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PROYECTO DE GRADO
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PROYECTO DE GRADO
DEDICATORIA
Este esfuerzo como tambin su recompensa estn dedicados a: Dios que lo es Todo,
A los mejores Padres del mundo Eustaquio Limachi y Rosa Yujra por su apoyo,
A mi Hermano Bernardo Limachi y Flia. por sus consejos,
En especial mi amada Esposa Sonia Vargas por su amor y la dicha de hacerme Padre,
Y a mis dos Tesoros Mayerli y Heby por la fortaleza y la alegra que me irradian.
PROYECTO DE GRADO
AGRADECIMIENTOS
Al culminar este sueo agradecer a mi familia que me impulsaron cumplir esta etapa de
mi vida y un agradecimiento especial al Lic. Felipe Valencia que me brind su gua
profesional y por creer en m, y a la Universidad Mayor de San Andrs, prestigiosa Casa
de Estudio que encamina a Estudiantes al futuro y servicio de la Sociedad.
PROYECTO DE GRADO
NDICE GENERAL
PGINA
RESUMEN EJECUTIVO....
INTRODUCCIN.
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iii
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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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GLOSARIO DE TRMINOS
138
BIBLIOGRAFA
140
ANEXOS
iv
PROYECTO DE GRADO
RESUMEN EJECUTIVO
El Proyecto de Grado que se presenta a continuacin tiene como ttulo: " MANUAL DE
AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
RELACIONADO
CON
LOS
INGRESOS
DE
UNA
ENTIDAD
PBLICA
PROYECTO DE GRADO
son
de
Entrevistas,
Encuesta
vi
PROYECTO DE GRADO
INTRODUCCIN
El Ingreso, siempre es motivo de todo trabajo para subsistencia y progreso de las
personas, familias, organizacin y gobierno. El Estado y dems entes pblicos cuyo
objetivo es financiar los gastos pblicos, obtienen sus Ingresos a travs de diversas
fuentes: impuestos, beneficios de empresas pblicas, rditos del capital y prstamos. El
Servicio Nacional de Verificacin y Exportaciones que presta servicio a los exportadores
es una Entidad Pblica recaudadora por venta y emisin de Certificados de origen y
otros servicios. Pero en afn de tal objetivo no est lejos de sufrir riesgos de errores o
fraudes.
El estudio de investigacin est enfocado en una Entidad Pblica, en la evaluacin del
Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos, el Estado recibe Ingresos
llamados Ingresos Pblicos. El Estado, con el presupuesto pblico recibe Ingresos, por el
cobro de impuestos, por la venta de bienes producidos por empresas pblicas, por
utilidades que generan estas mismas, por ventas o alquileres de propiedades, por multas
impuestas, por emisin de bonos u obtencin de crditos, entre otros. Cuando los
Ingresos provienen de impuestos se denominan Ingresos Tributarios, por el contrario,
cuando provienen de fuentes distintas a los impuestos se denominan Ingresos no
Tributarios.
El Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones es una Entidad dedicada a la
venta y servicio a personas naturales y jurdicas dedicadas a la Exportacin. El problema
como en muchas otras Entidades se encuentra en el riesgo de errores y fraudes,
informacin inoportuna, y sobre todo la falta de un control eficiente que identifique las
fallas de los procesos de control que puedan originar indicios de responsabilidad por la
funcin pblica.
La Auditora requiere de actividades, dentro de las cuales se tiene la evaluacin de la
efectividad del Sistema de Control Interno el cual juega un papel de bastante
PROYECTO DE GRADO
PROYECTO DE GRADO
CAPTULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.1.
1.2.
b)
c)
f)
1.3.
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MISIN DE LA ENTIDAD
De acuerdo al Art. 2 del D.S. 29847, el SENAVEX tiene la misin de:
Contribuir al desarrollo de las exportaciones a travs de la administracin
eficiente de los registros pblicos en el marco de los convenios bilaterales y
multilaterales de integracin.
1.4.
VISIN DE LA ENTIDAD
SENAVEX tiene la visin de: Ser una Entidad moderna y transparente
reconocida por administrar eficientemente los registros pblicos.
1.5.
1.6.
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DIRECCIN
GENERAL
EJECUTIVA
UNIDAD DE ASUNTOS
LEGALES Y JURIDICAS
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
REGIONAL
RIBERALTA
REGIONAL
TARIJA
Direccin de Registro,
Proyectos y Comunicacin
Direccin de Certificados
de Origen
Direccin Administrativa
Financiera
REGIONAL
CHUCHISACA
REGIONAL
POTOSI
REGIONAL
LA PAZ
REGIONAL
EL ALTO
REGIONAL
COCHABAMBA
REGIONAL
SANTA CRUZ
PROYECTO DE GRADO
CAPTULO II
PLANTEAMIENTO, JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA Y OBJETIVOS
2.1.
2.1.1. CAUSA
La falta de un documento que contiene en forma ordenada y sistemtica,
informacin e instrucciones de Auditora, para evaluar los procedimientos de
Control Interno adecuado relacionado con Ingresos pblicos.
2.1.2. EFECTO
Errores, equivocaciones no intencionales, tales como omisiones.
Fraudes, equivocaciones intencionales, incluyen apropiacin indebida y
presentacin fraudulenta de documentacin.
Ocurran errores que no sean detectados ni corregidos por el Sistema de Control
Interno.
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IDENTIFICACIN DE PROBLEMA
CUESTIONAMIENTO DE LA INVESTIGACIN
La elaboracin de un Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control
Interno relacionado con los Ingresos de una Entidad Pblica Desconcentrada
como es el Caso de Estudio SENAVEX, permitir mejorar la eficiencia en
trabajos similares, establecer Deficiencias y Excepciones de Control Interno
relacionadas con los Ingresos de tal manera que se pueda emitir
Recomendaciones tendientes a subsanarlas?
PROYECTO DE GRADO
Federacin Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Econmicas; Manual de Auditora, Editorial Amalevi;
impreso en Argentina 1988.
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2.4.
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ALCANCE
2.4.1. TEMTICO
El alcance temtico del Proyecto de Grado se manifiesta en el desempeo de
Control de los Ingresos por la venta y emisin de Certificados de Origen y otros
servicios prestados al exportador.
2.4.2. ESPACIAL
El Proyecto de Grado se lleva a cabo en la Ciudad de La Paz, en una Entidad
Pblica desconcentrada, bajo la dependencia directa del Ministerio de
Produccin y Microempresa con dependencia funcional del Vice Ministerio de
Comercio y Exportaciones.
2.4.3. TEMPORAL
El alcance ser de inmediata aplicacin en el Control de los Ingresos en la
evaluacin de procesos mediante el presente Manual.
2.5.
OBJETIVOS
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CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1.
EL ANLISIS
El Anlisis inicia su proceso de conocimiento por la identificacin de cada una
de las partes que caracterizan una realidad; de este modo podr establecerse las
relaciones causa-efecto entre los elementos que componen su objeto de
investigacin. El Anlisis descompone el todo en sus partes. 2
3.2.
LA SNTESIS
La Sntesis implica que a partir de la interrelacin de los elementos, que
identifican su objeto, cada uno de ellos puede relacionarse con el conjunto en la
funcin que desempean con referencia al problema de la investigacin. En
consecuencia Anlisis y Sntesis son mtodos que se complementan en el cual el
Anlisis debe seguir a la Sntesis, no actan separados. 3
3.3.
LA INDUCCIN
Es un proceso en el que, a partir del estudio de casos particulares, se obtienen
conclusiones o leyes universales que explican o relacionan los fenmenos
estudiados.
La induccin nos permitir investigar a partir de contenidos o situaciones
particulares, informes, procesos y normas con que cuenta SENAVEX y se
Mndez lvarez, Carlos Eduardo; Metodologa Gua para Elaborar Diseos de Investigacin en Ciencias
Econmicas, Contables y Administrativas, Editorial Mc Graw Hill, 2da. Edicin, Impreso en Colombia, 1995.
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Mndez lvarez, Carlos Eduardo; Metodologa Gua para Elaborar Diseos de Investigacin en Ciencias
Econmicas, Contables y Administrativas, Editorial Mc Graw Hill, 2da. Edicin, Impreso en Colombia, 1995.
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LA DEDUCCIN
El conocimiento deductivo permite que las verdades particulares contenidas en
las verdades universales se vuelvan explcitas. Esto es, que a partir de situaciones
generales se lleguen a identificar explicaciones particulares contenidas
explcitamente en la situacin general. As de la teora general acerca de un
fenmeno o situacin, se explican hechos o situaciones particulares. 5
3.5.
Mnch, Lourdes; ngeles, Ernesto; Mtodos y Tcnicas de Investigacin, Editorial Trillas, 2da Edicin,
impreso en Mxico, 1990.
Mndez lvarez, Carlos Eduardo; Metodologa Gua para Elaborar Diseos de Investigacin en Ciencias
Econmicas, Contables y Administrativas, Editorial Mc Graw Hill, 2da. Edicin, Impreso en Colombia, 1995.
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CAPTULO IV
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
4.1.
INGRESOS
Ingreso como tal define el diccionario como espacio por donde se entra, entrar.
El uso en plural, los Ingresos son la cantidad de dinero que se percibe con
regularidad y se carga a favor de una cuenta.
Se denomina Ingresos a la suma de transacciones valuadas en trminos de
unidades monetarias y expresadas en cantidades, que representan obtencin de
beneficios o ganancias obtenidos en una empresa emergente principalmente del
giro especfico de sus actividades. 6
Una definicin financiera-contable es el aumento en el capital contable del
propietario que gana al entregarles bienes o servicios a los clientes. Se refiere a
las cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios.
Tern Gandarillas, Gonzalo J.; Temas de Contabilidad Bsica, Editorial Educacin y Cultura, 2001
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INGRESOS PBLICOS
4.2.1. DEFINICIN
Ingresos Pblicos son las sumas que en dinero, o en especie, percibe tanto el
Estado como los dems entes pblicos.
4.2.2. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS.
Los Ingresos Pblicos se pueden clasificar desde tres criterios diferentes:
PROYECTO DE GRADO
4.3.
AUDITORA
La Auditora segn Gonzalo J. Tern Gandarilla es:
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Tern Gandarillas, Gonzalo J.; Temas de Contabilidad Bsica, Editorial Educacin y Cultura, 2001
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La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:
Objetivo General de la Auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instruccionesespecficas.
Para cada Auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la
magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un Auditor
experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del
equipo se considerar los siguientes criterios:
Rotacin del personal para los diferentes equipos de Auditora.
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la Auditora.
Independencia de criterio de los Auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las
principales autoridades de la Entidad, proyecto o programa, a fin de poner en
conocimiento el inicio de la Auditora.
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NIA 240, Responsabilidades del Auditor en la Auditora de Estados Financieros con Respecto al Fraude.
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Error
Se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados Financieros, tales
como: errores aritmticos en los registros e informacin contable, descuido o
interpretacin equivocada de los hechos o la aplicacin errnea no intencional de
las normas contables.
Actos ilegales
Es definido como un acto u omisin que viola una ley, norma o reglamento que
puede o no, resultar en una afirmacin errnea en los Estados Financieros.
Factor de Riesgos de Fraude
Un factor de fraude es una situacin que ocurre dentro de la compaa y puede
llevar a que la probabilidad de ocurrencia de un fraude sea alta.
Dentro del trabajo realizado por el Revisor Fiscal o Auditor en el proceso de
Planeacin de la Auditora, es importante identificar riesgos de fraude y evaluar
cmo la administracin de la compaa responde con controles a estos riesgos.
Existen dos tipos de fraude a identificar por parte del Revisor Fiscal o Auditor:
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4.5.
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PROYECTO DE GRADO
Fecha.
Destinatario.
Orden de trabajo.
Objetivo.
Alcance.
Normativa aplicada.
Metodologa.
Hallazgo.
Conclusiones.
Recomendaciones.
4.6.
Firma.
Anexos al Informe.
PROYECTO DE GRADO
AUDITORA PBLICA
Gabriel Vela Quiroga en su libro El Control Interno y la Gestin de Riesgos
menciona los pronunciamientos que hacen las Normas Internacionales de
Auditora (NIA), al respecto nos seala que:
Respecto del prrafo 8 de esta NIA, el Auditor tiene que estar consciente que los
objetivos de la administracin de Entidades del Sector Pblico, pueden estar
influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden
incluir objetivos que tienen su origen en la legislacin, reglamentos, ordenanzas
del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos
tienen que ser consideradas por el Auditor al evaluar si los procedimientos de
Control Interno son efectivos para propsitos de la Auditora.
El prrafo 9 de esta NIA dice que, en la Auditora de Estados Financieros, el
Auditor slo est interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los
sistemas de contabilidad y de Control Interno que son relevantes a las
aseveraciones de los Estados Financieros. Los Auditores del sector pblico a
menudo tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de sus
Auditoras de Estados Financieros, respecto de los Controles Internos. Su
revisin de los Controles Internos puede ser ms amplia y ms detallada que una
Auditora de Estados Financiero en el sector privado.
4.7.
MANUAL
Son documentos detallados que contienen en forma adecuada y sistemtica
informacin acerca de la organizacin de la Empresa.
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PROYECTO DE GRADO
CONTROL
Se da primero un control emprico donde los procedimientos prcticos reales
desembocan en los hallazgos de errores, los ensayos efectuados en una
determinada accin para arribar a un objetivo en el cual entrando en prctica se
reconoce la falla o el perjuicio. A la aparicin de las Leyes, normas, reglamentos,
el control responde a estos, esta aplicacin fue ms merecedora para los
funcionarios pblicos. Y al final se llega a la eficiencia del Control, buscando
unanimidad en la definicin del Control Interno por la modernizacin
tecnolgica y la globalizacin, y una gran nuestra de esfuerzo por reunir
fundamentos del Control es el denominado COSO que lleva a un nivel de
Calidad de Control.
Segn Gabriel Vela Quiroga, los controles se clasifican en:
Control Administrativo Jurisdiccional.- Este Control es orientado a tribunales
como tambin tribunales administrativos.
Control Administrativo no Jurisdiccional.- Es lo contrario del Control
Administrativo Jurisdiccional, las organizaciones de rgano independiente son
las que utilizan esta clase de control que a la vez se su clasifica en: Control
Interno o Jerrquico y el Control externo.
El Control Interno o Jerrquico se subdivide en los siguientes:
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Control de legalidad.
Control de gestin.
Control preventivo.
Control posterior.
Control financiero.
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Control de Verificacin.
Control de Inspeccin.
4.9.
CONTROL INTERNO
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Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia, 2000, Principios de Control Interno y las
Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental, Resolucin Reglamentaria N CGR1/070/2000.
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INTERNOS
SEGN
EL
MOMENTO
DE
SU
REALIZACIN
En esta clasificacin el Lic. Gabriel Vela Quiroga en su libro El Control Interno
y la Gestin del Riesgo nos seala la siguiente clasificacin:
El Decreto Supremo N 23215 de 22 de julio de 1992 que regula el ejercicio de
las atribuciones conferidas por la Ley N 1178 a la Contralora General del
Estado como rgano Rector Gubernamental y autoridad superior de Auditora del
Estado, en su Art. 10 seala que el sistema de control gubernamental est
conformado por el:
Control Interno Previo. Es el conjunto de mecanismos y procedimientos que se
utilizan para analizar las operaciones que se hayan proyectado realizar, antes de
su autorizacin o de que esta surta sus efectos, con el propsito de establecer su
legalidad, veracidad, conveniencia y oportunidad, en funcin de los planes y
programa de la Entidad. En ningn caso las unidades de Auditora Interna ni
externa o Entidades externas, ejercen controles previos. Tampoco podr crear
una unidad especfica con tal propsito.
El Art. 11 del mencionado decreto, seala que el Control Interno previo
comprende los procedimientos administrativos y operativos de cada Entidad,
para ser aplicados en sus Unidades por los servidores de las mismas, antes de la
ejecucin de sus operaciones y actividades o que sus actos causen efectos, con el
fin de verificar el cumplimiento de las normas que las regulan, los hechos que las
respaldan y la conveniencia y oportunidad de su ejecucin.
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de trabajo
que la TREADWAY
COMMISSION,
NATIONAL
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Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles, no se trata
solamente de manuales de organizacin y procedimientos.
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Al hablarse del Control Interno como un proceso, se hace referencia a una cadena
de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestin e integrados
a los dems procesos bsicos de la misma: planificacin, ejecucin y supervisin.
Tales acciones se hallan incorporadas (no aadidas) a la infraestructura de la
Entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas
de calidad.
4.10.2. COMPONENTES
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco
componentes interrelacionados, derivados del estilo de la direccin, e integrados
al proceso de gestin:
Ambiente de control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin.
El ambiente de control refleja el espritu tico vigente en una Entidad respecto al
comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus
actividades, y la importancia que le asignan al Control Interno.
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante
que se evalan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a
neutralizarlos. Simultneamente se capta la informacin relevante y se realizan
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PROYECTO DE GRADO
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PROYECTO DE GRADO
4.10.7. SUPERVISIN
Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de Control Interno idnea
y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un
nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los
sistemas a travs del tiempo, pues toda organizacin tiene reas donde los
mismos estn en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su
reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las
causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a la gestin que, al
variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el Control Interno funciona adecuadamente, a travs
de dos modalidades de supervisin: actividades continuas o evaluaciones
puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes
que, ejecutndose en tiempo real y arraigadas a la gestin, generan respuestas
dinmicas a las circunstancias sobrevinientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes
consideraciones:
a) Su alcance y frecuencia estn determinados por la naturaleza e
importancia de los cambios y riesgos que estos conllevan, la competencia
y experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la
supervisin continuada.
b) Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin
(autoevaluacin), la Auditora Interna (incluida en el planeamiento o
solicitadas especialmente por la direccin), y los Auditores externos.
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PROYECTO DE GRADO
varen,
priman una
disciplina
apropiada
y principios
insoslayables.
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema:
que los controles existan y estn formalizados, que se apliquen
cotidianamente como una rutina incorporada a los hbitos, y que resulten
aptos para los fines perseguidos.
d) Responden a una determinada metodologa, con tcnicas y herramientas
para medir la eficacia directamente o a travs de la comparacin con otros
sistemas de control probadamente buenos.
e) El nivel de documentacin de los controles vara segn la dimensin y
complejidad de la Entidad.
Existen controles informales que, aunque no estn documentados, se
aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de
documentacin suele aumentar la eficiencia de la evaluacin, y resulta
ms til al favorecer la comprensin del sistema por parte de los
empleados. La naturaleza y el nivel de la documentacin requieren mayor
rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
f)
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Evaluacin de Riesgos: Toda Entidad debe conocer los riesgos a los que
se enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y
tratarlos.
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algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn
realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin de la Entidad para salvaguardar sus activos y para
hacer eficientes sus operaciones.
La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues
por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a
cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los Estados Financieros.
4.13. MTODOS DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
La Evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:
Muestreo Estadstico
En el proceso de Evaluacin del Control Interno un Auditor debe revisar altos
volmenes de documentos, es por esto que el Auditor se ve obligado a programar
pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus
operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad, el Auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo
cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
La muestra debe ser representativa.
El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del
Control Interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder
hacer una inferencia adecuada.
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Contralora General del Estado 2000, Principios y Normas Generales y Bsicas de Control Interno para
las Entidades Gubernamentales de Bolivia, Resolucin N CGR-1/070/2000.
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Centralizado
-
Concentrado
Desconcentrado
Descentralizado
Centralizado, cuando existe un solo ncleo de poder central, que concentra todas
las funciones y atribuciones de administracin del pas, y de la cual dependen
todos los dems servicios, agencias y oficinas pblicas que se encuentran a lo
largo del pas, los cuales sern los ejecutores de las decisiones o dictmenes que
tome este ncleo de poder central que se encuentra en la capital del Estado.
Desconcentrado, cuando las autoridades del poder central, traspasan ciertas
atribuciones o funciones de administracin del pas a determinados rganos o
servicios pblicos, para que estos los ejerzan en forma exclusiva, aun cuando
estos rganos o servicios sigan dependiendo del ncleo de poder central.
Descentralizado, cuando se procede a crear rganos o servicios normalmente por
ley y se les dota de personalidad jurdica y patrimonio propio, de modo que pasan
a ser autnomos de ese poder central (aunque siguen formando parte del Estado)
y con responsabilidad propia de sus actos.
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PROYECTO DE GRADO
CAPTULO V
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA
Representa un resumen de la planificacin de la Auditora, el memorndum es para cada
miembro del equipo de Auditora, sobre el cual se ejecutar el Trabajo de Auditora.
El trabajo de Auditora se desarrollar en cumplimiento del Plan Operativo de Actividad
de la Unidad de Auditora Interna, el desarrollo del examen consistir en expresar una
opinin sobre la confiabilidad de los registros contables, Estados Financieros y el
Control Interno Gubernamental en relacin a los Ingresos.
5.1.
OBJETIVO GENERAL
El objetivo principal es emitir un informe del examen de Auditora conteniendo
la opinin del Auditor sobre los registros contables, Estados Financieros y el
Control Interno Gubernamental en relacin a los Ingresos.
5.2.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Controlar los procesos llevados a cabo en el transcurso de las fases del desarrollo
del trabajo de Auditora.
Sealar el objetivo del examen, la forma de trabajo para el alcance de objetivos
mediante normas establecida para la Auditora.
Coordinar con el personal encargado en la Entidad para la fluidez del proceso de
trabajo dando a conocer cundo est programada su cooperacin con el trabajo
de Auditora.
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5.3.
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5.4.
METODOLOGA
Desarrollada a travs de la Planificacin de Auditora en cada fase del trabajo,
enmarcado en los procesos de Auditora.
La Planificacin de Auditora se realizar y adecuar a los problemas suscitados
en el transcurso de la Auditora.
La aplicacin de procedimientos de Auditora, para conseguir evidencia suficiente
con mtodos y tcnicas tales como indagacin, anlisis, confirmacin, verificacin,
solicitud de documentacin e informacin a instancias correspondientes entre
otros. Los procedimientos de Auditora se efectuarn a mayor nivel de riesgo
mayor nmero de procesos.
5.5.
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5.6.
RESPONSABILIDAD
DE
LA
EMISIN
DEL
INFORME
DE
AUDITORA.
El Auditor responsable formar una opinin en base del hallazgo de evidencias
con el fin de concluir si ha obtenido una seguridad razonable sobre los Estados
Financieros en relacin a los Ingresos si en conjunto estn libres de incorreccin
material, debido a fraude o errores por el cual, corresponder emitir el informe
con indicios de responsabilidad por la funcin pblicas de acuerdo a normas
gubernamentales establecidas.
El informe vertido por el Auditor ser claro, que facilite su compresin y
expuesto de manera convincente y objetiva.
5.7.
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS
Los procedimientos a seguir en el trabajo de Auditora son los siguientes:
Evaluacin y estudio del Sistema Contable para el Control de los Ingresos por la
venta o servicios.
Los instrumentos de recopilacin de informacin son los siguientes:
Entrevista.
Cuestionarios.
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PROYECTO DE GRADO
Encuestas.
Observacin.
Inventarios.
Muestreo.
5.8.
PERSONAL
ACTIVIDAD
TOTAL
SUPERVISOR
Director/Jefe
Auditor
Auditor
TOTAL
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CAPTULO VI
DE
RELACIONADO
CONTROL
CON
LOS
INTERNO
INGRESOS
DE
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CONTENIDO
PGINA
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15
17
17
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a
4.9.1.
4.10.
4.10.1.
4.10.2.
4.10.3.
PROYECTO DE GRADO
22
23
23
25
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30
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42
43
44
47
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INTRODUCCIN
El Manual de Auditora, es un instrumento que coadyuva a lograr una adecuada
sistematizacin de las operaciones y procedimientos en la Unidad de Auditora
en relacin a los Ingresos de SENAVEX.
1.1.
1.2.
1.3.
MARCO LEGAL
El presente Manual fue elaborado en sujecin a la norma 301 numeral 05 del
Manual de Normas de Auditora Gubernamental, aprobadas por la Contralora
General del Estado Plurinacional de Bolivia mediante Resolucin CGR1
Pgina 2
1.4.
1.5.
Pgina 3
Hacer
recomendaciones
para
el
mejoramiento
de
las
polticas,
2.
2.1.
AUDITORA INTERNA
Segn la Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia, "La Auditora
Interna es una funcin de control posterior de la organizacin, que se realiza a
travs de una Unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las
operaciones y actividades administrativas. Su propsito es contribuir al logro de
los objetivos de la Entidad evaluando el grado de cumplimiento y eficacia de los
sistemas de administracin y de los instrumentos de Control Interno incorporados
a ellos y analizando los resultados y la eficiencia de las operaciones."15
La Unidad de Auditora Interna de SENAVEX ejerce el Control Interno posterior,
en apoyo al Presidente Ejecutivo, con criterio independiente de las
operaciones que audita. Retroalimenta a los diferentes niveles de la organizacin
relacionado a la captacin de los Ingresos, a travs de la evaluacin de los sistemas
operativos y administrativos, generando recomendaciones de Control Interno con
el fin de coadyuvar a la consecucin de objetivos de gestin e institucionales de
la Entidad.
15
Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia; Normas de Auditora Operacional; Resolucin
CGE/094/2012, 27 de agosto de 2012.
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Norma tcnica:
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Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones
y programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.
2.4.
Pgina 8
2.5.
ORGANIGRAMA DE LA ESTRUCTURA DE LA
UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
3.
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Pgina 10
10
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11
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Pgina 13
Pgina 14
Realizar todos los trabajos que le sean asignados por el Jefe de la Unidad de
Auditora Interna, asimismo como de la Supervisin.
3.2.
4.
4.1.
DEFINICIN
Se denomina Papeles de Trabajo al compendio total de documentos, constituye
informacin escrita de la ejecucin del trabajo de la Auditora realizada a los
documentos del cliente, las pruebas realizadas, entrevistas, encuestas e
informacin obtenida de proveedores, y Entidades Financieras que otorguen
14
Pgina 15
informacin, las cuales son evaluadas en Papeles de Trabajo que a raz de dicha
informacin surge la base de la opinin para el Informe de Auditora.
Los Papeles de Trabajo o Cdulas constituyen registros elaborados por el Auditor
en relacin al trabajo de Auditora; los procedimientos, pruebas realizadas,
informacin y conclusiones con respecto a la culminacin del trabajo de
Auditora.
Las Normas de Auditora Gubernamental (NAG). En el acpite referido a
Evidencia, de cada una de las Normas especficas por tipo de Auditora, hacen
referencia a la preparacin de los Papeles de Trabajo.
4.2.
OBJETIVO
El objetivo principal de los Papeles de Trabajo es suministrar evidencias de los
procedimientos del trabajo realizado y los comentarios detallados que apoyan la
opinin del Auditor. Adems de otros objetivos que mencionaremos:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y sirve de fuente de informacin
y gua para de las conclusiones obtenidas.
Planificar las distintas fases del trabajo, la supervisin y revisin del trabajo
de Auditora.
Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeo tcnico de los
Auditores y constituirse en un registro histrico.
4.3.
15
Pgina 16
16
Pgina 17
4.5.
Pgina 18
18
Pgina 19
Pgina 20
REFERENCIAS CRUZADAS
Las Referencias Cruzadas o Correferenciacin es la tcnica que consiste en
cruzar informacin de una cifra o dato dentro de un papel de trabajo tiene
20
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relacin directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros Papeles de
Trabajo.
4.8.1. OBJETIVO DE REFERENCIACIN CRUZADA DE PAPELES DE
TRABAJO
Relacionar, cruzar informacin y datos numricos entre s y entre Papeles de
Trabajo diferente, y hacer un seguimiento al anlisis realizado en la Auditora.
Uso de Referenciacin Cruzada de los Papeles de Trabajo:
Es conveniente escribir las correferencias en color diferente al utilizado en el
resto del papel, usualmente en color rojo.
Las correferencias deben ser escritas alrededor de cada partida o dato
trabajado.
Las correferencias solamente deben correferenciar cifras idnticas.
La correferenciacin siempre utiliza dos referencias, una que va y otra que
viene.
La posicin de la referencia debe indicar la direccin en que va la misma: una
correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a la derecha o abajo de
dicho importe (viene de....) y una correferencia que indique lo inverso debe
colocarse a la izquierda o arriba del importe (va a....).
Una cifra o dato no puede tener ms de dos correferencias (de donde viene y a
donde va).
4.9.
MARCAS DE AUDITORA
A la elaboracin de los Papeles de Trabajo el Auditor usar numerosas
contraseas de varias formas, tamaos y colores tanto en la contabilidad,
conciliaciones bancarias, documentos y expedientes del cliente, como en sus
propios Papeles de Trabajo.
21
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22
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Consecuentemente,
los
denominados
Legajos
constituyen
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24
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Descripcin
Papeles
de
Tiempo de
Conservaci
n
Norma Legal
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5.
5.1.
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28
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Indicadores de Rendimientos.
Estructura Organizativa.
ltima Auditora/inspeccin.
29
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Personal asignado.
Tiempo y costo de la Auditora.
Cronograma de ejecucin.
Fechas estimadas de cumplimiento.
Firmas de Auditor encargado.
Para la preparacin del resumen de planeacin inicial se debe designar el
personal que integrar el equipo de Auditora, quienes deben contar con el
conocimiento tcnico requerido y experiencia, incorporando el apoyo legal
apropiado para garantizar el debido proceso y asistencia en materia legal, as
como la asistencia tcnica de expertos en caso de ser necesario, segn la
actividad objeto del examen.
5.2.3. PLANIFICACIN DETALLADA
En la planeacin detallada se obtiene la informacin necesaria para definir la
estrategia y el alcance de la Auditora, se caracteriza por el conocimiento y
entendimiento de la Entidad y comprende las siguientes actividades:
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Pgina 32
Disposiciones legales.
Como parte de la Evaluacin del Control Interno el Auditor gubernamental
puede realizar entrevistas, aplicar cuestionarios de control, descripciones,
narrativas del sistema y operaciones.
5.2.3.3. DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGOS DE
AUDITORA
a) Materialidad
La materialidad est relacionada con el monto mximo de errores posibles y no
con los errores ms probables o conocidos.
La materialidad para fines de planeacin es una estimacin de la materialidad
que habr de considerarse para efectos del informe y debe establecerse en forma
conservadora.
Las distintas clases de errores son:
Errores Conocidos: Son los detectados por la Auditora.
Errores ms Probables: Son aquellos que el Auditor gubernamental basado
en los resultados de Auditora estiman que existan en todo el universo.
Errores Posibles: Son aquellos que si bien son poco probables, pueden
existir dentro del nivel de seguridad utilizado para la Auditora.
b) Riesgos de Auditora
Al iniciar una Auditora de Evaluacin de Control Interno de Ingresos, se debe
determinar qu componentes de los Controles Internos deber examinar y con
qu profundidad deber revisar cada uno de esos componentes. El alcance y la
profundidad de la Auditora dependern del Trabajo de Auditora que se haya
32
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34
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35
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EJECUCIN DE LA AUDITORA
Esta fase consiste en el desarrollo y aplicacin de los Programas de Auditora, en
la obtencin de evidencias, evaluacin de los resultados y determinacin de los
hallazgos resultantes. Esta fase del trabajo de campo incluye la verificacin de
las Excepciones y Deficiencias en que se sustent la informacin examinada.
Los resultados de la Auditora con sus hallazgos, las conclusiones deben estar
basadas en evidencias competentes, suficientes y pertinentes sobre los aspectos
ms relevantes de los Controles en relacin a los Ingresos, es en esta fase que se
logra determinar, entre otros, los siguientes elementos:
La valoracin de la efectividad de los proceso de control en los Ingresos.
Los procesos de captacin de ingreso, en menor y mayor proporcin por
temporadas.
Origen y/o causa que provocan la ineficacia del alcance de objetivos y
metas.
Si se tomaron nuevos servicios durante el ejercicio y sus procedimientos de
control.
El Auditor para recabar las evidencias har uso de tcnicas y procedimientos de
Auditora de acuerdo al objetivo que oriente el programa y al alcance de la
Auditora.
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37
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b) Pruebas de detalle
Se realizan para determinar la existencia de errores u omisiones importantes
en los registros.
En las pruebas de detalle pueden aplicarse las siguientes tcnicas:
Verificacin matemtica.
Examen de registros.
38
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Pgina 40
Pgina 41
41
Pgina 42
INFORMES DE AUDITORA
6.1.
42
6.2.
Pgina 43
43
Pgina 44
ANTECEDENTES,
OBJETIVO,
OBJETO,
ALCANCE,
METODOLOGA DE EXAMEN
1.1. Antecedentes
Situaciones que dieron lugar al examen, indicar memorndum, orden del
Direccin General Ejecutivo, Evaluacin de la Contralora General del Estado
Plurinacional de Bolivia, orden del ente rector despacho del Ministro.
1.2. Objetivo
Expresin de una opinin independiente sobre las actividades y procesos de
Control Interno en relacin a los Ingresos del Servicio Nacional de Verificacin
de Exportaciones, en el Informe se presenta las Deficiencia y Excepciones
encontradas en el examen.
1.3 Objeto
44
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Pgina 47
CAPTULO VII
APLICACIN DEL MANUAL
CONTENIDO
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA
1. TRMINOS DE REFERENCIA.
1.1.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
Responsabilidad
1.3.
1.4.
1.5.
Antecedentes de la Entidad
2.2.
Fines y Objetivos
2.3.
Estructura Organizativa
2.4.
Organigrama de la Entidad
Pgina 48
DE
CONTROL
INTERNO
RELACIONADO
CON
LOS
INGRESOS DE SENAVEX
48
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A-1/1
ENTIDAD:
SERVICIO
NACIONAL
DE
1
VERIFICACIN
EXPORTACIONES (SENAVEX)
31 de diciembre de 20XX
1. TRMINOS DE REFERENCIA
En cumplimiento de los Art 15 y 27 de la Ley N 1178 Sistema de Administracin
Fiscal y Control Fiscal y el Plan Operativo Anual de actividades de la Unidad de
Auditora Interna se efectan la Auditora para evaluar el Sistema de Control Interno
relacionado con los Ingresos.
1.1. Naturaleza y Objetivo del Trabajo
De acuerdo al funcionamiento de los sistemas de Control Gubernamental la actividad
consistir en expresar un mtodo viable para la evaluacin del Control Interno en
relacin a los Ingresos por venta y emisin de Certificados de Origen de acuerdo a
las Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental, Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas y otras disposiciones legales.
Evaluar el Control Interno en el cumplimiento y desarrollo en su implantacin e
implementacin y el nivel de incidencia para el logro de los objetivos institucionales.
1.2. Principales Objetivos y Responsabilidades en Materia de Informe
1.2.1. Informe de Control Interno
El informe de Control Interno incluir los hallazgos obtenidos en los exmenes y
las recomendaciones que surgen de la Evaluacin del Control Interno en base a
las normas aplicadas.
49
DE
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1.2.2. Responsabilidad
A-1/1
50
Pgina 51
A-1/1
Fechas
Inicio de la planificacin.
xxx
xxx
Control
Interno.
xxx
xxx
Estados Financieros.
Emisin
de
Informe
definitivo
y
xxx
51
Pgina 52
A-1/1
multilaterales de integracin.
1.3
Decreto Supremo N 28631 del 8 de marzo de 2006, que en su artculo 66 establece
como una de las funciones del Vice Ministerio de Comercio y Exportaciones,
proponer polticas, reglamentos e instructivos en materia de exportaciones y
ejecutarlos, as como la generacin de condiciones para el desarrollo de las
exportaciones.
2.2. Fines y Objetivos
52
Pgina 53
A-1/1
1.4
Pgina 54
A-1/1
1.5
54
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A-1/1
1.6
55
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A-1/1
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A-1/1
57
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A-1/1
58
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A-1/1
Nmero
de Porcentaje
Etapas a cumplir
das
Planificacin
7%
Ejecucin
25
83%
Presentacin
10%
Total
30
100%
PERSONAL
PLANIFICACIN Y EJECUCIN
ASIGNADO
PROGRAMACIN DE PRUEBAS
Supervisor
1.10
INFORME
TOTAL
DAS
10
Jefe Auditor
10
13
Auditor
20
23
Totales
35
46
9. ENFOQUE DE AUDITORA
Para que una Auditora sea efectiva y eficiente que responda a los riegos inherentes y
de control clasificados en los niveles correspondientes y proporcione una Auditora
con el menor costo, se enfocar en el Control Gubernamental definido en la Ley
1178, para la evaluacin del Sistema de Control Interno en relacin con los Ingresos
de SENAVEX.
10. PROGRAMA DE TRABAJO
El Programa de Trabajo define un listado de la naturaleza, la extensin y la
oportunidad de los procedimientos a ejecutar para obtener evidencias suficientes que
respalde el trabajo auditado como tambin la opinin de Auditor.
59
Pgina 60
A-1/1
Procedimientos.
Periodo a evaluar.
60
1.11
NACIONAL
DE
VERIFICACIN
DE
Pgina 61
EXPORTACIONES
A-1/1
(SENAVEX)
2
61
Pgina 62
PROGRAMA DE AUDITORA
CLIENTE:
SENAVEX
No. Operacin
1.
2.
1
3.
A-1/1
AUDITORA A:
31de diciembre de 20XX
Horas
Hecho Ref. P/T
Estimadas
Por
OBJETIVOS
DE
LA
AUDITORA
Evaluar el Sistema de Control
Interno relacionado con los 1
Ingresos en su implantacin y
aplicacin para alcanzar los
objetivos
con eficacia
y
eficiencia.
OBTENCIN
DE
INFORMACIN
Solicitar
por
escrito
los
documentos de los manuales, 1
procedimientos y funciones, e
informacin transaccional en
relacin a los Ingresos.
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
Preparar
Memorndum
de
Planificacin de Auditora.
1
2.1
Super
Visor
RRLY
P.T.
RRLY
P.T.
RRLY A-1/1
al
A-1/11.12
RRLY
A-1/1.3
RRLY
62
Pgina 63
A-1/1
4.
REVISADO POR:
SUPERVISOR
AUDITORA INTERNA
Fecha:
RRLY A-1/1 4
al
A-1/1 4.2
RRLY
RRLY
2.2
P.T.
RRLY
P.T.
APROBADO POR:
63
Pgina 64
A-1/1
3
OFICINAS
DIRECCIN
DIRECCIN
REGIONALES A NIVEL
ADMINISTRATIVA
GENERAL EJECUTIVA
NACIONAL
FINANCIERA
UNIDAD
DE
CONTABILIDAD
Y BASE DE DATOS
PRESUPUESTOS
SI
NO
64
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A-1/1
ENTIDAD:
SERVICIO NACIONAL DE
EXPORTACIONES (SENAVEX)
VERIFICACIN
DE
CUESTIONARIO
SI
NO
N/A
Ambiente de Control
1. Se estableci una norma de conducta en SENAVEX que
sea aplicable tanto para el directivo como para el personal
subalterno
como
referencia
para
evaluar
el X
comportamiento?
2. La direccin promueve la aplicacin de los Informes
respecto a recomendaciones de Auditora sobre los X
controles?
3. Las responsabilidades se delegan de manera apropiada en
funcin al puesto asignado?
X
4. Se efecta regularmente una evaluacin del desempeo de X
cada empleado, para capacidad, desarrollo e incentivo?
5. Se han establecido lneas claras para la presentacin y
custodia de informes que abarque todas las funciones de los
Ingresos?
65
Pgina 66
A-1/1
Evaluacin de Riesgos
4.1
1.2.
El depsito es realizado directamente por el
exportador a la cuenta corriente de SENAVEX?
1.3.
Verifica que se cumpli con las funciones de X
procedimientos en cobro, depsito y clasificacin de
documentos de los Ingresos por parte de las Oficinas
Regionales?
1.4.
La presentacin de los informes de ventas y
servicios de todas las Oficinas Regionales son
oportunos o en las fechas establecidas por norma?
Actividades de Control
1. Se ha establecido un plan estratgico y un manual de
procedimiento para los Ingresos?
Pgina 67
A-1/1
Informacin y Comunicacin
4.2
Monitoreo y Supervisin
1. Existen registros de Auditoras anteriores sobre la
evaluacin de los sistemas de Ingresos?
X
2. Existen diferencias significativas
pronosticadas y las reales?
entre
cifras
67
Pgina 68
NACIONAL
DE
VERIFICACIN
EXPORTACIONES
(SENAVEX)
Estimado Seor Nuestro:
I. ANTECEDENTES
Las facultades conferidas por el art. 13 de la ley N 1178, la Auditora de Control
Gubernamental procedi a efectuar un relevamiento y Evaluacin del Control Interno
relacionado con los Ingresos.
Al planear y realizar nuestra Auditora de Evaluacin de Control Interno relacionado con
Ingresos de SENAVEX, de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental,
consideramos el Control Interno de SENAVEX sobre los Ingresos como una base para
disear nuestros procedimientos de Auditora para el propsito de expresar nuestra
opinin sobre el estado de los controles por la venta y emisin de Certificados de Origen
y otros servicios.
II. OBJETIVO
El objetivo de la Auditora es emitir una opinin independiente sobre los grados de
implantacin, implementacin y desarrollo del Control Interno relacionado a los
Ingresos por la venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios a cargo de las
68
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69
Pgina 70
Nuestra consideracin del Control Interno en relacin a los Ingresos fue para el
propsito limitado descrito en el prrafo anterior que revela todas las Deficiencias en el
Control Interno que podran ser significativas. A continuacin, identificamos unas
Deficiencias en el Control Interno.
1. NO CUENTA CON LOS PROCEDIMIENTOS O MANUAL QUE REGULE LA
VERIFICACIN Y CONTROL DE LA DOCUMENTACIN DE INGRESOS.
Condicin.: En los documentos de informe semanal, diario y recibos oficiales no cuenta
con la firma respectiva del encargado de oficinas regionales de Santa Cruz, Chuquisaca
y Potos. No existe un diseo formal de control para los documentos de informe de
Ingresos.
Criterio. Normativa tcnica o legal, que La Ley 1178 de Administracin y Control
Gubernamentales en su artculo 13 establece que comprender los instrumentos de
control previo y posterior incorporados en el plan de organizacin y en los reglamentos
y manuales de procedimientos de cada Entidad.
Causa. Motivos de Deficiencia, negligencia, desvo de conducto revisor de documentos
denotando la falta de revisin y visto bueno de parte de los encargados de Oficina
Regional Santa cruz, Chuquisaca y Potos, verificado en la revisin los informes de
Ingresos.
Efecto. Deficiencia en el Control Interno de verificacin de documentos ocasionando
realizar actividades y emisin de documentos sin autorizacin rompiendo la cadena
jerrquica, denotando la falta de revisin y visto bueno por parte de los encargados de
las Oficinas Regionales observadas.
Recomendacin. Se recomienda a la Mxima Autoridad Ejecutiva orientar mediante
cursos de capacitacin y/o implantar un manual de funciones de archivos de
documentacin en relacin a los Ingresos. (Anexo1)
70
Pgina 71
Las
Regionales
MDPEP/VCE/SENAVEX
disponen
058/09,
por
prueba
la
piloto
instruccin
del
Ejecutiva
SISTEMA
DE
71
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Pgina 73
mismos; los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna
de los resultados de su gestin.
Causa. Por la observacin y entrevista al encargado de contabilidad se evidenci que
los informes remitidos son incompletos en las Regionales de Riberalta, Potos y Santa
Cruz. Los recibos oficiales presentan tachaduras, omisiones, ilegibilidad en los montos
parciales, razn social de exportados y tipo de convenio en la regin de Santa Cruz.
Efecto. No se aplica al principio de oportunidad ocasionando informacin parcial para la
toma de decisiones de la Mxima Autoridad y reas relacionadas a la informacin de
Ingresos.
Recomendacin. Se recomienda a la Mxima Autoridad Ejecutiva orientar mediante
cursos de capacitacin de archivos de documentos.
5. DOCUMENTOS NO RESGUARDADOS ADECUADAMENTE
Condicin. Documentaciones de recibos y facturas no resguardadas adecuadamente slo
la Regional de Santa Cruz, en otras Regionales funciona el control aunque no est
diseado formalmente.
Criterio. Normativa tcnica o legal, que La Ley 1178 de Administracin y Control
Gubernamentales en su artculo 10 establece que el Sistema de Administracin de
Bienes y Servicios establecer la forma de contratacin, manejo y disposicin de bienes
y servicios.
Causa. Por observacin y verificacin se evidenci que por el mayor movimiento de
ventas y servicios, y la no existencia de un proceso de archivo los documentos no son
resguardados adecuadamente en la Oficina de la Regional de Santa Cruz presentando
Deficiencias.
Efecto. Extravo, sustraccin o prdida de documentos ocasionando indebida
sustentacin de los registros y una informacin que carece de credibilidad.
73
Pgina 74
Pgina 75
75
PROYECTO DE GRADO
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
El Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones no cuenta con un Manual de
Evaluacin de Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos, esto conlleva a
que todas las Auditoras que intervienen no tengan un Manual eficiente para detectar de
manera eficaz los riesgos que se presentan en la Entidad en relacin a los Ingresos.
Respondiendo al cuestionamiento de la investigacin consideramos que la elaboracin
de un Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control Interno relacionado con
los Ingresos del Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones (SENAVEX),
permitir mejorar la eficiencia en el Control de Ingresos.
La Auditora de Evaluacin del Sistema de Control Interno presenta un alto inters por
parte de la alta direccin de la Entidad ya que se quiere modernizar la Entidad de
acuerdo a las nuevas tecnologas y normas establecidas por el Gobierno, por lo cual el
Manual se implanta bajo la responsabilidad del Jefe de la Unidad de Auditora Interna y
ejecutado por la misma.
La necesidad de un Manual de Auditora es adecuada para minimizar costo y tiempo,
con el presente trabajo se otorgan los procedimientos adecuados para la evaluacin del
Control Interno en relacin a los Ingresos.
Como la fuente de Ingresos se realiza en las Oficinas Regionales y la verificacin y
control de los mismo se efecta en la unidad de Contabilidad y Presupuestos en la
Oficina Central con instrumentos y tcnicas de los controles y con pruebas de
cumplimientos de los diseos de control y se determina la evaluacin del Sistema de
Control Interno sobre Ingresos en el Informe de Deficiencia y Excepciones. El Manual
de Auditora conlleva a una gua institucional para Auditora Interna como Externo para
un desarrollo eficiente y eficaz, por la manifestacin de las recomendaciones, que arribe
136
PROYECTO DE GRADO
137
PROYECTO DE GRADO
GLOSARIO DE TRMINOS
AUDITORA. Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma.
CERTIFICADO DE ORIGEN. El Certificado de Origen es un documento por el cual el
productor final, o en su caso el exportador, declaran bajo juramento que la mercanca
que se va a exportar ha cumplido con las exigencias que establecen las normas de origen
del acuerdo comercial o rgimen preferencial al cual este desea ampararse. Este
documento se presenta en diferentes formatos segn el respectivo acuerdo o rgimen
preferencial, y da constancia de que las mercancas amparadas bajo el mismo se
consideran originarias de Bolivia.
EMISIN DE CERTIFICADO DE ORIGEN. Es la Certificacin misma que se da al
Certificado de Origen por la declaracin jurada de la mercanca a exportar por el
exportador. El costo de la emisin del Certificado de Origen es en base al valor FOB
declarado en el documento.
EVALUACIN. Proceso que tiene como finalidad determinar el grado de eficacia y
eficiencia, con que han sido empleados los recursos destinados a alcanzar los objetivos
previstos, posibilitando la determinacin de las desviaciones y la adopcin de medidas
correctivas que garanticen el cumplimiento adecuado de las metas presupuestadas. Se
aplica ex ante (antes de), concomitante (durante), y ex post (despus de) de las
actividades desarrolladas. En la planeacin es el conjunto de actividades, que permiten
valorar cuantitativa y cualitativamente los resultados de la ejecucin del Plan Nacional
de Desarrollo y los Programas de Mediano Plazo en un lapso determinado, as como el
funcionamiento del propio Sistema Nacional de Planeacin. El periodo normal para
llevar a cabo una evaluacin es de un ao despus de la aplicacin de cada Programa
Operativo Anual. Fase del proceso administrativo que hace posible medir en forma
138
PROYECTO DE GRADO
139
PROYECTO DE GRADO
BIBLIOGRAFA
A continuacin la bibliografa consultada representa la informacin secundaria:
AICP Declaraciones sobre Normas de Auditora, SAS 320.09.
Aguirre Ormachea, Juan M.; Auditoria Tomo I Normas Tcnicas Control
Interno Planificacin del Trabajo, Objetivo y Procedimiento; Editorial Cultural
de Edicin s.a., 1ra. Edicin: Espaa 1998.
Blanco Luna, Yanel; Manual de Auditora y de Revisora Fiscal; Editorial
Roesga; 2da Edicin; Impreso en Bogot 1987.
Chalupowicz, Daniel; Responsabilidad Corporativa Informe COSO Auditora
Interna y Externa; Editorial Osmar D. Buyatti Librera; 2da Edicin; Buenos
Aires Argentina; 2006.
Fassio, Marcelo; Pascual, Liliana; Suarez, Francisco M.; Introduccin a la
Metodologa de la Investigacin: Aplicada al saber Administrativo y el
Anlisis Organizacional; Editorial Macchi; 2da Edicin 2006.
Federacin Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Econmicas;
Manual de Auditora; Editorial Amalevi; Impreso en Argentina 1988
Gmez, Marcelo; Introduccin a la Metodologa de la Investigacin Cientfica;
Editorial Brujas; 2da Edicin, 2009.
Hernndez Sampieri, Roberto; Fernndez Collado, Carlos, Metodologa de la
Investigacin, Mc Graw Hill, Mxico, 1998, Segunda Edicin.
Ley de los Sistemas de Administracin y Control Gubernamentales Ley N
1178 del 20 de julio de 1990, Primera Edicin.
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PROYECTO DE GRADO
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PROYECTO DE GRADO
ANEXOS
ANEXOS I
NACIONAL
DE
VERIFICACIN
DE
EXPORTACIONES SENAVEX
1. INTRODUCCIN
Para un control de actividades se buscan la eficiencia de las mismas con procesos que
muestren resultados en confiabilidad y oportunidad en consiguiente se presenta la presente
gua de control y verificacin de los ingresos captados.
2. OBJETIVOS
El propsito de este Procedimiento es establecer las pautas y definir la metodologa para la
elaboracin, codificacin, revisin, aprobacin, adopcin de modificaciones y cambios y
realizar el control de los documentos de Ingresos, el proceso de verificacin de venta y
emisin de Certificados de Origen y otros servicios para el control de los Ingresos.
3. ALCANCE
En informes por venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios y sus
documentos de respaldo.
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4. RESPONSABILIDAD
Encargado de Contabilidad y Presupuestos como supervisor y el auxiliar de control y
verificacin de documentacin de Ingresos a aplicar procedimientos de control.
7. DESCRIPCIN DE ACTIVIDADES Y FUNCIONES
Procedimiento sugerido para la verificacin y control de los Ingresos por venta y emisin de
Certificado de Origen y otros servicios prestados a los exportadores son:
1.
Cotejar los Recibos Oficiales Facturas con los Reportes de cierre diario (Venta
y emisin de Certificados de Origen y otro Servicios).
1.1.
1.2.
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ALADI
MERCOSUR
SGP
TERCEROS PASES
MXICO
Emisin del Registro de Exportadores de Caf ICO
Verificacin del monto total del recibo por la venta de certificados y emisin
de certificados.
1.3.
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PROYECTO DE GRADO
1.4.
1.5.
1.6.
2.2
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PROYECTO DE GRADO
..
HECHO POR
REVISADO POR
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ANEXO II
PROCESO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
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