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Auditora de estados financieros

Yennyfer_Genao - yennyferdayllana@gmail.com
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Objetivo de la realizacin de una Auditora de estados financieros

Pasos para desarrollar los objetivos de una Auditora
Responsabilidades del auditor
Determinacin de los objetivos de la Auditora
Objetivos de la Auditora relacionada con operaciones
Objetivos de auditora relacionados con el saldo
Cmo se cumple con los objetivos de una Auditora
Glosario de trminos

Objetivo de la realizacin de una Auditora de estados

financieros
El objetivo de una auditoria comn de estados financieros por parte de un auditor independiente es la
expresin de una opinin sobre la imparcialidad con que presentan razonamientos en todos los aspectos
materiales, la posicin financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esa seccin de la Declaracin destaca la emisin de una opinin sobre los estados financieros, lo cual es
nuestro objetivo principal. Para las compaas pblicas, el auditor tambin emite un dictamen referente al
control interno como lo requiere la Seccin 404 de la Ley de Sarbanes- Oxley. La razn por la cual los
auditores recopilan evidencia es para llegar a una conclusin acerca de la objetividad de los estados
financieros y la efectividad de! control interno, y para emitir un dictamen de auditora adecuado.
Cuando el auditor llega a la conclusin, fundada en la evidencia adecuada, de que existe una probabilidad
de que los estados financieros engaen a un usuario prudente, el auditor emite una opinin sobre su
objetividad y avala por escrito dichos estados. Si por algunos hechos posteriores a la emisin de dicha
opinin se detecta que tales estados financieros no sean precisos, entonces quiz el auditor deber
demostrar ante los tribunales o dependencias regulatorias que realiz la auditora de forma adecuada y que
lleg a conclusiones objetivas. Aunque el auditor no es asegurador ni garante de la objetividad los estados,
s tiene la gran responsabilidad de notificar a los usuarios si tales estados estn bien presentados o no. Si el
auditor considera que los estados financieros no estn presentados de manera objetiva o no llegan a una
conclusin debido a la falta de datos o a alguna condicin preponderante, entonces tiene la responsabilidad
de notificar tal situacin a los usuarios a travs de su informe de auditora.

Pasos para desarrollar los objetivos de una Auditora

Fig. 1.1

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Los tratados sobre auditora sealan con claridad que la responsabilidad de adoptar polticas slidas de
contabilidad, conservar una adecuada estructura de control interno y hacer declaraciones objetivas en los
estados financieros es de la administracin de la empresa y no del auditor. Debido a que operan a diario, la
administracin de una compaa sabe ms que el auditor acerca de sus operaciones y los activos
relacionados, responsabilidades y capital. En contraste, el conocimiento del auditor estos asuntos y del
control interno est limitado a lo que adquieren durante la auditora.
La Ley de Sarbanes-Oxley aumenta la responsabilidad de la administracin en relacin con los estados
financieros, ya que se requiere que en director ejecutivo (CEO) y el director de finanzas (CFO) de las
compaas pblicas certifiquen los estados-financieros trimestrales y anuales que se registran en la SEC. Al
firmar dichos estadas, la administracin certifica que los estados financieros cumplen de forma completa con
todos requisitos que exige la Secundes Exchange Act. De 1934 y que la informacin que contiene el reporte
se presenta de manera imparcial, en todos los aspectos importantes, la condicin financiera y el resultado
de sus operaciones. La ley tambin estipula penalizaciones judiciales, incluyendo altas multas monetarias o
prisin por ms de 20 aos, a cualquiera que con conocimiento de la falsedad certifique dichos estados
financiaros.

Responsabilidades del auditor

Responsabilidades del auditor para verificar errores imprtanles.
El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditora para obtener una certeza objetiva acerca
de si los estados financieros estn ubres de errores materiales, sean causados por error o fraude. Debido a
la naturaleza de la evidencia de la auditora y a las caractersticas del fraude, el auditor es capaz de obtener
una, certeza razonable, pero no absoluta, de que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene
la responsabilidad de planear y desarrollar la auditora para obtener una certeza razonable de que los
errores, causados por errores o fraude, que no sean materiales para los estados financieros sean
detectados.
Los errores materiales en contraste con los errores inmateriales En general, los errores son considerados
materiales si e! efecto combinado de las incorrecciones v el fraude en os estados financieros
probablemente hubieran tenido un cambio o influencia en las decisiones de una persona razonable que
utiliza los estados financieros. A pesar de que es extremadamente difcil cuantificar la materialidad, los
auditores son responsables de obtener una certeza juiciosa de que este umbral de materialidad se ha
cumplido. Sera extremadamente costoso (y quiz imposible) para los auditores, tener la responsabilidad de
encontrar todos los errores inmateriales y fraudes.
Certeza razonable: Certeza es la cuantificacin del nivel de seguridad que el auditor ha obtenido al
momento de finalizar una auditora. La certeza razonable no se define en los textos, pero se supone es
menor que la seguridad o certeza absoluta y mayor que un bajo nivel de certeza. El concepto de certeza
razonable, no absoluta, indica que el auditor no es garante ni asegurador de la exactitud de los estados
financieros.
Existen diferentes razones por las cuales el auditor es responsable de la certeza razonable, y no de la
absoluta. En primer lugar, a mayor parte de la evidencia de auditora es resultado de la realizacin de
pruebas a una muestra de una poblacin, como cuentas por cobrar o inventarios. Un muestreo implica
inevitablemente algn riesgo de no descubrir algn error material. Adems, las reas a examinarse; el tipo,
el alcance y la duracin de aquellas pruebas; y la evaluacin de los resultados de las pruebas requieren un
alto grado de discernimiento por parte del auditor. Incluso con buena fe e integridad, los auditores pueden
cometer errores e irregularidades en sus juicios. En segundo lugar, las presentaciones de contabilidad
contienen clculos complejos, lo cual entraa una incertidumbre inherente y pueden ser afectados por
eventos futuros. Como resultado, el auditor tiene que confiar en el tipo de evidencia que sea persuasiva,
ms no convincente. En tercer lugar, Los estados financieros preparados de forma fraudulenta son
extremadamente difciles, pero no imposibles de detectar, en especial cuando hay colusin entre la
administracin.
Si el auditor fuera el responsable de la certidumbre de que todas las afirmaciones en los estados financieros
fueran correctas, los requisitos de evidencia y el costo resultante de la funcin de auditoria se incrementara
tanto que las auditoras no seran econmicamente viables. Aun as, sera poco probable que los auditores
pudieran descubrir errores materiales en cada auditora. La mejor defensa de un auditor cuando no se
descubren en una auditora los errores materiales es que la auditora se realiz conforme a las normas de
auditora.

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Los errores en confiaste con el fraude: La Declaracin 99 (AU 316) hace una distincin entre dos tipos de
declaraciones errneas: errores y fraudes. Cualquiera de los dos tipos pueden ser materiales o no. Un error
es una declaracin errnea no intencional de los estados financieros, en tanto que un fraude es intencional.
Dos ejemplos de errores son un error al aumentar el precio por cantidad en una factura de ventas y pasar
por alto materias primas viejas al determinar el costo ms bajo o la demanda del inventario.
En cuanto al fraude, existe una distincin entre malversacin de activos que a menudo recibe el nombre de
desfalco o fraude por parte de los empleados, e informacin financiera fraudulenta que con frecuencia se
denomina fraude administrativo.
Un ejemplo de malversacin de activo es cuando un empleado se embolsa el efectivo en el momento de
hacer una venta y no la registra en caja.
Un ejemplo de informacin financiera fraudulenta es la exageracin intencional de las venias cerca de la
fecha del balance general para aumentar los ingresos manifestados.
Escepticismo profesional La Declaracin (AU 23C requiere que una auditoria sea diseada para
proporcionar una certeza objetiva con el fin de detectar tanto errores importantes como fraudes en los
estados financieros. Para lograr esto, la auditora debe ser planeada y realizada con una actitud de
escepticismo profesional en todos los aspectos del compromiso. El escepticismo profesional es la actitud de
personas que cuestionan y evalan de forma crtica las evidencias de auditora. El auditor no debe asumir
que la administracin es deshonesta, pero s se debe de considerar su posibilidad. El auditor tampoco debe
asumir que la administracin es honesta de forma incuestionable.
Los auditores gastan gran parte de su tiempo en planear y realizar auditoras para detectar errores no
intencionales de la administracin y de los empleados. Adems, encuentran una variedad de errores que
son resultado de cuestiones tales como errores en clculos, omisiones, malentendidos, formas incorrectas
de aplicacin de las normas de contabilidad, resmenes y descripciones incorrectos. La mayor parte de lo
que resta del libro analiza cmo planea y realiza auditoras el auditor para detectar tanto errores como
fraudes.
Las normas de auditoria no hacen distincin las responsabilidades del auditor para buscar errores y
fraudes, ya sea de informacin financiera fraudulenta o de malversacin de activos. Para ambos tipos de
errores y fraudes, el auditor debe obtener una certeza objetiva acerca de si los estados financieros se
encuentran libres de declaraciones errneas e importantes.
Las normas adems reconocen que en general, es ms difcil detectar un fraude que un error debido a que
la administracin o los empleados implicados en un fraude intentan ocultar el fraude. La dificultad en la
deteccin no cambia la responsabilidad del auditor de ejecutar el pan de forma adecuada y realizar la
auditoria.
Fraude que resulta de informacin financiera fraudulenta en comparacin con la malversacin de
activos
Existe una diferencia importante entre informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. La
primera perjudica a los usuarios, al proporcionarles informacin incorrecta de los estados financieros
necesaria para la toma de decisiones. Cuando se presenta la malversacin de activos, los accionistas,
acreedores y otros son perjudicados ya que los activos no se encuentran a Indisposicin de quienes deben
pertenecer. Ambos tipos de fraudes son potencialmente perniciosos para los usuarios.
En general, la informacin financista fraudulenta se comete por la administracin, algunas veces sin el
conocimiento de los empleados. La administracin est en la posicin de realizar la contabilidad e informar
las decisiones sin el conocimiento de los empleados. Un ejemplo es la decisin de omitir una nota al pie
importante referente d un litigio pendiente.
Con frecuencia, pero no siempre, la malversacin de activos es realizada por empleados y no por la
administracin, y los montos, por lo general son inmateriales. Sin embargo, existen ejemplos muy conocidos
de malversaciones de activos extremadamente materiales por parte de los empleados y de la
administracin.
Un concepto importante de malversacin de activos es la distincin entre la malversacin de activos y las
declaraciones errneas sobre dichos malversaciones. Para ilustrar esto, a continuacin proporcionaremos
tres situaciones de malversacin de Activos:
1. Activos que fueron tomados y el ladrn es cubierto por activos exagerados. Por ejemplo, el efectivo que
se haba cobrado a un cliente fue robado, y la cuenta por cobrar de la cuenta del cliente no fue acreditada.
El error no se ha descubierto.
2. Los activos fueron tomados y el ladrn es cubierto por ingresos declarados de menos o gastos
declarados de ms. Por ejemplo, el efectivo de una venta realizada en efectivo fue robado, y la operacin no
se registr. El error no se ha descubierto.

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3. Los activos fueron tornados, pero la malversacin es descubierta. La declaracin de entrada y las notas al
pie relacionadas describen de forma clara dicha malversacin.
En todas las situaciones anteriores, ha existido una malversacin, pero los estados financieros son
declarados errneamente slo en las situaciones 1 y 2. En la situacin i, el balance general es errneo,
mientras que en la situacin 2, los ingresos o gastos son declarados de forma errnea.
Los actos ilegales se definen en la Declaracin 54 (AL1 317) como violaciones de las leyes o reglamentos
de gobierno, diferentes de los fraudes. Dos ejemplos de actos ilegales son la violacin a las leyes fiscales
federales y la violacin a las leyes federales para la proteccin del ambiente.
Actos ilcitos con efecto directo: Algunas violaciones a Leyes y reglamentos tienen un efecto financiero
directo sobre algunos saldos de cuentas en los estados financieros. Por ejemplo, una violacin a las leyes
federales fiscales afecta directamente el gasto de impuestos sobre la renta y los impuestos sobre la renta
por pagar. Las responsabilidades del auditor, segn la Declaracin 54, en estos actos ilcitos de efecto
directo son las mismas que para los errores y fraudes. As, en cada auditora el auditor por lo regular
evaluar si existen datos disponibles para detectar violaciones importantes a las leyes fiscales federales o
estatales. Las plticas con el personal del cliente y el examen de los informes que emite la oficina de
recaudacin fiscal despus de realizar un examen de la declaracin de impuestos de cliente, son algunos
mtodos para la evaluacin.
Actos ilcitos con efecto indirecto La mayora de los actos ilcitos afectan los estados financieros slo en
forma indirecta. Por ejemplo, si la compaa viola las leyes de proteccin ambiental, se sentir un efecto en
los estados financieros slo si existe una multa o sancin. Las posibles multas importantes y las sanciones
afectan de forma indirecta a los estados financieros con lo que se crea la necesidad de divulgar una
responsabilidad contingente para el monto potencial que pudiera ser pagado al final.
Existen tres niveles de responsabilidad que tiene el auditor para detectar e informar actos ilcitos.
Recopilacin de evidencia cuando no hay razn para creer que existen actos ilcitos de efecto
indirecto
Existen algunos procedimientos de auditora que se llevan a cabo para buscar errores y fraudes que
pudieran descubrir algunos actos ilcitos. Por ejemplo, se pueden leer las minutas de las juntas del consejo
directivo e interrogar al abogado del cliente acerca de los litigios en los que le ha prestado los servicios. El
auditor tambin consulta a la administracin en lo referente a polticas que haya establecido para impedir
actos ilcitos y si sta sabe de leyes o reglamentos que la compaa haya violado. Adems de estos
procedimientos, el auditor no busca actos ilcitos de efecto indirecto a no ser que haya una razn para creer
que existen.
Acumulacin de evidencia y otras acciones cuando hay una razn para creer que existen actos
ilcitos de efecto directo O indirecto
Es probable que el auditor encuentre indicios de posibles actos ilcitos de varias formas. Por ejemplo, quiz
en las minutas de las juntas se indica que est en proceso una investigacin por parte de una dependencia
del gobierno o quizs el auditor ha identificado pagos inusualmente cuantiosos a consultores o funcionarios
del gobierno.
Cuando el auditor cree que ha ocurrido un acto ilcito, ser necesario emprender varias acciones. En primer
lugar, el auditor debe interrogar a la administracin a un nivel superior de aquellos que probablemente
estn involucrados en el probable acto ilcito. En segundo lugar, el auditor debe consultar al asesor lega!
del cliente u otro especialista que tenga conocimiento del posible acto ilcito. En tercer lugar, el auditor debe
considerar recopilar datos adicionales para determinar si existe algn acto ilcito. Estas tres acciones tienen
por objetivo dar al auditor informacin acerca de si existe o no acto ilcito que se sospecha.
Acciones que han de emprenderse cuando el auditor sepa de un acto ilcito La primera accin que ha
de tomarse cuando se identifica un acto ilcito es considerar sus efectos en los estados financieros incluso la
suficiencia de las divulgaciones. Quiz sea complejo y difcil solucionar estos efectos. Por ejemplo, una
violacin de las ejes sobre derechos civiles podra originar cuantiosas multas, pero tambin una prdida de
clientes o empleados importantes, lo que podra afectar seriamente las ganancias y gastos futuros. Si el
auditor llega a la conclusin de que las divulgaciones con respecto a un acto ilcito no son adecuadas,
entonces modificar su informe de auditora.

Determinacin de los objetivos de la Auditora

Los auditores realizan las auditorias de acuerdo con el mtodo del ciclo al llevar a cabo pruebas auditoras
de las operaciones que constituyen los saldos finales y tambin pruebas de auditora de saldos de cuentas.
Los auditores han determinado, en general, que la forma ms eficiente de realizar una auditora es obtener
alguna combinacin de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.

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Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos que se cumplen antes de que el auditor llegue a
la conclusin de que el total se presenta con imparcialidad. En el resto de la presente obra a stos se les
denomina objetivos de auditora relacionados con operaciones. Por ejemplo, existen objetivos de auditora
relacionados con operaciones de ventas especficas y objetivos de auditora relacionados con operaciones
de devoluciones y provisiones de ventas especficas.
De igual manera, existen varios objetivos de auditora que se deben alcanzar para cada saldo en cuenta.
stos se llaman objetivos de auditora relacionados con saldos. Por ejemplo, existen objetivos de auditora
relacionados con saldos especficos de cuentas por cobrar y objetivos de auditora relacionados con saldos
especficos de cuentas por pagar. Posteriormente, se demostrar que los objetivos de auditoria relacionados
con operaciones y los relacionados con saldos son de alguna manera diferentes pero estn relacionados
estrechamente.
Antes de examinar los objetivos de auditora con mayor detalle, es necesario entender las afirmaciones de
la administracin. A continuacin las estudiamos.
Las afirmaciones de la administracin son declaraciones implcitas o explcitas que hace la
administracin acerca de los tipos de operaciones y las cuentas relacionadas en los estados financieros.
A no ser que se haya manifestado lo contrario en les estados financieros, la administracin tambin afirma
que el efectivo era ilimitado y que estaba disponible para su uso normal. Estas afirmaciones son
procedentes para ambas clases de operaciones y estados de cuentas.
Las afirmaciones de la administracin se relacionan directamente con las normas de informacin financiera
aplicable (GAAP, por sus siglas en ingls). Estas afirmaciones forman parte de los criterios que la direccin
utiliza para registrar y revelar la informacin contable de los estados financieros, ya que la auditora es una
comparacin de informacin cuantificable (estados financieros) con criterios establecidos (afirmaciones que
se establecen de acuerdo con las GAAP). Por lo que, los auditores deben entender las afirmaciones para
realizar auditoras adecuadas.
La Declaracin 31 (AU 326) clasifica las afirmaciones en cinco amplias categoras:
1. Existencia u ocurrencia.
2. Integridad.
3. Valuacin o asignacin.
4. Derechos y obligaciones.
5. Presentacin y revelacin.
1. Afirmaciones sobre existencia U ocurrencia Las afirmaciones acerca de la existencia se refieren
a si los activos, pasivos y capital incluidos en el balance general, existieron efectivamente en la fecha del
mismo. Las afirmaciones referentes a la ocurrencia se refieren a si las operaciones registradas incluidas en
los estados financieros se suscitaron en efecto durante el perodo contable. Por ejemplo, la administracin
afirma que el inventario de mercanca incluida en el balance general existe y est disponible para su venta
en la fecha del balance general. De manera similar, la administracin afirma que las operaciones de ventas
registradas representan intercambios de bienes o servicios que en realidad tuvieron lugar.
2. Afirmaciones Sobre Integridad Estas afirmaciones de la administracin indican que estn
incluidas todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados financieros. Por ejemplo,
la administracin afirma que las ventas de bienes y servicios estn registradas e incluidas en los estados
financieros. De igual forma, la administracin declara que los documentos por pagar en el balance general
contemplan todas las obligaciones de la entidad.
La afirmacin sobre integridad se refiere a asuntos opuestos a os de las afirmaciones de existencia u
ocurrencia. La afirmacin de integridad se refiere a la posibilidad de omitir partidas de los estados
financieros que se deben incluir, en tanto que la afirmacin de existencia u ocurrencia se refiere a la
inclusin de cuentas que no debieron haber sido incluidas.
As, registrar una venta que no ocurri podra ser una violacin a la afirmacin de ocurrencia en tanto que
no registrar una venta que s ocurri sera una violacin a la afirmacin de integridad.
3. Afirmaciones sobre Valuacin O Asignacin: Estas afirmaciones de la administracin se
relacionan con el hecho de que el activo, pasivo, capital y cuentas de ingresos y gastos se han incluido en
los estados financieros en los montos adecuados. Por ejemplo, la administracin afirma que las propiedades
se registran a costo histrico y que tal costo se asigna sistemticamente a periodos contables adecuados a
travs de la depreciacin. Asimismo, la administracin afirma que las cuentas por cobrar comerciales
incluidas en el balance general estn asentadas como valor neto de realizacin.
4. Afirmaciones Sobre La Presentacin Y Revelacin estas afirmaciones se refieren a si los
compone de los estados financieros estn combinados o separados, descritos y revelados de forma
adecuada. Por ejemplo, la administracin afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo
plazo el balance general no madurarn en el plazo de un ao. De igual manera, la administracin afirma que

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los montos presentados como partidas extraordinarias en el estado de resultados estn clasificados y
descritos como es debido.

Objetivos de la Auditora relacionada con operaciones

Estos objetivos de la auditora relacionados con operaciones tienen corno objetivo formar un marco de
referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos segn el criterio del trabajo de
campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga dadas las
circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditora u otro, pero la evidencia vara,
dependiendo de las circunstancias.
Los seis objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones son:
Existencia existe operaciones registradas: Este objetivo se refiere a si las operaciones registradas; en
realidad ocurrieron. La inclusin de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido, a s una
violacin a! objetivo de existencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmacin de existencia u
ocurrencia por parte de la administracin.
Integridad Se registran las Operaciones existentes Este objetivo se refiere al hecho de que todas las
operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el diario de
ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido, representa una violacin al objetivo de integridad.
Este objetivo es el equivalente a la afirmacin de integridad de la administracin.
Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses opuestos de la auditora; la existencia se
refiere a la sobrevaloracin potencial y la integridad, a las operaciones no registradas (subestimacin).
Precisin o exactitud las operaciones registradas estn asentadas con los montos correctos . Este
objetivo se refiere a la precisin de la informacin relativa a transacciones contables. Para las operaciones
de ventas, habra una violacin al objetivo de precisin si la cantidad de bienes embarcados fuese diferente
a la cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la facturacin, si ocurrieran
errores de extensin o agregacin en la facturacin o si se incluyera un monto equivocado, en el diario de
ventas. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
Clasificacinlas operaciones incluidas en los diarios de los clientes estn clasificadas de forma
adecuado Entre los ejemplos de errores de clasificacin de ventas est la inclusin de ventas en efectivo
como ventas a crdito, el registro de una venta de activos fijos de operacin como ingresos, y la
clasificacin de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificacin es tambin parte de la
afirmacin de valuacin o asignacin.
Tiempolas operaciones se registran en las formas correctas Un error de tiempo ocurre si las
operaciones no se registran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. Una operacin de ventas, por
ejemplo, debera registrarse en el momento del embarque. El tiempo tambin forma parte de la afirmacin
de valuacin o asignacin.
Asentamiento y resumenlas operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos
maestros y se resumen de manera apropiada Este objetivo se refiere a la precisin en la transferencia de
la informacin de las operaciones registradas en los diarios a los registros de subvenciones y al mayor. Por
ejemplo, si se registra una operacin de ventas en el archivo del cliente equivocado o con un monto
equivocado en el archivo maestro, se trata de una violacin de objetivo. El asentamiento y resumen es
tambin parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.

Objetivos de auditora relacionados con el saldo

Los objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria
relacionados con las operaciones.
Cuando utiliza los objetivos de auditora relacionados con el saldo como marco de referencia para auditar
los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles que apoyen el
saldo en cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo.
A continuacin se presenta una breve exposicin de los nueve objetivos generales de auditora relacionados
con el saldo. En toda la exposicin se hace referencia a una cdula de apoyo que se refiere a un documento
de trabajo que proporciona e! cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describir.
Existenciaexisten los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos en los estados
financieros deban en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusin de una cuenta por cobrar de un cliente
en el balance de comprobacin de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe ninguna cuenta por
cobrar de ese cliente es una violacin al objetivo de existencia. Este objetivo de auditora es la contraparte
de la afirmacin sobre la existencia u ocurrencia del auditor.

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IntegridadSe incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere a si todos los montos se
incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobacin es una
violacin al objetivo de integridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin sobre integridad de la
administracin.
Los objetivos de existencia e integridad hacen nfasis en intereses de auditora opuestos; el objetivo de
existencia se refiere a una sobrevaluacin potencial en tanto que el objetivo de integridad tiene que ver con
operaciones y montos no registrados.
Precisinlos montos incluidos estn expresados en los montos correctos El objetivo de precisin se
refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmtico correcto. Una partida de inventario del cliente
podra estar equivocada porque se asent mal el nmero de unidades del inventario disponible, porque el
precio unitario est equivocado o porque se asent mal el total. Cada uno de estos objetivos viola el objetivo
de precisin. La precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
Clasificacinlos montos incluidos en un listado del cliente estn clasificados adecuadamente El
objetivo de clasificacin implica determinar si las partidas de una lista del cliente estn incluidas en las
cuentas correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por cobrar, stas deben separarse en cuentas de
corto y largo plazo, y los montos que deban los afiliados, los funcionarios y los directores deben clasificarse
independientemente de los montos que deban los clientes. La clasificacin es tambin parte de la afirmacin
de valuacin o asignacin.
Cortelas operaciones prximos a la fecha del balance general se registran Al verificar la fecha de
corto, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operaciones,
que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin del
perodo contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificacin
de las cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo
hacen como parte de la auditora de las cuentas del balance general. El corte tambin es parte de la
afirmacin de valuacin o asignacin.
Inventario detalladolos detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo
maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor Los saldos en
cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por cdulas que
preparan los clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas estn
preparados con precisin, que estn sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. Por
ejemplo, cada una de las cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de cuentas por
cobrar y el total debe ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es tambin parte de la
afirmacin de valuacin o asignacin.
Valor de realizacinlos activos se incluyen en los montos de realizacin estimada Este objetivo se
refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo histrico al valor neto de relacin. Los
ejemplos de aplicacin de este objetivo son considerar la precisin de la estimacin para cuentas por cobrar
incobrables y las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica slo a cuentas de
activos y tambin es parte de la afirmacin de valuacin o asignacin.
Derechos y Obligaciones Adems de existir, es necesario poseer la mayora de los activos antes de que
sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos deben ser propiedad de la
entidad. Los derechos siempre estn asociados con los activos y las obligaciones con los pasivos. Este
objetivo es la contraparte de la afirmacin de derechos y obligaciones de la administracin del auditor.
Presentacin y revelacinlos saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de revelacin se
presentan adecuadamente en los estados financieros
Al cumplir con el objetivo de presentacin y revelacin, el auditor verifica para asegurarse de que todas las
cuentas del balance general, estado de prdidas y ganancias y la informacin relacionada se presente de
forma adecuada en los estados financieros y se describa propiamente en el texto y notas de los estados.
Este objetivo es la contraparte de la afirmacin de presentacin y revelacin de la administracin.
La presentacin y revelacin estn estrechamente vinculadas, pero su clasificacin es distinta. La
informacin contable para los objetivos de auditora relacionados con el saldo est clasificada de forma
adecuada si toda la informacin en una cdula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resumen las
cuentas apropiadas. La informacin se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la informacin
relacionada de las notas se combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los estados
financieros. Por ejemplo, si un documento por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por
cobrar, existe una violacin de objetivo de clasificacin. Si el documento por cobrar a largo plazo est bien
clasificado pero est combinado con cuentas por cobrar en los estados financieros, se presenta una
violacin al objetivo de presentacin y revelacin.

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Cmo se cumple con los objetivos de una Auditora

El auditor planea la combinacin adecuada de objetivos de auditora y evidencia, que deben acumularse
para cumplirlos en el proceso de auditora. Un proceso de auditora es una metodologa bien definida para
organizar una auditora a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se
especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditora. En caso de que el cliente sea una
compaa pblica, el auditor tambin debe planear alcanzar los objetivos asociados con los informes de
efectividad del control interno sobre los estados financieros. La Norma 2 de auditora del PCAOB requiere
que la auditora de la eficacia del control interno sea integrada por la auditora de los estados financieros. El
proceso de auditora descrito en este texto consta de cuatro fases especficas. Esto se muestra en la figura
siguiente.

Planeacin y diseo de un mtodo de auditora (Fase 1)

Para cualquier auditora existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir con los
objetivos globales de la auditora. Dos consideraciones importantes afectan el mtodo que adopte el auditor:
se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditor y
reducir al mnimo el costo de la recopilacin de datos. La primera consideracin es la ms importante, pero
la reduccin de costos es necesaria si los despachos de contadores pblicos desean ser competitivos y
rentables. Si no hubiera razn para controlar los costos, sera sencillo decidirse por la recopilacin de datos.
Los auditores seguiran' recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que estn lo bastante
seguros de que no existen errores importantes.
Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los costos. El
plan debe producir una auditora eficaz a un costo razonable. La planeacin y diseo de un mtodo de
auditora se divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuacin.
1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluacin de riesgos Con el fin
de evaluar de forma adecuada el riesgo de declaraciones errneas en el estado financieros e interpretar la
informacin que se obtenga a lo largo de la auditora; es esencial el entendimiento de las estrategias del
negocio y sus procesos. Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar
los procedimientos analticos y realizar otras comparaciones con los competidores.
Adems el auditor debe entender los requerimientos contables nicos de la industria a la que pertenece el
cliente. Por ejemplo, al auditar una compaa de seguros, un auditor debe entender cmo se estiman las
reservas para prdidas. Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las
estrategias del negocio, debe evaluar el riesgo de las declaraciones errneas en los estados financieras.
Por ejemplo, el cliente podra estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas
calificaciones crediticias.
2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control El riesgo de las declaraciones errneas
en los estados financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las operaciones
computarizadas y del procesamiento de las operaciones.
Realizacin de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones

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Para justificar la reduccin de la evaluacin planeada el riesgo de control cuando los controles internos se
consideran efectivos, el auditor deb probar !a eficacia de los controles. Los procedimientos que intervienen
en este tipo de pruebas se conocen comnmente como pruebas de los controles. Por ejemplo, supongamos
que los controles internos del cliente requieren la verificacin, por parte de una persona independiente, de
todos tus precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes.
Este control se relaciona directamente con la precisin del objetivo de auditoria relacionado con las
operaciones para las ventas. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine
una muestra con las iniciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas
despus de verificar d precio unitario de venta.
Los auditores tambin evalan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las
operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que auditor
compare el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una
prueba de la precisin del objetivo para as operaciones de venta. Como la prueba del control en el prrafo
anterior, esta prueba satisface la precisin del objetivo de auditora relacionado con las operaciones para
ventas. A menudo, los auditores realizan al mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a
las operaciones.
Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III)
Los procedimientos analticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los
saldos en cuentas y otros datos parecen razonables.
Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar errores e
irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo
de precisin de cuentas por cobrar (objetivo de auditora relacionado con el saldo) es la comunicacin
directa por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de detalles de los saldos finales son
esenciales en la realizacin de la auditora dado que la mayor parte de los datos se obtienen de una fuente
independiente del cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad.
Terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora (Fase IV)
Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditora y de cada
cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una
conclusin global acerca, de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. ste es un
proceso muy subjetivo que depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una vez que se ha
completado esta conclusin, el contador pblico emite un informe que acompae los estados financieros
publicados del cliente.

Glosario de trminos
Actos ilegales: violaciones de las leyes o regla montos del gobierno, que no son fraude.
Afirmaciones de la administracin: representaciones implcitas o expresas por parte de la administracin
acerca de las clases de transacciones v cuentas relacionadas en los estados financieros.
Error: es una declaracin errnea no intencional de los estados financieros.
Fases del proceso de auditora: (I) planeacin y diseo de un mtodo de auditora, (II) realizacin de
pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones, (III) realizar procedimientos analticos y
verificaciones de detalles de saldos, (IV) terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora.
Fraude: es una declaracin errnea intencional en los estados financieros.
Informacin financiera fraudulenta: son aserciones errneas mencionadas u omisiones de cantidades o
divulgaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de transaccin.
Malversacin de activos: es un fraude que involucra el robo de activos de una entidad.
Mtodo de ciclos: un mtodo para la divisin de una auditora que mantiene los tipos de transacciones y
balances contables con mayor relacin entre s en el mismo segmento.
Objetivos de auditora relacionados con operaciones: seis objetivos de la auditora que deben cumplirse
antes que el auditor pueda concluir que se ha declarado con imparcialidad en la totalidad de cualquier clase
de transaccin; los objetivos generales de la auditoria en relacin con las transacciones son existencia,
integridad, exactitud, clasificacin, tiempos asentamiento y resumen.
Objetivos de auditora relacionados con saldos: nueve objetivos de la auditora que se deben satisfacer
para que el auditor concluya que un balance sea declarado imparcial; los objetivos generales de la auditora
relacionados con el balance son la existencia, integridad, precisin, clasificacin, curie, inventario detallado,
valor de realizacin, derechos y obligaciones, presentacin y revelacin.
Procedimientos analticos: uso de comparaciones y relaciones para evaluar si los balances contables u
otros datos son razonables.

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Pruebas de los controles: procedimientos de auditora para verificar la efectividad de los controles como
apoyo en la evaluacin de un riesgo de control reducido.
Pruebas sustanciales de las operaciones: pruebas de los procedimientos de auditora para aserciones
errneas monetarias a fin de determinar si se han cumplido satisfactoriamente los seis objetivos de la
auditora para cada clase.
Verificacin de detalles de saldes: pruebas de los procedimientos de auditora para aserciones errneas
monetarias con el fin de determinar si se han cumplido de manera satisfactoria los nueve objetivos de la
auditora para cada balance contable importante.
Yennyfer_Genao
yennyferdayllana@gmail.com

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