Reforma Islr 2014

REFORMA ISLR 2014
GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Nmero 6.152 Extraordinario
Caracas, martes 18 de noviembre de 2014
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA
Decreto N 1.435
Caracas, 17 de noviembre de 2014
NICOLS MADURO MOROS,
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad
revolucionaria en la construccin del Socialismo, y en el engrandecimiento del pas, basado en los
principios humanistas y en las condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo en
ejercicio de las atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en los literal (sic) "b", "h"
del numeral 1 y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la Ley que Autoriza al Presidente de la
Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan,
en
Consejo
de
Ministros.
Dicto:
El
siguiente,
DECRETO
CON
RANGO,
VALOR
Y
FUERZA
DE LEY DE REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 1Se modifica el artculo 14, en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo
14.Estn
exentos
de
impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco de
Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que
determine
el
presente
Decreto
con
Rango,
Valor
y
Fuerza
de
Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes
consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del
gobierno nacional, residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor
de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos
Internacionales y sus funcionarios de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales
suscritos
por
la
Repblica
Bolivariana
de
Venezuela;
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan
obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto
de los fideicomisos constituidos conforme al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica
del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que
hubieren
sido
incluidas
en
el
costo
o
en
las
deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o
invalidez, an en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislacin
que
las
regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y
nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora
profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de
ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos
derivados
de
tales
fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de
ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales,
as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversin
de
oferta
pblica;
10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro
por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias;
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que
les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas,
especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que
dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y
el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la
Constitucin
de
la
Repblica
Bolivariana
de
Venezuela.
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra
modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica Bolivariana de Venezuela.
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de
estudios
o
de
formacin.
PARGRAFO NICO.Los beneficiarios de la exencin prevista en el numeral 3 de este artculo,
debern justificar ante la Administracin Tributaria que renen las condiciones para el disfrute de la
exencin, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administracin Tributara
otorgar
la
calificacin
y
registro
de
la
exencin
correspondiente".
"Artculo 27.Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las
deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas
con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obtenciones, comisiones y dems
remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el
contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condicin de patrono
establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con
excepcin de los tributos autorizados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los
casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo
pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente
como elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.

5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin
del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes
estn situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo de la
depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El Reglamento podr
fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin
aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la produccin de la
renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones,
siempre y cuando dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el
ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo
cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los
casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas
provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores
o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de
disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos
requeridos para fines de control fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de
la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos
anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes y personas
distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la produccin de la renta, o
destinados a la venta, y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la
accin u omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho
personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable,
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros
empleados como reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la
empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, hechos en el
pas con el objeto de producir la renta.
PARGRAFO PRIMERO.No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto tambin se
consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo,
los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e
irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes
o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin
en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
PARGRAFO SEGUNDO.El total admisible como deduccin por sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compaas
annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y descendientes
menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la
empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas
similares.
PARGRAFO TERCERO.La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones por
sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos comparados con los que normalmente
pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual
facultad tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el
artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y
las Trabajadoras, en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos
relacionados con el excedente del porcentaje all establecido para la nmina de personal extranjero.
PARGRAFO CUARTO.Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles
dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
percibidos en razn de tales arrendamientos.
PARGRAFO QUINTO.No sern deducibles los tributos establecidos en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del
las Trabajadoras.
PARGRAFO SEXTO.Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas
exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del
contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en dicho puerto
extranjero de destino.
PARGRAFO SPTIMO.En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de
prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos
normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones
o actividades, tales como los gastos de viajes de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias,
incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el
contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los comprobantes
correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
PARGRAFO OCTAVO.Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artculo,
pagadas a cualquier beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18
pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de retencin de
impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus disposiciones reglamentarias.
PARGRAFO NOVENO.Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los
inmuebles invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en
arrendamiento a trabajadores de la empresa.
PARGRAFO DCIMO.Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas,
aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o
imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya
el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales
egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.
PARGRAFO UNDCIMO.En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas
a beneficiarios o beneficiarias domiciliados o domiciliadas o con establecimiento permanente o base
fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin realmente pagados hasta un cinco
por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtencin.
PARGRAFO DUODCIMO.Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades
efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los
Institutos Autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales,
docentes, artsticos, cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores o trabajadoras urbanos o rurales,
bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de instituciones
o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el beneficiario est
domiciliado en el pas.
PARGRAFO DECIMOTERCERO.La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas
en el pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
neta, calculada antes de haberlas deducido:
a. Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades
tributarias (10.000 U. T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez
mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b. Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique
a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO DECIMOCUARTO.No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los
egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del
exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su
causacin. A estos fines, el contribuyente, deber presentar ante la Administracin Tributaria, los
documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin
de tales servicios en el pas.
PARGRAFO DECIMOQUINTO.No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos
duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido
prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
PARGRAFO DECIMOSEXTO.Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo
se admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la
operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como
la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que
se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la Repblica Bolivariana
de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se comprobarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualizacin y domicilio del
prestador del servido o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u
objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una
traduccin al castellano de tales documentos.
PARGRAFO DECIMOSPTIMO.Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento
permanente o base fija, se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de las
transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos
los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, igualmente
demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin embargo, no sean deducibles
los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o
alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general, a
titulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar
patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas con
excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia de
intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO DECIMOCTAVO.El Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley establecer los controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este
artculo, sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.
PARGRAFO DECIMONOVENO.No se admitir la deduccin de prdidas por destruccin de
bienes de inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la
produccin de la renta, que no cumplan con las condiciones sealadas en el numeral sexto del
presente artculo".
"Artculo 31.Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestacin o utilidad, regular o
accidental derivada de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia,
independientemente de su carcter salarial, distintas de viticos y bono de alimentacin.
Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en
el pas, as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los
trminos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
"Artculo 55.Las prdidas netas de explotacin de fuente venezolana podrn imputarse al
enriquecimiento de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los
tres (3) perodos de imposicin siguientes a aquel en que ocurri la prdida y dicha imputacin no
exceda en cada perodo del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los
mismos trminos previstos en el encabezamiento de este artculo.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los casos de prdidas del
ejercicio y de aos anteriores".
"Artculo 86.La Administracin Tributaria mediante providencia de carcter general podr
designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o percepcin,
as como fijar porcentajes de retencin y percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efecten pagos directos o indirectos, as
como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
"Artculo 173.A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de
enero del ao 1993 y realicen actividades comerciales, industriales, explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas; que estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al
cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, segn las normas previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la
cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros
quedarn excluidos del sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango,
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance
General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular
por inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que realicen su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al
sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da de
cierre de ese ejercicio.
PARGRAFO PRIMERO.Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste
por inflacin en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una
vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Ttulo,
no podr sustraerse de l cualquiera que sea su actividad empresarial.
PARGRAFO SEGUNDO.Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas
partidas del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos

intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los
intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se
considerarn activos y pasivos monetarios.
PARGRAFO TERCERO.A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, la actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito
a las respectivas cuentas del activo y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto
se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin
del patrimonio.
PARGRAFO CUARTO.Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en
las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en
su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los
bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizadas por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas
y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas
y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acumularn en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio".
"Artculo 175.El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley se realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su
adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable".
"Artculo 177.Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes
que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para efectos de determinar dichas rentas, tendrn
derecho a actualizar el costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin
experimentada por el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente,
en el lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el mes de Enero de 1950, si la adquisicin
hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenacin. El valor inicial actualizado ser el que se
deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta gravable. En este caso no ser necesaria
la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido en el presente Decreto con Rango,
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la enajenacin, de tal manera
que no se generen prdidas en la operacin".
"Artculo 179.Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o
disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable,
distintos de los inventarlos y las mercancas en trnsito, segn la variacin anual experimentada por
el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, si dichos activos y
pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin si han sido incorporados
durante el ejercido gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse, amortizarse o
realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til.
PARGRAFO NICO.El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual
al valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin,
amortizacin o realizacin acumulados".
Artculo 10.Se modifica el artculo 182, en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo 182.Se cargar a la cuenta de activos correspondiente, y se abonar o cargar a la
cuenta de reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios
existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados para la venta, mercanca
para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el
procedimiento que se especifica a continuacin:
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin
correspondiente al ejercicio gravable.
b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de materia prima,
productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al
cierre del ejercicio gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de
esta comparacin resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se
entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar
en forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a del
presente artculo.
c. Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al
inventario inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no se ajustar. La
porcin que proviene del inventario inicial se actualizar en forma proporcional al inventario inicial
reajustado segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
d. El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales anteriores, se
comparar con el valor del inventario final histrico. La diferencia es el ajuste acumulado al
inventario final.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin prevista en el
literal d, tonel ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si
el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al
inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargar a la respectiva
cuenta de inventario del activo del contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f. Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del
cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio
tributario anterior, la diferencia se acreditar a la respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente y se cargar a la cuenta Reajuste por Inflacin.

PARGRAFO PRIMERO.Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta
por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el
cargo al costo de venta se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar,
los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y
actualizarse de conformidad con el artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
PARGRAFO SEGUNDO.Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el
sistema de valuacin de inventarios denominado de identificacin especfica o de precios
especficos, podr utilizar las fechas reales de adquisicin de cada producto individualmente
considerado, previa aprobacin por parte de la Administracin Tributaria, para actualizar los costos
de adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste
correspondiente al ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio
gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es
superior al ajuste gravable anterior se har un cargo a la cuenta de inventario y un crdito a la
cuenta Reajustes por Inflacin, caso contrario el asiento ser al revs".
Artculo 11.Se modifica el artculo 183 en los trminos que se indican a continuacin:
''Artculo 183.Las prdidas netas por inflacin no compensadas, no podrn ser trasladadas a los
ejercicios siguientes".
"Artculo 184.Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o
aumento de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin
experimentada por el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad compete, en
el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de
los activos y pasivos monetarios y no monetarios.
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. Tambin debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO PRIMERO.Las exclusiones previstas en el prrafo anterior, se acumularn a los
solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en una cuenta de patrimonio
denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
PARGRAFO SEGUNDO.Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de
conformidad con lo establecido en los artculos 185 y 186 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley".
"Artculo 185.Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin de la
renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos
durante el ejercicio gravable, reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de
variacin del el (sic) ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente,
entre el mes del aumento y el cierre del ejercido gravable.

No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores.
Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser
capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se considerarn pasivos monetarios.
Igualmente no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio
gravable, an en los casos de cierres contables menores a un ao".
''Artculo 186.Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la renta
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el
ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del el (sic) ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de la
disminucin y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones anlogas
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital".
''Artculo 192.Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registrarn todas
las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos
previstos en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial las
siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior)
reajustado con la variacin del el (sic) ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del
ajuste al patrimonio inicial obtenido en el artculo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el
artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el artculo 184 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el detalle de sus clculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones
previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el
patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
PARGRAFO NICO.La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable
electrnico, contentivos de programas referidos a la aplicacin del ajuste por inflacin de
conformidad con las previsiones establecidas en este Captulo para la venta o cesin de derechos de
uso comercial".
"Artculo 193.La autoridad competente deber publicar en dos de los diarios de mayor
circulacin del pas o a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la
variacin y el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco
decimales".
Artculo 17.Se suprimen los artculos 195 y 198.
Artculo 18.Se incorpora un nuevo artculo que pasa a ser el artculo 195, en los trminos que se
indican a continuacin:
"Artculo 195.La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las
normas que regulen los asientos contables que debern efectuar los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema de Ajustes por
Inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
Artculo 19.Se incorpora un nuevo artculo, que pasa a ser el artculo 198, en los trminos que se
"Artculo 198.Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte las providencias previstas en el
artculo 86 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las
disposiciones previstas en el Decreto N 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 36.203".
Artculo 20.Se incorpora un nuevo artculo, que pasa a ser el artculo 199, en los trminos que se
"Artculo 199.El Ejecutivo Nacional podr modificar o establecer alcuotas distintas para
determinados sujetos pasivos o sectores econmicos, pero las mismas no podr (sic) exceder los
lmites previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".
De conformidad con lo previsto en el artculo 5 de la Ley de Publicaciones Oficiales, imprmase a
continuacin en un solo texto la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta oficial de la
Repblica Bolivariana (sic) de Venezuela N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007, con las
reformas aqu acordadas y en el correspondiente texto nico sustityanse el trmino "Ley" por
"Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley", as como las fechas, firmas y dems datos a que
hubiere lugar.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la
Independencia, 155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
LEY COMPLETA ISLR 2014
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA
Decreto N 1.435
Caracas, 13 de noviembre de 2014
NICOLS MADURO MOROS,
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad
revolucionaria en la construccin del Socialismo, en el engrandecimiento del pas, basado en los
principios humanistas y en las condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo en
ejercicio de las atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en los literal (sic) b, h del
numeral 1 y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la Ley que Autoriza al Presidente de la
Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan
en Consejo de Ministros.
Dicto:
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
CAPTULO I
DEL IMPUESTO Y SU OBJETO
Artculo 1Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especies,
causarn impuestos segn las normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Salvo disposicin en contrario del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, toda persona
natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada
dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u
ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la
Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas,
tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
Artculo 2Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana
de Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar
contra el impuesto que conforme a el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, les
corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los
trminos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se considera impuesto sobre la renta al que
grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y
salarios, as como los impuestos sobre las plusvalas. En caso de duda, la Administracin Tributaria
deber determinar la naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este artculo,
no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Ttulo III del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al total del enriquecimiento neto global del
ejercicio de que se trate, en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera
represente del total de dicho enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los trminos
establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el monto del impuesto
acreditable, no podr exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en la
Repblica Bolivariana de Venezuela por estos enriquecimientos.
A los fines de la determinacin del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero
acreditable en los trminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo de cambio vigente
para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo
previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
Artculo 3Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributacin suscritos por la
Repblica Bolivariana de Venezuela con otros pases y que hayan entrado en vigor, slo sern
aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente en el pas del
cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar la
residencia, las constancias expedidas por autoridades extranjeras, harn fe, previa traduccin oficial
y legalizacin.
Artculo 4Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de
restar de los ingresos brutos los costos y deducciones permitidos en el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del
ajuste por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarn las
normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos,
costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.
La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se
admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente
territorial.
Artculo 5Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos,
los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn
disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos
en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que
los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como
pagos, salvo prueba en contrario.
PARGRAFO NICO.Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los
derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles
sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
Artculo 6Un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio
nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del suelo o del subsuelo, a la formacin,
traslado, cambio o cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales o
a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transentes en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos
utilizados en el pas.
Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes:
a. Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas, derivadas de la
explotacin en la Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.

b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados en
territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o cualquiera otra prestacin de trabajo
o capital realizada, aprovechada o utilizada en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la produccin y distribucin de pelculas y similares para el
cine y la televisin.
e. Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas en consignacin desde el exterior.
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin
establecimiento permanente en el pas.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, o de los derechos y gravmenes establecidos sobre los mismos.
h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento
permanente en la Repblica Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos
mobiliarios invertidos o situados en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos valores
mobiliarios, con excepcin de los ADR, GDR, ADS y GDS.
i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
Igualmente se consideran realizadas en el pas, las actividades oficiales llevadas a cabo en el
exterior por los funcionarios de los Poderes Pblicos nacionales, estadales o municipales, as como
la actividad de los representantes de los Institutos Autnomos o Empresas del Estado, a quienes se
les encomienden funciones o estudios fuera del pas.
CAPTULO II
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LAS PERSONAS SOMETIDAS A ESTE DECRETO LEY
Artculo 7Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales
como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de
la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no
citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
PARGRAFO PRIMERO.A los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de
hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita por acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas
annimas.
PARGRAFO SEGUNDO.En los casos de contrato de cuentas en participacin, el asociante y

los asociados estarn sometidos al rgimen establecido en el presente artculo; en consecuencia, a
los efectos del gravamen, tales contribuyentes debern computar dentro de sus respectivos
ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados peridicos de las operaciones de la
cuenta.
PARGRAFO TERCERO.A los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se
entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en la Repblica Bolivariana de Venezuela por
medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o
representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier
centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la
Repblica Bolivariana de Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres,
instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o
montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para
contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades
referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o
cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales,
artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s
o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese
fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo
que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un
empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los
bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas
naturales residentes en el extranjero, a travs de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las
profesiones independientes.
Artculo 8Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por
sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el
artculo 50 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley salvo los que obtengan por las
actividades a que se refiere el artculo 12.
Artculo 9Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen
actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base a la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuesto
fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado
el rgimen previsto en este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7, pagarn el impuesto
por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 del presente
Artculo 10.Las sociedades y comunidades a que se refiere el literal c del artculo 7 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, no estarn sujetas al pago del impuesto por sus
enriquecimientos netos, en razn de que el gravamen se cobrar en cabeza de los socios o

comuneros, pero estarn sometidas al rgimen del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley para la determinacin de sus enriquecimientos, as como a las obligaciones de control y
fiscalizacin que ella establece y respondern solidariamente del pago del impuesto que, con motivo
de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o comuneros. La suma de las participaciones
que debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de los enriquecimientos obtenidos
en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. A igual rgimen estarn
sometidos los consorcios.
A los fines de este artculo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales,
constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad econmica
especfica en forma mancomunada.
Las personas jurdicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las comunidades a
las que se refiere el literal c del artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
debern designar un representante para efectos fiscales, el cual se encargar de determinar los
enriquecimientos o prdidas del consorcio o comunidad, de informar a la Administracin Tributaria
la manera como se repartieron las utilidades o las prdidas, de identificar a cada una de las partes
contratantes con su respectivo nmero de Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), de indicar el
domicilio fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad y de dar cumplimiento a
los deberes formales que determine el Reglamento o la Administracin Tributaria. Dicha
designacin debe ser notificada por escrito a la oficina de la Administracin Tributaria donde se
realice la actividad del consorcio o de la comunidad y a la del domicilio fiscal del representante
designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las sociedades y comunidades a las que
se refiere el presente artculo, derivadas de regalas mineras o de participaciones anlogas, as como
las provenientes de la cesin de tales regalas y participaciones, estarn sujetas al impuesto previsto
en el literal a del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 11.-Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se
dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el
transporte, o a la compra o adquisicin de hidrocarburos y derivados para la explotacin, estarn
sujetos al impuesto previsto en el literal b del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, por todos los enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas
a las de tales industrias.
Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las empresas que realicen actividades
integradas o no, de exploracin y explotacin del gas no asociado, de procesamiento, transporte,
distribucin, almacenamiento, comercializacin y exportacin del gas y sus componentes, o que se
dediquen exclusivamente a la refinacin de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y
extrapesados.
Artculo 12.Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, estarn sujetos al
impuesto previsto en el literal a del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley por las regalas y dems participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por
los enriquecimientos derivados de la cesin de tales regalas y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la
explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn sujetos al
impuesto establecido en el literal a del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, por los enriquecimientos sealados en el encabezamiento del presente artculo.

Artculo 13.Las empresas propiedad de la Nacin, de los estados o de los municipios, estarn
sujetas a los impuestos y normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley cualquiera que sea la forma jurdica de su constitucin, aunque las Leyes especiales referentes a
tales empresas dispongan lo contrario.
CAPTULO III
DE LAS EXENCIONES
Artculo 14.Estn exentos de impuesto:
determine la Ley.
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios
venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de
acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de
Venezuela;
ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto
de los fideicomisos constituidos conforme al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica
del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que
hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
invalidez, an en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislacin que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y
nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora
profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de
ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos
derivados de tales fondos;
depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de
ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales,
as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversin de oferta pblica;
por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias;
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que
les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que
dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y
el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la
Constitucin.
modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de
estudios o de formacin.
PARGRAFO NICO.Los beneficiarios de la exencin prevista en el numeral 3 de este artculo,
debern justificar ante la Administracin Tributaria que renen las condiciones para el disfrute de la
exencin, en fa forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administracin Tributara
otorgar la calificacin y registro de la exencin correspondiente.
TTULO II
DE LA DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
CAPTULO I
DE LOS INGRESOS BRUTOS
Artculo 15.A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre la
renta, se aplicarn las normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinante
de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o
exentas, se distribuirn en forma proporcional.
Artculo 16.El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estar constituido por el monto de las ventas de
bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas,
salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deber aplicarse el
tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa empleada por el
Banco Central de Venezuela.
PARGRAFO PRIMERO.Se consideran tambin ventas las exportaciones de bienes de cualquier
clase, sean cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en
contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento.
PARGRAFO SEGUNDO.Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por
Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus
funciones deba realizar gastos en representacin de la empresa, se excluirn a los fines de la

determinacin del ingreso bruto global de aqullos, siempre y cuando dichos gastos estn
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como normales y
necesarios para las actividades de la empresa pagadora.
PARGRAFO TERCERO.En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los ingresos brutos
estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
conceptos.
PARGRAFO CUARTO.Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios
personales bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso
bruto global a que se refiere el encabezamiento de este artculo, siempre y cuando el gasto est
individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.
Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos
proporcionales.
PARGRAFO QUINTO.Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los derechos y
obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante de la
fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades
fusionadas.
Artculo 17.No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los
provenientes de la enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que
concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la
Administracin de Hacienda de su jurisdiccin, dentro del plazo y dems requisitos de registro que
seale el Reglamento.
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a
partir de la enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o parte del producto de la
venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya efectuado la
inscripcin de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a) de este artculo.
PARGRAFO PRIMERO.En caso que el monto de la nueva inversin sea inferior al producto de
la venta de la vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad
igual al monto de la inversin en la nueva vivienda principal.
PARGRAFO SEGUNDO.Para gozar de este beneficio el contribuyente deber
notificar a la Administracin de Hacienda de su jurisdi
n, que realiz la enajenacin con la intencin de sustituirla por una nueva
vivienda principal.
PARGRAFO TERCERO.Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de
la enajenacin no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a
del presente artculo, debern probar, a juicio de la Administracin, que
durante los cuatro (4) aos anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado
como su vivienda principal.
PARGRAFO CUARTO.Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para gozar
del beneficio de este artculo los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen la
vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los efectos de esta disposicin como un solo
contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este pargrafo para
que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.

Artculo 18.Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el monto de
las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cnones
de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido
el capital y las reservas.
Artculo 19.En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor
de un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada ejercicio.
La relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras
determinar la proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de
variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios
futuros, a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo no mayor de un (1)
ao, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por declarar
la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder conforme a
lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 20.A los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuando el
deudor devuelva una cantidad mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar como
intereses del capital, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario.
CAPTULO II
DE LOS COSTOS Y DE LA RENTA BRUTA
Artculo 21.La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier
otra actividad econmica, se determinar restando de los ingresos brutos computables sealados en
el Captulo I del presente Ttulo, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados
en el pas, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos,
para cuyos casos esta misma ley establece las normas de determinacin.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente
extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Artculo 22.Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el pargrafo
primero del artculo 17 de este el presente (sic) Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, slo
estn obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la
enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, reducirn sus costos por estos
conceptos en una proporcin igual a la aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el
citado pargrafo.
Artculo 23.A los efectos del artculo 21 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
se consideran realizados en el pas:
a. El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas, as
como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones
relativas a la adquisicin de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.
PARGRAFO PRIMERO.El costo de los bienes ser el que conste en las facturas emanadas
directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deber aparecer el nmero de
Registro de Informacin Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por
el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deber acompaarse de la factura correspondiente. No
constituirn prueba de costo, las notas de dbito de empresas filiales, cuando no estn amparadas
por los documentos originales del vendedor.
PARGRAFO SEGUNDO.En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la
suma del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto de las
mejoras efectuadas, as como los derechos de registro sin perjuicio de la normativa establecida en
materia de ajuste por efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en los casos de
liquidacin de sociedades o de reduccin del capital social, cuando se cedan inmuebles.
PARGRAFO TERCERO.El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de
los inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el
costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el
nmero de metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas a la
venta y el cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Los ajustes por razn de
variaciones en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios futuros, a
partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
PARGRAFO CUARTO.Cuando se enajenen acciones adquiridas a ttulo de dividendos en
acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y
recaudadas, as como las provenientes de revalorizaciones de bienes, no se les atribuir costo alguno
a tales acciones.
PARGRAFO QUINTO.En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un
perodo mayor de un (1) ao, el costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra
construida por el contratista en cada ejercicio.
Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un (1) ao, y se ejecutare en un perodo
comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser declarados en
su totalidad en el ejercicio en el cual se termine la construccin.
PARGRAFO SEXTO.La renta bruta de las empresas de seguros se determinar restando de los
ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos
asignados a los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros.
PARGRAFO SPTIMO.Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya
fuente sea territorial o extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los respectivos
ingresos.
Artculo 24.Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de
hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, se imputar al
costo una cantidad razonable para atender a la amortizacin de las inversiones capitalizadas o que
hayan de capitalizarse de acuerdo con las normas del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn en produccin.
Artculo 25.El sistema para calcular la amortizacin a que se refiere el artculo anterior ser el de
agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotacin, las
inversiones previstas podrn ser amortizadas mediante una cuota razonable. El reglamento podr
aplicables.
En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no estn situados en el pas.
Artculo 26.Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos conexos. No son
capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin de obtener la
concesin;
2. Los gastos directos de explotacin, levantamientos topogrficos y otros similares;
3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos aplicables
a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y
4. Cualquier otra erogacin que constituya inversin de carcter permanente.
CAPTULO III
DE LAS DEDUCCIONES Y DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
Artculo 27.Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones
que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a
egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de
producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obtenciones, comisiones y dems
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el
contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condicin de patrono
establecidas en la Ley.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con
excepcin de los tributos autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En
los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente
no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el
contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes
estn situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo de la
depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El Reglamento podr
aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la produccin de la
renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones,
siempre y cuando dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el
ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo
cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los
casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas
provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores
o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de
disposiciones sanitarias.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de
la renta.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos
anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la produccin de la renta, o
destinados a la venta, y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la
accin u omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho
personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la
empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, hechos en el
pas con el objeto de producir la renta.
PARGRAFO PRIMERO.No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto tambin se
consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo,
los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e
irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes
o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin

en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
PARGRAFO SEGUNDO.El total admisible como deduccin por sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compaas
annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y descendientes
menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la
empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas
similares.
PARGRAFO TERCERO.La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones por
sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos comparados con los que normalmente
pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual
facultad tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el
las Trabajadoras, en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos
relacionados con el excedente del porcentaje all establecido para la nmina de personal extranjero.
PARGRAFO CUARTO.Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles
dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
percibidos en razn de tales arrendamientos.
PARGRAFO QUINTO.No sern deducibles los tributos establecidos en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del
las Trabajadoras.
PARGRAFO SEXTO.Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas
exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del
contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en dicho puerto
extranjero de destino.
PARGRAFO SPTIMO.En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de
prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos
normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones
o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias,
incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el
contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los comprobantes
correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
PARGRAFO OCTAVO.Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artculo,
impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus disposiciones reglamentarias.
PARGRAFO NOVENO.Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los
inmuebles invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en
arrendamiento a trabajadores de la empresa.
PARGRAFO DCIMO.Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas,
aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves similares slo sern admisibles como deduccin o
imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya
el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales
egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.
PARGRAFO UNDCIMO.En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas
a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn
deducirse los gastos de administracin realmente pagados hasta un cinco por ciento (5%) de los
ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin.
PARGRAFO DUODCIMO.Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades
efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los
Institutos Autnomos.
tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos
directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones
que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados.
PARGRAFO DECIMOTERCERO.La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas
en el pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
a. Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades
tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mil
unidades tributarias (10.000 U.T.).
b. Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique
a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 del presente
PARGRAFO DECIMOCUARTO.No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los
egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del
documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin
de tales servicios en el pas.
PARGRAFO DECIMOQUINTO.No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos
duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido
prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
PARGRAFO DECIMOSEXTO.Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo
se admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la
operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como
la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que
se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la Repblica Bolivariana
de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se comprobarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualizacin y domicilio del
prestador del servido o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u
objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una
traduccin al castellano de tales documentos.
PARGRAFO DECIMOSPTIMO.Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento
transacciones del establecimiento permanente o base fije, debidamente demostrados, comprendidos
los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, igualmente
demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern
deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de
la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas
en general, a titulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho
de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones
hechas con excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En
materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO DECIMOCTAVO.El Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley establecer los controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este
artculo, sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.
PARGRAFO DECIMONOVENO.No se admitir la deduccin de prdidas por destruccin de
bienes de inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la
produccin de la renta, que no cumplan con las condiciones sealadas en el numeral sexto del
presente artculo.
Artculo 28.No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o amortizacin
correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o
amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en los casos que as proceda.
Artculo 29.Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o aeronaves de su
propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de las
mercancas objeto del trfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, debern computar
como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de cada viaje.
PARGRAFO NICO.No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de
reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la
reparacin cuando existan en el pas instalaciones que, a juicio de la Administracin Tributaria,
fueren aptas para realizarlas.
Artculo 30.Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de
actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los destinen
al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, debern computar como
causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios de cada viaje.
PARGRAFO NICO.A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas establecidas
en el pargrafo nico del artculo 29 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 31.Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestacin o utilidad, regular o
accidental, derivada de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia,
independientemente de su carcter salarial, distintas de viticos y bono de alimentacin.
Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en

el pas, as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los
trminos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 32.Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos
duodcimo y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern
corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme a
lo dispuesto en el artculo 5 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las respectivas
deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin
perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del
PARGRAFO NICO.Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente,
debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado el pago y
siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10,12, 13, 14, 15, 17, 18,
19 y 21 del artculo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las cantidades
deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro del ao
siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin
del vnculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En
los casos previstos en este pargrafo la deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio en que
efectivamente se realice el pago.
Artculo 33.Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin en
el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas annimas y
contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando concurran las circunstancias
siguientes:
a. Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al precio
de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin razonable con el valor
segn libros, en el caso de no existir precio de cotizacin.
b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes durante
un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la enajenacin.
c. Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas acciones o
cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad razonable durante los
dos (2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu la
enajenacin que produjo prdidas.
CAPTULO IV
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
Artculo 34.Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el
exterior y similares para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento
(25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por el precio de la cesin del
derecho de exhibicin y por cualesquiera otros obtenidos en el pas relacionado con las actividades
sealadas. Igual rgimen se aplicar a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan para el
pas las pelculas y similares a que se contrae este artculo.
Artculo 35.Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn
constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se aplicarn para determinar los
enriquecimientos netos totales derivados de la transmisin especial al exterior de espectculos
pblicos televisados desde la Repblica Bolivariana de Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la
empresa que obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarn como parte de los ingresos brutos
de las empresas operadoras en el pas, las sumas que obtengan las cesionarias por la transmisin
directa del espectculo o por la cesin de sus derechos a terceros.
Artculo 36.Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional
constituidos y domiciliados en el exterior o constituidos en el exterior y domiciliados en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, sern del diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos
ingresos estarn representados por la mitad del monto de los fletes y pasajes entre la Repblica
Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por
transporte y otras operaciones conexas realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 37.Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al
pas mercancas en consignacin sern del veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos.
Estos ingresos estarn constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Artculo 38.Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el
pas, estarn constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el pas,
cuando no exista exencin de impuestos para las empresas similares venezolanas. stos estarn
representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de
primas causadas en el pas.
Artculo 39.Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles,
estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 41 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 40.Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la Repblica Bolivariana
de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de las
actividades previstas en el artculo 29 y en los Pargrafos Primero y Segundo del artculo 147 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern igual al diez por ciento (10%) de la mitad
del monto de los ingresos que se causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artculo 41.Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior suministren
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos a personas o comunidades que en funcin productora de
rentas los utilicen en el pas o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su
denominacin, estarn constituidos por las cantidades representativas del treinta por ciento (30%)
de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de asistencia tcnica, y del cincuenta por
ciento (50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos.
Artculo 42.A los fines del artculo anterior se entiende por asistencia tcnica el suministro de
instrucciones, escritos, grabaciones pelculas (sic) y dems instrumentos similares de carcter
tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de un
servicio especfico para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podr
comprender la transferencia de conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de investigacin
y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de
produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, diagramas, planos e instructivos
tcnicos, y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle, entendindose como:
1. Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha

de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y
mantenimiento de las mquinas y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control
de calidad.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la
investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades productoras.
3. Asesora y consultora: La tramitacin de compras externas, la representacin; el asesoramiento y
las instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de servicios tcnicos para la
administracin y gestin de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de stas.
Artculo 43.A los fines del artculo 41 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se
entiende por servicios tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin,
modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o
instrucciones y todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.
Artculo 44.Se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los ingresos que se obtengan en razn de actividades docentes y
todos aquellos otros que deriven de servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la
obra o producto o para la prestacin del servicio especfico a que se refiere el encabezamiento del
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estn
destinados a la venta, as como los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.
Artculo 45.En los casos de contratos de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos servidos
desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada
concepto, se presumir que el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la
asistencia tcnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos.
Artculo 46.Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a
remuneraciones u honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en parte proveniente
del exterior y en parte derivado de actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por ciento (60%) a servicios del exterior y
en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana de Venezuela admitirn los costos y las
deducciones permitidos por del (sic) presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 47.Los ingresos provenientes de la concesin del uso y la explotacin de nombres de
fbricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos,
lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades
econmicas, o destinados a destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son susceptibles
de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en forma de
regala a beneficiarios no domiciliados en el pas.
Artculo 48.Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones
anlogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el noventa
por ciento (90%) del monto obtenido por tales conceptos.
PARGRAFO NICO.Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, se entiende por regala o
participacin anloga, la cantidad que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas, derechos
de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales, fijadas en

relacin a una unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin, cualquiera sea su
denominacin en el contrato.
Artculo 49.Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarn en
cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimar, a los
fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al fideicomitente como titular de los
mismos, sin perjuicio de que responda del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIN Y DEL GRAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
Artculo 50.El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se refiere
el artculo 8 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar, salvo disposicin
en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 1
1 Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00%
2 Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
8 Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00%
PARGRAFO NICO.En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artculo 51.A todos los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entiende
por persona no residente, aquella cuya estada en el pas no se prolongue por ms de ciento ochenta
y tres (183) das dentro de un ao calendario y que no califique como domiciliada en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
PARGRAFO NICO.Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, se
consideran como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas por un
perodo continuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario inmediatamente
anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
Artculo 52.El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere
el artculo 9 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo disposicin
en contrario, con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 34%
22%
PARGRAFO PRIMERO.Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros

crditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el
pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
(4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones financieras, aquellas
que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del pas de su constitucin.
PARGRAFO SEGUNDO.Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se gravarn con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
Artculo 53.Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los
artculos 11 y 12 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se gravarn, salvo
disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa:
Tarifa N 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados en el artculo
12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados en el
artculo 11.
A los fines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este
artculo, se tomar en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen de
los enriquecimientos obtenidos.
Artculo 54.Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como un solo contribuyente,
salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes de:
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representacin, pensiones, obvenciones y dems
remuneraciones similares distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de servicios
personales bajo relacin de dependencia; y
b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no comerciales.
Artculo 55.Las prdidas netas de explotacin de fuente venezolana podrn imputarse al
enriquecimiento de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los
tres (3) perodos de imposicin siguientes a aquel en que ocurri la prdida y dicha imputacin no
exceda en cada perodo del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los
mismos trminos previstos en el encabezamiento de este artculo.
ejercicio y de aos anteriores.
TTULO IV
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVMENES
CAPTULO I
DE LAS REBAJAS POR RAZN DE ACTIVIDADES E INVERSIONES
Artculo 56.Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas
inversiones que se efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades
industriales y agroindustriales, construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa

y, en general, a todas aquellas actividades que bajo la mencin de industriales representen inversin
para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de punta, representadas en nuevos
activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o a
nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos, debidamente
inscritos en el Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja del setenta y cinco por ciento
(75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y
posadas, la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a la
prestacin de cualquier servicio turstico o a la formacin y capacitacin de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en este
artculo ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en
el rea de influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la
unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del reconocimiento
fiscal de las inversiones comunales, stas debern ser calificadas previa su realizacin y verificada
posteriormente, por el organismo competente del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se conceder a la
actividad turstica por inversiones comunales, cuando las mismas sean realizadas por pequeas y
medianas industrias del sector.
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista en este
artculo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente.
PARGRAFO PRIMERO.Las rebajas a que se contrae este artculo no se concedern a los
contribuyentes que se dediquen a las actividades sealadas en el artculo 11 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO SEGUNDO.En el caso que la inversin se traduzca en la adquisicin,
construccin o instalacin de un activo fijo, las rebajas establecidas en este artculo slo se
concedern en aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos adquiridos, construidos o instalados
para los fines sealados en este artculo, estn efectiva y directamente incorporados a la produccin
de la renta.
En los dems casos establecidos en este artculo, la rebaja se conceder en el ejercicio en el cual se
realice efectivamente la inversin.
PARGRAFO TERCERO.Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este
artculo, se deducirn del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la produccin de la renta,
los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales activos.
Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se efecten por el
contribuyente dentro de los cuatro aos siguientes al ejercicio en que se incorporen, darn lugar a
reparos o pagos de impuestos para el ao en que se retiren, calculados sobre la base de los costos
netos de los activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la produccin de la renta.
PARGRAFO CUARTO.A los fines de este artculo, no podrn tomarse en cuenta las
inversiones deducibles, de conformidad con lo establecido en el numeral 10 del artculo 27 de esta
Ley.
Artculo 57.Las rebajas a que se refiere el artculo anterior podrn traspasarse hasta los tres (3)
ejercicios anuales siguientes.
Artculo 58.Cuando en razn de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retencin en la
fuente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de la

declaracin de rentas, ha pagado ms del impuesto causado en el respectivo ejercicio, tendr
derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, hasta la concurrencia del
monto de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho a reintegro.
Dentro del formulario para la declaracin de rentas a que se refiere del (sic) presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y a los fines antes sealados, se establecern las previsiones
requeridas para que el contribuyente pueda realizar la solicitud correspondiente en el mismo acto de
su declaracin anual.
CAPTULO II
DE LOS DESGRAVMENES Y DE LAS REBAJAS DE IMPUESTO
A LAS PERSONAS NATURALES
Artculo 59.Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los desgravmenes
siguientes:
1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus
descendientes no mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de
educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de
seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 61 de esta Ley.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler
de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podr
ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de
prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de
ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
PARGRAFO PRIMERO.Los desgravmenes previstos en este artculo no procedern cuando se
hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto del
contribuyente.
PARGRAFO SEGUNDO.Los desgravmenes autorizados en el presente artculo, debern
corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes
respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la declaracin anual de rentas. No procedern
los desgravmenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono, contratista,
empresa de seguros o entidades sustitutivas. Adems, cuando varios contribuyentes concurran al
pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del presente artculo, los desgravmenes
por tales conceptos se dividirn entre ellos. En todo caso para ser aceptados los desgravmenes
deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de Registro de Informacin Fiscal del
beneficiario del pago.
PARGRAFO TERCERO.A los fines del goce de los desgravmenes, se considerarn realizados
en la Repblica Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los numerales de este
artculo, hechos fuera del pas, por funcionarios diplomticos o consulares de la Repblica
Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los efectuados por otros funcionarios de los
poderes pblicos nacionales, estadales o municipales y los hechos por los representantes de los
institutos oficiales autnomos y de empresas del Estado, mientras estn en el exterior en funciones
inherentes a sus respectivos cargos.
Artculo 60.Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un desgravamen
nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no
sern aplicables los desgravmenes previstos en el artculo anterior.
Artculo 61.Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de
diez unidades tributarias (10 U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su
cargo, gozarn de las rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
2. Diez unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No
darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para
el trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
PARGRAFO PRIMERO.La rebaja concedida en el numeral 1 de este artculo no proceder
cuando los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de
impuesto por concepto de cargas de familia.
PARGRAFO SEGUNDO.Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas
de las personas a que se contrae el numeral 2 de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn
entre ellos.
PARGRAFO TERCERO.Los funcionarios sealados en el Pargrafo Tercero del artculo 59,
gozarn de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artculo, aun cuando los
ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 62.Salvo disposicin en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente
Ttulo, slo procedern en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pas.
TTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
CAPTULO I
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS FORTUITAS
Artculo 63.Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarn gravadas con el treinta y
cuatro por ciento (34%).
Artculo 64.Los premios de loteras y de hipdromos, se gravarn con un impuesto del diecisis
por ciento (16%).
Artculo 65.Los pagadores de las ganancias a que se refiere este Captulo debern entregar al
contribuyente, junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de la
ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto, entregarn al contribuyente el comprobante de
la retencin respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias debern enterar en una
Receptora de Fondos Nacionales el monto de la retencin al siguiente da hbil a aquel en que se
percibi el tributo.
CAPTULO II
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DE CAPITAL
Artculo 66.Se crea, en los trminos establecidos en este Captulo, un gravamen proporcional a
los dividendos originados en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada.
A todos los efectos de este Captulo, se considerar renta neta aquella aprobada por la Asamblea de
Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido
en el artculo 90 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Los bancos o instituciones
financieras o de seguros regulados por leyes especiales en el rea financiera y de seguro debern
igualmente considerar como renta neta, la anteriormente sealada. Asimismo, se considerar como
renta neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley diferente a los aplicables a los dividendos conforme a lo
previsto en este Captulo.
PARGRAFO NICO.La Administracin Tributaria aplicar las reglas de imputacin
establecidas en este Captulo y determinar la parte gravable de los dividendos repartidos, en los
casos en que la sociedad no haya celebrado Asamblea para aprobar el balance y el estado de
resultados.
Artculo 67.Se considera como enriquecimiento neto por dividendos, el ingreso percibido a tal
ttulo, pagado o abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta ni
exonerada que exceda de la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto establecido en el del
Igual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como
consecuencia de aumentos de capital.
PARGRAFO NICO.Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada
accin en las utilidades de las compaas annimas y dems contribuyentes asimilados, incluidas las
que resulten de cuotas de participacin en sociedades de responsabilidad limitada.
Artculo 68.El excedente de renta neta a considerar a los fines de la determinacin del dividendo
gravable, ser aquel que resulte de restarle a sta, la renta neta fiscal gravada y la renta derivada de
los dividendos recibidos de otras empresas.
PARGRAFO PRIMERO.Los dividendos recibidos de empresas constituidas y domiciliadas en
el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
estarn excluidos de la renta neta prevista en este artculo. En tal sentido, dichos dividendos estarn
sujetos a un impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%), pudiendo imputar a dicho
resultado, el impuesto pagado por este concepto fuera del territorio venezolano, de acuerdo con lo
previsto en el artculo 2 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO SEGUNDO.La renta de fuente extranjera distinta a los dividendos expresados en
el pargrafo anterior, que fue tomada en cuenta conforme al artculo 1 se considerar que forma
parte de la renta neta fiscal gravada.
Artculo 69.A los efectos del rgimen aqu previsto, los dividendos pagados o abonados en
cuenta, se imputarn en el siguiente orden:
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en
que ocurre el pago, los cuales no sern gravados.
b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados como tales o
se originaron de la renta neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio inmediatamente
anterior a aquel en que ocurre el pago, los cuales sern gravados conforme a lo previsto en este
Captulo.
Artculo 70.Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, conforme al orden de
imputacin sealado en el artculo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se presumir
que los dividendos que se repartan correspondern a las utilidades del ejercicio ms cercano al
inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinar en el mismo

orden de imputacin establecido en el artculo anterior, hasta que las utilidades contra las que se
pague el dividendo correspondan a un ejercicio regido por la Ley que se modifica, caso en el cual
no sern gravables.
Artculo 71.Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el
pas un establecimiento permanente estarn obligadas a pagar, en su carcter de responsables, por
cuenta de sus socios, accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por ciento (34%)
sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda del enriquecimiento neto
gravado en el ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satisfaccin de la
Administracin Tributaria, que efectu totalmente en el pas la reinversin de la diferencia entre la
renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta reinversin deber mantenerse en el pas por el plazo
mnimo de cinco (5) aos. Los auditores externos de la sucursal debern presentar anualmente con
la declaracin de rentas, una certificacin que deje constancia que la utilidad a que se contrae este
artculo se mantiene en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Tal enriquecimiento se considerar como dividendo o participacin recibido por el accionista, socio
o comunero en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El Reglamento determinar el procedimiento a seguir. Esta norma slo es aplicable al supuesto
previsto en este artculo.
Artculo 72.Se considerar dividendo pagado, sujeto al rgimen establecido en el presente
Captulo, los crditos, depsitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto
de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el reparto de
dividendos, salvo que la sociedad haya percibido como contraprestacin intereses calculados a una
tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa bancaria, que al efecto
fijar mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio deudor haya pagado en efectivo
el monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la sociedad. A
los efectos de este artculo, se seguir el mismo orden establecido en el artculo 69 del presente
Se excluyen de esta presuncin los prstamos otorgados conforme a los planes nicos de ahorro a
que se refiere el ordinal 8 del artculo 14 de esta Ley.
Artculo 73.El impuesto proporcional que grava el dividendo en los trminos de este Captulo,
ser del treinta y cuatro por ciento (34%) y estar sujeto a retencin total en el momento del pago o
del abono en cuenta.
PARGRAFO PRIMERO.En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa
pagadora a personas naturales o jurdicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en los
trminos de este Captulo, estar sujeto a un anticipo del impuesto del uno por ciento (1%) sobre el
valor total del dividendo decretado, que se acreditar al monto del impuesto proporcional que
resulte a pagar en la declaracin en los trminos sealados en este Captulo.
La empresa pagadora deber exigir el comprobante respectivo del pago del anticipo a que hace
referencia el prrafo anterior, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de
accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
PARGRAFO SEGUNDO.Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las
actividades previstas en el encabezamiento del artculo 11 de esta Ley, se gravarn con la alcuota
del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retencin total en la fuente.

PARGRAFO TERCERO.Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban
enriquecimientos netos derivados de las actividades previstas en el aparte nico del artculo 12 de la
Ley, se gravarn con la alcuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retencin total en la fuente.
Artculo 74.En aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades cuyo
enriquecimiento neto haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se efectuar el
prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
Artculo 75.Las disposiciones del presente Captulo sern aplicables a los contribuyentes
asimilados a las compaas annimas.
Artculo 76.Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurdicas o comunidades, por la
enajenacin de acciones, cuya oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin Nacional de
Valores, en los trminos previstos en la Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha
enajenacin se haya efectuado a travs de una Bolsa de Valores domiciliada en el pas, estarn
gravadas con un impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable al monto del ingreso
bruto de la operacin.
PARGRAFO NICO.En el supuesto de prdidas que puedan producirse en la enajenacin de
dichas acciones, las prdidas causadas no podrn ser deducidas de otros enriquecimientos del
enajenante.
Artculo 77.El impuesto previsto en el artculo anterior, ser retenido por la Bolsa de Valores en
la cual se realice la operacin, y lo enterar en una receptora de fondos nacionales dentro de los
tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente.
Artculo 78.Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este Ttulo, se
considerarn como enriquecimientos netos y se excluirn a los fines de la determinacin de la renta
global neta gravable conforme a otros ttulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
TTULO VI
DE LA DECLARACIN, LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
CAPTULO I
DE LA DECLARACIN DEFINITIVA
Artculo 79.Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos
mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante
un funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los
plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligacin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos
mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems entidades
sealadas en los literales c y e del artculo 7 de esta Ley, debern presentar declaracin anual de sus
enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
PARGRAFO NICO.A los fines de lo previsto en este artculo, se entender por actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, las que provengan de la explotacin
directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la elaboracin complementaria de los productos
que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la elaboracin de

alcoholes y bebidas alcohlicas y de productos derivados de la actividad pesquera.
culo 80.Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se refiere el artculo 54 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los cnyuges no separados de bienes debern declarar
conjuntamente sus enriquecimientos, aun cuando posean rentas de bienes propios que
administren por separado. Los cnyuges separados de bienes por
capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaracin judicial declararn por
separado todos sus enriquecimientos.
Artculo 81.Las personas naturales no residentes en el pas debern
presentar declaracin de rentas cualquiera sea el monto de sus
enriquecimientos o prdidas obtenidos en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
CAPTULO II
DE LA DECLARACIN ESTIMADA
Artculo 82.El Ejecutivo Nacional podr ordenar que ciertas categoras de contribuyentes, que
dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaracin estimada de sus
enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, a los fines de la determinacin y pago
de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas que
establezca el Reglamento.
Igualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artculo se determine
tomando como base los datos de la declaracin definitiva de los ejercicios anteriores y que los
pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos que establezca el Reglamento. En este caso
podr prescindirse de la presentacin de la declaracin estimada.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses
del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer
una declaracin especial estimada de los mismos distintas a la que se refiere el encabezamiento de
este artculo, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de anticipos de los impuestos
correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento.
CAPTULO III
DE LA LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
Y DE LAS MEDIDAS QUE ASEGUREN SU PAGO
Artculo 83.El impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
ser liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ao gravable, sin
perjuicio de lo previsto en los artculos 82 y 84 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo, el Reglamento sealar los casos y
reglas pertinentes en que excepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en perodos menores de un (1) ao.
Artculo 84.Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas podr ordenarse que los
contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
procedan a su cancelacin en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La Resolucin
sealar las categoras de contribuyentes a los cuales se aplicar el procedimiento de la
autoliquidacin, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos derivados de las declaraciones
de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.

Artculo 85.Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el artculo 86 y en los
pargrafos primero y segundo del artculo 87 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, debern considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la
declaracin anual definitiva.
Artculo 86.La Administracin Tributaria mediante providencia de carcter general podr
designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o percepcin,
as como fijar porcentajes de retencin y percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efecten pagos directos o indirectos, as
como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el
Artculo 87.Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las oficinas receptoras de fondos
nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
PARGRAFO PRIMERO.Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base
de las declaraciones estimadas a que se refiere el Captulo II, el Ejecutivo Nacional podr acordar
para su cancelacin trminos improrrogables no mayores de un (1) ao dividido hasta en doce (12)
porciones, aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto.
PARGRAFO SEGUNDO.El Ejecutivo Nacional podr determinar que en los casos de anticipos
de impuestos, slo se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de acuerdo
con la declaracin estimada.
Artculo 88.En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, a ttulo
oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de cualquier
clase, o las entregas que hagan estas sociedades a los socios en caso de liquidacin o reduccin del
capital social o distribucin de utilidades, se pagar un anticipo de impuesto del cero punto cinco
por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de la enajenacin, sea sta efectuada de contado o a
crdito. Dicho anticipo se acreditar al monto del impuesto resultante de la declaracin definitiva
del ejercicio correspondiente.
PARGRAFO PRIMERO.Se exceptan de la obligacin prevista en el encabezamiento de este
artculo, las operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligacin, las enajenaciones de la vivienda principal, de
acuerdo con lo previsto en el artculo 17 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley;
en cuyo caso, los enajenantes debern presentar al respectivo juez, notario o registrador,
previamente al otorgamiento, la constancia del Registro de Vivienda Principal.
PARGRAFO SEGUNDO.El enajenante o aportante, deber autoliquidar y pagar el anticipo de
impuesto sealado en este artculo y presentar ante el respectivo Juez, notario o registrador
subalterno o mercantil, como requisito previo al otorgamiento el comprobante de pago respectivo.
PARGRAFO TERCERO.La autoliquidacin a que se refiere el pargrafo anterior, no requerir
el control previo de la Administracin Tributaria.
PARGRAFO CUARTO.Los jueces, registradores o notarios debern llevar un registro especial
de las enajenaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento que se otorgue, del nmero, fecha y monto de la planilla cancelada, as
como del nmero de Registro de Informacin Fiscal del enajenante y del comprador. Igualmente,
dichos funcionarios enviarn a la Administracin de Finanzas del domicilio tributario del

enajenante, una relacin mensual de estas enajenaciones.
PARGRAFO QUINTO.En los casos de ventas a crdito el anticipo de impuesto pagado se ir
imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporcin a lo efectivamente percibido.
PARGRAFO SEXTO.En el caso que no se haya llevado a efecto la enajenacin, previa
certificacin del respectivo registrador, se tramitar el reintegro correspondiente.
PARGRAFO SPTIMO.Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este
artculo, se incluirn para fines de la determinacin de la renta global neta gravable conforme a
otros ttulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO OCTAVO.Los jueces, notarios y registradores que no cumplan con las
obligaciones que les impone este artculo, sern solidariamente responsables del pago del impuesto
que por su incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.
TTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
CAPTULO I
DE LA FISCALIZACIN Y LAS REGLAS DE CONTROL FISCAL
Artculo 89.Para fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr exigir, mediante
Providencia Administrativa, que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en el
artculo 14 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, presenten declaracin jurada
anual de los enriquecimientos exentos, por ante el funcionario u oficina y en los plazos y formas
que determine la misma.
En todo caso la Administracin Tributaria deber verificar peridicamente el cumplimiento de las
condiciones que dan derecho a las exenciones establecidas en el mencionado artculo 14 del
Artculo 90.Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a
principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los
libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de manera
que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos,
muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se
declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de
contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros debern estar apoyados en los
comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio de
aqullos.
Artculo 91.Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de servicios realizados en el
pas, debern cumplir con los requisitos de facturacin establecidos por la Administracin
Tributaria, incluyendo en los mismos su nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF). A todos
los efectos previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, slo se aceptarn
estos comprobantes como prueba de haberse efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el
nmero de Registro de Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa
sobre facturacin establecida por la Administracin Tributaria.
Artculo 92.Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios debern llevar un registro especial
de las liquidaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento de liquidacin, de la informacin que determine la Administracin
Tributaria. Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Administracin Tributaria del domicilio

fiscal de la sociedad liquidada, una relacin mensual de tales liquidaciones, con indicacin expresa
de la informacin que determine la Administracin Tributaria, mediante Providencia
Administrativa.
Igualmente, los mencionados funcionarios debern notificar a la Administracin Tributaria del
domicilio fiscal del contribuyente, de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado de
atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de acciones que se realicen fuera de las Bolsas
de Valores.
Artculo 93.Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria deba
proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y presunciones,
se tomarn en cuenta, entre otros elementos, los siguientes:
1. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
2. Capital invertido.
3. Prstamos, consumos y otras cargas financieras.
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados.
5. Rendimiento de empresas similares.
6. Utilidades de otros perodos.
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales.
Artculo 94.Al calificar los actos o situaciones que configuran los hechos imponibles del
impuesto previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin
Tributaria, conforme al procedimiento de determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario,
podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la
adopcin de formas y procedimientos jurdicos, aun cuando estn formalmente conformes con el
derecho, realizados con el propsito fundamental de evadir, eludir o reducir los efectos de la
aplicacin del impuesto. En este caso se presumir que el propsito es fundamental, salvo prueba en
contrario.
Las decisiones que la Administracin adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn
implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdicas privadas de las partes
intervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional.
Los hechos, actos o negocios jurdicos ejecutados conforme a lo previsto en el encabezamiento de
este artculo no impedirn la aplicacin de la norma tributaria evadida y eludida, ni darn lugar al
nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendan obtener mediante ellos.
Artculo 95.La Administracin Tributaria deber elaborar y ejecutar peridicamente programas
de investigacin a aquellos contribuyentes, personas naturales o jurdicas cuyo enriquecimiento neto
gravable en dos ejercicios consecutivos sea inferior al diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos.
Artculo 96.Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto de honorarios
y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de profesiones no comerciales,
estarn obligados a exigir contra el pago, los respectivos comprobantes y a suministrar a la
Administracin Tributaria, en la oportunidad de presentar la respectiva declaracin definitiva anual
de rentas, la correspondiente informacin de los pagos realizados en el ejercicio.
Artculo 97.Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales,
de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales,
sin relacin de dependencia, debern exhibir en el lugar ms visible de su establecimiento, oficina,
escritorio, consultorio o clnica, el comprobante numerado, fechado y sellado por la Administracin
respectiva, de haber presentado la declaracin de rentas del ao inmediatamente anterior al ejercicio

en curso. Igual requisito debern cumplir las empresas agrcolas y pecuarias cuando operen bajo
forma de sociedades.
PARGRAFO NICO.Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los estados,
municipios, Institutos Autnomos y dems entes de carcter pblico o empresas del Estado, debern
presentar las declaraciones correspondientes a los ltimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos
los pagos provenientes de dichos contratos.
Artculo 98.La Administracin Tributaria llevar un Registro de Informacin Fiscal (RIF)
numerado, en el cual debern inscribirse las personas naturales o jurdicas, las comunidades y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles, en razn de sus bienes o
actividades de ser sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, as como los agentes de
retencin.
El Reglamento determinar las normas que regularn todo lo relativo a la apertura del mencionado
registro, sobre quines deben inscribirse en l, las modalidades de expedicin o caducidad de la
cdula o certificado de inscripcin, las personas, entidades y funcionarios que estarn obligados a
exigir su exhibicin, y en qu casos y circunstancias, as como las dems disposiciones referentes a
dicho registro necesarias para su correcto funcionamiento, eficacia y operatividad, como medio de
control del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, de los responsables tributarios y
de los agentes de retencin.
PARGRAFO NICO.Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas (sic), podr ordenarse
que el nmero asignado a los inscritos en el registro a que se refiere este artculo, sea utilizado para
fines de control tributario en otras contribuciones nacionales.
Artculo 99.Los contribuyentes, personas naturales, que cambien de residencia o domicilio, as
como las personas jurdicas que cambien de sede social, establecimiento principal o domicilio, estn
obligados a notificar a la Administracin de Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva situacin,
dentro de los veinte (20) das siguientes al cambio.
CAPTULO II
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Artculo 100.Estn sujetos al rgimen previsto en este captulo los contribuyentes que posean
inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a travs de interpuesta persona, en sucursales,
personas jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversin, y
cualquier forma de participacin en entes con o sin personalidad jurdica, fideicomisos,
asociaciones en participacin, fondos de inversin, as como en cualquier otra figura jurdica
similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal.
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar siempre que el contribuyente pueda
decidir el momento de reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o dividendos derivados
de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, o cuando tenga el control de la administracin de las
mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a travs de interpuesta persona.
PARGRAFO PRIMERO.Para efectos de este Captulo, se presume, salvo prueba en contrario,
que el contribuyente tiene influencia en la administracin y control de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
PARGRAFO SEGUNDO.Se excluyen del rgimen establecido en este Captulo, las inversiones
realizadas por la Repblica Bolivariana de Venezuela, los Estados y los Municipios, en forma
directa o a travs de sus entes descentralizados o desconcentrados.

Artculo 101.No estarn sujetos al rgimen establecido en este Captulo, los ingresos gravables
provenientes de la realizacin de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, cuando ms del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones
consistan en activos fijos afectos a la realizacin de dichas actividades y estn situados en tales
jurisdicciones.
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesin del uso o goce temporal de
bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e inmuebles o regalas,
que representen ms del veinte por ciento (20%) de la totalidad de los ingresos obtenidos por las
inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se aplicar lo dispuesto en el prrafo
anterior.
Artculo 102.Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se considera que una inversin est
ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en
dicha jurisdiccin.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin.
3. Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva o principal o cuente con
un establecimiento permanente en dicha jurisdiccin.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
5. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurdico de conformidad con la
legislacin de tal jurisdiccin.
Artculo 103.Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en
instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que sean propiedad o
beneficien a su cnyuge o a la persona con la que viva en concubinato, sus ascendientes o
descendientes en lnea recta, su apoderado, o cuando estos ltimos aparezcan como apoderados o
autorizados para firmar u ordenar transferencias.
Artculo 104.Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u
ordenadas por el contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra similar
abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, son
transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Artculo 105.Para los efectos de este Captulo, se consideran gravables en el ejercicio en que se
causen, los ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artculo 100 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la proporcin de la participacin directa o indirecta
que tenga el contribuyente, siempre que no se hayan gravado con anterioridad. Esta disposicin se
aplica aun en el caso de que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una jurisdiccin de
baja imposicin fiscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversin.
Los ingresos gravables a que se refiere este artculo se determinarn en cada ejercicio fiscal.
Artculo 106.Para determinar el enriquecimiento o prdida fiscal de las inversiones a que se
refiere este Captulo, los contribuyentes podrn imputar, proporcionalmente a su participacin
directa o indirecta en las mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que
mantengan a disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y presenten, dentro del
plazo correspondiente, la declaracin informativa a que se refiere el artculo 107 del presente
PARGRAFO NICO.Para efectos de este artculo se considera que el contribuyente tiene a
disposicin de las autoridades fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal, cuando la misma sea proporcionada a la Administracin Tributaria al
serle requerida.
Artculo 107.A los fines del artculo anterior, los contribuyentes, debern presentar
conjuntamente con su declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la oficina de la
Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, una declaracin informativa sobre
las inversiones que durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, acompaando los estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o
cualquier otro documento que respalde la inversin.
Para los efectos de este artculo deber incluirse en la declaracin informativa tanto los depsitos
como los retiros que correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter general, podr exigir otros documentos o
informaciones adicionales que deban presentar los contribuyentes.
Artculo 108.El contribuyente llevar a efectos fiscales, una cuenta de los ingresos brutos,
dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Esta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados en cada ejercicio sobre los que se
haya pagado impuesto, y se disminuir con los ingresos efectivamente percibidos por el
contribuyente provenientes de las citadas inversiones, incluyendo el monto de la retencin que se
hubiere practicado por la distribucin de dichos ingresos.
Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos, dividendos o utilidades
efectivamente percibidos, el contribuyente pagar el impuesto por la diferencia aplicando la tarifa
que corresponda.
Artculo 109.Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se determinar la ganancia o prdida siguiendo el
procedimiento de determinacin establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley para las rentas obtenidas en el extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin del capital de personas jurdicas,
entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier otra figura
jurdica similar creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero, el contribuyente deber
determinar el ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo establecido en el
Artculo 110.Los contribuyentes a que se refiere este Captulo podrn aplicar en iguales trminos
el acreditamiento mencionado en el artculo 2 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley y, respecto del impuesto que se hubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
estando sujetos a las mismas limitaciones cuantitativas y cualitativas y al cumplimiento de los
dems requisitos establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
CAPTULO III
DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Seccin Primera
Disposiciones Generales
Artculo 111.Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn obligados,
a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Artculo 112.La determinacin del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derechos
importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la exportacin, en las operaciones
realizadas entre partes vinculadas, se efectuar aplicando la metodologa prevista en este Captulo.
Artculo 113.Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre partes vinculadas en sus
relaciones comerciales o financieras difieran de las que seran acordadas por partes independientes,
los beneficios que habran sido obtenidos por una de las partes de no existir estas condiciones, y que
de hecho no se han producido a causa de las mismas, sern incluidos en los beneficios de esta
empresa y sometidos a imposicin en consecuencia.
La diferencia, en valor, entre el beneficio obtenido por partes vinculadas y el beneficio que habran
obtenido partes independientes en las operaciones a que hace referencia este artculo, se imputar al
ejercicio fiscal en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas.
Artculo 114.Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia
fiscal celebrado por Repblica Bolivariana de Venezuela, las autoridades competentes del pas con
el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y siempre que dicho ajuste est
permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin
Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la Repblica Bolivariana de Venezuela
podr presentar una declaracin sustitutiva en la que se refleje el ajuste correspondiente.
Artculo 115.Para todo lo no previsto en este presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
sern aplicables las guas sobre precios de transferencia para las empresas multinacionales y las
administraciones fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico en el ao 1995, o aquellas que las sustituyan, en la medida en que las
mismas sean congruentes con las disposiciones del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley y de los tratados celebrados por la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Seccin Segunda
Partes vinculadas
Artculo 116.A los efectos de este Captulo, se entender por parte vinculada la empresa que
participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando las
mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas.
Artculo 117.La normativa prevista en este Captulo se aplicar a las operaciones efectuadas por
medio de persona interpuesta, que no califique como vinculada a una parte residente en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por medio de la cual sta opere con otra en el exterior que
califique como vinculada.
Artculo 118.Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren partes
vinculadas en los trminos de la Seccin Segunda del Captulo III del Ttulo VII del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern deducibles slo en la medida en que el monto de
las deudas contradas directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de
las deudas contradas con partes independientes, no exceda del patrimonio neto del contribuyente.
Para los efectos de determinar si el monto de las deudas excede del patrimonio neto del
contribuyente, se restar del saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente con
partes independientes, el saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo
promedio anual del patrimonio neto se calcular dividiendo entre dos la suma del patrimonio neto al
inicio del ejercicio y al final del mismo (antes de hacer el ajuste por inflacin del ejercicio y sin
considerar la utilidad o prdida neta del ejercicio), y el saldo promedio anual de las deudas se
calcular dividiendo la suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio entre
el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los
intereses que se devenguen en dicho mes.
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer prrafo de este artculo se
determinar restando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y el resultado, de ser positivo, se
dividir entre el saldo anual de las deudas del contribuyente contradas directa o indirectamente con
personas que se consideren partes vinculadas. Si el cociente es igual o mayor a uno, el
contribuyente podr deducir el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a
partes vinculadas. Si el cociente es menor que uno, el contribuyente nicamente podr deducir el
monto que resulte de multiplicar dicho cociente por el monto total de los intereses pagados directa o
indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas.
La porcin del monto de las deudas contradas por el contribuyente, directa o indirectamente con
partes vinculadas que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente tendr
el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio neto de
dicho contribuyente, una deuda contrada por el contribuyente directa o indirectamente con
personas vinculadas tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley si la misma no se contrata en condiciones de mercado.
Para determinar si una deuda se contrajo en condiciones de mercado se considerar: (I) el nivel de
endeudamiento del contribuyente, (II) la posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido
obtener ese prstamo de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada, (III) el
monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin
la intervencin de una parte vinculada, (IV) la tasa de inters que dicho contribuyente hubiera
obtenido de una parte independiente sin la intervencin de su parte vinculada, y (V) los trminos y
condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la
intervencin de una parte vinculada.
Artculo 119.Salvo prueba en contrario, se presume que sern entre partes vinculadas, las
operaciones entre personas naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurdicas o entidades ubicadas o domiciliadas en
Seccin Tercera
Normas comunes a los mtodos
Artculo 120.Se entender como transaccin vinculada aquella que es efectuada entre partes
vinculadas, de acuerdo con lo dispuesto en la Seccin segunda de este Captulo.
Artculo 121.Se entender como transaccin no vinculada aquella que es efectuada entre partes
independientes, considerndose como tales a los sujetos pasivos no mencionados en la Seccin
Segunda de este Captulo.

Artculo 122.Una Transaccin no vinculada es comparable a una transaccin vinculada si se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las
empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al precio o al
margen en el mercado libre o,
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de dichas
diferencias.
Artculo 123.Para determinar las diferencias a que hace referencia el artculo anterior, se tomarn
en cuenta los elementos pertinentes que se requieran segn el mtodo utilizado considerando, entre
otros, los siguientes elementos:
1. Las caractersticas de las operaciones.
2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.
3. Los trminos contractuales.
4. Las circunstancias econmicas, y
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado.
Artculo 124.Deber efectuarse la comparacin entre las caractersticas de los bienes o servicios,
a objeto de determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no vinculadas.
En el caso de transferencias de bienes materiales deben considerarse las caractersticas fsicas de los
bienes, su calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestacin de servicios deber efectuarse la comparacin en base (sic) a las
caractersticas referidas a la naturaleza y duracin del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las caractersticas referidas a la forma de la
transaccin (licencia o venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o intelectual), la
duracin, el grado de proteccin y los beneficios previsibles por el uso de los derechos de
propiedad.
Artculo 125.Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes, la
cual se basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y comparar las
actividades econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y organizacin de las
partes.
Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y
desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, financiamiento y
direccin. As mismo, se precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos de su
frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis, con la
finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin con las
funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.
Artculo 126.Para identificar, comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que
se emplean, considerando entre otros la clase de activos utilizados y su naturaleza, antigedad, valor
de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles, entre otros.
Artculo 127.Se tomarn a consideracin los riesgos asumidos por las partes a objeto de comparar
las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen los del
mercado, tales como las fluctuaciones a el (sic) precio de los insumos y de los productos finales los
riesgos de prdida asociados con la inversin y el uso de los derechos de propiedad, los edificios y
los equipos; riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o desarrollo; riesgos financieros como
los acusados por la variabilidad del tipo de divisas; riesgos de los crditos y otros.
Artculo 128.La divisin de responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes se efectuar
considerando, adems, las clusulas contractuales definidas explcita e implcitamente, la conducta
de las partes en la transaccin y los principios econmicos que generalmente rigen las relaciones
entre partes independientes.
Artculo 129.Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado de
comparacin de los mercados en los que operan las partes independientes y las partes vinculadas,
entre otros: la localizacin geogrfica, el tamao de los mercados, el nivel de competencia en los
mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posicin de las
empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los
consumidores, la naturaleza y la extensin de las regulaciones gubernamentales del mercado, los
costos de produccin, los costos de transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha
y hora de las transacciones y otros.
Artculo 130.Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias de
negocios: la diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios polticos y de
las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetracin o expansin de mercados; as
como todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios.
Artculo 131.La determinacin del valor de que hubiesen pactado partes independientes en
operaciones comerciales de bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes vinculadas, se
realizar transaccin por transaccin, excepto los casos en los que las transacciones separadas se
encuentren estrechamente ligadas o sean continuacin una de otra, no pudiendo valorarse
adecuadamente transaccin por transaccin, debiendo evaluarse juntas usando el mismo mtodo.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido contratadas como un todo, deben ser
evaluadas separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la transferencia para cada elemento,
a objeto de considerar si el precio de la transaccin como un todo sera el que hubiesen pactado
partes independientes.
Artculo 132.Para la determinacin del precio que habra sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables, sern utilizados precios o mrgenes nicos. Sin
embargo podrn ser utilizados rangos o intervalos que resulten de la aplicacin del mtodo o los
mtodos, cuando la determinacin del precio que hubiesen utilizado partes independientes no
resulte en un precio o margen exacto y slo produzca una aproximacin a esas operaciones y
circunstancias comparables.
Artculo 133.El rango o intervalo de libre concurrencia, comprende precios o mrgenes
aceptables para considerar que el precio o margen de una transaccin vinculada se adecua al
principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicacin del mismo mtodo de determinacin
de precios de transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de la aplicacin de
diferentes mtodos de determinacin de precios de transferencia.
Artculo 134.Podrn ser utilizados datos de aos anteriores en la determinacin del precio de
transferencia, a objeto de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las prdidas declaradas
(si las mismas son parte de otras prdidas generadas en transacciones similares o son el resultado de
condiciones econmicas concretas de aos anteriores), el ciclo de vida del producto, los negocios
relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las condiciones econmicas comparables,
las clusulas contractuales y condiciones reales que operan entre las partes.
Artculo 135.Se analizarn las diferencias existentes entre las condiciones en que se efectuaron
las transacciones entre partes vinculadas y las efectuadas entre partes independientes relativas a la
intervencin del Estado, que afecten los precios o mrgenes comparados, tales como: control de
precios, control de tasas de inters, controles de cambio, controles sobre los pagos de servicios y
gastos generales de direccin y administracin, controles sobre los pagos por regalas, subvenciones
a sectores particulares, obligaciones antidumping o polticas de tipos de cambio.
Seccin Cuarta
De los mtodos
Artculo 136.La determinacin del precio que hubieran pactado partes independientes en
operaciones comparables, podr ser realizada por cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados: el mtodo del precio comparable no controlado, el mtodo del precio
de reventa, el mtodo del costo adicionado, el mtodo de divisin de beneficios y el mtodo del
margen neto transnacional.
Artculo 137.El mtodo del precio comparable no controlado (comparable uncontrolled price
method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una
transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una
transaccin no vinculada comparable, en circunstancias comparables.
Artculo 138.El mtodo del precio de reventa (resale price method) se basa en el precio al cual un
producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este
precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que
representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos operativos y, obtener
un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos empleados y los
riesgos asumidos.
Artculo 139.El mtodo del costo adicionado (cost plus method) se basa en los costos en los que
incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la
propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a ste un margen
de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo con las funciones efectuadas y a las
condiciones de mercado.
Artculo 140.El mtodo de divisin de beneficios (profit split method) consiste en asignar la
utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada
con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:
a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin
obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin.
b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando
elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a
las operaciones entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operacin
asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no pueda ser
asignado a ninguna de las partes; este beneficio residual se distribuir entre las mismas partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por
cada una de ellas, en la proporcin en que hubiere sido distribuida con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
Artculo 141.El mtodo del margen neto transaccional (transactional net margin method) consiste
en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad
que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.
Artculo 142.El contribuyente deber considerar el mtodo del precio comparable no controlado
como primera opcin a fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en transacciones comparables a las operaciones
de transferencia de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes vinculadas.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms
adecuado de acuerdo a las caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica desarrollada.
Seccin Quinta
Acuerdos anticipados sobre precios de transferencias
Artculo 143.Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, con carcter previo a la realizacin
de las operaciones, podrn hacer una propuesta para la valoracin de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente
consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, las
personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano,
que proyectaren operar en el mismo a travs de establecimiento permanente o de entidades con las
que se hallaren vinculadas.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que vayan a
realizar las operaciones objeto de la misma.
Artculo 144.El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas, sobre la propuesta de
valoracin, determinar la culminacin del procedimiento.
Artculo 145.Los sujetos pasivos que pretendan formular una propuesta de valoracin de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas, debern presentar ante la Administracin Tributaria,
con carcter previo, la siguiente documentacin:
a. Identificacin de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones, a los que se
refiere la propuesta, con indicacin del nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal,
nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y pas de residencia.
b. Descripcin sucinta de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
c. Descripcin sucinta del contenido de la propuesta que se pretende formular.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de treinta (30) das hbiles para examinar la
documentacin mencionada en este artculo e informar a los sujetos pasivos de los elementos
esenciales del procedimiento, tomando en consideracin las circunstancias especficas de la
propuesta que pretenden formular.
Una vez transcurridos los treinta (30) das hbiles, si la Administracin Tributaria no ha informado
an sobre el procedimiento, los sujetos pasivos podrn presentar la propuesta.
Artculo 146.Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, debern aportar la siguiente documentacin:
a. Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico, econmico y financiero, de las

operaciones a las que se refiere la propuesta, as como descripcin de riesgos y funciones asumidos
por cada una de ellas.
b. Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga, destacando las circunstancias
econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se considerarn comprendidas
entre dichas circunstancias econmicas las hiptesis fundamentales del mtodo de valoracin.
c. Indicacin de la moneda en la que sern pactadas las operaciones a las que se refiere la propuesta.
d. Justificacin del mtodo de valoracin que se proponga.
e. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del mtodo de valoracin.
f. Identificacin de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios que las
mismas aplican en operaciones comparables a las que son objeto de la propuesta, realizadas entre
partes independientes, as como indicacin de los ajustes efectuados.
g. Existencia de propuestas de valoracin efectuadas por el contribuyente ante otra dependencia de
la Administracin Tributaria, o de propuestas de valoracin estimadas o en curso de tramitacin
efectuadas por su parte vinculada en el extranjero ante Administraciones Tributarias de otros
estados.
h. Identificacin de otras operaciones realizadas entre las vinculadas a las que no afectar la
propuesta de valoracin.
i. Cualquier otra informacin que pudiera ser requerida por la Administracin Tributaria.
Artculo 147.Los sujetos pasivos podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior a la
decisin, presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as como
proponer la prctica de las pruebas.
Artculo 148.La Administracin Tributaria podr efectuar las revisiones y practicar las pruebas
que estime necesarias, debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas.
Artculo 149.Una vez analizada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la
valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, la Administracin Tributaria podr:
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artculo 150.En caso de aprobacin de la propuesta formulada en los literales a y b, del artculo
anterior se considerar establecido entre la Administracin Tributaria y el sujeto pasivo un Acuerdo
Anticipado sobre Precios de Transferencia para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre y cuando se trate de mtodos
internacionalmente aceptados.
Artculo 151.El documento donde se apruebe la propuesta para la valoracin de las operaciones
efectuadas con partes vinculadas, contendr al menos:
a. Lugar y fecha de su formalizacin.
b. Identificacin de los sujetos pasivos y partes vinculadas a los que se refiere la propuesta.
c. Descripcin de las operaciones a que se refiere la propuesta.
d. Elementos esenciales del mtodo de valoracin que se derivan del mismo y las circunstancias
econmicas bsicas, en orden de su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales.
e. Perodo de tiempo a que se refiere la propuesta.

Artculo 152.La desestimacin de la propuesta se plasmar igualmente en un documento que
contendr al menos los siguientes datos:
b. Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c. Razones o motivos por los que la Administracin Tributaria entiende que se debe desestimar la
propuesta.
Artculo 153.La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de doce (12) meses, contados
desde la fecha en que la solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta relativa a la
valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, transcurrido dicho plazo, si la
Administracin Tributaria no ha dado respuesta sobre la propuesta, la misma se entender
desestimada.
Artculo 154.La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de
la propuesta aprobada. En este sentido, valorarn las operaciones objeto de la propuesta por los
valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas, slo cuando dichos valores sean
consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta.
Artculo 155.La Administracin Tributaria unilateralmente dejar sin efecto los acuerdos
suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones
aportadas durante su negociacin.
En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin
Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha en que tal incumplimiento
se hubiere verificado.
Artculo 156.Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un
acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual la Repblica Bolivariana de
Venezuela haya suscrito un tratado para evitar la doble tributacin.
Artculo 157.Los sujetos pasivos debern presentar, conjuntamente con la declaracin definitiva
de Impuesto Sobre la Renta, un informe relativo a la aplicacin de la propuesta aprobada, con el
siguiente contenido:
a. Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que a (sic) refiere la declaracin, a las que ha
sido de aplicacin la propuesta aprobada.
b. Estado de resultados, indicando la forma como se llev a cabo la metodologa.
c. Descripcin, si la hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econmicas que
deban entenderse bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que se refiere la propuesta
aprobada.
Artculo 158.La propuesta de valoracin podr ser modificada para adecuarla a las nuevas
circunstancias econmicas, en el supuesto de variacin significativa de las mismas. En este caso, los
sujetos pasivos debern presentar la solicitud de modificacin donde se propongan los nuevos
trminos del acuerdo, anexando a la misma toda documentacin que respalde la propuesta.
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad de personas o entidades afectadas
por la propuesta.
Artculo 159.El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la
propuesta, determinar la culminacin del procedimiento de modificacin.
Artculo 160.La Administracin Tributaria, una vez examinada la solicitud de modificacin y la
documentacin presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al efecto de
un plazo de quince (15) das, podr decidir:

a. Aprobar la modificacin formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los sujetos pasivos, en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la modificacin formulada por los sujetos pasivos, confirmando o revocando la
propuesta de valoracin aprobada.
d. Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.
Artculo 161.La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de doce (12) meses, contados
despus del vencimiento del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el artculo
anterior, para decidir la modificacin de la propuesta de valoracin de operaciones entre partes
vinculadas, vencido el cual se entender desestimada. En caso de aprobacin de las propuestas de
modificacin expuestas en los literales a y b del artculo anterior, la Administracin Tributaria y los
sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada. En este sentido, la
Administracin Tributaria valorar las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que
se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos valores sean consecuencia de la correcta
aplicacin de la propuesta de modificacin aprobada.
Artculo 162.La revocacin de la decisin de aprobacin de la propuesta de valoracin,
determinar la culminacin del acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las partes
vinculadas podrn valorarse de acuerdo con lo previsto en los artculos 111, 112 y 113 del presente
Artculo 163.La desestimacin de la modificacin formulada por los sujetos pasivos determinar
la culminacin del acuerdo previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la
administracin de otro estado, la modificacin de la propuesta de valoracin requerir la previa
modificacin del acuerdo o un nuevo acuerdo entre las partes.
Artculo 164.Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarn al ejercicio
fiscal en curso a la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La
vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un
tratado internacional en el que la Repblica Bolivariana de Venezuela sea parte.
Artculo 165.Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas o
de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, sern por cuenta del
contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en las Leyes especiales.
Artculo 166.La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en forma
alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante, la administracin no
podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado segn los trminos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
Artculo 167.Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y las decisiones que dicte la
Administracin Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de manera expresa o tcita,
las propuestas de valoracin de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas, su modificacin,
o las decisiones que dejen sin efecto los Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia no sern
impugnables por los medios previstos en el Cdigo Orgnico Tributario u otras disposiciones
legales, sin perjuicio de los recursos que procedan contra los actos de determinacin que puedan
dictarse como consecuencia de dichas decisiones o de la aplicacin de los Acuerdos Anticipados
sobre Precios de Transferencia.
Seccin Sexta
Deberes formales
Artculo 168.Las operaciones entre partes vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal, debern ser
informadas a la Administracin Tributaria mediante una declaracin informativa, que deber
presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los trminos que
fije la Administracin Tributaria a travs de la Providencia respectiva.
Artculo 169.La documentacin e informacin relacionada al clculo de los precios de
transferencia indicados en los formularios de declaracin autorizados por la Administracin
Tributaria, debern ser conservados por el contribuyente durante el lapso previsto en la ley,
debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso. A tal efecto, la documentacin e
informacin a conservar ser, entre otras, la siguiente:
a. Lista de activos fijos usados en la produccin de la renta agrupados por concepto, incluyendo los
mtodos utilizados en su depreciacin, costos histricos y la implicacin financiera y contable de la
desincorporacin de los mismos, as como tambin, los documentos que soporten la adquisicin de
dichos activos y los documentos que respalden la transaccin u operacin.
b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos financieros, asumidos
en: la produccin, transformacin, comercializacin, venta de los bienes y/o servicios realizados por
el sujeto pasivo, que sean o no susceptibles de valoracin y/o cuantificacin contable.
c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, informacin funcional de los departamentos
y/o divisiones, asociaciones estratgicas y canales de distribucin.
d. Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social, nmero de registro de informacin fiscal,
domicilio fiscal y pas de residencia del contribuyente domiciliado en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, as como tambin, informacin de las partes vinculadas directa o indirectamente, la
documentacin de la que surja el carcter de la vinculacin aludida; tipo de negocio, principales
clientes y acciones en otras empresas.
e. Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa o indirectamente,
fecha, su cuanta y la moneda utilizada.
f. En el caso de empresas multinacionales, adems, las principales actividades desarrolladas por
cada una de las empresas del grupo, el lugar de realizacin, operaciones desarrolladas entre ellas,
esquema o cualquier otro elemento del cual surja la tenencia accionaria de las empresas que
conforman el grupo; los contratos que versen sobre transferencia de acciones, aumentos o
disminuciones del capital, rescate de acciones, fusin y otros cambios societarios relevantes.
g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados; balance general, estado de resultados, estados
de movimiento de cuenta de patrimonio y estado de flujo de efectivo.
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados a l en
el exterior (acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de establecimientos de garantas, de
licencias, "Know-How", de uso de marca comercial, derechos de autor y de propiedad industrial,
sobre atribucin de costo, desarrollo e investigacin, publicidad, constitucin de fideicomisos,
participaciones societarias, inversiones en Ttulos - Valores, entre otros); as como tambin, la
documentacin relativa a la naturaleza de los activos inmateriales o intangibles, valor de mercado,
situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles, derechos de uso de la
propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de propiedad, industrial o intelectual, beneficios
previsibles, cesin de uso de utilizacin en contrapartida de cualquier otro bien o servicio, forma de
transaccin, arrendamiento de instalaciones y equipos.

i. Informacin relacionada a las estrategias comerciales; volumen de operaciones, polticas de
crditos, formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e internacionales de
productos o servicios, contratos de exclusividad, de garantas, entre otros.
j. Estados de costos de produccin y costo de las mercancas y/o servicios vendidos, en caso de que
proceda.
k. Mtodo o mtodos utilizados para la determinacin de los precios de transferencia, con
indicacin del criterio y elementos objetivos considerados para determinar que el mtodo utilizado
es el ms apropiado para la operacin o empresa.
l. Informacin sobre operaciones de las empresas comparables, con indicacin de los conceptos e
importes comparados, con la finalidad de eliminar la sobreestimacin o subestimacin de las
partidas y cuentas que stas puedan afectar.
l. Informacin especfica acerca de si las partes vinculadas en el extranjero se encuentran o fueron
objeto de una fiscalizacin en materia de precios de transferencia, o si se encuentran dirimiendo
alguna controversia de ndole fiscal en materia de precios de transferencia ante las autoridades o
tribunales competentes. As mismo, la informacin del estado del trmite de la controversia. En el
caso de existir resoluciones emitidas por las autoridades competentes o que exista una sentencia
firme dictada por los tribunales correspondientes, se deber conservar copia de las pertinentes
decisiones.
m. Informacin relacionada al control mensual de las entradas, salidas y existencia de bienes;
dejando constancia del mtodo utilizado para el control de inventarios y valuacin de los mismos.
. Informacin relacionada al anlisis funcional y clculo de los precios de transferencia.
n. Cualquier otra informacin que considere relevante o que pueda ser requerida por la
Administracin Tributaria.
NOTA DEL EDITOR: Por error de impresin, se repite el literal "l", afectando el orden de los
siguientes (vase G.O. N 6152 Extraordinario del 18-11-2014).
PARGRAFO NICO.Cuando la informacin se encuentre en medios informticos, el
contribuyente deber tomar todas las medidas de seguridad para conservarlos a disposicin de la
Administracin Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que sta dicte en la materia, en
cualquier software, aplicacin o tecnologa en que se encuentren.
Artculo 170.A efectos del clculo de los Precios de Transferencia, los contribuyentes, que
celebren operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que sean de carcter
internacional, sin importar que Ttulo - Valor sea, debern llevar un Libro Cronolgico adicional de
estas operaciones, dejando constancia en ellos de:
a. Nombre y apellido o razn social del vendedor o comprador de dicho Ttulo -Valor.
b. Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del Ttulo - Valor, unidades negociadas,
tasa de inters, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la compra de dicha divisa al
momento de realizarse la operacin, fecha, intermediarios inmersos en la operacin, lugar de
negociacin y custodios.
TTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIN PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artculo 171.Si de la verificacin de los datos expresados en las declaraciones de rentas
presentadas con anterioridad a la fecha de iniciacin de la intervencin fiscal resultare algn reparo,
se impondr al contribuyente la multa que le corresponda. Esta pena no se impondr a las personas
naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme al reparo, no excediere de un cinco

por ciento (5%) del impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
Tampoco se aplicar pena alguna en los casos siguientes:
1. Cuando el reparo provenga de diferencias entre la amortizacin o depreciacin solicitada por el
contribuyente y la determinada por la Administracin.
2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la calificacin de la renta.
3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusivo en los datos suministrados por el
contribuyente en su declaracin; y
4. Cuando el reparo se origine en razn de las deudas incobrables a que se refiere el artculo 27 del
Artculo 172.Los reparos que se formulen a los contribuyentes del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, as como la liquidacin de ajustes
de impuestos, multas e intereses debern ser formulados de conformidad co
o establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
TTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
CAPTULO I
DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
Artculo 173.A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de
enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al
cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus
activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la cual traer como consecuencia
una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros
quedarn excluidos del sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango,
General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular
por inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al
sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da de
cierre de ese ejercicio.
PARGRAFO PRIMERO.Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste
por inflacin en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una
vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Ttulo,
no podr sustraerse de l cualquiera que sea su actividad empresarial.
PARGRAFO SEGUNDO.Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas
partidas del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso,

inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos
intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los
intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se
considerarn activos y pasivos monetarios.
PARGRAFO TERCERO.A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, la actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito
a las respectivas cuentas del activo y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto
se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin
del patrimonio.
PARGRAFO CUARTO.Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en
las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley. Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y
obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por el presente Decreto con Rango,
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas
y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas
y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Histricas al Patrimonio.
Artculo 174.Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern inscribirse todos
los contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este registro
ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento (sic) sobre el incremento del valor del ajuste inicial
por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones
iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo, el cual culmina con la primera
facturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de finalizar
dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 175.El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley se realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su
adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.
Artculo 176.El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o amortizarse
en el perodo originalmente previsto para los mismos y slo se admitirn para el clculo del tributo
establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuotas de depreciacin o
amortizacin para los aos faltantes hasta concluir la vida til de los activos, siempre que sta haya
sido razonablemente estimada.
Artculo 177.Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes
que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para efectos de determinar dichas rentas, tendrn
derecho a actualizar el costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin
en el lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin
hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenacin. El valor inicial actualizado ser el que se
deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta gravable. En este caso no ser necesaria
la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido en el presente Decreto con Rango,
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la enajenacin, de tal manera
que no se generen prdidas en la operacin.
CAPTULO II
DEL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
Artculo 178.A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 173 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern
reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al
inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de
las ganancias o las prdidas, conforme al procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o
menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio
del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las
ganancias o las prdidas, sern acumulados en una cuenta de conciliacin fiscal que se denominar
Reajustes por Inflacin y que se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable,
con excepcin de las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflacin slo se
tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable en el perodo siguiente a aquel
en que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflacin de conformidad con lo establecido en
el artculo 174 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A partir de la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, aquellos
contribuyentes que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la
Renta de 1999, se ajustarn a lo previsto en este Captulo.
Artculo 179.Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin
de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los
activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los
inventarios y las mercancas en trnsito, segn la variacin anual experimentada por el ndice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, si dichos activos y pasivos
provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin si han sido incorporados durante
el ejercido gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse, someterse o
PARGRAFO NICO.El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual
al valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin,
amortizacin o realizacin acumulados.
Artculo 180.Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los efectos de la determinacin
del costo en el momento de la enajenacin de cualesquiera de los activos no monetarios que
conforman el patrimonio del contribuyente, segn lo sealado en este Ttulo.
Artculo 181.El contribuyente, a los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, en concordancia con lo establecido en el artculo 192 del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, deber llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menos los siguientes
conceptos:
a. Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.
b. Costos de adquisicin histricos.
c. Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al
cierre del ejercicio gravable actual.
d. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f. Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g. Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h. Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos no monetarios
enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.
i. Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al costo de
venta.
j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Artculo 182.Se cargar o abonar a la cuenta de activos correspondientes, y se abonar o cargar
a la cuenta de reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios
existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados para la venta, mercanca
para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el
procedimiento que se especifica a continuacin:
correspondiente al ejercicio gravable.
b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de materia prima,
productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al
cierre del ejercicio gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de
esta comparacin resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se
entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se
ajustar, en forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a
del presente artculo.
porcin que proviene del inventario inicial se actualizar en forma proporcional al inventario inicial
reajustado segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
inventario final.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin prevista en el
literal d, con el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior.
Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al
inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargar a la respectiva
cuenta de inventario del activo del contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f. Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del
cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio
tributario anterior, la diferencia se acreditar a la respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente y se cargar a la cuenta Reajuste por Inflacin.
PARGRAFO PRIMERO.Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta
por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el
cargo al costo de venta se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar,
los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y
actualizarse de conformidad con el artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
PARGRAFO SEGUNDO.Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el
sistema de valuacin de inventarios denominado de identificacin especfica o de precios
especficos, podr utilizar las fechas reales de adquisicin de cada producto individualmente
considerado, previa aprobacin por parte de la Administracin Tributaria, para actualizar los costos
de adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste
correspondiente al ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio
gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es
superior al ajuste gravable anterior se har un cargo a la cuenta de inventario y un crdito a la
cuenta Reajustes por Inflacin, caso contrario el asiento ser al revs.
Artculo 183.Las prdidas netas por inflacin no compensadas, no podrn ser trasladadas a los
ejercicios siguientes.
Artculo 184.Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o
en el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total
de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. Tambin debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
PARGRAFO PRIMERO.Las exclusiones previstas en el prrafo anterior, se acumularn a los
solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en una cuenta de patrimonio
denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
PARGRAFO SEGUNDO.Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de
conformidad con lo establecido en los artculos 185 y 186 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Artculo 185.Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin de la
renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos
durante el ejercicio gravable, reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de

variacin del el (sic) ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente,
entre el mes del aumento y el cierre del ejercido gravable.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores.
Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser
capitalizados en el ejercido gravable siguiente, caso contrario se considerarn pasivos monetarios.
Igualmente no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio
gravable, an en los casos de cierres contables menores a un ao.
Artculo 186.Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la renta
ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del ndice Nacional de Precios al Consumidor
fijado por la autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el de
cierre del ejercicio gravable.
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
Artculo 187.Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a travs de bolsas de
valores de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio gravable se
ajustarn segn su cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su enajenacin o al
cierre del ejercicio gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificadas en el Balance
General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las
disposiciones establecidas en los artculos 76 y 77 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley para el momento de su enajenacin.
Artculo 188.A los fines de este Captulo, las ganancias o prdidas que se originen de ajustar los
activos o pasivos denominados en moneda extranjera o con clusula de reajustabilidad basadas en
variaciones cambiarias en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o
pagadas, lo que suceda primero.
Artculo 189.El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o
actividad sealados en este Captulo que estn totalmente depreciados o amortizados, podr
revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluacin o ajuste no tendr
ningn efecto fiscal.
Artculo 190.A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el
incremento o disminucin del valor que resulte del reajuste regular por inflacin del patrimonio
neto, formar parte del patrimonio desde el ltimo da del ejercicio gravable, debindose traspasar
su valor a la cuenta actualizacin del patrimonio.
Artculo 191.Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas establecidas
en esta Ley, se excluirn del sistema de reajuste por inflacin, a que se contrae este Captulo. Igual
exclusin se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la produccin de tales utilidades o
enriquecimiento.
Artculo 192.Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registrarn todas
previstos en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial las
siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior)
reajustado con la variacin del el (sic) ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del
ajuste al patrimonio inicial obtenido en el artculo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el artculo 184 del
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones
previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el
patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
PARGRAFO NICO.La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable
conformidad con las previsiones establecidas en este Captulo para la venta o cesin de derechos de
uso comercial.
Artculo 193.La autoridad competente deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin
del pas o a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y
el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales.
TTULO X
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artculo 194.Para efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, aquellas que sean calificadas como tales por la
Administracin Tributaria, mediante Providencia Administrativa.
Artculo 195.La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las
normas que regulen los ajustes contables que debern efectuar los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema de Ajustes por
Inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 196.Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo,
determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente
sean pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadas para constituir
fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
Artculo 197.El Presidente de la Repblica, en Consejo de Ministros, dentro de las medidas de
poltica fiscal que requeridas de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y regional de la
economa del pas, podr exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los enriquecimientos obtenidos por sectores que se
consideren de particular importancia para el desarrollo econmico nacional o que generen mayor
capacidad de empleo, as como tambin los enriquecimientos derivados de las industrias o
proyectos que se establezcan o desarrollen en determinadas regiones del pas.

PARGRAFO PRIMERO.Los Decretos de exoneracin que se dicten en ejecucin de esta
norma, debern sealar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se
logren las finalidades de poltica fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.
PARGRAFO SEGUNDO.Slo podrn gozar de las exoneraciones previstas en este artculo
quienes durante el perodo de goce de tales beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones
establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, su Reglamento y el Decreto
que las acuerde.
PARGRAFO TERCERO.Slo se podrn establecer exoneraciones de carcter general, para
ciertas regiones, actividades, situaciones o categoras de contribuyentes y no para determinados
contribuyentes en particular.
Artculo 198.Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte las Providencias previstas en el
artculo 86 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las
disposiciones previstas en el Decreto N 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela (sic) N 36.203.
Artculo 199.El Ejecutivo Nacional podr modificar (sic) establecer alcuotas distintas para
determinados sujetos pasivos o sectores econmicos, pero las mismas no podr exceder los lmites
previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 200.El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzar a regir a partir de
su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar a los
ejercicios que se inicien durante su vigencia.
Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de dos mil catorce. Aos 204 de la
Independencia, 155 de la Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
REFORMA LISLR 2007
Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

LA ASAMBLEA NACIONAL
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
DECRETA
la siguiente,
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
Del Impuesto y su Objeto
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de
l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana

de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas
naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en La Repblica Bolivariana
de Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar
contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que
hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales
estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley.
A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se considera impuesto sobre la renta al
que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los
sueldos y salarios, as como los impuestos sobre las plusvalas. En caso de duda, la Administracin
Tributaria deber determinar la naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este
artculo, no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Ttulo
III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la
2
proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los trminos
establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podr exceder del impuesto sobre
la renta que hubiese correspondido pagar en La Repblica Bolivariana de Venezuela por estos
enriquecimientos.
A los fines de la determinacin del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero
acreditable en los trminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo de cambio
vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado
conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
Artculo 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributacin suscritos por la
Repblica Bolivariana de Venezuela con otros pases y que hayan entrado en vigor, slo sern
aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente en el pas
del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar
la residencia, las constancias expedidas por autoridades extranjeras, harn fe, previa traduccin
oficial y legalizacin.
Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en esta
Ley.
A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarn las
normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los

enriquecimientos de fuente territorial.
La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se
admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de
fuente territorial.
Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos,
los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn
disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos
en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que
los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario
el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como
pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable.
3
Artculo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio
nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del suelo o del subsuelo, a la formacin,
traslado, cambio o cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales
o a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transentes en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos
utilizados en el pas.
Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes:
a. Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en la Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados
en territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o cualquiera otra prestacin de
trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la produccin y distribucin de pelculas y similares para el
cine y la televisin.
e. Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas en consignacin desde el exterior.
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin
establecimiento permanente en el pas.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, o de los derechos y gravmenes establecidos sobre los mismos.

h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas
en la Repblica Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento
permanente en la Repblica Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos
mobiliarios invertidos o situados en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos
valores mobiliarios, con excepcin de los ADR, GDR, ADS y GDS.
i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran realizadas en el pas, las actividades oficiales llevadas a cabo en el
exterior por los funcionarios de los Poderes Pblicos nacionales, estadales o municipales, as como
la actividad de los representantes de los Institutos Autnomos o Empresas del Estado, a quienes
se les encomienden funciones o estudios fuera del pas.
Captulo II
De los Contribuyentes y de las Personas Sometidas a esta Ley
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a. Las personas naturales.
4
b. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no
citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Pargrafo Primero: A los fines de esta Ley, las herencias yacentes se considerarn
contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de
compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por
acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas.
Pargrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en participacin, el asociante y los
asociados estarn sometidos al rgimen establecido en el presente artculo; en consecuencia, a
los efectos del gravamen, tales contribuyentes debern computar dentro de sus respectivos
ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados peridicos de las operaciones de
la cuenta.
Pargrafo Tercero: A los fines de esta Ley, se entender que un sujeto pasivo realiza
operaciones en la Repblica Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento permanente,
cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio
venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se
desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la Repblica Bolivariana de
Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes,
tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su

duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en
nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a
minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro
lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea
otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de
sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda
excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga
el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento
permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o
profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas
naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las
profesiones independientes.
5
Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por
sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el
artculo 50 de esta ley, salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artculo 12.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen
actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuesto
fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser
aplicado el rgimen previsto en este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7, pagarn el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.
Artculo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el literal c del artculo 7 de esta Ley,
no estarn sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, en razn de que el
gravamen se cobrar en cabeza de los socios o comuneros, pero estarn sometidas al rgimen de
esta Ley para la determinacin de sus enriquecimientos, as como a las obligaciones de control y
fiscalizacin que ella establece y respondern solidariamente del pago del impuesto que, con
motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o comuneros. La suma de las
participaciones que debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de los
enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. A
igual rgimen estarn sometidos los consorcios.
A los fines de este artculo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales,
constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad econmica
especfica en forma mancomunada.
Las personas jurdicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las comunidades
a las que se refiere el literal c del artculo 7 de esta Ley, debern designar un representante para
efectos fiscales, el cual se encargar de determinar los enriquecimientos o prdidas del consorcio
o comunidad, de informar a la Administracin Tributaria la manera como se repartieron las
utilidades o las prdidas, de identificar a cada una de las partes contratantes con su respectivo
nmero de Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio fiscal de cada uno de los
integrantes del consorcio o comunidad y de dar cumplimiento a los deberes formales que
determine el Reglamento o la Administracin Tributaria. Dicha designacin debe ser notificada por
escrito a la oficina de la Administracin Tributaria donde se realice la actividad del consorcio o de
la comunidad y a la del domicilio fiscal del representante designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las sociedades y comunidades a las
que se refiere el presente artculo, derivadas de regalas mineras o de participaciones anlogas,
as como las provenientes de la cesin de tales regalas y participaciones, estarn sujetas al
impuesto previsto en el literal a del artculo 53 de esta Ley.
Artculo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se
dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el
transporte, o a la compra o adquisicin de hidrocarburos y derivados para la explotacin, estarn
sujetos al impuesto previsto en el literal b del artculo 53 de esta Ley por todos los
enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias.
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Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las empresas que realicen actividades
integradas o no, de exploracin y explotacin del gas no asociado, de procesamiento, transporte,
distribucin, almacenamiento, comercializacin y exportacin del gas y sus componentes, o que
se dediquen exclusivamente a la refinacin de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos
pesados y extrapesados.
Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, estarn sujetos al
impuesto previsto en el literal a del artculo 53 de esta Ley por las regalas y dems
participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesin de tales regalas y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a
la explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn sujetos al
impuesto establecido en el literal a del artculo 53 de esta Ley, por los enriquecimientos sealados
en el encabezamiento del presente artculo.
Artculo 13. Las empresas propiedad de la Nacin, de los Estados o de los Municipios, estarn
sujetas a los impuestos y normas establecidas en esta ley, cualquiera que sea la forma jurdica de
su constitucin, aunque las Leyes especiales referentes a tales empresas dispongan lo contrario.
Captulo III
De las Exenciones
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional,
residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los
agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales
y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por la
Repblica Bolivariana de Venezuela;
ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus
fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o
de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del
trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses
y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los
productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos
de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas
que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
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invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislacin que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general
y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categora profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o
cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes
que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por
los frutos o proventos derivados de tales fondos;
depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes
especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversin de oferta pblica;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas, de
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios
para el desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas
condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos
obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el
Ejecutivo Nacional;
por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son
propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial
que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin
que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la
Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional
previstos en la Constitucin;
modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica,
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin,
de estudios o de formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3 y 10 de este
artculo, debern justificar ante la Administracin Tributaria que renen las condiciones para el
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disfrute de la exencin, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la
Administracin Tributaria otorgar la calificacin y registro de la exencin correspondiente.
TTULO II
DE LA DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
Captulo I
De los Ingresos Brutos
Artculo 15. A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre
la renta, se aplicarn las normas de esta Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones
de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o
exentas, se distribuirn en forma proporcional.
Artculo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 de esta
Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario
establezca la Ley.
A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deber aplicarse
el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa empleada por
el Banco Central de Venezuela.
Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las exportaciones de bienes de cualquier
clase, sean cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en
contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento.

Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por Gerentes,
Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones
deba realizar gastos en representacin de la empresa, se excluirn a los fines de la determinacin
del ingreso bruto global de aqullos, siempre y cuando dichos gastos estn individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como normales y necesarios para
las actividades de la empresa pagadora.
Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los ingresos brutos estarn
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios
personales bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso
bruto global a que se refiere el encabezamiento de este artculo siempre y cuando el gasto est
individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.
Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos
proporcionales.
Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los derechos y
obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante de la
fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades
fusionadas.
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Artculo 17. No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los
provenientes de la enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre
que concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la
Administracin de Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems requisitos de registro
que seale el Reglamento.
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a
partir de la enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o parte del producto
de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya
efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a) de este
artculo.
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversin sea inferior al producto de la
venta de la vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad
igual al monto de la inversin en la nueva vivienda principal.
Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deber notificar a la
Administracin de Hacienda de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de
sustituirla por una nueva vivienda principal.
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la
enajenacin no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del presente
artculo, debern probar, a juicio de la Administracin, que durante los cuatro (4) aos anteriores,
el inmueble enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para gozar del
beneficio de este artculo los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen la
vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los efectos de esta disposicin como un
solo contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este
pargrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artculo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el monto
de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los
cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos por los bienes en que se
hayan invertido el capital y las reservas.
Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor
de un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada
ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales
obras determinar la proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de
variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios
futuros, a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo no mayor de un
(1) ao, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por
declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder
conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
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Artculo 20. A los efectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la
recibida, la diferencia entre ambas se considerar como intereses del capital, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario.
Captulo II
De los Costos y de la Renta Bruta
Artculo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de
cualquier otra actividad econmica, se determinar restando de los ingresos brutos computables
sealados en el Captulo I del presente Ttulo, los costos de los productos enajenados y de los
servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de
otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las normas de determinacin.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente
extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Artculo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el
pargrafo primero del artculo 17 de esta Ley, slo estn obligados a computar dentro de sus
ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la enajenacin del inmueble que le haya servido
de vivienda principal, reducirn sus costos por estos conceptos en una proporcin igual a la
aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado pargrafo.
Artculo 23. A los efectos del artculo 21 de esta Ley se consideran realizados en el pas:
a. El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas,
as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las
gestiones relativas a la adquisicin de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.
Pargrafo Primero: El costo de los bienes ser el que conste en las facturas emanadas
directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deber aparecer el nmero de
Registro de Informacin Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas
por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deber acompaarse de la factura
correspondiente. No constituirn prueba de costo, las notas de dbito de empresas filiales, cuando
no estn amparadas por los documentos originales del vendedor.
Pargrafo Segundo: En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la suma
del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto de las mejoras
efectuadas, as como los derechos de registro sin perjuicio de la normativa establecida en materia
de ajuste por efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en los casos de liquidacin de
sociedades o de reduccin del capital social, cuando se cedan inmuebles.
Pargrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de los
inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el costo
de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de
metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta y el
cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Los ajustes por razn de variaciones
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en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de
aquel en que se determinen dichos ajustes.
Pargrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a ttulo de dividendos en acciones,
emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y recaudadas, as
como las provenientes de revalorizaciones de bienes, no se les atribuir costo alguno a tales
acciones.
Pargrafo Quinto: En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo
mayor de un (1) ao, el costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra construida
por el contratista en cada ejercicio.
Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un (1) ao, y se ejecutare en un
perodo comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser
declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine la construccin.
Pargrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros se determinar restando de los
ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos
asignados a los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros.
Pargrafo Sptimo: Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea
territorial o extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los respectivos ingresos.
Artculo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de
hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, se imputar al
costo una cantidad razonable para atender a la amortizacin de las inversiones capitalizadas o que
hayan de capitalizarse de acuerdo con las normas de esta Ley.

El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn en produccin.
Artculo 25. El sistema para calcular la amortizacin a que se refiere el artculo anterior ser el
de agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotacin, las
inversiones previstas podrn ser amortizadas mediante una cuota razonable. El reglamento podr
fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de depreciacin o amortizacin
aplicables.
En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no estn situados en el pas.
Artculo 26. Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos conexos. No
son capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin de
obtener la concesin;
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2. Los gastos directos de exploracin, levantamientos topogrficos y otros similares;
3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos
aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y
4. Cualquier otra erogacin que constituya inversin de carcter permanente.
Captulo III
De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto
Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las
deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas
con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta,
con excepcin de los tributos autorizados por esta ley. En los casos de los impuestos al
consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar
como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo,
determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos
bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo
de la depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El
Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de
depreciacin o amortizacin aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no compensadas
por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleado
incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde

el ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y
los de regreso,
salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo
en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de
prdidas provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores.
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c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de
sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de la Ley
Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin
de la renta.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y
pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la produccin de la
renta y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin u
omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a
dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio
de la empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, hechos en
el pas con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales

prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto tambin
se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre
colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades
civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a
14
los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos
tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
Pargrafo Segundo: El total admisible como deduccin por sueldos y dems remuneraciones
similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compaas annimas y a los
contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn
caso podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los correspondientes al
ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.
Pargrafo Tercero: La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos comparados con los que normalmente pagan
empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad
tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artculo
27 de la Ley Orgnica del Trabajo en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por salarios y
otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje all establecido para la nmina de
personal extranjero.
Pargrafo Cuarto: Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en
arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en
razn de tales arrendamientos.
Pargrafo Quinto: No sern deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni las
inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27 de la Ley Orgnica del
Trabajo.
Pargrafo Sexto: Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas exportadas
hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente,
se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Pargrafo Sptimo: En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de
prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los
gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas
exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de
exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos
eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de
los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
Pargrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artculo,
impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias.
Pargrafo Noveno: Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a

trabajadores de la empresa.
Pargrafo Dcimo: Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas, aviones,
helicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o
imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no
constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de
que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.
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Pargrafo Undcimo: En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a
beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn
deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los
ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo: Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas
en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las
donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos
Autnomos.
tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean,
gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o
asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados.
Pargrafo Decimotercero: La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas en el
pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil
unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que
exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se
dedique a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo
7 de esta Ley.
Pargrafo Decimocuarto: No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos
por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del
documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la
contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto: No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos
duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya
sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o
donacin.
Pargrafo Decimosexto: Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se
admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la
operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales
como la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la
Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos
16
segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos.
Pargrafo Decimosptimo: Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento
transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados,
comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines,
igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin embargo, no
sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina
central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o
empresas vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos
anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por
servicios prestados o por gestiones hechas, con excepcin de los pagos hechos por concepto de
reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo III
del Ttulo VII de esta ley.
Pargrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecer los controles necesarios para
asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean efectivamente justificadas y
respondan a gastos realizados.
Artculo 28. No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o amortizacin
correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o
amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en esta ley,
en los casos que as proceda.
Artculo 29. Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o aeronaves de su
propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte internacional de
las mercancas objeto del trfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, debern
computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de
cada viaje.
Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de reparaciones
ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la reparacin
cuando existan en el pas instalaciones que, a juicio de la Administracin Tributaria, fueren aptas
para realizarlas.
Artculo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y
de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los
destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, debern
computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios de cada
viaje.
Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas establecidas en el
pargrafo nico del artculo 29 de la presente Ley.
Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,
dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los viticos,
obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se
consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas,
as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de
esta Ley.
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Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos
duodcimo y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern
corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago,
conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta ley, las respectivas deducciones debern
corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que se rebajen
las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27 de esta Ley.
Pargrafo nico: Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, debern
ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado el pago y
siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15,
16, 17, 18, 19 y 21 del artculo 27 de la presente ley. Las cantidades deducidas conforme a lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente a aquel en que el
trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin del vnculo laboral se
considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos
en este pargrafo la deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio en que efectivamente se
realice el pago.
Artculo 33. Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin
en el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas annimas y
contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando concurran las circunstancias
siguientes:
a. Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al
precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin razonable con
el valor segn libros, en el caso de no existir precio de cotizacin.
b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes
durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la enajenacin.
c. Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas
acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad
razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en
que se efectu la enajenacin que produjo prdidas.
Captulo IV
De las Rentas Presuntas
Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el

exterior y similares para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento
(25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por el precio de la cesin del
derecho de exhibicin y por cualesquiera otros obtenidos en el pas relacionado con las actividades
sealadas. Igual rgimen se aplicar a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan para el
pas las pelculas y similares a que se contrae este artculo.
Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn
constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se aplicarn para determinar los
enriquecimientos netos totales derivados de la transmisin especial al exterior de espectculos
pblicos televisados desde la Repblica Bolivariana de Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la
18
empresa que obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarn como parte de los ingresos
brutos de las empresas operadoras en el pas, las sumas que obtengan las cesionarias por la
transmisin directa del espectculo o por la cesin de sus derechos a terceros.
Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional
constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, sern el diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos
ingresos estarn representados por la mitad del monto de los fletes y pasajes entre la Repblica
Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por
transporte y otras operaciones conexas realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al
pas mercancas en consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos.
Estos ingresos estarn constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el
pas, estarn constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el
pas, cuando no exista exencin de impuestos para las empresas similares venezolanas. Estos
estarn representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y
anulaciones de primas causadas en el pas.
Artculo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles,
estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 41 de esta Ley.
Artculo 40. Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la Repblica Bolivariana
de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no comprendidos dentro de
las actividades previstas en el artculo 29 y en los Pargrafos Primero y Segundo del artculo 147
de esta ley, sern igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se
causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artculo 41. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior suministren
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos a personas o comunidades que en funcin productora
de rentas los utilicen en el pas o los cedan a terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su
denominacin, estarn constituidos por las cantidades representativas del treinta por ciento
(30%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de asistencia tcnica, y del cincuenta
por ciento (50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos.
Artculo 42. A los fines del artculo anterior se entiende por asistencia tcnica el suministro de
instrucciones, escritos, grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de carcter tcnico,
destinados a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de un servicio
especfico para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podr
comprender la transferencia de conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de
investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de
procedimientos o frmulas de produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas,
diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de
detalle, entendindose como:
1. Servicios de Ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin
19
y mantenimiento de las mquinas y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad;
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos;
la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades productoras;
3. Asesora y consultora: La tramitacin de compras externas, la representacin; el
asesoramiento y las instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de servicios
tcnicos para la administracin y gestin de empresas en cualquiera de las actividades u
operaciones de stas.
Artculo 43. A los fines del artculo 41 de esta Ley se entiende por servicios tecnolgicos la
concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y diseos
industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y todos
aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.
Artculo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 de esta Ley, los
ingresos que se obtengan en razn de actividades docentes y todos aquellos otros que deriven de
servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la obra o producto o para la prestacin
del servicio especfico a que se refiere el encabezamiento del artculo 42 de esta Ley.
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 de esta Ley, las
inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estn destinados a la venta, as como los
reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.
Artculo 45. En los casos de contratos de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos servidos
desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada
concepto, se presumir que el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a la
asistencia tcnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos.
Artculo 46. Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a
remuneraciones u honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en parte provenientes
del exterior y en parte derivado de actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por ciento (60%) a servicios
del exterior y en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados en la Repblica Bolivariana
de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana de Venezuela admitirn los

costos y las deducciones permitidos por esta ley.
Artculo 47. Los ingresos provenientes de la concesin del uso y la explotacin de nombres de
fbricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos,
lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades
econmicas o destinados a destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son susceptibles
de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en forma de
regala a beneficiarios no domiciliados en el pas.
Artculo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones
anlogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el
noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales conceptos.
Pargrafo nico: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, se entiende por regala o
participacin anloga, la cantidad que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas,
derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales,
20
fijadas en relacin a una unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin, cualquiera
sea su denominacin en el contrato.
Artculo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarn en
cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimar, a
los fines de esta ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda
del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIN Y DEL GRAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
Artculo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artculo 8 de la presente ley, se gravar, salvo disposicin en contrario, con base en la
siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
TARIFA N 1
1 Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00%
8 Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00%
Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artculo 51. A todos los fines de esta Ley, se entiende por persona no residente, aquella cuya
estada en el pas no se prolongue por ms de ciento ochenta y tres (183) das dentro de un ao
calendario y que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
conforme
a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.

Pargrafo nico: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artculo se consideran
como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario inmediatamente anterior
al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
Artculo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere
el artculo 9 de esta ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
21
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas,
slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
(4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones financieras, aqullas
que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del pas de su constitucin.
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros
y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 de esta ley, se gravarn con un impuesto
proporcional del diez por ciento (10%).
Artculo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los
artculos 11 y 12 de esta Ley se gravarn, salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente
Tarifa:
Tarifa N 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados en el
artculo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados en el
artculo 11.
A los fines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este
artculo, se tomar en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen
de los enriquecimientos obtenidos.
Artculo 54. Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como un solo contribuyente,
salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes
de:
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representacin, pensiones, obvenciones y
dems remuneraciones similares distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia; y
b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no comerciales.
Artculo 55. Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de explotacin no compensadas hasta
los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido.
ejercicio y de aos anteriores.

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Pargrafo nico. Las prdidas provenientes de fuente extranjera slo podrn compensarse con
enriquecimientos de fuente extranjera, en los mismos trminos previstos en el encabezamiento de
este artculo.
TTULO IV
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVMENES
Captulo I
De las Rebajas por Razn de Actividades e Inversiones
Artculo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia de la presente Ley,
a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales,
construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, y en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mencin de industriales representen inversin para satisfacer los
requerimientos de avanzada tecnologa o de punta, representadas en nuevos activos fijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas
empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos, debidamente
inscritos en el Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja del setenta y cinco por ciento
(75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y
posadas, la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a
la prestacin de cualquier servicio turstico o a la formacin y capacitacin de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en
este artculo ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones
realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho
mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los
fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, stas debern ser calificadas previa
su realizacin y verificada posteriormente, por el organismo competente del Ejecutivo Nacional.
Igual rebaja se conceder a la actividad turstica por inversiones comunales, cuando las mismas
sean realizadas por pequeas y medianas industrias del sector.
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista en este
artculo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente.
Pargrafo Primero: Las rebajas a que se contrae este artculo no se concedern a los
contribuyentes que se dediquen a las actividades sealadas en el artculo 11 de esta ley.
Pargrafo Segundo: En el caso que la inversin se traduzca en la adquisicin, construccin o
instalacin de un activo fijo, las rebajas establecidas en este artculo slo se concedern en
aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos adquiridos, construidos o instalados para los fines
sealados en este artculo, estn efectiva y directamente incorporados a la produccin de la renta.
En los dems casos establecidos en este artculo, la rebaja se conceder en el ejercicio en el cual
se realice efectivamente la inversin.
Pargrafo Tercero: Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este artculo,
se deducirn del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la produccin de la renta, los
retiros, las amortizaciones y las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales activos.
Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se efecten por el
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contribuyente dentro de los cuatro aos siguientes al ejercicio en que se incorporen, darn lugar a
reparos o pagos de impuestos para el ao en que se retiren, calculados sobre la base de los
costos netos de los activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la produccin de la
renta.
Pargrafo Cuarto: A los fines de este artculo, no podrn tomarse en cuenta las inversiones
deducibles, de conformidad con lo establecido en el numeral 10 del artculo 27 de esta ley.
Artculo 57. Las rebajas a que se refiere el artculo anterior podrn traspasarse hasta los tres (3)
ejercicios anuales siguientes.
Artculo 58. Cuando en razn de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retencin en la
fuente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de la
declaracin de rentas, ha pagado ms del impuesto causado en el respectivo ejercicio, tendr
derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, hasta la concurrencia
del monto de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho a reintegro.
Dentro del formulario para la declaracin de rentas a que se refiere esta ley y a los fines antes
sealados, se establecern las previsiones requeridas para que el contribuyente pueda realizar la
solicitud correspondiente en el mismo acto de su declaracin anual.
Captulo II
De los Desgravmenes y de las Rebajas
de Impuesto a las Personas Naturales
Artculo 59. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los desgravmenes
siguientes:
1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus
descendientes no mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los
casos de educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de
seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 61 de esta Ley.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen
autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T) por ejercicio en el caso
de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su
vivienda principal o de ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del
hogar.
Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en este artculo, no procedern cuando se
hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto
del contribuyente.
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Pargrafo Segundo: Los desgravmenes autorizados en el presente artculo, debern
corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes
respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la declaracin anual de rentas. No
procedern los desgravmenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono,
contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. Adems, cuando varios contribuyentes
concurran al pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del presente artculo, los
desgravmenes por tales conceptos se dividirn entre ellos. En todo caso para ser aceptados los
desgravmenes deber aparecer en el recibo correspondiente el nmero de Registro de
Informacin Fiscal del beneficiario del pago.
Pargrafo Tercero: A los fines del goce de los desgravmenes, se considerarn realizados en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los numerales de este
artculo, hechos fuera del pas, por funcionarios diplomticos o consulares de la Repblica
Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los efectuados por otros funcionarios de los
poderes pblicos nacionales, estadales o municipales y los hechos por los representantes de los
institutos oficiales autnomos y de empresas del Estado, mientras estn en el exterior en
funciones inherentes a sus respectivos cargos.
Artculo 60. Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un
desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En
este caso, no sern aplicables los desgravmenes previstos en el artculo anterior.
Artculo 61. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de
diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a
su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el
pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn
incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no proceder cuando
los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de
impuesto por concepto de cargas de familia.
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las
personas a que se contrae el numeral 2 de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn
entre ellos.
Pargrafo Tercero. Los funcionarios sealados en el Pargrafo Tercero del artculo 59, gozarn
de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artculo, an cuando los
ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 62. Salvo disposicin en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente
Ttulo, slo procedern en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pas.
TTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
Captulo I
Del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas
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Artculo 63. Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarn gravadas con el treinta y
cuatro por ciento (34%).
Artculo 64. Los premios de loteras y de hipdromos, se gravarn con un impuesto del diecisis
por ciento (16%).
Artculo 65. Los pagadores de las ganancias a que se refiere este Captulo debern entregar al
contribuyente, junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de la
ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto, entregarn al contribuyente el comprobante
de la retencin respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias debern enterar en
una Receptora de Fondos Nacionales el monto de la retencin al siguiente da hbil a aquel en
que se percibi el tributo.
Captulo II
Del Impuesto sobre las Ganancias de Capital
Artculo 66. Se crea, en los trminos establecidos en este Captulo, un gravamen proporcional a
los dividendos originados en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada.
A todos los efectos de este captulo, se considerar renta neta aquella aprobada por la Asamblea
de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido
en el artculo 90 de la presente Ley. Los bancos o instituciones financieras o de seguros regulados
por Leyes especiales en el rea financiera y de seguro debern igualmente considerar como renta
neta, la anteriormente sealada. As mismo, se considerar como renta neta fiscal gravada, la
sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en esta Ley diferente a los aplicables a
los dividendos conforme a lo previsto en este Captulo.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria aplicar las reglas de imputacin establecidas en
este Captulo y determinar la parte gravable de los dividendos repartidos, en los casos en que la
sociedad no haya celebrado Asamblea para aprobar el balance y el estado de resultados.
Artculo 67. Se considera como enriquecimiento neto por dividendos, el ingreso percibido a tal
ttulo, pagado o abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta
ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto establecido en
esta Ley.
Igual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como
consecuencia de aumentos de capital.
Pargrafo nico: Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada accin en
las utilidades de las compaas annimas y dems contribuyentes asimilados, incluidas las que
resulten de cuotas de participacin en sociedades de responsabilidad limitada.
Artculo 68. El excedente de renta neta a considerar a los fines de la determinacin del dividendo
gravable, ser aquel que resulte de restarle a sta, la renta neta fiscal gravada y la renta derivada
de los dividendos recibidos de otras empresas.
Pargrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas constituidas y domiciliadas en el
exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
estarn excluidos de la renta neta prevista en este artculo. En tal sentido, dichos dividendos
estarn sujetos a un impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%), pudiendo
imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por este concepto fuera del territorio venezolano,
de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de esta ley.
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Pargrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a los dividendos expresados en el
pargrafo anterior, que fue tomada en cuenta conforme al artculo 1 se considerar que forma
parte de la renta neta fiscal gravada.
Artculo 69. A los efectos del rgimen aqu previsto, los dividendos pagados o abonados en
cuenta, se imputarn en el siguiente orden:
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aqul
en que ocurre el pago, los cuales no sern gravados.
b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio
inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados como
tales o se originaron de la renta neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad que origina el
dividendo.
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio inmediatamente
anterior a aqul en que ocurre el pago, los cuales sern gravados conforme a lo previsto en
este Captulo.
Artculo 70. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, conforme al orden
de imputacin sealado en el artculo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se
presumir que los dividendos que se repartan correspondern a las utilidades del ejercicio ms
cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinar en
el mismo orden de imputacin establecido en el artculo anterior, hasta que las utilidades contra
las que se pague el dividendo correspondan a un ejercicio regido por la ley que se modifica, caso
en el cual no sern gravables.
Artculo 71. Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el
pas un establecimiento permanente estarn obligadas a pagar, en su carcter de responsables,
por cuenta de sus socios, accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por ciento
(34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda del enriquecimiento
neto gravado en el ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satisfaccin de la
Administracin Tributaria, que efectu totalmente en el pas la reinversin de la diferencia entre la
renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta reinversin deber mantenerse en el pas por el
plazo mnimo de cinco (5) aos. Los auditores externos de la sucursal debern presentar
anualmente con la declaracin de rentas, una certificacin que deje constancia que la utilidad a
que se contrae este artculo se mantiene en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Tal enriquecimiento se considerar como dividendo o participacin recibido por el accionista, socio
o comunero en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El Reglamento determinar el procedimiento a seguir. Esta norma slo es aplicable al supuesto
previsto en este artculo.
Artculo 72. Se considerar dividendo pagado, sujeto al rgimen establecido en el presente
captulo, los crditos, depsitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto
de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el reparto de
dividendos, salvo que la sociedad haya percibido como contraprestacin intereses calculados a
una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa bancaria, que al
27
efecto fijar mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio deudor haya pagado en
efectivo el monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la
sociedad. A los efectos de este artculo, se seguir el mismo orden establecido en el artculo 70 de
esta Ley.
Se excluyen de esta presuncin los prstamos otorgados conforme a los planes nicos de ahorro a
que se refiere el ordinal 8 del artculo 14 de esta Ley.
Artculo 73. El impuesto proporcional que grava el dividendo en los trminos de este Captulo,
ser del treinta y cuatro por ciento (34%) y estar sujeto a retencin total en el momento del
pago o del abono en cuenta.
Pargrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa pagadora a
personas naturales o jurdicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en los trminos de
este Captulo, estar sujeto a un anticipo del impuesto del uno (1%) sobre el valor total del
dividendo decretado, que se acreditar al monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en
la declaracin en los trminos sealados en este captulo.
La empresa pagadora deber exigir el comprobante respectivo del pago del anticipo a que hace
referencia el prrafo anterior, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de
accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
Pargrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las
actividades previstas en el encabezamiento del artculo 11 de esta Ley, se gravarn con la alcuota
del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retencin total en la fuente.
Pargrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban
enriquecimientos netos derivados de las actividades previstas en el aparte nico del artculo 12 de
la ley, se gravarn con la alcuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retencin total en la
fuente.
Artculo 74. En aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades cuyo
enriquecimiento neto haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se efectuar el
prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
Artculo 75. Las disposiciones del presente Captulo sern aplicables a los contribuyentes
asimilados a las compaas annimas.
Artculo 76. Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurdicas o comunidades, por la
enajenacin de acciones, cuya oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin Nacional de
Valores, en los trminos previstos en la Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha
enajenacin se haya efectuado a travs de una Bolsa de Valores domiciliada en el pas, estarn
gravadas con un impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable al monto del ingreso
bruto de la operacin.
Pargrafo nico: En el supuesto de prdidas que puedan producirse en la enajenacin de dichas
acciones, las prdidas causadas no podrn ser deducidas de otros enriquecimientos del
enajenante.
Artculo 77. El impuesto previsto en el artculo anterior, ser retenido por la Bolsa de Valores en
la cual se realice la operacin, y lo enterar en una Receptora de Fondos Nacionales dentro de los
tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente.
28

Artculo 78. Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este Ttulo, se
considerarn como enriquecimientos netos y se excluirn a los fines de la determinacin de la
renta global neta gravable conforme a otros Ttulos de esta ley.
TTULO VI
DE LA DECLARACIN,
LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
Captulo I
De la Declaracin Definitiva
Artculo 79. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos
brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo
juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria
seale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligacin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin
de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems
entidades sealadas en los literales c y e del artculo 7 de esta Ley, debern presentar declaracin
anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Pargrafo nico: A los fines de lo previsto en este artculo, se entender por actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, las que provengan de la explotacin
directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la elaboracin complementaria de los
productos que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la
elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas y de productos derivados de la actividad pesquera.
Artculo 80. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se refiere el artculo 54 de esta ley, los
cnyuges no separados de bienes debern declarar conjuntamente sus enriquecimientos, aun
cuando posean rentas de bienes propios que administren por separado. Los cnyuges separados
de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaracin judicial declararn por
separado todos sus enriquecimientos.
Artculo 81. Las personas naturales no residentes en el pas debern presentar declaracin de
rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidos en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Captulo II
De la Declaracin Estimada
Artculo 82. El Ejecutivo Nacional podr ordenar que ciertas categoras de contribuyentes, que
dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos
netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaracin
estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, a los fines de la
determinacin y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones,
plazos y formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artculo se determine
tomando como base los datos de la declaracin definitiva de los ejercicios anteriores y que los
29

pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos que establezca el reglamento. En este caso
podr prescindirse de la presentacin de la declaracin estimada.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses
del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr
hacer una declaracin especial estimada de los mismos distintas a la que se refiere el
encabezamiento de este artculo, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de
anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el
Reglamento.
Captulo III
De la Liquidacin y Recaudacin del Impuesto y de las Medidas
que Aseguren su Pago
Artculo 83. El impuesto establecido en la presente ley ser liquidado sobre los enriquecimientos
netos y disponibles obtenidos durante el ao gravable, sin perjuicio de lo previsto en los artculos
82 y 84 de esta Ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo, el reglamento sealar los casos
y reglas pertinentes en que excepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en perodos menores de un (1) ao.
Artculo 84. Mediante resolucin del Ministerio de Finanzas podr ordenarse que los
contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
procedan a su cancelacin en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La resolucin
sealar las categoras de contribuyentes a los cuales se aplicar el procedimiento de la
autoliquidacin, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos derivados de las
declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban
cumplirse.
Artculo 85. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el artculo 86 y en los
pargrafos primero y segundo del artculo 87 de la presente ley, debern considerarse como
anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaracin anual definitiva.
Artculo 86. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen los
artculos 27 pargrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 63, 64 y 76 de esta Ley ,
estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta
y a enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos
y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su Reglamento. Igual obligacin de
retener y enterar el impuesto en la forma sealada, tendrn los deudores de los enriquecimientos
netos, ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el pargrafo cuarto de este artculo. Con
tales propsitos, el Reglamento fijar normas que regulen lo relativo a esta materia.
A los efectos de la retencin parcial o total prevista en esta Ley y en sus disposiciones
reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podr fijar tarifas o porcentajes de retencin en
concordancia con las establecidas en el Ttulo III.
Pargrafo Primero: Los honorarios profesionales objeto de retencin sern los pagados o
abonados en cuenta por personas jurdicas, comunidades o empresas exentas del impuesto
establecido en esta Ley. Tambin sern objeto de retencin los honorarios profesionales no
mercantiles pagados o abonados en cuenta a las personas naturales no residentes en la Repblica
Bolivariana de la Repblica Bolivariana de Venezuela o a las personas jurdicas no domiciliadas en
el pas, cualquiera sea el pagador.

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Pargrafo Segundo: La retencin del impuesto no se efectuar en los casos de primas de
vivienda, cuando la obligacin del patrono de pagarla en dinero derive de disposiciones de la Ley
Orgnica del Trabajo.
Pargrafo Tercero: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podr disponer que se retenga en
la fuente el impuesto sobre cualesquiera otros enriquecimientos disponibles, renta bruta o
ingresos brutos distintos de aquellos sealados en este artculo.
Pargrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podr designar como agentes de
retencin de los profesionales que acten por cuenta propia, a las clnicas, hospitales y otros
centros de salud; a los bufetes; escritorios, oficinas; colegios profesionales y a las dems
instituciones profesionales donde estos se desempeen o sean objeto de control. Igualmente
podr designar como agente de retencin a las personas naturales o jurdicas que acten como
administradoras de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, as como a cualesquiera otras
personas que por sus funciones pblicas o privadas intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar pagos directos o indirectos.
Artculo 87. Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas Receptoras de Fondos
Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
Pargrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base de
las declaraciones estimadas a que se refiere el Captulo II, el Ejecutivo Nacional podr acordar
para su cancelacin trminos improrrogables no mayores de un (1) ao dividido hasta en doce
(12) porciones, aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto.
Pargrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podr determinar que en los casos de anticipos de
impuestos, slo se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de acuerdo
con la declaracin estimada.
Artculo 88. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, a ttulo
oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de
cualquier clase o las entregas que hagan estas sociedades a los socios en caso de liquidacin o
reduccin del capital social o distribucin de utilidades, se pagar un anticipo de impuesto del cero
punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de la enajenacin, sea sta efectuada de
contado o a crdito. Dicho anticipo se acreditar al monto del impuesto resultante de la
declaracin definitiva del ejercicio correspondiente.
Pargrafo Primero: Se exceptan de la obligacin prevista en el encabezamiento de este
artculo, las operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligacin, las enajenaciones de la vivienda principal,
de acuerdo con lo previsto en el artculo 17 de esta ley; en cuyo caso, los enajenantes debern
presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador, previamente al otorgamiento, la constancia
del Registro de Vivienda Principal.
Pargrafo Segundo: El enajenante o aportante, deber autoliquidar y pagar el anticipo de
impuesto sealado en este artculo y presentar ante el respectivo Juez, Notario o Registrador
Subalterno o Mercantil, como requisito previo al otorgamiento el comprobante de pago respectivo.
Pargrafo Tercero: La autoliquidacin a que se refiere el pargrafo anterior, no requerir el
control previo de la Administracin Tributaria.

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Pargrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios debern llevar un registro especial de
las enajenaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento que se otorgue, del nmero, fecha y monto de la planilla cancelada, as
como del nmero de Registro de Informacin Fiscal del enajenante y del comprador. Igualmente,
dichos funcionarios enviarn a la Administracin de Finanzas del domicilio tributario del
enajenante, una relacin mensual de estas enajenaciones.
Pargrafo Quinto: En los casos de ventas a crdito el anticipo de impuesto pagado se ir
imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporcin a lo efectivamente percibido.
Pargrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto la enajenacin, previa certificacin
del respectivo Registrador, se tramitar el reintegro correspondiente.
Pargrafo Sptimo: Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este
artculo, se incluirn para fines de la determinacin de la renta global neta gravable conforme a
otros ttulos de la presente Ley.
Pargrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que no cumplan con las obligaciones
que les impone este artculo, sern solidariamente responsables del pago del impuesto que por su
incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.
TTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
Captulo I
De la Fiscalizacin y las Reglas de Control Fiscal
Artculo 89. Para fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr exigir mediante
providencia administrativa, que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en el
artculo 14 de esta ley, presenten declaracin jurada anual de los enriquecimientos exentos, por
ante el funcionario u oficina y en los plazos y formas que determine la misma.
En todo caso la Administracin Tributaria deber verificar peridicamente el cumplimiento de las
condiciones que dan derecho a las exenciones establecidas en el mencionado artculo 14 de esta
Ley.
Artculo 90. Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a
principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los
libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de
manera que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos
y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar
normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros debern estar apoyados en
los comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio
de aqullos.
Artculo 91. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de servicios realizados en
el pas, debern cumplir con los requisitos de facturacin establecidos por la Administracin
Tributaria, incluyendo en los mismos su nmero de Registro de Informacin Fiscal. A todos los
efectos previstos en esta ley, slo se aceptarn estos comprobantes como prueba de haberse
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efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el nmero de Registro de Informacin Fiscal
del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre facturacin establecida por la
Artculo 92. Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios debern llevar un registro especial
de las liquidaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento de liquidacin, de la informacin que determine la Administracin
Tributaria. Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Admi
tracin Tributaria del domicilio
fiscal de la sociedad liquidada, una relacin mensual de tales liquidaciones, con
indicacin expresa
de la informacin que determine la Administracin Tributaria, mediante providencia
administrativa.
Igualmente, los mencionados funcionarios debern notificar a la Administracin Tributaria del
domicilio fiscal del contribuyente, de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado de
atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de acciones que se realicen fuera de las
Bolsas de Valores.
Artculo 93. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria deba
proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y
presunciones, se tomarn en cuenta, entre otros elementos, los siguientes:
1. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
2. Capital invertido.
3. Prstamos, consumos y otras cargas financieras.
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados.
5. Rendimiento de empresas similares.
6. Utilidades de otros perodos.
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales.
Artculo 94. Al calificar los actos o situaciones que configuran los hechos imponibles del impuesto
previsto en esta ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de determinacin
previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de sociedades, la
celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, aun
cuando estn formalmente conformes con el derecho, realizados con el propsito fundamental de
evadir, eludir o reducir los efectos de la aplicacin del impuesto. En este caso se presumir que el
propsito es fundamental, salvo prueba en contrario.
Las decisiones que la Administracin adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn
implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdicas privadas de las partes
intervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional.
Los hechos, actos o negocios jurdicos ejecutados conforme a lo previsto en el encabezamiento de
este artculo no impedirn la aplicacin de la norma tributaria evadida o eludida, ni darn lugar al
nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendan obtener mediante ellos.
Artculo 95. La Administracin Tributaria deber elaborar y ejecutar peridicamente programas
de investigacin a aquellos contribuyentes, personas naturales o jurdicas cuyo enriquecimiento
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neto gravable en dos ejercicios consecutivos sea inferior al diez por ciento (10%) de sus ingresos
brutos.
Artculo 96. Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto de
honorarios y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de profesiones no
comerciales, estarn obligados a exigir contra el pago, los respectivos comprobantes y a
suministrar a la Administracin Tributaria, en la oportunidad de presentar la respectiva
declaracin definitiva anual de rentas, la correspondiente informacin de los pagos realizados en
el ejercicio.
Artculo 97. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales,
de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones liberales,
sin relacin de dependencia, debern exhibir en el lugar ms visible de su establecimiento, oficina,
escritorio, consultorio o clnica, el comprobante numerado, fechado y sellado por la Administracin
respectiva, de haber presentado la declaracin de rentas del ao inmediatamente anterior al
ejercicio en curso. Igual requisito debern cumplir las empresas agrcolas y pecuarias cuando
operen bajo forma de sociedades.
Pargrafo nico: Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los estados,
municipios, Institutos Autnomos y dems entes de carcter pblico o Empresas del Estado,
debern presentar las declaraciones correspondientes a los ltimos cuatro (4) ejercicios, para
hacer efectivos los pagos provenientes de dichos contratos.
Artculo 98. La Administracin Tributaria llevar un Registro de Informacin Fiscal (RIF)
numerado, en el cual debern inscribirse las personas naturales o jurdicas, las comunidades y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles, en razn de sus bienes o
actividades de ser sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, as como los agentes de
retencin.
El Reglamento determinar las normas que regularn todo lo relativo a la apertura del
mencionado registro, sobre quines deben inscribirse en l, las modalidades de expedicin o
caducidad de la cdula o certificado de inscripcin, las personas, entidades y funcionarios que
estarn obligados a exigir su exhibicin, y en qu casos y circunstancias, as como las dems
disposiciones referentes a dicho registro necesarias para su correcto funcionamiento, eficacia y
operatividad, como medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
de los responsables tributarios y de los agentes de retencin.
Pargrafo nico: Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas, podr ordenarse que el
nmero asignado a los inscritos en el registro a que se refiere este artculo, sea utilizado para
fines de control tributario en otras contribuciones nacionales.
Artculo 99. Los contribuyentes personas naturales que cambien de residencia o domicilio, as
como las personas jurdicas que cambien de sede social, establecimiento principal o domicilio,
estn obligados a notificar a la Administracin de Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva
situacin, dentro de los veinte (20) das siguientes al cambio.
Captulo II
Del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
Artculo 100. Estn sujetos al rgimen previsto en este captulo los contribuyentes que posean
inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a travs de interpuesta persona, en
sucursales, personas jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de
inversin, y cualquier forma de participacin en entes con o sin personalidad jurdica,

34
fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin, as como en cualquier otra figura
jurdica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar siempre que el contribuyente pueda
decidir el momento de reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o dividendos
derivados de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, o cuando tenga el control de la
administracin de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a travs de interpuesta
persona.
Pargrafo Primero: Para efectos de este Captulo, se presume, salvo prueba en contrario, que el
contribuyente tiene influencia en la administracin y control de las inversiones en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal.
Pargrafo Segundo: Se excluyen del rgimen establecido en este Captulo, las inversiones
realizadas por la Repblica, los Estados y los Municipios, en forma directa o a travs de sus entes
descentralizados o desconcentrados.
Artculo 101. No estarn sujetos al rgimen establecido en este Captulo, los ingresos gravables
provenientes de la realizacin de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, cuando ms del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones
consistan en activos fijos afectos a la realizacin de dichas actividades y estn situados en tales
jurisdicciones.
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesin del uso o goce temporal de
bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e inmuebles o
regalas, que representen ms del veinte por ciento (20%) de la totalidad de los ingresos
obtenidos por las inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se aplicar lo dispuesto
en el prrafo anterior.
Artculo 102. Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se considera que una inversin est
ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en
dicha jurisdiccin.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin.
3. Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva o principal o cuente
con un establecimiento permanente en dicha jurisdiccin.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
5. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurdico de conformidad con
la legislacin de tal jurisdiccin.
Artculo 103. Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en
instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que sean propiedad o
beneficien a su cnyuge o a la persona con la que viva en concubinato, sus ascendientes o
35
descendientes en lnea recta, su apoderado, o cuando estos ltimos aparezcan como apoderados o
autorizados para firmar u ordenar transferencias.
Artculo 104. Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u
ordenadas por el contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra similar
abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, son
transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Artculo 105. Para los efectos de este Captulo, se consideran gravables en el ejercicio en que se
causen, los ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artculo 100, en la
proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se
hayan gravado con anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en el caso de que no se hayan
distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una jurisdiccin
de baja imposicin fiscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversin.
Los ingresos gravables a que se refiere este artculo se determinarn en cada ejercicio fiscal.
Artculo 106. Para determinar el enriquecimiento o prdida fiscal de las inversiones a que se
refiere este Captulo, los contribuyentes podrn imputar, proporcionalmente a su participacin
directa o indirecta en las mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que
mantengan a disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y presenten, dentro del
plazo correspondiente, la declaracin informativa a que se refiere el artculo 107 de esta Ley.
Pargrafo nico: Para efectos de este artculo se considera que el contribuyente tiene a
disposicin de las autoridades fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal, cuando la misma sea proporcionada a la Administracin Tributaria al
serle requerida.
Artculo 107. A los fines del artculo anterior, los contribuyentes, debern presentar
conjuntamente con su declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la oficina de la
Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, una declaracin informativa sobre
las inversiones que durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, acompaando los estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o
cualquier otro documento que respalde la inversin.
Para los efectos de este artculo deber incluirse en la declaracin informativa tanto los depsitos
como los retiros que correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter general, podr exigir otros documentos
o informaciones adicionales que deban presentar los contribuyentes.
Artculo 108. El contribuyente llevar a efectos fiscales, una cuenta de los ingresos brutos,
dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Esta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados en cada ejercicio sobre los que se
haya pagado impuesto, y se disminuir con los ingresos efectivamente percibidos por el
contribuyente provenientes de las citadas inversiones, incluyendo el monto de la retencin que se
hubiere practicado por la distribucin de dichos ingresos.
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Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos, dividendos o utilidades
efectivamente percibidos, el contribuyente pagar el impuesto por la diferencia aplicando la tarifa

que corresponda.
Artculo 109. Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se determinar la ganancia o prdida siguiendo el
procedimiento de determinacin establecido en esta ley para las rentas obtenidas en el
extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin del capital de personas jurdicas,
entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier otra figura
jurdica similar creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero, el contribuyente deber
determinar el ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo establecido en esta
Ley.
Artculo 110. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo podrn aplicar en iguales
trminos el acreditamiento mencionado en el artculo 2 de esta ley, respecto del impuesto que se
hubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, estando sujetos a las mismas
limitaciones cuantitativas y cualitativas y al cumplimiento de los dems requisitos establecidos en
esta Ley.
Captulo III
De los Precios de Transferencia
Seccin primera: Disposiciones Generales
Artculo 111. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn
obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando
para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.
Artculo 112. La determinacin del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derechos
importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la exportacin, en las operaciones
realizadas entre partes vinculadas, se efectuar aplicando la metodologa prevista en este
Captulo.
Artculo 113. Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre partes vinculadas en sus
relaciones comerciales o financieras difieran de las que seran acordadas por partes
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por una de las partes de no existir estas
condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, sern incluidos en los
beneficios de esta empresa y sometidos a imposicin en consecuencia.
La diferencia, en el valor, entre el beneficio obtenido por partes vinculadas y el beneficio que
habran obtenido partes independientes en las operaciones a que hace referencia este artculo, se
imputar al ejercicio fiscal en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas.
Artculo 114. Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia
fiscal celebrado por la Repblica Bolivariana de Venezuela, las autoridades competentes del pas
con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y siempre que dicho ajuste est
permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin
Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la Repblica Bolivariana de Venezuela
podr presentar una declaracin sustitutiva en la que se refleje el ajuste correspondiente.
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Artculo 115. Para todo lo no previsto en esta Ley, sern aplicables las guas sobre precios de
transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en el ao 1995, o
aquellas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las
disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Seccin segunda: Partes vinculadas
Artculo 116. A los efectos de este Captulo, se entender por parte vinculada la empresa que
participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando las
mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas.
Artculo 117. La normativa prevista en este Captulo se aplicar a las operaciones efectuadas por
medio de persona impuesta, que no califique como vinculada a una parte residente en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por medio de la cual sta opere con otra en el exterior que
califique como vinculada.
Artculo 118. Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren
partes vinculadas en los trminos de la Seccin Segunda del Captulo III del Ttulo VII de la
presente Ley, sern deducibles slo en la medida en que el monto de las deudas contradas
directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de las deudas contradas
con partes independientes, no exceda del patrimonio neto del contribuyente.
Para los efectos de determinar si el monto de las deudas excede del patrimonio neto del
contribuyente, se restar del saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente con
partes independientes, el saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo
promedio anual del patrimonio neto se calcular dividiendo entre dos la suma del patrimonio neto
al inicio del ejercicio y al final del mismo (antes de hacer el ajuste por inflacin del ejercicio y sin
considerar la utilidad o prdida neta del ejercicio), y el saldo promedio anual de las deudas se
calcular dividiendo la suma de las saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio
entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los
intereses que se devenguen en dicho mes.
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer prrafo de este artculo se
determinar restando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y el resultado, de ser positivo, se
dividir entre el saldo anual de las deudas del contribuyente contradas directa o indirectamente
con personas que se consideren partes vinculadas. Si el cociente es igual o mayor a uno, el
contribuyente podr deducir el monto total de los intereses pagados directa o indirectamente a
partes vinculadas. Si el cociente es menor que uno, el contribuyente nicamente podr deducir el
monto que resulta de multiplicar dicho cociente por el monto total de los intereses pagados
directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas.
La porcin del monto de las deudas contradas por el contribuyente, directa o indirectamente con
partes vinculadas que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente
tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos de la presente ley.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio neto de
dicho contribuyente, una deuda contrada por el contribuyente directa o indirectamente con
personas vinculadas tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos de la
presente Ley si la misma no se contrata en condiciones de mercado. Para determinar si una deuda
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se contrajo en condiciones de mercado se considerar: (I) el nivel de endeudamiento del
contribuyente, (II) la posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese prstamo
de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada, (III) el monto de la deuda
que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervencin de
una parte vinculada, (IV) la tasa de inters que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervencin de su parte vinculada, y (V) los trminos y condiciones de la
deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervencin de
una parte vinculada.
Artculo 119. Salvo prueba en contrario, se presume que sern entre partes vinculadas, las
operaciones entre personas naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurdicas o entidades ubicadas o domiciliadas
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Seccin tercera: Normas Comunes a los mtodos
Artculo 120. Se entender como transaccin vinculada aquella que es efectuada entre partes
vinculadas, de acuerdo a lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 121. Se entender como transaccin no vinculada aquella que es efectuada entre partes
independientes, considerndose como tales a los sujetos pasivos no mencionados en la Seccin
Segunda de este Captulo.
Artculo 122. Una Transaccin no vinculada en comparable a una transaccin vinculada si se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las
empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al precio
o al margen en el mercado libre o,
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de
dichas diferencias.
Artculo 123. Para determinar las diferencias a que hace referencia el artculo anterior, se
tomarn en cuenta los elementos pertinentes que se requieran segn el mtodo utilizado
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
1. Las caractersticas de las operaciones.
2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.
3. Los trminos contractuales.
4. Las circunstancias econmicas, y
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado.
Artculo 124. Deber ejecutarse la comparacin entre las caractersticas de los bienes o
servicios, a objeto de determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no
vinculadas.
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En el caso de transferencias de bienes materiales deben considerarse las caractersticas fsicas de
los bienes, su calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestacin de servicios deber efectuarse la comparacin en base a las

caractersticas referidas a la naturaleza y duracin del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las caractersticas referidas a la forma de
transaccin (licencia o venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o intelectual), la
duracin, el grado de proteccin y los beneficios previsibles por el uso de los derechos de
propiedad.
Artculo 125. Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes,
la cual se basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y comprar las
actividades econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y organizacin de
las partes.
Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y
desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, funcionamiento y
direccin. As mismo, se precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos de su
frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis, con
la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin con las
funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.
Artculo 126. Para identificar comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que
se emplean, considerando ente otros la clase de activos utilizados y su naturaleza, antigedad,
valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles, ente
otros.
Artculo 127. Se tomarn a consideracin los riesgos asimilados por las partes a objeto de
comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen
los del mercado, tales como las fluctuaciones a el precio de los mismos y de los productos finales
los riesgos de prdida asociados con la inversin y el uso de los derechos de propiedad, los
edificios y los equipos; riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o desarrollo; riesgos
financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de divisas; riesgos de los crditos y
otros.
Artculo 128. La divisin de responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes se efectuar
considerando, adems, las clusulas contractuales definidas explcita e implcitamente, la
conducta de las partes en la transaccin y los principios econmicos que generalmente rigen las
relaciones entre partes independientes.
Artculo 129. Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado de
comparacin de los mercados en los operan las partes independientes y las partes vinculadas,
entre otros: la localizacin geogrfica, el tamao de los mercados, el nivel de competencia en los
mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posicin de las
empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los
consumidores, la naturaleza y la extensin de las regulaciones gubernamentales del mercado, los
costos de produccin, los costos de transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la
fecha y hora de las transacciones y otros.
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Artculo 130. Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias de
negocios: la diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios polticos y
de las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetracin o expansin de
mercados, as como todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios.
Artculo 131. La determinacin del valor de que hubiesen pactado partes independientes en
operaciones comerciales de bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes vinculadas, se
realizar transaccin por transaccin, excepto los casos en los que las transacciones separadas se
encuentren estrechamente ligadas o sean continuacin una de otra, no pudiendo valorarse
adecuadamente transaccin por transaccin, debiendo evaluarse juntas usando el mismo mtodo.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido contratadas como un todo, deben
ser evaluadas separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la transferencia para cada
elemento, a objeto de considerar si el precio de la transaccin como un todo sera el que hubiesen
pactado partes independientes.
Artculo 132. Para la determinacin del precio que habra sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables, sern utilizados precios o mrgenes nicos. Sin
embargo podrn ser utilizados rangos o intrvalos que resulten de la aplicacin del mtodo o los
mtodos, cuando la determinacin del precio que hubiesen utilizado partes independientes no
resulte en un precio o margen exacto y slo produzca una aproximacin a esas operaciones y
circunstancias comparables.
Artculo 133. El rango o intervalo de libre concurrencia, comprende precios o mrgenes
aceptables para considerar que el precio o margen de una transaccin vinculada se adecua al
principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicacin del mismo mtodo de
determinacin de precios de transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de la
aplicacin de diferentes mtodos de determinacin de precios de transferencia.
Artculo 134. Podrn ser utilizados datos de aos anteriores en la determinacin del precio de
transferencia, a objeto de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las prdidas
declaradas (si las mismas son parte de otras prdidas generadas en transacciones similares o son
el resultado de condiciones econmicas concretas de aos anteriores), el ciclo de vida del
producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las condiciones
econmicas comparables, las clusulas contractuales y condiciones reales que operan entre las
partes.
Artculo 135. Se analizarn las diferencias existentes entre las condiciones en que se efectuaron
las transacciones entre partes vinculadas y las efectuadas entre partes independientes relativas a
la intervencin del Estado, que afecten los precios o mrgenes comparados, tales como: control
de precios, control de tasas de inters, controles de cambio, controles sobre los pagos de servicios
y gastos generales de direccin y administracin, controles sobre los pagos por regalas,
subvenciones a sectores particulares, obligaciones antidumping o polticas de tipos de cambio.
Seccin cuarta: De los mtodos
Artculo 136. La determinacin del precio que hubieran pactado partes independientes en
operaciones comparables, podr ser realizada por cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados: el mtodo del precio comparable no controlado, el mtodo del
precio de reventa, el mtodo del costo adicionado, el mtodo de divisin de beneficios y el mtodo
del margen neto transnacional.
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Artculo 137. El mtodo del precio comparable no controlado (comparable uncontroled price
method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en
una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una
transaccin no vinculada comparable, en circunstancias comparables.
Artculo 138. El mtodo del precio de reventa (resale price method) se basa en el precio al cual
un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente.
Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de
reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos
operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los
activos empleados y los riesgos asumidos.
Artculo 139. El mtodo del costo adicionado (cost plus method) se basa en los costos en los que
incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la
propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a ste un
margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y
a las condiciones de mercado.
Artculo 140. El mtodo de divisin de beneficios (profit split method) consiste en asignar la
utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada
con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente.
a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin
obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin.
b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas
considerando elemento tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operacin
asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no pueda ser
asignado a ninguna de las partes; este beneficio residual se distribuir entre las mismas partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por
cada de una de ellas, en la proporcin en que hubiere sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Artculo 141. El mtodo del margen neto transaccional (transactional net margin method)
consiste en determinar en transacciones ente partes vinculadas, la utilidad de operacin que
hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de
efectivo.
Artculo 142. El contribuyente deber considerar el mtodo del precio comparable no controlado
como primera opcin a fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en transacciones comparables a las
operaciones de transferencia de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes vinculadas.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms
adecuado de acuerdo a las caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica
desarrollada.
Seccin Quinta: Acuerdos anticipados sobre precios de transferencias
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Artculo 143. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, con carcter previo a la realizacin
de las operaciones, podrn hacer una propuesta para la valoracin de las operaciones efectuadas
con partes vinculadas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente
consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, las
personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano,
que proyectaren operar en el mismo a travs de establecimiento permanente o de entidades con
las que se hallaren vinculadas.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que vayan
a realizar las operaciones objeto de la misma.
Artculo 144. El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas, sobre la propuesta de
valoracin, determinar la culminacin del procedimiento.
Artculo 145. Los sujetos pasivos que pretendan formular una propuesta de valoracin de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas, debern presentar ante la Administracin
Tributaria, con carcter previo, la siguiente documentacin:
a. Identificacin de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones, a los que se
refiere la propuesta, con indicacin del nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal,
nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y pas de residencia.
b. Descripcin sucinta de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
c. Descripcin sucinta del contenido de la propuesta que se pretende formular.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de treinta (30) das hbiles para examinar la
documentacin mencionada en este artculo e informar a los sujetos pasivos de los elementos
esenciales del procedimiento, tomando en consideracin las circunstancias especificas de la
propuesta que pretendan formular.
Una vez transcurridos los treinta (30) das hbiles, si la Administracin Tributaria no ha informado
an sobre el procedimiento, los sujetos pasivos podrn presentar la propuesta.
Artculo 146. Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, debern aportar la siguiente documentacin:
a. Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico, econmico y financiero, de las
operaciones a las que se refiere la propuesta, as como descripcin de riesgos y funciones
asumidos por cada una de ellas.
b. Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga, destacando las circunstancias
econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se considerarn
comprendidas entre dichas circunstancias econmicas las hiptesis fundamentales del mtodo
de valoracin.
c. Indicacin de la moneda en la que sern pactadas las operaciones a las que se refiere la
propuesta.
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d. Justificacin del mtodo de valoracin que se proponga.
e. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del mtodo de valoracin.
f. Identificacin de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios que las
mismas aplican a operaciones comparables a las que son objeto de la propuesta, realizadas
entre partes independientes, as como indicacin de los ajustes efectuados.
g. Existencia de propuestas de valoracin efectuadas por el contribuyente ante otra dependencia
de la Administracin Tributaria, o de propuestas de valoracin estimadas o en curso de
tramitacin efectuadas por su parte vinculada en el extranjero ante Administraciones
Tributarias de otros Estados.
h. Identificacin de otras operaciones realizadas entre las entidades vinculadas a las que no
afectar la propuesta de valoracin.
i. Cualquier otra informacin que pudiere ser requerida por la Administracin Tributaria.
Artculo 147. Los sujetos pasivos podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior a la
decisin, presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as como
proponer la prctica de las pruebas.
Artculo 148. La Administracin Tributaria podr efectuar las revisiones y practicar las pruebas
que estime necesarias, debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas
Artculo 149. Una vez analizada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la
valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, la Administracin Tributaria podr:
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artculo 150. En caso de aprobacin de la propuesta formulada en los literales a y b, del artculo
anterior se considerar establecido entre la Administracin Tributaria y el sujeto pasivo un
Acuerdo Anticipado sobre Precios de Transferencia para la valoracin de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en esta
Ley, siempre y cuando se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
Artculo 151. El documento donde se apruebe la propuesta para la valoracin de las operaciones
efectuadas con partes vinculadas, contendr al menos:
b. Identificacin de los sujetos pasivos y partes vinculadas a los que se refiere la propuesta.
c. Descripcin de las operaciones a que se refiere la propuesta.
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d. Elementos esenciales del mtodo de valoracin que se derivan del mismo y las circunstancias
econmicas bsicas, en orden de su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales.
e. Perodo de tiempo a que se refiere la propuesta.
Artculo 152. La desestimacin de la prepuesta se plasmar igualmente en un documento que
contendr al menos los siguientes datos:
a. Lugar y fecha de su formulacin.
b. Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c. Razones o motivos por los que la Administracin Tributaria entiende que se debe desestimar la
propuesta.
Artculo 153. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de doce (12) meses, contados
desde la fecha en que la solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta relativa a la
valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, Transcurrido dicho plazo, si la
Administracin Tributaria no ha dado respuesta sobre la propuesta, la misma se entender
desestimada.
Artculo 154. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de
la propuesta aprobada. En este sentido, valorarn las operaciones objeto de la propuesta por los
valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas, slo cuando dichos valores sean
consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta.
Artculo 155. La Administracin Tributaria unilateralmente dejar sin efecto los acuerdos
suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones
aportadas durante su negociacin.
En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la
Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha en que
tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 156. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un
acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual la Repblica Bolivariana de
Venezuela haya suscrito un tratado para la doble tributacin.
Artculo 157. Los sujetos pasivos debern presentar, conjuntamente con la declaracin definitiva
de Impuesto Sobre la Renta un informe relativo a la aplicacin de la propuesta aprobada, con el
siguiente contenido:
a. Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que a refiere la declaracin, a las que ha
sido de aplicacin la propuesta aprobada.
b. Estado de resultados, indicando la forma como se llev a cabo la metodologa.
c. Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econmicas
que deban entenderse bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que se refiere la
propuesta aprobada.
Artculo 158. La propuesta de valoracin podr ser modificada para adecuarla a las nuevas
circunstancias econmicas, en el supuesto de variacin significativa de las mismas. En este caso,
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los sujetos pasivos debern presentar la solicitud de modificacin donde se propongan los nuevos
trminos del acuerdo, anexando a la misma toda documentacin que respalde la propuesta.
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad de personas o entidades afectadas
por la propuesta.
Artculo 159. El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la
propuesta, determinar la culminacin del procedimiento de modificacin.
Artculo 160. La Administracin Tributaria, una vez examinada la solicitud de modificacin y la
documentacin presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al efecto
de un plazo de quince (15) das, podr decidir.
a. Aprobar la modificacin formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los sujetos pasivos, en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la modificacin formulada por los sujetos pasivos, confirmando o revocando la
propuesta de valoracin aprobada.
d. Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.

Artculo 161. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de doce (12) meses, contados
despus del vencimiento del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el artculo
anterior, para decidir la modificacin de la propuesta de valoracin de operaciones entre partes
vinculadas, vencido el cual se entender desestimada. En caso de aprobacin de las propuestas de
modificaciones expuestas en los literales a y b del artculo anterior, la Administracin Tributaria y
los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada. En este sentido, la
Administracin Tributaria valorar las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que
se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos valores sean consecuencia de la
correcta aplicacin de la propuesta de modificacin aprobada.
Artculo 162. La revocacin de la decisin de aprobacin de la propuesta de valoracin,
determinar la culminacin del acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las partes
vinculadas podrn valorarse de acuerdo con lo previsto en los artculos 111, 112 y 113 de esta
Ley.
Artculo 163. La desestimacin de la modificacin formulada por los sujetos pasivos determinar
la culminacin del acuerdo previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la
administracin de otro estado, la modificacin de la propuesta de valoracin requerir la previa
modificacin del acuerdo o un nuevo acuerdo entre las partes.
Artculo 164. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarn al ejercicio
fiscal en curso a la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La
vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un
tratado internacional en el que la Repblica sea parte.
Artculo 165. Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas
o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, sern por cuenta
del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en Leyes especiales.
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Artculo 166. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en forma
alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante, la administracin no
podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado segn los trminos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 154 de esta Ley.
Artculo 167. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y las decisiones que dicte
la Administracin Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de manera expresa o
tcita, las propuestas de valoracin de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas, su
modificacin, o las decisiones que dejen sin efecto los Acuerdos Previos sobre Precios de
Transferencia no sern impugnables por los medios previstos en el Cdigo Orgnico Tributario u
otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que procedan contra los actos de
determinacin que puedan dictarse como consecuencia de dichas decisiones o de la aplicacin de
los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia.
Seccin sexta: Deberes Formales
Artculo 168. Las operaciones entre partes vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal, debern
ser informadas a la Administracin Tributaria mediante una declaracin informativa, que deber
presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los trminos
que fije la Administracin Tributaria a travs de la providencia respectiva.

Artculo 169. La documentacin e informacin relacionada al clculo de los precios de
transferencia indicados en los formularios de declaracin autorizados por la Administracin
Tributaria, debern ser conservados por el contribuyente durante el lapso previsto en la ley,
debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso. A tal efecto, la documentacin e
informacin a conservar ser, entre otras, la siguiente:
a. Lista de activos fijos usados en la produccin de la renta agrupados por concepto, incluyendo
los mtodos utilizados en su depreciacin, costos histricos y la implicacin financiera y
contable de la desincorporacin de los mismos, as como tambin, los documentos que
soporten la adquisicin de dichos activos y los documentos que respalden la transaccin u
operacin.
b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos financieros,
asumidos en: la produccin, transformacin, comercializacin, venta de los bienes y/o
servicios realizados por el sujeto pasivo, que sean o no susceptibles de valoracin y/o
cuantificacin contable.
c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, informacin funcional de los
departamentos y/o divisiones, asociaciones estratgicas y canales de distribucin.
d. Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social, nmero de registro de informacin fiscal,
domicilio fiscal y pas de residencia del contribuyente domiciliado en la Repblica Bolivariana
de Venezuela, as como tambin, informacin de las partes vinculadas directa o
indirectamente, la documentacin de la que surja el carcter de la vinculacin aludida; tipo de
negocio, principales clientes y acciones en otras empresas.
e. Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa o indirectamente,
fecha, su cuanta y la moneda utilizada.
f. En el caso de empresas multinacionales, adems, las principales actividades desarrolladas por
cada una de las empresas del grupo, el lugar de realizacin, operaciones desarrolladas entre
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ellas, esquema o cualquier otro elemento del cual surja la tenencia accionaria de las empresas
que conforman el grupo; los contratos que versen sobre transferencia de acciones, aumentos
o disminuciones del capital, rescate de acciones, fusin y otros cambios societarios relevantes.
g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados; balance general, estado de resultados, estados de
movimiento de cuenta de patrimonio y estado de flujo de efectivo.
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados a
l en el exterior (acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de establecimientos de
garantas, de licencias Know-How, de uso de marca comercial, derechos de autor y de
propiedad industrial, sobre atribucin de costo, desarrollo e investigacin, publicidad,
constitucin de fideicomisos, participaciones societarias, inversiones en TtulosValores, entre
otros); as como tambin, la documentacin relativa a la naturaleza de los activos inmateriales
o intangibles, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad
disponibles, derechos de uso de la propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de
propiedad, industrial o intelectual, beneficios previsibles, cesin de uso de utilizacin en
contrapartida de cualquier otro bien o servicio, forma de transaccin, arrendamiento de
instalaciones y equipos.
i. Informacin relacionada a las estrategias comerciales; volumen de operaciones, polticas de
crditos, formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e internacionales de
productos o servicios, contratos de exclusividad, de garantas, entre otros.
j. Estados de costos de produccin y costo de las mercancas y/o servicios vendidos, en caso de
que proceda.
k. Mtodo o mtodos utilizados para la determinacin de los precios de transferencias, con
indicacin del criterio y elementos objetivos considerados para determinar que el mtodo
utilizado es el ms apropiado para la operacin o empresa.
l. Informacin sobre operaciones de las empresas comparables, con indicacin de los conceptos
e importes comparados, con la finalidad de eliminar la sobreestimacin o subestimacin de las
partidas y cuentas que stas puedan afectar.
m. Informacin especfica acerca de si las partes vinculadas en el extranjero se encuentran o
fueron objeto de una fiscalizacin en materia de precios de transferencia, o si se encuentran
dirimiendo alguna controversia de ndole fiscal en materia de precios de transferencia ante las
autoridades o tribunales competentes. As mismo, la informacin del estado del trmite de la
controversia. En el caso de existir resoluciones emitidas por las autoridades competentes o
que exista una sentencia firme dictada por los tribunales correspondientes, se deber
conservar copia de las pertinentes decisiones.
n. Informacin relacionada al control mensual de las entradas, salidas y existencias de bienes
dejando constancia del mtodo utilizado para el control de inventarios y valuacin de los
mismos.
. Informacin relacionada al anlisis funcional y clculo de los precios de transferencia.
o. Cualquier otra informacin que considere relevante o que pueda ser requerida por la
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Pargrafo nico: Cuando la informacin se encuentre en medios informticos, el contribuyente
deber tomar todas las medidas de seguridad para conservarlos a disposicin de la Administracin
Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que sta dicte en la materia, en cualquier software,
aplicacin o tecnologa en que se encuentren.
Artculo 170. A efectos del clculo de los Precios de Transferencia, los contribuyentes, que
celebren operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que sean de
carcter internacional, sin importar que Ttulo-Valor sea, debern llevar un Libro Cronolgico
adicional de estas operaciones, dejando constancia en ellos de:
a. Nombre y apellido o razn social del vendedor o comprador de dicho Ttulo-Valor.
b. Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del Ttulo-Valor, unidades negociadas,
tasa de inters, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la compra de dicha divisa al
momento de realizarse la operacin, fecha intermediarios inmersos en la operacin, lugar de
negociacin y custodios.
TTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIN
PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artculo 171. Si de la verificacin de los datos expresados en las declaraciones de rentas
presentadas con anterioridad a la fecha de iniciacin de la intervencion fiscal resultare algn

reparo, se impondr al contribuyente la multa que le corresponda. Esta pena no se impondr a las
personas naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme al reparo, no excedente
de un cinco por ciento (5%) del impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
Tampoco se aplicar en los casos siguientes:
1. Cuando el reparo provenga la diferencia entre la amortizacin o depreciacin solicitada por el
contribuyente y la determinada por la administracin.
2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la calificacin de la renta.
3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusico en los datos suministrados por el
contribuyente en su declaracin; y
4. Cuando el reparo se origine en razn de las deudas incobrables a que se refiere el artculo 27
de esta Ley.
Artculo 172. Los reparos que se formulen a los contribuyentes de esta Ley, as como la
liquidacin de ajustes de impuestos, multas e intereses debern ser formulados de conformidad
con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
TTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
Captulo I
Del Ajuste por Inflacin
Artculo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de
esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin
de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de
49
contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de
sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual traer como
consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
General Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por
inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX de esta Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn sujetos
al sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da
de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no
mercantiles y llevan libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por inflacin en
las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el
contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Ttulo, no podr
sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Pargrafo Segundo: Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del
Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como los inventarios, mercancas en trnsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y
activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera
y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos
se considerarn activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero: A los solos efectos de esta Ley, la actualizacin inicial de activos y pasivos
no monetarios, traer como consecuencia un debito a las respectivas cuentas del activo y un
crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro del
patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto: Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin debern excluirse
de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades de enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de la presente
Ley.
Histricas al Patrimonio.
Artculo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern inscribirse todos
los contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este registro
ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por
inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones
iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro.
50
Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo, el cual culmina con la primera
facturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de finalizar
dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este
artculo.
Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 172 de esta Ley, se realizar tomando
como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de
adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el
mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable
Artculo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o amortizarse
en el perodo originalmente previsto para los mismos y slo se admitirn para el clculo del tributo
establecido en esta ley, cuotas de depreciacin o amortizacin para los aos faltantes hasta
concluir la vida til de los activos, siempre que sta haya sido razonablemente estimada.
Artculo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido
en esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el mes de enero de 1950, si
la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenacin. El valor inicial actualizado
ser el que se deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta gravable. En este caso
no ser necesaria la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la enajenacin, de tal
manera que no se generen prdidas en la operacin.
Captulo II
Del Reajuste Regular por Inflacin
Artculo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 172 de
esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada ejercicio gravable,
sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas,
conforme al procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o menor valor que se genere al
actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos
y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas,
sern acumulados, en una cuenta de conciliacin fiscal que se denominar Reajustes por Inflacin
y que se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable, con excepcin de
las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflacin slo se tomar en
consideracin para la determinacin de la renta gravable en el perodo siguiente a aquel en que se
incorporaron en el sistema de ajustes por inflacin de conformidad con lo establecido en el artculo
173 de esta Ley.
A partir de la vigencia de esta Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular
bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, se ajustarn a lo previsto en este
Captulo.
Artculo 179. Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o
disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de: reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable,
51
distintos de los inventarios y las mercancas en transito, segn la variacin anual experimentada
por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco Central de Venezuela, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde
el mes de su adquisicin, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse, amortizarse o
Pargrafo nico: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al
valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin,
amortizacin o realizacin acumulados.
Artculo 180. Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los efectos de la
determinacin del costo en el momento de la enajenacin de cualesquiera de los activos no
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente, segn lo sealado en este Ttulo.
Artculo 181. El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en concordancia con lo
establecido en el artculo 191 de esta Ley, deber llevar un registro de control fiscal que contenga
por lo menas los siguientes conceptos:

a. Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.
b. Costos de adquisicin histricos.
c. Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al
cierre del ejercicio gravable actual.
d. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f. Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g. Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h. Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos no
monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable.
i. Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no
imputables al
sto
de
venta.
j.
Precio
de
venta
de
los
activos
no
monetarios
enajenados.
Artculo 182. Se cargar o abonar a la cuenta de activos correspondiente, y se
abonar
o
cargar a la cuenta de reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los
inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados para la
venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable,
utilizando
el
procedimiento
que
se
especifica
a
continuacin:
52
Gaceta
Oficial
N
38.628
de
fecha
16
de
febrero
de
2007
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, correspondiente al ejercicio gravable.
b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de materia
prima, productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en
trnsito, al cierre del ejercicio gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable
anterior. Si de esta comparacin resulta que el monto del inventario final es igual o menor al
inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el
inventario final se ajustar en forma proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo
establecido
en
el
literal
a
del
presente
artculo.
porcin que proviene del inventario inicial se actualizar en forma proporcional al inventario
inicial reajustado segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
inventario
final.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin prevista en

el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario
anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior es superior al
ajuste acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
cargara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente con crdito a la
cuenta
Reajuste
por
Inflacin.
f. Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final
del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditar a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente y se cargar a la cuenta Reajuste por Inflacin.
Pargrafo Primero: Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por
el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo
al costo de venta se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los
inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y
actualizarse
de
conformidad
con
el
artculo
178
de
esta
Ley.
Pargrafo Segundo: Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de
valuacin de inventarios denominado de identificacin especfica o de precios especficos, podr
utilizar las fechas reales de adquisicin de cada producto individualmente considerado, previa
aprobacin por parte de la Administracin Tributaria, para actualizar los costos de adquisicin de
los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al
ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los
ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al
ajuste al ejercicio gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de inventario y un crdito a la
cuenta Reajustes
por
inflacin,
caso contrario el
asiento ser al revs.
Artculo 183. Las prdidas netas por inflacin no compensadas, slo sern trasladables por un
ejercicio.
53
Gaceta
Oficial
N
38.628
de
fecha
16
de
febrero
de
2007
Artculo 184. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas
elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no
monetarios.
Debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar
a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 de esta Ley. Tambin debern excluirse los
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta
Ley.
Pargrafo Primero: Las exclusiones previstas en el prrafo anterior, se acumularn a los solos
efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
Pargrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio

durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad
con
lo
establecido
en
los
artculos
184
y
185
de
esta
Ley.
Artculo 185. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin de la
renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o especie ocurridos
durante el ejercicio gravable reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado
por el Banco Central de Venezuela, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos
del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de
valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable,
deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se considerarn pasivos
monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de cierres contables menores a un ao.
Artculo 186. Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la renta
ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del
rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso
comprendido entre el mes de la disminucin y el de cierre del ejercicio gravable.
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
Artculo 187. Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a travs de bolsas de
valores de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio gravable se
ajustarn segn su cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su enajenacin o al
cierre
del
ejercicio
gravable.
Ests inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificadas en el
Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio
54
Gaceta
Oficial
N
38.628
de
fecha
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de
febrero
de
2007
de las disposiciones establecidas en los artculos 76 y 77 de esta Ley para el momento de su
enajenacin.
Artculo 188. A los fines de este Captulo, las ganancias o prdidas que se originen de ajustar las
acreencias o inversiones, as como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con clusula
de reajustabilidad existente al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas.
Artculo 189. El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o
actividad sealados en este Captulo que estn totalmente depreciados o amortizados, podr
revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluacin o ajuste no
tendr
ningn
efecto
fiscal.
Artculo 190. A las solos efectos de esta Ley, el incremento o disminucin del valor que resulte
del reajuste regular por inflacin del patrimonio neto, formar parte del patrimonio desde el
ltimo da del ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta actualizacin del
patrimonio.
Artculo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas establecidas
en esta Ley, se excluirn del sistema de reajuste por inflacin, a que se contrae este Captulo.
Igual exclusin se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la produccin de tales
utilidades
o
enriquecimientos.
Artculo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registran todas
previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final al cierre del ejercicio gravable anterior)
reajustado con la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana
de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del
ajuste al patrimonio inicial contenido en el artculo 183 de esta Ley.
artculo
178
de
esta
Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el artculo 183 de
esta
Ley.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y exclusiones
previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas
Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable
conformidad con las previsiones establecidas en esta Captulo para la venta o cesin de derechos
de
uso
comercial.
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Gaceta
Oficial
N
38.628
de
fecha
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febrero
de
2007
Artculo 193. El Banco Central de Venezuela deber publicar en dos de los diarios de mayor
circulacin del pas o a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes
la variacin y el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas del mes
anterior,
expresados
con
cinco
decimales.
TTULO
X
DE
LAS
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
Y
FINALES
Artculo 194. Para efectos de esta ley, se consideran jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
aquellas que sean calificadas como tales por la Administracin Tributaria, mediante providencia
administrativa.
Artculo 195. Las empresas que voluntariamente contraten nuevos trabajadores gozarn de una
rebaja de impuesto equivalente al 10% sobre los incrementos de la nmina de personal
venezolano, que se efecten desde la entrada en vigencia de esta ley hasta el 31 de diciembre del
ao
2000.
Artculo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo,
determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia de esta
ley, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus
beneficiarios, o cuando les sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo
dispuesto
en
la
Ley
Orgnica
del
Trabajo.
Artculo 197. El Presidente de la Repblica, en Consejo de Ministros, dentro de las medidas de

poltica fiscal que requeridas de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y regional de la
economa del pas, podr exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en esta ley, los
enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el
desarrollo econmico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, as como tambin los
enriquecimientos derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o desarrollen en
determinadas
regiones
del
pas.
Pargrafo Primero: Los decretos de exoneracin que se dicten en ejecucin de esta norma,
debern sealar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren
las finalidades de poltica fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.
Pargrafo Segundo: Slo podrn gozar de las exoneraciones previstas en este artculo quienes
durante el perodo de goce de tales beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones
establecidas en esta ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
Pargrafo Tercero: Slo se podrn establecer exoneraciones de carcter general, para ciertas
regiones, actividades, situaciones o categoras de contribuyentes y no para determinados
contribuyentes
en
particular.
Artculo 198. A partir de la vigencia de esta ley se deroga el artculo 42 de la Ley Orgnica de
Turismo publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.546 del 24 de
septiembre de 1998 y las dispensas o beneficios fiscales en materia de impuesto sobre la renta
establecidos en la Ley del Libro, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N
36.189
del
21
de
abril
de
1997.
Artculo 199. Esta Ley comenzar a regir a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar a los ejercicios que se inicien durante su
vigencia.
Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea Nacional, en
Caracas, a los quince das del mes de febrero de dos mil siete. Ao 196 de la Independencia y
147
de
la
Federacin.
CILIA
FLORES
Presidenta de la Asamblea Nacional

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GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

conforme a la Ley o a contratos de trabajo.

inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos

contribuyente y se cargar a la cuenta Reajuste por Inflacin.

entre el mes del aumento y el cierre del ejercido gravable.

explotacin en la Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.

PARGRAFO SEGUNDO.En los casos de contrato de cuentas en participacin, el asociante y

enriquecimientos netos, en razn de que el gravamen se cobrar en cabeza de los socios o

de Ley, por los enriquecimientos sealados en el encabezamiento del presente artculo.

funciones deba realizar gastos en representacin de la empresa, se excluirn a los fines de la

que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.

o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin

crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en

1. Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha

de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales, fijadas en

PARGRAFO PRIMERO.Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros

industriales y agroindustriales, construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa

fuente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de la

inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinar en el mismo

del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retencin total en la fuente.

que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la elaboracin de

de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.

dichos funcionarios enviarn a la Administracin de Finanzas del domicilio tributario del

Tributaria. Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Administracin Tributaria del domicilio

respectiva, de haber presentado la declaracin de rentas del ao inmediatamente anterior al ejercicio

directa o a travs de sus entes descentralizados o desconcentrados.

Segunda de este Captulo.

a. Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico, econmico y financiero, de las

e. Perodo de tiempo a que se refiere la propuesta.

un plazo de quince (15) das, podr decidir:

transaccin, arrendamiento de instalaciones y equipos.

naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme al reparo, no excediere de un cinco

activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso,

durante el ejercicio gravable, reajustndose el aumento de patrimonio segn el porcentaje de

proyectos que se establezcan o desarrollen en determinadas regiones del pas.

REFORMA LISLR 2007

Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana

normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los

Venezuela, o de los derechos y gravmenes establecidos sobre los mismos.

tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su

contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento.

hayan de capitalizarse de acuerdo con las normas de esta Ley.

incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde

Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales

invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a

Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el

de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana de Venezuela admitirn los

a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.

ejercicio y de aos anteriores.

Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

el pas, cualquiera sea el pagador.

control previo de la Administracin Tributaria.

Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

inversin, y cualquier forma de participacin en entes con o sin personalidad jurdica,

efectivamente percibidos, el contribuyente pagar el impuesto por la diferencia aplicando la tarifa

En el caso de prestacin de servicios deber efectuarse la comparacin en base a las

Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

d. Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.

que fije la Administracin Tributaria a travs de la providencia respectiva.

presentadas con anterioridad a la fecha de iniciacin de la intervencion fiscal resultare algn