Las Normas

de las
Entidades Fiscalizadoras
Superiores
(ISSAI, por sus siglas en
Versin para Aprobacin
- ISSAI Internacionales
300 Principios
Fundamentales
de la Auditora
de Desempeo

ISSAI 300

ingls), son emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores

(INTOSAI, por sus siglas en ingls). Para mayor informacin visite www.issai.org

INT OSAI

Principios Fundamentales
de la Auditora de
Desempeo

C o mit d e N o rm a s Pr of e s io n a l e s d e l a I NTO S AI
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ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

INTRODUCCIN................................................................................................................................. 1
PROPSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA
DE DESEMPEO................................................................................................................................ 1
MARCO PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO ............................................................................ 2
Definicin de la auditora de desempeo ....................................................................................... 2
Economa, eficiencia y eficacia ....................................................................................................... 3
Objetivos de la auditora de desempeo ........................................................................................ 3
La aplicabilidad de la ISSAI 300 ..................................................................................................... 4
ELEMENTOS DE LA AUDITORA DE DESEMPEO ........................................................................ 4
Las tres partes de la auditora de desempeo ............................................................................... 4
Materia y criterios de la auditora de desempeo ........................................................................... 5
Confianza y seguridad en la auditora de desempeo ................................................................... 5
PRINCIPIOS PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO .................................................................... 6
Principios Generales ....................................................................................................................... 6
Objetivo de Auditora .................................................................................................................. 6
Enfoque de auditora .................................................................................................................. 7
Criterios....................................................................................................................................... 7
Riesgo de Auditora .................................................................................................................... 8
Comunicacin ............................................................................................................................. 9
Habilidades ............................................................................................................................... 10
Juicio y escepticismo profesional ............................................................................................. 11
Control de Calidad .................................................................................................................... 11
Materialidad .............................................................................................................................. 12
Documentacin ......................................................................................................................... 13
Principios relacionados con el proceso de auditora .................................................................... 14
Planeacin .................................................................................................................................... 14
Seleccin de temas .................................................................................................................. 14
Diseo de la auditora ............................................................................................................... 15
Realizacin .................................................................................................................................... 16
Evidencia, hallazgos y conclusiones ........................................................................................ 16
Elaboracin de Informes ............................................................................................................... 17
Contenido del informe............................................................................................................... 17
Recomendaciones .................................................................................................................... 18
Distribucin del informes .......................................................................................................... 19
Seguimiento de actividades .......................................................................................................... 19

ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

INTRODUCCIN
1. Las normas profesionales y directrices son esenciales para la credibilidad, calidad y el
profesionalismo de la auditora del sector pblico. Las Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) elaboradas por la Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) tienen por objetivo promover la auditora independiente y
eficaz, as como apoyar a los miembros de la INTOSAI en el desarrollo de su propio enfoque
profesional de conformidad con sus mandatos y las leyes y regulaciones nacionales.
2. La ISSAI 100 Principios Fundamentales de Auditora del Sector Pblico brinda, en general, los
principios fundamentales para la auditora del sector pblico y define la autoridad de las ISSAIs.
La ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo se basa y profundiza en
los principios fundamentales de la ISSAI 100 para adaptarse al contexto especfico de la auditora
de desempeo. La ISSAI 300 debe leerse y entenderse en conjunto con la ISSAI 100, que
tambin se aplica para la auditora de desempeo.
3. La ISSAI 300 Los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo consiste de tres
secciones.
La primera seccin establece el marco para la auditora de desempeo y sirve de referencia a
las ISSAIs pertinentes.
La segunda seccin consiste en los principios generales para los compromisos de auditora de
desempeo que el auditor debe considerar antes y durante todo el proceso de auditora.
La tercera seccin contiene principios de relevancia para las principales etapas del propio
proceso de auditora. A cada principio le sigue una breve explicacin.

PROPSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA

AUDITORA DE DESEMPEO
4. Este documento busca establecer una base comn de conocimiento sobre la naturaleza de la
Auditora de Desempeo, incluyendo los principios que deben aplicarse para lograr un alto nivel
de auditora. Se alienta a los miembros de la INTOSAI a que desarrollen o adopten normas
rectoras congruentes con las ISSAIs 100 y 300 y que tomen en cuenta las directrices de la
INTOSAI sobre la Auditora de Desempeo. La serie de ISSAIs 3000 brinda un marco general
para la auditora de desempeo, con directrices generales para la realizacin de auditoras, como
base para ayudar a las EFS en el desarrollo de sus propias normas nacionales.
5. Las normas para la auditora de desempeo deben reflejar la necesidad de disponer de
flexibilidad en el diseo de los compromisos individuales para que los auditores sean sensibles y
creativos en su trabajo y para el juicio profesional en todas las etapas del proceso de auditora.

ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

6. La INTOSAI reconoce que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) tienen diferentes
mandatos y trabajan bajo diversas condiciones. Debido a las diferentes condiciones y estructuras
de las EFS, no todas las normas o directrices de auditora pueden aplicarse a todos los aspectos
de su trabajo. Por lo tanto, las EFS tienen la opcin de desarrollar normas rectoras ya sea que
estn basadas o sean congruentes con los Principios Fundamentales de la Auditora de
Desempeo. Si una EFS decide basar sus normas en los Principios Fundamentales, aquellas
normas deben, en todos los aspectos aplicables y relevantes, corresponder con los Principios.
7. Cuando las normas de auditora de una EFS estn basadas o sean congruentes con los Principios
Fundamentales de la Auditora de Desempeo, se puede hacer referencia a stos indicando:
... Realizamos nuestra auditora[s] de conformidad con [las normas] basadas en [o
congruentes con] los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo de las
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.
La referencia puede ser incluida en el informe de auditora o comunicada por la EFS en una
manera ms general, cubriendo un rango definido de compromisos.
8. Las EFS pueden elegir adoptar las Directrices de Auditora de Desempeo (ISSAIs 3000-3999)
como las normas rectoras para su trabajo. Si una EFS ha elegido adoptar estas directrices, debe
cumplir con ellas en todos los aspectos relevantes. La referencia en este caso se puede hacer
indicando:
... Realizamos nuestra auditora[s] de [desempeo] de conformidad con las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores [sobre auditora de desempeo].

MARCO PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO

Definicin de la auditora de desempeo
9. Tal como la llevan a cabo las EFS, la Auditora de Desempeo es una revisin independiente,
objetiva y confiable sobre si las acciones, sistemas, operaciones, programas, actividades u
organizaciones del gobierno operan de acuerdo con los principios de economa, eficiencia y
eficacia, y sobre si existen reas de mejora.
10. La auditora de Desempeo busca brindar nueva informacin, anlisis o perspectivas, y cuando
corresponda, recomendaciones de mejora. Las auditoras de desempeo proporcionan nueva
informacin, conocimiento o valor al:
proporcionar nuevas perspectivas analticas (anlisis o nuevas perspectivas ms amplias o
ms profundas);
hacer ms accesible la informacin existente a las diversas partes interesadas;
proporcionar una visin o conclusin independiente y rectora basada en la evidencia de
auditora;
proporcionar recomendaciones basadas en un anlisis de los hallazgos de auditora.
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Economa, eficiencia y eficacia

11. Los principios de economa, eficiencia y eficacia pueden definirse de la siguiente manera:
El principio de economa significa minimizar los costos de los recursos. Los recursos utilizados
deben estar disponibles a su debido tiempo, en cantidades y calidad apropiadas y al mejor
precio.
El principio de eficiencia significa obtener el mximo de los recursos disponibles. Se refiere a la
relacin entre recursos utilizados y productos entregados, en trminos de cantidad, calidad y
oportunidad.
El principio de eficacia se refiere a cumplir los objetivos planteados y lograr los resultados
previstos.
Las auditoras de desempeo a menudo incluyen un anlisis de las condiciones que son
necesarias para garantizar que los principios de economa, eficiencia y eficacia puedan
mantenerse. Estas condiciones pueden incluir prcticas y procedimientos de la buena
administracin para garantizar la entrega correcta y oportuna de los servicios. Cuando
corresponda, el impacto del marco regulatorio o institucional sobre el desempeo de la entidad
auditada tambin debe ser tomado en consideracin.

Objetivos de la auditora de desempeo

12. El objetivo principal de la auditora de desempeo es promover constructivamente la gobernanza
econmica, eficaz y eficiente. Tambin contribuye a la rendicin de cuentas y a la transparencia.
La auditora de desempeo promueve la rendicin de cuentas al asistir a los responsables de la
gobernanza y de las tareas de supervisin para mejorar el desempeo. Lo logra evaluando si las
decisiones de la legislatura o del ejecutivo son preparadas e implementadas eficiente y
eficazmente, y si los contribuyentes o ciudadanos han recibido el justo valor por su dinero. Ello no
cuestiona las intenciones y decisiones del legislativo, pero examina si deficiencias en las leyes y
reglamentos o su forma de implementacin han evitado la consecucin de los objetivos
determinados. La auditora de desempeo se enfoca en reas en donde pueda aadir valor a los
ciudadanos, y en las cuales tenga el mayor potencial para la mejora. Proporciona incentivos
constructivos para que las partes responsables tomen las medidas apropiadas.
La auditora de desempeo promueve la transparencia al ofrecer al parlamento / congreso, a los
contribuyentes y otras fuentes de financiamiento, aquellos grupos objetivo de las polticas
gubernamentales y a los medios de comunicacin, una visin de la administracin y los resultados
de las diferentes actividades del gobierno. Con ello contribuye de manera directa al brindar
informacin til al ciudadano mientras sirve como base para el aprendizaje y las mejoras. En la
auditora de desempeo, las EFS tienen libertad de decidir, dentro de su mandato, sobre qu,
cundo y cmo auditar, y no se les debera limitar la publicacin de sus hallazgos.

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La aplicabilidad de la ISSAI 300

13. Los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo proporcionan la base para que las
EFS adopten o desarrollen normas. stas se han formulado en consideracin de los antecedentes
institucionales de las EFS, incluyendo su independencia, mandatos constitucionales y
obligaciones ticas, as como los requerimientos establecidos en los Requisitos Previos para el
Funcionamiento de las EFS (ISSAIs 10-99).
14. Al tratar sobre las superposiciones entre los tipos de auditora (o auditoras combinadas) se deben
considerar los siguientes puntos:
Los elementos de la auditora de desempeo pueden ser parte de una auditora ms extensa
que abarque tambin aspectos de la auditora de cumplimiento y financiera.
En caso de una superposicin, se deben observar todas las normas pertinentes. Esto puede no
ser factible en todos los casos, ya que diferentes normas pueden contener diferentes
prioridades.
En dichos casos, el objetivo primario de la auditora debe guiar a los auditores en cuanto a qu
normas aplicar. Para determinar si las consideraciones de desempeo constituyen el objetivo
principal del trabajo de auditora, debe tenerse en cuenta que la auditora de desempeo se
enfoca en la actividad y los resultados ms que en los informes o cuentas y que el objetivo
principal es promover la economa, eficiencia y eficacia, ms que informar sobre el
cumplimiento.

ELEMENTOS DE LA AUDITORA DE DESEMPEO

15. Los elementos de una auditora del sector pblico (auditor, parte responsable, usuarios previstos,
la materia y los criterios) como se define en la ISSAI 100, pueden asumir distintas caractersticas
en la auditora de desempeo. Los auditores deben identificar explcitamente los elementos de
cada auditora y comprender sus implicaciones para que puedan realizar su auditora de manera
apropiada.

Las tres partes de la auditora de desempeo

16. Los auditores con frecuencia tienen discrecin considerable en la seleccin de temas y la
identificacin de criterios, lo que a su vez influye en quines son las partes responsables
relevantes y los usuarios previstos. Si bien los auditores pueden dar recomendaciones, deben
tener cuidado de no asumir las responsabilidades de las partes responsables. Los auditores en
las auditoras de desempeo suelen trabajar en equipo ofreciendo habilidades diferentes y
complementarias.
17. El papel de la parte responsable puede ser compartido por una amplia gama de individuos o
entidades, cada uno responsable de un aspecto diferente del tema de estudio. Algunas partes
pueden ser responsables de las acciones que han causado problemas; otras pueden ser capaces
de iniciar cambios para abordar las recomendaciones derivadas de una auditora de desempeo,
y otras pueden ser responsables de proporcionar informacin o evidencia al auditor.
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ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

18. Los usuarios previstos son las personas a quienes el auditor prepara el informe de auditora de
desempeo. La legislatura, los organismos gubernamentales y el pblico pueden ser los usuarios
previstos. Una parte responsable tambin puede ser un usuario previsto, pero rara vez ser el
nico.

Materia y criterios de la auditora de desempeo

19. El objeto de estudio de una auditora de desempeo no tiene que estar limitado a programas,
entidades o fondos especficos, pueden tambin incluir actividades (con productos, resultados e
impactos) o situaciones existentes (incluyendo sus causas y consecuencias). Algunos ejemplos
podran ser la prestacin de servicios por las partes responsables o los efectos de las polticas y
regulaciones gubernamentales sobre la administracin, las partes interesadas, los negocios, los
ciudadanos y la sociedad. La materia en cuestin se define por el objetivo y se formula en las
preguntas de auditora.
20. En la auditora de desempeo, el auditor algunas veces est involucrado en el desarrollo o la
seleccin de los criterios pertinentes para la auditora. El prrafo 27 describe qu requisitos
especficos se derivan de esto para el auditor.

Confianza y seguridad en la auditora de desempeo

21. Al igual que en todas las auditoras, los usuarios de los informes de las auditoras de desempeo
desean confiar en la informacin que utilizan para tomar decisiones. Por lo tanto, esperan
informes confiables que establezcan la posicin (basada en la evidencia) de las EFS respecto al
tema evaluado. En consecuencia, los auditores de desempeo deben, en todos los casos,
proporcionar hallazgos basados en evidencia suficiente y apropiada, y gestionar activamente el
riesgo de informes inapropiados. Sin embargo, normalmente no se espera que los auditores de
desempeo emitan un dictamen general, comparable al dictamen de estados financieros, en el
alcance de la economa, eficiencia y eficacia por parte de la entidad auditada. Por lo tanto, esto no
es un requerimiento del marco de ISSAIs.
22. El nivel de aseguramiento que otorga una auditora de desempeo debe ser comunicado de
manera transparente. El grado logrado de economa, eficiencia y eficacia pueden ser notificado en
el informe de la auditora de desempeo en diferentes formas:
a travs de una visin global sobre los aspectos de economa, eficiencia y eficacia, cuando los
objetivos de la auditora, el tema, la evidencia obtenida y los hallazgos alcanzados permiten
formular una conclusin;
proporcionando informacin especfica en una serie de puntos, entre ellos los objetivos de la
auditora, las preguntas, las pruebas obtenidas, los criterios utilizados, los resultados
alcanzados y las conclusiones especficas.

ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

23. Los informes de auditora slo deben incluir los hallazgos que estn respaldados por evidencia
suficiente y apropiada. Las decisiones tomadas en la elaboracin de un informe equilibrado, para
llegar a conclusiones y formular recomendaciones a menudo necesitan ser elaboradas con el fin
de proporcionar informacin suficiente para al usuario. Los auditores de desempeo deben
describir especficamente cmo sus hallazgos han conducido a una serie de conclusiones, y
cuando corresponda- una conclusin general. Esto significa, explicar qu criterios se han
desarrollado y utilizado y por qu, y sealar que todos los puntos de vista relevantes han sido
tomados en cuenta para que se pueda presentar un informe balanceado. Los principios sobre los
informes dan una mayor orientacin para este proceso.

PRINCIPIOS PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO

Principios Generales
24. Los principios generales, establecidos a continuacin, dan orientacin sobre aquellos aspectos de
la auditora de desempeo que son relevantes en todo el proceso de auditora.
Algunas reas en las que apliquen estos principios, no estn cubiertas por la ISSAI 100. stas
se refieren a la seleccin de los temas de auditora, la identificacin de objetivos de auditora, y
la definicin de un enfoque y criterios de auditora.
En otras reas, tales como el riesgo de auditora, comunicacin, habilidades, juicio profesional,
control de calidad, materialidad y documentacin, los principios generales hacen referencia a
los principios de la ISSAI 100 y explican cmo se aplican especficamente en la Auditora de
Desempeo.
Por ltimo, algunas reas como la tica y la independencia, estn abordadas actualmente por
la ISSAI 100 y las ISSAIs del nivel 2.
Objetivo de Auditora
25. Los auditores deben establecer un objetivo de auditora claramente definido que se
relacione a los principios de economa, eficiencia y eficacia.
El objetivo de la auditora determina el enfoque y diseo del trabajo. Podra ser simplemente para
describir la situacin. Sin embargo, los objetivos normativos de la auditora (las cosas son como
deberan ser?) y los objetivos de auditora analticos (por qu las cosas no son como deberan
ser?) son ms propensos a agregar valor. En todos los casos, los auditores deben considerar a
qu se refiere la auditora, qu organizaciones y organismos estn involucrados y para quin
seran podran ser relevantes las recomendaciones finales. Los objetivos de la auditora bien
definidos se refieren a una sola entidad o un grupo identificable de acciones, sistemas,
operaciones, programas, actividades u organizaciones gubernamentales.
Muchos objetivos de la auditora se pueden enmarcar como una pregunta general de auditora
que se puede dividir en sub-preguntas ms precisas. Deben estar relacionadas temticamente, y
ser complementarias, no traslaparse y ser exhaustivas de manera colectiva al abordar la pregunta
general de auditora. Todos los trminos empleados en la pregunta deben estar claramente

ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

definidos. La formulacin de preguntas de auditora es un proceso reiterativo, en el que las

preguntas se especifican y refinan repetitivamente tomando en cuenta la informacin relevante
conocida sobre el tema, as como la viabilidad.
En lugar de definir un solo objetivo o una pregunta general de auditora, los auditores pueden
optar por desarrollar varios objetivos de auditora, que no necesiten siempre ser divididos en sub
preguntas.
Enfoque de auditora
26. Los auditores deben escoger un enfoque orientado al resultado, al problema o al sistema, o
bien una combinacin de stos, para facilitar un buen diseo de la auditora.
El enfoque general de auditora es un elemento central de cualquier auditora. Determina la
naturaleza del tipo de examen a realizar. Tambin define el conocimiento, la informacin y los
datos necesarios, as como los procedimientos de auditora requeridos para obtenerlos y
analizarlos
La auditora de desempeo generalmente sigue uno de tres enfoques:
Un enfoque orientado al sistema, que examina el funcionamiento adecuado de los sistemas de
gestin, por ejemplo los sistemas de administracin financiera;
Un enfoque orientado a resultados, que evala si los objetivos en trminos de resultados o
productos han sido alcanzados como se deseaba, o si los programas y servicios operan como
se esperaba;
Un enfoque orientado al problema, que examina, verifica y analiza las causas de los problemas
particulares o desviaciones de los criterios establecidos.
Los tres enfoques pueden alcanzarse desde una perspectiva de arriba hacia abajo o de abajo
hacia arriba. Las auditoras con una perspectiva de arriba hacia abajo se centran principalmente
en los requerimientos, intenciones, objetivos, y expectativas en la legislatura y el gobierno central.
Una perspectiva de abajo hacia arriba se centra en problemas de importancia real para las
personas y la comunidad.
Criterios
27. Los auditores deben establecer los criterios adecuados que correspondan a las preguntas
de auditora y se relacionen a los principios de economa, eficiencia y eficacia
Los criterios son puntos de referencia utilizados para evaluar el tema. Los criterios de la auditora
de desempeo son normas razonables y especficas de auditora de desempeo, contra las
cuales se pueden evaluar y valorar la economa, la eficiencia y la eficacia de las operaciones.
Los criterios brindan una base para evaluar la evidencia, desarrollar los hallazgos de auditora y
formular conclusiones sobre los objetivos de la auditora. Tambin constituyen un elemento
importante en las discusiones dentro del equipo de auditora y con la administracin (alta direccin)
de la EFS y en comunicacin con las entidades auditadas.
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ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

Los criterios pueden ser cualitativos o cuantitativos y deben definir contra qu ser evaluada una
entidad auditada. Los criterios pueden ser generales o especficos, enfocarse en qu debe ser de
acuerdo a las leyes, regulaciones u objetivos; lo que se espera, de acuerdo a buenos principios,
conocimiento cientfico y buenas prcticas; o lo que podra ser (dadas mejores condiciones).
Diversas fuentes pueden utilizarse para identificar los criterios, incluyendo marcos de medicin del
desempeo. Se debe ser transparente sobre las fuentes que se utilizan; los criterios deben ser
relevantes y comprensibles para los usuarios, adems de completos, confiables y objetivos en el
contexto del tema y los objetivos de la auditora.
Los criterios deben ser discutidos con las entidades auditadas; sin embargo, en ltima instancia la
seleccin de los criterios ms convenientes es responsabilidad del auditor. Si bien la definicin y
comunicacin de los criterios en la fase de planeacin puede aumentar su confiabilidad y
aceptacin general, en auditoras que cubran asuntos complejos no siempre es posible predefinir
los criterios; en lugar de eso, sern definidos durante el proceso de auditora.
Mientras que para algunos tipos de auditora hay criterios legislativos inequvocos, esto no es
comnmente el caso en la auditora de desempeo. Los objetivos, la pregunta y el enfoque de la
auditora determinan la relevancia y el tipo de criterios adecuados, y la confianza del usuario en
los hallazgos y las conclusiones de una auditora de desempeo dependen, en gran parte, de los
criterios. Por ello, es crucial seleccionar criterios fiables y objetivos.
En una auditora de desempeo orientada a problemas, el punto de partida es una desviacin
conocida o sospechada respecto a lo que debera o podra ser. El objetivo principal es, por lo
tanto, no slo verificar el problema (la desviacin de los criterios y sus consecuencias) sino
identificar las causas. Este enfoque realza la importancia de decidir sobre cmo examinar y
verificar las causas durante la fase de diseo. Las conclusiones y recomendaciones estn
basadas, principalmente, en el proceso de anlisis y confirmacin de las causas, a pesar de que
siempre se originan en los criterios normativos.
Riesgo de Auditora
28. Los auditores deben gestionar activamente el riesgo de auditora, que es el riesgo de
obtener conclusiones incorrectas o incompletas, brindando informacin desequilibrada o
sin agregar valor a los usuarios.
Muchos temas en la auditora de desempeo son complejos y polticamente sensibles. Si bien
evitando simplemente dichos temas se puede reducir el riesgo de imprecisin y no completitud, se
podra tambin limitar la posibilidad de agregar valor.
El riesgo de que una auditora no agregue valor vara desde la probabilidad de no ser capaz de
proporcionar nueva informacin o perspectivas, al riesgo de descuidar factores importantes y,
como consecuencia, no ser capaz de proporcionar a los usuarios del informe de auditora del
conocimiento o recomendaciones tiles que puedan hacer una contribucin real para mejorar el
desempeo.

ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

Aspectos importantes del riesgo incluyen no poseer la competencia para llevar a cabo anlisis
suficientemente amplios o profundos, carecer de acceso a informacin de calidad, obtener
informacin incorrecta (por ejemplo, debido a un fraude o a prcticas irregulares), no ser capaz de
poner todos los hallazgos en perspectiva, y no recopilar o abordar los argumentos ms relevantes.
Por lo tanto, los auditores deben gestionar activamente el riesgo. Tratar con el riesgo de auditora
es parte integral de todo el proceso y metodologa de la auditora de desempeo. Los documentos
de planeacin de la auditora deben indicar los riesgos posibles o conocidos del trabajo de
auditora previsto, y mostrar cmo se deben manejar.
Comunicacin
29. Los auditores deben mantener una comunicacin eficaz y apropiada con las entidades
auditadas y las partes interesadas relevantes durante todo el proceso de auditora, y definir
el contenido, proceso y destinatarios de la comunicacin para cada auditora.
Existen diversas razones por las que la planificacin de la comunicacin con las entidades
auditadas y las partes interesadas es de particular importancia en las auditoras de desempeo:
Dado que las auditoras de desempeo no se realizan normalmente con una base regular (por
ejemplo, de manera anual) en las mismas entidades auditadas, los canales de comunicacin
pudieran no existir. Puede haber contactos con el poder legislativo y rganos de gobierno, as
como otros grupos (tales como comunidades acadmicas y de negocios, u organizaciones de
la sociedad civil) con los que no se ha colaborado con anterioridad,
Con frecuencia, no hay criterios predefinidos (como un marco de emisin de informacin
financiera), y por lo tanto es necesario un intenso intercambio de opiniones con la entidad
auditada.
La necesidad de contar con informes balanceados implica un esfuerzo activo por obtener los
puntos de vistas de las diversas partes interesadas.
Los auditores deben identificar a las partes responsables y otras partes interesadas clave, y tomar
la iniciativa para establecer una comunicacin eficaz de dos vas. Con una buena comunicacin,
los auditores pueden mejorar el acceso a fuentes de informacin, datos y opiniones de la entidad
auditada. Utilizar canales de comunicacin para explicar el propsito de la auditora de
desempeo a las partes interesadas, tambin aumenta la probabilidad de que las
recomendaciones de la auditora se implementen. Por lo tanto, los auditores deben tratar de
mantener buenas relaciones profesionales con todas las partes interesadas, promover un flujo
libre y abierto de informacin en la medida en que as lo permitan los requisitos de
confidencialidad, y llevar a cabo las discusiones en un ambiente de respeto mutuo y
entendimiento de las respectivas funciones y responsabilidades de cada una las partes
interesadas. Sin embargo, se debe tener cuidado para asegurar que la comunicacin con las
partes interesadas no ponga en peligro la independencia y la imparcialidad de la EFS.
Los auditores deben notificar a las entidades auditadas de los aspectos clave de la auditora,
incluyendo el objetivo de la auditora, las cuestiones de auditora, y el tema en cuestin. Por lo
general, la notificacin toma la forma de una carta de compromiso y comunicacin regular durante
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ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

la auditora. Los auditores deben mantener la comunicacin con las entidades auditadas durante
todo el proceso de auditora, por medio de una interaccin constructiva, ya que diferentes
hallazgos, argumentos y perspectivas son evaluados.
Las entidades fiscalizadas deben tener la oportunidad de comentar sobre los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones de auditora antes de que la EFS emita el informe de auditora.
Cualquier desacuerdo debe ser analizado y se deben corregir los errores de hecho. La
examinacin de la retroalimentacin debe ser registrada en los papeles de trabajo, de manera que
se documenten los cambios al borrador del informe de auditora, o las razones para no efectuar
cambios.
Al final del proceso de auditora, tambin se puede obtener retroalimentacin de las partes
interesadas sobre la calidad de los informes de auditora publicados. Tambin se puede solicitar la
percepcin de las entidades auditadas sobre la calidad de la auditora realizada.
Habilidades
30. De manera colectiva, el equipo auditor debe tener la competencia profesional necesaria
para llevar a cabo la auditoria. Esto incluye buen conocimiento de la fiscalizacin, del
diseo de investigaciones, de los mtodos aplicados en las ciencias sociales y tcnicas de
investigacin o de evaluacin, as como tambin fortalezas personales tales como
habilidades anliticas, de redaccin y comunicacin.
En la auditora de desempeo, se pueden requerir habilidades especficas, tales como
conocimiento de las tcnicas y mtodos de evaluacin aplicados en las ciencias sociales y
habilidades personales como de comunicacin y de escritura, capacidad analtica, creatividad y
receptividad. Los auditores deben tener un buen conocimiento de las organizaciones
gubernamentales, programas y funciones. Esto asegura que las reas correctas son
seleccionadas para auditora y que los auditores pueden llevar a cabo con eficacia revisiones de
los programas y actividades del Gobierno
Tambin puede haber formas especficas de adquirir las habilidades necesarias. Para cada
auditora de desempeo, los auditores deben tener pleno entendimiento de las medidas
gubernamentales que son el objeto de la auditora, as como las causas de fondo relevantes y los
impactos posibles. Con frecuencia, este conocimiento debe ser adquirido o desarrollado
especficamente para el trabajo o compromiso de auditora. Las auditoras de desempeo con
frecuencia implican un proceso de aprendizaje y el desarrollo de la metodologa como parte de la
propia auditora. As, el aprendizaje y la capacitacin en el trabajo debe estar disponible para los
auditores, quienes deben mantener sus habilidades profesionales a travs de una capacitacin
profesional continua. Una actitud abierta al aprendizaje y el fomento de una cultura directiva son
condiciones importantes para fortalecer las habilidades profesionales de cada uno de los
auditores.
En reas especializadas, se pueden contratar expertos externos para complementar el
conocimiento del equipo de auditora. Los auditores deben evaluar si, y en qu reas, se requiere
de pericia externa, para que hagan los arreglos necesarios.
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ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo

Juicio y escepticismo profesional

31. Los auditores deben ejercer el escepticismo profesional, pero tambin deben ser
receptivos y estar dispuestos a innovar.
Es de vital importancia que los auditores ejerzan el escepticismo profesional y adopten un
enfoque crtico, manteniendo una distancia objetiva de la informacin proporcionada. Se espera
que los auditores realicen evaluaciones racionales y aislen sus propias preferencias personales y
las de los dems.
Al mismo tiempo, deben ser receptivos a las opiniones y argumentos. Esto es necesario con el fin
de evitar errores de juicio o sesgo cognitivo. El respeto, la flexibilidad, la curiosidad y la
disposicin de innovar son igualmente importantes. La innovacin aplica al propio proceso de
auditora, pero tambin a los procesos o actividades auditados.
Se espera que los auditores examinen las cuestiones desde diferentes perspectivas y mantengan
una actitud abierta y objetiva a diferentes puntos de vista y argumentos. Si no son receptivos,
pueden pasar por alto importantes argumentos o evidencia clave. Si bien los auditores trabajan
para desarrollar nuevos conocimientos, tambin requieren ser creativos, reflexivos, flexibles,
ingeniosos y prcticos en sus esfuerzos por recopilar, interpretar y analizar los datos.
Se debe mantener un alto nivel de conducta profesional durante todo el proceso de auditora,
desde la seleccin del tema y planificacin de la auditora, hasta la presentacin de informes. Es
importante que los auditores trabajen sistemticamente, con el debido cuidado y objetividad, y con
la supervisin adecuada.
Control de Calidad
32. Los auditores deben aplicar procedimientos para salvaguardar la calidad, garantizando que
se cumplan los requisitos aplicables y enfatizando en informes apropiados, balanceados y
justos, que agreguen valor y respondan a las preguntas de auditora.
La ISSAI 40 - Control de Calidad ofrece orientacin general sobre el sistema de control de calidad
establecido a nivel organizacional para cubrir todas las auditoras. En la realizacin de las
auditoras de desempeo, las siguientes cuestiones especficas deben abordarse:
La auditora de desempeo es un proceso en el que el equipo de auditora rene una gran
cantidad de informacin especfica de auditora y ejerce un alto grado de juicio profesional y
discrecin sobre los asuntos de auditora. El control de calidad debe tomar esto en cuenta.
La necesidad de establecer un ambiente de trabajo de confianza mutua y responsabilidad, y
prestar apoyo a los equipos de auditora debe ser visto como parte de la gestin de la calidad.
Esto puede implicar la aplicacin de procedimientos de control de calidad que sean relevantes
y fciles de gestionar, y garantizar que los auditores estn abiertos a retroalimentacin recibida
del control de calidad. Si existe una diferencia de opinin entre los supervisores y el equipo de
auditora, se deben tomar las medidas adecuadas para asegurar que se preste la atencin
necesaria a la perspectiva del equipo de auditora y que la poltica de la EFS sea consistente.
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En la auditora de desempeo, incluso si el informe est basado en la evidencia, est bien

documentado y es preciso, an as podra ser inapropiado o insuficiente si no se logra dar una
visin balanceada y objetiva, incluyendo tambin algunos puntos de vista relevantes, o si las
preguntas de auditora no se abordan satisfactoriamente. Por lo tanto, estas consideraciones
deben ser parte esencial de las medidas para salvaguardar la calidad.
Como los objetivos de la auditora varan mucho entre los distintos trabajos de auditora, es
importante definir claramente lo que constituye un informe de alta calidad en el contexto
especfico de un trabajo de auditora. Las medidas generales de control de calidad deben
complementarse con las medidas especficas a la auditora.
Ningn procedimiento de control de calidad a nivel de la auditora individual puede garantizar
informes de auditora de desempeo de alta calidad. Es igualmente importante que los auditores
sean y sigan siendo competentes y motivados. Por lo tanto, los mecanismos de control deben
ser complementadas por medidas de apoyo, tales como capacitacin en el trabajo y orientacin al
equipo de auditora.
Materialidad
33. Los auditores deben considerar la materialidad en todas las etapas del proceso de
auditora. Se debe pensar no slo en lo financiero, sino tambin en los aspectos sociales y
polticos del asunto en cuestin, con el propsito de entregar tanto valor agregado como
sea posible.
La materialidad puede ser entendida como la importancia relativa de una materia en cuestin en
el contexto en el que se est considerando. La materialidad de un tema de auditora debe tener en
cuenta la magnitud de sus impactos. Depender de si la actividad es comparativamente menor y
si las deficiencias en el rea en cuestin pudieran influir otras actividades dentro de la entidad
auditada. Un asunto se considerar de importancia significativa cuando el tema sea considerado
de especial importancia y donde las mejoras tengan un impacto significativo. Habr menos
materialidad (o relevancia relativa) donde la actividad sea de naturaleza rutinaria y el impacto del
pobre desempeo pudiera estar restringido a un rea pequea o de ndole mnima.
En la auditora de desempeo, la materialidad por el valor monetario pudiera ser, aunque no
necesariamente, una preocupacin primordial. Al definir la materialidad, el auditor debe considerar
tambin lo que es social o polticamente significativo, y tener en cuenta que esto vara con el
tiempo y depende de la perspectiva de los usuarios relevantes y de las partes responsables. Dado
que los temas de las auditoras de desempeo pueden variar ampliamente y los criterios con
frecuencia no estn predefinidos por la legislacin, esta perspectiva puede variar de una auditora
a otra. Su evaluacin requiere un juicio cuidadoso por parte del auditor.
La materialidad constrie a todos los aspectos de las auditoras de desempeo, tales como la
seleccin de los temas, la definicin de los criterios, la evaluacin de la evidencia y la
documentacin y la gestin de los riesgos de producir hallazgos de auditora o
informesinapropiadoso de bajo impacto.

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Documentacin
34. Los auditores deben documentar la auditora de acuerdo con las circunstancias
particulares de la misma. La informacin debe ser lo suficientemente completa y detallada
para permitir a un auditor experimentado, sin conexin previa con la auditora, determinar
subsecuentemente qu trabajo fue realizado con el fin de llegar a los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.
Al igual que en todas las auditorias, los auditores de desempeo deben mantener un registro
documental adecuado de la preparacin, procedimientos y hallazgos de cada auditora. Sin
embargo, el propsito y el contexto de la documentacin son algo especfico en la auditora de
desempeo.
Con frecuencia, el auditor habr adquirido conocimiento especializado sobre el tema de
auditora que no se reproduce fcilmente en la EFS. Dado que la metodologa y los criterios de
auditora pueden haber sido desarrollados especficamente para un nico compromiso o
trabajo, el auditor tiene una responsabilidad especial para transparentar su razonamiento.
En la auditora de desempeo, el informe contiene hallazgos y recomendaciones, pero adems
describe el marco, perspectiva y estructura analtica que fueron adoptados, y el proceso
seguido para llegar a las conclusiones. En cierta forma, el informe realiza las funciones que en
otro tipo de auditoras corresponden a las normas generales o la documentacin de auditora.
La documentacin no slo debe confirmar la veracidad de los hechos, sino tambin asegurar
que el informe presente una evaluacin equilibrada, justa y completa del asunto u objeto
auditado en cuestion. As, por ejemplo, podra ser necesario incluir en la documentacin una
referencia a los argumentos no aceptados en el informe, o comunicar cmo los diferentes
puntos de vista fueron tratados en el informe.
El propsito del informe de auditora en una auditora de desempeo con frecuencia es
persuadir a los usuarios razonables, al proporcionarles nuevas perspectivas en lugar de una
declaracion formal de seguridad. De la misma manera en que los objetivos de la auditora
determinan la naturaleza de la evidencia necesaria, tambin determinan la naturaleza de la
documentacin.
Mantener una documentacin adecuada no es slo una parte en la salvaguarda de la calidad
(por ejemplo, ayudando a garantizar que el trabajo delegado se realice satisfactoriamente y
que los objetivos de la auditora se cumplan), sino tambin del desarrollo profesional de las
EFS y de los auditores, ya que puede dar forma a buenas prcticas para auditoras similares
en el futuro.

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Principios relacionados con el proceso de auditora

35. La auditoria de desempeo comprende las siguientes etapas principales:

Planeacin

Realizacin

Elaboracin
de Informe

Seguimiento

Planificacin, es decir, seleccin de temas, estudio preliminar y diseo de la auditora;

Realizacin, es decir, recopilar y analizar datos e informacin;
Elaboracin del informe, es decir, presentar los resultados de la auditora, esto es: las
respuestas a las preguntas de la auditora, los hallazgos, conclusiones y recomendaciones a
los usiarios;
Seguimiento, es decir, determinar si las medidas adoptadas en respuesta a los hallazgos y
recomendaciones remediaron los problemas y/o debilidades subyacentes.
Estos pasos pueden ser reiterativos. Por ejemplo, nuevas perspectivas de la etapa de proceso
pueden requerir cambios en el plan de auditora, y elementos importantes de la elaboracin de
informes (por ejemplo, la formulacin de conclusiones) pueden ser esbozados e incluso
completados durante la etapa de proceso.

Planeacin
Seleccin de temas
36. Los auditores deben seleccionar los temas de auditora a travs del proceso de
planificacin estratgica de la EFS, mediante el anlisis de temas potenciales y la
realizacin de investigaciones para identificar los riesgos y problemas.
Determinar qu auditoras se llevarn a cabo generalmente se asume como parte del proceso de
planificacin estratgica de la EFS. En su caso, los auditores deben contribuir a este proceso en
sus respectivos campos de especializacin. Pueden compartir conocimientos de auditoras
anteriores, y la informacin del proceso de planificacin estratgica puede ser importante para el
trabajo posterior del auditor.

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En este proceso, los auditores deben considerar que los temas de auditora deben ser lo
suficientemente significativos, as como auditables y congruentes con el mandato de la EFS. El
proceso de seleccin de los temas debe tratar de maximizar el impacto esperado de la auditora,
teniendo en cuenta las capacidades de auditora (por ejemplo, recursos humanos y las
habilidades profesionales).
Las tcnicas formales para preparar el proceso de planeacin estratgica, como el anlisis de
riesgos o las evaluaciones de problemas, pueden ayudar a estructurar el proceso, pero necesitan
ser complementadas por el juicio profesional para evitar evaluaciones unilaterales/parciales.
Diseo de la auditora
37. Los auditores deben planear la auditora de manera que contribuya a una auditora de alta
calidad que sea llevada a cabo de una forma econmica, eficiente, eficaz, de manera
oportuna y de acuerdo con los principios de la buena gestin de proyectos.
Al planear la auditora, es importante considerar:
el conocimiento previo y la informacin requerida para comprender a las entidades auditadas,
para permitir una evaluacin del problema y riesgo, las posibles fuentes de evidencia, la
auditabilidad y la importancia del rea considerada para la auditora;
los objetivos, preguntas, criterios, tema y metodologa de la auditora (incluyendo las tcnicas
que se utilizarn para la recoleccin de evidencia y para la realizacin del anlisis de la
auditora);
las actividades necesarias, los requisitos de personal y habilidades (incluyendo la
independencia del equipo de auditora, los recursos humanos y la posible pericia externa), el
costo estimado de la auditora, los plazos e hitos clave del proyecto, y los principales puntos de
control de la auditora.
Para asegurar que la auditora est debidamente planeada, por lo tanto, los auditores requieren
adquirir suficiente conocimiento de la materia en cuestin. La auditora del desempeo por lo
general requiere que el conocimiento especfico, sustantivo y metodolgico de la auditora se
adquiera antes de la realizacin de la auditora ("estudio previo").
Al planear la auditora, el auditor debe disear los procedimientos de auditora que se utilizarn
para reunir suficiente evidencia apropiada de auditora. Esto puede ser abordado en diversas
etapas: decidir el diseo general de auditora (qu preguntas hacer, por ejemplo, explicativo /
descriptivo / evaluativo); determinar el nivel de observacin (por ejemplo, mirar un proceso o
archivos individuales); metodologa (por ejemplo, anlisis completo o de una muestra); tcnicas de
recoleccin de datos especficos (por ejemplo, entrevista o grupo de enfoque). Los mtodos de
recoleccin de datos y tcnicas de muestreo deben ser elegidos cuidadosamente. La fase de
planificacin tambin debe incluir el trabajo de investigacin dirigido a la creacin de
conocimiento, probando varios diseos de auditora y verificando si los datos necesarios estn
disponibles. Esto hace que sea ms fcil elegir el mtodo ms apropiado de auditora.

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La alta direccin y la operativa, as como el equipo de auditora, deben ser plenamente

conscientes del diseo general de auditora y lo que ste implica. Las decisiones sobre el diseo
general de auditora y sus consecuencias en trminos de recursos, a menudo implican a la alta
direccin de la EFS, quien puede asegurarse de la existencia de las habilidades, recursos y
capacidades para abordar los objetivos de la auditora y las preguntas de auditora.
La planeacin debe permitir la flexibilidad, para que los auditores se puedan beneficiar de puntos
de vista obtenidos durante el curso de la auditora. Los mtodos de auditora escogidos deben ser
aquellos que permitan de mejor manera la recoleccin de datos de auditora de manera eficaz y
eficiente. Mientras el objetivo de los auditores es adoptar las mejores prcticas, razones prcticas,
tales como la disponibilidad de los datos, pueden limitar la eleccin de mtodos. Por lo tanto, es
aconsejable ser flexible y pragmtico a este respecto. Por esta razn, los procedimientos de
auditora de desempeo no deben ser excesivamente estandarizados. Ser demasiado prescriptivo
puede afectar la flexibilidad, el juicio profesional y los altos niveles de habilidades analticas
requeridas en una auditora de desempeo. En ciertos casos donde, por ejemplo, la auditora
requiera que los datos se recopilen de muy diferentes regiones o reas, o en el que la auditora se
lleve a cabo por un gran nmero de auditores, puede haber la necesidad de un plan de auditora
ms detallado en el que las preguntas y los procedimientos de auditora se determinen de forma
explcita.
Al planear una auditora, los auditores deben evaluar el riesgo de fraude. Si es de importancia
significativa dentro del contexto de los objetivos de auditora, los auditores deben comprender los
sistemas relevantes de control interno y examinar si hay signos de irregularidades que dificulten el
desempeo. Ellos tambin deben determinar si las entidades en cuestin han tomado las
acciones apropiadas para abordar recomendaciones de auditoras previas u otras revisiones que
sean de relevancia para los objetivos de la auditora. Por ltimo, los auditores deben buscar tener
contacto con las partes interesadas, incluyendo cientficos u otros expertos en el campo, con el fin
de crear el conocimiento adecuado en relacin, por ejemplo, con buenas o mejores prcticas. El
objetivo general en la fase de planeacin es decidir, mediante la creacin de conocimiento y
teniendo en cuenta una variedad de estrategias, cmo llevar a cabo la auditora de mejor manera.

Realizacin
Evidencia, hallazgos y conclusiones
38. Los auditores debe obtener evidencia de auditora que sea suficiente y apropiada, para
establecer los hallazgos, formular conclusiones en respuesta a los objetivos y preguntas
de auditora, y emitir recomendaciones.
Todos los resultados y las conclusiones de la auditora deben estar sustentados por evidencia
suficiente y apropiada de auditora. Esto debe estar en contexto, y todos los argumentos
pertinentes, las ventajas y desventajas, y perspectivas deben ser consideradas antes de elaborar
conclusiones. La naturaleza de la evidencia de auditora necesaria para llegar a conclusiones en
la auditora de desempeo es determinada por el tema, el objetivo de la auditora, y las preguntas
de auditora.

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El auditor debe evaluar la evidencia con el fin de obtener hallazgos de auditora. Basado en los
resultados, el auditor debe ejercer su juicio profesional para llegar a una conclusin. Los hallazgos
y conclusiones son el resultado del anlisis en respuesta a los objetivos de la auditora. stos
deben dar respuesta a las preguntas de auditora.
Las conclusiones pueden estar basadas en la evidencia cuantitativa obtenida al usar mtodos
cientficos o tcnicas de muestreo. La formulacin de conclusiones puede requerir una medida
importante de juicio e interpretacin con el fin de responder a las preguntas de auditora, debido al
hecho que la evidencia de auditora puede ser persuasiva ("lleva a la conclusin de que...") en vez
de concluyente ("correcto/incorrecto"). La necesidad de precisin debe ponderarse contra lo que
es razonable, econmico y relevante para el propsito. Se recomienda el involucramiento de la
alta direccin.
La auditora de desempeo implica una serie de procesos de anlisis que evolucionan
gradualmente a travs de la interaccin mutua, dando pie a las preguntas y mtodos empleados
para desarrollar en profundidad y sofisticacin. Esto puede implicar la combinacin y comparacin
de datos de diferentes fuentes, la formulacin de conclusiones preliminares y la compilacin de
hallazgos con el fin de construir hiptesis que se puedan probar, si es necesario, con datos
adicionales. Todo el proceso est estrechamente vinculado con el proceso de elaboracin del
informe de auditora, el cual puede ser visto como una parte esencial del proceso analtico que
culmina en las respuestas a las preguntas de auditora. Es importante para los auditores estar
orientados a los objetivos y trabajar de forma sistemtica y con el debido cuidado y objetividad.

Elaboracin de Informes
Contenido del informe
39. Los auditores deben esforzarse por proporcionar informes de auditora que sean
completos, convincentes, oportunos, de fcil lectura y balanceados.
Para ser completo, un informe debe incluir toda la informacin necesaria para abordar el objetivo y
las preguntas de auditora, siendo lo suficientemente detallado para proporcionar una
comprensin de la materia en cuestin y los hallazgos y conclusiones. Para ser convincente, debe
estar estructurado lgicamente y presentar una clara relacin entre el objetivo de la auditora, los
criterios, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones. Deben abordarse todos los
argumentos relevantes.
En una auditora de desempeo, los auditores informan sobre sus hallazgos sobre la economa y
eficiencia con la que los recursos son adquiridos y usados, y la eficacia con la que los objetivos se
cumplen. Los informes pueden variar considerablemente en alcance y naturaleza, por ejemplo,
evaluando si los recursos se aplican de manera adecuada, al comentando sobre el impacto de
polticas y programas, y recomendando cambios diseados para obtener mejoras.

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El informe debe incluir informacin acerca del objetivo de la auditora, preguntas de auditora y
sus respuestas, tema, criterios, metodologa, fuentes de informacin, algunas limitaciones de los
datos utilizados, y los hallazgos de auditora. El informe debe responder claramente las preguntas
de auditora o explicar porqu sta no fue posible. Alternativamente, los auditores deben
considerar reformular las preguntas de auditora para ajustarse a la evidencia de auditora
obtenida y as estar en la posicin donde las preguntas de auditora puedan ser contestadas, Los
hallazgos de auditora deben ser puestos en perspectiva, y debe garantizarse la congruencia
entre los objetivos de la auditora, las preguntas, resultados y conclusiones. El informe debe
explicar porqu y cmo los problemas sealados en los hallazgos afectan el desempeo, con el
fin de alentar a la entidad auditada o informar al usuario para iniciar acciones correctivas. Debe en
su caso, incluir recomendaciones para mejorar el desempeo.
El informe debe ser tan claro y conciso como lo permita la materia en cuestin, y contener un
lenguaje sin ambigedades. En general, debe ser constructivo y contribuir a un mejor
conocimiento y destacar cualquier cualquier mejora necesaria.
Recomendaciones
40. Si es pertinente y permitido por el mandato de la EFS, los auditores deben tratar de
proporcionar recomendaciones constructivas que puedan contribuir significativamente a
abordar las debilidades o problemas identificados por la auditora.
Las recomendaciones deben estar bien fundamentadas y deben aadir valor. Deben abordar las
causas de los problemas y/o debilidades. Sin embargo, deben ser redactadas de tal manera que
evite obviedades o que invierta las conclusiones de auditora, y no deben inmiscuirse en las
responsabilidades de la administracin. Debe estar claro sobre quien y qu se aborda en cada
recomendacin, quin es responsable de tomar cualquier iniciativa y qu significan las
recomendaciones - por ejemplo, cmo contribuirn a mejorar el desempeo. Las
recomendaciones deben ser prcticas y estar dirigidas a las entidades que tengan la
responsabilidad y la competencia de implementarlas.
Las recomendaciones deben ser claras y ser presentadas de una manera lgica y racional.
Deben estar vinculadas a los objetivos, hallazgos y conclusiones de la auditora. Junto con el texto
completo del informe, deben convencer al lector que mejoran significativamente la conduccin de
las operaciones y programas del gobierno, por ejemplo, mediante la reduccin de costos y
simplificando la administracin de los servicios, mejorando la calidad y el volumen de los
servicios, o mejorando la eficacia, el impacto o los beneficios para la sociedad.

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Distribucin del informes

41. Los auditores deben tratar de hacer sus informes ampliamente accesibles de acuerdo con
el mandato de la EFS.
Los auditores deben tener en cuenta que la amplia distribucin de los informes de auditora puede
promover la credibilidad de la funcin de auditora. Por lo tanto, los informes deben ser
distribuidos a las entidades auditadas, al Ejecutivo y/o Legislatura, y en su caso, hacerlos
accesibles al pblico en general, directamente y a travs de los medios de comunicacin y otras
partes interesadas.

Seguimiento de actividades
42. Los auditores deben dar seguimiento a los resultados de auditoras y recomendaciones
previamente presentados, segn sea apropiado. El seguimiento debe ser informado
adecuadamente con el fin de proporcionar retroalimentacin a la legislatura, si es posible,
con las conclusiones e impactos de todas las medidas correctivas relevantes.
Dar seguimiento se refiere a la examinacin de los auditores de las acciones correctivas
adoptadas por la entidad auditada, u otra parte responsable, con base en los resultados de las
auditoras de desempeo. Es una actividad independiente que aumenta el valor del proceso de
auditora mediante el fortalecimiento del impacto de la auditora, y la definicin de las bases para
mejorar un posible trabajo de auditora futuro. Tambin alienta a las entidades auditadas y a otros
usuarios de los informes a tomarlos en serio, y proporciona a los auditores lecciones tiles e
indicadores de desempeo. El seguimiento no se limita a la implementacin de las
recomendaciones, pero se enfoca en si la entidad auditada ha abordado adecuadamente los
problemas y remediado las condiciones subyacentes tras un periodo razonable de tiempo.
Al llevar a cabo el seguimiento de un informe de auditora, el auditor debe concentrarse en los
hallazgos y recomendaciones que siguen siendo relevantes al momento del seguimiento y adoptar
un enfoque imparcial e independiente.
El seguimiento de resultados puede ser informado individualmente o como un informe
consolidado, el cual puede incluir un anlisis de las distintas auditoras, posiblemente incluyendo
temas y tendencias en comn a travs de una serie de reas de notificacin. El seguimiento
puede contribuir a una mejor comprensin del valor aadido por la auditora de desempeo en un
determinado perodo de tiempo o rea temtica.

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