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1. INTRODUO
A auditoria surgiu como conseqncia da necessidade de confirmao
dos registros contbeis, em virtude do aparecimento das grandes empresas e
da taxao do imposto de renda, baseado nos resultados apurados em
balanos.

Sua

evoluo

ocorreu

paralelamente

ao

desenvolvimento

econmico, que gerou as grandes empresas, formadas por capitais de muitas

pessoas, que tm na confirmao dos registros contbeis a proteo ao seu
patrimnio.
Como consequncia, as demonstraes contbeis passaram a ter
importncia muito grande para os futuros investidores. Assim, como medida de
segurana contra a possibilidade de manipulao de informaes, passou-se a
exigir que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional
independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica, surgindo
assim a figura do auditor externo ou independente.
A auditoria independente das demonstraes contbeis constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos, que tem por objetivo capacitar o auditor a
emitir um parecer sobre a adequao com que estas representam a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, s mutaes do patrimnio
lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada, consoante
as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica no que for
pertinente.
O produto final da auditoria das demonstraes contbeis o parecer do
auditor. Sua emisso reflete o entendimento do auditor acerca dos dados que
examinou, de uma forma padro e resumida, que d, aos leitores, em geral,
uma noo dos trabalhos que realizou e, principalmente, o que concluiu. O
CFC, atravs da Resoluo n. 820/97 e alteraes posteriores, estabeleceu o
modelo padro do parecer dos auditores independentes, que deve ser adotado
no Brasil pelas auditorias independentes.
Assim, este trabalho, de forma sucinta e objetiva, procura evidenciar a
forma de redao do parecer-padro, relatando sua origem, evoluo,
finalidade, estrutura e, por fim, apresentam os quatro tipos de pareces
existentes, atualmente em vigor no Brasil, relatando suas principais
caractersticas e exemplificando cada parecer.

2 . MTODO DE PESQUISA
O uso do mtodo facilita a sistematizao dos objetivos pretendidos,
auxiliando atravs da pesquisa a alcanar os objetivos pretendidos.
O instrumento de coleta de dados utilizado para a elaborao deste
trabalho foi a pesquisa bibliogrfica, realizada em livros, dissertaes, artigos,
e, em especial, nas Normas Brasileiras de Contabilidade.
3. CONCEITO
O Parecer dos Auditores Independentes o documento mediante o qual
o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas. (NBC T 11, item 11.3.1.1)
Conforme Attie (1998, p. 67), o parecer de auditoria o instrumento
pelo qual o auditor expressa sua opinio, em obedincia s normas de
auditoria, sobre as demonstraes financeiras.
O parecer representa o produto final do trabalho do auditor, ele o
instrumento pelo qual o auditor d conhecimento aos usurios da informao
contbil, do resultado do seu trabalho expresso, por meio da opinio contida no
parecer.
4. FINALIDADE
O Parecer de Auditoria tem a finalidade de informar ao seu(s) usurio(s)
o seguinte:
a) o trabalho realizado;
b) a extenso abrangida pelo trabalho;
c) a forma de sua realizao;
d) os fatos relevantes observados;
e) as concluses chegadas.
Para atingir esta finalidade, a opinio final do auditor deve estar baseada
em fatos concretos, devidamente comprovveis, atravs dos papis de
trabalho, e em uma consubstanciada anlise desses fatos, com total
imparcialidade e independncia.
5. ESTRUTURA

O parecer emitido pelo auditor independente compe-se, basicamente,

de trs pargrafos:
a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio
das responsabilidades da administrao e dos auditores;
b) o relativo extenso dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.
O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o
auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da
entidade, as datas e perodos a que correspondem.
O parecer de exclusiva responsabilidade do auditor, diferentemente
das demonstraes contbeis, que da administrao, cuja informao deve
ser evidenciada no incio do parecer.
Na parte relativa extenso dos trabalhos o auditor declara se o exame
foi efetuado de acordo com as Normas Brasileiras de Auditoria em vigor (NBC
T 11), fazendo uma descrio concisa dos principais trabalhos executados.
No pargrafo de opinio o auditor expressa se as demonstraes
contbeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da entidade auditada, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.
6. RESPONSABILIDADE, DATA E LOCAL
O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da
administrao e as suas, evidenciando que:
a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das
demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a
responsabilidade tcnica; e
b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as
demonstraes contbeis objeto dos seus exames.
O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de
acordo com as normas de auditoria.
Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos
trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi
considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de

transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que

se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer.
O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos
trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e
o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm
devem constar do parecer.
7. TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
Existem basicamente quatro tipos de pareceres de auditoria:
1. Parecer sem ressalvas ou limpo;
2. Parecer com ressalvas;
3. Parecer adverso;
4. Parecer com negativa de opinio ou negativa de parecer.
7.1 PARECER LIMPO OU SEM RESSALVAS
emitido quando o auditor aplicou todos os procedimentos de auditoria
na extenso que julgou necessrio e no encontrou qualquer fato que pudesse
influenciar na opinio a ser emitida. Este parecer deve ser emitido tambm de
acordo com a NBC.
O auditor emite um parecer sem ressalvas, limpo ou padro, nas
seguintes circunstncias:

Quando os exames so efetuados de acordo com as normas de

auditoria geralmente aceitas;

Quando as demonstraes financeiras foram elaboradas de

acordo com os princpios fundamentais de contabilidade;

Quando os princpios contbeis aplicados com uniformidade e;
Quando as demonstraes financeiras contm todas as
exposies informativas necessrias.

Crepaldi (2007, p.182) ressalta que, O parecer sem ressalva implica

afirmao de que, em tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os
efeitos

delas

foram

adequadamente

determinados

revelados

nas

demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia

no parecer.
Em

quaisquer

circunstncias

que

tenham

efeito

relevante

nas

demonstraes financeiras, seja por discordncia ou por limitao na extenso

do trabalho, o auditor no deve emitir parecer sem ressalva.
Este procedimento tambm cabvel quando ocorrer incerteza em
relao a fatos relevantes e quando houver demonstraes financeiras que no
foram auditadas.
Modelo de Parecer Sem Ressalva:
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31
de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do
resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de
recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados
sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de
expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e
compreenderam:
(a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o
volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade;
(b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e
(c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas
adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas
representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio

patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de

19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e
as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos
naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N. de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N. de registro cadastral no CRC
O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das
circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para
as demonstraes contbeis:
a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou
forma de apresentao das demonstraes contveis;
b) limitaes na extenso do seu trabalho.
O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes
em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente
determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no
requerida nenhuma referncia no parecer.
Enfim, o parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos
os aspectos relevantes, que:
a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e
b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s
demonstraes contbeis.
8. CONSIDERAES FINAIS

Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do

ano corrente e do ano anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de
circunstncias e eventos de que eventualmente tome conhecimento ao
examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia
desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre
aquelas demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido.
Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma
comparativa com as do exerccio anterior e h mudana de auditores, surge a
questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios.
A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual
exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior. Nesse
caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer somente s
demonstraes contbeis do exerccio que examinou.
Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo ao
ltimo exerccio. Neste caso, o auditor deve mencionar nele que as
demonstraes contbeis do exerccio anterior foram examinadas por outros
auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais
ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual.
Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no ter
evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve
destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades.
O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio
quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho
dos outros auditores no pode ser utilizado e que no pode aplicar
procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis
da controlada e/ou coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores
emitiram parecer.
O Parecer de Auditoria o documento, pelo qual, o auditor utiliza para
se comunicar com os usurios dos seus servios, onde ele destaca certos
aspectos dos trabalhos desenvolvidos no decorrer de seus exames, bem como
relata as suas concluses a respeito da entidade auditada, conforme
observado no decorrer deste artigo.

9. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. 5
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ARAJO, Francisco Jos de. Compreenso do parecer do auditor
independente no Brasil. Revista Brasileira de Contabilidade do CFC. Braslia,
Ano XXXII, n. 139, p. 71-81, mai/jun. 2003.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3 ed. So Paulo: Atlas,
1998.
CARDOZO. Jlio Srgio de Souza. Relatrios e Pareceres de Auditoria. So
Paulo: Atlas, 1987.
SOUZA, Benedito Felipe de; PEREIRA, Ansio Candido. Auditoria Contbil:
abordagem prtica e operacional. So Paulo: Atlas, 2004.
SANTOS, Edson Carlos dos. Pareceres de Auditoria. Trabalho (Mestrado).
Centro Universitrio lvares Penteado da Fundao Escola de Comrcio
lvares Penteado. So Paulo: UniFECAP, 2004.
OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra
Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008.
PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA,
Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes
Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007.
10. ANEXOS