I

Tratamiento Contable y Tributario de las

mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009

1. Introduccin
Cuando las empresas arriendan bienes
para utilizarlos en la realizacin de sus
labores propias del giro del negocio no
siempre estn en condiciones de ser
usados, algunas veces se deben introducir
mejoras de carcter permanente, ante
lo cual nace la duda si se debe tratar
como gasto o como activo, tanto en el
aspecto contable como tributario, ante
ello desarrollamos este tema y cuando el
propietario del bien es persona natural.

2. Aspectos contables
El arrendatario debe tener en cuenta
que toda mejora incorporada en un
bien arrendado debe reconocerse como
activo fijo, las mejoras incrementan el
rendimiento original o alargan la vida til
del bien, activos fijos son activos tangibles
que posee una empresa para ser utilizados en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para ser alquilados a
terceros o para propsitos administrativos
y se espera que sean usados durante ms
de un ao. (NIC 16).
2.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Una mejora en un bien arrendado debe
reconocerse cuando la empresa recibir
beneficios econmicos asociados con
dicha mejora y su costo se puede determinar confiablemente, debiendo
valuarse a su costo, que comprende su
precio de compra, e incluye impuestos no
reembolsables, as como cualquier costo
atribuible directamente al activo para
ponerlo en condiciones de operacin
para su uso esperado. (NIC 16)
2.2. Depreciacin por el arrendatario
Contablemente la depreciacin de la mejora incorporada en un bien arrendado
debe depreciarse a partir de la fecha en
que la mejora est en condiciones de ser
usado y durante su vida til o de duracin
del contrato, el que sea menor.1
1 Molina Snchez Horacio, Newsletter Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/
actualidadnic/gtos_inm_arren_htm

N 186

Primera Quincena - Julio 2009

3. Aspectos tributarios
En el caso de mejoras en bienes arrendados, el tratamiento tributario difiere del
contable, por ejemplo en el caso de la
depreciacin, tributariamente se depreciar de acuerdo a las tasas mximas permitidas y recien al trmino del contrato
y devolucin del bien arrendado se lleva
al gasto el importe que falte depreciar,
lo que origina diferencias temporarias
que dan origen al Impuesto a la Renta
diferido.
3.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Para efectos tributarios cuando la inversin en bienes supera un cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria debe de
reconocerse como activo, por lo tanto
toda mejora que supere dicho monto, en
un bien arrendado deber activarse.
Base legal:
Art. 23 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

3.2. Registro de Activos Fijos

La empresa est obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo, en el caso de realizar mejoras
en bienes arrendados deber anotar en
dicho registro slo lo que corresponde a
la mejora introducida en el bien arrendado, deber registrar anualmente toda
la informacin proveniente de la entrada
y salida de los activos fijos, asi como la
depreciacin respectiva.
Base Legal:
Art. 22 inciso f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y Art. 13 Num. 7 de la
Res. N 234-2006/SUNAT.

3.2.1. Legalizacin y plazo de atrazo

del Registro de Activos Fijos
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
pblico del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo mximo de atrazo del control del activo fijo es de tres meses,
contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Base legal:
Res. N 234-2006/SUNAT.

3.3. Depreciacin por el arrendatario

Tributariamente la depreciacin es el
desgaste o agotamiento que sufren los
bienes del activo fijo que el contribuyente utiliza en la actividad productora de

la renta gravada, la depreciacin debe

computarse anualmente para los fines de
la determinacin del impuesto a la renta
sin que en nign caso se haga incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
A diferencia del aspecto contable, tributariamente se computa la depreciacin
a partir del mes en que los activos sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas con el Impuesto a la Renta.
La depreciacin se calcula sobre el valor
de adquisicin o produccin de los bienes, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales
en vigencia agregndose las mejoras
incorporadas de carcter permanente.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

El valor computable incluye los gastos

incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales y otros
similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, excluyndose a los intereses.
Base legal:
Art. 38, 39 y 41 de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 22 inciso a) y h) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta

3.3. Tratamiento tributario para el

arrendador
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, el ingreso producto del arrendamiento del inmueble representa para el
propietario renta de primera categora
si es persona natural sin negocio, pero
si el propietario es persona natural con
negocio y el bien forma parte del activo
del negocio o si es persona jurdica,la
renta obtenida ser de tercera categora,
presumindose que el alquiler pactado
no podr ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio.
Tambin constituye renta de primera
categora el valor de las mejoras introducidas por el arrendatario en el bien, en
tanto constituya un beneficio para el propietario y en la parte que no se encuentre
obligado a reembolsar, dichas mejoras
se computarn como rentas gravables
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o
a falta de ste al valor de mercado a la
fecha de devolucin.
Base legal:
Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

3.4. Renta neta de primera categora

Para establecer la renta neta de primera
categora se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
A diferencia de aos anteriores, a partir
del ejercicio 2009 no se puede deducir
prdidas.

- Compra de accesorios elctricos y

sanitarios S/. 4,200 ms IGV.
- Pago a constructora de la obra
S/. 10,500 ms IGV.
- Licencia de construccin S/. 1,080
La construccin se termina a fin del mes
de diciembre de 2009 y se empieza a
utilizar a partir de enero de 2010.

Base legal:
Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

El RUC del seor Julio Casas Graa es

10156928356 y de la empresa arrendataria es 20356825921.

3.5. Pagos a cuenta de rentas de primera categora

Los contribuyentes que obtienen rentas
de primera categora, abonarn mensualmente con carcter de pago a cuenta el
monto que resulte de aplicar la tasa de
6.25% sobre la renta neta, la renta se
considera devengada mes a mes y en el
caso de cobros adelantados el contribuyente puede efectuar el pago a cuenta en
el mes en que percibe el pago.

Se pide explicar el tratamiento tributario

y contable para el arrendatario y el arrendador del presente caso.
Solucin
1. Tratamiento tributario para el
arrendatario:

Activacin
Teniendo en cuenta que la empresa
est realizando mejoras en bienes que
sobrepasan el veinticinco por ciento
de la Unidad Impositiva Tributaria, los
gastos efectuados deben activarse.

Control de activos fijos

La empresa est obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo en donde debe registrar el
monto de la mejora introducida al
bien arrendado.

Legalizacin y plazo de atrazo en

el control del activo fijo
La empresa deber anotar las mejoras
realizadas en el Registro de Control de
Activos Fijos slo el monto invertido
en dichas mejoras, mas no as el bien
alquilado.
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
pblico del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo mximo de atrazo del control del activo fijo es de tres meses,
contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.

Base Legal:
Art. 84 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 53 de su reglamento.

4. Laboratorio tributario contable

Arrendamiento de un bien inmueble y
mejora introducida por el arrendatario
(inquilino)
El seor Julio Casas Graa, propietario de
un inmueble cuyo valor de autoavalo
asciende a la suma de S/. 120,000, decide alquilarlo a la empresa Comercial
Pasamayo S.A.C. El importe mensual
del servicio de alquiler es de S/. 3,000;
habiendo pagado en forma adelantada
lo correspondiente a tres meses de alquiler segn contrato, que empieza desde
agosto del 2009 y termina en julio del
2014.
La empresa arrendataria con la finalidad
de adecuar las instalaciones de acuerdo
a sus necesidades y requerimientos de
espacio, decide culminar el segundo
piso del inmueble que estaba a medio
construir y techar el patio para ser
utilizado como almacn de productos
terminados, para lo cual conviene con
el propietario que las mejoras realizadas
por la empresa no son reembolsables y
sern de su propiedad a la devolucin
del inmueble, al trmino del contrato si
no es renovado.
Los gastos realizados por la empresa
arrendataria para realizar las mejoras son
los siguientes:
- Honorarios de planos S/. 2,300.
- Honorarios de arquitecto S/. 5,300.
- Compra de materiales de construccin S/. 20,200 ms IGV.

I-10

Instituto Pacfico

Depreciacin
Como se trata de construcciones la
depreciacin debe realizarse por el
mtodo de lnea recta con la tasa del
3% por cada ao, pero sobre el valor
de las mejoras introducidas en el inmueble y a partir del ejercicio 2010,
que es cuando el activo empieza a ser
usado.
En vista de tratarse de un inmueble
alquilado por cinco aos y si el contrato no es renovado, el saldo por
depreciar se deducir en el ejercicio
en que se efecta la devolucin.

Impuesto General a las Ventas

Como los gastos generados en la
construccin representan costo para
la empresa y la construccin se utilizar en las operaciones por las que se
pagar el impuesto, tales adquisiciones generan derecho al Crdito Fiscal,
siempre y cuando se cumpla adems
con los requisitos formales, es decir
que el impuesto est consignado
por separado en el comprobante de
pago, el comprobante debe haberse
emitido conforme a las disposiciones
del reglamento y que el comprobante
se haya anotado en el Registro de
Compras, etc.

2. Tratamiento contable para el arrendatario

Reconocimiento del activo
Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe contabilizarse
cuando la empresa recibir beneficios
econmicos asociados con el activo
y su costo se puede determinar
confiablemente, debiendo valuarse
a su costo, que comprende su precio
de compra e incluye impuestos no
reembolsables, as como cualquier
costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de
operacin para su uso esperado.
Asientos Contables
x

DEBE HABER

38 Cargas diferidas 9,000

383 Alquileres pagados

por adelantado
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
Por la provisin de tres meses adelantados de alquiler.
x
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
10 Caja y bancos 9,000

104 Cuentas corrientes

Por el pago con cheque del alquiler

adelantado.
x
63 Servicios prestados
POR terceros 3,000

635 Alquileres

38 Cargas diferidas 3,000

383 Alquileres pagados

por adelantado
Por el gasto devengado correspondiente a un mes de alquiler

N 186

Primera Quincena - Julio 2009

rea Tributaria
x

DEBE HABER

DEBE HABER

92 Costos por distribuir xxx

33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO

1,080
94 Gastos de adminis tracin xxx
339 Trabajos en curso
95 Gastos de ventas xxx 72 PRODUCCIN INMOVI LIZADA 1,080
79 Cargas imputables a
721 Inmuebles, maquinaria
CUENTA de costos 3,000

y equipo
Por el destino de gasto por alquiler.
Por el destino de los trabajos en curso
al costo de la construccin.
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
7,600
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
401 Gobierno central
760
4017 Impto. a la Renta
40172 Retencin 4ta.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 6,840
469 Otras cuentas por

pagar diversas
Por la provisin de honorarios.
x
33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO

7,600

339 Trabajos en curso

72 PRODUCCIN INMOVI LIZADA 7,600

721 Inmuebles, maquin.

y equipo
Por el destino de los trabajos en curso
al costo de la construccin.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
6,840
469 Otras cuentas por

pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 6,840

104 Cuentas corrientes

Por el pago de los honorarios.

x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
760
401 Gobierno central
760
4017 Impuesto a la renta
40172 Retenc. 4ta.
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de los tributos
retenidos.

760

421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS 24,038
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de las facturas de
compras de materiales.

33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO 20,200

339 Trabajos en curso
72 PRODUCCIN INMOVILIZ.
20,200
721 Inmuebles, maq. y equipo
Por el destino de los materiales al
costo de construccin.

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
12,495
469 Otras cuentas por

pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 12,495
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin al contratista de
la obra.

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
10,500
639 Otros servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,995
401 Gobierno central
x
4011 IGV
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 20,200 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 12,495
26 SUMINISTROS
469 Otras cuentas por
DIVERSOS 20,200

pagar diversas
Por el retiro de los materiales de
Por
los
gastos
de contratista para la
construccin del almacn.
obra.

64 TRIBUTOS
1,080
646 Trib. gobiernos locales
6461 Licencia de construcc.
10 CAJA Y BANCOS 1,080
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la licencia de construccin.

60 COMPRAS 4,200
606 Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
798
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES 4,998
421 Facturas por pagar
Por la compra de suministros

Primera Quincena - Julio 2009

DEBE HABER

26 SUMINISTROS
DIVERSOS 4,200
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,200
Por el ingreso de los suministros al
almacn.

42 PROVEEDORES
4,998
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 4,998
x
104 Cuentas corrientes
60 COMPRAS 20,200
Por la cancelacin de las compras de
606 Suminist. diversos
suministros.
40 Tributos por pagar
3,838
x
401 Gobierno central
61 VARIACIN DE EXIS 4011 IGV
TENCIAS 4,200
42 PROVEEDORES 24,038
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,200
421 Facturas por pagar
Por el retiro de los materiales de
Por la compra de materiales de
construccin del almacn.
construccin.
x
x
33 INMUEBLES, MAQUI26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200
NARIA Y EQUIPO 4,200
61 VARIACIN DE EXISTEN 339 Trabajos en curso
CIAS 20,200
72 PRODUCCIN INMOPor ingreso al almacn de los mate VILIZADA 4,200
riales de construccin.
721 Inmuebles, maqui
naria y equipo
x
Por el destino de los suministros al
costo de construccin.
42 PROVEEDORES
24,038

N 186

x
33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO
10,500
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 10,500
721 Inmuebles, maquina
ria y equipo
Por el traslado al costo de construccin los gastos de contratista.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

Mayorizacin divisionarias 339, 721

y 332:
339
7,600

43,580

1,080
20,200
4,200

En el presente caso la vida til del activo

para la empresa sera el lapso de tiempo
que dura el contrato en vista de que es el
tiempo esperado que la empresa utilizar
el activo, aunque la vida de los bienes
se extiendan mas all de la duracin
del contrato, se debe elegir el perodo
ms corto.
La depreciacin se empieza a computar
desde el ao 2010, en vista que desde
ese ao el activo est listo para ser
usado.

10,500
43,580

721

Contabilizacin de la depreciacin
ao 2010
x

Depreciacin Contable
7,600
1,080

Ao

Meses

DEBE HABER

68 PROVIS. DEL EJERCICIO 9,509.16

681 Deprec. de inmuebles,

maq. y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMOR TIZACIN ACUMULADA 9,509.16
393 Depreciacin inmuebles,

maquinaria y equipo
Por la depreciacin del ejercicio.

Depreciacin Tributaria

Monto S/.

Ao

Meses
12

%
3.00

Monto S/.
1,307.40

2010

12

21.82

9,509.16

2010

2011

12

21.82

9,509.16

2011

12

3.00

1,307.40

10,500

2012

12

21.82

9,509.16

2012

12

3.00

1,307.40

43,580

2013

12

21.82

9,509.16

2013

12

3.00

1,307.40

2014

12.72

5,543.36

2014

88.00

38,350.40

100.00

43,580.00

100.00

43,580.00

20,200
4,200

332
43,580

Diferencias Temporales
Ao

Deprec. Contable

2010

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO

43,580
332 Edificios y cons trucciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
339 Trabajos en curso
Por el traslado de los trabajos terminados a su divisionaria correspondiente al trmino de la obra.

Utilizacin de la cuenta 72 Produccin

inmobilizada
La cuenta 72 Produccin inmobilizada
registra el costo de los trabajos efectuados
por la propia empresa para s misma,
dicho costo registrado previamente segn
su naturaleza en la clase 6 se transfiere
a travs de esta cuenta al rubro de inmuebles, maquinaria y equipo a fin de
incluirlas en este rubro.
La cuenta 72 Produccin inmobilizada
se presenta en el Estado de Ganancias
y Prdidas por naturaleza, permitiendo
mostar la produccin del ejercicio.
Depreciacin
La depreciacin es la distribucin sistemtica del monto depreciable de un activo
durante su vida til, el monto depreciable
de un activo fijo es el costo del activo,
mientras que la vida til es el perodo de
tiempo durante el cual la empresa espera
usar el activo.

I-12

Instituto Pacfico

Dep. Tributario

9,509.16

Difer. Temporal

1,307.40

Observ.

8,201.76

Adicin

2011

9,509.16

1,307.40

8,201.76

Adicin

2012

9,509.16

1,307.40

8,201.76

Adicin

2013

9,509.16

1,307.40

8,201.76

Adicin

2014

5,543.36

38,350.40

-32,807.04

Deduccin

43,580.00

43,580.00

0.00

Tratamiento de las diferencias temporales

En cuanto a las diferencias temporales
se debe tener en cuenta que durante
los aos 2010 a 2013 el exceso de la
depreciacin contable se debe adicionar
a la renta neta a fin de determinar el
Impuesto a la Renta de cada ejercicio. En
el ao 2014 la depreciacin para efectos
tributarios ser mayor que la contable, la
diferencia se deduce de la renta neta a
fin de revertir las diferencias temporales
de los ejercicios anteriores.

Asientos contables

Contabilizacin de las diferencias

temporales
Ao 2010: Asumimos una utilidad contable de S/. 850,000.
Determinamos el Impuesto a la Renta:

Ao 2011: Asumimos una utilidad contable de S/. 400,000.

Fines
contables

Fines
Tributarios

Utilidad
contable

850,000 850,000.00

Adicin
Temporal

8,201.76

Diferidos

8,201.76

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA
RENTA
255,000.00
38 CARGAS DIFERIDAS
2,460.53
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
257,460.53
Por la provisin del Impuesto a la
Renta del ejercicio y el impuesto
diferido.

Determinamos el Impuesto a la Renta:

Impto.
Contable

Impto.
Tributario

Utilidad
contable

400,000 400,000.00

Adicin
Temporal

8,201.76

Impto.
Diferido

8,201.76

Renta Neta 400,000.00 408,201.76

Renta Neta 850,000.00 858,201.76

I.R. 30 %

255,000.00 257,460.53

2,460.53

I.R. 30 %

120,000.00 122,460.53

N 186

2,460.53

Primera Quincena - Julio 2009

rea Tributaria
Asientos contables

Asientos contables

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RTA. 120,000.00

38 CARGAS DIFERIDAS
2,460.53
40 TRIBUTOS POR PAGAR
122,460.53
Por la provisin del Impuesto a la Renta
del ejercicio y el impuesto diferido.

Ao 2012: Asumimos una utilidad contable de S/. 100,000.

Determinamos el Impuesto a la Renta:
Impto.
Contable

Impto.
Tributario

Utilidad
contable

100,000 100,000.00

Adicin
Temporal

8,201.76

Impto.
Diferido

8,201.76

30,000.00

32,460.53

88 IMPUESTO A LA
RENTA

DEBE HABER

60,000.00

38 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR

9,842.11
50,157.89

Por la provisin del Impuesto a la

Renta del ejercicio y la reversin del
impuesto diferido.

Mayorizacin cuenta 38
38 Cargas diferidas
Ao 2010

2,460.53

Ao 2011

2,460.53

Ao 2012

2,460.53

Ao 2013

Renta Neta 100,000.00 108,201.76

I.R. 30 %

2,460.53
9,842.12

2,460.53

9,842.11

9,842.12

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RTA. 30,000.00

38 CARGAS DIFERIDAS
2,460.53
40 TRIBUTOS POR PAGAR
32,460.53
Por la provisin del Impuesto a la Renta
del ejercicio y el impuesto diferido.

Ao 2013: Asumimos una utilidad contable de 450,000.

Determinamos el Impuesto a la Renta:
Impto.
Contable

Impto.
Tributario

Utilidad
contable

450,000 450,000.00

Adicin
Temporal

8,201.76

Impto.
Diferido

8,201.76

135,000.00 137,460.53

2,460.53

Asientos contables
DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RTA. 135,000.00

38 CARGAS DIFERIDAS

137,460.53

Por la provisin del Impuesto a la Renta

del ejercicio y el impuesto diferido.

Ao 2014: Asumimos una utilidad contable de 200,000.

Determinamos el Impuesto a la Renta:
Impto.
Tributario

Impto.
Diferido

200,000 200,000.00

Deduccin
Temporal

-32,807.04 -32,807.04

Renta Neta 200,000.00 167,192.96

I.R. 30%

N 186

60,000.00

x
39 DEPRECIACIN Y AMOR TIZACIN ACUMULADA

DEBE HABER
43,580

33 INMUEBLES MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
332 Edificios y construcciones

Para registrar la baja de las mejoras

por la transferencia al propietario
del inmueble.

2,460.53

40 TRIBUTOS POR PAGAR

Utilidad
contable

Como al trmino del contrato las mejoras

estn totalmente depreciadas, ya no hay
costo neto por lo tanto el asiento es el
siguiente:

Impto.
Contable

Transferencia de las mejoras - Ao

2014
Cuando se produzca la devolucin del
inmueble al trmino del contrato se debe
contabilizar el retiro de las mejoras, pues
se transfiere la propiedad de dicho activo
al propietario del inmueble al producirse
la devolucin del bien alquilado.

393 Depreciacin inmuebles,

maquinaria y equipo

Renta Neta 450,000.00 458,201.76

I.R. 30%

50,157.89

-9,842.11

Primera Quincena - Julio 2009

ser inferior al seis por ciento (6%) del

valor del predio.
Tambin constituye renta de primera
categora el valor de las mejoras introducidas por el arrendatario en el bien, en
tanto constituya un beneficio para el propietario y en la parte que no se encuentre
obligado a reembolsar, dichas mejoras
se computarn como rentas gravables
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o
a falta de ste al valor de mercado a la
fecha de devolucin.
Base legal:
Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinacin del pago a cuenta del mes

de julio de 2014: (mes y ao en que se
devuelve el inmueble)

Ao 2014

Asientos contables
x

Alquileres de julio
3,000
Mejoras en el inmueble
Asumiendo que segn el
autoavalo el valor de las
mejoras es por S/. 45,000
45,000

Renta bruta de primera
categora
S/. 48,000
Deduccin 20%
-9,600

Renta neta de primera
categora
S/. 38,400
Pago a cuenta 6.25%
S/. 2,400

Renta neta de primera categora

Para establecer la renta neta de primera
categora se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
Pagos a cuenta de rentas de primera
categora
Los contribuyentes que obtienen rentas
de primera categora, abonarn mensualmente con carcter de pago a cuenta el
monto que resulte de aplicar el 6.25%
sobre la renta neta, la renta se considera
devengada mes a mes y en el caso de cobros adelantados el contribuyente puede
efectuar el pago a cuenta en el mes en
que percibe el pago.

Comprobante de Pago
En vista que la empresa transfiere el valor
de la inversin al propietario de forma gratuita debe emitir una Boleta de Venta con
la frase Transferencia Gratuita precisando adicionalmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin.

El pago a cuenta se debe realizar a travs del Sistema Pago Fcil, realizado el
pago la entidad bancaria autorizada por
SUNAT generar el Formulario N 1683
- Impuesto a la Renta de primera categora en el caso de medianos y pequeos
contribuyentes y por la SUNAT en el caso
de principales contribuyentes.

Tratamiento tributario para el arrendador

De acuerdo con el artculo 23 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
ingreso producto del arrendamiento del
inmueble representa para el propietario
renta de primera categora, presumindose que el alquiler pactado no podr

A fin de que el arrendatario pueda sustentar el gasto por el alquiler para fines del
Impuesto a la Renta el seor Armando
debe entregarle el original del formulario
1683 generado por la entidad bancaria,
debiendo quedarse con una copia fotosttica del citado formulario para sustentar
su pago a cuenta.
Actualidad Empresarial

I-13