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CAPACIDAD EN EXCESO
Capacidad sobrante que se deriva de la no utilizacin
temporal de las instalaciones como consecuencia de una disminucin de la demanda
de productos o servicios. La capacidad en exceso es funcin directa del nivel de
actividad elegido al establecer el presupuesto. Si se toma como referencia la
capacidad prctica, el exceso de capacidad puede ser considerado como costo de
rea comercial de la empresa, puesto que la aparicin de dicho exceso puede deberse
a la imposibilidad, por parte de dicho departamento., de alcanzar unas ventas que
sean suficientes para mantener funcionando la planta al mximo nivel de produccin.
En este caso, suele ser aconsejable realizaron los prepuestos de las reas
directamente implicadas, ajustndolos al actual nivel de actividad, para poder seguir
empleando dichos presupuestos como instrumento de control. A la capacidad en
exceso tambin se le denomina sobredimensionamiento de capacidad.
COMPARACIN La diferencia entre ambas resulta bastante palmaria, si bien, en un
intento de mayor precisin, cabe decir que su principal rasgo distintivo es la
temporalidad de esa no-utilizacin. Mientras que en la capacidad en exceso la no
utilizacin debe considerarse de carcter estrictamente transitorio8 -con miras a una
posible recuperacin del nivel de actividad-, en la capacidad ociosa es ms
permanente, teniendo cuenta que se trata de instalaciones que han dejado de ser
necesarias. En este sentido, puede resultar clarificadora la tipificacin de la
subactividad en funcin de la falta de aplicacin de factores al proceso productivo
que, segn el profesor Serra Salvador (1996, p.126), puede adoptar diferentes
formas:
a) Subactividad de parte de los factores todo el tiempo - una parte de los factores no
son necesarios para la produccin y, consecuentemente, y de un modo permanente,
no son utilizados en su totalidad. b) Subactividad de todos los factores una parte del
tiempo - todos los factores interrumpen la produccin durante un tiempo planificado
de antemano, durante el cual no son utilizados, pero esta inutilizacin total es slo
temporalmente.
c) Subactividad de todos los factores todo el tiempo - los factores productivos
trabajan a un ritmo menor, es decir, son parcialmente utilizados, a lo largo de su vida
til. Si realizamos la consideracin conjunta de ambas tipificaciones, la de AECA y la
del profesor Serra Salvador (1996), podemos concluir, que la catalogacin del exceso
de capacidad como coste necesario o no necesario depender, en cualquier caso, de
dos circunstancias: temporalidad y parcialidad en la utilizacin de los factores que
puedan ser objeto de dicha subactividad. Consecuentemente, el primer tipo de
subactividad, al producirse de un modo permanente y por inutilizacin total de parte
de los factores, cabra conceptuarla de un modo rotundo como exceso de capacidad
innecesaria o lo que se ha venido en denominar capacidad ociosa, que debe quedar
claramente separada del coste de produccin porque subyace de recursos que no son
necesarios para la produccin de la empresa.
Los dos ltimos tipos de subactividad constituyen, sin embargo, un exceso de
capacidad que no podemos tachar de innecesaria con la misma rotundidad. En el
segundo caso, precisamente por el concepto de temporalidad antes comentado, pues
la inutilizacin temporal de todos los factores, constituye un exceso de capacidad
necesaria que hay que mantener con miras a un futuro aumento de la produccin. En
el tercer caso, por la parcialidad, ya que la inutilizacin parcial de dichos factores
aunque se produzca de forma permanente, debe considerarse como un exceso de
capacidad, desde nuestro punto de vista, tambin necesaria, pues no podemos
deshacernos de esa parte del elemento del equipo fijo que no estamos
utilizando.Precisamente, este criterio es el que, convencionalmente, se ha
considerado por parte de la doctrina un exceso de capacidad en un factor de la
produccin parcialmente utilizado no debe necesariamente dar lugar a unos costes de
la subactividad (por ejemplo, una mquina que slo se utiliza seis horas al da), y que,
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por lo tanto, en este ltimo caso no debera dar lugar a una imputacin parcial del
coste al centro de costes de subactividad(MALLO RODRIGUEZ et al., 1998, p. 450).
Sin embargo, y a pesar de ello, no es compartido por la Resolucin del ICAC que
considera como costes de subactividad aquellos que son consecuencia de la no
utilizacin total o parcial de algn elemento en su capacidad productiva normal.
Esta definicin, encierra, a nuestro entender, adems bastante ambigedad por
cuanto se obvia la referencia a los conceptos de temporalidad y parcialidad ya
comentados en prrafos anteriores, cuestin que consideramos fundamental en la
consideracin del tema que nos ocupa. Es decir, ni se comenta si dicha inutilizacin
es de forma permanente o, por el contrario slo temporal, ni tampoco al hablar de los
costes de la subactividad se precisa la diferencia entre no utilizacin total de los
factores y no utilizacin parcial, cuestin an ms relevante si cabe. La no utilizacin
total de parte de los factores, se identificara exactamente con el concepto de costes
no necesarios enunciado por Schneider (1960) y por lo tanto, pensamos no debe
incluirse en el coste de produccin. Sin embargo, la identificacin de la no utilizacin
parcial con la subactividad, bien sea porque trabajen a un ritmo menor o porque
todos interrumpan durante un tiempo la produccin, supone, para la citada
Resolucin, la exclusin automtica del coste de produccin, lo que estimamos ms
discutible, teniendo cuenta de que presenta matices un tanto controvertidos. Desde
nuestro punto de vista, insistimos, constituira un exceso de capacidad necesaria ya
sea por la indivisibilidad de los factores productivos o con miras a un futuro aumento
de la produccin. En esta lnea se decanta el Documento del IGAE (2004, p.31)
cuando define los conceptos de:
Subactividad Estructural o Endgena: Desocupacin en un perodo determinado
no producida por la infrautilizacin de factores (costes fijos) consecuencia de una
sobredimensin, sino que se deriva de las caractersticas propias del proceso
productivo en una organizacin determinada. El caso de una Universidad que
mantiene, como consecuencia del calendario escolar, sus aulas vacas durante los
perodos vacacionales, o la necesidad de contar en el caso del Boletn Oficial del
Estado con un grupo de personas como retn de emergencia" para poder suplir
cualquier ausencia de empleados con el objetivo de que siempre se produzca la
publicacin del Boletn. En este caso podra decirse que existe un exceso de
capacidad necesario para alcanzar los objetivos de la organizacin, que implica la
infrautilizacin de recursos y una subactividad necesaria.
Subactividad Exgena. Expresin del clculo de la parte del coste que puede
asignarse a la desocupacin productiva en un perodo determinado por la falta de
utilizacin o por un uso inferior al normal" de los factores productivos. Un ejemplo
puede ser el de una imprenta de un Ministerio que dispone de un potencial de
produccin de 10.000 pginas diarias y slo produce una media de 100 al da.
Estamos ante la no utilizacin de una parte de los factores que de forma permanente
no son necesarios para la produccin y que, por lo tanto, deben considerarse como un
exceso de capacidad innecesaria. El exceso de capacidad, cuando se toma como
referencia la capacidad prctica, que determina el nivel de produccin que se podra
alcanzar si la demanda de los productos de la empresa permitiese trabajar al mximo
nivel al que pueden operar eficientemente los departamentos o centros, es funcin de
las ventas esperadas y, como argumenta AECA (1993, p.84), puede considerarse un
coste del rea comercial, puesto que puede deberse a la imposibilidad, por parte de
dicho departamento, de alcanzar ventas suficientes para mantener funcionando la
planta al mximo nivel de produccin.
En cualquier caso, la cuestin de quin es el principal responsable del exceso de
capacidad, no est del todo clara. En un reciente estudio realizado en una serie de
compaas americanas para obtener informacin sobre el coste de la capacidad en
exceso (BRAUSCH y TAYLOR, 2000, p.209), se concluy que, en la mayora de los
casos, es principalmente el departamento de produccin y grupo de planeamiento de
operaciones. En tales casos, existe una estructura poco formal de comunicaciones
entre produccin y otras reas tales como de marketing. Slo en algunos de estos
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casos la responsable era el rea comercial. La medicin del exceso de capacidad est
orientada, esencialmente, hacia metas de ventas esperadas a corto plazo segn lo
indicado en el presupuesto de la empresa. Por ello, cuando este exceso se produce
suele aconsejarse reelaborar los presupuestos de las reas directamente implicadas,
ajustndolos al actual nivel de actividad, para poder seguir empleando dichos
presupuestos como instrumentos de control (AECA, 1993, p.84). Parece cierto que lo
que ocurre en la realidad es que se est teniendo en cuenta el nivel de actividad
apropiado a las necesidades a corto plazo en vez de a largo plazo. Como afirman
Brausch y Taylor (2000, p.210), en muchos casos, esta aparente falta de inters por la
capacidad a largo plazo contradice los esfuerzos de las empresas por informar sobre
cuestiones que afectan a la capacidad para alcanzar el plan operativo o de
beneficios. Para cada ejercicio, debera considerarse como exceso de capacidad la
diferencia entre el nivel de utilizacin
prctico de los recursos y el nivel real
esperado. Siendo posible, no obstante,
diferenciar en dicho exceso, como
afirman los profesores Ansn, Blasco y
Costa (1995, p. 47), dos componentes,
uno necesario y otro no necesario. El
exceso de capacidad necesario, se
corresponde con los recursos no
utilizados en el periodo, que son
susceptibles de utilizacin en periodos siguientes en los cuales se espera un nivel de
demanda superior, y por lo tanto se determinar por la diferencia entre el nivel de
actividad normal y el real esperado. Este planteamiento se identificara con la
subactividad por inutilizacin temporal de todos los factores y la inutilizacin parcial a
lo largo de su vida til. Por el contrario, el exceso de capacidad innecesario, estar
constituido por los recursos que no se utilizan en el periodo, ni se espera su utilizacin
en un futuro prximo, y vendr medido por la capacidad prctica y el nivel de
actividad normal. Este exceso, por el contrario, se identificara con la inutilizacin
total de parte de los factores de modo permanente. Estas reflexiones podran
resumirse tal y como se muestra en la Figura 2. Coincidimos con el Serra (1996,
p.131), cuando afirma que el coste de la subactividad es esencialmente una magnitud
a priori e independiente de la desviacin que por exceso/defecto de la actividad real
sobre la esperada pueda existir al final de un periodo. Consecuentemente, la tasa de
subactividad a aplicar sobre el coste de los factores debe ser calculada comparando
la capacidad prctica con la real esperada. Consecuentemente, cuando la actividad
real difiere del nivel de actividad programado surgirn desviaciones por
infrautilizacin o sobreutilizacin de la capacidad prevista.
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primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de
fabricacin.
Una vez estimado el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin totales
para el periodo siguiente, podr calcularse la tasa predeterminada de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin para el periodo siguiente.
Por lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en dlares por
unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del
denominador). No hay reglas absolutas para determinar qu base usar como la
actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relacin directa entre la
base y los costos indirectos de fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe ser el
ms sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos
indirectos de fabricacin totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de
capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin, cuya frmula, que es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:
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como denominador. Sin embargo tiene que haber una relacin directa entre la base y
los costos indirectos de fabricacin. Adems el mtodo utilizado para determinar la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debera ser lo ms sencillo y
menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de
fabricacin totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal
con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La
frmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente: Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el
clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin:
1.
Unidades de produccin
2.
Costo de materiales directos
3.
Costo de mano de obra directa
4.
Horas de mano de obra directa
5.
Horas mquina
Unidades de produccin:
Este mtodo es muy sencillo, puesto que la informacin sobre las unidades
producidas es fcilmente disponible para aplicar los costos indirectos de fabricacin.
La frmula es as: Los datos para las
siguientes ilustraciones se basan en el
presupuesto esttico de costos indirectos
de fabricacin de la Compaa Santa a su
nivel de capacidad productiva normal. Los costos indirectos de fabricacin estimados
para el perodo son $1 000 000.00 y la capacidad productiva normal es de 250 000
unidades para la Compaa Santa. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin se basa en el mtodo de las unidades de produccin y se calcula como
sigue: $1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de produccin Este
mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad
producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo
producto. Costo de materiales directosEste mtodo es adecuado cuando se puede
determinar la existencia de una relacin directa entre los costos indirectos de
fabricacin y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos
constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los
costos indirectos de fabricacin estn directamente relacionados con los materiales
directos. La frmula es como sigue:Los costos indirectos de fabricacin estimados de
la Compaa Santa para el perodo son de$1 000 000.00 y se asume que el costo de
los materiales directos estimados es de $500 000.00. Utilizando el costo de los
materiales directos como base, la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin se calcula como sigue: $1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del
costo de materiales directos
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica ms de un
producto, surge un problema ya que
los
diferentes
productos
requieren
cantidades variables y tipos de
materiales directos con costos de
adquisicin diferentes. Por lo tanto
deberan
determinarse
tasas
diferentes de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada producto.
Como se puede ver, estamos comenzando a distanciarnos de uno de nuestros
objetivos la simplicidad con el uso de tasas mltiples. Esto debera indicar a la
gerencia que quizs otra base sera ms indicada.
Costo de mano de obra directa: Esta es la base ms comnmente usada, ya que los
costos de mano de obra directa estn por lo general estrechamente relacionados con
los costos indirectos de fabricacin y la informacin sobre nmina se encuentra
fcilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de una
relacin directa con los costos indirectos de fabricacin, fcil de calcular y aplicar, y
que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este mtodo es
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apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin. (Existen, sin embargo, situaciones en las
cuales hay poca relacin entre el costo de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin y, entonces, este mtodo no sera el apropiado; por ejemplo,
los costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en su gran mayora por
depreciacin y costos relacionados con el equipo). La frmula es la siguiente:
Si los costos indirectos de fabricacin estimados son de $1 000 000.00 y los costos de
mano de obra estimados son $2 000 000.00 (500 000 horas de mano de obra directa
a un valor supuesto de $4.00 por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa se calculara como sigue:
$1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de obra directa
Si existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y el costo de la
mano de obra directa, pero las tasas salariales varan considerablemente entre los
departamentos, la siguiente base puede ser ms recomendable.
Horas de mano de obra directa:
Este mtodo es adecuado cuando existe una relacin directa entre los costos
indirectos de fabricacin y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta
una significativa disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la
informacin necesaria para aplicar esta tasa se tendr que acumular registros de
tiempo. La frmula es la siguiente:
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control de la salida y entrada de las mercancas en los almacenes, como clasificar los
costos directos e indirectos, como estos costos se ven en nuestro pas y como aplicar
las tasas de costos indirectos de fabricacin. Orientacin estudio independiente Los
estudiantes tendrn como Trabajo Independiente el estudio de todos los contenidos
recibidos, as como se har una recopilacin del profesor de los elementos ms
importantes. Adems, con las preguntas de Control de la gua previa puedan llegar a
la Clase Prctica con los conocimientos necesarios para la ejecucin de la misma.
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DEPARTAMENTOS
DE
SERVICIOS
LOS
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN.
Un costo puede reasignarse varias veces dentro del ciclo productivo. Por ejemplo: el
costo de los materiales comprados se asigna inicialmente al inventario de materiales y
suministro.
La asignacin del costo es bsica por muchas razones; entre las ms fundamntales
estn:
La determinacin del ingreso
La valorizacin de los activos
La asignacin de responsabilidad y
La Toma de decisiones
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Mtodo directo.
Mtodo escalonado.
Mtodo algebraico.
METODO DIRECTO
El mtodo directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez, matemtica y a su
facilidad de aplicacin. Mediante este mtodo, el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicio se asigna de manera directa a los departamentos de
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QU SON LOS
erogaciones que tiene una empresa en su rea fabril distintas de la Materia Prima Directa
y la Mano de Obra Directa, en la inteligencia de que los tres elementos que conforman el
Costo de Fabricacin son los dos antes mencionados ms los Costos Generales de
Fabricacin (tambin llamados Cargos Indirectos).
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El mtodo directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez, matemtica y a su
facilidad de aplicacin.
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