rea Tributaria

Rgimen de percepciones del IGV

1. La percepcin en la venta de combustibles
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campon Chuqui(*)
Ttulo : Rgimen de percepciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014

Consulta
scar Ledesma, propietario de la ferretera La
Favorita, nos informa que la empresa ha sido
designada agente de percepcin desde el ao
2006 hasta la actualidad. El 10.01.14 adicion
como actividad econmica secundaria la venta
de combustible.
Al respecto, nos realiza la siguiente consulta:
La venta de los combustibles se encuentra sujeta
a percepcin?

Respuesta:
Para poder responder la consulta, es necesario realizar una breve referencia de algunos
aspectos relevantes.
Tal como lo indica Villanueva Gutirrez: La
percepcin es un mecanismo por el cual el
vendedor de bienes muebles designado como
agente de percepcin cobra un importe adicional al precio de venta fijado por las partes.
El comprador se encuentra obligado a pagar
el precio de venta acordado con su proveedor,
pero adems el importe de la percepcin por
la adquisicin de los bienes que ha efectuado,
el cual constituye un adelanto del IGV que se
devengar con ocasin de la futura venta que
realice dicho cliente a tercero1.
El Rgimen de percepciones del IGV, aplicable
a las operaciones de venta gravadas con el IGV
de los bienes sealados en el Apndice 1 de
la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual
el agente de percepcin cobra por adelantado
una parte del IGV que sus clientes van a generar
luego, por sus operaciones de venta gravadas
con este impuesto.
El agente de percepcin entregar a la Sunat
el importe de las percepciones efectuadas. El
cliente est obligado a aceptar la percepcin
correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones
de venta de bienes exoneradas o inafectas del
IGV.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, Tratado del IGV Regmenes
generales especiales, Pacfico Editores, Lima 2014, Primera Edicin,
Pg, 634.

N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

La percepcin tiene como fundamento la presuncin de que el comprador-cliente realiza

ventas como sujeto del IGV, y, en esa medida,
el pago adelantado del IGV por esa futura
venta est justificado con un mecanismo de
combate contra el fraude y evasin fiscal que
permite asegurar la vigencia del principio de
igualdad en materia tributaria.
El 23 de diciembre de 2007, se public la
Ley N 29173, que entr en vigencia el 1 de
enero de 2008. Esta norma establece el marco
normativo del Rgimen de percepciones del
IGV y recoge los aspectos esenciales de los
regmenes ya vigentes.
El Tribunal Constitucional ha reconocido a
la percepcin como un pago adelantado del
IGV, cuya finalidad es asegurar el cobro del
Impuesto que se generar en la futura venta.
Adicionalmente, este colegiado, indica que
se trata de un mecanismo de recaudacin,
pero al mismo tiempo agrega que cumple un
fin extrafiscal.
1. Relaciones jurdicas generadas
a. La relacin jurdica entre el agente
de percepcin y el contribuyente. Se
materializa en el cobro de un monto
adicional, en el marco de una relacin
jurdica de carcter contractual, que viene a
ser una relacin de compraventa de bienes
muebles.
b. La relacin jurdica entre el Estado y el
contribuyente que soporta la percepcin
del impuesto. El contribuyente tiene derecho a aplicar el monto de la percepcin
sufrida como crdito contra el IGV.
c. La relacin jurdica entre el agente de
percepcin y el Estado. El agente de
percepcin es el nico responsable frente
al fisco cuando efecta la percepcin y es
responsable solidario cuando no se cumple
con la percepcin correspondiente.
2. Operaciones a las que se debe aplicar
la percepcin
Este rgimen es aplicable a las operaciones de
venta de bienes gravadas con el IGV sealadas
en el Apndice 1 de la Ley N 29173.
3. Oportunidad de la percepcin
La percepcin debe realizarse en el momento
en que se realice el cobro total o parcial del
precio, en proporcin al importe cobrado, con
prescindencia de la fecha en que se realiz la
operacin gravada con el IGV; es decir, la obli-

gacin legal se genera en funcin del pago de

la contraprestacin, sin considerar la fecha en
que se gener la obligacin tributaria del IGV.
4. Monto de la tasa de percepcin
El artculo 10 de la Ley N 29173 establece
que el importe de la percepcin del IGV se
determina aplicando al precio de venta de los
bienes los porcentajes que sern establecidos
mediante decreto supremo. Los porcentajes
deben ser refrendados por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con la opinin tcnica
del Ministerio de Economa y Finanzas, y la
Administracin Tributaria, y adems deber
encontrarse dentro del rango del 1 % al 2 %.

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

5. Operaciones exceptuadas de la percepcin

a. Las operaciones que cumplan, en forma
concurrente, con los siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crdito fiscal.
- El cliente tenga la condicin de agente
de retencin del IGV o figure en el
Listado de entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin del IGV.
b. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales.
Esta condicin no operar para los bienes
comprendidos en los numerales del 5 al
12 del Apndice 1.
c. Las ventas de gas licuado de petrleo,
despachado a vehculos de circulacin por
va terrestre a travs de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de Energa
y Minas.
d. En el retiro de bienes considerado como
venta.
e. Las operaciones de venta efectuadas a
travs de la Bolsa de Productos de Lima.
f. En las ventas en las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno central (Sistema de detracciones).
6. Acreditacin de la percepcin efectuada
Para acreditar la percepcin, al momento de
efectuarla el agente de percepcin entregar
a su cliente el Comprobante de Percepcin
Venta Interna, el cual deber tener los requisitos mnimos establecidos en el artculo
10 de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006/SUNAT.

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Nos preguntan y contestamos

2. Registro y utilizacin de las percepciones

Consulta
Manuel Morillo, contador de Comercial Las
Torres S.A., empresa cuyo rubro es la venta
de vidrios, nos menciona que en algunas
oportunidades sus proveedores le hacen llegar
los comprobantes de percepcin en meses
siguientes a los que se emitieron.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
Hasta qu fecha es posible utilizar las percepciones que nos han efectuado nuestros

proveedores?, tengo que registrarlos solo en

el mismo mes de la emisin?

Respuesta:
En el presente caso, debe tenerse en cuenta
lo indicado por el inciso 4.1 del artculo 4
de la Ley N 29173, el cual hace referencia a
que el cliente o importador, segn el rgimen
que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepcin, deducir del impuesto a pagar las
percepciones que le hubieren efectuado hasta

el ltimo da del periodo al que corresponde

la declaracin.
Si no se realiz la declaracin dentro del periodo correspondiente, el cliente puede realizar la
rectificacin de la declaracin, la cual surtir
sus efectos conforme lo establece el artculo
88 del TUO del Cdigo Tributario.
Los proveedores se encuentran obligados a
emitir el comprobante de percepcin en el momento en que se realiza el pago, de lo contrario
el cliente no podr utilizar las percepciones ni
registrarlas en un periodo posterior.

3. Clculo del monto de la percepcin

Consulta
Julio Espinoza, con nmero de RUC
10153040506 (sujeto de la percepcin), es
dueo de una licorera y el 12 de abril compra
50 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la distribuidora Don Camilo S.A.C.,
designado como agente de percepcin, de
acuerdo con el siguiente detalle:

Costo por unidad (caja de cerveza): S/.40.00.

Nos pide calcular el monto de la percepcin.

Total a pagar

Respuesta:
Concepto
Valor de venta
IGV (18 %)
Precio de venta

Concepto
Percepcin (2 %)

Monto
2,000.00
360.00
2,360.00

Monto
47.20
2,407.20

Tanto los S/.360.00 del IGV como los S/.47.20

de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el Sr. Julio Espinoza como crdito
fiscal en su declaracin jurada del IGV correspondiente al periodo de abril.

4. La percepcin en la venta de productos laminados planos

Consulta
Juan Vargas, propietario de Multiservicios
Rafael S.A.C, cuyo rubro es la venta de productos laminados planos, nos informa que la
empresa es agente de percepcin desde el mes
de febrero del presente ao.
Al respecto, nos realiza la siguiente consulta:

Las facturas que fueron emitidas con anterioridad a la designacin del agente de
perpercepcin. estn sujetas al Rgimen de
percepciones del IGV?

Respuesta:
La designacin de agentes de percepcin, as
como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante decreto supremo refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas, con

opinin tcnica de la Sunat, los mismos que

actuarn o dejarn de actuar como tales, segn
el caso, a partir del momento indicado en el
decreto supremo de designacin o exclusin.
En consecuencia, solo se realizar las percepciones de los comprobantes desde la designacin
en adelante.
Base legal:
Inciso 13.2 del artculo 13 de la Ley N 29173.

5. La percepcin de los materiales de construccin

Consulta
Martha Huamn, propietaria de la empresa Almeida S.A.C, cuyo rubro es la venta de materiales de construccin, nos indica que la empresa
es agente de percepcin y que sus ventas se
realizan dentro del territorio nacional.
Al respecto, nos realiza la siguiente consulta:
Desde qu importe se debe aplicar la percepcin?

Respuesta:
En el presente caso, no se efectuar la percepcin del IGV a la venta interna de bienes
cuando se realicen operaciones con consumidores finales.
Al revisar lo dispuesto en el literal b) del artculo 11 de la Ley N 29173, se observa que no

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se efectuar la percepcin a la venta interna de

bienes cuando las operaciones sean realizadas
con clientes que tengan la condicin de consumidores finales, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 12 de la mencionada Ley.

considerar como consumidor final al sujeto

que cumpla en forma concurrente con las
siguientes condiciones, las cuales debern
ser verificadas por el agente de percepcin al
momento en que se realiza el cobro:

Cabe precisar que esta exclusin no ser de

aplicacin en el caso de los bienes sealados
en los numerales del 5 al 12 del Apndice 1.

a. El cliente sea una persona natural; y,

Al efectuar una revisin del texto del artculo

12 de la Ley N 29173, apreciamos que se
establece una especie de definicin sobre
lo que debe considerarse como consumidor
final a efectos de la aplicacin de las percepciones.
Adicionalmente, se excluye de este rgimen
cuando el monto es inferior a los S/.700 y quien
adquiere es una persona natural sin negocio
Tanto el numeral 12.1 del artculo 12 menciona que a efectos del presente rgimen, se

b. El importe de los bienes adquiridos sea

igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/.700,00), por comprobante
de pago. Dicho importe no se tomar en
cuenta cuando el valor unitario del bien sea
igual o mayor al referido monto, siempre
que no se trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.
Cabe mencionar que esta regla de los S/.700
es aplicable a los numerales 13, 14, 15, 16,
17, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29,
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 y
41 del Apndice I de la Ley N 29173.

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