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ASESORA TRIBUTARIA

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

Viviana COSSO CARRASCO(*) / Martha ABANTO BROMLEY(**)

CDIGO TRIBUTARIO
Multa que sustituye al cierre
temporal de establecimiento
Consulta:

La empresa Fotocopias Carln

S.A., poseedora de un establecimiento dedicado a servicios de
fotocopiado, anillado, encuadernado, impresiones y actividades
afines, ha sido sancionada el 15
de febrero con el cierre de su local
por no emitir y/o otorgar comprobantes de pago (boletas de venta).
Sobre el particular, nos consultan
si es correcta la actuacin de la
Sunat y de ser as qu debe hacer
si la empresa realiza actividades
en la casa-habitacin de uno de
los socios.
Dato adicional:
- La empresa ya en una oportunidad reconoci la comisin de
la misma infraccin mediante
Acta de Reconocimiento.
- La empresa Carln S.A. pertenece al rgimen general.
- Ingresos netos declarados en el
mes de enero: S/. 37,000.

En tal sentido, para el caso consultado s corresponde la sancin de cierre

que la Sunat interpuso, debido a que
se ha reconocido que se incurri en la
misma infraccin en anterior oportunidad. No obstante, corresponde sustituir la sancin de cierre por una de
multa ante la imposibilidad de aplicar
el cierre temporal del establecimiento
por encontrarse en el mismo lugar la
casa-habitacin de uno de los socios
de la empresa, ello segn lo establecido en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 del citado cdigo.
As, el referido artculo establece que
la multa que sustituye al cierre ser
equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de
la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso la multa exceda de las ocho (8)
UIT.
A la multa as determinada es de
aplicacin el Anexo B del Rgimen
de Gradualidad(1) segn la frecuencia de la infraccin, siendo que por
la segunda oportunidad corresponde
una rebaja del tope mnimo de 2 UIT,
que establece la tabla de infracciones
y sanciones del Cdigo Tributario, a
50% de la UIT, mantenindose como
mximo 8 UIT(2).
En este orden de ideas el monto de la
multa a pagar es el siguiente:

Respuesta:

El artculo 174 del Cdigo Tributario

establece como sancin el no emitir
y/o no otorgar comprobantes de pago,
o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin, siendo
la sancin aplicable a los contribuyentes del rgimen general, segn la Tabla I
del mencionado cuerpo legal una multa
o cierre de establecimiento.

Multa a aplicar (5% de los ingresos): 5% X 37,000: 1,850.

Por su parte, la Nota (4) de dicha

tabla seala que la sancin de cierre
se aplica desde la segunda oportunidad en la que el infractor incurra
en la falta. Se entiende que ha incurrido en anterior infraccin en los
siguientes casos:

En el caso como el 5% de los ingresos

de la empresa superan el 50 % de la UIT,
la multa entonces ser los S/. 1,850.

Cuando la sancin ha quedado firme o consentida en la va administrativa.

Cuando se hubiera reconocido la

primera infraccin mediante Acta
de Reconocimiento.

A-10

Topes segn Tabla I, previstos en la

nota (3): no menor a 2 UIT ni mayor
a 8 UIT.
Gradualidad (2da oportunidad): no
menor a 50% de la UIT ni mayor a 8
UIT.

Medios probatorios
Consulta:

En una fiscalizacin del Impuesto a la Renta del 2005, a la compaa Textiles Sialer S.A.C. se le
solicit indicar los datos de identificacin de los trabajadores de la
tercerizadora Fabricantes Pajuelo

1ra. quincena - Febrero 2010

S.A.C., a quienes se les terceriz

los servicios de estampado y bordado por el citado periodo. En
aquella oportunidad, Textiles
Sialer S.A.C. manifest que no
es obligacin suya conocer los
nombres de los trabajadores de
Fabricantes Pajuelo S.A.C., en
vista de que esta ltima compaa le brind servicios de tercerizacin (y no de intermediacin
laboral).
Posteriormente, se expidi el resultado del requerimiento, notificado con fecha 6 de enero de
2010, por el cual la Sunat repar
los gastos incurridos por Textiles
Sialer S.A.C. con la tercerizadora
Fabricantes Pajuelo S.A.C. correspondientes al periodo 2005,
por no ser operaciones fehacientes, para lo cual se bas, entre
otros motivos, en que el sujeto
fiscalizado no alcanz los datos de
identificacin de los trabajadores
de la tercerizadora. Cabe recalcar
que el resultado del citado requerimiento no otorg plazo alguno
para que Textiles Sialer S.A.C.
efectuara sus descargos.
En este escenario, Textiles Sialer
S.A.C. present por mesa de partes de la Sunat el 11 de enero de
2010, un escrito en el cual se adjuntan 30 declaraciones juradas
de trabajadores que manifiestan
haber trabajado para la tercerizadora Fabricantes Pajuelo S.A.C.
durante el 2005. Una vez notificada la Resolucin de Determinacin respectiva el 15 de enero de
2010, Textiles Sialer S.A.C. nos
consulta si es procedente adjuntar como medio probatorio en el
recurso de reclamacin a interponer, las antedichas declaraciones
juradas de los trabajadores de la
tercerizadora.
Respuesta:

El artculo 75 del Cdigo Tributario

establece a la letra lo siguiente:
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa
u Orden de Pago, si fuera el caso.

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

No obstante, previamente a la
emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la
Administracin Tributaria podr
comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo
justifique.
En estos casos, dentro del plazo
que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin,
el que no podr ser inferior a 3 das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito
sus observaciones a los cargos
formulados, debidamente sustentadas, a efectos que la Administracin Tributaria las considere, de
ser el caso. La documentacin que
se presente ante la Administracin
Tributaria luego de transcurrido
el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Como se puede apreciar, el artculo
75 del Cdigo Tributario no impide
la presentacin de medios probatorios a la Sunat hasta antes de que se
notifiquen las Resoluciones de Determinacin y/o de Multa. En efecto, el
mencionado artculo solo prohbe la
presentacin de medios probatorios
cuando al interior de la fiscalizacin
se han comunicado las conclusiones
de dicho procedimiento al contribuyente, y ha excedido el plazo de 3
das hbiles para que este efecte los
descargos solicitados por la Administracin.
En el caso de autos, a Textiles Sialer
S.A.C. no se le ha otorgado ningn plazo en los resultados del requerimiento
a efectos de realizar sus descargos. Por
ende, las 30 declaraciones juradas de
los trabajadores de la tercerizadora Fabricantes Pajuelo S.A.C. se deben considerar como admitidas en el procedimiento de fiscalizacin iniciado sobre
el Impuesto a la Renta del 2004.
Ntese que el derecho a la prueba forma parte del derecho constitucional
de defensa del contribuyente, por lo
que su limitacin como mnimo debe
venir conferido por una norma con
rango de ley (y no sujeto a la discrecionalidad del funcionario de la Administracin Tributaria).
A mayor abundamiento, cabe indicar que el artculo 141 del Cdigo

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Tributario estipula que No se admitir como medio probatorio, bajo

responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso
de verificacin y/o fiscalizacin no
hubiera sido presentado y/o exhibido (). A su vez, el Reglamento de
Fiscalizacin de la Sunat (aprobado
por Decreto Supremo N 085-2007EF), en su artculo 10 prescribe literalmente que El procedimiento de
fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de determinacin y/o en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn
tener anexos.

comunicar tales hechos a la Sunat

dentro del plazo de quince (15) das
hbiles establecido en el Cdigo Tributario (de ocurrido los hechos).

De todo ello, se desprende que cuando

Textiles Sialer S.A.C. present el 11
de enero de 2010, las declaraciones
juradas correspondientes a los 30 trabajadores de su contratista Fabricantes Pajuelo S.A.C., entonces dichos
medios probatorios han sido alcanzados antes de que culmine la fiscalizacin del Impuesto a la Renta del 2005
con la notificacin de la Resolucin
de Determinacin respectiva el 15 de
enero de 2010.

La fecha en que fueron legalizados, el nmero de legalizacin, adems de los apellidos

y nombres del notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se
realiz esta, si fuera el caso (cuando se trate
de libros y registros vinculados a asuntos
tributarios).

Por ende, al haber sido presentado los

medios probatorios antedichos en la
fiscalizacin, corresponden ser admitidos y merituados en el procedimiento de reclamacin tributaria, acorde al
artculo 141 del Cdigo Tributario.
Prdida de libros y registros
contables
Caso:

Como consecuencia de un siniestro ocurrido en el mes de diciembre de 2009 en los almacenes de la

empresa Amazing S.A. se ha producido la prdida de los libros y
registros de los aos 2005 al 2008.
Qu pasos debe seguir la empresa ante esta situacin?
Solucin:

Conforme con el numeral 9.1 del

artculo 9 de la Resolucin N 2342006/SUNAT cuando los deudores
tributarios hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro,
asalto u otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes de
las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que
estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern

De acuerdo con lo anterior, y con lo

sealado en el numeral 9.2 del artculo 9 de la Resolucin N 234-2006/
SUNAT, la citada comunicacin deber contener:
Contenido de la comunicacin a la Sunat por
prdida de libros
El detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el
prrafo anterior.
El periodo tributario y/o ejercicio al que corresponden stos.

Asimismo, se deber adjuntar copia

certificada expedida por la autoridad
policial de la denuncia presentada
por el deudor tributario respecto de la
ocurrencia de los hechos que generaron esta prdida.
Es importante sealar que de no comunicar a la Sunat dentro de los plazos establecidos, se habra cometido
la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 176 del Cdigo Tributario sancionable con una multa del
30% de la UIT, que de acuerdo con la
Resolucin N 063-2007/SUNAT de
subsanarse voluntariamente se eximira de la multa, mientras que si fuera
inducida la rebaja sera entre el 90% u
80% antes de que surta efecto la notificacin de la resolucin de multa y
dentro de los plazos que para tal efecto le otorgue la Sunat.
Ahora bien, dado que los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
constituyen la fuente de la informacin y permiten verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT se ha dispuesto que de producirse el siniestro se tendr un plazo
de sesenta (60) das calendario para
rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes mencionados en
el artculo anterior. Solo en el caso
que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
plazo mayor para rehacer los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral

CONTADORES & EMPRESAS / N 127

A-11

16

ASESORA TRIBUTARIA

anterior, la Sunat otorgar la prrroga

correspondiente, previa evaluacin.
Es importante sealar que el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 06048-32004 ha sealado que corresponde a la
Administracin verificar la veracidad
de la comunicacin de prdida de los
libros y registros comunicados por el
contribuyente. En el caso en cuestin
materia de la resolucin, el contribuyente fue notificado por la Administracin para que exhiba sus libros y/o
registros para el da 16/06/2004, pero,
cuando se lleg al plazo para que
cumpla con dicha exhibicin a la Administracin, el contribuyente comunica mediante un escrito la prdida de
dichos libros y/o registros adjuntado
adems copia de la denuncia correspondiente, indicando que segn el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT (norma
vigente en ese momento) tiene un plazo de 60 das calendario para rehacer
dichos libros, plazo que se computar
desde el da siguiente de ocurridos los
hechos. Ante ello, la Administracin
reitera la obligacin de exhibir dichos
libros sealando como nuevo plazo el
23 de junio del mismo ao para que
cumpla con lo solicitado, indicando
mediante un oficio las dudas acerca
de la veracidad de la comunicacin
presentada del extravo sobre dichos
libros.
De lo sealado anteriormente y de
acuerdo con el artculo 11 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, la
Administracin Tributaria podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la prdida
o destruccin sealadas, a efectos de
acogerse al cmputo de los plazos
para rehacer los libros y de verificarse
la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario, la Sunat
podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en aplicacin del
numeral 9 del artculo 64 del Cdigo
Tributario (ver cuadro N 1).

IMPUESTO A LA RENTA
Tratamiento de las mejoras en
un activo fijo
Consulta:

La compaa Giancarlo Establishments S.A. cuenta entre sus

activos fijos con un vehculo que
se compr el 1 de setiembre de

A-12

CUADRO N 1
Pasos a seguir en la prdida de libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Comunicacin a la Sunat dentro de los 15 das hbiles de ocurrido el hecho,

adjuntando la copia certificada de la denuncia.

Rehacer los libros y registros dentro del plazo de 60 das.

Fecha de ocurrencia del siniestro

15 das hbiles

60 das calendario

Comunicacin a la Sunat

Plazo para rehacer los libros (60 das calendario).

2006 a S/. 22,668.00. Al 1 de enero

de 2009 el valor neto de depreciacin del referido vehculo era de
S/. 12,468.00.
Si el 1 de abril del 2009, al mencionado automvil se le compra
un motor nuevo por S/. 4,500.00,
entonces Giancarlo Establishments S.A. nos consulta cules
son los efectos tributarios de la
adquisicin del nuevo motor respecto de la depreciacin del vehculo considerado activo fijo,
teniendo en consideracin que
se piensa ejercer la depreciacin
mxima admitida tributariamente
en la DJ anual del Impuesto a la
Renta del 2009.
Respuesta:

El artculo 38 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta (LIR en adelante)
seala que: El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesin u
otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensarn mediante la deduccin
por las depreciaciones admitidas en
esta Ley.
Cabe anotar que los bienes del activo
fijo se deprecian en razn de su costo
computable. En ese sentido, el artculo
11, inciso b), numeral 1) del Reglamento de la LIR establece que: Constituyen
parte del costo computable o se incrementan a l las mejoras incorporadas
con carcter permanente.
A su vez, el artculo 44 inciso e) de la
LIR consigna que no son deducibles

1ra. quincena - Febrero 2010

como gasto las sumas invertidas en

la adquisicin de bienes o mejoras de
carcter permanente.
En este orden de ideas, tenemos que
las mejoras introducidas en un determinado activo fijo no se deducen directamente como gasto tributario en el
ejercicio gravable de su adquisicin,
sino que dado que aumentan el costo
computable del referido activo, se deducen como gasto proporcionalmente
en atencin a la depreciacin mxima
admitida tributariamente por cada ejercicio gravable hasta agotarse.
Conforme al prrafo 25) de la Norma
Internacional de Contabilidad N 16
(referida a inmuebles, maquinaria y
equipo), los desembolsos posteriores
sobre inmuebles, maquinaria y equipo
solo se reconocen como activo cuando mejoran la condicin del activo
ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado, como por ejemplo, la extensin de su vida til, el mejoramiento sustancial en la calidad de
la produccin obtenida o la reduccin
de los costos de produccin. En cambio, los desembolsos por reparaciones
o mantenimiento de los activos fijos
(que se deducen directamente como
gasto tributario) son aquellos que se
efectan para restaurar o mantener los
beneficios econmicos futuros que
una empresa puede esperar del rendimiento estndar originalmente evaluado del activo.
As las cosas, el cambio de un motor
en un vehculo indudablemente mejora el rendimiento y la vida til del
mencionado bien ms all del estndar originalmente proyectado, por
lo que corresponde que se active su

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

valor como una mejora de carcter
permanente.
Ahora bien, el artculo 40 de la LIR
consigna que los dems bienes del activo fijo (que no sean inmuebles) se
depreciarn aplicando sobre su valor
el porcentaje que establezca el Reglamento. Asimismo, el artculo 22,
inciso b) del Reglamento de la LIR
prescribe que la depreciacin anual
mxima permitida para vehculos de
transporte terrestre (excepto ferrocarriles) es del 20%.
A efectos de resolver el caso prctico,
tenemos que:
a) Depreciacin correspondiente de
enero a marzo de 2009: S/. 623.40:
-

Valor del vehculo a comienzos

de enero de 2009: S/. 12,468.00.

Depreciacin correspondiente
de enero a marzo de 2009:
Para ello, al valor del vehculo neto de depreciacin a comienzos de enero de 2009, se
le aplica el porcentaje de depreciacin admitido del 20%.
El resultado se divide entre 12,
y se multiplica por los 3 meses
comprendidos. El resultante
es: S/. 623.40.

b) Depreciacin correspondiente de
abril a diciembre de 2009:
-

Valor vehculo al 1 de abril de

2009: S/. 2,451.69.

Valor vehculo al 1 enero de

2009 menos depreciacin enero-marzo 2009.
El resultado es S/. 11,844.60.
Valor mejora: S/. 4,500.00.
Valor vehculo al 1 de abril de
2009 + mejora = S/. 16,344.60.

Depreciacin de abril a diciembre de 2009:

Para ello, al valor del vehculo neto

de depreciacin a abril de 2009 con
la mejora incluida (S/. 16,344.60), se
le aplica el porcentaje de depreciacin admitido del 20%. El resultado
se divide entre 12, y se multiplica
por los 9 meses comprendidos. El
resultante es S/. 2,451.69.

depreciacin aceptada tributariamente

ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros, siempre que no
exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente. Por ende, la depreciacin del vehculo ascendente a
S/. 3,075.00 para el ejercicio gravable
2009, debe estar contabilizada en el
Libro Diario de Giancarlo Establishments S.A, para que pueda ser deducible en su DJ anual del Impuesto a la
Renta del 2009.
Pago de una deuda previamente deducida como provisin de
deuda incobrable
Consulta:

La empresa El guila S.A. tena

una deuda por cobrar ascendente a S/. 10,000 con un tercero. La
empresa acreedora ha deducido
de su Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 el monto de la deuda
por ser incobrable al haber transcurrido ms de un ao y medio sin
que le hayan pagado. En junio de
2009 el acreedor vio saldada su
acreencia por el deudor frente a
lo cual consulta si ha deducido
correctamente y cul sera el tratamiento tributario que ha de darle a este ingreso para su prxima
declaracin de renta.
Respuesta:

Como se sabe, la Ley del Impuesto a

la Renta (LIR) permite la deduccin
de aquellas deudas que mantiene la
empresa con terceros que bajo ciertos requisitos acrediten la incobrabilidad de estas. As, el inciso i) de
su artculo 37 establece que las provisiones por deudas incobrables sern deducibles. Asimismo, establece
como supuestos que no podrn considerarse como deudas incobrables a
los siguientes:
(i)Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas.

Depreciacin mxima admitida en Impuesto a la Renta 2009: S/. 3,075.00

(redondeado).

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos
dinerarios o compraventa con reserva de propiedad.

Finalmente, cabe recordar que el artculo 22 inciso b) segundo prrafo del

Reglamento de la LIR indica que: La

(iii)Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Se suma la depreciacin calculada en

a) con la calculada en b).

17

En ese contexto, el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento

de la LIR seala los requisitos exigidos a efectos de que la deuda califique
como incobrable:
2) Para efectuar la provisin por
deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos
de los crditos concedidos o
por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce 12 meses
desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que esta
haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de
cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere
al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte
o el total si fuere el caso, que con
arreglo al literal a) de este numeral
se estime de cobranza dudosa.
En tal sentido, la deduccin realizada en su oportunidad por El guila
S.A. fue correcta al haber transcurrido ms de 12 meses desde la fecha en que venci el plazo para el
pago de la deuda sin que se haya
hecho efectivo este, asumiendo que
tambin habra cumplido con lo
exigido respecto a la anotacin en
el Libro de Inventario y Balances y
monto de provisin.
Ahora bien, en caso de que el deudor haya decido cancelar el monto
adeudado luego que el acreedor ha
deducido correctamente de la renta
el monto correspondiente, no tendra incidencia tributaria respecto a los montos deducidos. En tal
sentido, el tratamiento que deber
drsele a estos ingresos ser el de
ingresos extraordinarios, ingresos
provenientes por terceros, que calificars como rentas a efectos de
determinar el monto a tributar.

CONTADORES & EMPRESAS / N 127

A-13

18

ASESORA TRIBUTARIA

Retencin por intereses pagados a sujeto no domiciliado

Caso:

En el mes de noviembre 2009,

la empresa Vangel S.A. con la
finalidad de obtener liquidez
inmediata solicit un prstamo
por un ao a la entidad bancaria europea Norway Bank por la
suma de S/. 2000,000. En el mes
de diciembre se ha amortizado la
suma de S/. 200,000 ms los intereses correspondientes ascendentes a S/. 24,890. A cunto
asciende el importe a retener en
esta operacin bajo el supuesto
de que la tasa Libor vigente en la
fecha de celebracin del prstamo
es 1.008%?
Solucin:

De acuerdo con el ltimo prrafo

del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) debe
tenerse en cuenta que en el caso de
personas no domiciliadas, como
la entidad bancaria Norway Bank,
solo se encontrar gravada con el
Impuesto a la Renta en la medida
que la ganancia obtenida califique
como renta de fuente peruana.
En tal sentido, lo primero ser verificar si el inters obtenido se encuentra
dentro de los supuestos sealados en
los artculos 9 y 10 de la LIR. De la
revisin de la normativa antes sealada, los intereses a pagar a la entidad
del exterior calificaran como renta de
fuente peruana al estar comprendidos
en el primer prrafo del inciso c) del
artculo 9 de dicha norma. De ello
que, de acuerdo con los artculos 71 y
76 de la LIR, la empresa Vangel S.A.,
deber efectuar la correspondiente retencin del Impuesto a la Renta respecto de los intereses a cobrar por el
no domiciliado en la oportunidad del
pago o el reconocimiento como gasto,
lo que ocurra primero.
Ahora bien, respecto a la tasa a aplicar
tenemos que de acuerdo con lo sealado en el inciso a) del artculo 56 de la
LIR, el impuesto aplicable a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas
por los crditos externos corresponde
al cuatro punto noventa y nueve por
ciento (4.99%), siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:
1.- En caso de prstamos en efectivo,
que se acredite el ingreso de la
moneda extranjera al pas.
2.- Que el crdito no devengue un
inters anual al rebatir superior a

A-14

la tasa preferencial predominante

en la plaza de donde provenga,
ms tres (3) puntos. Los referidos
tres (3) puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado
de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
No obstante lo anterior, el artculo
en mencin establece que para aplicar la tasa del 4.99% tambin debe
verificarse que los crditos no hayan
sido concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentre vinculada econmicamente; o,
que los intereses que se abonen al
acreedor del exterior no sean por una
operacin en la que el no domiciliado
intervenga con el propsito de encubrir una operacin de crdito entre
partes vinculadas. A estos efectos,
el deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - Sunat
una declaracin jurada expedida por
la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la
operacin como acreedor estructurador o agente, por la que certifique
que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido
que la operacin encubra una entre
partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del mencionado
documento, se entender que la operacin no ha tenido como propsito
encubrir una operacin entre partes
vinculadas.
Sobre este punto, el Tribunal Fiscal en
la RTF N 2664-3-2008, ha sealado
que en ausencia de esta declaracin
la alcuota aplicable ser del 30%, tal
como a continuacin se detalla ()
la recurrente efectu la retencin del
Impuesto a la Renta por los intereses
abonados a empresas no domiciliadas,
con una tasa del 4.99%, sin embargo,
dado que esta no ha acreditado haber
obtenido y presentado a la Administracin una declaracin jurada expedida
por la institucin bancaria o de financiamiento que particip en las operaciones correspondientes como acreedor, estructurador o agente, por la que
se certificara que como consecuencia
de su actuacin no ha conocido que la
operacin hubiera encubierto una entre
empresas econmicamente vinculadas,
se entiende que en el presente caso, los
intereses abonados tenan como destino un acreedor cuya intervencin tena
como propsito encubrir una operacin de crdito entre empresas vinculadas econmicamente, por lo que la tasa
aplicable a los mismos era del 30%.

1ra. quincena - Febrero 2010

Bajo el supuesto de que se cuenta con

la citada declaracin, acorde con el inciso d) del artculo 30 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
al tratarse de crditos obtenidos en
la plaza del continente europeo, se
considerar tasa preferencial predominante a la tasa Libor ms cuatro
puntos, por consiguiente la tasa hasta la que se aplicar el 4.99% ser la
tasa Libor ms siete puntos, como se
muestra a continuacin:
Tasa preferencial

Plaza
continente =
europeo

Libor +

Plaza
continente =
europeo

Libor

El clculo sera:
Tasa Lmite = Tasa libor + puntos adicionales
Tasa Lmite = 1.008

Tasa Lmite = 8.008

De acuerdo con lo anterior, el importe

que corresponde a los intereses que se
determinarn con la tasa preferente
ms tres puntos ser de S/. 12,880.48,
que se determinara de la siguiente
forma:
Capital
Capital ms inters(*)
2,000,000.00
2,012,880
(*)
I
I
I
I

=
=
=
=

C
2,000,000
2,000,000
2,012,880

Inters
12,880

(1 + i)n
(1 + 0.08008)1/12
(1.006440242)

Conforme con ello, el importe a retener se determinara como sigue:

Detalle

Inters

Retencin

Lmite

12,880

4.99

643

Excedente

12,010

30

3,603

Total

24,890

4,246

Consecuencia de lo anterior, el asiento a efectuar por los intereses devengados en el mes, tal como a continuacin se muestra:
Por el pago y la retencin a la empresa
financiera al exterior

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------46 Cuentas por pagar diversas 224,890
461

Prstamos de terceros

40 Tributos por pagar

4,246

4017 Impuesto a la Renta

10 Caja y bancos
104

220,644

Respuesta:

Cuentas corrientes

x/x Por el pago a la empresa financiera del exterior y su correspondiente retencin.

---------------- x ----------------

Por el devengamiento de los intereses

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------67 Gastos Financieros
671

consideracin que el contrato de

cesin de derechos le fue comunicado mediante correo electrnico
el mismo 1 de abril de 2009 y que
todas las facturas han sido canceladas con cheques no negociables
a favor de Erika Muoz.

24,890

Intereses y gastos
de prstamos

38 Cargas diferidas

24,890

381 Intereses por devengar

x/x Por el devengamiento de los
intereses.
---------------- x ----------------

BANCARIZACIN
Deduccin del gasto cuando la
factura es cancelada con cheque no negociable a favor de
un tercero
Consulta:

La empresa Gianlucca Style

S.A.C. ha estado brindando desde junio de 2008 servicios de
maquila mensuales a favor de la
compaa Giribaldi Motors S.A.,
por la suma de S/. 50,000.00. Sin
embargo, a partir del 1 de abril de
2009, Gianlucca Style S.A.C. ha
celebrado un contrato de cesin
de derechos a favor de Erika Muoz, a fin de que dicha persona
natural pueda cobrar todas las
facturas que se originen por los
servicios de maquila que Gianlucca Style S.A.C. brinde a favor
de Giribaldi Motors S.A. a partir
de esa fecha.
Giribaldi Motors S.A. nos consulta si podr deducir tributariamente en su DJ anual del Impuesto
a la Renta del 2009, los gastos
involucrados con los servicios
de maquila prestados por Gianlucca Style S.A.C. entre abril a
diciembre de 2009, teniendo en

El artculo 3 del Decreto Supremo

N 150-2007-EF (Ley de Bancarizacin
en lo sucesivo) seala que: Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe sea superior
al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los medios de pago
a que se refiere el artculo 5, aun cuando se
cancelen mediante pagos parciales o menores a dichos montos.
Sin embargo, en ningn artculo de
la Ley de Bancarizacin se establece
que la exigencia legal de utilizar medios de pagos necesariamente deba
cumplirse con la cancelacin de la
obligacin al mismo proveedor que
prest el servicio.
Por ello es que el Informe N 282-2005-SUNAT en su punto 6) ha remarcado que:
Las normas sobre la obligacin de
utilizar medios de pago no han establecido ninguna exigencia en el sentido
que la titularidad de la cuenta abierta
en una empresa del sistema financiero
utilizada para realizar el pago de una
operacin, deba pertenecer necesariamente al proveedor de los bienes
o servicios o en general al acreedor
de quien efecta el pago respectivo,
concluyendo del siguiente modo: Por
ello, en el supuesto que en virtud de
una instruccin del proveedor, se cancele total o parcialmente una obligacin (por un monto igual o superior al
que se refiere el artculo 4 de la Ley
de Bancarizacin), mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta
de una tercera persona abierta en una
empresa del sistema financiero, se
cumple con la exigencia legal de utilizar medios de pago contenida en el
artculo 3 de la Ley de Bancarizacin.
El razonamiento vertido por el Informe N 282-2005-SUNAT es perfectamente trasladable al escenario en que
la cancelacin mediante cheques no
negociables (que son medios de pago
vlidos, segn el artculo 5 de la Ley
de Bancarizacin) se efecte no a favor del mismo proveedor que prest
el servicio, sino hacia un tercero designado por este ltimo de manera
expresa (lo cual se debe acreditar mediante algn documento escrito).

19

En el presente caso, mediante el contrato privado de cesin de derechos

suscrito entre Gianlucca Style S.A.C.
como cedente, y Erika Muoz como
cesionaria, se acredita que la ltima
persona ha recibido facultades expresas para cobrar todas las facturas
que se generen entre abril y diciembre de 2009, como consecuencia de
la prestacin de servicios de maquila
de Gianlucca Style S.A.C. a favor de
Giribaldi Motors S.A.
Adems, Gianlucca Style S.A.C. ha comunicado a Giribaldi Motors S.A. mediante correo electrnico de fecha 1 de
abril de 2009, que a partir de esa fecha
todas las facturas que se generen por los
servicios de maquila seran cobradas
por Erika Muoz, por lo que se cumple con la condicin de la instruccin
expresa que ha establecido el Informe
N 282-2005-SUNAT, para acreditar el
cumplimiento de la bancarizacin.
Por ende, en vista de que Giribaldi Motors S.A. ha cancelado todas las facturas
correspondientes a los servicios de maquila recibidos desde abril hasta diciembre de 2009, mediante el uso de cheques
no negociables a favor de Erika Muoz,
se ha cumplido con la obligacin de la
bancarizacin, y es vlida la deduccin
de dichos gastos en la DJ anual del Impuesto a la Renta del 2009.

IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
Ejercicio del crdito fiscal en
operaciones con no habidos
Consulta:

Desde setiembre hasta diciembre

de 2008, la compaa Andy Overrules S.A.C. le brind servicios
de intermediacin laboral a favor
Lionel Industrial S.A., cuando figuraba en los sistemas informticos
como habido. No obstante, en el
mes de febrero, Lionel Industrial
S.A. ha revisado la pgina web de
la Sunat, y su proveedor Andy Overrules S.A.C. figura desde setiembre
de 2009 como no habido. Nos
consulta, si este solo hecho le puede acarrear alguna contingencia
tributaria respecto del crdito fiscal
ejercido desde setiembre hasta diciembre de 2008.
Respuesta:

El artculo 19 del TUO de la Ley de

IGV (LIGV en lo sucesivo), antes

CONTADORES & EMPRESAS / N 126

127

A-15

20

ASESORA TRIBUTARIA

de su modificacin a partir del 23 de

abril de 2008 por la Ley N 29214, estipulaba lo siguiente: No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes
de pago o notas de dbito que hayan
sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la Sunat les haya
comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no habido
para efectos tributarios.
Desde el 23 de abril de 2008, a raz
de la Ley N 29214, el artculo 19 de
la LIGV nicamente seala sobre este
aspecto en su inciso b) lo siguiente:
Para ejercer el derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero
de RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos
con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico
de la Sunat y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado HABILITADO para
emitirlos en la fecha de su emisin.
Al respecto, cabe recalcar la ambigedad del trmino habilitado y los
conceptos que se encuentran incluidos en este. Podra interpretarse que
el artculo 19 inciso b) de la LIGV,
solamente se refiere a los supuestos
en que el emisor del comprobante de
pago no tena autorizacin de la Sunat
para emitir los mencionados documentos, o cuando se encontraba con
baja del RUC de oficio.
No obstante, el artculo 18 inciso a)
de la LIGV establece como un requisito sustancial para tener el derecho al
crdito fiscal, que las adquisiciones de
bienes o servicios contenidos en los
comprobantes de pago sean permitidas como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la Renta. Y tenemos, que el
artculo 44 inciso j) del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta apunta que son
gastos no deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora: Aquellos gastos sustentados
en comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
As las cosas, en cualquier escenario
que se adopte, cuando el proveedor

A-16

del bien o servicio es no habido a la

fecha de emisin del comprobante de
pago, el adquirente no podr deducir
gasto o costo a efectos del Impuesto a
la Renta ni tampoco ejercer el derecho
al crdito fiscal.
No obstante, en el caso analizado, resulta que acudiendo al Comprobante
de Informacin Registrada de Andy
Overrules S.A.C., aparece en el rubro
de Informacin histrica que dicho
proveedor se encontraba en la calidad de
habido desde enero de 2007 hasta el
31 de agosto de 2009. Por ello es que no
cabe el desconocimiento del gasto y del
crdito fiscal por las facturas giradas por
dicho proveedor a Lionel Industrial S.A.
desde setiembre de 2008 hasta diciembre del mismo ao.
Finalmente, cabe mencionar que por
el solo hecho de que Andy Overrules
S.A.C. sea actualmente no habido en
los sistemas informticos de la Sunat,
ello no puede generar automticamente
como consecuencia que los servicios
recibidos por Lionel Industrial S.A.
de parte del citado proveedor entre setiembre a diciembre de 2008 sean operaciones no reales. Ello, debido a que
constituira una obligacin fsicamente
imposible exigir a Lionel Industrial S.A.
que en el momento pasado de la adquisicin de los servicios de tercerizacin
presagie cul ser el futuro de Andy
Overrules S.A.C. en lo concerniente al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Utilizacin del crdito fiscal en
ejercicio distinto al de la realizacin de la operacin
Consulta:

La empresa SUEOS S.A. ha adquirido bienes por un monto de

S/. 10,000 en el mes de diciembre de
2009, habiendo declarado el mes en
mencin sin tomar en cuenta dicha
operacin. La empresa consulta si
puede utilizar el crdito fiscal de la
compra en el ejercicio 2010.
Respuesta:

El uso del crdito fiscal es un derecho

que el contribuyente adquiere cuando
el IGV de sus adquisiciones resulta
superior al de sus ventas en un determinado periodo. No obstante, su uso
se encuentra supeditado a una serie
de requisitos formales que el contribuyente debe tener en cuenta y que se
encuentran sealados en el artculo 19
de la Ley del IGV.

1ra. quincena - Febrero 2010

Especficamente respecto a la oportunidad de uso del crdito fiscal tenemos que el inciso c) del mencionado
artculo establece lo siguiente:
c) Que los comprobantes de pago,
las notas de dbito, los documentos
emitidos por la Sunat, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier momento por
el sujeto del Impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida
del derecho al crdito fiscal, el cual se
ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que
resulten aplicables.
Sobre el particular requisito, la Ley
N 29215 en su artculo 2 precisa que
los referidos comprobantes de pago debern haber sido anotados por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes
de su emisin o del pago del Impuesto,
segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al
que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido
anotado. A lo sealado en el presente
artculo no le es aplicable lo dispuesto
en el segundo prrafo del inciso c) del
artculo antes mencionado.
As, cuando un comprobante no es anotado en el mes de su emisin podr anotarse dentro de los 12 meses siguientes a
efectos de utilizar el crdito en el mes de
su anotacin, aun cuando ello implique
que sea el ejercicio siguiente.
(*)

Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del

Per (PUCP). Primer puesto en el rden de mritos del Posgrado en Tributacin por la Universidad
de Lima. Jefa del rea Tributaria de Contadores &
Empresas. Asesora legal tributaria de Gaceta Consultores.

(**) Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Ex funcionaria de la Administracin Tributaria
de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
(1) Se le aplica la gradualidad segn la frecuencia porque no ha incurrido en causal de prdida del acogimiento al rgimen de gradualidad, debido a que la
causa de imposibilidad de cierre no es imputable al
infractor.
(2) Este tope mximo se encuentra establecido en el
inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.