ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION

1. PROCEDIMIENTOS GENERALES:
a) Verificar la existencia de los activos fijos, propiedad de la
empresa.
Se deber verificar la existencia fsica de Activos Fijos a efecto de tener
certeza de la deducibilidad de los gastos relacionados como: gastos de
mantenimiento, depreciacin y otros.
Solicitud del Registro de Activos Fijos segn Ley del impuesto a la
Renta (artculo 22, inciso f) asimismo deber comparar lo registrado
con el Libro Mayor.
b) Verificar la existencia de adquisicin de los activos fijos
Se deber verificar la documentacin sustentatoria: Factura de
adquisicin, Contratos de compra y venta, etc.
2. PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS : VERIFICAR EL ADECUADO
TRATAMIENTO CON EFECTO TRIBUTARIO DE LAS EROGACIONES
RELACIONADAS CON EL ACTIVO FIJO.
a) Verificar si han efectuado cargos a resultados de importes por
compras de activos fijos y/o mejoras de los mismos si sobrepasan
el de UIT.
Tomar en cuenta si la inversin en bienes nos sobrepase de de UIT debe
considerarse como gasto del ejercicio segn Ley del impuesto a la Renta
(artculo 23) para ello el auditor tributario deber analizar las siguientes
cuentas: 606, 633, 653,659. De caso contrario tomar en cuenta el segundo
prrafo del inciso b) del art 22 Reglamento de la ley del impuesto a la
renta.
b) Verificar el tratamiento dispensado a las mejoras de activos fijos
Las mejoras de los activos se reconocen como parte del activo si cuando
sea probable que los futuros beneficios econmicos sern superiores al
estndar que se valu el activo. Por tal sentido el auditor tributario deber
tener en cuenta que los desembolsos por mejoras debern activarse no
pudiendo ser gastos. Aqu se deber analizar la cuenta 634 mantenimiento
y reparacin para ver si dichos cargos tienen la calificacin de mejora.
c) Verificar si se han activado las diferencias de cambio
Segn el impuesto a la renta art 61 inciso f) dispone que las diferencias de
cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos debern afectar al costo del activo; por tanto el auditor deber
analizar la cuenta 676 diferencias por diferencias de cambio para verificar
si esas diferencias son originadas por la adquisicin de activos fijos y si
fuese as se deber reparar el gasto y se reconocer el mismo con mayor
valor al activo y no se reconocer el gasto por depreciacin pues la
depreciacin no estar contabilizada en el ejercicio.
d) Verificar el tratamiento tributario de los contratos de
arrendamiento financiero
Si la empresa cuenta con este contrato el auditor tributario deber
verificar si el tratamiento tributario se ajust a lo establecido por el decreto
legislativo 299.
Segn el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299
se ha
dispuesto en base a la esencia del contrato que para efectos
tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registran contablemente
de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 17).
3. VERIFICAR LA CORRECTIVA VALUACION Y VALORACION CON EFECTO
TRIBUTARIO DE CADA COMPONENTE DEL ACTIVO FIJO.
a) Verificar si existen indicios de sobrevaluacin de activos
EL Auditor deber verificar si en los libros contables no existan activos
valorados sobre su valor nominal asiendo para ello una seleccin de una
muestra que tengan un valor alto y comparar con los valores de mercado,
en caso de encontrar diferencias reparar el mayor costo.

4. VERIFICAR LA PROCEDENCIA Y CUANTA DE LAS DEPRECIACIONES

ADMITIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO.
a) Verificar el tratamiento tributario de la depreciacin.
El auditor verificara que la depreciacin no sea de ejercicios anteriores y
utilice el adecuado porcentaje agencindose de los registros contables.
VERIFICAR LAS CUENTAS 338 Unidades por recibir, 389 Trabajos en curso y
si hubiera dicho trabajo verificar si dicho activo se han efectuado la
depreciacin.
5. Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia del
activo fijo y en su caso el dbito fiscal y/o el reintegro del crdito
fiscal del IGV
a) Verificar el tratamiento tributario de las bajas de activos fijos por
obsolescencia o fuera de uso
Para tal efecto deber revisar los cargos imputados en la cuenta 662 costo
neto de la enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo as mismo
deber verificar si la baja de bienes est consignado en el Registro de
Activos Fijos
b) Verificar el tratamiento tributario de las prdidas o destruccin
,Donacion,transferencia a ttulo oneroso ,de activos fijos
En caso de prdidas o destruccin: El auditor verificara si la prdida se
dio por caso fortuito o un delito cometido por un tercero que no cumplan
con la condicin de calificacin de retiro de bienes para efecto del IGV
asimismo deber analizar el libro mayor si esta cargo a resultados el gasto
por la prdida del activo.
Transferencia a ttulo oneroso: Se determinara que el costo
computable se haya determinado correctamente agencindonos de los
libros contables y papeles de trabajo.
Donacin de activo Fijo: Se verificara una muestra de los cargos
efectuados a la cuenta 654 Donaciones y que cada uno cuente con el
requisito para su deduccin en caso contrario verificar su adicin a la renta
del periodo va DDJJ.
Solo si est dirigido en favor de entidades y dependencias del sector
publico nacional excepto entidades sin fines De lucro cuyo objeto social
abarque:
Beneficencia
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud, y otros.(Art 37 LIR)
CASO PRACTICO N 3
COMPROBANTE DE PAGO QUE NO REUNE LAS CARACTERISTICAS
MINIMAS PARA SUSTENTAR COSTO O GASTO.
La empresa decidi otorgar en el mes de Diciembre 2006 una gratificacin
extraordinaria adicional asu personal por un monto ascendente a del 2014
S/. 12,000.00, debido a su demora en la programacin de los pagos el
beneficio fue cancelado en fecha posterior al vencimiento de la declaracin
actual de renta.