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Talleres
Deducciones personales
y estmulo de colegiaturas
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Introduccin
Se aproxima el plazo para la presentacin de la declaracin anual
2014 de personas fsicas, es tiempo de reflejar lo ocurrido durante el ejercicio, adems de ser el momento preciso de aplicar las
deducciones personales y el estmulo fiscal del pago de colegiaturas, que son dos conceptos distintos, que se pueden disminuir
de la base del impuesto dentro de los lmites previstos para cada
uno de ellos.
En el presente artculo analizaremos cmo se aplican las deducciones personales previstas en el artculo 151 de la Ley del
impuesto sobre la Renta (LiSR), pues a partir de 2014 hay cambios importantes en cuanto a su aplicacin; adems de comentar
que contina el estmulo fiscal para la deduccin de colegiaturas.
Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNiTEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx
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tipo de deduccin
Fundamento legal
Gastos funerarios
Donativos
Artculos 151, fraccin iV, de la LiSR; artculos 224, 225, 226, 227, 229,
230 y 231 del RLiSR.
Artculos 151, fraccin Vi, de la LiSR; artculos 122 y 242-A del RLiSR.
Gastos mdicos
y hospitalarios
Los contribuyentes pueden deducir
los pagos por honorarios mdicos
y dentales, as como los gastos
hospitalarios, efectuados por
el contribuyente para s, para su
cnyuge o para la persona con
quien viva en concubinato y para
sus ascendientes o descendientes
en lnea recta, siempre que dichas
personas no perciban durante el
ao de calendario ingresos en
cantidad igual o superior a la que
resulte de calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente (SMGAGC) elevado
al ao.
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smG elevado
al ao
monto
Das del ao
rea geogrfica A
$67.29
365
$24,560.85
rea geogrfica B
$63.77
365
$23,276.05
Talleres
Gastos funerarios
Los gastos funerarios tambin son deducciones
personales que podrn aplicarse siempre y cuando
sean efectuados para el propio contribuyente, para
su cnyuge, concubino(a), ascendientes y descendientes en lnea recta del contribuyente, hasta por
una cantidad igual o superior al SMGAGC elevado
al ao.
monto
Das del ao
rea geogrfica A
$ 67.29
365
$24,560.85
rea geogrfica B
$ 63.77
365
$23,276.05
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Donativos
Se podrn deducir los donativos
no onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos
en la LiSR y en las reglas generales que para el efecto establezca
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y que se otorguen
en los siguientes casos:
A la Federacin, a las entidades
federativas o los municipios, a
sus organismos descentralizados que tributen conforme al
ttulo iii de la presente ley, as
como a los organismos internacionales de los que Mxico sea
miembro de pleno derecho,
siempre que los fines para los
que fueron creados correspondan a las actividades por las
que se puede obtener autorizacin para recibir donativos deducibles de impuestos.
Las fundaciones, patronatos y
dems entidades cuyo propsito
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Otorgarse a donatarias
autorizadas
Para poder darle efectos de deducibilidad a los donativos otorgados
es necesario otorgarlos a instituciones que cuenten con autorizacin
otorgada por el SAT para recibir
donativos deducibles del impuesto
sobre la renta (iSR), excepto tratndose de la federacin, entidades
Donativos otorgados
a instituciones de enseanza
Tratndose de donativos otorgados
a instituciones de enseanza, sern deducibles siempre que sean
establecimientos pblicos o de
propiedad de particulares que
tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios, el famoso Reconocimiento de
Validez Oficial de Estudios (RVOE)
en los trminos de la Ley General
de Educacin (LGE), se destinen
a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o desarrollo de tecnologa, as
como a gastos de administracin
hasta por el monto, en este ltimo
caso, que seale el reglamento de
esta ley; se trate de donaciones
no onerosas ni remunerativas,
conforme a las reglas generales
que al efecto determine la Secretara de Educacin Pblica (SEP),
y dichas instituciones no hayan
distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos
cinco aos.
Lmite de deduccin
de donativos
El monto mximo deducible ser
hasta por una cantidad que no
Ejemplo:
lmite de deduccin de donativos
ingresos del ejercicio 2013
$1450,000.00
() Deducciones (incluye
deducciones personales)
$956,000.00
$494,000.00
() Porcentaje lmite
$34,580.00
En este ejemplo el monto mximo que el contribuyente podr deducir en 2014 por concepto de
donativos ser de $34,580.00, pues la referencia son
los ingresos del ejercicio inmediato anterior, que en
este caso es 2013.
De conformidad con el artculo 242 del RLiSR los
donativos de bienes o mercancas que ya hubiesen
sido deducidas previamente en ningn caso podrn
volver a deducirse.
Ejemplo:
Un contribuyente persona fsica con actividad
empresarial adquiri un vehculo por $250,000.00 en
2009, lo depreci y dedujo de 2010 a 2014 aplicando
los porcentajes que para tal efecto establece la LiSR.
Posteriormente, en 2015, lo dona a una institucin
autorizada para recibir donativos por lo que se le
entrega su comprobante fiscal por el donativo a un
valor comercial en 2015 por $125,000.00, la pregunta es, puede deducir esos $125,000.00?
La respuesta es no, el vehculo ya est deducido
fiscalmente hasta el lmite ($175,000.00) que marcaba
Talleres
exceda de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el iSR a cargo del
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel
en el que se efecte la deduccin, antes de aplicar
las deducciones personales.
Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios,
o de sus organismos descentralizados, el monto
deducible no podr exceder de 4% de los ingresos
acumulables que sirven de base para calcular el iSR,
sin que en ningn caso el lmite de la deduccin
tratndose de estos donativos, y de los realizados a
donatarias autorizadas distintas, exceda el 7% citado.
$175,000.00
$125,000.00
(=) resultado
$300,000.00
Como se puede observar, si el contribuyente dedujera el donativo estara teniendo beneficios extras
que la LiSR no permite, por tanto, sera un donativo
no deducible al tratarse de un bien que ya se dedujo anteriormente.
Qu UDI se considera
para la deduccin
Para efectos de ver el importe del crdito otorgado
y estar dentro del lmite que establece la LiSR para
poder efectuar la deduccin, debern considerar que
el saldo insoluto del crdito al 31 de diciembre del
ejercicio inmediato anterior al que se efecte la deduccin, no hubiera excedido en esta ltima fecha a
un milln 500 mil UDis (750,000.00 UDIs a partir
de 2014) o el valor equivalente en moneda nacional
que tengan dichas UDis en dicha fecha. Cuando el
saldo insoluto del crdito exceda de la cantidad a que
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Constancia anual
de intereses devengados
y pagados de crditos
hipotecarios destinados
a casa habitacin
De conformidad con el artculo 227
del RLiSR, las sociedades que
componen el sistema financiero y
los organismos pblicos federales
y estatales que perciban intereses
derivados de los crditos hipotecarios, debern consignar en el estado de cuenta que proporcionen
a los contribuyentes que les cubran
dichos intereses, correspondiente
al ltimo mes del ejercicio de que
se trate o en constancia anual, la
informacin siguiente:
Porcentaje de participacin
() intereses pagados
(=) Intereses a deducir por cada dueo
45
25
30
$185,000.00
$185,000.00
$185,000.00
$83,250.00
$46,250.00
$55,500.00
$185,000.00
611
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Talleres
Lo anterior es en razn de que para efectos legales la sociedad conyugal es un solo ente econmico
y ambos cnyuges tienen los mismos derechos y
obligaciones, por tanto, la sociedad est pagando la
totalidad del crdito y si uno de los dos no percibe
ingresos sera injusto no poder deducir la totalidad
de los intereses pagados.
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Ejemplo:
Con base en el siguiente ejemplo analizaremos cules son los
lmites mximos para aplicar la
deduccin por aportaciones voluntarias al SAR.
Un contribuyente que obtiene
sus ingresos en el rea geogrfica
B obtuvo ingresos por $1450,000.00
y efectu aportaciones voluntarias
al SAR por $135,000.00 durante el
ejercicio 2014, cul sera el monto mximo para deducir?
smG
5 veces
Elevado al ao
$67.29
365
$122,804.25
$63.77
365
$116,380.25
$145,000.00
$116,380.25
Con base en el comparativo de las dos tablas anteriores el monto mximo de deduccin que el contribuyente podr aplicar por este concepto es $116,380.25, pues la disposicin establece que en ningn caso
la deduccin por este concepto exceder de cinco SMGAGC.
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Talleres
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los trabajadores pudieran pagar por recibir un salario en alguna entidad federativa que gravara dicho
concepto.
4 Veces
Elevado al ao
monto mximo
deducible para 2014
$67.29
365
$98,243.40
$63.77
365
$93,104.20
rea geogrfica
Lo anterior contraviene la finalidad para la cual fueron creadas las deducciones personales, si
bien es cierto que es de suma importancia mejorar la recaudacin para sufragar los gastos del erario pblico, tambin lo es el inters social y con esta reforma se afect dicho inters al establecer un tope para
poder deducir los gatos que son necesarios para el bienestar de las personas.
Ejemplo:
Un contribuyente que radica en el rea geogrfica A tribut bajo el rgimen de salarios, servicios profesionales e intereses en 2014 y obtuvo los siguientes ingresos:
Gravados
Exentos
Salarios
$694,500.00
$75,500.00
$770,000.00
Honorarios
$398,500.00
$-
$398,500.00
intereses
$235,000.00
$-
$235,000.00
$1328,000.00
$75,500.00
$1403,500.00
total de ingresos
total de ingresos
Ahora, veamos a cunto equivale el 10% respecto del total de sus ingresos, ya que la disposicin de la
limitante no hace distincin entre gravados y exentos, sino que hace referencia al total de sus ingresos.
Total de ingresos
Porcentaje lmite
lmite de deduccin
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34
$1403,500.00
10
$140,350.00
$140,350.00
$98,243.40
Talleres
Ahora hagamos el comparativo entre la cantidad que resulta menor entre el 10% del total de los ingresos
y los cuatro SMGAGC.
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El propio contribuyente.
Para su cnyuge o concubino(a).
Ascendientes o descendientes en lnea recta.
Siempre que dichas personas no perciban durante el ao de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular
el SMGAGC elevado al ao.
De conformidad con el artculo 120-A del RLiSR y el artculo 1.8 del
decreto del 26/12/2013, los adoptados se consideran como descendientes en lnea recta del adoptante y de los ascendientes de ste.
lmitE DE inGrEsos PArA BEnEFiCiArios
reas geogrficas
monto
Das del ao
smV elevado al ao
rea geogrfica A
67.29
365
$24,560.85
rea geogrfica B
63.77
365
$23,276.05
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Medios de pago
de los gastos mdicos
y hospitalarios
Con fundamento en el artculo 1.9.
del decreto del 26/12/2013 para
hacer efectivo el estmulo fiscal por
concepto de pagos por servicios
educativos stos debern efectuarse mediante:
Cheque nominativo del contribuyente.
Transferencias electrnicas de
fondos.
Tarjeta de crdito, de dbito o
de servicios.
Por tanto, no se permite la deduccin si el pago se efectu en
efectivo, lo anterior como una
medida para poder fiscalizar a los
contribuyentes que se dedican a
prestar los servicios de enseanza.
Asimismo, se deber comprobar,
mediante documentacin que rena
requisitos fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el ao de
calendario de que se trate a instituciones educativas residentes en
el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el
estmulo nicamente ser aplicable
por la diferencia no recuperada.
Lmite anual
de la deduccin
De conformidad con el artculo
1.10. del decreto del 26/12/2013 la
cantidad que se podr disminuir
en los trminos del estmulo por
colegiaturas no exceder, por cada
uno de los beneficiarios, los lmites
anuales de deduccin que para
cada nivel educativo corresponda,
conforme a la siguiente tabla:
En caso de que el contribuyente en un mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, realice pagos
por servicios de enseanza correspondientes a dos
niveles educativos distintos, el lmite anual de deduccin que se podr disminuir ser el que corresponda
al monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluy o el que
inici.
Talleres
La limitante de 10%
lmite anual
de deduccin
$14,200.00
Primaria
$12,900.00
Secundaria
$19,900.00
Profesional tcnico
$17,100.00
Bachillerato o su equivalente
$24,500.00
total de ingresos
Exentos
Gravados
Salarios
$694,500.00
$75,500.00
$619,000.00
Honorarios
$398,500.00
$-
$398,500.00
Arrendamiento
$298,000.00
$-
$298,000.00
intereses
$235,000.00
$-
$235,000.00
$1626,000.00
$75,500.00
$1550,500.00
total de ingresos
Efectu los siguientes gastos durante 2014 por concepto de deducciones personales.
Deducciones personales
Gastos mdicos y dentales
(+) intereses pagados por crdito hipotecario
(=) total de deducciones personales
$78,500.00
$85,500.00
$164,000.00
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Ahora veamos el comparativo entre los cuatro SMGAGC elevado al ao y el 10% del total de sus ingresos para la aplicacin de las deducciones personales.
lmitE DE DEDuCCionEs PErsonAs 2014
rea geogrfica
smV
4 veces
Elevado al ao
$67.29
365
$98,243.40
$63.77
365
$93,104.20
Total de ingresos
$1626,000.00
10
Porcentaje lmite
lmite de deduccin
$ 162,600.00
$162,600.00
$98,243.40
En este caso el contribuyente nicamente podra deducir $98,243.40 por concepto de deducciones personales ya que es la cantidad que result menor.
Otorg donativos por $58,000.00 a donatarias autorizadas y en 2013 obtuvo ingresos por $1450,000.00.
$1450,000.00
() Deducciones autorizadas
956,000.00
$494,000.00
() Porcentaje lmite
$34,580.00
$58,000.00.
$34,580.00
En este caso, el contribuyente nicamente podr deducir $34,580.00 por concepto de donativos otorgados ya que es el lmite de deduccin que establece la fraccin iii del artculo 151 de la LiSR.
Efectu gastos por concepto de servicios educativos nivel primaria por la cantidad de $18,500.00.
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$18,500.00
$12,900.00
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lmite de donativos
El 7% de los ingresos acumulables
que sirvieron de base para calcular
el iSR a cargo del contribuyente
en el ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que se efecte la deduccin.
Talleres
En este caso el contribuyente nicamente podr deducir $12,900.00 por pago de servicios educativos,
ya que es el lmite previsto para nivel primaria.
Recordemos que hay tres limitantes para aplicar las deducciones personales y los pagos por colegiaturas conforme a lo siguiente:
lmite de colegiaturas
Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional tcnico $17,100.00
Bachillerato o su equivalente
$24,500.00
Las limitantes son independientes una de la otra y se podrn aplicar dentro de los lmites establecidos
para cada una de ellas.
lmite superior
$
Cuota fija
$
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.29
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.91
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.48
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.47
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.37
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.05
23.52
392,841.97
750,000.00
73,703.41
30.00
750,000.01
1000,000.00
180,850.82
32.00
1000,000.01
3000,000.00
260,850.81
34.00
3000,000.01
En adelante
940,850.81
35.00
39
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(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
()
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
()
()
(=)
$694,500.00
398,500.00
298,000.00
235,000.00
$1626,000.00
75,500.00
$1550,500.00
325,000.00
$1,225,500.00
98,243.40
34,580.00
12,900.00
$1114,356.60
1000,000.01
$114,356.59
34.00
$38,881.24
260,850.81
$299,732.05
158,000.00
40,000.00
125,000.00
-$(23,267.95)
Conclusin
Finalmente, podemos concluir que al ser el iSR el nico impuesto directo que subsiste a partir de la derogacin del impuesto empresarial a tasa nica (iETU) en 2013 el gobierno, a travs de un acto legislativo,
emiti una nueva LiSR que buscara tapar todos los huecos que pudieran abrirse con la derogacin del iETU
y estableci lmites para aplicar las deducciones que los contribuyentes pudieran efectuar, tanto a las
autorizadas como a las personales en el caso de las personas fsicas.
Adems, que es importante saber que los lmites de las deducciones aplican de manera independiente
al captulo que pertenecen, como se mostr en nuestro caso prctico.
611
40
3a. edicin
Adems contiene:
Comentarios.
Determinacin de las
declaraciones bimestrales.
Procedimiento para expedir comprobantes fiscales.
Uso de Mis cuentas.
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