523 ou 524
525
Valor de realizao que pretende reinvestir

526
CONCRETIZAO DO REINVESTIMENTO ANTES DA ALIENAO
Valor reinvestido nos 24 meses anteriores data

da alienao (sem recurso ao crdito)
CONCRETIZAO DO REINVESTIMENTO APS A ALIENAO

Valor reinvestido no ano da declarao aps a data
Campo do
522
quadro 4
CONCRETIZAO DO REINVESTIMENTO ANTES DA ALIENAO

Valor reinvestido nos 24 meses anteriores data
521
527
CONCRETIZAO DO REINVESTIMENTO APS A ALIENAO
Valor reinvestido no ano da declarao aps a data

528
529
Valor reinvestido no primeiro ano seguinte

509
Valor reinvestido no primeiro ano seguinte

Valor reinvestido no segundo ano seguinte

510
Valor reinvestido no segundo ano seguinte

530
Valor reinvestido no terceiro ano seguinte dentro

dos 36 meses (sem recurso ao crdito)
531
Valor reinvestido no terceiro ano seguinte dentro

dos 36 meses (sem recurso ao crdito)
511
Preo: 0,60
5 601147 075361

IRS 2014
IRS 2014
595
595
Modelo 3 Anexo G
5A
IDENTIFICAO MATRICIAL DO IMVEL OBJETO DE REINVESTIMENTO (NO TERRITRIO NACIONAL)

Campos
Titular
Freguesia (cdigo)
Tipo
Artigo
Frao
Quota-parte %
Campo 507 ou 508 a 511

Campo 527 ou 528 a 531
Se o reinvestimento ocorreu em territrio da Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu indique o pas
ALIENAO ONEROSA DA PROPRIEDADE INTELECTUAL art. 10., n. 1, alnea c), do Cdigo do IRS
Identicao do bem
Valor de realizao
Titular
.
.
.
601
602
SOMA
(ver instrues)
Valor de aquisio
,
,
,
.
.
.
.
.
.
Despesas e encargos
,
,
,
.
.
.
.
.
.
,
,
,
.
.
.
CESSO ONEROSA DE POSIES CONTRATUAIS OU OUTROS DIREITOS RELATIVOS A BENS IMVEIS art. 10., n. 1, alnea d), do Cdigo do IRS
Identicao do contrato
Valor de realizao
do direito
Titular
.
.
.
701
702
SOMA
Valor de aquisio
do direito
,
,
,
.
.
.
.
.
.
,
,
,
.
.
.
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS E OUTROS VALORES MOBILIRIOS art. 10., n. 1, alnea b), do Cdigo do IRS
Titular
Entidade emitente
Cdigos
Realizao
Ano
Ms
Aquisio
Valor
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
SOMA
8A
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Ms
Ano
Despesas e
encargos
Valor
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS DE MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
Campo do Q. 8
NIPC da Sociedade
Campo do Q. 8
NIPC da Sociedade
Campo do Q. 8
NIPC da Sociedade
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVADOS, WARRANTS AUTNOMOS E CERTIFICADOS art. 10., n. 1, alneas e) a g), do Cdigo do IRS
Rendimento lquido
Titular
Operaes relativas a instrumentos nanceiros derivados
901
Operaes relativas a warrants autnomos
902
Operaes relativas a certicados que atribuam direito a receber valor de ativo subjacente
903
Contratos de futuros e opes celebrados em Bolsa de Valores (2002)
904
Contratos de futuros e opes celebrados em Bolsa de Valores EBF (s para 2001)
905
.
.
.
.
.
.
SOMA
Opta pelo englobamento dos rendimentos includos nos quadros 8 e 9?
10
SIM
NO
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
2
OUTROS INCREMENTOS PATRIMONIAIS alneas b) e c) do n. 1 do art. 9. do Cdigo do IRS

Natureza dos incrementos
Titular
Indemnizaes por: danos patrimoniais, danos no patrimoniais e lucros cessantes
1001
Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia
1002
SOMA
Retenes
Rendimento ilquido
.
.
.
.
.
.
,
,
,
.
.
.
,
,
,
.
.
.

VALOR
.
.
NIF 1003
NIF 1004
DATA
.
.
VALOR
,
,
.
.
NIF 1005
NIF 1006

Assinaturas
596
596
A)
IRS 2014
IRS 2014
B)
.
.
,
,
ORIGINAL PARA A AT
Modelo 3 Anexo G1
R.
P.
MAIS-VALIAS
NO TRIBUTADAS

MODELO 3
ANO DOS RENDIMENTOS
01 2
Anexo G1
3
Sujeito passivo A
NIF 02
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS E OUTROS VALORES MOBILIRIOS NO SUJEITOS A TRIBUTAO
[Partes sociais adquiridas antes de 1 de janeiro de 1989/Aes detidas mais de 12 meses (anos 2009 e anteriores)]
Realizao
Ms
Aquisio
Valor
Ano
Ms
Realizao
Valor
Ms
Aquisio
Valor
Ano
Ms
Valor
SOMA DE CONTROLO
NIF 03
Sujeito passivo B
401
IMVEIS ALIENADOS EXCLUDOS OU ISENTOS DA TRIBUTAO

(N. 4 do art. 4. e art. 5. do DL n. 442-A/88, de 30 de novembro, e Regime Tributrio dos FIIAH e SIIAH Art. 102. da Lei n. 64-A/2008, de 31 de dezembro)
Identicao matricial
Freguesia
Tipo
Artigo
Frao
Data de aquisio
Cdigo
Ano
Ms
Valor
Dia
Realizao
Aquisio
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517
518
SOMA DE CONTROLO
DATA

Assinaturas
A)
B)
Preo: 0,60
5 601147 075378
IRS 2014
IRS 2014
597
597
R.
P.
ANO DOS RENDIMENTOS
BENEFCIOS
FISCAIS E
DEDUES

MODELO 3
Anexo H
3
01
Sujeito passivo A
Sujeito passivo B
NIF 02
NIF
03
RENDIMENTOS ISENTOS SUJEITOS A ENGLOBAMENTO
4
CDIGO
TITULAR
RENDIMENTO
ORIGINAL PARA A AT
Modelo 3 Anexo H
RENDIMENTOS
RETENO DE IRS
NIF DA ENTIDADE PAGADORA / RETENTORA DE IRS

NIF/NIPC PORTUGUS
SOMA
,
,
,
,
PAS
RENDIMENTOS DA PROPRIEDADE INTELECTUAL ISENTOS PARCIALMENTE - Art. 58. do EBF

TITULAR
TITULAR
TITULAR
501
503
505
502
504
506
SOMA
598
598
,
,
ABATIMENTOS / DEDUES COLETA
VALOR
VALOR
NIF DOS BENEFICIRIOS DAS PENSES
Penses
601
604
Rendas recebidas (ano 2001)
602
605
Aquisio ou construo de imveis

sem recurso ao crdito (ano 2001)
603
606
607
SOMA
DEDUES COLETA E BENEFCIOS FISCAIS
7
CDIGO
BENEFCIO
TITULAR
SOMA DE CONTROLO
IRS 2014
IRS 2014
IMPORTNCIA APLICADA
ENTIDADE GESTORA / DONATRIA / SENHORIO / LOCADOR

NIF/NIPC PORTUGUS
PAS
Modelo 3 Anexo H
DESPESAS DE SADE E DE EDUCAO
BENEFICIRIO 801
DA
DESPESA
814
802
SADE
(isento IVA ou taxa reduzida)
803
SADE
EDUCAO
(c/IVA a taxa normal)
802
803
BENEFICIRIO 801
SADE
SADE
EDUCAO
DA
(isento IVA ou taxa reduzida)
(c/IVA a taxa normal)
DESPESA
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
Se indicou encargos com imveis (cdigo 731, 736 ou 741 do quadro 7) identifique os imveis:
Cdigo
Tipo
Freguesia
Artigo
Frao
Titular
Habitao
Permanente
Arrendada
NIF Arrendatrio/Locador
Classificao A
A+
Se o imvel que constitui a sua habitao permanente se situa na Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu indique o cdigo do pas
815
01
Se preencheu o cdigo 732 do quadro 7 e beneficiou de apoio financeiro indique o seu valor anual
da renda paga ao senhorio
02
e indique o valor iliquido
CONSIGNAO DE 0,5% DO IRS / CONSIGNAO DO BENEFCIO DE 15% DO IVA SUPORTADO

NIPC
ENTIDADES BENEFICIRIAS
Instituies Religiosas
(art. 32. n. 4 da Lei n. 16/2001, de 22 de junho)
IVA
901
Instituies Particulares de Solidariedade Social ou Pessoas Coletivas de Utilidade Pblica

(art. 32. n. 6 da Lei n. 16/2001, de 22 de junho)
10
IRS
ACRSCIMOS POR INCUMPRIMENTO DE REQUISITOS

COLETA
Pelo pagamento por empresas de seguros de quaisquer importncias fora das condies previstas no
n. o 5 do artigo 86.o do CIRS
AO RENDIMENTO
1001
Por atribuio de rendimentos ou reembolso de certificados ou planos individuais de poupana-reforma (PPR),

poupana-educao (PPE) ou poupana-reforma / educao (PPR/E) - Art. 16., n. 3 e Art. 21., n.o 4, do E.B.F.
1002
Pelo levantamento antecipado do valor capitalizado de planos de poupana em aes (PPA) - Art. 26. n.
4, do E. B. F. e n. 7 do Art. 39. da Lei n. 55-B/2004
1003
Pelo incumprimento das condies estabelecidas para subscrio dos planos de poupana em aes (PPA)
- Art. 26., n. 7, do E.B.F.
1004
Por utilizao de saldos de contas poupana-habitao (CPH) para fins no previstos ou antes de decorrido
o prazo estabelecido Art. 11.o, n.o 2, do Dec.-Lei 382 / 89, de 6 de Novembro e n. 2 do art. 18. do E.B.F.
(revogado pelo n. 1 do art. 39. da Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro)
1005
Pelo reembolso ou utilizao para fins no previstos das importncias entregues s cooperativas de habitao
e construo - Art. 17.o, n. o 3, do Estatuto Fiscal Cooperativo
1006
Pela inobservncia das condies relativas s entregas para realizao do capital social de cooperativa,
previstas no n. o 4 do artigo 17.o do Estatuto Fiscal Cooperativo
1007
Por utilizao de saldos das contas poupana-condomnio para fins no previstos ou antes de decorrido o
prazo estabelecido -Art. 3.o, n.o 4, do Dec.-Lei 269 / 94, de 25 de Outubro
1008
Pelo incumprimento do disposto na alnea b) do art. 4. do Decreto Legislativo Regional n. 5/2000/M, de

28 de Fevereiro
1009
,
,
SOMA DE CONTROLO (1001 + 1002 + ... + 1009)

DATA

Assinatura
________/ _________/ ________
A)
B )
IRS 2014
IRS 2014
599
599
Modelo 3 Anexo I
R.
P.
ANO DOS RENDIMENTOS
RENDIMENTOS
DE

HERANA INDIVISA
MODELO 3
Anexo I
01
(Herana Indivisa)

SUJEITO PASSIVO A
NIF
02
SUJEITO PASSIVO B
NIF
03
IDENTIFICAO DA HERANA INDIVISA

AUTOR DA HERANA
NIF
HERANA INDIVISA
CABEA DE CASAL OU ADMINISTRADOR DA HERANA
05
NIPC
04
NIF
REGIME SIMPLIFICADO - ANEXO B
RENDIMENTOS ILQUIDOS
06
COEFICIENTES
RENDIMENTOS LQUIDOS
ANOS ANTERIORES A 2014
Vendas de mercadorias e produtos, prestaes de servios de

atividades hoteleiras, restaurao e bebidas e subsdios explorao
501
Outras prestaes de servios e outros rendimentos
502
Soma
0,20
0,75
,
,
,
,
,
,
ANO 2014 E SEGUINTES
Vendas de mercadorias e produtos, prestaes de servios de

atividades hoteleiras, restaurao e bebidas
504
0,15
Rendimento de atividades profissionais previstas na Tabela do

art. 151. do CIRS e/ou na CAE
505
0,75
Rendimentos da propriedade intelectual, industrial ou prestao de

informaes, rendimentos de capitais e prediais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, saldo positivo
das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
506
Outros subsdios
507
Subsdios explorao e restantes rendimentos da Categoria B
508
,
,
,
,
,
,
,
,
Soma
Valor a imputar aos herdeiros no Quadro 7 (n. 2 do art. 31. do CIRS)
6
interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respectiva senha e
0,30
0,10
REGIME DE CONTABILIDADE ORGANIZADA ANEXO C
PREJUZO (campo 459 do anexo C)
600
600
503
0,95
601
602
LUCRO (campo 460 do anexo C)
IMPUTAO DE RENDIMENTOS, DEDUES COLETA E TRIBUTAO AUTNOMA

RENDIMENTO LIQUIDO IMPUTADO
CONTITULARES
(Nmero Fiscal de Contribuinte)
% DE
PARTIC.
RENDIMENTO BRUTO
DA HERANA
RENDIMENTOS
COMERCIAIS E
INDUSTRIAIS
DEDUES COLETA
TRIBUTAO
AUTNOMA
RETENES NA
FONTE
VALOR DO IMPOSTO
A IMPUTAR
RENDIMENTOS AGRCOLAS
701
702
703
704
705
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
SOMA
8
TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS

VALOR
801 Despesas no documentadas - art. 73., n. 1, do CIRS
802 Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos
e motociclos - art. 73., n. 2, alnea a) do CIRS (aplicvel em anos anteriores a 2014)
806 Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo custo
de aquisio seja < a 20.000 euros, motos e motociclos - art. 73., n. 2, alnea a) do CIRS
803 Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, com emisses de CO2 inferiores aos
limites - art. 73., n. 2, alnea b) do CIRS (aplicvel em anos anteriores a 2014)
807 Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, cujo custo de aquisio seja
> a 20.000 euros - art. 73., n. 2, alnea b) do CIRS
804 Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a no residentes - art. 73., n. 6, do CIRS
805 Ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador - art.
73., n. 7, do CIRS
Soma (801 + ... + 807)
IRS 2014
IRS 2014
TAXAS
,
,
,
,
,
,
,
,
IMPOSTO
50%
10%
10%
5%
20%
35%
5%
,
,
,
,
,
,
,
,
Modelo 3 Anexo J
R.
P.
RENDIMENTOS
OBTIDOS NO
ESTRANGEIRO

MODELO 3
Anexo J
01
N I F 02
SUJEITO PASSIVO A
SUJEITO PASSIVO B
NIF
03
04
NIF
RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO
RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE (Cat. A) E PENSES (Cat. H)

NATUREZA DO RENDIMENTO
MONTANTE DO
RENDIMENTO
SEGURANA SOCIAL
,
,
,
,
.
.
.
.
419
TRABALHO INDEPENDENTE
403
404
AGRCOLAS, SILVCOLAS OU PECURIOS
405
PROPRIEDADE INTELECTUAL (RENDIMENTOS ABRANGIDOS PELO ART. 58. DO

EBF - PARTE NO ISENTA)
RENDIMENTOS DA PROPRIEDADE INTELECTUAL OU INDUSTRIAL, RENDIMENTOS
DE CAPITAIS E PREDIAIS IMPUTVEIS A ATIVIDADES GERADORAS DE
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS, SALDO POSITIVO DAS MAIS E
MENOS-VALIAS E RESTANTES INCREMENTOS PATRIMONIAIS
406
.
.
TRABALHO DEPENDENTE
401
REMUNERAES PBLICAS
(ver instrues)
402
PENSES
416
.
.
.
.
PENSES PBLICAS (ver instrues)
417
RENDAS TEMPORRIAS OU VITALCIAS
ORIGINAL PARA A AT
ANO DOS RENDIMENTOS
IMPOSTO PAGO NO
ESTRANGEIRO
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
.
.
IMPOSTO RETIDO
EM PORTUGAL
,
,
,
,
,
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS (Cat.B)
426
.
.
.
.
,
,
,
,
.
.
,
,
,
,
.
.
.
.
,
,
,
,
.
.
.
.
RENDIMENTOS DE CAPITAIS (Cat.E)

DIVIDENDOS OU LUCROS - com reteno em Portugal
407
DIVIDENDOS OU LUCROS - sem reteno em Portugal
420
RENDIMENTOS DA DIRETIVA DA POUPANA N. 2003/48/CE

Pases / Territrios - Perodo de transico - art. 10. da Diretiva
418
RENDIMENTOS DA DIRETIVA DA POUPANA N. 2003/48/CE

Restantes pases no abrangidos pelo perodo de transio
JUROS REFERIDOS NO N. 5 DO ART. 72. DO CIRS - sem reteno em Portugal
Exceto: rendimentos campos 418, 422 , 423 e 424
422
408
OUTROS RENDIMENTOS REFERIDOS NO N. 5 DO ART. 72. DO CIRS

Exceto: rendimentos campos 408, 418, 420 e 422 - sem reteno em Portugal
423
RENDIMENTOS DE VALORES MOBILIRIOS - com reteno em Portugal

Exceto: rendimentos campos 407, 418 e 422
410
RENDIMENTOS DE CAPITAIS REFERIDOS NO N 13 DO ART. 71 E DO N 12 DO ART.

72 DO CIRS
424
ROYALTIES E ASSISTNCIA TCNICA
409
,
,
,
,
,
,
,
,
,
OUTROS RENDIMENTOS DE CAPITAIS NO REFERIDOS NO N. 5 (Campo 408) E N. 12

(Campo 424) DO ART. 72. DO CIRS - sem reteno em Portugal
411
.
.
.
.
.
.
.
.
RENDIMENTOS PREDIAIS (Cat.F) E MAIS-VALIAS (Cat.G)

RENDIMENTOS PREDIAIS
412
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVADOS, WARRANTS E CERTIFICADOS
425
OUTROS INCREMENTOS PATRIMONIAIS (exceto mais-valias)
415
Soma
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
.
.
.
.
.
.
.
.
,
,
,
,
VALOR
RENDIMENTOS DA PROPRIEDADE INTELECTUAL - Parte isenta - Art. 58. do EBF
4A
Realizao
Ms
Ano
,
,
.
.
Aquisio
Ms
Despesas e Encargos
Valor
.
.
,
,
.
.
.
.
.
.
,
,
Imposto pago no
Estrangeiro
.
.
,
,
.
.
Cdigo
do Pas
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS E OUTROS VALORES MOBILIRIOS - Art. 10., n. 1, alnea b) do Cdigo do IRS
Cdigos
451
Valor
.
.
430
431
450
ALIENAO ONEROSA DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS - Art. 10., n. 1, alnea a) do Cdigo do IRS
Ano
4B
421
Realizao
Ano
Ms
.
.
Despesas e
encargos
Aquisio
Valor
.
.
,
,
Ano
Ms
.
.
Valor
OPTA PELO ENGLOBAMENTO DOS RENDIMENTOS DECLARADOS NOS CAMPOS 407, 408, 410,
418, 420, 422, 423, 425 E NOS CAMPOS PREENCHIDOS DO QUADRO 4B, BEM COMO, PARA OS
ANOS DE 2013 E SEGUINTES, OS RENDIMENTOS DECLARADOS NO CAMPO 412?
.
.
,
,
SIM
.
.
1
NO
.
.
2
,
,
Imposto pago no
Estrangeiro
.
.
.
.
,
,
Cdigo
do Pas
( n. 6, do art. 71. e n. 8 do art. 72. do CIRS)
IRS 2014
IRS 2014
601
601
Modelo 3 Anexo J
CONTAS DE DEPSITOS OU DE TTULOS ABERTAS EM INSTITUIO FINANCEIRA NO RESIDENTE EM TERRITRIO PORTUGUS

BIC
IBAN
OUTROS NMEROS DE IDENTIFICAO
DISCRIMINAO DOS RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO

IDENTIFICAO DO PAS
NMERO DO
CAMPO DO
QUADRO 4
INSTALAO FIXA
IMPOSTO PAGO NO ESTRANGEIRO
MONTANTE DO
RENDIMENTO
CDIGO DO PAS
NO
SIM
VALOR
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612
613
614
615
616
617
618
619
620
621
622
623
TOTAL
NO PAS DO AGENTE PAGADOR

DIRETIVA DA POUPANA N. 2003/48/CE
NO PAS DA FONTE
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
VALOR
CDIGO DO PAS
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
SE MENCIONOU, NO QUADRO 4, RENDIMENTOS NO CAMPO 416 (PENSES), INDIQUE SE OS MESMOS FORAM ATRIBUDOS:
PELO SISTEMA DE SEGURANA SOCIAL DO PAS DE ORIGEM
Rendimento
Campo Q6
N. anos
N. anos
Rendimento
Campo Q6
N. anos
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES DEVEDORAS DE RENDIMENTOS COM NIF/NIPC PORTUGUS

NIPC DA ENTIDADE
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CAMPOS DO Q4
|
|
Assinatura
______ /_______ /______
IRS 2014
IRS 2014
RENDIMENTO
,
,
RETENO DE IRS
,
,
RETENO DE SOBRETAXA
O DECLARANTE, REPRESENTANTE LEGAL OU GESTOR DE NEGCIOS
DATA
602
602
Rendimento
Campo Q6
802
POR OUTRAS ENTIDADES
801
,
,
Modelo 3 Anexo L
R.
P.

01
MODELO 3
Anexo L
3
Sujeito passivo A
A
NIF 02
Sujeito passivo B
NIF
NIF
03
04
RENDIMENTOS OBTIDOS NO TERRITRIO NACIONAL
4A
CATEGORIA A - RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE (ANEXO A)

CDIGO
RENDIMENTO (ANEXO A)
403
404
,
,
,
,
CATEGORIA B - RENDIMENTOS PROFISSIONAIS - REGIME SIMPLIFICADO (ANEXO B)
4C
CAMPO DO QUADRO 4 DO
ANEXO B
CDIGO
ACTIVIDADE
RENDIMENTO
420
421
422
423
,
,
,
,
CATEGORIA B - RENDIMENTOS PROFISSIONAIS - REGIME CONTABILIDADE ORGANIZADA (ANEXO C)

CDIGO
ACTIVIDADE
RESULTADO
PREJUZO
LUCRO
460
461
463
,
,
,
462
,
,
,
,
RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO (ANEXO J)

CAMPO DO QUADRO 6 DO
ANEXO J
CDIGO
ATIVIDADE
CAT.
A ou B
PAS
COM IMPOSTO PAGO NO

ESTRANGEIRO
RENDIMENTO
501
502
503
504
,
,
,
,
SEM IMPOSTO PAGO

NO ESTRANGEIRO
,
,
,
,
OPES POR REGIMES DE TRIBUTAO
RENDIMENTOS DE ATIVIDADES DE ELEVADO VALOR ACRESCENTADO
PRETENDE A TRIBUTAO AUTNOMA
6B
RENDIMENTO
402
6A
CDIGO
ACTIVIDADE
401
4B
Os interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respectiva senha
e proceder sua correco ou aditamento nos termos das leis tributrias.
ANO DOS RENDIMENTOS
OU OPTA PELO SEU ENGLOBAMENTO
N. 8 do art. 72. DO CIRS
RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO - ELIMINAO DA DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL
Relativamente aos rendimentos auferidos de:

Categoria A tributados no estrangeiro;
Categoria B respeitantes a atividades de elevado valor acrescentado que possam ser tributados no estrangeiro;
Categoria E, F, ou G que possam ser tributados no estrangeiro;
Categoria H tributados no estrangeiro ou no obtidos no territrio portugus,
Indique o mtodo que pretende:
MTODO DE ISENO
MTODO DE CRDITO DE IMPOSTO
Art. 81. DO CIRS
IRS 2014
IRS 2014
603
603
604
IRS 2014
ndice
NDICE
IRS 2014
605
ndice
606
IRS 2014
ndice
ndice
A
Abertura de crdito:
- noo ........................................................................................................................
Abono de famlia:
- complemento pago pelas entidades patronais ..........................................................
- excluso da incidncia ..............................................................................................
- e respetivas prestaes complementares ..................................................................
Abonos feitos pelos scios sociedade:
- enquadramento .........................................................................................................
Abonos para falhas:
- fim a que se destina ..................................................................................................
- funcionrios e agentes que, no se encontrando integrados na carreira de tesoureiro,
sejam responsveis diretos pelo manuseamento e guarda de dinheiro ou valores
pblicos .....................................................................................................................
- o que fica sujeito a tributao ...................................................................................
- pago a um scio gerente ...........................................................................................
Acidente de trabalho:
- importncia recebida da companhia de seguros .......................................................
Acidentes de viao:
- indemnizao recebida da companhia de seguros em consequncia de leso corporal sofrida, ou mesmo para reparao de danos patrimoniais, i.e., viatura............
Aes atribudas aos trabalhadores por preo inferior ao valor de mercado:
- enquadramento .........................................................................................................
Aes de formao profissional dos trabalhadores:
- ver "Prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional
dos trabalhadores" .....................................................................................................
Aes resultantes da transformao de sociedade por quotas em sociedade annima:
- data de aquisio a considerar ..................................................................................
Acordos e relaes de cooperao:
- enquadramento do benefcio e confirmao das isenes invocadas .......................
- iseno ......................................................................................................................
- militares e elementos das foras de segurana .........................................................
- requisitos para aproveitar o benefcio fiscal e prazo para efetuar o requerimento ...
Acrscimos por incumprimento de requisitos:
- quadro 10 do anexo H ..............................................................................................
Administrao de prdio em regime de propriedade horizontal de que se comproprietrio:
- enquadramento do rendimento auferido ...................................................................
ADSE:
- descontos efetuados pelos trabalhadores enquadrados no regime geral da Segurana Social ....................................................................................................................
Afetao de bens do patrimnio particular atividade empresarial ou profissional:
- quadro 4B do anexo G .............................................................................................
- documento de suporte para efeitos de registo ou contabilsticos .............................
- momento em que o ganho se considera obtido ........................................................
- valor de aquisio a considerar na empresa .............................................................

IRS 2014
268
69
69
69
282
71
72
72
73
81
82
86
80
388
417
418
418
419
478
161
126
367
369
370
370
607
ndice
- valor de realizao a considerar ..............................................................................

Afilhados civis, em comunho de habitao com os sujeitos passivos:
- despesas de educao ..............................................................................................
- no integram o conceito de agregado familiar .........................................................
- quadro 7C da DM3 ..................................................................................................
Agentes da cooperao portuguesa:
- definio ..................................................................................................................
Agregado familiar:
- constituio .............................................................................................................
- deficiente maior sob tutela de uma irm .................................................................
- dependente com 22 anos de idade que, no ano em que completou o curso do ensino
superior, comeou a trabalhar ..................................................................................
Agricultores:
- montante pago mensalmente pelo IFADAP aos agricultores/cnjuges, a ttulo de
ajuda pela cessao da atividade, denominado "reforma antecipada" .....................
Ajudas de custo:
- e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador
- limites legais fixados para os anos de 2010 a 2014 .................................................
- limites legais para os trabalhadores e membros dos rgos societrios, cujas funes no sejam comparveis ou reportveis das categorias e/ou remuneraes
dos funcionrios pblicos .........................................................................................
- tributao nos casos em que as verbas atribudas como tal no assumam natureza
compensatria mas sim remuneratria ....................................................................
Alienao onerosa de aes de empresas com sede no estrangeiro:
- anexo onde devem ser declaradas as operaes ......................................................
Alienao onerosa de bens imveis integrados em massa insolvente:
- enquadramento ........................................................................................................
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis:
- adquiridos por doao com reserva de usufruto em datas distintas ........................
- comprovao do reinvestimento em imvel situado no territrio de outro Estado
membro da UE ou no EEU ......................................................................................
- forma de imputar o valor de realizao, quando a nua-propriedade e o usufruto
foram adquiridos em datas distintas .........................................................................
- ganho sujeito a IRS .................................................................................................
- herana indivisa ......................................................................................................
- nua-propriedade e usufruto .....................................................................................
- prdios adquiridos por um casal antes da entrada em vigor do CIRS, em que um
dos cnjuges faleceu, ficando como herdeiros o outro cnjuge e uma filha............
- prdio adquirido parte como quota hereditria e a outra parte quando da partilha
atravs de pagamento de tornas ...............................................................................
- prdio construdo pelo prprio:
- de que j no existem as faturas comprovativas dos custos de construo (valor
de aquisio a considerar) .......................................................................................
- valor de aquisio a considerar, tendo em conta que houve, posteriormente sua
inscrio na matriz, atualizaes do VPT ................................................................
- taxa a aplicar aos no residentes em territrio nacional ..........................................
- taxa a aplicar aos residentes em territrio nacional .................................................
- terreno rstico afeto a uma atividade agrcola, silvcola e pecuria.........................
- valor aplicado totalmente na amortizao do emprstimo que entretanto havia contrado ........................................................................................................................
608
IRS 2014
370
470
28
54
420
24
24
25
116
219
73
74
74
529
323
323
382
325
327
327
329
329
330
332
333
333
334
170
334
ndice
- venda de um imvel ao cnjuge com quem est casado segundo o regime de separao de bens ........................................................................................................
Alienao onerosa de partes sociais:
- aes alienadas em Portugal por um residente na Sua .........................................
Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida
no setor comercial, industrial ou cientfico, quando o transmitente no seja o seu titular
originrio:
- ganho sujeito a IRS .................................................................................................
- taxa a aplicar ...........................................................................................................
Amas:
- que prestem servios compreendidos na atividade exercida pelos jardins-de-infncia ou estabelecimentos equiparados ..................................................................
Aquisio de computadores de uso pessoal:
- cdigo 708 do quadro 7 do anexo H ........................................................................
rbitros de futebol:
- enquadramento na categoria B .................................................................................
Armaes para culos:
- ver "culos pr-montados (lentes para correo da vista + armaes)" .................
Arquivo e conservao dos documentos ..............................................................................
Arrumos constituindo fraes autnomas:
- ver "Ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente (reinvestimento na aquisio de arrumos, despensas ou
garagens constituindo fraes autnomas)" .............................................................
Ascendentes e colaterais at 3. grau em economia comum:
- quadro 7E da declarao modelo 3 ..........................................................................
Ascendentes que vivem em comunho de habitao com o(s) sujeito(s) passivo(s):
- quadro 7B da declarao modelo 3 ..........................................................................
Assinatura das declaraes ...................................................................................................
Assistncia tcnica:
- ver "Contrato de assistncia tcnica (conceito)" ......................................................
Associao em participao:
- noo ........................................................................................................................
Associao quota:
- noo ........................................................................................................................
Assuno de obrigaes de no concorrncia:
- ver "Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia (tributao)" ..................................................................................................
Atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias:
- o que se considera como tal .....................................................................................
Atos isolados:
- conceito e caratersticas que revestem .....................................................................
- determinao do rendimento tributvel ...................................................................
- dispensa de apresentao da declarao de incio de atividade ...............................
335
388
383
383
471
435
162
465
22
349
58
53
21
514
276
276
400
170
144
145
145
B
Benefcios imputveis:
- utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer ..........................
Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso "mortis causa":
- exemplo prtico dos efeitos da retroatividade da partilha .......................................

IRS 2014
80
336
609
ndice
- o momento da aquisio o da abertura da herana ...............................................

Bens imveis penhorados e vendidos em processo de execuo fiscal:
- mais-valias obtidas ...................................................................................................
Bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo
- ver "Desportistas (delimitao negativa da incidncia)" .........................................
Bolsas de estudo atribudas pelas empresas aos filhos dos seus trabalhadores ou a estes:
- incidncia .................................................................................................................
Bolsas de formao desportiva atribudas aos agentes desportivos no profissionais:
Bolsas de investigao:
- concedidas pela Fundao para a Cincia e a Tecnologia (enquadramento) ...........
Bombeiros voluntrios:
- compensaes e subsdios (delimitao negativa de incidncia) .............................
- remunerao a ttulo de ordenado pelos dias de trabalho prestado ..........................
Breves consideraes sobre o Regime Simplificado de Tributao .....................................
336
338
90
87
90
87
88
88
140
C
Cabea-de-casal:
- a quem incumbe o cargo ..........................................................................................
Calado ortopdico:
- despesas de sade .....................................................................................................
Casa de habitao fornecida pela entidade patronal:
- alojamento coletivo ..................................................................................................
- incidncia .................................................................................................................
Casa de habitao para residncia dos Sacerdotes Catlicos:
- ver "Sacerdotes catlicos (casa de habitao para sua residncia)" .........................
Casamento:
- noo ........................................................................................................................
- tributao dos sujeitos passivos no ano em que se verifique a constituio, dissoluo ou anulao do casamento ..............................................................................
Cedncia de espao para colocao de mquinas de distribuio automtica:
- de bebidas, sandes e/ou tabaco (enquadramento do rendimento) ...........................
Cedncia explorao de um estabelecimento comercial ou industrial:
- ver "Cesso temporria de explorao de estabelecimento comercial ou industrial
num prdio de que se proprietrio (enquadramento do rendimento)" ..................
Cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade horizontal:
- enquadramento dos rendimentos na categoria F ......................................................
- importncias recebidas pela administrao do condomnio que ficam cativas para
fazer face s despesas gerais ....................................................................................
- imputao dos rendimentos .....................................................................................
- obrigaes acessrias decorrentes do pagamento das rendas da reteno na fonte.
Certificados de aforro:
- conceito ....................................................................................................................
- os rendimentos obtidos s so de englobar por opo .............................................
Certificados de depsito:
- conceito e regime jurdico ........................................................................................
Certificados de Desempenho Energtico:
- referente a prdios/fraes geradores de rendimentos prediais englobados ............
610
IRS 2014
11
458
89
89
101
45
45
158
156
292
288
293
293
279
280
279
306
ndice
- ver "Encargos com Certificao Energtica (no mbito da Categoria G acrescem

ao valor de aquisio)" ...............................................................................................
Cessao do contrato individual de trabalho:
- compensao atribuda a trabalhador com licena sem vencimento (contagem do
prazo de 12 meses) ...................................................................................................
- enquadramento fiscal de contagem de antiguidade para efeitos de tributao das
indemnizaes ..........................................................................................................
- importncia da indemnizao excluda da tributao ..............................................
Cesso de crditos:
- conceito ....................................................................................................................
Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos relativos a bens imveis:
- incidncia .................................................................................................................
- taxa a aplicar ............................................................................................................
Cesso temporria de explorao de estabelecimento comercial ou industrial:
- num prdio de que se proprietrio (enquadramento do rendimento) ....................
Coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos alienados:
- modo como se conta o tempo para se saber se j passaram ou no 24 meses entre
a data de aquisio e a data de alienao ou afetao ..............................................
- Portaria n. 376/2013, de 30/12 ................................................................................
Coima:
- pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao modelo 3 .........
- pelas omisses ou inexatides praticadas na declarao ou nos documentos que
a devam acompanhar ...............................................................................................
Coleo de quadros de grande valor:
- que faz parte do patrimnio particular de uma pessoa singular (mais-valias ocorridas quando da sua venda) ......................................................................................
Comemoraes do Centenrio da Repblica:
- contratos plurianuais ................................................................................................
- donativos, em dinheiro ou em espcie .....................................................................
Comisses pagas s empresas imobilirias pela intermediao na venda de bens imveis:
- consideram-se despesas ou encargos para efeitos do art. 51. do CIRS .................
Comodato de prdios rsticos ou urbanos:
- contrato gratuito que no proporciona qualquer rendimento sujeito a IRS ............
Complemento de reforma pago por uma empresa a um trabalhador que foi reformado:
- enquadramento .........................................................................................................
Complemento solidrio de idosos pago pelos Centros Regionais de Segurana Social:
- delimitao negativa de incidncia ..........................................................................
Compra e venda de bens imveis:
- bens adquiridos e vendidos por preo inferior ao VPT, por um sujeito passivo
enquadrado no regime da contabilidade organizada ................................................
Compras em grupo:
- prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31/12/2011 ...............
Computadores:
- ver Campo 708 do quadro 7 do anexo H .................................................................
Consignao fiscal de 0,5% do imposto liquidado:
- quadro 9 do anexo H ................................................................................................
Conta bancria afeta atividade empresarial ou profissional dos empresrios em nome
individual:
- coima pela sua falta nos casos legalmente previstos ...............................................
- obrigao de a possurem quando possuam contabilidade organizada ....................

IRS 2014
347
77
78
76
277
385
386
166
341
339
14
16
341
449
449
342
294
117
118
190
446
435
474
192
191
611
ndice
Conta-corrente:
- ver "Contrato de conta-corrente (noo)" ................................................................
Contas de depsitos ou de ttulos bancrias abertas em instituies financeiras no estrangeiro por cidados residentes em Portugal:
- conta aberta num banco suo .................................................................................
- implicaes fiscais ...................................................................................................
- obrigao de mencionar a sua existncia na declarao de rendimentos ................
Contas poupana-habitao (CPH):
- campo 1005 do Quadro 10 do Anexo H ..................................................................
Contitularidade de rendimentos:
- imputao .................................................................................................................
Contrato de assistncia tcnica:
- conceito ....................................................................................................................
Contrato de conta-corrente:
- noo ........................................................................................................................
Contrato individual de trabalho:
- noo ........................................................................................................................
Contribuio Extraordinria de Solidariedade (CES):
- deduo pelos titulares de penses ..........................................................................
Contribuies individuais:
- para fundos de penses, para associaes mutualistas e outros regimes complementares de segurana social (deduo coleta) .....................................................
Contribuies para a Caixa Geral de Aposentaes:
- respeitantes a contagem de tempo por acrscimo ao tempo de subscritor ...............
Contribuies para Planos de Sade:
- que tenham natureza facultativa para os respetivos aderentes .................................
Contribuies para reforma por velhice pagas por sujeitos passivos com deficincia:
- deduo coleta .......................................................................................................
Convenes sobre Dupla Tributao Internacional:
- lista dos pases com os quais Portugal celebrou CDT .............................................
- sobrepem-se s normas ordinrias internas dos Estados que as celebram .............
- trabalho dependente (interpretao do art. 15. da CDT celebrada entre Portugal
e a Alemanha) ..........................................................................................................
- trabalho dependente exercido por um trabalhador fronteirio .................................
Cooperativas de habitao:
- prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31/12/2011 ...............
- reembolso ou utilizao para fins no previstos das importncias entregues (Campo 1006 e 1007 do Quadro 10 do anexo H) .............................................................
Correo monetria:
- ver "Coeficientes de desvalorizao da moeda" ......................................................
Cortia vendida por um empresrio em nome individual, extrada numa propriedade que
faz parte do seu patrimnio particular:
- ver "Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (empresrio que exerce uma
atividade comercial e simultaneamente vende cortia extrada numa propriedade
que faz parte do seu patrimnio particular)" ............................................................
268
530
531
531
485
257
514
268
77
127
435
128
128
454
504
501
501
502
446
486
341
171
D
Dao em cumprimento de bens imveis:
612
IRS 2014
343
ndice
Danos emergentes no comprovados:

- indemnizao recebida por atraso na entrega do imvel ao senhorio ......................
- indemnizao recebida por um inquilino para deixar a casa que habita ..................
- perda de sinal por incumprimento num contrato promessa de compra e venda
Danos no patrimoniais:
- caso em que as indemnizaes desta natureza esto excludas da incidncia .........
- indemnizaes - quadro 10 do Anexo G ..................................................................
Data de aquisio das aes no caso de uma sociedade por quotas se transformar em sociedade annima:
- ver "Aes resultantes da transformao de sociedade por quotas em sociedade
annima (data de aquisio a considerar)" ..............................................................
Data de aquisio dos bens imveis recebidos em ato de diviso ou partilha:
- por sucesso "mortis causa", de que se pagou tornas por se receber valor superior
quota ideal .............................................................................................................
Data de aquisio a considerar relativamente a um prdio urbano:
- adquirido por um casal que mais tarde se divorciou e na escritura de partilhas
decidiram ficar cada um com 50% do mesmo, quando no futuro os interessados
decidirem alienar a sua parte ...................................................................................
Declarao de aquisio e ou alienao de valores mobilirios:
- controlo cruzado e consequente avaliao da veracidade das declaraes dos sujeitos passivos ..........................................................................................................
Declarao de rendimentos modelo 3 do IRS:
- arquivo e conservao dos documentos ...................................................................
- assinatura das declaraes ........................................................................................
- assinada por apenas um dos cnjuges, por impossibilidade do outro ......................
- coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal ......................................
- coima pelas omisses ou inexatides praticadas na declarao ...............................
- declaraes consideradas no claras ou com faltas ou omisses .............................
- documentos que devem acompanhar a declarao ..................................................
- entrega fora do prazo por parte dos sujeitos passivos dispensados de o fazer .........
- extino da coima por morte do infrator ..................................................................
- modo como apresentada ........................................................................................
- obrigao de comprovar os valores declarados .......................................................
- onde deve ser apresentada a declarao ...................................................................
- prazo para a entrega da declarao ..........................................................................
- procedimentos a adoptar pelos Servios quando no seja entregue .........................
- quem que est dispensado de entregar a declarao .............................................
- quem que est obrigado a apresentar a declarao ................................................
Declarao de substituio da modelo 3:
- ver "Substituio da declarao de rendimentos modelo 3" ....................................
Declaraes consideradas no claras ou com faltas ou omisses .........................................
Decreto-Lei n. 26/99, de 28/1 ..............................................................................................
Deduo coleta do IRS:
- dedues pessoais dos sujeitos passivos, descendentes, afilhados civis e ascendentes
- dependente de deliberao do municpio do domiclio fiscal dos sujeitos passivos
Deduo especfica:
- dos rendimentos da categoria A ...............................................................................
- dos rendimentos da categoria F ................................................................................
- dos rendimentos da categoria H ...............................................................................

IRS 2014
398
398
399
399
396
388
344
406
390
22
21
64
14
16
21
18
17
16
9
9
19
12
13
17
11
10
37
21
80
553
557
557
306
558
613
ndice
Deficientes:
- benefcio especial transitrio a considerar nos rendimentos da categoria A ............
- benefcio especial transitrio a considerar nos rendimentos da categoria B:
- regime simplificado de tributao ............................................................................
- regime de tributao com base na contabilidade organizada ..................................
- benefcio especial transitrio a considerar nos rendimentos da categoria H ...........
- comprovao da deficincia fiscal relevante ............................................................
- contribuies para reforma por velhice (deduo colecta) ...................................
- dedues coleta .....................................................................................................
- despesas com a educao e a reabilitao (campo 706 do Q. 7 do anexo H) ..........
- efeitos retroativos do atestado multiusos .................................................................
- prmios de seguros de vida ou contribuies pagas por pessoas com deficincia
(campo 742 do Q. 7 do anexo H) .............................................................................
Deficientes das Foras Armadas Portuguesas:
- penses declaradas ...................................................................................................
Dependentes:
- deficientes ................................................................................................................
- deficientes maiores e inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia
(comprovao da situao para o efeito) ..................................................................
- menores com mais de 16 anos (podem ser tributados autonomamente relativamente ao produto do seu trabalho) ..................................................................................
- no deficientes ..........................................................................................................
- opo pela tributao autnoma ...............................................................................
- que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de dezembro do ano a que respeita o
imposto (deduo coleta) ......................................................................................
Dependentes em guarda conjunta:
- deduo coleta .......................................................................................................
Deputados ao Parlamento Europeu:
- ver "Remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu
(regime tributrio aplicvel em sede de IRS)" .........................................................
Despensas constituindo fraes autnomas:
- ver "Ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente (reinvestimento na aquisio de arrumos, despensas ou
garagens constituindo fraes autnomas)" .............................................................
Despesas com a educao e a reabilitao de deficientes:
Despesas de deslocao, almoo e estadia:
- ver "Trabalho independente (importncias recebidas a ttulo de despesas de deslocao, almoo e estadia)".......................................................................................
Despesas de educao:
- autenticao dos documentos passados em pas estrangeiro ...................................
- de deficientes (cdigo 706 do quadro 7 do anexo H) ...............................................
- deduo coleta .......................................................................................................
- dos filhos dos administradores .................................................................................
- frequncia de cursos de mestrado e doutoramento ..................................................
- frequncia de estabelecimentos de ensino de lnguas, teatro, msica, canto e outros
Despesas de formao profissional:
- campo 803 do quadro 8 do anexo H ........................................................................
Despesas de manuteno, conservao e IMI pago:
- relativamente a imvel arrendado durante alguns meses .........................................
614
IRS 2014
85
155
233
116
27
454
26
434
27
453
118
32
33
30
29
29
31
34
98
349
434
165
471
434
434
90
472
472
469
308
ndice
Despesas de manuteno e de conservao de prdios arrendados:

- ano a considerar para efeitos da deduo aos rendimentos brutos ...........................
- elementos que devem constar das faturas para efeitos de deduo em sede de IRS
- existindo podem ser mencionadas, ainda que nesse ano no sejam englobados
rendimentos devido a rendas antecipadas ................................................................
Despesas de manuteno e de conservao de prdios no arrendados:
- prdios no geradores de rendimentos prediais .......................................................
Despesas no documentadas:
Despesas com a reabilitao de deficientes:
Despesas relativas a mobilirios e bens de equipamento considerados amovveis ..............
Despesas de representao:
- o que se considera como tal ....................................................................................
Despesas de sade:
- apoio psicopedaggico prestado por psicopedagogos .............................................
- conceito ....................................................................................................................
- cosmticos, colches, cadeiras, almofadas, desumidificadores, aspiradores, aparelhos de ar condicionado, bicicletas, aparelhos de musculao e banheiras de hidromassagem ............................................................................................................
- deduo coleta .......................................................................................................
- efetuadas no estrangeiro (prova, exigncia e forma de legalizao) ........................
- filhos maiores toxicmanos .....................................................................................
- fisioterapeutas (encargos resultantes dos servios que prestam) .............................
- nas faturas emitidas pelas farmcias, deve constar o NIF da pessoas a quem as
mesmas respeitam ....................................................................................................
Despesas de valorizao profissional dos Juzes:
- cdigo 412 do quadro 4A do anexo A ......................................................................
Desportistas:
- delimitao negativa da incidncia ..........................................................................
Diferena positiva referente a seguros e operaes do ramo "Vida":
- rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3 ..............
Direito Real de Habitao Peridica:
- alienao a ttulo oneroso ........................................................................................
- noo ........................................................................................................................
- quadro do anexo F em que devem ser mencionados os rendimentos obtidos pelo
adquirente do uso em caso de cedncia do mesmo ..................................................
Direito de superfcie:
- alienao a ttulo oneroso .........................................................................................
- reinvestimento do valor de realizao proveniente da alienao onerosa do direito
de superfcie detido sobre bem imvel afeto a habitao prpria e permanente na
aquisio da propriedade plena de um outro imvel com o mesmo destino ...........
- valor de realizao a considerar em caso de alienao onerosa ...............................
Divrcio:
- data de aquisio a considerar, relativamente a um prdio urbano adquirido por um
casal que mais tarde se divorciou e na escritura de partilhas decidiram ficar cada
um com 50% do mesmo, quando no futuro os interessados decidirem alienar a sua
parte ..........................................................................................................................
.- efeitos ......................................................................................................................
- guarda conjunta dos filhos pelos progenitores (ver "Dependentes em guarda con
IRS 2014
308
309
309
310
243
434
310
244
458
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461
457
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463
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131
90
281
345
294
295
346
373
346
406
45
615
ndice
junta (deduo coleta)" .........................................................................................

- partilha de bens imveis em caso de divrcio (implicaes fiscais e obrigaes
declarativas em sede de IRS) ...................................................................................
Documento superveniente:
- noo ........................................................................................................................
Documentos que devem acompanhar a declarao modelo 3 ..............................................
Domiclio fiscal dos sujeitos passivos:
- pessoas singulares ....................................................................................................
Donativos:
- noo ........................................................................................................................
- obrigaes acessrias das entidades beneficirias ...................................................
Donativos em dinheiro, concedidos igreja e outras instituies religiosas:
- deduo coleta .......................................................................................................
- de valor superior a 200 (meio de pagamento a utilizar) ........................................
Donativos a empresas pblicas:
- mecenato cultural .....................................................................................................
Donativos em espcie concedidos por pessoas singulares:
- dentro do mbito de uma atividade empresarial (relevncia fiscal) .........................
- fora do mbito de uma atividade empresarial ..........................................................
Donativos ao Estado .............................................................................................................
34
352
18
47

436
437
437
438
227
228
438
442
E
Educao e a reabilitao dos sujeitos passivos deficientes ou dependentes deficientes:
- importncias dispendidas (campo 706 do quadro 7 do anexo H) ............................
Empreendimentos tursticos:
- cesso de explorao anterior ao registo do empreendimento .................................
Empreiteiros e arrematantes de obras e trabalhos das infraestruturas comuns NATO:
- iseno .....................................................................................................................
Empresrios em nome individual:
- proprietrio de um prdio urbano onde vinha exercendo uma atividade comercial,
cuja atividade cessou e arrendou o imvel ...............................................................
Empresas municipais:
- donativos que lhe sejam concedidos ........................................................................
Encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas:
- parte no dedutvel para efeitos da determinao do lucro tributvel ......................
Encargos com Certificao Energtica:
- no se consideram despesas de manuteno e de conservao ................................
- no mbito da Categoria G, acrescem ao valor de aquisio ....................................
Encargos com combustveis:
- casos em que no so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel
Encargos com a empresa gestora dos prdios arrendados:
- no se consideram despesas de manuteno ou de conservao .............................
Encargos com imveis:
- deduo coleta (cdigo 731 do quadro 7 do anexo H) ..........................................
Encargos com lares e outras instituies de apoio terceira idade:
Encargos com a reabilitao urbana:
- deduo coleta ................................................................................................
616
IRS 2014
434
296
413
167
228
221
310
347
222
311
446
450
450
ndice
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas motos e motociclos:

Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos:
- com NIF inexistente ou invlido ..............................................................................
Encargos no devidamente documentados:
- no so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel .......................
Encargos notariais e de registo predial:
- encargos dedutveis na categoria G ..........................................................................
Energias renovveis:
Entregas feitas pelos cooperadores a cooperativas de habitao e construo:
Entregas feitas pelos cooperadores para a realizao do capital social das cooperativas:
Entrega fora do prazo previsto no art. 60 do CIRS da declarao modelo 3 do IRS:
- por parte dos sujeitos passivos dispensados de o fazer ............................................
Equipamentos para a utilizao de energias renovveis .......................................................
Estabelecimento estvel:
- definio ...................................................................................................................
Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRL):
- podem ser enquadrados no regime simplificado de tributao ................................
Estado:
- mecenato cientfico ..................................................................................................
- mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional .........................................
- mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (contratos plurianuais) ....
- mecenato familiar .....................................................................................................
- mecenato social ........................................................................................................
Estgios profissionais:
- definio ...................................................................................................................
- efeitos do contrato de estgio ...................................................................................
Expropriao de bens imveis:
Extino da coima por morte do infrator ..............................................................................
F
Factos que alteram rendimentos j declarados ou implicam obrigao de os declarar ........
Falecimento de ambos os cnjuges:
- apresentao da declarao modelo 3 ......................................................................
Falecimento de um dos cnjuges:
- apresentao da declarao modelo 3 ......................................................................
Falecimento do titular dos rendimentos:
- em nome de quem devem ser englobados os rendimentos dos bens transmitidos
posteriores data do bito ........................................................................................
Fardamento necessrio ao exerccio de certas profisses:
- ver "Vesturio ou fardamento necessrio ao exerccio de certas profisses fornecido gratuitamente pela entidade patronal" ..............................................................
Fluxos de pagamentos com cartes de crdito e de dbito:
- cruzamento informtico dos valores ........................................................................
Formao profissional dos sujeitos passivos no deficientes
- ver campo 803 do anexo H "Despesas de educao e de formao profissional" ...

IRS 2014
244
217
220
347
451
435
435
17
451
200
140
442
443
443
444
443
91
91
348
16
60
52
52
297
107
137
469
617
ndice
Formao profissional dos trabalhadores:

- ver "Prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional
dos trabalhadores" ....................................................................................................
Fraldas para bebs ou adultos com incontinncia:
- em que casos podem ser aceites como despesas de sade .......................................
Fundos de Investimento Imobilirio para Arrendamento Habitacional (FIIAH):
- regime tributrio das mais-valias .............................................................................
80
467
407
G
Ganhos decorrentes das operaes de swaps ou operaes cambiais a prazo:
Ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e
permanente:
- reinvestimento na aquisio de arrumos, despensas ou garagens constituindo fraes autnomas ........................................................................................................
Garagens constituindo fraces autnomas:
- ver "Ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente (reinvestimento na aquisio de arrumos, despensas
ou garagens constituindo fraes autnomas)" .........................................................
Gesto de negcios:
- noo ........................................................................................................................
- prtica de atos tributrios .........................................................................................
Ginsios:
- despesas suportadas com a sua frequncia ...............................................................
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal:
- auferidas pelos trabalhadores dos casinos ................................................................
- auferidas pelos trabalhadores das salas de bingo .....................................................
- auferidas pelos trabalhadores do setor da restaurao .............................................
- natureza dos rendimentos e obrigaes a cumprir pela entidade patronal ...............
- tributao autnoma taxa de 10% .........................................................................
Gratificaes recebidas pelos agentes da PSP:
- atribudas por terceiros, pela prestao ou em razo de prestao do trabalho, mas
pagas pela entidade patronal (enquadramento e tributao autnoma) ....................
Guarda conjunta dos dependentes:
- ver "Dependentes em guarda conjunta (deduo coleta)" .....................................
280
349
349
65
65
468
111
112
112
113
111
114
34
H
Herana indivisa:
- alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis ...........................................
- competncia para a atribuio do NIF .....................................................................
- declarao dos rendimentos, quando a atividade empresarial ou profissional era
exercida em nome do falecido ..................................................................................
- pagamentos por conta (comentrios ao campo 703 do Q. 7 do Anexo B) ...............
- rendimentos prediais, no imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais ..................................................................................................................
- valor de aquisio de um imvel que vai ser alienado .............................................
618
IRS 2014
327
147
148
182
297
349
ndice
Hidroginstica:
- caso em que as respetivas despesas se podem considerar despesa com a sade......
Hospedagem:
- rendimentos emergentes de contratos de .................................................................
Hspedes:
- conceito e nmero mximo permitido nos arrendamentos para habitao ..............
469
298
298
I
Igrejas e outras instituies religiosas (donativos):
- ver "Mecenato Religioso - Cdigo 715 do Q. 7 do anexo H" ..................................
Imveis recuperados em reas de reabilitao:
- ver "Encargos com a reabilitao urbana (deduo coleta)" .................................
Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia:
- tributao ................................................................................................................
Importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal:
- com seguros e operaes do ramo "Vida", contribuies para fundos de penses,
fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana
social ........................................................................................................................
Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo:
- a pessoas residentes fora do territrio portugus, e a submetidas a um regime de
tributao claramente mais favorvel .......................................................................
Importncias pagas por determinadas entidades a trabalhadores de outra entidade:
- a ttulo de compensao por recomendao dos seus servios a terceiros ...............
Importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes sociais:
- a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha carter
geral ..........................................................................................................................
Importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de sade ou doena:
- em benefcio dos trabalhadores ou respetivos familiares (no sujeio a tributao
desde que a atribuio dos mesmos tenha carter geral ..........................................
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI):
- o imposto a abater o que foi pago no ano em que as rendas foram recebidas ou
colocadas disposio ..............................................................................................
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT):
- encargo dedutvel .....................................................................................................
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares:
- liquidao (prazos) ...................................................................................................
- liquidao aos contribuintes faltosos (procedimentos a adotar em caso de apresentao de reclamao graciosa) .............................................................................
- prazo para ser feito o pagamento .............................................................................
- restituio oficiosa do imposto ................................................................................
Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros:
- que o sujeito passivo no esteja legalmente obrigado a suportar ............................
Impugnao judicial da liquidao:
- fundamentos .............................................................................................................
- onde deve ser apresentada e a quem deve ser dirigida .............................................
- prazo para ser apresentada e desde quando se conta ................................................
- receo e remessa ao Tribunal Administrativo e Fiscal ...........................................
- requisitos da petio inicial ......................................................................................

IRS 2014
436
450
400
414
225
162
80
81
312
347
560
561
561
562
218
562
563
563
564
564
619
ndice
Indemnizao que visa reparar danos emergentes no comprovados

- ver "Danos emergentes no comprovados (perda de sinal por incumprimento num
contrato promessa de compra e venda)" ...................................................................
Indemnizao recebida pelo senhorio por mora no pagamento da renda:
- enquadramento .........................................................................................................
Indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte:
- delimitao negativa de incidncia ..........................................................................
Indemnizaes pagas:
- pelos inquilinos aos senhorios por resoluo do contrato de arrendamento antes
do prazo previsto ......................................................................................................
- pelos senhorios aos inquilinos (encargo no dedutvel) ..........................................
- por resciso unilateral de contratos de trabalho .......................................................
Indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel ..................................
Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais:
- quadro 10 do Anexo G .............................................................................................
Indemnizaes que visem a reparao de lucros cessantes:
- incidncia .................................................................................................................
Inquilinos que ficam com a obrigao de pagar o condomnio:
- de prdios em regime de propriedade horizontal (enquadramento) .........................
Instrumentos financeiros derivados:
- definio ...................................................................................................................
- funes que podem assumir .....................................................................................
IRS e quaisquer outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros:
- encargos no dedutveis para efeitos fiscais .............................................................
IVA suportado em fatura:
- deduo em sede de IRS ..........................................................................................
399
269
82
401
347
131
219
396
401
299
393
394
217
477
J
Jogadores das selees nacionais:
- tributao dos prmios que lhes sejam pagos relacionados com a sua presena ou
em funo dos resultados alcanados .......................................................................
Jias, objetos de arte e colecionismo:
- que fazem parte do patrimnio particular de uma pessoa singular ..........................
Juzes:
- despesas de valorizao profissional .......................................................................
- subsdio de residncia:
ver "Magistrados Judiciais (subsdio de compensao que lhes atribudo em
substituio do fornecimento de casa de habitao mobilada)" ..............................
Juros de certificados de depsito:
Juros compensatrios:
- como se contam .......................................................................................................
- em que casos so devidos ........................................................................................
- taxa aplicvel ...........................................................................................................
Juros decorrentes de contratos de mtuo e aberturas de crdito:
- rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E ............
Juros de depsitos ordem ou a prazo obtidos em territrio portugus:
- rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3 .............
620
IRS 2014
92
350
131
93
278
566
566
566
268
278
ndice
- s so de englobar por opo ..................................................................................

Juros de dvidas contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis:
- prestaes pagas ao abrigo da linha de crdito extraordinria destinada proteo
da habitao prpria e permanente em caso de desemprego ...................................
Juros indemnizatrios devidos por retroativos de diuturnidades de anos anteriores:
- enquadramento ........................................................................................................
Juros de mora devidos:
- pelo atraso no pagamento de dvidas ao Estado:
- prazo de liquidao .................................................................................................
- quando que so devidos .......................................................................................
- taxa anual aplicvel ................................................................................................
- pelo atraso no pagamento de uma indemnizao ...................................................
Juros e outras formas de remunerao:
- de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade (rendimentos obtidos nos anos de 2011 e seguintes, com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3) .....................................................................
- devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio (rendimentos com englobamento opcional a identificar com
o Cdigo E3) ...........................................................................................................
Juros resultantes da dilao do vencimento ou mora no pagamento de uma prestao:
- rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E ...........
Juros de suprimentos:
- enquadramento e taxa de reteno ..........................................................................
278
446
269
567
566
567
270
282
284
269
282
L
Lares e apoio domicilirio:
- deduo coleta (campo 737 do quadro 7 do anexo H) .........................................
Lease-Back:
- mais-valias obtidas ..................................................................................................
Lei da Liberdade Religiosa:
- consignao de 0,5% do imposto liquidado ............................................................
Leite para bebs:
- casos em que pode ser aceite como despesa de sade ............................................
Lentes para correo visual:
- prescrio mdica ...................................................................................................
Lista:
- dos pases com os quais Portugal celebrou CDT ....................................................
- dos pases que fazem parte da UE e do Espao Econmico Europeu .....................
- dos pases, territrios e regies com regimes de tributao privilegiada ................
- de pases, territrios ou regies e respetivos cdigos .............................................
Livros escolares:
- os autores no esto abrangidos pela iseno prevista no art. 58. do EBF ...........
Locao financeira de bens imveis:
- arrendamento de bens locados ................................................................................
- juros suportados a ttulo de renda na aquisio de habitao prpria e permanente
- reinvestimento do valor de realizao na aquisio de um imvel destinado a habitao prpria e permanente atravs de contrato de locao financeira imobiliria
- rendas pagas pelo locatrio locadora, no caso do locatrio arrendar o imvel a

IRS 2014
450
351
476
464
465
504
455
225
535
423
299
452
379
621
ndice
terceiros ....................................................................................................................
- valor de aquisio a considerar nos casos de bens imveis adquiridos atravs do
exerccio do direito de opo de compra no termo da vigncia do contrato.............
Lucros e adiantamentos por conta de lucros devidos por entidades residentes:
Lucros distribudos pelas empresas aos seus trabalhadores atravs de:
- depsitos a prazo; aes; obrigaes; ttulos de participao ou outras modalidades
(ano em que esto sujeitos a englobamento) ............................................................
312
352
275
92
M
Magistrados Judiciais:
- subsdio de compensao que lhes atribudo em substituio do fornecimento de
casa de habitao mobilada ......................................................................................
Mais-valias imobilirias:
- obtidas por um sujeito passivo residente em Portugal derivadas da alienao onerosa de bens imveis situados no Canad .................................................................
Mquinas de distribuio automtica de bebidas, sandes e/ou tabaco:
- ver "Cedncia de espao para colocao de mquinas de distribuio automtica
de bebidas, sandes e/ou tabaco (enquadramento do rendimento)" ...........................
Marinhas de sal:
- rendimentos resultantes da sua explorao ..............................................................
Mecenato cientfico:
Mecenato cientfico (Estado):
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional:
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (Estado):
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (contratos plurianuais):
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (contratos plurianuais - Estado)
Mecenato familiar:
Mecenato familiar (Estado):
Mecenato no mbito da Lei da Liberdade Religiosa:
Mecenato para a sociedade de informao:
Mecenato Religioso:
Mecenato social:
Mecenato social - Apoio especial:
Mecenato social (Estado)
622
IRS 2014
93
526
158
171
439
442
439
443
440
443
441
444
439
442
436
440
441
443
ndice
Membros das mesas das assembleias ou seces de voto nos atos eleitorais:
- iseno de tributao da gratificao que lhe devida ............................................
Micro ou pequena empresa:
- definio ..................................................................................................................
Microproduo de eletricidade:
- parte excluda da tributao em sede de IRS ...........................................................
Microproduo e miniproduo de eletricidade:
- diferena no regime de excluso de tributao ........................................................
Militares e elementos das foras de segurana:
- deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao tcnico-militar.......
- remuneraes auferidas no desempenho de funes integradas em misses de carter militar, efetuadas no estrangeiro ......................................................................
Mineiros:
- prmios de seguros a inscrever com o cdigo 413 no quadro 4 do anexo A ...........
- profisso de desgaste rpido ....................................................................................
Miniproduo de eletricidade:
- ver "Microproduo e miniproduo de eletricidade" .............................................
Modo como apresentada a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS ..........................
Momento a partir do qual os rendimentos da categoria B ficam sujeitos a tributao:
- ver "Regime simplificado de tributao (momento a partir do qual os rendimentos
profissionais ou empresariais ficam sujeitos a tributao)" .....................................
"Mortis causa":
- ver "Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso mortis
causa" .........................................................................................................................
Multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraes, de qualquer natureza:
- no so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel .......................
Mtuo:
- noo ........................................................................................................................
94
390
159
160
422
421
132
133
160
9
142
336
219
268
N
No residentes:
- ver "Rendimentos prediais obtidos em territrio nacional por no residentes (incidncia e nomeao de representante)" ..................................................................
NATO:
- ver "Empreiteiros e arrematantes de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns
NATO (iseno)" ......................................................................................................
Netos:
- para efeitos de IRS, no podem ser considerados dependentes do agregado familiar
dos avs ....................................................................................................................
Notrios:
- enquadramento fiscal da prestao de reequilbrio paga aos cartrios deficitrios
pelo fundo de compensao da Ordem dos Notrios ...............................................
- quotas pagas Ordem ...............................................................................................
Nmero mximo de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas e respetivo valor:
- Portaria n 1041/2001, de 28/8 .................................................................................
303
413
31
163
131
211
O
Obras de melhoria de comportamento trmico:

IRS 2014
451
623
ndice
Obras no literrias ...............................................................................................................

Obrigao de comprovar os valores declarados ...................................................................
Obrigaes adquiridas no mercado bolsista a uma cotao "abaixo do par":
- ganho inerente diferena entre o custo de aquisio e o valor de reembolso........
culos pr-montados:
- lentes para correo da vista + armaes .................................................................
culos prescritos por optometristas:
- abatimento a ttulo de despesas de sade .................................................................
Onde deve ser apresentada a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS .........................
Opo pelo englobamento de rendimentos sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias:
- o facto de se ter solicitado a declarao entidade competente, no obriga o titular
dos rendimentos a optar pelo seu englobamento ......................................................
Opo pelo regime de contabilidade organizada:
- formalizao e sua renovao ..................................................................................
- revogao da opo entretanto tomada, no decorrer do prazo permitido ................
Opo pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A:
- quadro 4C do anexo B .............................................................................................
- vantagens e inconvenientes ......................................................................................
Operaes de reporte:
- conceito ...................................................................................................................
Outros rendimentos de aplicao de capitais no sujeitos a taxa liberatria:
- rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E ...........
423
19
271
465
466
12
274
192
192
175
176
277
271
P
Pagamento em prestaes do imposto liquidado:
- dispensa de garantia .................................................................................................
- faculdade e nmero de prestaes ............................................................................
- garantia a prestar caso seja formulado o pedido ......................................................
- requisitos do pedido .................................................................................................
Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado:
- campo 435 do quadro 4 do anexo C .........................................................................
Pagamentos por conta:
- efeitos .......................................................................................................................
Parcela de terreno alienada C.P.:
- para construo de uma passagem inferior sob uma via frrea e caminhos paralelos
Parqueamento fornecido gratuitamente pela entidade patronal:
- para estacionamento das viaturas dos trabalhadores (incidncia) ............................
Partilha de bens imveis em caso de divrcio:
- implicaes fiscais e obrigaes declarativas em sede de IRS ................................
Passes sociais:
- realizaes de utilidade social que no constituem rendimento tributvel .........................
Penso de alimentos:
- deduo coleta ...................................................................
- noo de alimentos ...................................................................................................
- paga a filhos que atinjam a maioridade (condies para serem aceites) ..................
- paga em razo de disposio testamentria .............................................................
- paga por sujeito passivo a dependentes que integram o seu agregado familiar
- valor a levar ao anexo A da declarao modelo 3 do progenitor a cargo de quem
os filhos se encontram ..............................................................................................
624
IRS 2014
569
568
569
568
224
182
403
94
352
80
426
426
426
425
473
121
ndice
Penso de aposentao paga pela Organizao das Naes Unidas (ONU):

- incidncia .................................................................................................................
Penso de invalidez, aposentao ou sobrevivncia:
- paga em razo de funes exercidas nos rgos das Comunidades Europeias ........
Penso de reforma obtida em Frana por um cidado que reside em Portugal:
- incidncia .................................................................................................................
Penso por acidente de trabalho paga pela companhia de seguros:
- incidncia .................................................................................................................
Penses atribudas em consequncia de leso corporal ou doena:
- resultantes do cumprimento do servio militar ........................................................
Penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu:
- regime tributrio aplicvel em sede de IRS .............................................................
Penses de preo de sangue:
- delimitao negativa da incidncia ..........................................................................
Penses de sobrevivncia:
- cdigo 405 do quadro 4 do anexo A ........................................................................
Permuta de bens imveis e reinvestimento com recurso ao crdito:
- valores a mencionar nos quadros 4 e 5 do anexo G .................................................
- ver tambm "Troca (ou permuta) de bens imveis" .................................................
Pescadores:
- prmios de seguros a inscrever com o cdigo 413 no quadro 4B do anexo A .........
- profisso de desgaste rpido ....................................................................................
- remuneraes auferidas em regime de companha ...................................................
Pessoa com deficincia:
- conceito ....................................................................................................................
Pessoal das misses diplomticas e postos consulares acreditados em Portugal:
- iseno das remuneraes auferidas ........................................................................
- prova da verificao dos pressupostos da iseno quanto s remuneraes auferidas
- remuneraes auferidas ............................................................................................
Pessoal em misses de salvaguarda de paz:
- rendimentos isentos mas sujeitos a englobamento para efeitos de determinao da
taxa a aplicar aos restantes rendimentos ..................................................................
Pessoas deslocadas no estrangeiro:
- que exeram a sua atividade no mbito de profisses constantes da lista referida
no art. 151. do CIRS ..............................................................................................
Pessoas que vivam em economia comum:
- me e filha ................................................................................................................
Planos Poupana em Aces:
- a deduo coleta do IRS terminou em 31/12/2004 ...............................................
- levantamento antecipado do valor capitalizado (campos 1003 e 1004 do quadro
10 do anexo H) .........................................................................................................
Planos Poupana-Reforma (PPR):
- acrscimo coleta em caso de incumprimento (campo 1002 do quadro 10 do anexo H) .
- deduo coleta .......................................................................................................
- passagem reforma .................................................................................................
- resgate antecipado por motivo de doena oncolgica ..............................................
- resgate antecipado por um sujeito passivo que no beneficiou de qualquer benefcio fiscal devido aos seus rendimentos serem diminutos .........................................
- sujeito passivo que se encontra na situao de pr-reforma ....................................
Planos de Sade que tenham natureza facultativa para os respetivos aderentes:

IRS 2014
517
119
518
119
120
120
120
121
353
359
132
132
94
453
410
411
410
422
421
48
433
484
482
431
432
483
484
432
625
ndice
- ver "Contribuies para Planos de Sade que tenham natureza facultativa para os
respetivos aderentes (no so dedutveis aos rendimentos das categorias A e H)"...
Prazo para a entrega da declarao modelo 3 do IRS ...........................................................
Prazo para a liquidao do IRS:
- ver "Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (liquidao - prazos)" ..
Pr-adoo:
- efeitos fiscais durante o perodo prvio deciso judicial de adoo ......................
Pr-reforma:
- ver "Planos de poupana-reforma (PPR's) (sujeito passivo que se encontra na situao de pr-reforma)" ............................................................................................
Pr-reforma, pr-aposentao ou reserva:
- enquadramento .........................................................................................................
Prdios no arrendados:
- a tributao no se verifica em sede de IRS .............................................................
Prdios urbanos transformados em regime de propriedade horizontal:
- a modificao do regime no determina a alterao da titularidade do direito de
propriedade ..............................................................................................................
Prejuzos fiscais a deduzir em caso de sucesso por morte:
- quadro 8 do anexo B ................................................................................................
- quadro 9 do anexo C ................................................................................................
Prmios atribudos aos praticantes alto rendimento desportivo e respetivos treinadores:
Prmios recebidos pelos proprietrios das embarcaes de pesca:
- destinados a compensar a imobilizao definitiva ou temporria das mesmas .......
Prmios de seguros:
- no mbito de profisses de desgaste rpido .......................................................................
- noo ..................................................................................................................................
Prmios de seguros de acidentes pessoais:
- pagos por sujeitos passivos que desenvolvam profisses de desgaste rpido
ver "Profisses de desgaste rpido (deduo ao rendimento)" ..................................
Prmios de seguros de sade:
- por quem deve ser emitido o documento comprovativo ..........................................
Prmios de seguros de vida:
- pagos por pessoas com deficincia:
- cdigo 742 do quadro 7 do anexo H ...............................................................
- deduo coleta .............................................................................................
- pagos por pessoas no deficientes:
- cdigo 729 do quadro 7 do anexo H ...............................................................
- pagos por sujeitos passivos que desenvolvam profisses de desgaste rpido:
- ver "Profisses de desgaste rpido (deduo ao rendimento)" .......................
- relativos reforma por velhice:
- consequncias fiscais do seu levantamentos antes do beneficirio ter atingido
os 55 anos de idade e ter decorrido 5 anos da durao do contrato ................
Prestaes complementares pagas aos beneficirios de subsdio de desemprego:
- ao abrigo do regime jurdico do "Contrato emprego-insero" (tributao) ...........
Prestaes efetuadas pelas entidades patronais:
- para regimes obrigatrios de segurana social (lgica da no tributao) ...............
Prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional:
- dos trabalhadores (no sujeio a imposto) .............................................................
626
IRS 2014
128
13
560
32
432
94
287
354
183
242
90
193
132
133
445
133
445
453
453
445
133
480
95
79
80
ndice
Prestaes sociais substitutivas da retribuio pagas aos subscritores da CGA:

- no mbito do regime da parentalidade (enquadramento fiscal) ...............................
Procedimentos a adotar pelos Servios:
- quando a declarao de rendimentos modelo 3 no seja entregue ..........................
Processo judicial de despejo de ocupantes de um imvel:
- encargos no dedutveis ...........................................................................................
Produtos sem glten:
- destinados alimentao de doentes celacos ..........................................................
Profisses de desgaste rpido:
- deduo ao rendimento ............................................................................................
- mineiros ...................................................................................................................
- pescadores ................................................................................................................
- praticantes desportivos .............................................................................................
Promessa de compra e venda ou de troca, com tradio ou posse dos bens ou direitos objeto
de contrato:
- momento em que se considera obtido o ganho ........................................................
Propriedade horizontal:
- ver "Cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade horizontal" ....................................................................................................................
Propriedade intelectual:
- importncia a excluir do englobamento ...................................................................
- produo de artigos sobre nutrio e alimentao, para publicao numa revista ..
- rendimentos abrangidos pelo art. 58. do EBF (parte no isenta) ...........................
Publicidade colocada:
- em veculos de sujeitos passivos, pessoas singulares (enquadramento fiscal) .........
- na roupa que se veste ou na mochila que se transporte ............................................
97
17
347
467
133
133
133
133
355
288
424
424
166
164
164
Q
Quem que est dispensado de apresentar a declarao modelo 3 do IRS ..........................
Quem que est obrigado a apresentar a declarao modelo 3 do IRS ...............................
Quotas pagas Ordem dos Notrios e comparticipao para o fundo dos notrios privados:
- no fazem parte das quotizaes a levar ao anexo A com o cdigo 411 ..................
Quotizaes para ordens profissionais ..................................................................................
Quotizaes sindicais:
- deduo ao rendimento bruto da categoria A .........................................................
- deduo aos rendimentos brutos da categoria H ......................................................
11
10
131
131
130
130
R
Reabilitao de deficientes:
- o que se entende como tal ........................................................................................
Reabilitao urbana:.
- deduo coleta dos encargos .................................................................................
- taxa de tributao autnoma das mais-valias ...........................................................
- taxa de tributao autnoma dos rendimentos prediais ...........................................

IRS 2014
434
434
450
367
313
627
ndice
Realizaes de utilidade social e de lazer:

- ver "Benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social
e de lazer" ................................................................................................................
Recebimento em capital de importncias dispendidas pelas entidades patronais:
- para regimes de segurana social .............................................................................
Reclamao graciosa da liquidao:
- agravamento graduado at 5% .................................................................................
- entidade competente para a deciso .........................................................................
- fundamentos .............................................................................................................
- indeferimento tcito .................................................................................................
- onde deve ser apresentada e a quem deve ser dirigida .............................................
- prazo para ser apresentada e desde quando se conta.................................................
- prazo para a sua concluso .......................................................................................
- recurso hierrquico e recurso contencioso em caso de indeferimento .....................
- regras fundamentais .................................................................................................
Recurso hierrquico:
- conceito ....................................................................................................................
- efeitos .......................................................................................................................
- espcies e mbito .....................................................................................................
- prazo para ser interposto e a quem dirigido ..........................................................
- relaes com o recurso contencioso .........................................................................
Reembolsos:
- cheques que no sejam levantados dentro do prazo de validade .............................
- devoluo por transferncia bancria .......................................................................
- direito .......................................................................................................................
- existncia de dvidas de imposto ..............................................................................
- forma ........................................................................................................................
- prazo para a restituio oficiosa do imposto ............................................................
Regime pblico de capitalizao:
- deduo coleta .......................................................................................................
- em que consiste ........................................................................................................
- enquadramento fiscal caso o aderente opte pela atribuio sob a forma de renda
vitalcia, ou pelo resgate do capital acumulado ........................................................
Regime simplificado de tributao:
- breves consideraes ................................................................................................
- cessao da sua aplicao ........................................................................................
- coeficientes para obteno do rendimento tributvel ...............................................
- enquadramento no ano de incio de atividade ..........................................................
- momento a partir do qual os rendimentos empresariais ou profissionais ficam sujeitos a tributao .....................................................................................................
- regime-regra .............................................................................................................
Regime de tributao com base na contabilidade organizada:
- momento a partir do qual os rendimentos empresariais ou profissionais ficam sujeitos a tributao .....................................................................................................
Reinvestimento no concretizado:
- do valor de realizao de um imvel destinado a habitao prpria e permanente
(no implica a entrega de uma declarao de substituio) .....................................
Reinvestimento parcial do valor de realizao de imvel destinado a habitao prpria e
permanente:
628
IRS 2014
80
414
575
573
570
571
574
572
572
574
575
572
575
576
576
576
577
56
56
55
57
56
57
448
448
124
140
141
138
142
142
143
194
374
ndice
- com recurso ao crdito para a aquisio apenas da nova habitao .........................

- com recurso ao crdito para a aquisio quer da velha quer da nova habitao.......
- momento em que devida a liquidao do imposto relativo ao valor no reinvestido
Reinvestimento total do valor de realizao de um imvel destinado a habitao prpria e
permanente:
- com recurso ao crdito para a aquisio quer da velha quer da nova habitao ......
Reinvestimento do valor de realizao na aquisio de um imvel destinado a habitao
prpria e permanente:
- atravs de contrato de locao financeira imobiliria ..............................................
Remuneraes auferidas pelos agentes da Polcia Municipal:
- por servios prestados a particulares (enquadramento e tributao autnoma) ......
Remuneraes auferidas por cidados portugueses pelo exerccio de funes:
- em rgos da Unio Europeia (no sujeio a tributao) ......................................
Remuneraes membros rgos estatutrios pessoas coletivas e entidades equiparadas:
- incidncia .................................................................................................................
Remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu:
- regime tributrio aplicvel em sede de IRS .............................................................
Renda de casa para fins de habitao permanente:
Renda perptua:
- noo ........................................................................................................................
Rendas pagas por contrato de locao financeira:
Rendas que o inquilino no pagou nem colocou disposio do senhorio:
- no devem ser levadas ao anexo F ...........................................................................
Rendas recebidas pela cedncia de instalaes:
- que haviam sido adquiridas para o exerccio de uma atividade comercial ou industrial (enquadramento) ...............................................................................................
Rendas recebidas pelo aluguer de maquinismos e mobilirio instalados no imvel locado:
- enquadramento .........................................................................................................
Rendas temporrias ou vitalcias:
- conceito ....................................................................................................................
- enquadramento .........................................................................................................
Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios:
- empresrio que exerce uma atividade comercial e simultaneamente vende cortia
extrada numa propriedade que faz parte do seu patrimnio particular ...................
- momento a partir do qual ficam sujeitos a tributao ..............................................
- montante excludo da tributao (comentrio ao quadro 4B do anexo B) ...............
- venda de alfarroba ....................................................................................................
- venda de eucaliptos ..................................................................................................
Rendimentos de baldios:
Rendimentos de capitais:
- com englobamento obrigatrio ................................................................................
- com englobamento opcional ....................................................................................
- deduo especfica ...................................................................................................
- deslocao para a categoria B (campo 422 do quadro 4 do Anexo B) ....................
Rendimentos de cesses de crdito:

IRS 2014
375
376
378
378
379
114
97
98
98
447
124
451
300
301
301
122
123
171
169
168
172
173
285
266
273
265
159
277
629
ndice
Rendimentos decorrentes da cesso temporria:

- de direitos da propriedade intelectual, industrial, experincia adquirida, assistncia
tcnica e cedncia de equipamento e redes informticas, auferidos por titulares no
originrios ................................................................................................................
Rendimentos de fundos de capital de risco, fundos de investimento imobilirio em recursos florestais e fundos de investimento imobilirio de reabilitao urbana:
Rendimentos isentos mas sujeitos a englobamento:
- para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos ..............
Rendimentos litigiosos:
- em que declarao de rendimentos se faz o englobamento .....................................
Rendimentos obtidos no estrangeiro:
- direito deduo ......................................................................................................
- incidncia .................................................................................................................
Rendimentos de operaes de reporte:
Rendimentos prediais:
- cauo recebida como garantia quando do arrendamento de um prdio .................
- deduo especfica (ver "Deduo especfica dos rendimentos da categoria F") ....
- deslocao para a categoria B (campo 421 do quadro 4 do Anexo B) .....................
- momento da tributao .............................................................................................
- obtidos no estrangeiro por residentes em Portugal:
- incidncia .......................................................................................................
- obtidos em Portugal por no residentes:
- incidncia e nomeao de representante ........................................................
Rendimentos produzidos em anos anteriores:
- das categorias A ou H ...............................................................................................
- das categorias A, F ou H ..........................................................................................
- da categoria F ...........................................................................................................
Rendimentos que o associado aufira da associao quota e da associao em participao:
Rendimentos respeitantes a unidades de participao em FIM e FII:
Rendimentos resultantes da amortizao de partes sociais sem reduo de capital:
Rendimentos resultantes de partilha ou amortizao de partes sociais sem reduo de capital:
Rendimentos de ttulos de dvida:
Rendimentos do trabalho dependente:
- obtidos em Inglaterra (onde devem ser tributados, face CDT existente entre os dois
pases) .......................................................................................................................
- s devem ser levados declarao modelo 3 quando efetivamente recebidos ou
postos disposio ...................................................................................................
Reposio de salrios:
- declarao de substituio ........................................................................................
Representante fiscal dos no residentes:
- em que casos a sua designao obrigatria ou meramente facultativa .................
Representantes legais ou voluntrios ....................................................................................
630
IRS 2014
271
285
410
100
498
497
277
301
306
158
302
515
303
134
534
317
275
284
276
275
277
503
100
35
42
65
ndice
Resciso unilateral de contratos de trabalho:

- indemnizaes pagas (cdigo 410 do quadro 4 do anexo A) ...................................
Residncias autnomas para pessoas com deficincia:
- ver "Comentrio ao campo 737 do quadro 7 do anexo H "......................................
Residentes no habituais em territrio portugus:
- inscrio como tal e taxa de reteno ......................................................................
- regime aplicvel s atividades dos investidores, administradores, gestores e quadros superiores de empresas, constantes do cdigo 8 da Portaria n. 12/2010 .........
- tabela de atividades de elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico
ou tcnico .................................................................................................................
Retroatividade da partilha:
- ver "Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso "mortis
causa" (o momento da aquisio o da abertura da herana)" ................................
Reviso dos atos tributrios:
- prazo e fundamento ..................................................................................................
Royalties ou redevances:
- conceito ....................................................................................................................
131
450
539
541
548
336
577
513
S
Sacerdotes catlicos:
- casa de habitao para sua residncia ......................................................................
- estipndio da missa ..................................................................................................
- rendimentos resultantes do exerccio do seu "mnus espiritual" .............................
Saldo dos juros apurados em contrato ou lanados em conta-corrente:
- rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E ............
Seguros de acidentes pessoais:
- importncias despendidas pelos sujeitos passivos que desenvolvam profisses de
desgaste rpido (praticantes desportivos, mineiros e pescadores) ...........................
- ver "Prmios de seguro de acidentes pessoais e seguros de vida" ...........................
Seguros de doena:
Seguros de vida:
- consequncias fiscais pelo levantamento ou resgate antecipado .............................
- de sujeitos passivos e dependentes deficientes (campo 742 Q. 7 do anexo H).........
- de sujeitos passivos e dependentes no deficientes (campo 729 Q, 7 do anexo H) .
Senhas de presena:
- incidncia e reteno na fonte ..................................................................................
Separao de facto:
- noo ........................................................................................................................
- rendimentos a englobar ............................................................................................
- responsabilidade pelo pagamento do imposto .........................................................
Separao judicial de pessoas e bens:
- consequncias, em sede de IRS, resultantes da partilha de bens imveis ................
- efeitos .......................................................................................................................
- termo da separao ...................................................................................................

IRS 2014
101
101
101
268
132
445
132
481
453
445
132
102
46
47
47
356
46
46
631
ndice
Servides administrativas:
- enquadramento das indemnizaes atribudas pela sua constituio .......................
Sindicato:
- ver "Quotas sindicais" ..............................................................................................
Sobretaxa em sede de IRS:
- para o ano de 2014 ...................................................................................................
Scios de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de transparncia fiscal:
- perodo a que deve ser efetuada a imputao da matria coletvel .........................
Sublocao:
- noo ........................................................................................................................
- renda a levar ao quadro 6 do anexo F, no caso de sublocao de parte de um imvel
arrendado ..................................................................................................................
- reteno na fonte ......................................................................................................
Subsdio de aleitao:
- ver "Abono de famlia e respetivas prestaes complementares" ............................
Subsdio de casamento:
Subsdio de desemprego:
- no sujeio a imposto .............................................................................................
Subsdio de doena:
- desde que pago pela segurana social (no sujeio a imposto) ..............................
Subsdio de funeral:
Subsdio de instalao auferido por funcionrios diplomticos:
- enquadramento .........................................................................................................
Subsdio de nascimento:
Subsdio de refeio:
- limites legais nos anos de 2010 a 2014 ....................................................................
- pode ser pago em todos os dias de prestao efetiva de trabalho ............................
Subsdio de residncia ou equivalente:
- incidncia .................................................................................................................
Subsdio de viagem e de marcha:
- atribudo aos trabalhadores por deslocao do seu domiclio para o local de trabalho e vice-versa .....................................................................................................
- limites legais nos anos de 2010 a 2014 ....................................................................
- utilizao de veculo motorizado no automvel .....................................................
Subsdios atribudos no mbito de "Programas Ocupacionais":
- regulados na Portaria n. 192/96, de 30/5 (tributao) .............................................
Subsdios destinados explorao, no regime simplificado, recebidos no mbito das atividades:
- agrcolas, silvcolas e pecurias (campo 411 do quadro 4B do anexo B) ................
- profissionais, comerciais e industriais (campo 424 do Q. 4A do anexo B) .............
Subsdios no destinados explorao, no regime simplificado, recebidos no mbito das
atividades:
- agrcolas, silvcolas e pecurias (campo 426 do quadro 4B do anexo B) ................
- profissionais, comerciais e industriais (campo 425 do quadro 4A do anexo B)
Subsdios relacionados com ativos no correntes ......................................................
632
IRS 2014
304
130
579
260
315
316
316
69
69
81
81
69
104
69
70
70
71
105
75
75
76
103
173
160
174
161
204
ndice
Substituio da declarao de rendimentos modelo 3:

- casos em que h lugar ao pagamento de uma coima ...............................................
- casos em que no h lugar aplicao de qualquer coima ......................................
- local de apresentao ...............................................................................................
- prazo para a sua apresentao em caso de erro de facto ou de direito .....................
- prazo para a sua apresentao nas situaes em que haja lugar fixao do valor
patrimonial tributvel de prdios arrendados, resultante da avaliao prevista no
artigo 118. do CIMI ................................................................................................
- procedimento dos Servios quando se trate de erros detetados pelos mesmos ........
Sucesso "mortis causa":
- ver "Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso mortis
causa" .......................................................................................................................
Sujeitos passivos obrigados a possuir contabilidade organizada por qualquer outro diploma legal:
- deixou de ser impeditivo a sua tributao pelo regime simplificado .......................
Suprimento:
- conceito, prazo e forma do contrato ........................................................................
- juros efetivos ...........................................................................................................
Suspenso temporria da atividade:
- no se considera cessao de atividade (ver comentrios ao quadro 12 do Anexo B)
Swaps:
- definio ...................................................................................................................
35
37
38
38
61
39
336
195
283
283
186
280
T
Tabela de atividades:
- a que se refere o artigo 151. do CIRS .....................................................................
- de elevado valor acrescentado (Portaria n. 12/2010, de 7/1) ..................................
Taxa adicional de solidariedade:
- para o ano de 2014 ...................................................................................................
Taxas do imposto para o ano de 2014:
- tabela normal (continente) .......................................................................................
- tabela prtica (continente) ........................................................................................
Time-sharing:
- ver "Direito real de habitao peridica (noo)" ...................................................
Ttulos de dvida pblica:
- conceito ...................................................................................................................
Tornas recebidas em ato de diviso ou partilha por sucesso "mortis causa" da qual faziam
parte bens imveis:
- incidncia .................................................................................................................
- valor de aquisio e de realizao ............................................................................
Trabalho fronteirio:
- ver "Conveno sobre Dupla Tributao Internacional (trabalho dependente exercido por um trabalhador fronteirio" ........................................................................
Trabalho independente:
- importncias recebidas a ttulo de despesas de deslocao, almoo e estadia .........

IRS 2014
150
548
579
578
578
294
277
357
358
504
165
633
ndice
Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios:

- ou outro de idntica natureza, sob a autoridade e a direo da pessoa ou entidade
que ocupa a posio de sujeito ativo na relao jurdica dele resultantes ................
Transferncia de bens imveis do patrimnio empresarial ou profissional:
- para o patrimnio particular do empresrio .............................................................
Transformao de sociedade por quotas em sociedade annima (data de aquisio das
aes a considerar):
- ver "Aes resultantes da transformao de sociedade por quotas em sociedade
annima (data de aquisio a considerar)" ...............................................................
Transmisso onerosa de imveis no mbito do exerccio de uma atividade tributada na
categoria B:
- prazo especial para a entrega da declarao de substituio ....................................
Trespasse de estabelecimento comercial ou industrial:
- tributao .................................................................................................................
Tributao autnoma sobre despesas:
- no regime de contabilidade organizada (quadro 10 do Anexo C) ............................
- no regime simplificado (quadro 10 do Anexo B) .....................................................
Tripulantes de aeronaves:
- piloto de aeronaves que reside na Dinamarca mas trabalha para uma empresa sediada em Portugal .....................................................................................................
- piloto de aeronaves que reside em Portugal mas trabalha para uma empresa sediada
na Irlanda ..................................................................................................................
Tripulantes de navios:
- cidado portugus que reside na Dinamarca mas trabalha para uma empresa portuguesa .....................................................................................................................
- iseno nas remuneraes auferidas, quando os navios estejam inscritos no registo
internacional de navios, na zona franca da Madeira ou de Santa Maria ..................
- residncia fiscal .......................................................................................................
Troca (ou permuta) de bens imveis:
- valor de realizao a constar do anexo G .................................................................
- ver "Permuta de bens imveis e reinvestimento com recurso ao crdito" ...............
105
179
388
62
195
243
184
106
503
415
416
416
359
353
Unio Europeia:
- remuneraes auferidas por cidados portugueses pelo exerccio de funes em
rgos da ..................................................................................................................
Unio de facto:
- diferena bsica face ao regime aplicado aos casados .............................................
- definio ...................................................................................................................
- direitos em sede de IRS ...........................................................................................
- dissoluo ................................................................................................................
- em que existe ainda um casamento anterior no dissolvido nem foi ainda decretada
a separao judicial de pessoas e bens .....................................................................
- requisitos a ter em considerao ..............................................................................
Unidades de participao em FIM e FII:
634
IRS 2014
97
49
49
50
50
51
51
284
ndice
Unidades de participao em Fundos de Capital de Risco e Fundos de Investimento Imobilirio afetos explorao de recursos florestais:
Usucapio:
- aquisio de bens imveis por esta forma ................................................................
- data da aquisio do direito de propriedade .............................................................
- noo ........................................................................................................................
- valor de aquisio ....................................................................................................
Usufruto:
- alienao a ttulo oneroso .........................................................................................
- constituio e extino .............................................................................................
- noo ........................................................................................................................
285
359
360
361
361
362
362
363
V
Vales de refeio:
- ver "Subsdios de refeio" ......................................................................................
Valor de aquisio de um imvel adquirido em datas faseadas:
- parte a ttulo gratuito e parte a ttulo oneroso ..........................................................
Valor de aquisio de um imvel adquirido a ttulo gratuito:
- que posteriormente foi reconstrudo ........................................................................
Valor de aquisio de um imvel adquirido a ttulo oneroso:
- por dois SP em comum e em partes iguais com protocolo de entendimento celebrado fora da escritura de aquisio onde acordaram que o pagamento no era feito
em partes iguais ........................................................................................................
Valor de realizao para efeitos de reinvestimento:
Valores mobilirios:
- noo ........................................................................................................................
Variaes patrimoniais:
- negativas ..................................................................................................................
- positivas ...................................................................................................................
Veculos no poluentes:
Venda de um terreno e reinvestimento do dinheiro realizado:
- na compra de um apartamento que vai ser utilizado como habitao prpria e permanente do sujeito passivo e do seu agregado familiar ...........................................
Vesturio ou fardamento necessrio ao exerccio de certas profisses:
- fornecido gratuitamente pela entidade patronal .......................................................
Viaturas adquiridas pelos trabalhadores ou membro do rgo social, entidade patronal
por preo inferior ao valor de mercado:
- incidncia .................................................................................................................
- Portaria n. 383/2003, de 14/5 ..................................................................................
Viaturas afetas ao exerccio da atividade empresarial ou profissional, cedidas atravs de
contrato de comodato:
- despesas relacionadas com as mesmas ....................................................................
Viatura automvel entregue por uma empresa a um seu trabalhador:
- para este se deslocar de casa para a empresa e vice-versa (enquadramento) ..........

IRS 2014
69
363
365
365
380
391
205
203
451
380
107
107
108
196
109
635
ndice
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas:

- limite aplicvel s viaturas adquiridas antes do ano de 2010 ................................
- nmero mximo para clculo das reintegraes e respetivo valor (Portaria n.
1041/2001, de 28/8) ...............................................................................................
- valor aceite para efeitos das depreciaes, para as viaturas adquiridas ou reavaliadas a partir de 01/01/2010 (Portaria n. 467/2010, de 7/7) ..................................
Viatura prpria de um dos cnjuges:
- que utilizada na atividade profissional do outro cnjuge (despesas com combustveis, portagens, seguros, manuteno e reintegraes) .......................................
Viaturas de terceiros:
- utilizadas numa atividade empresarial ou profissional quando a utilizao no seja
legitimada por ttulo jurdico ..................................................................................
Voluntariado:
- reembolso de despesas efetuadas com deslocaes em viatura prpria ..................
214
211
212
197
198
110
W
Warrants autnomos:
- noo ................................................................................................................ .......
636
IRS 2014
396
O AUTOR
ANTNIO A. JACOB
Perito de Fiscalizao Tributria (Apos.)
APRESENTAO
sempre com muita satisfao e orgulho que, ano
aps ano, a APECA vem publicando o presente
trabalho, fruto do intenso labor, dedicao e saber do
seu autor, Antnio A. Jacob.
Efectivamente, um privilgio para esta Associao
ter a possibilidade de, mais uma vez, aceder ao texto
de elevada qualidade tcnica e cientfica que lhe
permite editar novamente, para disponibilizar aos seus
Associados, a publicao IRS - Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares Declarao
modelo 3 e anexos relativa a rendimentos de 2014 a
apresentar em 2015, j com a introduo de material
objecto de reviso, actualizao e aperfeioamento,
que a mantm em posio de aprecivel destaque no
elenco das obras sobre este tema.
evidente que a inevitvel repetio dos alicerces
deste seu trabalho, ao longo de uma dcada, implica
com a desconfortvel situao de obrigar a bisar
as palavras da sua apresentao; os anos e as obras
adicionam-se e os textos para saudar e gratificar o
seu trabalho deixam exguas alternativas. Todavia,
mesmo com a contrariedade desta imperfeio, no
pode ser ignorado que, se o seu xito justificaria, s
por si, novas edies, a que agora se apresenta mais
se torna legtima pelos melhoramentos substanciais e
oportunssimos que nela foram introduzidos.
O livro que aqui se apresenta fruto do somatrio

de dois elementos fundamentais proporcionados por
Antnio A. Jacob: um, a inquestionvel sabedoria
acumulada ao longo do seu percurso profissional e
permanentemente aperfeioada e ampliada; outro, a
amizade com que sempre brindou a nossa Associao
e que o obriga a desenvolver todos os esforos para
manter a produo desta meritria obra.
Dada aqui a conhecer esta actualizada verso do livro
IRS Declarao mod. 3 e anexos. Instrues de
preenchimento. Rendimentos de 2014 a apresentar
no ano de 2015 o seu prstimo no se questiona e
absoluta a certeza da ajuda que ir proporcionar
aos seus utilizadores na resoluo das inmeras
dificuldades que sempre se deparam na concretizao
daquele trabalho.
Reiteramos ao Autor o orgulho da APECA em mais
uma publicao dos seus escritos e os agradecimentos
pela distino que nos concede ao permitir a divulgao
das suas inestimveis obras com contedos de elevada
valia, especialmente para quem tem as tarefas do
cumprimento das complexas obrigaes fiscais,
mormente no exigente perodo que atravessamos.
Fevereiro/2015

Apesar de consideravelmente conhecido e apreciado,

nunca deixa de ser oportuno recordar que o
Autor, depois de uma longa e brilhante carreira na
Administrao Fiscal nas reas da Fiscalizao
Tributria e Informaes Fiscais, aproveita a sua
aposentao para continuar a cultivar a cincia dos
impostos mediante estudo, valorizao e permanente
alerta s alteraes que, dada a sua frequncia,
provocam sinuosidades no caminho de quem tem
a misso de cumprir com as obrigaes tributrias
vigentes.
Rua Avelino Santos Leite, 16 - Apartado 1205 - 4471-909 MAIA

Telef. 229 488 348 / 229 489 018 / 229 411 101 - Fax 229 449 382
E-mail: apeca@apeca.pt Internet: www.apeca.pt
Fernando Santos / APECA

Irs 2014 Apeca-Versao 2

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IRS

Como sabido, os sujeitos passivos de IRS esto obrigados a apresentar

MODO COMO APRESENTADA A DECLARAO

Entregue via Internet

QUEM QUE EST OBRIGADO A APRESENTAR A DECLARAO

No havendo sociedade conjugar, no caso de falecimento do sujeito passivo, incumbe

Pelo cabea-de-casal da herana indivisa quando esta integre rendimentos empresariais

- Pelos sujeitos passivos (pessoas singulares), no residentes em territrio nacional,

QUEM QUE EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO

Tenha-se em ateno que, no caso de sociedade conjugal, os limites indicados nas

ONDE DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO

- dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau em economia comum (quadro 7E); e

PRAZO PARA A ENTREGA DA DECLARAO

Durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se tiver tornado definitivo o

COIMA PELA FALTA DE ENTREGA OU ENTREGA

c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento de

Aps os 30 dias posteriores

a) A prtica da infrao no ocasione prejuzo efetivo receita tributria;

COIMA PELAS OMISSES OU INEXATIDES PRATICADAS

ENTREGA FORA DO PRAZO PREVISTO NO ARTIGO 60. DO CIRS

PROCEDIMENTOS A ADOTAR PELOS SERVIOS

DOCUMENTOS QUE DEVEM ACOMPANHAR A DECLARAO MODELO 3

OBRIGAO DE COMPROVAR OS VALORES DECLARADOS

3 - Na verdade a colaborao que a Administrao pode solicitar aos contribuintes

pena de se afetar os direitos e interesses legtimos dos administrados em termos

DECLARAES CONSIDERADAS NO CLARAS OU COM FALTAS OU

ASSINATURA DAS DECLARAES

ARQUIVO E CONSERVAO DOS DOCUMENTOS

Servio de Finanas da rea

Cdigo do Servio de Finanas

Reservado leitura ptica

Composio do agregado familiar

Nome(s) do(s) sujeito(s) passivo(s)

Agregado familiar (constituio)

Agregado familiar (deficiente maior sob tutela de uma irm)

Agregado familiar (dependente com 22 anos de idade que, no ano em que

Deficientes (dedues coleta)

Deficientes (comprovao da deficincia fiscal relevante)

Deficientes (efeitos retroativos do atestado multiusos)

emisso, podero os mesmos fundamentar a interposio de reclamao

Sem prejuzo do disposto no n. 9 do artigo 78., do Cdigo do IRS, os dependentes no

Dependentes no deficientes - Quadro 3B:

Dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de dezembro do

Netos (para efeitos de IRS, no podem ser considerados dependentes do

Nos termos do artigo 1973. do Cdigo Civil o vnculo da adoo constitui-se

Dependentes deficientes - Quadro 3C:

Nas declaraes em suporte papel, se o nmero de dependentes que se pretende identificar

Dependentes deficientes maiores e inaptos para o trabalho e para angariar

de 95%, comprovado pelo atestado mdico de incapacidade multiusos, passado

Dependentes em guarda conjunta - n. 9 do art. 78.

Neste quadro deve indicar o nmero de identificao fiscal do dependente e eventual

Dependentes em guarda conjunta (deduo coleta)

2 - No caso de no haver imposto a liquidar, os limites das coimas previstas no

Porm, os n.s 1, 2 e 3 do artigo 29. do Regime Geral das Infraes Tributrias

Nos 30 dias posteriores

Aps os 30 dias posteriores

Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (casos em que no h

mesmas resulte uma liquidao de imposto inferior ou um reembolso superior

Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (local de apresentao

Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (prazo para a sua

Nos 30 dias seguintes ao termo do prazo legal, seja qual for a

At ao termo do prazo legal de reclamao graciosa ou

III) At 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, para a

correo de erros imputveis aos sujeitos passivos de que resulte

AC1 NIF 1 |||||||||__|

AC2 NIF 2 |||||||||__|