NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes

entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel
mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados
financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
que establecen la informacin que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus
experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin
de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que
34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

Historia

Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este
consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la
informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por
profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y
privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una
forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial Accounting Standard Board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU.,
donde se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos
sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las
informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con
fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo
podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con
los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y
publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american Accounting
association (asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research
bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de
normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants
(instituto americano de contadores pblicos), entre otros.

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y

as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en
Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin
empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean
los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en
la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting Standard committee
(comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de
organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados
unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Cuyo organismos es el responsable de
emitir las NIC. Este comit tiene su sede en London, Europa y se aceptacin es
cada da mayor en todo los pases del mundo.
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos. Esto as por las normas del fasb responda a las actividades de su pas,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores
de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una
resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio
del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a
parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero
cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son
muchos los pases que estn bajo las nic (la Unin Europea se incorporo
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.

Mecanismo de
Contabilidad

emisin

de

las

Normas

Internacionales

de

El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es as:

El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa

todas las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicacin del
"Marco de Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados
financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto
sobresaliente al Consejo".

El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y

publica una "Declaracin Borrador de Principios", en la que se establecen
los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las
recomendaciones para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se
solicitan a todas las partes interesadas durante el perodo de exposicin,
generalmente cuatro meses.

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios

final que es enviada al Consejo para su aprobacin y para usarlo como
base del Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est
disponible para el pblico que lo requiera pero no es publicada.

El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo

que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica.
Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un perodo
entre un mes y cinco meses.

El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para

revisin del Consejo. Despus de la revisin y la. aprobacin del setenta
y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada

Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit

Conductor para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para
tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada
por primera vez.

Mencin y explicacin de las normas internacionales de contabilidad

(NIC):
NIC N 1 : Presentacin de estados financieros
Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables
significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de
resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y
otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los
estados financieros.

Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros

de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial.
Los postulados contables fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar
sus operaciones y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir
sustancialmente sus operaciones.
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos
a media que se devengan o incurren y son registrados en los estados
financieros en los periodos a los que se relacionan.
Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un
periodo a otro.
NIC N 2: Existencias
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto
del sistema de costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que
debe darse a las existencias en casos que no sean los siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los
contratos de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de
Construccin);
b) ttulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de
mineral, en la medida en que se valen a su valor neto de realizacin, de
conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas actividades
econmicas.
El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de
importacin, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto.
Cualquier rebaja, ya sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como
prdida en el periodo en que se produce.
Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de
realizacin. Revelando en los estados financieros las polticas contables
relativas a inventarios, los mtodos de costro utilizados, los montos y cualquier
rebaja importante producida en el periodo.
NIC N 3: Estados financieros consolidados

1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin.

2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo)
bosques y recursos naturales renovables similares
gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares; gastos de investigacin y desarrollo (ver
Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 - Costos de Investigacin y
Desarrollo)
NIC N 4: Tratamiento contable de la depreciacin
La vida til debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y
desgaste fsico esperado, obsolescencia y lmites legales o de otro tipo para el
uso de un activo.
Las vidas tiles y los activos depreciables deben revisarse peridicamente y las
tasas de depreciacin deben ajustarse para el periodo en curso y para los
posteriores, si las expectativas son muy diferentes a las estimaciones
realizadas.
NIC N 5: Informacin que debe revelarse en los estados financieros
Fue sustituida por el modificado NIC N 1.
NIC N 6: Tratamiento contable de los precios cambiantes
Fue reemplazada por el NIC N 5
NIC N 7: Estados de flujos de efectivo
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los
estados financieros del pertinente ejercicio.
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los
usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as
como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de
efectivo.
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de resultados,
para cada perodo requerido.

Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo de efectivo son los

siguientes:
Efectivo: comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista.
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente lquidas,
que son fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no
estn sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.
Actividades de operacin: son las principales actividades productoras de
ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversin o
financiamiento.
Actividades de inversin: son las adquisiciones y enajenaciones de activos
de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de
efectivo.
Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios
en el tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la
empresa.
Tambin para presentar los flujos de efectivo por actividades de operacin
tiene mtodo directo e indirecto.
NIC N 8: Utilidad y prdida neta del ejercicio, errores substanciales y
cambios en las polticas contables
Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por
actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias
y prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las estimaciones
contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables.
La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y
gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas
extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas
situaciones se deben fundamentalmente a los errores fundamentales y al
efecto de los cambios en polticas contables.
Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones
matemticas. Mal interpretacin de hechos, mala aplicacin de polticas
contables y fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el periodo
actual y que pueden provocar que los estados financieros pierdan su
confiabilidad a la fecha de su misin.
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado
que fueron considerados para la determinacin de los resultados de esos
periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas del

periodo actual y revelar a los estados financieros la naturaleza del error, el

monto de la correccin y su efecto en informacin comparativa con respecto a
los periodos anteriores.
Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los cambios en
los principios, reglas y practicas adoptadas por la entidad para preparar su
informacin financiera, ellos deben realizarse solo si es requerido por las leyes,
algn organismo emisor de normas contables, o por que ello contribuir a
presentar informacin mas apropiada.
NIC N 9: Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del
balance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos de
investigacin y desarrollo.
Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de los
depsitos de petrleo, gas y minerales de las industrias extractivas. Sin
embargo, esta Norma es de aplicacin a los costos de otras actividades de
investigacin y desarrollo de dichas industrias extractivas.
Costos de investigacin son las actividades planeadas y llevadas a cabo con el
objeto de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos y los costos
de desarrollo la aplicacin de los conocimientos obtenidos en la investigacin
para la produccin de materiales, baratos, sistemas y otros previos al inicio de
la produccin comercial. Estos conceptos no son aplicables a los costos de
exploracin y desarrollo de empresas dedicadas a la explotacin de
yacimientos de petrleo, gas y minerales, pero si se aplica otras actividades de
investigacin y desarrollo llevadas a cabo por este tipo de compaa.
Esta norma es aplicable aquellas empresas que realizan actividades de
investigacin y desarrollo y cuyos riesgos y beneficios son asumidos por ellas
mismas.
Debido a que en la etapa de investigacin no hay certeza suficiente de que
existirn beneficios futuros, los costos deben ser reconocidos como un gasto en
el periodo en el que se incurren.
NIC N 10: Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del
balance
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos
posteriores a la fecha del balance general.
El objetivo de esta norma es prescribir:

- Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos
ocurridos despus de la fecha del balance general, y
- Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos
posteriores a la fecha del balance general.
La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados
financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos
posteriores a la fecha del balance general indican que dicho principio no es
adecuado.
Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo
efecto financiero pueden estar determinados por hechos que pueden ocurrir o
no en el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia.
Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella se
concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la prdida
resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse contablemente.
Sucesos posteriores:
Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los cuales
podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en notas.
Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se
relacionan en condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se requiere
ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados financieros con el
objeto de permitir a sus usuarios realizar evaluaciones mas apropiadas.
NIC N 11: Contratos de construccin
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de
construccin en los estados financieros de los contratistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos
y costo asociados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza de
la actividad comprometida en los contratos de construccin, la fecha en la cual
se inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato generalmente
corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema
principal en la contabilizacin de los contratos de construccin es la asignacin
de los ingresos y costos del mismo a los perodos contables en los cuales el
trabajo de construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de
reconocimiento establecidos en el Marco para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros para determinar cundo los ingresos y costos del contrato
deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de prdidas y

ganancias . Tambin provee una gua prctica para la aplicacin de estos

criterios.
Estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos: diseo,
tecnologa, funcin y uso.
Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms reembolsos. Al estimar
prdida se reconoce como "prdida"
En estados financieros los ingresos, mtodo de clculo y mtodo de etapas
terminada del contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de costos deben ser
reconocidos en la etapa definida.
NIC N 12: Tratamiento contable del impuesto a la renta
Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se
presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinacin del monto
del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un perodo
contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros.
Prepara previsin para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el
periodo.
Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere de
cientos ajustes para reflejar el efectos en los estados de la entidad. (clculo de
la utilidad)
Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.
Temporales: inclusin o no idusin ciertas partidas, determinacin de la
utilidad o prdida de un perodo y ajustadas en otro posterior.
Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos.
Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo.
Mtodos:
M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos
futuros, en los cuales se revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las
mismas que se aplicaron al calcular las diferencias temporales.
M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por pagar en
el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos. Los
ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto vigentes a la fecha de
dicho ajuste.

Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios

anteriores, se incluyen en utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se
produce el "ahorro de impuesto".

NIC N 13: Presentacin de activos y pasivos corrientes

El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a
los usuarios de los estados financieros informacin sobre el tamao relativo,
aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las diferentes
actividades econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa
diversificada, y facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre
la empresa en su conjunto. Las tasas de rentabilidad, oportunidades de
crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversin pueden variar
grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geogrficos.
As, los usuarios de los estados financieros necesitan la informacin por
segmentos para poder evaluar las perspectivas y riesgos de una empresa
diversificada, lo que no siempre podran hacer contando slo con informacin
globalizada.
NIC N14: Presentacin de informacin financiera por segmentos
Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de
comercio o aquellas importantes dentro de la economa de un pas.
Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a
los usuarios de los estados financieros, informacin que contribuya a las
utilidades que representan las reas geogrficas e industriales de la entidad.
Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios
relacionados o tipos de clientes.
Segmentacin por reas geogrficas: determinada segn rea donde opera,
mercado que atiende o ambas juntas.
No importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin
y para determinarla se consideran factores las diferencias y semejanzas de
productos y servicios, riesgo y crecimiento y su importancia relativa.
Los segmentos informados deben contener:

Descripcin de las actividades de cada rea y zonas geogrficas.

Presentacin separada de ventas e ingresos de operacin obtenidos de

transacciones con el segmento y con otros clientes.

Resultados por rea.

Activos utilizados por reas presentados por unidades c como porcentaje

de los activos consolidados totales.

En los estados financieros deben ser revelados los cambios en reas o polticas
contables que pudieran tener un efecto significativo.

NIC N15: Informacin

cambiantes

que

refleja

los

efectos

de

los

precios

Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes
en las valuaciones empleadas para determinar los resultados de las
operaciones y la situacin financiera de la empresa.
Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades,
activos o nmero de empleados juegan un papel importante en el ambiente
econmico en que operan. Cuando se presentan estados financieros tanto de la
compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta
Norma debe presentarse solamente sobre la base de la informacin
consolidada.
La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una
subsidiaria que opera en el mismo pas de domicilio de su compaa principal,
si la informacin consolidada sobre esta base es presentada por la principal. En
el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de la
principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es
prctica aceptada en dicho pas, que las empresas de importancia econmica
presenten informacin similar.
Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa, ya
sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o el nmero de sus
empleados.
El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y
demanda o cambios tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos o
disminuciones en el poder adquisitivo dela moneda respectiva.
Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:
E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros
son reexpresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios.
E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de
reposicin y el valor neto realizable o el valor presente.

Como mnimo los estados financieros deben revelar:

Monto del ajuste de depreciacin del activo fijo.

Monto del ajuste de costo de venta.

Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable.

Efectos de ajustes en resultados.

NIC N 16: Inmuebles, maquinaria y equipos

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para
inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar
los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que deben
reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos
por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin
y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea
reconocida como un activo cuando reine los criterios de definicin y
reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en
produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los
cuales se espera una duracin de ms de un periodo.
Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que
ste provea a la empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo
pueda ser cuantificado confiablemente.
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o
construccin, incluidos los derechos de importacin e impuestos no
recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su
correspondiente depreciacin acumulada.
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro
cuando es probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso
de los ya obtenidos.
NIC N 17: Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores,
las polticas contables y de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los
contratos de arrendamiento financiero y operativo

Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de

la sustancia del contrato que de su forma legal.
Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida
til asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligacin de pagar al
arrendador por este derecho.
Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien
arrendado y un pasivo por los pagos futuros.
La depreciacin del activo se debe registrar en cada periodo durante el tiempo
de este sea utilizado, as como tambin y un cargo por el pago de la obligacin.
El arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por cobrar y
no como propiedad, planta y equipo. Adicionalmente, debe registrar los pagos
del arriendo como pagos de capital o reembolso de la inversin efectuada.
Arrendamiento
operativo: consiste
en
que
no
se
transfieren
sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al arrendatario.
El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo
contable correspondiente, mientras que el arrendador debe registrar los bienes
como propiedad, planta y equipo.
Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos
arrendados (si es financiero, los pasivos asociados, los periodos del
vencimiento de los pagos y cualquiera otra restriccin o contingencia
relacionada con el arrendamiento.
Y el otro debe presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los
ingresos no devengados por ese concepto y los valores residuales estimados.
Esta norma no se aplica a contratos para exploracin o uso de recursos
naturales.
NIC N 18: Ingresos
En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como
un incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la
forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que
resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos
relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El
ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso
que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y
puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios,
intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el

tratamiento contable de
transacciones y eventos.

ingresos

provenientes

de

ciertos

tipos

de

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar

cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable
que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios
pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias
en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean
reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos
criterios.
Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por
actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio
bienes y servicio (como datos o permutas).
Ingresos en Cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador,
empresa no tiene control sobre bien.
Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser
determinada a fecha estado financieros y costo incurridos pueden ser
cuantificados con seguridad.
Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas
prestacin servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta,
servicios).
NIC N 19: Costo de la prestacin de jubilados
En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento
significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus
empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de
jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones
apropiadas en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma
es establecer cundo debe reconocerse como un gasto el costo de
proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida,
as como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la
empresa.
Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa
proporciona beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior.
Pueden ser por ley o partes.
Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como
gasto periodo servicios son prestados.

Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o

ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida
remanente de trabajo que esperan trabajadores.
NIC N 20: Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y
revelaciones referentes a la asistencia gubernamental
Tratamiento
Contable
de
los
Subsidios
Revelaciones Referentes a la Asistencia

Gubernamentales

Gubernamental
Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva negrita, deben leerse en el
contexto del material referencial y pautas de implementacin de esta Norma
especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales
deContabilidad. Las partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver
prrafo 12 del Prefacio).
Alcance
1. Esta Norma versa sobre el tratamiento contable de la revelacin de
los subsidios gubernamentales as como de la revelacin de otras
formas de ayuda gubernamental
2. Esta Norma no trata de:
(a) los problemas especiales que surgen en el tratamiento contable de
subsidios estatales cuando se trata de estados financieros que reflejan los
efectos de los precios en contante estado de cambio o de informacin
suplementaria de naturaleza similar;
(b) ayuda gubernamental que se proporciona a una empresa en la forma de
beneficios de que puede disponer al determinar utilidades sujetas a impuestos
o de beneficios que se determinan o se limitan tomando como base la
obligacin de pagar impuesto a la renta (feriados tributarios, crditos
tributarios de inversin, concesiones de depreciacin acelerada y tasas
reducidas de impuesto a la renta, por ejemplo);
(c) participacin gubernamental en la propiedad de la empresa.
Definiciones
3. Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el
significado que aqu se les asigna:
Gobierno se refiere al gobierno, organismos gubernamentales y entes
similares, sean locales, nacionales o internacionales.

Asistencia (ayuda) gubernamental: accin del gobierno orientada a

proporcionar un beneficio econmico que es exclusivo para una empresa o
para una categora de empresas que renen los requisitos establecidos por
determinados criterios. Para el objeto de esta Norma, la expresin ayuda
gubernamental no incluye los beneficios que se proporcionan slo
indirectamente a travs de acciones que afectan las condiciones generales de
los negocios, tales como la provisin de infraestructuras en zonas de desarrollo
o la imposicin de restricciones a la actividad de los competidores.
Subsidios gubernamentales: ayuda dada por el gobierno en la forma de
transferencia de recursos a una empresa en recompensa por el cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las actividades a las
actividades operativas de la empresa. Estos subsidios excluyen aquellas formas
de ayuda gubernamental a las que razonablemente no se les puede dar un
valor y, asimismo, a las transacciones con el gobierno a las que no se puede
distinguir de las transacciones normales de la empresa.
Subsidios relacionados con bienes de capital: son subsidios gubernamentales
cuya condicin principal es que la empresa que rene los requisitos para
recibirlos debe comprar bienes de capital, construirlos y adquirirlos en alguna
otra forma. Es posible que a este respecto se aadan condiciones subsidiarias
que restrinjan el tipo o la ubicacin de los bienes o los perodos durante los
cuales deben adquirirse o tenerse.
Subsidios relacionados con utilidades: son subsidios gubernamentales distintos
de los relacionados con bienes de capital.
Prstamo susceptibles de condonacin: prstamos en los que el prestamista se
compromete a no exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente
estipuladas.
Valor razonablemente justo: es la cantidad por la que, en una transaccin en
que ambas partes proceden con absoluta independencia, un bien cualquiera
puede ser intercambiado entre un comprador conocedor que quiere comprar y
un vendedor conocedor que quiere vender.
4. La ayuda gubernamental adquiere muchas formas que varan tanto por su
naturaleza como por las condiciones a las que normalmente estn sujetas. El
objeto de la ayuda puede ser estimular a una empresa para que tome un curso
de accin que normalmente no tomara de no proporcionrsela la ayuda.
5. Hay dos razones por las que el hecho de que una empresa recibida ayuda
gubernamental puede ser de importancia para la preparacin de los estados
financiero. En primer lugar, si se han transferido recursos, es necesario
encontrar un mtodo apropiado de tratamiento contable para la transferencia.
En segundo lugar, es conveniente indicar en qu medida la empresa se ha

beneficiado con dicha ayuda durante el perodo del cual se informa. Esto
facilita la comparacin de los estados financieros de una empresa con los
perodos anteriores de ella misma y con los de otras empresas.
6. Algunas veces los subsidios gubernamentales son llamados con otros
nombres: (Ayudas, subvenciones, premios,) etc.

NIC N 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambios

Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos
maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener
operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda
extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una
empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la
empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben
reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda
extranjera y a las operaciones extranjeras estn referidos a las decisin del tipo
de cambio a usar y cmo reconocer en los estados financieros de las
variaciones en los tipos de cambio.
Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y
operaciones extranjeras.
Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a
la informada en estado financiero (compra o venta de mercadera como
prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas
monetarias deben estar tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria
registran costos histricos y deben estar al tipo de cambio de la fecha de
transaccin, registran el valor de mercado.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo
que las originan, para informar las transacciones con distintas tasas.
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o
sucursales establecidas en pas distinto de la entidad reportadora, estas se
dividen: operaciones extranjeras (integrales a las operaciones de la entidad
que informa) y entidad extranjeras.
NIC N 22: Fusin de negocios
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe
darse a las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el

caso de la adquisicin de una empresa por otra como la situacin de

unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquirente
Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se
unen para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque una
pasa a tomar el control de otra.
Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser
registrados al valor en que los activos podran ser vendidos y los pasivos
liquidados en situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria
deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora.
La fecha de adquisicin es aquella en que el control de los activos es
traspasado efectivamente a los clientes.
Si la transaccin es a travs de acciones, el valor pagado debe ser identificado
con los activos y pasivos que realmente se est adquiriendo. Cuando la compra
de acciones se efectan en varias etapas, el valor de los activos y pasivos
asociados pueden variar a la fecha de la transaccin.
NIC N 23: Costos de financiamientos
Costos de Financiamiento
Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva negrita, deben leerse en el
contexto del material referencias y pautas de implementacin de esta Norma
especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Las partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver
prrafo 12 del Prefacio).
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para los costos
de financiamiento. Esta Norma generalmente requiere que los costos de
financiamiento se registren como gastos inmediatamente. Sin embargo, la
Norma permite, como un tratamiento alternativo vlido, la capitalizacin de los
costos de financiacin que estn directamente vinculados con la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificado.
Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los costos de
financiamiento.
2. Esta Norma reemplaza la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23 Capitalizacin de los Costos de Financiamiento, aprobada en 1983.
3. Esta Norma no trata del costo real o atribuido al patrimonio, incluyendo el
capital preferencial no clasificado como pasivo.

Definiciones
4. Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el
significado que aqu se les asigna:
Los costos de financiacin son los intereses y otros costos incurridos
por una empresa al obtener prstamos.
Un activo calificado es un activo que necesariamente toma un tiempo
considerable para estar listo para la venta o su uso esperado.
5. Los costos de financiamiento pueden incluir:
a) Intereses en sobregiros bancarios y prstamos a corto y largo plazo;
b) Amortizacin de descuentos o primas relacionados con los financiamientos;
c) Amortizacin de costos afines incurridos en relacin con los convenios de
financiamiento;
d) Cargas financieras originadas en contratos de arrendamiento financiero
reconocidos de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17 Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento; y
e) Diferencias de cambio que se originen de los financiamientos en moneda
extranjera siempre que ellas sean consideradas como una ajuste a los
intereses.
6. Ejemplos de activos calificados son los inventarios que requieren un perodo
de tiempo considerable para estar en condiciones vendibles, las plantas
industriales, instalaciones de generacin de energa y propiedades que
representan inversiones. Las dems inversiones y los inventarios que son
rutinariamente fabricados o, de lo contrario producidos en grandes cantidades
y en forma repetitivo en un perodo corto de tiempo, no constituyen activos
calificados. Tampoco lo son los activos que estn listos para su uso o para su
venta al momento de ser adquiridos.

NIC N 24: Revelaciones sobre entes vinculados

1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las
transacciones entre la empresa que presenta informacin y sus entes
vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de
toda empresa que presenta informacin.

2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se

describen en el prrafo 3, segn las modificaciones del prrafo 6.
3. Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se
describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuacin:
a. Empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms
intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la
informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye compaas de
participacin, subsidiarias y afiliadas);
b. Compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas);
c. Personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una
parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia
importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas
naturales;
d. Personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene
autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la
entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes de
esas personas; y
e. Empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de
propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en
(e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante;
esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad,
as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la
informacin, un miembro directivo de importancia clave.
Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin
debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en la forma
legal.
Se considera que existen partes relacionadas cuando una de las compaas
involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de
decisiones de la otra.
Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compaas que directa o
indirectamente controlan o son controladas por otra compaa.
Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y elementos
de ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido transacciones entre
partes relacionadas, la relacin entre ellas debe revelarse.
NIC N 25: Tratamientos contables de las inversiones

El costo de la inversin est compuesto por su valor de compra y los costos

relacionados con la adquisicin, tales como: honorarios, corretaje, derechos y
honorarios bancarios. Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, segn
sean sus necesidades de liquidarla.
Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro
debe cargarse o abonarse a resultados.
Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos
significativos, las prescripciones y los valores de mercado de las inversiones.
NIC N 26: Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre
planes de prestaciones de jubilacin
Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva negrita, deben leerse en el
contexto del material referencial y pautas de implementacin de esta Norma
especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de
Contabilidad. La partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver
prrafo 12 del Prefacio).
Alcance
1. Esta Norma deber ser aplicada en los informes de los planes de
prestaciones de jubilacin cuando dichos informes sean preparados.
2. Los planes de prestaciones de jubilacin estn referidos algunas veces por
varios otros nombres, tales como: 'programas de pensin', 'programas
superanualizados' o 'programas de prestaciones de jubilacin'. Esta Norma
mira al plan de prestaciones de jubilacin como un ente que informa
independientemente de los empleadores de los participantes en el plan. Todas
aquellas Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con informes
sobre planes de prestaciones de jubilacin son aplicables en cuanto no hayan
sido superadas por esta Norma.
3. Esta Norma trata del tratamiento contable e informes del plan para todos los
participantes como un grupo. No trata sobre informes a los participantes en
forma individual acerca de sus derechos sobre las prestaciones de jubilacin.
4. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 - Costo de las Prestaciones de
Jubilacin est referida a la determinacin del costo de los beneficios de
jubilacin en los estados financieros de aquellos empleadores que cuentan con
este tipo de planes. Por lo tanto, esta Norma complementa a la NIC 19.
5. Los planes de prestaciones de jubilacin pueden ser planes de
contribuciones definidas o planes de prestaciones definidas. Muchos de stos
requieren la creacin de fondos separados, los cuales pueden o no tener
identidad legal propia y pueden o no tener fideicomisarios o consignatarios a

los cuales las contribuciones son hechas y de los cuales los beneficios de
jubilacin son pagados. Esta Norma es aplicable independientemente de la
creacin de un fondo o de la existencia de consignatarios.
6. Los planes de prestaciones de jubilacin con activos invertidos en compaas
de seguros estn sujetos al mismo tratamiento contable y requerimiento de
constitucin de fondos como si se tratara de arreglos privados de inversin.
Consecuentemente ellos estn dentro del alcance de esta Norma a menos que
el contrato con la compaa de seguros sea a nombre de cada participante o
grupo de participantes y la obligacin de la prestacin de jubilacin sea
responsabilidad exclusiva de la compaa de seguros.
7. Esta Norma no es aplicable a otras formas de beneficios laborales tales
como indemnizaciones, acuerdos de compensacin diferida, beneficios por
servicios prolongados, retiro anticipado o planes de renuncia, planes de salud y
bienestar o planes de bonificacin. Los acuerdos del tipo de seguridad social a
nivel de gobierno estn tambin excluidos de esta Norma.

NIC N 27: Estados financieros consolidados y tratamiento contable de

las inversiones en subsidiarias
1. Esta Norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una
principal.
2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias,
en los estados financieros de la principal.
3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.
4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que
dicha Norma trate de la contabilidad de inversiones en compaas asociadas
(ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las
Inversiones en Compaas Asociadas.)
5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino
"estados financieros" incluido en el Prefacio a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros consolidados estn
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
6. Esta Norma no tiene que ver con:
Mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la
consolidacin, incluyendo la plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la
Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusin de Negocios)

 La contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma

Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones
en Compaas Asociadas)
La contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin.
Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las
necesidades de los interesados en saber los resultados y la posicin financiera
de un grupo de empresas.
Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas controladas por la
tenedora.
En general, el procedimiento de consolidacin consiste en sumar los activos y
pasivos, capital e ingresos lnea por lnea, eliminando todas aquellas
transacciones entre tenedora y subsidiaria.
El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en
el estado de resultado.
NIC N 28: Tratamiento contable de las inversiones en compaas
asociadas
Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de
sus inversiones asociadas.
Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice
que tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o
ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario.
Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser
presentada usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el
mtodo de participacin de costo.
NIC N 29: Presentacin de la informacin financiera en ambientes de
economa hiperinflacionaria
Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los
estados financieros consolidados, de cualquier empresa que presente su
informacin en moneda de una economa hiperinflacionaria.
En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados
operativos y la posicin financiera en la moneda local no es til si no es
reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la
comparacin de los montos de las transacciones y otros hechos que han
ocurrido en diferentes momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es
engaosa.

 Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge
la hiperinflacin. Es un asunto de criterio cundo ser necesario reexpresar los
estados financieros de acuerdo a esta Norma. La hiperinflacin se manifiesta
por las caractersticas del medio econmico de un pas, las cuales incluyen lo
siguiente sin estar limitadas a ellos.
Los estados financieros que presenten
Las empresas de pases de economas hiperinflacionarias y registren sus
activos y pasivos a costo histrico o a costos actuales, deben reflejar los
efectos de los cambios en el poder adquisitivo.
Las ganancias o perdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin
deben ser incluidas en la utilidad o perdida neta separadamente de los dems
rubros.
La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones
de los ndices de variacin inflacionaria deben ser revelados en los estados
financieros. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e
instituciones financiera similares (en adelante, referidas como Bancos).
Para el propsito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las
instituciones financieras donde una de sus actividades principales es tomar
depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e invertirlos y los cuales
estn dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es
pertinente a las empresas que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre.
Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios
en el mundo entero.
Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn
dirigidas a los Bancos, salvo que estn especficamente exceptuados en una
Norma.
Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados
financieros consolidados de un Banco. Donde un grupo emprende las
operaciones bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a aquellas
operaciones sobre bases consolidadas.
Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado
agrupados segn la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los
principales montos involucrados.
Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su
naturaleza y listados segn su liquidez.

Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y

compromisos existentes, garantas, contratos; y otros propios de las
actividades de estas instituciones.
NIC N 31: Informacin financiera
asociaciones en participacin

sobre

participaciones

en

Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en

asociaciones en participacin y para informar sobre los activos, pasivos,
ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en
participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin
tomar en consideracin las estructuras o formas bajo las cuales las actividades
de las asociaciones en participacin ocurrirn.
Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes
acuerdan realizar una actividad econmica que controlaran conjuntamente, de
tal manera que ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha
actividad.
Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad
o corporacin, sino que cada contratante puede utilizar sus propios activos,
recursos o personal para obtener los productos del negocio y repartirse
posteriormente los ingresos derivados de este.
Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en sus estados
financieros individuales y consolidados su participacin en el negocio conjunto.
NIC N 32: Ttulos financieros: Revelaciones y presentacin
Revelaciones y Presentacin
Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva negrita deben leerse en el
contexto del material referencial y pautas de implementacin de esta Norma
especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Las partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver
prrafo 12 del Prefacio).
Objetivo
La naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha
resultado en el amplio uso de una variedad de Ttulos Financieros que van
desde los tradicionales ttulos primarios, tales como bonos, a varias formas de
ttulos derivados, tales como los de intercambio de tasas de inters. El objetivo
de esta Norma es mejorar la comprensin de los usuarios de los estados
financieros respecto a la importancia que los Ttulos Financieros, dentro del
balance general y fuera del balance general, tienen sobre la situacin
financiera, los resultados y los flujos de efectivo de una empresa.

La Norma establece ciertos requisitos para la presentacin de los Ttulos

Financieros que se registran en el balance general e identifica la informacin
que debera ser revelada sobre los Ttulos Financieros dentro del balance
general (reconocidos) y fuera del balance general (no reconocidos). Las normas
de presentacin tratan sobre la clasificacin de los Ttulos Financieros entre
pasivo y patrimonio, la clasificacin de los correspondientes intereses,
dividendos, prdidas y ganancias y las circunstancias en la cuales un activo
financiero y un pasivo financiero deberan ser compensados. Las pautas de
revelacin tratan sobre la informacin relacionada con los factores que afectan
el importe, la oportunidad y seguridad del flujo de caja futuro de una empresa
en relacin con los Ttulos Financieros y las polticas contables aplicadas a
dichos ttulos. Adicionalmente, la Norma alienta la revelacin de informacin
sobre la naturaleza y alcance del uso de Ttulos Financieros por parte de una
empresa, el propsito de negocios que estos satisfacen, los riesgos asociados
con ellos y las polticas de la gerencia para controlar tales riesgos.
Alcance
1. Esta Norma debera ser aplicada en la presentacin y revelacin de
informacin sobre todo tipo de Ttulos Financieros, reconocidos o no
reconocidos en el balance general, diferentes de:
(a) participacin en subsidiarias, tal como se define en la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 27 - Estados Financieros
Consolidados y Tratamiento Contable de las Inversiones en
Subsidiarias;
(b) participacin en asociadas, tal como se define en la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las
Inversiones en Compaas Asociadas;
(c) participacin en asociaciones en participacin, tal como se define
en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 31 - Informacin
Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participacin;
(d) obligaciones de empleadores 'y planes' para beneficios de retiro de
todo tipo, incluyendo prestaciones de jubilacin, tal como se describe
en las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 19 - Costo de las
Prestaciones de Jubilacin y NIC 26 - Tratamiento Contable y
Presentacin de Informacin sobre Planes de Prestaciones de
Jubilacin;
(e) obligaciones de empleadores de acuerdo con opciones de compra
de acciones para los trabajadores y planes de compra de acciones;
(f) obligaciones originadas de acuerdo con contratos de seguro.

2. Aunque esta Norma no es aplicable a la participacin de una empresa en

subsidiarias, si es aplicable a todos los Ttulos Financieros incluidos en los
estados financieros consolidados de una principal, sin importar si dichos ttulos
son mantenidos o emitidos por la principal o por una subsidiaria. De manera
similar, la Norma es aplicable a los Ttulos Financieros mantenidos o emitidos
por una asociacin en participacin e incluidos en los estados financieros de un
asociado, directamente o a travs de una consolidacin proporcional.
3. Para propsitos de esta Norma, un contrato de seguro es un contrato que
expone al asegurador a riesgos identificados de prdida por eventos o
circunstancias que se presentan o son descubiertos dentro de un perodo
especfico, incluyendo la muerte (en el caso de una pensin vitalicia, la
supervivencia del que recibe la pensin vitalicia), enfermedad, incapacidad,
dao a la propiedad, perjuicio a terceros e interrupcin de operaciones. Sin
embargo, las disposiciones de esta Norma son aplicables cuando un Ttulo
Financiero toma la forma de un contrato de seguro que comprende
principalmente la transferencia de riesgos financieros (ver prrafo 43), por
ejemplo, algunos tipos de contratos de reaseguro financiero y de inversin
garantizada, emitidos por compaas de seguros y otras empresas. Aquellas
empresas que tengan obligaciones de acuerdo con contratos de seguros son
alentadas a considerar lo apropiado que sera para ellas la aplicacin de esta
Norma en la presentacin y revelacin de informacin sobre dichas
obligaciones.
4. Otras Normas Internacionales de Contabilidad especficas para ciertos tipos
de Ttulos Financieros contienen requisitos adicionales de presentacin y
revelacin. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17 Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento, y la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 26 Tratamiento Contable y Presentacin de
Informacin sobre Planes de Prestaciones de Jubilacin, incorporan requisitos
especficos de revelacin relacionados con arrendamientos financieros y planes
de inversin de beneficios de jubilacin. Adicionalmente, algunos requisitos de
otras Normas Internacionales de Contabilidad, son aplicables a Ttulos
Financieros, particularmente la Norma Internacional de Contabilidad NIC 5
Informacin que debe Revelarse en los Estados Financieros y la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 30 - Revelaciones en los Estados Financieros
de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

NIC N 33: Utilidad por accin

El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las
utilidades por accin, lo cual permitir mejorar la comparacin del rendimiento
entre diferentes empresas en un mismo perodo y entre diferente perodos

contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el

denominador que se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. An
cuando las diferentes polticas contables usadas para determinar las utilidades
o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las
utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir
optimizar la presentacin de la informacin financiera.
Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes
o acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa.
Accin comn: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las
otras clases de instrumento patrimoniales.
Accin comn potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da
derecho a su tenedor a obtener acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como
los estados financieros consolidados, la informacin a que se refiere necesita
ser presentada nicamente en base de la informacin consolidada.
Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus
de otro tipo de acciones, como las acciones preferenciales. Una empresa puede
tener mas de una clase de acciones comunes. Las acciones comunes de la
misma clase tendrn los mismos derechos respecto a la percepcin de
dividendos.
Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes
como parte de su remuneracin.
NIC N 34: Informes financieros intermedios
El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un
informe financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y
valuacin a aplicar en estados financieros, completos o resumidos,
correspondientes a un perodo intermedio. La informacin financiera intermedia
oportuna y contable constituye una ayuda para que los inversionistas,
acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la capacidad de la
empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la situacin
financiera y la liquidez de la misma.
Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros
completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado.
Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms
corto que un ao econmico completo.

Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance

general, estado de ganancia y prdida, estado de cambio en el patrimonio
neto, estado de flujo de efectivo y notas explicativas y polticas contables.
Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su
informe, dichos estados tendran que incluir como mnimo los rubros y
subtotales incluidos en sus ltimos estados financieros anuales.
El estado de ganancia y prdida completo o resumido de un periodo intermedio
debe mostrar las ganancias por accin bsica y diluida.
Debe incluir como mnimo: polticas contables y mtodos de clculo;
comentarios explicativos estacional o cclica de las operaciones intermedia;
naturaleza y monto de las partidas que afectan a los activos, pasivos,
patrimonio, ingreso neto o flujo de efectivo que sean excepcionales por su
naturaleza, tamao o incidencia, estimaciones; emisiones, recompras,
reembolsos de ttulo de deudas y valores patrimoniales; dividendos pagados en
total o por accin; cambios en los activos y pasivos contingentes desde la
fecha del ltimo balance anual.
Informe intermedio se compara con la informacin anual del periodo.
NIC N 35: Operaciones discontinuas
El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin
de la informacin sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los
usuarios de los estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los
flujos de efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera
de la empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones
continuas y sobre las operaciones discontinuas.
NIC N 36: Desvalorizacin de activos
El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una
empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no
es mayor que su importe recuperable.
NIC N 37: Provisiones, pasivos y activos contingentes
El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado
criterio de reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a
los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los
estados financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios
entender la naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas
partidas.
NIC N 38: Activos intangibles

Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con

otras Normas de Contabilidad Internacionales.
Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es
especficamente tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros,
desembolsos en actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de
minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables, as como
tampoco en aquel Activo Intangible que surge en las compaas de seguros
como consecuencia de contratos celebrados con sus tenedores de plizas.
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades
de publicidad, capacitacin, inicio de operaciones, investigacin y desarrollo.
Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica
y que se destina para ser usado en la produccin o suministro de bienes o
servicios, arrendamiento a terceros o para fines administrativos.
Un activo es un recurso:
a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios econmicos futuros fluirn a la
empresa.
La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo Intangible a su precio de
costo,
solamente
cuando:
a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa; y,
b) El costo del Activo sea medido confiablemente.
NIC N 39: Instrumentos financieros : Reconocimiento y medicin
Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de
informacin sobre los activos financieros.
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones
financieras, as como sus derivados, en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias
indicaciones respecto a adquisiciones, garantas o cambios en el control de
dichos productos financieros.
1.
Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u
obligaciones que pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser
reconocidos en los Estados Financieros.
2.
La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los
instrumentos financieros el Valor Razonable.

3.
Las ganancias o perdidas en derivados no deben ser reconocidos como
activos o pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su
caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o perdidas
no pueden ser diferidos como activos o pasivos.
4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de
cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables,
solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos
derivados y un elemento patrimonial existente o una transaccin futura
probable.
NIC N 40: Inversin inmobiliaria
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las
inversiones inmobiliarias y las exigencias de revelacin de informacin
correspondientes.
Alcance
2. Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, valoracin y revelacin de
informacin de las inversiones inmobiliarias.
3. Entre otras cosas, esta Norma ser aplicable para la valoracin en los
estados financieros de un arrendatario, de los derechos sobre un inmueble
mantenido en rgimen de arrendamiento y que se contabilice como un
arrendamiento financiero, tambin se aplicar para la valoracin en los estados
financieros de un arrendador, de las inversiones inmobiliarias arrendadas en
rgimen de arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas
cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
(a) clasificacin de los arrendamientos como arrendamientos financieros u
operativos;
(b) reconocimiento de las rentas por arrendamiento
inmobiliarias (ver tambin NIC 18 Ingresos ordinarios);

de

inversiones

(c) valoracin, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos

sobre inmuebles mantenidos en rgimen arrendamiento operativo;
(d) valoracin, en los estados financieros del arrendador, de su inversin neta
en un arrendamiento financiero;
(e) contabilizacin de las transacciones de venta con arrendamiento posterior;
e
(f) informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos

4. Esta Norma no ser de aplicacin a:

(a) los activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad
agrcola (vase la NIC
NIC N 41: Agricultura
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la
consecuente presentacin y revelacin en los estados financieros para la
actividad agrcola, lo cual es la administracin de la transformacin
de activos biolgicos (animales o plantas vivientes) para la produccin agrcola
o en activos biolgicos adicionales.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en los estados financieros de uso general de
todas las empresas que realizan actividades agrcolas. Particularmente esta
norma debe ser aplicada para:
a. La contabilizacin de todos los activos biolgicos usados en la actividad
agrcola.
b. Medir inicialmente la produccin agrcola creada por activos biolgicos en el
punto de cosecha.
c. La contabilizacin de las concesiones de Gobierno relativas a activos
agrcolas.
1. La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, define los estados
financieros de propsito general y prescribe las bases para su presentacin.
Los estados financieros de propsito general son aquellos hechos con la
intencin de cumplir con las necesidades de los usuarios que no estn en
posicin de pedir informes hechos a la medida de sus necesidades
especficas de informacin. Los estados financieros de propsito general son
presentados algunas veces por separado y algunas veces dentro de otro
documento pblico tal como un informe anual o un prospecto.
2. Esta Norma se aplica a la actividad agrcola realizada por
cualquier empresa, incluyendo aquella que est involucrada principalmente
en una actividad que no sea la actividad agrcola.
3. Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos biolgicos y
para la medicin inicial de la produccin agrcola en cosecha. Sin embargo,
esta Norma no trata del procesamiento posterior de la produccin agrcola.

4. Algunas personas podran pensar que el procesamiento posterior es una

actividad agrcola, especialmente si es hecho por la misma empresa que
cre la produccin agrcola (por ejemplo, el procesamiento de las uvas en
vino por un viatero que ha plantado las uvas). Aunque tales actividades
pueden ser una extensin lgica y natural de las actividades agrcolas, y los
acontecimientos que suceden pueden tener alguna similitud con la
transformacin biolgica, esas actividades no estn incluidas dentro de la
definicin de actividad agrcola de esta Norma. Mas bien, esas actividades
son
similares
a
la
conversin
de
materias
primas
a inventarios comercializables segn se define en la NIC 2, Inventarios. Esa
Norma trata con la contabilizacin de costos de inventario.