UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

DEPARTAMENTO ACADMICO DE CIENCIA CONTABLE

MANUAL TERICO-PRCTICO

FISCALIZACIN TRIBUTARIA

Msc. CPC. Artemio Gonzles Ramrez

Tingo Mara Per

AGOSTO - 2014

FISCALIZACIN TRIBUTARIA-2014-II
I

Msc. CPC. Artemio Gonzales Ramrez

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
1.1 Concepto de la Administracin Tributaria.
Es un rgano Estatal especializado en materia de los tributos, que acta
dentro del campo del Derecho Administrativo Tributario. Se define como el
conjunto de recursos, facultades, organizacin, etc. necesarias para la
aplicacin y el control del cumplimiento de la legislacin tributaria;
Conjunto de procedimientos relativos a la gestin de los tributos. Se
resumen en principio en dos actividades fundamentales: la liquidacin y la
recaudacin. La primera tiene como objetivo la determinacin de la deuda
tributaria y del importe de la misma, mientras que la segunda se orienta a
su realizacin, a exigir el pago, incluso va coactiva de acuerdo al privilegio
de ejecucin de los propios actos de la Administracin. Como actividad
distinta a las actividades anteriores aparece la inspeccin, la cual en
principio, se muestra como auxiliar respecto a ellos y de modo especial,
respecto a la liquidacin; al tener por objeto la investigacin de los hechos
imponibles y dems circunstancias relevantes para la correcta aplicacin
de los tributos.
Elementos de la Administracin Tributaria.
Deber contar fundamentalmente con los siguientes elementos:
Buen Marco Legal; referido a la simplicidad de las normas, la equidad
de los tributos y la uniformidad y coherencia de los mismos.
Buena Administracin; la institucin deber poseer informacin
actualizada, identificar a sus administrados y generar riesgo o temor en
los contribuyentes.
Buen Servicio; est referido a la buena calidad, servicio con oportunidad
y servicio a costo razonable.
La Administracin Tributaria en el Pas
Est a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT, creado por Ley 24829 y el Decreto Legislativo 501. Por Decreto Ley
27658 absorbi a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley le corresponde.
Es una institucin pblica descentralizada del sector Economa y Finanzas;
con autonoma, econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera.
Esta institucin se cre sobre la base de la Direccin General de
Contribuciones, en el primer gobierno del APRA, implementndose en el
Gobierno de Fujimori, mediante la reforma y simplificacin tributaria. Es una
de las instituciones ms eficientes del pas, dado el incremento de los niveles
de recaudacin que ha experimentado a lo largo de los aos, desde su
funcionamiento.
En el Sistema de Gobierno, la Administracin Tributaria se ubica en
el siguiente orden:
Poltica General del Gobierno
Poltica econmica

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Poltica Fiscal
Poltica Tributaria
Administracin Tributaria
Misin y Visin de la Administracin Tributaria.
La misin, es incrementar sostenidamente la recaudacin tributaria y
aduanera combatiendo, de forma honesta y justa, la evasin y el
contrabando, mediante la generacin efectiva de riesgo y servicios de
calidad a los contribuyentes y usuarios del comercio exterior, as como
promover el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
En tanto que la visin est orientada a ser un emblema de distincin del
Per por su excelencia y facilitadora del cumplimiento tributario y comercio
exterior, comprometiendo al contribuyente y al usuario del comercio exterior
como los aliados del desarrollo del pas.
1.2 Organizacin
La organizacin de la Administracin Tributaria en el Per, est dividido
segn el destino de los tributos; as tenemos:

El Gobierno Central; conformada por la SUNAT, ADUANAS y

otras entidades.
Los Gobiernos Municipales; conformado por los gobiernos locales
provinciales, distritales y centros poblados.
Essalud, que actualmente es administrado por la SUNAT por la
firma de un convenio.
Dems Organismos Pblicos; representados por ONP, SENATI y
SENCICO.

Como Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, est dividida

en Intendencias Regionales, y Oficinas Zonales en todo el territorio nacional
y dependen de la Intendencia Nacional con sede en la ciudad de Lima.

1.3 Funciones y Facultades

1.3.1 Funciones:
Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos a excepcin de las
municipalidades y
adems de las obligaciones no tributarias
relacionados con los convenios.
Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del
territorio aduanero y recaudar los tributos conforme a ley.
Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como
inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de
transporte, el desarrollar acciones para prevenir y reprimir la comisin
de delitos aduaneros.
Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras
Proveer servicios a los contribuyentes y responsables a fin de promover
y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

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Las dems que seale la Ley.

1.3.2 Facultades:
El Cdigo Tributario establece las siguientes facultades discrecionales:
a. Facultad de Recaudacin: la gestin recaudatoria consiste en el
ejercicio de la funcin conducente a la realizacin de los crditos y
derechos que constituye el haber del Estado. La recaudacin de los
tributos se realiza a travs de la red del Sistema Bancario y
Financiero, y en el caso de los PRICOS (Principales contribuyentes)
en las oficinas de la SUNAT.
b. Facultad de Fiscalizacin: es la capacidad para inspeccionar,
investigar y controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes. sta facultad se inicia cuando el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho imponible, precisa la base
imponible y la cuanta del tributo, mediante la declaracin jurada que
es un acto de autodeterminacin. Este acto efectuado por el deudor
tributario est sujeto a verificacin y fiscalizacin, la que puede ser
modificada de oficio por la Administracin Tributaria cuando constate
la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, dando lugar
a la emisin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago, o
Resoluciones de Multa. Esta facultad se ejerce en forma discrecional,
es decir la Administracin Tributaria establece los ejercicios, criterios,
las fechas, que sern ejecutadas, los conceptos o las materias y las
personas o empresas que sern fiscalizados.
Esta funcin se desarrolla a travs de la comprobacin de
operaciones econmicas que generaron algn impuesto, y en otros
casos, por medio de la investigacin de hechos que han sido
ocultados, que no han sido informados ni declarados a la SUNAT en
los plazos y las formas correspondientes.
c. Facultad sancionadora: La administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente
la accin u omisin de los deudores tributarios o terceros que violen
las normas del Cdigo Tributario. En virtud a esta facultad
discrecional puede aplicar gradualmente las sanciones en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante resolucin de
superintendencia o norma de rango similar.

1.4
Instrumentos de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria para hacer efectiva las funciones atribuidas
cuenta adems de los recursos humanos, financieros y materiales, con el
conjunto de normas tributarias que de por s vinculan al sujeto deudor con
el sujeto acreedor en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Dentro de ste conjunto de normas encontramos al Cdigo Tributario que
le otorga facultades discrecionales y poder a la Administracin Tributaria,
con lo cual exige el cumplimiento de sus obligaciones tributarias

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ejerciendo la aplicacin de sanciones de multa, cierre de establecimiento,

internamiento de vehculos y la incautacin de las mercadera, as como
acciones coercitivas, hasta hacer efectiva el pago de los tributos.
1.5
Objetivos de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria en general cumple un rol importante dentro
del Sistema Tributario; los resultados que puedan lograr, darn cierta
estabilidad a las polticas econmicas de los gobiernos de turno, mediante
el cumplimiento de los siguientes objetivos:
a. Promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, a travs
de las diversas acciones, como la sensibilizacin de los contribuyentes a
travs de charlas en las que se resalten la importancia de los impuestos
para el funcionamiento del Estado, as como las contingencias en caso de
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
b. Erradicar la evasin fiscal a travs de las acciones de control permanente.
Es uno de los objetivos ambiciosos, pues bastara con ir reduciendo en
forma sostenida la evasin, en el entendido que actualmente el Estado no
recauda el 25% en promedio de lo que debe recaudar, lo que significa que
este porcentaje de evasin sigue siendo alto, al igual que en aos
anteriores.
c. Maximizar la recaudacin tributaria, a travs de acciones de control y los
operativos, de manera que se sienta la presencia de la Administracin
Tributaria y genere un cambio de conducta en el contribuyente.
d. Velar por el cumplimiento de las normas tributarias, mediante acciones de
fiscalizacin y operativos de control a los nuevos contribuyentes.
1.6

Operativos de Verificacin y Fiscalizacin.

La Administracin Tributaria en el afn de luchar contra la evasin y el

contrabando, ha desarrollado un conjunto de programas de control con el
objeto de desalentar a los contribuyentes evasores, as tenemos:
a. Control de comprobante de pago.
Es un programa que consiste en la verificacin in situ del cumplimiento de
la emisin del comprobante de pago por la venta de bienes y servicios a
partir de S/. 5.00 y cuando lo exige el cliente hasta por montos menores al
indicado. Este control se realiza a travs del funcionario de la SUNAT
llamado Fedatario, quien se apersona al establecimiento del contribuyente
para realizar una compra; luego de efectuado la compra, el Fedatario
espera un tiempo prudencial, para luego retirarse y volver a reingresar al
establecimiento e identificarse como tal y proceder al levantamiento del
Acta Probatoria por la infraccin de no otorgar comprobante de pago.
Seguidamente le hace entrega del formato Acta de Reconocimiento que
deber ser presentado por el contribuyente en las oficinas de la
Administracin Tributaria dentro de tres das hbiles (derogado a partir
de julio de 2012). A partir de la primera infraccin genera la sancin de
cierre de tres das o de multa. Este control tiene un impacto temporal en la
actitud del contribuyente, pues ante la presencia de los fedatarios todos
los contribuyentes entregan comprobante de pago, lo que significa que

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este tipo de control debe ser permanente, lo cual conducira al

contribuyente a declarar todas sus ventas e indirectamente reducir la
evasin de impuestos.
b. Control Mvil.
Es programa tiene por objetivo mejorar el comportamiento de los agentes
econmicos que intervienen en el traslado de las mercancas, llmese
transportistas, remitente o destinatarios. Este control se realiza en las
carreteras a fin de verificar que las mercancas que se traslada estn
debidamente sustentadas con el comprobante de pago que seala el
Reglamento de Comprobante de Pago.
c. Control de Dbito y Crdito del IGV.
Es una especie de auditora parcial dentro del campo de la Auditora
Tributaria; el control consiste en verificar los documentos y registros
contables que sustenta los dbitos y los crditos del IGV y determinar los
arrastre de crdito fiscal, o sea saldos a favor
que presenta
mensualmente el contribuyente.
d. Control del Incremento o Desbalance Patrimonial.
Es un programa que debi aplicarse a partir del ao 2000, sin embargo por
cuestiones polticas de ese entonces este programa no se implement no
obstante, que el programa haba sido desarrollado oportunamente y se
dieron todas las condiciones para hacer efectiva tales como modificacin
del RUC de las personas naturales convirtindose el DNI con la
anteposicin del cdigo 10 y el cdigo verificador como ltimo nmero del
RUC; en el caso de las personas jurdicas se antepuso el cdigo 20 al
RUC anterior mas el cdigo verificador. Este programa consiste en
verificar el ingreso declarado por las personas naturales, con las
inversiones y gastos efectuados en determinados perodos. La
Administracin Tributaria sobre la base de este programa, accede a la
base de datos de la SUNARP, Bancos, Relaciones Exteriores,
Municipalidades, Colegios y Universidades Particulares y Clubs
Exclusivos; de quienes obtiene informacin en tiempo real y verifica el
patrimonio a travs de las inversiones, dineros en cuenta, viajes al
exterior, propiedades aun no registradas, y dems gastos, que luego los
compara con la Declaracin de Renta Anual, determinando de esta
manera diferencias o desbalances cuyo origen deben ser explicadas por
el contribuyente.
e. Confrontacin de Operaciones con Terceros COA.
Es un programa, a travs del cual, la Administracin Tributaria cruza
informacin de los contribuyentes, respecto a sus compras y ventas
efectuadas en un periodo. Previo a este cruce de informacin la
Administracin Tributaria recopila informacin a travs de la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros DAOT. Es un programa que le
permite a la Administracin evaluar rpidamente el comportamiento del

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contribuyente,
integral.

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sobre esta base puede programar una fiscalizacin

f. Auditorias Integrales:
El programa no viene a ser sino la realizacin de una auditoria a los
documentos, registros, libros, declaraciones juradas y dems documentos,
para verificar el cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias
dentro de las normas legales a que estn sujetas por las actividades que
desarrolla.

II

EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es el profesional contable que en el ejercicio de la funcin fiscalizadora aplica
las tcnicas y procedimientos de auditora para verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en concordancia con las normas tributarias
vigentes del perodo tributario examinado.
En el desarrollo de su funcin el Auditor Tributario deber solicitar la
intervencin de otros profesionales, cuando la naturaleza de las operaciones
o la complejidad de las mismas requieran la aplicacin de conocimientos
especializados, para de esta manera tener la certeza para una mejor
determinacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes.
Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el anlisis de los
documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentacin
sustentatoria, con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta
informacin.
2.1 Funciones
a. Determinar la existencia y la cuanta de la materia imponible
b. Aplicar los tributos o las sanciones que correspondan de acuerdo a
las leyes y reglamentos.
c. Mantener en reserva las declaraciones e informaciones que obtenga
del contribuyente y de terceros.
d. No ejercer directa e indirectamente funciones o labores permanentes
de asesora a s sea sin costo.
2.2 Condiciones
a. Dominio completo de la ciencia y la teora de la contabilidad, de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
b. Familiaridad con los sistemas especiales de contabilidad.
c. Conocimiento amplio de la legislacin tributaria vigente y la manera
de aplicarla.
d. Capacidad analtica
e. Preparacin y mantenimiento en tcnicas de auditora tributaria
f. Conocimiento de los sistemas contables computarizados.
g. Conocimiento y entrenamiento en tcnicas de auditora
h. Conocimiento sobre principios de procesamiento de datos
i. Conocimiento de los principios fundamentales de la administracin

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2.3 Facultades
Las facultades del auditor tributario estn contenidas en el Cdigo Tributario.
a. Solicitar a terceros informacin y exhibicin de los documentos relacionados
con hechos tributarios a fin de comparar con los que ha declarado el
contribuyente.
b. Practicar inspecciones en el local o domicilio fiscal as como en otros lugares
relacionados con hechos tributarios aplicables al contribuyente.
c. Solicitar al contribuyente y/o responsable la presentacin de los documentos,
registros, libros, declaraciones, etc relacionados con hechos tributarios.
d. Evaluar la verdadera capacidad contributiva del contribuyente.
e. Requerir la comparecencia de los contribuyentes y/o responsables ante
autoridades administrativas.
f. Confeccionar actas para documentar las explicaciones del contribuyente, si se
creen necesarios.
2.4 Cualidades
a. Experiencia profesional.
b. Demostrar competencia
c. Tener personalidad agradable y buena educacin.
d. Actuar en forma ecunime y con dignidad en todo momento
e. Capacidad de anlisis
f. Evitar comentarios sobre otros contribuyentes
g. Independencia de criterio
h. Criterio profesional
i. No efectuar comentarios sobre resultados de la auditora.