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5. Clculo:
Nunerador / Denominador
circulacin en el perodo.
Durante el perodo de 3 aos los ejecutivos van devengando 100 acciones por
ao.
12.000 * 3/12 =
3.000
Total
9.750
Acciones.
17 pginas
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los principios para la determinacin y presentacin de los beneficios por accin
(BPA), con objeto de mejorar la comparabilidad de la rentabilidadentre diferentes sociedades en un
mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en el
denominador del clculo del BPA.
Los Beneficios por accin son un ratio financiero. En ingls se conoce como Earnings per
Share (EPS).
Resumen
Definiciones.
Accin ordinaria: un instrumento de patrimonio neto que est subordinado a
todas las dems clases de instrumentos de patrimonio neto.
En los estados financieros consolidados, los beneficios por accin reflejan los beneficios
atribuibles a los accionistas de la dominante.
BPA bsicos y diluidos. Requiere la presentacin de los beneficios por accin bsicos y
diluidos como parte de la cuenta de resultados:
Dilucin. La dilucin es una reduccin de los beneficios por accin o un aumento de las
prdidas por accin como resultado de la conversin de los instrumentos convertibles, del ejercicio
de las opciones o warrants, o de la emisin de acciones ordinarias cuando se renen ciertas
condiciones especficas.
BPA bsico
o
periodo.
BPA diluido
Las acciones ordinarias potenciales que no se vean afectadas por la dilucin deben ser
excluidas del clculo.
OBJETIVO:
1. El objetivo de la norma es establecer un denominador comn en el clculo de las ganancias por
accin de las entidades, para hacer comparables los rendimientos entre varios perodos y con otras
entidades.
ALCANCE:
2-4. Tendrn que aplicar esta norma las entidades cuyas acciones ordinarias coticen en los
mercados pblicos de valores. Si una entidad presenta estados financieros separados y
consolidados, la norma slo es de obligatoria aplicacin en los consolidados.
VALORACIN:
16-17. El exceso que se produce en el valor razonable cuando las acciones preferentes son
recompradas, se reduce al calcular el numerador del indicador. Igual ocurrira cuando se produce
una conversin anticipada de acciones preferentes convertibles.
Acciones:
19-20. El nmero de acciones ordinarias, ser el promedio ponderado de las acciones ordinarias
en circulacin durante el perodo. Esto es igual al nmero de acciones ordinarias en circulacin al
principio del perodo, ajustado por el nmero de acciones ordinarias retiradas o emitidas en el
transcurso del mismo, ponderado por un factor que tenga en cuenta el tiempo que las acciones
hayan estado retiradas o emitidas.
26-29. El promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el periodo y durante
todos los periodos para los que se informa, se ajustar por los hechos, distintos de la conversin
de acciones ordinarias potenciales, que hayan modificado el nmero de acciones ordinarias en
circulacin sin llevar aparejado un cambio en los recursos. Por ejemplo, en una emisin gratuita,
una agrupacin de acciones ordinarias, un desdoblamiento de acciones o una bonificacin en
cualquier otra emisin.
Acciones:
36. Para calcular las ganancias por accin diluidas, el nmero de acciones ordinarias ser el
promedio ponderado de acciones ordinarias calculado segn los prrafos 19 y 26, ms el promedio
ponderado de acciones ordinarias que resultaran emitidas en caso de convertir todas las acciones
ordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones ordinarias.
Las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos se entender que han sido convertidas
en acciones ordinarias al comienzo del perodo o, si fuera posterior, en la fecha de emisin de las
acciones ordinarias potenciales.
37. Las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos se determinarn de forma
independiente para cada perodo sobre el que se informe.
38. Las acciones ordinarias potenciales se ponderarn por el tiempo que estn en circulacin.
39. El nmero de acciones ordinarias, que se emitiran por la conversin de acciones ordinarias
potenciales con efectos dilusivos, se determinar en funcin de las condiciones de las acciones
ordinarias potenciales.
Acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos:
41. Las acciones ordinarias potenciales se tratarn como dilusivas cuando, y slo cuando, su
conversin en acciones ordinarias podra reducir las ganancias por accin o incrementar las
prdidas por accin de las actividades continuadas.
42. La entidad utilizar el resultado del ejercicio por actividades continuadas, atribuible a la
dominante como la cifra de control para determinar si las acciones ordinarias potenciales son
dilusivas o antidilusivas.
43. Las acciones potenciales sern antidilusivas cuando su conversin en acciones ordinarias
podra dar lugar a un incremento en las ganancias por accin o una disminucin de las prdidas
por accin de las actividades continuadas.
44. Para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas, cada
emisin o cada serie de acciones ordinarias potenciales se considerar independiente del resto.
AJUSTES RETROACTIVOS:
64-65. Si el nmero de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en circulacin se
incrementase, el clculo de las ganancias por accin bsicas y diluidas para todos los periodos
presentados, deber ajustarse retroactivamente. Adems, las ganancias por accin bsicas y
diluidas de todos los periodos sobre los que se presente informacin, se ajustarn para reflejar los
efectos de los errores y ajustes que procedan de cambios en las polticas contables que se hayan
contabilizado retroactivamente.
PRESENTACIN.
66. La entidad presentar en la cuenta de resultados las ganancias por accin, bsicas y diluidas,
para el resultado atribuible a los tenedores de acciones ordinarias de la sociedad dominante y para
el resultado derivado de las operaciones continuadas atribuibles a los tenedores de acciones
ordinarias de la sociedad dominante, y podr presentarlo en la cuenta de resultados o en la
memoria en el caso de operaciones interrumpidas.
69. Las cifras de dichas ganancias (o prdidas) por accin, debern presentarse con el mismo
detalle para todos los perodos sobre los que se presente informacin financiera.
INFORMACIN A REVELAR.
70. La empresa debe revelar, en sus estados financieros, informacin acerca de lo siguiente:
(a) los importes usados como numeradores en el proceso de clculo de las ganancias por accin,
ya sea en su versin bsica o diluida, as como una conciliacin de esos importes con la ganancia
o la prdida neta para el periodo, y
(b) el nmero medio ponderado de acciones ordinarias utilizado como denominador en el proceso
de clculo de las ganancias por accin, tanto en la versin bsica como en la diluida, as como una
conciliacin que muestre la correspondencia entre ambos denominadores.
73. Si la entidad revelase, adems de las ganancias por accin bsicas y diluidas, importes por
accin utilizando algn componente de la cuenta de resultados distinto del requerido por esta
Norma, dichos importes se calcularn utilizando el promedio ponderado de acciones ordinarias
determinado de acuerdo con esta Norma. Los importes bsico y diluido por accin asociados a
dicho componente se revelarn con los mismos detalles, y se presentarn en las notas. La entidad
indicar las bases utilizadas para el clculo del numerador o numeradores, indicando si los
importes por accin son antes o despus de impuestos. Si se utilizara un componente de la cuenta
de resultados que no se corresponda con una rbrica concreta de este estado financiero, se
facilitar una conciliacin entre el componente utilizado y la rbrica concreta de la cuenta de
resultados que hubiese servido de base.
Contenido
Norma Internacional de Contabilidad NIC 33
Utilidades por Accin
Objetivo
Alcance
Empresas cuyas acciones se negocian
en Bolsa
Empresas cuyas acciones no se
negocian en Bolsa
Definiciones
VALUACION
Utilidad por Accin Bsica
Utilidades - Bsicas
Acciones Bsicas
Utilidad por Accin Diluida
Utilidades - Diluidas
Acciones - Diluidas
Acciones Comunes Potenciales
Diluyentes
REEMISIN
PRESENTACION
REVELACION
FECHA DE VIGENCIA
Prrafos 1 5
1-3
4-5
6
10
10
11
14
24
26
29
9
42
23
13
23
42
28
37
38 - 42
43 - 46
47 - 48
49 - 52
53
(b) el monto total de los dividendos sobre las acciones preferentes acumulativas del
perodo que este establecido, se hayan o no declarado los dividendos. El monto de los
dividendos preferenciales del ejercicio no incluye al monto de los dividendos
preferenciales por acciones preferenciales acumulativas pagados o declarados
(distribuidos) durante el ejercicio corriente pero correspondientes a ejercicios
anteriores.
Acciones - Bsicas
14. Para fines de calcular la utilidad por accin bsica, el nmero de acciones
ordinarias deber ser el promedio ponderado del nmero de acciones ordinarias en
circulacin durante el perodo.
15. El promedio ponderado del nmero de acciones ordinarias en circulacin durante el
perodo refleja las variaciones que pueden haberse producido, en el monto del capital
de los accionistas, o durante el ejercicio, como resultado del mayor o menor nmero
de acciones que hayan estado en circulacin en uno u otro momento. Este promedio
ponderado viene a ser el nmero de acciones ordinarias en circulacin al inicio del
perodo ajustado por la cantidad de acciones ordinarias readquiridas o emitidas durante
el perodo y, multiplicados por un factor de ponderacin de tiempo, el mismo que
representa el nmero de das que las acciones especficas han estado en circulacin, en
proporcin a la cantidad total de das del perodo. En muchas circunstancias, resulta
adecuada una aproximacin del promedio ponderado.
1 de Enero del
20x1
31 de Mayo del
20x 1
Emisin de nuevas
acciones al
contado
1 de Diciembre
del 20x1
Compra de
acciones para
tesorera
31 de Diciembre
del 20x 1
Acciones
Emitidas
Acciones en
tesorera
Acciones en
circulacin
2,000
300
1,700
800
--
2,500
--
250
2,250
2,800
550
2,250
16. En la mayora de los casos, las acciones son incluidas en el promedio ponderado
del nmero de acciones desde la fecha en que existe el derecho a cobrarlas (por lo
general, desde su fecha de emisin), por ejemplo:
(a) las aciones ordinarias emitidas a cambio de efectivo se incluyen cuando el efectivo
se vuelve un importe cobrable;
(b) las acciones ordinarias emitidas por la reinversin voluntaria de dividendos de
acciones ordinarias o preferenciales se incluyen a la fecha de pago de los dividendos;
(c) las acciones ordinarias emitidas como resultado de la conversin de un instrumento
de deuda en acciones ordinarias se incluyen a la fecha en que los intereses cesan de
devengarse;
(d) las acciones ordinarias emitidas contra el inters o principal de otros instrumentos
financieros se incluyen a la fecha en que el inters deja de devengarse;
(e) las acciones ordinarias emitidas a cambio de la liquidacin de una obligacin de la
empresa se incluyen a la fecha de tal liquidacin;
(f) las acciones ordinarias emitidas como pago por la adquisicin de un activo excepto efectivo- se incluyen en la fecha en que la adquisicin es reconocida; y
(g) las acciones ordinarias emitidas por la prestacin de servicios a la empresa se
incluyen cuando los servicios son prestados.
En estos y otros casos la fecha de inclusin de las acciones ordinarias se determina
segn los trminos y condiciones especficos asociados a su emisin. Debe darse la
debida consideracin a la sustancia de los contratos asociados a la emisin.
17. Las acciones ordinarias emitidas como parte del precio de compra en una fusin de
negocios que constituye una adquisicin, se incluyen en el promedio ponderado del
nmero de acciones a la fecha de la adquisicin, debido a que el adquiriente incorpora
en su estado de ganancias y prdidas, desde la fecha de la adquisicin, los resultados
de las operaciones de la adquirida. Las acciones ordinarias emitidas como parte de una
fusin de negocios que constituye una unificacin de intereses, se incluyen en el
clculo del promedio ponderado del nmero de acciones por todos los ejercicios
reportados, debido a que los estados financieros de la empresa fusionada son
preparados como si la entidad fusionada hubiera existido siempre. Por tanto, el nmero
de acciones ordinarias usado para el clculo de la utilidad por accin bsica en este
tipo de fusin, es el total de los promedios ponderados del nmero de acciones de las
empresas fusionadas, ajustado a las acciones equivalentes de aquella de la empresa
cuyas acciones estn en circulacin despus de la fusin.
18. Cuando se emiten acciones ordinarias parcialmente pagadas, una accin de este
tipo es tratada como fraccin de una accin ordinaria, en la medida que esas acciones
todos los ejercicios anteriores a dicha emisin, viene a ser el nmero de acciones
ordinarias en circulacin antes de la emisin multiplicado por el siguiente factor.
Valor razonable por accin inmediatamente anterior a la ejecucin de los derechos
Valor terico por accin sin los derechos
El valor terico por accin sin los derechos, se calcula sumando al valor razonable
conjunto de las acciones inmediatamente anterior a la ejecucin de los derechos, los
ingresos por la ejecucin de stos, y dividiendo esta suma entre el nmero de acciones
en circulacin despus de la ejecucin de los derechos. Cuando los derechos en s
pueden negociarse pblicamente en forma separada de las acciones y antes de la fecha
de ejecucin, el valor razonable, para los fines del presente clculo, se establece al
cierre del ltimo da en que a acciones se negocien conjuntamente con los derechos.
200
2 acciones ordinarias por cada accin
ordinaria en circulacin al 30 de Setiembre
del 20x1
200 x 2 = 400
600 = 1.00
(200 +400)
180 = 0.30
(200+400)
Puesto que la emisin de acciones liberadas es una emisin sin ninguna contrapartida
para la empresa, tal emisin es tratada como si hubiera ocurrido antes del inicio del
ejercicio 20x0, que es el perodo ms antiguo que se presenta.
Ejemplo - Emisin con Derecho Preferentes de Suscripcin
Utilidad neta
500 acciones
Valor razonable de todas las acciones en circulacin + monto total recibido por el
ejercicio de los derechos
Nmero de acciones en circulacin antes del ejercicio de los derechos + nmero de
acciones emitidas en el ejercicio
11,00 x 500 acc.) + (5,00 x 100 acc.)
500 acc. + 100 acc.
Valor terico por accin sin derechos = 10.00
Clculo del Factor de Ajuste
Valor razonable por accin antes del ejercicio de los derechos 11.00 = 1.1
Valor terico por accin si derechos 10.00
Clculo de la Utilidad por Accin (UPA)
20x0
UPA ao 20x0, segn informacin
original : 1,100/500 acc.
2.20
2.00
20x1
20x2
2.54
1500
(500 x 1.1 x 2/12)+(600 x 10/12)
UPA ao 20x2: 1,800/600 acciones
3.00
1,004
1,000
1.00
Bonos convertibles
100
10
1,004+ 10 - 4= 1,010
30
1,000 + 30 = 1,030
29. Para fines de calcular la utilidad por accin diluida, el nmero de acciones
ordinarias debe estar constituido por el promedio ponderado del nmero de acciones
ordinarias calculado conforme a los prrafos 14 y 20, ms el promedio ponderado del
nmero de acciones ordinarias que se emitiran por la conversin, en acciones
ordinarias, de todas las acciones ordinarias con potencial diluyente. Las acciones
ordinarias con potencial diluyente deben considerarse como que se hubieran convertido
en acciones ordinarias desde el inicio del perodo o, posteriormente, desde la fecha de
emisin de las acciones ordinarias potenciales.
30. El nmero de acciones ordinarias que seran emitidas por la conversin de acciones
ordinarias con potencial diluyente es determinado por las condiciones de las acciones
ordinarias potenciales. El clculo supone la tasa de conversin ms ventajosa o el
mejor precio de ejecucin desde el punto de vista del tenedor de las acciones
ordinarias potenciales.
31. Igual que en el clculo de la utilidad por accin bsica, las acciones ordinarias cuya
emisin est condicionada a la ocurrencia de ciertos hechos debern considerarse en
circulacin e incluirse en el clculo de la utilidad diluida por accin si las condiciones se
han cumplido (los hechos han ocurrido). Las acciones de emisin condicional deben ser
incluidas al inicio del perodo (o la fecha del acuerdo para su emisin si es posterior).
Si las condiciones no han sido cumplidas, el nmero de acciones de emisin condicional
incluidas en el clculo de la utilidad por accin diluida tendr como base el nmero de
acciones que deberan emitirse si el final del perodo reportado fuera el final del
acuerdo. La re-emisin no es permitida si las condiciones no se han cumplido cuando el
periodo de sta expira. Las pautas de este prrafo se aplican igualmente a las acciones
ordinarias potenciales que pueden emitirse despus de la satisfaccin de ciertas
condiciones (acciones ordinarias potenciales de emisin condicional).
32. Una subsidiaria, compaa asociada o asociacin en participacin, pueden emitir
acciones ordinarias que pueden convertirse en acciones ordinarias de la subsidiaria,
compaa asociada o asociacin de participacin o en acciones ordinarias de la
empresa que presenta la informacin. Si dichas acciones ordinarias potenciales tienen
un efecto diluyente en la utilidad consolidada por accin bsica de la empresa, se les
debe incluir en el clculo de la utilidad por accin diluida.
33. Para calcular la utilidad por accin diluida, la empresa deber asumir que las
opciones diluyentes y otras acciones ordinarias potenciales diluyentes han sido
ejercitadas. Los ingresos, que resultaran de ese ejercicio, se considerarn a su valor
razonable. La diferencia entre el nmero de acciones emitidas y el nmero de acciones
que tendra que haberse emitido a su valor razonable, debe tratarse como si fuera una
emisin de acciones ordinarias sin pago alguno.
34. El valor razonable para este propsito se calcula en base del precio promedio de las
acciones ordinarias durante el perodo.
35. Las opciones y otros convenios de compra de acciones son diluyentes cuando
pueden dar lugar a la emisin de acciones ordinarias por un valor menor que el valor
razonable. El monto de la dilucin es el valor razonable menos el precio de emisin. Por
tanto, a fin de calcular la utilidad por accin diluida, cada uno de esos convenios es
tratado como si consistiera en:
Ejemplo - Efecto de las Opciones sobre Acciones en la Utilidad por Accin Diluida
Utilidad neta del ao 20x 1
1,200,000
500,000 acciones
20.00
15.00
Utilidad
Acciones
500,000
(75,000)
1,200.000
525,000
36. Este mtodo de calcular el efecto de las opciones y otros convenios de compra de
acciones produce el mismo resultado que el mtodo de las acciones en tesorera que se
usa en algunos pases. Esto no implica que la empresa haya realizado una transaccin
para comprar sus propias acciones, lo cual puede no ser factible en ciertas
circunstancias ni legal en algunos pases.
37. En la medida en que las acciones parcialmente pagadas no tengan derecho de
participar de los dividendos durante el perodo financiero se les considerar
equivalentes a garantas u opciones.
Acciones Comunes Diluyentes
38. Las acciones ordinarias potenciales deben ser tratadas como diluyentes cuando, y
slo cuando, su conversin en acciones ordinarias disminuir la utilidad neta por accin
proveniente de las operaciones continuas.
39. La empresa usa la utilidad neta proveniente de las actividades ordinarias continuas
como "el nmero de control" que sirve para establecer si las acciones ordinarias
potenciales son diluyentes o anti-diluyentes. La utilidad neta de las actividades
ordinarias continuas viene a ser la utilidad neta de las operaciones ordinarias (tal como
se define en la NIC 8) despus de deducir los dividendos preferenciales y excluir las
partidas relacionadas con las operaciones discontinuadas, por tanto tambin incluye las
partidas extraordinarias y los efectos de los cambios en las polticas contables y de las
correcciones de errores fundamentales.
40. Las acciones ordinarias potenciales son anti-diluyentes cuando su conversin a
acciones ordinarias aumenta la utilidad por accin o disminuye la prdida por accin de
las operaciones ordinarias continuas. Los efectos de las acciones ordinarias potenciales
anti-diluyentes no son considerados al calcular la utilidad por accin diluida.
41. Al analizar si las acciones ordinarias potenciales son diluyentes o antidiluyentes,
cada emisin o serie de acciones ordinarias potenciales es tomada por separado y no
globalmente. El orden en que las acciones ordinarias potenciales sean consideradas
puede influir en que sean o no diluyentes.
Por tanto, a fin de maximizar la dilucin de la utilidad por accin bsica, cada emisin o
serie de acciones ordinarias potenciales es considerada siguiendo un orden que va de
Ejemplo - Determinacin del Orden para Incluir los Ttulos Diluyentes en el Clculo
del Promedio Ponderado del Nmero de Acciones.
Utilidad total - Utilidad neta atribuible a los accionistas ordinarios
10,000,000
Acciones ordinarias en circulacin
2,000,000
Valor razonable promedio de una accin ordinaria durante el ao
75.00
Acciones Ordinarias Potenciales
Opciones
Acciones Preferenciales
Convertibles
5% Bonos Convertibles
Tasa impositiva
40%
Utilidad por
aumento de
acciones
Opciones
Aumento en utilidades
Nada
Aumento de acciones emitidas sin
precio 100,000 x (75-60) /75
Acciones Preferenciales
20,000
Nada
Convertibles
Aumento en la utilidad neta (8 x
800,000)
6,400,000
4.00
2,000,000
1.50
5% Bonos Convertibles
Aumento en la utilidad neta
(100,000,000 x 0.05 x (1- 0.4))
3,000,000
Acciones
Por Accin
Ordinarias
Reportado
10,000,000
2,000,000
5.00
Opciones
20,000
10,000,000
2,020,000
3,000,000
2,000,000
13,000,000
4,020,000
4.95 Diluyente
5% Bonos
Convertibles
3.23 Diluyente
Acciones
Preferenciales
Convertibles
6,400,000
1,600,000
19,400,000
5,620,000
3.45 Anti-diluyente
Debido a que la utilidad por accin diluida aumenta por efecto de la inclusin de las
acciones preferenciales convertibles (de 3.23 a 3.45), esas acciones son consideradas
anti-diluyentes y no se les incluye en el clculo de la utilidad por accin diluida. Por lo
tanto, la utilidad por accin diluida es de 3.23.
Este ejemplo no ilustra sobre la clasificacin de los instrumentos financieros
convertibles entre pasivo y patrimonio o sobre la clasificacin de los respectivos
intereses y dividendos entre gastos y patrimonio, como lo requiere la NIC 32.
42. Las acciones ordinarias potenciales se ponderan por el perodo en que estuvieron
en circulacin. Las acciones ordinarias potenciales que fueron canceladas o que
expiraron durante el ejercicio reportado se incluyen en el clculo de la utilidad por
accin diluida slo por la porcin del perodo durante el cual estuvieron en circulacin.
Las acciones ordinarias potenciales que han sido convertidas en acciones ordinarias
durante el ejercicio se incluyen en el clculo de la utilidad por accin diluida, desde el
inicio del perodo hasta la fecha de la conversin, desde la fecha de la conversin las
acciones ordinarias resultantes se incluyen tanto para la utilidad por accin bsica
como para la utilidad por accin diluida.
Reemisin
43. Si el nmero de acciones ordinarias o de acciones ordinarias potenciales en
circulacin aumenta como resultado de una capitalizacin, de una emisin de acciones
liberadas o de una divisin (split) de acciones, o disminuye como consecuencia de una
reversin de una divisin de acciones, el clculo de las utilidades por accin bsica y
diluida de todos los perodos reportados deber ajustarse retrospectivamente. Si estos
cambios ocurren despus de la fecha del balance general, pero antes de la emisin de
los estados financieros, los clculos por accin correspondientes a estos y los dems
estados financieros de los perodos anteriores reportados debern tomar como base el
nuevo nmero de acciones. Cuando los clculos por accin efectuados reflejen los
cambios mencionados en el nmero de acciones, este hecho deber revelarse.
Adems, las utilidades por accin bsica y diluida de todos los perodos presentados
debern ajustarse por:
(a) los efectos de los errores fundamentales y ajustes provenientes de los cambios en
las polticas contables, considerados de conformidad con el tratamiento preferencial de
la NIC 8 ; y
(b) los efectos de una fusin de negocios que constituya una unificacin de intereses.
44. La empresa no tiene que reemitir la utilidad por accin diluida correspondiente a
los perodos reportados anteriormente, por cambios en los supuestos usados o por la
conversin de acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias en circulacin.
45. Se recomienda a las empresas hacer, mediante un detalle, la revelacin de las
transacciones con acciones ordinarias o con acciones ordinarias potenciales, excepto
emisiones por capitalizacin y divisin de acciones, que hayan ocurrido despus de la
fecha del balance general, cuando su importancia sea tal que su no revelacin pueda
afectar la capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer una
evaluacin y tomar decisiones en forma apropiada (ver NIC 10- Contingencias y
Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance General), Como ejemplos de tales
transacciones se pueden citar los siguientes:
(a) la emisin de acciones al contado;
(b) la emisin de acciones cuando el ingreso se usa para cancelar deudas o acciones
preferenciales en circulacin a la fecha del balance General
(c) la redencin de acciones ordinarias en circulacin;
(d) la conversin o ejercicio de acciones ordinarias potenciales, vigentes a la fecha del
balance general, en acciones ordinarias ;
(e) la emisin de garantas, opciones o valores convertibles ; y
(f) el cumplimiento de condiciones que den lugar a la emisin de acciones de emisin
condicional.
46. Los montos de las utilidades por accin no se ajustan por esas transacciones que
ocurren despus de la fecha del balance general, debido a que tales transacciones no
afectan el monto del capital utilizado para producir la utilidad o prdida neta del
perodo.
Presentacin
47. La empresa deber exponer, en el estado de ganancias y prdidas, las utilidades
por accin bsica y diluida por cada clase de acciones ordinarias que posean un
derecho diferente en la participacin de la utilidad neta del perodo. La empresa deber
presentar las utilidades por accin bsica y diluida, con el mismo nivel de detalle para
todos los perodos reportados.
48. Esta Norma requiere que la empresa presente las utilidades por accin bsica y
diluida por accin, an si los montos revelados son negativos (es decir, aun cuando
tales montos arrojen una prdida por accin).
Revelacin
49. La empresa deber revelar lo siguiente:
(a) los montos que ha usado como numeradores para calcular las utilidades por accin
bsica y diluida y una conciliacin de tales montos respecto a la utilidad o prdida neta
del perodo; y
(b) el promedio ponderado del nmero de acciones ordinarias que ha usado como
denominador para calcular las utilidades por accin bsica y diluida y una conciliacin
de esos denominadores entre s.
50. Los instrumentos financieros y otros contratos que generen acciones ordinarias
potenciales pueden incorporar los plazos y condiciones que afecten la valuacin de las
utilidades por accin bsica y diluida. Esos plazos y condiciones pueden determinar si
alguna de las acciones ordinarias potenciales es diluyente o no, y, si lo es, el efecto
que produce en el promedio ponderado del nmero de acciones en circulacin y los
ajustes consiguientes en la utilidad neta atribuible a los accionistas ordinarios. Sea que
la NIC 32 requiera o no la revelacin de los mencionados plazos y condiciones, la
presente Norma recomienda hacer tal revelacin.
51. Si una empresa revelar, adems de las utilidades por accin bsica y diluida, los
montos por accin utilizando para la utilidad neta un componente reportado que no
corresponde a la utilidad o prdida neta del perodo atribuible a los accionistas
ordinarios, tales montos debern calcularse empleando el promedio ponderado del
nmero de acciones ordinarias determinado conforme a la presente Norma. Si se
utilizar un componente de la utilidad neta que no se muestre expresamente en el
estado de ganancias y prdidas, deber presentarse una conciliacin entre este
componente utilizado y la partida expresa que corresponda de entre las mostradas en
el estado de ganancias y prdidas. Los montos por accin bsico y diluido debern
revelarse ambos con el mismo nivel de detalle.
52. La empresa puede necesitar revelar ms informacin que la requerida por la
presente Norma. Tal informacin puede ayudar a los usuarios a evaluar el desempeo
de la empresa y puede exponerse presentando diversos montos, distribuidos por
accin, de los distintos componentes de la utilidad neta. Se recomienda hacer ese tipo
de revelacin. Sin embargo, cuando revelen tales montos, los denominadores
respectivos debern ser calculados conforme a la presente Norma, a fin de asegurar la
comparatividad entre los montos por accin revelados.
Fecha de Vigencia
53. La presente Norma Internacional de Contabilidad rige para los estados financieros
que cubren los periodos que comienzan el 1 de Enero de 1998 o despus de esa fecha.
Se recomienda su aplicacin antes de esa fecha.
Nota:
Esta norma Internacional de Contabilidad ha sido aprobada por la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos del Per y su Junta de Decanos a propuesta de su
Comisin Tcnica con cargo a dar cuenta al prximo Congreso Nacional de Contadores
Pblicos del Per a realizarse en Octubre de 1998 en la ciudad de Tumbes.
Noviembre de 1997