COSTOS DE PRODUCCION

Departamento de Pesca FAO

1 Flujo de caja y costo de produccin

2 Costos variables o directos
3 Costos Fijos
4 Estudio de casos de costos de produccin

Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos necesarios para
mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compaa
estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de produccin indica el
beneficio bruto.
Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el ingreso (por ej., los
bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de produccin de los bienes vendidos.
Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, est asociado al sector de
comercializacin de la empresa, el costo de produccin est estrechamente relacionado con el sector
tecnolgico; en consecuencia, es esencial que el tecnlogo pesquero conozca de costos de produccin.
El costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas veces no estn bien entendidas
en los pases en vas de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto
significa generar un costo. La segunda caracterstica es que los costos deberan ser mantenidos tan
bajos como sea posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de los
costos indiscriminadamente.
Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de equipos,
simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sera ms recomendable tener un esquema de
mantenimiento aceptable el cual, eliminara, quizs, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no
es aconsejable la compra de un material de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima.
La accin correcta sera tener un esquema adecuado de compra de insumos segn los requerimientos
del mercado y los costos. Usualmente, los materiales de calidad inferior o superior, no produce un
ptimo ingreso a la empresa; esto ser analizado posteriormente.
Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de seguridad de la
planta, capacitacin de personal, investigacin y desarrollo), generalmente a largo plazo generan
mayores inconvenientes, ya que el personal se desactualiza de los nuevos conocimientos.
Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el medio ambiente (por ej., el
tratamiento de efluentes) son en forma frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la
comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones.
Cuando se analiza la importancia dada al costo de produccin en los pases en vas de desarrollo, otro
aspecto que debera ser examinado respecto a una determinada estructura de costos, es que una
variacin en el precio de venta tendr un impacto inmediato sobre el beneficio bruto porque ste ltimo
es el balance entre el ingreso (principalmente por ventas) y el costo de produccin. En consecuencia,
los incrementos o las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable
ms importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen amplias
variaciones del precio.

Un ejemplo de esta variacin en el precio de venta se muestra en la Figura 4.1. En este caso, los
precios de venta de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g) importado por EE.UU y Europa
de Tailandia durante 1993, muestran variaciones superiores al 25,75% y 28,58%, respectivamente.
En una situacin como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o propietario de la planta podra optar
por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de costos como un modo de mejorar las
ganancias (quizs con la excepcin de la materia prima como veremos luego). El gerente podra
razonar que las variaciones de precio en el mercado son de tal magnitud como para enmascarar
cualquier mejora relativamente pequea en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia
energtica o en el rendimiento). Los esfuerzos de las empresas estn usualmente canalizados slo para
mejorar la posicin en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para obtener
reducciones generales de costos a nivel poltico (por ej., reducciones impositivas, descuentos en la
electricidad y petrleo, crditos con bajas tasas de inters).
Figura 1 Precio mensual de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g cada una) importado
por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993 (del Banco de datos de FAO GLOBEFISH)

Los gerentes pueden fcilmente no reconocer que cualquier mejora en la estructura de costos de
produccin - no slo en el precio de venta o en el costo de la materia prima - incrementar el beneficio
bruto en cualquier situacin de precios del mercado, y que esta mejora ser acumulativa en el tiempo.
Ms an, esto podra confundirlos, ya que los desarrollos tecnolgicos en el mediano y largo plazo,
primero haran que una industria no sea competitiva y posteriormente obsoleta.
Un adecuado inters por una administracin racional de todos los costos de produccin, es un ndice de
la madurez y desarrollo de la industria pesquera en el mercado competitivo internacional.
La falta de comprensin de la importancia de los componentes de los costos de produccin, y en
particular la depreciacin, los seguros y las reservas, convierten a los negocios pesqueros en los pases
en vas de desarrollo en muy inestables, y con frecuencia, impiden el desarrollo y la autosustentabilidad,
no obstante la existencia de oportunidades en el mercado tanto interno como externo.

1 Flujo de caja y costo de produccin

El flujo de caja es la clave en los estudios de los costos y la rentabilidad. El anlisis de los flujos de
cajas es til para el entendimiento de los movimientos del dinero y el momento en que se realizan, no
slo para la compaa completa sino tambin para las lneas parciales de produccin.
Se observa la existencia de dos flujos principales. El primero es la entrada por ventas y servicios y
cualquier otra fuente de entradas conectada a la empresa. El segundo est dado por los gastos y es el
total de costos fijos y variables. El beneficio bruto es la diferencia entre las entradas y las salidas. La
importancia relativa de los flujos depende del tipo de operacin analizada.
En otras palabras, este modelo establece que el beneficio bruto de un proyecto se determina por la
diferencia entre lo que el consumidor paga por el producto o servicio y lo que ste cuesta al proyecto
para producirlo, almacenarlo y venderlo, incluyendo la reserva que se realice para respaldar el capital
(depreciacin).
Tabla 1 Clasificacin de los costos de produccin

1. COSTOS VARIABLES (directos):

1.1. Materia prima.

1.2. Mano de obra directa.

1.3. Supervisin.

1.4. Mantenimiento.

1.5. Servicios.

1.6. Suministros.

1.7. Regalas y patentes.

1.8. Envases.

2. COSTOS FIJOS

2.1. Costos Indirectos

2.1.1. Costos de inversin:

2.1.1.1. Depreciacin.

2.1.1.2. Impuestos.

2.1.1.3. Seguros.

2.1.1.4. Financiacin.

2.1.1.5. Otros gravmenes.

2.1.2. Gastos generales:

2.1.2.1. Investigacin y desarrollo.

2.1.2.2. Relaciones pblicas.

2.1.2.3. Contadura y auditora.

2.1.2.4. Asesoramiento legal y patentes.

2.2. Costos de Direccin y Administracin

2.3. Costos de Ventas y Distribucin

Los costos de produccin pueden dividirse en dos grandes categoras: COSTOS DIRECTOS O
VARIABLES, que son proporcionales a la produccin, como materia prima, y los COSTOS
INDIRECTOS, tambin llamados FIJOS que son independientes de la produccin, como los impuestos
que paga el edificio. Algunos costos no son ni fijos ni directamente proporcionales a la produccin y se
conocen a veces como SEMIVARIABLES. En la Tabla 1, se muestra una clasificacin de los costos de
produccin que se da a ttulo ilustrativo y como elemento de control.
La estimacin de costos operativos se realiza por varias razones. En primer lugar, la estimacin permite
obtener una funcionalidad que minimice tiempo, esfuerzo y dinero en proyectos no rentables, eligiendo
la ruta ms ventajosa entre varias alternativas. Por otra parte, la estimacin ha de mostrar cules son
los costos de mayor influencia sobre la rentabilidad, a fin de determinar especficamente en forma

detallada esos rubros en los prximos clculos. No ser necesario el reclculo para el resto de los otros
componentes. La estimacin de los probables costos futuros de la produccin del proyecto, no slo es
necesaria para la determinacin de los estudios financieros y econmicos, sino que permite
proporcionar elementos de juicio para:
- Estimar eventuales variaciones en los precios de venta.
- Cambios en la situacin del mercado y modificaciones en la composicin de la oferta.

2 Costos variables o directos

2.1 Materia prima

2.2 Mano de obra directa (MOD)
2.3 Supervisin
2.4 Servicios
2.5 Mantenimiento
2.6 Suministros
2.7 Regalas y patentes
2.8 Envases

2.1 Materia prima

Este rubro est integrado por las materias primas principales y subsidiarias que intervienen directa o
indirectamente en los procesos de transformacin (pescado, aceite, sal, condimentos, etc.), ya que la
caracterstica esencial de esta actividad es manufacturera.
La estimacin de este rubro podr llevarse a cabo mediante el conocimiento de los siguientes
elementos de juicio:
- Cantidades de materia primas requeridas para elaborar una unidad de producto.
- Precios unitarios de las materias primas puestas en fbrica.
En la industria pesquera por ejemplo, normalmente pueden presentarse tres casos respecto a la compra
del pescado:
(i)
(ii)
(iii)

Que el pescado sea comprado en banquina.

Que el pescado sea extrado por embarcaciones que son propiedad de la empresa
Que el pescado sea importado

En el caso (i), se calculan los costos de materia prima de acuerdo al precio fijado por convenio para
especies de temporada (anchota, caballa, bonito) o se estima un precio promedio de acuerdo a los
valores con los que se est operando en el momento para la especie de que se trate.
En el caso (ii), se cargan como costos de materia prima los costos anuales de operacin de las
embarcaciones. Por ejemplo, en la Figura 4.4, se muestran los costos de captura de anchota por
embarcaciones costeras del Puerto de Mar del Plata, en funcin de la utilizacin de bodega (Parin et al,
1987b).
En el caso (iii) que involucra materia prima importada se considerar el precio del producto puesto en
fbrica, de acuerdo con la descripcin que se detalla en la Tabla 4.3.
Tabla 2 Elementos constitutivos del precio de materia prima importada

a) Cotizacin puerto de embarque (F.O.B.)

..........

b) Flete martimo puerto de embarque-puerto destino

..........

c) Seguro martimo

..........

Valor C.I.F. puerto destino

..........

d) Derechos aduaneros

..........

e) Otros gastos (despacho, despachante, fletes)

..........

Valor puesto en fbrica

..........

2.2 Mano de obra directa (MOD)

Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados cuyos esfuerzos estn directamente asociados al
producto elaborado. En procesos muy mecanizados (por ejemplo, plantas de harina y aceites de
pescado), este rubro representa menos del 10% del costo de produccin, pero en operaciones de
considerable manipuleo puede llegar a superar el 25%.
Las dos variables que regulan este rubro son: costo de la hora-hombre u hombre-ao y nmero de
horas-hombre o nmero de hombres/mujeres requerido. Al costo bsico de la hora-hombre que se
estima de acuerdo a los convenios laborales vigentes, debern adicionarse las cargas sociales que
normalmente estn a cargo del empleador. En el caso de la industria pesquera argentina, las cargas
sociales representan el 75% (1994) sobre los sueldos brutos (sin asignacin por equipo), e incluyen
vacaciones, feriados pagos, ausentismo, enfermedades y accidentes, obra social, previsin y aguinaldo.
En muchos pases este porcentaje es considerablemente menor (aproximadamente entre el 21 y el
45%) aunque debe consignarse que, en general, incluye menos rubros.
Desafortunadamenete, desde el punto de vista del desarrollo, en algunos pases en vas de desarrollo,
no existe provisin de la industria para pagar (en la prctica) cargas sociales. A pesar que esto podra
aparecer como ventajoso para la industria, la mano de obra econmica no significa automticamente
una ventaja competitiva. La tendencia actual mundial es hacia la reduccin en las cargas sociales (por
ambas partes, del trabajador y de la industria) como un medio de incrementar el salario de bolsillo y
reducir los costos de mano de obra al mismo tiempo.

2.3 Supervisin
Comprende los salarios del personal responsable de la supervisin directa de las distintas operaciones.
Se puede estimar en la industria pesquera como un 10% de la mano de obra directa. Lo que se debe
tener en cuenta es que en muchos casos este personal (capataces) perciben sus haberes en forma
mensual, por lo que este rubro se convierte en un costo fijo hasta el 100% de la capacidad instalada.
Tambin en este caso deben inclurse las cargas sociales sobre el sueldo bsico.

2.4 Servicios

2.4.1 Energa elctrica

2.4.2 Vapor
2.4.3 Agua

2.4.1 Energa elctrica

Una vez estimado el consumo de energa elctrica en kwh, de acuerdo al nivel de produccin elegido,
queda por establecer el costo de la energa elctrica. Al respecto pueden presentarse dos situaciones
distintas, a saber:
Comprada: Este es el caso ms simple desde el punto de vista de la estimacin pues se tendr un
valor para el kwh puesto en entrada de fbrica fijado por el proveedor de energa que estar definido por
la zona, nivel de consumo, etc.
Autogenerada: Este es el caso que se presenta en plantas con grandes insumos de energa elctrica
desarrolladas en base a la autogeneracin de electricidad. Tambin puede presentarse este caso para
plantas pesqueras ubicadas en zonas que as lo requieran.
En los casos de autogeneracin, la determinacin del costo del kwh depende del nivel de requerimiento
de combustible, lo que obliga a estimarlo para cada uno de los posibles niveles de produccin de planta.

2.4.2 Vapor
Igualmente aqu se necesitan dos valores: consumo especfico y costo de la unidad considerada. Con
respecto al costo del vapor existen distintas posibles fuentes de vapor en una planta:
- Que sea producido especficamente en calderas dedicadas a este objetivo.
- Vapor de escape de un turbogenerador de energa elctrica.
- Vapor comprado, generado fuera de la planta industrial.
El caso particular de la industria es generalmente el primero el que ms se utiliza. En este caso se
puede calcular el costo de la tonelada de vapor, segn el precio del combustible, admitiendo que todos
los dems costos han sido considerados en los rubros que corresponde.

2.4.3 Agua
El costo del agua depende de varios factores, una empresa puede tener que: comprar el agua, extraerla
(de pozos, o de ro o lago y tratarla) y eventualmente podra utilizar agua de mar limpia con la misma
finalidad. Con frecuencia, las empresas usan un sistema combinado. Asimismo, el agua puede ser
abundante y por lo tanto, de bajo costo o ser escasa y en consecuencia relativamente cara. Las
empresas en los pases donde el suministro de agua es escaso o no puede estar garantizado, deberan
crear su propia reserva de agua (cisterna) y algunas veces pueden necesitar una flota de camiones
transportadores de agua, lo cual, en la prctica, implica un incremento en la inversin y en el costo de
produccin. En algunos pases, el agua bombeada desde un pozo debe pasar por un medidor y la
empresa paga al Gobierno por cada metro cbico bombeado.

A pesar que el costo del agua comnmente es bajo en la mayora de los pases (algunas veces por un
subsidio del Estado), la tendencia actual es hacia un incremento en el costo del agua como
consecuencia del conocimiento de la cada mundial en la disponibilidad de este recurso. A su vez, el
control de las fuentes de agua se est transfiriendo gradualmente a entes gubernamentales primarios
(por ej., municipalidades), los cuales son ms conscientes del costo real del agua que los Gobiernos
centrales. Con esta situacin, pueden encontrarse variaciones an dentro del mismo pas en el costo
del agua, en el uso de polticas y en esquemas ms o menos complejos segn el nivel de consumo.

3 Mantenimiento
Este rubro incluye los costos de materiales y mano de obra (directa y supervisin) empleados en rutinas
o reparaciones incidentales y, en algunos casos, la revisin de equipos y edificios. Puede estimarse
anualmente como un 4-6% de la Inversin Fija en los casos en que no se posean otras informaciones,
aunque este mtodo da el costo de mantenimiento como un costo fijo y esto no es totalmente cierto
En los pases en vas de desarrollo, el mantenimiento es un factor crtico y pueden presentarse dos
situaciones extremas. La situacin ms tpica es insuficiencia y algunas veces la ausencia total de
mantenimiento (aunque puede estar incluido en el proyecto original), lo que se opone a la actividad
sustentable. En los pases en vas de desarrollo, el equipamiento principal y an plantas completas de
procesamiento de pescado permanecen inactivas, debido a la falta de un correcto mantenimiento y
algunos repuestos. La segunda situacin, menos comn, es continuar el mantenimiento ms all de los
lmites razonables de vida til del equipo. En este ltimo caso, existe el riesgo de utilizacin de un
equipo menos efectivo (por ej., consumir ms energa por unidad de producto terminado) y
eventualmente resultar una prdida ms que un beneficio.

4 Suministros
Incluye aceites lubricantes, reactivos qumicos y equipos de laboratorio, jabn para las lavadoras de
latas, es decir, los materiales usados por la planta industrial exceptuando los incluidos en materia prima,
materiales de reparacin o embalaje. Se puede estimar como el 6% del costo de mano de obra o como
el 15% del costo de mantenimiento (Woods, 1975).

5 Regalas y patentes
Aunque no es el caso ms comn en la industria, cualquier licencia de produccin que deba pagarse
sobre la base de las unidades elaboradas debe ser considerada como otro componente de los costos
variables. En general estos valores se pagan respecto a un nivel predeterminado de operacin de
planta. En ausencia de otros datos, puede estimarse entre el 1 al 5% del precio de venta del producto
en estudio.

6 Envases
Este es un rubro que normalmente puede considerarse dentro del costo de materia prima, pero se ha
preferido detallarlo separadamente, dado que en algunos casos particulares de la industria pesquera
representa un porcentaje muy importante del costo total de produccin. En general, en las plantas de
conservas, la incidencia del envase es elevada. Los autores desean sealar que para conservas
elaboradas en Noruega, el valor es sorprendentemente bajo, alejado de los valores promedios
encontrados en este rubro (esto, a su vez, podra estar asociado con los bajos costos de energa de
Noruega). Para el caso de las plantas de congelado, los gastos para envasar productos estndar son
similares, pero la variacin est ligada al precio pagado por las diferentes materias primas. A su vez,
influye el tipo de producto, ms porcentaje para el envase corresponde a un pescado descabezado y
eviscerado que para los filetes. En el Apndice C5, se dan los costos actuales de envases de hojalata y
otros elementos de empaque.

7 Costos Fijos

7.1 Costos indirectos

7.2 Costos de direccin y administracin
7.3 Costo de venta y distribucin
7.4 Estimacin global de costos fijos

7.1 Costos indirectos

7.1.1 Costos de inversin

7.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin
7.1.3 Gastos generales
7.1.4 Estimacin global de los costos indirectos

7.1.1 Costos de inversin

Depreciacin significa una disminucin en valor. La mayora de los bienes van perdiendo valor a
medida que crecen en antigedad. Los bienes de produccin comprados recientemente, tienen la
ventaja de contar con las ltimas mejoras y operan con menos chance de roturas o necesidad de
reparaciones. Excepto para posibles valores de antigedad, el equipo de produccin gradualmente se
transforma en menos valioso con el uso. Esta prdida en valor se reconoce en la prctica contable
como un gasto de operacin. En lugar de cargar el precio de compra completo de un nuevo bien como
un gasto de una sola vez, la forma de operar es distribuir sobre la vida del bien su costo de compra en
los registros contables. Este concepto de amortizacin puede parecer en desacuerdo con el flujo de caja
real para una transaccin particular, pero para todas las transacciones tomadas colectivamente provee
una representacin realista del consumo de capital en estados de beneficio y prdida.
En contabilidad financiera, la depreciacin es un costo indirecto. Los principales objetivos para cargar
un costo de depreciacin pueden resumirse como: 1) recuperacin del capital invertido en bienes de
produccin, 2) determinar con seguridad costos indirectos de produccin para registro de costos y 3)
incluir el costo de depreciacin en gastos de operacin con propsito de impuestos.
La importancia de la depreciacin debera ser enfatizada particularmente a nivel artesanal e industrial
de pequea escala. Los pases e instituciones que reciben equipos y plantas como ayuda externa para
su desarrollo deben estar en conocimiento que ellos deben planificar su operacin, de manera tal que
sea efectivamente considerada la depreciacin, o de otra manera, no existir la autosustentabilidad.
Para enfatizar la importancia de la depreciacin, considrese el siguiente ejemplo:
Los habitantes de Jakuna Matata, una aldea pesquera en la costa de Ruritania, tienen un serio
problema. La planta elaboradora de hielo que provey hielo a los pescadores durante cuatro aos est
rota y el costo para su reparacin es equivalente a la compra de una nueva planta, pero ellos no
disponen de suficiente dinero para esto. Hace cuatro aos, la planta de hielo fue entregada a los
pescadores y fue un da de fiesta para los habitantes de Jakuna Matata. Estuvieron all el Ministro de
Pesca de Ruritania y el Embajador del pas que don US$ 10 000 para la planta de hielo. Los
pescadores necesitan con urgencia la planta de hielo para poder vender su pescado en la capital de
Ruritania o para guardar el pescado en las condiciones correctas hasta que los camiones de los
intermediarios llegasen a Jakuna Matata.

Los pescadores mismos se organizaron y colectivamente decidieron establecer el precio del hielo a fin
de cubrir los costos de electricidad y los salarios de dos obreros para operar y cuidar la planta de hielo
ms una pequea ganancia slo para cubrir las prdidas de hielo y las contingencias. Los precios del
hielo eran muy bajos, ms bajos que el precio pagado en la ciudad capital y la planta funcion casi 300
das por ao. Cuando ocurri el primer desperfecto, afortunadamente haba fondos disponibles de los
pequeos ahorros, para pagar los repuestos y el mecnico que vino a reparar la planta. Los ahorros
diarios no eran altos, alrededor de US$5, pero lo suficiente para pagar el primer gasto. Sin embargo, no
todo el dinero estaba disponible; parte haba sido gastado en las festividades de la aldea y otra parte
prestado a los pescadores necesitados, que no lo haban devuelto. A pesar de ello, haba suficiente
dinero para pagar la primera rotura y sirvi de enseanza que los ahorros eran necesarios.
Durante el tercer y cuarto ao de funcionamiento de la planta de hielo fueron tambin necesarias
reparaciones y las personas se dieron cuenta que las operaciones no eran tan perfectas como durante
los primeros dos aos. Sin embargo, finalizando del cuarto ao, la planta de hielo se par y el mecnico
que vino de la ciudad capital inform que esta vez, el dao era grave y que la reparacin costara lo
mismo que la compra de una nueva planta de hielo. Los pescadores comprendieron que ellos no haban
ahorrado lo suficiente para pagar un gran trabajo de reparacin o para comprar una nueva planta de
hielo al final de la vida til de la planta que haban recibido como regalo. Qu haba sucedido?
Los pescadores no tuvieron en cuenta la depreciacin en sus clculos, y por lo tanto, no se realiz
provisin para recuperar el capital invertido en la planta de hielo (US$ 10 000). La planta de hielo con un
valor inicial de US$ 10 000 se haba depreciado hasta tener un valor residual igual a cero. Por no incluir
la depreciacin, ellos estuvieron tambin usando el capital inicial de US$ 10 000 para producir hielo y
para generar (o as parece) grandes ganancias y beneficios extras para los pescadores. Realmente,
ste fue un costo de produccin, semejante al costo de los materiales y de la energa. Sin embargo, la
depreciacin difiere de estos otros costos en que siempre se paga o se compromete por adelantado.
Por consiguiente, es esencial que se tome en cuenta la depreciacin a fin de que se pueda recuperar el
capital usado para pagar por anticipado este costo. El no hacer esto, da como resultado final, el
agotamiento del capital, como le sucedi a los pescadores de Jakuna Matata (y desafortunadamente a
la mayora de los pescadores artesanales del mundo). Como la depreciacin no fue calculada, ellos
fracasaron en producir una situacin sustentable aunque se hubiesen considerado correctamente el
resto de los factores.
Se sugiere detenerse a analizar este caso. Los pescadores de Jakuna Matata pensaron en solicitar una
nueva planta de hielo al pas donante y no repetir el mismo error. Incluir en este anlisis, otros aspectos
que podran aparecer conjuntamente como la existencia de posibilidades financieras (ahorros), inflacin
y posibilidades reales de los pescadores de disponer de moneda fuerte e importar equipos.
Al hacer estudios de depreciacin es conveniente visualizar una carga para depreciacin como
constituida por una serie de pagos realizados a un fondo especfico para el reemplazo del bien que est
siendo usado. Mientras esta nocin es totalmente razonable en concepto, es raramente practicada en
medios industriales. Un registro contable muestra la carga anual para depreciacin; la carga es usada
con fines impositivos, pero aparece en contabilidad con "Otros haberes" tales como capital de trabajo.
La forma fsica del "fondo de depreciacin" pueden ser stocks de materias primas o productos
terminados (con frecuencia usados en la industria pesquera de congelado y conservas), bonos del
Tesoro, depsito a plazo fijo, depsitos especiales y algunas veces en tierras (cuando se pueden vender
fcilmente). En las pesqueras artesanales de mucho pases en vas de desarrollo, el "fondo de
depreciacin" real pueden estar constituido por joyas de oro o plata, que los pescadores compran a sus
esposas e hijas (o aquellas mujeres, comprometidas con la pesca, que compran para s).
El costo original del bien menos la depreciacin acumulada se denomina valor de libro. La tierra es uno
de los pocos bienes para los cuales no es necesaria reserva, puesto que el valor de la tierra
normalmente permanece constante o en aumento.
La depreciacin no es un concepto fcil. En consecuencia, el tecnlogo pesquero debera conocer en
cada caso, las causas de declinacin del valor del equipamiento y maquinarias. El conocimiento de las

causas potenciales de decrecimiento del valor puede ayudar en la determinacin de la forma ms

apropiada de depreciacin para un bien. Las posibles causas de la depreciacin son:
(a) Depreciacin fsica: El desajuste debido al uso de cada da de operacin disminuye gradualmente la
habilidad fsica de un bien para llevar a cabo su funcin. Un buen programa de mantenimiento retarda la
velocidad de declinacin, pero difcilmente mantiene la precisin esperada por una mquina nueva.
Adicionado al uso normal, el dao fsico accidental puede tambin disminuir el rendimiento.
(b) Depreciacin funcional: Las demandas realizadas sobre un bien pueden incrementarse ms all de
su capacidad de produccin. Una planta central de calefaccin no apta para satisfacer las demandas
incrementadas de calor por la adicin de un nuevo edificio no sirve ms all de su funcin especfica. En
el otro extremo, la demanda por servicios puede cesar en su existencia, como sucede con una mquina
que elabora un producto cuya demanda desaparece.
(c) Depreciacin tecnolgica: Medios novedosos desarrollados para llevar a cabo una funcin pueden
hacer que los medios presentes sean antieconmicos. Las locomotoras de vapor perdieron valor
rpidamente con el advenimiento de las locomotoras diesel. El estilo corriente de un producto, nuevos
materiales, mejoras en la seguridad y mejor calidad a menor costo a partir de nuevos desarrollos hacen
que los viejos diseos sean obsoletos.
(d) Agotamiento: El consumo de un recurso natural agotable para producir productos o servicios se
denomina agotamiento. La extraccin de petrleo, madera, roca o minerales de un sitio aminoran el
valor de lo que est an sin explotar. Esta disminucin se compensa por una reduccin proporcional en
ganancias derivadas del recurso. Tericamente, la carga de agotamiento por unidad del recurso extrado
es:

El pescado es un recurso natural renovable. Sin embargo, los stocks de pescado tienen un RMS
(Rendimiento Mximo Sostenido), por encima del cual, se origina una situacin riesgosa en razn de la
sobrepesca y consiguiente agotamiento.
(e) Depreciacin monetaria: Un cambio en los niveles de precio es una causa problemtica de
decrecimiento en el valor de las reservas de depreciacin. Las prcticas contables habituales relacionan
la depreciacin con el precio original de un bien, no con el de su reemplazo. Sin embargo, debido a las
altas tasas de inflacin se permite revaluar con fines impositivos.

7.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin

Comnmente son cuatro los mtodos de depreciacin que se utilizan: Lnea Recta, Porcentaje Fijo,
Fondo de Amortizacin y Suma de Dgitos Anuales. Todos los mtodos se basan estrictamente sobre el
tiempo. O sea, un bien usado todos los das tiene la misma carga de depreciacin que uno usado una
sola vez por ao.
Cada mtodo de depreciacin posee caractersticas nicas que lo hacen atractivo de acuerdo a las
diferentes filosofas de administracin. Sin embargo, con fines impositivos se podr usar el permitido por
la ley. Por ejemplo, en Argentina, es el mtodo de la lnea recta; y a partir del 30 de diciembre de 1968
se permite la depreciacin acelerada en algunos casos especficamente considerados (debido a la
depreciacin monetaria por inflacin).
Un mtodo por medio del cual el total del dinero invertido se recupera tempranamente en la vida de un
bien es un punto de vista popular y conservador. Una cancelacin temprana previene contra cambios
sbitos que pueden hacer que el equipo pierda valor y traslada algunos impuestos hacia los ltimos
aos. Sin embargo, los mtodos en los cuales la carga anual es constante simplifica el procedimiento
contable.

En general, el comportamiento deseado de un mtodo de depreciacin obedece a : 1) recuperacin del

capital invertido en un bien; 2) mantener un valor de libro cercano al verdadero valor del bien a lo largo
de su vida; 3) ser fcil en su aplicacin y 4) ser aceptable por la legislacin. En realidad hay dos
aspectos en cuanto a la aplicacin de los mtodos de depreciacin: el aspecto interno de la compaa,
por medio del cual se aplica el mtodo que la direccin considera ms adecuado y el aspecto
impositivo, donde se deber aplicar el mtodo permitido por la legislacin vigente.
En general, el valor depreciado anual puede ser calculado con la frmula:
Valor depreciado anual = e (IF - L) .......... (4.4)
donde:

e = factor de depreciacin anual

IF - L = inversin depreciable

IF = inversin fija

L = valor de reventa o residual al final de la vida til de un bien

El trmino valor de reventa implica que el bien puede dar algn tipo de servicio posterior. Si la propiedad
no puede ser vendida como una unidad til, puede ser desmantelada y vendida como material de
rezago para ser usada como materia prima. El beneficio obtenido de este tipo de disposicin es
conocido como valor de desguace. El valor residual no puede ser predecido con absoluta precisin, as
que se recomienda realizar estimaciones peridicas durante la vida til del bien (Peters y Timmerhaus,
1978). Todos los mtodos usados para calcular la tasa de depreciacin la computan en funcin del
tiempo.
La depreciacin por lnea recta es la ms simple en aplicacin y el mtodo ms ampliamente usado. La
depreciacin anual es constante y la relacin es:

donde n es la vida total til esperada en aos. En consecuencia, aplicando la Ecuacin (4.4), la carga
anual de depreciacin es:

Para cualquier ao, el ao k, la depreciacin es:

El valor de libro es la diferencia entre la inversin inicial fija y el producto del nmero de aos de uso por
la carga anual de depreciacin; el valor de libro al final del ao k, Bk es:
Bk = IF - k D = IF - k (IF - L)/n .......... (4.7)

Los costos de depreciacin se calculan de acuerdo al mtodo de la lnea recta. En las siguientes
referencias se describen otros mtodos de clculo de depreciacin (Riggs, 1977; Barish y Kaplan, 1978;
Happel y Jordan, 1981)
Impuestos: Este rubro puede variar mucho de acuerdo con las leyes vigentes. Dependen
fundamentalmente del sitio donde est ubicada la planta y es as que las ubicadas en ciudades pagan
ms impuestos que las correspondientes a regiones con menor densidad de habitantes.
No se incluyen aqu los impuestos sobre la ganancia. En la industria pesquera, este rubro se estima
como porcentaje de la inversin, con valores que generalmente no superan el 2%. Si los valores propios
de los impuestos no estn disponibles, un uno o dos por ciento puede ser usado como una primera
aproximacin.
Seguros: Dependen del tipo de proceso y de la posibilidad de contar con servicios de proteccin.
Normalmente se incluyen seguros sobre la propiedad (incendio, robo parcial o total), para el personal y
para las mercaderas (prdidas parciales, totales), jornales cados, etc. En la captura el porcentaje es
mayor, como se indica en la Tabla 4.12.
En los pases en vas de desarrollo, particularmente a nivel de pequea y mediana escala, la tendencia
es evitar el pago de seguros. Esto est compuesto en muchos lugares por la falta de compaas de
seguros a nivel local que quieran vender seguros para embarcaciones pesqueras y pequeas
empresas, desasosiego social, guerra civil, alta inflacin de la moneda local y dificultades en el pago
efectivo de los seguros en caso de accidentes. Esta situacin, cuando exista, juega en contra de la
sustentabilidad.
Tabla 3 Costo de seguros en la industria pesquera y la captura

Actividad

% de IF

Pas

Calculado de:

Captura

Per

(Engstrom et al., 1974)

Captura

3,5

India

(Nordheim & Teutscher, 1980)

Captura

3,5

Seychelles

(Parker, 1989)

Procesamiento (general)

1-2

Argentina

(Zugarramurdi, 1981b)

Conservas

Indonesia

(Bromiley et al., 1973)

Conservas

Pases tropicales

(Edwards et al., 1981)

Congelado

Reino Unido

(Graham, 1984)

Harina

EE.UU

(Almenas, 1972)

Financiacin: El inters es una compensacin pagada por el uso del capital prestado. Dado que al
solicitar un crdito, se establece una tasa de inters, fija o ajustable, de acuerdo a las circunstancias
econmicas del pas, y este inters es un costo fijo que debe pagarse al solicitar un prstamo o crdito
bancario para realizar la inversin o parte de ella. An as, muchos autores insisten en que el inters no
debe considerarse como un costo de produccin ya que puede tomarse como parte de las ganancias de
la empresa. Ello es debido a que las ganancias de una compaa dependeran de la fuente del capital
empleado.
Y as, una planta operada ms eficientemente que use capital prestado tendr costos de produccin
mayores y menores ganancias que aqulla que opera en condiciones menos eficientes, del mismo
tamao y tipo pero que usa capital propio.
La esencia de la discusin radica en si la palabra "ganancia" incluye o no los intereses como parte del
costo. Si este costo es deducido, la ganancia es aqulla parte en exceso sobre el capital total (propio y
prestado). Sin embargo para propsitos impositivos, las leyes, generalmente, consideran la ganancia
como la diferencia entre los ingresos por ventas (entradas netas) y el costo total sin tener en cuenta el
inters sobre el capital propio de la empresa. En consecuencia, a menos que la ley especifique otra
cosa, el inters pagado por un prstamo del banco o crdito financiero de los proveedores (por ej.,
sobre la maquinaria) debera ser considerado un costo fijo.
Otros gravmenes: Incluye rentas (cuando el terreno y/o edificio son alquilados o incluso equipos),
contribuciones, etc.

7.1.3 Gastos generales

En la industria pesquera, estos gastos son una pequea parte del costo total de produccin
(aproximadamente 1%) y suelen estimarse en conjunto con los costos de Inversin.

7.1.4 Estimacin global de los costos indirectos

Cuando se desea realizar una estimacin rpida, estos costos pueden estimarse en conjunto como un
porcentaje de los costos directos de fabricacin, en base a coeficientes evaluados en forma general
para la industria pesquera y que se muestran en la Tabla 4.13.

8 Costos de direccin y administracin

Incluye los costos de todos los servicios adyacentes a la planta de produccin pero que no estn en
relacin directa con ella. Por ejemplo:
- Laboratorios de control de calidad
- Servicio mdico y hospitalario
- Servicio de seguridad (por ej., edificio, mercaderas almacenadas)
- Cafetera
- Administracin: salarios y gastos generales
- Comunicaciones y transporte interplantas
- Proteccin (en los lugares de trabajo)

Algunos autores proponen estimar este rubro como el 40% de la Mano de Obra Directa. Para la
industria pesquera, puede estimarse este rubro como porcentajes del costo directo de produccin a
partir de los valores mostrados en la Tabla 4.14 (Zugarramurdi, 1981b).

9 Costo de venta y distribucin

Este rubro est compuesto usualmente por:
- Salarios y gastos generales de oficinas de ventas
- Salarios, comisiones y gastos de viaje para empleados del departamento ventas
- Gastos de embarque y transporte
- Gastos extras asociados con las ventas
- Servicios tcnicos de venta
- Preparacin y envo de muestras para compradores potenciales
- Participacin en ferias
- Costos de promocin en general
- Atencin de reclamos (grandes empresas)
En general, este costo suele aproximarse como el 1% de las ventas totales. En el caso de plantas
pesqueras.