Direito Tributrio

O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Sumrio
1. Imunidades. ................................................................................................................ 2
1.1 Entidades assistenciais (art. 150, VI, c). ................................................................ 2
1.1.1 Imunidade dos imveis .................................................................................. 2
1.1.2 Imunidade e obrigaes acessrias................................................................ 5
1.1.3 Imunidade e responsabilidade tributria. ...................................................... 6
1.1.4 Imunidade e contribuinte de fato. ................................................................. 7
1.1.5 Requisitos para fruio da imunidade............................................................ 8

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1. Imunidades.
1.1 Entidades assistenciais (art. 150, VI, c).
1.1.1 Imunidade dos imveis.
Imveis alugados.
Smula 724 STF:
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional n 3, de 1993)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

Se o imvel estiver sendo utilizado como escritrio ou residncia de membro da

instituio, a imunidade permanecer?
R: De acordo com STF, a imunidade no ser afastada.
Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de educao e
assistncia social sem fins lucrativos (CF, art. 150, VI, c) abrange inclusive as atividades
que visem o implemento de suas finalidades essenciais, a Turma reformou acrdo que
sujeitara incidncia do IPTU imveis destinados ao escritrio e residncia dos
membros da entidade beneficente. RE 221.395-SP, rel. Min. Marco Aurlio, 8.2.2000.
(INFORMATIVO 177 STF).

Tambm ficar imune o imvel que abrigue um clube utilizado pelos funcionrios da
instituio com fins de recreao e lazer?
R: Tambm neste caso o STF entende que a imunidade persiste.
A Turma negou provimento a recurso extraordinrio em que o Municpio de So Paulo
pretendia tributar imvel (IPTU) de propriedade de fundao caracterizada como
entidade de assistncia social. O recorrente alegava que a imunidade alcanaria apenas
os imveis vinculados a atividade especfica da fundao e no clube utilizado por
funcionrios desta com fins de recreao e lazer. Asseverou-se que o emprego do imvel
para tais propsitos no configura desvio de finalidade em relao aos objetivos da
entidade filantrpica. Dessa forma, concluiu-se que a deciso impugnada - que afastara
o desvio de finalidade com o intuito de assegurar a imunidade tributria com base no
reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance das finalidades

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da fundao - no violou o art. 150, 4 da CF. RE 236174/SP, rel. Min. Menezes Direito,
2.9.2008. (INFORMATIVO 518 STF).

Instituio filantrpica que cobra pelo uso do estacionamento em seu imvel. Haver
imunidade de IPTU (imvel) e ISS (servio)?
R: Para o STF, a imunidade persiste para ambos os tributos.
Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem
fins lucrativos (CF/88, art. 150, VI, c) abrange inclusive os servios que no se enquadrem
em suas finalidades essenciais, a Turma manteve acrdo do Tribunal de Justia do
Estado de Minas Gerais que reconhecera instituio de assistncia social mantenedora
de orfanato a imunidade relativamente ao pagamento do IPTU cobrado de imvel
utilizado para estacionamento de veculos. RE 257.700-MG, rel. Min. Ilmar Galvo,
13.6.2000. (INFORMATIVO 193 STF).
Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem
fins lucrativos (CF, art. 150, VI, "c") abrange inclusive os servios que no se enquadrem
em suas atividades especficas, a Turma reformou deciso do Tribunal de Justia do
Estado de So Paulo que sujeitara incidncia do ISS o servio de estacionamento de
veculos prestado por hospital em seu ptio interno. Considerou-se irrelevante o
argumento acolhido pelo acrdo recorrido de que no se estaria diante de atividade
tpica de um hospital Precedente citado: RE 116.188-SP (RTJ 131/1295). RE 144.900-SP,
rel. Min. Ilmar Galvo, 22.4.97 (INFORMATIVO 68 STF).
Entendendo que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem
fins lucrativos (CF/69, art. 19, III, c; CF/88, art. 150, VI, c) abrange inclusive os servios
que no se enquadrem em suas finalidades essenciais, a Turma reformou acrdo que
sujeitara incidncia do ISS o servio de estacionamento de veculos prestado por
hospital em seu ptio interno. Precedente citado: RE 116.188-SP (RTJ 131/1295); RE
144.900-SP (DJU de 26.9.97). RE 218.503-SP, rel. Min. Moreira Alves, 21.9.99.
(INFORMATIVO 163 STF).

possvel a cobrana de ISS sobre venda a de ingressos para eventos organizados

pelo SESC?
R: O STF entende no ser possvel.
IMUNIDADE TRIBUTARIA. CF, ART. 150, VI, C. SERVIO SOCIAL DO COMERCIO - SESC.
IMPOSTO SOBRE SERVIOS. PRESTAO DE SERVIOS DE DIVERSO PBLICA. A renda
obtida pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de
ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades
assistenciais, estando abrangida na imunidade tributaria prevista no art. 150, VI, c, da
Carta Repblica. (AI AgRg -155.822, Relator Min. ILMAR GALVO - STF).

Concluso:
A imunidade abarca tambm o patrimnio, a renda e os servios que gerem recursos
para aplicao nas finalidades do ente. A doutrina aponta como limites a essa interpretao
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que no haja como efeito colateral relevante violao aos princpios da ordem econmica
(Ricardo Lobo Torres).
O STF j asseverou que:
A desonerao no deve ter como efeito colateral relevante a quebra dos princpios da
livre-concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou econmica lcita. (RE
253472).

Persiste a imunidade para imveis vagos?

R: No Informativo 699 o STF afastou a imunidade:
A 1 Turma, por maioria, deu provimento a agravo regimental para desprover agravo de
instrumento interposto de deciso que no admitira recurso extraordinrio em que
discutido se imvel vago pertencente instituio educacional estaria alcanado pela
imunidade tributria. Na espcie, o Min. Dias Toffoli, ao conhecer do agravo de
instrumento, provera o extraordinrio para assentar a pretendida benesse. Na ocasio,
registrara o descompasso entre a jurisprudncia do STF e o acrdo recorrido. A Corte de
origem teria entendido que entidade educacional sem fins lucrativos no gozaria de
imunidade tributria referente a imvel vago, sem edificao, j que a propriedade em
questo encontrar-se-ia vazia e sem utilizao relacionada s suas finalidades essenciais.
O Min. Marco Aurlio consignou que a imunidade das instituies educacionais
compreenderia somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados s finalidades
essenciais dessas entidades (CF, art. 150 4). Ressaltou que o referido terreno no
estaria sendo utilizado em busca do xito das finalidades essenciais da instituio. A Min.
Rosa Weber assentou que no teria como prover o recurso extraordinrio sem
reexaminar a premissa ftica de que o imvel no estaria sendo usado de acordo com
suas finalidades essenciais. Vencido o Min. Dias Toffoli, que mantinha a deciso
agravada. AI 661713 AgR/SP, rel. orig. Min. Dias Toffoli, red. p/ o acrdo Min. Marco
Aurlio, 19.3.2013. (AI-661713)

J no Informativo 714, o STF manteve a imunidade:

A 1 Turma, por maioria, negou provimento a recurso extraordinrio em que discutido se
imvel no edificado pertencente ao Servio Social da Indstria - SESI estaria
alcanado
pela imunidade tributria. Na espcie, reconheceu-se que, por ser o
recorrido entidade de
direito privado, sem fins lucrativos, encaixar-se-ia na hiptese do art. 150, VI, c, da CF e, por
isso, estaria imune. Apontou-se que a constatao de que imvel vago ou sem edificao no
seria suficiente, por si s, para destituir a garantia constitucional da imunidade tributria.
Ponderou-se que, caso j tivesse sido deferido o status de imune ao contribuinte, o
afastamento dessa imunidade somente poderia ocorrer mediante prova em contrrio
produzida pela administrao tributria. Asseverou-se no ser possvel considerar que
determinado imvel destinar-se-ia a finalidade diversa da exigida pelo interesse pblico
apenas pelo fato de, momentaneamente, estar sem edificao ou ocupao. Assinalou-se que
a qualquer momento poderia deixar sua condio de imvel vago. Vencido o Min. Marco

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Aurlio, que dava provimento ao recurso. Assentava no poder concluir que um imvel no
edificado estivesse diretamente relacionado a servio prestado. Explicitava que a imunidade
do art. 150, VI, c, da CF no seria linear, tendo em vista a restrio disposta no seu 4 (As
vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a
renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas). RE 385091/DF, rel. Min. Dias Toffoli, 6.8.2013. (RE-385091)

No mesmo sentido:
A vedao instituio de impostos sobre o patrimnio e a renda das entidades
reconhecidamente de assistncia social que estejam vinculados s suas finalidades
essenciais uma garantia constitucional. Por seu turno, existe a presuno de que o
imvel da entidade assistencial esteja afetado a destinao compatvel com seus
objetivos e finalidades institucionais. 2. O afastamento da imunidade s pode ocorrer
mediante a constituio de prova em contrrio produzida pela administrao tributria.
(AI-AgR-ED 746263 STF - Relator(a) DIAS TOFFOLI).

O ITBI tambm foi alvo da discusso sobre a imunidade das instituies previstas no
art. 150, VI , c da Constituio. No caso vertente, a instituio imune estava adquirindo um
imvel, para conceder a imunidade do ITBI, o municpio exigiu que comprovasse de antemo
que o destinaria s suas atividades essenciais. O STF rechaou tal exigncia:
1. No caso do ITBI, a destinao do imvel s finalidades essenciais da entidade deve ser
pressuposta, sob pena de no haver imunidade para esse tributo. 2. A condio de um
imvel estar vago ou sem edificao no suficiente, por si s, para destituir a garantia
constitucional da imunidade. 3. A regra da imunidade se traduz numa negativa de
competncia, limitando, a priori, o poder impositivo do Estado. 4. Na regra imunizante,
como a garantia decorre diretamente da Carta Poltica, mediante decote de competncia
legislativa, as presunes sobre o enquadramento originalmente conferido devem militar
a favor das pessoas ou das entidades que apontam a norma constitucional. 5. Quanto
imunidade prevista no art. 150, inciso VI, alnea c, da Constituio Federal, o nus de
elidir a presuno de vinculao s atividades essenciais do Fisco. (RE 470.520 RECURSO EXTRAORDINRIO Relator: DIAS TOFFOLI).

1.1.2 Imunidade e obrigaes acessrias

Se uma instituio imune, que no est obrigada a pagar impostos sobre patrimnio,
renda e servios relacionados s suas atividades essenciais, tambm estar imune no
que diz respeito ao cumprimento de obrigaes acessrias?
R: Quando se fala em obrigaes acessrias, est se falando em deveres
formais/instrumentais no interesse da fiscalizao e arrecadao de tributos. Segundo o
CTN, obrigaes acessrias so prestaes positivas ou negativas (fazer ou deixar de fazer
algo), impostas por lei, no interesse da fiscalizao e arrecadao de tributos, tais como

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emitir nota fiscal, apresentar declarao/informao ao Poder Pblico. Por outro lado, a
obrigao principal a de pagar o tributo ou multa.
A imunidade tributria NO AFASTA, por si s, o dever de cumprir as obrigaes
acessrias. (Informativo n 686 STF).
Exemplo: art. 14, III CTN.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido

Conforme dispe o art. 150, VI, c da Constituio, as entidades ali mencionadas

somente gozaro de imunidade tributria se cumprirem os requisitos estabelecidos lei.
Trata-se de imunidade condicionada, cujos requisitos esto no art. 14 CTN. Dentre tais
requisitos, est o de escriturar corretamente livros fiscais, que tem natureza de obrigao
acessria.
Diante de tais premissas, fica claro que o gozo da imunidade no isenta a instituio
de cumprir as obrigaes acessrias.
1.1.3 Imunidade e responsabilidade tributria.
A imunidade tributria afasta o dever do ente imune de cumprir as obrigaes que
possui na qualidade de responsvel tributrio?
R: De acordo com o CTN, o sujeito passivo de uma obrigao tributria principal pode
ser o contribuinte ou o responsvel.
Contribuinte = aquele que pratica o fato gerador.
Responsvel = aquele que, mesmo sem ter praticado o fato gerador, est obrigado a
recolher o tributo.
Exemplo1: Instituio de assistncia social, que tem a imunidade reconhecida, pois
cumpridora de todos os requisitos legais, no est obrigada a pagar IR na qualidade de
contribuinte.
No entanto, estar obrigada como responsvel a reter e recolher o IR devido pelos
seus empregados?
Pelas regras da responsabilidade tributria, caso o empregador no retenha e recolha
o IR dos empregados, a ele caber o pagamento do tributo.
Exemplo2: uma instituio imune compra ou recebe em doao um automvel, que
tem dvidas de IPVA. Essa dvida pode ser transferida por sucesso (espcie de
responsabilidade tributria) instituio imune?
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Exemplo3: Caso julgado pelo STF - instituio imune de assistncia social. A lei previa
que ao comprar determinada mercadoria de produtor rural, no ato do pagamento, o
adquirente estaria obrigado a descontar o ICMS devido pelo produtor, repassando-o ao
Estado (caso de responsabilidade por substituio).
Em todos esses exemplos, as imunidades no abarcam as obrigaes advindas da
responsabilidade tributria. Nestes casos, no h tributao que onere efetivamente
patrimnio e renda da instituio imune, mas apenas a responsabilidade pelo recolhimento
do tributo, mesmo sem ter praticado o fato gerador. (Informativos 553 e 554 do STF).
Concluiu-se que, seja na substituio, seja na responsabilidade tributria, no haveria o
deslocamento da sujeio tributria passiva direta, eis que os substitutos e os
responsveis no seriam, nem passariam a ser, contribuintes do tributo. Asseverou-se
que responsabilidade e substituio tributria versariam normas voltadas a garantir a
mxima efetividade do crdito tributrio, mediante a eleio de outros sujeitos passivos
para garantir o recolhimento do valor devido a ttulo de tributo. Assim, o responsvel ou
o substituto responderiam por obrigao prpria, mas totalmente dependente da
existncia, ou possibilidade de existncia, e da validade, da relao jurdica tributria
pertinente ao contribuinte. Assentou-se que a imunidade tributria no alcanaria a
entidade na hiptese de ser ela eleita responsvel ou substituta tributria, porquanto,
em ambas as hipteses, a entidade no seria contribuinte do tributo, pois no seriam
suas operaes que se sujeitariam tributao. Enfatizou-se que os fatos jurdicos
tributrios referir-se-iam a outras pessoas, contribuintes, como o produtor-vendedor, no
caso dos autos, e que, se tais pessoas no gozarem da imunidade, descaberia estenderlhes a salvaguarda constitucional. Afirmou-se no se tratar, tambm, de investigar quem
suportaria a carga tributria para estabelecer o alcance da imunidade, pois, no quadro
ora examinado, a busca pelo contribuinte de fato seria irrelevante, na medida em que
existiria um contribuinte de direito, que seria o produtor-vendedor, descabendo
estender-lhe o benefcio, se ele no gozar da imunidade.RE 202987/SP, rel. Min. Joaquim
Barbosa, 30.6.2009. (RE-202987) (INFORMATIVO 553 STF).

1.1.4 Imunidade e contribuinte de fato.

O contribuinte de fato tem imunidade tributria?
R: O STF entende que no.
Neste sentido:
IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS IMUNIDADE ARTIGO
150 , INCISO VI, ALNEA C, DA CONSTITUIO FEDERAL. A imunidade prevista no artigo
150, inciso VI, alnea c, do Diploma Maior, a impedir a instituio de impostos sobre
patrimnio, renda ou servios das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, est umbilicalmente ligada ao
contribuinte de direito, no abarcando o contribuinte de fato. (RE-AgR 491574).

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Observao: Julgado no qual o STF afastou a imunidade do imvel de um sindicato.

Colnia de frias. Inexistncia de imunidade tributria por no ser o patrimnio ligado s
finalidades essenciais do sindicato. Recurso extraordinrio: descabimento. (RE-AgR 245.093 Relator(a) SEPLVEDA PERTENCE).

1.1.5 Requisitos para fruio da imunidade.

O art. 150,VI,c considerado pela doutrina como exemplo de imunidade
condicionada.
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

Assim, para que faam jus imunidade tributria, essas instituies devero observar
os requisitos previstos em lei.
Esses requisitos devem vir em lei complementar ou ordinria?
R: Como a Constituio fala apenas em lei, seria possvel entender que bastaria uma
lei ordinria. Ocorre que o art. 146 CR determina que as limitaes ao poder de tributar
somente podero ser reguladas por lei complementar.
O STF se pronunciou sobre o tema nos seguintes termos:
O que a Constituio remete lei ordinria, no tocante imunidade tributria
considerada, a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade
educacional ou assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da imunidade,
que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei
complementar.(ADI 1802-MC).

Em outras palavras, a Constituio permite que a lei ordinria regulamente a forma

de constituio e funcionamento das entidades do art. 150, VI, c, mas os
requisitos/condies/limites para o gozo da imunidade devem estar lei complementar.
Hoje, os requisitos para a fruio da imunidade esto no art. 14 do CTN (recepcionado com
eficcia passiva de lei complementar).
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;

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III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de

formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a
autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os
diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este
artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Em relao ao inciso I, importante destacar que tais instituies podem ter lucro,
inobstante, este no pode ser distribudo entre seus dirigentes. O resultado financeiro
positivo destas instituies deve ser integralmente reaplicado em suas atividades essenciais.
Observao1: A imunidade recproca (art. 150, VI, a) e a imunidade dos templos (art.
150, VI, b), incondicionada.
Observao2: A imunidade concedida aos partidos polticos tem como objetivo
proteger a democracia e liberdade poltica. Para as demais entidades previstas no art. 150,
VI, c, o objetivo da imunidade a propagao, manuteno e fomento dos direitos sociais.
Observao3: A imunidade diz respeito apenas ao patrimnio, renda e servios
relacionados com as finalidades essenciais da instituio imune. Conforme demonstrado nos
julgados acima colacionados, a interpretao do STF ampla no que concerne
conceituao de patrimnio/renda/servios relacionados. Assim, admite-se que exeram
outras atividades no to relacionadas s suas finalidades essenciais, desde que os valores
eventualmente arrecadados sejam integralmente investidos na sua atividade filantrpica
matriz.

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