1

ANLISIS DE RIESGOS
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO IVA- DECRETO 27-92 CRG.
REGLAMENTO 5-2013
Juan Carlos Paredes Herrera CPA-MSc

8/2013

PAREDES, SARAVIA Y ASOCIADOS S.C.

IMPORTANCIA DE LA LEY DEL IVA

EN GUATEMALA
2

LA INCIDENCIA DEL IVA EN LA RECAUDACIN

NACIONAL 50.7 % TR 47.0 MIL. MILL. = 5.6 % DEL
PIB (425.0 MIL MILL)

LA BASE DE RECAUDACIN: LOS CONTRIBUYENTES

ESPECIALES (2500-3000)

COMERCIO EXTERIOR IMPORTACIONES-EXPORTACIONES

OPERACIONES LOCALES

GRANDES , MEDIANOS Y PEQUEOS

REPRESENTA LA ECONOMIA FORMAL DE LAS

TRANSACCIONES DEL PAIS

ANLISIS DE RIESGOS
3

DECRETO 27-92 LEY DEL IVA

Y SU REGLAMENTO
DECRETO 20-2006 LEY
ANTIEVASION I
DECRETO 4-2012 LEY
ANTIEVASION II
DECRETO 10-2012 LEY DE
ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
EXENCIONES OTRAS LEYES

RELACIN CON EL
LIBRO I. ISR
RELACIN CON
IMPUESTO DEL
TIMBRE
CODIGO TRIBUTARIO
CODIGO PENAL

Contribuyentes del IVA

Contribuyente

Personas individuales o jurdicas

El Estado y sus entidades
Las copropiedades
Sociedades irregulares
Sociedades de hecho
Otros entes

Campo de Aplicacin del IVA

Hecho Generador

Venta de bienes
muebles
Servicios profesionales
o tcnicos
Importaciones
Exportaciones
Arrendamientos de
bienes muebles e
inmuebles
Adjudicaciones

Retiros o consumo personalAuto-prestacin de

servicios
Destruccin, prdida o
faltantes
Primera venta o permuta
bienes inmuebles
Donacin entre vivos
Aportacin de bienes
inmuebles a sociedades.

IMPUESTO
1. Contribuyentes afectos = 12%
2. Venta, permuta de vehculos
12 % y aplicacin de tabla
especfica
3 Venta de Bienes inmuebles
primera venta o permuta 12 % IVA,
segunda y tercera paga 3 % timbre
4. Pequeo contribuyente 5 %

Dbito y Crdito Fiscal

DBITO

Impuesto cargado (o
cobrado) en las
operaciones de
ventas y servicios
efectuadas

CRDITO

Impuesto pagado en
compras de bienes y
servicios, necesarios
para producir renta

AREAS DE MAYOR RIESGO EN LA

LEY DEL IVA
8

OBLIGACIONES FORMALES

INSCRIPCIONES Y
ACTUALIZACIONES
DOCUMENTOS NO
AUTORIZADOS
LIBROS CONTABLES Y SUS
REGISTROS
LIBROS DE COMPRAS Y
VENTAS
BANCARIZACIN

OBLIGACIONES SUSTANCIALES

FALTA DE PAGO
INCUMPLIMIENTO DE
PRACTICAR RETENCIONES
CREDITO FISCAL SIN
RESPALDO
DOCUMENTOS FALSOS
EXPORTACIONES MAL
DOCUMENTADAS
PRECIOS DE VTA.

SUJETOS CON MAYOR RIESGO

9

EXPORTADORES AGENTES DE RETENCINCONTRIBUYENTES QUE VENDEN A EXENTOS

COLEGIOS, UNIVERSIDADES, CDAG, IGSS

EMPRESAS DECRETO 29-89 LEY DE MAQUILAS

EXPRESAS 65-89 LEY DE ZONA FRANCA
EMPRESAS DE BIENES Y RAICES
EMPRESAS COMERCIALES O INDUSTRIALES CON ALTO
VOLUMEN DE VENTAS ( INVENTARIOS-RETENCIONES )
PRODUCTORES AGRICOLAS Y ARTESANOS

SANCIONES A INFRACCIONES
10

CIERRE DE NEGOCIOS Art. 86 CT.

NO

EMITIR FACTURAS, ND, NC Y OTROS

DOCUMENTOS
DOCUMENTOS NO AUTORIZADOS
MAQUINAS REGISTRADORAS NO
AUTORIZADAS
NO HABER AUTORIZADO LIBROS
CONTABLES U OTROS REGISTROS

SANCIONES AGENTE DE RETENCIN

11

ART. 91 COD. TRIBUTARIO

100 % DE MULTA DEL IMPUESTO RETENIDO O
PERCIBIDO
50 %, SI SE PAGA ANTES DE SER REQUERIDO
SI NO PAGA EN 30 DIAS DE REQUERIDO. RIESGO
DE DELITO DE APROPIACION INDEBIDA
Art. 70
CT
ART. 90 CT. PROHIBICION DE DOBLE PENA NON
BIS IN IDEM. DENUNCIA PENAL Y PAGO DE
IMPUESTO

INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

12

ART. 94 COD. TRIBUTARIO

Diferentes sanciones a los deberes formales
Omisiones de dar aviso- Q 1500.00 mximo
Omisin o alteracin de documentos Q 1,000.00
mensuales, mximo 1 % ingresos brutos
Adquirir bienes y servicios sin factura, multa igual al
impuesto omitido
No llevar libros contables- Q 5,000.00

INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

13

ART. 94 COD. TRIBUTARIO

Extender

documentos que no cumplan con requisitos

formales de la ley especifica Q 100.00 documento, Q
5,000 mensual, mximo 2 % ingresos brutos.
Presentar declaraciones fuera del plazo, Q 50.00
diarios, mximo Q 1,000.00
Maquinas y cajas registradoras
utilizadas en
establecimientos distintos de los autorizados,
Q
5,000.00

INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

14

ART. 94 COD. TRIBUTARIO

Emitir

en forma ilegible, borrosa o incompleta facturas,

ND, NC, FE u otros documentos Q5,000.00 mensual, no
podr exceder 1 % de los ingresos brutos.
Retencin extempornea conforme a la ley, Q 1000.00
por cada retencin no entregada en tiempo
Reduccin

de las multas en un 85 %, presentacin

voluntaria aceptando la comisin de la infraccin

Normas relacionadas
al crdito fiscal

15

Requisitos del crdito

fiscal
Procedencia
Hechos que no
generan crdito
Constancia de
exenciones
Reconocimiento del
crdito fiscal

Devolucin del crdito

fiscal
Documentos
obligatorios
Libros de compras y
ventas

Requisitos del Crdito Fiscal

Facturas autorizadas, F. especiales, notas
de dbito, recibos de pago, escrituras.
A nombre del contribuyente, No. NIT,
(Cdula de vecindad y DPI, factura
especial)
Que estn registradas en los libros de
Compras y en los de Contabilidad
Que se identifique la compra o servicio

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Art. 16 Procedencia del Crdito Fiscal

Procede el crdito en adquisiciones de bienes y servicios,
cuando estn vinculados a la actividad econmica, se
define como uno o mas factores de produccin, transformar,
comercializar, transportar o distribuir.
Los activos fijos deben esta vinculados a la produccin y
comercializacin
Para exportaciones y ventas exentas, tendrn derecho a
devolucin de crdito fiscal , sobre compras de bienes y
servicios que se aplique a actos gravados o a operaciones
afectas por esta ley y vinculados con el PROCESO
PRODUCTIVO o de COMERCIALIZACIN, el reglamento
desarrollar los gastos que no generan crdito fiscal.

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

No generan Crdito Fiscal Segn Reglamento:

Gastos consumo personal: propietarios, socios,
directores, empleados o terceros
Gastos no necesarios en: Proceso de Produccin
y Comercializacin de Bienes y Servicios.
Gastos de vehculos no necesarios
comercializacin (Demostrar uso)

para

Autoconsumo no tienen derecho a crdito fiscal

La adquisicin
contribuyentes

de

bienes

pequeos

27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

HECHO GENERADOR DE IVA:

AUTOCONSUMOS
DISTRIBUCIN GRATUITA Y RETIROS DE BIENES
PARA PROPAGANDA, RIFAS, SORTEOS...
PERSONAS EXENTAS ART. 8 LEY DEL IVA

Tendrn identificacin especial de SAT

Control de exenciones

Firma del Representante legal o acreditados en SAT

Colegios Nombre Centro Educativo

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PERSONAS EXENTAS ART. 8 LEY DEL IVA

Control de exenciones
Se debe emitir en original y copia, pueden ser preimpresas
(Autorizacin SAT)
Factura a nombre de la entidad exenta

Informe trimestral de constancias utilizadas

Para los vendedores adjuntar detalle de constancias
recibidas y reportas en declaracin IVA
En importacin requisito resolucin franquicia
Denuncia penal por mal uso
20

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 17: **
CLCULO DEL CRDITO:
Facturas recibidas (-) Notas de crdito (+) Notas de Dbito
CLCULO DEL DBITO
Facturas emitidas (+) Notas de dbito (-) Notas de Crdito
Obligaciones Formales:
1. Las notas de crdito y dbito deben ser entregadas sus originales al
adquiriente y la copia debe llevar la firma y sello de recepcin.
2. Deben ser registradas dentro de los dos meses, contados a partir de la
fecha en que fue emitida la factura que ser modificada o cancelada por
medio de las notas, debe consignarse el nmero y la fecha de la factura
por la que se emitieron.
3. Las notas de dbito si no se operan en los dos meses siguientes no se
tendr derecho a crdito fiscal.

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 18

Reconocimiento de crdito fiscal:

1. Documentado por facturas impresas o electrnicas, facturas
especiales, notas de dbito, emitidas por las imprentas
inscritas en el Registro fiscal de Imprentas.
2. Descripcin detallada del concepto, unidades y valores de
la compra de los bienes, en servicios debe especificar la
clase de servicio recibido y el monto de la remuneracin u
honorario.
3. Registro en el libro de compras y libros de contabilidad
como una cuenta por cobrar
4. Cumplir con todos los requisitos para tener derecho al
crdito fiscal.

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Artculo 23: Devolucin de Crdito Fiscal

Tienen derecho a devolucin quienes

Se dediquen a la exportacin y quienes venden a
entidades exentas.
Quienes teniendo un porcentaje de exportacin menor al
50% no pueden compensar el crdito fiscal.
Requisitos adquisicin de insumos o gastos
directamente ligados a la realizacin de las actividades
indicadas conforme al artculo 16 de la ley.
Sistemas:
Rgimen general en forma trimestral o semestral.

Rgimen optativo

Rgimen mensual conforme artculo 25 de la ley del

IVA.

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 23 A Procedimiento general para solicitar devolucin de

crdito fiscal:
Acumular en forma trimestral o semestral.
Adjuntar original de facturas emitidas por sus proveedores, libros,
declaraciones y otros documentos.
Artculo 24:Rgimen Optativo de devolucin de crdito fiscal.
Quienes se dedican a la exportacin y tengan derecho a la
devolucin de crdito fiscal podrn Optar por el presente rgimen de
devolucin
1) Presentar solicitud de devolucin
Plazo:10 das hbiles siguientes al vencimiento para la presentacin
de la declaracin mensual al Valor Agregado,
Artculo 24 A Cambio de Rgimen:
Los exportadores pueden cambiar del rgimen del artculo anterior a
los establecidos en los artculos 23 A y 25 de la ley.

DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL

ARTCULO 25.* Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a
los exportadores.

Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin de

bienes y que conforme al artculo 23 de esta ley, tengan
derecho a la devolucin del crdito fiscal, podrn solicitar
al Banco de Guatemala la devolucin del crdito fiscal en
efectivo.
Perodo:
Mensual calendario vencido
Monto
(75%) cuando la devolucin sea hasta
Q.500,000.00
(60%) cuando la devolucin sea mayor
de Q.500,000.00.

25

RECUPERACIN CRDITO FISCAL MENSUAL

26

Requisitos previos
1) las exportaciones deben ser mas del 50% de las ventas
totales
Demostrar que con menos del 50% de exportaciones no
recuperan el crdito fiscal
El Exportador
actualiza sus
datos cada
semestre: Enero
y Julio de cada
ao

Detalle de facturas al
Exterior, formulario
aduanero.
Valor FOB de
exportaciones.
Constancias de
liquidacin de divisas

SAT actualiza
informacin y
traslada al
Banguat.

TRAMITE

RECUPERACIN CRDITO FISCAL MENSUAL

27

Contribuyente
Exportador
presenta su
declaracin
mensual del IVA
las operaciones
correspondientes
al mes anterior,
compensa
retenciones
efectuadas.

De 1 a 30 das hbiles
siguientes

Contribuyente
presenta a
BANGUAT:
Declaracin de
solicitud de
Devolucin de
crdito fiscal:
hasta Q.500,000
75% ms de
Q.500,000. 60%

RECUPERACIN CRDITO FISCAL MENSUAL

28

BANGUAT verifica datos

y enva expediente a
SAT:
5 das
SAT realiza auditora de gabinete:
solicita informacin a
contribuyente: Libro de compras y
venta Mayor general, facturas de
exportacin y facturas de compra
docs. de pago:
30 das
BANGUAT, recibe
expediente y acredita en
cuenta bancaria solicitada
por el contribuyente.

RECUPERACIN CRDITO FISCAL

TRIMESTRAL O SEMESTRAL
29

Contribuyente presenta en SAT :

Solicitud de devolucin por el saldo de
crdito fiscal acumulado

Documentos a
adjuntar:
Original
facturas de
compra
Libros de
ventas y
compras en
formatos de
SAT.

SAT puede
solicitar:
Que se
demuestre el
pago de las
facturas de
compras.

Si es agente
retenedor de IVA
Demostrar el
cumplimiento
como tal.

RECUPERACIN CRDITO FISCA TRIMESTRAL O

SEMESTRAL
30

Los documentos
deben presentarse
en original y
fotocopia

SAT coteja
documentos y
devuelve
original

SAT verifica:

procedencia
del crdito
fiscal y
resuelve:
Periodo
trimestral 30
das.
Periodo
Semestral
60 das

Contribuyente
presenta a
BANGUAT:

Declaracin
de solicitud
de
Devolucin
de crdito
fiscal: y
BANGUAT
acreditara en
cuenta
bancaria
contribuyente
5 das hbiles

RECUPERACIN CRDITO FISCAL

RGIMEN OPTATIVO (MENSUAL)
31

De 1 a 10 das hbiles
Contribuyente Exportador
presenta
su declaracin mensual del
IVA
las operaciones
correspondientes al mes
anterior,
compensa retenciones
efectuadas.

Contribuyente
presenta a SAT
solicitud de Devolucin
de crdito fiscal:
100%

RECUPERACIN CRDITO FISCAL RGIMEN OPTATIVO

(MENSUAL)
32

Documentos:

Declaracin
Jurada de no
haber recibido
el IVA.
Copia:
Declaraciones
de IVA
Dictamen de
CPA

SAT verifica:

procedencia del
crdito fiscal y
resuelve:
10 das
hbiles

Contribuyente
presenta a
BANGUAT:
Declaracin de
solicitud de
Devolucin de
crdito fiscal: y
BANGUAT
acreditar en
cuenta bancaria
contribuyente
5 das hbiles

DOCUMENTOS OBLIGATORIOS
Los contribuyentes estn obligados a emitir y
entregar los siguientes documentos:
Documentos impresos o electrnicos

Documentos en papel 2 aos de vigencia a

partir de la resolucin
Primeros documentos 1 ao vigencia

Requisitos de los
Documentos Obligatorios

Denominacin del documentos

Serie y numeracin correlativa por establecimiento
Cuando corresponda las frases:

No genera derecho a crdito fiscal

Pago directo, numero de resolucin y fecha

Sujeto a pagos trimestrales

Sujeto a retencin definitiva

Nombre completo y nombre comercial
NIT del emisor
Direccin del emisor
Fecha de emisin
Nombre y apellido razn social
NIT del adquiriente o C.F. o DPI

Requisitos de los
Documentos Obligatorios

Descripcin de la operacin
Descuentos concedidos
Cargos aplicados
Precio total de la operacin

AUTORIZACIONES

a)

Libros y Registros:
Libros de Compras y bienes adquiridos
Ventas y servicios prestados
b) Registros de operaciones:
En forma separada compras relacionadas a ventas
locales, exportacin y exentas
2 meses (Art. 37)
c) Otros aspectos:
Cuentas especiales en la contabilidad
Lugar de mantenimiento de los libros
Consolidacin de ventas diarias

Artculo 27. Reforma Art. 20

Bancarizacin - Efectos Tributarios

Reforma
Condiciones
Pagos iguales o mayores de Q30,000.00, sean
estos fraccionados o no, deben utilizar medios
bancarios.
El gasto se considera NO deducible y no genera
Crdito Fiscal
Vigencia

A partir de 26.02.2012
Member Firm of: International Association of Professional Accountants

Artculo 10. Reforma Art. 32

Impuesto en documentos, excepto exenciones por

disposicin de ley no se deba cargar el IVA
No cambia
Condiciones
Redaccin, se indica que el precio incluye el impuesto
en la factura de venta a contribuyentes
En compra y adquisicin de insumos de produccin
local Decreto 29-89 emitir factura que indique es una
venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado
Como casos de exenciones debe indicarse el rgimen y
que es una venta no afecta al IVA.
Vigencia

A partir de 26.02.2012
Member Firm of: International Association of Professional Accountants

Facturas
especiales
por
cuenta
del
productor de productos agropecuarios y
artesanales
Los productores deben presentar solicitud para
su inscripcin y autorizacin, esta vence en
junio de cada ao.
En el mes de junio de cada ao deben
actualizarse y presentar los documentos que
detalla este artculo.
Para no emitir la factura especial, el comprador
exportador deber pedir la resolucin de
autorizacin de SAT al Productor.

Member Firm of: International Association of Professional Accountants

Facturas
especiales
por
cuenta
del
productor de productos agropecuarios y
artesanales

Si la compra es a un intermediario, debe

hacerse Nota de Abono autorizada por
SAT, por el valor vendido al exportador.

Vigencia
A partir de 26.02.2012

Member Firm of: International Association of Professional Accountants

RETENCIONES DE IVA DECRETO 20-2006

Agente de
Retencin 1/

Producto/
Operacin

% de
Retencin

Retener
a partir de

Q 2,500.00
Q 2,500.00

Servicios

65%
15%
15%

Bienes y Servicios

65%

Q 2,500.00

Bienes y Servicios

25%

Q30,000.00

15%
1.50%

Cualquier monto

Bienes y Servicios

15%

Q2,500.00

Bienes y Servicios

15%

Q2,500.00

Agrcolas y pecuarios

Exportadores
Beneficiarios del
Decreto 29-89
Sector pblico
(Excepto Munis)
Operadores de
tarjetas de crdito o
dbito
Contribuyentes
especiales
Otros Agentes de
Retencin

Productos no
agropecuarios

Pagos por cuenta de

tarjeta - habientes
Pagos de combustible

1/ Los Agentes de Retencin no se retienen entre s.

Q 2,500.00

Cualquier monto

Retenciones a Pequeos Contribuyentes

Agentes de Retencin
IVA

Producto/Operacin

Retener
% de
a partir
Retencin
de
Mayor
Q 2,500

Exportadores

Bienes y Servicios

5%

Beneficiarios del
Decreto 29-89

Bienes y Servicios

5%

Sector pblico

Bienes y Servicios

5%

Bienes y Servicios

5%

Bienes y Servicios

5%

Mayor
Q 2,500

Bienes y Servicios

5%

Mayor
Q 2,500

Operadores de tarjetas
de crdito o dbito
Contribuyentes
especiales
Otros Agentes de
Retencin

Mayor
Q 2,500
Mayor
Q 2,500
Mayor
Q 2,500

LIBRO IV REFORMAS DECRETO 27-92 IVA

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Vigencia 13 de marzo 2012 (D-10-2012)
Artculo 150. Reforma numeral 8) del artculo 3
8. La primera venta o permuta de bienes inmuebles
La primera venta esta gravada con el 12 % del IVA, la
segunda y tercera con el 3 % de timbre.
Artculo : 151. Se reforma el numeral 1 del Art. 8.
Exentos los centros educativos pblicos y privados
en lo siguiente: matrcula de inscripcin, colegiaturas
y derechos de examen de cursos autorizados

Member Firm of: International Association of Professional Accountants

Artculo 157. Reforma artculo 56. Base imponible

en el caso de bienes inmuebles (D. 10-2012)
Primera venta o permuta, se grava con el 12 %.
Base del impuesto el valor de factura, escritura publica o
el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se
encuentren gravadas, la base imponible es el valor del
inmueble que un valuador autorizado debe estimar

Member Firm of: International Association of Professional Accountants

PREGUNTAS

EXITOS EN SUS ACTIVIDADES

MINIMIZAR RIESGOS ES UNA GANANCIA