Auditoria Operativa

INTRODUCCION
La auditoria inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, y

se le otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matemticos de la contabilidad,
tambin detectaba fraudes y malversacin de fondos.
La auditoria se orientaba a los aspectos de la contabilidad (mostrar la situacin del capital
aportado por los inversionistas). Cuando cambio la visin de la contabilidad, se considero
como una informacin que permite una buena gestin administrativa, los auditores ampliaron
su mbito de revisin, como a los anlisis financieros y las evaluaciones de control interno.
De aqu la Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en
los distintos niveles jerrquicos respectos de los objetivos, polticas, planes, estructuras,
presupuesto, canales de comunicacin, sistemas de informacin, procedimientos, controles
ejercidos, etc.
A travs de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones
de los planes originales trazados. La administracin superior necesita conocer objetivamente
en que medida se estn cumpliendo los objetivos y como se estn utilizando los recursos en
todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan profesionales que informen en forma
objetiva e independiente de la situacin de la empresa.
Entonces la atencin de la auditoria operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este
la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeo de un
grupo humano que persigue un objetivo.
De esto trata este trabajo de explicar que es la Auditoria Operativa.
INDICE
CAPITULO I
1.
AUDITORIA
1.1
GENERALIDADES DE LA AUDITORA
1.1.1
CONCEPTO
1.1.2
FILOSOFIA DE LA AUDITORIA
1.1.2.1 EVIDENCIA
1.1.2.2 DEBIDO CUIDADO DEL AUDITOR
1.1.2.3 PRESENTACION ADECUADA
1.1.2.3.1 Propiedad de la Contabilidad
1.1.2.3.2 Desglose Adecuado
1.1.2.3.3 Obligacin de Auditor
1.1.2.4 INDEPENDENCIA
1.1.2.5 CONDUCTA ETICA
1.1.3
HISTORIA Y DESARROLLO
1.1.4
OBJETIVOS
1.1.5
RAMAS DE LA AUDITORIA
1.1.5.1 AUDITORIA INDEPENDIENTE
1.1.5.2 AUDITORIA INTERNA
1.1.5.3 AUDITORIA GUBERNATIVA
1.1.6
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
1.1.6.1 AUDITORIA FINANCIERA
II
1.1.6.2 AUDITORIA OPERATIVA

1.1.6.3 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
1.1.6.4 AUDITORIA DE RENDIMIENTO
1.1.6.5 AUDITORIA DE REVISIONES ESPECIALES
1.1.7
BASES TEORICAS DE LA AUDITORIA
1.1.8
NORMAS DE AUDITORIA
1.1.8.1 NORMAS GENERALES
1.1.8.1.1 Normas para el Trabajo
1.1.8.1.2 Normas de la Informacin
1.1.9
PATRON DE LA AUDITORIA
1.1.9.1 PLANIFICACION DEL TRABAJO DE CAMPO
1.1.9.2 REALIZACION DEL TRABAJO DE CAMPO
1.1.9.3 ENTREGA DEL INFORME DE AUDITORIA
1.2
RIESGOS DE AUDITORIA
1.2.1
RIESGO INHERENTE
1.2.2
RIESGO DE CONTROL
1.2.3
RIESGO DE DETECCION
CAPITULO II
2
AUDITORIA OPERACIONAL
2.1.1
GENESIS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

2.1.1.1 FUENTE
2.1.1.2 TERMINOLOGIA
2.1.2
CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

III
2.1.3
ELEMENTOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA
2.1.3.1 DIAGNOSTICO DE AUDITORIA OPERACIONAL

2.1.3.2 PRONOSTICO DE AUDITORIA OPERACIONAL
2.1.3.3 GRADO DE DIFICULTAD
2.1.3.4 FRECUENCIA
2.1.3.5 UTILIDAD O BENEFICIO
2.1.3.5.1 Beneficios Eficiencia o Efectividad
2.1.3.5.2 Beneficios Economa o Ecomocidad
2.1.3.5.3 Beneficios Eficiencia
2.1.4 IMPORTANCIA
2.1.5 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
2.1.5.1 OBJETIVO A CORTO PLAZO

2.1.5.2 OBJETIVO A LARGO PLAZO
2.1.5.3 EVALUACION DE CONTROL
2.1.5.4 EVALUACION DE RENDIMIENTO
2.1.5.5 ASISTENCIA A LA DIRECCION
2.1.5.6 ALCANCE A LA AUDITORIA OPERACIONAL
2.1.6 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL
2.1.7
2.1.8
AREA CRITICA O DEBIL

DIFERENCIAS BASICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL Y
LA AUDITORIA OPERACIONAL.
2.1.9 RELACIN CON LA AUDITORIA INTERNA
IV
2.2.0 CONTRASTE CON LA AUDITORIA FINANCIERA

2.2.1 EL AUDITOR DE OPERACIONES
2.2.1.1 CUALIFICACIONES
2.2.1.2 ATRIBUTOS
2.2.1.3 RESPONSABILIDAD GENERAL
2.2.1.4 RESPONSABILIDAD POR POLITICAS
2.2.1.5 ESTATUS EN LA ORGANIZACIN
2.2.2 LA METODOLOGIA DE AUDITORIA OPERACIONAL
2.2.2.1 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
2.2.2.1.1 Tcnicas de Auditora Operacional
2.2.2.1.2 Procedimientos de Auditora operacional
2.2.2.1.3 Plan Para La Auditoria Operativa
2.2.2.1.4 Programa De Auditoria Operativa
2.2.3
EL PROCESO DE AUDITORIA OPERACIONAL

2.2.3.1 PLANEACION Y PROGRAMA
2.2.3.2 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR
2.2.3.2.1 Recopilacin de Informacin
2.2.3.2.2 Antecedentes
2.2.3.2.3 Marco Legal
2.2.3.2.4 Organizacin
2.2.3.2.5 Operaciones
2.2.3.2.6 Financiamiento
V
2.2.3.2.7 Control
2.2.3.2.8 Informacin Adicional
2.2.3.2.9 Caractersticas de la Fase I de Estudio

Preliminar
2.2.3.2.10 Procedimientos Generales para el Desarrollo
2.2.3.2.11 Modelo de Programa General Fase I
2.2.3.3FASE II: COMPRENSIN DE LA ENTIDAD
AUDITADA
2.2.3.3.1 Actividades Mnimas para Comprender
2.2.3.3.2 Modelo de Programa General de Auditora
2.2.3.4 FASE III - IDENTIFICACIN Y SELECCIN
2.2.3.4.1 Aspectos Bsicos
2.2.3.4.2 Control Interno Operacional
2.2.3.4.3 Seleccin de las reas dbiles o crticas
2.2.3.4.4 Modelos de Programa General
2.2.4 FASE IV - EXAMEN DETALLADO DE AREAS
2.2.4.1 ACTIVIDADES QUE COMPRENDE EL EXAMEN
2.2.4.2 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA EL EXAMEN
2.2.5 CARACTERSTICAS DEL HALLAZGO
2.2.5.1 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
2.2.5.2 PROGRAMA DE EVALUACION

VI
2.2.5.3 CONSTANCIA DE LAS EVIDENCIAS

2.2.5.3.1 Papeles de Trabajo en Auditora Operacional
2.2.5.3.2 Cdulas
2.2.5.3.3 Documentos
2.2.5.3.4 Utilidad de los Papeles de Trabajo
2.2.5.3.5 Normas de preparacin de los Papeles de
Trabajo
2.2.5.3.6 ndice
2.2.5.3.7 Marcas
2.2.5.3.8 Archivo de los Papeles de Trabajo
2.2.5.3.9 Modelo de Cdula Sumaria de un HAO
2.2.6 FASE V - COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS
2.2.6.1 Aspectos Bsicos de la Comunicacin de Resultados
2.2.6.2 EL INFORME DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

2.2.6.2.1 Contenido del Informe
2.2.6.2.2 Sntesis o Resumen (Resumen Ejecutivo)
2.2.6.2.3 Informacin Introductoria
2.2.6.2.4 Resultado
2.2.6.2.5 Anexos
2.2.6.3 REQUISITOS DEL INFORME

CAPITULO III
3 EL AUDITOR
3.1 RESPOSABILIDAD Y FUNCIONES DEL AUDITOR
3.1.1 COMPENDIO
3.1.2 PAPEL DEL AUDITOR
VII
3.1.2.1 NORMA GENERAL N 1

3.1.3 REQUISITOS ETICOS
5 MANUAL DE AUDITORIA OPERATIVA

4 ANEXOS
VIII
RESUMEN EJECUTIVO
Dado que nuestro desempeo como futuros auditores, depende en gran manera de desarrollar
nuestras destrezas, es importante que ampliemos conocimientos, esto incluye saber
definir a la auditoria, reconocer su importancia en las organizaciones empresariales,
identificar los distintos tipos de auditoria lo que incluye saberlos aplicar y reconocer
cual de estos se aplicara segn la necesidad de la empresa auditada.
En este momento de nuestra carrera, estamos analizando el modulo de auditoria operativa, por
tal motivo hemos desarrollado esta investigacin donde ampliamos los contenidos de
dicha auditoria.
En un breve resumen analizaremos, donde principio, como se desarrollo a travs de la
historia, aprenderemos como conceptualizar la auditoria operacional, recalcaremos su
importancia, identificaremos y definiremos cada una de sus fases.
Adems revisaremos y hondaremos en el desarrollo, realizacin y emisin de los planes de
auditoria as como de los programas de la misma lo que nos permitir realizar un
estudio preliminar de la entidad auditada.
Dentro de la aplicacin practica hemos realizado la creacin de un manual de auditoria
operativa, en el cual se indicaran los procedimientos a seguir para poder realizar una
auditoria operacional de manera eficiente y eficaz, all mostraremos un modelo de un
plan, de un programa y de los papeles de trabajo a utilizarse en dicha actividad.
De esta manera tambin incluiremos algunas de las herramientas que podremos poner en
practica para facilitar y perfeccionar nuestra investigacin.
Mediante este trabajo investigativo pretendemos colaborar con la formacin profesional de
nuestros compaeros de clase, aportando as con nuestros esfuerzos e investigaciones.
1.-AUDITORIA
1.1.1 CONCEPTO DE AUDITORIA

Es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas
para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las
polticas de direccin o a los requerimientos establecidos.
Es una evaluacin planeada, independiente y documentada para determinar el

cumplimiento de requerimientos acordados con anterioridad.1.
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona

independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.2
Controles
Evaluacin de cumplimiento
Informe de Resultados
Y eficacia.
Hechos
ISO 10011-1-1990 Guidelines for Quality System as Audits
Alvin A. Arens y James K. Loebbecke Auditing: An Integrated Approach 2a ed. Hall
Englewood
1.1.2 FILOSOFIA DE LA AUDITORIA

Existen cinco conceptos fundamentales en auditoria:
Evidencia
Debido cuidado del Auditor
Presentacin adecuada
Independencia
Conducta tica.
1.1.2.1. EVIDENCIA.- Competente y suficiente, debe obtenerse mediante inspeccin,

observacin, indagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar
una opinin relacionada con los estados financieros bajo auditoria.
1.1.2.2. DEBIDO CUIDADO DEL AUDITOR.- Se refiere a la amplitud de la revisin
necesaria para llevar a cabo una auditoria. Requiere una revisin crtica a cualquier nivel de
supervisin de trabajo efectuado.
1.1.2.3. PRESENTACION ADECUADA.- Se refiere a tres conceptos de auditoria:
1.1.2.3.1 Propiedad en la Contabilidad.- Es la conformidad con los principios contables
generalmente aceptados, resulta til abstraer de las prcticas contables aceptadas la esencia de
los principios actualmente vigentes.
1.1.2.3.2 Desglose adecuado.- Consiste en la idea de que el auditor no ha desempeado su
funcin en relacin al desglose necesario de la informacin financiera.
1.1.2.3.3 Obligacin de Auditar.- El auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores
de su informe de malentendidos sobre el alcance de su examen o sobre la naturaleza de su
opinin.
1.1.2.4. INDEPENDENCIA.- Es importante para los auditores, la independencia de la

direccin, debido a sus amplias responsabilidades con terceras partes.
1.1.2.5. CONDUCTA ETICA.- Debe llevar a cabo su trabajo dentro del marco de un cdigo
profesional de tica. Puede consistir en unas afirmaciones generales de conducta o reglas
especficas que definan procederes inaceptables.
1.1.3 HISTORIA Y DESARROLLO DE LA AUDITORIA

La auditoria se practico en tiempos remotos, el echo de que los soberanos exigieran el
mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, fueron
tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas.
La Auditoria como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de
Sociedades annimas de 1862.
1.1.4OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
El objetivo primordial de una auditoria es la revisin de la posicin financiera y de los
resultados de operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de tal manera
que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las partes
interesadas.
1.1.5 RAMAS DE LA AUDITORIA
Se interesa en la revisin de la forma en la cual los acontecimientos de los negocios han sido
evaluados y comunicados.
La Auditoria profesional puede ser clasificada en tres ramas:
Auditoria Independiente
Auditoria Interna
Auditoria Gubernativa
1.1.5.1 AUDITORIA INDEPENDIENTE.- Es realizada por contadores pblicos titulados
independientes, El Auditor es el principal responsable ante un pblico que confa en su
opinin acerca de los estados financieros.
3
1.1.5.2 ADUITORIA INTERNA.- Es una actividad considerada independiente, dentro de

una organizacin para la revisin de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de
servicio a la direccin.
1.1.5.3 AUDITORIA GUBERNATIVA.- Es la ms amplia de las tres ramas de la auditoria,
Las unidades gubernamentales, tales como la Oficina General de Contabilidad (GAO), estn
formadas con el propsito expreso de efectuar auditorias de otras unidades del gobierno, y
tambin de empresas privadas que realizan negocios con el gobierno.
1.1.6 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
La tipologa que puede dividir la auditora depende, esencialmente, de la necesidad
empresarial de establecer controles o pautas en el cumplimiento de las actividades que se
desenvuelven en el mbito de la organizacin.
La auditora administrativa u operativa se encarga de analizar los sistemas, los
procedimientos, las estructuras, los recursos humanos, los materiales y los programas de los
diferentes complejos de organizacin Es decir, todas las funciones que integran la gestin a
excepcin de la financiera, para verificar su buen funcionamiento, proponer mejoras y
mejorar sus comportamientos disfuncionales.
Lo expuesto anteriormente nos muestra que la auditora se puede clasificar segn sea el
enfoque de su aplicacin, de la misma manera podemos decir que sta se divide segn sus
objetivos en: Financiera u operacional; o segn algunos autores en: externa, interna o
gubernamental
Financiera
Operacional
De cumplimiento.
De rendimiento
Revisiones especiales.
1.1.6.1 AUDITORIA FINANCIERA.- Es la revisin de las manifestaciones hechas en los

Estados Financieros publicados. La auditoria financiera no es de ninguna manera una revisin
detallada; es una prueba de auditoria sobre la contabilidad y sobre otros registros.
1.1.6.2 AUDITORIA OPERATIVA.- Es una revisin de cualquier parte de los

procedimientos y mtodos operativos de una organizacin, con el propsito de evaluar su
Eficiencia y Efectividad.
1.1.6.3 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.- Tiene
por objeto determinar si se han
mantenidos ciertos acuerdos contractuales.

1.1.6.4 AUDITORIA DE RENDIMIENTO.- Es la que no esta sujeta a un contrato, gran
parte del trabajo del auditor interno es relativo a la auditoria de rendimiento. Con el fin de
lograr un control interno eficaz en una organizacin.
1.1.6.5. AUDITORIA DE REVISIONES ESPECIALES.- Es una auditoria mixta que
incluye auditorias que no son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento, o
de rendimiento.
1.1.7 BASES TEORICAS DE LA AUDITORIA
El fundamento de la auditora moderna est argumentado en una serie de ideas que
determinan la base fundamental de su aplicacin. Dichos argumentos son:
La funcin de auditora se basa en el supuesto de que la informacin pueda ser
verificada.
No existe necesariamente un conflicto de larga duracin entre los auditores y los
administradores de las organizaciones que auditan, pero si existe un posible conflicto a
corto plazo.
Los administradores pueden requerir utilidades elevadas y otras mediciones
favorables, para satisfacer el sistema de retribucin en el cual operan.

La auditora examina y evala las afirmaciones hechas por los administradores. Puede
haber un intento de "ocultar" afirmaciones que pudieran resultar embarazosas para los
administradores.
Unos controles internos eficaces disminuyen la probabilidad de que se cometan
fraudes irregularidades en una organizacin.
Salvo pruebas en contrario, lo que fue cierto en el pasado seguir ocurriendo en el
futuro.
1.1.8 NORMAS DE AUDITORIA
1.1.8.1 NORMAS GENERALES
5
- La auditora debe ser realizada por una persona o personas que cuentan con la capacitacin
tcnica
adecuada y la competencia de un auditor.
-En todos los asuntos relativos a un contrario, el o los auditores han de conservar una actitud
mental de independencia.
- Debe tenerse cuidado en el desempeo de la auditora y en la preparacin del informe.
1.1.8.1.1 Normas para el Trabajo.
- El trabajo ha de ser planteado adecuadamente y los asistentes deben ser supervisados de
forma adecuada.
- Ha de conseguirse suficiente y competente evidencia mediante inspeccin, observacin,
consultas y confirmaciones para tener as una base razonable para una opinin con respecto a
la informacin o rea que se est auditando.
1.1.8.1.2 Normas de la informacin.
- El informe debe manifestar si la informacin o rea auditada se presenta de conformidad con
los principios o bases establecidos como gua de auditora.
- Las elevaciones informativas han de considerarse razonablemente adecuadas a no ser que se
indique lo contrario en el informe.
- El informe debe contener una opinin general presentada y de los puntos que involucren
relevancia en el contexto auditado. Cuando no se pueda expresar una opinin global, deben
manifestarse las razones de ello.
Cundo realizar una Auditora y por qu?
Algunas de las razones ms importantes para realizar una auditora pueden ser las siguientes,
Razones Externas.
a) Cambios en el marco legislativo.
La liberacin o la legislacin cambian el entorno, convirtindolo en menos previsible, ya que
se sustituye una situacin perfectamente definida por unas leyes reguladoras por otra regida
por las fuerzas de la competencia.
La privatizacin de organizaciones cambia la orientacin de las mismas, obligndolas a

evolucionar desde un modelo burocrtico a un modelo orientado al servicio al cliente y a la
eficiencia de las actuaciones.
La supresin de barras comerciales obliga a la apertura de horizontes hacia unos mercados de
competencia internacional en lugar de unos mercados cerrados internos.
b) Fluctuaciones del mercado.
Los ciclos econmicos obligan a las organizaciones a adoptar estrategias diferenciadas y, por
consiguiente, a cambiar su orientacin.
La innovacin tecnologa puede convertir de forma repentina en obsoletas a empresas y
sectores
industriales enteros. La empresa debe adaptarse a esos cambios.
Razones externas.
La planificacin de la sucesin en puestos directivos hace posible la identificacin de nuevos
valores internos o fichaje de personal externo.
La bsqueda de nuevos talentos con la finalidad de ubicarlos en posiciones directivas clave.
La resolucin de problemas de comunicacin motiva la auditora, tamo para diagnosticar los
problemas como para corregir las disfunciones.
Tambin podemos encontrar:
Razones interno - externas,
Es conveniente realizar una auditora entre la firma de los acuerdos inciales y el final de la
misma, con la finalidad de valorar la capacidad de gestin del equipo directivo coparticipe y
analizar la posicin competitiva de la empresa.
(b) La reorganizar de la empresa.
Puede venir motivada por diversas causas: tan debilitamiento en el equipo directivo, un
cambio en la propiedad de la empresa, un cambio de estrategia o la creacin de un nuevo
producto.
7
(c) La emisin de ofertas pblicas en mercados financieros.

El xito de una oferta pblica radica en la capacidad de conviccin de la empresa cara al
mercado de su potencial de crecimiento. La publicidad de los resultados de la auditora puede
servir para anunciar las ventajas competitivas de la empresa y el talento de sus gestores
actuales.
1.1.9 PATRON DE LA AUDITORIA
El patrn general de cualquier auditoria consiste en:
Planificacin del Trabajo de Campo
Realizacin del trabajo de campo
Entrega del informe de auditoria
1.1.9.1 PLANIFICACION DEL TRABAJO DE CAMPO.- Tiene como objetivo la
preparacin de un programa de trabajo de forma que pueda realizarse una auditoria lo ms
efectiva y eficiente posible. Este programa de auditoria debe ser gua completa del trabajo a
realizar un objetivo.
1.1.9.2 REALIZACION DEL TRABAJO DE CAMPO.- es una auditoria independiente, el
trabajo de campo normalmente se realiza bajo la supervisin de un snior o supervisor de
auditoria.
1.1.9.3 ENTREGA DEL INFORME DE AUDITORIA.- Es la entrega del informe de
auditoria es responsabilidad del auditor encargado del trabajo. Cuando el borrador de la
opinin y los papeles de trabajo le son enviados para su revisin
1.2 RIESGOS DE AUDITORIA
El riesgo de auditoria puede evaluarse en el nivel de la afirmacin, para cada cuenta de los
estados financieros, el riesgo de auditoria consiste en la posibilidad de:
a) Que se haya presentado un error material, en la cuenta
b) Los auditores no detecten el error
1.2.1 RIESGO INHERENTE.- La posibilidad de un error material en una afirmacin antes
de evaluar el control interno del cliente.
8
Las siguientes caractersticas son indicativas para un riesgo inherente:

Rentabilidad inconsistente del cliente en comparacin con otras firmas de la industria.
Resultados de operacin que son muy sensibles a los factores econmicos.
Problemas para mantener el negocio en marcha.
Grandes errores conocidos y probables, detectados en auditorias anteriores
Alta rotacin, reputacin cuestionable, o prcticas de contabilidad inadecuadas de la
gerencia.
1.2.2 RIESGO DE CONTROL.- El riesgo de que el control interno del cliente no haya
evitado o detectado un error material en forma oportuna. Este riesgo se basa completamente
en la efectividad del control interno del cliente.
1.2.3 RIESGO DE DETECCION.- El riesgo de que los auditores no logren detectar el error
con sus procedimientos de auditoria. Es la posibilidad de que los procedimientos de los
auditores los conduzcan a concluir que no existe un error material en una cuenta o afirmacin
cuando de hecho ese error si existe.
2 AUDITORIA OPERACIONAL
2.1.1 GENESIS DE LA AUDITORIA OPERATIVA
2.1.1.1 FUENTE
La auditora operativa naci por la necesidad que de ella tena la direccin y por la habilidad del
auditor interno para satisfacer dicha necesidad. Las empresas crecieron. El trabajo de los directivos
9
ejecutivos fue trasladndose desde las actividades no financieras en las que provenan hacia sectores
concretos de los registros contables, pues necesitan estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez
de los informes operativos como de los informes financieros. La fuente ms real y objetiva de
seguridad o de advertencia era el auditor interno; un profesional entrenado y observador, que era
independiente de las actividades que auditaba.
El trmino operaciones como designacin de las actividades y funciones no financieras apareci en
la Declaracin de las Responsabilidades de los Auditores Internos, publicada por el IIA.
La
declaracin de 1947 deca que la auditora interna se ocupaba principalmente de asuntos contables y
financieros, pero que tambin sera apropiado que tratara con asuntos de naturaleza operativa
La Declaracin de 1957 orient este concepto hacia una auditora ms amplia exponiendo: La
auditora interna es una actividad de valoracin independiente dentro de una organizacin, para la
revisin de las actividades contables, financieras, as como otras operaciones.
La versin de 1971 adopt el concepto final cuando mencion que el auditor interno simplemente es
responsable de la revisin de operaciones como un servicio a la direccin
2.1.1.2 TERMINOLOGIA
En materia contable se presentan problemas de terminologa, pues para calificar un mismo hecho se
utilizan expresiones diferentes de un pas a otro, de un continente a otro y con mayor significacin de
un idioma a otro. En el caso de la auditora operacional ocurre un fenmeno parecido, pero
fundamentalmente originado en el proceso de desarrollo y evolucin de la auditora, que ha ido
utilizando, segn el autor o segn las operaciones objeto de la evaluacin, diferentes denominaciones
para calificar un mismo proceso de auditora.
As por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia, control de gestin,
auditora administrativa, auditora gerencial, auditora de eficiencia, auditora del resultado de
programas, auditora operativa, auditora del rendimiento, auditora operativa y auditora operacional.
De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinnimas, se destaca la auditora operativa por
ser este ltimo calificativo una palabra castiza. No obstante, la tcnica profesional ha ido imponiendo
otro nombre utilizando una nueva palabra en espaol: operacional. En nuestra opinin esta
expresin si bien no es la ms castiza, es la ms adecuada por cuanto que califica tambin una nueva
especialidad en el campo de la auditora cuya accin recae directamente sobre las operaciones o
actividades que realizan los entes pblicos o privados.
10
Sin embargo, es necesario mencionar que varias de las expresiones que antecedieron al trmino
auditora operacional, se han continuado utilizando para calificar campos especializados de la
auditora operacional, como es el caso de la auditora administrativa.
2.1.2 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditora operacional puede definirse como el examen y evaluacin profesional de todas o una
parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia,
economa y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo 1.
Figura #1 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL
Fuente Auditora Interna Operacional

Elaborado por Mercedes Navarrete
El trmino auditora operacional se refiere a un examen completo de una unidad de operacin o de
una organizacin completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeo, en la forma medida por
los objetivos de su gerencia 2.
Auditora Interna Operacional Memoria del Segundo Simposio de Auditoria Interna Operacional, Editorial
IFESA
2
BENJAMIN FRANKLI, Enrique Principios de Auditoria Editorial: MC Graw Hill Mxico, 2005
11
La Auditora Operacional es una actividad que conlleva como propsito fundamental el

prstamo de un mejor servicio a la administracin proporcionndole comentarios y
recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad.
2.1.3 ELEMENTOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

2.1.3.1 Diagnstico de Auditora Operacional
De la anterior definicin se desprende que el desarrollo de una auditora operacional implica
diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalan, en que medida se
alcanzan las metas propuestas (eficacia), con que nivel de costo (economa) y con que grado de
eficiencia.
2.1.3.2 Pronstico de Auditora operacional

Una vez establecido el diagnstico sobre la eficacia, economa y eficiencia, la auditora operacional
permite determinar las causas de los hallazgos que estn afectando dichos criterios y
consecuencialmente, formular las recomendaciones a la gerencia pblica o a la mxima autoridad
ejecutiva de la entidad, respecto a las acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro
de las metas, el costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se estn realizando.
2.1.3.3 Grado de Dificultad
Durante el desarrollo de la Auditoria Operativa existen muchas dificultades al efectuar el mismo; por
ser cada examen un caso nico; cada actividad requiere una clase de explicacin distinta, debido a que
para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades que difieren; y
requiere del Auditor elevado criterio, capacidad y competencia. El Auditor Operativo debe ser por lo
tanto un traductor experto del lenguaje tcnico y de los conceptos complejos, que conllevan la
obtencin de resultados efectivos y tiles a la empresa.
Debido a que el trabajo del Auditor lo lleva a conocer todas las reas de una organizacin debe
sentirse cmodo en los distintos entornos, encontrando dificultades en la adopcin rpida y fcilmente
a
las
formas
lenguaje
de
los
diferentes
12
departamentos
de
una
organizacin.
2.1.3.4 Frecuencia
Una Auditora Operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado especfico, sino ms
bien se da cuando la gerencia o directivos de una organizacin lo requieran o lo consideren necesario,
pero puede darse el caso de realizarlo al final de cada ejercicio.
En el caso de existir carencia de polticas o la no comprensin de las mismas y el significado de sus
directivas como elementos de control en las principales reas de importancia, la insuficiencia de los
controles administrativos, el grado de incumplimiento en las reas funcionales y de los controles
operativos, as como la carencia de controles administrativos u operativos en reas significativas y de
las recomendaciones de adoptar y modificar tales controles, dan lugar a la realizacin de una auditora
operativa.
2.1.3.5 Utilidad O Beneficio De La Auditoria Operacional

La auditora operacional puede entenderse y practicarse de una manera especfica pero
interrelacionada, para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. Para el mayor
rendimiento de una auditora operacional la evaluacin debe efectuarse de manera secuencial. Se
debe iniciar por la comprobacin y anlisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la
economa y terminar comprobando y evaluando la eficiencia. A continuacin nos referiremos por
separado a la auditora de eficacia, a la auditora de economa y a la auditora de eficiencia, as
como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicacin o prctica.
2.1.3.5.1 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad

La Auditora Operacional de Eficacia es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades
de una entidad cualquiera, para determinar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y
formular recomendaciones para mejorar. En su mayor alcance, es decir cuando se practica como
base de una auditora con un enfoque integral, la auditora operacional de eficacia proporciona a las
autoridades jerrquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional) una evaluacin, con
criterio independiente, de la manera como el titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), ha
cumplido su gestin al administrar los programas trazados para alcanzar las metas o resultados
deseados. Al interior de la respectiva entidad pblica auditada, proporciona al titular de la entidad
(Gerente, Director o Ministro), tambin con criterio independiente, una evaluacin de la manera
como el desarrollo de las operaciones o actividades se encamina o se encamin hacia el logro de
los resultados deseados o metas propuestas y le recomienda las medidas correctivas o de mejora.
2.1.3.5.2 Beneficios de la Auditora Operacional de Economa o Economicidad
13
La auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades

de una entidad o empresa pblica, para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular
recomendaciones razonables para reducir los costos. Igualmente, en su alcance mas amplio, la
auditora operacional de economa proporciona a las autoridades jerrquicas de Gobierno y al
Congreso (Asamblea Nacional), una evaluacin, con criterio independiente, sobre la manera
econmica como el titular de la entidad ha alcanzado las metas propuestas. Para la Gerencia
Pblica o titular de la entidad le proporciona una evaluacin sobre los costos invertidos en las
operaciones o actividades y le formula recomendaciones para reducir costos.
2.1.3.5.3 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia

La auditora operacional de eficiencia es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades
de una entidad para determinar la relacin entre la productividad y un estndar de desempeo y
formular recomendaciones para alcanzar un nivel ptimo de eficiencia. Esta auditora proporciona
al Gobierno y Congreso (Asamblea Nacional) una evaluacin, con criterio independiente, sobre el
grado de eficiencia obtenido por el titular de la entidad, en la administracin de los recursos para
alcanzar las metas. Igualmente, le proporciona al titular de la entidad una evaluacin acerca del
nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para conducirlas
hacia el nivel ptimo.
2.1.4 IMPORTANCIA
La Auditora Operativa es importante porque es el instrumento de control posterior sobre la administracin en

general. Tiene un significado ms importante para el sector pblico.
La importancia de la Auditora Operativa deja el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la
revisin de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras
irregularidades, se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran imaginacin y sentido comn para
ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecucin y valorizar los resultados, obtenidos. La
Auditora Operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia, buscando siempre un
perfeccionamiento continuo de los planes de accin y procedimientos.
2.1.5 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

Los objetivos de la auditora operacional se pueden sealar a corto y mediano plazo.
2.1.5.1 Objetivos a Corto Plazo
14
Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economa y la

eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este objetivo se logra al finalizar un trabajo
de auditora operacional.
2.1.5.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una empresa
pblica de carcter mercantil se observar en la mejora de los beneficios econmicos (rentabilidad) y
en una entidad u organismo pblico (sin nimo de lucro) en la mejora de la prestacin del servicio a la
comunidad (valor a cambio de dinero).
Existen otros objetivos de la auditoria operativa que varan entre las organizaciones; pueden
establecerse por el grado de aceptacin de la direccin, por el historial, por el entrenamiento y
educacin de los auditores o por la filosofa fundamental de la organizacin auditora.
En la misma organizacin los objetivos pueden cambiar en funcin de cmo los auditores entiendan y
se familiaricen con las operaciones y de cmo desarrollen su competencia tcnica para tratar asuntos
operativos tal y como tratan los financieros.
Los distintos objetivos (algunos de los cuales pueden solaparse y otros excluirse mutuamente) son los
siguientes.
2.1.5.3 Evaluacin de control

Un punto de vista ampliamente aceptado sobre la auditora operativa es que est dirigida hacia el
control en vez de hacia el rendimiento, en el que evita la implicacin tcnica. Se ocupa de los
controles administrativos que se ejercen sobre todas las fases del negocio, y su propsito es determinar
si los controles establecidos son los adecuados y si estn cumpliendo efectivamente con los objetivos
de la direccin y con sus planes operativos.
Los auditores examinan e informan directamente sobre los controles implicados.
Por ejemplo,
considrese un informe de produccin en el que la informacin que contiene es inadecuada. El

principal inters del auditor es encontrar el fallo de control que permite la acumulacin de informacin
inapropiada. Al corregir el control, los auditores suponen un instrumento de mejora para los informes
futuros. No estn tan interesados en los casos aislados con implicaciones financieras o sobre los
costos excesivos de produccin (que son el resultado de una mala decisin de la direccin, basada en
la falta de informacin del dictamen examinado), como en los casos reiterativos que producen
controles pobres y, por tanto, efectos negativos en decisiones futuras.
15
Los partidarios de esta filosofa de la auditora operativa creen que el auditor no tiene responsabilidad
para evaluar la bondad con que se realiza la operacin de una actividad. Al auditor le interesa estar
seguro de que los controles establecidos por el departamento o por la direccin estn operando
conforme a las normas y controles establecidos, o a aquellas que en general se acordaron como
aplicables en esas operaciones.
Al concentrarse en los aspectos de control operativo, el auditor pretende proporcionar informacin y
seguridad a la direccin sobre lo adecuado y efectivo de los controles, no slo durante el tiempo de la
auditora, sino tambin en el futuro, suponiendo que no habr un cambio significativo en el sistema de
control.
Por ejemplo, en una auditora sobre una actividad de gestin, al auditor no le interesa si un comprador
ha adquirido un artculo en particular al costo ms bajo posible, considerando los requerimientos de
calidad y envo. Su inters principal ser saber si la direccin, a travs de la instalacin de un sistema
de control satisfactorio, tiene la seguridad de que el comprador tomar todas las medidas necesarias
previstas para que el resultado sea una compra satisfactoria (es decir, ofertas competitivas, un sistema
de supervisin de aprobaciones, anlisis de costos y precios, etc.). Si el auditor ve que tales costos se
han establecido y estn funcionando, considerar adecuados los controles. Si comprueba, a travs de
las pruebas apropiadas sobre las transacciones, que los compradores siguen los procedimientos
establecidos, considerar efectivos los controles.
2.1.5.4 Evaluacin de rendimiento

Los auditores internos se han considerado tradicionalmente auditores de los controles. Como tales,
estn familiarizados con los controles sobre cualquier operacin de la empresa. Los especialistas en
direccin ejecutiva son responsables del control de cualquier actividad (hasta aquellas sobre las que
quiz no tengan entrenamiento tcnico o experiencia). As tambin, se espera de ellos que evalen lo
adecuado y efectivo de tales controles de direccin.
Los auditores internos de hoy en da, sin embargo, estn dirigindose hacia auditoras de rendimiento,
las cuales no estn restringidas a la contabilidad o a funciones de oficina en las que no son expertos
por razones de conocimiento especial o historial.
La base de estas evaluaciones del rendimiento es el desarrollo y aplicacin de las normas de ejecucin.
Los auditores de operaciones han aprendido que prcticamente cualquier actividad no importa lo
extica que sea- puede utilizarse para medir el cumplimiento.
Las Normas para la Prctica
Profesional de Auditoria Interna mantienen la responsabilidad del auditor interno para evaluar las
normas operativas. Y, cuando no existen normas, se espera de ellos que las desarrollen.
16
2.1.5.5 Asistencia a la direccin

El objetivo principal de la auditoria operativa auditoria orientada a la direccin- es el de ayudar a los
gerentes y directores de todos los niveles de la empresa. Es menos importante la crtica a la direccin
que la ayuda para mejorarla.
Para ayudar a los directores a realizar su trabajo, los auditores internos deben entender las funciones
de direccin. Deben estar tan versados en los principios de direccin como los propios directores.
El auditor orientado hacia la direccin debe estar preparado para asistir a los directores en sus cuatro
funciones primordiales: planificacin, organizacin, direccin y control.
2.1.5.6 Alcance de la Auditoria Operacional

El alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una
entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera o no, y en cada hallazgo
la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan.
Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una auditora
operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. Generalmente es un
trabajo interdisciplinario, pero normalmente su conduccin o direccin debe confiarse o contadores
pblicos, por su estructuracin profesional en auditora.
2.1.6 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

El enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar las operaciones o actividades
inefectivas, antieconmicas o ineficientes. Encontrarlas constituye el "Hallazgo de Auditora
Operacional" que se puede definir como la operacin o actividad que est afectada negativamente o
lesionada en la eficacia, economa o eficiencia.
2.1.7 AREA CRITICA O DEBIL

17
Es el rea que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u operacional. En una rea
crtica se supone que todas las operaciones o actividades que all se realizan, son posibles hallazgos de
auditora operacional es decir, estarn afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economa
y eficiencia. En caso de que sean varias las reas de una entidad que hayan sido identificadas como
crticas o dbiles, los esfuerzos de auditora deben orientarse hacia las mas importantes de la
organizacin. En general, un razonable equipo de auditora (integrado por cinco profesionales
altamente calificado) debera asumir mximo el examen de dos reas crticas o dbiles, para poder
evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo tambin razonable que oscilar entre cuatro y
seis meses.
2.1.8 DIFERENCIAS BASICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL

Y LA AUDITORIA OPERACIONAL
La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los
estados financieros. Con el surgimiento de la auditora operacional como un nuevo campo de ejercicio
profesional, se denomin a la auditora tradicional como auditora de estados financieros o auditora
financiera, la cual con respecto a la auditora operacional presenta mltiples diferencias relacionadas
con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los
interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluacin del control
interno, y la historia de las dos especialidades, entre otras. En el Cuadro N1 que se presenta a
continuacin, se relacionan las diez diferencias mencionadas.
Cuadro # 1
DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA
OPERACIONAL
En Cuanto a:
Financiera
Operacional
Objetivo
Emitir opinin o dictamenDeterminar
el
grado
de
sobre la razonabilidad de laeficacia,

economa
y
situacin financiera de unaeficiencia de las operaciones
entidad a una fecha dada, as
para
18
formular
las
como sobre el resultado de susrecomendaciones
para
operaciones financieras y elcorregir deficiencias o para

flujo de fondos para el periodomejorar dicho grado de
que termina en dicha fecha.
Proporcionar
un
grado
eficacia,
economa
deeficiencia.
confiabilidad de dichos estados

para usarlos en la toma de
decisiones administrativas o
gerenciales y en el proceso de
Contribuir
al
logro
de
la
prosperidad razonable de la
empresa o entidad.
dar cuenta de la gestin.
Ilimitado. Puede cubrir todas

Alcance
Limitado a las operacioneslas operaciones o actividades

financieras
que realiza un organismo,

entidad o empresa.
Hacia la situacin financiera

y
Orientacin
resultados
de
las
operaciones de la entidad
desde un punto de vista
retrospectivo.
Medicin
Principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Hacia
las
operaciones
actividades de la entidad en el
presente con proyeccin el
futuro.
No existen an criterios de
medicin
de
aceptacin
general.
No existen todava normas de
auditora
operacional
generalmente aceptadas. El
Mtodo
Las normas de auditora

generalmente aceptadas.
mtodo
se
determina
de
acuerdo al criterio del auditor

operacional.
Pueden
adaptarse normas de auditora

financiera
generalmente
aceptadas.
Interesados
Principalmente
externos:Desde el punto de vista
Accionistas,
Gobierno,interno: la alta direccin.
Bancos; Entidades
19
deDesde el punto de vista
externo los accionistas y el

Crdito
Inversionesgobierno y la comunidad
potenciales.
cuando se trata de una entidad

del sector pblico.
Contadores
pblicos
con
Los contadores pblicos conparticipacin del personal de

Quienes la Ejecutan
personal de apoyo de lala misma profesin y de

misma profesin
profesionales
de
otras
disciplinas.
Su contenido esta relacionado
Su
Contenido del Informe
contenido
esta
exclusivamente relacionado
con los estados financieros
con cualquier
importancia
aspecto
de
administracin
de
la
de
las
operaciones de la entidad,
organismo o empresa pblica.
Determinar la naturaleza y
Objetivo de la Evaluacin del alcance
control Interno
de los
procedimientos de auditora
financiera a emplear.
Determinar las reas dbiles o

crticas ms importantes para
hacia ellas orientar todos los
esfuerzos
de
auditora
operacional.
Reciente. An se encuentra es su
Historia
Larga existencia
etapa de formulacin terica y

de experimentacin.
2.1.9 RELACIN CON LA AUDITORIA INTERNA

La auditora operativa no es diferente de la interna; es una mera aplicacin de las tcnicas modernas de
auditora interna a todas las actividades de una empresa, y se caracteriza (en ambas reas, financiera y
operativa) por el enfoque y la orientacin auditora.
La auditora operativa lgicamente evoluciona hacia el auditor por la delegacin inicial de la
responsabilidad de la proteccin de los intereses de la empresa. Esto se aproxima a la aplicacin de
tcnicas de anlisis y evaluacin de actividades no financieras por parte de los auditores internos.
Dado que stos empiezan a poder evaluar los controles de cualquier segmento de una entidad, se van
20
profesionalizando en le elaboracin de informacin no financiera, basndose en formas y mtodos a

los que estn acostumbrados, examinando los resultados desde el punto de vista de la direccin. Este
conocimiento puede volverse a utilizar luego en las reas financieras tradicionales, pudiendo as la
direccin general estudiar directamente los controles financieros, sin necesidad de hacerlo a travs de
los auditores.
La auditora operacional es, por lo tanto, una forma a travs de la cual los auditores internos enfocan
sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y consideran los resultados. Para ello deben
adoptar las tcnicas y enfoques desde la perspectiva de un director.
2.2.0 CONTRASTE CON LA AUDITORIA FINANCIERA

El modelo clsico de auditora financiera se interesa principalmente en la verificacin de los estados
financieros. Trata de la veracidad de ciertas cuentas, pues est restringida a los controles contables.
Se practica mayormente en las reas financieras de la empresa. Se interesa esencialmente en el
historial de la informacin financiera.
En cambio, la operativa se interesa en los controles operativos (administrativos). Puede aplicarse a
todas las partes de la empresa. Es igual para las reas financieras que para las que no lo son.
Interpreta tanto los usos operativos como la informacin financiera.
Analiza el historial de la
informacin como medio para encontrar caminos que conduzcan a mejorar las operaciones futuras del
negocio.
2.2.1 EL AUDITOR DE OPERACIONES

Las cualidades, atributos, responsabilidades y estatus del auditor interno de operaciones son algo
similar a las del auditor financiero tradicional, pero ms orientados hacia la perspectiva de direccin.
Esencialmente, son los siguientes:
2.2.1.1 Cualificaciones
En la auditora de operaciones puede ser deseable un historial contable, pero no indispensable.
Muchas organizaciones de auditora incluyen en sus nminas a personal cuya experiencia anterior est
basada en especializaciones en el campo de la industria, ingeniera y anlisis de sistemas. La habilidad
del auditor para acumular, poner en orden y analizar informacin de naturaleza operativa es tan
importante en las auditoras operativas como en las financieras.
Ms importante es el conocimiento expreso del auditor sobre la evaluacin del control. A travs del
conocimiento y de la familiaridad con el control interno, el auditor puede sentirse como en su casa en
21
cualquier rea operativa de la empresa. Esta familiaridad depender del buen conocimiento que tenga
de ella, de la relacin entre las distintas actividades dentro de la empresa, del flujo del trabajo y del
personal que lo realiza.
Probablemente la ms importante cualificacin de un auditor es la habilidad para pensar como un
director. Despus de reunir y analizar la informacin, debe sopesar los resultados como si fuese un
director y sugerir las mejoras. Slo pensando as, podr ayudar verdaderamente a la direccin.
2.2.1.2 Atributos
El auditor de operaciones debe tener curiosidad y persistencia. Debe ser adaptable y debe tener un
enfoque constructivo y mucho sentido del negocio. Finalmente debe ser cooperados. Estos atributos
se comentan a continuacin.
Curiosidad.- El auditor de operaciones debe estar interesado y tener curiosidad por todas las
operaciones. Cuando revisa una operacin debe preguntarse: Qu esta haciendo?; es necesario
hacer esto?; cmo encaja con el resto del negocio?; se estar duplicando el trabajo?; existe
algn medio mejor de hacerlo, ms fcil o ms barato?.
Persistencia.- No se debe seguir adelante hasta que se est seguro de que se entiende la situacin. Se
aplican pruebas, verificaciones, o se comprueba de cualquier otra forma que las cosas realmente se
realizan como se orden o como deben hacerse.
Adaptabilidad.- Debido a que su trabajo lo lleva a conocer todas las reas de la empresa, debe sentirse
cmodo en los distintos entornos. Por ejemplo, debe ser capaz de adaptarse rpida y fcilmente a las
formas y lenguaje del departamento de produccin, del de ingeniera y del de publicidad y mejorar su
habilidad de trato con todo el personal en su terreno.
Constructivo.- No hay que considerar los errores o deficiencias como el final de su estudio. Debe
comprobar que se evitan las repeticiones en lugar de enfatizar los errores. Considerar la deficiencia
como una gua de mejora para el futuro.
Sentido del negocio.- Debe observarlo todo desde la perspectiva del efecto sobre la eficacia y el
beneficio de la operacin del negocio. Cuando evala un rea en particular, debe tener en mente la
interface de la operacin con otras y su relacin con el conjunto del negocio.
Cooperacin.- Debe considerarse a s mismo como un asesor del negocio, no como un rival o crtico
de aquellos con los que trata. Trabaja con ellos, los consulta, y revisa sus recomendaciones. Su
inters es mejorar la operatividad del negocio en lugar de recibir felicitaciones por descubrir errores.
2.2.1.3 Responsabilidad general

22
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la direccin operativa como a la

general. A los directores operativos debe ofrecerles recomendaciones constructivas que apunten hacia
la mejora de las operaciones. A los generales debe proporcionarles una descripcin de lo que ve y
darles una opinin sobre los asuntos que ha revisado.
Al realizar su funcin, los auditores tienen la responsabilidad de observar las normas profesionales de
auditora en sus revisiones y evaluaciones. Estas normas conciernen a la adecuacin y claridad de
ejecucin de su trabajo y a la adecuacin del informe.
2.2.1.4 Responsabilidad por polticas y procedimientos

Los auditores tienen ciertas responsabilidades bsicas hacia la direccin con respecto a las polticas,
procedimientos y otras medidas de control de direccin que se establezcan. Al revisar estas polticas y
procedimientos deber considerarse los siguientes temas:
Coherencia.- El enlace de procedimientos, empezando con las declaraciones de poltica general y
terminando con las polticas departamentales de detalle, deben ser coherentes consigo mismas. El
auditor es responsable de comprobar que todos los procedimientos estn bien coordinados.
Adecuacin.- Los procedimientos deben constituirse de tal manera que puedan proporcionar una
medida del cumplimiento de los objetivos de la direccin. El auditor es responsable de determinar que
los procedimientos sean adecuados para su propsito.
Cumplimiento.- El trabajo realmente efectuado debe estar de acuerdo con los procedimientos
establecidos. El auditor es responsable de medir este cumplimiento.
Efectividad.- Deben obtenerse los resultados deseados. El auditor es responsable de disear las
pruebas que indicarn si los procedimientos son verdaderamente efectivos.
2.2.1.5 Estatus en la organizacin

Es esencial que el auditor de operaciones tenga la posibilidad de tratar de igual a igual al director de
operaciones (no como un subordinado que trata de persuadirlo de que es capaz de ayudarle). Como
regla general, la funcin de auditora se asigna organizativamente a la divisin financiera bajo la
directa supervisin de un alto ejecutivo (como el vicepresidente, el contralor o el tesorero). Esta
posicin en la empresa es satisfactoria, teniendo en cuenta que el ejecutivo al que la auditora informa
tiene entrada en todos los departamentos operativos y no es el supervisor inmediato de las operaciones
contables.
23
Un estatus inadecuado crea grandes problemas para lograr una accin correctiva de las deficiencias
descritas en el informe de auditora. Si se ignoran los hallazgos del auditor, ste no puede funcionar
eficazmente.
2.2.2 LA METODOLOGIA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL

PROCESO DE AUDITORIA
El mtodo general para realizar una auditora operacional es similar al utilizado en auditora
financiera. Esta dado por unas normas, unas tcnicas, y unos procedimientos que se
desarrollan mediante programas de trabajo. A continuacin nos referimos a la metodologa,
que en sentido general, se aplica en auditora operacional.
2.2.2.1 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPERACIONAL
2.2.2.1.1 Tcnicas de Auditora Operacional
Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o
actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y
recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar, confirmar,
indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar, filmar, mtodo Gantt,
Pert, C.P.M
En general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin, interrogacin,
anlisis, verificacin, investigacin y evaluacin; pero especficamente incluye algunas de uso
exclusivo en auditora operacional como las ltimas seis citadas, entre las cuales se
encuentran la tcnica PERT y el CPM, utilizadas fundamentalmente junto con el conocido
mtodo GANTT, en control interno operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la
actualidad con el uso de paquetes computacionales. Una breve explicacin de estas dos
tcnicas se presenta a continuacin:
PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones, actividades o
proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de terminacin
(actividades u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la investigacin). CPM
(Crithical Path Method). Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los
tiempos y costos y lo que interesa es saber cual es la combinacin costo duracin de cada
24
actividad, para lograr el costo total mnimo de las operaciones (Construccin de Obras en
General).
2.2.2.1.2 Procedimientos de Auditora Operacional
Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada, para
determinar si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la eficacia, economa o
eficiencia (Hallazgo de Auditora Operacional- HAO) y de ser as, el camino a seguir para
establecer su causa y efecto, que conduzcan a identificar la solucin pertinente.
2.2.2.1.3Plan Para La Auditoria Operativa
Enfoque
Existen dos enfoques bsicos de auditora operativa: 1) organizacin, y 2) funcional.
Con el enfoque de organizacin, los auditores se ocupan de la administracin de un departamento u
otra unidad de mando. Examinan, adems de las funciones o actividades dentro de una organizacin,
la administracin de la misma. Consideran su sistema, su personal, sus mtodos de informacin, sus
mtodos de evaluacin del personal, sus presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la
empresa, y estudiar su forma desde numerosos ngulos.
Los auditores tendern a gravitar hacia los problemas de administracin de ste. Aun cuando no deben
olvidar la forma en que el producto de la organizacin se utiliza en otras unidades de la empresa, su
inters principal se encamina hacia la administracin de una unidad nica de sta.
En contraste, en el enfoque funcional los auditores se ocupan del seguimiento de una o varias
actividades desde su principio hasta su conclusin. Referencian todas las funciones a travs de las
unidades implicadas en ellas, y estn menos pendientes de las actividades de administracin general
dentro de las unidades que de su efecto en las funciones que revisan.
Donde la funcin sea
suficientemente significativa, podr ser de gran ayuda para la direccin general una visin amplia, ya
que sta pocas veces puede hacer un seguimiento de ella a travs de la masa organizativa, mientras que
el auditor normalmente s puede.
Este enfoque tiene mucho ms que ofrecer. Una auditora de organizacin puede ser de gran ayuda
para la direccin del departamento, si el auditor tiene firmemente dominados los controles de
direccin y administracin. En los departamentos eficaces, obviamente puede ser escaso el grado de
asistencia necesario.
25
Las auditoras funcionales son con frecuencia muy difciles. Mientras que la de organizacin ofrece
un microcosmos a examinar, la financiera suele realizar un experimento largo e indirecto. En una gran
empresa, el impacto de las funciones sobre muchas unidades y el de stas sobre la funcin puede
frustrar tremendamente a quien trate de entender los muchos aspectos del flujo del trabajo. Y esto
impide la evaluacin de la operacin de la funcin. Por este motivo, el auditor competente que logra
familiarizarse con una funcin en toda su complejidad y evaluar su efectividad realiza un servicio
sealado a la direccin, debido a que seguramente casi nadie de la empresa puede alguna vez
contemplar el problema con el mismo detalle y amplitud.
Mtodo
La auditoria de cualquier operacin, ya sea de organizacin o funcional, implica cuatro caractersticas
distintas:
1.
2.
3.
4.
Familiarizacin.
Verificacin.
Evaluacin y recomendacin.
Informar de los resultados a la direccin.
Familiarizacin. Para empezar, los auditores deben conocer cules son los objetivos de la actividad,
cmo van a lograrse y cmo se determinarn los resultados.
Esto se logra por muchos caminos. Los auditores comentarn la actividad con el personal que la
conoce. Se ocuparn de saber cmo determina la direccin si se est funcionando correctamente;
cmo se informa de los resultados; cmo evala a sus empleados y qu efecto tiene esta actividad en
las restantes. Efectuarn pruebas de auditora en el departamento o seguirn la funcin hasta que
tengan una idea suficientemente clara de qu se ha realizado, cmo y por qu se ha hecho, para
cumplir con los objetivos de la empresa. Los auditores no pueden completar su encargo de evaluar los
controles a menos que conozcan lo que est siendo controlado.
Cuando se tiene una comprensin adecuada de los objetivos especficos, el auditor tratar de
familiarizarse con los controles que la direccin ha establecido, con el fin de comprobar que dichos
objetivos se ha alcanzado.
Inicialmente, los auditores examinan la estructura organizativa, la ubicacin de las unidades de la
empresa, su relacin con las dems y la asignacin de funciones y responsabilidades. Posteriormente,
plasman las actividades significativas en diagramas de flujo o hacen un seguimiento de los
documentos seleccionados a travs de los puntos clave de control. Despus revisan las polticas y
procedimientos que regulan la unidad o funcin examinada.
Los procedimientos escritos, bien
entendidos por los empleados y razonablemente calculados para realizar los planes de la empresa y
alcanzar sus objetivos, indican una actividad bien controlada. Donde los procedimientos no estn
26
escritos, los auditores deben determinar, basndose en entrevistas con la direccin, qu es lo que se
espera de su personal y cmo se realizan las actividades asignadas.
Posteriormente, revisan los registros generados o afectados por la actividad de la que se ocupan, ya
que deben conocer la funcin especfica de los mismos, por qu son necesarios y si estn duplicados.
Finalmente preguntar qu hace la direccin para evaluar el trabajo efectuado (qu clase de informes
recibe de su personal y cules somete a los niveles ms altos de la gerencia).
El proceso de familiarizacin se realiza durante la totalidad de la auditora. Es necesario al iniciarla
una familiarizacin suficiente para preparar el programa.
Verificacin.- Mediante la realizacin de pruebas sobre las transacciones, igual que en las auditoras
financieras, los auditores pueden determinar el grado real de acuerdo entre los controles, las
actividades y las descripciones escritas u orales que la direccin les ha transmitido.
La verificacin requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones,
seleccionada preferiblemente mediante muestreo estadstico. El tamao de sta depender de su
propio criterio basado en el grado de confianza que sea necesario para que represente razonablemente
la poblacin desde la cual se seleccion.
Al realizar la verificacin, los auditores usualmente estn interesados en tres temas: calidad, perodo
correcto y costo. Cuando han establecido el grado en el que las transacciones son correctas y se
manejan rpida y econmicamente, determinan si se puso en prctica o no lo siguiente:
1. La estructura organizativa y la asignacin de funciones cumplen los planes de control

de la direccin del departamento.
2. Se llevan a la prctica los procedimientos establecidos por la direccin.
3. Se realizan las verificaciones internas establecidas.
4. Los procedimientos prescritos y otros controles son efectivos para la coordinacin del
trabajo con el realizado en los otros departamentos.
5. Los registros operativos y los informes son completos, oportunos, fiables y
significativos.
6. Las normas de ejecucin proporcional bases efectivas para la evaluacin de los
resultados operativos.
La evidencia obtenida debe registrarse en los papeles de auditora. La marca de calidad del auditor
profesional es el desarrollo de unos papeles de trabajo bien estructurados, que no requieran
explicaciones orales, que sean comprensibles y crebles.
Evaluaciones y recomendaciones.- Para los auditores con experiencia, la evaluacin comienza al inicio
de su revisin y contina durante la fase de familiarizacin. Frecuentemente, una primera impresin
27
de la actividad indica al auditor si sta est bien controlada o si, por el contrario, algo va mal. A travs
de la verificacin esto puede confirmarse, o las pruebas pueden revelar condiciones no detectadas
durante el estudio inicial. La evaluacin final, o la confirmacin de la impresin inicial, no se tiene
hasta los resultados de tales pruebas.
Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor est totalmente seguro de que se
comprende la actividad, que la evaluacin contiene la verdadera medida de la misma y que las
recomendaciones toma en cuenta todos los factores que afectan a la operacin.
Como resultado de su examen y evaluacin, el auditor debe estar en una posicin en la que pueda
responder a las siguientes preguntas:
1. Operan efectivamente los controles establecidos? Si no, qu medidas constructivas

pueden recomendarse?
2. Si existen desviaciones numerosas de las polticas y procedimientos establecidos, est
la razn con las polticas y procedimientos o con los otros factores?
3. Estn los controles y prcticas del departamento de acuerdo con la poltica de la
empresa? Si no, qu se recomienda?
4. Ayudan los controles establecidos a que la direccin alcance los objetivos operativos?
5. Utiliza la direccin operativa sus controles para obtener las mximas ventajas?
6. Sigue la estructura de las cuentas, registros e informes, el modelo de responsabilidad
operativa y est de acuerdo con la forma en que la direccin analiza sus operaciones?
7. Existe la adecuada coordinacin y cooperacin con los otros departamentos?
Existen lagunas o duplicaciones de controles?
Al hacer sus recomendaciones a la direccin los auditores deben ver los problemas desde la
perspectiva de sta. Deben sopesar los beneficios de las salvaguardas logradas al incrementar el
control, y compararlos con los costos en que incurrir. Deben sopesar la extensin del riesgo contra
el volumen de prdida potencial.
Naturalmente, existirn ocasiones en que los auditores se encontrarn en una situacin fuera del
alcance de su experiencia o entrenamiento (cuando no estn en posicin para hacer sugerencias
prcticas que corrijan la aparente deficiencia). Entonces deben presentar sus hallazgos a la direccin,
especificando que todos los hechos se han presentado adecuadamente y dejando que sea ella quien
determine la accin correctora que debe tomarse.
Informe.- El informe no debe reservarse para la conclusin del examen. Los auditores proporcionan
un mejor servicio a la gerencia y mantienen mejores relaciones con la direccin departamental cuando
comentan los hechos que han encontrado.
28
Los asuntos menos importantes usualmente pueden aclararse a medida que la auditora va
progresando, y no es necesario incluirlos en el informe formal. Ser suficiente hacer una referencia a
los mismos en los papeles de trabajo, mencionando cmo se corrigieron. Generalmente los asuntos de
mayor importancia deben comentarse con los niveles ms bajos de la direccin con capacidad para
ejecutar acciones correctoras. Cualquier informe formal que le muestre a la gerencia que todas las
deficiencias se corrigieron antes de que se emitiese, encontrar una aceptacin amistosa tanto por parte
de la direccin general como de la operativa.
A pesar de que los auditores no estn obligados a ofrecer soluciones para los problemas que
encuentren (la responsabilidad de corregir los defectos corresponde a la direccin operativa), los
hallazgos de la auditora recibirn una atencin mayor si se acompaan de sugerencias razonables y
econmicas.
2.2.2.1.4 Programa De Auditoria Operativa

El programa de auditora operativa se preparar mejor despus de un estudio preliminar. El auditor
experimentado generalmente rehsa programas estndar debido a que las operaciones y la mayora de
los sistemas contables cambian a menudo de una auditora a otra.
La auditora operativa generalmente incluye la evaluacin de lo adecuado y efectivo de los controles
designados para realizar los objetivos de direccin en la organizacin o funcin que se est revisando.
Para permitir tal evaluacin, el programa debe tener dos conceptos claves:
los objetivos y los
controles.
El auditor normalmente prepara el programa despus de que el estudio preliminar le ha proporcionado
una razonable familiaridad con los objetivos de una actividad y con los controles necesarios para
llevarlos a cabo.
El motivo del programa es establecer guas por las que los auditores puedan realizar los propsitos del
encargo de auditora y obtener la evidencia necesaria que proporcione las bases para emitir una
opinin.
En algunas actividades los auditores estn lo suficientemente familiarizados con la operacin como
para poder emitir una opinin sobre la efectividad de su realizacin. Para otras, que sobrepasen su
competencia tcnica, solamente podrn emitir una opinin sobre lo adecuado y efectivo de los
controles administrativos. Por ejemplo, en el caso de una actividad administrativa como archivar
formatos, el auditor estar cualificado para emitir una opinin sobre la efectividad de la actividad en s
misma. Sin embargo, en la preparacin de los dibujos de ingeniera para los que se prepararon los
29
formatos, el auditor quiz quiera restringir su opinin sobre lo adecuado y efectivo de los controles
sobre tal actividad.
En cualquier circunstancia, el programa de auditora sirve mejor para sus propsitos si establece los
objetivos principales de operacin determinando los controles que estn, o que deben estar, instalados,
y enumera las pruebas sobre las transacciones que deben hacerse.
A continuacin se describe un programa para una funcin de compras que muestra de forma general
cmo estn unidos conjuntamente los objetivos de operacin, los controles clave relacionados con
ellos y las pruebas sobre las transacciones.
Objetivos de la operacin
El objetivo principal de la funcin de compras es obtener el producto adecuado al precio correcto, en
la cantidad y en el tiempo correcto.
Controles clave sobre la operacin
El sistema de control diseado por la direccin para lograr su objetivo incluye procedimientos,
instrucciones, informes, mtodos y mecanismos. Estas medidas de control usualmente operan de la
siguiente manera:
1. Para estar seguros de que se obtiene el producto correcto, un control en forma de

procedimientos escritos proporciona a la organizacin compradora la posibilidad de
poder actuar solamente en el momento de la recepcin de una solicitud de compra
apropiadamente aprobada, con el soporte, cuando es necesario, de las especificaciones
de ingeniera del producto que se pretende obtener.
2. Para estar seguro de que se obtiene el precio correcto, se establecen las siguientes
medidas de control:
a. Unos procedimientos escritos que requieren ofertas competitivas de compras
cuando se sobrepasa un montante especificado.
b. Una forma de organizacin que prev la aprobacin de un supervisor de las ofertas
que deben solicitarse y unos mtodos que proporcionen una vigilancia estricta sobre
las ofertas, solicitudes y recibidas.
30
c. Unas tarjetas de precios que muestren todas las compras anteriores del mismo
producto y un requerimiento para que estas tarjetas acompaen al paquete de la
compra en la revisin del supervisor.
d. Instrucciones por escrito para que los pedidos de compra sean firmados por los
supervisores de los niveles apropiados, dependiendo del montante implicado.
3. Para tener la seguridad de si la cantidad comprada es la correcta, deben establecerse
unos procedimientos por escrito que prevean que las cantidades estipuladas por la
unidad solicitante no puedan ser modificadas (excepto dentro de ciertos lmites) sin la
autorizacin por escrito de tal unidad.
4. Para estar seguros de que los productos comprados se obtienen oportunamente, se
establece un control en forma de procedimientos, mecanismos e informes. Cada
comprador debe poner pestaas de color identificativas sobre las copias de sus
pedidos, de tal manera que muestren las fechas de vencimiento, tal y como se
planificaron, y la fecha de retraso de los pedidos. Adicionalmente, se prev un control
en forma de un informe peridico a la direccin para mostrar las medidas tomadas
para corregir los retrasos.
Pruebas operativas
Despus del examen y evaluacin del sistema de control, y a la luz de los objetivos principales, los
auditores realizan las pruebas apropiadas para determinar si los controles actuales operan como est
establecido. Tambin querrn ver si cualquier control actual puede ser seguramente ineficaz en
algunos aspectos, o si son necesarios controles adicionales. Las pruebas pueden incluir:
1.
La verificacin de que los pedidos de compra tienen la justificacin de documentos y
especificaciones apropiadamente autorizadas.

2. La revisin de la operacin sobre las de las ofertas, mediante pruebas de ofertas
seleccionadas, determinando si existe una justificacin adecuada para no haber
solicitado ofertas o para no haber pedido a los ofertantes precios ms bajos, y
examinar la aprobacin de los supervisores.
3. La verificacin de modificaciones significativas de las cantidades pedidas en relacin
con las aprobadas por las unidades que las solicitaron.
4. El examen de las pestaas en los pedidos abiertos; la verificacin de si son adecuadas
y un examen de los informes sobre los pedidos recibidos con retraso y la evaluacin de
la efectividad de las medidas tomadas para corregir esta situacin.
2.2.3 EL PROCESO DE AUDITORIA OPERACIONAL

31
Todo trabajo de auditora, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes partes a
saber: estudio y planificacin; ejecucin del examen; e informe.
Figura # 2

2.2.3.1 Planeacin y Programacin de la Auditora
La planeacin y programacin del trabajo de una auditora operacional se efecta en forma
progresiva, en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco fases del proceso. Es
decir, que inicialmente se programar el trabajo de la Fase I y con base en sus resultados se
programar la Fase II, y as sucesivamente.
La presupuestaran del tiempo a insumir en la ejecucin de una auditora operacional es de por
s difcil; pero lo es an mas cuando se trata de una primera auditora para una entidad o
32
simplemente no se tienen experiencias o antecedentes sobre la cantidad de Horas / hombre

que se hayan insumido en trabajos anteriores. No obstante, es necesario elaborar un
Cronograma que muestre el tiempo estimado global para la ejecucin de cada una de las cinco
fases del proceso de auditora operacional, como resultado de la planeacin general del
trabajo que dio origen a los Trminos de Referencia. Con la elaboracin de este cronograma
termina la preparacin de la auditora y con base en l, se proceder a la ejecucin de cada
una de las cinco Fases mencionadas anteriormente, que se esquematizan en el Figura N 3 y se
explican a continuacin.
Figura # 3
Proceso de Auditoria Operacional

33
2.2.3.2 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR

El objeto de esta fase del proceso de Auditora Operacional, es el de obtener informacin
sobre la entidad, organismo o empresa pblica, la cual deber servir como instrumento para el
desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la ilustracin general del personal de
Auditora que sea agregado a la ejecucin del trabajo.
2.2.3.2.1 Recopilacin de Informacin

Se debe recopilar en esta fase la mxima informacin til en el tiempo ms corto posible
sobre, por lo menos, sobre los siguientes aspectos:
2.2.3.2.2 Antecedentes
Por qu y para qu se cre la empresa o entidad
Cambios en los objetivos inciales
Informes financieros recientes
Informes tcnicos recientes
2.2.3.2.3 Marco Legal
Disposicin legal de creacin
Estatutos
Reglamentos
Pacto o Convenio Laboral
Leyes, decretos y dems normas de carcter legal externo que tengan incidencia
directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad, organismo o empresa.
2.2.3.2.4 Organizacin
34
Organigrama
Asignacin de Responsabilidad
Delegacin de autoridad o grado de autonoma
Manual de Funciones
Reglamento Interno o Manual General Administrativo
2.2.3.2.5 Operaciones
Operaciones actividades de importancia
Manuales de procedimiento
2.2.3.2.6 Financiamiento
Fuentes de Financiamiento
Presupuesto
2.2.3.2.7 Control
Manual de Auditora Interna
Manuales especficos de control
2.2.3.2.8 Informacin Adicional

La dems informacin de carcter interno o externo, que tenga relacin con la naturaleza
de las operaciones o actividades de la entidad, organismo o empresa y que se considere de
importancia o utilidad para la Auditora Operacional.
2.2.3.2.9 Caractersticas de la Fase I de Estudio Preliminar
La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes caractersticas:
No es una lectura detallada de informacin o de manuales

35
Es un proceso rpido de recopilacin de informacin escrita y mediante

entrevistas con funcionarios.
Si en la ejecucin de esta fase se observan indicios de reas crticas, no se deben

examinar; solamente se dejar constancia en los papeles de trabajo para ser tenidos en
cuenta posteriormente.
2.2.3.2.10 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio Preliminar

A continuacin se relacionan los procedimientos de carcter general que deben
desarrollarse durante esta fase de la auditora.
Entrevista con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro, Director o

Gerente) y dems funcionarios de importancia, para obtener informacin sobre los 7
aspectos.
Recopilacin de la informacin sobre dichos aspectos.
Visita de familiarizacin a las oficinas e instalaciones de la entidad, organismo o

empresa, para: conocer su ubicacin fsica, apreciar su tamao, y conocer brevemente
a los funcionarios responsables.
En sntesis la fase de estudio preliminar en auditora operacional es similar a la auditora

financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la informacin a
recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditora, y, en que para su revisin
y anlisis existe una fase especfica en el proceso.
2.2.3.2.11 Modelo de Programa General para la Ejecucin de la Fase I
En las pginas siguientes se presenta un modelo del Programa de Auditora para el
desarrollo de la Fase I del proceso de auditora operacional de una entidad u organismo
pblico (Cuadro N2).
Este Programa debe ser preparado por el Supervisor del equipo de Auditora con la
colaboracin del Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobacin de la
Direccin especfica a la cual corresponda la entidad que se est auditando. Igualmente,
36
deber ser adaptado a las caractersticas de la entidad, organismo o entidad pblica

respectiva.
CUADRO N 2
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o entidad)
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE I
( Estudio Preliminar o Recopilacin de Informacin)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:
FECHA DE INICIO:
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS BSICOS

1. OBJETIVO DE LA FASE I
Recopilar informacin, clasificarla y referenciala, sobre los 7

aspectos a que se refiere la Seccin 3.3.1 anterior.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Prepare un calendario para las entrevistas con el Ministro y

Viceministros o Autoridades de la entidad (si este procedimiento
no se cumpli en la reunin inicial de presentacin del Equipo
de Auditora) y con los Directores de reas y Subreas, con el
fin de explicarles el objetivo de la auditora e identificar y
solicitar informacin adicional a la ya identificada en la
elaboracin de los Trminos de Referencia y que no est en los
archivos de la Contralora.
2.2 Recopile informacin escrita sobre:
a. Antecedentes
37
Ref. P/T
Ejec. Por
b. Marco legal
c. Organizacin
d. Operaciones, Proyectos y Programas
e. Financiamiento
f.
Control
g. Informacin Adicional
2.3 Obtenga informacin verbal sobre los aspectos que no

Existiere informacin escrita (Elabore un calendario de
entrevistas y tramtelo con el Coordinador de la Entidad).
2.4 Visite las instalaciones de la Entidad u organismo a nivel
central y establezca con claridad en que otros lugares o regiones
tiene instalaciones, anotando la respectiva direccin. En esta
visita salude a los funcionarios responsables de las dependencias
y explqueles brevemente el enfoque constructivo de esta
auditora. Deje constancia por escrito de esta visita.
2.5 Clasifique la informacin recopilada (incluyendo la que est
en poder de la CGR, por cada uno de los 7 aspectos ya
mencionados. Para cada aspecto referencie cada uno de los
documentos de la informacin con una relacin sumaria del
respectivo aspecto y arme los siete legajos correspondientes.
(Uno para cada aspecto).
Nota:
Los
programas
detallados
para
desarrollar
los
procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el

auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el
supervisor.
REVISADO:
FECHA:
2.2.3.3 FASE II: COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA
38
En esta etapa el auditor debe examinar la informacin recopilada en la etapa anterior con la finalidad
de determinar y analizar los objetivos, polticas y normas de la entidad, organismo o empresa pblica.
Es de importancia en esta etapa determinar los objetivos principales del ente auditado, la autoridad
delegada por la Junta Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios principales,
las restricciones para el financiamiento de las operaciones, etc.
2.2.3.3.1 Actividades Mnimas para Comprender la Entidad Auditada
Determinar por qu se cre la entidad, organismo o empresa pblica. Cul fue la

necesidad de su creacin y los propsitos u objetivos que sealaron su creacin.
Determinar si los objetivos iniciales han cambiado durante el transcurso del

tiempo.
Determinar con claridad la misin primordial de la entidad, organismo o

empresa pblica y cules son los objetivos principales para alcanzar la misin
primordial.
Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los

objetivos principales y los propsitos de cada actividad.
Determinar con claridad la regulacin de carcter legal, aplicable a la entidad,

organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de una
entidad pblica.
Revisar nicamente los documentos que contengan disposiciones generales

con respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de procedimiento sern o
no revisados posteriormente segn la determinacin de las reas crticas.
Al final de esta fase o etapa del proceso de auditora operacional el Auditor habr adquirido un
buen grado de conocimiento sobre la entidad en que est actuando como auditor operacional,
interno o externo, que le permita intercambiar opiniones vlidamente con los funcionarios de la
administracin.
Una de las evidencias de que el Auditor ha cumplido con los objetivos de la fase, es la presentacin
grfica de la misin primordial, los objetivos principales y las operaciones o actividades ms
significativas, jerarquizando su importancia mediante la asignacin de un nmero en orden
39
consecutivo correspondiendo el No.1 a la mayor jerarqua. Esta presentacin grfica constituye lo

que se denomina el "rbol de Misin, Objetivos y Operaciones".
Un modelo de grfico se presenta a continuacin en el Figura N 4.
Figura # 4

2.2.3.3.2Modelo de Programa General de Auditora para la Ejecucin de la Fase II

A continuacin, en el Cuadro N 3, se presenta un modelo de programa general para la ejecucin de
esta Fase:
40
CUADRO N 3
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o Entidad)
PROGRAMA GENERAL DE LA FASE II
(COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA)
TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO:
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS
REF. P/T
EJE. POR TOTAL

HORAS
1. OBJETIVO DE LA FASE II
El propsito de esta Fase es que el equipo responsable de

la auditora comprenda la misin principal, los objetivos
principales y las operaciones de importancia del
ministerio o entidad auditada. Igualmente, que el equipo
tenga claridad sobre la organizacin, procedimientos
generales, fuentes de financiamiento y dems aspectos de
importancia, relativos al ente auditado. Esta Fase se basa
en los resultados de la Fase I de Estudio Preliminar.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Analice la informacin sobre antecedentes recopilada

en la Fase I y determine con claridad:
41
a. Por qu y para qu se cre el ministerio o entidad

auditada
b. Si los objetivos iniciales han sido modificados desde su
creacin hasta la fecha de inicio de la auditora.
2.2 Analice los antecedentes, marco legal y planificacin

estratgica de la entidad auditada y establezca con
claridad la visin y misin primordial actual y los
objetivos principales que debe desarrollar para cumplir su
misin primordial.
2.3 Analice la informacin sobre marco legal de la entidad
auditada y establezca y relacione o liste con precisin las
disposiciones legales vigentes que regulan las operaciones
y actividades, indicando los aspectos que regulan o
reglamentan.
2.4 Analice la informacin sobre organizacin de la
entidad auditada y establezca con claridad la organizacin
formal y real, las principales delegaciones de autoridad y
asignacin de responsabilidades a las diversas unidades
que integran la organizacin.
2.5 Analice la informacin sobre operaciones de la
entidad auditada y determine con claridad las operaciones
tpicas de importancia que debe ejecutar en el ao actual
para lograr los objetivos principales y las actividades que
debe cumplir para desarrollar las operaciones de
importancia. Deben incluirse los Proyectos y sus
operaciones principales, que se hayan terminado o estn
en ejecucin en el ao actual. Indique los procedimientos
generales para la ejecucin de las operaciones principales
de la entidad auditada.
2.6 Analice la informacin sobre financiamiento de las
operaciones de la entidad auditada y establezca con
claridad las principales fuentes de recursos para el ao
actual y previstas para el ao siguiente, especificando
42
ingresos presupuestales corrientes, ingresos derivados de

crdito externo, ingresos por donaciones y fuentes de
recursos propios.
2.7 Establezca las generalidades del sistema de control
interno y externo. En cuanto al control interno deje
constancia de la existencia de una unidad de auditora
interna y de su composicin. Si adems de esta unidad,
existen otras unidades o dependencias que ejercen
controles internos de cualquier clase, indique claramente
en los papeles de trabajo cules son esas unidades y la
clase de control que ejercen. En cuanto al control externo
indique si adems del control que corresponde a la CGR,
la entidad contrat con una firma privada de contadores
pblicos, en el ao anterior y en el ao actual, servicios de
auditora externa de la entidad o de cualquiera de sus
Proyectos y si tiene previsto contratar estos servicios en el
ao prximo.
2.8 Analice la informacin adicional que haya recopilado
y liste o indique los aspectos principales a que se refiere.
2.9 Elabore el rbol de la misin primordial, objetivos
principales, operaciones y actividades de importancia. De
ser necesario elabore varios rboles que faciliten la
comprensin grfica de los objetivos, operaciones y
actividades de la entidad.
2.10 Correlacione el rbol de misin, objetivos principales
y operaciones principales con la estructura orgnica de la
entidad
Nota: Los programas detallados para desarrollar los
procedimientos generales, sern elaborados a la medida
por el auditor encargado del trabajo y revisados y
aprobados por el supervisor.
FECHA DE FINALIZACION:
REVISADO:
FECHA:
43

2.2.3.4 FASE III - IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS DBILES O

CRTICAS QUE SERN AUDITADAS
2.2.3.4.1 Aspectos Bsicos
El alcance ilimitado de la auditoria operacional enfrenta el problema respecto a una entidad
determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requiere varios aos de auditora. Por lo tanto,
para llevar a cabo esta clase de auditora es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades
de la entidad a un nmero que razonablemente pueda ser medido en trminos de eficacia,
economicidad y eficiencia en un tiempo tambin prudencial o razonable, generalmente de cuatro a seis
meses, con un grupo no menor de cinco auditores calificados.
El hecho de que la auditoria operacional se aplique a solo una parte de las operaciones de una entidad
no reduce su utilidad y beneficio. Adems tratndose del sector pblico, una adecuada planificacin
del control externo posterior a mediano o largo plazo permite que una entidad pblica de significativa
importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus reas ms importantes en el transcurso de
varios aos, que se contemplaran en el plan general.
La realidad respecto a una entidad especfica es que se hace necesario identificar cuales reas deben
ser auditadas y entre estas seleccionar aqulla que tendr la prioridad en la evaluacin. Por principio
de auditora operacional, los esfuerzos deben orientarse hacia las reas dbiles o crticas y dentro de
estas seleccionar las ms significativas o importantes para dirigir hacia ellas, prioritariamente la
aplicacin de la auditora operacional.
El grado de dificultad en la identificacin y seleccin de las reas depende de las circunstancias. Por
ejemplo: la entidad auditada puede tener razones vlidas y justificadas para sugerir el rea a ser
examinada; o la Contralora conoce previamente problemas o debilidades especficas en la entidad; o
en la entidad existen reas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de auditora
financiera y sea conveniente un examen operacional; o los resultados e informes de auditoria
financiera indican que reas se consideran crticas para ser sometidas a auditoras operacionales.
44
Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluacin del sistema de
control interno para establecer las reas con debilidades en el sistema de control, lo cual resulta un
buen camino pues es fcilmente demostrable que en una unidad, rea, operacin o actividad que
presente deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se da (efectividad o eficacia ), los
costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no ser ptima.
Adems, la evaluacin del sistema de control interno, como medio de identificacin de reas criticas,
reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la accin de auditora. De otra parte, si la
Contralora ha realizado auditora financiera previamente a la auditora operacional que se practicar ,
la evaluacin del control interno que se haya efectuado debera indicar las reas dbiles de la entidad,
resultado que sera utilizado en la auditoria operacional, evitando repetir dicho trabajo y permitiendo
que en esta fase se reduzca a la seleccin del rea a examinar y evaluar.
Por tanto, es conveniente que la evaluacin de la eficacia del sistema de control interno que efecte la
Contralora en ejercicio de la auditora financiera, no solo se enfoque a los propsitos de este tipo de
auditora, sino que tambin debe proporcionar resultados tiles a futuras auditoras operacionales.
De no ser as, en esta fase o etapa del proceso de auditora operacional se revisara y evaluara el
sistema de control interno a efecto de identificar las debilidades importantes en la organizacin
administrativa que amerite orientar hacia ellas la accin de auditora operacional.
Para el efecto con base en la informacin acumulada en las dos fases anteriores, se seleccionarn
operaciones tpicas y representativas de todas las actividades, examinndolas para obtener evidencias
prcticas sobre:
Forma en que se efectan las operaciones en la realidad.
Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el procesamiento
Resultados de las transacciones segn los objetivos, polticas y normas .
El auditor operacional considerar en la evaluacin, con respecto a cada rea de actividades, los
elementos bsicos del control interno para lo cual es conveniente enfocar la evaluacin del control
interno auditando la efectividad y cumplimiento de los sistemas de administracin y de los controles
internos incorporados en ellos, mediante el anlisis de los ciclos de transacciones. Igualmente evaluar
los elementos relativos al proceso de control interno de carcter gerencial u operacional que se sealan
a continuacin.
2.2.3.4.2 Control Interno Operacional

45
El control interno operacional para una entidad o de un rea determinada, implica un proceso cuyos
elementos son los siguientes:
El Desarrollo de los Objetivos
El Primer paso es determinar lo que se quiere lograr. Se deben sealar los objetivos de la Unidad y las
metas peridicas a alcanzar, que deben estar dentro del marco de los objetivos y polticas generales de
la organizacin como conjunto.
La Efectividad del control interno operacional est relacionada directamente con la forma como se
establecen los objetivos y las metas.
La medicin de los resultados
Una vez establecidos los objetivos y metas es necesario proveer la medicin del rendimiento actual
para determinar si la unidad est progresando hacia el logro de dichos objetivos. Esta informacin
tiene que estar disponible oportunamente.
Comparacin del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas propuestas
Esta comparacin hace posible la identificacin de diferencias o desviaciones que se pueden emplear
para determinar los puntos dbiles en el proceso.
Anlisis de las causas de las diferentes desviaciones
Determinar por que resultaron las desviaciones significativas.
La determinacin de la accin gerencial apropiada
Al analizar la situacin es necesario determinar que accin correctiva debe tomar la gerencia respecto
a las desviaciones de los objetivos.
La toma de accin
La accin correctiva debe ser tomada lo ms rpido posible para concordar las operaciones reales con
los objetivos.
Revisin continua
46
Despus de haber efectuado la accin correctiva es necesario efectuar un seguimiento para asegurar si
ha sido efectiva y si han surgido otras desviaciones.
2.2.3.4.3 Seleccin de las reas dbiles o crticas

Al finalizar la evaluacin del control interno, el auditor con base en los resultados de esta
evaluacin establecer las reas dbiles o crticas, que son las que presentan debilidades de control
interno y seleccionar dentro de stas las de mayor importancia relativa y que tengan las
condiciones necesarias para orientar hacia ellas los esfuerzos de auditora operacional.
El alcance del examen detallado estar relacionado con los recursos disponibles para efectuar el
examen y la disponibilidad de criterios de medicin y de informacin sobre los resultados
obtenidos en la ejecucin de las operaciones o actividades a examinar, por lo tanto tambin podr
reducir su examen a las operaciones o actividades mas importantes del rea crtica seleccionada
para efectuar su evaluacin en un tiempo razonable.
Para poder identificar las reas Dbiles o Crticas, el auditor operacional debe elaborar una matriz
que le permita ver de una manera objetiva el impacto que las desviaciones o deficiencias de los
controles internos tienen en los sistemas de administracin y en las reas tanto de administracin
como sustantivas.
En dicha matriz presentar a la izquierda las deficiencias de control, ya sea porque no existen
controles, porque existen y no funcionan, o porque existen y son innecesarios. A la derecha se
titularn los objetivos del Control Interno, los sistemas de administracin y las reas de la entidad.
Con una x se marcar, en las casillas de la derecha que corresponda, el impacto de la deficiencia de
control de tal forma que en el ltimo rengln se pueda totalizar la cantidad de x que han afectado
cada sistema de administracin y cada rea de la entidad. Los sistemas y reas con ms x sern los
sistemas y las reas dbiles o crticas de la entidad auditada entre las cuales el auditor operacional
seleccionar las ms importantes de acuerdo a los criterios derivados de los resultados de la Fase II
y dentro de estas, escoger las ms propicias para el examen detallado.
2.2.3.4.4 Modelos de Programa General para la Ejecucin de la Fase III
47
A continuacin se presenta un modelo de Programa General para la Ejecucin de esta Fase III
(Cuadro N 4).
CUADRO N 4
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad)
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE III
(IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS CRITICAS O DBILES A SER
AUDITADAS O EXAMINADAS EN DETALLE)
TIEMPO TOTAL PREVISTO:
FECHA DE INICIO:
1. OBJETIVO DE LA FASE III
El propsito de esta Fase es el de identificar las reas dbiles o

crticas de la entidad, mediante la evaluacin del control
interno contable financiero y operacional o gerencial,
obteniendo evidencias sobre su efectividad, y seleccionar las
mas importantes para orientar hacia ellas los esfuerzos de
auditora. Las limitaciones de tiempo y de recursos pueden
limitar el alcance de la auditora operacional a una sola rea,
en cuyo caso se seleccionarn las operaciones o actividades
mas importantes que de acuerdo a la disponibilidad de
recursos puedan ser examinadas a profundidad.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Identifique los ciclos de transacciones de la entidad,

elabore los flujo gramas respectivos y efecte pruebas de
48
REF. P/T EJE.
TOTAL
POR
HORAS
recorrido.
2.2 Analice el diseo de los sistemas de administracin
financiera.
2.3 Identifique los controles clave y deficiencias y formule
conclusiones al respecto.
2.4 Compruebe el funcionamiento de los sistemas.
2.5 Evale el control interno operacional o gerencial.
2.6 Elabore un informe sobre la efectividad y cumplimiento de
los sistemas de administracin y la efectividad del control
gerencial u operacional, formulando las recomendaciones
pertinentes para mejorar.
2.7 Identifique las reas dbiles o crticas, con base en los
resultados de la evaluacin del control interno.
2.8 Seleccione segn su importancia el rea dbil o crtica
hacia la cual se orientarn los esfuerzos de auditora y dentro
de sta las operaciones que se examinarn en detalle.
Nota 1: Los programas detallados para desarrollar los
auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el
supervisor.
FECHA DE FINALIZACIN:
REVISADO:
FECHA:
2.2.4 FASE IV - EXAMEN DETALLADO DE AREAS CRITICAS

49
Esta etapa es la ms extensa en un proceso de auditora operacional. Tiene por objetivo evaluar los
posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas crticas seleccionadas, para determinar el
grado de eficacia o efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para formular
recomendaciones para mejorar dicho grado. Sin embargo, cuando los recursos humanos de
auditora son limitados para examinar en detalle todas las operaciones del rea o existen
limitaciones de tiempo para la ejecucin del examen detallado, el alcance del trabajo se podr
limitar a algunas de las operaciones ms significativas, de tal forma que se puedan obtener
resultados en un tiempo prudencial.
Al terminar el examen detallado de las reas crticas o dbiles, el auditor operacional tendr
identificados plenamente los hallazgos de auditora que sean significativos y tendr
competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que va a proponer en su
informe.
2.2.4.1 Actividades que Comprende el Examen Detallado de las reas Crticas o Dbiles
Para alcanzar el objetivo de esta fase, el auditor operacional deber desarrollar las siguientes
actividades:
Revisin detenida de la informacin recopilada en las fases anteriores que tenga

relacin con el rea crtica seleccionada.
Recopilacin de informacin adicional por medio de entrevistas, inspecciones

fsicas, observacin directa de las operaciones, consulta de literatura especializada,
etc.
Determinacin de la precisin, confiabilidad y utilidad de la informacin del rea

para uso de la gerencia o direccin de la entidad.
Clasificacin de los posibles criterios de medicin que podrn utilizarse (Leyes,

decretos, resoluciones, normas, polticas, objetivos y metas establecidas en el
presupuesto programtico o en el Programa Anual de Operaciones PAO, estndares de
desempeo, indicadores de rendimiento).
Determinacin de la necesidad de obtener asesora tcnica de un especialista que

no este involucrado en las operaciones examinadas.
50
Seleccin de la operacin u operaciones que se consideren ms importantes o

significativas y dentro de estas las ms viables, para ser examinadas a profundidad.
Identificacin y desarrollo de las caractersticas de los posibles hallazgos de

auditora operacional (HAO), para establecer si las operaciones seleccionadas del rea
examinada estn logrando los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos
generales del rea o unidad y de la entidad y para establecer la economa y eficiencia
en la utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros involucrados en las
reas criticas.
Formulacin de las conclusiones e identificacin de las recomendaciones para

mejorar la efectividad o eficacia, economa y eficiencia de las operaciones
involucradas en los hallazgos de auditora operacional.
Los anteriores puntos sern la base para elaborar el Programa general de la Fase, el cual
contemplar como ltimo procedimiento la discusin de los resultados de los HAO con los
funcionarios responsables, para llegar a un acuerdo sobre los mismos.
2.2.4.2 Programas de Auditora para el Examen de las reas Crticas

Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos generales de
auditora operacional para desarrollar la Fase IV, pero ser necesario elaborar programas de trabajo
detallados y a la medida, que contengan los pasos a seguir en el desarrollo de dichos
procedimientos, segn sean el tipo y la naturaleza del rea, unidad u operaciones que sern
evaluadas.
Los programas de trabajo debern tener una estructura lgica que conduzca a alcanzar los objetivos
de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas (efectividad) o a reducir el costo de las
operaciones (economa) o a determinar y mejorar el nivel de eficiencia. Como ya se indic en la
seccin dedicada a la metodologa, en auditoria operacional los programas debern ser lo
suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa profesional ante las
circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el desarrollo de la evaluacin.
A continuacin se presenta un modelo de Programa General de la Fase IV de una auditora
operacional (Cuadro N 5), en el cual se incorporan las actividades bsicas mencionadas y que
deber desarrollarse mediante la elaboracin de programas a la medida para la ejecucin de cada
uno de los procedimientos.
51
CUADRO N 5
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad)
PROGRAMA GENERAL DE LA FASE IV
(EXAMEN DETALLADO DE LAS REAS DBILES O CRITICAS)
TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO:
1. OBJETIVO DE LA FASE IV
Evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o

reas crticas seleccionadas, para determinar el grado de
efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para
formular las conclusiones y recomendaciones para mejorar
dicho grado.
2. PROCEDIMIENTOS
2.1 Revise detenidamente la informacin recopilada en las

Fases anteriores que tenga relacin con el rea crtica.
2.2 Recopile informacin adicional sobre el rea por medio de
entrevistas, inspecciones fsicas, observacin directa de las
operaciones
por
otros
medios
que
considere
conveniente.
2.3 Determine la precisin, confiabilidad y utilidad de la
52
REF. P/T EJE.
TOTAL
POR
HORAS
Informacin para uso de la gerencia o direccin.

2.4 Clasifique los posibles criterios de medicin que se podrn
utilizar (Leyes, decretos, resoluciones, normas, polticas,
objetivos y metas establecidas en el presupuesto programtico
o en el Programa Anual de Operaciones PAO, estndares e
indicadores)
2.5 Determine la necesidad de obtener asesora tcnica de un
especialista que no este involucrado en las operaciones
examinadas.
2.6 Seleccionar la operacin u operaciones que se consideren
ms importantes o significativas para ser examinadas a
profundidad.
2.7 Identifique y desarrolle las caractersticas de los posibles
Hallazgos de Auditora Operacional (HAO).
2.8 Establezca s las operaciones seleccionadas del rea
Examinada estn logrando los objetivos y metas establecidas,
dentro de los objetivos generales del rea o unidad y de la
entidad.
2.9 Establezca la economa y eficiencia de las operaciones
2.10 Redacte las conclusiones de los HAO.
2.11 Identifique las recomendaciones para mejorar la eficacia
o efectividad, economa y eficiencia de las operaciones
involucradas en los HAO.
2.12 Discuta los HAO con los funcionarios responsables de las
operaciones, para llegar a un acuerdo sobre los mismos.
Nota: Los programas detallados para desarrollar los
53

Auditor Encargado del trabajo y revisados y aprobados por el
supervisor.
FECHA DE FINALIZACION:
REVISADO:
FECHA:
2.2.5
CARACTERSTICAS
DEL
HALLAZGO
DE
AUDITORA
OPERACIONAL
Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad, economa o eficiencia,
constituyen los denominados hallazgos de auditora operacional.
En cumplimiento del examen detallado de las reas crticas o dbiles (4ta.fase o etapa del proceso), el
auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e identificar con claridad cada una
de sus caractersticas.
Las caractersticas del hallazgo de auditora operacional son cuatro a saber:
* La Condicin
Esta caracterstica est dada por la situacin actual encontrada por el auditor ( Lo que es ) .
* El Criterio
El criterio, est dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o normas aplicables, los
indicadores o ndices y en general por los parmetros que el auditor utiliza para comparar o medir la
situacin actual. Puede decirse que el criterio es lo que debe ser, es decir la situacin ideal.
* El Efecto
Es el resultado adverso de la comparacin de la condicin contra el criterio. Hay efectos que se pueden
rescatar en el futuro, pero tambin hay efectos irrescatables.
* La Causa
54
Es el motivo o razn de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la condicin contra el

criterio; es el porqu del efecto o de la condicin.
2.2.5.1 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO

Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las caractersticas de un hallazgo estar en
condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a identificar la mejor solucin, para formular
finalmente la recomendacin o recomendaciones, propsito de su trabajo.
La Conclusin es la sntesis redactada con objetividad y con impacto, de las

caractersticas del hallazgo (condicin, criterio, efecto y causa). Dicha sntesis no debe
exceder de dos frases presentando la gravedad del problema.
Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor para

corregir o mejorar la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones involucradas
en el hallazgo. Las recomendaciones estarn orientadas a evitar que la causa del
hallazgo se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean recuperables.
Igualmente las recomendaciones de auditoria operacional, deben ser practicables,
tiles y costeables.
Finalmente, la evaluacin del hallazgo finaliza con los comentarios de los funcionarios
involucrados en el respectivo hallazgo.
2.2.5.2 Programa de Evaluacin de un HAO

La evaluacin de los Hallazgos de Auditora Operacional debe efectuarse mediante el
desarrollo de programas especficos.
2.2.5.3 Constancia de las Evidencias de la Evaluacin de los HAO en Papeles de Trabajo
La esencia de la ejecucin de la Fase de examen detallado de las reas crticas es la evaluacin de los
hallazgos. Le corresponde por lo tanto al auditor operacional dejar constancia de las evidencias de esta
evaluacin en papeles de trabajo, en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental de
Nicaragua, NAGUN.
55
La teora general de los Papeles de Trabajo en auditoria financiera es aplicable y adaptable a los
requerimientos de papeles de trabajo en auditora operacional. A continuacin se presentan los
aspectos ms significativos de dicha adaptacin.
2.2.5.3.1 Papeles de Trabajo en Auditora Operacional

Los papeles de trabajo en auditora operacional son el conjunto de cdulas y documentos que el
auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de:
Informacin obtenida en el transcurso del examen.
Evaluacin de la efectividad del control interno contable financiero y operacional,

y de la identificacin y seleccin de las reas crticas.
La evaluacin o desarrollo de los hallazgos.
2.2.5.3.2 Cdulas
Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen en sumarias y
analticas. Las cdulas sumarias resumen todo lo concerniente al HAO (condicin, criterio, efecto,
causa, conclusin y recomendacin). Las cdulas analticas sustentan, fundamentan o demuestran
los HAO.
2.2.5.3.3 Documentos
Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al Auditor (la entidad,
terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las aseveraciones del Auditor.
2.2.5.3.4 Utilidad de los Papeles de Trabajo

En auditora operacional los papeles de trabajo sirven para:
Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditora operacional, las

conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia, economa y
eficiencia.
Suministrar informacin suficiente para la preparacin del Informe de Auditora

Operacional
56
Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditora.
Permitir la supervisin del trabajo de Auditora.
Guiar la conduccin de Auditoras Operacionales subsiguientes.
2.2.5.3.5 Normas de preparacin de los Papeles de Trabajo
Debe tener un encabezamiento que indique el rea bajo examen o evaluacin, la

fecha de la evaluacin y el ttulo de su contenido.
Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramtica.
Deben ser elaborados con limpieza y matemticamente exactos
Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor.
Deben contener las informaciones que demuestren la realizacin de las pruebas y

procedimientos realizados.
Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal forma que su

revisin no requiera de la presencia de quien los elabor.
2.2.5.3.6 ndice
Es la codificacin de las reas y de los diferentes hallazgos, sirve para referenciar, cruzar y archivar
adecuadamente los papeles de trabajo.
2.2.5.3.7 Marcas
Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado o para efectuar
notas, observaciones y explicaciones.
2.2.5.3.8 Archivo de los Papeles de Trabajo
Archivo corriente est compuesto por los papeles de trabajo de inters exclusivo
para una Auditora determinada y por lo tanto no son de uso continuo en auditoras
posteriores, como son los anlisis que respaldan las pruebas realizadas, la
correspondencia relativa al examen, los programas de auditora, etc.
57
Archivo Permanente est integrado por los papeles de trabajo de utilizacin

continua o necesarios en auditoras posteriores como son: disposiciones legales,
polticas, procedimientos, organizacin de la entidad, evaluacin de control interno,
etc. Este archivo es similar al Expediente Continuo de Auditora (ECA) que
actualmente utiliza la Contralora.
Finalmente, es importante sealar que en auditora operacional es posible utilizar papeles de

trabajo de auditoras financiera ya elaborados, como cdulas analticas o de soporte de la sumaria
de un HAO. Esta circunstancia generalmente se da cuando la auditora operacional es parte de una
auditora con enfoque integral.
2.2.5.3.9 Modelo de Cdula Sumaria de un HAO

En la siguiente pgina se presenta un modelo de Cdula Sumaria de un HAO.
Figura #5
Modelo de Cdula Sumaria de un HAO
58

2.2.6 FASE V - COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE

2.2.6.1 Aspectos Bsicos de la Comunicacin de Resultados
El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen, verbalmente durante el
transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de vista de los funcionarios de la empresa, y para
debatir con ellos los hallazgos de auditora. Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una
conferencia, un ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente responsables
de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los resultados de su examen.
59
La comunicacin oficial y formal de los resultados de la auditoria operacional, se efecta en un

informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente documentados dichos resultados, teniendo
cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al lector de la importancia de los
hallazgos, la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones.
Asimismo, la comunicacin oficial de los resultados debe incluir los puntos de vista de los
funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes o contrarios al criterio del auditor. La
presentacin equitativa de los distintos puntos de vista contribuye notablemente a aumentar la
posibilidad de que las recomendaciones sean acogidas y aceptadas.
El auditor Operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo, los principios para
redaccin del informes y si es el caso consultar bibliografa al respecto, para asegurarse de la adecuada
presentacin del informe final.
En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos:
Importancia.
Utilidad y Oportunidad
Sustentacin exacta, suficiente y adecuada
Conviccin
Objetividad y Concisin
Integridad
Tono Constructivo
2.2.6.2 El Informe de Auditora Operacional

2.2.6.2.1 Contenido del Informe
El informe de auditoria operacional, puede contener bsicamente las siguientes partes:
Sntesis o resumen del informe (Resumen ejecutivo)
Informacin introductoria (Introduccin)

60
Resultados de la Auditora (Captulos individuales sobre hallazgos de auditora)
Anexos (cuando sean considerados necesarios)
2.2.6.2.2 Sntesis o Resumen (Resumen Ejecutivo)

En esta parte del Informe el Auditor deber exponer brevemente las caractersticas de la auditora
realizada y las conclusiones y recomendaciones mas significativas de su trabajo, de tal forma que los
ejecutivos de la entidad tomen rpidamente una visin general del trabajo realizado y sus principales
resultados y a la vez por la gravedad motive a los interesados (Congreso Nacional, Accionistas,
Ministros, Director, Gerente, etc.) en su cuidadosa lectura.
2.2.6.2.3 Informacin Introductoria

El Auditor deber incluir en su informe una introduccin, en la cual har referencia a los antecedentes
de la entidad, tales como origen y creacin, naturaleza y determinacin de sus actividades,
organizacin y administracin, en trminos muy generales. Igualmente, manifestar en la introduccin
las reas examinadas y la naturaleza y alcance del examen practicado.
En resumen, en esta parte del informe se incluir cualquier antecedente y datos que puedan ser
tiles para leer los dems captulos, teniendo especial cuidado de no presentar informacin
innecesaria que pueda tratarse en las secciones que siguen y de que no exceda de tres o cuatro
pginas.
2.2.6.2.4 Resultados de la Auditora (Hallazgos de Auditora Operacional)

En estas secciones del Informe deben presentarse suficientemente sustentados y en orden de
importancia, respecto a las reas crticas examinadas, los hallazgos desarrollados durante la
Auditora.
Debe tenerse en cuenta que para cada hallazgo de Auditora es conveniente destinar una seccin o
captulo en esta parte del Informe, siguiendo el siguiente orden:
Conclusin
a. Condicin
61
b. Criterio
c. Efecto
d. Causa
Comentarios de los funcionarios responsables
Recomendaciones, incluyendo cualquier accin ya tomada al respecto
La presentacin de cada HAO debe llevar como ttulo el asignado al respectivo hallazgo en la
Sumaria; pero no es necesario que al presentar los hallazgos se titule cada una de las caractersticas o
elementos de los mismos, excepto las recomendaciones. Basta relacionarlos en prrafos consecutivos
siguiendo el orden anterior.
2.2.6.2.5 Anexos
Finalmente, en el Informe el auditor operacional podr adjuntar los documentos que considere
estrictamente necesarios o sea aquellos que por su naturaleza no pudieron desmembrarse y
presentarse para su anlisis en la seccin correspondiente. El auditor operacional debe tener en
cuenta que remitir al lector el examen de anexos presentados al final del informe, desmotiva el
inters en la lectura de un documento.
2.2.6.3 Requisitos del Informe.

El Informe del Auditor, debe tener los siguientes requisitos mnimos:
La Claridad y Simplicidad, significan introducir sin mayor dificultad en la mente del lector del
informe, lo que el Auditor ha escrito. A veces lo que ocasiona la deficiencia de claridad y simplicidad
del informe es precisamente la falta de claridad en los conceptos que el Auditor tiene en mente, es
decir, no hay una cabal comprensin de lo que realmente quiere comunicar, asimismo cuando el
Informe est falto de claridad, puede dar lugar a una doble interpretacin, ocasionando de este modo
que, se torne intil y/o pierda su utilidad.
La Exactitud, es esencial en todo Informe, no solamente en lo referente a cifras, sino en cuanto a
hechos. El contenido del Informe debe estar sustentado en evidencias susceptibles de ser demostradas
en cualquier circunstancia; por consiguiente el Informe no debe contener conceptos errados. Nuestra
misin respecto a la Exactitud, es presentar informacin digna de creencia y confiabilidad, es decir
62
que no genere duda, porque si esto ltimo ocurriera, el Informe perdera su validez y como
consecuencia podra devenir en demrito para el profesional.
Concisin, El hecho de que un Informe sea Conciso, no significa que su contenido sea corto, lo que se
quiere es que su contenido sea breve, ya que muchos informes pueden ser amplios porque las
circunstancias as lo requieren; sin embargo no deben incluir hechos impertinentes, superfluos o
insignificantes.
El Informe Conciso no debe contener conceptos que no ayudan a entender el tema principal del
informe, es decir, no debe incluir demasiado detalle que afecte el concepto principal del informe.
Oportunidad, Los Informes, deben ser Oportunos, de modo tal que la administracin de la empresa
pueda tomar accin inmediata;, los informes atrasados pierden valor a pesar de hubieran sido muy bien
preparados; en consecuencia los asuntos pendientes de solucin que ocasionan demoras, deben tratarse
a su debido tiempo durante el trabajo de campo; y, es preferible sacrificar la forma de su presentacin,
en beneficio de la oportunidad, en casos especiales.
Utilidad, El Informe es til cuando informa lo que la empresa solicit, es decir, si el contrato fue
examinar el rea de ventas, pues debemos informar sobre esa rea, de tal manera que la empresa
conozca la situacin, los problemas, las conclusiones, recomendaciones y otros aspectos de inters;
esto es justamente lo que el informe debe satisfacer realmente para que la empresa pueda tomar
decisiones adecuadas y, en consecuencia se aprecie la utilidad del informe; sobre el particular, es
bueno recalcar que toda deficiencia comentada, debe ir acompaada de su correspondiente
recomendacin.
Tono , El Informe, debe tener un Tono Constructivo apropiado a la circunstancia para la cual fue
solicitado, con esto queremos significar que, deben tomarse en consideracin las virtudes de la cortesa
y el respeto; adems no deben menospreciarse los mtodos de trabajo o cualquier accionar del cliente,
no debe utilizarse jerga.
Sustentacin, El Informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas en
documentos, pruebas u otros elementos de juicio objetivos, que permitan demostrar la validez de las
observaciones; as mismo esa objetividad debe incluir una clara diferenciacin entre lo que son:
hechos, opiniones y, declaraciones.
Integridad, Adems de las caractersticas o requisitos ya indicados, el informe debe ser Integral, es
decir, no debe emitirse informes por separado, adems debe contener todos los elementos o partes que
lo integran, desde la introduccin hasta las recomendaciones, con el fin de tener una informacin
63
completa.
EL AUDITOR
64
3.1RESPOSABILIDAD Y FUNCIONES DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE.
3.1.1 COMPENDIO
El propsito del auditor independiente es determinar si los estados financieros del cliente son presentados de
manera razonable, en todos los posibles aspectos y de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esta determinacin solo puede afectarse despus que el auditor ha realizado una auditoria de acuerdo
con las NAGA. Una firma de auditoria tiene la responsabilidad de disear un sistema de control de calidad que
asegure razonablemente que las normas profesionales sern seguidas en una auditoria.
3.1.2 PAPEL DEL AUDITOR

Lo adecuado de la estructura de control interno de un cliente incidir directamente sobre la exactitud de los
informes financieros del cliente. En otras palabras, cuanto mas es efectiva ser la estructura de control, menor
ser la posibilidad de que aparezcan errores de importancia o irregularidades en los estados financieros.
El auditor puede recomendar cambios en su formato, terminologa o contenido o podra de hecho asistir en su
preparacin. El cliente debe decidir si acepta las recomendaciones del Auditor.3
El
Auditor hace uso de una considerable dosis de juicio profesional, Esta basado en y es limitado por la pericia
profesional del auditor4

La responsabilidad del auditor esta guiada por tres normas importantes (NAGA):
3.1.2.1 NORMA GENERAL N 1.- El auditor esta adecuadamente adiestrado en lo tcnico y tenga la pericia
para actuar como auditor , esto incluye trabajar con materiles tcnicos de contadura as como tambin una buena
educacin general .
3.1.2.2 NORMA GENERAL N 2.- Establece que un auditor sea independiente , esto se refiere a la
imparcialidad del auditor con respecto al cliente y aquellos que confan en los estados financieros . Un auditor no
puede ser un empleado del cliente.
3.1.2.3 NORMA GENERAL N 3.- Requiere que se ejercite el celo profesional en la conduccin del trabajo,
incluyendo la preparacin de un informe de auditoria. Un auditor puede ser competente e independiente, pero si
65
el trabajo no es concluido en forma profesional, las conclusiones expresadas en el informe de auditoria podran
resultar dudosas.
3.1.3 REQUISITOS ETICOS
CONCLUCIONES
La auditoria operacional es de vital importancia sobre todo en las organizaciones
gubernamentales ya que estas desarrollan sus actividades sin animo de lucro es asi
como los servicios que prestan deben de ser evaluados constantemente para determinar
las reas dbiles y criticas.
En la Auditoria Operativa existen muchas dificultades ya que cada examen llega hacer
un caso nico; cada actividad requiere una clase de explicacin distinta, debido a que
para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades que
difieren; y requiere del Auditor elevado criterio, capacidad y competencia.
66
La Auditora Operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la

eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de accin y
procedimientos.
RECOMENDACIONES
Como futuros auditores la evaluacin debe efectuarse de manera secuencial para que
existe un mayor rendimiento de la auditora operacional. Por tal motivo se recomienda
iniciar por la comprobacin y anlisis de la eficacia o efectividad, para continuar con
la economa y terminar comprobando y evaluando la eficiencia.
Dado que un rea critica supone que todas las operaciones o actividades que all se
realizan, son posibles hallazgos de auditora operacional es decir, estarn afectadas
negativamente en su efectividad o eficacia, economa y eficiencia. Se recomienda que
los esfuerzos de auditora deben orientarse inmediatamente hacia las ms importantes
de la organizacin.
Se recomienda el emplear el manual de auditoria eso facilita nuestro trabajo,
distribuye de la mejor manera el uso del tiempo y realizar una labor de calidad.
BIBLIOGRAFIA
ALVIN A, Arens y James K. Loebbecke Auditing: An Integrated Approach
Edicin 2da. Hall Englewood
BENJAMIN FRANKLI, Enrique Principios de Auditoria
Editorial: MC Graw Hill Mxico, 2005
67
ISO 10011-1-1990 Guidelines for Quality System as Audits

OCEANO CENTRUN, Enciclopedia De la Auditoria
Edicin: MC Graw Hill Mxico Pag: 219-241
SIMPOSIO, Segundo Auditoria Interna Operacional
Editorial: IFESA Mxico, D.F. Pag: 520-585
NETGRAFIA
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/audioperacional.htm
http://drupal.puj.edu.co/fileseso
68

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INTRODUCCION

La auditoria inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, y

1.1.6.2 AUDITORIA OPERATIVA

BASES TEORICAS DE LA AUDITORIA

GENESIS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

ELEMENTOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

2.1.3.1 DIAGNOSTICO DE AUDITORIA OPERACIONAL

2.1.5.1 OBJETIVO A CORTO PLAZO

AREA CRITICA O DEBIL

2.2.0 CONTRASTE CON LA AUDITORIA FINANCIERA

EL PROCESO DE AUDITORIA OPERACIONAL

2.2.3.2.9 Caractersticas de la Fase I de Estudio

2.2.5.2 PROGRAMA DE EVALUACION

2.2.5.3 CONSTANCIA DE LAS EVIDENCIAS

2.2.6.2 EL INFORME DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

2.2.6.3 REQUISITOS DEL INFORME

3.1.2.1 NORMA GENERAL N 1

5 MANUAL DE AUDITORIA OPERATIVA

1.1.1 CONCEPTO DE AUDITORIA

Es una evaluacin planeada, independiente y documentada para determinar el

Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona

ISO 10011-1-1990 Guidelines for Quality System as Audits

Alvin A. Arens y James K. Loebbecke Auditing: An Integrated Approach 2a ed. Hall

1.1.2 FILOSOFIA DE LA AUDITORIA

1.1.2.1. EVIDENCIA.- Competente y suficiente, debe obtenerse mediante inspeccin,

1.1.2.4. INDEPENDENCIA.- Es importante para los auditores, la independencia de la

1.1.3 HISTORIA Y DESARROLLO DE LA AUDITORIA

1.1.5.2 ADUITORIA INTERNA.- Es una actividad considerada independiente, dentro de

1.1.6.1 AUDITORIA FINANCIERA.- Es la revisin de las manifestaciones hechas en los

1.1.6.2 AUDITORIA OPERATIVA.- Es una revisin de cualquier parte de los

por objeto determinar si se han

mantenidos ciertos acuerdos contractuales.

favorables, para satisfacer el sistema de retribucin en el cual operan.

adecuada y la competencia de un auditor.

La privatizacin de organizaciones cambia la orientacin de las mismas, obligndolas a

industriales enteros. La empresa debe adaptarse a esos cambios.

(c) La emisin de ofertas pblicas en mercados financieros.

Las siguientes caractersticas son indicativas para un riesgo inherente:

2.1.2 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

Fuente Auditora Interna Operacional

La Auditora Operacional es una actividad que conlleva como propsito fundamental el

2.1.3 ELEMENTOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

2.1.3.2 Pronstico de Auditora operacional

2.1.3.5 Utilidad O Beneficio De La Auditoria Operacional

2.1.3.5.1 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad

2.1.3.5.2 Beneficios de la Auditora Operacional de Economa o Economicidad

La auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades

2.1.3.5.3 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia

La Auditora Operativa es importante porque es el instrumento de control posterior sobre la administracin en

2.1.5 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

2.1.5.1 Objetivos a Corto Plazo

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economa y la

2.1.5.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo

2.1.5.3 Evaluacin de control

considrese un informe de produccin en el que la informacin que contiene es inadecuada. El

2.1.5.4 Evaluacin de rendimiento

Las Normas para la Prctica

2.1.5.5 Asistencia a la direccin

2.1.5.6 Alcance de la Auditoria Operacional

2.1.6 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

2.1.7 AREA CRITICA O DEBIL

2.1.8 DIFERENCIAS BASICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL