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I.
Introduccin
Como bien sabemos, toda sociedad civilizada que busca el progreso y bienestar
de su poblacin debe buscar la manera de solventar de una u otra forma los
gastos que implican las demandas de sus ciudadanos. La manera ms antigua
para poder solventar estas necesidades ha sido mediante la creacin de tributos,
mediante los cuales el gobierno puede recaudar ingresos para sobrellevar estas
necesidades y brindarle a sus ciudadanos.
Costa Rica no es la excepcin a regla, es por ello que hoy en da el Gobierno
propuso una reforma fiscal, en busca de modificar el actual impuesto general
sobre las ventas y el impuesto sobre la renta. Queriendo transformar el primero en
un impuesto al valor agregado.
Por ello, vamos a analizar mediante el estudio de varios factores como lo son la
situacin actual del pas respecto del impuesto general sobre las ventas, lo que ha
comentado la doctrina sobre esta reforma y lo que ha definido nuestra
jurisprudencia, para determinar los efectos, ya sean positivos o negativos, que
puede llegar a tener (de ser aprobada) esta reforma fiscal para nosotros los
costarricenses.
II.
1. Captulo 1
varias de ellas, aplicndose a cada transaccin, pero solo sobre el valor agregado.
(Precio de ventas menos costo de las mercancas gravadas) 1
Por su parte, Juan Camilo Restrepo hace nfasis en que la base terica sobre la
cual se fundamenta un impuesto al valor agregado es aquella que grava el bien en
todos los estados del proceso, sin embargo, solo se grava en cada etapa el valor
agregado que en ella se incorpora y es esta caracterstica la que lo distingue de
los dems tipos de impuestos generales a las ventas. 2
Segn Dino Jarach, la caracterstica esencial del impuesto al valor agregado es la
fragmentacin del valor de los bienes y servicios que se enajenan o se prestan,
respectivamente, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede
gravado el valor total de los bienes y servicios y nada ms que dicho valor, sin
duplicaciones o superposiciones y en cada etapa solo el valor agregado en la
misma al valor acumulado en las etapas anteriores. 3
En resumen, y segn las explicaciones de los autores antes mencionados,
podemos decir que el valor agregado es el incremento de valor que experimentan
los bienes y servicios al pasar por cada una de las fases de extraccin y
distribucin.
La doctrina ha consolidado que el hecho generador imponible a cualquier IVA es la
entrega o venta de bienes y prestacin de servicios situadas o colocadas en el
territorio respectivo, por los sujetos que la ley determine. La mecnica de
aplicacin consiste en que las empresas cobran el gravamen sobre el total de sus
ventas y se acreditan el pagado sobre el costo de lo vendido, con lo cual se logra
que cada negocio recaude el impuesto sobre el valor agregado a las mercaderas
vendidas. Consiste entonces en aplicar la tasa respectiva a todos los pagos
efectuados por la empresa de que se trate a los distintos factores de la
produccin.
donde quien produce un bien o presta un servicio, tiene uno o varios proveedores
de los cuales adquiere los insumos necesarios para su actividad, que son, a su
vez, productos finales respecto de quien los manufactura. Como consecuencia de
lo anterior, lo que se grava es el valor incorporado en cada una de las etapas de
ese proceso, el cual se materializa con la venta del bien o servicio resultante de la
conjugacin de los factores de produccin (materia prima, capital, mano de obra).
La Sala entonces hace un estudio y desprende que el objeto del impuesto recae,
exclusivamente, sobre lo incorporado a la materia prima adquirida, de forma tal
que ste el valor agregado- constituye la base sobre la cual debe tributar el
contribuyente.
El impuesto general sobre las ventas, se establece sumando el
impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones
o internaciones que realice durante el mes correspondiente, [] y sobre las
primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumos directamente
incorporados en la produccin del bien o la prestacin de servicios gravados.
Por su parte, la sentencia N. 29 del Tribunal Contencioso Administrativo establece
que el IGSV es un tributo que grava el valor agregado en la venta de las
mercancas y en la prestacin de determinados servicios. Se caracteriza por
gravar las distintas fases del ciclo econmico (fabricacin, comercializacin, en
fases de mayorista y detalle), por lo que su estructura parte de la existencia de
cadenas productivas, en donde quien produce un bien o presta un servicio, tiene
uno o varios proveedores de los cuales adquiere los insumos necesarios para su
actividad, que son, a su vez, productos finales respecto de quien los
manufactura. Como consecuencia de lo anterior, lo que se grava es el valor
incorporado o agregado en cada etapa. Nuestro legislador opt por gravar, de
manera general y como categora conceptual, la venta de cualquier bien o
mercanca. Mientras que, en relacin con la prestacin de servicios acudi a una
frmula taxativa y excepcional, esto es, nicamente se gravan aquellos que
expresamente hayan sido dispuestos por el legislador
Por otro lado, la resolucin 406 de la Sala Primera de la Corte, define la Ley del
Impuesto sobre las ventas y diferencia los dos objetos principales de tributo
cobrado en el mismo. En primer trmino, la venta de mercaderas artculos 1, 2,
3, 4, 5, 9, 10, 11, entre otros-, cuya imposicin de ndole genrica slo admite
considerar un producto exento de ese cargo a partir de las excepciones que
estipula el numeral 9 del cuerpo legal indicado. En segundo lugar, la prestacin
de servicios artculos 1, 3, 4, 5, 12, 13, entre otros-, pero no todos sino,
nicamente, los que en forma taxativa se estipulan en su artculo 1.
De esta forma, es claro que el tratamiento en ambos casos es diferente. Ante la
venta de una mercadera, el impuesto se aplica si el bien no est exento pues el
principio es la imposicin-; pero, cuando de servicios se trata, la regla es la
inversa, esto es que estn exentos salvo que expresamente la ley los grave.
2. Captulo 2
A. Que se busca gravar con el IVA
El Impuesto sobre el Valor Agregado es un tributo de naturaleza indirecta que
recae sobre el consumo y por lo general grava alguna de estas operaciones:
5Unin Europea Fondo Social Europeo. (2008). Comunidad de Madrid. Recuperado el 05 de Mayo de 2015, de Comunidad de Madrid:
http://www.madrid.org/cs/StaticFiles/Emprendedores/GuiaEmprendedor/tema2/F0_2.1_EL_IVA.pdf
6 Lpiz, J. (13 de Abril de 2015). Gobierno CR. Recuperado el 04 de Mayo de 2015, de Gobierno
4740
CR: http://gobierno.cr/las-siete-cartas-de-la-reforma-fiscal/#more-
8 a) En transporte terrestre por la parte de trayecto que discurra por el territorio de la Repblica. b) En
Repblica.
c) Los siguientes servicios cuando se presten en el territorio de la Repblica:
i. Los relacionados con actividades culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, as como las exposiciones comerciales,
incluyendo los servicios de organizacin de estos y los dems servicios accesorios a los anteriores.
vi.
Para poder hacer uso de los crditos fiscales, la normativa propuesta establece la
obligacin de que el contribuyente cuente con comprobantes fehacientes que
sustenten el pago del impuesto correspondiente y que, adems, las adquisiciones
de bienes y servicios estn relacionadas con la actividad llevada a cabo por el
contribuyente.
Por ltimo se establece la incorporacin de un captulo adicional a la Ley vigente
que regula las transacciones llevadas a cabo por revendedores de bienes usados.
(Garro, 2015)9
3. Captulo 3
A. Posibles beneficios de la reforma
En la teora, una reforma fiscal bien impulsada, basada en datos cuantificables
que determinen de manera adecuada las necesidades de la poblacin, y que
busquen el beneficio de esta poblacin, esta reforma puede ser vista con buenos
ojos por la poblacin. Pero a raz de la situacin actual del Gobierno, y en vista de
la negativa de la poblacin ante la imposicin de nuevos impuestos o un alza en
los existentes, es difcil para el Estado tener la aprobacin para impulsar esta
reforma.
A pesar de esto, tenemos que el Impuesto al Valor Agregado se ha convertido en
una de las principales fuentes de ingresos pblicos en la mayor parte de los
pases, y ha venido sustituyendo gradualmente a los aranceles de aduana como el
ms importante de los impuestos indirectos.
Las ventajas del IVA son bien conocidas; al tener como base el valor agregado por
cada sujeto, se evita el efecto de cascada que generaban los antiguos impuestos
a las ventas. El IVA se puede orientar hacia el gasto de consumo, con lo cual se
favorece la inversin, como lo han hecho muchos pases al exceptuar de este
impuesto los bienes de capital. El gravamen es fcil de controlar y recaudar, y al
cruzarse con el impuesto de renta permite reducir la evasin de este ltimo.
Tambin es posible hacer del IVA un gravamen progresivo, como se ha hecho en
Colombia, al no aplicarse a los bienes y servicios de mayor consumo popular,
como los alimentos y las drogas, por ejemplo. (URDINOLA, 1995) 10.
B. Crticas de la reforma
A pesar de los beneficios que puede traer al pas la reforma fiscal en cuestin,
muchsimos analistas del derecho tributario, as como diputados, han criticado la
reforma con base, principalmente, en que no se cuenta con un plan de control de
gasto, por lo que aumentar los tributos no tendra sentido alguno si esto no se da
primeramente. Thelmo Vargas, en una entrevista realizada a CrHoy declar que
existe mucha oposicin por parte de los partidos polticos para aprobar nuevos
impuestos, al no contar con un plan de control de gasto. Adems, Vargas dijo que
el Gobierno manda una contradictoria seal porque el Ministerio de Hacienda
plantea que se incrementara el impuesto a las cooperativas pero despus el
presidente de la Repblica, Luis Guillermo Sols, afirma que no est de acuerdo,
entonces no hay una unin en el propsito.11
En la entrevista, Vargas reconoce que ha existido durante los ltimos meses un
mejor manejo del gasto, pero siguen habiendo problemas con los disparadores:
salarios, pensiones y transferencias y el servicio de la deuda, cuyos montos han
seguido creciendo y por eso no est de acuerdo con nuevos impuestos hasta que
se tomen mejores decisiones en ese sentido.
El vicepresidente de la Asociacin de Consumidores de Costa Rica, Gilberto
Campos, se mostr preocupado por los efectos que el proyecto de ley provocar
en el costo de la vida y dijo que el IVA se cobra a todos los eslabones de la
cadena de produccin y comercializacin; por eso, al final ser el consumidor el
que termine pagando toda esa estructura en el precio de venta y en el impuesto
final.
11
CRHoy. (06 de Abril de 2015). Expertos anticipan una larga y difcil negociacin poltica para los proyectos del IVA y de Renta. CR Hoy. Consultado
en:http://www.crhoy.com/expertos-anticipan-una-larga-y-dificil-negociacion-politica-para-los-proyectos-del-iva-y-de-renta/
Ember Segura, dijo que el proyecto de ley, sin duda alguna, van a encarecer al
contribuyente final el costo de los bienes y a restringir su posibilidad de consumo
al tener que trasladar cargas progresivas ms elevadas, pasando de una tarifa de
un 13 a un 15%. Hay una contraccin en el ingreso y en el gasto y las
erogaciones que van a tener que suplir cada uno de los distintos agentes
econmicos para poderle hacerle frente a este tema de los impuestos y el
consumidor final ser el ms afectado debido a que no puede trasladarle estos
costos a terceros.12
Por su parte tambin, politlogos y diputados de oposicin coinciden en que el
pas requiere de una reforma fiscal para paliar el dficit fiscal del pas, que ronda
el 5,6% del Producto Interno Bruto (PIB), sin embargo, concuerdan que el
escenario poltico en el que el gobierno enviar los planes al Congreso para su
discusin no es el ms idneo.
Algunos diputados dicen que el gobierno debi aguardar la presentacin de estas
dos iniciativas para el prximo periodo de sesiones extraordinarias, que iniciar
en el mes de agosto, ya que en este momento se confabulan distintos escenarios
para no favorecer el avance de estos proyectos.
El tributarista Diego Salto, realiz una crtica a la reforma estudiada, mencionando
que una reforma fiscal no implica nicamente el aumento de los tributos a los
contribuyentes: debe ir ms all y modernizar el sistema. Y precisamente la
modernizacin implica, entre muchas otras cosas, ajustar el tamao del Estado y
su nivel de gasto, a la verdadera y correcta dimensin de nuestra realidad.
Antes de aprobar nuevos impuestos, deben aprobarse las medidas adecuadas
que reduzcan el gasto.13
Critica que los Proyectos de Reforma al Impuesto sobre la Renta y de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas (que le convierten en un IVA), no son ms que
mamparas normativas que introducen incrementos en las actuales tarifas de
tributos y que es un simple adorno para vender ms y ms tributos, pero claro
est- sin las reformas adecuadas de reduccin del gasto. Es decir, si no hay una
reforma normativa que ajuste el gasto estatal, no debemos apoyar reforma fiscal
alguna.
III.
Resumen y Conclusiones
12 Ibd.
13 Salto Van der Laat, 2015
IV.
Bibliografa
Libros:
Artculos de peridico:
Jurisprudencia: