Curso 4731 Aula 00 v2

Aula 00
Auditoria Governamental p/ TCU-2015 - Auditoria Governamental
Professor: Rodrigo Fontenelle
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Curso de Auditoria Governamental para TCU

Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
AULA 00: Conceito, evoluo. Auditoria interna e

externa: papis.
SUMRIO
Apresentao
Contextualizao
1. Introduo
2. Conceitos
3. Evoluo da Auditoria
4. Funes da Auditoria Externa
5. Auditoria Interna X Auditoria Externa
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas
PGINA
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06
09
10
12
17
25
52
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Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)
Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e
atualmente estou cedido ao Ministrio da Fazenda, exercendo o cargo de
Assessor Especial de Controle Interno do Ministrio da Fazenda.
Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de
Controle em cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em
SP, MG, RJ, BA e DF, alm de cursos online. Sou economista, formado
pela UFMG, com ps-graduao em Finanas pelo IBMEC, especialista
em Auditoria Financeira pela UnB/TCU e mestre em Contabilidade,
pela UnB. Sou autor dos livros Auditoria - Mais de 200 questes
comentadas (Ed. Elsevier) e Auditoria Privada e Governamental Teoria
objetiva e mais de 400 questes comentadas (Ed. Impetus), este ltimo
em co-autoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito. Alm da
CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles Consultor
Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito
Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas
Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil
IIA Brasil , filial do The Institute of Internal Auditors e possuo
Certificao
Internacional
Profissional
em
Auditoria
Governamental CGAP.
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Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br
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Aps essa breve apresentao, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido este Curso de Auditoria Governamental para o
TCU/2015.
Se voc est lendo esta aula porque est disposto a estudar para um
dos concursos mais difceis do Pas, mas tambm um dos melhores
lugares para se trabalhar. Saiba que o caminho no ser fcil, mas pode
ter certeza que valer a pena. Minha misso aqui ajudar a fazer essa
ponte entre o concurseiro de hoje e o servidor de amanh. Em
Auditoria, pode contar comigo!
Em primeiro lugar, devo ressaltar que este curso est bem diferente do
elaborado para o concurso de 2013, com muito mais questes atuais,
melhor dividido e mais completo.
O curso abordar todos os pontos de Auditoria Governamental cobrados
no ltimo edital. Qualquer alterao que ocorra no edital que ser
lanado neste ano de 2015 ser disponibilizada de forma gratuita.
Acredito muito na fixao de conhecimento a partir de exerccios, por isso
comentarei, no mnimo, 400 questes acerca dos temas abordados,
nas 11 aulas que preparei para vocs, dando preferncia, claro, para
questes do CESPE, mas tambm trarei diversos exerccios mais recentes,
de outras bancas como ESAF, FGV e FCC. A extenso mdia de cada
encontro ser de 55 pginas. Todas as aulas j esto disponveis, o
que permite que cada aluno faa seu prprio cronograma de
estudos.
Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria (interna,
externa e governamental), destacarei, em cada questo que tenha sido
elaborada a partir da legislao revogada, as diferenas em relao s
normas atuais, destacando os principais pontos que vocs devero ficar
atentos a partir da implementao da nova legislao.
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Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as
questes.
Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso,
no se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem apenas
trs ou quatro questes, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso ser
proposital e baseado na anlise acerca da probabilidade de cobrana de
cada tema, a partir de provas anteriores.
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Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 11 aulas, da seguinte forma:
DATA DA
AULA
CONTEDO
PUBLICAO
DA AULA
Aula 00
Conceito, evoluo. Auditoria interna e

externa: papis.
Postada
Governana no setor pblico. Papel e

Aula 01
importncia. Controles internos segundo o

COSO (2013) e o COSO ERM (Enterprise Risk
Postada
Management) (2004).
Aula 02
Normas de auditoria do TCU (Portaria-TCU n

280/2010).
Postada
Auditoria de regularidade e auditoria

Aula 03
operacional. Instrumentos de fiscalizao:

auditoria, levantamento, monitoramento,
Postada
acompanhamento e inspeo.
Planejamento de auditoria. Plano de auditoria
baseado no risco. Atividades preliminares.
Aula 04
Determinao de escopo. Matriz de

Planejamento. Programa de auditoria.
Postada
Materialidade, risco e relevncia. Exame e

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avaliao do controle interno.

Risco inerente, de controle e de deteco.
Aula 05
Papis de trabalho. Importncia da
Postada
amostragem estatstica em auditoria.

Execuo da auditoria. Testes de auditoria.
Aula 06
Tcnicas e procedimentos: exame documental,

inspeo fsica, conferncia de clculos,
Postada
observao, entrevista, circularizao,

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conciliaes, anlise de contas contbeis,
reviso analtica, exame documental, inspeo
fsica, conferncia de clculos, observao,
entrevista, circularizao, conciliaes, anlise
de contas contbeis, reviso analtica.
Evidncias. Caracterizao de achados de
auditoria. Matriz de Achados e Matriz de
Responsabilizao.
Comunicao dos resultados: relatrios de
auditoria. Monitoramento. Superviso e
Controle de Qualidade. Procedimentos em
Aula 07
processos de prestao de contas da

Administrao Pblica Federal. Peas e
Postada
contedo do processo de contas e do relatrio

de gesto, conforme disposto na IN n.
63/2010 e alteraes.
Auditoria governamental segundo a INTOSAI
Aula 08
(International Organization of Supreme Audit

Institutions). Normas da INTOSAI: cdigo de
Postada
tica e padres de auditoria.

Auditoria interna segundo o IIA (Institute of
Aula 09
Internal Auditors). Normas do IIA:

independncia, proficincia e zelo profissional,
Postada
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desenvolvimento profissional contnuo.

Aula 10
Sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal (IN SFC/MF n 01/2001)
Postada
Seguindo esse cronograma, a previso que nosso curso termine em

cinco meses.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br. Em relao s dvidas
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sobre a matria, responderei a todas que forem postadas no frum do
Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!
WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE
Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bemvindos!
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Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC TA 200
NBC TI 01
Contextualizao
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a
seguinte situao:
- Voc possui um livro (ns sabemos hoje em dia voc tem uns
500, mas vamos fazer de conta que s um).
Saber onde esse seu nico livro est relativamente fcil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente s duas da manh. No
se exigem grandes esforos para se controlar apenas um livro.
Agora, se voc tem 10 livros, voc pode ter um pouco mais de
dificuldade, pois no vo estar sempre com voc. Algum pode pegar
emprestado e se esquecer de devolver. Um irmo menor ou seus filhos
podem rabisc-los, rasg-los. Isso vai te exigir uma dedicao um pouco
maior para zelar por eles.
At a, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situao e considerar
que voc tem 10.000 livros. Bom, a j ficou bastante difcil. Com essa
quantidade de livros, emprestando, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se voc no quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar algum para fazer isso por voc, remunerando-o pelo
servio prestado.
A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o
patrimnio da sociedade foi crescendo, foi ficando cada vez mais difcil ter
certeza de que este estava sendo corretamente utilizado, exigindo
controles cada vez mais complexos.
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Ou seja: se meu patrimnio crescer, vou ter que contratar algum para
me ajudar a cuidar dele, e vou ter que controlar a forma com que esse
contratado est gerindo meus bens. Superficialmente, isso.
Na definio de controle, podemos citar Castro (2008), que esclarece que,
com a incorporao da palavra controle aos diversos idiomas, esta
obteve sentido amplo, podendo significar, dentre outros: vigilncia
(fiscalizao contnua), verificao (exame) e registro (identificao).
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Entretanto, o autor afirma que o vocbulo controle sempre esteve ligado
s finanas.
Carvalho Filho (2010) afirma que a fiscalizao e a reviso so os
elementos bsicos do controle. Citando Di Pietro, define fiscalizao
como o poder de verificao que se faz sobre a atividade dos rgos e dos
agentes administrativos, bem como em relao finalidade pblica que
deve servir de objetivo para a Administrao. Sobre reviso, indica que se
trata do poder de corrigir as condutas administrativas, pela necessidade
de alterar alguma linha das polticas administrativas, para que melhor
seja atendido o interesse coletivo.
Para Hely Lopes Meirelles, controle, em tema de administrao pblica,
a faculdade de vigilncia, orientao e correo que um Poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro.
Trazendo esses conceitos para nosso exemplo de controle dos 10.000
livros que voc tem, podemos dizer que o controle seria a faculdade de
vigilncia do patrimnio (os livros), orientao (a correta forma de zelar
pelos livros) e correo (ajustar os erros identificados) que o proprietrio
(voc) exerce sobre a conduta funcional de outro (o contratado para zelar
pelos livros, na sua ausncia).
Resumindo, podemos dizer que, para adequar os resultados reais aos
planejados, comparando-os com padres previamente estabelecidos,
procuramos medir e avaliar o desempenho, corrigindo-o no que for
necessrio. E isso controle.
Para complementar a definio, vamos nos remeter Constituio de
1988, que faz referncia, em seu Art. 70, fiscalizao dos recursos
pblicos federais:
A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade,
aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida
pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder. (Grifamos).
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Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o

primeiro realizado por rgos de controle que no fazem parte da
estrutura do ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
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O que difere o Controle Externo do Interno que o primeiro

realizado por rgos de controle que no fazem parte da estrutura do
ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
Na prtica, o Controle Externo no Brasil, em todas as esferas de
governo, atribuio do Poder Legislativo, que conta com o apoio dos
Tribunais de Contas, enquanto o Controle Interno exercido por
rgos inseridos nos Trs Poderes, com essa atribuio.
A base do Controle Externo no pas a CF/88, que o vincula ao Poder
Legislativo. O Art. 75 da CF/88 estabelece que as normas estabelecidas
para o Controle Externo aplicam-se organizao, composio e
fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal,
bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios.
Os Tribunais de Contas so rgos tcnicos que auxiliam o Poder
Legislativo, mas no so subordinados a ele. So rgos constitucionais
autnomos.
Da mesma forma, no h subordinao entre os Tribunais de Contas, a
competncia de cada um definida pela origem dos recursos.
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO: recursos federais;

TRIBUNAIS DE CONTAS DO ESTADO: recursos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL: recursos do DF;
TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICPIOS: recursos municipais
nos Estados BA, CE, GO, PA. So rgos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO MUNICPIO: recursos municipais das
capitais RJ e SP. So rgos municipais.
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Agora que j temos uma noo do que seja controle, vamos falar um
pouco sobre auditoria.
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1.
Introduo
Nesta aula falaremos de auditoria independente (externa) e interna.

At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral,
estudar a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por
exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No
havia concurseiro, de Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas
normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa
Contabilidade aos padres internacionais definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um
mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstraes
contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,
ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, do qual ele
conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON so
membros associados da IFAC e, dessa forma, entenderam como
indispensvel o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais.
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Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,

que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e companhia. Essa nova norma considerada a
me de todas as outras normas tcnicas de auditoria.
A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:
estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
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Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas embora em alguns editais ainda se faa referncia
nomenclatura desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as
antigas, sempre que necessrio. Na resoluo das questes, quando
pertinente, explicaremos como era na norma vigente poca da
elaborao da questo e como agora, com a nova legislao.
2.
Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa

simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas
especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba
privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe
com essa diferena, trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos
aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em
sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as
atividades verificadas.
Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
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Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros
e das demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifamos)
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Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina
audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est
alinhada com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da
administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos
interesses patrimoniais. (Grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos. De

acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico ,
conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal
de Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio - CGU), o conjunto
de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre
uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica. Basicamente, o que vocs
sero logo aps a nomeao: Auditores Governamentais (aqui no estou
falando da nomenclatura do cargo, mas da essncia, ok?).
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo
federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo,
Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito
privado, caso se utilizem de recursos pblicos.
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A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial, das

Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma
tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos
tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre
as informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma
empresa.
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Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se
das seguintes tcnicas contbeis:
-
Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);

Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
Auditoria; e
Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica

contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo
a Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas
financeiras).
Portanto, qual o objetivo de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
3.
Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,

apesar de sempre constar no edital do TCU. De qualquer modo,
importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa
viso vai auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio
sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, no
se preocupem em guardar datas, instituies, etc.
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente
sobre
a
adequao
das
demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
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A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada

de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da
Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
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A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das
empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na
Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da
SEC Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos,
quando a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista
que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se
utilizarem dos servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas
demonstraes financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes
contbeis. Resultado: a chegada ao pas de empresas internacionais de
auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de
Valores Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976,
a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
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Quadro cronolgico da evoluo da auditoria

Datas
Fatos
?
Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos
a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.
1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados,
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1894
1934
nos Estados Unidos.

Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos
Estados Unidos.
Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.
QUESTES COMENTADAS
1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas
est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
Comentrios:
Com o aumento do tamanho das empresas e, consequentemente,
da busca por capital fora da companhia, surge a necessidade de uma
avaliao independente, de fora da empresa, para uma maior
credibilidade dos nmeros apresentados ao mercado. Essa tambm foi a
razo do surgimento de administradores profissionais, contratados apenas
para gerir as companhias, em troca de salrio e, frequentemente, bnus.
Resposta: C
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
O erro da questo atribuir auditoria interna uma funo que
da auditoria externa. Esta que tem como objetivo emitir uma opinio
(parecer, relatrio) sobre as demonstraes contbeis.
Em relao parte da evoluo, est correto. Foi a partir da
necessidade de aumento de confiana por parte dos investidores em
relao aos nmeros divulgados pela empresa que a auditoria
independente se tornou cada vez mais importante.
Resposta: E
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3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o

desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
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B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande
conhecimento da matria para sua resoluo, pois pecam pela falta de
lgica, tornando a afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma
que, pela pouca obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta
se desenvolveu. Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse
caso, no haveria motivao para o crescimento da atividade no pas.
As demais alternativas constam da obra Auditoria conceitos e
aplicaes de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o autor afirma
que as principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da
auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades
internacionais;
c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de
descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas;
d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do
Brasil em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades
por Aes.
Resposta: C
4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
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Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
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demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes
em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que,
dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.
A letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
A letra E est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Resposta: A
5 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo
que no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
Comentrios:
No uma preocupao do auditor (a no ser que esteja prestando
uma consultoria), seja ele interno, externo ou governamental, o
comportamento da economia. Todas as demais alternativas apresentam
aspectos que podem ensejar o pronunciamento do auditor, a depender do
tipo de auditoria que est sendo realizado na empresa.
Para um melhor entendimento acerca do gabarito, devemos lembrar
que auditar significa examinar, certificar, como vimos na parte terica.
Dessa forma, no faz sentido o auditor certificar o comportamento da
economia.
Resposta: C
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6 - (CESPE/TCU-Obras/2005) - A finalidade da auditoria

comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos quanto aos aspectos referentes eficincia e
eficcia das unidades e das entidades da administrao pblica,
mas exclui as entidades de direito privado, ainda que elas tenham
se beneficiado de repasse de recursos pblicos.
Comentrios:
No pelo fato de que determinada entidade tem personalidade
jurdica de direito privado que no estar sujeita auditoria
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governamental. Caso aplique recursos pblicos, sua utilizao ser objeto
da Auditoria Governamental.
Resposta: E
4. Funes da Auditoria Externa (Independente)

Definies importantes para o tema:
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio
financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis
pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel
em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou
que seja exigida por lei ou regulamento.
Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a
divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a
apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja, a diferena entre o
que para o que deveria ser). As distores podem originar-se de erro ou
fraude. Uma distoro relevante quando pode vir a modificar a opinio do
usurio.
Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de

que busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto
que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma
opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria
Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.
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Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s

demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas
informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo
indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
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(a) obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente
se causadas
por fraude
ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis
e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constataes do auditor. (Grifamos)
Ou seja:
Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distores relevantes.
Expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram
elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.
4.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente

Alguns conceitos de auditoria independente encontrados na doutrina e
que muitas vezes so cobrados em sua literalidade.
Crepaldi (2012):
Levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes,
procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade. A auditoria das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que
tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao,
consoante os princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente
legislao especfica. (Grifamos).
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Franco e Marra (2011):

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifamos).
Apesar da importncia das definies encontradas na doutrina, as bancas

geralmente preferem explorar os conceitos apresentados pelas normas de
auditoria. Dessa forma, segundo a NBC TA 200, que trata dos objetivos
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gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em
conformidade com normas de auditoria, o objetivo da Auditoria das
Demonstraes Contbeis Externa :
Aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (Grifamos).
Como podemos observar, a emisso de uma opinio independente o

principal objetivo da auditoria, passando pelo exame do objeto a ser
auditado, particularmente as demonstraes contbeis.
A finalidade da emisso dessa opinio dar a maior credibilidade possvel
s demonstraes contbeis elaboradas pelo setor de contabilidade e
divulgadas ao conhecimento dos interessados no conhecimento da sade
financeira da Companhia.
Assim, uma auditoria independente envolve a aplicao de tcnicas e
procedimentos especializados, em busca de evidncias que digam
respeito aos valores divulgados nas demonstraes contbeis, incluindo a
avaliao das prticas contbeis utilizadas e da razoabilidade das
estimativas apresentadas pela administrao (mensurao de itens que
no podem ser definidos com preciso).
O objetivo principal da auditoria independente a emisso de uma

opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis estrutura de
Relatrio Financeiro Aplicvel.
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De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalizao d maior

consistncia e veracidade aos registros e demonstraes contbeis, pelas
seguintes razes, dentre outras:
O profissional que executa os registros contbeis o faz com
maior ateno e rigor, pelo simples fato de saber que seu
trabalho ser examinado e seus erros apontados.
Empregados e administradores temem erros e fraudes, na
certeza de que estes podero ser apontados aos poderes
superiores.
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Os titulares do patrimnio, por sua vez, prestam contas,
atravs da auditoria, a seus credores e ao fisco.
Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente
apresenta as seguintes vantagens aos usurios das demonstraes
contbeis:
Contribui para maior exatido das demonstraes
contbeis.
Possibilita melhores informaes sobre a real situao
econmica, patrimonial e financeira das empresas.
Assegura maior exatido dos resultados apurados.
Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade,
apresenta algumas limitaes que devem ser conhecidas pelo auditor, a
fim de que possa reduzi-las a um nvel coerente com o cumprimento de
seus objetivos. Essas limitaes dizem respeito, principalmente, ao fato
de que a auditoria no pode ser interpretada como substituta da
administrao no cumprimento de seus objetivos de gesto.
Como veremos no prximo item, a administrao conta com uma
Auditoria Interna para executar um trabalho de assessoramento,
auxiliando no cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.
A auditoria independente, por sua vez, no dispe de meios suficientes
(pessoal, tempo, recursos) para uma anlise aprofundada de todos os
aspectos das demonstraes financeiras, limitando-se aos mais relevantes
(aqueles que tm possibilidade de influenciar a opinio do usurio quanto
s demonstraes). O auditor trabalha por amostragem, dessa forma,
irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que no quer
dizer que seu trabalho no tenha sido bem feito.
O profissional responsvel pelo trabalho de auditoria denominado
auditor independente, normalmente integrante de uma firma de
auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emisso da
opinio sobre as demonstraes contbeis.
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Se o objetivo principal do auditor independente a emisso de sua

opinio, qual seria um dos objetivos secundrios mais importantes?
Coloquem-se na condio de um profissional que deva emitir uma
opinio, e que, para isso, contratado anualmente. Imaginem ainda que
h uma concorrncia entre as empresas de auditoria, e que sua opinio
servir de base para centenas, at milhares de pessoas decidirem os
rumos de seus investimentos para o prximo ano. Qual seria o atributo
essencial a ser perseguido pelo auditor, no intuito de se manter no
mercado?
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Acertou quem pensou em credibilidade. O auditor que no tem
credibilidade incapaz de emitir um relatrio que cumpra o papel de
atestar as condies da situao econmico-financeira de uma empresa,
apresentada nas demonstraes contbeis. E provavelmente no seria
novamente contratado para novos trabalhos.
Para que a opinio emitida pelo auditor possua credibilidade, alm da
qualidade indispensvel a qualquer trabalho profissional, ainda mais com
a responsabilidade inerente auditoria, faz-se necessria uma
padronizao das tcnicas e procedimentos utilizados, assim como da
elaborao de relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas de
Auditoria. Atualmente, no Brasil, as mais importantes so as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas
Brasileiras de Contabilidade Profissionais de Auditoria (NBC PA), as
quais sero a base do nosso curso.
O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de
relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela
governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos
decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os
responsveis pela Governana, responsabilidades em relao a fraudes,
dentre outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento ou normas
do CFC.
4.2. Objetivos Gerais do Auditor Independente

Esse tema tem sido cobrado de forma literal nas novas questes de
auditoria. De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas
de Auditoria , os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a
auditoria de demonstraes contbeis, so:
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
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b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e

comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.
Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a
opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas
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circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes
contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua
opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo
com lei ou regulamentao aplicvel.
QUESTES COMENTADAS
7 - (FCC/TCE-RS/2014) - Os manuais, de uma maneira geral,
definem auditoria como um exame analtico e pericial das
operaes contbeis, desde o incio at o balano. Nos termos da
NBC TA 200, o objetivo da auditoria :
(A) levantar informaes suficientes e adequadas que permitam comparar
as metas fixadas com os resultados alcanados.
(B) controlar os procedimentos contbeis para evitar que informaes de
interesse da instituio auditada sejam divulgados.
(C) aumentar o grau de confiana das demonstraes contbeis por parte
dos usurios.
(D) estabelecer metodologia para ao integrada de todos os setores da
instituio auditada.
(E) apurar e consolidar irregularidades contbeis em relatrio para
subsidiar eventual investigao de ilcitos administrativos e penais.
Comentrios:
Segundo o item 3 da NBC TA 200, o objetivo da auditoria
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo
auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Resposta: C
8 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro.
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C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
relatrio financeiro aplicvel.
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Comentrios:
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, um dos objetivos gerais do auditor :
... obter segurana razovel de que as demonstraes

contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. As

alternativas C e D falam de segurana total que no se aplica. As letras B
e E falam de distoro irrelevante, quando o correto seria relevante.
Resposta: A
9 (FCC / TRF 2 Regio / 2012) O auditor independente ou
externo:
A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente
da relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade auditada.
E) tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.
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Comentrios:
A letra A est errada, pois o objetivo principal do auditor
independente emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis
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foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Em relao alternativa B, trata-se de auditoria interna e no
externa.
A letra C tambm est incorreta, pois o custo-benefcio deve ser
levado em conta em qualquer tipo de auditoria.
Por fim, foi visto que quem tem menor grau de independncia a
auditoria interna e no a externa. Portanto, a alternativa E est errada.
Resposta: D
10
(SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)
Sobre
a
auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
Comentrios:
Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a
NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (Grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor
independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada
antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio,
passou a chamar Relatrio do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E so caractersticas e/ou objetivos da Auditoria
Interna.
Resposta: C
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11 - (CESGRANRIO/LIQUIGS-Auditor/2012) - So objetivos
gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstraes
contbeis,
A) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que
o auditor expresse sua opinio sobre a elaborao dessas demonstraes
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
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B) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros da
empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizao e regulamentao.
C) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
D) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes
contbeis de acordo com as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme
estipulado no planejamento estratgico da empresa.
Comentrios:
Questo praticamente literal, em que a opo correta a letra A.
No um objetivo geral do auditor independente rastrear fraudes,
nem apresentar relatrio sobre a administrao. Alm disso, no o
Ministrio Pblico que impe normas acerca das demonstraes
contbeis, mas sim leis, normas emitidas pelo CFC, CVM, etc.
Por fim, no objetivo do auditor independente verificar variaes
no planejamento estratgico da empresa.
Resposta: A
5. Auditoria Interna versus Auditoria Externa.

5.1 Conceitos
J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio
independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava
sendo gerenciado.
Pois bem. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, desde que
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem
parte da organizao.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de
avaliao independente dentro da empresa, para verificar as
operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerada como um
servio prestado administrao.
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De acordo com Crepaldi (2012), executada por profissional ligado

empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de
dependncia da direo empresarial.
Vamos ver um exemplo de organograma simplificado de uma empresa.
Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de
Administrao, no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica e
conforme determina as boas prticas nesse caso.
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Organograma Simplificado
Em relao ao organograma, e antes de continuarmos a falar da Auditoria

Interna, cabe lembrar que Assembleia Geral, Conselho Fiscal e Conselho
de Administrao so os principais Responsveis pela Governana1 da
empresa.
Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade.
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de
afirmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio
independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia
da direo?
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Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um

servio prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar
um resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou
vocs imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela
Auditoria Interna?
Responsveis pela governana so as pessoas ou organizaes com responsabilidade pela superviso geral da
direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas responsabilidade da entidade. Isso inclui a
superviso geral do processo de relatrios contbeis. (NBC TA 260)
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O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes
e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio
independente, autnoma, no cumprir seu papel na estrutura
organizacional. E essa ideia muito importante para a prova de vocs.
Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria

interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto
a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela
Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
a Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.
Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e
de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos. (Grifamos).
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Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar

processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao
no cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definio muito
importante!
Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que
realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da
empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem
ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por
contrato de servios.
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Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico
externo empresa, usurio final dessa informao.
A
Auditoria
Externa
ou
Independente
realizada
por
auditores que no fazem parte da
estrutura da empresa. executada
por profissional independente, tendo sua
atuao regulada por contrato de
servios.
Seu objetivo dar credibilidade s
demonstraes
contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de
normas de auditoria e princpios
contbeis, e tem como principal
cliente o pblico externo, usurio
final dessa informao.
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado

nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente
que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os
investimentos feitos na organizao.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam
ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
00000000000
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio

financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento.
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Explicando melhor... a regra do jogo a ser aplicada para aquela
empresa que est elaborando as demonstraes.
5.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e

Externa
A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa
relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante
parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de
relatrios.
Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, retirado da obra
de Crepaldi, sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula.
Diferenas entre Auditoria Interna e Externa
Elementos
Auditoria Interna
Sujeito
Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Grau de independncia
Interessados no
trabalho
Responsabilidade
Continuidade do
trabalho
Funcionrio da
empresa
Exame dos controles
operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Menos amplo
Auditoria Externa
Profissional independente
Exame das demonstraes
financeiras
Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Relatrio
Mais amplo
Empresa
Empresa e pblico em geral
Trabalhista
Profissional, civil e criminal
Contnuo
Peridico (pontual)
Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2012) - Adaptado

00000000000
Entendendo esse quadro vocs acertaro boa parte das questes

relacionadas ao tema.
Cabe explicar, em relao ao elemento Relatrio Principal, que o auditor
interno emite recomendaes empresa auditada (da qual, como vimos,
faz parte). J o auditor externo d um parecer (no sentido de um juzo
tcnico). O documento por meio do qual o auditor interno emite suas
recomendaes, bem como o auditor independente exprime sua opinio
chamado, atualmente, de Relatrio.
5.3 Funes da Auditoria Interna

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Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao
da entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem
exercido a importante funo de identificar oportunidades e
estratgias para minimizar os riscos inerentes atividade da
organizao a qual faz parte.
elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da
seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.
Papel da Auditoria Interna:
PROCESSOS
AGREGAR VALOR
APERFEIOAMENTO
GESTO
CONTROLES
INTERNOS
Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna

o relacionado preveno de fraudes e erros.
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De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna

assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a,
sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de
irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude
resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no
intencional (o famoso foi sem querer).
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal, finalidade precpua,
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objetivo maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a
questo apresentar que , podemos considerar ERRADO sem medo, pois
a responsabilidade primria por essa deteco a prpria administrao
da entidade. De qualquer forma, para assessorar a administrao, a
preveno de fraudes ou erros acabar fazendo parte dos objetivos da
auditoria interna, no sendo, entretanto, o principal, precpuo,
maior, etc.
Outros pontos da NBC TI 01 sero abordados ao longo do nosso curso,
quando tratarmos de temas especficos (planejamento, testes, relatrio).
Entretanto, cabe adiantar aqui, em relao forma de opinio do auditor
interno, que o relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a
quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar,
devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo.
Alm disso, a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades /
irregularidades / ilegalidades que necessitem providncias imediatas da
administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos
exames. Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente no
emite relatrio parcial.
Devemos ressaltar a cooperao que deve existir entre o auditor interno
e o independente. O auditor interno, quando previamente estabelecido
com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de
planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus
papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando
este entender necessrio.
5.4 Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna

Este item ser abordado de maneira mais aprofundada na aula que
tratar de forma especfica de testes e procedimentos de auditoria.
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Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de auditoria

desenvolvido, em regra, por meio da realizao de testes de auditoria,
j que no possvel verificar a totalidade dos objetos possveis.
Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as evidncias
indispensveis formao de sua opinio. A aplicao dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas
descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
tcnicas a serem utilizadas.
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Os testes (procedimentos) da Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.
Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de
que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionrios e administradores da entidade.
Cuidado!
Sempre que a questo falar que o objetivo do auditor avaliar o controle
interno, necessariamente o teste que ele est aplicando o de
observncia.
Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a) Inspeo verificao de registros, documentos e ativos
tangveis.
Exemplo: inspeo de registros em busca de evidncia de
autorizao.
b)
Observao
acompanhamento
procedimento quando de sua execuo.
de
processo
ou
Exemplo: observao pelo auditor da contagem do estoque pelos

empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle.
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c) Investigao e confirmao obteno de informaes

perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e
das operaes, dentro ou fora da entidade.
Exemplo: solicitao, a um Banco no qual a empresa tem conta
corrente, de confirmao acerca de saldo em determinada data.
Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
informao da entidade.
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Por fim, as informaes que fundamentam os resultados da Auditoria
Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as
concluses e recomendaes administrao da entidade.
QUESTES COMENTADAS
De acordo com as Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria
Interna e com a Resoluo CFC n. 986/2003, julgue os itens que
se seguem.
12 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os auditores internos, apesar de sua
subordinao administrao da empresa e do mbito de seu
trabalho, devem adotar, entre seus procedimentos, a investigao
e a confirmao, que envolvem pessoas fsicas ou jurdicas de
dentro ou de fora da entidade.
Comentrios:
O auditor interno, dentre as tcnicas que utiliza para coletar
evidncias de auditoria, esto a investigao e confirmao que, conforme
definio da norma de auditoria interna, pode envolver pessoa fsica ou
jurdica de dentro ou fora da entidade. Isso pode acontecer independente
dessa subordinao existente entre o auditor interno e a alta
administrao.
Resposta: C
13 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Na hiptese do uso de trabalhos de
especialistas, o auditor interno est isento de quaisquer
responsabilidades em relao aos referidos trabalhos.
Comentrios:
Na anlise dos riscos da Auditoria Interna, segundo a NBC TI 01,
devem ser considerados, dentre outros aspectos, a extenso da
responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
Dessa forma, ele no est isento.
Resposta: E
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14 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No caso de a auditoria interna

detectar indcios de irregularidades no decorrer de seus trabalhos
e avaliar que a administrao da entidade deve adotar
providncias imediatas, a auditoria deve fazer a comunicao por
escrito, em carter reservado.
Comentrios:
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Questo correta. Essa comunicao deve ser feita por escrito, em
carter reservado, exatamente como est descrito na questo.
Resposta: C
Interna e com a Resoluo CFC n. 1.229/2009, julgue os itens
seguintes.
15 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A auditoria interna, alm de suas
funes convencionais, pode ser incumbida de avaliar o processo
de governana, no que diz respeito realizao de seus objetivos
de tica e valores, assim como atuar na identificao e avaliao
das vulnerabilidades relevantes a riscos.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 610, aprovada pela resoluo que consta no
caput da questo, a funo de auditoria interna pode avaliar o processo
de governana quanto realizao de seus objetivos de tica e valores,
administrao de desempenho e prestao de contas, comunicando
informaes sobre risco e controle para as reas apropriadas da
organizao, e da eficcia da comunicao entre as pessoas responsveis
pela governana, os auditores internos e independentes e a
administrao. Portanto, questo praticamente literal.
Resposta: C
16 - (CESPE/AFT/2013) - Um dos requisitos para assegurar a
necessria independncia tcnica aos auditores internos a
garantia de que, no planejamento de seu trabalho, eles no sero
influenciados pelas orientaes emanadas da administrao da
entidade e, eventualmente, por suas expectativas.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, o planejamento do trabalho da Auditoria
Interna compreende os exames preliminares das reas, atividades,
produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a
ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela
administrao da entidade. (Grifamos)
Resposta: E
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17 - (CESPE/TCU/2013) - As atribuies dos auditores internos e

externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no
contrato de trabalho, como empregado da empresa, e, no
segundo, no contrato de prestao de servios com o profissional
ou
empresa.
O
auditor
interno
tem
responsabilidade
essencialmente
trabalhista;
o
externo,
responsabilidade
profissional, civil e criminal.
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Comentrios:
Realmente, o auditor interno um empregado da empresa ou um
servidor do rgo/entidade e, de maneira geral, sua responsabilidade
primordialmente trabalhista. J o auditor independente um terceiro que
presta servio profissional e qualificado para a empresa auditada e, dessa
forma, est sujeito no apenas responsabilidade profissional como civil
e criminal.
Resposta: C
18 - (CESPE/BACEN/2013) - Ao suspeitar da ocorrncia de fraude
na entidade sob seu controle, o auditor interno deve levar o fato
ao conhecimento da administrao da entidade, realizando essa
comunicao em conversa reservada.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, a Auditoria Interna deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros,
obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada,
sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no
decorrer de seu trabalho. (Grifamos).
Dessa forma, entendemos que a questo est errada, pois a
comunicao de suspeita de fraude no deve ser por meio de uma
conversa e sim por escrito.
Resposta: E
19 - (CESPE/BACEN/2013) - Os auditores internos de
determinada entidade desobrigam-se de prestar ajuda ou
assessoramento a equipe de auditoria independente contratada
para examinar as demonstraes contbeis da referida entidade.
Comentrios:
Segundo a NBC PI 01, vigente poca, o auditor interno, quando
previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua,
e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e
entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.
Dessa forma, caso a administrao da entidade entenda que ele
deve prestar ajuda, seja no fornecimento dos seus papis de trabalho,
seja de alguma outra forma, o auditor interno no estar desobrigado a
esse assessoramento.
Entretanto, o CESPE no entendeu dessa forma e considerou a
questo correta, embora discordemos.
Resposta: C
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20 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca de auditoria interna, julgue o

item seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos
dentro dos rgos e instituies governamentais, so, na maior
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medida possvel, no mbito de sua respectiva estrutura,
independentes nos aspectos funcionais e de organizao.
Comentrios:
A ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade. No setor pblico no
diferente.
Resposta: C
21 - (CESPE / TRT / 2009) - O exerccio de auditoria interna deve
pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face
do qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam
prestados com objetividade.
Comentrios:
Para a questo se tornar correta, basta substituirmos o termo
auditoria interna por auditoria independente.
Embora a auditoria interna tambm deva ser independente, o termo
no se encaixa na questo, pois a banca fala em entidade de auditoria
e, por isso, necessariamente estamos falando de auditoria independente.
Isso porque, conforme foi visto, a auditoria interna um departamento /
setor da prpria empresa. No pode ser considerada uma entidade de
auditoria.
Resposta: E
22 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relao aos procedimentos de
auditoria interna, assinale a opo correta.
A) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja
relevante.
B) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento.
C) Para se obterem evidncias quanto suficincia, exatido e validade
dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem
ser feitos testes de observncia.
D) A exigncia da carta de responsabilidade da administrao faz parte do
processo de obteno e avaliao das informaes.
E) Os procedimentos de investigao no devem envolver pessoas fsicas
ou jurdicas alheias entidade.
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Comentrios:
A letra A est correta, pois o auditor s leva para o relatrio aquilo
que relevante. Logo, a evidncia que suporta as afirmaes contidas no
relatrio tambm deve ser relevante.
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A letra B ficaria correta se trocssemos os testes substantivos por
testes de observncia. Da mesma forma, a letra C ficaria correta se
fizssemos a alterao contrria.
A alternativa D tambm est errada, pois a obteno da carta de
responsabilidade da administrao uma exigncia das normas de
auditoria.
Por fim, a letra E est errada, pois os procedimentos de
investigao podem envolver pessoas de dentro e de fora da empresa.
Resposta: A
23 - (CESPE / STF / 2009) - A amplitude do trabalho do auditor
interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de
atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.
Comentrios:
De acordo com a NBC PI 01, vigente poca, a amplitude do
trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua
rea de atuao. A segunda parte da questo est correta.
A banca entendeu que a rea de atuao a qual ela se referia era a
rea de auditoria interna. Dessa forma, o auditor interno no pode, por
exemplo, trabalhar na rea de vendas, a no ser que no seja mais
auditor interno. Nesse sentido, realmente sua amplitude de trabalho se
restringe a sua rea de atuao como auditor.
Resposta: E
24 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na aplicao dos testes de
observncia em uma auditoria interna, o auditor deve verificar a
existncia, a efetividade e a continuidade dos controles externos.
Comentrios:
Questo bem simples, mas que devemos ficar atentos para no cair
na pegadinha da banca, no calor da prova.
Conforme sabemos, o auditor interno avalia os controles INTERNOS
e no os externos.
Resposta: E
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25 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na auditoria interna, os testes

substantivos visam a obteno de razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento.
Comentrios:
Conforme exaustivamente falado, para a questo ficar correta basta
substituirmos testes substantivos por testes de observncia.
Resposta: E
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26 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - A respeito das normas brasileiras
para o exerccio da auditoria interna, assinale a opo correta.
A) A auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque
tcnico, dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.
B) Em uma empresa, somente funcionrios em carter permanente e
comissionados da alta direo que possuem subordinao administrao
sob o aspecto funcional so considerados competentes para o exerccio da
auditoria interna.
C) Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D) No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser fator
relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
E) Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial do
relatrio oriundo da auditoria interna.
Comentrios:
A letra A est errada, pois h enfoque tcnico nos procedimentos
executados pela auditoria interna, conforme facilmente verificamos na
definio dessa modalidade de auditoria apresentada nesta aula.
A alternativa B est incorreta, pois o exerccio da auditoria interna
por profissionais comissionados pode atrapalhar a independncia /
autonomia exigida dos auditores internos.
A letra C est errada, pois o objeto e objetivo dessas duas
auditorias so diferentes e, dessa forma, no h a necessidade da
execuo dos mesmos procedimentos.
O auditor interno deve considerar, no planejamento de sua
auditoria, a necessidade da utilizao de um especialista, o que faz com
que a letra D esteja incorreta.
Por fim a alternativa E est correta, pois h a possibilidade de um
relatrio parcial, quando estamos tratando de auditoria interna, e a
identificao de uma fraude que exija ao imediata da empresa uma
situao prevista para a emisso desse tipo de relatrio.
Resposta: E
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27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Acerca da auditoria interna,

assinale a opo correta.
A) O auditor interno obrigado a informar a administrao da entidade
auditada acerca de quaisquer indcios sobre erros e fraudes, sendo
facultada a informao por escrito.
B) Entre as normas profissionais relativas responsabilidade do auditor
interno, consta a obteno da carta de responsabilidade da administrao.
C) A auditoria interna deve ser documentada por meio de papis de
trabalho, dispensando a verificao da integridade dos documentos que
vierem a ser anexados a esses papis.
D) Quando o auditor interno faz comparao sistemtica da informao
contbil do perodo em curso, com a informao prevista para o mesmo,
ele adota procedimento do teste substantivo.
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E) O auditor, nos testes de observncia, adota procedimentos como
inspeo e confirmao, que avaliam o controle interno da entidade, sem
mensurar desempenhos funcionais da instituio.
Comentrios:
A letra A est errada, pois essas informaes devem ser por escrito.
A alternativa B tambm est incorreta, j que o profissional que
deve obter essa carta o auditor externo.
O auditor interno deve verificar a integridade dos documentos de
auditoria, estando, portanto, a letra C incorreta.
A letra D o gabarito da questo, pois consiste em um teste que
est verificando uma informao contbil e, portanto, um procedimento
substantivo.
Por fim, a letra E est errada, pois nesse caso ele mensura
desempenhos funcionais da empresa.
Resposta: D
28 - (CESPE / MC / 2008) - O relatrio do auditor interno
confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou
pessoa autorizada que o tenha solicitado. facultada ao auditor a
incluso das reas no-examinadas, seja pela irrelevncia, seja
pela imaterialidade dos valores envolvidos. Assim, o relatrio deve
ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados.
Comentrios:
Os erros da questo esto nas palavras IRRELEVNCIA e
MATERIALIDADE. facultada ao auditor a incluso de reas examinadas,
seja pela materialidade, seja pela relevncia.
Resposta: E
29 - (CESPE/TCU/2007) - responsabilidade da auditoria interna
fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.
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Comentrios:
Como vimos, um dos papis da Auditoria Interna avaliar
periodicamente os controles internos, para verificar se esto sendo
realizados conforme planejados. Nessa questo, a banca faz uma
afirmao bastante interessante, traduzindo a ideia de que a Auditoria
Interna representa um Controle Interno. Entretanto, fiquem atentos.
Auditoria Interna NO sinnimo de Controle Interno. parte do
Controle Interno.
Resposta: C
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30 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do
auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias
interna e externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
A) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
B) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e
da relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna
permanente.
C) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros.
D) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
E) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
Comentrios:
O vnculo empregatcio do auditor interno no retira sua
independncia profissional. Portanto, a letra a est errada.
Auditoria Interna um princpio do controle interno e deve ser
instituda observando outro princpio, que o da relao custo-benefcio.
Dessa forma, a alternativa b est incorreta, pois o custo de uma
auditoria interna no pode ser maior que seus benefcios para a empresa.
A letra d tambm est errada, pois a auditoria externa pode
utilizar os trabalhos da auditoria interna, conforme verificado na NBC TA
610: Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho
especfico dos auditores internos, o auditor independente deve avaliar e
executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a
sua adequao para atender aos seus objetivos como auditor
independente.
A alternativa e est incorreta, pois a auditoria interna que deve
atuar permanentemente e continuamente na entidade, e no a externa.
Por fim, a letra c est correta, j que o objetivo de emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis do auditor externo e no do interno.
Resposta: C
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31 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidncias que respaldam os

resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel.
Comentrios:
Os resultados obtidos em qualquer auditoria, seja ela interna,
externa ou governamental, devem ser baseados em evidncias
fidedignas, adequadas, suficientes, dentre outras caractersticas.
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Resposta: C
32 - (CESPE / MC / 2008) - Segundo as normas brasileiras de
contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas evidncias. Mesmo com o risco
operacional
apresentado
no
programa
de
auditoria,
as
recomendaes e concluses do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevncia das evidncias.
Comentrios:
A primeira frase est correta. Entretanto, a palavra PARCIALMENTE,
ao final da segunda frase tornou a questo incorreta. As recomendaes e
concluses do auditor devem ser fundamentadas INTEGRALMENTE na
fidedignidade e relevncia das evidncias.
Resposta: E
33 - (CESPE/TJ-CE/2008) - O trabalho dos auditores internos no
deve ser levado em conta pelos auditores independentes que
forem contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual,
quando for elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da
inexistncia de qualquer relao de subordinao, a auditoria
interna pode funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e
at de forma preventiva em face de falhas ou irregularidades
passveis de ocorrerem por aes ou omisses da administrao.
Comentrios:
De acordo com Crepaldi (2010), importante que exista uma
compatibilizao dos mtodos de trabalho da auditoria interna e dos
auditores independentes, com consequente integrao do trabalho.
Ressalta, ainda, que a utilizao dos trabalhos dos auditores internos
pelos independentes deve seguir alguns critrios, tais como a situao
organizacional, o alcance da funo, a competncia tcnica e o devido
cuidado profissional.
Como j vimos, a vinculao da auditoria interna Diretoria, ao
Conselho de Administrao, ou equivalente, no deve lhe retirar a
autonomia. Assim, a questo apresenta outro erro ao apontar uma
suposta pouca autonomia.
Resposta: E
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34 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primria na

preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los imediatamente
administrao.
Comentrios:
Ao afirmar que o auditor contratado pela entidade o auditor
externo o primeiro responsvel pela identificao de fraudes e erros, a
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questo est desconsiderando o importante trabalho nesse sentido que
deve ser desenvolvido pela Auditoria Interna, que, por estar em contato
contnuo com os gestores, tem maior possibilidade de identificar essas
irregularidades.
Resposta: E
35 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre os
controles internos partilhada entre a administrao da entidade
e o auditor.
Comentrios:
A responsabilidade pela implementao e manuteno de controles
internos eficientes na entidade da administrao, no podendo
transferi-la, ainda que parcialmente, para a auditoria. Alm disso, a
afirmao no deixa claro sobre qual auditor se refere, podendo nos levar
interpretao de que se trata da auditoria externa, o que no seria
coerente.
O que normalmente cabe auditoria tanto interna quanto externa
avaliar os controles internos, no primeiro caso, para recomendar
administrao aes em prol de seu aprimoramento, e no segundo caso,
para concluir sobre a profundidade dos exames que sero aplicados
durante a execuo dos trabalhos. Quanto melhores os controles internos,
menos profundos podero ser os exames efetuados pelos auditores
independentes.
Resposta: E
36 - (FCC/TCE-RS/2014) - A atividade que compreende os
exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos,
forma o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contbil.
(D) de gesto.
(E) de programa.
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Comentrios:
Segundo o item 12.1.1.3 da NBC TI 01, a Auditoria Interna
compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
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integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Resposta: B
37 - (FCC/TCE-PI/2014) - A auditoria interna:
A) exercida por profissional independente.
B) realizada de forma peridica.
C) emite Parecer.
D) opina sobre as demonstraes Contbeis.
E) emite recomendaes a entidade auditada.
Comentrios:
As letras A, B e D tratam de atributos da auditoria independente.
A letra C, da forma como est escrito (com Parecer comeando com
letra maiscula), no se refere mais auditoria independente, pois a
nomenclatura correta seria Relatrio.
De qualquer forma, o gabarito mesmo a letra E, j que
recomendaes entidade auditada no relatrio de auditoria uma
caracterstica do auditor interno.
Resposta: E
38 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - Nos termos da Resoluo CFC
986/03, a auditoria interna exercida nas pessoas jurdicas de
direito pblico, interno e externo, e de direito privado. regra
atinente auditoria interna que:
A) devem ser obtidas e avaliadas informaes consideradas adequadas,
que so aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor
interno.
B) o relatrio o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, no podendo ser parcial.
C) deve assessorar a administrao da entidade no trabalho da preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, ainda que verbalmente e
de maneira reservada, sobre quaisquer indicaes de irregularidades.
D) a obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro e fora da entidade,
denominada investigao e confirmao.
E) a verificao de registros, documentos e atos tangveis procedimento
denominado observao.
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Comentrios:
Vamos aos erros.
A - As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria
Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as
concluses e recomendaes administrao da entidade.
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B - A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso
de
relatrio
parcial,
na
hiptese
de
constatar
impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias
imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o
final dos exames.
C - A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade
no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
D Gabarito da questo, retirado de forma literal do item 12.2.3.2
da norma.
E Essa definio de Inspeo. Observao o acompanhamento
de processo ou procedimento quando de sua execuo.
Resposta: D
39 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - Os procedimentos de
auditoria interna constituem exames e investigaes que
permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao
da entidade. Para tanto, pode aplicar testes que visam tanto a
obteno de razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento,
como a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema de informao da
entidade. Esses testes so denominados, respectivamente,
A) substantivo e de observncia.
B) de observncia e vistoria.
C) vistoria e substantivo.
D) substantivo e vistoria.
E) de observncia e substantivo.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, os testes de observncia visam obteno
de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu
cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. J os
testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao
da entidade.
Resposta: E
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40 - (FCC/TRT 12/2013) - Nos termos da Resoluo CFC no

986/03, que trata das normas brasileiras de contabilidade
relacionadas auditoria interna,
A) a anlise dos riscos de auditoria interna deve ser feita aps a emisso
do relatrio final e serve como retorno de informaes para inspees
futuras.
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B) as anlises que visam obteno de evidncias quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes
da entidade so chamadas de testes de observncia.
C) o relatrio de auditoria interna deve abordar, dentre outros pontos, a
metodologia adotada e as limitaes ao alcance dos procedimentos de
auditoria.
D) em razo dos princpios do sigilo, tica e zelo profissional, no cabe a
emisso de relatrio parcial de auditoria.
E) a auditoria de processamento eletrnico de dados feita
independentemente de existir na equipe de auditoria interna profissional
com conhecimentos relativos tecnologia da informao.
Comentrios:
A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se
atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Dessa forma, a
letra A est errada.
J a letra B est incorreta, pois a definio apresentada se refere
aos testes substantivos e no de observncia.
A letra C o gabarito da questo, j que esses so alguns pontos
que devem ser abordados no relatrio final de auditoria interna.
A letra D tambm est errada, pois uma das caractersticas da
auditoria interna a possibilidade de se emitir um relatrio parcial
quando constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que
necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que
no possam aguardar o final dos exames
Por fim, a letra E est incorreta, pois se o auditor no tem
conhecimentos em TI no tem como ele realizar uma auditoria desse tipo,
j que um dos princpios ticos a necessidade de competncia
profissional.
Resposta: C
41 - (FCC/DPE SP/2013) - A auditoria interna deve estar
vinculada aos mais altos nveis hierrquicos de uma entidade com
vistas a:
A) atuar estritamente como rgo fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstraes contbeis para os usurios
externos.
C) garantir autonomia e independncia.
D) punir os responsveis por erros nas demonstraes contbeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior iseno.
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Comentrios:
O principal objetivo dessa vinculao (geralmente ao Conselho de
Administrao) garantir a autonomia e independncia necessrias para
realizao dos trabalhos de auditoria interna.
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A auditoria interna no tem apenas funo fiscalizadora, mas
tambm de assessoramento (letra A). Alm disso, no emite parecer
sobre as demonstraes contbeis (letra B). Quem faz isso o auditor
externo. Por fim, no tem funo punitiva (letras D e E).
Resposta: C
42 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria
interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente
a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de
revisar os lanamentos e demonstraes contbeis.
C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos
da avaliao sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da
entidade.
Comentrios:
Pessoal, essa uma tpica questo de prova, quando o assunto a
diferenciao entre auditoria interna e externa. Para respond-la no era
necessrio um conhecimento mais profundo das principais diferenas
entre esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus
objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
J a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Portanto, pessoal, a partir de agora no d para errar!
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Auditoria Interna
Assessora a administrao
Auditoria Externa
Opina sobre as demonstraes

contbeis
Dessa forma, a nica alternativa que demonstra de forma correta e

completa os principais objetivos dessas duas auditorias a letra a,
ressalvando, apenas, que o produto final do auditor independente agora
chamado de Relatrio e no mais de Parecer.
A alternativa b est errada, pois a auditoria externa no revisa os
lanamentos das demonstraes contbeis, apenas emite uma opinio e a
auditoria interna tem uma funo muito mais ampla do que avaliar as
tcnicas utilizadas pela contabilidade.
A letra c est incorreta, pois como vimos, os objetivos desses dois
tipos de auditoria so bem distintos.
A auditoria interna no cuida apenas dos aspectos financeiros da
entidade, conforme verificamos a partir de sua definio. Portanto, a letra
d tambm est errada.
Por fim, a letra e est incorreta, pois o responsvel primrio pela
preveno e deteco de erros, falhas e fraudes a prpria administrao
e no a auditoria interna. Dessa forma, seu objetivo no emitir um
relatrio apontando as falhas e deficincias e sim emitir um relatrio
avaliando os processos administrativos e operacionais da empresa, que
podem ou no apresentar erros.
Resposta: A
43 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Sobre o relacionamento profissional do
auditor interno com profissionais de outras reas, correto
afirmar que:
A) o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com
profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de
tarefas, segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes.
B) o auditor interno sempre deve realizar trabalhos com equipes distintas,
de forma a ampliar ao mximo o escopo dos trabalhos e assim diminuir a
possibilidade de fraudes.
C) o auditor interno em nenhuma hiptese pode se envolver em trabalhos
conjuntos com outras equipes e reas, pois deve resguardar as tcnicas e
procedimentos dos trabalhos de forma a manter os testes realizados
eficazes contra fraudes.
D) todos os trabalhos da auditoria interna elaborados com outras reas
devem ser obrigatoriamente coordenados pelos auditores internos e o
relatrio final deve ficar restrito rea de auditoria interna e ao Conselho
de Administrao da entidade.
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E) os auditores s realizam trabalhos conjuntos com outras reas quando
so convidados e sob orientao do Comit de Auditoria.
Comentrios:
Vamos aos erros!
B A realizao de trabalhos com equipes distintas, alm de no
ser obrigatria, no indica necessariamente uma ampliao no escopo dos
trabalhos nem diminui a possibilidade de fraudes.
C Conforme visto na letra A, gabarito da questo, ele pode sim
trabalhar em conjunto com outras equipes.
D O relatrio final tambm enviado rea auditada, para as
medidas corretivas cabveis.
E No. Pode partir de iniciativa da prpria auditoria interna.
Resposta: A
44 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto auditoria, analise as
afirmativas a seguir.
I. A auditoria interna apresenta, como um de seus objetivos, avaliar a
necessidade de novas normas internas ou de modificao das j
existentes.
II. O controle interno no apresenta limitaes ou restries para a
execuo de suas atividades por fazer parte do corpo funcional do prprio
rgo controlado.
III. Mesmo que a entidade tenha um excelente controle interno, o auditor
independente deve executar procedimentos mnimos de auditoria.
Assinale:
A) se somente a afirmativa I estiver correta.
B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentrios:
O item II est errado, pois h limitaes no controle interno, uma
vez que implementado e executado por pessoas. Dessa forma, qualquer
questo que disser que os controles internos so infalveis ou algo
parecido estar incorreta. Os controles, por melhores que sejam, s
fornecem segurana razovel.
Resposta: C
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45 - (FGV / TCE-BA / 2013) - A finalidade de comunicar o risco e o

controle para as reas apropriadas da organizao alta
administrao,
examinando,
avaliando
e
monitorando
a
adequao e efetividade do controle interno de forma contnua e
com maior volume de testes, competncia da:
(A) Auditoria Independente.
(B) Auditoria Interna.
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(C) Auditoria Operacional.
(D) Auditoria Contbil.
(E) Auditoria de Gesto.
Comentrios:
Algumas palavras no caput da questo j nos do a ideia de que
estamos falando de auditoria interna, tais como: avaliando a efetividade
do controle interno; forma contnua; maior volume de testes.
Resposta: B
46 - (FGV / INEA-RJ / 2013) - Assinale a alternativa que indica
uma caracterstica da auditoria interna de uma organizao.
(A) Mostra maior grau de independncia funcional sobre as atividades
operacionais.
(B) Emite um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis
auditadas.
(C) Atende exclusivamente s normas de contabilidade em vigor.
(D) Realiza maior volume de testes sobre os trabalhos de auditorias
operacional e contbil.
(E) Procura apenas erros substanciais nas demonstraes contbeis.
Comentrios:
Vamos aos comentrios:
A O auditor interno no tem grau de independncia funcional, j
que um funcionrio da empresa.
B Esse o auditor independente.
C O auditor interno faz diversos outros trabalhos, no apenas
auditoria contbil, razo pela qual deve atender a diversas outras normas.
D Essas so as duas principais reas auditadas pelo auditor
interno, o que faz com que a alternativa esteja correta.
E Distores relevantes so objeto de verificao do auditor
independente.
Resposta: D
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47 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - A norma brasileira de

contabilidade relativa auditoria interna (NBC T 12) estabelece
que a atividade da Auditoria Interna deve estar estruturada em
procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados,
com a finalidade de:
(A) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua
responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, crditos e valores da
empresa, seguindo as orientaes dos rgos governamentais
responsveis pela fiscalizao de operaes financeiras.
(B) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios
para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
internos, por meio da recomendao de solues para as noconformidades apontadas nos relatrios.
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(C) verificar as conformidades das operaes da empresa em relao aos
manuais de procedimentos externos das agncias pblicas reguladoras
das atividades empresariais.
(D) avaliar a gesto administrativa sob os aspectos da qualidade das
aes da empresa em relao ao mercado para confirmar a efetividade
das prticas adotadas.
(E) resguardar a administrao quanto s prticas lesivas adotadas pelas
empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos
da gesto.
Comentrios:
A norma em vigor a NBC TI 01, que estabelece que a atividade da
Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque
tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar
valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
Dessa forma, questo literal.
Resposta: B
48 - (FGV / MPE-MS / 2013) - O auditor, ao verificar se as normas
internas esto sendo corretamente seguidas pelos colaboradores
da empresa, est realizando um dos objetivos da auditoria:
(A) interna.
(B) externa.
(C) operacional.
(D) independente.
(E) de gesto.
Comentrios:
a auditoria interna que tem essa preocupao e competncia, de
verificar se h normas suficientes na empresa para o atingimento dos
seus objetivos estratgicos, tticos e operacionais, bem como se essas
normas esto sendo aplicadas.
Resposta: A
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49 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Com relao s funes de

auditor interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e
marque a opo correta:
A) O auditor interno emite relatrio para a alta administrao e para
terceiros interessados, enquanto o auditor externo emite relatrio para a
alta administrao da empresa auditada.
B) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo so subordinados
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C) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os
controles internos e a possibilidade de ocorrncia de fraudes e erros que
afetem as demonstraes contbeis.
D) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros do
auditor externo, j que seu relatrio pode ser direcionado no s para a
alta administrao, mas tambm para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionrio da empresa,
enquanto o auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
Comentrios:
Realmente, tanto auditor interno quanto externo devem avaliar os
afetem as demonstraes contbeis. Isso no quer dizer que eles so os
responsveis primrios pela preveno e identificao de fraudes e erros
(letra D).
O relatrio do auditor interno, a princpio, apenas para a prpria
empresa que ele faz parte. O do auditor externo para a empresa e para
os usurios da informao. Portanto, letra A est errada.
O auditor externo no tem nenhuma subordinao (letra B) e no
pode ser funcionrio da empresa (letra E).
Resposta: C
50 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Segundo a Resoluo CFC n
986 de 2003, que aprovou a NBC TI 01 Auditoria Interna, os
objetivos da auditoria interna compreendem:
I - Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos da entidade auditada.
II - Apontar as no conformidades diagnosticadas e fornecer
recomendaes de solues para essas no conformidades.
III - Emitir opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis.
Quais esto corretas?
A) Apenas I.
B) Apenas II.
C) Apenas I e II.
D) Apenas I e III.
E) I, II e III.
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Comentrios:
Emitir opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis
no funo da auditoria interna e sim da externa. Dessa forma o item
III est errado.
Os itens I e II correspondem a objetivos da auditoria interna.
Resposta: C
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Bom pessoal, termino esta aula demonstrativa para o concurso do
TCU por aqui.
Espero que tenham gostado da proposta e aguardo vocs na aula
01 e tambm no frum de dvidas.
Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas
durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!
1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas

est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
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3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o

desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
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4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
5 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo
que no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
6 - (CESPE/TCU-Obras/2005) - A finalidade da auditoria
comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos quanto aos aspectos referentes eficincia e
eficcia das unidades e das entidades da administrao pblica,
mas exclui as entidades de direito privado, ainda que elas tenham
se beneficiado de repasse de recursos pblicos.
7 - (FCC/TCE-RS/2014) - Os manuais, de uma maneira geral,
definem auditoria como um exame analtico e pericial das
operaes contbeis, desde o incio at o balano. Nos termos da
NBC TA 200, o objetivo da auditoria :
(A) levantar informaes suficientes e adequadas que permitam comparar
as metas fixadas com os resultados alcanados.
(B) controlar os procedimentos contbeis para evitar que informaes de
interesse da instituio auditada sejam divulgados.
(C) aumentar o grau de confiana das demonstraes contbeis por parte
dos usurios.
(D) estabelecer metodologia para ao integrada de todos os setores da
instituio auditada.
(E) apurar e consolidar irregularidades contbeis em relatrio para
subsidiar eventual investigao de ilcitos administrativos e penais.
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8 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
9 (FCC / TRF 2 Regio / 2012) O auditor independente ou
externo:
A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente
da relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade auditada.
E) tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.
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(SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)
Sobre
a
auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
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B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
11 - (CESGRANRIO/LIQUIGS-Auditor/2012) - So objetivos
gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstraes
contbeis,
A) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que
o auditor expresse sua opinio sobre a elaborao dessas demonstraes
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros da
empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizao e regulamentao.
C) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
D) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes
contbeis de acordo com as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme
estipulado no planejamento estratgico da empresa.
Interna e com a Resoluo CFC n. 986/2003, julgue os itens que
se seguem.
12 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os auditores internos, apesar de sua
subordinao administrao da empresa e do mbito de seu
trabalho, devem adotar, entre seus procedimentos, a investigao
e a confirmao, que envolvem pessoas fsicas ou jurdicas de
dentro ou de fora da entidade.
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13 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Na hiptese do uso de trabalhos de

especialistas, o auditor interno est isento de quaisquer
responsabilidades em relao aos referidos trabalhos.
14 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No caso de a auditoria interna
detectar indcios de irregularidades no decorrer de seus trabalhos
e avaliar que a administrao da entidade deve adotar
providncias imediatas, a auditoria deve fazer a comunicao por
escrito, em carter reservado.
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Interna e com a Resoluo CFC n. 1.229/2009, julgue os itens
seguintes.
15 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A auditoria interna, alm de suas
funes convencionais, pode ser incumbida de avaliar o processo
de governana, no que diz respeito realizao de seus objetivos
de tica e valores, assim como atuar na identificao e avaliao
das vulnerabilidades relevantes a riscos.
16 - (CESPE/AFT/2013) - Um dos requisitos para assegurar a
necessria independncia tcnica aos auditores internos a
garantia de que, no planejamento de seu trabalho, eles no sero
influenciados pelas orientaes emanadas da administrao da
entidade e, eventualmente, por suas expectativas.
17 - (CESPE/TCU/2013) - As atribuies dos auditores internos e
externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no
contrato de trabalho, como empregado da empresa, e, no
segundo, no contrato de prestao de servios com o profissional
ou
empresa.
O
auditor
interno
tem
responsabilidade
essencialmente
trabalhista;
o
externo,
responsabilidade
profissional, civil e criminal.
18 - (CESPE/BACEN/2013) - Ao suspeitar da ocorrncia de fraude
na entidade sob seu controle, o auditor interno deve levar o fato
ao conhecimento da administrao da entidade, realizando essa
comunicao em conversa reservada.
19 - (CESPE/BACEN/2013) - Os auditores internos de
determinada entidade desobrigam-se de prestar ajuda ou
assessoramento a equipe de auditoria independente contratada
para examinar as demonstraes contbeis da referida entidade.
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20 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca de auditoria interna, julgue o

item seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos
dentro dos rgos e instituies governamentais, so, na maior
medida possvel, no mbito de sua respectiva estrutura,
independentes nos aspectos funcionais e de organizao.
21 - (CESPE / TRT / 2009) - O exerccio de auditoria interna deve
pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face
do qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam
prestados com objetividade.
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22 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relao aos procedimentos de
auditoria interna, assinale a opo correta.
A) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja
relevante.
B) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento.
C) Para se obterem evidncias quanto suficincia, exatido e validade
dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem
ser feitos testes de observncia.
D) A exigncia da carta de responsabilidade da administrao faz parte do
processo de obteno e avaliao das informaes.
E) Os procedimentos de investigao no devem envolver pessoas fsicas
ou jurdicas alheias entidade.
23 - (CESPE / STF / 2009) - A amplitude do trabalho do auditor
interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de
atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.
24 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na aplicao dos testes de
observncia em uma auditoria interna, o auditor deve verificar a
existncia, a efetividade e a continuidade dos controles externos.
25 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na auditoria interna, os testes
substantivos visam a obteno de razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento.
26 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - A respeito das normas brasileiras
para o exerccio da auditoria interna, assinale a opo correta.
A) A auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque
tcnico, dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.
B) Em uma empresa, somente funcionrios em carter permanente e
comissionados da alta direo que possuem subordinao administrao
sob o aspecto funcional so considerados competentes para o exerccio da
auditoria interna.
C) Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D) No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser fator
relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
E) Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial do
relatrio oriundo da auditoria interna.
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27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Acerca da auditoria interna,

assinale a opo correta.
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A) O auditor interno obrigado a informar a administrao da entidade
auditada acerca de quaisquer indcios sobre erros e fraudes, sendo
facultada a informao por escrito.
B) Entre as normas profissionais relativas responsabilidade do auditor
interno, consta a obteno da carta de responsabilidade da administrao.
C) A auditoria interna deve ser documentada por meio de papis de
trabalho, dispensando a verificao da integridade dos documentos que
vierem a ser anexados a esses papis.
D) Quando o auditor interno faz comparao sistemtica da informao
contbil do perodo em curso, com a informao prevista para o mesmo,
ele adota procedimento do teste substantivo.
E) O auditor, nos testes de observncia, adota procedimentos como
inspeo e confirmao, que avaliam o controle interno da entidade, sem
mensurar desempenhos funcionais da instituio.
28 - (CESPE / MC / 2008) - O relatrio do auditor interno
confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou
pessoa autorizada que o tenha solicitado. facultada ao auditor a
incluso das reas no-examinadas, seja pela irrelevncia, seja
pela imaterialidade dos valores envolvidos. Assim, o relatrio deve
ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados.
29 - (CESPE/TCU/2007) - responsabilidade da auditoria interna
fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.
30 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do
auditor com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias
interna e externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
A) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
B) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e
da relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna
permanente.
C) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros.
D) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
E) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
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31 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidncias que respaldam os

resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
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fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel.
32 - (CESPE / MC / 2008) - Segundo as normas brasileiras de
contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas evidncias. Mesmo com o risco
operacional
apresentado
no
programa
de
auditoria,
as
recomendaes e concluses do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevncia das evidncias.
33 - (CESPE/TJ-CE/2008) - O trabalho dos auditores internos no
deve ser levado em conta pelos auditores independentes que
forem contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual,
quando for elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da
inexistncia de qualquer relao de subordinao, a auditoria
interna pode funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e
at de forma preventiva em face de falhas ou irregularidades
passveis de ocorrerem por aes ou omisses da administrao.
34 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primria na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los imediatamente
administrao.
35 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre os
controles internos partilhada entre a administrao da entidade
e o auditor.
36 - (FCC/TCE-RS/2014) - A atividade que compreende os
exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos,
forma o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contbil.
(D) de gesto.
(E) de programa.
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37 - (FCC/TCE-PI/2014) - A auditoria interna:

A) exercida por profissional independente.
B) realizada de forma peridica.
C) emite Parecer.
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D) opina sobre as demonstraes Contbeis.
E) emite recomendaes a entidade auditada.
38 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - Nos termos da Resoluo CFC
986/03, a auditoria interna exercida nas pessoas jurdicas de
direito pblico, interno e externo, e de direito privado. regra
atinente auditoria interna que:
A) devem ser obtidas e avaliadas informaes consideradas adequadas,
que so aquelas convincentes e factuais, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor
interno.
B) o relatrio o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, no podendo ser parcial.
C) deve assessorar a administrao da entidade no trabalho da preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, ainda que verbalmente e
de maneira reservada, sobre quaisquer indicaes de irregularidades.
D) a obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes, dentro e fora da entidade,
denominada investigao e confirmao.
E) a verificao de registros, documentos e atos tangveis procedimento
denominado observao.
39 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - Os procedimentos de
auditoria interna constituem exames e investigaes que
permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao
da entidade. Para tanto, pode aplicar testes que visam tanto a
obteno de razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento,
como a obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema de informao da
entidade. Esses testes so denominados, respectivamente,
A) substantivo e de observncia.
B) de observncia e vistoria.
C) vistoria e substantivo.
D) substantivo e vistoria.
E) de observncia e substantivo.
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40 - (FCC/TRT 12/2013) - Nos termos da Resoluo CFC no

986/03, que trata das normas brasileiras de contabilidade
relacionadas auditoria interna,
A) a anlise dos riscos de auditoria interna deve ser feita aps a emisso
do relatrio final e serve como retorno de informaes para inspees
futuras.
B) as anlises que visam obteno de evidncias quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes
da entidade so chamadas de testes de observncia.
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C) o relatrio de auditoria interna deve abordar, dentre outros pontos, a
metodologia adotada e as limitaes ao alcance dos procedimentos de
auditoria.
D) em razo dos princpios do sigilo, tica e zelo profissional, no cabe a
emisso de relatrio parcial de auditoria.
E) a auditoria de processamento eletrnico de dados feita
independentemente de existir na equipe de auditoria interna profissional
com conhecimentos relativos tecnologia da informao.
41 - (FCC/DPE SP/2013) - A auditoria interna deve estar
vinculada aos mais altos nveis hierrquicos de uma entidade com
vistas a:
A) atuar estritamente como rgo fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstraes contbeis para os usurios
externos.
C) garantir autonomia e independncia.
D) punir os responsveis por erros nas demonstraes contbeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior iseno.
42 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria
interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente
a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de
revisar os lanamentos e demonstraes contbeis.
C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos
da avaliao sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da
entidade.
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43 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Sobre o relacionamento profissional do

auditor interno com profissionais de outras reas, correto
afirmar que:
A) o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com
profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de
tarefas, segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes.
B) o auditor interno sempre deve realizar trabalhos com equipes distintas,
de forma a ampliar ao mximo o escopo dos trabalhos e assim diminuir a
possibilidade de fraudes.
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C) o auditor interno em nenhuma hiptese pode se envolver em trabalhos
conjuntos com outras equipes e reas, pois deve resguardar as tcnicas e
procedimentos dos trabalhos de forma a manter os testes realizados
eficazes contra fraudes.
D) todos os trabalhos da auditoria interna elaborados com outras reas
devem ser obrigatoriamente coordenados pelos auditores internos e o
relatrio final deve ficar restrito rea de auditoria interna e ao Conselho
de Administrao da entidade.
E) os auditores s realizam trabalhos conjuntos com outras reas quando
so convidados e sob orientao do Comit de Auditoria.
44 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto auditoria, analise as
afirmativas a seguir.
I. A auditoria interna apresenta, como um de seus objetivos, avaliar a
necessidade de novas normas internas ou de modificao das j
existentes.
II. O controle interno no apresenta limitaes ou restries para a
execuo de suas atividades por fazer parte do corpo funcional do prprio
rgo controlado.
III. Mesmo que a entidade tenha um excelente controle interno, o auditor
independente deve executar procedimentos mnimos de auditoria.
Assinale:
A) se somente a afirmativa I estiver correta.
B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
45 - (FGV / TCE-BA / 2013) - A finalidade de comunicar o risco e o
controle para as reas apropriadas da organizao alta
administrao,
examinando,
avaliando
e
monitorando
a
adequao e efetividade do controle interno de forma contnua e
com maior volume de testes, competncia da:
(A) Auditoria Independente.
(B) Auditoria Interna.
(C) Auditoria Operacional.
(D) Auditoria Contbil.
(E) Auditoria de Gesto.
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46 - (FGV / INEA-RJ / 2013) - Assinale a alternativa que indica

uma caracterstica da auditoria interna de uma organizao.
(A) Mostra maior grau de independncia funcional sobre as atividades
operacionais.
(B) Emite um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis
auditadas.
(C) Atende exclusivamente s normas de contabilidade em vigor.
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(D) Realiza maior volume de testes sobre os trabalhos de auditorias
operacional e contbil.
(E) Procura apenas erros substanciais nas demonstraes contbeis.
47 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - A norma brasileira de
contabilidade relativa auditoria interna (NBC T 12) estabelece
que a atividade da Auditoria Interna deve estar estruturada em
procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados,
com a finalidade de:
(A) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua
responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, crditos e valores da
empresa, seguindo as orientaes dos rgos governamentais
responsveis pela fiscalizao de operaes financeiras.
(B) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios
para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
(C) verificar as conformidades das operaes da empresa em relao aos
manuais de procedimentos externos das agncias pblicas reguladoras
das atividades empresariais.
(D) avaliar a gesto administrativa sob os aspectos da qualidade das
aes da empresa em relao ao mercado para confirmar a efetividade
das prticas adotadas.
(E) resguardar a administrao quanto s prticas lesivas adotadas pelas
empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos
da gesto.
48 - (FGV / MPE-MS / 2013) - O auditor, ao verificar se as normas
internas esto sendo corretamente seguidas pelos colaboradores
da empresa, est realizando um dos objetivos da auditoria:
(A) interna.
(B) externa.
(C) operacional.
(D) independente.
(E) de gesto.
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49 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Com relao s funes de

auditor interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e
marque a opo correta:
A) O auditor interno emite relatrio para a alta administrao e para
terceiros interessados, enquanto o auditor externo emite relatrio para a
B) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo so subordinados
C) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os
afetem as demonstraes contbeis.
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D) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros do
auditor externo, j que seu relatrio pode ser direcionado no s para a
alta administrao, mas tambm para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionrio da empresa,
enquanto o auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
50 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Segundo a Resoluo CFC n
986 de 2003, que aprovou a NBC TI 01 Auditoria Interna, os
objetivos da auditoria interna compreendem:
I - Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos da entidade auditada.
II - Apontar as no conformidades diagnosticadas e fornecer
recomendaes de solues para essas no conformidades.
III - Emitir opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis.
Quais esto corretas?
A) Apenas I.
B) Apenas II.
C) Apenas I e II.
D) Apenas I e III.
E) I, II e III.
GABARITO
1
C
11
A
21
E
31
C
41
C
2
E
12
C
22
A
32
E
42
A
3
C
13
E
23
E
33
E
43
A
4
A
14
C
24
E
34
E
44
C
5
C
15
C
25
E
35
E
45
B
00000000000
6
E
16
E
26
E
36
B
46
D
7
C
17
C
27
D
37
E
47
B
8
A
18
E
28
E
38
D
48
A
9
D
19
C
29
C
39
E
49
C
10
C
20
C
30
C
40
C
50
C
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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e mais de 400 questes
comentadas. Niteri: Impetus. 2. ed. 2015.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.

So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
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Auditoria Governamental p/ TCU-2015 - Auditoria Governamental

Professor: Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

AULA 00: Conceito, evoluo. Auditoria interna e

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Conceito, evoluo. Auditoria interna e

Governana no setor pblico. Papel e

importncia. Controles internos segundo o

Normas de auditoria do TCU (Portaria-TCU n

Auditoria de regularidade e auditoria

operacional. Instrumentos de fiscalizao:

Determinao de escopo. Matriz de

Materialidade, risco e relevncia. Exame e

avaliao do controle interno.

Papis de trabalho. Importncia da

amostragem estatstica em auditoria.

Tcnicas e procedimentos: exame documental,

observao, entrevista, circularizao,

Curso de Auditoria Governamental para TCU

processos de prestao de contas da

contedo do processo de contas e do relatrio

(International Organization of Supreme Audit

tica e padres de auditoria.

Internal Auditors). Normas do IIA:

desenvolvimento profissional contnuo.

Sistema de Controle Interno do Poder

Seguindo esse cronograma, a previso que nosso curso termine em

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bemvindos!

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Principais normas abordadas na aula de hoje:

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

O que difere o Controle Externo do Interno que o primeiro

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO: recursos federais;

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Nesta aula falaremos de auditoria independente (externa) e interna.

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos. De

A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial, das

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);

Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica

Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,

A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada

Curso de Auditoria Governamental para TCU

Quadro cronolgico da evoluo da auditoria

Curso de Auditoria Governamental para TCU