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SALDO (R$)
9.300,00
42.000,00
22.500,00
130.000,00
11.400,00
168.000,00
19.500,00
70.800,00
62.700,00
96.000,00
36.000,00
34.100,00
4.500,00
293.100,00
27.000,00
10.500,00
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SALDO (R$)
9.300,00
42.000,00
Caixa
22.500,00
Cheques a receber
11.400,00
Duplicatas a receber
62.700,00
Estoque de mercadorias
36.000,00
4.500,00
Total
179.400,00
SALDO (R$)
Equipamentos
96.000,00
19.500,00
Total
76.500,00
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SALDO (R$)
Capital social
130.000,00
Reservas de lucros
27.000,00
157.000,00
Apurando o resultado
Receitas de vendas
293.100,00
168.000,00
70.800,00
PL
aps
54.300,00
a
apurao
do
211.300,00
Gabarito: D
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18.000
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1.000
6.000
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Em 2011
Em 2012
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para
Crdito
de
Liquidao
Duvidosa
(PCLD).
Nomenclatura adotada pela FCC: Estimativa de perdas
com crditos de liquidao duvidosa.
Nomenclatura adotada pela ESAF: Proviso para
estimativa de perdas em crditos de liquidao duvidosa (veremos
uma questo mais adiante que caiu na prova de Analista da
Secretaria do Tesouro Nacional neste ano).
Nesse contexto, o nome pouco importa, o que interessa
a essncia, principalmente o conhecimento dos lanamentos dos fatos
contbeis que envolvem esta proviso.
A PCLD corresponde ao valor provisionado ao final de
cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas
decorrentes de no recebimento de direitos da empresa (por
exemplo: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da proviso
obtido a partir da aplicao de um percentual sobre os valores dos
direitos existentes na poca do Balano Patrimonial.
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Na constituio da proviso:
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Na reverso da proviso:
2009
2010
2011
2012
100.000 200.000 350.000 500.000
7.000
8.000
15.750
20.000
3.000
12.750
14.000
8.000
3.000
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10
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11
Gabarito: E
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12
da
depreciao
acumulada
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14
SADAS
Valores R$
Quant.
SALDOS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
-
Unit.
Total
EI
10/06
30
30,00
15/06
10
20,00
200,00
20/06
10
10
20,00
30,00
200,00
300,00
500,00
25/06
30
35,00
1.050,00
30/06
10
30,00
300,00
900,00
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
20
20
30
50
10
30
40
20,00
20,00
30,00
400,00
400,00
900,00
1.300,00
200,00
900,00
1.100,00
20
30,00
600,00
20
30
50
10
30
40
30,00
35,00
600,00
1.050,00
1.650,00
300,00
1.050,00
1.350,00
20,00
30,00
30,00
35,00
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15
SADAS
Valores R$
Quant.
SALDOS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
-
Unit.
Total
EI
10/06
30
30,00
15/06
10
30,00
300,00
20/06
20
30,00
600,00
25/06
30
35,00
1.050,00
30/06
10
35,00
350,00
900,00
Valores R$
Quant.
20
20
30
50
20
20
40
20
20
30
50
20
20
40
Unit.
Total
20,00
20,00
30,00
400,00
400,00
900,00
1.300,00
200,00
600,00
1.000,00
400,00
400,00
1.050,00
1.450,00
400,00
700,00
1.100,00
20,00
30,00
20,00
20,00
35,00
20,00
35,00
ENTRADAS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
Quant.
SADAS
Valores R$
Unit.
Total
Quant.
SALDOS
Valores R$
Unit.
Total
EI
20
20,00
400,00
10/06
30
30,00
900,00
50
26,00
1.300,00
15/06
10
26,00
260,00
40
26,00
1.040,00
20/06
20
26,00
520,00
20
26,00
520,00
25/06
30
35,00
1.050,00
50
31,40
1.570,00
30/06
10
31,40
314,00
40
31,40
1.256,00
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16
UEPS
MEDIA
PONDERADA
MVEL
Vendas
1.800,00
1.800,00
1.800,00
(-) CMV
1.000,00
1.250,00
1.094,00
800,00
550,00
706,00
1.350,00
1.100,00
1.250,00
Lucro Bruto
Estoque Final
Dica de Prova:
PEPS
MEDIA
UEPS
Estoque
Maior
Mdio
Menor
CMV
Menor
Mdio
Maior
Lucro Bruto
Maior
Mdio
Menor
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Dica de Prova:
PEPS
MEDIA
UEPS
Estoque
Menor
Mdio
Maior
CMV
Maior
Mdio
Menor
Lucro Bruto
Menor
Mdio
Maior
TIPOS DE INVENTRIOS
INVENTRIO o levantamento das mercadorias
existentes em estoque no final do exerccio social, com a finalidade
de se conhecer o estoque final.
Para que se processe esse levantamento, so usados dois
sistemas (tipos) de inventrios: inventrio peridico e inventrio
permanente.
INVENTRIO PERIDICO
Por esse sistema a empresa no mantm o controle de
custo a cada venda, ou seja, no efetuado o controle contnuo do
Estoque de Mercadorias, tampouco, do CMV, para determinao deste
ltimo necessrio conhecer a seguinte frmula:
CMV = EI + C EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
Prof. Otvio Souza
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OBSERVAO:
Devoluo de Compras ou compras Anuladas,
Abatimentos sobre Compras e Descontos Incondicionais Obtidos
DIMINUEM o valor de compras.
Fretes e Seguros sobre Compras AUMENTAM o
valor de compras.
Os valores das compras tambm so influenciados pelos
impostos envolvidos na transao comercial. Falaremos dos impostos
incidentes sobre compras e vendas mais adiante.
INVENTRIO PERMANENTE
o sistema de controle contnuo de entrada e sada de
mercadorias. Nesse sistema o CMV apurado a cada venda. Nele a
conta Mercadorias (Estoque de mercadorias tem seu saldo ajustado
aps cada operao de compra ou venda, indicando o estoque
efetivamente existente). Por isso se houver um inventrio o valor
encontrado dever coincidir com o saldo desta conta.
Por esse sistema necessrio utilizar as fichas de
estoques j vistas anteriormente.
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20
INCIDENTES
SOBRE
seu
artigo
187,
II
180.000
20.000
160.000
100.000
60.000
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21
IMPOSTOS:
1.
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios.
mercadorias.
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22
Na compra:
D Mercadorias
D ICMS a Recuperar
8.300
(17% de 10.000)
1.700
C Caixa
10.000
Na venda:
D Caixa
C Vendas de Mercadorias
30.000
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5.100
23
5.100
3.400
2.
Nem todos os
operaes esto sujeitos ao IPI
produtos
industrializados
ou
produtos.
Contabilizao do IPI
A
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24
Lanamentos:
Na compra
D Compra de matria prima
D IPI a recuperar
2.000
200
C Caixa
2.200
Na venda
D Caixa
C Vendas de Produtos
7.000
700
IPI a Recolher
200
700
500
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26
Contabilizao
Exemplo:
Certa companhia adquiriu, a prazo, um lote de 2.000
unidades de uma mercadoria para revenda pagando R$ 10,00 por
cada uma. Posteriormente vendeu todo o lote por R$ 30,00 cada
unidade. A Companhia est sujeita a incidncia de PIS/PASEP e da
COFINS no regime cumulativo, com alquotas, respectivamente, de
0,65% e 3%, bem como a incidncia de ICMS de 18% nas operaes
de Compra e Venda.
Neste caso, o PIS/PASEP e a COFINS, por ser tributos no
recuperveis, integram o custo de aquisio do estoque. Apenas o
ICMS recupervel.
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27
= R$ 20.000
= R$ (3.600)
Custo de aquisio
= R$ 16.400
Lanamento da compra:
D Mercadoria
D ICMS a Recuperar
16.400
3.600
C Fornecedor
20.000
Na Venda:
Receita Bruta de Vendas = R$ 60.000 (2.000 x R$ 30)
ICMS sobre Vendas
PIS/PASEP e COFINS
Lanamento da Venda:
D - Duplicatas a Receber ou Caixa
C Receita de Vendas
60.000
16.400
10.800
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2.190
28
10.800
= 60.000
= 10.800
= 47.010
(-) CMV
= 16.400
= 30.610
2.190
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29
Na compra:
2.000 unidades X R$ 10
= R$ 20.000
= R$ (3.600)
PIS/PASEP
= R$
(330)
COFINS
= R$ (1.520)
Custo de aquisio
= R$ 14.550
Lanamento da compra:
D Mercadoria
14.550
D ICMS a Recuperar
3.600
D PIS/PASEP
330
D COFINS
1.520
C Fornecedor
20.000
Na Venda:
PIS/PASEP
= R$
COFINS
Prof. Otvio Souza
30
60.000
14.550
10.800
5.550
10.800
5.550
= 60.000
= 10.800
= 43.650
(-) CMV
= 14.550
= 29.100
5.550
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PIS/PASEP
COFINS
Cumulativo
0,65%
3,00%
No cumulativo
1,65%
7,60%
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SADAS
Valores R$
Quant.
SALDOS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
-
Unit.
Total
EI
10/06
30
30,00
15/06
10
20,00
200,00
20/06
10
10
20,00
30,00
200,00
300,00
500,00
25/06
30
35,00
1.050,00
30/06
10
30,00
300,00
900,00
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
20
20
30
50
10
30
40
20,00
20,00
30,00
400,00
400,00
900,00
1.300,00
200,00
900,00
1.100,00
20
30,00
600,00
20
30
50
10
30
40
30,00
35,00
600,00
1.050,00
1.650,00
300,00
1.050,00
1.350,00
20,00
30,00
30,00
35,00
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34
SADAS
Valores R$
Quant.
SALDOS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
-
Unit.
Total
EI
10/06
30
30,00
15/06
10
30,00
300,00
20/06
20
30,00
600,00
25/06
30
35,00
1.050,00
30/06
10
35,00
350,00
900,00
Valores R$
Quant.
20
20
30
50
20
20
40
20
20
30
50
20
20
40
Unit.
Total
20,00
20,00
30,00
400,00
400,00
900,00
1.300,00
200,00
600,00
1.000,00
400,00
400,00
1.050,00
1.450,00
400,00
700,00
1.100,00
20,00
30,00
20,00
20,00
35,00
20,00
35,00
SADAS
Valores R$
Quant.
SALDOS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
Unit.
Total
EI
20
20,00
400,00
10/06
30
30,00
900,00
50
26,00
1.300,00
15/06
10
26,00
260,00
40
26,00
1.040,00
20/06
20
26,00
520,00
20
26,00
520,00
25/06
30
35,00
1.050,00
50
31,40
1.570,00
30/06
10
31,40
314,00
40
31,40
1.256,00
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35
PEPS
UEPS
MEDIA
PONDERADA
MVEL
Vendas
1.800,00
1.800,00
1.800,00
(-) CMV
1.000,00
1.250,00
1.094,00
800,00
550,00
706,00
1.350,00
1.100,00
1.250,00
Lucro Bruto
Estoque Final
Dica de Prova:
PEPS
MEDIA
UEPS
Estoque
Maior
Mdio
Menor
CMV
Menor
Mdio
Maior
Lucro Bruto
Maior
Mdio
Menor
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36
QUANTIDADE
10.01.2008
15.01.2008
02.02.2008
15.02.2008
25.02.2008
28.02.2008
110
50
90
25
50
20
TOTAL (R$)
VALOR
UNITRIO(R$)
10,00
1.100,00
15,00
750,00
20,00
1.800,00
12,00
300,00
18,00
900,00
20,00
400,00
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C1 (compra 1)
C2 (compra 2)
Preo Unit.
10
15
Quant.
110
50
Venda 01
(100)
Estoque Final
10
50
C1
C2
10
110
(100)
10
(10)
0
15
50
0
50
(50)
0
C3
20
90
0
90
(90)
0
C4
12
25
0
0
0
25
C5
18
50
0
0
0
50
C6
20
20
0
0
0
20
= 2.000,00
= 3.750,00
= 5.750,00
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38
= 1.000,00
= 100,00
= 750,00
= 1.800,00
= 3.650,00
Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
= 5.750,00
= 3.650,00
= 2.100,00
UEPS
Preo Unit.
Quant.
Venda 01
EF
Venda 02
EF
C1
C2
10
110
(50)
60
(60)
0
15
50
(50)
0
0
0
C3
20
90
0
90
(90)
0
C4
12
25
0
0
0
25
C5
18
50
0
0
0
50
C6
20
20
0
0
0
20
= 2.000,00
= 3.750,00
= 5.750,00
= 500,00
= 750,00
= 600,00
= 1.800,00
= 3.650,00
Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
= 5.750,00
= 3.650,00
= 2.100,00
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SADAS
Valores R$
Quant.
SALDOS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
Unit.
Total
10.01.08
110
10,00
1.100,00
110
10,00
1.100,00
15.01.08
50
15,00
750,00
160
11,5625
1.850,00
18.01.08
100
11,5625
1.156,25
60
11,5625
693,75
02.02.08
90
20,00
1.800,00
150
16,625
2.493,75
10.02.08
150
16,625
2.493,75
15.02.08
25
12,00
300,00
25
12,00
300,00
25.02.08
50
18,00
900,00
75
16,00
1.200,00
28.02.08
20
20,00
400,0
95
16,84
1.600,00
= 2.000,00
= 3.750,00
= 5.750,00
= 1.156,25
= 2.493,75
= 3.650,00
Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
= 5.750,00
= 3.650,00
= 2.100,00
O lucro bruto de R$ 2.100,00 para os trs critrios de
avaliao.
Gabarito: A
14. (FGV Auditor Fiscal ICMS RJ 2011)
De acordo com a doutrina, no que tange avaliao de estoques, em
uma economia deflacionria (em que os preos de aquisio dos itens
acima diminuem medida que o tempo passa), admitindo que foram
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40
preos
decrescentes
(poltica
Ou seja:
Pelo UEPS: O estoque e o lucro bruto sero maiores
(superavaliados) e o CMV menor (subavaliado).
Pelo PEPS: O estoque e o lucro bruto sero menores
(subavaliados) e o CMV maior (superavaliado).
PEPS
MEDIA
UEPS
Estoque
Menor
Mdio
Maior
CMV
Maior
Mdio
Menor
Lucro Bruto
Menor
Mdio
Maior
Gabarito: E
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41
EI
C1
30
1.500
(1.500)
0
40
2.300
(600)
1.700
Devoluo
40
200
1.900
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42
= R$ 2.000
= R$
200
= R$ 1.800
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43
= R$ 2.000
= R$ 2.000
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44
15.000
2.700
12.300
5.000
21.800
Gabarito: A
(FGV Contador Agncia de Fomento SC 2010)
Com base nos valores descritos a seguir, extrados da empresa
comercial Wlubelle, responda as questes 19 e 20.
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45
= 62.700
Compras
= 52.800
EF
= 40.700
Aplicando a frmula:
CMV = EI + C EF
CMV = 62.700 + 52.800 40.700
CMV = 74.800
Gabarito: B
Bruto
(Resultado
98.300
98.300
(-) CMV
74.800
23.500
com
Gabarito: E
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46
100.000
18.000
82.000
Clculo de CMV:
Custo de Aquisio = 82.000
Venda de 80%
Na Venda:
Receita Bruta de Venda
150.000
27.000
123.000
(-) CMV
65.600
57.400
de
passivo,
18.000
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47
27.000
9.000 (a recolher)
Gabarito: A
900,00
72,00
49,68
140,76
7,50
744,42
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48
R$ 2.000,00;
R$ 3.000,00;
R$ 4.000,00;
R$ 1.000,00;
3.000
510
2.490
Clculo de CMV:
CMV = EI + C EF
CMV = 2.000 + 2.490 1.000
CMV = 3.490
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49
4.000
680
120
3.200
(-) CMV
3.490
290
Resposta letra E
510
680
170
apresentado
na
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50
280.000
76.300
203.700
145.500
58.200
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51
------------ 100%
X = 100 x 291.000
72,75
X = 400.000
Lanamento:
D Mercadorias
291.000
D Tributos a Recuperar
109.000
C Fornecedor
400.000
Gabarito: A
Diversos
a Diversos
Materiais
R$ 6.900,00
IPI a Recuperar
R$ 1.200,00
R$
a Caixa
R$ 1.000,00
a Fornecedores
R$ 9.000,00
200,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
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52
Diversos
a Diversos
c)
Materiais
R$
8.300,00
IPI a Recuperar
R$
1.200,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
Fretes e Seguros
R$
200,00
a Caixa
R$
1.320,00
a Fornecedores
R$ 10.080,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
Diversos
a Diversos
d)
Materiais
R$
8.500,00
IPI a Recuperar
R$
1.200,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
a Caixa
R$
1.140,00
a Fornecedores
R$ 10.260,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
Diversos
a Diversos
Materiais
R$
8.500,00
IPI a Recuperar
R$
1.200,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
a Caixa
R$
1.320,00
a Fornecedores
R$ 10.080,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
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53
Diversos
a Diversos
Materiais
R$
9.700,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
a Caixa
R$
1.320,00
a Fornecedores
R$ 10.260,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
COMENTRIOS:
Valor da compra
10.000,00
1.200,00
11.200,00
1.700,00
200,00
1.200,00
8.500,00
Lanamento:
D Mercadorias
8.500
D ICMS a recuperar
1.700
D IPI a recuperar
1.200
1.320
10.080
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54
Lucro bruto
a)
559,00
119,00
b)
474,00
119,00
c)
474,00
34,00
d)
519,00
34,00
e)
519,00
119,00
COMENTRIOS:
Na Compra:
Valor da compra
500
85
415
Clculo de CMV:
CMV = EI + C EF
CMV = 240 + 415 300
CMV = 355
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55
600
126
474
(-) CMV
355
Lucro Bruto
119
Gabarito: B
11%
16%
18%
20%
22%
pelo
pelo
pelo
pelo
pelo
COMENTRIOS:
Esta questo pode ser resolvida utilizando o macete
explicado em questes anteriores ou da seguinte forma:
Mercadorias disponveis para venda:
EI = 80 unidades x 40,00 = 3.200,00
C = 120 unidades x 45,00 = 5.400,00
200 unidades
8.600,00
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56
20
unidades x 45,00 = (
Lucro
900,00)
900,00
500,00
700,00
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57
30.000
3.600
26.400
Preo de Venda
0,17X
26.400
0,15X
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58
Movimento
Valor total
Out 01
Estoque inicial
10 unid.
R$ 12,00
R$ 120,00
Out 07
Compra vista
15 unid.
R$ 14,00
R$ 210,00
Out 09
Venda vista
13 unid.
R$ 20,00
R$ 260,00
Out 12
Compra
prazo
a 05 unid.
R$ 15,00
R$ 75,00
Out 15
Venda a prazo
07 unid.
R$ 23,00
R$ 161,00
EI
C1
12
10
(10)
0
0
14
15
(03)
12
(07)
05
C2
05
15
15
0
15
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59
= 120,00
10 (3 + 7) unidades x 14,00
Total
= 140,00
= 260,00
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60
SADAS (CMV)
Valores R$
Quant.
SALDOS
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
Valores R$
Quant.
Unit.
Total
Unit.
Total
01.05
80
15,00
1.200,00
03.05
120
16,00
1.920,00
200
15,60
3.120,00
08.05
160
15,60
2.496,00
40
15,60
624,00
10.05
160
20,00
3.200,00
200
19,20
3.824,00
560
840
6.720
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61
valores
da
ficha
540,00
www.pontodosconcursos.com.br
62
(3.040,00)
Lucro bruto
1.460,00
Gabarito: E
R$
R$
R$
R$
R$
182.500,00
185.420,00
187.902,00
193.492,00
200.000,00
COMENTRIOS:
Questo idntica 20.
Preo de Venda
0,17X
146.000
0,10X
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63
14.400,00
194.400,00
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64
eventuais dvidas e
ou
pelo
email:
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65
SALDO (R$)
9.300,00
42.000,00
22.500,00
130.000,00
11.400,00
168.000,00
19.500,00
70.800,00
62.700,00
96.000,00
36.000,00
34.100,00
4.500,00
293.100,00
27.000,00
10.500,00
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66
www.pontodosconcursos.com.br
67
www.pontodosconcursos.com.br
68
2009
2010
2011
2012
100.000 200.000 350.000 500.000
7.000
8.000
15.750
20.000
3.000
12.750
14.000
8.000
3.000
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69
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70
DE QUANTIDADE
110
50
90
25
50
20
TOTAL (R$)
VALOR
UNITRIO(R$)
10,00
1.100,00
15,00
750,00
20,00
1.800,00
12,00
300,00
18,00
900,00
20,00
400,00
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71
www.pontodosconcursos.com.br
72
www.pontodosconcursos.com.br
73
www.pontodosconcursos.com.br
74
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75
R$ 2.000,00;
R$ 3.000,00;
R$ 4.000,00;
R$ 1.000,00;
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76
Diversos
a Diversos
Materiais
R$ 6.900,00
IPI a Recuperar
R$ 1.200,00
R$
a Caixa
R$ 1.000,00
a Fornecedores
R$ 9.000,00
200,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
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77
Diversos
a Diversos
c)
Materiais
R$
8.300,00
IPI a Recuperar
R$
1.200,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
Fretes e Seguros
R$
200,00
a Caixa
R$
1.320,00
a Fornecedores
R$ 10.080,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
Diversos
a Diversos
d)
Materiais
R$
8.500,00
IPI a Recuperar
R$
1.200,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
a Caixa
R$
1.140,00
a Fornecedores
R$ 10.260,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
Diversos
a Diversos
Materiais
R$
8.500,00
IPI a Recuperar
R$
1.200,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
a Caixa
R$
1.320,00
a Fornecedores
R$ 10.080,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
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78
Diversos
a Diversos
Materiais
R$
9.700,00
ICMS a Recuperar R$
1.700,00
a Caixa
R$
1.320,00
a Fornecedores
R$ 10.260,00
R$ 11.400,00
R$ 11.400,00
Lucro bruto
a)
559,00
119,00
b)
474,00
119,00
c)
474,00
34,00
d)
519,00
34,00
e)
519,00
119,00
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79
11%
16%
18%
20%
22%
pelo
pelo
pelo
pelo
pelo
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80
Movimento
Valor total
Out 01
Estoque inicial
10 unid.
R$ 12,00
R$ 120,00
Out 07
Compra vista
15 unid.
R$ 14,00
R$ 210,00
Out 09
Venda vista
13 unid.
R$ 20,00
R$ 260,00
Out 12
Compra a prazo
05 unid.
R$ 15,00
R$ 75,00
Out 15
Venda a prazo
07 unid.
R$ 23,00
R$ 161,00
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81
valores
da
ficha
www.pontodosconcursos.com.br
82
R$
R$
R$
R$
R$
182.500,00
185.420,00
187.902,00
193.492,00
200.000,00
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83
GABARITO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
33
34
35
36
31
B
32
C
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84