Ingresos de contratos

con clientes
Un modelo. Dos mtodos.
Cinco pasos.
Otra oportunidad para aportar
comentarios.
Febrero 2012

IN THE HEADLINES 1
kpmg.es

1 | Ingresos de contratos con clientes

Es muy positivo que

Un modelo; dos mtodos; cinco pasos; otra

oportunidad para aportar comentarios

Nuevas estimaciones y juicios de valor

necesarios

los Consejos hayan

escuchado gran parte del
feedback proporcionado
en la primera ronda de
propuestas. Todas las
partes interesadas tienen
ahora otra oportunidad
para inuir en la nueva
norma sobre ingresos

El proyecto de norma propone un nico modelo que se

aplicara a todos los contratos con clientes y dos enfoques
para el reconocimiento de los ingresos: a medida que pasa el
tiempo o en un momento concreto.

Se introducirn nuevas estimaciones y lmites en los juicios

de valor que podran afectar al importe o el calendario de
reconocimiento de los ingresos cuando la contraprestacin
sea variable o contingente, o cuando se divide un contrato
en componentes separados. Es necesario aplicar un alto
grado de juicio para determinar cmo afectarn estas
estimaciones y lmites a las compaas.

El modelo incluye un anlisis de cinco pasos basado en la

relacin contractual de las transacciones para determinar
cundo se reconocen los ingresos y por qu importe. Los
cinco pasos son:
1 Identicar el contrato con el cliente
2 Identicar las obligaciones de ejecucin separadas
incluidas en el contrato.
3 Determinar el precio de transaccin
4 Asignar el precio de transaccin a las obligaciones de
ejecucin separadas incluidas en el contrato.
5 Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se
satisfaga cada obligacin de ejecucin.
Las empresas tienen otra oportunidad para aportar
comentarios sobre la propuesta. Los comentarios podrn
ser enviados hasta el 13 de marzo de 2012.

El reconocimiento de ingresos puede ser

acelerado o diferido

Phil Dowad, responsable global de

reconocimiento de ingresos bajo
NIIF de KPMG

Los ingresos podrn reconocerse a medida que pasa del

tiempo, de forma similar a la contabilidad actual segn el
estado de realizacin, o en un momento concreto, de forma
similar a la contabilidad actual de las ventas de bienes. El
proyecto de norma propone nuevos criterios para determinar
cundo se reconocern los ingresos con el paso del tiempo.
En el caso de transacciones complejas con mltiples
componentes y/o importes variables de contraprestacin,
o cuando el trabajo se realice con arreglo a un contrato
durante un periodo de tiempo prolongado, la aplicacin de
las propuestas podra provocar la aceleracin o diferimiento
de los ingresos en comparacin con los requerimientos
actuales de la NIIF.

Las nuevas estimaciones y juicios de valor podran resultar

particularmente difciles de aplicar en casos de lanzamiento
de una nueva lnea de negocio o nuevos productos, o si se
quiere entrar en un nuevo mercado.

Renace el estado de realizacin

El proyecto de norma propone nuevos criterios para
determinar cundo se reconocern los ingresos a medida
que pasa el tiempo. Estos criterios abordan supuestos
prcticos como contratos de construccin y contratos de
servicios.
Los Consejos han escuchado las preocupaciones de los
miembros y han modicado las anteriores propuestas.
As, la variedad de bienes y servicios que abarcan dichos
criterios ser mucho ms extensa que en anteriores
versiones de las propuestas.
Sin embargo, si en la actualidad una compaa utiliza el
mtodo del estado de realizacin, o si suscribe contratos a
largo plazo, la propuesta har que tenga que replantearse si
reconocer los ingresos durante la ejecucin del contrato o
cuando se cumpla el contrato.
Para llevar a cabo esta valoracin, en funcin de los criterios
proporcionados, ser necesario revisar de manera detallada
las condiciones del contrato y, para los contratos de venta
de inmuebles, la ley de inmobiliarias.

Ingresos de contratos con clientes | 2

La dotacin de provisiones se realiza a nivel

de la obligacin de ejecucin
La propuesta rebaja el nivel al que debe evaluarse la prdida
contractual, del nivel contractual al nivel de la obligacin de
ejecucin. Una entidad reconocer un pasivo y un gasto
si una obligacin de ejecucin separada, que se debe
satisfacer durante un periodo de tiempo mayor a un ao,
fuese de carcter oneroso.
Una obligacin de ejecucin es de carcter oneroso si el
menor coste de liquidacin de dicha obligacin de ejecucin
supera el precio de transaccin asignado a la obligacin de
ejecucin.
La propuesta diere de la prctica actual en numerosos
aspectos. Esto podra provocar cambios en las
circunstancias en las que una entidad reconoce un pasivo o
el importe por el que lo reconce.

La nueva informacin que se requiere

presentar, podran resultar reveladora
Entre las propuestas se incluyen nuevos y extensos
requerimientos de informacin a revelar. Es posible que las
empresas tengan que redisear, y en muchos casos ampliar
de forma signicativa, la informacin recopilada sobre
obligaciones de ejecucin no satisfechas al preparar las
notas a los estados nancieros relativas a ingresos.
La informacin que se propone incluir podra proporcionar
informacin adicional importante sobre las prcticas de
negocio y las previsiones para inversores y competidores.

Aplicacin con carcter retroactivo

Las empresas aplicaran las propuestas con carcter
retroactivo, a menos que se cumpla algunos de los
supuestos de excepcin.

La aplicacin de carcter retroactivo podra obligar a las

empresas a introducir procesos y sistemas nuevos con
mucha antelacin a la fecha de entrada en vigor de la nueva
norma y la implantacin de dichos sistemas y procesos de
forma simultnea con los sistemas existentes.

Sistemas y procesos nuevos

Las estimaciones, lmites y requerimientos de informacin a
revelar propuestos podran motivar cambios en los sistemas
y procesos a n de recopilar y revisar los datos necesarios,
para el ejercicio actual y ejercicios comparativos. Estos
cambios podran resultar necesarios incluso si no afectase a
las cifras.
Asimismo, podra resultar necesario reconsiderar los
procesos para garantizar que los juicios de valor de la
direccin se ejerzan en los puntos claves a medida que se
prepara la informacin nanciera.

Los efectos podran sentirse en todas las

esferas de su organizacin
Todos sus ratios nancieros podran resultar afectados,
lo que podra afectar a su precio por accin o al acceso a
capital. Los cambios en el calendario del reconocimiento de
ingresos podran afectar al calendario del pago de impuestos
y a la capacidad de distribuir dividendos en determinadas
jurisdicciones. Cabe la posibilidad de que se deban
reconsiderar los bonus y planes de incentivos a empleados
para garantizar que siguen en lnea con sus objetivos
corporativos.
Los inversores y otras partes interesadas querrn entender
el impacto de las propuestas en su negocio.
Las empresas de los sectores ms afectados, tambin
debern tener en cuenta mayores implicaciones de negocio,
incluidas las condiciones del contrato, los incentivos a
empleados y las comunicaciones con inversores y analistas.

Debes comenzar a analizar tus

contratos ahora...

Las empresas ms
afectadas podran ser
aqullas con productos
o servicios combinados
o las que se dediquen
a actividades de
construccin - por
ejemplo, los sectores de
las telecomunicaciones,
software e ingeniera

Gary Reader, respresponsable global de

la iniciativa NIIF de KPMG

Datos bsicos
El proyecto de norma 2011/6 Ingresos de contratos con
clientes fue publicado por el IASB el 14 de noviembre de
2011.
La nueva norma remplazara a la NIC 11 Contratos de
construccin, NIC 18 Ingresos ordinarios, CINIIF 13
Programas de delizacin de clientes, CINIIF 15 Acuerdos
para la construccin de inmuebles, CINIIF 18 Transferencias
de activos procedentes de clientes, SIC 31 Ingresos
ordinarios Permutas de servicios de publicidad.

Calendario1
14 de noviembre de 2011:
Se publica el borrador de norma y comienza el
periodo para realizar comentarios

13 de marzo de 2012:
Finaliza el periodo para enviar comentarios

La fecha de entrada en vigor ms temprana ser para los

ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015.
El periodo para presentar comentarios termina el 13 de
marzo de 2012
Este es un proyecto conjunto entre el IASB y el FASB que
tendr como resultado una norma comn

1 de enero de 2015:
Fecha de entrada en vigor ms temprana
31 de diciembre de 2015:
Primeros estados nancieros anuales en los que se
aplicarn las propuestas

La informacin aqu contenida es de carcter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas
o entidades. Si bien procuramos que la informacin que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga sindolo
en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando
tal informacin como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva vericacin de su realidad y exactitud, as como del
pertinente asesoramiento profesional.
2012 KPMG Auditores S.L., sociedad espaola de responsabilidad limitada, es una entidad aliada a KPMG Europe LLP y rma
miembro de la red KPMG de rmas independientes aliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), sociedad
suiza. Todos los derechos reservados.
KPMG, el logotipo de KPMG y cutting through complexity son marcas registradas o comerciales de KPMG International.