Universidad de Oriente

Ncleo Sucre
Escuela de Administracin
Asignatura: Tributos II

Ajuste por
Inflacin Fiscal
Profesor: Luis Marcano
Integrantes:

Gordon Amanda C.I. 23.683.127

Herrera Nathaly C.I. 21.291.173

Cumana, Mayo 23 de 2014

NDICE

Introduccin
La inflacin
-

Definicin.

Impacto en la Base imponible de ISLR

Indice de Precio al Consumidor

Ajuste por Inflacin Fiscal

Definicin
Finalidad
Sujetos pasivos
Partidas Sujetas al Ajuste por Inflacin.
Caractersticas.
Contabilizacin de Ajuste por Inflacin.
Tipos de Ajuste por Inflacin.

El Ajuste Inicial por Inflacin:

Definicin.
Fecha de Realizacin.
Factor de Reajuste.
Tratamiento contable en el libro especial fiscal.
Procedimiento para su clculo.
Balance General Ajustado para efectos Fiscales.

El Reajuste Regular por Inflacin:

Definicin.
Fecha de realizacin.
Factor de reajuste.
Tratamiento contable en el libro adicional fiscal.
Reajuste de los activos fijos
Reajuste de los inventarios.
Reajuste del patrimonio.
Reajuste de las Inversiones cotizadas en Bolsas de Valores Venezolanas.
Reajuste de Inversiones, acreencias y/o deudas en Moneda Extranjera o
Clausula de Reajustabilidad.

Determinacin del Enriquecimiento neto gravable en personas sujetas

al rgimen de Ajuste por Inflacin Fiscal.

Determinacin del ISLR.

Determinacin del ISLR A PAGAR

INTRODUCCIN

TEMA 3. El Ajuste por Inflacin Fiscal

1. La inflacin

Concepto

En economa, es el aumento generalizado y sostenido de los precios del

mercado en el transcurso de un perodo de tiempo, generalmente un ao.
Cuando el nivel general de precios sube, cada unidad de moneda alcanza para
comprar menos bienes y servicios. Es decir, que la inflacin refleja la
disminucin del poder adquisitivo de la moneda: una prdida del valor real del
medio interno de intercambio y unidad de medida de una economa. Una
medida frecuente de la inflacin es el ndice de precios, que corresponde al
porcentaje anualizado de la variacin general de precios en el tiempo (el ms
comn es el ndice de precios al consumo).

Impacto en la Base Imponible del ISLR

Los principales conceptos relacionados con la base imponible del impuesto

que se ven afectados por la inflacin son los siguientes: ganancias de capital,
depreciacin de activos fijos, inventario de mercancas e intereses derivados
del ahorro y de prstamos.
- Ganancias de capital.
En una poca inflacionaria, es normal que al menos una porcin de las
ganancias de capital computadas se deba al proceso de elevacin de los
precios. De ah que, a efectos fiscales, parezca necesario distinguir entre
ganancias que reflejan un aumento efectivo o real del poder de compra
(ganancias reales o puras) y aqullas que no reflejan tal aumento (ganancias
ficticias). De no tenerse esto en cuenta, durante perodos de inflacin, al
menos una parte de la imposicin sobre los aumentos se convertir
inevitablemente en un impuesto sobre la riqueza y no sobre la renta, ya que
recaer sobre ganancias ficticias.

-Depreciacin de activos fijos.

En la mayora de los sistemas impositivos se reconocen habitualmente como
gasto deducible las depreciaciones de la propiedad, planta y equipo
practicadas segn coste histrico. Los inconvenientes de tales sistemas de
depreciacin se multiplican en economas inflacionarias, ya que se agudiza el
problema de la insuficiencia de los montos para reponer los equipos una vez
agotada su vida til, al tiempo que se genera un incremento contable del
verdadero beneficio de la actividad empresarial en cada perodo. Es decir, dado
que las cantidades por depreciacin constituyen un gasto deducible a efectos
de determinar la renta, el empresario habr estado tributando sobre una renta
ficticia, encontrndose en una situacin en la que no tiene capacidad para
reponer su stock de capital real a partir de los fondos de depreciacin
constituidos.
- Inventario de mercancas.

Es evidente que la forma de valorar las existencias utilizadas en una

actividad empresarial incide directamente en la magnitud de los beneficios. El
problema se deriva de la heterogeneidad de los valores monetarios,
correspondientes a diferentes momentos del tiempo, que puede dar lugar al
cmputo de beneficios ficticios. En una poca inflacionaria presenta, pues, una
gran trascendencia la eleccin entre los diversos criterios utilizables para la
valoracin de las existencias. En este sentido, el mtodo PEPS da mayores
beneficios en perodos de precios crecientes y menores prdidas cuando los
precios caen, por lo que ofrece una base impositiva ms estable a lo largo del
ciclo.
-Intereses derivados del ahorro y de prstamos.
Los efectos de la inflacin sobre la distribucin de las rentas consisten
esencialmente en el desplazamiento de riqueza de los acreedores hacia los
deudores. El individuo que haya prestado dinero observar cuando lo recupere
que lo que percibe tiene menos valor que lo que prest. Los ahorradores son
castigados con la prdida de valor de sus fondos. Los que han gastado por
encima de sus ingresos, en cambio, reciben un premio a la imprevisin y el
derroche. En general, todos los perceptores de rentas fijas (jubilados,
pensionistas, rentistas propietarios de ttulos de renta fija, propietarios de
viviendas en alquiler con contratos no indiciados) vern reducir la capacidad
adquisitiva de sus ingresos. Los que deben abonar esas rentas (el Estado, las
empresas emisoras, los inquilinos) percibirn un inmerecido beneficio.

El ndice de Precios al Consumidor

IPC son las siglas de ndice de Precios al Consumidor, ndice de

Precios de las marcas al Consumo o ndice de Precios al Consumo. La
denominacin precisa vara segn el pas. En Mxico se emplean las
siglas INPC, que corresponden a ndice Nacional de Precios al
Consumidor.
El IPC es un ndice en el que se valoran los precios de un conjunto de
productos (conocido como "canasta familiar" o "cesta") determinado sobre la
base de la encuesta continua de presupuestos familiares (tambin
llamada Encuesta de gastos de los hogares), que una cantidad de
consumidores adquiere de manera regular, y la variacin con respecto del
precio de cada uno, respecto de una muestra anterior. Mide los cambios en el
nivel de precios de una canasta de bienes y servicios de consumo adquiridos
por los hogares. Se trata de un porcentaje que puede ser positivo, en cuyo caso
ndica un incremento de los precios o negativo, que refleja una cada de los
mismos.
Todo IPC debe ser:

representativo y confiable, tomando la muestra de manera aleatoria y

que cubra la mayor poblacin posible.

comparable, tanto temporalmente como espacialmente, o sea con otros

IPC de otros pases o perodos en un mismo pas.

El ao 2020 es el periodo base del nuevo sistema en vigor en la Unin

Europea: esto implica que todos los ndices que se van calculando
posteriormente estarn referidos a este ao.

2. El Ajuste por Inflacin Fiscal

Concepto

El ajuste por inflacin fiscal, no es ms que la actualizacin anual de las

partidas, es decir, se actualizan los activos y pasivos no monetarios y el
patrimonio neto inicial al cierre de cada ejercicio gravable, generndose una
variacin en el valor que ser acumulado en una partida de conciliacin fiscal
denominada reajuste por inflacin, la cual se tomar en consideracin para la
determinacin de la renta gravable.

Finalidad

Realizar una actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no

monetarios a fin de determinar la variacin en el patrimonio neto para la fecha
del ajuste inicial, obteniendo un Balance General Fiscal Actualizado, el cua
servir como punto de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.

Sujetos Pasivos

Los sujetos pasivos que estarn obligados al Ajuste por Inflacin Fiscal sern:
Las personas naturales.
Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualquier otra sociedad de personas incluidas
las irregulares o de hecho.
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus

regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la

exportacin de minerales, de hidrocarburos y sus derivados.
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades
jurdicas o econmicas.
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas en
el territorio nacional.

Partidas Sujetas al Ajuste por Inflacin: Partidas Monetarias, Partidas no

Monetarias y Partidas Excluidas
Partidas Monetarias:

Son aquellas que no estn protegidas de los efectos generados por la

inflacin, pues sus valores nominales son constantes, por lo tanto, no necesitan
ajustarse.
Se considerar como activos y pasivos monetarios a los crditos y deudas
con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses
cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos
diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios. (Art. 173, Pgfo 2do. Ley
I.S.L.R).
Se consideran activos y pasivos monetarios, segn el caso, las partidas del
Balance General del contribuyente que representan valores nominales en
moneda nacional que al momento de su disposicin o liquidacin, stas se
hacen por el mismo valor histrico con que fueron registrados. Todos los
activos y pasivos no clasificados como no monetarios, se consideraran
monetarios. (Art. 94 Reglamento de la Ley I.S.L.R).
El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con
clusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y sern
ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de
acuerdo con las respectivas clusulas de reajustabilidad respectivamente, en la
contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflacin de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados. (Art. 94, Pgfo 1ro.
Reglamento de la Ley I.S.L.R).
Partidas no Monetarias:
Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del
Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o
caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los
inventarios, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes inversiones convertibles en acciones, cargos y
crditos diferidos y activos intangibles. (Art. 173, Pgfo 2do. Ley I.S.L.R)

Se consideran activos y pasivos no monetarios segn el caso, las partidas

del Balance General del contribuyente por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin y en tal virtud generalmente
representan valores reales superiores a los histricos, de conformidad con lo
sealados en la Ley y por los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela, salvo disposicin en contrario de esta Ley, tales
como: seguros pagados por anticipado, cargos y crditos diferidos distintos de
intereses inventarios, mercancas en trnsito, accesorios y repuestos, activos
fijos,
depreciaciones,
amortizaciones
y
realizaciones
acumuladas,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones no
negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones convertibles
en acciones y activos intangibles, entre otros. (Art. 93 Reglamento de la Ley
I.S.L.R.)
Partidas excluidas:
Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la
moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no
autorizados por esta Ley. Tambin debern excluirse de los activos y pasivos,
los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activos
y pasivo y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas
y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de la
presente Ley. Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio
denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. (Art. 173 Pgfo 4to.
Ley I.S.L.R).
Se excluirn de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente,
las revalorizaciones de activos fijo y sus correspondientes depreciaciones no
autorizadas por esta Ley, la participacin patrimonial en las utilidades o
prdidas de las inversiones permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas
relacionadas, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por
efecto de devaluaciones de la moneda, las provisiones, las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley. Provisiones tales
como para la absolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes
intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la Ley. En los

casos de personas naturales tambin debern excluirse los bines, derechos,

deudas y obligaciones que no estn en funcin del objeto, giro o actividad
empresarial realizada en el ejercicio gravable por el contribuyente (Art. 97
Reglamento de la Ley I.S.L.R).
Estas exclusiones se acreditarn a la respectiva cuenta del activo o se
cargarn a la respetiva cuenta del pasivo y se cargarn o acreditarn
respectivamente a una cuenta especial que formar parte del patrimonio neto
del contribuyente y que se denominar Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio (Art. 97 Pgfo nico. Reglamento de la Ley I.S.L.R).

Caractersticas, Contabilizacin del Ajuste por Inflacin: Libro Adicional

Fiscal

Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por

efectos de la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional
fiscal donde se registrarn todas las operaciones que sean necesarias, de
conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el
Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del
ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin del ndice
de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas
durante el ejercicio gravable. Este balance servir de base para el
clculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el artculo 184
de esta Ley.
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de
conformidad a lo previsto en el artculo 179 de esta Ley.
Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio,
previstas en el artculo 184 de esta Ley.
Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el
detalle de sus clculos.
El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los
asientos y exclusiones previstas en esta Ley, donde se muestren
en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por
Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la
renta gravable. (Art. 192 de la Ley de ISLR)

Tipos de Ajuste por Inflacin: Ajuste Inicial y Reajuste Regular

Ajuste Inicial

A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo

7 de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao
1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias financieras de

seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades

conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre
de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos
y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual traer
como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa
fecha.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no
monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el Captulo II
del Ttulo IX de esta Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de
1992 y estn sujetos al sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste
inicial a que se contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio (Art. 173,
Ley I.S.L.R).
Ajuste Regular
A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo
173 de esa Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustarse al cierre
de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio
al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, conforme al procedimiento
que a continuacin se seala. El mayor o menor valor que se general actualizar
los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los
aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las
ganancias o las prdidas, denominar Reajustes por Inflacin y que se tomar
en excepcin de las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el
reajuste por inflacin slo se tomar en consideracin para la determinacin de
la renta gravable en el perodo siguiente a aquel en que se incorporaron en el
sistema de ajuste por inflacin de conformidad con lo establecido en el artculo
174 de esta ley.
A partir de la vigencia de esta Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron
el reajuste regula bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
1999, se ajustarn a lo previsto en este captulo (Art. 178. Ley I.S.L.R)

3. El Ajuste Inicial por Inflacin

Concepto

A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo

7 de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao

1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras,

de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que estn obligadas a llevar libros decontabilidad, debern al cierre
de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de
sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la
cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto
para esa fecha.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no
monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el Captulo II
del Titulo IX de esta Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de
1992 y estn sujetos al sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste
inicial a que se contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio (Art. 173
de la Ley de ISLR)
Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por
inflacin a que se contrae el Ttulo IX de la Ley, son los comerciantes,
industriales y quienes se dediquen a realizar actividades bancarias, financieras,
de seguros, reaseguros o a la explotacin de minas o hidrocarburos y
actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte.
Estos contribuyentes debern, a los solos efectos tributarios, realizar un
ajuste inicial integral por inflacin de sus activos y pasivos no monetarios al
cierre de su primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por
inflacin de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de patrimonio durante el
respectivo ejercicio tributario, distintos de las ganancias o prdidas del perodo,
en cada uno de los ejercicios tributarios posteriores al ajuste inicial.
El ajuste inicial integral por inflacin y los reajustes regulares posteriores se
harn utilizando la variacin en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del
rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela.
Tambin estarn sujetos a la normativa a que se refiere el Ttulo IX de la Ley,
los contribuyentes que decidan acogerse a ella, siempre que habitualmente
realicen actividades empresariales no mercantiles, lleven debidamente sus
libros y registros de contabilidad y se sometan a las mismas condiciones
establecidas por la Ley y este Reglamento para los obligados.
Una vez que los contribuyentes en referencia hayan declarado sus
enriquecimientos con arreglo al sistema integral establecido en dicho Ttulo y
este Reglamento, ya no podrn sustraerse de dicho sistema, cualquiera sea su
actividad empresarial (Art. 90 del Reglamento de la Ley de ISLR)

Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por efectos

de la inflacin a que se contrae el Ttulo IX de la Ley y este Captulo, debern a
los solos efectos de la Ley, realizar una actualizacin inicial de sus activos y
pasivos no monetarios, salvo las exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley
y en este Reglamento, en la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable, la
cual tendr como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto
a esa fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que servir como
punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la inflacin
(Art. 100 del Reglamento de la Ley de ISLR).

Fecha de realizacin

Fecha de cierre del primer ejercicio gravable.

Factor de Ajuste

Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el Cual debern inscribirse

todos los contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La
inscripcin en este registro ocasionar un tributo del Tres (3 %) por ciento
sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos
depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y
consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este
registro.
Aquellas empresas que se encuentren en periodo preoperativo, el cual
culmina con la primera facturacin, debern determinar y pagar el tributo del
tres por ciento [3%] despus de finalizar dicho periodo, en las mismas
condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este articulo (Art. 174
dela Ley de ISLR).
El ajuste inicial a que se contrae el articulo 173 de esta Ley, se realizar
tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice de Precios
al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por
el Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisicin o el mes de enero
de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable (Art. 175 de la Ley de
ISLR).
El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o
amortizarse en el perodo originalmente previsto para los mismos y slo se
admitirn para el clculo del tributo establecido en esta Ley, cuotas de
depreciacin o amortizacin para los aos faltantes hasta concluir la vida til

de los activos, siempre que sta haya sido razonablemente estimada (Art. 176
de la Ley de ISLR).

4. El Reajuste Regular por Inflacin

Concepto

A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo

173 de esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre
de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio
al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio,
distintos
de
las
ganancias
o
las
perdidas,
conforme
al procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o menor valor que se
genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio
del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos de las ganancias o las perdidas, sern acumulados en una
cuenta de conciliacin fiscal que se denominar Reajustes por Inflacin y que
se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable, con
excepcin de las empresas en etapa. preoperativa, para las cuales el reajuste
por inflacin slo se tomar en consideracin para la determinacin de la renta
gravable en el periodo siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema
de ajustes por inflacin de conformidad con lo establecido en el artculo 174 de
esta Ley.
A partir de la vigencia de esta Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron
el reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
1999, se ajustarn a lo previsto en este Captulo (Art.178 de la Ley de ISLR).
Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por efectos
de la inflacin a que se contrae el Ttulo IX de la Ley, debern a los solos
efectos de sta, en los cierres de cada ejercicio gravable posteriores al del
ajuste inicial, realizar un reajuste regular de sus activos y pasivos no
monetarios existentes al cierre del ejercicio, del patrimonio al inicio del
ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos a las ganancias o las prdidas del perodo, el cual tendr
como consecuencia una variacin en el patrimonio neto a esa fecha (Art 110
del Reglamento de la Ley de ISLR).

Fecha de realizacin

Una vez realizada el ajuste inicial, debern ajustarse al cierre de cada

ejercicio gravable.

Factor de Ajuste

Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o

disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de
reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las
mercancas en tramito, segn la variacin anual experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por
el Banco Central de Venezuela, si dichos activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si han sido incorporados
durante el ejercicio gravable
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber
depreciarse, amortizarse o realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la
vida
til
(Art.179
de
la
Ley
de
ISLR).
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al
valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la
depreciacin, amortizacin, o realizacin acumulado (Art.179 Pgfo nico de la
Ley de ISLR).
Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los efectos de la
determinacin del costo en el momento de la enajenacin de cualesquiera de
les activos no monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente,
segn lo sealado en este Ttulo (Art.180 de la Ley de ISLR).
El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en concordancia con lo
establecido en el artculo 192 de esta Ley, deber llevar un registro de control
fiscal que contenga por lo menos los siguientes conceptos:
a.- Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.
b.- Costos de adquisicin histricos.
c.- Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio
gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
d.- Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin
desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierra del ejercicio gravable
anterior.
e.- Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin
desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable
actual.
f.- Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g.- Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h.- Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los
activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin
hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.

i.- Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no

imputables al costo de venta.
j.- Precio de venta de los activos no monetarios enajenados (Art.181 de la Ley
de ISLR).
Se cargar o abonar a la cuenta de activos correspondiente, y se abonar o
cargara a la cuenta de reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que
resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en
procero o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o
mercanca en tramito, a 1a fecha de cierre del ejercido gravable, utilizando el
procedimiento que se especfica a continuacin:
a.- El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la
variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela,
correspondiente al ejercicio gravable.
b.- Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los
inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados o
mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio gravable
con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta
comparacin resulta que el monto del inventaro final es igual o menor al
inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial.
En este caso, el inventario final se ajustar en forma proporcional al inventario
inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a del presente articulo.
c.- Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario
final excede el inventario inicial, la porcin en bolvares que excede del
inventario inicial, no se ajustar. La porcin que proviene del inventario inicial
se actualizara en forma proporcional al Inventario inicial reajustado segn lo
establecido en el literal a del presente articulo.
d.- El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales
anteriores, se comparar con el valor del inventario final histrico. La diferencia
es el ajuste acumulado al inventario final.
e.- Se comparara el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la
comparacin prevista en el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario
final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al
inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al
inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
cargar a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente con
crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f.- Si de la comparacin del literal anterior Se deduce que el ajuste acumulado
al inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior a1 ajuste
acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la
diferencia se acreditar a la respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente y se cargar a la cuenta Reajuste por Inflacin.

Pargrafo Primero: Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al

costo de venta por el procedimiento tradicional del costo de venta deben
incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a travs
de cargas a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los inventarios de
accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y
actualizarle de conformidad con el artculo 179 de esta Ley.
Pargrafo Segundo: Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de
costos el sistema de valuacin de inventarios denominado de identificacin
especifica o de precios especficos, podr utilizar las fechas reales de
adquisicin de cada producto individualmente considerado, previa aprobacin
por parte de la Administracin Tributaria, para actualizar los costos de
adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable.
El ajaste correspondiente al ejercicio gravable ser la diferencia entre los
ajustes acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio
gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste del
ejercicio gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de inventario y un
crdito a la cuenta Reajustes por Inflacin, caso contrario el asiento ser al
revs (Art.179 de la Ley de ISLR).

5. Determinacin del Enriquecimiento neto gravable en personas sujetas al

rgimen de Ajuste por Inflacin Fiscal
6. Determinacin del ISLR
7. Determinacin del ISLR a pagar
8. Presentacin de la Declaracin Definitiva y el Pago del ISLR

a. Constitucin de la Compaa
La empresa NAAM, C.A se constituye el 01 de Agosto de 2006 con un capital
de 400.000.000bs Suscrito y Pagado en un 0%. Se emitieron mil (1000)
acciones con un valor de 400.000bs c/u. Inicia operaciones el 01 de Octubre de
2006. Actividad: Compra, venta, instalacin y servicios de apartados de
telecomunicaciones
El capital se constituy de la siguiente manera:
Concepto
Efectivo
Mercanca para la venta
Accesorios y Repuestos
Total
b. Activos Depreciables

Monto en Bs.
200.000.000
76.000.000
40.000.000
280.000.000

Descripcin
Inmuebles
Local
Comercial
Ago-06
Instalaciones
Sep-06
Mobiliario
Sep-06
Equipos
Oct-06
Total Activos

Costo

Vida til
20

Depreciacin
mensual
1.041.666

Depreciacin
al 31/12/06
3.125.000

250.000.000

15.500.000

10

129.166

387.500

20.000.000

416.666

1.250.000

13.568.000

282.666

848.000

299.068.000

--------

1.870.164

5.610.500

c. Activos Amortizables y pagados por anticipado

Descripcin

Costo

Tiempo
3

Amortizacin
mensual
125.000

Acumulada al
31/12/06
375.000

Gasto
de
constitucin
(anual)
Oct-06
Seguros
Pagados por
Anticipado
Sep-06
Alquileres
pagados por
anticipado
Oct-06

4.500.000

8.200.000

12

683.333

2.733.333

5.400.000

900.000

2.700.000

d. Inventarios
d.1. Inventarios para la venta
Producto
Centrales
Digitales
Bateras
Consolas
Tota
Inventario
para la venta

Inventario
233

Costo Unitario
800.000

Total
186.400.000

398
189

60.500
15.200

24.079.000
2.872.000
213.851.800

Costo Unitario

Total

d.2. Accesorios y Repuestos

Producto

Inventario

Cables
Tornillos
Apliques
Tornillos
Total Accesorios y
Suministros

124
233
2355
900

1.500
239
142
105

e. Accionistas y Directivo
f. Ajuste por Inflacin

186.000
55.687
334.410
94.500
670.597

10.000.000

El ajuste por inflacin fiscal se divide en dos partes:

Ajuste inicial por inflacin:
a.
b.
c.
d.
e.

Elaborar el balance general histrico

Asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio
Balance general histrico fiscal
Clasificar las partidas de balance monetario y no monetario
Reexpresin de las partidas no monetarias de balance general histrico
fiscal
f. Asientos por los ajustes fiscales a las partidas no monetarias del balance
general
g. Pases a las cuentas de Mayor Fiscal
h. Balance general fiscal Actualizado Inicial
i. Conciliacin y declaracin de renta
Reajuste fiscal por inflacin:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Elaborar el balance general fiscal inicial reajustado

Asiento regular por el reajuste al patrimonio inicial
Balance general histrico fiscal
Asiento por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio
Balance general histrico fiscal final
Clasificar las partidas del balance monetarias y no monetarias
Reexpresin de las partidas monetarias del balance general histrico
fiscal
h. Asientos por los ajustes fiscales a las partidas no monetarias del balance
general
i. Pases a las cuentas de Mayor Fiscal
j. Balance General Fiscal Final
k. Conciliacin y declaracin de rentas
Ajuste Inicial:
Balance General Histrico
NAAM, C.A
Balance General

Al 31/12/06
(Expresado en Bs.)
Activo
Circulante
Efectivo en Caja y Bancos
Caja
Banco Nacionales
Total efectivo en caja y
bancos
Cuentas Por Cobrar
Comerciales Netas
Provisin
para
Cuentas
Incobrables
No comerciales
Accionistas
Total Cuentas por Cobrar
Inversiones Temporales
Bonos deuda pblica
Inventarios
Mercanca para la venta
Accesorios y repuestos
Total Inventarios
Gastos
Pagados
por
Anticipado
Impuestos,
tasas
y
contribuciones
Seguros
Alquileres
Intereses
pagado
por
anticipado
Total Gastos pagados por
anticipado
Total Activo Circulante
Propiedades, Mobiliarios y
Equipos
Local Comercial
Instalaciones
Mobiliario
Equipos de Computacin
Meno:
Depreciacin
Acumulada
Propiedades, Mobiliarios y
Equipos Netos
Otros Activos
Gastos Diferidos
Amortizacin
acumulada

820.000
178.280
179.100

150.080.020
(5.280.321)
1.800.000
10.000.000
125.800.000
213.351.800
670.597
214.022.397

12.220.000
5.466.666
2.700.000
4.200.000
24.586.666
574.308762

250.000.000
15.500.000
20.000.000
13.568.000
(5.610.500)
293.457.500

4.500.000
(375.000)

Gastos Diferidos
Depsitos
dados
Garanta
Total Otros Activos
Total Activos

en

Pasivo y Patrimonio
Pasivo Circulante
Pagar bancario
Cuentas y efectos por pagar
Impuesto,
tasas
y
contribuciones
Prestaciones
sociales
y
otros beneficios
Total Pasivo Circulante
Pasivos a Largo Plazo
Prstamos bancarios (Largo
Plazo)
Apartados
Apartados
para
prestaciones sociales
Apartados para ISLR
Total Apartado
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social suscrito
Capital social suscrito no
pagado
Capital social Pagado
Utilidades no Distribuidas
Ejercicios anteriores
Utilidad
(prdida)
del
ejercicio
Total
utilidades
no
distribuidas
Reservas de patrimonio
Reserva Legal
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

3.000.000
7.125.000
874.891.262

105.000.000
99.000.000
16.632.000
10.325.000
230.957.000
150.000.000

2.820.000
80.248.000
83.068.000
464.025.000
400.000.000
(120.000.000)
280.000.000
325.082.279
325.082.279

20.846.630
625.928.909
1.089.953.909

Estado de Resultado
NAAM, C.A
Estado de Resultado
Al 31/12/2006

(Expresada en Bs.)
Ingresos
Ingresos por ventas
Ingresos por servicios
Total ingresos
Menos: Costo de venta
Inventario inicial
Ms: Compras Netas
Mercanca
Disponible
para la venta
Menos: Inventario Final
Costo de Venta
Costo de los servicios
Total Costo de Venta
Utilidad
bruta
del
perodo
Gastos de Operaciones
Gastos
de
Administracin
Gastos de Ventas
Depreciaciones
y
amortizaciones
Tota
gastos
de
operaciones
Utilidad
neta
en
operaciones
Otros Ingresos y Egresos
Otros ingresos
Otros egresos
Total otros ingresos y
egresos
Utilidad
del
ejercicio
antes de ISLR
Apartado para ISLR
Utilidad neta despus de
ISLR
Reserva Legal
Utilidad
Neta
del
Ejercicio

1.280.420.125
170.250.025
1.450.670.150
40.030.042
580.200.340
620.230.382
214.022.397
406.207.905
60.220.000
466.427.985
984.242.165

206.172.761
220.999.789
5.985.500
433.158.050
551.084.115

3.820.000
(6.250.000)
(2.430.000)
548.654.115
80.248.000
468.406.115
20.846.630
447.559.485

Hoja de Trabajo y Clasificacin

NAAM, C.A
Balance General
Al 31/12/06

(Expresado en Bs.)
Histrico
Activo
Circulante
Efectivo en Caja
Banco
Caja
Banco Nacionales

Debe

Haber

Histrico
Fiscal

Total efectivo en caja y

bancos
Cuentas por cobrar
Comerciales Netas
Menos: Provisin para
cuentas incobrables
No Comerciales
Accionistas
Total
Cuentas
por
Cobrar
Inversiones Temporales
Bonos deuda pblica
Inventarios
Mercanca para la venta
Accesorios y repuestos
Total inventarios
Gastos
pagados
por
anticipado
Impuestos,
tasas
y
contribuciones
Seguros
Alquileres
Intereses pagados por
anticipado
Total Gasto pagado por
anticipado
Total Activo Circulante
Propiedades, Mobiliarios
y Equipos
Local Comercial

820.000
178.280.00
0
179.100.00
0

820.000
178.280.00
0
179.100.00
0

150.080.02
0
(5.280.321)

150.080.02
0

1.800.000
10.000.000

5.280.321
1.800.000
10.000.00
0

156.599.69
9

151.800.00
0

125.800.00
0

125.800.00
0

213.351.80
0
670.597
214.022.39
7

213.351.80
0
670.597
214.022.39
7

12.220.000

12.220.000

5.466.666
2.700.000
4.200.000

5.466.666
2.700.000
4.200.000

24.586.666

24.486.666

574.308.76
2

569.589.06
3

250.000.00

250.000.00

Instalaciones
Mobiliario
Equipo de computacin
Menos:
Depreciacin
Acumulada
Propiedades, mobiliarios
y equipos netos
Otros Activos
Gastos Diferidos
Depsitos
dados
en
Garanta
Total Otros Activos
Total Activos

Pasivo y Patrimonio
Pasivo Circulante
Pagare Bancario
Cuentas y efectos por
pagar
Impuestos,
tasas
y
contribuciones
Prstamos sociales y
otros beneficios
Total pasivo circulante
Pasivo a Largo Plazo
Prstamo
hipotecarios
(Largo Plazo)
Apartados
Apartado
para
prestaciones sociales
Apartado para ISLR
Total Apartado
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social Suscrito
Capital Social Suscrito
no pagado
Capital Social pagado
Utilidades
Distribuidas

no

0
15.500.000
20.000.000
13.568.000
(5.610.500)
293.457.50
0

0
15.500.000
20.000.000
13.568.000
(5.610.500
)
293.457.50
0

4.500.000
3.000.000

4.500.000
3.000.000

7.500.000
867.766.26
2

7.500.000
870.546.56
3

105.000.00
0
99.000.000

105.000.00
0
99.000.000

16.632.000

16.632.000

10.325.000

10.325.000

230.957.00
0

230.957.00
0

150.000.00
0

150.000.00
0

2.820.000

2.820.000

80.248.000
83.068.000
464.025.00
0

80.248.000
83.068.000
464.025.00
0

400.000.00
0
(120.000.0
00)
280.000.00
0

400.000.00
0
(120.000.0
00)
280.000.00
0

Ejercicios anteriores
Utilidad (prdida del
ejercicio)
Total
utilidades
no
distribuidas
Reservas de patrimonios
Reserva Legal
Exclusiones
fiscales
histricas
del
patrimonio
Total Patrimonio
Total
Pasivo
Patrimonio

325.082.27
9
325.082.27
9

325.082.27
9
325.082.27
9

20.846.630

20.846.630
(4.719.679
)

4.719.679

625.928.90
9
1.089.959.9
09

10.000.000

10.000.00
0

621.209.23
0
1.085.234.
000

Ajuste Inicial Activos No Monetarios Depreciables

NAAM, C.A

Rif V-212911733

Libros especiales de ajuste por inflacin

Ajuste inicial
Rubro:

Inventario

Base Legal: Reglamento de la Ley ISLR

Hoja de Trabajo

Artculo 105

Al-01

Pargrafo 5
a
Descripci
n
Clases de
Inventario

b
Fecha de
inicio
operacion
es

c
IPC
Cierre
Ejerci
cio

d
IPC Inicio
Operacio
nes

e=(c/d)
Factor de
Actualiza
cin

f
Invent
ario
Inicial
Histri
co

g=(fxe
)
Invent
ario
Inicial
Histri
co

Total Inventario

h
Inventario
Final
Histrico

i=(h-f) si
h>f
Incremento
Inventario
Final

j
Inventario Final Actualizado

(1) Si h>f

(2) Si h<f

(3) Si h=f (g)

k=(j-h)
Ajuste
Inicial
Inventario

(g+i)

NAAM, C.A

(hxg/f)

Rif V-212911733

Libros especiales de ajuste por inflacin

Ajuste inicial
Rubro:

Inventario

Base Legal: Reglamento de la Ley ISLR

Hoja de Trabajo

Artculo 105

Al-01

Pargrafo 5

a
Descripc
in
Clases
de
Inventari
o
Mercanc
a para la
venta
Accesori
os y
Repuest
os

b
Fecha de
inicio
operacio
nes

c
IPC
Cierre
Ejercici
o

d
IPC Inicio
Operacio
nes

e=(c/d)
Factor de
Actualiza
cin

f
Inventa
rio
Inicial
Histric
o

g=(fxe)
Inventa
rio
Inicial
Histric
o

01/10/20
06

614,83
179

595,934
36

1,031711

39.359.
445

40.607.
572

01/10/20
06

614,83
179

595,934
36

1,031711

670.69
7

691.86
2

40.030.
042

41.299.
435

Total Inventario

h
Inventario
Final
Histrico

213.351.80
0
670.597
214.022.39

i=(h-f) si
h>f
Incremento
Inventario
Final

j
Inventario Final Actualizado

(4) Si h>f
(5) Si h<f
(g+i)
(hxg/f)
173.992.35 214.599.92
5
7
0
0
173.992.35 214.599.92
0

k=(j-h)
Ajuste
Inicial
Inventario

(6) Si h=f (g)

1.248.127
691.862
691.862

21.265
1.269.392

Ajuste Inicial Activos No Monetarios Depreciables

NAAM, C.A

Rif. V-212911733

Libros especiales de ajuste por inflacin

Rubro:
Trabajo

Activos Fijos Depreciables

Hoja

de

Base Legal: Reglamento de la Ley de ISLR Artculo 105

AL-02
Numeral 1
a
Descripci
n del
Activo

h
Depreci
acin
Acumula
da
Histric
a

b
Fecha de
Adquisici
n

i=(hxe)
Depreci
acin
Acumula
da
Actualiz
ada

c
IPC
Cierre
ejercicio

j=(
g-f)
Aju
ste
inici
al
cost
o

d
IPC mes
de
Adquisici
n

k=(i-h)
Ajuste
Inicial
Depreci
acin

l=(j
-k)
Aju
ste
Inici
al
Net
o

e=(c/d)
Factor de
Actualizac
in

f
Costo de
Adquisici
n
Histrico

g=(fxe)
Costo de
Adquisici
n
Actualiza
do

m(resumen para el asiento

fiscal)

(1) Ajuste (2) Ajuste (3) Ajuste

inicial
inicial
inicial
Activo
Depre
neto
(j)
c.
(l)

Ajuste Inicial Activos No Monetarios Depreciables

NAAM, C.A

Rif. V-212911733

Libros especiales de ajuste por inflacin

Clc
ulo
del
3%
RAA

Rubro:
Trabajo

Activos Fijos Depreciables

Hoja

de

Base Legal: Reglamento de la Ley de ISLR Artculo 105

AL-02
Numeral 1
a
Descripci
n del
Activo

b
Fecha de
Adquisici
n

c
IPC
Cierre
ejercicio

d
IPC mes
de
Adquisici
n

e=(c/d)
Factor de
Actualiza
cin

f
Costo de
Adquisici
n Histrico

Inmueble

01/08/20
06
15/09/20
06
30/09/20
06
08/10/20
06

614,831
79
614,831
79
614,831
79
614,831
79

580,532
26
591,533
35
591,533
35
595,934
36

1,05908

250.000.0
00
15.500.00
0
20.000.00
0
13.568.00
0
299.068.0
00

Instalacio
nes
Mobiliario
Equipos

h
Depreci
acin
Acumul
ada
Histric
a

3.125.0
00
387.50
0
1.250.0
00
848.00
0

i=(hxe)
Depreci
acin
Acumul
ada
Actuali
zada

3.309.6
25
402.76
4
1.299.2
38
874.89
0

j=(g-f)
Ajuste
inicial
costo

14.77
0.000
610.5
45
787.8
00
430.2
41

k=(i-h)
Ajuste
Inicial
Depreci
acin

184.62
5
15.625
49.238
26.890

l=(j-k)
Ajuste
Inicial
Neto

1,03939
1,03939
1,03171

g=(fxe)
Costo de
Adquisici
n
Actualiza
do
264.770.
000
16.110.5
45
20.787.8
00
13.998.2
41
315.666.
586

m(resumen para el
asiento fiscal)

(4) Ajuste(5) Ajuste (6) Ajuste

inicial
inicial
inicial
Activo
Depre
neto
(j)
c.
(l)
(k)
14.58 14.770 184.62 14.585.
5.375
.000
5
375
594.9 610.54 15.625 594.92
20
5
0
738.5 787.80 49.238 738.56
62
0
2
403.3 430.24 26.890 403.35
51
1
1

Clc
ulo
del
3%
RAA

437.
561
17.8
48
22.1
57
12.1
01

5.610.5
00

5.886.5
17

16.59
8.586

276.37
8

16.32
2.208

16.598
.586

276.37
8

16.322.
208

489.
667

Ajuste Inicial Activos No Monetarios Amortizables

NAAM, C.A
Libros especiales de ajuste por inflacin
Ajuste inicial
Rubro:
depreciables

Activos no monetarios amortizables o no y activos fijos no

Base legal: Reglamento de la Ley de ISLR Artculo 105

Numeral 02
a
Descrip
cin del
Activo

b
Fecha
de
Adquisi
cin

c
IPC
Cierre
Ejercici
o

d
IPC
mes de
Adquisi
cin

e=(c/d)
Factor
de
Actualiza
cin

f
Costo
de
Adquisi
cin
Histric
o

Seguro
Pagado
por
Anticipa
do
Gasto
de
Constitu
cin
Alquiler
es
pagados
por
Anticipa
do

Ago-06

614,83
179

580,53
226

1,05908

Ago-06

614,83
179

580,53
226

Sep-06

614,83
179

591,53
35

i=(hxe)

j=(g-f)

k=(i-h)

h
Amortiza
cin
Acumula
da
Histrica

8.200.0
00

g=
(fxe)
Costo
de
Adquisi
cin
Actualiz
ado
8.684.4
56

1,05908

4.500.0
00

4.765.8
60

375.000

1,03939

5.400.0
00

5.612.7
06

2.700.00
0

12.700.
00

19.063.
022

5.808.33
3

l=(j-k)

2.733.33
3

m(resumen para el asiento

Amortizaci
n
Acumulad
a
Actualizad
a

Ajuste
Inicial
Costo

Ajuste
inicial
Amortizaci
n

Ajuste
inicial
Neto

fiscal)

Ajuste
Inicial
Activo (j)
2.894.818
397.155
2.806.353
6.098.326

484.456
265.860
212.706
963.022

161.485
22.155
106.353
289.993

322.971
243.705
106.353
673.029

484.456
265.860
212.706
963.022

Ajuste
Inicial
Amortiza
do (k)
161.485
22.155
106.353
289.993

Ajuste
Inicial
Neto (l)
322.971
243.705
106.353
673.029

Hoja de Trabajo Balance General

NAAM, C.A
Balance General
Al 31/12/2006
(Expresado en Bs.)
Histrico

Activo
Circulante
Efectivo en Caja
Banco
Caja
Banco Nacionales

Debe

Haber

Fiscal
Actualizado
Inicial

Total efectivo en caja y

bancos
Cuentas por cobrar
Comerciales Netas
Provisin para cuentas
incobrables
No Comerciales
Accionistas
Total
Cuentas
por
Cobrar
Inversiones Temporales

820.000
178.280.00
0
179.100.00
0

820.000
178.280.00
0
179.100.00
0

150.080.02
0

150.080.02
0

1.800.000

1.800.000

151.880.02
0

151.880.02
0

Bonos deuda pblica

Inventarios
Mercanca para la venta
Accesorios y repuestos
Total inventarios
Gastos
pagados
por
anticipado
Impuestos,
tasas
y
contribuciones
Seguros
Alquileres
Intereses pagados por
anticipado
Total Gasto pagado por
anticipado
Total Activo Circulante
Propiedades, Mobiliarios
y Equipos
Local Comercial
Instalaciones
Mobiliario
Equipo de computacin
Menos:
Depreciacin
Acumulada
Propiedades, mobiliarios
y equipos netos
Otros Activos
Gastos Diferidos
Menos:
Amortizacin
acumulada
Gasto
Diferido
Depsitos
dados
en
Garanta
Total Otros Activos
Total Activos

Pasivo y Patrimonio
Pasivo Circulante
Pagare Bancario
Cuentas y efectos por

125.800.00
0
213.351.80
0
670.597
214.022.39
7

125.800.00
0
1.248.127

214.599.92
7
691.862
215.291.78
9

21.265

12.220.000

12.220.000

5.466.666
2.700.000
4.200.000

5.466.666
2.700.000
4.200.000

24.586.666

24.486.666

569.589.08
3

570.858.47
5

250.000.00
0
15.500.000
20.000.000
13.568.000
(5.610.500)

14.770.000
610.545
787.800
430.241
(276.378)

293.457.50
0
4.500.000
(375.000)

484.456
(22.155)

264.770.00
0
16.110.545
20.787.800
13.998.241
(5.886.878
)
309.779.70
8
4.984.456
397.155

3.000.000

3.000.000

7.125.000
870.171.58
3

8.381.611
889.019.79
4

105.000.00
0
99.000.000

105.000.00
0
99.000.000

pagar
Impuestos,
tasas
y
contribuciones
Prstamos sociales y
otros beneficios
Total pasivo circulante
Pasivo a Largo Plazo
Prstamo
hipotecarios
(Largo Plazo)
Apartados
Apartado
para
prestaciones sociales
Apartado para ISLR
Total Apartado
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social Suscrito
Capital Social Suscrito
no pagado
Capital Social pagado
Utilidades
no
Distribuidas
Ejercicios anteriores
Utilidad (prdida del
ejercicio)
Total
utilidades
no
distribuidas
Reservas de patrimonios
Reserva Legal
Exclusiones
fiscales
histricas
del
patrimonio
Actualizacin
del
patrimonio
Total Patrimonio
Total
Pasivo
Patrimonio

16.632.000

16.632.000

10.325.000

10.325.000

230.957.00
0

230.957.00
0

150.000.00
0

150.000.00
0

2.820.000

2.820.000

80.248.000
83.068.000
464.025.00
0

80.248.000
83.068.000
464.025.00
0

400.000.00
0
(120.000.0
00)
280.000.00
0

400.000.00
0
(120.000.0
00)
280.000.00
0

325.082.27
9
325.082.27
9

325.082.27
9
325.082.27
9

20.846.630
(4.719.679)

20.846.630
(4.719.679
)
18.053.90
1

621.209.23
0
1.085.234.2
30

18.352.434

Balance General Fiscal Inicial

NAAM, C.A

18.352.43
4

18.053.901
639.263.13
1
1.103.288.
131

Balance General Fiscal Actualizado Inicial

Al 31/12/2006
(Expresado en Bs.)
Activo
Circulante
Efectivo en Caja y Banco
Caja
Banco Nacionales
Total efectivo en caja y bancos
Cuentas por cobrar
Comerciales Netas
Provisin para cuentas incobrables
No Comerciales
Accionistas
Total Cuentas por Cobrar
Inversiones Temporales
Bonos deuda pblica
Inventarios
Mercanca para la venta
Accesorios y repuestos
Total inventarios
Gastos pagados por anticipado
Impuestos, tasas y contribuciones
Seguros
Alquileres
Intereses pagados por anticipado
Total Gasto pagado por anticipado
Total Activo Circulante
Propiedades, Mobiliarios y Equipos
Local Comercial
Instalaciones
Mobiliario
Equipo de computacin
Menos: Depreciacin Acumulada
Propiedades, mobiliarios y equipos netos
Otros Activos
Gastos Diferidos
Menos: Amortizacin acumulada Gasto
Diferido
Depsitos dados en Garanta
Total Otros Activos
Total Activos
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Circulante
Pagare Bancario
Cuentas y efectos por pagar

820.000
178.280.000
179.100.000
150.080.020
1.800.000
151.880.020
125.800.000
214.599.927
691.862
215.291.789
12.220.000
5.466.666
2.700.000
4.200.000
24.486.666
570.858.475
264.770.000
16.110.545
20.787.800
13.998.241
(5.886.878)
309.779.708
4.984.456
397.155
3.000.000
8.381.611
889.019.794

105.000.000
99.000.000

Impuestos, tasas y contribuciones

Prstamos sociales y otros beneficios
Total pasivo circulante
Pasivo a Largo Plazo
Prstamo hipotecarios (Largo Plazo)
Apartados
Apartado para prestaciones sociales
Apartado para ISLR
Total Apartado
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social Suscrito
Capital Social Suscrito no pagado
Capital Social pagado
Utilidades no Distribuidas
Ejercicios anteriores
Utilidad (prdida del ejercicio)
Total utilidades no distribuidas
Reservas de patrimonios
Reserva Legal
Exclusiones
fiscales
histricas
patrimonio
Actualizacin del patrimonio
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

16.632.000
10.325.000
230.957.000
150.000.000
2.820.000
80.248.000
83.068.000
464.025.000
400.000.000
(120.000.000)
280.000.000
325.082.279
325.082.279
del

20.846.630
(4.719.679)
18.053.901
639.263.131
1.103.288.131