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COMPARACION DE CAPACIDADES PRODUCTIVAS:

CAPACIDAD OCIOSA Y EN EXCESO.

Capacidad ociosa o largo plazo. Se entiende por capacidad ociosa, aquella

capacidad instalada de produccin de una empresa que no se utiliza o que se


subutiliza. Toda empresa para poder operar requiere de unas instalaciones que
conforman su capacidad para producir. Lo ideal que se estas instalaciones sean
aprovechadas un 100%, algo que no siempre sucede ya sea por falta de planeacin o
por situaciones ajenas al control de la empresa. La capacidad instalada no utilizada es
lo que se conoce como capacidad ociosa.La capacidad ociosa le representa a la
empresa un alto costo financiero puesto que las instalaciones no utilizadas requieren
mantenimiento, se deterioran, y posiblemente queden obsoletas antes de generar
alguna renta a la empresa.
Quizs la principal razn por la que no se utiliza el 100% de la capacidad instalada de
una empresa es la falta de planeacin, un deficiente estudio de mercado y falencias
en las proyecciones de ventas. Como ya se hizo mencin, la capacidad ociosa se da
cuando la empresa no utiliza la totalidad de sus instalaciones para operar, y la razn
de esa inutilizacin o subutilizacin se debe a que la empresa no puede comercializar
toda su produccin. Una empresa, que por ejemplo tiene capacidad para producir
10.000 unidades de un determinado bien, pero que solo puede vender 6.000 tendr
una capacidad ociosa de un 40%. Ene estos trminos la empresa le resulta menos
oneroso no producir a su capacidad total a tener una gran cantidad de inventarios
que posiblemente no los venda y que al final se pierden.
Si una empresa solo vende 6.000 unidades y tiene una capacidad para producir
10.000, es evidente que no se hizo una correcta evaluacin del mercado que podra
cubrir la empresa. Lo ideal es que la empresa opere a un 100% y que adems venda
la totalidad de la produccin. Invertir ms de lo que se requiere en instalaciones,
significa inmovilizar una cantidad importante de recursos que no le generan ningn
ingreso a la empresa, sino que al contrario, le representa un costo adicional e
innecesario. As como en la actualidad se trata de aplicar una poltica de cero
inventarios, igual se debe hacer con los activos fijos de la empresa. No se deben tener
ms activos de los que estrictamente se necesitan, puesto que un activo que no se
requiere representa un doble costo para la empresa: primero se requiere invertir
recursos en su adquisicin o construccin, y en segundo lugar, se requiere hacerle un
mantenimiento constante.
Tener activos fijos innecesarios representa un costo financiero importante para la
empresa si se tiene en cuenta que todo activo debe ser financiado bien sea por
aportes de los socios, reinmersin de utilidades o mediante pasivos externos. En
cualquiera de los casos esa financiacin tiene un costo financiero implcito o
explicito.Siempre habr una mejor alternativa de inversin que adquirir activos
innecesarios. El empresario debe determinar con exactitud cuales son los
requerimientos de su empresa tanto en Activos fijos como en Capital de trabajo, para
as invertir en su proyecto o empresa lo justo, y cualquier otro recurso que exceda los
requerimientos de su empresa, puede invertirlo en otro proyecto en el cual puede
aprovechar el 100% de su capacidad. De lo anterior se puede concluir que cuando

se pretende iniciar un proyecto, se debe evaluar no solo su Valor presente neto y


su Tasa interna de retorno, sino tambin las necesidades precisas en
instalaciones, maquinaria y dems activos. Cualquier desfase en las
proyecciones implica que la empresa o proyecto deber asumir un costo
financiero adicional e innecesario, que en muchas ocasiones puede ser
suficiente para que el proyecto no se rentable o viable a mediano

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CAPACIDAD EN EXCESO
Capacidad sobrante que se deriva de la no utilizacin
temporal de las instalaciones como consecuencia de una disminucin de la demanda
de productos o servicios. La capacidad en exceso es funcin directa del nivel de
actividad elegido al establecer el presupuesto. Si se toma como referencia la
capacidad prctica, el exceso de capacidad puede ser considerado como costo de
rea comercial de la empresa, puesto que la aparicin de dicho exceso puede deberse
a la imposibilidad, por parte de dicho departamento., de alcanzar unas ventas que
sean suficientes para mantener funcionando la planta al mximo nivel de produccin.
En este caso, suele ser aconsejable realizaron los prepuestos de las reas
directamente implicadas, ajustndolos al actual nivel de actividad, para poder seguir
empleando dichos presupuestos como instrumento de control. A la capacidad en
exceso tambin se le denomina sobredimensionamiento de capacidad.
COMPARACIN La diferencia entre ambas resulta bastante palmaria, si bien, en un
intento de mayor precisin, cabe decir que su principal rasgo distintivo es la
temporalidad de esa no-utilizacin. Mientras que en la capacidad en exceso la no
utilizacin debe considerarse de carcter estrictamente transitorio8 -con miras a una
posible recuperacin del nivel de actividad-, en la capacidad ociosa es ms
permanente, teniendo cuenta que se trata de instalaciones que han dejado de ser
necesarias. En este sentido, puede resultar clarificadora la tipificacin de la
subactividad en funcin de la falta de aplicacin de factores al proceso productivo
que, segn el profesor Serra Salvador (1996, p.126), puede adoptar diferentes
formas:
a) Subactividad de parte de los factores todo el tiempo - una parte de los factores no
son necesarios para la produccin y, consecuentemente, y de un modo permanente,
no son utilizados en su totalidad. b) Subactividad de todos los factores una parte del
tiempo - todos los factores interrumpen la produccin durante un tiempo planificado
de antemano, durante el cual no son utilizados, pero esta inutilizacin total es slo
temporalmente.
c) Subactividad de todos los factores todo el tiempo - los factores productivos
trabajan a un ritmo menor, es decir, son parcialmente utilizados, a lo largo de su vida
til. Si realizamos la consideracin conjunta de ambas tipificaciones, la de AECA y la
del profesor Serra Salvador (1996), podemos concluir, que la catalogacin del exceso
de capacidad como coste necesario o no necesario depender, en cualquier caso, de
dos circunstancias: temporalidad y parcialidad en la utilizacin de los factores que
puedan ser objeto de dicha subactividad. Consecuentemente, el primer tipo de
subactividad, al producirse de un modo permanente y por inutilizacin total de parte
de los factores, cabra conceptuarla de un modo rotundo como exceso de capacidad
innecesaria o lo que se ha venido en denominar capacidad ociosa, que debe quedar
claramente separada del coste de produccin porque subyace de recursos que no son
necesarios para la produccin de la empresa.
Los dos ltimos tipos de subactividad constituyen, sin embargo, un exceso de
capacidad que no podemos tachar de innecesaria con la misma rotundidad. En el
segundo caso, precisamente por el concepto de temporalidad antes comentado, pues
la inutilizacin temporal de todos los factores, constituye un exceso de capacidad
necesaria que hay que mantener con miras a un futuro aumento de la produccin. En
el tercer caso, por la parcialidad, ya que la inutilizacin parcial de dichos factores
aunque se produzca de forma permanente, debe considerarse como un exceso de
capacidad, desde nuestro punto de vista, tambin necesaria, pues no podemos
deshacernos de esa parte del elemento del equipo fijo que no estamos
utilizando.Precisamente, este criterio es el que, convencionalmente, se ha
considerado por parte de la doctrina un exceso de capacidad en un factor de la
produccin parcialmente utilizado no debe necesariamente dar lugar a unos costes de
la subactividad (por ejemplo, una mquina que slo se utiliza seis horas al da), y que,

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por lo tanto, en este ltimo caso no debera dar lugar a una imputacin parcial del
coste al centro de costes de subactividad(MALLO RODRIGUEZ et al., 1998, p. 450).
Sin embargo, y a pesar de ello, no es compartido por la Resolucin del ICAC que
considera como costes de subactividad aquellos que son consecuencia de la no
utilizacin total o parcial de algn elemento en su capacidad productiva normal.
Esta definicin, encierra, a nuestro entender, adems bastante ambigedad por
cuanto se obvia la referencia a los conceptos de temporalidad y parcialidad ya
comentados en prrafos anteriores, cuestin que consideramos fundamental en la
consideracin del tema que nos ocupa. Es decir, ni se comenta si dicha inutilizacin
es de forma permanente o, por el contrario slo temporal, ni tampoco al hablar de los
costes de la subactividad se precisa la diferencia entre no utilizacin total de los
factores y no utilizacin parcial, cuestin an ms relevante si cabe. La no utilizacin
total de parte de los factores, se identificara exactamente con el concepto de costes
no necesarios enunciado por Schneider (1960) y por lo tanto, pensamos no debe
incluirse en el coste de produccin. Sin embargo, la identificacin de la no utilizacin
parcial con la subactividad, bien sea porque trabajen a un ritmo menor o porque
todos interrumpan durante un tiempo la produccin, supone, para la citada
Resolucin, la exclusin automtica del coste de produccin, lo que estimamos ms
discutible, teniendo cuenta de que presenta matices un tanto controvertidos. Desde
nuestro punto de vista, insistimos, constituira un exceso de capacidad necesaria ya
sea por la indivisibilidad de los factores productivos o con miras a un futuro aumento
de la produccin. En esta lnea se decanta el Documento del IGAE (2004, p.31)
cuando define los conceptos de:
Subactividad Estructural o Endgena: Desocupacin en un perodo determinado
no producida por la infrautilizacin de factores (costes fijos) consecuencia de una
sobredimensin, sino que se deriva de las caractersticas propias del proceso
productivo en una organizacin determinada. El caso de una Universidad que
mantiene, como consecuencia del calendario escolar, sus aulas vacas durante los
perodos vacacionales, o la necesidad de contar en el caso del Boletn Oficial del
Estado con un grupo de personas como retn de emergencia" para poder suplir
cualquier ausencia de empleados con el objetivo de que siempre se produzca la
publicacin del Boletn. En este caso podra decirse que existe un exceso de
capacidad necesario para alcanzar los objetivos de la organizacin, que implica la
infrautilizacin de recursos y una subactividad necesaria.
Subactividad Exgena. Expresin del clculo de la parte del coste que puede
asignarse a la desocupacin productiva en un perodo determinado por la falta de
utilizacin o por un uso inferior al normal" de los factores productivos. Un ejemplo
puede ser el de una imprenta de un Ministerio que dispone de un potencial de
produccin de 10.000 pginas diarias y slo produce una media de 100 al da.
Estamos ante la no utilizacin de una parte de los factores que de forma permanente
no son necesarios para la produccin y que, por lo tanto, deben considerarse como un
exceso de capacidad innecesaria. El exceso de capacidad, cuando se toma como
referencia la capacidad prctica, que determina el nivel de produccin que se podra
alcanzar si la demanda de los productos de la empresa permitiese trabajar al mximo
nivel al que pueden operar eficientemente los departamentos o centros, es funcin de
las ventas esperadas y, como argumenta AECA (1993, p.84), puede considerarse un
coste del rea comercial, puesto que puede deberse a la imposibilidad, por parte de
dicho departamento, de alcanzar ventas suficientes para mantener funcionando la
planta al mximo nivel de produccin.
En cualquier caso, la cuestin de quin es el principal responsable del exceso de
capacidad, no est del todo clara. En un reciente estudio realizado en una serie de
compaas americanas para obtener informacin sobre el coste de la capacidad en
exceso (BRAUSCH y TAYLOR, 2000, p.209), se concluy que, en la mayora de los
casos, es principalmente el departamento de produccin y grupo de planeamiento de
operaciones. En tales casos, existe una estructura poco formal de comunicaciones
entre produccin y otras reas tales como de marketing. Slo en algunos de estos

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casos la responsable era el rea comercial. La medicin del exceso de capacidad est
orientada, esencialmente, hacia metas de ventas esperadas a corto plazo segn lo
indicado en el presupuesto de la empresa. Por ello, cuando este exceso se produce
suele aconsejarse reelaborar los presupuestos de las reas directamente implicadas,
ajustndolos al actual nivel de actividad, para poder seguir empleando dichos
presupuestos como instrumentos de control (AECA, 1993, p.84). Parece cierto que lo
que ocurre en la realidad es que se est teniendo en cuenta el nivel de actividad
apropiado a las necesidades a corto plazo en vez de a largo plazo. Como afirman
Brausch y Taylor (2000, p.210), en muchos casos, esta aparente falta de inters por la
capacidad a largo plazo contradice los esfuerzos de las empresas por informar sobre
cuestiones que afectan a la capacidad para alcanzar el plan operativo o de
beneficios. Para cada ejercicio, debera considerarse como exceso de capacidad la
diferencia entre el nivel de utilizacin
prctico de los recursos y el nivel real
esperado. Siendo posible, no obstante,
diferenciar en dicho exceso, como
afirman los profesores Ansn, Blasco y
Costa (1995, p. 47), dos componentes,
uno necesario y otro no necesario. El
exceso de capacidad necesario, se
corresponde con los recursos no
utilizados en el periodo, que son
susceptibles de utilizacin en periodos siguientes en los cuales se espera un nivel de
demanda superior, y por lo tanto se determinar por la diferencia entre el nivel de
actividad normal y el real esperado. Este planteamiento se identificara con la
subactividad por inutilizacin temporal de todos los factores y la inutilizacin parcial a
lo largo de su vida til. Por el contrario, el exceso de capacidad innecesario, estar
constituido por los recursos que no se utilizan en el periodo, ni se espera su utilizacin
en un futuro prximo, y vendr medido por la capacidad prctica y el nivel de
actividad normal. Este exceso, por el contrario, se identificara con la inutilizacin
total de parte de los factores de modo permanente. Estas reflexiones podran
resumirse tal y como se muestra en la Figura 2. Coincidimos con el Serra (1996,
p.131), cuando afirma que el coste de la subactividad es esencialmente una magnitud
a priori e independiente de la desviacin que por exceso/defecto de la actividad real
sobre la esperada pueda existir al final de un periodo. Consecuentemente, la tasa de
subactividad a aplicar sobre el coste de los factores debe ser calculada comparando
la capacidad prctica con la real esperada. Consecuentemente, cuando la actividad
real difiere del nivel de actividad programado surgirn desviaciones por
infrautilizacin o sobreutilizacin de la capacidad prevista.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS


Una vez que se determina el nivel de produccin estimado, una compaa debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los
costos indirectos de fabricacin, el numerador de la tasa predeterminada. Por lo
general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimados
para el periodo siguiente.
Cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricacin fijo o como
costo indirecto de fabricacin variable los costos mixtos deben dividirse en sus
componentes fijos y variables, los costos fijos totales no varan a medida que los
niveles de produccin cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de
produccin constituye un factor en la determinacin del costo variable total. El total
de costos indirectos de fabricacin variables estimados es igual al costo indirecto de
fabricacin variable por unidad, multiplicado por el nivel de produccin estimado. En
consecuencia, el nivel de produccin para el periodo siguiente debe determinarse

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primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de
fabricacin.
Una vez estimado el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin totales
para el periodo siguiente, podr calcularse la tasa predeterminada de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin para el periodo siguiente.
Por lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en dlares por
unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del
denominador). No hay reglas absolutas para determinar qu base usar como la
actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relacin directa entre la
base y los costos indirectos de fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe ser el
ms sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos
indirectos de fabricacin totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de
capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin, cuya frmula, que es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:

Principal problema de los costos indirectos de fabricacin


estimados.
El principal problema es el de prorratear (Repartir una cantidad proporcionalmente)
equitativamente es decir distribuir los costos entre los distintos departamentos de
una fbrica en forma equitativa a fin de asignar a cada departamento y por ende a
cada producto o lote de ellos una porcin justa del costo incurrido al proveer y usar
los servicios industriales como el salario del supervisor, el alquiler de la
fbrica, servicio de agua potable, servicio de energa elctrica etc.

Determinacion de la tasa de aplicacin de los costos


indirectos de fabricacin}
Una vez que el nivel de produccin y el total de costos indirectos de fabricacin se
hayan estimado para el perodo siguiente, se podr calcular la tasa predeterminada
de aplicacin de costos indirectos de fabricacin correspondientes a ese perodo. Las
tasas de aplicacin de costos indirectos se fijan (por lo general) en trminos de
dlares por unidad de la actividad estimada de alguna base (denominada actividad
denominador). No hay reglas fijas para determinar cual de las bases se deber usar

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como denominador. Sin embargo tiene que haber una relacin directa entre la base y
los costos indirectos de fabricacin. Adems el mtodo utilizado para determinar la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debera ser lo ms sencillo y
menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de
fabricacin totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal
con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La
frmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente: Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el
clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin:
1.
Unidades de produccin
2.
Costo de materiales directos
3.
Costo de mano de obra directa
4.
Horas de mano de obra directa
5.
Horas mquina
Unidades de produccin:
Este mtodo es muy sencillo, puesto que la informacin sobre las unidades
producidas es fcilmente disponible para aplicar los costos indirectos de fabricacin.
La frmula es as: Los datos para las
siguientes ilustraciones se basan en el
presupuesto esttico de costos indirectos
de fabricacin de la Compaa Santa a su
nivel de capacidad productiva normal. Los costos indirectos de fabricacin estimados
para el perodo son $1 000 000.00 y la capacidad productiva normal es de 250 000
unidades para la Compaa Santa. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin se basa en el mtodo de las unidades de produccin y se calcula como
sigue: $1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de produccin Este
mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad
producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo
producto. Costo de materiales directosEste mtodo es adecuado cuando se puede
determinar la existencia de una relacin directa entre los costos indirectos de
fabricacin y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos
constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los
costos indirectos de fabricacin estn directamente relacionados con los materiales
directos. La frmula es como sigue:Los costos indirectos de fabricacin estimados de
la Compaa Santa para el perodo son de$1 000 000.00 y se asume que el costo de
los materiales directos estimados es de $500 000.00. Utilizando el costo de los
materiales directos como base, la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin se calcula como sigue: $1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del
costo de materiales directos
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica ms de un
producto, surge un problema ya que
los
diferentes
productos
requieren
cantidades variables y tipos de
materiales directos con costos de
adquisicin diferentes. Por lo tanto
deberan
determinarse
tasas
diferentes de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada producto.
Como se puede ver, estamos comenzando a distanciarnos de uno de nuestros
objetivos la simplicidad con el uso de tasas mltiples. Esto debera indicar a la
gerencia que quizs otra base sera ms indicada.
Costo de mano de obra directa: Esta es la base ms comnmente usada, ya que los
costos de mano de obra directa estn por lo general estrechamente relacionados con
los costos indirectos de fabricacin y la informacin sobre nmina se encuentra
fcilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de una
relacin directa con los costos indirectos de fabricacin, fcil de calcular y aplicar, y
que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este mtodo es

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apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin. (Existen, sin embargo, situaciones en las
cuales hay poca relacin entre el costo de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin y, entonces, este mtodo no sera el apropiado; por ejemplo,
los costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en su gran mayora por
depreciacin y costos relacionados con el equipo). La frmula es la siguiente:
Si los costos indirectos de fabricacin estimados son de $1 000 000.00 y los costos de
mano de obra estimados son $2 000 000.00 (500 000 horas de mano de obra directa
a un valor supuesto de $4.00 por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa se calculara como sigue:
$1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de obra directa
Si existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y el costo de la
mano de obra directa, pero las tasas salariales varan considerablemente entre los
departamentos, la siguiente base puede ser ms recomendable.
Horas de mano de obra directa:
Este mtodo es adecuado cuando existe una relacin directa entre los costos
indirectos de fabricacin y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta
una significativa disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la
informacin necesaria para aplicar esta tasa se tendr que acumular registros de
tiempo. La frmula es la siguiente:

Supngase que los costos indirectos de fabricacin estimados de la Compaa Sant


para el perodo son de $1 000 000.00 y las horas de obra estimadas son 500 000
(250 000 de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicacin de
los costos
indirectos de fabricacin, basada en horas de mano de obra directa, se calculara
como sigue:
$1 000 000.00/ 500 000 horas de obra directa = $2.00 por hora de obra directa.
Este mtodo, como el mtodo de costo de mano de obra directa, sera inadecuado si
los costos indirectos de fabricacin constaran de costos no relacionados con la
actividad de la mano de obra.
Horas mquina:
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas para ejecutar operaciones
similares, como una base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los
costos indirectos de fabricacin y las horas mquina. Esto ocurre generalmente en
compaas o departamentos cuyos procesos estn considerablemente automatizados
y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricacin constan de
depreciacin del equipo de fbrica y de otros costos relacionados con el equipo. La
frmula es como sigue:

Supngase que los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa para el


perodo son $1 000 000.00 y las horas mquinas estimadas son 15 000. La tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, se calculara como sigue:$1 000
000.00/ 15 000 horas mquina = $66.67 por hora mquinaLas desventajas de este
mtodo son el costo adicional y el tiempo implicado para compendiar el total de horas
mquina por unidad. Como cada empresa es diferente, la decisin sobre qu base es
apropiada para una determinada operacin de manufactura la debe tomar la gerencia
despus de un cuidadoso anlisis. Conclusiones: En la conferencia de hoy pudimos
apreciar como los costos pueden acumularse, como realizar un pedido correcto, el

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control de la salida y entrada de las mercancas en los almacenes, como clasificar los
costos directos e indirectos, como estos costos se ven en nuestro pas y como aplicar
las tasas de costos indirectos de fabricacin. Orientacin estudio independiente Los
estudiantes tendrn como Trabajo Independiente el estudio de todos los contenidos
recibidos, as como se har una recopilacin del profesor de los elementos ms
importantes. Adems, con las preguntas de Control de la gua previa puedan llegar a
la Clase Prctica con los conocimientos necesarios para la ejecucin de la misma.

Registros de los Costos Indirectos de Fabricacin en


el libro diario.
Los Costos Generales de Fabricacin son todas aquellas erogaciones que tiene una
empresa en su rea fabril distintas de la Materia Prima Directa y la Mano de Obra
Directa, en la inteligencia de que los tres elementos que conforman el Costo de
Fabricacin son los dos antes mencionados ms los Costos Generales de Fabricacin
(tambin
llamados
Cargos
Indirectos).
Son reales en cuanto a que se realiza su registro en Costos Histricos conforme se
van generando; tambin pueden ser predeterminados o estndar, los cuales se
realizan a travs de estudios para su clculo antes de su realizacin, lo cual llevara a
su identificacin como Costos Generales de Fabricacin Aplicados (diferencindose de
los
Reales).
Otra ptica para diferenciar las afectaciones contables Reales de las Aplicadas, es que
las reales provienen de erogaciones efectivamente realizadas en el transcurso del
periodo contable, mientras que las aplicadas pueden ser afectaciones como la
Depreciacin (la cual si bien es cierto que parte de una erogacin en Activo Fijo
efectivamente realizada, por lo general provienen de un ejercicio anterior al periodo
contable, realizando la afectacin a los Resultados proporcional que le corresponde;
en este mismo tenor encontramos a las diversas reservas, como la Reserva para
Cuentas Incobrables y la Reserva para Obsolescencia de Inventarios, entre otras).
El costo norma o normalizado es una variacin del costo histrico originada por la
dificultad de asignar los CIF que no se utilizan uniformemente durante el proceso de
transformacin de los productos. En este tipo de costero los costos directos se cargan
directamente al producto conforme se van incurriendo, pero los CIF fijo, variable,
mixtos, se aplican a los productos utilizando una tasa predeterminada que es funcin
de algn factor del costo incurrido en forma sumamente significativa durante el
proceso productivo, por ejemplo: horas hombre, horas maquina, unidades producidas,
etc.
Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacin
mediante un sistema de costos por rdenes de trabajo o mediante un sistema de
costes por procesos son bsicamente los mismos. La principal diferencia es que con
un sistema de costeo por rdenes de trabajo los costos indirectos de fabricacin
aplicados se acumulan por rdenes de trabajo, y con el otro sistema estos se
acumulan por departamentos.
Ambos costos indirectos de fabricacin aplicados y reales, deben registrarse. Los
costos indirectos de fabricacin reales se encargan debitan a una cuenta de control
de costos indirectos de fabricacin cuando se incurren los costos.

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Los costos indirectos de fabricacin se aplican a medida que la produccin avanza


cargndose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa predeterminada de
aplicacin de costos indirectos de fabricacin para aplicar los costos indirectos de
fabricacin a la cuenta de inventario de trabajo en trabajo de proceso.
crdito de este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de fabricacin
aplicados. El propsito de utilizar dos cuentas separadas de costos indirectos de
fabricacin es que el saldo de debito en la cuenta de control de dos costos indirectos
de fabricacin representa el total de costos indirectos de fabricacin reales incurridos,
mientras que el saldo crdito en la cuenta de costos indirectos de fabricacin
aplicados representa el total de costos indirectos de fabricacin aplicados.
Esta informacin se perdera si solo se usara una cuenta para registrar los costos
indirectos de fabricacin tanto reales como aplicados.
Al final del periodo, el saldo crdito total, de la cuenta de costos indirectos de
fabricacin aplicados se cierra contra el saldo debito total de la cuenta de control de
costos indirectos de fabricacin.
Cualquier diferencia, entre los saldos de estas dos cuentas se registra como costos
indirectos de fabricacin sub-aplicados (saldo) o sobre aplicados (saldo crdito)

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin


subaplicados o sobre aplicados

La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los costos


indirectos de fabricacin reales debe analizarse para determinar la causa que lo
origin. La diferencia o variacin puede separarse en las siguientes categoras:
Variacin precio: Surge cuando una empresa gasta ms o gasta menos en los costos
indirectos de fabricacin que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el
precio de los materiales indirectos incrementara el total de costos indirectos de
fabricacin variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de
fbrica incrementara el total de costos indirectos de fabricacin fijos.Variacin
eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o son menos eficientes que lo
planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar ms tiempo que el esperado para
generar produccin. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo) utilizado para producir
las unidades debe funcionar ms tiempo de lo que debera funcionar, lo cual
aumentar el total de costos indirectos de fabricacin porque se gastar
innecesariamente ms combustible y otros costos relacionados con el
equipo.Variacin volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad utilizado
para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin es diferente del nivel de produccin realmente logrado. La variacin
volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos de
fabricacin fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricacin
fijos a la produccin como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un
costo del producto. Por ejemplo, cuando la produccin real es menor que la actividad
denominador, los costos indirectos de fabricacin sern subaplicados Continuando
con el ejemplo de la Compaa santa, el presupuesto rgido preparado para 19x2
proyectaba un total de costos indirectos de fabricacin de $1 000 000.00. Los costos
indirectos de fabricacin reales para 19x2 fueron $870 000.00. Parece que los costos
indirectos de fabricacin de la Compaa Santa fueron $130 000.00 (1 000 000 - 870
000) menos que lo esperado.Con base en esta comparacin se concluye que la
Compaa ahorr $130 000.00 en los costos indirectos de fabricacin. El defecto
principal de este anlisis radica en que los costos indirectos de fabricacin se
compararon con un presupuesto rgido cuando deberan haberse comparado con un
presupuesto flexible. Un presupuesto rgido muestra los costos indirectos de
fabricacin proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la produccin real difiere
de la produccin estimada, se debe preparar un presupuesto flexible. El presupuesto
flexible muestra los costos previstos a diferentes niveles de actividad. Lo anterior
elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles

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diferentes de actividad, actividad real versus presupuesto rgido de actividad. El


presupuesto flexible para la Compaa Santa, basado en 200 000 unidades de
produccin real (en vez de 250 000 unidades de produccin planeada como base de
actividad) para 19x2 aparece en el cuadro siguiente. Obsrvese que en el
presupuesto flexible de la Compaa Santa solamente el total de costos variables
cambi a medida que el volumen de produccin cambi a partir de 250 000 unidades
y que los costos fijos totales permanecieron constantes. Lo anterior guarda armona
con la forma como los costos variables (el total de costos variables variar en
proporcin directa con los cambios en el volumen de produccin) y los costos fijos (el
total de costos fijos permanecer constante a medida que el volumen de produccin
cambia) reacciona con los cambios en la actividad productiva. Ahora no resulta
diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de produccin reales de
$870 000.00 (del cuadro anterior) con los costos indirectos de fabricacin del
presupuesto flexible de $870 000.00 (del cuadro siguiente). Si no existe diferencia
entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos del
presupuesto flexible, por qu existe una diferencia de $70 000.00 entre los costos
indirectos de produccin aplicados ($800 000.00) y los costos indirectos de
fabricacin reales ($870 000.00)?. La diferencia en este ejemplo se relaciona
solamente con la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos. Cuando se
prepar la tasa estimada de costos indirectos de fabricacin para la Compaa Santa,
sta se bas en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra directa y las horas
de mano de obra fueron solamente 400 000. As, la Compaa Santa utiliz 100 000
horas de mano de obra directa menos que lo estimado; por lo tanto, los costos
indirectos de fabricacin fijos se suplicaron en $70 000.00 (100 000 horas de mano
de obra directa * la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos de
$0.70). A esta diferencia se le llama comnmente variacin volumen de produccin o
denominador porque surge cuando el nivel de actividad presupuestado empleado
para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin difiere del nivel de actividad realmente alcanzado en el perodo.

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ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE


LOS

DEPARTAMENTOS

DE

SERVICIOS

LOS

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN.

La asignacin del costo involucra la distribucin de los costos de manufactura directos a


indirectos entre las diferentes categoras:
Productos
Inventarios
Departamentos

Un costo puede reasignarse varias veces dentro del ciclo productivo. Por ejemplo: el
costo de los materiales comprados se asigna inicialmente al inventario de materiales y
suministro.
La asignacin del costo es bsica por muchas razones; entre las ms fundamntales
estn:
La determinacin del ingreso
La valorizacin de los activos
La asignacin de responsabilidad y
La Toma de decisiones

Cuando una compaa fabrica ms de un producto, es importante que los costos


indirectos de fabricacin se asignen a los departamentos o centros de costos para
asociarlos con las rdenes de trabajo o departamentos especficos. Antes de calcular una
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de un departamento o centro de
costos, debe asignrseles previamente a los departamentos de produccin el total de
costos de los departamentos de servicio.

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Un departamento de servicio es aquel que facilita el proceso productivo suministrando


beneficios a los departamentos de produccin o a otros departamentos de servicios.
Un departamento de produccin (tambin llamado departamento de lnea) es aquel en
el que ocurre la conversin de los materiales o en el que se realiza el proceso
productivo: Ejemplos:
Departamentos de servicios son el departamento de mantenimiento, el cual es
responsable de la conservacin de los equipos, los edificios o terrenos; y el
departamento de servicios pblicos, al cual corresponde suministrar la energa para la
calefaccin e iluminacin de la planta.

Como los departamentos de produccin se benefician directamente de los departamentos


de servicios, el total de los costos presupuestados para operar los departamentos de
servicios se deben asignar a los departamentos de produccin. Una vez que el total de
los costos presupuestados de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los
departamentos de produccin, se puede calcular la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin para cada departamento de produccin. Una vez que se haya
determinado una base para la asignacin, se debe escoger un mtodo de asignacin. Los
siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de de costos presupuestados de
los departamentos de servicios a los departamentos de servicios a los departamentos de
produccin.

Mtodo directo.
Mtodo escalonado.
Mtodo algebraico.

METODO DIRECTO

El mtodo directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez, matemtica y a su
facilidad de aplicacin. Mediante este mtodo, el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicio se asigna de manera directa a los departamentos de

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produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicio a


otros departamentos de servicio.
La siguiente informacin explica cmo se asigna el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios en Crane Manufacturing Company. La compaa cuenta con
dos departamentos de servicio y dos de produccin. A continuacin aparece el total de
costos presupuestados para el periodo, para cada departamento.
METODO ESCALONADO

Es ms exacto que el mtodo directo cuando un departamento de servicios presta


servicios a otros de igual carcter, puesto que tiene en cuenta los servicios
proporcionados por un departamento de servicios a otros.
METODO ALGEBRAICO
Este mtodo es el ms apropiado de los tres mtodos de asignacin cuando existen
servicios recprocos (y de hecho, tambin se conoce como mtodo reciproco), puesto que
considera cualquier servicio reciproco prestado entre departamentos de servicios. Por
ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente.
PREGUNTAS:

QUE SE ENTIENDE POR CAPACIDAD OCIOSA? Es aquella capacidad instalada de


produccin de una empresa que no se utiliza o que se subutiliza. La capacidad ociosa se
da cuando la empresa no utiliza la totalidad de sus instalaciones para operar, y la razn
de esa inutilizacin o subutilizacin se debe a que la empresa no puede comercializar
toda su produccin.

CUL ES EL PRINCIPAL PROBLEMA DE LOS COSTOS DE

FABRICACION ESTIMADOS? Es el de prorratear (Repartir una cantidad proporcionalmente)


equitativamente es decir distribuir los costos entre los distintos departamentos de una
fbrica en forma equitativa QUE SON LOS COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA?
Esta es la base ms comnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa
estn por lo general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricacin y
la informacin sobre nmina se encuentra fcilmente disponible.
COSTOS GENERALES DE FABRICACIN?

QU SON LOS

Fabricacin son todas aquellas

erogaciones que tiene una empresa en su rea fabril distintas de la Materia Prima Directa
y la Mano de Obra Directa, en la inteligencia de que los tres elementos que conforman el
Costo de Fabricacin son los dos antes mencionados ms los Costos Generales de
Fabricacin (tambin llamados Cargos Indirectos).
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QUE ES EL METODO DIRECTO?

El mtodo directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez, matemtica y a su
facilidad de aplicacin.

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