INTRODUCCION

El pasivo a corto plazo o pasivo circulante designa a aquellos pasivos que vencen en
un plazo inferior al ao. Continuamente, la empresa contrae deudas de las que se
renen dentro de esta categora.

El patrimonio de la empresa estar equilibrado, lo que en gran medida asegura su

supervivencia, si los bienes y derechos que constituyen el inmovilizado o activo fijo
estn financiados con financiacin bsica (fondos propios y pasivo a largo plazo) y
parte del activo circulante que posee existencias, inversiones financieras a corto
plazo, derechos de cobro por operaciones de trfico, etc. con pasivos a corto plazo.

De lo anterior, se puede representar esquemticamente el balance de la siguiente

manera:

Elementos integrantes
Fundamentalmente, son los siguientes:

Los acreedores por operaciones de trfico.

Cuentas a pagar a corto plazo.
Prstamos y otras deudas a corto plazo contradas con entidades financieras,
empresas del grupo y asociadas, etc.
Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo.
1. Introduccin
Acreedores por operaciones de trfico
Mediante el trmino acreedores por operaciones de trfico, se designan los dbitos
que la empresa contrae con aquellas personas que le suministran bienes y servicios
que utiliza con carcter habitual en su actividad de explotacin.

Dentro de stos, hay que distinguir claramente entre:

Los proveedores, y
Los acreedores por prestacin de servicios.
3.1. Proveedores
3.1.1. Concepto
Son proveedores aquellas personas fsicas o jurdicas que surten a la empresa de
existencias (mercaderas, materias primas, envases, etc.), que posteriormente sta
vender, transformar o elaborar. As, en un almacn de materiales de construccin,
los proveedores sern aquellas empresas que le suministren: cemento, vigas,
azulejos, etc.

Las compras de existencias se pueden pagar al contado. Contablemente, este tipo de

operaciones se registrar mediante un asiento como el que sigue:

Concepto

Debe Haber

Compras de existencias (60)

Tesorera (57)

Sin embargo, en el trfico mercantil, es muy corriente que en esta clase de

transacciones se aplace el pago a 30, 60 90 das. De este modo, el adquirente no
paga las existencias en el momento de la compra, sino que obtiene financiacin de los
proveedores, disponiendo de mayor liquidez durante el perodo que aplaza el pago,
que emplear en otros usos; incluso, en ese intervalo de tiempo, probablemente venda
las mercancas y con los recursos que obtenga abone a los proveedores.

El registro contable de la deudas generadas por la adquisicin de existencias se

reflejar a travs de alguna de las cuentas comprendidas en el subgrupo 40,
Proveedores.

400 Proveedores.
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
402 Proveedores, empresas del grupo.
403 Proveedores, empresas asociadas.

El asiento que plasmar una operacin de esta clase ser:

Concepto

Debe Haber

Compras de mercaderas (600)

Proveedores (40)

Cuando se paguen las deudas:

Concepto

Debe Haber

Proveedores (40)
Tesorera (57)

3.1.2. Valoracin
El importe por el que se registrarn estas deudas, generalmente, coincidir con la
cuanta que figure en factura, es decir, por el importe de las compras ms el IVA de la
operacin (el estudio del IVA se efectuar ms adelante).

En principio, se podra concluir que:

Proveedores =

Precio segn factura

+ Impuestos
Descuentos en factura

En el captulo 3, al hablar de las compras de existencias, ya se seal que los

descuentos que figuran en factura minoran el valor de las compras, salvo que se trate
de un descuento por pronto pago, que se registrar mediante la cuenta 765,
Descuento sobre compras por pronto pago. En cualquiera de estos casos, la deuda
con los pro-veedores se ver disminuida por el descuento que se detalla en factura.

Si, con posterioridad a la emisin de la factura, los proveedores conceden des cuentos
a la empresa, sta reflejar la disminucin que experimenta la deuda contra da con

aqullos. Estos descuentos pueden estar originados por las causas que a continuacin
se detallan, al mismo tiempo que se sealan las anotaciones contables que
corresponderan:

Devoluciones de las mercancas o rebajas obtenidas como consecuencia de defectos

de calidad, incumplimiento en los plazos de entrega, etc. En estos casos, los
descuentos se contabilizarn mediante la cuenta 608, Devoluciones de compras y
operaciones similares:

Concepto

Debe Haber

Proveedores (400)
Devoluciones de compras y operaciones similares (608)

Descuentos debidos al volumen de compras realizado, que se registrarn por medio

de la cuenta 609, Rappels por compras:

Concepto

Debe Haber

Proveedores (400)
Rappels por compras (609)

 Descuentos por pagar a los proveedores antes de cierta fecha, que se plasmarn
mediante la cuenta 765, Descuentos sobre compras por pronto pago. A efectos
contables, estos descuentos se anotarn de idntica forma consten o no en factura:

Concepto

Debe Haber

Proveedores (400)
Descuentos sobre compras por pronto pago (765)

De todos modos, hay que advertir que los descuentos no siempre minoran las deudas
con los proveedores, puesto que a veces stos los harn efectivos en metlico.

EJEMPLO 1

El 1 de junio del ao X0, FILTER, SA adquiere 100.000 kg de materia prima, al

precio de 1 u.m./kg, que pagar al cabo de 60 das.

En factura, figura un descuento de 0,02 u.m./kg, por haber alcanzado un volumen de

compra de 1.000 kg. Tambin se hace referencia a la posibilidad de obtener un
descuento por pronto pago del 5 por 100 si se abona la compra antes del da 15 de
junio.

El 14 de junio, FILTER, SA hace efectiva la adquisicin anterior.

Se pide:

Contabilizar las operaciones realizadas por FILTER, SA.

El da 1 de junio, por la adquisicin:

Concepto

Debe Haber

Compras de materias primas (601) (100.000 x 0,98)

98.000

Proveedores (400)
98.000

El descuento por el volumen de compras alcanzado consta en factura, por lo que se

registra como menor importe de la adquisicin y de la deuda con los proveedores.

El da 14 de junio, por el pago a los proveedores:

Concepto

Debe Haber

Proveedores (400)

98.000

Descuentos sobre compras por pronto pago (765) (5% x 98.000)

Bancos, c/c a la vista (572)
93.100

4.900

En esa fecha, al abonar al proveedor un importe inferior a aquel por el que apareca
registrada la deuda, se registrar el descuento de carcter financiero (por pronto
pago).

3.2. Acreedores comerciales

Se denominan acreedores comerciales aquellos que suministran bienes distintos de
las existencias e inmovilizados y servicios a la empresa y que sta necesita de una
forma continua para realizar su actividad. Por ejemplo, sern acreedores: la compaa
elctrica que le proporciona energa elctrica, la entidad de seguros que asegura los
inmovilizados de la empresa, los bancos por los servicios que presta, los auditores que
verifican la contabilidad de la organizacin, etc.

As, cuando la empresa reciba servicios de stos y los deje a deber, en su registro
intervendrn, de una parte, cuentas del subgrupo 62 del PGC, Servicios exteriores,
y, de otra, cuentas representativas de las deudas originadas por estos servicios, que
en el PGC se desarrollan en el subgrupo 41, Acreedores varios. El desglose de este
subgrupo es el siguiente:

410 Acreedores por prestaciones de servicios.

411 Acreedores, efectos comerciales a pagar.

De lo anterior, se desprende que las anotaciones contables que reflejarn operaciones

de este tipo sern:

Por la recepcin de la factura:

Concepto

Debe Haber

Servicios exteriores (62)

Acreedores por prestaciones de servicios (410)

Por el pago:

Concepto

Debe Haber

Acreedores por prestaciones de servicios (410)

Tesorera (57)

EJEMPLO 2

En el ltimo mes, LOGITEC, SA ha incurrido en los siguientes gastos:

Honorarios de los auditores, 5.000 u.m.

Servicios de gestiones bancarias, 500 u.m.
Atenciones a clientes, 1.000 u.m.

Reparaciones de equipos informticos, 1.500 u.m.

Una vez recibidas las facturas, todos los gastos han sido abonados con taln bancario.

Se pide:

Registrar las operaciones anteriores en el libro Diario de LOGITEC, SA.

Por la recepcin de las facturas:

Concepto

Debe Haber

Servicios de profesionales independientes (623)

Servicios bancarios y similares (626)

5.000

500

Publicidad, propaganda y relaciones pblicas (627)

Reparaciones y conservacin (621) 1.500
Acreedores por prestaciones de servicios (410)
8.000

Por el pago de todas las facturas:

Concepto

Debe Haber

Acreedores por prestacin de servicios (410)

8.000

1.000

Bancos, c/c a la vista (572)

8.000

3.3. Operaciones comerciales de compras a plazos

Hasta ahora, siempre que se han citado las operaciones de trfico, se ha supuesto su
pago al contado o bien en un perodo de tiempo relativamente corto. Sin embargo, en
algunos sectores es muy comn debido al objeto social de la empresa que las
compras se realicen a plazos. Por ejemplo, es una prctica muy extendida comprar a
plazos a empresas dedicadas a la comercializacin de electrodomsticos.

En este tipo de operaciones, los bienes se ponen a disposicin del adquirente en el

momento de la compra y, posteriormente, se paga el importe restante mediante el
abono de una serie de letras.

En virtud del principio del devengo, el importe de la compra se registrar en la cuenta

correspondiente del grupo 6 (Compras y gastos), que incidir en el clculo del
resultado del ejercicio en el que se ha producido. En el libro Diario, la anotacin
contable que se efectuar ser del tipo:

Concepto

Debe Haber

Compras de... (60)

Proveedores (400)

EJEMPLO 3

Jess

Monge,

empresario

individual,

se

dedica

la

compraventa

de

electrodomsticos. El da 1 de julio del ao X1, adquiere una partida de lavadoras por

6.000 u.m. El pago de stas se realizar de la siguiente forma:

Al contado, el 50 por 100.

El 1 de enero del ao X2 abonar una letra cuya cuanta se eleva al 25 por 100 de la
compra.
El 1 de julio de X2 vencer y har efectiva una letra de las mismas caractersticas que
la anterior.
Se pide:

Efectuar los registros que procedern en la contabilidad del empresario individual.

El da 1 de julio del ao X1, por la compra:

Concepto

Debe Haber

Compras de mercaderas (600)

6.000

Bancos, c/c a la vista (572)

3.000

Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)

3.000

 El da 1 de enero del ao X2, por el pago de la primera letra:

Concepto

Debe Haber

Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)

Bancos, c/c a la vista (572)

1.500

1.500

El 1 de julio del ao X2, al satisfacer la segunda letra:

Concepto

Debe Haber

Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)

Bancos, c/c a la vista (572)

1.500

1.500

Es bastante frecuente que en las compras a plazos, como consecuencia del

aplazamiento en el pago, existan intereses. Para contabilizar estas operaciones se
debe tener presente la norma de valoracin 12. del PGC, que seala:

Figurarn por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos
y dbitos por operaciones de trfico con vencimiento superior a un ao debern
registrarse en el balance como "Ingresos a distribuir en varios ejercicios" o "Gastos a
distribuir en varios ejercicios", respectivamente, imputndose anualmente a resultados
de acuerdo con un criterio financiero.

EJEMPLO 4

El 1 de enero del ao X1, TECNO, SA compra materias primas por 10.000 u.m.,
cuyo pago se documenta mediante una letra de cambio, que vencer el 31 de
diciembre del ao X2. La letra incorpora un inters simple del 10 por 100 anual.

Se pide:

Registrar contablemente las operaciones realizadas por TECNO, SA.

El nominal de la letra ser:

10.000 + 1.000 + 1.000 = 12.000 u.m.

Es decir, el importe de la compra ms los intereses de los aos X1 y X2. En estos

ejercicios, los intereses ascienden a 1.000 u.m. = 10% x 10.000 u.m.

Por lo tanto, las anotaciones contables sern:

El da 1 de enero de X1, por la compra y aceptacin del efecto:

Concepto

Debe Haber

Compras de materias primas (601) 10.000

Gastos por intereses diferidos (272) 2.000
Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo (421)
12.000

La cuenta 421, Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo, no est

desarrollada en el PGC, pero se ha anotado al estar abierta la posibilidad en el PGC
de crear nuevas cuentas y, simultneamente, ser obligatoria la correcta clasificacin
de las distintas partidas en el balance de situacin, en funcin de su vencimiento. De
este modo, se diferenciar de la cuenta 401, Proveedores, efectos comerciales a
pagar, que vence en un plazo inferior al ao. Otra cuestin es que se ha optado por
clasificarla dentro del grupo 4, Deudores y acreedores por operaciones de trfico,
dado su origen; no obstante, al constituir un pasivo a largo plazo, formara parte de la
financiacin permanente, por lo que sta tambin tendra cabida en el grupo 1,
Financiacin bsica.

A 31 de diciembre de X1:

Por los intereses devengados en ese ejercicio:

Concepto

Debe Haber

Intereses de deudas a largo plazo (662)

1.000

Gastos por intereses diferidos (272)

1.000

Al reclasificar la deuda:

Concepto

Debe Haber

Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo (421)

Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)

A 31 de diciembre de X2:

Por los intereses devengados en ese ao:

Concepto

Debe Haber

Intereses de deudas a corto plazo (663)

1.000

Gastos por intereses diferidos (272)

1.000

Por el pago de la letra:

12.000

12.000

Concepto

Debe Haber

Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)

Bancos, c/c a la vista (572)

12.000