PARLAMENTUL ROMNIEI

CAMERA DEPUTAILOR

SENATUL

privind Codul fiscal

Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal
Art. 1. - (1) Prezentul cod stabilete: cadrul legal privind impozitele,
Scopul i sfera
de cuprindere a taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2), care sunt
venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de
Codului fiscal
stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului
asigurrilor pentru omaj i fondului de garantare pentru plata creanelor
salariale; contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i
contribuii sociale; modul de calcul i de plat a acestora; procedura de
modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea,
autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice,
instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a legilor de ratificare a
conveniilor de evitare a dublei impuneri n aplicare.
(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale obligatorii reglementate de prezentul cod este stabilit prin Codul de
procedur fiscal.
(3) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a

2
unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.
(4) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se
acord potrivit dispoziiilor legale n vigoare privind ajutorul de stat.
Impozitele,
taxele i
contribuiile
sociale
obligatorii
reglementate de
Codul fiscal

Art. 2. - (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt

urmtoarele:
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
c) impozitul pe venit;
d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
e) impozitul pe reprezentane;
f) taxa pe valoarea adugat;
g) accizele;
h) impozitele i taxele locale.
(2) Contribuiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod
sunt urmtoarele:
a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor
sociale de stat;
b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate;
d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor
pentru omaj;
e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat;
f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale,
datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit
art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de
garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare.
CAPITOLUL II
Aplicarea i modificarea Codului fiscal

Principiile
fiscalitii

Art. 3. - Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz

pe urmtoarele principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd prin nivelul
impunerii condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care
s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de
plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat
urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina
influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a
fiecrui contribuabil s fie stabilit pe baza puterii contributive, respectiv n
funcie de mrimea veniturilor sau a proprietilor acestuia;

Modificarea i
completarea
Codului fiscal

Norme
metodologice,
instruciuni i
ordine

d) eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare

de la un exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentului impozitelor,
taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic, att n perioadele de
avnt economic, ct i n cele de criz;
e) predictibilitatea impunerii, asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i
contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, n care
nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau introducerii de noi impozite,
taxe i contribuii obligatorii.

Art. 4. - (1) Prezentul cod se modific i se completeaz prin lege, care

intr n vigoare n termen de minimum 6 luni de la publicarea n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I.
(2) n cazul n care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuii
obligatorii noi, se majoreaz cele existente, se elimin sau se reduc faciliti
existente, acestea vor intra n vigoare cu nti ianuarie a fiecrui an i vor
rmne nemodificate cel puin pe parcursul acelui an.
(3) n situaia n care modificrile i/sau completrile se adopt prin
ordonane se pot prevedea termene mai scurte de intrare n vigoare, dar nu mai
puin de 15 zile de la data publicrii, cu excepia situaiilor prevzute la
alin. (2).
(4) Fac excepie de la prevederile art. (1) i (2) modificrile care decurg
din angajamentele internaionale ale Romniei.

Art. 5. - (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii

normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod.
(2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme
metodologice, instruciuni i ordine.
(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i
sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod
se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de
administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate
bugetului general consolidat, cu excepia bugetelor locale, se emit de
preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumit n
continuare A.N.A.F., i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor
i taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprob prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice.
(5) Sub sanciunea nulitii absolute, instituiile publice din subordinea
Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite
norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor
prevzute n prezentul cod.
(6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz
toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i
public aceast colecie oficial.

4
Aplicarea
unitar a
legislaiei

Art. 6. - Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei subsecvente

acestuia se asigur prin Comisia fiscal central constituit potrivit Codului de
procedur fiscal.
CAPITOLUL III
Definiii

Definiii ale
termenilor
comuni

Art. 7. - n nelesul prezentului cod, cu excepia titlurilor VII i VIII,

termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic
ntr-o relaie de angajare generatoare de venituri;
2. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n
baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care
activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s
declare numai angajatorului ales c locul respectiv este locul unde exercit
funcia pe care o consider de baz;
3. activitate independent - orice activitate desfurat de ctre o
persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre
urmtoarele criterii:
3.1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a
modului de desfurare a activitii, precum i a programului de lucru;
3.2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru
mai muli clieni;
3.3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce
desfoar activitatea;
3.4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice
care o desfoar;
3.5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii
intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
3.6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de
reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor
normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei
respective;
3.7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct,
cu personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii.
4. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu
rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale;
5. autoritate fiscal competent - Ministerul Finanelor Publice i
serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz,
care au responsabiliti fiscale;
6. centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i
economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. n analiza relaiilor personale
se va acorda atenie familiei soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate
n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta,
calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participarea la
activiti culturale sau de alt natur. n analiza relaiilor economice se va acorda

5
atenie dac persoana este angajat al unui angajator romn, dac este implicat
ntr-o activitate de afaceri n Romnia, dac deine proprieti imobiliare n
Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n
Romnia;
7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care
ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face
obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul
de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate
asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii
contractului;
c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii
contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal
cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului
de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n
procente;
d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare
maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii,
perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate
fi prelungit;
e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii,
este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului;
8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat
ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului
de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i
care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul
de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de
cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de
leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului;
9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker,
un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau
unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n
legtur cu o operaiune economic ;
10. contribuii sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizat n baza
legii, care are ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva
anumitor riscuri sociale, n schimbul crora aceste persoane beneficiaz de
drepturile acoperite de respectiva prelevare;
11. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan
juridic unui participant, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la
acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale
a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de majorare a
capitalului social, potrivit legii;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea
titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea
unei persoane juridice;

6
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine
fiecrui participant;
f) o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de
reorganizare, prevzute la art. 32 i 33.
Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai
regim fiscal ca veniturile din dividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de
participare definite de legislaia n materie, la organisme de plasament colectiv;
(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu
personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei n materie, unui participant la
societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale.
12. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea
banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n
legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar,
vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat;
13. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora
operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific,
oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent
de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una
sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor
i
drepturile
sui-generis,
potrivit
prevederilor
Legii
nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i
completrile ulterioare;
14. entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic - orice
asociere, asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor de exploatri n
participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu
este persoan impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind subiect de
impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz;
15. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu
ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin
care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit
beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o
tehnologie sau un serviciu;
16. impozitul pe profit amnat - impozitul pltibil/recuperabil n
perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile
dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a
acestora;
17. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial,
comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau
pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu
este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n
msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un
productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla
cunoatere a progresului tehnicii;
18. locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile economice
strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice strine n

7
ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul executiv i
ali directori care asigur gestionarea i controlul activitii acestei persoane
juridice;
19. metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a
impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt stat, conform conveniilor
de evitare a dublei impuneri;
20. metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut
n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de
impozit aplicabil pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit
determinat aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup deducerea
venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea
dublei impuneri aplicabile;
21. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi
utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de
utilizare mai mare de un an i o valoare egal sau mai mare dect limita stabilit
prin hotrre a Guvernului;
22. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic
nerezident i orice alte entiti strine inclusiv organisme de plasament colectiv
n valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n
Romnia, potrivit legii;
23. operaiuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau
executare a unui instrument financiar, definit de legislaia n materie din statul n
care au fost emise, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc
operaiunea;
24. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie, cas de ajutor
reciproc sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n
vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, casei de ajutor reciproc,
fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general,
comunitar sau fr scop patrimonial;
25. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de
participare;
26. persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt
persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt
so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana
fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod efectiv persoana
juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin
aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan
juridic;
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o
persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,

8
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan
juridic;
ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau
necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer.
27. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic ce nu ndeplinete
condiiile prevzute la pct. 28, precum i orice persoan fizic cetean strin cu
statut diplomatic sau consular n Romnia, cetean strin care este funcionar ori
angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n
Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n
Romnia i membrii familiilor acestora;
28. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel
puin una dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade
care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau
angajat al Romniei ntr-un stat strin;
29. persoan juridic romn - orice persoan juridic ce a fost nfiinat
i funcioneaz n conformitate cu legislaia Romniei;
30. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice
persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de
reglementrile europene;
31. persoan juridic strin - orice persoan juridic ce nu este
persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei
europene care nu are sediul social n Romnia;
32. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui
furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau
serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial;
33. principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau impuse
n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea
care ar fi existat ntre persoane independente, orice profituri care n absena
condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost
realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile
acelei persoane i impozitate corespunztor;
34. profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont propriu de
persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz
organizarea i exercitarea profesiei respective;
35. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie
ridicat ori ncorporat ntr-un teren;
36. redeven
(1) Se consider redeven plile de orice natur primite pentru folosirea
ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice,
inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune,
precum i efectuarea de nregistrri audio, video;

9
b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole,
emisiuni, evenimente sportive sau altele similare i dreptul de a le transmite sau
retransmite ctre public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnic de
transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de
fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu
de fabricaie ori software;
d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container,
cablu,conduct, satelit, fibr optic sau tehnologii similare;
e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare
referitoare la o persoan fizic.
(2) Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:
a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau drept de
proprietate asupra tuturor elementelor menionate la alin. (1);
b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii
respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea,
personalizarea sau actualizarea acestuia;
c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui
software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii acestuia
de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n cadrul unui contract de
distribuie;
d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau
serviciu, fr a da dreptul la reproducere;
e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau
pentru utilizarea unor cabluri sau conducte pentru transportul energiei, gazelor
sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia transponderelor,
cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau tehnologii similare;
f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de
roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori;
37. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic
strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan
juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i
orice persoan fizic rezident;
38. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial
i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora
Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental
i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile
suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i
principiilor dreptului internaional;
39. stock option plan un program iniiat n cadrul unei persoane juridice
ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se
acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor
juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) si d), dreptul de a achiziiona la un
pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit, un numr determinat de valori
mobiliare emise de entitatea respectiv;
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul

10
respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an ntre momentul
acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia (achiziionrii valorilor
mobiliare);
40. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o
societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni,
societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt
persoan juridic sau la un fond deschis de investiii;
41. titlu de valoare - orice titlu de participare i orice instrumente
financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n care au fost
emise;
42. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de
proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de
proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul
operaiunii de fiducie potrivit Codului civil;
43. transport internaional - orice activitate de transport pasageri sau
bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum i activitile
auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate
de sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care
transportul este operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei;
44. valoarea fiscal reprezint:
a) valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile - pentru active i pasive, altele dect cele menionate la
lit. b) - d);
b) valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul profitului
impozabil - pentru titlurile de participare. n valoarea fiscal se includ i
evalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Valoarea de
aport se determin n funcie de modalitile de constituire a capitalului social,
categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului,
potrivit normelor metodologice;
c) costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor
fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n
patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz
- pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri. n valoarea fiscal se includ i
reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz
reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii
acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor
fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal
rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la
nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de
pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz.
n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora
sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau
valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup
caz;
d) valoarea deductibil la calculul profitului impozabil - pentru
provizioane i rezerve;
e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul ctigului

11
sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit - pentru titlurile de valoare;
n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre contribuabilii
care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, altele dect cele dobndite n
cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscal este valoarea de pia la
momentul dobndirii titlurilor de valoare.
45. valoarea fiscal pentru contribuabilii care aplic reglementrile
contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar
reprezint i:
a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i
reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se
efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere
a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de
nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor
necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de
nregistrare n patrimoniu;
b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost, n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor
prevzute la pct. 44, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu
se include actualizarea cu rata inflaiei;
c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad
reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea
cu rata inflaiei;
d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare,
valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de
valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale
investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub
valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau
valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se
recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie
sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare;
e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice,
valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de
valoarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la
data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit
reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor
biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas
neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n
cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal
rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei
stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz.

12
Definiia
sediului
permanent

Art. 8. - (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc

prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct,
fie printr-un agent dependent. La definirea sediului permanent se au n vedere
comentariile de la art. 5 Sediul permanent din modelul conveniei de evitare a
dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal,
birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o
carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care
continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice
romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 33.
(3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect
de construcie, ansamblu sau montaj ori activiti de supervizare legate de
acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de
6 luni.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu
presupune urmtoarele:
a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii
produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;
b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui
nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;
c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui
nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan;
d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au
fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori
ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup
ncheierea trgului sau a expoziiei;
e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de
produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident;
f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de
activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;
g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a
activitilor prevzute la lit.a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n
locul fix s fie de natur pregtitoare sau auxiliar.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este
considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile
pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n
numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele
nerezidentului i dac este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii:
a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a
ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care
activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a) - f);
b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care
livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.
(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n
Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker,
agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut
independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a
agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui

13
astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele
nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent
exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente,
agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent.
(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n
Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o
persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu
permanent sau altfel.
(8) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i
persoanele juridice strine care desfoar activitate n Romnia printr-un sediu
permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestri de servicii de
natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan,
asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau
fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele
ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii
instituite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.. Contractele ncheiate pentru
activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii
potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier
de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a
activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se va
avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte
informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru
realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract
ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea
contractului de baz.
(9) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane
fizice se consider a fi baza fix.
CAPITOLUL IV
Reguli de aplicare general
Moneda de
plat i de
calcul al
impozitelor i
taxelor

Art. 9. - (1) Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii se

pltesc n moneda naional a Romniei.
(2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda
naional a Romniei.
(3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda
naional a Romniei, dup cum urmeaz:
a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat
strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul
impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului
strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a
cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul
impozabil sau venitul net;
b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a
Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc
sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut expres n prezentul
cod.

14
(4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit
pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda
strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil
pentru datele respective, exceptnd cazurile prevzute expres n prezentul cod.
Venituri n
natur

Art. 10. - (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile

cuprind veniturile n numerar i/sau n natur.
(2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza
cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.

Prevederi
speciale pentru
aplicarea
Codului fiscal

Art. 11. (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau
unei contribuii sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare
o tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale acesteia
sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru a reflecta coninutul
economic al tranzaciei/activitii.
Organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de impunere
emis ca urmare a nelurii n considerare a unei tranzacii sau, dup caz, ca
urmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor
relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectul nelurii
n considerare/rencadrrii, precum i a tuturor mijloacelor de prob avute n
vedere pentru aceasta.
(2) Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii
transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale
competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor de evitare
a dublei impuneri.
(3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile
transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninut
economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici
economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita
impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.
Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere sunt acele
tranzacii efectuate ntre dou sau mai multe persoane dintre care cel puin una
se afl n afara Romniei.
(4) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului
valorii de pia. n cadrul unei tranzacii, a unui grup de tranzacii ntre
persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii
de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune
la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac
preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de
pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre
prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de
ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale a
pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un
contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului
pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal.
La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoane afiliate se
folosete metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor;

15
b) metoda cost plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) metoda marjei nete;
e) metoda mpririi profitului;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile
de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.
n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile
directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i
administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile
ulterioare.
(5) Prevederile alin. (1) - (4) se aplic n scopul stabilirii impozitelor
directe.
(6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai
inactivi conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activiti
economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii prevzute de prezentul
cod, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a
cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate.
Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana
nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi
efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere
potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin
nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana
impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, taxa aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz
de inventariere, n momentul nregistrrii;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu
a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe
baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2)
lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(7) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la
persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi n
Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform Codului de procedur
fiscal, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe
valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de
bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de
bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven.
(8) Persoanele impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat
nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316

16
alin. (11) lit. b) - e) i lit. h) nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul
de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt
supuse obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile
titlului VII, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv.
Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana
nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi
efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere
potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin
nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana
impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, taxa aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz
de inventariere, n momentul nregistrrii;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu
a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe
baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2)
lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(9) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la
persoane impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea n
scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b) - e) i lit. h) i au
fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 316 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia
achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a
achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014.
(10) n cazurile prevzute la alin. (6) - (9), n situaia n care apar
evenimentele menionate la art. 287, ajustarea bazei de impozitare a TVA i,
respectiv, ajustarea taxei deductibile de ctre beneficiar se realizeaz conform
prevederilor din normele metodologice.
(11) n domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor,
autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene.
(12) n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,
tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct
s se restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au
constituit abuzul. Organele fiscalecompetente au dreptul de a anula TVA
dedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c dreptul de
deducere a fost exercitat n mod abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept,
trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou condiii:
a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor
prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje
fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;
b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al
operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.

17
(13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..
Venituri
obinute din
Romnia de
nerezideni

Art. 12. - Sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent

dac sunt primite n Romnia sau n strintate, n special urmtoarele venituri:
a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;
c) dividende de la un rezident;
d) dobnzi de la un rezident;
e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent;
f) redevene de la un rezident;
g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent;
h) veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul
proprietilor imobiliare situate n Romnia sau a oricror drepturi legate de
aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor
proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarea resurselor
naturale situate n Romnia, precum i veniturile din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
i) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea
sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti
imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n
Romnia, din transferul titlurilor de participare, deinute la o persoan juridic
romn, i din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni;
j) veniturile din pensii definite la art. 99;
k) veniturile din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan
din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac
veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia;
m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au
calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie
al unei persoane juridice romne;
n) comisioane de la un rezident;
o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent;
p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n
Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care
particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;
q) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
r) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;
s) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne;
) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la
beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.

18
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Contribuabili

Art. 13. - (1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform

prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne, cu excepiile prevzute la alin. (2);
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia;
c) persoanele juridice strine care au locul de exercitare a conducerii
efective n Romnia;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri astfel cum sunt
prevzute la art. 12 lit. h);
e) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit
legislaiei europene.
(2) Nu intr sub incidena prezentului titlu urmtoarele persoane
juridice romne:
a) Tezoreria Statului;
b) instituia public, nfiinat potrivit legii, cu excepia activitilor
economice desfurate de acestea;
c) Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia
Romn n calitate de fondator unic, cu excepia activitilor economice
desfurate de acestea;
d) Banca Naional a Romniei;
e) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit
potrivit legii;
f) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
g) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii;
h) persoana juridic romn care pltete impozit pe veniturile
microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile titlului III;
i) fundaia constituit ca urmare a unui legat;
j) entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic.

Sfera de
cuprindere a
impozitului

Art. 14. - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

a) n cazul persoanelor juridice romne, al persoanelor juridice strine
avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, precum i al
persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia,
ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia,
asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra
profitului impozabil la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc
obligaiile fiscale;
c) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri astfel
cum sunt prevzute la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferent

19
acestora.
Reguli speciale
de impozitare

Art. 15. - (1) n cazul urmtoarelor persoane juridice romne, la

calculul rezultatului fiscal, sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele
tipuri de venituri:
a) pentru cultele religioase, veniturile obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii,
veniturile obinute din chirii, veniturile obinute din cedarea/nstrinarea
activelor corporale, alte venituri obinute din activiti economice sau de natura
celor prevzute la alin. (2), veniturile din despgubiri, n form bneasc,
obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie
utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt,
pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale,
acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit
ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i
regimul general al cultelor, republicat;
b) pentru instituiile de nvmnt particular superior acreditate,
precum i cele autorizate, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n
anii urmtori, potrivit reglementrilor legale din domeniul educaiei naionale;
c) pentru asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, veniturile obinute
i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru mbuntirea utilitilor
i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune,
potrivit legii;
d) pentru Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia, veniturile
obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii Societii
Naionale de Cruce Roie din Romnia nr.139/1995, cu modificrile i
completrile ulterioare .
(2) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale,
organizaiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, urmtoarele tipuri de
venituri sunt venituri neimpozabile:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea la competiii i demonstraii sportive;
e) donaiile, precum i banii sau bunurile primite prin
sponsorizare/mecenat;
f) veniturile din dividende, dobnzi, precum i din diferenele de curs
valutar aferente disponibilitilor i veniturilor neimpozabile;
g) veniturile din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din
acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i funcionare;
h) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
i) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri
nerambursabile;

20
j) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de
strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine,
utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost
folosite ntr-o activitate economic;
l) veniturile obinute din reclam i publicitate, veniturile din nchirieri
de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare, realizate
de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i
funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale; nu se includ n aceast categorie veniturile
obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate;
m) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut
donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie
utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori,
pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv
sau statutului, dup caz;
n) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare
pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt
utilizate n activitatea economic;
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice,
potrivit prevederilor titlului IV;
p) sumele colectate de organizaiile colective autorizate, potrivit legii,
pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor.
(3) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale,
organizaiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i
alte venituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un
an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevzute
la alin. (2). Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele dect cele considerate
venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra
creia se aplic cota prevzut la art. 17 sau 18, dup caz.
(4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetaie
forestier, punilor i fneelor, cu personalitate juridic, aplic pentru calculul
rezultatului fiscal, prevederile alin. (2) i (3).
(5) Prevederile prezentului articol se aplic cu respectarea legislaiei n
materia ajutorului de stat.
Anul fiscal

Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n
cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat.
(3) Cnd un contribuabil se nfiineaz n cursul unui an fiscal, perioada
impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia n registrul comerului, dac are
aceast obligaie potrivit legii;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau

21
alte autoriti competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin
ncepe s i desfoare, integral sau parial, activitatea n Romnia, potrivit
art.8, cu excepia sediului care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul
comerului, pentru care perioada impozabil ncepe la data nregistrrii n
registrul comerului.
(4) Cnd un contribuabil nceteaz, n cursul unui an fiscal, perioada
impozabil, se ncheie:
a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic ncetarea
existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare fr lichidare, la
una dintre urmtoarele date:
1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele
judectoreti competente sau de alte autoriti competente, a noii persoane
juridice sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor
persoane juridice noi;
2. la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat
operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se
stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii;
3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei
europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea contribuabilului, la data
ncheierii operaiunilor de lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent;
c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent, potrivit art.8, la
data radierii nregistrrii fiscale.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii care au
optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu
financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund
exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar
din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a
anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii
comunic organelor fiscale competente opiunea pentru anul fiscal modificat, n
termen de 15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat sau de la data
nregistrrii acestora, dup caz.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (5), n cazul
contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a
anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data
nchiderii procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.
(7) n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5), dreptul organului
fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu
data de nti a lunii urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea
anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal.
Cota de
impozitare

Art. 17. - Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului

impozabil este de 16%.

Regimul special
pentru

Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de

noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele

22
contribuabilii
care desfoar
activiti de
natura
barurilor de
noapte,
cluburilor de
noapte,
discotecilor,
cazinourilor sau
pariurilor
sportive

juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n

cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest
articol este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata
impozitului n cot de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
Reguli
generale

Art. 19. - (1) Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile

i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, din care
se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i
elemente similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor metodologice,
precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu prevederile
art.31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ
este pierdere fiscal.
(2) Rezultatul fiscal se calculeaz trimestrial/anual, cumulat de la
nceputul anului fiscal.
(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n
contabilitate se corecteaz astfel:
a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama
rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer
acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de
Codul de procedur fiscal;
b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama
contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea
rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea acestora.
(4) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare,
privind ieirea din gestiune a stocurilor, sunt recunoscute la calculul rezultatului
fiscal.
(5) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii
internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la
determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite n
conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
(6) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform
principiului valorii de pia. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor
afiliate se au n vedere reglementrile privind preurile de transfer, prevzute de
Codul de procedur fiscal.
(7) n scopul determinrii rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligai

23
s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile nregistrate
ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, n acelai an fiscal, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare, potrivit art. 25.
Deduceri
pentru
cheltuielile de
cercetaredezvoltare

Art. 20. - (1) La calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de

cercetare-dezvoltare, definite potrivit legii, se acord urmtoarele stimulente
fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de
50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se
calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal,
aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art.31;
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i
echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
(2) Stimulentele fiscale se acord, cu respectarea legislaiei n materia
ajutorului de stat, pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate n
scopul obinerii de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabil,
activiti efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale
Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European.
(3) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea
deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie s fie din
categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic,
relevante pentru activitatea desfurat de ctre contribuabili.
(4) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de
cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat.
(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme
privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin
ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei i
cercetrii tiinifice.
(6) Deducerile prevzute de acest articol nu se recalculeaz n cazul
nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.

Reguli fiscale
pentru
contribuabilii
care aplic
reglementrile
contabile
conforme cu
Standardele
internaionale
de raportare
financiar

Art. 21. - Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme

cu standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea
rezultatului fiscal vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din
actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor
contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar ca baz
a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat,
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5), cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct;
2. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului
rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia,
analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul

24
utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului
rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu
sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe,
se consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii
fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz
concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii
din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;
3. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din
actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei
a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare
veniturilor;
4. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din
actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei
a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte
ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu
standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu
excepia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic
urmtorul tratament fiscal:
1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a
acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor;
2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate
potrivit reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de
raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor, cu excepia celor
prevzute la art. 23 i 24;
3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate
potrivit reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de
raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac
acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 25;
4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a
acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor;
5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat
venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
c) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca
urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz
sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din
anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu
reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din constituirea
provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare
cheltuielilor.
Scutirea de
impozit a
profitului

Art. 22. - (1) Profitul investit n echipamente tehnologice,

calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare, precum i n programe informatice, produse i/sau

25
reinvestit

achiziionate, inclusiv n baza contractelor de leasing financiar, i puse n

funciune, folosite n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de
impozit. Activele corporale pentru care se aplic scutirea de impozit sunt cele
prevzute n subgrupa 2.1, respectiv n clasa 2.2.9 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de
profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului,
obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n funciune a activelor prevzute
la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord
n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.
(3) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit
trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare,
din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade suma
profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. n cazul n care n
trimestrul n care se pun n funciune activele prevzute la alin. (1) se
nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor sau la sfritul anului
se nregistreaz profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu
se recalculeaz.
(4) n cazul contribuabililor prevzui la art. 47 care devin pltitori de
impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 52, pentru aplicarea
facilitii se ia n considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul
trimestrului respectiv investit n activele prevzute la alin. (1), puse n funciune
ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.
(5) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz. Suma
profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puin
partea aferent rezervei legale, se repartizeaz la sfritul exerciiului financiar,
cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la concurena profitului
contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul
exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz
recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul
nu repartizeaz la rezerve suma profitului investit.
(6) Pentru activele prevzute la alin. (1), care se realizeaz pe
parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru investiiile
puse n funciune parial n anul respectiv, n baza unor situaii pariale de
lucrri.
(7) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi,
potrivit normelor metodologice.
(8) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin.(1) au obligaia
de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu
jumtate din durata de utilizare economic, stabilit potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. n cazul nerespectrii acestei
condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se
percep creane fiscale accesorii potrivit Codului de procedur fiscal, de la data
aplicrii facilitii, potrivit legii. n acest caz, contribuabilul are obligaia
depunerii declaraiei fiscale rectificative. Nu intr sub incidena acestor
prevederi activele menionate la alin. (1) care se nscriu n oricare dintre
urmtoarele situaii:
a) sunt transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, efectuate

26
potrivit legii;
b) sunt nstrinate n procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte i nlocuite, n condiiile
n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de
contribuabil. n cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe
baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
(9) Prin excepie de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b),
contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru
metoda de amortizare accelerat pentru activele respective.
(10) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art.16
alin. (5) aplic prevederile prezentului articol n mod corespunztor pentru anul
fiscal modificat.
(11) Prevederile prezentului articol se aplic pentru profitul
reinvestit n activele prevzute la alin. (1) produse i/sau achiziionate i
puse n funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
Venituri
neimpozabile

Art. 23. - La calculul rezultatului fiscal, urmtoarele venituri sunt

neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) dividende primite de la o persoan juridic strin pltitoare de
impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un
stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic
romn care primete dividendele deine la persoana juridic strin din statul
ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile aplicabile, pe
o perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice care distribuie dividende;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt
impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului
social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu
excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite
condiiile prevzute la lit. i) i j);
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti pentru care nu s-a acordat
deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca
urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare
a majorrii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de
participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat
de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar;
f) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor
imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd

27
modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii
imobiliare/active biologice, dup caz;
g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea
mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care
compenseaz cheltuielile cu descreterile anterioare aferente aceleiai
imobilizri;
h) veniturile prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind
neimpozabile aprobate prin acte normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vnzarea/cesionarea titlurilor
de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic
strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare
a dublei impuneri, dac la data evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr
sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic
rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri;
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei
persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de
lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un
an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de
lichidare;
k) sumele
colectate,
potrivit
legii,
pentru
ndeplinirea
responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;
l) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
m) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
n) veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat
strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar convenia
respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile
acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Regimul fiscal
al dividendelor
primite din
statele membre
ale Uniunii
Europene

Art. 24. - (1) La calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i:

a) dividendele distribuite unei persoane juridice romne,
societate-mam, de o filial a sa situat ntr-un stat membru, inclusiv cele
distribuite sediului su permanent situat ntr-un alt stat membru dect cel al
filialei, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele
condiii:
1. are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate n nume

28
colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat;
2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un
alt stat membru, care distribuie dividendele;
4. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia
minim prevzut la pct.3, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an;
b) dividendele distribuite unor persoane juridice strine din state
membre, societi-mam, de filialele acestora situate n alte state membre, prin
intermediul sediilor permanente din Romnia, dac persoana juridic strin
ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 care
face parte integrant din prezentul titlu;
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este
considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei
convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se
consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n
anexa nr.2 care face parte integrant din prezentul titlu, sau un impozit similar
impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
4. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un
alt stat membru, care distribuie dividendele;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul
permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim
prevzut la pct.4, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an.
(2) n situaia n care, la data nregistrrii venitului din dividende,
condiia legat de perioada minim de deinere de un an nu este ndeplinit,
venitul este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este
ndeplinit, venitul respectiv este considerat neimpozabil, cu recalcularea
impozitului din anul fiscal n care acesta a fost impus. n acest sens,
contribuabilul trebuie s depun o declaraie rectificativ privind impozitul pe
profit, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic profiturilor repartizate
persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale
unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea
unei filiale dintr-un stat membru.
(4) n situaia n care dividendele distribuite persoanelor juridice
romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice
strine dintr-un stat membru sunt deductibile la nivelul filialei din statul
membru, prevederile alin. (1) nu se aplic.
(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile
de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) stat membru - stat al Uniunii Europene;
b) filial dintr-un stat membru - persoan juridic strin al crei
capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 3 i
lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu

29
permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru
i care ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 care
face parte integrant din prezentul titlu;
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este
considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei
convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se
consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n
anexa nr.2 care face parte integrant din prezentul titlu, sau un impozit similar
impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii
Europene.
(6) Prevederile prezentului articol nu se aplic unui demers sau unor
serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre
scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau
scopului prezentului articol, nu sunt oneste, avnd n vedere toate faptele i
circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau pri.
n nelesul prezentului alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt
considerate ca nefiind oneste n msura n care nu sunt ntreprinse din motive
comerciale valabile care reflect realitatea economic. Dispoziiile prezentului
alineat se completeaz cu prevederile existente n legislaia intern sau n
acorduri, referitoare la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a
abuzurilor.
(7) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei
2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun
care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L345 din 29 decembrie
2011, cu amendamentele ulterioare.
Cheltuieli

Art. 25. (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate

cheltuieli deductibile, cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, precum i
taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer
i industrie, organizaiile patronale i organizaiile sindicale.
(2) Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum sunt
definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal, cu excepia celor reglementate la alin. (3) i (4).
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra
profitului contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i
cheltuielile de protocol. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i
cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit
prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai
mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.

30
Intr sub incidena acestei limite, urmtoarele:
1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i
incurabile, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru
pierderi produse n gospodriile proprii, ajutorarea copiilor din coli i centre de
plasament;
2. cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti
aflate n administrarea contribuabililor, precum: cree, grdinie, coli, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti i altele
asemenea;
3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv
tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai acestora, servicii de
sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn
la internarea ntr-o unitate sanitar, tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, contravaloarea serviciilor turistice i/sau
de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaii proprii
i membrii lor de familie, precum i contribuia la fondurile de intervenie ale
asociaiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza contractului
colectiv de munc sau a unui regulament intern.
c) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i vouchere de vacan
acordate de angajatori, potrivit legii;
d) sczmintele,
perisabilitile,
pierderile
rezultate
din
manipulare/depozitare, potrivit legii;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum
proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate
la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n domeniul
Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuiei energiei electrice;
g) cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerve, n
limita prevzut la art. 26;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita
prevzut la art. 27;
i) amortizarea, n limita prevzut la art. 28;
j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor
de serviciu, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite
prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;
k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui
sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n
scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la
dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu
sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim
autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9
scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n
folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru

31
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele
categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
paz i protecie i servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de
oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ
cheltuielile privind amortizarea.
n cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate
reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor
i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea sau decontarea acestora i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente
autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare
ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism
aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul
curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt
nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor
legale, cu excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor
fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul n care
stocurile/mijloacele fixe amortizabile se nscriu n oricare dintre urmtoarele
situaii/condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor
cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii.
d) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele
dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate

32
contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n care
evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestor cheltuieli,
la determinarea rezultatului fiscal se iau n calcul cheltuielile de conducere i
administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin
utilizarea unor chei corespunztoare de repartizare a acestora sau proporional
cu ponderea veniturilor neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate de
contribuabil;
f) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau
alte servicii, prestate de o persoan situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform
art. 11 alin. (3);
g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele i
riscurile asociate activitii contribuabilului, cu excepia celor care privesc
bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor
contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
h) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, pentru
partea neacoperit de provizion, potrivit art. 26, precum i cele nregistrate n
alte cazuri dect urmtoarele:
1. punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o
sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
3. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
4. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu
asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
5. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i
afecteaz ntreg patrimoniul;
6. au fost ncheiate contracte de asigurare;
i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind
bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz
sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii
bibliotecilor nr.334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din
impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmtoarele:
1. valoarea calculat prin aplicarea a 0,5 % la cifra de afaceri; pentru
situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra
de afaceri, aceast limit se determin potrivit normelor;
2. valoarea reprezentnd 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor
prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii,
la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.

33
j) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un
document emis de un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor
Codului de procedur fiscal, cu excepia celor reprezentnd achiziii de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de
bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014;
k) cheltuielile cu taxele, contribuiile i cotizaiile ctre organizaiile
neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea
desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro
anual, altele dect cele prevzute de lege i la alin. (1);
l) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale/mijloacelor
fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri efectuate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz o descretere a valorii
acestora;
m) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor
imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul
bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
n) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe,
nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului
din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria
activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;
o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere
a valorii acestora;
p) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, n cazul n care mijloacele fixe/imobilizrile necorporale/stocurile
sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat;
q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de
capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare
cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt
impozitate conform titlului IV;
r) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de
capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor,
dac acestea nu sunt impozitate conform titlului IV;
s) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura
lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii;
) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dac
la data evalurii/reevalurii sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 23 lit. i).
(5) Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de
Stat deduce la calculul rezultatului fiscal cheltuielile curente i de capital
pentru conservarea, protecia, ntreinerea, repararea, funcionarea, instruirea
personalului specializat, consolidarea, precum i alte cheltuieli aferente bazei

34
materiale de reprezentare i protocol pe care o are n administrare.
(6) Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. deduce la
calculul rezultatului fiscal:
a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere
temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor
legale;
b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de
identitate, a crii de identitate, a crii de alegtor aferente i a crii de
identitate provizorii, n condiiile prevzute la art. 10 alin. (2) din Ordonana
Guvernului nr. 69/2002 privind unele msuri pentru operaionalizarea
sistemului informatic de emitere i punere n circulaie a documentelor
electronice de identitate i reziden, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de
reziden i a crii de reziden n condiiile prevzute la art. 10 alin. (3) din
Ordonana Guvernului nr.69/2002, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(7) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal
cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor
fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz,
cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de
proprietate.
(8) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal
cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare
sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite
n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea
conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.
Provizioane/
ajustri pentru
depreciere i
rezerve

Art. 26. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i

provizioanelor/ajustrilor pentru depreciere, numai n conformitate cu prezentul
articol, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat
asupra profitului contabil, la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit,
pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat
sau din patrimoniu, dup caz;
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor.
Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se deduc
trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile
prestate n cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acord garanie n
perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n conveniile ncheiate sau la
nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori
serviciilor prestate;
c) ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, n limita unui procent de 30% din valoarea
acestora, altele dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i), dac creanele
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

35
1. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;

2. nu sunt garantate de alt persoan;

3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare
nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de
instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de
serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane
juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i
provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de
organizare i funcionare;
e) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit
reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin
ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale pierderilor ateptate,
nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele
din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale
Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European,
potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de
Banca Naional a Romniei. Sumele reprezentnd reducerea sau anularea
filtrelor prudeniale sunt elemente similare veniturilor;
f) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din
Romnia ale instituiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i
state aparinnd Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar,
aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a
reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei referitoare la
ajustrile prudeniale de valoare aplicabile instituiilor de credit persoane
juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit din state
care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin
Spaiului Economic European;
g) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i
reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia
rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare,
rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc
care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice,
administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de
fonduri de pensii administrate privat, potrivit prevederilor legale;
i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare,
constituite potrivit reglementrilor Autoritii de Supraveghere Financiar;
j) ajustrile pentru deprecierea creanelor nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, n limita unei procent de 100% din
valoarea creanelor, altele dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i), dac
creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care

36
se atest aceast situaie sau la o persoan fizic asupra creia este deschis
procedura de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a
depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de
depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul
pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare
cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru
acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a
componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor,
aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn;
m) rezervele reprezentnd cota de cheltuieli necesare dezvoltrii i
modernizrii produciei de iei i gaze naturale, rafinrii, transportului i
distribuiei petroliere, precum i cele aferente programului geologic sau altor
domenii de activitate, prevzute prin acte normative, constituite potrivit legii.
Acestea se includ n veniturile impozabile pe msura amortizrii acestor active
sau a scderii lor din eviden, respectiv pe msura efecturii cheltuielilor
finanate din aceast surs;
n) ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile
constituite pentru situaiile n care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze
de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare.
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul
exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena
contabil i s deduc provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea
instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului
inclusiv refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul
economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra
rezultatului contabil din exploatare aferent segmentului de exploatare i
producie de resurse naturale, cu excepia rezultatului din exploatare
corespunztor perimetrelor marine ce includ zone de adncime cu ap mai mare
de 100 m i fr a include rezultatul altor segmente de activitate ale
contribuabilului, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor
naturale.
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni
petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de
100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor,
demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru
reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra prii din rezultatul contabil
din exploatare aferent segmentului de explorare i producie de resurse naturale
ce corespunde acestor perimetre marine i fr a include rezultatul altor

37
segmente de activitate ale contribuabilului, pe toat perioada exploatrii
petroliere.
(4) Regia Autonom Administraia Romn a Serviciilor de Trafic
Aerian - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor
legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din
activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care
este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele
stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a
fost anterior dedus, inclusiv rezerva legal, se include n rezultatul fiscal, ca
venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dac reducerea
sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form,
lichidrii, divizrii sub orice form, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt
motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia
un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, sub orice
form, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion
sau rezerv.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004,
care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii
fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz
concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii
din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea
imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se
impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n cazul n care nivelul
capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea
din rezerva legal corespunztoare diminurii, care a fost anterior dedus,
reprezint elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se
aplic n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare,
prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a
cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, sau n
situaia n care rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti
societilor care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz este
folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut
n urma procedurii de conversie a creanelor.
(9) Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor.
n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume
se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n perioada fiscal n care sunt
utilizate. n situaia n care sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt
luate n calcul la rezultatul fiscal al lichidrii. Nu se supun impozitrii rezervele

38
de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut,
constituite potrivit legii, nregistrate de instituiile de credit - persoane juridice
romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n
Romnia.
(10) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion
sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
Cheltuieli cu
dobnzile i
diferene de
curs valutar

Art. 27. - (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n

cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.
Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul
mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie
a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se
determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul
creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit
clauzelor contractuale.
(2) n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice
convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri
obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat. Pentru
determinarea gradului de ndatorare, n capitalul mprumutat se includ i
creditele/mprumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, n
conveniile ncheiate, nu s-a stabilit obligaia de a plti dobnzi.
(3) n nelesul alin. (1), n capitalul mprumutat se includ i
creditele/mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, n
situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare
curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale
creditelor/mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an. n acest caz,
impozitul pe profit se recalculeaz i pentru perioada de rambursare anterioar
prelungirii.
(4) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar
depesc veniturile din diferenele de curs valutar, pierderea net va fi tratat ca
o cheltuial cu dobnzile, deductibil potrivit alin. (1). Cheltuielile/veniturile
din diferenele de curs valutar, care intr sub incidena prezentului alineat, sunt
cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de
ndatorare a capitalului.
(5) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste 3
sau capitalul propriu are o valoare negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu
pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se
reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea
integral a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu
pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care i
nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare total se
transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul
societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele transferate
persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare.
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din
diferenele de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca
efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora,
transferat ca ntreg, se mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau

39
parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare,
respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
(6) Dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar, n
legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale
de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt
garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de
credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, precum i cele
obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat
nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
(7) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia
celor prevzute la alin. (6), dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de politic monetar a Bncii Naionale a
Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n
lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru mprumuturile n
valut. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz
prin hotrre a Guvernului.
(8) Limita prevzut la alin. (7) se aplic separat pentru fiecare
mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (5).
(9) Prevederile alin.(1)-(5) nu se aplic instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit persoane juridice strine, instituiilor financiare nebancare, precum i
societilor de leasing operaional.
(10) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar
activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului
articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.
(11) Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie
sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de fabricaie, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, nu intr sub incidena prevederilor
prezentului articol.
Amortizarea
fiscal

Art. 28. - (1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii,

construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum i investiiile efectuate la
acestea, se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii
potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal egal sau mai mare dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor
contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, asociere n
participaiune i altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au

40
ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n
grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea
cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de
substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a
extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma
cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin
majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi,
de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i
modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;
f) amenajrile de terenuri;
g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabili potrivit
reglementrilor contabile aplicabile.
(4) Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii,
potrivit normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele,
aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate pentru desfurarea
activitii economice;
h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat,
ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se
determin conform urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor,
uneltelor i instalaiilor de lucru, precum i pentru computere i echipamente
periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.
(6) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete
prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n
patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
(7) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se
calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre
coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este ntre 6 i 10 ani;

41
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este mai mare de 10 ani.
(8) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se
calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din
valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului
fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin
raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de
utilizare rmas a acestuia.
(9) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor,
licene, mrci de comer sau fabric, drepturi de explorare a resurselor naturale
i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu
excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor
necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care
din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz
prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau
pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau
producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor
de amortizare liniar sau degresiv pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de
invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni, recunoscute ca
imobilizri necorporale potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
amortizeaz pe durata acestor contracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei
imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada din
contract/durata de utilizare rmas. n cazul n care cheltuielile ulterioare sunt
recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale dup expirarea
duratei de utilizare, amortizarea fiscal se determin pe baza duratei normale de
utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic
independent.
(11) n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca
imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, acestea se
recupereaz prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioad de
maximum 5 ani.
(12) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se
pune n funciune, prin aplicarea regimului de amortizare prevzut la alin. (5);
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la
mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata
normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau
nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat
investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;
n cazul investiiilor efectuate la mijloace fixe utilizate n asocieri fr

42
personalitate juridic de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului
sau pe durata normal de utilizare, dup caz, urmnd s se aplice prevederile
art. 34;
d) pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma
cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, amortizarea
fiscal se calculeaz pe baza valorii rmase majorate cu investiiile efectuate, a
metodei de amortizare utilizat pentru mijlocul fix mbuntit, pe durata
normal de utilizare rmas. n cazul n care investiiile se efectueaz la
mijloace fixe amortizabile pentru care durata normal de utilizare este expirat,
amortizarea fiscal se determin pe baza metodei de amortizare
corespunztoare mijlocului fix mbuntit, pe durata normal de utilizare
stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent;
e) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani;
f) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu
extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane
minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de
folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup
epuizarea rezervelor, se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva
exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se
recalculeaz la un interval maxim de:
1. 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile
de investiii pentru descopert;
2. 10 ani la saline;
g) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc
pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i
producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale, politici
contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente
norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general
conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente
contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscal
rmas neamortizat a mijloacelor fixe casate se deduce prin utilizarea metodei
de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe perioada rmas.
Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la
momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i
producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale;
h) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de
kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice;
i) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal
pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de Legea
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
j) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la
art. 25 alin.(3) lit.m);
k) n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim
de conservare, n funcie de politica contabil adoptat, valoarea fiscal rmas
neamortizat la momentul trecerii n conservare se recupereaz pe durata

43
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare ieirii din conservare a
acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal;
l) prin excepie de la prevederile lit. a), mijloacele fixe amortizabile
transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33, se
amortizeaz prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior
momentului transferului, ncepnd cu luna efecturii transferului, respectiv prin
continuarea regimului de conservare potrivit lit. k), dup caz;
m) pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi
sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are
n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set;
n) pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a
cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea
se poate determina pentru fiecare component n parte.
(13) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, n situaia n
care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce
subvenia guvernamental la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe,
valoarea rezultat este i valoare fiscal.
(14) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, pentru
mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n
Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a
vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea
- RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor
i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile
cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru
aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h). Sunt
exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective se nscriu n
oricare dintre urmtoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
paz i protecie i servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i
pentru test drive i pentru demonstraii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchiriere ctre alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n
cadrul contractelor de leasing operaional sau pentru instruire de ctre colile de
oferi.
(15) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau
oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv
cele reprezentnd investiiile prevzute la alin. (3) lit. c) care, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz direct n contul de profit i
pierdere, se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna
n care sunt efectuate cheltuielile. n cazul n care aceste cheltuieli se
capitalizeaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile, recuperarea se
efectueaz astfel:
a) pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu
valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor, n cazul n

44
care resursele naturale sunt exploatate;
b) n rate egale pe o perioad de 5 ani, n cazul n care nu se gsesc
resurse naturale.
Intr sub incidena acestor prevederi i sondele de explorare
abandonate, potrivit regulilor din domeniul petrolier.
(16) Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a
resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total
estimat a resurselor.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se
determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile
rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se
calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal,
cu excepia celor prevzute la alin. (14).
(18) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor
necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd
valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint
cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas
neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se
recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal
rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal
aferent prilor noi nlocuite, i se amortizeaz pe durata normal de utilizare
rmas.
(19) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor
necorporale, dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea
amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o
comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent.
(20) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i
funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la
calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(21) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n
patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(22) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere
sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin
deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare
stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra
containerelor sau a ambalajelor.
(23) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind
clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(24) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora,
care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu
adncime de ap de peste 100 m, se calculeaz amortizarea imobilizrilor

45
corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de
folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de
utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util,
pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs,
imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere
vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli,
nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu
financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de
schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a
fiecrui exerciiu financiar.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu se aplic la calculul rezultatului fiscal, cu excepia
prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege.
(26) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, pentru activele
imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria activelor
imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor
imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas
neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate
deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de
utilizare rmas, determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din
care se scade durata n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate
deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna
urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate
deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
Contracte de
leasing

Art. 29. - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din
punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce, n cazul leasingului operaional,
locatorul are aceast calitate.
(2) Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se
face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n
cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28.
(3) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n
cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit
prevederilor prezentului titlu.

Contracte de
fiducie

Art. 30. - (1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform

dispoziiilor Codului civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar, se
aplic urmtoarele reguli:
a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre
fiduciar nu este transfer impozabil n nelesul prezentului titlu;
b) fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa
patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de
decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului
conform contractului;
c) valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar,
preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la

46
constituitor;
d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa
patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile
prevzute la art. 28, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dac
transferul nu ar fi avut loc.
(2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor
Codului civil, n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter
persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de
la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.
Pierderi fiscale

Art. 31. - (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe

profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani
consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii
acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor
legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
(2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz
existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare total se
recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau
patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i
nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din
patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili
i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz,
proporional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic
cedent.
(3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic
lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului
permanent, respectiv veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui sediu
permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat n Romnia.
(4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub
incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de
impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe
perioada cuprins ntre anul nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 7 ani.
(5) n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada
cuprins ntre prima zi a anului urmtor celui n care a nceput operaiunea de
lichidare i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un an n ceea ce
privete recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin. (1).

Regimul fiscal
care se aplic
fuziunilor,
divizrilor
totale,
divizrilor
pariale,

Art. 32. - (1) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor

operaiuni de fuziune, divizare total, divizare parial, transferurilor de active
i operaiunilor de achiziie de titluri de participare, efectuate ntre persoane
juridice romne potrivit legii, i anume:
a) fuziune - operaiunea prin care:
1. una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii
fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate

47
transferurilor
de active i
achiziiilor de
titluri de
participare
ntre persoane
juridice
romne

existent, n schimbul emiterii ctre participanii lor a titlurilor de participare

reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac este cazul, al plii n numerar
a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a
valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
2. dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii
fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi
care se nfiineaz, n schimbul emiterii ctre participanii lor a unor titluri de
participare reprezentnd capitalul noii societi i, dac este cazul, a plii n
numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
3. o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer
totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de
participare ce reprezint capitalul su;
b) divizare total - operaiunea prin care o societate, n momentul i
ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor
ctre dou sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, n schimbul
emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, de titluri de
participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a
sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
c) divizare parial - operaiunea prin care o societate transfer, fr a
fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe
societi existente ori nou-nfiinate, lsnd cel puin o ramur de activitate n
societatea cedent, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de
proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor
beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din
valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile
echivalente a titlurilor;
d) transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr
a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre
alt societate, n schimbul transferrii titlurilor de participare reprezentnd
capitalul societii beneficiare;
e) achiziie de titluri de participare - operaiunea prin care o societate
dobndete o participaie n capitalul altei societi n aa fel nct dobndete
majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n
societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz nc o
participaie, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n
schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i,
dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal
sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a
titlurilor emise ca valoare de schimb.
(2) n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
a) societate cedent - persoana juridic ce transfer activele i
pasivele ori care transfer totalitatea sau una/mai multe ramuri de activitate;
b) societate beneficiar - persoana juridic ce primete activele i
pasivele sau totalitatea ori una/mai multe ramuri de activitate ale societii
cedente;

48
c) societate achiziionat - persoana juridic n care alt persoan
juridic dobndete o participaie, potrivit alin. (1) lit.e);
d) societate achizitoare - persoana juridic ce dobndete o
participaie n capitalul unei alte persoane juridice, potrivit alin. (1) lit. e);
e) active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente
care, n urma fuziunii, divizrii totale sau divizrii pariale, sunt transferate
societii beneficiare, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor
luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare a societii beneficiare;
f) valoare fiscal a unui activ/pasiv/titlu de participare - valoarea
prevzut la art. 7 pct. 44 i 45, dup caz;
g) ramur de activitate - totalitatea activelor i pasivelor unei
diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o
activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile
mijloace.
(3) Transferul activelor i pasivelor, efectuat n cadrul operaiunilor
de reorganizare prevzute la alin. (1), este tratat, n nelesul prezentului titlu, ca
transfer neimpozabil, pentru diferena dintre preul de pia al
activelor/pasivelor transferate i valoarea lor fiscal.
(4) Emiterea de ctre societatea beneficiar/achizitoare de titluri de
participare n legtur cu fuziunea, divizarea total, divizarea parial sau
achiziia de titluri de participare, prevzute la alin. (1), unui participant al
societii cedente/achiziionate, n schimbul unor titluri deinute la o societate
cedent/achiziionat nu reprezint transfer impozabil n nelesul prezentului
titlu, respectiv titlului IV, dup caz.
(5) n situaia n care o societate beneficiar deine o participaie la
capitalul societii cedente, veniturile acesteia, provenite din anularea
participaiei sale, nu se impoziteaz dac participaia societii beneficiare la
capitalul societii cedente este mai mare de 10%.
(6) n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (1) se
aplic urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, transferate societii
beneficiare, este egal cu valoarea fiscal pe care activul/pasivul a avut-o la
societatea cedent;
b) n cazul divizrii totale i divizrii pariale, valoarea fiscal a
titlurilor de participare deinute de un participant al societii cedente nainte de
divizare, se aloc titlurilor de participare emise de societatea beneficiar,
proporional cu raportul dintre valoarea de nregistrare sau preul de pia a
titlurilor de participare emise de societatea beneficiar i valoarea de
nregistrare sau preul de pia a titlurilor de participare deinute la societatea
cedent nainte de divizare;
c) n cazul fuziunii i achiziiei de titluri de participare, valoarea
fiscal a titlurilor de participare primite de un participant al unei societi
cedente/achiziionate, de la o societate beneficiar/achizitoare, trebuie s fie
egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare deinute de ctre aceast
persoan, nainte de efectuarea operaiunii;
d) n cazul transferului de active, valoarea fiscal a titlurilor de
participare primite de societatea cedent este egal cu valoarea fiscal pe care
activele i pasivele transferate au avut-o la aceast societate nainte de

49
efectuarea operaiunii;
e) societatea beneficiar calculeaz amortizarea fiscal, n
conformitate cu regulile prevzute la art.28, precum i orice ctig sau pierdere,
aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile care ar
fi fost aplicate societii cedente dac fuziunea, divizarea total, divizarea
parial sau transferul de active nu ar fi avut loc;
f) transferul unui provizion sau al unei rezerve, anterior deduse din
baza impozabil a societii cedente, care nu provin de la sediile permanente
din strintate ale acesteia, dac sunt preluate, n aceleai condiii de deducere,
de ctre societatea beneficiar, nu se consider reducere sau anulare a
provizionului sau rezervei, potrivit art. 26 alin. (5), la momentul transferului;
g) n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal,
n anul curent sau din anii precedeni, nerecuperat pn la data la care
operaiunile respective produc efecte, aceasta se recupereaz potrivit
prevederilor art.31.
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea,
divizarea sub orice form, transferul de active sau achiziia de titluri de
participare are drept consecin frauda i evaziunea fiscal constatat n
condiiile legii.
Regimul fiscal
comun care se
aplic
fuziunilor,
divizrilor
totale,
divizrilor
pariale,
transferurilor
de active i
schimburilor
de aciuni ntre
societi din
Romnia i
societi din
alte state
membre ale
Uniunii
Europene

Art. 33. - (1) Prevederile prezentului articol se aplic:

a) operaiunilor de fuziune, divizare total, divizare parial,
transferurilor de active i schimburilor de aciuni n care sunt implicate societi
din dou sau mai multe state membre, din care una este din Romnia;
b) transferului sediului social al unei societi europene din Romnia
n alt stat membru, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al
Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE),
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. L294 din 10
noiembrie 2001, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al
Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene
(SCE), publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L207 din 18 august
2003.
(2) n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
1. fuziune - operaiunea prin care:
a) una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii
fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate
existent, n schimbul emiterii ctre participanii lor a titlurilor de participare
reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac este cazul, al plii n numerar
a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a
valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
b) dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii
fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi
care se nfiineaz, n schimbul emiterii ctre participanii lor a unor titluri de
participare reprezentnd capitalul noii societi i, dac este cazul, a plii n
numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
c) o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i

50
transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate
titlurile de participare ce reprezint capitalul su;
2. divizare total - operaiunea prin care o societate, n momentul i
ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor
ctre dou sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, n schimbul
emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, de titluri de
participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a
sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
3. divizare parial - operaiunea prin care o societate transfer, fr a
fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe
societi existente ori nou-nfiinate, lsnd cel puin o ramur de activitate n
societatea cedent, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de
proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor
beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din
valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile
echivalente a titlurilor;
4. active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente
care, n urma fuziunii, divizrii totale sau divizrii pariale, sunt integrate unui
sediu permanent al societii beneficiare, situat n statul membru al societii
cedente, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate n
calcul la stabilirea bazei de impozitare;
5. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr
a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre
alt societate, n schimbul transferrii titlurilor de participare reprezentnd
capitalul societii beneficiare;
6. schimb de aciuni - operaiunea prin care o societate dobndete o
participaie n capitalul altei societi n aa fel nct dobndete majoritatea
drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea
respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz nc o participaie, n
schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor lor,
a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n
numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare
de schimb;
7. societate cedent - societatea care i transfer activele i pasivele
ori care transfer totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii
sale;
8. societate beneficiar - societatea care primete activele i pasivele
sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii
cedente;
9. societate achiziionat - societatea n care alt societate deine o
participaie, n urma unui schimb de titluri de participare;
10. societate achizitoare - societatea care achiziioneaz o
participaie, din aciunile unei societi, n urma unui schimb de titluri de
participare;
11. ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei
diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o

51
activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile
mijloace;
12. societate dintr-un stat membru - orice societate care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) are una dintre formele de organizare prezentate n anexa nr. 3, care
face parte integrant din prezentul titlu;
b) n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este
considerat ca avndu-i sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei
ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei impuneri, nu se consider c are
sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
c) pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n
anexa nr.4, care face parte integrant din prezentul titlu sau un impozit similar
impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
13. transferul sediului social - operaiunea prin care o societate
european sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s
creeze o societate nou, i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat
membru.
(3) Operaiunile de fuziune, divizare sub orice form, nu sunt
transferuri impozabile pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din
activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal.
(4) Dispoziiile alin. (3) se aplic numai dac societatea beneficiar
calculeaz amortizarea i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i
pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile care ar fi fost aplicate
societii cedente dac fuziunea, divizarea sub orice form, nu ar fi avut loc.
(5) n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost
anterior deduse la calculul rezultatului fiscal de ctre societatea cedent i nu
provin de la sediile permanente din strintate, aceste provizioane sau rezerve
pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent al
societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i
astfel drepturile i obligaiile societii cedente.
(6) Referitor la operaiunile menionate la alin. (1) lit. a), n situaia n
care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit
prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii
beneficiare situat n Romnia.
(7) Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la
capitalul societii cedente, veniturile societii beneficiare provenite din
anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul n care participaia
societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 10%.
(8) n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele:
a) atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii totale sau al unui schimb de
aciuni, a titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori
achizitoare unui participant al societii cedente sau achiziionate, n schimbul
unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu reprezint transferuri
impozabile potrivit prezentului titlu i titlului IV, dup caz;
b) atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale
societii cedente, reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint
transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului IV, dup caz;

52
c) dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie
titlurilor de participare primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care
acestea o aveau nainte de fuziune, divizare total sau schimb de aciuni;
d) dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie
titlurilor de participare primite i celor deinute n compania cedent o valoare
fiscal mai mare dect valoarea titlurilor deinute la societatea cedent nainte
de divizarea parial;
e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de
participare se impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale
titlului IV, dup caz;
f) expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru
calcularea veniturilor sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil
ori aportului de capital al unui participant al societii.
(9) Dispoziiile alin. (3) - (8) se aplic i transferului de active.
(10) n cazul n care activele i pasivele societii cedente din
Romnia transferate ntr-o operaiune de fuziune, divizare total, divizare
parial sau transfer de active includ i activele i pasivele unui sediu permanent
situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care este rezident
societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv
revine statului membru n care este situat societatea beneficiar.
(11) Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei
societi europene sau al unei societi cooperative europene:
a) atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ
european transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest
transfer al sediului social nu reprezint transfer impozabil pentru plusvaloarea
calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor din activ i pasiv
transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii
europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui
sediu permanent al societii europene sau al societii cooperative europene n
Romnia i care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate n calcul
din punct de vedere fiscal;
b) transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau
societile cooperative europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau
pierderi aferente activelor i pasivelor care rmn efectiv integrate unui sediu
permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi avut loc;
c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului
social au fost deduse la calculul rezultatului fiscal de ctre societile europene
ori societile cooperative europene i care nu provin de la sediile permanente
din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul
permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative
europene;
d) referitor la operaiunile menionate la alin. (1) lit. b), n situaia n
care o societate european sau o societate cooperativ european nregistreaz
pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de
ctre sediul permanent al societii europene ori al societii cooperative
europene situat n Romnia;
e) transferul sediului social al societilor europene sau al societilor
cooperative europene nu trebuie s determine impozitarea venitului, profitului

53
sau plusvalorii acionarilor.
(12) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea,
divizarea sub orice form, transferul de active sau schimbul de aciuni:
a) are drept consecin frauda i evaziunea fiscal constatat n
condiiile legii;
b) are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune,
nu mai ndeplinete condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de
conducere ale societii, n conformitate cu acordurile n vigoare nainte de
operaiunea respectiv. Aceast prevedere se aplic n msura n care n
societile la care face referire prezentul articol nu se aplic dispoziiile
comunitare care conin norme echivalente privind reprezentarea angajailor n
organele de conducere ale societii.
(13) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei
2009/133/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun
care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, cesionrii de active i
schimburilor de aciuni ntre societile din state membre diferite i transferului
sediului social al unei SE sau SCE ntre statele membre, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene nr. L310 din 25 noiembrie 2009, cu
amendamentele ulterioare.
Asocieri cu sau
fr
personalitate
juridic

Art. 34. - (1) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau
mai multe persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se
atribuie fiecrui asociat, conform prevederilor contractului de asociere.
(2) Veniturile i cheltuielile determinate de operaiunile asocierii,
transmise pe baz de decont fiecrui asociat, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, se iau n calcul pentru determinarea profitului impozabil al fiecrui
asociat. Documentele justificative aferente operaiunilor asocierii sunt cele care
au stat la baza nregistrrii n evidena contabil de ctre persoana desemnat de
asociai, conform prevederilor contractului de asociere.
(3) Persoana juridic romn, partener ntr-o asociere cu
personalitate juridic, nregistrat ntr-un stat strin, la stabilirea rezultatului
fiscal, potrivit prevederilor prezentului titlu, va lua n calcul i
veniturile/cheltuielile atribuite, respectiv repartizrile de profit primite, dup
caz, conform prevederilor contractuale.

Reguli generale
aplicabile
persoanelor
juridice cu
sediul n
Romnia,
nfiinate
potrivit
legislaiei
europene i
persoanelor
juridice strine
care au locul de
exercitare a

Art. 35. - Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 24,
art. 27 alin. (9), art. 32, art. 34, art. 38, precum i ale art. 39 se aplic n
aceleai condiii i situaii persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate
potrivit legislaiei europene i persoanelor juridice strine care au locul de
exercitare a conducerii efective n Romnia.

54
conducerii
efective n
Romnia

CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale
Rezultatul fiscal al
unui sediu
permanent

Art. 36. - (1) Persoanele juridice strine care desfoar

activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia
de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil
sediului permanent.
(2) Rezultatul fiscal se determin n conformitate cu regulile
stabilite n cap. II al prezentului titlu, n urmtoarele condiii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se iau
n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal;
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor
venituri se iau n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal.
(3) Rezultatul fiscal al sediului permanent se determin prin
tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea regulilor
preurilor de transfer la stabilirea valorii de pia a unui transfer fcut
ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Pentru cheltuielile
alocate sediului permanent de ctre sediul su principal, documentele
justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a
costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent
utiliznd regulile preurilor de transfer.
(4) n situaia n care, nainte de sfritul unui an fiscal, nu se
determin dac activitile unui nerezident n Romnia vor fi pe o durat
suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile i cheltuielile
acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n
situaia n care durata legal de 6 luni sau termenul prevzut n convenia
de evitare a dublei impuneri, dup caz, sunt depite. Din impozitul pe
profit datorat de sediul permanent, de la nceputul activitii, se scad,
dac au fost pltite n perioada anterioar nregistrrii sediului
permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentnd impozite cu reinere
la surs.
(5) n situaia n care persoana juridic strin i desfoar
activitatea n Romnia printr-un singur sediu permanent, acesta este i
sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care revin
potrivit prezentului titlu.

Rezultatul fiscal al
persoanei juridice
strine care i
desfoar activitatea
prin intermediul mai
multor sedii
permanente n
Romnia

Art. 37. - (1) Persoana juridic strin care desfoar

activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente n Romnia are
obligaia s stabileasc unul dintre aceste sedii ca sediu permanent
desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care i revin potrivit prezentului
titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumuleaz veniturile,
respectiv cheltuielile sediilor permanente aparinnd aceleiai persoane
juridice strine.
(2) Rezultatul fiscal al persoanei juridice strine care i

55
desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente se
determin la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc
obligaiile care i revin potrivit prezentului titlu, n conformitate cu
regulile stabilite n cap. II, n urmtoarele condiii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile fiecrui sediu permanent
se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a
ndeplini obligaiile fiscale;
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor
fiecrui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul
permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale.
(3) Rezultatul fiscal la nivelul sediului permanent desemnat se
determin pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate de fiecare sediu
permanent aparinnd aceleiai persoane juridice strine, cu respectarea
prevederilor alin. (2) i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la
stabilirea valorii de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic
strin i sediul su permanent. Pentru cheltuielile alocate de ctre sediul
su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi
privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor
costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer.
(4) Sediul permanent desemnat n Romnia calculeaz, declar
i pltete obligaiile ce revin potrivit titlului II, pe baza veniturilor i
cheltuielilor nregistrate de toate sediile permanente care aparin aceleiai
persoane juridice strine.
(5) n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile
fiscale potrivit titlului VII constituie i sediu permanent n sensul art. 8,
sediul fix este i sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea
obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu.
Veniturile unei
persoane juridice
strine obinute din
transferul
proprietilor
imobiliare situate n
Romnia sau al
oricror drepturi
legate de aceste
proprieti, veniturile
din exploatarea
resurselor naturale
situate n Romnia i
veniturile din
vnzarea-cesionarea
titlurilor de
participare deinute
la o persoan
juridic romn

Art. 38. - (1) Persoanele juridice strine au obligaia de a plti

impozit pe profit pentru rezultatul fiscal aferent urmtoarelor
activiti/operaiuni:
a) transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia,
inclusiv din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii sau a oricror
drepturi legate de aceast proprietate imobiliar;
b) vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la
art. 23 lit. i), n urmtoarele cazuri:
1. nu se face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
2. ntre Romnia i statul de reziden a persoanei juridice
strine care nstrineaz titlurile de participare nu este ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine Romniei, n condiiile aplicrii
prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri;
c) exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
(2) Persoana juridic strin care obine veniturile menionate la
alin. (1) are obligaia de a declara i plti impozit pe profit, potrivit

56
art. 41 i 42.
Evitarea dublei
impuneri

Art. 39. - (1) Impozitul pltit unui stat strin se scade din
impozitul pe profit, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin.
(2) Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat
strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui
impozit cu reinere la surs care, potrivit prevederilor conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi
impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de
evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul pltit ctre statul
strin, fie direct, fie indirect, prin reinerea i virarea de o alt persoan,
se scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor
prezentului titlu.
(3) Dac o persoan juridic strin rezident ntr-un stat
membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic
European i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent
i acel sediu permanent obine venituri dintr-un alt stat membru al
Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spaiul Economic European,
iar acele venituri sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul unde au
fost obinute veniturile, atunci impozitul pltit n statul de unde au fost
obinute veniturile, fie direct, fie indirect, prin reinerea i virarea de o
alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit
prevederilor prezentului titlu.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul pltit de
un sediu permanent din Romnia pentru veniturile obinute dintr-un stat
membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spaiul Economic
European este dedus n Romnia, dac:
a) venitul a fost obinut de sediul permanent din Romnia al
unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European;
b) venitul a fost obinut dintr-un alt stat membru al Uniunii
Europene sau dintr-un alt stat din Spaiul Economic European; i
c) se prezint documentaia corespunztoare, conform
prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit n
acel stat membru al Uniunii Europene sau n acel stat din Spaiul
Economic European.
(5) Prevederile alin. (3) i (4) nu se aplic sediilor permanente
din Romnia ale persoanelor juridice strine rezidente ntr-un stat din
Spaiul Economic European, altul dect un stat membru al Uniunii
Europene, cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii.
(6) Creditul acordat pentru impozitele pltite unui stat strin
ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit prevzut la art. 17 la profitul
impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile
prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
Creditul se acord din impozitul pe profit calculat pentru anul n care

57
impozitul a fost pltit statului strin, dac se prezint documentaia
corespunztoare, conform prevederilor legale, care atest plata
impozitului n strintate.
(7) Cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri
dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda
scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia.
Pierderi fiscale
externe

Art. 40. - Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent

situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al
Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este
deductibil doar din veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n
acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai
din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile
neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali
consecutivi.
CAPITOLUL IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

Declararea i plata
impozitului pe profit

Art. 41. - (1) Calculul, declararea i plata impozitului pe

profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrelor I-III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent
anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a
declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 42. Nu intr sub
incidena acestor prevederi contribuabilii care se dizolv cu lichidare,
pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n
care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de
lichidare.
(2) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5),
pot opta pentru calculul, declararea i plata impozitului pe profit anual,
cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se
efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a
declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art.42.
(3) Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a
impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care
se solicit aplicarea prevederilor alin.(2). Opiunea este obligatorie
pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual de
declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal
pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin.(1). Contribuabilii
comunic organelor fiscale competente modificarea sistemului
anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului fiscal respectiv. Contribuabilii care intr sub incidena

58
prevederilor art.16 alin.(5) comunic organelor fiscale teritoriale
modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit, n termen de 30 de zile de la nceputul anului
fiscal modificat.
(4) Instituiile de credit - persoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice
strine - au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz
plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit, prevzut la art.42.
(5) Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit, astfel:
a) persoanele juridice romne prevzute la art.15 au obligaia
de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul, cu excepia celor care intr sub incidena prevederilor art.16
alin.(5), care au obligaia s depun declaraia i s plteasc impozitul
pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a
doua luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat;
b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur,
au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit anual, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul, cu excepia celor care intr sub incidena
prevederilor art.16 alin.(5), care au obligaia s depun declaraia i s
plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data
de 25 a celei de-a doua lun inclusiv, de la nchiderea anului fiscal
modificat;
c) contribuabilii prevzui la art.13 alin.(1) lit.d) au obligaia
de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, conform alin.(1).
(6) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin.(4) i (5),
aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin.(1) n anul pentru
care se datoreaz impozit pe profit, dac n anul precedent se ncadreaz
n una dintre urmtoarele situaii:
a) au fost nou-nfiinai, cu excepia contribuabililor nounfiinai ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit
legii;
b) au nregistrat pierdere fiscal sau nu au datorat impozit pe
profit anual, cu excepia prevzut la alin.(11);
c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe
propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile
secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul
comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente,
dup caz;
d) au fost pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii
prevzui la alin. (4) nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent,

59
sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal,
respectiv nu au datorat impozit pe profit anual, efectueaz pli
anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaz plata anticipat, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata anticipat, pentru
trimestrele I-III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent
anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a
declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 42. Nu intr sub
incidena acestor prevederi contribuabilii care se dizolv cu lichidare,
pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n
care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de
lichidare.
(8) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele
preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al
anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata, cu
excepia plii anticipate aferente trimestrului IV care se declar i
pltete pn la data de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a
ultimei luni din anul fiscal modificat. Contribuabilii care intr sub
incidena prevederilor art. 16 alin. (5) actualizeaz plile anticipate
trimestriale cu ultimul indice al preurilor de consum comunicat pentru
anul n care ncepe anul fiscal modificat. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale,
este impozitul pe profit anual, conform declaraiei privind impozitul pe
profit. Nu intr sub incidena acestor prevederi contribuabilii care se
dizolv cu lichidare, pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului
fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data
nchiderii procedurii de lichidare.
(9) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o
ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat
potrivit alin. (8), fr a lua n calcul influena ce provine din aplicarea
prevederilor art.21.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii
care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut
la alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute la
alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal, respectiv nu au datorat impozit
pe profit anual, pentru cel de-al doilea an al perioadei obligatorii
efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil
al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata
anticipat, pentru trimestrele I-III. Definitivarea i plata impozitului pe

60
profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 42.
(11) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare
i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n anul
precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit,
conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz
plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective,
impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin
plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei
privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i
impozitul pe profit scutit.
(12) n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare
efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplic sistemul de declarare i
plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz
de determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:
a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe
persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile
respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit
datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat
pentru acelai an de celelalte societi cedente;
b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe
persoane juridice romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent de societile cedente. n situaia n care toate societile
cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii
nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin.(7) i
(10);
c) contribuabilii nfiinai prin divizarea sub orice form a
unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor
i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n
situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul
precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate
potrivit prevederilor alin. (7) i (10);
d) contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni
de divizare sub orice form a unei persoane juridice romne, ncepnd
cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent
cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea
cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor i pasivelor
transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din
patrimoniu uneia sau mai multor societi beneficiare, ncepnd cu
trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent
proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre
persoana juridic care transfer activele.
(13) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare

61
i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, i care, n cursul anului, devin sedii permanente ale
persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la
art.33, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru determinarea
plilor anticipate datorate:
a) n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin
plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul
precedent de ctre societatea cedent;
b) n cazul divizrii totale, divizrii pariale i transferului de
active, sediile permanente determin plile anticipate n baza
impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea
cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu
valoarea activelor i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile
cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei astfel de
operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit
regulilor prevzute la alin. (12) lit. e).
(14) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele prevzute la
alin. (13), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului
pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile
anticipate:
a) n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe
persoane juridice strine, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile
respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul
precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul
pe profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui
n care se realizeaz operaiunea;
b) contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic
romn i cel puin o persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n
care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii, nsumeaz
impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul
pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;
c) contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor
persoane juridice romne cu una sau mai multe persoane juridice strine
nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne cedente. n
situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere
fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile
anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (10).
(15) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16
alin. (5), pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli
de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
trimestrial i pentru care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv
n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un

62
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic
i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a
treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal
modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor stabilite
nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a
doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun,
respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor
constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii
i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
IV al anului calendaristic.
Nu intr sub incidena acestor prevederi contribuabilii care se
dizolv cu lichidare, pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului
fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data
nchiderii procedurii de lichidare.
(16) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit
legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit
pentru perioada prevzut la art. 16 alin. (6) i s plteasc impozitul pe
profit aferent pn la data depunerii situaiilor financiare la organul
fiscal competent.
(17) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se
dizolv fr lichidare, au obligaia s depun declaraia anual de
impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei
impozabile.
(18) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit
al bugetului de stat.
(19) Prin excepie de la prevederile alin. (18), impozitul pe
profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile
autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene,
precum i cele datorate de societile n care consiliile locale i/sau
judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme
internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate,
respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale
respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care
face obiectul acordului/contractului de mprumut.
(20) Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor
anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn
la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile

63
anticipate.
Depunerea declaraiei
de impozit pe profit

Art. 42. - (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie

anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului
urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 41 alin. (5) lit. a)
i b), alin. (16) i (17), care depun declaraia anual de impozit pe profit
pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate.
(2) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16
alin. (5) au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit
i s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la
data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal
modificat, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 41 alin. (5) lit. a)
i b), alin. (16) i (17), care depun declaraia anual de impozit pe profit
pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate.
CAPITOLUL V
Impozitul pe dividende

Declararea, reinerea
i plata impozitului pe
dividende

Art. 43. - (1) O persoan juridic romn care pltete

dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s
declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de
stat, astfel cum se prevede n prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei
cote de impozit de 5% asupra dividendului brut pltit unei persoane
juridice romne. Impozitul pe dividende se declar i se pltete la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
se pltete dividendul.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), n cazul n
care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n
care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende
aferent se pltete, dup caz, pn la data de 25 ianuarie a anului
urmtor, respectiv pn la data de 25 a primei luni a anului fiscal
modificat, urmtor anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale. Aceste prevederi nu se aplic pentru dividendele distribuite i
nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, dac n ultima zi a anului calendaristic sau n ultima zi a anului
fiscal modificat, dup caz, persoana juridic romn care primete
dividendele ndeplinete condiiile prevzute la alin. (4).
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul
dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane
juridice romne, dac persoana juridic romn care primete
dividendele deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din
titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de
un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv.
(5) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul
dividendelor pltite de o persoan juridic romn:
a) fondurilor de pensii administrate privat, fondurilor de
pensii facultative;
b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege,

64
drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al
statului/unitii administrativ-teritoriale la acea persoan juridic
romn.
CAPITOLUL VI
Dispoziii tranzitorii
Art. 44. - Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n
Pierderi fiscale din
care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat
perioadele de scutire
din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 31. Pierderea fiscal net
este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i
profitul impozabil total n aceeai perioad.
Reguli specifice

Art. 45. - (1) Contribuabilii care au optat pn la data de 30

aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea
veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur
ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate
pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare
sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea
ratei nregistrate n valoarea total a contractului.
(2) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile
sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de
amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform
prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a
brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au
obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel
puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n
cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat,
impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de
ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii.
(3) Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013, de
sediile permanente care aparin aceleiai persoane juridice strine, care
au aplicat prevederile art. 37, rmas nerecuperat la data de 30 iunie
2013, se recupereaz pe perioada rmas din perioada iniial de 7 ani,
n ordinea nregistrrii acesteia.

Reguli pentru
contribuabiliiinstituii de credit
care aplic
reglementrile
contabile conforme cu
Standardele
internaionale de
raportare financiar

Art. 46. - Sumele nregistrate n rezultatul reportat din

provizioane specifice, ca urmare a implementrii reglementrilor
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
ca baz a contabilitii, n soldul creditor al contului Rezultatul reportat
din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea
provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011
potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009 privind
clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea,
regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere,
evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor

65
internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care
au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca
rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 26 alin. (5), iar
sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din
provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea
provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011
potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere,
evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor
internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care
au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint
elemente similare cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o
perioad de 3 ani.
Anexa nr.1
LISTA SOCIETILOR
la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 1, alin. (5) lit. b) pct. 1,
respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)
Pentru aplicarea prevederilor art. 24 i art. 229, formele de organizare pentru persoanele
juridice strine, societi-mam sau filiale, sunt:
a) societi constituite n temeiul Regulamentului (CE) nr.2157/2001 al Consiliului din 8
octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE) i al Directivei 2001/86/CE a Consiliului
din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societii europene n ceea ce privete implicarea
lucrtorilor, precum i societi cooperative nfiinate n temeiul Regulamentului (CE) nr.1435/2003
al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE) i al Directivei
2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societii cooperative europene
n legtur cu participarea lucrtorilor;
b) societi aflate sub incidena legislaiei belgiene, denumite socit anonyme/naamloze
vennootschap, socit en commandite par actions/commanditaire vennootschap op aandelen,
socit prive responsabilit limite/besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid,
socit cooprative responsabilit limite/coperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid, socit cooprative responsabilit illimite/coperatieve vennootschap met
onbeperkte aansprakelijkheid, socit en nom collectif/vennootschap onder firma, socit en
commandite simple/gewone commanditaire vennootschap, ntreprinderile publice care au adoptat
una dintre formele juridice menionate anterior, precum i alte societi comerciale constituite n
conformitate cu legislaia belgian i care sunt supuse impozitului pe profit n Belgia;
c) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite ,
, , ,
, , ,
, , constituite n conformitate cu legislaia bulgar
i care desfoar activiti comerciale;
d) societi aflate sub incidena legislaiei cehe, denumite akciov spolenost, spolenost
s ruenm omezenm;
e) societi aflate sub incidena legislaiei daneze, denumite aktieselskab i
anpartsselskab. Alte societi comerciale care sunt supuse impozitului pe profit n temeiul Legii
privind impozitarea societilor comerciale, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i

66
impozitat n conformitate cu normele generale n materie fiscal aplicabile societilor comerciale
aktieselskaber;
f) societi aflate sub incidena legislaiei germane, denumite Aktiengesellschaft,
Kommanditgesellschaft
auf
Aktien,
Gesellschaft
mit
beschrnkter
Haftung,
Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit, Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft, Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des ffentlichen Rechts i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia german i care sunt supuse impozitului pe profit n Germania;
g) societi aflate sub incidena legislaiei estoniene, denumite tishing, usaldushing,
osahing, aktsiaselts, tulundushistu;
h) societi constituite sau existente sub incidena legislaiei irlandeze, instituii nregistrate
sub sistemul Industrial and Provident Societies Act, sau building societies nregistrate sub
sistemul Building Societies Act i trustee savings banks n nelesul Trustee Savings Banks
Act din anul 1989;
i) societi aflate sub incidena legislaiei greceti, denumite ,
(...), precum i alte societi constituite n conformitate cu legislaia
greac i care sunt supuse impozitului pe profit n Grecia;
j) societi aflate sub incidena legislaiei spaniole, denumite sociedad annima,
sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada, precum i entiti de
drept public ce funcioneaz n regim de drept privat. Alte entiti nfiinate n conformitate cu
legislaia spaniol i care sunt supuse impozitului pe profit n Spania (Impuesto sobre Sociedades);
k) societi aflate sub incidena legislaiei franceze, denumite socit anonyme, socit
en commandite par actions, socit responsabilit limite, socits par actions simplifies,
socits dassurances mutuelles, caisses dpargne et de prvoyance, socits civiles, care sunt
supuse de drept impozitului pe profit, coopratives, unions de coopratives, instituii i
ntreprinderi publice cu caracter industrial i comercial, precum i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia francez i care sunt supuse impozitului pe profit n Frana;
l) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite dioniko drutvo, drutvo s
ogranienom odgovornou, i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care
sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;
m) societi aflate sub incidena legislaiei italiene, denumite societ per azioni, societ
in accomandita per azioni, societ a responsabilit limitata, societ cooperative, societ di
mutua assicurazione, precum i entiti private i publice care desfoar, n mod exclusiv sau n
principal, activiti comerciale;
n) sub incidena legislaiei cipriote: astfel cum sunt definite n legislaia privind
impozitul pe venit;
o) societi aflate sub incidena legislaiei letone, denumite akciju sabiedrba, sabiedrba
ar ierobeotu atbildbu;
p) societi aflate sub incidena legislaiei lituaniene;
q) societi aflate sub incidena legislaiei luxemburgheze, denumite socit anonyme,
socit en commandite par actions, socit responsabilit limite, socit cooprative,
socit cooprative organise comme une socit anonyme, association dassurances mutuelles,
association dpargne-pension, entreprise de nature commerciale, industrielle ou minire de
lEtat, des communes, des syndicats de communes, des tablissements publics et des autres
personnes morales de droit public, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu
legislaia luxemburghez i supuse impozitului pe profit n Luxemburg;
r) societi aflate sub incidena legislaiei ungare, denumite kzkereseti trsasg, betti
trsasg, kzs vllalat, korltolt felelssg trsasg, rszvnytrsasg, egyesls,
szvetkezet;

67
s) societi aflate sub incidena legislaiei malteze, denumite Kumpaniji ta Responsabilita
Limitata, Sojetajiet en commandite li l-kapital taghom maqsum fazzjonijiet;
) societi aflate sub incidena legislaiei olandeze, denumite naamloze vennootschap,
besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, open commanditaire vennootschap,
coperatie, onderlinge waarborgmaatschappij, fonds voor gemene rekening, vereniging op
coperatieve grondslag, vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt, precum i alte societi constituite n conformitate cu legislaia olandez
i care sunt supuse impozitului pe profit n rile de Jos;
t) societi aflate sub incidena legislaiei austriece, denumite Aktiengesellschaft,
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit, Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften, Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften des ffentlichen
Rechts, Sparkassen, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia
austriac i care sunt supuse impozitului pe profit n Austria;
) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z
ograniczona odpowiedzialnoscia", "spka komandytowo-akcyjna;
u) societi comerciale sau societi civile care mbrac o form comercial i cooperative i
ntreprinderi publice nfiinate n conformitate cu legislaia portughez;
v) societi aflate sub incidena legislaiei slovene, denumite delnika druba,
komanditna druba, druba z omejeno odgovornostjo;
w) societi aflate sub incidena legislaiei slovace, denumite akciov spolonos,
spolonos s ruenm obmedzenm, komanditn spolonos;
x) societi aflate sub incidena legislaiei finlandeze, denumite osakeyhti/aktiebolag,
osuuskunta/andelslag, sstpankki/sparbank i vakuutusyhti/frskringsbolag;
y) societi aflate sub incidena legislaiei suedeze, denumite aktiebolag,
frskringsaktiebolag, ekonomiska freningar, sparbanker, msesidiga frskringsbolag,
frskringsfreningar;
z) societi constituite n conformitate cu legislaia din Regatul Unit.
Anexa nr.2
LISTA IMPOZITELOR
la care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3,
respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3,
respectiv art. 229 alin. (1) lit. c), persoanele juridice strine din state membre, societi-mam i
filiale, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea
unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impt des socits/vennootschapsbelasting n Belgia;
- n Bulgaria;
- da z pjm prvnickch osob n Republica Ceh;
- selskabsskat n Danemarca;
- Krperschaftssteuer n Germania;
- tulumaks n Estonia;
- corporation tax n Irlanda;
- n Grecia;
- impuesto sobre sociedades n Spania;

68
- impt sur les socits n Frana;
- porez na dobit n Croaia;
- imposta sul reddito delle societ n Italia;
- n Cipru;
- uzmumu ienkuma nodoklis n Letonia;
- pelno mokestis n Lituania;
- impt sur le revenu des collectivits n Luxemburg;
- trsasgi ad, osztalkad n Ungaria;
- taxxa fuq l-income n Malta;
- vennootschapsbelasting n rile de Jos;
- Krperschaftssteuer n Austria;
- podatek dochodowy od osb prawnych n Polonia;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas n Portugalia;
- davek od dobika pravnih oseb n Slovenia;
- da z prjmov prvnickch osb n Slovacia;
- yhteisjen tulovero/inkomstskatten fr samfund n Finlanda;
- statlig inkomstskatt n Suedia;
- corporation tax n Regatul Unit.

Anexa nr.3
LISTA SOCIETILOR
la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. a)
a) societi constituite n temeiul Regulamentului (CE) nr.2157/2001 al Consiliului din 8
octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE) i al Directivei 2001/86/CE a Consiliului
din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societii europene n ceea ce privete implicarea
lucrtorilor, precum i societi cooperative nfiinate n temeiul Regulamentului (CE) nr. 1435/2003
al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE) i al Directivei
2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societii cooperative europene
n legtur cu participarea lucrtorilor;
b) societi aflate sub incidena legislaiei belgiene, denumite socit
anonyme/naamloze vennootschap, socit en commandite par actions/commanditaire
vennootschap op aandelen, socit prive responsabilit limite/besloten vennootschap met
beperkte aansprakelijkheid, socit cooprative responsabilit limite/coperatieve
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, socit cooprative responsabilit
illimite/coperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid, socit en nom
collectif/vennootschap onder firma, socit en commandite simple/gewone commanditaire
vennootschap, ntreprinderile publice care au adoptat una dintre formele juridice menionate
anterior, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia belgian i care
sunt supuse impozitului pe profit n Belgia;
c) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite ,
, , ,
, , ,
, , constitute n conformitate cu legislaia bulgar
i care desfoar activiti comerciale;

69
d) societi aflate sub incidena legislaiei cehe, denumite akciov spolenost,
spolenost s ruenm omezenm;
e) societi aflate sub incidena legislaiei daneze, denumite aktieselskab i
anpartsselskab. Alte societi comerciale care sunt supuse impozitului pe profit n temeiul Legii
privind impozitarea societilor comerciale, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i
impozitat n conformitate cu normele generale n materie fiscal aplicabile societilor comerciale
aktieselskaber;
f) societi aflate sub incidena legislaiei germane, denumite Aktiengesellschaft,
Kommanditgesellschaft
auf
Aktien,
Gesellschaft
mit
beschrnkter
Haftung,
Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit, Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft, Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des ffentlichen Rechts i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia german i care sunt supuse impozitului pe profit n Germania;
g) societi aflate sub incidena legislaiei estoniene, denumite tishing,
usaldushing, osahing, aktsiaselts, tulundushistu;
h) societi constituite sau existente sub incidena legislaiei irlandeze, instituii
nregistrate sub sistemul Industrial and Provident Societies Act, sau building societies
nregistrate sub sistemul Building Societies Act i trustee savings banks n nelesul Trustee
Savings Banks Act din anul 1989;
i) societi aflate sub incidena legislaiei greceti, denumite ,
(...), precum i alte societi constituite n conformitate cu
legislaia greac i care sunt supuse impozitului pe profit n Grecia;
j) societi aflate sub incidena legislaiei spaniole, denumite sociedad annima,
sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada, precum i entiti de
drept public ce funcioneaz n regim de drept privat. Alte entiti nfiinate n conformitate cu
legislaia spaniol i care sunt supuse impozitului pe profit n Spania (Impuesto sobre Sociedades);
k) societi aflate sub incidena legislaiei franceze, denumite socit anonyme, socit
en commandite par actions, socit responsabilit limite, socits par actions simplifies,
socits dassurances mutuelles, caisses dpargne et de prvoyance, socits civiles, care sunt
supuse de drept impozitului pe profit, coopratives, unions de coopratives, instituii i
ntreprinderi publice cu caracter industrial i comercial, precum i alte societi constituite n
conformitate cu legislaia francez i care sunt supuse impozitului pe profit n Frana;
l) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite dioniko drutvo, drutvo s
ogranienom odgovornou, i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care
sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;
m) societi aflate sub incidena legislaiei italiene, denumite societ per azioni,
societ in accomandita per azioni, societ a responsabilit limitata, societ cooperative,
societ di mutua assicurazione, precum i entiti private i publice care desfoar, n mod
exclusiv sau n principal, activiti comerciale;
n) sub incidena legislaiei cipriote: astfel cum sunt definite n legislaia
privind impozitul pe venit;
o) societi aflate sub incidena legislaiei letone, denumite akciju sabiedrba,
sabiedrba ar ierobeotu atbildbu;
p) societi aflate sub incidena legislaiei lituaniene;
q) societi aflate sub incidena legislaiei luxemburgheze, denumite socit anonyme,
socit en commandite par actions, socit responsabilit limite, socit cooprative,
socit cooprative organise comme une socit anonyme, association dassurances mutuelles,
association dpargne-pension, entreprise de nature commerciale, industrielle ou minire de
lEtat, des communes, des syndicats de communes, des tablissements publics et des autres

70
personnes morales de droit public, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu
legislaia luxemburghez i supuse impozitului pe profit n Luxemburg;
r) societi aflate sub incidena legislaiei ungare, denumite kzkereseti trsasg, betti
trsasg, kzs vllalat, korltolt felelssg trsasg, rszvnytrsasg, egyesls,
szvetkezet;
s) societi aflate sub incidena legislaiei malteze, denumite Kumpaniji ta
Responsabilita Limitata, Sojetajiet en commandite li l-kapital taghom maqsum fazzjonijiet;
) societi aflate sub incidena legislaiei olandeze, denumite naamloze vennootschap,
besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, open commanditaire vennootschap,
coperatie, onderlinge waarborgmaatschappij, fonds voor gemene rekening, vereniging op
coperatieve grondslag, vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt, precum i alte societi constituite n conformitate cu legislaia olandez
i care sunt supuse impozitului pe profit n rile de Jos;
t) societi aflate sub incidena legislaiei austriece, denumite Aktiengesellschaft,
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit, Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften, Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften des ffentlichen
Rechts, Sparkassen, precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia
austriac i care sunt supuse impozitului pe profit n Austria;
) societi aflate sub incidena legislaiei poloneze, denumite spka akcyjna, spka z
ograniczon odpowiedzialnoci;
u) societi comerciale sau societi civile care mbrac o form comercial i cooperative
i ntreprinderi publice nfiinate n conformitate cu legislaia portughez;
v) societi aflate sub incidena legislaiei romne, cunoscute drept: societi pe aciuni,
societi n comandit pe aciuni i societi cu rspundere limitat;
w) societi aflate sub incidena legislaiei slovene, denumite delnika druba,
komanditna druba, druba z omejeno odgovornostjo;
x) societi aflate sub incidena legislaiei slovace, denumite akciov spolonos,
spolonos s ruenm obmedzenm, komanditn spolonos;
y) societi
aflate
sub
incidena
legislaiei
finlandeze,
denumite
osakeyhti/aktiebolag,
osuuskunta/andelslag,
sstpankki/sparbank
i
vakuutusyhti/frskringsbolag;
z) societi aflate sub incidena legislaiei suedeze, denumite aktiebolag,
frskringsaktiebolag, ekonomiska freningar, sparbanker, msesidiga frskringsbolag,
frskringsfreningar;
aa) societi constituite n conformitate cu legislaia din Regatul Unit.
Anexa nr. 4
LISTA IMPOZITELOR
la care se face referire la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c)
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c), societatea dintr-un stat
membru trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impt des socits/vennootschapsbelasting n Belgia;
- n Bulgaria;
- da z pjm prvnickch osob n Republica Ceh;
- selskabsskat n Danemarca;

71
- Krperschaftssteuer n Germania;
- tulumaks n Estonia;
- corporation tax n Irlanda;
- n Grecia;
- impuesto sobre sociedades n Spania;
- impt sur les socits n Frana;
- porez na dobit n Croaia;
- imposta sul reddito delle societ n Italia;
- n Cipru;
- uzmumu ienkuma nodoklis n Letonia;
- pelno mokestis n Lituania;
- impt sur le revenu des collectivits n Luxemburg;
- trsasgi ad n Ungaria;
- taxxa fuq l-income n Malta;
- vennootschapsbelasting n rile de Jos;
- Krperschaftssteuer n Austria;
- podatek dochodowy od osb prawnych n Polonia;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas n Portugalia;
- impozit pe profit n Romnia;
- davek od dobika pravnih oseb n Slovenia;
- da z prjmov prvnickch osb n Slovacia;
- yhteisjen tulovero/inkomstskatten fr samfund n Finlanda;
- statlig inkomstskatt n Suedia;
- corporation tax n Regatul Unit.

TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
Art. 47. - n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o
Definiia
microntreprinderii persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii,
la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri, altele dect cele obinute din desfurarea
activitilor, prevzute la art. 48 alin .(6);
b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i
management, n proporie de peste 80 % din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a
65.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat
veniturile;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect
statul i unitile administrativ-teritoriale;
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n
registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii.
Reguli de aplicare
a sistemului de

Art. 48. - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este

obligatoriu.

72
(2) Persoanele juridice romne aplic impozitul reglementat de
impunere pe
prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care ndeplinesc
veniturile
microntreprinderii condiiile de microntreprindere prevzute la art. 47.
(3) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este
obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd
cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art.47 lit.d) este ndeplinit
la data nregistrrii n registrul comerului.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic
romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul
comerului, intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6), nu
intr sub incidena prezentului titlu.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic
romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are
subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei
de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este
definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data
nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice
respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana
juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor
celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 47. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul
de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data nregistrrii persoanei juridice.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele
juridice romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor,
al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar
activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a
zcmintelor petroliere i gazelor naturale.
Art. 49. - Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit
Aria de cuprindere
pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra bazei impozabile
a impozitului
determinate potrivit art. 53.
Anul fiscal

Art. 50. - (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul

calendaristic.
(2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i
nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care
persoana juridic a existat.

Cotele de
impozitare

Art. 51. - (1) Cota

microntreprinderilor este 3%.

de

impozitare

pe

veniturile

73
(2) Prin excepie de la prevederile alin.(1), pentru persoanele
juridice romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt
constituite, pe o durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii/asociaii lor
nu au deinut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de
impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii
persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn
la sfritul trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni.
Prevederile prezentului alineat se aplic dac n cadrul unei perioade de 48
de luni de la data nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n
urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale,
potrivit legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de
activiti la sediul social/sediile secundare, potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit
legii, de noi acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de
participare deinute.
Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se
efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii persoanei
juridice respective.
(3) n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu
mai are niciun salariat n primele 24 de luni, aceasta aplic prevederile
alin.(1) ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru
persoana juridic cu un singur salariat, al crui raport de munc nceteaz,
condiia prevzut la alin.(2) se consider ndeplinit dac n cursul
trimestrului respectiv este angajat un nou salariat.
(4) n sensul prezentului articol, prin salariat se nelege
persoana angajat cu contract individual de munc cu norm ntreag,
potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. Condiia se consider ndeplinit i n cazul
microntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp
parial dac fraciunile de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint
echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit
legii, n cazul n care remuneraia acestora este cel puin la nivelul
salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat.
Reguli de ieire din
sistemul de
impunere pe
veniturile
microntreprinderii
n cursul anului

Art. 52. - (1) Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere

realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor
realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste
20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul
n care s-a depit oricare dintre aceste limite.
(2) Limitele fiscale prevzute la alin. (1) se verific pe baza
veniturilor nregistrate cumulat de la nceputul anului fiscal. Cursul de

74
schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil la
nchiderea exerciiului financiar precedent.
(3) Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s
desfoare activiti de natura celor prevzute la art. 48 alin. (6) datoreaz
impozit pe profit ncepnd cu trimestrul respectiv.
(4) Calculul i plata impozitului pe profit de ctre
microntreprinderile care se ncadreaz n prevederile alin. (1) i (3) se
efectueaz lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate ncepnd
cu trimestrul respectiv.
Baza impozabil

Art. 53. - (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile

microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se
scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru
pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii,
nregistrate n contul 709, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei
Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai
acestora;
l) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
m) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost
impozitate n statul strin.
(2)
Pentru
determinarea
impozitului
pe
veniturile
microntreprinderilor, la baza impozabil determinat potrivit alin. (1) se
adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii,
nregistrate n contul 609, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei
impozabile, n cazul contribuabililor care i nceteaz existena, diferena

75
favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile
din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate
cumulat de la nceputul anului;
c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale,
reduse sau anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul
profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, indiferent
dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei rezervei,
distribuirii acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii,
fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv;
d) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada
n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care
sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre
participani sub orice form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru
oricare alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la
lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidrii.
(3) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de
marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n
conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n
funciune, potrivit legii.
Art.54.- Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor
Reguli de
prevzute la art. 47 lit.b) i c) i art. 52, se vor lua n calcul aceleai
determinare a
venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 53.
condiiilor de
aplicare a
sistemului de
impunere pe
veniturile
microntreprinderii
Termenele de
declarare a
meniunilor

Art. 55. - (1) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui

an fiscal, precum i microntreprinderile care intr sub incidena
prevederilor art. 52 comunic organelor fiscale competente
aplicarea/ieirea
din
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
(2) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit
comunic organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere
pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a
anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
(3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile
impuse la art. 47 lit. d) i e) nu mai este ndeplinit, microntreprinderea
comunic organelor fiscale competente ieirea din sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a anului
fiscal urmtor.

76
Art. 56. - (1) Calculul i plata impozitului pe veniturile
Plata impozitului i
microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
depunerea
declaraiilor fiscale lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la
termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
(3) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii,
n cursul aceluiai an n care a nceput lichidarea, au obligaia s depun
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s plteasc
impozitul aferent pn la data depunerii situaiilor financiare la organul
fiscal competent.
(4) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr
lichidare, au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei
impozabile.
(5) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al
bugetului de stat.
Prevederi fiscale
referitoare la
amortizare

Art. 57. - (1) Microntreprinderile sunt obligate s in

evidena amortizrii fiscale, potrivit art.28 al titlului II.
(2) Pentru declararea, reinerea i plata impozitrii pe dividendele
pltite, ctre o persoan juridic romn, sunt obligate s aplice prevederile
art. 43 al titlului II.

TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Contribuabili

Art. 58. - Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului

conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti
dependente n Romnia;
d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la
art.129.

Art. 59. - (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n

Sfera de cuprindere a
continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri:
impozitului
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n
Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din
afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute

77
la lit.a), veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din
afara Romniei, ncepnd cu data de la care acetia devin rezideni n
Romnia;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar
activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar
activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast
activitate dependent;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile
prevzute la art. 58 lit. d), venitul determinat conform regulilor prevzute
n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2) Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de
reziden prevzute la art. 7 pct. 28 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului
pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct
i din afara Romniei, ncepnd cu data de la care acestea devin
rezidente n Romnia.
(3) Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care
dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri, crora le sunt aplicabile
prevederile conveniilor.
(4) Persoana fizic nerezident care a ndeplinit pe perioada
ederii n Romnia condiiile de reziden potrivit art. 7 pct. 28 lit. b) sau
c) va fi considerat rezident n Romnia pn la data la care persoana
fizic prsete Romnia. Aceast persoan are obligaia completrii i
depunerii la autoritatea competent din Romnia a formularului prevzut
la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o
perioad sau mai multe perioade de edere n strintate care depesc n
total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive i
nu va mai face dovada schimbrii rezidenei fiscale ntr-un alt stat.
(5) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia,
care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, este obligat n
continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att
din Romnia, ct i din afara Romniei, pn la data schimbrii
rezidenei. Aceast persoan are obligaia completrii i depunerii la
autoritatea competent din Romnia a formularului prevzut la art. 230
alin. (7), cu 30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o perioad
sau mai multe perioade de edere n strintate care depesc n total 183
de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive i va face
dovada schimbrii rezidenei fiscale ntr-un alt stat.
(6) Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal
printr-un certificat de reziden emis de ctre autoritatea fiscal
competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o
alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii
rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. Acest
certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis.

78
(7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia,
care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri este obligat n
continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att
din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care
are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici.
Aceast persoan are obligaia completrii i depunerii la autoritatea
competent din Romnia a formularului prevzut la art. 230 alin. (7), cu
30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o perioad sau mai multe
perioade de edere n strintate care depesc n total 183 de zile, pe
parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive.

Scutiri

Art. 60. - Sunt scutii de la plata impozitului pe venit urmtorii

contribuabili:
1. persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru
veniturile realizate din:
a) activiti independente, realizate n mod individual i/sau
ntr-o form de asociere;
b) salarii i asimilate salariilor, prevzute la art. 76 alin. (1) - (3);
c) pensii;
d) activiti agricole, silvicultur i piscicultur, altele dect cele
prevzute la art. 105, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de
asociere fr personalitate juridic;
2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din
salarii i asimilate salariilor prevzute la art. 76 alin. (1) - (3), ca urmare
a desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator.
ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru calculator se face
prin ordin comun al ministrului muncii, familiei, proteciei sociale i
persoanelor vrstnice, al ministrului pentru societatea informaional, al
ministrului educaiei i cercetrii tiinifice i al ministrului finanelor
publice.

Art. 61. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit,

Categorii de venituri
supuse impozitului pe potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:
a) venituri din activiti independente, definite conform art. 67;
venit
b) venituri din salarii i asimilate salariilor, definite conform
art. 76;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform
art. 83;
d) venituri din investiii, definite conform art. 91;
e) venituri din pensii, definite conform art. 99;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
definite conform art. 103;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform
art. 108;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite
conform art.111;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 114 i 117.

79

Venituri
neimpozabile

Art. 62. - n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri

nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie
special, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice
sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile,
precum i cele de aceeai natur primite de la organizaii
neguvernamentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte persoane;
b) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc
acordate potrivit legii, persoanelor fizice, altele dect cele care obin
venituri din salarii i asimilate salariilor;
c) indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea
copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
d) recompense acordate conform legii din fonduri publice;
e) veniturile realizate din valorificarea,
prin centrele de
colectare, a bunurilor mobile sub forma deeurilor care fac obiectul
programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri
publice;
f) veniturile de orice fel, n bani sau n natur, primite la predarea
deeurilor din patrimoniul personal;
g) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd
despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia
ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului
de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare;
h) despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan
fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv
despgubirile reprezentnd daunele morale;
i) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate
public, conform legii;
j) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca
urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate
sau deces, conform legii;
k) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de
rzboi, pensiile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru
personalul participant, potrivit legii, la misiuni i operaii n afara
teritoriului statului romn, pensiile acordate n cazurile de invaliditate
sau de deces survenite n timpul sau din cauza serviciului, personalului
ncadrat n instituiile publice de aprare, ordine public i siguran
naional, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost
ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect
pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un
sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative
i cele finanate de la bugetul de stat;
l) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau
mecenat, conform legii;
m) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de
proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal,

80
altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare i/sau aurului
financiar prevzute la cap.V - venituri din investiii, precum i altele
dect cele definite la cap.IX - venituri din transferul proprietilor;
n) drepturile n bani i n natur primite de:
- militarii n termen, soldaii i gradaii profesioniti care urmeaz
modulul instruirii individuale, elevii, studenii i cursanii instituiilor de
nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran
naional;
- personalul militar, militarii n termen, poliitii i funcionarii
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
rezerviti, pe timpul concentrrii sau mobilizrii;
o) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de
colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;
p) sumele sau bunurile, inclusiv titluri de valoare i aur financiar,
primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare,
n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la
art. 111 alin. (2) i (3);
q) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai
posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n
calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor
generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romnia este parte;
r) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor
diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei
amplasate n strintate, precum i veniturile n valut primite de
personalul ncadrat n instituiile publice de aprare, ordine public i
siguran naional, trimis n misiune permanent n strintate, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor
internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor
oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de
Ministerul Afacerilor Externe;
) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de
consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de
finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu
organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
t) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate
n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia
reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de
activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de
Ministerul Afacerilor Externe;
) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru
creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;
u) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac
subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;
v) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur,
stabilite potrivit legii, primite de persoanele cu handicap, veteranii de
rzboi, invalizii, orfanii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n

81
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de
dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, persoanele care au efectuat stagiul
militar n detaamentele de munc din cadrul Direciei Generale a
Serviciului Muncii n perioada 1950-1961 i soiile celor decedai,
urmaii eroilor-martiri, rniii i lupttorii pentru victoria Revoluiei
Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc
anticomunist de la Braov din noiembrie 1987, precum i persoanele
persecutate de ctre regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6
septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 din motive etnice;
w) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele
mondiale, europene i la jocurile olimpice/paralimpice. Nu sunt venituri
impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n
legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt
performan: clasarea pe locurile 1-6 la campionatele europene,
campionatele mondiale i jocurile olimpice/paralimpice, precum i
calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i
europene, prima grup valoric, precum i la jocurile
olimpice/paralimpice, n cazul jocurilor sportive. De asemenea, nu sunt
venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de
legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile
internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei. Au
acelai regim
fiscal primele
acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie din
sumele ncasate de cluburi ca urmare a calificrii i participrii la
competiii intercluburi oficiale europene sau mondiale;
x) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i
altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor
interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul
competiiilor desfurate n Romnia;
y) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de
credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
z) alte venituri care nu sunt impozabile, astfel cum sunt precizate
la fiecare categorie de venit.
Reguli generale
aplicabile veniturilor
realizate din
operaiunea de
fiducie

Art. 63. - (1) Transferul de la constituitor la fiduciar al masei

patrimoniale fiduciare nu genereaz venituri impozabile, n nelesul
prezentului titlu, la momentul transferului, pentru prile implicate,
respectiv constituitor i fiduciar, n cazul n care prile respective sunt
contribuabili potrivit prezentului titlu.
(2) Remuneraia fiduciarului contribuabil potrivit prezentului
titlu, notar public sau avocat, primit pentru administrarea masei
patrimoniale constituie, n nelesul prezentului titlu, venit din activitatea

82
adiacent, i se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea
desfurat de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II - Venituri
din activiti independente.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea
masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia
fiduciarului, se stabilete n funcie de natura venitului respectiv i se
supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri.
La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale
constituitorului, acestea reprezentnd pierderi definitive. n cazul n care
constituitorul este contribuabil potrivit prezentului titlu, obligaiile
fiscale ale acestuia n legtur cu masa patrimonial administrat vor fi
ndeplinite de fiduciar.
(4) Venitul realizat n bani i n natur de beneficiarul persoan
fizic la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii
potrivit prevederilor cap. X - Venituri din alte surse. Fac excepie
veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale n
situaia n care acesta este constituitorul, caz n care veniturile respective
sunt neimpozabile. Obligaia evalurii veniturilor realizate, la preul
stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora, revine
fiduciarului. Pierderile fiscale nregistrate din administrarea masei
patrimoniale de ctre fiduciar reprezint pierderi definitive i nu se deduc
la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului
masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoan fizic.
Cotele de impozitare

Art. 64. - (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra

venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie
pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a) activiti independente;
b) salarii i asimilate salariilor;
c) cedarea folosinei bunurilor;
d) investiii;
e) pensii;
f) activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) premii;
h) alte surse.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit
prevzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse n titlul IV.

Perioada impozabil

Art. 65. - (1) Perioada impozabil este anul fiscal care

corespunde anului calendaristic.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil
este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul
contribuabilului survine n cursul anului.

Stabilirea
deducerilor
personale i a
sumelor fixe

Art. 66 - (1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe,

exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c
fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.

83
CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
Definirea veniturilor
din activiti
independente

Reguli generale de
stabilire a venitului net
anual din activiti
independente,
determinat n sistem
real, pe baza datelor
din contabilitate

Art. 67. - (1) Veniturile din activiti independente cuprind

veniturile din activiti de producie, comer, prestri de servicii,
veniturile din profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere,
inclusiv din activiti adiacente.
(2) Constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute
din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor
normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea
profesiei respective.
(3) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor
de proprietate intelectual provin din drepturi de autor i drepturi
conexe dreptului de autor, brevete de invenie, desene i modele,
mrci i indicaii geografice, topografii pentru produse
semiconductoare i altele asemenea.

Art. 68. - (1) Venitul net anual din activiti independente se

determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferen
ntre venitul brut i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii
de venituri cu excepia situaiilor n care sunt aplicabile prevederile
art. 69 i 70.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur
din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau
din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii,
utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea
bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate
independent sau de a nu concura cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat
aprute n legtur cu o activitate independent;
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie
fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport
persoane sau bunuri n regim de taxi.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n
natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii
acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de
mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri i
mecenat, conform legii sau donaii.

84
(4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc
cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii independente,
pentru a putea fi deduse, n funcie de natura acestora, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor independente,
justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului
n cursul cruia au fost pltite;
c) s reprezinte cheltuieli cu salariile i cele asimilate
salariilor astfel cum sunt definite potrivit cap. III - Venituri din salarii
i asimilate salarilor, cu excepiile prevzute de prezentul capitol;
d) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul
II, dup caz;
e) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor
reprezentnd investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n
conformitate cu prevederile art. 28 alin. (19);
f) s reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate
pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele
utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul;
3. bunurile utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau
de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
4. asigurarea de risc profesional;
g) s fie efectuate pentru salariai pe perioada
delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i
cheltuielile de transport i cazare;
h) s fie efectuate pe perioada deplasrii contribuabilului care
i desfoar activitatea individual i/sau ntr-o form de asociere, n
ar i n strintate, n scopul desfurrii activitii, reprezentnd
cheltuieli de cazare i transport, altele dect cele prevzute la alin. (7)
lit. k);
i) s reprezinte contribuii profesionale obligatorii datorate,
potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii;
j) s fie efectuate n scopul desfurrii activitii i
reglementate prin acte normative n vigoare;
k) s reprezinte preul de cumprare sau valoarea stabilit prin
expertiz tehnic la data dobndirii, dup caz, pentru activele
neamortizabile prevzute la art. 28 alin. (4), cheltuielile deductibile
fiind nregistrate la momentul nstrinrii acestora.
(5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru
acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote
de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza
de calcul determinat conform alin. (6);

85
c) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea
unei cote de pn la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate
cu salariile personalului, pentru destinaiile prevzute la art. 25 alin. (3)
lit. b) din titlul II, dup caz;
d) sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, inclusiv
cheltuielile cu bunuri cu termen depit de valabilitate potrivit legii;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajatori, potrivit legii;
f) cheltuielile reprezentnd voucherele de vacan acordate de
angajatori, potrivit legii;
g) contribuiile la fonduri de pensii facultative potrivit Legii
nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i
completrile ulterioare, i cele reprezentnd contribuii la schemele de
pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii
Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, pltite n
scopul personal al contribuabilului, indiferent dac activitatea se
desfoar individual sau ntr-o form de asociere, n limita
echivalentului n lei a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
h) primele de asigurare voluntar de sntate, conform Legii
nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i
completrile ulterioare, pltite n scopul personal al contribuabilului,
indiferent dac activitatea se desfoar individual sau ntr-o form de
asociere, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru fiecare
persoan;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i
n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile
numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii
independente;
j) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente
autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt
deductibile limitat potrivit alin. (7) lit. k) la cel mult un singur
autoturism aferent fiecrei persoane;
k) cheltuielile reprezentnd contribuii obligatorii datorate
pentru salariai inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc
i boli profesionale, potrivit legii;
l) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii,
potrivit legii, datorate de ctre contribuabil n limitele stabilite potrivit
prevederilor titlului V - Contribuii sociale obligatorii, indiferent dac
activitatea se desfoar individual i/sau ntr-o form de asociere.
Deducerea cheltuielilor respective se efectueaz de organul fiscal
competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale,
potrivit prevederilor art. 75;
m) cheltuieli pentru asigurarea securitii i sntii n
munc, potrivit legii;
n) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i

86
juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare
cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin
a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei, n vigoare
la data restituirii mprumutului i respectiv, nivelul ratei dobnzii
pentru mprumuturile n valut, prevzut la art. 27 alin. (7) lit. b);
o) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd
chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional,
respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de
leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind
operaiunile de leasing i societile de leasing;
p) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4.000
euro anual;
q) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale
obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care
fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
(6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut
i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare,
mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul
personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale
cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv
impozitul pe venitul realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele
prevzute la alin. (4) lit. f), alin. (5) lit. g) i cele efectuate pentru
persoanele care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, definite
potrivit prevederilor cap. III - Veditul din salarii i asimilate salarilor;
e) donaii de orice fel;
f) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, sumele sau
valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale
n vigoare i penalitile, datorate autoritilor romne/strine, potrivit
prevederilor legale, cu excepia celor pltite, conform clauzelor din
contractele comerciale ncheiate cu aceste autoriti;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
i) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune
sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o
poli de asigurare;
j) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul
beneficiarilor de venit;
k) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate
care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror
mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult
de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n

87
proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile
pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre
urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen,
servicii de paz i protecie i servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat,
inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de
ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu
includ cheltuielile privind amortizarea.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate
sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se
vor aplica regulile generale de deducere.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin
normele metodologice date n aplicarea art. 68;
l) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
(8) Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se
efectueaz n sistem real au obligaia s completeze Registrul de
eviden fiscal, n vederea stabilirii venitului net anual.
(9) Modelul i coninutul Registrului de eviden fiscal se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Stabilirea venitului net
anual pe baza
normelor de venit

Art. 69. - (1) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri

din activiti independente, altele dect venituri din profesii liberale i
din drepturi de proprietate intelectual, definite la art. 67, venitul net
anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii
activitii.
(2) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul
activitilor pentru care venitul net se poate determina pe baza
normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea
activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin hotrre a
Guvernului. Direciile generale regionale ale finanelor publice,
respectiv a municipiului Bucureti, au urmtoarele obligaii:
a) stabilirea nivelului normelor de venit;
b) publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al
anului anterior celui n care urmeaz a se aplica.
(3) Norma de venit pentru fiecare activitate desfurat de
contribuabil nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe
ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia,
nmulit cu 12. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n
care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate
juridic, norma de venit fiind stabilit pentru fiecare membru asociat.
(4) La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit

88
determinat prin nmulirea cu 12 a salariului de baz minim brut pe ar
garantat n plat reprezint venitul net anual nainte de aplicarea
criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre
direciile generale regionale ale finanelor publice sunt cele prevzute
n normele metodologice.
(5) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
independent, care genereaz venituri din activiti independente,
altele dect venituri din profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, definite la art. 67, pe perioade mai mici dect anul
calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz
astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost
desfurat activitatea respectiv.
(6) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe
activiti care genereaz venituri din activiti independente, altele
dect venituri din profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, definite la art.67, venitul net din aceste activiti se
stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare
fiecrei activiti.
(7) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate
inclus n nomenclatorul prevzut la alin. (2) i o alt activitate
independent, venitul net anual se determin n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68.
(8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul
net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze
numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal i
nu au obligaii privind evidena contabil.
(9) Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz
de norme de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit
brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro,
ncepnd cu anul fiscal urmtor au obligaia determinrii venitului net
anual n sistem real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s
completeze corespunztor i s depun declaraia privind venitul
estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al
sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat
de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
Art. 70. - (1) Venitul net din drepturile de proprietate
Stabilirea venitului net
anual din drepturile de intelectual, inclusiv din crearea unor lucrri de art monumental, se
proprietate intelectual stabilete prin scderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
(2) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de
proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd
dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat,
venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce
revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea
venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli
prevzute la alin. (1).

89
(3) Pentru determinarea venitului net din drepturi de
proprietate intelectual, contribuabilii pot completa numai partea
referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal sau i
ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise
de pltitorul de venit. Contribuabilii care i ndeplinesc obligaiile
declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit au
obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin
n limita termenului prevzut de lege i nu au obligaii privind
conducerea evidenei contabile.
Art. 71. - (1) Contribuabilii care obin venituri din activiti
Opiunea de a stabili
independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care
venitul net anual,
utilizndu-se datele din obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. 68.
contabilitate
(2) Opiunea de a determina venitul net n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, este obligatorie
pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se
consider rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu
solicit revenirea la sistemul anterior, prin completarea
corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31
ianuarie inclusiv a anului urmtor expirrii perioadei de 2 ani.
(3) Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real
se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma
de venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n
sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn
la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au
desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 30 de zile
de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal.
Reinerea la surs a
impozitului
reprezentnd pli
anticipate pentru
veniturile din
drepturile de
proprietate intelectual

Art. 72. - (1) Pentru veniturile din drepturi de proprietate

intelectual, pltitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entiti care
au obligaia de a conduce eviden contabil au i obligaiile de a
calcula, de a reine i de a plti impozitul corespunztor sumelor pltite
prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile
pltite.
(2) Impozitul care trebuie reinut se stabilete prin aplicarea
cotei de impunere de 10% la venitul brut.
(3) Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit
venitul.
(4) Pltitorii de venituri prevzui la alin. (1) nu au obligaia
calculrii, reinerii la surs i plii impozitului reprezentnd plat
anticipat din veniturile pltite dac efectueaz pli ctre asocierile
fr personalitate juridic, precum i ctre entiti cu personalitate
juridic, care organizeaz i conduc contabilitate proprie, potrivit legii,
pentru care plata impozitului pe venit se face de ctre fiecare asociat,

90
pentru venitul su propriu.
Opiunea pentru
stabilirea impozitului
final pentru veniturile
din drepturi de
proprietate intelectual

Pli anticipate ale

impozitului pe
veniturile din activiti
independente

Recalcularea i
impozitarea venitului
net din activiti
independente

Art. 73. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din

drepturi de proprietate intelectual n condiiile menionate la art. 72
pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.
Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul
ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor
realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia.
(2) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la
momentul plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor, persoane
juridice sau alte entiti care au obligaia de a conduce eviden
contabil, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se
deduce cota forfetar de cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale
obligatorii reinute la surs potrivit prevederilor titlului V - Contribuii
sociale obligatorii.
(3) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
(4) Impozitul astfel reinut se pltete la bugetul de stat pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
(5) Contribuabilii nu au obligaii de completare a Registrului
de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
Art. 74. - Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul
impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 121, cu
excepia veniturilor prevzute la art. 72, pentru care plata anticipat se
efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul este final,
potrivit prevederilor art. 73.

Art. 75. - (1) Organul fiscal competent are obligaia

recalculrii
venitului
net
anual/pierderii
nete
anuale,
determinat/determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
stabilit/stabilit potrivit Declaraiei privind venitul realizat, prin
deducerea din venitul net anual a contribuiilor sociale obligatorii
datorate, potrivit prevederilor
titlului V - Contribuii sociale
obligarorii.
(2) Venitul net anual/venitul net anual recalculat din
activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor cap. XI Venitul net annual impozabil.
CAPITOLUL III
Venituri din salarii i asimilate salariilor

Definirea veniturilor
din salarii i asimilate
salariilor

Art. 76. - (1) Sunt considerate venituri din salarii toate

veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic rezident
sau nerezident ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc, a unui raport de serviciu, act de detaare sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se

91
refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc acordate
persoanelor care obin venituri din salarii i asimilate salariilor.
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se
aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c) solda lunar acordat potrivit legii;
d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor
societilor, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i
participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de
management, potrivit legii;
e) sume reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i
de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist
i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile
cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de
lege;
g) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari
sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit Legii
nr. 230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor
de proprietari cu modificrile i completrile ulterioare;
h) sumele primite de membrii fondatori ai societilor
constituite prin subscripie public;
i) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau
comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru
participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
j) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite,
potrivit legii;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare, primite de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii,
dup caz, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit
astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
l) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu
angajatori nerezideni, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n

92
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul
neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului
romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a
angajatorului nerezident de care ar beneficia personalul din instituiile
publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare
primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate,
n interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de
ctre membrii directoratului de la societile administrate n sistem
dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i de
ctre manageri, n baza contractului de management prevzut de lege,
pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare, primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul
desfurrii activitii, de ctre administratori sau directori, care au
raporturi juridice stabilite cu entiti nerezidente, astfel cum este
prevzut n raporturile juridice respective, pentru partea care depete
plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat
personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor
rii de reziden a entitii nerezidente de care ar beneficia personalul
din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
o)
remuneraia
administratorilor
societilor,
companiilor/societilor
naionale
i
regiilor
autonome,
desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de
reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de
administraie;
p) sume reprezentnd salarii/solde, diferene de salarii/solde,
dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu
indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/ hotrri judectoreti definitive i executorii;
q) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de
munc;
r) remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de
zilieri, potrivit legii;

93
s) orice alte sume sau avantaje n bani sau n natur.
(3) Avantajele, n bani sau n natur, cu excepia celor
prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate menionat la
alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip,
din patrimoniul afacerii sau nchiriat de la o ter persoan, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu
sau reedin la locul de munc/locul desfurrii activitii;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci
casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre
mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite
n scopul personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru
angajaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii i asimilate
salariilor, la momentul plii primei respective, altele dect cele
obligatorii i cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la alin. (4)
lit.);
h) tichete-cadou acordate potrivit legii, cu excepia
destinaiilor i limitelor prevzute la alin. (4) lit. a), tichete de mas,
vouchere de vacan i tichete de cre, acordate potrivit legii.
(4) Urmtoarele venituri nu sunt impozabile, n nelesul
impozitului pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave
i incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani
i/sau n natur, inclusiv tichete cadou, oferite salariailor, ct i cele
oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la
i de la locul de munc al salariatului, contravaloarea serviciilor turistice
i/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru
salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator
pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n
contractul de munc.
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori
salariailor ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, cu
ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile, inclusiv tichetele cadou,
oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea acestora pentru fiecare persoan n parte, cu
fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile
nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane
fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i

94
finanate din buget;
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
c) hran acordat de angajatori angajailor, n cazul n care
potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea alimentelor n
incinta unitii;
d) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a
locuinei din incinta unitii ori cminului militar de garnizoan i de
unitate, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensaia lunar pentru chirie pentru personalul din
sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional,
precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic,
conform legilor speciale;
e) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la
dispoziia persoanelor cu rol de reprezentare a intereselor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a
medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind
sntatea i securitatea n munc, precum i a uniformelor obligatorii i
a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul
ntre localitatea n care angajaii i au reedina i localitatea unde se
afl locul de munc al acestora, pentru situaiile n care nu se asigur
locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita
plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori
nerezideni, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, n limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2)
lit. l), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport
i cazare;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de
ctre membrii directoratului de la societile administrate n sistem
dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, i de ctre
manageri, n baza contractului de management prevzut de lege, n
limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. m), precum i cele

95
primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare. Plafonul
zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este mai mare
de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de deplasare n
interesul desfurrii activitii;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite
pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii,
de ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite
cu entiti nerezidente, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, n limita plafonului neimpozabil stabilit la alin.(2) lit.n),
precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este
mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de
deplasare n interesul desfurrii activitii;
l) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite
de persoanele fizice care desfoar o activitate n baza unui statut
special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii sau
detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute
de actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
m) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru
acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
n) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la
ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de
domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita
unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i
mutare acordate personalului din instituiile publice, potrivit legii;
o) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din
activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de
tratamentul fiscal din statul respectiv inclusiv din activiti dependente
desfurate la bordul navelor n apele internaionale. Fac excepie
veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este
rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia, care sunt
impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de
impunere;
p) cheltuielile efectuate de angajatori/pltitori pentru
pregtirea profesional i perfecionarea angajailor, administratorilor
stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat
i directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandat potrivit legii, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pregtire legat de activitatea desfurat de persoanele
respective pentru angajator/pltitor;
q) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor
telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii
sarcinilor de serviciu;
r) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la
momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora;
s) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit

96
prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite;
) contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii
nr.204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele
reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative, calificate astfel
n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti
autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajator pentru angajaii
proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
t) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii
nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, suportate de
angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru
fiecare persoan;
) avantajele sub forma utilizrii
n scop personal a
vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50%
conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) i art. 68 alin. (7) lit.k).
(5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate
salariatului n cauz nu se impoziteaz.
(6) Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
impozabile, primite pe perioada delegrii n alt localitate, n Romnia
i n strintate, se consider venituri aferente lunii n care se aprob
decontul. Impozitul se calculeaz i se reine prin cumularea cu
veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, iar
plata impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial,
potrivit prevederilor art. 80 i 82, dup caz.
(7) Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur,
impozabile, primite pe perioada detarii/deplasrii, potrivit
prevederilor alin. (2) lit. k) - n), impozitul se calculeaz i se reine la
fiecare plat, iar plata impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar
sau trimestrial, potrivit prevederilor art. 80 i 82, dup caz.
Deducere personal

Art. 77. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1)

lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii
a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare
lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul
unde se afl funcia de baz.
(2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice
care au un venit lunar brut de pn la 1.500 lei inclusiv, astfel:
(i) pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 300 lei;
(ii) pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 400 lei;
(iii) pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 500 lei;
(iv) pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 600 lei;
(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane
n ntreinere - 800 lei.

97
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din
salarii cuprinse ntre 1.501 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale
sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din
salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.
(3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali
membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia
pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i
neimpozabile, nu depesc 300 lei lunar, cu excepia veniturilor
prevzute la art. 62 lit. o), w) i x) i/sau a pensiilor de urma cuvenite
conform legii.
(4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli
contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui
singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Pentru copiii minori
ai contribuabililor, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie
fiecrui contribuabil n ntreinerea cruia/crora se afl acetia.
(5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai
contribuabilului, sunt considerai ntreinui.
(6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru
persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad
impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se
rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de
peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n
zonele montane.
(8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului
articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n
strintate, potrivit legii.
Art. 78. - (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un
Determinarea
impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
impozitului pe
veniturile din salarii i pltitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:
asimilate salariilor
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din
salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia i a
contribuiilor sociale obligatorii datorate n statele membre ale Uniunii
Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei Elveiene
potrivit prevederilor regulamentelor Uniunii Europene, precum i n
statele cu care Romnia are ncheiate convenii/acorduri privind
coordonarea sistemelor de securitate social, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii)
contribuiile
la
fondurile
de
pensii
facultative potrivit Legii nr.204/2006, cu modificrile i completrile

98
ulterioare i cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti
autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajai, astfel nct la
nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de
400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii
nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, suportate de
angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n
lei al sumei de 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea
cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre
venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni,
datorate potrivit legii n Romnia i a contribuiilor sociale obligatorii
datorate n statele membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic
European i Confederaiei Elveiene potrivit prevederilor regulamentelor
Uniunii Europene, precum i n statele cu care Romnia are ncheiate
convenii/acorduri privind coordonarea sistemelor de securitate social,
pe fiecare loc de realizare a acestora.
(3) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de
venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii,
impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile
realizate n afara funciei de baz la data plii, i se pltete pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
(4) n cazul veniturilor reprezentnd salarii/solde, diferene de
salarii/solde, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i
actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii, impozitul se calculeaz i se reine la data
efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la
data plii pentru veniturile realizate n afara funciei de baz, i se
pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite.
(5) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a
impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Acordarea dreptului
contribuabilului de a
dispune asupra
destinaiei unei sume
din impozit

Art. 79. - (1) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei

sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la art. 78 alin. (5),
pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz
n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse
private, conform legii. Persoanele fizice care obin venituri asimilate
salariilor beneficiaz de aceleai prevederi.
(2) Obligaia calculrii, reinerii i plii sumei prevzute la
alin. (1) revine organului fiscal competent.
(3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se
stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice.

99
Art. 80. - (1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate
Termenul de plat a
salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent
impozitului
veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum
i de a-l plti la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent
veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor
venituri, se pltete, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de
venituri din salarii i venituri asimilate salariilor:
a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial,
persoane juridice;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n
anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au
avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de
pn la 3 salariai exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale,
precum i persoanele fizice care exercit profesii liberale i asocierile
fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au,
potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
(3) Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc
potrivit prevederilor art. 147 alin. (6) i (7).
(4) n cazul instituiilor publice, pltitori de salarii i de
venituri asimilate, sunt aplicabile prevederile alin. (1).
Obligaii declarative
ale pltitorilor de
venituri din salarii

Art. 81.- (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs

a impozitului au obligaia s completeze i s depun declaraia privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit n
termenul prevzut la art. 132 alin. (3).
(2) Pltitorul de venituri este obligat s elibereze
contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel
puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului,
venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate,
impozitul calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la
cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat.

Plata impozitului
pentru anumite
venituri salariale i
asimilate salariilor

Art. 82. - (1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n

Romnia i care obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor
din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri
din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i
posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile prevederile
prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a
declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul.
Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 78.

100
(3) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) care i prelungete
perioada de edere n Romnia, peste perioada menionat n convenia
de evitare a dublei impuneri, este obligat s declare i s plteasc
impozit pentru ntreaga perioad de desfurare a activitii n Romnia,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare mplinirii termenului
prevzut de respectiva convenie.
(4) Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n
Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori
reprezentanele societilor i ale organizaiilor economice strine,
autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta
ca, pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii
impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul,
reinerea i plata impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile
alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai
sus este formulat i comunicat organului fiscal competent.
(5) Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care
contribuabilul i desfoar activitatea, potrivit alin. (1), este obligat
s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data
nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a
ncetrii acesteia, n termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete obligaia privind
calculul, reinerea i plata impozitului pe veniturile din salarii, potrivit
alin. (4).
(6) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea
entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii,
unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform
legii.

CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Definirea veniturilor
impozabile din
cedarea folosinei
bunurilor

Art. 83. - (1) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt

veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei
bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau
alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.
(2) Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte
de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor,
calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i
le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n
aplicarea acestei reglementri, se emite ordin al preedintelui A.N.A.F..
(3) Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor
i veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate
n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop
turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv.
(4) n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor se

101
cuprind i cele realizate de contribuabilii prevzui la alin. (3) care, n
cursul anului fiscal, obin venituri din nchirierea n scop turistic a unui
numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate
personal. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data
depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului
fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real, potrivit
regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti
independente.
(5) Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a
camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din
activiti independente pentru care venitul net anual se determin pe
baz de norm de venit sau n sistem real i se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II - Venituri din activiti independente.
Stabilirea venitului
net anual din cedarea
folosinei bunurilor

Art. 84. - (1) Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din
patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendarea bunurilor
agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei
al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri,
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora.
Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
(2) n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor
mobile i imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe
baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an
fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.
(3) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete
prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea
cotei de 40% asupra venitului brut.
(4) n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor
agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza
raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea
sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
primite.
(5) n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n
lei se face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin
hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al
Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale
de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale,
hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste
hotrri se transmit, n cadrul aceluiai termen, direciilor generale
regionale ale finanelor publice, pentru a fi comunicate unitilor fiscale
din subordine.
(6) n cazul n care preurile medii ale produselor agricole,
stabilite potrivit prevederilor alin. (5), au fost modificate n cursul
anului fiscal de realizare a venitului, potrivit procedurii de la alin. (5)
noile preuri pentru evaluarea n lei a veniturilor din arend exprimate n

102
natur, pentru determinarea bazei impozabile, se aplic ncepnd cu data
de 1 a lunii urmtoare comunicrii acestora ctre direciile generale
regionale ale finanelor publice.
(7) Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea
cotei de 40% asupra venitului brut.
(8) Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin
reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului,
prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
(9) Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din
arend se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2),
contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea
folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
potrivit prevederilor art. 68. Contribuabilii care obin venituri din
cedarea folosinei bunurilor i nu determin venitul net din cedarea
folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
potrivit prevederilor art. 68, nu au obligaii de completare a Registrului
de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
(11) Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 71
alin. (2) i (3) se aplic i n cazul determinrii venitului net potrivit
prevederilor alin. (3).
Reguli privind
stabilirea impozitului
pe venitul determinat
pe baza normei
anuale de venit

Art. 85. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din

nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate
personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere
inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de
venit.
(2) Norma anual de venit corespunztoare unei camere de
nchiriat se determin de direciile generale regionale ale finanelor
publice, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului
economiei, comerului i turismului i al ministrului finanelor publice
i a propunerilor Ministerului Economiei, Comerului i Turismului
privind nivelul normelor anuale de venit. Propunerile privind nivelul
normelor anuale de venit se transmit anual de ctre Ministerul
Economiei, Comerului i Turismului, A.N.A.F., n cursul trimestrului
IV, dar nu mai trziu de data de 30 noiembrie a anului anterior celui n
care urmeaz a se aplica normele anuale de venit.
(3) Direciile generale regionale ale finanelor publice au
obligaia publicrii anuale a normelor anuale de venit, n cursul
trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica.
(4) Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia s depun
la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31
ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul estimat/norma de venit
pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n
cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit
art. 83 alin. (3), n termen de 30 de zile de la data producerii

103
evenimentului acetia au obligaia completrii i depunerii declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs.
(5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat
pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i emite
decizia de impunere la termenul i potrivit procedurii stabilite prin ordin
al preedintelui A.N.A.F..
(6) Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei
de 16% asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final.
(7) Impozitul anual datorat se pltete integral la bugetul de
stat.
(8) Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre
bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale,
astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din
impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declaraiile privind
venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie,
impozitul anual datorat se stabilete prin decizie de impunere anual, pe
baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i se pltete n
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere.
(9) Contribuabilii care obin venituri determinate pe baza
normei anuale de venit nu au obligaii de completare a Registrului de
eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.
Reguli privind
stabilirea impozitului
n cazul opiunii
pentru determinarea
venitului net n sistem
real

Art. 86. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri definite la

art. 83 alin. (3) au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net
anual n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 68, iar n cazul n care i exprim aceast opiune, au
obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal.
(2) Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin
completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru
anul n curs i depunerea formularului la organul fiscal competent pn
la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care contribuabilii ncep s
realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri
definite potrivit art. 83 alin.(3) opiunea se exercit pentru anul fiscal n
curs, n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului, prin
completarea i depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de
venit.
(3) n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s
efectueze pli anticipate cu titlu de impozit ctre bugetul de stat, n
contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din
impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data
de 25 noiembrie inclusiv. n cazul n care decizia de impunere pentru
anul fiscal n curs nu a fost emis pn la data de 1 noiembrie, precum i
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri definite la art. 83
alin. (3) dup data de 1 noiembrie a anului fiscal n curs, nu se mai
stabilesc pli anticipate, venitul net anual urmnd s fie supus
impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind
venitul realizat.

104
(4) Organul fiscal competent stabilete plile anticipate prin
aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual estimat din declaraia
privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere,
care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin
al preedintelui A.N.A.F.. Pentru declaraiile privind venitul
estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se
mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la
sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii, potrivit deciziei de
impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia de a
depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent
pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor
celui de realizare a venitului.
(6) Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal
competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea
cotei de 16% asupra venitului net anual determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art.68, impozitul
fiind final.
(7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite
decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei
de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz
i nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii conform Codului de
procedur fiscal.
(9) Impozitul anual datorat se pltete integral la bugetul de
stat.
Reguli de stabilire a
impozitului final
pentru veniturile
realizate din
nchirierea n scop
turistic n cazul
depirii numrului
de 5 camere n cursul
anului fiscal

Art. 87. - (1) n cazul n care, n cursul anului fiscal,

contribuabilii prevzui la art. 83 alin. (4) realizeaz venituri din
nchirierea unui numr mai mare de 5 camere, acetia sunt obligai s
notifice evenimentul, respectiv depirea numrului de 5 camere de
nchiriat, organului fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data
producerii acestuia. Pentru perioada din anul fiscal n care venitul a fost
determinat pe baza normei de venit, conform prevederilor art. 85,
organul fiscal va recalcula norma de venit i plile stabilite n contul
impozitului anual datorat.
(2) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(3) Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se
stabilete n sistem real, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii
avnd obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal.
Contribuabilii respectivi sunt obligai s completeze i s depun
declaraia privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 30 de
zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal competent, n
vederea stabilirii plilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei
rmase pn la sfritul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile

105
pentru venitul realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. 86
alin. (3) - (9).
Pli anticipate de
impozit pe veniturile
din cedarea folosinei
bunurilor

Impozitarea venitului
net din cedarea
folosinei bunurilor

Reguli aplicabile
contribuiilor sociale
aferente veniturilor
realizate din cedarea
folosinei bunurilor

Art. 88. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din

cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor
din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit
ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 121.
(2) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat
ntre pri este stabilit n lei i nu au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real, iar la sfritul anului anterior nu ndeplinesc
condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din
activiti independente, plile anticipate cu titlul de impozit efectuate n
cursul anului sunt egale cu impozitul anual datorat i impozitul este
final.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pentru
contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea camerelor, situate
n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop
turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, stabilite pe baz de
norm anual de venit sau care opteaz pentru determinarea venitului n
sistem real, precum i pentru cei care nchiriaz n scop turistic, n
cursul anului, un numr mai mare de 5 camere de nchiriat n locuine
proprietate personal sunt aplicabile prevederile art. 85 alin. (8), art. 86
alin. (3) i (4) i art. 87 alin. (3).

Art. 89. - (1) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se

impune potrivit prevederilor cap. XI - Venitul net anual impozabil .
(2) Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor prevzute
la art. 83 alin. (3) i (4) nu sunt aplicabile reglementrile cap. XI Venitul net anual impozabil.

Art. 90. - (1) Organul fiscal competent are obligaia

recalculrii
venitului
net
anual/pierderii
nete
anuale,
determinat/determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
stabilit/stabilit potrivit Declaraiei privind venitul realizat, prin
deducerea din venitul net anual a contribuiilor sociale obligatorii
datorate, potrivit prevederilor titlului V.
(2) Venitul net anual/Venitul net anual recalculat din cedarea
folosinei bunurilor se impoziteaz potrivit prevederilor art. 86 i cap. XI
din prezentul titlu, dup caz.
CAPITOLUL V
Venituri din investiii

Definirea veniturilor
din investiii

Art. 91. - Veniturile din investiii cuprind:

a) venituri din dividende;
b) venituri din dobnzi;

106
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare i orice alte
operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare
derivate;
d) ctiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Art. 92. - n cazul titlurilor de valoare, veniturile din transferul
Definirea veniturilor
titlurilor de valoare, astfel cum sunt definite la art. 7 pct. 41, emise de
din Romnia din
transferul titlurilor de rezideni romni, sunt considerate ca fiind obinute din Romnia,
indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate.
valoare
Venituri neimpozabile

Art. 93. - (1) Nu sunt venituri impozabile urmtoarele:

a) veniturile realizate din deinerea i transferul instrumentelor
financiare care atest datoria public a statului, precum i a unitilor
administrativ-teritoriale, inclusiv din operaiunile de tip repo i
reverse/repo cu aceste instrumente, indiferent de piaa/locul de
tranzacionare unde are loc operaiunea;
b) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n
funcie de fondul social deinut;
c) veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise
de Fondul Proprietatea de ctre persoanele fizice crora
le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor I i VII din Legea
nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum
i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare.
Acelai regim fiscal se aplic i veniturilor realizate la prima
tranzacionare a aciunilor emise de Fondul Proprietatea, de ctre
motenitorii titlurilor de conversie sau aciunilor dobndite nainte de
prima tranzacionare;
d) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite potrivit legii, titularii iniiali aflai n evidena Comisiei
Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii acestora.
(2) Nu genereaz venituri impozabile urmtoarele:
a) transferul de titluri de valoare i/sau aur financiar la momentul
dobndirii acestora cu titlu de motenire ori donaie;
b) transferurile directe de proprietate asupra valorilor
mobiliare/prilor sociale, n urmtoarele situaii:
(i) ieirea din indiviziune, la momentul transferului respectiv,
inclusiv n cazul celor operate de ctre depozitarul central, potrivit
legislaiei pieei de capital;
(ii) transferurile ntre soi;
c) acordarea i valorificarea prin orice modalitate a punctelor
primite drept msuri compensatorii, de ctre titularii drepturilor de
proprietate, foti proprietari sau motenitorii acestora, n conformitate cu
prevederile Legii nr. 165/2013 privind msurile pentru finalizarea
procesului de restituire, n natur sau prin echivalent, a imobilelor
preluate n mod abuziv n perioada regimului comunist n Romnia, cu
modificrile i completrile ulterioare;
d) conversia certificatelor de depozit n aciuni suport/drepturi de

107
alocare suport i a aciunilor/drepturilor de alocare n certificate de
depozit n conformitate cu prevederile legislaiei n materie privind
aciunile suport pentru certificatele de depozit;
e) acordarea valorilor mobiliare sub forma drepturilor de
preferin n conformitate cu prevederile legislaiei n materie, inclusiv
subscrierea;
f) distribuirea de titluri de participare noi, definite la art. 7, sau
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor
de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de valoare,
efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic,
drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan
juridic;
g) distribuirea n bani sau n natur, efectuat ca urmare a
restituirii cotei-pri din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social,
potrivit legii;
h) distribuirea de prime de emisiune, proporional cu partea ce i
revine fiecrui participant la persoana juridic;
i) conversia aciunilor nominative n aciuni la purttor sau a
aciunilor la purttor n aciuni nominative, a aciunilor dintr-o categorie
n cealalt, a unei categorii de obligaiuni n alt categorie sau n aciuni,
n conformitate cu prevederile legislaiei n materie;
j) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la
momentul transferului ca efect al mprumutului de valori mobiliare
conform legislaiei aplicabile, de la cel care le d cu mprumut, denumit
creditor, respectiv la cel care are obligaia s le returneze, denumit
debitor, precum i la momentul restituirii valorilor mobiliare
mprumutate;
k) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la
momentul constituirii de garanii n legtur cu mprumutul de valori
mobiliare, conform legislaiei aplicabile;
l) operaiunile efectuate n condiiile prevzute la art. 32 i 33;
m) aportul n natur reprezentnd aciuni emise de societi/pri
sociale, n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Determinarea
ctigului/pierderii
din transferul
titlurilor de valoare,
altele dect
instrumentele
financiare derivate,
precum i din
transferul aurului
financiar

Art. 94. - (1) Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de

valoare, altele dect instrumentele financiare derivate i cele
reglementate la alin. (2) - (6), reprezint diferena pozitiv/negativ
realizat ntre valoarea de nstrinare/preul de vnzare i valoarea lor
fiscal, dup caz, pe tipuri de titluri de valori, care include costurile
aferente tranzaciei i costuri legate de transferul de proprietate aferente
mprumutului de valori mobiliare, dovedite cu documente justificative.
(2) n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice
cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, ctigul/
pierderea se determin ca diferen pozitiv/negativ realizat ntre preul
de vnzare i valoarea fiscal, reprezentat de valoarea nominal a
acestora.

108
(3) n cazul tranzaciilor cu aciuni dobndite la pre preferenial
sau gratuit, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin
ca diferen ntre preul de vnzare i valoarea fiscal a acestora
reprezentat de preul de achiziie preferenial care include costurile
aferente tranzaciei. Pentru cele dobndite cu titlu gratuit valoarea fiscal
este considerat egal cu zero.
(4) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare, ctigul/pierderea se determin ca diferen pozitiv/negativ
ntre preul de vnzare i valoarea fiscal, reprezentat de preul de
cumprare, definit n Norme aprobate prin instruciuni comune emise de
preedintele Autoritii de Supraveghere Financiar i ministrul
finanelor publice.
Pentru vnzarea n lips a valorilor mobiliare, ctigul/pierderea
obinut/obinut de ctre contribuabilul care efectueaz tranzacia de
vnzare n lips se determin ca diferen pozitiv/negativ ntre preul de
vnzare n lips al valorilor mobiliare mprumutate i valoarea fiscal a
valorilor mobiliare cu care se nchide tranzacia de vnzare n lips, din
care sunt sczute costurile aferente operaiunii de mprumut al valorilor
mobiliare i cele aferente tranzaciilor.
n cazul executrii garaniilor aferente valorilor mobiliare
mprumutate i nerestituite la scaden ctigul/pierderea obinut/obinut
de ctre contribuabilul creditor se determin ca diferen
pozitiv/negativ ntre valoarea garaniei i valoarea fiscal a valorilor
mobiliare care trebuiau restituite.
n cazul mprumutului de valori mobiliare, ctigul obinut de
persoana fizic n calitate de creditor este reprezentat de comisionul
aferent mprumutului, aa cum este prevzut n contractul de mprumut,
se consider ctig obinut din transferul titlurilor de valoare i se
impoziteaz n conformitate cu prevederile prezentului cod, n acest sens.
(5) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor
de participare la organismele de plasament colectiv ctigul/pierderea se
determin
ca
diferen
pozitiv/negativ
ntre
preul
de
vnzare/rscumprare i valoarea fiscal, reprezentat de preul de
cumprare/subscriere/emisiune care include i cheltuielile de
tranzacionare/subscriere, definite n Norme aprobate prin instruciuni
comune emise de preedintele Autoritii de Supraveghere Financiar i
ministrul finanelor publice.
(6) Ctigul/pierderea din operaiuni cu aur financiar, definit
potrivit legii, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul de
vnzare i valoarea fiscal, care include i costurile aferente tranzaciei.
(7) Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare
dobndite prin schimb (inclusiv cu ocazia reorganizrilor) se determin la
nstrinarea ulterioar a acestora, ca fiind diferena pozitiv/negativ
dintre preul de vnzare i valoarea fiscal rezultat n urma raportului de
schimb, a titlurilor de valoare schimbate.
(8) n cazul operaiunilor reglementate potrivit legii pentru
excluderea/retragerea
persoanelor
fizice
asociai/acionari,
ctigul/pierderea se determin ca diferena ntre valoarea reprezentnd

109
drepturile cuvenite asociatului/acionarului cu luarea n calcul a datoriilor
societii i valoare fiscal a titlurilor de valoare transferate.
(9) Pentru titlurile de valoare dobndite n urma unei succesiuni,
preul de cumprare/valoarea fiscal la momentul transferului ulterior o
reprezint preul de achiziie pltit de deintorul defunct dovedit cu
documente justificative, al crui motenitor este persoana care
dobndete titlurile de valoare n cauz, la care se adaug cheltuielile
aferente ntocmirii actelor de succesiune. n cazul n care nu exist
documente pentru justificarea preului de cumprare/valoarea fiscal de
ctre deintorul defunct, valoarea fiscal este considerat zero.
Pentru titlurile de valoare dobndite n urma unei donaii, la
momentul nstrinrii acestora, valoarea fiscal luat n calcul pentru
determinarea ctigului este zero.
(10) Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor de
valoare, altele dect instrumentele financiare derivate, se efectueaz dup
caz, la data:
a) ncheierii tranzaciei, pe baza documentelor justificative, de
ctre intermediarul definit potrivit legislaiei n materie, rezident fiscal
romn, dac operaiunea se efectueaz prin intermediar;
b) efecturii plilor preului tranzaciei, pe baza documentelor
justificative, de ctre beneficiarul de venit dac operaiunea nu se
efectueaz printr-un intermediar sau intermediarul nu este rezident fiscal
romn;
c) ncheierii tranzaciei de vnzare n lips, indiferent de
modalitatea prin care se realizeaz decontarea acesteia, de ctre
intermediar definit potrivit legislaiei n materie, rezident fiscal romn, pe
baza documentelor justificative, n cazul tranzaciilor de vnzare n lips.
Dac intermediarul nu este rezident fiscal romn, determinarea
ctigului se efectueaz de ctre beneficiarul de venit, pe baza
documentelor justificative primite de la intermediarul rezident strin;
d) la data plii comisionului aferent operaiunii de mprumut de
valori mobiliare prevzut n contractul de mprumut, n cazul operaiunii
de mprumut de valori mobiliare.
Determinarea ctigului se face de ctre intermediar, definit
potrivit legislaiei n materie, pe baza documentelor justificative. Dac
operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar sau intermediarul nu
este rezident fiscal romn, determinarea ctigului se efectueaz de ctre
beneficiarul de venit, pe baza documentelor justificative;
e) la data stabilirii valorii de rscumprat a titlurilor de
participare, n cazul rscumprrii titlurilor de participare la organismele
de plasament colectiv, de ctre societile de administrare a investiiilor,
dac acestea sunt rezideni fiscali romni.
n cazul n care societatea de administrare a investiiilor este
nerezident,
obligaia
determinrii
ctigului/pierderii
revine
beneficiarului de venit;
f) la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza documentelor
justificative, n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor
de participare la organismele de plasament colectiv ca urmare a

110
tranzacionrii acestora pe piee reglementate sau sisteme alternative de
tranzacionare, de ctre intermediari, dac acetia sunt rezideni fiscali
romni.
n cazul n care intermediarul este nerezident, obligaia
determinrii ctigului/pierderii revine beneficiarului de venit.
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane
juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se consider
venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal
i veniturile obinute n cazul reducerii capitalului social, potrivit legii
altele dect cele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturi.
Venitul impozabil reprezint diferena ntre distribuiile n bani sau n
natur efectuate peste valoarea fiscal a titlurilor de valoare.
Stabilirea venitului
din operaiuni cu
instrumentele
financiare derivate

Art. 95. - (1) Ctigul/pierderea din operaiuni cu instrumentele

financiare derivate reprezint diferena pozitiv/negativ dintre veniturile
realizate din poziiile nchise ncepnd din prima zi de tranzacionare a
anului fiscal i pn n ultima zi de tranzacionare a acestuia (inclusiv), i
cheltuielile aferente acestor poziii, evideniate n cont, pentru fiecare tip
de contract i scaden, indiferent dac acesta a ajuns sau nu la scaden.
n cazul instrumentelor financiare derivate ce prevd decontri periodice
ntre pri, fr nchiderea poziiei, n cadrul unui an fiscal,
ctigul/pierderea din operaiuni cu astfel de instrumente financiare
reprezint diferena pozitiv/negativ dintre veniturile realizate cu ocazia
decontrilor periodice i cheltuielile aferente, evideniate n cont.
(2) Determinarea ctigului/pierderii din operaiuni cu
instrumentele financiare derivate se face de ctre intermediar, aa cum
este definit de legislaia n materie, rezident fiscal romn, la sfritul
anului fiscal, cumulat, pentru toate instrumentele financiare derivate, pe
baz de documente justificative, dac operaiunile se efectueaz prin
intermediar. Dac operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar,
determinarea ctigului se efectueaz anual cumulat, la sfritul anului
fiscal, de ctre beneficiarul de venit, pe baz de documente justificative.
(3) Veniturile realizate din operaiuni cu poziii nchise cu
instrumente financiare derivate reprezint ncasrile efective din toate
aceste operaiuni, cu poziii nchise, realizate n cursul unui an fiscal i
evideniate n contul beneficiarului de venit, mai puin ncasrile de
principal.
(4) Cheltuielile aferente operaiunilor cu poziii nchise cu
instrumente financiare derivate reprezint plile aferente acestor poziii
nchise efectuate n cursul unui an fiscal i evideniate n contul
beneficiarului de venit, inclusiv costurile aferente tranzaciilor, mai puin
plile de principal.
(5) Determinarea ctigului/pierderii se efectueaz la sfritul
anului fiscal, cumulat, pentru instrumente financiare derivate, n cazul
poziiilor nchise n anul respectiv, de ctre intermediar definit potrivit
legislaiei n materie, rezident fiscal romn dac operaiunea se
efectueaz prin intermediar.

111
Dac operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar, sau
intermediarul nu este rezident fiscal romn, determinarea ctigului se
efectueaz anual cumulat la sfritul anului fiscal, n cazul poziiilor
nchise n anul respectiv de ctre beneficiarul de venit.
Determinarea ctigului
net anual/pierderii nete
anuale din transferul
titlurilor de valoare i
orice alte operaiuni cu
instrumente financiare
precum i din transferul
aurului financiar

Art. 96. - (1) Ctigul net anual/pierderea net anual se

determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul
anului fiscal respectiv, cumulat de la nceputul anului din transferul
titlurilor de valoare, i orice alte operaiuni cu instrumente financiare,
inclusiv instrumente financiare derivate precum i din transferul aurului
financiar, definit potrivit legii.
La determinarea ctigului net anual/pierderii nete anuale sunt
luate n calcul i costurile aferente tranzaciilor care nu pot fi alocate
direct fiecrei tranzacii.
(2) Ctigul net anual/pierderea net anual se determin de ctre
contribuabil, pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit
prevederilor art. 122.
(3) Pentru tranzaciile efectuate de fiecare intermediar, societate
de administrare a investiiilor sau societate de investiii autoadministrat
are urmtoarele obligaii:
a) calcularea ctigului/pierderii pentru fiecare tranzacie
efectuat pentru contribuabil, sau anual, dup caz;
b) transmiterea ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind
totalul ctigurilor/pierderilor, n form scris, pentru tranzaciile
efectuate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi a lunii februarie a
anului curent pentru anul anterior;
c) s depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
curent, pentru anul anterior, la organul fiscal competent o declaraie
informativ privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare
contribuabil.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (3) se stabilete prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..

Reinerea impozitului
din veniturile din
investiii

Art. 97. - (1) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele

la vedere/conturi curente, precum i cele la depozitele clienilor,
constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem
colectiv pentru domeniul locativ, se impun cu o cot de 16% din suma
acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului
juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de
venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de
depozit al titularului. Plata impozitului se face lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont. Impozitul datorat se
pltete integral la bugetul de stat.
(2) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la termen
constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile
ncheiate se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind
final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile
sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre

112
pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent
sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia
sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe
baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de
venit se efectueaz la momentul plii dobnzii. Plata impozitului pentru
veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de
aceast natur, pe baza contractelor civile. Impozitul datorat se pltete
integral la bugetul de stat.
(3) Veniturile sub forma dobnzilor pltite de societatea emitent
a valorilor mobiliare mprumutate, pe parcursul perioadei de mprumut
naintea restituirii acestora, se impun cu o cot de 16% din suma acestora,
impozitul fiind final. Calculul i reinerea impozitului se efectueaz de
pltitorul de venit la data la care acestea sunt pltite. Termenul de plat al
impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
au fost pltite contribuabilului ndreptit.
(4) n situaia n care se constat elemente care genereaz
modificarea veniturilor din dobnzi i/sau a bazei de impunere aferente
veniturilor unei persoane fizice, pentru care pltitorul de venit a efectuat
calculul impozitului pe venit, stabilirea diferenelor de impozit se
efectueaz la data constatrii elementelor care genereaz modificarea.
Regularizarea diferenelor de impozit se efectueaz de ctre pltitorul de
venit ncepnd cu luna constatrii.
(5) Venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane
juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice sau din reducerea
capitalului social, potrivit legii care nu reprezint distribuii n bani sau n
natur ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturi se impun cu o cot
de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i plii
impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs
n cazul lichidrii persoanei juridice se pltete pn la data depunerii
situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de
lichidatori, respectiv pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a
fost distribuit venitul reprezentnd reducerea capitalului social.
(6) n aplicarea prevederilor prezentului capitol se utilizeaz i
Norme aprobate prin instruciuni comune emise de preedintele
Autoritii de Supraveghere Financiar i ministrul finanelor publice.
(7) Veniturile sub form de dividende, inclusiv ctigul obinut
ca urmare a deinerii de titluri de participare definite de legislaia n
materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cot de 5% din
suma acestora, impozitul fiind final. Obligaia calculrii i reinerii
impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor
juridice, odat cu plata dividendelor/sumelor reprezentnd ctigul
obinut ca urmare a deinerii de titluri de participare de ctre
acionari/asociai/investitori. Termenul de virare a impozitului este pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul
dividendelor/ctigurilor obinute ca urmare a deinerii de titluri de

113
participare,
distribuite,
dar
care
nu
au
fost
pltite
acionarilor/asociailor/investitorilor pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende/ctig se
pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. Impozitul
datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
(8) n cazul dividendelor i/sau dobnzilor pltite de societatea
emitent a valorilor mobiliare mprumutate, pe parcursul perioadei de
mprumut naintea restituirii acestora, calculul i reinerea impozitului se
efectueaz de pltitorul de venit la data la care acestea sunt pltite.
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care au fost pltite contribuabilului ndreptit.
Art. 98. - Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de
Impozitarea ctigului
valoare, din orice alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv
net anual impozabil
instrumente financiare derivate precum i din transferul aurului financiar,
se impoziteaz potrivit prevederilor cap. XI din prezentul titlu.
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
Definirea veniturilor
din pensii

Art. 99. - Veniturile din pensii reprezint sume primite ca

pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii
fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de
pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat, diferene de
venituri din pensii, precum i sume reprezentnd actualizarea acestora
cu indicele de inflaie.

Stabilirea venitului
impozabil lunar din
pensii

Art. 100. - (1) Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete

prin deducerea din venitul din pensie, n ordine, a urmtoarelor:
a) contribuii sociale obligatorii calculate, reinute i suportate
de persoana fizic;
b) suma neimpozabil lunar de 1.050 lei.
(2) Suma neimpozabil lunar de 1.050 lei se majoreaz cu
50 lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile aferente lunii
ianuarie, pn ce plafonul de venit neimpozabil ajunge la valoarea de
1.200 lei/lunar.

Reinerea impozitului
din venitul din pensii

Art. 101. - (1) Orice pltitor de venituri din pensii are

obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine
i de a-l plti la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere
de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei
i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului

114
pentru veniturile din pensii.
(5) n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce
trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din
lunile crora le este aferent pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se defalc pe lunile la care se
refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i plii
acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n
funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu
drepturile cuvenite fiecrui urma.
(8) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de
venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii,
impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se reine la
data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare la data plii i se pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care s-au pltit.
(9) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de
venituri din pensii, sume reprezentnd actualizarea acestora cu indicele
de inflaie stabilite n baza hotrrilor judectoreti rmase definitive i
irevocabile/hotrrilor judectoreti definitive i executorii, impozitul
se calculeaz separat fa de impozitul aferent drepturilor lunii curente,
prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil, impozitul
reinut fiind impozit final. Venitul impozabil din pensii se stabilete
prin deducerea din suma total a contribuiilor sociale obligatorii
calculate, reinute i suportate de persoana fizic i a sumei
neimpozabile lunare, stabilit potrivit legislaiei n vigoare la data
plii.
Impozitul se reine la data efecturii plii, n conformitate cu
reglementrile legale n vigoare la data plii i se pltete pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
(10) Impozitul pe veniturile din pensii se reine i se pltete
la bugetul de stat.
(11) Pltitorul de venituri din pensii este obligat s determine
valoarea total a impozitului anual pe veniturile din pensii, pentru
fiecare contribuabil.
Acordarea dreptului
contribuabilului de a
dispune asupra
destinaiei unei sume
din impozit

Art. 102. - (1) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei

unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la art. 101
alin. (11), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru
acordarea de burse private, conform legii.
(2) Obligaia calculrii, reinerii i plii sumei prevzute la
alin. (1), revine organului fiscal competent.
(3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se
stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

115
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Definirea
veniturilor

Art. 103. - (1) Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile

obinute individual sau ntr-o form de asociere, fr personalitate juridic,
din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi
i altele asemenea;
c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea
produselor de origine animal, n stare natural.
(2) Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile
obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului
forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum
i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole.

Determinarea
venitului net anual
n sistem real, pe
baza datelor din
contabilitate

Art. 104.- (1) Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun

impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activiti
independente -, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii avnd
obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal. Pentru aceste
venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din
activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate. Pentru veniturile din silvicultur
calificate drept venituri din alte surse se aplic prevederile cap. X.
(2) Veniturile obinute din valorificarea produselor prevzute la
art. 103 alin. (1) n alt modalitate dect n stare natural reprezint
venituri din activiti independente i se supun regulilor de impunere
proprii categoriei respective.
(3) Veniturile definite la art. 103 alin. (1) pentru care nu exist
obligaia stabilirii normelor de venit sunt venituri impozabile i se supun
impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activiti
independente - , venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii avnd
obligaia de a completa Registrul de eviden fiscal. Pentru aceste
venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din
activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem
real, pe baza datelor din contabilitate.

Venituri
neimpozabile

Art. 105. - (1) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de

persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic din
valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
a) produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n
cazul masei lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile
realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n volum de maximum 20
mc/an din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate;
b) produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor
realizate din activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit

116
prevederilor cap. II - Venituri din activiti independente.
(2) Veniturile definite la art. 103 alin. (1) sunt venituri
neimpozabile n limitele stabilite potrivit tabelului urmtor:
Suprafa

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

Produse vegetale
Cereale
Plante oleaginoase
Cartof
Sfecl de zahr
Tutun
Hamei pe rod
Legume n cmp
Legume n spaii protejate
Leguminoase pentru boabe
Pomi pe rod
Vie pe rod
Arbuti fructiferi
Flori i plante ornamentale

pn la 2 ha
pn la 2 ha
pn la 2 ha
pn la 2 ha
pn la 1 ha
pn la 2 ha
pn la 0,5 ha
pn la 0,2 ha
pn la 1,5 ha
pn la 1,5 ha
pn la 1 ha
pn la 1 ha
pn la 0,3 ha

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Animale
Vaci
Bivolie
Oi
Capre
Porci pentru ngrat
Albine
Psri de curte

Nr. capete/nr. de familii de albine

pn la 2
pn la 2
pn la 50
pn la 25
pn la 6
pn la 75 de familii
pn la 100

(3) Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute din

exploatarea punilor i fneelor naturale.
(4) n cazul persoanelor fizice/membrilor asocierilor fr
personalitate juridic, cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee i
leguminoase pentru producia de mas verde destinate furajrii animalelor
deinute de contribuabilii respectivi pentru care venitul se determin pe
baza normelor de venit i a celor prevzute la alin. (2) nu genereaz venit
impozabil.
Stabilirea venitului
anual din activiti
agricole pe baz de
norme de venit

Art. 106. - (1) Venitul dintr-o activitate agricol se stabilete pe

baz de norme de venit.
(2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap
de animal/familie de albine pentru categoriile de produse vegetale i
animalele prevzute la art. 105 alin. (2).
(3) Normele de venit se propun de ctre entitile publice
mandatate de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, pe baza
metodologiei stabilite prin hotrre a Guvernului, se aprob i se public de
ctre direciile generale regionale ale finanelor publice, pn cel trziu la
data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme de venit.
(4) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din
desfurarea a dou sau mai multe activiti agricole pentru care venitul se
determin pe baz de norm de venit, organul fiscal competent stabilete

117
venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti.
(5) n anul fiscal curent, pentru veniturile realizate de persoanele
fizice individual sau ntr-o form de asociere, n cazul n care s-au
nregistrat pierderi ca urmare a unor fenomene meteorologice nefavorabile
ce pot fi asimilate dezastrelor naturale ca nghe, grindin, polei, ploaie
abundent, secet i inundaii, precum i a epizootiilor ce afecteaz peste
30% din suprafeele destinate produciei agricole vegetale/animalele
deinute, norma de venit se reduce proporional cu pierderea respectiv.
(6) Constatarea pagubelor prevzute la alin. (5) i evaluarea
pierderilor se fac la cererea persoanelor fizice/asocierilor fr personalitate
juridic, care desfoar activiti agricole pentru care venitul anual se
stabilete pe baz de norme de venit, de o comisie numit prin ordin al
prefectului judeului/municipiului Bucureti, la propunerea directorului
executiv al direciei agricole judeene/municipiului Bucureti, comisie
format pe plan local dintr-un reprezentant al primriei, un specialist de la
Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, un delegat din partea
Administraiei Naionale de Meteorologie, un specialist al Inspectoratului
General pentru Situaii de Urgen i un reprezentant al direciei generale
regionale a finanelor publice teritoriale din cadrul A.N.A.F..
(7) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (5) i (6) se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F., cu avizul Ministerului Agriculturii i
Dezvoltrii Rurale.
(8) Contribuabilii care obin venituri determinate pe baza normei
anuale de venit nu au obligaii de completare a Registrului de eviden
fiscal i de conducere a evidenei contabile.
Calculul i plata
impozitului aferent
veniturilor din
activiti agricole

Art. 107. - (1) Impozitul pe venitul din activiti agricole se

calculeaz de organul fiscal competent prin aplicarea unei cote de 16%
asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe baza normei anuale
de venit, impozitul fiind final.
(2) Contribuabilul care desfoar o activitate agricol prevzut
la art. 103 alin. (1) pentru care venitul se determin pe baz de norm de
venit are obligaia de a depune anual o declaraie la organul fiscal
competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n
curs. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr
personalitate juridic, obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal
competent revine asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor
asociaiei fa de autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa
declaraiei depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota de distribuire
ce revine fiecrui membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul
asocierii.
(3) Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care
desfoar activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baz de
norme de venit i dein suprafee destinate produciei agricole
vegetale/animale n localiti/judee diferite vor opta pentru stabilirea
localitii/judeului sau localitilor/judeelor unde vor beneficia de
ncadrarea n limitele veniturilor neimpozabile prevzute pentru fiecare
grup de produse vegetale/animale de la art. 105 alin. (2). Opiunea se

118
exercit prin completarea corespunztoare a Declaraiei privind veniturile
din activiti agricole impuse pe norme de venit.
(4) Declaraia prevzut la alin. (2) nu se depune pentru veniturile
prevzute la art. 105.
(5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i
emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(6) Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere
anuale se efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel:
a) 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.
(7) Impozitul se pltete la bugetul de stat.
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
Definirea
veniturilor din
premii i din jocuri
de noroc

Art. 108. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din

concursuri, altele dect cele prevzute la art. 62, sumele primite ca urmare
a participrii la Loteria bonurilor fiscale, potrivit prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale,
precum i din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale.
(2) Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele,
mostrele, punctele bonus acordate cu scopul stimulrii vnzrilor.
(3) Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele ncasate,
bunurile i serviciile primite, ca urmare a participrii la jocuri de noroc,
indiferent de denumirea venitului sau de forma n care se acord, inclusiv
cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.

Stabilirea venitului
net din premii

Art. 109. - Venitul net este diferena dintre venitul din premii i
suma reprezentnd venit neimpozabil.

Determinarea
impozitului aferent
veniturilor din
premii i din jocuri
de noroc

Art. 110. - (1) Veniturile sub form de premii se impun, prin

reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat
din fiecare premiu.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinere la surs.
Impozitul datorat se determin la fiecare plat, prin aplicarea urmtorului
barem de impunere asupra fiecrui venit brut primit de un participant, de
la un organizator sau pltitor de venituri din jocuri de noroc:

Trane de venit brut

- lei pn la 66.750, inclusiv

Impozit

peste 66.750 445.000,

inclusiv

667,5 + 16% pentru

ceea ce
depete suma de

- lei 1%

119
66.750
peste 445.000

61.187,5 + 25%
pentru ceea ce
depete
suma de 445.000

(3) Obligaia calculrii, reinerii i plii impozitului revine

organizatorilor/pltitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile urmtoarele venituri obinute n bani
i/sau n natur:
a) premii sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de
600 lei, inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare premiu;
b) veniturile obinute ca urmare a participrii la jocurile de noroc
caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine i lozuri sub
valoarea sumei neimpozabile de 66.750 lei, inclusiv, realizate de
contribuabil pentru fiecare venit brut primit.
Verificarea ncadrrii n plafonul neimpozabil se efectueaz la fiecare
plat, indiferent de tipul de joc din care a fost obinut venitul respectiv.
n cazul n care venitul brut primit la fiecare plat depete plafonul
neimpozabil de 66.750 lei, inclusiv, impozitarea se efectueaz distinct
fa de veniturile obinute din participarea la alte tipuri de jocuri de noroc.
(5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit
final.

(6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se pltete la

bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
fost reinut.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru veniturile
realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de
noroc la distan i festivaluri de poker, impozitul anual datorat se
determin de ctre organul fiscal competent.
(8) Contribuabilii care obin venituri din jocurile de noroc
prevzute la alin.(7) au obligaia de a depune declaraia privind venitul
realizat, potrivit prevederilor art. 122 alin. (3).
(9) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat
pentru veniturile din jocurile de noroc prevzute la alin. (7), pe baza
declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere, la
termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(10) Impozitul anual datorat pentru veniturile din jocuri de noroc
prevzute la alin. (7) se determin prin aplicarea urmtorului barem de
impunere asupra fiecrui venit brut primit de un participant, de la un
organizator sau pltitor de venituri din jocuri de noroc:
Trane de venit brut
- lei pn la 66.750, inclusiv

Impozit
- lei 1%

120
peste 66.750 445.000,
inclusiv

667,5 + 16% pentru

ceea ce
depete suma
de 66.750

peste 445.000

61.187,5 + 25%
pentru ceea ce
depete
suma de 445.000

(11) Impozitul de achitat pentru veniturile din jocurile de noroc

prevzute la alin. (7), conform deciziei de impunere anuale se pltete n
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere,
perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite
potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare.
(12) Pentru veniturile din jocuri de noroc prevzute la
alin. (7), fiecare organizator/pltitor de venituri are urmtoarele obligaii:
a) transmiterea ctre fiecare contribuabil a informaiilor
referitoare la fiecare venit brut, primit n cursul anului fiscal, pn n
ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul precedent, n form
scris;
b) s depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
curent, pentru anul anterior, la organul fiscal competent o declaraie
informativ referitoare la fiecare venit brut, pentru fiecare contribuabil.
(13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (12) se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
Definirea venitului
din transferul
proprietilor
imobiliare din
patrimoniul
personal

Art. 111. - (1) La transferul dreptului de proprietate i al

dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra
construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i
asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un
impozit care se calculeaz astfel:
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente
acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii,
dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
(i) 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
(ii) peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce
depete 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai
mare de 3 ani:
(i) 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
(ii) peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce
depete 200.000 lei inclusiv.
(2) Impozitul prevzut la alin. (1) nu se datoreaz n

121
urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i
construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n
temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie
ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi;
c) n cazul actelor de desfiinare cu efect retroactiv pentru actele
de transfer al dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare;
d) constatarea n condiiile art. 13 din Legea cadastrului i a
publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a
dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz
impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i
finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n
cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus,
motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei
succesorale.
(4) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la
valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat
este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia realizat de
ctre camerele notarilor publici, notarul public notific organelor fiscale
respectiva tranzacie.
(5) Camerele notarilor publici actualizeaz cel puin o dat pe
an studiile de pia care trebuie s conin informaii privind valorile
minime consemnate pe piaa imobiliar specific n anul precedent, i le
comunic direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul
A.N.A.F..
(6) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se
ncaseaz de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz,
ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i
ncasat se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost ncasat. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau
al dezmembrmintelor acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i
(3), se realizeaz prin hotrre judectoreasc sau prin alt procedur,
impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se ncaseaz de ctre
organul fiscal competent, pe baza deciziei de impunere n termen de 60 de
zile de la data comunicrii deciziei. Instanele judectoreti care pronun
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii comunic organului fiscal competent hotrrea i
documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data hotrrii
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrrii judectoreti
definitive i executorii.
Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc
contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10
zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea
calculrii impozitului.

122
n cazul transferului prin executare silit impozitul datorat de
contribuabilul din patrimoniul cruia a fost transferat proprietatea
imobiliar se calculeaz i se ncaseaz de ctre organul fiscal competent,
pe baza deciziei de impunere n termen de 60 de zile de la data
comunicrii deciziei.
(7) Impozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie
astfel:
a) o cot de 50% se face venit la bugetul de stat;
b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor
administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au
fcut obiectul nstrinrii.
(8) Procedura de calculare, ncasare i plat a impozitului
perceput n condiiile alin. (1) i (3), precum i obligaiile declarative se
stabilesc prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale
a Notarilor Publici din Romnia.
Rectificarea
impozitului

Art. 112. - n cazul n care, dup autentificarea actului sau

ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral de ctre
notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea
impozitului prevzut la art. 111 alin. (1) i (3), notarul public va comunica
organului fiscal competent aceast situaie, cu motivarea cauzelor care au
determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite
decizii de impunere pentru contribuabilii desemnai la art. 111 alin. (1) i
(3), n vederea ncasrii impozitului. Rspunderea notarului public pentru
nencasarea sau calcularea eronat a impozitului prevzut la art. 111
alin. (1) i (3) este angajat numai n cazul n care se dovedete c
nencasarea integral sau parial este imputabil notarului public care, cu
intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie.

Obligaiile
declarative ale
notarilor publici cu
privire la transferul
proprietilor
imobiliare

Art. 113. - Notarii publici au obligaia s depun semestrial la

organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de
proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare
tranzacie:
a) prile contractante;
b) valoarea nscris n documentul de transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
CAPITOLUL X
Venituri din alte surse

Definirea
veniturilor din alte
surse

Art. 114. - (1) Venituri din alte surse sunt orice venituri
identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile
prevzute la art. 61 lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n
conformitate cu prezentul titlu.
(2) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate,

123
urmtoarele venituri:
a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic
independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o
persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare
de venituri din salarii i asimilate salariilor, potrivit cap. III - Venituri din
salarii i asimilate salariilor;
b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de
amortizare;
c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite
bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari,
foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor
legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii
din activitatea de arbitraj comercial;
e) venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de
administrare ncheiat potrivit prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic,
cu modificrile i completrile ulterioare. Fac excepie veniturile realizate
din exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei
n materie, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum
de maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile;
f) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor
asociative de proprietate - persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea
nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor
agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i
completrile ulterioare, altele dect veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit
legislaiei n materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de
maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n
materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20
mc/an, acordat fiecrui membru asociat;
g) veniturile din activiti, altele dect cele de producie,
comer, prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, precum i activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activiti
independente i cap. VII - Venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur;
h) bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana
juridic, acordate/furnizate de ctre persoana juridic n folosul personal al
acestuia;
i) suma pltit unui participant la o persoan juridic, n folosul
personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la
acesta, peste preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii;
j) distribuirea de titluri de participare, definite la art. 7 efectuat
de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept
consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic,

124
altele dect cele prevzute la art. 93 alin. (2) lit. f);
k) dobnda penalizatoare pltit n condiiile nerespectrii
termenului de plat a dividendelor distribuite participanilor, potrivit
prevederilor Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
l) veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean,
respectiv de cesionar din realizarea venitului din creana respectiv,
inclusiv n cazul drepturilor de creane salariale obinute n baza unor
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii, din patrimoniul personal, altele dect cele care se
ncadreaz n categoriile prevzute la art. 61 lit. a) - h) i art. 62.
(3) Contribuabilii care obin venituri din alte surse nu au
obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a
evidenei contabile.
Calculul
impozitului i
termenul de plat

Art. 115. - (1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la

surs la momentul acordrii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin
aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut pentru veniturile prevzute la
art. 114 alin. (2) lit. a) k), precum i n normele metodologice elaborate
n aplicarea art. 114.
(2) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
(3) Impozitul astfel reinut se pltete la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

Declararea,
stabilirea i plata
impozitului pentru
unele venituri din
alte surse

Art. 116. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din alte

surse, altele dect cele prevzute la art. 114 alin. (2) lit. a) k), precum i
n normele metodologice elaborate n aplicarea art. 114 au obligaia de a
depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent,
pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor
celui de realizare a venitului.
(2) Impozitul pe venit datorat se calculeaz de ctre organul
fiscal competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat prin aplicarea
cotei de 16% asupra:
a) venitului brut, n cazul veniturilor din alte surse pentru care
contribuabilii au obligaia depunerii declaraiei privind venitul realizat,
altele dect cele prevzute la art. 114 alin. (2) lit. l);
b) venitului impozabil determinat ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile aferente tuturor operaiunilor efectuate n cursul anului fiscal,
n cazul veniturilor din alte surse prevzute la art. 114 alin. (2) lit. l).
(3) n cazul veniturilor prevzute la art. 114 alin. (2) lit. l)
veniturile reprezint sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n
natur, iar cheltuielile reprezint plile efectuate, n cursul unui an fiscal,
din toate operaiunile respective, evideniate n baza documentelor
justificative.
La stabilirea veniturilor realizate/cheltuielilor efectuate ca
urmare a cesiunii de crean aferent unui mprumut sau n cazul realizrii
venitului din creana respectiv, ncasrile i plile de principal efectuate
n cursul anului fiscal nu vor fi luate n calcul.

125

Definirea i
impozitarea
veniturilor a cror
surs nu a fost
identificat

(4) Impozitul reprezint impozit final. Contribuabilii nu au

obligaia s efectueze pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul
impozitului anual datorat.
(5) Organul fiscal competent emite decizia de impunere, la
termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(6) Impozitul de achitat conform deciziei de impunere anuale se
pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele
stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor
bugetare.
(7) Contribuabilii prevzui la alin. (1) nu au obligaii de
completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a evidenei
contabile.
Art. 117. - Orice venituri constatate de organele fiscale, n
condiiile Codului de procedur fiscal, a cror surs nu a fost identificat
se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate. Prin
decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i
al accesoriilor.

CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
Stabilirea venitului
net anual impozabil

Art. 118. - (1) Venitul net anual impozabil se stabilete de organul

fiscal competent pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate la
art. 61 lit. a), c) i f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor
fiscale reportate.
(2) Veniturile din categoriile prevzute la art. 61 lit. a), c) i f), ce
se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint
fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual.
(3) Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din
activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur se reporteaz i se compenseaz cu
venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 7 ani fiscali
consecutivi.
(4) Pierderile din categoriile de venituri menionate la
art. 61 lit. a), c) i f) provenind din strintate se reporteaz i se
compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n
strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali
consecutivi.
(5) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea
pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal i netransmisibil;
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei
prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
(6) Prevederile alin. (1) - (5) nu se aplic n cazul veniturilor din

126
activiti agricole definite la art. 103 alin. (1) pentru care sunt stabilite
norme de venit.
Stabilirea ctigului
net anual impozabil

Art. 119. - (1) Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor
de valoare, din orice alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate, precum i din transferul aurului financiar
se determin de organul fiscal competent ca diferen ntre ctigul net
anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori rezultate din aceste
operaiuni.
(2) Pierderea net anual din operaiuni definite la art. 91 lit. c) i
d) stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din
ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi.
(3) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea
pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal i netransmisibil;
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei
prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
(4) Pierderile nete anuale provenind din strintate se reporteaz
i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n
strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali.

Declaraii privind
venitul
estimat/norma de
venit

Art. 120. - (1) Contribuabilii, precum i asociaiile fr

personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt
obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la
veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen
de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie,
contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs.
(2) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei
bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendare
pentru care impunerea este final, au obligaia s depun o declaraie
privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 30 de zile de la
ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul
estimat/norma de venit se depune odat cu nregistrarea la organul fiscal a
contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care obin venituri din
arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligaia
nregistrrii contractului ncheiat ntre pri, precum i a modificrilor
survenite ulterior, n termen de 30 zile de la ncheierea/producerea
modificrii acestuia, la organul fiscal competent.
(3) Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei
care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i
cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer
cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia
privind venitul realizat, i declaraia privind venitul estimat/norma de
venit.
(4) Contribuabilii care n anul curent, pn la depunerea
declaraiei privind venitul realizat au optat pentru stabilirea impozitului

127
final potrivit prevederilor art. 73 pot depune, odat cu declaraia privind
venitul realizat n anul anterior i declaraia privind venitul estimat/norma
de venit pentru anul curent, n vederea recalculrii plilor anticipate.
(5) Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de
venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar
i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun
declaraia privind venitul estimat/norma de venit completat
corespunztor.
Stabilirea plilor
anticipate de
impozit

Art. 121. - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti

independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole impuse n
sistem real, prevzute la art. 104 alin. (3), precum i din silvicultur i
piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze
n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul
veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs.
(2) Nu se datoreaz pli anticipate n cazul contribuabililor,
persoane fizice cu handicap grav sau accentuat care realizeaz venituri din
activiti independente, din activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
prevzute la cap. II - Venituri din activiti independente i cap. VII Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, scutite de
impozit pe venit.
(3) Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe
fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat
sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei
decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul
impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la
alin. (4), contribuabilii au obligaia efecturii plilor anticipate la nivelul
sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent.
Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n
anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de
contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe
termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile
privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna decembrie nu se mai
stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul
anului urmnd s fie supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise
pe baza declaraiei privind venitul realizat. Plile anticipate pentru
veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din
arend, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i a
contractului ncheiat ntre pri; sau
b) pe baza veniturilor determinate n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate, n conformitate cu prevederile art. 68, potrivit opiunii. n
cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei
bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut,
determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din
ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
(4) Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de

128
25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, iar plata impozitului anual
se efectueaz potrivit deciziei de impunere.
(5) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli
anticipate se stabilesc prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(6) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca
baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus
o declaraie privind venitul estimat/norma de venit pentru anul curent, sau
venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal
precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de
impozit prevzut la art. 64.
(7) Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre
pri n care chiria este exprimat n lei, potrivit prevederilor art. 88
alin. (2), precum i pentru veniturile din activiti independente, impuse pe
baza normelor de venit, reprezint impozit final.
(8) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor
ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, plile anticipate
stabilite potrivit prevederilor art. 88 alin. (2) vor fi recalculate de organul
fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente
justificative.
(9) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor
ncheiate ntre pri, pentru care determinarea venitului brut se efectueaz
potrivit prevederilor art. 84 alin. (2) i n care chiria reprezint
echivalentul n lei al unei sume n valut, plile anticipate stabilite potrivit
prevederilor alin. (1) vor fi recalculate de organul fiscal competent la
cererea contribuabilului, pe baz de documente justificative. Determinarea
venitului anual se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n
care se emite decizia de impunere, impozitul fiind final.
(10) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real,
silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i nceteaz
activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii,
potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal
competent o declaraie, nsoit de documente justificative, n termen de
30 de zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii
plilor anticipate.
(11) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (10) se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
Declaraia privind
venitul realizat

Art. 122. - (1) Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o

form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea
folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur, determinate n sistem real, au obligaia de a depune o
declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru
fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de
realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se completeaz
pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o

129
form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit
din asociere.
(2) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru
contribuabilii prevzui la art. 88 alin. (2), caz n care plile anticipate de
impozit vor fi luate n calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru
situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu excepia
art. 121 alin. (8).
(3)
Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru
contribuabilii prevzui la art. 70, art. 84 alin. (3), art. 110 alin. (8) i
art. 116.
(4) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se
depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pn la data de
25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a ctigului net
anual/pierderii nete anuale potrivit prevederilor cap. V - Venituri din
investiii.
(5) Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru
urmtoarele categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu
excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul
estimat/norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit
pli anticipate, conform legii;
b) venituri din activiti independente, a cror impunere este
final potrivit prevederilor art. 73;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor sub form de arend, a
cror impunere este final potrivit prevederilor art. 84
alin. (8);
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor prevzute la
art. 88 alin. (2) i la art. 121 alin. (9) a cror impunere este final, cu
excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul
estimat/norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit
pli anticipate, conform legii;
e) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor,
pentru care informaiile sunt cuprinse n declaraia privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit sau declaraii
lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art.82;
f) venituri din investiii, a cror impunere este final;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este
final;
h) venituri din pensii;
i) veniturile din activiti agricole a cror impunere este final,
potrivit prevederilor art.107 alin.(1);
j) venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal;
k) venituri din alte surse cu excepia celor prevzute la art. 116.
Stabilirea i plata
impozitului anual
datorat

Art. 123. - (1) Impozitul anual datorat se stabilete de organul

fiscal competent pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea
cotei de 16% asupra fiecruia dintre urmtoarele:

130
a) venitul net anual impozabil;
b) ctigul net anual impozabil determinat potrivit prevederilor
art. 119.

(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume pentru

susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n
condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse
private, conform legii, sum reprezentnd pn la 2% din impozitul
datorat pe venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil
determinat potrivit prevederilor art. 119.
(3) Contribuabilii care au realizat venituri din activiti
independente/activiti agricole, impui pe baz de norm de venit, i/sau
din cedarea folosinei bunurilor, care nu au obligaia depunerii declaraiei
privind venitul realizat pot dispune asupra destinaiei unei sume pentru
susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n
condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse
private, conform legii, sum reprezentnd pn la 2% din impozitul
datorat pe venitul anual.
(4) Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i
plii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pentru:
a) venitul net anual impozabil;
b) ctigul net anual impozabil determinat potrivit prevederilor
art. 119;
c) veniturile menionate la alin. (3).
(5) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) - (4) se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(6) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pe baza
declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere, la
termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.. Plata
impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se
efectueaz ctre bugetul de stat.
(7) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de
impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i
nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind
colectarea creanelor bugetare.
CAPITOLUL XII
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
Venituri din bunuri
sau drepturi care
sunt deinute n
comun

Reguli privind
asocierile fr

Art. 124. - Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i

drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut
de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un
document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia
le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se
cunosc.
Art. 125. - (1) Prevederile prezentului articol nu se aplic:
a) fondurilor de pensii administrate privat i fondurilor de pensii

131
personalitate
juridic

facultative constituite conform prevederilor legislaiei specifice n materie;

b) fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate
juridic;
c) asocierilor fr personalitate juridic, n cazul n care membrii
asociai realizeaz venituri stabilite potrivit art. 68.
n cazul asocierilor cu o persoan juridic, contribuabil potrivit
titlurilor II sau III sunt aplicabile prevederile alin. (7) - (9).
(2) n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic,
constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de
asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv
date referitoare la:
a) prile contractante;
b) obiectul de activitate i sediul asociaiei;
c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi;
d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile
sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia;
e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea
obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice;
f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor
conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru
asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal
competent, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Organul
fiscal are dreptul s refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care
acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat.
(3) n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de
rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac
dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra
crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice
care au dobndit capacitate de exerciiu restrns.
(4) Asocierile, cu excepia celor care realizeaz venituri din
activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, au obligaia s
depun la organul fiscal competent, pn la data de 15 martie a anului
urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de
A.N.A.F., care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe
asociai.
(5) Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se
distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare
corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere.
(6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte
cazuri dect cele prevzute la alin. (8) - (10), va fi stabilit n aceeai
manier ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat.
(7) Obligaia nregistrrii veniturilor i cheltuielilor aferente
activitilor desfurate n cadrul asocierilor cu o persoan juridic,
contribuabil potrivit titlurilor II sau III revine persoanei juridice.
(8) n cazul asocierilor dintre o persoan juridic contribuabil
potrivit titlului II - Impozitul pe profit - i o persoan fizic sau orice alt
entitate - asociere fr personalitate juridic (indiferent de modalitatea de
stabilire a venitului net pentru activitatea desfurat de persoana fizic) se

132
distribuie un venit net/pierdere net asociatului persoan fizic
proporional cu cota procentual de participare corespunztoare
contribuiei, conform contractului de asociere stabilit pe baza regulilor
prevzute la titlul II. Impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se
reine i se pltete de ctre persoana juridic potrivit regulilor prevzute
la titlul II i reprezint impozit final. Pierderile nu se compenseaz i nu se
reporteaz potrivit prevederilor titlului IV. Contribuabilul - persoan fizic
nu are obligaii fiscale potrivit titlului IV.
(9) n cazul asocierilor dintre o persoana juridic contribuabil
potrivit titlului III - Impozitul pe veniturile microntreprinderilor - i o
persoan fizic sau o entitate - asociere fr personalitate juridic
(indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru activitatea
desfurat de persoana fizic) pentru impunerea veniturilor distribuite
asociatului persoan fizic proporional cu cota procentual de participare
corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere se aplic
regulile prevzute la titlul III. Impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se pltete de ctre persoana juridic potrivit
regulilor prevzute la titlul III i reprezint impozit final. Pierderile nu se
compenseaz i nu se reporteaz potrivit prevederilor titlului IV.
Contribuabilul - persoan fizic nu are obligaii fiscale potrivit titlului IV.
(10) n cazul asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre
contribuabili care desfoar activitate individual sau contribuabili care
desfoar activitate individual i o asociere fr personalitate juridic i
pentru care stabilirea venitului anual pentru activitatea desfurat se
efectueaz pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare
de cheltuieli, veniturile realizate n cadrul asocierii respective nu sunt
considerate distribuite n vederea impunerii, contribuabililor care
datoreaz impozit potrivit prezentului titlu, fiind aplicabile numai regulile
stabilite pentru impunerea venitului determinat pe baza normelor de venit
sau stabilit pe baza cotelor forfetare.
CAPITOLUL XIII
Aspecte fiscale internaionale
Venituri ale
persoanelor fizice
nerezidente din
activiti
independente

Art. 126. - (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o

activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual
impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului
permanent.
(2) Venitul net dintr-o activitate independent care este atribuibil
unui sediu permanent se determin conform art.68, n urmtoarele condiii:
a) n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt
atribuibile sediului permanent;
b) n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente
realizrii acestor venituri.

Venituri ale
persoanelor fizice

Art. 127. - Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti

dependente n Romnia sunt impozitate potrivit prevederilor cap. III din

133
nerezidente din
activiti
dependente

prezentul titlu.

Reguli de stabilire a
bazei de calcul al
veniturilor
impozabile pentru
persoanele fizice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European

Art. 128. - (1) Persoana fizic rezident ntr-unul din statele

membre ale Uniunii Europene sau ntr-unul din statele Spaiului Economic
European beneficiaz de aceleai deduceri ca i persoanele fizice
rezidente, la stabilirea bazei de calcul pentru veniturile impozabile
obinute din Romnia. Baza de calcul se determin dup regulile proprii
fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia, potrivit titlului IV.
(2) Deducerile prevzute la alin. (1) se acord n limita stabilit
prin legislaia romn n vigoare pentru persoana fizic rezident, dac
persoana fizic rezident ntr-unul dintre statele membre ale Uniunii
Europene sau ntr-unul dintre statele Spaiului Economic European
prezint documente justificative i dac acestea nu sunt deduse n statul de
reziden al persoanei fizice.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) nu se aplic persoanelor fizice
rezidente ntr-unul dintre statele membre ale Spaiului Economic
European cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii.

Alte venituri ale

persoanelor fizice
nerezidente

Art. 129. - (1) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte

venituri dect cele prevzute la art. 126, 127 i la titlul VI, datoreaz
impozit potrivit reglementrilor prezentului titlu.
(2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevzute la
alin.(1), se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei
categorii de venit, impozitul fiind final.
(3) Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs,
contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaz venituri din
Romnia, potrivit prezentului titlu, au obligaia s declare i s plteasc
impozitul corespunztor fiecrei surse de venit.

Venituri obinute
din strintate

Art. 130. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a)
i cele care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 59 alin. (2) datoreaz
impozit pentru veniturile obinute din strintate.
(2) Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin
aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup
regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia.
(3) Pentru veniturile obinute din strintate de natura celor
obinute din Romnia i neimpozabile n conformitate cu prevederile
prezentului titlu se aplic acelai tratament fiscal ca i pentru cele obinute
din Romnia.
(4) Contribuabilii care obin venituri din strintate conform
alin.(1) au obligaia s le declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data
de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului.
(5) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o
decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al

134
preedintelui A.N.A.F..
(6) Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de
impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i
nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind
colectarea creanelor bugetare.
Evitarea dublei
impuneri prin
metoda creditului
fiscal sau metoda
scutirii

Art. 131. - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care,

pentru acelai venit i pentru aceeai perioad impozabil, sunt supui
impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n statul strin cu
care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, iar
respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri
metoda creditului, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n
Romnia a impozitului pltit n strintate, n limitele prevzute n
prezentul articol.
(2) Contribuabilii persoane fizice rezidente care realizeaz un
venit i care, potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii,
respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar
n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest
impozitul pltit n strintate.
(3) Creditul fiscal/scutirea se acord dac sunt ndeplinite,
cumulativ, urmtoarele condiii:
a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul;
b) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n
strintate, a fost efectiv pltit de persoana fizic. Plata impozitului n
strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de
autoritatea competent a statului strin respectiv;
c) venitul pentru care se acord credit fiscal/scutire face parte
din una dintre categoriile de venituri prevzute la art.61.
(4) Creditul fiscal se acord la nivelul impozitului pltit n
strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai
mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent
venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n
cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal
admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit
procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.
(5) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pentru
veniturile din economii, definite la art. 242, obinute de persoanele fizice
rezidente din acele state membre care au perioada de tranziie specificat
la art. 246, se aplic metoda de eliminare a dublei impuneri, prevzut la
art. 251 alin. (2).
(6) n vederea calculului creditului fiscal, sumele n valut se
transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului.

135
Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum
i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului
respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor
transforma astfel:
a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie
internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de
schimb din ara de surs;
b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se
cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv.

CAPITOLUL XIV
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs
Obligaii
declarative ale
pltitorilor de
venituri cu reinere
la surs

Art. 132. - (1) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a

impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein, s plteasc i s declare
impozitul reinut la surs, pn la termenul de plat a acestuia inclusiv, cu
excepiile prevzute n prezentul titlu.
(2) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a
impozitelor, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal
competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (2), pltitorii de venituri
din salarii i asimilate salariilor au obligaia s depun o declaraie privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, pn
la termenul prevzut la alin. (1).
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii i finale

Dispoziii
tranzitorii

Art. 133. - (1) Pentru veniturile realizate n anul fiscal 2015,

obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii venitului.
(2) n situaia n care pentru veniturile realizate ncepnd cu anul
fiscal 2016 contribuabilii datoreaz pli anticipate n cursul anului fiscal,
n contul impozitului anual datorat, acestea vor fi stabilite potrivit
reglementrilor n vigoare n anul anterior.
(3) Prevederile prezentului titlu se vor aplica pentru veniturile
realizate i cheltuielile efectuate de persoanele fizice ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016 .
(4) Prevederile art. 68 alin. (4) lit. k) se aplic pentru activele
neamortizabile achiziionate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
(5) Prevederile art. 68 alin. (4) lit.e) se aplic numai pentru
mijloacele fixe achiziionate ncepnd cu 1 ianuarie 2012.
(6) Prevederile art. 118 alin. (3) - (5) se aplic pentru pierderile
nregistrate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.

136
(7) Deducerea special pentru creditele restrucurate reglementat
potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 46/ 2014, se
acord contribuabililor care obin venituri din salarii la funcia de baz
sau venituri din pensii aferente lunilor cuprinse n perioada 1 ianuarie
2016 - 31 decembrie 2017, n condiiile stabilite potrivit actului normativ
menionat.
Definitivarea
impunerii pe anul
fiscal

Art. 134. - Pentru definitivarea impozitului aferent venitului

realizat ntr-un an fiscal se va elabora formularistica necesar, ce va fi
aprobat prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n termen de 90 de zile de la
data intrrii n vigoare a prezentei legi.
TITLULV
Contribuii sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziii generale

Sfera contribuiilor
sociale

Art. 135. - n sensul prezentului titlu, contribuiile sociale definite

la art. 2 alin. (2) sunt contribuii sociale obligatorii.

CAPITOLUL II
Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul public de pensii
Contribuabilii/Pltitorii de venit la
sistemul public de
pensii

Art. 136. - Urmtoarele persoane au calitatea de

contribuabili/pltitori de venit la sistemul public de pensii, cu respectarea
legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, dup caz:
a) cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii, pe perioada
n care au, conform legii, domiciliul sau reedina n Romnia;
b) cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii care nu au
domiciliul sau reedina n Romnia, n condiiile prevzute de legislaia
european aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i de
acordurile privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte;
c) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau
sunt asimilate acestora, att pe perioada n care persoanele fizice care
realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor desfoar activitate,
ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii
de asigurri sociale de sntate;
d) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin
ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului

137
Bucureti, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj
sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de
asigurri sociale de sntate care se acord din bugetul asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata de
contribuii de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de
stat din bugetul asigurrilor pentru omaj;
e) Casa Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de
asigurri de sntate subordonate, pentru persoanele prevzute la art. 1
alin. (2), art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a
Guvernului nr.158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri
sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr.399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune
permanent n strintate, inclusiv pentru categoriile de personal trimise n
misiune temporar sau permanent n strintate prevzute prin hotrre a
Guvernului, pentru soul/soia care nsoete personalul trimis n misiune
permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de
munc sau raporturile de serviciu ori, n cazul cadrelor militare n
activitate, crora li se acord dreptul la concedii fr plat, pe o durat de
cel mult 4 ani, i pentru membrii Corpului diplomatic i consular al
Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a
participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat
care depete 90 de zile calendaristice.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia i cotele de contribuii

Categorii de
venituri supuse
contribuiilor de
asigurri sociale

Cotele de
contribuii de
asigurri sociale
datorate bugetului
asigurrilor sociale
de stat

Art. 137. - (1) Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul public de

pensii, prevzui la art. 136, datoreaz, dup caz, contribuii de asigurri
sociale pentru urmtoarele categorii de venituri:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform
art. 76;
b) venituri din activiti independente, definite conform art. 67;
c) indemnizaii de omaj;
d) indemnizaii de asigurri sociale de sntate.
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuii
de asigurri sociale i n cazul n care acestea sunt realizate de persoanele
fizice aflate n situaiile prevzute la art. 60 alin. (1) i (2).

Art. 138. - Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt

urmtoarele:
a) 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5%
pentru contribuia individual i 15,8% pentru contribuia datorat de
angajator;
b) 31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5%
pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de
angajator;
c) 36,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii

138
de munc astfel cum sunt prevzute n Legea nr.263/2010 privind sistemul
unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare, din care
10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat
de angajator.
SECIUNEA a 3-a
Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorat bugetului asigurrilor sociale de stat n
cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul
persoanelor pentru care plata unor prestaii sociale se achit de instituii publice
Baza de calcul a
contribuiei
individuale de
asigurri sociale n
cazul persoanelor
fizice care
realizeaz venituri
din salarii sau
asimilate salariilor

Art. 139. - (1) Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de

asigurri sociale, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
salarii sau asimilate salariilor o reprezint ctigul brut realizat din salarii
i venituri asimilate salariilor, n ar i n alte state, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza
unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n
misiune permanent n strintate, veniturile asupra crora se datoreaz
contribuia sunt cele prevzute la art. 145 alin. (1) lit. a);
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d) solda lunar acordat potrivit legii;
e) remuneraia
administratorilor
societilor,
companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii
n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea
general a acionarilor i n consiliul de administraie;
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de
membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului
de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n
consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
h) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor,
potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la
profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit
legii;
i) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
j) sume reprezentnd salarii/solde, diferene de salarii/solde,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile/ hotrri judectoreti definitive i executorii;

139
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
l)
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare
primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii
directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i de ctre manageri, n
baza contractului de management prevzut de lege, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n)
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii
activitii, de ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice
stabilite cu entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile
juridice respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin

140
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care
ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv;
o) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau
de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit Legii
nr. 230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari, cu modificrile i completrile ulterioare;
p) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de
angajator sau din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate,
potrivit legii, primite pe perioada n care persoanele fizice care realizeaz
venituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiaz de concedii
medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, pentru care
baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale, este suma
reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la alin. (3),
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical;
q) ajutoarele i plile compensatorii care se acord, conform
legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau
direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, care nu
ndeplinesc condiiile pentru pensionare, din domeniul aprrii naionale,
ordinii publice i securitii naionale;
r) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit
legii;
s) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de
angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc.
(2) n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1) este
mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia
individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe
fiecare loc de realizare a venitului.
(3) Ctigul salarial mediu brut prevzut la alin. (2) este cel
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
(4) Sumele prevzute la alin. (1) lit. e) i g) intr n baza lunar de
calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, indiferent dac
persoanele respective sunt din cadrul aceleiai societi ori din afara ei,
indiferent dac sunt pensionari sau angajai cu contract individual de
munc.
Baza de calcul a
contribuiei de
asigurri sociale
datorat de
angajatori sau
persoane asimilate
acestora, prevzute
la art.136 lit.c)

Art. 140. - Pentru persoanele prevzute la art. 136 lit. c), baza
lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale o reprezint suma
ctigurilor brute prevzute la art. 139, realizate de persoanele fizice care
obin venituri din salarii sau asimilate salariilor. Baza de calcul nu poate fi
mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care
angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de
munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat
bugetului asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5
ori ctigul salarial mediu brut. n situaia depirii acestui plafon, n cazul
angajatorilor care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de

141
stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se
datoreaz aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc,
se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a
ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.
Excepii specifice
contribuiilor de
asigurri sociale

Art. 141. - Se excepteaz de la plata contribuiilor de asigurri

sociale prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat.

Venituri din salarii

i venituri asimilate
salariilor care nu se
cuprind n baza
lunar de calcul a
contribuiilor de
asigurri sociale

Art. 142. - Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiilor

de asigurri sociale, urmtoarele:
a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale
constituite prin subscripie public;
b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani
i/sau n natur oferite salariailor, cele oferite pentru copiii minori ai
acestora, inclusiv tichetele cadou, contravaloarea transportului la i de la
locul de munc al salariatului, acordate de angajator pentru salariaii
proprii sau alte persoane, precum i contravaloarea serviciilor turistice
i/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, acordate
de angajator pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
astfel cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile n bani i n natur oferite de angajatori angajailor,
cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora inclusiv tichetele
cadou, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor
similare ale altor culte religioase, precum i cadourile n bani i n natur
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu sunt cuprinse n baza
lunar de calcul, n msura n care valoarea acestora pentru fiecare
persoan n parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depete 150
lei.
Nu sunt incluse n baza lunar de calcul a contribuiilor veniturile
de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste
venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget;
c) ajutoarele/sumele acordate potrivit legii, n cazul decesului
personalului din cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i
securitate naional, decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i
indemnizaiile lunare de invaliditate acordate personalului ca urmare a
participrii la aciuni militare;
d) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei
din incinta unitii ori cminului militar de garnizoan i de unitate,
potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii
activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate,
compensaia lunar pentru chirie pentru personalul din sectorul de aprare
naional, ordine public i securitate naional, precum i compensarea
diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;
e) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la

142
dispoziia persoanelor cu rol de reprezentare a interesului public, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a
medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind
sntatea i securitatea n munc, precum i a uniformelor obligatorii i a
drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul
ntre localitatea n care angajaii i au reedina i localitatea unde se afl
locul de munc al acestora, pentru situaiile n care nu se asigur locuin
sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de
salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita
plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. k), precum i cele
primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de
salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din strintate,
pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n interesul
serviciului, n limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2)
lit. l), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe
perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre
administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar activitatea n
baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului
de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, i de ctre manageri, n baza contractului de
management prevzut de lege, n limita plafonului neimpozabil stabilit la
art. 76 alin. (2) lit. m), precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare. Plafonul zilnic neimpozabil se acord
numai dac durata deplasrii este mai mare de 12 ore, considerndu-se
fiecare 24 de ore cte o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe
perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de
ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu
entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, n limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2)
lit. n), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare;
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata
deplasrii este mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte
o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii;
l) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de
persoanele fizice care desfoar o activitate n baza unui statut special

143
prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i detarii, n
alt localitate, n ar i n alte state, n limitele prevzute de actele
normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
m) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea
cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
n) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la
ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu,
n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu
de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice,
potrivit legii;
o) cheltuielile efectuate de angajatori/pltitori pentru pregtirea
profesional i perfecionarea angajailor, administratorilor stabilii potrivit
actului constitutiv, contractului de administrare/mandat i directorilor care
i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii,
astfel cum este prevzut n raporturile juridice respective, pregtire legat
de activitatea desfurat de persoanele respective pentru
angajator/pltitor;
p) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice,
inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de
serviciu;
q) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la
momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia;
r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin
negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite;
s) tichetele de mas, voucherele de vacan, tichetele cadou i
tichetele de cre, acordate potrivit legii;
) urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate
dependent:
1. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii sau nchiriat de
la o ter persoan, n vederea deplasrii de la domiciliu sau reedin la
locul de munc i invers;
2. cazarea n uniti proprii;
3. hrana i drepturile de hran acordate potrivit legii;
4. hrana acordat de angajatori angajailor, n cazul n care
potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea alimentelor n
incinta unitii;
5. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n
interes de serviciu;
6. contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii
nr.204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele
reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea
de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti autorizate
stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului
Economic European, precum i primele de asigurare voluntar de sntate
conform Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare,

144
suportate de angajator pentru angajaii proprii, astfel nct la nivelul anului
s nu se depeasc limitele prevzute la art. 76 alin. (4) lit. ) i t) pentru
veniturile neimpozabile, precum i primele aferente asigurrilor de risc
profesional;
t) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar
de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor
de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii.
Baza de calcul a
contribuiei de
asigurri sociale
datorat pentru
persoanele fizice care
beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii

Art. 143. - (1) Pentru persoanele fizice care beneficiaz de

drepturi bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj
prevzute la art.136 lit.d), baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri
sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat o reprezint
cuantumul drepturilor bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor
pentru omaj, potrivit legii, respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia
situaiilor n care potrivit dispoziiilor legale se prevede altfel.
(2) Prevederile art. 139 alin.(2) i (3), respectiv cele ale art. 140
referitoare la plafonarea bazei de calcul a contribuiei de asigurri sociale,
se aplic i n cazul persoanelor prevzute la alin.(1).
(3) Contribuia de asigurri sociale pentru omerii care
beneficiaz de indemnizaie de omaj se suport integral din bugetul
asigurrilor pentru omaj la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale
de munc.
(4) Pe perioada n care omerii beneficiaz de concedii medicale
i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de
accident de munc sau boal profesional, baza lunar de calcul a
contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de
stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut
la art. 139 alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare din
concediul medical, iar contribuia de asigurri sociale se suport la nivelul
cotei stabilite pentru condiii normale de munc.
(5) Contribuia de asigurri sociale pentru persoanele care
beneficiaz de pli compensatorii acordate potrivit legii din bugetul
asigurrilor pentru omaj se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj,
potrivit legii, la nivelul cotei contribuiei individuale de asigurri sociale,
cu excepia cazurilor n care, potrivit prevederilor legale, se dispune altfel.

Baza de calcul a
contribuiei de
asigurri sociale
datorat pentru
persoanele fizice
care beneficiaz de
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate

Art. 144. - Pe perioada n care persoanele fizice prevzute la

art. 136 lit. e), beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de
asigurri sociale de sntate, baza lunar de calcul a contribuiei de
asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma
reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 139
alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.

Baza de calcul a
contribuiei de

Art. 145.- (1) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 136 lit. f),
baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale

145
asigurri sociale
datorat pentru
persoanele fizice
prevzute la art.136
lit.f)

datorate bugetului asigurrilor sociale de stat o reprezint:

a) ctigul salarial brut lunar n lei, corespunztor funciei n care
personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, de ctre
persoanele juridice din Romnia, este ncadrat n ar;
b) ultimul salariu/sold avut/avut naintea plecrii, care nu poate
depi plafonul de 3 salarii de baz minime brute pe ar, n cazul
soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune permanent n
strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau
raporturile de serviciu;
c) totalitatea drepturilor salariale corespunztoare funciei de
ncadrare n cazul membrilor corpului diplomatic i consular al Romniei,
crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la
cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care depete
90 de zile calendaristice, precum i n cazul categoriilor de personal
trimise n misiune temporar sau permanent n strintate, prevzute prin
hotrre a Guvernului.
(2) Prevederile art. 139 alin. (2) i (3), respectiv cele ale art. 140
referitoare la plafonarea bazei de calcul a contribuiei de asigurri sociale,
se aplic i n cazul persoanelor prevzute la art. 136 lit. f), excepie fiind
n cazul soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune
permanent n strintate, pentru care plafonarea bazei de calcul a
contribuiei de asigurri sociale se face la 3 salarii de baz minime pe ar.
(3) Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la alin. (1) i (2),
este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat aprobat prin
hotrre a Guvernului.

SECIUNEA a 4-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale n cazul persoanelor fizice i
juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiilor prevzute la
art.136 lit.d)-f), precum i n cazul persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din
salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state
Stabilirea i plata
contribuiilor de
asigurri sociale

Art. 146. - (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de

angajatori sau sunt asimilate acestora, precum i instituiile prevzute la
art. 136 lit. d) - f), au obligaia de a calcula i de a reine la surs
contribuiile individuale de asigurri sociale, precum i obligaia de a
calcula contribuiile de asigurri sociale datorate de acetia, dup caz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul persoanelor fizice
care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din state care nu intr sub incidena legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte.
(3) Contribuiile de asigurri sociale individuale calculate i
reinute potrivit alin. (1), se pltesc la bugetul asigurrilor sociale de stat
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
veniturile sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului
pentru care se datoreaz, dup caz, mpreun cu contribuia angajatorului
ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii.

146
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care
realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n
Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii
lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula contribuiile
individuale i pe cele ale angajatorului, precum i de a le plti lunar, pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
veniturile, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu
angajatorul.
(5) Calculul contribuiilor de asigurri sociale individuale se
realizeaz prin aplicarea cotei corespunztoare prevzut la art. 138 asupra
bazelor lunare de calcul prevzute la art. 139, art. 143-145, dup caz, n
care nu se includ veniturile prevzute la art. 141 i 142.
(6) n cazul n care din calcul rezult o baz mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 139
alin. (3), cota contribuiei individuale de asigurri sociale se va aplica
asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc
de realizare al venitului.
(7) Calculul contribuiilor de asigurri sociale datorate de
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora, precum i de instituiile prevzute la art.136 lit.d)-f), se
realizeaz prin aplicarea cotelor corespunztoare prevzute la art.138
asupra bazelor de calcul prevzute la art.140, art. 143-145, dup caz, n
care nu se includ veniturile prevzute la art.141 i 142.
(8) Calculul contribuiilor de asigurri sociale datorate de
persoanele prevzute la alin. (2), se realizeaz de ctre acestea prin
aplicarea cotei corespunztoare contribuiei integrale, rezultat din
nsumarea cotelor de contribuie individual cu cea datorat de angajator,
n funcie de condiiile de munc, prevzut la art. 138, asupra bazei
lunare de calcul prevzute la art. 139, iar n cazul n care din calcul rezult
o baz mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut,
prevzut la art. 139 alin.(3), cota integral de contribuie se va aplica
asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. Contribuia se
pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
veniturile.
(9) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd
salarii/solde sau diferene de salarii/solde, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/ hotrri judectoreti
definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a
dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii
prestaiilor acordate de sistemul public de pensii, sumele respective se
defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de
asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad. Contribuiile de
asigurri sociale datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data
efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care au fost pltite aceste sume.

147
(10) n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care
se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau
n vigoare n acea perioad. Contribuiile de asigurri sociale datorate
potrivit legii se calculeaz, se rein la data efecturii plii i se pltesc
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
(11) Prevederile alin.(10) se aplic i n cazul indemnizaiilor de
asigurri sociale de sntate dac aceste sume sunt acordate n termenul
prevzut la art.40 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.158/2005,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.399/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate

Art. 147. - (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de

angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiile prevzute la art. 136
lit. d)-f), precum i persoanele fizice care realizeaz n Romnia venituri
din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intr
sub incidena legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii
sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la
care Romnia este parte, sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile. Declaraia
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate.
(2) n situaia persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente pentru care pltitorul de venit are obligaia reinerii
la surs a contribuiilor sociale, declararea contribuiilor individuale de
asigurri sociale se face de ctre pltitorul de venit, care n acest caz este
asimilat angajatorului, prin depunerea declaraiei prevzute la alin. (1),
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-au pltit
veniturile.
(3) n cazul n care au fost acordate sume de natura celor
prevzute la art. 146 alin. (10) i (11), sume reprezentnd salarii/solde sau
diferene de salarii/solde, stabilite n baza unor hotrri judectoreti
rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i
executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus
rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor
acordate de sistemul public de pensii, contribuiile de asigurri sociale
datorate potrivit legii se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
n care au fost pltite aceste sume, prin depunerea declaraiilor rectificative
pentru lunile crora le sunt aferente sumele respective.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pltitorii de venituri
din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 80 alin. (2), n calitate de
angajatori sau de persoane asimilate angajatorului, depun trimestrial
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului
pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate aferent fiecrei luni
a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
(5) Depunerea trimestrial a declaraiei prevzute la alin. (1)

148
const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare
lun din trimestru.
(6) Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic
a numrului de salariai din declaraiile prevzute la alin. (1) depuse pentru
fiecare lun din anul anterior.
(7) Pentru persoanele i entitile prevzute la alin. (4), venitul
total se stabilete pe baza informaiilor din situaiile financiare ale anului
anterior.
(8) Persoanele i entitile prevzute la alin. (4) pot opta pentru
depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate n
condiiile alin. (1), dac depun declaraia privind opiunea pn la data de
31 ianuarie inclusiv.
(9) Persoanele i entitile prevzute la alin. (4) care au optat
pentru depunerea declaraiei n condiiile alin.(1) pot trece la regimul de
declarare prevzut la alin. (4) ncepnd cu luna ianuarie a anului pentru
care s-a depus opiunea.
(10) Persoanele i entitile prevzute la alin. (4), cu excepia
persoanelor fizice autorizate, ntreprinderilor individuale i persoanelor
fizice care exercit profesii libere, precum i a asocierilor fr
personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care, potrivit legii,
folosesc personal angajat i care se nfiineaz n cursul anului, aplic
regimul trimestrial de declarare ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu
declaraia de nregistrare fiscal, declar c n cursul anului estimeaz un
numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz s
realizeze un venit total de pn la 100.000 euro.
(11) Ori de cte ori n cursul trimestrului persoanele fizice care
realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiaz de
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz
calitatea de asigurat, pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor
prevzui la art. 80 alin. (2), n calitate de angajatori ori de persoane
asimilate angajatorului, depun declaraia prevzut la alin. (1) pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul
medical sau ncetarea calitii de asigurat. n acest caz,
declaraia/declaraiile aferent/aferente perioadei rmase din trimestru se
depune/se depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
n cazul n care ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a
trimestrului, se vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului,
ct i cea pentru luna a doua, urmnd ca dup ncheierea trimestrului s se
depun numai declaraia pentru luna a treia.
(12) Persoanele fizice care i desfoar activitatea i obin
venituri sub form de salarii ca urmare a activitii desfurate la misiunile
diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i la
reprezentanele din Romnia ale persoanelor juridice strine, depun
declaraia prevzut la alin. (1) i achit contribuiile sociale ale
angajatorului i cele individuale n cazul n care misiunile i posturile,
precum i la reprezentanele respective, nu opteaz pentru ndeplinirea
obligaiilor declarative i de plat a contribuiilor sociale.

149
(13) Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau
asimilate salariilor, care i desfoar activitatea n Romnia i obin
venituri sub form de salarii de la angajatori care nu au sediu social, sediu
permanent sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile
sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit prevederilor legislaiei
europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, au
obligaia s depun declaraia prevzut la alin. (1) numai dac exist un
acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(14) Angajatorii prevzui la alin. (13) au obligaia s transmit
organului fiscal competent informaii cu privire la acordul ncheiat cu
angajaii.
(15) Dac ntre angajatorii prevzui la alin. (13) i persoanele
fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor nu au fost
ncheiate acorduri, obligaia privind achitarea contribuiilor sociale
datorate de angajatori, reinerea i plata contribuiilor sociale individuale,
precum i depunerea declaraiei prevzute la alin. (1) revine angajatorilor.
(16) Declaraia prevzut la alin. (1) se depune prin mijloace
electronice de transmitere la distan, pe portalul e-Romnia, iar declaraia
privind opiunea prevzut la alin. (8) se depune pe suport hrtie, la sediul
organului fiscal competent.
(17) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de
gestionare a declaraiei prevzute la alin. (1) sunt reglementate prin ordin
comun al ministrului finanelor publice, ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice i ministrului sntii.
(18) Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor de asigurri
sociale datorate de angajatori i asimilaii acestora se ine pe baza codului
de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile de asigurri sociale
individuale, pe baza codului numeric personal sau pe baza numrului de
identificare fiscal, dup caz.
(19) Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde cel puin:
a) date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune
declaraia;
b) codul numeric personal sau numrul de identificare fiscal
atribuit de organul fiscal, dup caz;
c) numele, prenumele i datele privind calitatea de asigurat;
d) date referitoare la raporturile de munc i activitatea
desfurat;
e) date privind condiiile de munc;
f) date privind venituri/indemnizaii/prestaii.
(20) Datele cu caracter personal cuprinse n declaraia prevzut
la alin. (1) sunt prelucrate n condiiile prevzute de Legea nr. 677/2001
pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter
personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(21) Ministerul Afacerilor Interne prin structurile competente,
furnizeaz gratuit date cu caracter personal necesare punerii n aplicare a
prezentului titlu, actualizate, pentru cetenii romni, cetenii Uniunii

150
Europene i ai statelor membre ale Spaiului Economic European,
Confederaiei Elveiene i pentru strinii care au nregistrat
rezidena/ederea n Romnia.
(22) Coninutul, modalitile i termenele de transmitere a
informaiilor prevzute la alin. (20) se stabilesc prin protocoale ncheiate
n termen de 90 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei legi, ntre
beneficiarii acestora i Direcia pentru Evidena Persoanelor i
Administrarea Bazelor de Date sau Inspectoratul General pentru Imigrri,
dup caz.
SECIUNEA a 5-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorat de persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti independente
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale
datorat de
persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
activiti
independente i
care determin
venitul net anual n
sistem real i/sau pe
baza normelor
anuale de venit

Art. 148. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual n sistem real,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale, n cazul plilor
anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale, o reprezint
echivalentul a 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, prevzut la art. 139
alin.(3), n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate.
(2) n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale o reprezint valoarea anual a normei de venit raportat la numrul
de luni n care se desfoar activitatea i nu poate fi mai mic dect
echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, prevzut la art. 139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate i nici
mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
(3) Pentru persoanele fizice prevzute la alin. (1), baza lunar
de calcul al contribuiei de asigurri sociale se recalculeaz n anul
urmtor celui de realizare a venitului, n baza declaraiei privind venitul
realizat i se stabilete ca diferen ntre venitul brut realizat i cheltuielile
efectuate n scopul desfurrii activitii independente, exclusiv
cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale, raportat la
numrul de luni n care a fost desfurat activitatea. Baza lunar de calcul
nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale
de stat, prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul pentru care se
efectueaz definitivarea contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a
de 5 ori acest ctig.
(4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) i (2) se
ncadreaz n categoria asigurailor obligatoriu n sistemul public de pensii
dac ndeplinesc urmtoarele condiii, dup caz:
a) venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din
venitul brut a cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii activitii

151
independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri
sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului,
depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor
care desfoar activiti impuse n sistem real;
b) venitul lunar estimat a se realiza potrivit art. 121 alin. (1),
depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor
care desfoar activiti impuse n sistem real i i ncep activitatea n
cursul anului fiscal sau n cazul celor care trec de la determinarea venitului
net anual pe baza normelor anuale de venit la impozitarea n sistem real;
c) valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea
normelor anuale de venit la numrul lunilor de activitate din cursul anului
dup aplicarea coreciilor prevzute la art. 69, depete 35% din ctigul
salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care n anul fiscal n curs
desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit.
(5) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) i (2), obligate s se
asigure n sistemul public de pensii, depun anual, la organul fiscal
competent, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se
stabilesc plile anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale,
declaraia privind ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (4).
(6) n cazul contribuabililor prevzui la alin. (1) i (2) care
ncep o activitate n cursul anului fiscal, declaraia prevzut la alin. (5) se
depune n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
(7) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de
gestionare a declaraiei prevzut la alin. (5) se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F., n termen de 90 de zile de la data intrrii n
vigoare a prezentului cod.
(8) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care n anul fiscal
precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevzut la
alin. (3), nu au obligaia depunerii declaraiei prevzut la alin. (5) i nu
datoreaz pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale.
(9) Contribuiile de asigurri sociale pltite n anul fiscal n care
persoanele prevzute la alin. (1) au realizat venituri determinate n sistem
real sub nivelul plafonului minim prevzut la alin. (3), nu se restituie,
acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea
punctajului pentru pensionare.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale
datorat de
persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
drepturi de
proprietate
intelectual pentru
care impozitul pe
venit se reine la

Art. 149. - Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din

drepturi de proprietate intelectual pentru care impozitul pe venit se reine
la surs, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale o
reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil prevzut
la art.70, i nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale
de stat, prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n luna pentru care se
datoreaz contribuia.

152
surs
Excepii specifice
privind veniturile
din activiti
independente

Art. 150. - Persoanele fizice asigurate n sisteme proprii de

asigurri sociale, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de
pensii potrivit legii, precum i persoanele care au calitatea de pensionari,
nu datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru veniturile prevzute la
art. 137 alin. (1) lit.b).

SECIUNEA a 6-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei de asigurri sociale pentru veniturile din activiti
independente
Pli anticipate cu
titlu de contribuii
de asigurri sociale

Art. 151. - (1) Persoanele fizice care realizeaz venituri din

activiti independente, care determin venitul net anual n sistem real
i/sau pe baza normelor anuale de venit, sunt obligate s efectueze n
cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale care
se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza
declaraiei prevzut la art. 148 alin. (5).
(2) n decizia de impunere prevzut la alin. (1), baza de calcul a
contribuiei de asigurri sociale se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(3) Obligaiile de plat a contribuiei de asigurri sociale
reprezentnd pli anticipate, determinate prin decizia de impunere
prevzut la alin. (1), se stabilesc prin aplicarea cotei de contribuie
prevzut la art. 138 asupra bazelor de calcul prevzute la art. 148 alin. (1)
i (2), dup caz.
(4) Cota de contribuie de asigurri sociale pentru contribuabilii
prevzui la alin. (1) este cota pentru contribuia individual, prevzut la
art. 138.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (1) pot opta pentru cota
integral de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor
normale de munc, prevzut la art. 138.
(6) Opiunea prevzut la alin.(5) se exercit prin depunerea unei
cereri la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a
anului fiscal pentru care se dorete utilizarea cotei integrale de contribuie
de asigurri sociale, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate
n anul precedent, respectiv n termen de 30 de zile de la nceperea
activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului
fiscal.
(7) Opiunea prevzut la alin. (5) este obligatorie pentru
contribuabil pentru ntreg anul fiscal, inclusiv la regularizarea plilor
anticipate, i se consider rennoit pentru fiecare an fiscal dac
contribuabilul nu solicit revenirea la cota individual prin depunerea unei
cereri la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a
anului fiscal pentru care se dorete revenirea la cota individual de
contribuie de asigurri sociale.
(8) Persoanele prevzute la alin. (1) care n cursul anului fiscal i

153
nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care au
obligaia plii contribuiei, precum i cele care intr n suspendare
temporar a activitii potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a
depune la organul fiscal cererea prevzut la art. 121 alin. (10), n vederea
recalculrii plilor anticipate.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de
proprietate intelectual pentru care impozitul pe venit se reine la surs,
datoreaz contribuii de asigurri sociale individuale n cursul anului, sub
forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia calculrii,
reinerii i plii sumelor respective potrivit regulilor prevzute la art. 72.
(10) Pentru persoanele prevzute la alin. (9), obligaiile
reprezentnd contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz prin
aplicarea cotei individuale de contribuie prevzut la art. 138, asupra
veniturilor prevzute la art. 149, se rein i se pltesc de ctre pltitorul de
venit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-au pltit
veniturile, acestea fiind obligaii finale.
(11) n cazul persoanelor prevzute la alin. (10), ncadrarea n
plafonul lunar reprezentnd echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, se
efectueaz de ctre pltitorul de venituri.
Declararea i
definitivarea
contribuiei de
asigurri sociale n
cazul veniturilor
din activiti
independente

Art. 152. - (1) Definitivarea contribuiei de asigurri sociale n

cazul veniturilor determinate n sistem real se efectueaz n baza
declaraiei privind venitul realizat prevzut la art. 123.
(2) Obligaiile anuale de plat ale contribuiei de asigurri
sociale se determin de organul fiscal competent, prin decizie de impunere
anual, pe baza declaraiei menionate la alin. (1), prin aplicarea cotei
individuale sau a cotei integrale de contribuie, conform opiunii
exprimate, prevzute la art.138 asupra bazei de calcul prevzut la art. 148
alin. (3), cu ncadrarea acesteia n plafonul minim i maxim.
(3) Diferenele de venit, precum i contribuia de asigurri
sociale aferent, stabilite n plus prin decizia de impunere prevzut la
alin. (2) se repartizeaz pe lunile n care a fost desfurat activitatea.
(4) Prevederile alin. (2) se aplic i n cazul persoanelor
prevzute la art.148 alin.(8), al cror venit realizat n anul fiscal pentru
care se efectueaz definitivarea contribuiei de asigurri sociale se
ncadreaz n plafonul minim prevzut la art. 148 alin. (3).
(5) Pentru persoanele prevzute la alin.(4), sumele reprezentnd
baza de calcul i contribuia de asigurri sociale aferent, stabilite prin
decizia de impunere prevzut la alin. (2), se repartizeaz pe lunile n care
a fost desfurat activitatea.
(6) Plata contribuiei de asigurri sociale stabilit prin decizia de
impunere anual se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei.
(7) Repartizarea diferenelor de contribuie de asigurri sociale
stabilite potrivit alin. (3), precum i a contribuiei de asigurri sociale
stabilit potrivit alin. (5), care se efectueaz n vederea calculrii
prestaiilor acordate de sistemul public de pensii, conduc la rentregirea

154
bazei de calcul a contribuiei de asigurri sociale i nu determin stabilirea
de obligaii fiscale accesorii pentru plile anticipate.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
Contribuabilii/
Pltitorii de venit la
sistemul de
asigurri sociale de
sntate

Art. 153. - (1) Urmtoarele persoane au calitatea de

contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, dup caz:
a) cetenii romni cu domiciliul n ar;
b) cetenii strini i apatrizii care au solicitat i au obinut
prelungirea dreptului de edere temporar ori au domiciliul n Romnia;
c) cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului
Economic European i Confederaiei Elveiene care nu dein o asigurare
ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, care au solicitat i obinut dreptul de a sta n Romnia, pentru o
perioad de peste 3 luni;
d) persoanele din statele membre ale Uniunii Europene, Spaiului
Economic European i Confederaiei Elveiene care ndeplinesc condiiile
de lucrtor frontalier i desfoar o activitate salariat sau independent
n Romnia i care rezid n alt stat membru n care se ntoarce de regul
zilnic ori cel puin o dat pe sptmn;
e) pensionarii din sistemul public de pensii care nu mai au
domiciliul n Romnia i care i stabilesc reedina pe teritoriul unui stat
membru al Uniunii Europene, al unui stat aparinnd Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, respectiv domiciliul pe teritoriul
unui stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social cu
prevederi pentru asigurarea de boal-maternitate, care nu dein o asigurare
ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei;
f) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau
sunt asimilate acestora;
g) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin
ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului
Bucureti, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj
sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social care se acord din
bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile
legale prevd plata contribuiei de asigurri sociale de sntate din
bugetul asigurrilor pentru omaj;
h) Agenia Naional pentru Pli i Inspecie Social, care
administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de

155
stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care
beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la
2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, potrivit
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul i
indemnizaia lunar pentru creterea copiilor, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 132/2011, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu
handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani, potrivit Legii
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
i) Agenia Naional pentru Pli i Inspecie Social, care
administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de
stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care
beneficiaz de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul
minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare;
j) Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de
pensii i casele sectoriale de pensii, care pltesc venituri din pensii,
precum i pentru persoanele preluate n plata indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale;
k) entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect cele
prevzute la lit. j);
l) Ministerul Justiiei, prin unitile sistemului administraiei
penitenciare, pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de
libertate sau se afl n arest preventiv n unitile penitenciare, precum i
pentru persoanele care se afl n executarea unei msuri educative ori de
siguran privative de libertate, respectiv persoanele care se afl n
perioada de amnare sau de ntrerupere a executrii pedepsei privative de
libertate, dac nu au venituri;
m) Ministerul Afacerilor Interne, pentru strinii aflai n centrele
de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care
sunt victime ale traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor
necesare stabilirii identitii i sunt cazai n centrele special amenajate
potrivit legii;
n) Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al
cultelor recunoscute, dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din
alte surse;
o) autoritile administraiei publice locale, pentru persoanele,
ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o
perioad de cel mult 12 luni, dac nu au venituri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. a) - e), care dein o
asigurare pentru boal i maternitate n sistemul de securitate social din
alt stat membru al Uniunii Europene, Spaiului Economic European i
Confederaiei Elveiene care produce efecte pe teritoriul Romniei i fac
dovada valabilitii asigurrii, n conformitate cu procedura stabilit prin
ordin comun al preedintelui A.N.A.F. i al Casei Naionale de Asigurri
de Sntate, nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurri sociale
de sntate.

156

Categorii de
persoane fizice
exceptate de la
plata contribuiei
de asigurri sociale
de sntate

Art. 154. - (1) Urmtoarele categorii de persoane fizice sunt

exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate:
a) copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta
de 26 de ani, dac sunt elevi, inclusiv absolvenii de liceu, pn la
nceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea
studiilor, ucenicii sau studenii, precum i persoanele care urmeaz
modulul instruirii individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldai
sau gradai profesioniti. Dac realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, venituri din activiti independente, venituri din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur, pentru aceste venituri datoreaz
contribuie;
b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul
de protecie a copilului. Dac realizeaz venituri din cele prevzute la lit.a)
sau sunt beneficiari de ajutor social acordat n temeiul Legii nr. 416/2001,
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aceste venituri datoreaz
contribuie;
c) soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea
unei persoane asigurate;
d) persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege
nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945,
precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea
nr. 51/1993 privind acordarea unor drepturi magistrailor care au fost
nlturai din justiie pentru considerente politice n perioada anilor 19451989, cu modificrile ulterioare, prin Ordonana Guvernului nr. 105/1999
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de ctre regimurile
instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6
martie 1945 din motive etnice, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 189/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea
nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale
invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind recunoaterea i
acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar n
cadrul Direciei Generale a Serviciului Muncii n perioada 1950-1961, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i persoanele prevzute la
art. 3 alin. (1) lit.b) pct. 1 din Legea recunotinei pentru victoria
Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc
anticomunist de la Braov din noiembrie 1987 nr. 341/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru drepturile bneti acordate
de aceste legi;
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de
sntate stabilite de Ministerul Sntii, pn la vindecarea respectivei
afeciuni, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz

157
contribuia;
g) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri
asupra crora se datoreaz contribuia sau dac nivelul lunar al acestora
este sub valoarea salariului de baz minim brut pe ar. n cazul n care
venitul lunar realizat depete nivelul salariului de baz minim brut pe
ar, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate o
reprezint numai partea de venit care depete acest nivel.
(2) n cazul persoanelor aflate n situaiile prevzute la alin. (1),
cu excepia celor de la lit. c) i g), care realizeaz venituri asupra crora
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, iar totalul lunar al
acestora este sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar, contribuia
se datoreaz asupra venitului realizat.
(3) n vederea ncadrrii n condiiile privind realizarea de
venituri prevzute la alin. (1), Casa Naional de Asigurri de Sntate
transmite A.N.A.F. lista persoanelor fizice nregistrate n Registrul unic de
eviden al asigurailor din Platforma informatic din asigurrile de
sntate potrivit prevederilor art. 213 alin. (1) din Legea nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile
ulterioare. Structura informaiilor i periodicitatea transmiterii acestora se
stabilesc prin ordin comun al preedintelui A.N.A.F. i al preedintelui
Casei Naionale de Asigurri de Sntate, n termen de 90 de zile de la
data intrrii n vigoare a prezentului cod.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii
Categorii de
venituri supuse
contribuiilor de
asigurri sociale de
sntate

Art. 155. - (1) Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de

asigurri sociale de sntate, prevzui la art. 153, datoreaz, dup caz,
contribuii de asigurri sociale de sntate pentru urmtoarele categorii de
venituri:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform
art.76;
b) venituri din pensii, definite conform art. 99;
c) venituri din activiti independente, definite conform art. 67;
d)
venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil
potrivit titlurilor II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125
alin. (7)-(9);
e) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform
art. 83;
f) venituri din investiii, definite conform art. 91;
g) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
definite conform art. 103;
h) venituri din alte surse, definite conform art. 114 i 117;
i) indemnizaii de omaj;
j) indemnizaii pentru creterea copilului;
k) ajutorul social acordat potrivit Legii nr. 416/2001 privind
venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare;

158
l) indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc urmare
unui accident de munc sau unei boli profesionale.
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuii
de asigurri sociale de sntate i n cazul n care acestea sunt realizate de
persoanele fizice aflate n situaiile prevzute la art. 60.
Cotele de
contribuii de
asigurri sociale de
sntate

Art. 156.- Cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate

sunt urmtoarele:
a) 5,5% pentru contribuia individual;
b) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator.

SECIUNEA a 3-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat n cazul persoanelor care
realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor aflate sub
protecia sau n custodia statului
Baza de calcul al
contribuiei
individuale de
asigurri sociale de
sntate n cazul
persoanelor fizice
care realizeaz
venituri din salarii
sau asimilate
salariilor

Art. 157. - (1) Baza lunar de calcul al contribuiei individuale de

asigurri sociale de sntate, n cazul persoanelor fizice care realizeaz
venituri din salarii sau asimilate salariilor, n ar i n strintate, cu
respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, o reprezint ctigul brut care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza
unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n
misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind salariile de
baz sau, dup caz, soldele funciilor de baz corespunztoare funciilor n
care persoanele respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup
caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d) solda lunar acordat potrivit legii;
e) remuneraia
administratorilor
societilor,
companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii
n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea
general a acionarilor i n consiliul de administraie;
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de
membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau
comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru
participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
h) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite,
potrivit legii;

159
i) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor,
potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la
profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit
legii;
j) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
k) sume reprezentnd salarii/solde, diferene de salarii/solde,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile/ hotrri judectoreti definitive i executorii;
l) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de
munc;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz,
n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru
partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
n) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
o) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare
primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul
juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii
directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i de ctre manageri, n
baza contractului de management prevzut de lege, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor

160
publice;

(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn

prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
p) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele
dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii
activitii, de ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice
stabilite cu entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile
juridice respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care
ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv;
q) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari
sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind
nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;
r) ajutoarele i plile compensatorii care se acord, conform
legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau
direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, care
ndeplinesc condiiile pentru pensionare, din domeniul aprrii naionale,
ordinii publice i securitii naionale;
s) ajutoarele i plile compensatorii care se acord, conform
legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau
direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, care nu
ndeplinesc condiiile pentru pensionare, din domeniul aprrii naionale,
ordinii publice i securitii naionale;
) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de
angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate sumele prevzute la art. 142.
(3) n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1)
este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut
prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia individual de asigurri sociale de
sntate se calculeaz n limita acestui plafon.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de angajatori sau de
persoane asimilate
acestora prevzute
la art. 153 alin. (1)
lit. f)

Art. 158. - (1) Pentru persoanele prevzute la art. 153

alin. (1) lit. f), baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale
de sntate o reprezint suma ctigurilor brute
prevzute la
art. 157 asupra crora se datoreaz contribuia individual.
(2) n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale
de sntate se includ i urmtoarele venituri:
a) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, acordate n
baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i

161
completrile ulterioare, numai pentru zilele suportate de angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, acordate n
baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i
boli profesionale, republicat, numai pentru zilele suportate de angajator.
Prevederi specifice
privind contribuia
individual de
asigurri sociale de
sntate

Art. 159. - (1) Se datoreaz contribuie individual de asigurri

sociale de sntate pentru indemnizaiile de incapacitate temporar de
munc, urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
acordate persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, n baza Legii nr. 346/2002, republicat.
(2) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate
prevzut la alin. (1) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege
asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc i se suport de ctre
angajatori sau persoanele asimilate acestora ori din fondul de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile
legii, dup caz.
(3) Angajatorii sau persoanele asimilate acestora vor reine din
contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (2).

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
cu venituri din
pensii i de cele care
primesc
indemnizaii pentru
incapacitate
temporar de
munc ca urmare a
unui accident de
munc sau a unei
boli profesionale

Art. 160. - (1) Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii baza
lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint
numai partea de venit care depete valoarea unui punct de pensie stabilit
pentru anul fiscal respectiv.
(2) Pentru persoanele fizice preluate n plat de ctre Casa
Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i de ctre
casele sectoriale de pensii, baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate o reprezint cuantumul indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale.
(3) n situaia n care veniturile baz de calcul prevzute la
alin. (1) i (2) depesc valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut
prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia individual de asigurri sociale de
sntate se calculeaz n limita acestui plafon.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care
beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii

Art. 161. - (1) Pentru persoanele fizice care beneficiaz de

drepturi bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj,
prevzute la art. 153 alin. (1) lit. g), baza lunar de calcul al contribuiei
de asigurri sociale de sntate o reprezint cuantumul drepturilor bneti
lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii,
respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia situaiilor n care potrivit
dispoziiilor legale se prevede altfel. Contribuia se suport de la bugetul
asigurrilor pentru omaj i reprezint contribuia individual de asigurri
sociale de sntate.
(2) n situaia n care venitul baz de calcul prevzut la alin. (1)
depete valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la
art. 139 alin. (3), contribuia individual de asigurri sociale de sntate se

162
calculeaz n limita acestui plafon.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care
beneficiaz de
indemnizaie pentru
creterea copilului
n vrst de pn la
2 ani sau, n cazul
copilului cu
handicap, de pn
la 3 ani, precum i
pentru persoanele
care beneficiaz de
indemnizaie pentru
copilul cu handicap
cu vrsta cuprins
ntre 3 i 7 ani

Art. 162. - (1) Pentru persoanele fizice care beneficiaz de

indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n
cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, precum i pentru persoanele
care beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu handicap cu vrsta
cuprins ntre 3 i 7 ani, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate o reprezint indemnizaia pentru creterea copilului.
Contribuia se suport de la bugetul de stat.
(2) n situaia n care venitul baz de calcul prevzut la alin. (1)
depete valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la
art. 139 alin. (3), contribuia individual de asigurri sociale de sntate se
calculeaz n limita acestui plafon.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care
beneficiaz de
ajutor social

Art. 163. - Pentru persoanele fizice care beneficiaz de ajutor

social, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
o reprezint ajutorul social acordat. Contribuia se suport de la bugetul de
stat.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
fizice care execut o
pedeaps privativ
de libertate sau se
afl n arest
preventiv, precum
i pentru persoanele
fizice care se afl n
executarea unei
msuri educative
ori de siguran
privative de

Art. 164. - Pentru persoanele fizice care execut o pedeaps

privativ de libertate sau se afl n arest preventiv, precum i pentru
persoanele fizice care se afl n executarea unei msuri educative ori de
siguran privative de libertate, respectiv persoanele fizice care se afl n
perioada de amnare sau de ntrerupere a executrii pedepsei privative de
libertate, dac nu au venituri, baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime
brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat.

163
libertate, respectiv
persoanele care se
afl n perioada de
amnare sau de
ntrerupere a
executrii pedepsei
privative de
libertate, dac nu
au venituri
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru strinii
aflai n centrele de
cazare n vederea
returnrii ori
expulzrii, precum
i pentru cei care
sunt victime ale
traficului de
persoane, care se
afl n timpul
procedurilor
necesare stabilirii
identitii i sunt
cazai n centrele
special amenajate
potrivit legii

Art. 165. - Pentru strinii aflai n centrele de cazare n vederea

returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care sunt victime ale
traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor necesare stabilirii
identitii i sunt cazai n centrele special amenajate potrivit legii, baza
lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint
valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la
bugetul de stat.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru personalul
monahal al cultelor
recunoscute, dac
nu realizeaz
venituri din munc,
pensie sau din alte
surse

Art. 166. - Pentru personalul monahal al cultelor recunoscute,

dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surse, baza
lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint
valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la
bugetul de stat.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele,

Art. 167. - Pentru persoanele, ceteni romni, care sunt victime

ale traficului de persoane, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe
ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat.

164
ceteni romni,
care sunt victime
ale traficului de
persoane
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale de sntate n cazul veniturilor
din salarii i asimilate salariilor, veniturilor din pensii, n cazul veniturilor obinute de persoanele
fizice aflate sub protecia sau n custodia statului, precum i n cazul persoanelor fizice care
realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din alte state
Stabilirea i plata
contribuiilor de
asigurri sociale de
sntate

Art.168.- (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de

angajatori sau sunt asimilate acestora, precum i instituiile prevzute la
art. 153 alin. (1) lit. g)-o), au obligaia de a calcula i de a reine la surs
contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate, precum i
obligaia de a calcula contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate
de acetia, dup caz.
(2)
Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul persoanelor
fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate
salariilor de la angajatori din state care nu intr sub incidena legislaiei
europene aplicabil n domeniul securitii sociale i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte.
(3) Contribuiile de asigurri sociale de sntate individuale
calculate i reinute potrivit alin. (1), se pltesc, pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup
caz, mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate
angajatorului datorat potrivit legii.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.(1), persoanele fizice
care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de
salarii de la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau
reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii
pentru salariaii lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabil n
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula i de
a reine contribuiile individuale i pe cele ale angajatorului, precum i de
a le plti lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc veniturile, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens
cu angajatorul.
(5) Calculul contribuiilor de asigurri sociale de sntate
individuale se realizeaz prin aplicarea cotei prevzute la art.156 lit.a)
asupra bazelor lunare de calcul menionate la art.157, art. 160-167, dup
caz.
(6) Calculul contribuiilor de asigurri sociale de sntate
datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora, se realizeaz prin
aplicarea cotei prevzute la art. 156 lit. b), asupra bazei lunare de calcul
prevzute la art.158 cu respectarea prevederilor specifice prevzute la
art. 159.

165
(7) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd
salarii/solde sau diferene de salarii/solde i pensii sau diferene de pensii,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii, precum i n
cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor
persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se
utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate care erau n
vigoare n acea perioad. Contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data efecturii plii i se
pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite
aceste sume.
(8) Calculul contribuiilor de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intr sub incidena
legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, se realizeaz de ctre acestea, prin aplicarea cotei integrale de
contribuie rezultat din nsumarea cotei individuale cu cea datorat de
angajator prevzute la art.156, asupra bazei lunare de calcul prevzute la
art.157. Contribuia se pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc veniturile.
(9) Calculul contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorat de persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii care
depesc, lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal
respectiv, provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei
europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, se
realizeaz de ctre organul fiscal competent n baza declaraiei specifice
prevzut la art. 130 alin. (4) sau a declaraiei privind venitul estimat
prevzut la art. 120, dup caz.
(10) n cazul n care au fost acordate cumulat sume
reprezentnd ajutor social, indemnizaii de omaj, venituri din pensii,
precum i indemnizaii pentru creterea copilului n vrst de pn la 2
ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, precum i pentru
persoanele care beneficiaz de indemnizaii pentru copilul cu handicap cu
vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani, sumele respective se defalc pe lunile la
care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de
sntate care erau n vigoare n acea perioad. Contribuiile de asigurri
sociale de sntate datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data
efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care au fost pltite aceste sume.
Depunerea
declaraiilor

Art. 169. - (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de

angajatori sau persoanele asimilate acestora, instituiile prevzute la
art. 153 alin. (1) lit. g) - o), precum i persoanele care realizeaz n
Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din
state care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabil n domeniul

166
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, sunt obligate s depun lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile,
declaraia prevzut la art. 147 alin. (1).
(2) n situaia persoanelor fizice care realizeaz venituri din
activiti independente, din asocieri fr personalitate juridic sau din
cedarea folosinei bunurilor, pentru care pltitorul de venit are obligaia
reinerii la surs a contribuiei de asigurri sociale de sntate, declararea
contribuiei se face de ctre pltitorul de venit prin depunerea declaraiei
prevzute la art. 147 alin. (1) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care s-au pltit veniturile.
(3) n cazul n care au fost acordate sume de natura celor
prevzute la art. 168 alin. (10), sume reprezentnd salarii/solde sau
diferene de salarii/solde i pensii sau diferene de pensii, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel
de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, contribuiile
de asigurri sociale de sntate datorate potrivit legii se declar pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume, prin
depunerea declaraiilor rectificative pentru lunile crora le sunt aferente
sumele respective.
(4) Prevederile art. 147 alin. (4)-(22) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(5) Persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii
provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, au obligaia ca
n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n aceast categorie de
persoane, s declare la organul fiscal competent, venitul lunar din pensie,
prin depunerea declaraiei privind venitul estimat prevzut la art. 120.
(6) Pentru ncadrarea persoanelor fizice prevzute la alin. (5) n
categoria persoanelor care realizeaz venituri din pensii care depesc,
lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv,
organul fiscal utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii declaraiei
privind venitul estimat.
(7) Persoanele fizice prevzute la alin. (6) sunt obligate s
efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri
sociale de sntate care se stabilesc de organul fiscal competent, prin
decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit estimat sau a declaraiei
privind venitul realizat, dup caz, cu respectarea regulilor prevzute la
art. 121. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se
evideniaz lunar n decizia de impunere, iar plata se efectueaz
trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
(8) Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri
sociale de sntate datorat de persoanele menionate la alin. (6) se
determin de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anual,

167
pe baza declaraiei specifice prevzut la art. 130 alin. (4). Baza de calcul
al contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n
decizia de impunere.
(9) Sumele de plat stabilite prin decizia de impunere anual se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, iar cele achitate n plus se compenseaz sau se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.
(10) Deciziile de impunere, prevzute la alin. (7) i (8) se emit
la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
SECIUNEA a 5-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice care
realizeaz venituri din activiti independente, din activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din
asocieri fr personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
activiti
independente i
care determin
venitul net anual n
sistem real i/sau pe
baza normelor
anuale de venit

Art. 170. - Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din

activiti independente i care determin venitul net anual n sistem real
i/sau pe baza normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate este diferena pozitiv dintre
venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri
sociale de sntate sau valoarea anual a normei de venit, dup caz,
raportat la numrul de luni n care a fost desfurat activitatea pe fiecare
surs de venit. Baza lunar de calcul nu poate fi mai mare dect valoarea
a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n
vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
drepturi de
proprietate
intelectual pentru
care impozitul pe
venit se reine la
surs, precum i din
asocierea cu o
persoan juridic,
contribuabil
potrivit titlurilor II

Art. 171. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
drepturi de proprietate intelectual, pentru care impozitul pe venit se reine
la surs, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de
sntate o reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
prevzut la art.70 i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n luna
pentru care se datoreaz contribuia.
(2) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din asocierea
cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlurilor II sau III, baza lunar
de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint venitul
din asociere, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n luna pentru
care se datoreaz contribuia.

168
sau III, pentru care
sunt aplicabile
prevederile art.125
alin.(7)-(9)
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
activiti agricole,
silvicultur i
piscicultur

Art. 172. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activitile agricole prevzute la art.103 alin.(1), baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate reprezint valoarea anual a
normei de venit, determinat potrivit prevederilor art. 106, raportat la
numrul de luni n care s-a desfurat activitatea, i nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art.139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
(2)
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri de natura
celor prevzute la art. 104, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate reprezint diferena pozitiv dintre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii, exclusiv cheltuielile
reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate, raportat la
numrul de luni n care s-a desfurat activitatea, i nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din cedarea
folosinei bunurilor

Art. 173. - (1)

Baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate pentru persoanele fizice care realizeaz
venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia celor care realizeaz
venituri din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs a
impozitului, este diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
determinat prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut, diferena
pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri
sociale de sntate, sau valoarea anual a normei de venit, dup caz,
raportat la numrul de luni din anul fiscal prevzut n contractul ncheiat
ntre pri, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul pentru
care se stabilete contribuia.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din arendarea
bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este diferena
dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei
de 40% asupra venitului brut i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5
ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n
anul pentru care se stabilete contribuia.

169
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru veniturile din
activiti independente, din activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr
personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
Pli anticipate cu
titlu de contribuii
de asigurri sociale
de sntate

Art. 174. - (1) Urmtoarele categorii de persoane au obligaia de a

efectua pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de
sntate:
a) persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente prevzute la art. 68 i 69;
b) persoanele fizice care realizeaz venituri din agricultur,
silvicultur, piscicultur prevzute la art. 104;
c) persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunurilor, cu excepia veniturilor din arend;
d) pltitorii de venituri pentru persoanele fizice care realizeaz
venituri din drepturi de proprietate intelectual, din asocierea cu o
persoan juridic contribuabil potrivit titlurilor II sau III, precum i din
arendarea bunurilor agricole, impozitate n regim de reinere la surs.
(2) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. a) - c), sunt
obligate s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii
de asigurri sociale de sntate care se stabilesc de organul fiscal
competent, prin decizie de impunere, pe fiecare surs de venit, pe baza
declaraiei de venit estimat/norma de venit sau a declaraiei privind venitul
realizat, dup caz, cu respectarea regulilor prevzute la art. 121.
(3) Pentru persoanele fizice prevzute la alin.(2), cu excepia
celor care realizeaz venituri din nchirierea camerelor, situate n locuine
proprietate personal, n scop turistic, menionai la art.88 alin.(3), baza de
calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate prevzut n decizia de
impunere, se evideniaz lunar, iar plata se efectueaz trimestrial, n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(4) n decizia de impunere prevzut la alin.(2), baza de calcul a
contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru persoanele fizice care
realizeaz venituri din nchirierea camerelor, situate n locuine proprietate
personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una
i 5 camere inclusiv, stabilite pe baz de norm anual de venit sau care
opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, precum i pentru cei
care nchiriaz n scop turistic, n cursul anului, un numr mai mare de 5
camere de nchiriat n locuine proprietate personal, menionai la art.88
alin.(3), se evideniaz lunar, iar plata se efectueaz n dou rate egale,
pn la data de 25 iulie inclusiv i 25 noiembrie inclusiv.
(5) Plile anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de
sntate datorate potrivit alin.(2) se determin prin aplicarea cotei
prevzute la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul prevzute la
art.170-173, dup caz.
(6) n cazul n care, n cursul anului fiscal, persoanele prevzute
la alin. (2) i nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare
temporar a activitii potrivit legislaiei n materie, sunt aplicabile

170
prevederile art. 121 alin. (10) referitoare la recalcularea plilor anticipate.
(7) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) au obligaia calculrii,
reinerii i plii sumelor respective cu respectarea prevederilor art. 72, 73,
84 alin. (4) - (9) i art. 125 alin. (7) - (9), dup caz.
(8) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate
datorat potrivit alin. (7) se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie
prevzut la art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul prevzute la art. 171 i
173 alin. (2), dup caz, se reine i se pltete de ctre pltitorul de venit
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care au fost pltite
veniturile.
(9) n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
agricultur prevzute la art.103 alin.(1), obligaiile de plat ale contribuiei
de asigurri sociale de sntate se determin pe baza declaraiei prevzute
la art. 107 alin.(2), prin aplicarea cotei prevzute la art.156 lit.a) asupra
bazei de calcul prevzute la art.172 alin.(1). Baza de calcul al contribuiei
de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia de impunere
prevzut la art.107 alin.(5), iar plata se efectueaz n dou rate egale,
pn la data de 25 octombrie inclusiv i 15 decembrie inclusiv.
Declararea i
definitivarea
contribuiei de
asigurri sociale
de sntate

Art. 175. - (1) Veniturile care reprezint baza lunar de calcul

a contribuiei de asigurri sociale de sntate sunt cele din declaraia de
venit estimat/norma de venit prevzut la art.120 sau din declaraia privind
venitul realizat prevzut la art. 122, dup caz.
(2) Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri
sociale de sntate se determin de organul fiscal competent, prin decizia
de impunere anual prevzut la art. 179 alin. (2), pe baza declaraiilor
menionate la alin.(1), prin aplicarea cotei prevzute la art.156 lit.a) asupra
bazelor de calcul prevzute la art.170-173, dup caz, la determinarea
crora nu se iau n considerare pierderile fiscale anuale. Baza de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia
de impunere.

SECIUNEA a 7-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice care
realizeaz venituri din investiii i din alte surse

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale
de sntate
datorat de
persoanele fizice
care realizeaz
venituri din
investiii

Art. 176. - (1) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
investiii sub forma ctigurilor din transferul titlurilor de valoare i orice
alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare
derivate, precum i din transferul aurului financiar, baza lunar de calcul
al contribuiei de asigurri sociale de sntate reprezint ctigul net anual
determinat potrivit prevederilor art.96, raportat la cele 12 luni ale anului de
realizare a veniturilor, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul
pentru care se stabilete contribuia.
(2) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din dividende,
baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate

171
reprezint totalul veniturilor brute din dividende, n bani sau n natur,
distribuite de persoanele juridice, realizate n cursul anului fiscal precedent,
raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare dect valoarea a
de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare
n anul pentru care se stabilete contribuia.
(3) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din dobnzi,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
reprezint totalul veniturilor brute din dobnzi, realizate n cursul anului
fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139
alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
(4) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri impozabile
din lichidarea unei persoane juridice, inclusiv din reducerea de capital,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
reprezint totalul veniturilor impozabile distribuite de persoanele juridice,
raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare dect valoarea a
de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare
n anul pentru care se stabilete contribuia.
(5) Nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate veniturile din investiii neimpozabile,
prevzute la art. 93.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri sociale de
sntate datorat
de persoanele fizice
care realizeaz
venituri din alte
surse

Art. 177. - Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din

alte surse, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate reprezint totalul veniturilor brute prevzute la art.114, 116 i
art.117, realizate n cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni
ale anului. Baza lunar de calcul nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5
ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n
anul pentru care se stabilete contribuia.

SECIUNEA a 8-a
Stabilirea i declararea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele
fizice care realizeaz venituri din investiii i din alte surse

Stabilirea
contribuiei

Art. 178. - (1) n cazul persoanelor fizice care realizeaz

venituri din investiii i din alte surse, contribuia de asigurri sociale de
sntate se stabilete de organul fiscal competent, prin decizia de impunere
anual prevzut la art. 179 alin. (2), pe baza informaiilor din declaraia
privind venitul realizat sau din declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza
informaiilor din evidena fiscal, dup caz.
(2) Contribuia de asigurri sociale de sntate prevzut la
alin. (1) se stabilete n anul urmtor celui n care au fost realizate
veniturile, prin aplicarea cotei individuale de contribuie prevzute la
art. 156 lit. a) asupra bazelor de calcul menionate la art. 176 i 177, dup
caz. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se
evideniaz lunar n decizia de impunere.

172
SECIUNEA a 9-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate

Art. 179. - (1) Organul fiscal competent are obligaia stabilirii

contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele
fizice care realizeaz, ntr-un an fiscal, venituri din urmtoarele
categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur;
c) venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil
potrivit titlurilor II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art.125
alin. (7)-(9);
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
e) venituri din investiii;
f) venituri din alte surse.
(2) Contribuia anual de asigurri sociale de sntate prevzut la
alin. (1) se stabilete, de organul fiscal competent, n anul urmtor celui de
realizare a veniturilor, prin decizie de impunere anual pentru stabilirea
contribuiei de asigurri sociale de sntate, la termenul i n forma
stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F., pe baza informaiilor din
declaraiile fiscale privind veniturile realizate, precum i pe baza
informaiilor din evidena fiscal, dup caz.
(3) Contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei
individuale asupra bazei anuale de calcul determinat ca sum a bazelor
lunare de calcul asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale
de sntate, aferente veniturilor prevzute la alin. (1). Baza anual de
calcul nu poate fi mai mic dect valoarea a dousprezece salarii de baz
minime brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. n cazul persoanelor fizice care
realizeaz att venituri dintre cele prevzute la alin.(1), ct i venituri din
salarii sau asimilate salariilor, baza anual de calcul a contribuiei de
asigurri sociale de sntate utilizat la ncadrarea n plafonul minim
prevzut se determin ca sum a tuturor bazelor lunare de calcul asupra
crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate.
(4) Pe perioada n care persoanele fizice care realizeaz
veniturile prevzute la alin. (1) se ncadreaz n categoria persoanelor care
au calitatea de pensionari sau n categoria celor prevzute la art. 154
alin. (1) lit. a), b), d)-g), baza anual de calcul nu se ncadreaz n plafonul
minim prevzut la alin. (3).
(5) n cazul n care baza anual de calcul este sub nivelul
plafonului minim prevzut la alin. (3), organul fiscal stabilete, prin
decizia de impunere anual prevzut la alin. (2), contribuia de asigurri
sociale de sntate datorat la nivelul contribuiei anuale aferent
plafonului anual minim.
(6) n cazul n care baza anual de calcul este mai mare dect
plafonul maxim prevzut la alin. (3), organul fiscal stabilete, prin decizia
de impunere anual prevzut la alin. (2), contribuia de asigurri sociale

173
de sntate datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului
anual maxim.
(7) Sumele de plat stabilite prin decizia de impunere anual
prevzut la alin. (2) se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, iar cele achitate n plus se compenseaz
sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
(8) Contribuia anual de asigurri sociale de sntate stabilit
prin decizia de impunere anual prevzut la alin. (2) se distribuie
proporional cu ponderea fiecrei baze de calcul n baza anual de calcul
prevzut la alin. (3).
(9) Contribuia de asigurri sociale de sntate aferent
fiecrei baze de calcul, distribuit potrivit alin. (8) se deduce potrivit
prevederilor Titlului IV Impozitul pe venit.
SECIUNEA a 10-a
nregistrarea n evidena fiscal, declararea, stabilirea i plata contribuiei de asigurri sociale de
sntate n cazul n care persoanele fizice nu realizeaz venituri de natura celor menionate la
art.155 i nu se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei de
asigurri sociale de sntate prevzute la art.154 sau n categoriile de persoane prevzute la
art.153 alin.(1) lit.g)-o), pentru care plata contribuiei se suport din alte surse
nregistrarea n
evidena fiscal a
persoanelor fizice
care nu realizeaz
venituri

Art. 180. - (1) Persoanele fizice care nu realizeaz venituri de

natura celor menionate la art. 155 i nu se ncadreaz n categoriile de
persoane exceptate de la plata contribuiei sau n categoriile de persoane
pentru care plata contribuiei se suport din alte surse, datoreaz, lunar,
contribuie de asigurri sociale de sntate i au obligaia s solicite
nregistrarea la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data la
care se ncadreaz n aceast categorie.
(2) Contribuia prevzut la alin. (1) se calculeaz prin aplicarea
cotei individuale de contribuie asupra bazei de calcul reprezentnd
valoarea salariului minim brut pe ar i se datoreaz pe toat perioada n
care sunt ncadrate n aceast categorie.
(3) Pentru persoanele fizice prevzute la alin.(1) care nu au
realizat venituri pe o perioad mai mare de 6 luni, i nu au efectuat plata
contribuiei lunare pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru
luna n care solicit nregistrarea, se calculeaz prin aplicarea cotei
prevzute la art. 156 lit. a) asupra bazei de calcul reprezentnd valoarea a
de 7 ori salariul minim brut pe ar. Dac perioada n care nu s-au realizat
venituri este mai mic de 6 luni, i nu s-a efectuat plata contribuiei lunare
pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru luna n care solicit
nregistrarea se stabilete proporional cu perioada respectiv.

Depunerea
declaraiei

Art. 181. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 180 alin. (1) au
obligaia s depun la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la
data la care se ncadreaz n aceast categorie, o declaraie n vederea
stabilirii obligaiilor de plat.
(2) Persoanele fizice care se ncadreaz n situaia prevzut la

174
art. 180 alin. (3) depun declaraia prevzut la alin. (1) la data solicitrii
nregistrrii.
(3) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare
a declaraiei prevzute la alin. (1), se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F..
Stabilirea i plata
contribuiei

Art. 182. - (1) Organul fiscal competent stabilete contribuia de

asigurri sociale de sntate datorat de persoanele prevzute la art. 180,
pe baza informaiilor din declaraia prevzut la art. 181 alin. (1) i emite
anual decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(2) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 180 alin. (1), plata
contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit potrivit alin. (1) se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru.
(3) Pentru persoanele fizice care se ncadreaz n situaia
prevzut la art. 180 alin. (3), plata contribuiei de asigurri sociale de
sntate stabilit potrivit alin. (1), datorat pentru luna n care solicit
nregistrarea, se efectueaz n termen de 30 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere.

Prevederi privind
scoaterea din
evidena fiscal a
persoanelor fizice
care nu realizeaz
venituri

Art. 183. - Persoanele prevzute la art. 180 care ncep s realizeze

venituri de natura celor menionate la art. 155 sau se ncadreaz n
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei ori cu plata
contribuiei suportat din alte surse, vor depune la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data la care a intervenit evenimentul,
o cerere de ncetare a obligaiei de plat a contribuiei de asigurri sociale
de sntate, n vederea scoaterii din evidena fiscal. Modelul cererii se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri pentru omaj
Contribuabilii/plti
torii de venit la
sistemul de
asigurri pentru
omaj

Art. 184. - Urmtoarele persoane au calitatea de

contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri pentru omaj, cu
respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, dup caz:
a) cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii, pe perioada
n care au, conform legii, domiciliul sau reedina n Romnia, precum i
cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii care nu au domiciliul sau
reedina n Romnia n condiiile prevzute de legislaia european
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i n acordurile privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
b) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau

175
sunt asimilate acestora.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiilor de
asigurri pentru
omaj

Cotele de
contribuii de
asigurri pentru
omaj
Baza de calcul al
contribuiei
individuale de
asigurri pentru
omaj n cazul
persoanelor fizice
care realizeaz
venituri din salarii
sau asimilate
salariilor

Art. 185. - (1) Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de

asigurri pentru omaj, prevzui la art.184, datoreaz, dup caz,
contribuii de asigurri pentru omaj pentru veniturile din salarii sau
asimilate salariilor, definite conform art. 76.
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuii
de asigurri pentru omaj i n cazul n care acestea sunt realizate de
persoanele fizice aflate n situaiile prevzute la art. 60 alin. (1) i (2).
Art. 186. - Cotele de contribuii de asigurri pentru omaj sunt
urmtoarele:
a) 0,5% pentru contribuia individual;
b) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator.

Art. 187. - (1) Baza lunar de calcul al contribuiei individuale de

asigurri pentru omaj, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri
din salarii sau asimilate salariilor, reprezint ctigul brut realizat din
salarii i venituri asimilate salariilor n ar i n alte state, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza
unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevzut de lege;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de
membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
e) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
f) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii;
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor

176
publice;

(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre
directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat
potrivit legii, de ctre membrii directoratului de la societile administrate
n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i
de ctre manageri, n baza contractului de management prevzut de lege,
pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de
ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu
entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la
nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care
ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv;
k) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de
angajator, potrivit legii;
l) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
angajator, potrivit legii.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiei de

177
asigurri pentru omaj sumele prevzute la art. 142.
Baza de calcul al
contribuiei de
asigurri pentru
omaj datorat de
angajatori sau
persoane asimilate
acestora

Art. 188. - Pentru persoanele prevzute la art. 184 lit. b), baza
lunar de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de
lege reprezint suma ctigurilor brute prevzute la art. 187, acordate
persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, asupra crora exist, potrivit legii, obligaia de plat a
contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.

Excepii specifice
contribuiilor de
asigurri pentru
omaj

Art. 189. - Se excepteaz de la plata contribuiilor de asigurri

pentru omaj urmtoarele venituri:
1. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
2. veniturile obinute de pensionari;
3. veniturile realizate de persoanele care realizeaz venituri din
salarii sau asimilate salariilor i nu se mai regsesc n raporturi juridice cu
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora prevzute la art. 184 lit. b), dar ncaseaz venituri ca
urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele
venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor
juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii,
diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri
asimilate salariilor, asupra crora exist obligaia plii contribuiei de
asigurare pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii;
4. compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor
colective sau individuale de munc, persoanelor crora le nceteaz
raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute n
rezerv ori n retragere;
5. veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau
de serviciu ale persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt
suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de
incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de accidente
n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul
accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei
se suport de unitate, conform legii;
6. drepturile de sold/salariu lunar acordate personalului militar,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, potrivit legii.

SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri pentru omaj n cazul persoanelor fizice
i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum i n cazul
persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din alte state
Stabilirea i plata
contribuiilor de

Art. 190. - (1) Persoanele prevzute la art. 184 lit. b), au obligaia
de a calcula i de a reine la surs contribuiile individuale de asigurri

178
asigurri pentru
omaj

pentru omaj, precum i obligaia de a calcula contribuiile de asigurri

pentru omaj datorate de acetia, dup caz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul persoanelor fizice
care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din state care nu intr sub incidena legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte.
(3) Contribuiile de asigurri pentru omaj individuale calculate i
reinute potrivit alin. (1), se pltesc pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz,
mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate
angajatorului datorat potrivit legii.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care
realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n
Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii
lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula i de a reine
contribuiile individuale i pe cele ale angajatorului, precum i de a le plti
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc veniturile, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu
angajatorul.
(5) Calculul contribuiilor de asigurri pentru omaj individuale se
realizeaz prin aplicarea cotei prevzute la art. 186 lit. a) asupra bazei
lunare de calcul prevzute la art. 187, cu respectarea prevederilor art.189.
(6) Calculul contribuiilor de asigurri pentru omaj datorate de
persoanele prevzute la art. 184 lit. b), se realizeaz prin aplicarea cotei
prevzute la art. 186 lit. b) asupra bazei de calcul prevzute la art. 188 cu
respectarea prevederilor art. 189.
(7) Calculul contribuiilor de asigurri pentru omaj datorate de
persoanele prevzute la alin. (2), se realizeaz de ctre acestea prin
aplicarea cotei integrale de contribuie rezultat din nsumarea cotelor
individuale cu cele datorate de angajator prevzute la art. 186, asupra
bazei lunare de calcul prevzute la art. 187, cu respectarea prevederilor
art. 189. Contribuia se pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc veniturile.
(8) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/ hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor de omaj acordate
de sistemul de asigurri pentru omaj, sumele respective se defalc pe
lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri
pentru omaj care erau n vigoare n acea perioad. Contribuiile de
asigurri pentru omaj datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data
efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n

179
care au fost pltite aceste sume.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i
evidena nominal a
persoanelor asigurate

Art.191. - (1) Persoanele prevzute la art. 184 lit. b), precum i

persoanele fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intr sub incidena
legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile, declaraia prevzut la
art. 147 alin. (1).
(2) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor de omaj acordate
de sistemul asigurrilor pentru omaj, contribuiile de asigurri pentru
omaj datorate potrivit legii se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care au fost pltite aceste sume, prin depunerea declaraiilor
rectificative pentru lunile crora le sunt aferente sumele respective.
(3) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile n mod
corespunztor.

CAPITOLUL V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, n cazul veniturilor
supuse contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
Contribuabilii/
pltitorii de venit la
sistemul de
asigurri sociale de
sntate, obligai la
plata contribuiei
pentru concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate

Art. 192. - Contribuabilii/pltitorii de venit obligai la plata

contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate sunt, dup caz:
a) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau
sunt asimilate acestora, pentru cetenii romni, cetenii ai altor state sau
apatrizii, pe perioada n care au, conform legii, domiciliul sau reedina n
Romnia cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte;
b) persoanele fizice ceteni romni, cetenii altor state sau
apatrizii, pe perioada n care au, conform legii, domiciliul sau reedina n
Romnia, i care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate
salariilor de la angajatori din state care nu intr sub incidena legislaiei
europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte;
c) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin
ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului

180
Bucureti, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj
sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social care se acord din
bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile
legale prevd plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate din bugetul asigurrilor pentru omaj.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate

Cota de contribuie
pentru concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate
Baza de calcul a
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate

Art. 193. - (1) Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de

asigurri sociale de sntate, prevzui la art. 192, datoreaz, dup caz,
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
pentru urmtoarele categorii de venituri:
a) veniturile din salarii sau asimilate salariilor, definite conform
art. 76;
b) indemnizaiile de omaj;
c) indemnizaiile de incapacitate temporar de muinc urmare
unui accident de munc sau unei boli profesionale.
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuia
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate i n cazul
n care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate n situaiile
prevzute la art. 60 alin. (1) i (2).
Art. 194. - Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate este de 0,85%.

Art. 195. - (1) Pentru persoanele prevzute la art. 192 lit. a) baza
lunar de calcul a contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate din salarii
i venituri asimilate salariilor, n ar i n strintate, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza
unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevzut de lege;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d)
remuneraia
administratorilor
societilor,
companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii
n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea
general a acionarilor i n consiliul de administraie;

181
e) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de
membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
f) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
g) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/ hotrri
judectoreti definitive i executorii;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din
strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului, de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre
administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar activitatea n
baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului
de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, precum i de ctre manageri, n baza
contractului de management prevzut de lege, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru

182
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de
ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu
entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la
nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care
ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar
deplasa n ara respectiv.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sumele prevzute
la art. 142.
(3) Baza lunar de calcul a contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect
produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz
contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic i n cazul persoanelor
prevzute la art. 192 lit. b).
Prevederi specifice
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate

Art. 196. - (1) n baza lunar de calcul a contribuiei pentru

concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru persoanele
prevzute la art. 192 lit. a), se includ i urmtoarele venituri:
a) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, acordate n
baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, numai pentru zilele suportate de angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a
unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza
Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, suportate de
angajator sau din Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale.
(2) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate datorat pentru indemnizaiile prevzute la alin. (1) lit. b) se
stabilete prin aplicarea cotei prevzute la art. 194 asupra indemnizaiei
pentru incapacitate de munc, i se suport de ctre persoanele prevzute
la art. 192 lit. a) ori din fondul de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz.
(3) Persoanele prevzute la art. 192 lit. a) vor reine din
contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (2).

Excepii specifice
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de

Art. 197. - Se excepteaz de la plata contribuiei pentru concedii

i indemnizaii de asigurri sociale de sntate veniturile acordate, potrivit
legii, personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici
cu statut special care i desfoar activitatea n instituiile din sectorul de

183
asigurri sociale de
sntate
Baza de calcul al
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate datorat
pentru persoanele
care beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj

aprare, ordine public i securitate naional.

Art. 198. - (1) Pentru persoanele prevzute la art. 192 lit. c), baza
lunar de calcul pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate o reprezint totalitatea drepturilor
reprezentnd indemnizaii de omaj.
(2) Prevederile art. 195 alin. (3) referitoare la plafonarea bazei de
calcul a contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate, se aplic n mod corespunztor i n cazul persoanelor prevzute
la alin. (1).
(3) Pentru persoanele prevzute la art. 192 lit. c), contribuia
pentru concedii i indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale i se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj
sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
constituit n condiiile legii, dup caz.

SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate
Stabilirea i plata
contribuiei pentru
concedii i
indemnizaii de
asigurri sociale de
sntate

Art. 199. - (1) Persoanele prevzute la art. 192 lit. a) i c) au

obligaia de a calcula contribuia pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul persoanelor fizice
care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din state care nu intr sub incidena legislaiei europene
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, prevzute la
art. 192 lit. b).
(3) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate calculat potrivit alin. (1) se pltete pn la data 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup
caz.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele fizice
care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n
Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii
lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula contribuia
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, precum i
de a o plti lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc veniturile, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens
cu angajatorul.
(5) Calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de

184
asigurri sociale de sntate se realizeaz prin aplicarea cotei prevzute la
art. 194 asupra bazelor lunare de calcul prevzute la art. 195 i 198, dup
caz, cu respectarea prevederilor art. 196 i 197.
(6) Calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate datorat de persoanele prevzute la alin. (2),
se realizeaz de ctre acestea prin aplicarea cotei prevzute la art. 194
asupra bazei lunare de calcul prevzut la art. 195. Contribuia se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile.
(7) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc pe
lunile la care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i
indemnizaii care era n vigoare n acea perioad. Contribuia pentru
concedii i indemnizaii datorat potrivit legii se calculeaz i se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
(8) n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc pe
lunile la care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i
indemnizaii care era n vigoare n acea perioad. Contribuia pentru
concedii i indemnizaii datorat potrivit legii se calculeaz i se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
Depunerea
declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate

Art. 200. - (1) Persoanele prevzute la art. 192 sunt obligate s

depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc veniturile, declaraia prevzut la art. 147 alin. (1).
(2) n cazul n care au fost acordate sume de natura celor
prevzute la art. 199 alin. (8), precum i sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale de sntate, contribuia pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat potrivit legii se
declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite
aceste sume, prin depunerea declaraiilor rectificative pentru lunile crora
le sunt aferente sumele respective.
(3) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile n mod
corespunztor.

185
CAPITOLUL VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, n cazul veniturilor supuse
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
Contribuabilii/plti
torii de venit la
sistemul de
asigurri sociale de
stat, obligai la
plata contribuiei
de asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale

Art. 201. - Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de

asigurri sociale de stat, obligai la plata contribuiei de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, sunt, dup caz:
a) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau
sunt asimilate acestora, pentru cetenii romni, cetenii altor state sau
apatrizii, pe perioada n care au, conform legii, domiciliul sau reedina n
Romnia cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte;
b) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin
ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului
Bucureti, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj pe
toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate
potrivit legii.

SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale

Art. 202. - Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de

asigurri sociale de stat, prevzui la art. 201, datoreaz, dup caz,
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
pentru urmtoarele categorii de venituri:
a) veniturile din salarii sau asimilate salariilor, definite conform
art. 76;
b) indemnizaia de omaj primit de omeri pe toat durata
efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit
legii.

Cotele de
contribuie de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale

Art. 203. - (1) Cota de contribuie de asigurare pentru accidente

de munc i boli profesionale este cuprins ntre 0,15% i 0,85%,
difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), cota de contribuie de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor
pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor
organizate potrivit legii este de 1%.
Art. 204. - (1) Pentru persoanele prevzute la art. 201 lit. a) baza
lunar de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale o reprezint suma ctigurilor brute realizate de angajaii
acestora, n ar i n alte state, cu respectarea prevederilor legislaiei
europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, care

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale

186
include:

a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza

unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevzut de lege;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
c) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de
membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
d) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit
legii;
e) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/ hotrri
judectoreti definitive i executorii;
f) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre
directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat
potrivit legii, de ctre membrii directoratului de la societile administrate
n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i
de ctre manageri, n baza contractului de management prevzut de lege,
pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie prin
hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin
hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
h) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de
angajator, potrivit legii;
i) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la
Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
j) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de
angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiei de

187
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele prevzute
la art. 142.
Excepii specifice
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de
munc i boli
profesionale

Art. 205. - Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurare

pentru accidente de munc i boli profesionale urmtoarele venituri:
a) veniturile realizate de personalul Ministerului Aprrii
Naionale, Ministerului Afacerilor Interne, Serviciului Romn de
Informaii, Serviciului de Informaii Externe, Serviciului de Protecie i
Paz, Serviciului de Telecomunicaii Speciale, precum i cel al
Ministerului Justiiei - Administraia Naional a Penitenciarelor;
b) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
angajator, potrivit legii.

Baza de calcul al
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale
datorat pentru
persoanele care
beneficiaz de
drepturi bneti
lunare ce se suport
din bugetul
asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii

Art. 206. - Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare pentru

accidente de munc i boli profesionale, n cazul omerilor, care
beneficiaz de indemnizaia de omaj pe durata efecturii practicii
profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, o reprezint
indemnizaia de omaj acordat din bugetul asigurrilor pentru omaj
conform prevederilor legale.

SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale
Stabilirea i plata
contribuiei de
asigurare pentru
accidente de munc
i boli profesionale

Art. 207. - (1) Persoanele prevzute la art. 201 au obligaia de a

calcula contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale.
(2) Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale calculat potrivit alin. (1) se pltete pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz,
dup caz.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele care i
desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii de
la angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n
Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii
lor, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este
parte, au obligaia de a calcula contribuia de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale, precum i de a o plti lunar, pn la data de 25

188
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile, numai
dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(4) Calculul contribuiei de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la art.203
alin. (1) i (2) asupra bazelor lunare de calcul prevzute la art. 204 alin. (1)
i 206, dup caz, cu respectarea prevederilor art. 142 i 205.
(5) Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, n cazul omerilor, se suport integral din bugetul
asigurrilor pentru omaj, se datoreaz pe toat durata efecturii practicii
profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii i se stabilete
prin aplicarea cotei prevzut la art. 203 alin. (2) asupra cuantumului
drepturilor acordate pe perioada respectiv reprezentnd indemnizaia de
omaj.
(6) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se
refer i se utilizeaz cota de contribuie de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale care era n vigoare n acea perioad.
Contribuia datorat potrivit legii se calculeaz i se pltete pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate

Art. 208. - (1) Persoanele prevzute la art. 201 sunt obligate s

depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc veniturile, declaraia prevzut la art. 147 alin. (1).
(2) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul de asigurri sociale, contribuia pentru accidente de munc i boli
profesionale datorat potrivit legii se declar pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume, prin depunerea
declaraiilor rectificative pentru lunile crora le sunt aferente sumele
respective.
(3) Prevederile art. 147 sunt aplicabile n mod corespunztor.

189
CAPITOLUL VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele
fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind
constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu
modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, obligai
la plata contribuiei
Contribuabilii/
pltitorii de venit la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale

Art. 209. - Contribuabilii/pltitorii de venit la Fondul de garantare

pentru plata creanelor salariale, obligai la plata contribuiei sunt
persoanele fizice i juridice, cu excepia instituiilor publice definite
conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice
locale, cu modificrile i completrile ulterioare, ce pot s angajeze for
de munc pe baz de contract individual de munc, n condiiile prevzute
de Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.

SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cota de contribuie i baza de calcul
Categorii de
venituri supuse
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale
Cota de contribuie
la Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale
Baza de calcul al
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale datorat
de angajatori sau
persoane asimilate
acestora

Art. 210. - (1) Contribuabilii/pltitorii de venit la Fondul de

garantare pentru plata creanelor salariale, prevzui la art. 209, datoreaz,
dup caz, contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale pentru veniturile din salarii, definite conform art. 76.
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuia
la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale i n cazul n care
acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate n situaiile prevzute la
art. 60 alin. (1) i (2).
Art. 211. - Cota de contribuie la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale, datorat de angajator, este de 0,25%.

Art. 212. - (1) Pentru persoanele fizice i juridice care au calitatea

de angajator prevzute la art. 209, baza lunar de calcul al contribuiei la
Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale o reprezint suma
ctigurilor brute realizate de angajaii care au la baz un contract
individual de munc, din salarii sau venituri asimilate salariilor, n ar i
n alte state, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza

190
unui contract individual de munc;
b) sume reprezentnd salarii, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii;
c) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie,
prin hotrre a Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor
publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn
prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
d) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de
angajator, potrivit legii;
e) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
angajator, potrivit legii.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiei la
Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale sumele prevzute la
art. 142.
Excepii specifice
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale

Art. 213. - Contribuia la Fondul de garantare pentru plata

creanelor salariale nu se datoreaz pentru:
a) veniturile care nu au la baz un contract individual de munc;
b) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau
Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate
pentru accidente de munc i boli profesionale;
c) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor
colective sau individuale de munc, persoanelor concediate pentru motive
care nu in de persoana lor.

SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
Stabilirea i plata
contribuiei la
Fondul de
garantare pentru
plata creanelor
salariale

Art. 214. - (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de

angajator prevzute la art. 209, au obligaia de a calcula contribuia de
asigurare la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
(2) Contribuia calculat potrivit alin. (1) se pltete pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
datoreaz, dup caz.
(3) Calculul contribuiei la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale datorat potrivit alin. (1) se realizeaz prin aplicarea
cotei prevzut la art. 211 asupra bazei de calcul prevzut la art. 212, cu

191
respectarea prevederilor art. 213.
(4) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se
refer i se utilizeaz cota de contribuie la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale care era n vigoare n acea perioad. Contribuia
datorat potrivit legii se calculeaz la data efecturii plii i se pltete
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume.
Depunerea
Declaraiei privind
obligaiile de plat a
contribuiilor
sociale, impozitului
pe venit i evidena
nominal a
persoanelor
asigurate

Art. 215. - (1) Persoanele prevzute la art. 209 sunt obligate s

depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc veniturile, declaraia prevzut la art. 147 alin. (1).
(2) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau
diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n
munc a unor persoane, contribuia la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale datorat potrivit legii se declar pn la data de 25 a
lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume, prin depunerea
declaraiilor rectificative pentru lunile crora le sunt aferente sumele
respective.
(3) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile n mod
corespunztor.

CAPITOLUL VIII
Prevederi comune n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, i/sau din activiti independente, att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat
membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene pentru care sunt incidente prevederile legislaiei europene aplicabil n
domeniul securitii sociale
SECIUNEA 1
Contribuiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii
sau asimilate salariilor, i/sau din activiti independente, att n Romnia, ct i pe teritoriul unui
stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene
Art. 216. - (1) Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii
Contribuiile sociale
obligatorii datorate sau asimilate salariilor, i/sau din activiti independente, att n Romnia,
ct i pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat
n Romnia
membru al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene
pentru care autoritile competente ale acestor state sau organismele
desemnate ale acestor autoriti stabilesc c, pentru veniturile realizate n
afara Romniei, legislaia aplicabil n domeniul contribuiilor sociale
obligatorii este cea din Romnia, au obligaia plii contribuiilor sociale

192
obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2), dup caz.
(2) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care realizeaz venituri
din salarii sau asimilate salariilor att n Romnia, ct i n alte state
membre ale Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din
afara Romniei contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin .(2).
(3) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care realizeaz venituri
din desfurarea unei activiti independente att n Romnia, ct i pe
teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al
Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz
pentru veniturile din afara Romniei contribuiile sociale obligatorii
prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) i b).
(4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care realizeaz venituri
din salarii sau asimilate salariilor n Romnia i venituri din desfurarea
unei activiti independente pe teritoriul unui stat membru al Uniunii
Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din afara Romniei
contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) i b).

SECIUNEA a 2-a
nregistrarea n evidena fiscal, baza de calcul, declararea, stabilirea i plata contribuiilor
sociale obligatorii
nregistrarea n
evidena fiscal

Art. 217. - Persoanele prevzute la art. 216 alin. (3) i (4) au

obligaia s se nregistreze fiscal la organul fiscal competent potrivit
Codului de procedur fiscal, ca pltitor de contribuii sociale obligatorii,
n termen de 30 de zile de la data la care se ncadreaz n aceast
categorie.

Baza de calcul

Art. 218. - Pentru persoanele prevzute la art.216 baza lunar de

calcul al contribuiilor sociale obligatorii datorate pentru veniturile
realizate n afara Romniei, este venitul realizat declarat, pe fiecare
categorie de venit.

Stabilirea i plata
contribuiilor
sociale obligatorii

Art. 219. - (1) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216

alin. (2) contribuiile sociale obligatorii datorate pentru veniturile din
afara Romniei, se calculeaz, se rein i se pltesc de ctre angajatorii
acestora.
(2) Prin derogare de la alin. (1), persoanele fizice prevzute la
art. 216 alin. (2) au obligaia de a calcula, de a reine i plti, contribuiile
sociale obligatorii individuale i pe cele ale angajatorului, numai dac
exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(3) Pentru persoanele prevzute la alin. (1) i (2) modul de
stabilire i de plat a contribuiilor sociale datorate este cel prevzut la
cap. II-VII aplicabil angajatorilor, respectiv, cel aplicabil persoanelor
fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate
salariilor de la angajatori care nu au sediul social sau reprezentan n

193
Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii
lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul
securitii sociale i au un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(4) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216 alin. (3) i (4),
modul de stabilire i plat a contribuiilor datorate pentru veniturile din
afara Romniei, este cel prevzut la cap. II i III aplicabil n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente n
Romnia.
Art. 220. - (1) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216
alin. (2), contribuiile sociale obligatorii datorate pentru veniturile din
afara Romniei se declar de ctre angajatorii acestora.
(2) Prin derogare de la alin. (1), persoanele fizice prevzute la
art. 216 alin. (2) au obligaia de a declara contribuiile sociale obligatorii
individuale i pe cele ale angajatorului, numai dac exist un acord
ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(3) Pentru persoanele prevzute la alin. (1) i (2), modul de
declarare a contribuiilor datorate este cel prevzut la cap. II-VII aplicabil
angajatorilor, respectiv, cel aplicabil persoanele fizice care realizeaz n
Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori care nu
au sediul social sau reprezentan n Romnia i care datoreaz
contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit prevederilor
legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale i au un
acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(4) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216 alin. (3) i (4),
modul de declarare a contribuiilor datorate pentru veniturile din afara
Romniei, este cel prevzut la cap. II i III aplicabil n cazul persoanelor
fizice care realizeaz venituri din activiti independente n Romnia.

Depunerea
declaraiilor

TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
Contribuabili

Art. 221. - Nerezidenii care obin venituri impozabile din

Romnia au obligaia de a plti impozit conform prezentului capitol i sunt
denumii n continuare contribuabili.

Sfera de
cuprindere a
impozitului

Art. 222. - Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit n

continuare impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, se
aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia.

Venituri impozabile
obinute din
Romnia

Art. 223. - (1) Veniturile impozabile obinute din Romnia,

indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt:
a) dividende de la un rezident;

194
b) dobnzi de la un rezident;
c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent/a sediului
permanent desemnat;
d) redevene de la un rezident;
e) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent/a sediului
permanent desemnat;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent/a
sediului permanent desemnat;
h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n
Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care
particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management sau de
consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un
rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent n Romnia;
j) venituri reprezentnd remuneraii primite de persoane juridice
strine care acioneaz n calitate de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;
k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare - n
cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu
permanent sau ntr-o perioad ori n mai multe perioade care nu depesc
n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive
care se ncheie n anul calendaristic vizat;
m) venituri din premii acordate la concursuri organizate n
Romnia;
n) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia,
pentru toate ctigurile primite de un participant de la un organizator sau
pltitor de venituri din jocuri de noroc, exclusiv jocurile de noroc
prevzute la art. 110 alin. (7);
o) venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane
juridice romne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice
romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur
care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice
beneficiare. Se consider venituri din lichidarea unei persoane juridice, din
punct de vedere fiscal, i veniturile obinute n cazul reducerii capitalului
social, potrivit legii, altele dect cele primite ca urmare a restituirii
cotei-pri din aporturi. Venitul impozabil reprezint diferena ntre
distribuiile n bani sau n natur efectuate peste valoarea fiscal a titlurilor
de valoare;
p) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de
la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.

195
(2) Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt
impozitate potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform Titlului II
sau IV, dup caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu
permanent/sediu permanent desemnat n Romnia;
b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul
proprietilor imobiliare situate n Romnia sau a oricror drepturi legate
de aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor
proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, precum i veniturile din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
c) venituri obinute din Romnia de persoana juridic rezident
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri din activiti desfurate de artiti i sportivi;
d) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o
activitate dependent desfurat n Romnia;
e) venituri primite de persoane fizice nerezidente care acioneaz
n calitatea lor de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administraie al unei persoane juridice romne;
f) veniturile din pensii definite la art.99, n msura n care pensia
lunar depete plafonul prevzut la art.100;
g) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din
nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor
imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare,
deinute la o persoan juridic romn i din transferul titlurilor de valoare
emise de rezideni romni;
h) venituri obinute din Romnia de persoane fizice rezidente
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri n calitate de artiti sau sportivi.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea
masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este
stabilit n funcie de natura venitului respectiv i supus impunerii conform
prezentului titlu, respectiv Titlului II i IV, dup caz. Obligaiile fiscale ale
constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar.
Reinerea impozitului
din veniturile
impozabile obinute
din Romnia de
nerezideni

Art. 224. - (1) Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile

impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine, se declar i se
pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Impozitul reinut
se declar pn la termenul de plat a acestuia la bugetul de stat.
(2) Prin excepie de la alin. (1), impozitul datorat de nerezideni,
membri n asocierea/entitatea transparent fiscal, care desfoar activitate
n Romnia, pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se
calculeaz, se reine, se pltete la bugetul de stat i se declar de ctre
persoana desemnat din cadrul asocierii/entitii transparente fiscal,
prevzut la art. 233 i art. 234 alin.(1). Reinerea la surs nu se aplic n
cazul contribuabililor nerezideni a cror activitate n cadrul

196
asocierii/entitii transparente fiscal genereaz un sediu permanent n
Romnia.
(3) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de a
pune fonduri la dispoziia creditorului n maniera stabilit prin contract sau
prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc la stingerea
obligaiilor contractuale.
(4) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor
cote asupra veniturilor brute:
a) 1% pentru veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n
Romnia, primite de un participant de la un organizator sau pltitor de
venituri din jocuri de noroc, prevzute la art. 223 alin. (1) lit. n);
b) 5% pentru veniturile din dividende prevzute la art. 223
alin. (1) lit. a);
c ) 50% pentru veniturile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g),
i), k), l) i o), dac veniturile sunt pltite ntr-un cont dintr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n
situaia n care veniturile de natura celor prevzute la art. 223 alin. (1)
lit. b) - g), i), k), l) i o) sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate
ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3);
d) 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din
Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 223 alin.(1).
(5) Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii
venitului, se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se
calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata venitului ctre
nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat
situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete
pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
(6) Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i
alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit
autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de
ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul
curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al instrumentelor de
economisire. Plata i declararea impozitului pentru veniturile din dobnzi
se fac lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii/rscumprrii.
(7) Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi
asimilat cu constituirea unui nou depozit/achiziionarea unui nou
instrument de economisire.
(8) Impozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de
pltitorul acestor venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n
contul de depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n

197
cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care dobnda
se transform n mprumut ori n capital, dup caz.
(9) Pentru orice venit impozitul care trebuie reinut, n
conformitate cu prezentul capitol, este impozit final.
Tratamentul fiscal
al veniturilor din
dobnzi obinute
din Romnia de
persoane juridice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European

Tratamentul fiscal
al categoriilor de
venituri din
activiti
independente
impozabile n
Romnia obinute

Art. 225. - (1) Veniturile reprezentnd dobnzi obinute din

Romnia de o persoan juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European, stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri, cu excepia
dobnzilor care intr sub incidena prevederilor cap. V din prezentul titlu,
se impun cu cota i n condiiile prevzute de convenia aplicabil, dac
persoana juridic prezint un certificat de reziden fiscal valabil.
(2) Persoana juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European, care obine venituri
reprezentnd dobnzi n condiiile prevzute la alin. (1), poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i plata
impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri,
conform regulilor stabilite n titlul II. Impozitul reinut la surs potrivit
alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului pe profit i se
scade din impozitul pe profit datorat.
(3) Constituie plat anticipat n contul impozitului pe profit i se
scade din impozitul pe profit datorat i impozitul reinut la surs conform
prevederilor art. 224, n condiiile n care persoana juridic rezident
ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European, stat cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea
dublei impuneri, prezint certificatul de reziden fiscal ulterior realizrii
venitului.
(4) Veniturile reprezentnd dobnzi obinute din Romnia de o
persoan juridic rezident ntr-un stat al Uniunii Europene sau al
Spaiului Economic European cu care Romnia nu are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri se impun conform prevederilor
art. 224. Dac persoana juridic prevzut n prezentul alineat este
rezident a unui stat din Uniunea European sau din Spaiul Economic
European cu care este ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii, aceast persoan poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit conform prevederilor art. 224 prin
declararea i plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri, conform regulilor stabilite n titlului II. Impozitul reinut
la surs conform prevederilor art. 224 constituie plat anticipat n contul
impozitului pe profit i se scade din impozitul pe profit datorat.
Art. 226. - (1) Veniturile din activiti independente care sunt
obinute din Romnia de o persoan fizic rezident ntr-un stat membru al
Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i care
prezint un certificat de reziden fiscal, se vor impune cu cota i/sau n
condiiile prevzute de convenia aplicabil.
(2) Persoana fizic rezident ntr-un stat membru al Uniunii

198
de persoane fizice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European

Europene sau al Spaiului Economic European, stat cu care Romnia are

ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care obine venituri din
activiti independente n condiiile prevzute la alin. (1), poate opta
pentru regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i
plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor
venituri, conform regulilor stabilite n titlul IV. Impozitul reinut la surs
potrivit alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului pe venit i
se scade din impozitul pe venit datorat.
(3) Pentru a beneficia de prevederile aplicabile rezidenilor romni,
constituie plat anticipat n contul impozitului pe venit i se scade din
impozitul pe venit datorat i impozitul reinut la surs conform
prevederilor art. 224 n condiiile n care persoana fizic rezident ntr-un
stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European,
stat cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea dublei
impuneri, prezint certificatul de reziden fiscal ulterior realizrii
venitului.
(4) Veniturile din activiti independente obinute din Romnia de
o persoan fizic rezident ntr-un stat al Uniunii Europene sau a Spaiului
Economic European, stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, se impun conform prevederilor art. 224. Dac
persoana fizic prevzut n prezentul alineat este rezident a unui stat al
Uniunii Europene sau a Spaiului Economic European cu care este
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii, aceast persoan poate opta pentru regularizarea impozitului
pltit conform art. 224 prin declararea i plata impozitului pe venit pentru
venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n
titlul IV. Impozitul reinut la surs potrivit art. 224 constituie plat
anticipat n contul impozitului pe venit.

Reinerea
impozitului din
veniturile obinute
din Romnia de
persoane rezidente
ntr-un stat
membru al Uniunii
Europene sau
ntr-un stat cu care
Romnia are
ncheiat o
convenie de evitare
a dublei impuneri
din activiti
desfurate de
artiti i sportivi

Art. 227. - (1) Veniturile obinute de artiti sau sportivi, persoane

fizice sau juridice, rezideni ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea
dublei impuneri, pentru activitile desfurate n aceast calitate n
Romnia i n condiiile prevzute n convenie se impun cu o cot de
16%, aplicat asupra veniturilor brute. Impozitul se calculeaz, respectiv
se reine n momentul plii venitului, se declar i se pltete la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit
venitul. Impozitul se calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei,
la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei pentru ziua n care se efectueaz plata
venitului ctre nerezideni. Obligaia calculrii, reinerii, declarrii i plii
impozitului la bugetul de stat revine pltitorului de venit.
(2) Persoana juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri care obine venituri din activiti desfurate n
Romnia de artiti de spectacol sau sportivi poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i plata
impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri,

199

Venituri
neimpozabile n
Romnia

Scutiri de la
impozitul prevzut
n prezentul capitol

conform regulilor stabilite n titlul II. Impozitul reinut la surs potrivit

alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului anual pe profit i
se scade din impozitul pe profit datorat.
(3) Persoana fizic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri care realizeaz venituri din Romnia n calitate
de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitile artistice i sportive,
indiferent dac acestea sunt pltite direct artistului sau sportivului ori unei
tere pri care acioneaz n numele acelui artist sau sportiv poate opta
pentru regularizarea impozitului pltit conform alin.(1) prin declararea i
plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor
venituri, conform regulilor stabilite n titlul IV. Impozitul reinut la surs
potrivit alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului anual pe
venit i se scade din impozitul pe venit datorat.
Art. 228. - Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia:
a) veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament
colectiv fr personalitate juridic sau de alte organisme asimilate
acestora, recunoscute de autoritatea competent de reglementare care
autorizeaz activitatea pe acea pia, din transferul titlurilor de valoare,
respectiv al titlurilor de participare, deinute direct sau indirect ntr-o
persoan juridic romn;
b) veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din
transferul titlurilor de participare, deinute la o persoan juridic romn,
precum i din transferul titlurilor de valoare, emise de rezideni romni;
c) venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar
nerezident atunci cnd acesta este constituitor nerezident, din transferul
masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie.

Art. 229. - (1) Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din

Romnia de nerezideni urmtoarele venituri:
a) dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n
valut, veniturile obinute din tranzaciile cu instrumente financiare
derivate utilizate pentru realizarea operaiunilor de administrare a
riscurilor asociate obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i
veniturile obinute din tranzacionarea titlurilor de stat i a obligaiunilor
emise de ctre unitile administrativ-teritoriale, n lei i n valut, pe piaa
intern i/sau pe pieele financiare internaionale, precum i dobnda
aferent instrumentelor emise de ctre Banca Naional a Romniei n
scopul atingerii obiectivelor de politic monetar i veniturile obinute din
tranzacionarea valorilor mobiliare emise de ctre Banca Naional a
Romniei;
b) dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile
romne, constituite potrivit Legii nr.31/1990, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, dac instrumentele/titlurile de crean sunt
emise n baza unui prospect aprobat de autoritatea de reglementare
competent i dobnda este pltit unei persoane care nu este o persoan
afiliat a emitentului instrumentelor/titlurilor de crean respective;

200
c) dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan
juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene,
unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat
membru al Uniunii Europene, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene, dac:
1. persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene i are
una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 la titlul II;
(ii) este considerat a fi rezident a statului membru al Uniunii
Europene, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv i, n
temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un
stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara
Uniunii Europene;
(iii) pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat
membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din impozitele
prevzute n anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit similar impozitului pe
profit reglementat la titlul II;
(iv) deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii
persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin un an,
care se ncheie la data plii dividendului.
2. beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei
persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene situat
ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridic strin
pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s
ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct.1, subpct. (i) (iv) i
profiturile nregistrate de sediul permanent s fie impozabile n statul
membru n care acesta este stabilit, n baza unei convenii pentru evitarea
dublei impuneri sau n baza legislaiei interne a acelui stat membru.
3. persoana juridic romn care pltete dividendul ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre
urmtoarele forme de organizare: societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat, societate n nume
colectiv, societate n comandit simpl;
(ii) pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Pentru acordarea acestei scutiri,
persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei
europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit,
potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din
Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale
artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice;
e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la
concursurile finanate din fonduri publice;
f) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n
Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare

201
gratuit, ncheiate de Guvernul Romniei/autoriti publice cu alte
guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale guvernamentale
sau neguvernamentale;
g) veniturile din dobnzi i redevene, care intr sub incidena
cap.V din prezentul titlu;
h) dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii,
astfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al Uniunii
Europene sau n unul dintre statele Spaiului Economic European, cu
condiia existenei unui instrument juridic n baza cruia s se realizeze
schimbul de informaii;
i) veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a
participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri
provin i din Romnia.
(2) Prevederile alin. (1) lit. c) nu se aplic unui demers sau unor
serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul
dintre scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care contravine
obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste avnd n vedere
toate faptele i circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai
multe etape sau pri. n nelesul prezentului alineat, un demers sau o
serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste n msura n care nu
sunt ntreprinse din motive comerciale valabile care reflect realitatea
economic. Dispoziiile prezentului alineat se completeaz cu prevederile
existente n legislaia intern sau n acorduri referitoare la prevenirea
evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.
Coroborarea
prevederilor
Codului fiscal cu
cele ale conveniilor
de evitare a dublei
impuneri i a
legislaiei Uniunii
Europene

Art. 230. - (1) n nelesul art. 224, dac un contribuabil este

rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea
dublei impuneri, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut
de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit
prevzut n convenia care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care
sunt cote diferite de impozitare n legislaia intern sau n conveniile de
evitare a dublei impuneri, se aplic cotele de impozitare mai favorabile.
Dac un contribuabil este rezident al unei ri din Uniunea European,
cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de acel
contribuabil din Romnia este cota mai favorabil prevzut n legislaia
intern, legislaia Uniunii Europene sau n conveniile de evitare a dublei
impuneri. Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu
statele membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea
European are ncheiate acorduri de stabilire a unor msuri echivalente.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri i a legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligaia de a
prezenta pltitorului de venit, n momentul plii venitului, certificatul de
reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de
reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care
se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei
Uniunii Europene. Dac certificatul de reziden fiscal, respectiv
declaraia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezint n acest
termen, se aplic prevederile prezentului titlu. n momentul prezentrii

202
certificatului de reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se
indic calitatea de beneficiar se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face
regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest
sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul
venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul
contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri,
ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Uniunea
European are ncheiat un acord de stabilire a unor msuri echivalente
pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Calitatea
de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit
prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria
rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor referitoare la:
perioada minim de deinere, condiia de participare minim n capitalul
persoanei juridice romne, ncadrarea n una dintre formele de organizare
prevzute n titlul II sau n prezentul titlu, dup caz calitatea de
contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden
fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n
primele 60 de zile calendaristice din anul urmtor, cu excepia situaiei n
care se schimb condiiile de reziden.
(3) Persoanele fizice care sosesc n Romnia i au o edere n
statul romn pe o perioad sau mai multe perioade care depesc n total
183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se
ncheie n anul calendaristic vizat au obligaia completrii formularelor
prevzute la alin.(7), la termenele stabilite prin norme.
(4) n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc
cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia
Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plus se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.
(5) Intermediarii, definii potrivit legislaiei n materie, prin care
persoanele fizice nerezidente obin venituri din transferul titlurilor de
valoare emise de rezideni romni au urmtoarele obligaii:
a) s solicite organului fiscal din Romnia codul de identificare
fiscal pentru persoana nerezident care nu deine acest numr;
b) s pstreze originalul sau copia legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate
dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei
conform legislaiei interne a acelui stat, nsoit/ nsoit de o traducere
autorizat n limba romn;
c) s calculeze ctigul/pierderea la fiecare tranzacie efectuat
pentru contribuabilul persoan fizic nerezident;
d) s calculeze totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile
efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil persoan fizic
nerezident;
e) s transmit n form scris ctre fiecare contribuabil persoan
fizic nerezident informaiile privind totalul ctigurilor/pierderilor,
pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, pn n ultima zi a lunii

203
februarie a anului curent, pentru anul expirat;
f) s depun la organul fiscal competent declaraia informativ
privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n
ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat.
Persoana fizic nerezident nu are obligaia de a declara
ctigurile/pierderile, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, dac
prin convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i
statul de reziden al persoanei fizice nerezidente nu este menionat
dreptul de impunere pentru Romnia i respectiva persoan prezint
certificatul de reziden fiscal.
(6) Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane
rezidente n Romnia, precum i termenul de depunere de ctre nerezideni
a documentelor de reziden fiscal, emise de autoritatea din statul de
reziden al acestora, se stabilesc prin norme.
(7) Machetele Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a
persoanei fizice la sosirea n Romnia i Chestionar pentru stabilirea
rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia se stabilesc
prin norme.
Declaraii anuale
privind reinerea la
surs

Art. 231. - (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a

impozitelor, cu excepia pltitorilor de venituri din salarii, conform
prezentului titlu, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal
competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat. Declaraia informativ se va depune de ctre pltitorii
de venit la organul fiscal competent n format electronic.
(2) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor au obligaia s
depun o declaraie informativ referitoare la plile de astfel de venituri
fcute ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii
Europene. Declaraia se depune pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv
a anului curent, pentru informaii referitoare la plile de dobnzi fcute n
cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei informative,
precum i procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii
Europene se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F., potrivit Codului
de procedur fiscal.

Certificatele de
atestare a
impozitului pltit
de nerezideni

Art. 232. - (1) Orice nerezident poate depune, o cerere la organul

fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a
impozitului pltit ctre bugetul de stat.
(2) Organul fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul
de atestare a impozitului pltit de nerezideni.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit
de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se
stabilesc prin norme.

204
CAPITOLUL II
Asocieri/Entiti care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia
Asociere/Entitate
transparent fiscal
fr personalitate
juridic, constituit
conform legislaiei
din Romnia, i
care desfoar
activitate n
Romnia

Art. 233. - (1) Asocierea/Entitatea transparent fiscal fr

personalitate juridic se poate constitui ntre persoane nerezidente sau ntre
una sau mai multe persoane nerezidente i una sau mai multe persoane
rezidente.
(2) Orice asociere/entitate transparent fiscal fr personalitate
juridic care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze
unul dintre asociai/ participani, dup caz, care s ndeplineasc obligaiile
ce i revin fiecrui asociat/participant potrivit prezentului titlu. Persoana
desemnat este responsabil pentru:
a) nregistrarea fiecrui asociat/participant dac acesta nu deine
un cod de identificare fiscal atribuit de organul fiscal din Romnia;
b) conducerea evidenei contabile a asocierii/entitii i
pstrarea/arhivarea documentelor justificative aferente activitii asocierii,
n condiiile legii;
c) furnizarea de informaii n scris, pe baz de decont de asociere,
ctre fiecare asociat/participant, persoan juridic sau fizic, cu privire la
partea din veniturile i/sau cheltuielile realizate/efectuate care i sunt
repartizate n baza contractului de asociere; decontul de asociere pe baza
cruia se repartizeaz veniturile/cheltuielile reprezint document
justificativ la nivel de asociat/participant;
d) deinerea i prezentarea autoritii competente din Romnia a
contractului de asociere care cuprinde date referitoare la prile
contractante, obiectul de activitate al asocierii/entitii, cota de participare
n asociere/entitate a fiecrui asociat/participant, dovada nregistrrii la
organul fiscal competent din Romnia a sediului permanent al
asociatului/participantului nerezident i certificatul de reziden fiscal al
fiecrui asociat/participant nerezident. Contractul de asociere se
nregistreaz la organul fiscal competent n raza cruia este nregistrat
asociatul desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale ale asocierii;
e) calculul, reinerea, plata la bugetul statului i declararea
impozitul pentru veniturile cu regim de reinere la surs datorat de fiecare
asociat/participant nerezident potrivit conveniei de evitare a dublei
impuneri, respectiv a prezentului cod, dup caz;
f) ndeplinirea obligaiilor privind depunerea declaraiei
prevzute la art.231 alin.(1), pentru veniturile cu regim de reinere la
surs.
(3) Impozitul reinut la surs de persoana desemnat din cadrul
asocierii/entitii transparente fiscal fr personalitate juridic, prevzut
la alin.(1) este impozit final. Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n
momentul plii venitului, se declar i se pltete la bugetul de stat pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
Impozitul se calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul
de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata venitului

205
ctre nerezideni.
(4) Asociatul/participantul nerezident, persoan juridic sau
fizic, care desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui sediu
permanent/sediu permanent desemnat, respectiv obine venituri pentru
care Romnia are drept de impunere, precum i asociatul/participantul
persoan juridic sau fizic, rezident n Romnia are obligaia de a calcula,
plti i declara impozitul pe profit/venit pentru profitul impozabil/venitul
net impozabil, potrivit titlului II sau IV, dup caz, pe baza veniturilor i
cheltuielilor determinate de operaiunile asocierii.
Asociere/Entitate
nerezident
constituit conform
legislaiei unui stat
strin i care
desfoar
activitate/obine
venituri n/din
Romnia

Art. 234. - (1) Asocierea/Entitatea nerezident care nu este tratat

ca rezident n scopuri fiscale n statul strin n care este nregistrat este
considerat asociere/entitate transparent fr personalitate juridic din
punct de vedere fiscal n Romnia. Acesteia i sunt aplicabile prevederile
art. 233, dac cel puin unul dintre asociai/participani nerezideni
desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent,
respectiv obine venituri pentru care Romnia are drept de impunere.
(2) Pentru veniturile impozabile obinute din Romnia de
asocierea/entitatea nerezident care nu este tratat ca rezident n scopuri
fiscale n statul strin n care este nregistrat, pltitorul de venit din
Romnia calculeaz, reine, pltete la bugetul statului i declar impozitul
pentru veniturile cu regim de reinere la surs datorat de fiecare
asociat/participant nerezident potrivit conveniei de evitare a dublei
impuneri, respectiv prezentului cod, dup caz.
(3) Asocierea/Entitatea nerezident tratat ca rezident n scopuri
fiscale n statul strin n care este nregistrat, stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu este considerat
asociere/entitate transparent fr personalitate juridic din punct de
vedere fiscal n Romnia, fiind impus pentru profitul impozabil/venitul
brut, dup caz, care i revine acestei asocieri/entiti potrivit conveniei de
evitare a dublei impuneri, respectiv titlului II.
(4) Prevederile referitoare la persoana juridic strin care
desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia se
aplic i asocierii/entitii nerezidente tratat ca rezident n scopuri fiscale
n statul strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri dac asocierea/entitatea desfoar activitate n Romnia
printr-un sediu permanent.
(5) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin, asocierea/entitatea
nerezident tratat ca rezident n scopuri fiscale n statul strin n care
este nregistrat trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal emis de
autoritatea competent a statului strin.
(6) Prevederile prezentului articol i ale art. 233 nu se aplic
organismelor de plasament colectiv fr personalitate juridic sau altor
organisme asimilate acestora, constituite potrivit legislaiei n materie i
fondurilor de pensii, constituite potrivit legislaiei n materie.

206

CAPITOLUL III
Impozitul pe reprezentane
Contribuabili

Art. 235. - Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan

autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti
un impozit anual, conform prezentului capitol.

Stabilirea
impozitului

Art. 236. - (1) Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este

egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an
fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata impozitului
ctre bugetul de stat, respectiv pn la 25 iunie i 25 decembrie inclusiv a
anului de impunere.
(2) n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an
fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul
datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de
existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.

Plata impozitului i
depunerea
declaraiei fiscale

Art. 237. - (1) Orice persoan juridic strin are obligaia de a

plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale,
pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv a anului de impunere.
(2) Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe
reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la organul
fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului de
impunere.
(3) Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau
desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a
depune o declaraie fiscal la organul fiscal competent, n termen de 30 de
zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat.
(4) Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil
prevzut de legislaia n vigoare din Romnia.

CAPITOLUL IV
Modul de impozitare a veniturilor din economii obinute din Romnia de persoane fizice
rezidente n state membre i aplicarea schimbului de informaii n legtur cu aceast
categorie de venituri
Definiia
beneficiarului
efectiv

Art. 238. - (1) n sensul prezentului capitol, prin beneficiar efectiv

se nelege orice persoan fizic ce primete o plat de dobnd sau orice
persoan fizic pentru care o plat de dobnd este garantat, cu excepia
cazului cnd aceast persoan dovedete c plata nu a fost primit sau
garantat pentru beneficiul su propriu, respectiv atunci cnd:
a) acioneaz ca un agent pltitor, n nelesul art. 240 alin. (1); sau
b) acioneaz n numele unei persoane juridice, al unei entiti care
este impozitat pe profit, conform regimului general pentru impozitarea

207
profiturilor, al unui organism de plasament colectiv n valori mobiliare,
autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE din 20 decembrie
1985 de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative
privind anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare
(OPCVM), sau n numele unei entiti la care se face referire la art. 240
alin. (2), iar n acest din urm caz, dezvluie numele i adresa acelei
entiti operatorului economic care efectueaz plata dobnzii i operatorul
transmite aceste informaii autoritii competente a statului membru n
care este stabilit entitatea; sau
c) acioneaz n numele altei persoane fizice care este beneficiarul
efectiv i dezvluie agentului pltitor identitatea acelui beneficiar efectiv,
n conformitate cu art. 239 alin. (2).
(2) Atunci cnd un agent pltitor are informaii care arat c
persoana fizic ce primete o plat de dobnd sau pentru care o plat de
dobnd este garantat, poate s nu fie beneficiarul efectiv, iar atunci cnd
nici prevederile alin. (1) lit. a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplic
acelei persoane fizice, se vor lua msuri rezonabile pentru stabilirea
identitii beneficiarului efectiv, conform prevederilor art. 239 alin. (2).
Dac agentul pltitor nu poate identifica beneficiarul efectiv, va considera
persoana fizic n discuie drept beneficiar efectiv.
Identitatea i
determinarea
locului de reziden
a beneficiarilor
efectivi

Art. 239. - (1) Romnia adopt i asigur aplicarea pe teritoriul

su a procedurilor necesare, care s permit agentului pltitor s identifice
beneficiarii efectivi i locul lor de reziden, n scopul aplicrii
prevederilor art. 244 - 248.
(2) Agentul pltitor stabilete identitatea beneficiarului efectiv n
funcie de cerinele minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul
pltitor i primitorul dobnzii, la data nceperii relaiei, astfel:
a) pentru relaiile contractuale ncheiate nainte de data de 1
ianuarie 2004 i care continu n prezent, agentul pltitor stabilete
identitatea beneficiarului efectiv, respectiv numele i adresa sa, prin
utilizarea informaiilor de care dispune, n special conform reglementrilor
n vigoare din statul su de stabilire i dispoziiilor Directivei 91/308/CEE
din 10 iunie 1991 privind prevenirea utilizrii sistemului financiar n
scopul splrii banilor;
b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor
efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, agentul pltitor stabilete identitatea beneficiarului efectiv, constnd
n nume, adres i, dac exist, numrul fiscal de identificare, atribuit de
ctre statul membru de reziden pentru scopurile fiscale. Aceste detalii
sunt stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficiale,
prezentate de beneficiarul efectiv. Dac adresa nu apare nici n paaport,
nici n cardul de identitate oficial, atunci se stabilete pe baza oricrui alt
document doveditor de identitate prezentat de beneficiarul efectiv. Dac
numrul fiscal de identificare nu este menionat n paaport, n cardul de
identitate oficial sau n oricare alt document doveditor de identitate,
incluznd, posibil, certificatul de reziden fiscal eliberat pentru scopuri
fiscale, prezentate de beneficiarul efectiv, identitatea sa se va completa

208
prin menionarea datei i a locului naterii, stabilite pe baza paaportului
sau a cardului de identitate oficial.
(3) Agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv pe
baza cerinelor minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul
pltitor i primitorul dobnzii la data nceperii relaiei. Sub rezerva
prevederilor de mai jos, se consider c rezidena se afl n ara n care
beneficiarul efectiv i are adresa permanent:
a) n cazul relaiilor contractuale ncheiate nainte de data de 1
ianuarie 2004, dar care continu i n prezent, agentul pltitor stabilete
rezidena beneficiarului efectiv pe baza informaiilor de care dispune, n
special ca urmare a reglementrilor n vigoare n statul su de stabilire i a
prevederilor Directivei nr.91/308/CEE;
b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor
efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv pe baza
adresei menionate n paaport, n cardul de identitate oficial sau, dac
este necesar, pe baza oricrui alt document doveditor de identitate,
prezentat de beneficiarul efectiv, i n concordan cu urmtoarea
procedur: pentru persoanele fizice care prezint paaportul sau cardul de
identitate oficial emis de ctre un stat membru i care declar ele nsele
c sunt rezidente ntr-o ar ter, rezidena lor se stabilete prin
intermediul unui certificat de reziden fiscal, emis de o autoritate
competent a rii tere n care persoana fizic a declarat c este rezident.
n lipsa prezentrii acestui certificat, se consider c rezidena este situat
n statul membru care a emis paaportul, cardul de identitate oficial sau
un alt document de identitate oficial.
Definiia agentului
pltitor

Art. 240. - (1) n sensul prezentului capitol, prin agent pltitor se

nelege orice operator economic care pltete dobnda sau garanteaz
plata dobnzii pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv,
indiferent dac operatorul este debitorul creanei care produce dobnd sau
operatorul nsrcinat de ctre debitor ori de ctre beneficiarul efectiv cu
plata dobnzii sau cu garantarea plii de dobnd.
(2) Orice entitate stabilit ntr-un stat membru ctre care se
pltete dobnd sau pentru care plata este garantat n beneficiul
beneficiarului efectiv va fi, de asemenea, considerat agent pltitor, la
momentul plii sau garantrii unei astfel de pli. Prezenta prevedere nu
se aplic dac operatorul economic are motive s cread, pe baza
dovezilor oficiale prezentate de acea entitate, c:
a) este o persoan juridic, cu excepia celor prevzute la alin. (5);
sau
b) profitul su este impozitat prin aplicarea regimului general
referitor la impozitarea profiturilor; sau
c) este un organism de plasament colectiv n valori mobiliare,
autorizat conform Directivei nr. 85/611/CEE. Un operator economic care
pltete dobnd sau garanteaz plata dobnzii pentru o astfel de entitate
stabilit n alt stat membru i care este considerat agent pltitor, n
temeiul prezentului alineat, va comunica numele i adresa entitii i suma

209
total a dobnzii pltite sau garantate entitii autoritii competente a
statului membru unde este stabilit, care va transmite mai departe aceste
informaii autoritii competente din statul membru unde este stabilit
entitatea.
(3) Entitatea prevzut la alin. (2) poate totui s aleag s fie
tratat, n scopul aplicrii prezentului capitol, ca un organism de plasament
colectiv n valori mobiliare, aa cum acesta este prevzut la alin. (2) lit. c).
Exercitarea acestei posibiliti face obiectul unui certificat emis de statul
membru n care entitatea este stabilit, certificat care este prezentat
operatorului economic de ctre entitate. n ceea ce privete aceast opiune
ce poate fi exercitat de entitile stabilite pe teritoriul Romniei se vor
emite norme.
(4) Atunci cnd operatorul economic i entitatea vizate la alin. (2)
sunt stabilite n Romnia, Romnia ia msurile necesare pentru a da
asigurri c acea entitate ndeplinete prevederile prezentului capitol
atunci cnd acioneaz ca agent pltitor.
(5) Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit.a)
sunt:
a) n Finlanda: avoinyhtio (y) i kommandiittiyhtio (ky)/oppet
bolag i kommanditbolag;
b) n Suedia: handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB).
Definiia autoritii
competente

Definiia plii
dobnzilor

Art. 241. - n sensul prezentului capitol, prin autoritate

competent se nelege:
a) pentru Romnia - A.N.A.F.;
b) pentru rile tere - autoritatea competent definit pentru
scopul conveniilor bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri
sau, n lipsa acestora, oricare alt autoritate competent pentru emiterea
certificatelor de reziden fiscal.
nelege:

Art. 242. - (1) n sensul prezentului capitol, prin plata dobnzii se

a) dobnda pltit sau nregistrat n cont, referitoare la creanele

de orice natur, fie c este garantat sau nu de o ipotec ori de o clauz de
participare la beneficiile debitorului, i, n special, veniturile din
obligaiuni guvernamentale i veniturile din obligaiuni de stat, inclusiv
primele i premiile legate de astfel de titluri de valoare, obligaiuni sau
titluri de crean; penalitile pentru plata cu ntrziere nu sunt considerate
pli de dobnzi;
b) dobnzile capitalizate sau capitalizarea prin cesiunea,
rambursarea sau rscumprarea creanelor prevzute la lit.a);
c) venitul provenit din plile dobnzilor fie direct, fie prin
intermediul unei entiti prevzute la art. 240 alin. (2), distribuit prin:
- organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate
n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE;
- entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 240
alin.(3);
- organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei

210
teritoriale prevzute la art. 243;
d) venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau rscumprarea
aciunilor ori unitilor n urmtoarele organisme i entiti, dac aceste
organisme i entiti investesc direct sau indirect, prin intermediul altor
organisme de plasament colectiv sau prin entiti la care se face referire
mai jos, mai mult de 25% din activele lor n creane de natura celor
prevzute la lit. a), cu condiia ca acest venit s corespund ctigurilor
care, direct sau indirect, provin din plile dobnzilor care sunt definite la
lit. a) i b). Entitile la care se face referire sunt:
- organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate
n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE;
- entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 240
alin. (3);
- organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei
teritoriale prevzute la art. 243.
(2) n ceea ce privete alin. (1) lit.c) i d), atunci cnd un agent
pltitor nu dispune de nicio informaie cu privire la proporia veniturilor
care provin din pli de dobnzi, suma total a venitului se consider plat
de dobnd.
(3) n ceea ce privete alin. (1) lit. d), atunci cnd un agent pltitor
nu dispune de nicio informaie privind procentul activelor investite n
creane, n aciuni sau n uniti, acest procent este considerat a fi superior
celui de 25%. Atunci cnd nu se poate determina suma venitului realizat
de beneficiarul efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii,
rambursrii sau rscumprrii aciunii ori unitilor.
(4) Atunci cnd dobnda, aa cum este prevzut la alin. (1), este
pltit sau creditat ntr-un cont deinut de o entitate prevzut la art. 240
alin. (2), aceast entitate nefiind beneficiara opiunii prevzute la art. 240
alin. (3), dobnda respectiv se consider ca plat de dobnd de ctre
aceast entitate.
(5) n ceea ce privete alin. (1) lit.b) i d), Romnia cere agenilor
pltitori situai pe teritoriul ei s anualizeze dobnda peste o anumit
perioad de timp, care nu poate depi un an, i s trateze aceste dobnzi
anualizate ca pli de dobnd, chiar dac nicio cesiune, rscumprare sau
rambursare nu intervine n decursul acestei perioade.
(6) Prin excepie de la prevederile alin.(1) lit.c) i d), din definiia
plii dobnzii se exclude orice venit menionat n prevederile legate de
organisme sau entiti stabilite pe teritoriul Romniei, dac investiia
acestor entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit.a) nu depete 15%
din activele lor. n acelai fel, prin derogare de la alin. (4), se exclude din
definiia plii dobnzii prevzute la alin. (1) plata dobnzii sau creditarea
ntr-un cont al unei entiti prevzute la art. 240 alin. (2), care nu
beneficiaz de opiunea prevzut la art. 240 alin. (3) i este stabilit pe
teritoriul Romniei, n cazul n care investiia acestei entiti n creanele
prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele sale.
(7) Procentele prevzute la alin. (1) lit. d) i alin. (6) sunt
determinate n funcie de politica de investiii, aa cum este definit n
regulile de finanare sau n documentele constitutive ale organismelor ori

211
entitilor, iar n lipsa acestora, n funcie de componenta real a activelor
acestor organisme sau entiti.
Sfera teritorial

Informaiile
comunicate de un
agent pltitor

Schimbul automat
de informaii

Art. 243. - Prevederile acestui capitol se aplic dobnzilor pltite de

ctre un agent pltitor stabilit n teritoriul n care Tratatul privind
funcionarea Uniunii Europene se aplic potrivit art. 349 i art. 355.

Art. 244. - (1) Atunci cnd beneficiarul efectiv este rezident

ntr-un stat membru, altul dect Romnia, unde este agentul pltitor,
informaiile minime pe care agentul pltitor trebuie s le comunice
autoritii competente din Romnia sunt urmtoarele:
a) identitatea i rezidena beneficiarului efectiv, stabilite conform
art. 239;
b) numele i adresa agentului pltitor;
c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia,
identificarea creanei generatoare de dobnd;
d) informaii referitoare la plata dobnzii, n conformitate cu
alin. (2).
(2) Coninutul minim de informaii referitoare la plata dobnzii,
pe care agentul pltitor le comunic, se refer la urmtoarele categorii de
dobnd:
a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (1)
lit. a) - suma dobnzii pltite sau creditate;
b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (1)
lit. b) i d) - fie suma dobnzii sau a venitului prevzut la respectivul
alineat, fie suma total a venitului din cesiune, rscumprare sau
rambursare;
c) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (1)
lit. c) - fie suma venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a
distribuiei;
d) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (4) suma dobnzii care revine fiecrui membru din entitatea prevzut la
art. 240 alin. (2), care ndeplinete condiiile prevzute la art. 238 alin. (1);
e) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (5) suma dobnzii anualizate.
(3) Informaiile care privesc plile de dobnzi raportate de ctre
agentul pltitor sunt limitate la informaia referitoare la suma total a
dobnzii sau a venitului i la suma total a veniturilor obinute din cesiune,
rscumprare sau rambursare.
Art. 245. - (1) Autoritatea competent din Romnia comunic
autoritii competente din statul membru de reziden al beneficiarului
efectiv informaiile prevzute la art. 244.
(2) Comunicarea de informaii are un caracter automat i are loc
cel puin o dat pe an, n decursul a 6 luni urmtoare sfritului anului
fiscal, pentru toate plile de dobnd efectuate n cursul acestui an.
(3) Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu cele ale
Codului de procedur fiscal.

212

Perioada de
tranziie

Art. 246. - (1) n cursul unei perioade de tranziie, ncepnd cu

data la care se face referire la alin. (2) i (3), Austria va primi informaii
din Romnia. n cursul perioadei de tranziie, scopul prezentului capitol
este de a garanta un minimum de impozitare efectiv a veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnd efectuate n favoarea
beneficiarilor efectivi persoane fizice rezideni romni.
(2) Beneficiarii efectivi persoane fizice rezideni romni vor avea
n vedere perioada de tranziie stabilit pentru Austria, perioad care se va
termina la sfritul primului an fiscal ncheiat care urmeaz dup
definitivarea ultimului dintre urmtoarele evenimente:
a) data de intrare n vigoare a acordului dintre Uniunea
European, dup decizia n unanimitate a Consiliului, i Confederaia
Elveian, Principatul Liechtenstein, Republica San Marino, Principatul
Monaco i Principatul Andorra, care prevede schimbul de informaii la
cerere, aa cum este definit n Modelul Acordului OECD privind schimbul
de informaii n materie fiscal, publicat la data de 18 aprilie 2002,
denumit n continuare Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete
plile de dobnd, aa cum sunt definite n prezentul capitol, efectuate de
agenii pltitori stabilii pe teritoriul acestor ri ctre beneficiarii efectivi
rezideni pe teritoriul pentru care se aplic prezentul capitol, n plus fa de
aplicarea simultan de ctre aceste ri a unei reineri la surs cu o cot
definit pentru perioadele corespunztoare prevzute la art. 247;
b) data la care Consiliul convine, n unanimitate, ca Statele Unite
ale Americii s schimbe informaii, la cerere, n conformitate cu Modelul
Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnzi efectuate de
agenii pltitori stabilii pe teritoriul lor ctre beneficiarii efectivi rezideni
pe teritoriul n care se aplic prevederile referitoare la efectuarea
schimbului automat de informaii privind veniturile din economii.
(3) La sfritul perioadei de tranziie, beneficiarii efectivi
persoane fizice rezideni romni nu vor fi supui impozitrii prin reinere
asupra veniturilor din economii distribuit la surs n Austria, ntruct acest
stat va efectua schimb automat de informaii privind veniturile din
economii cu Romnia.

Reinerea la surs

Art. 247. - (1) n decursul perioadei de tranziie prevzute la

art. 246, beneficiarilor efectivi persoane fizice rezideni romni li se va
percepe o reinere la surs de 35% n Austria.
(2) Reinerea la surs asupra veniturilor din economii obinute din
Austria de ctre beneficiari efectivi persoane fizice rezideni romni se va
face dup cum urmeaz:
a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (1)
lit. a) - la suma dobnzii pltite sau creditate;
b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (1)
lit. b) sau d) - la suma dobnzii sau venitului prevzute/prevzut la aceste
litere sau prin perceperea unui efect echivalent care s fie suportat de
primitor pe suma total a venitului din cesiune, rscumprare i

213
rambursare;
c) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (1) lit. c) pe suma venitului prevzut la respectivul alineat;
d) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 242 alin. (4) - pe
suma dobnzii care revine fiecrui membru al entitii la care s-a fcut
referire la art. 240 alin. (2), care ndeplinete condiiile art. 238 alin. (1);
e) n cazul exercitrii de ctre Austria a opiunii prevzut la
art. 242 alin. (5) - pe suma dobnzii anualizate.
(3) n scopul aplicrii prevederilor alin. (2) lit. a) i b), reinerea la
surs este perceput la pro-rata pentru perioada de deinere a creanei de
ctre beneficiarul efectiv.
(4) Perceperea unei reineri la surs de ctre Austria nu mpiedic
Romnia, ca stat de reziden fiscal al beneficiarului efectiv al veniturilor
din economii s impoziteze venitul, conform prevederilor prezentului
Cod.
Distribuirea
venitului

Art. 248. - (1) Romnia va primi prin transfer 75% din venitul
obinut de Austria din reinerea la surs efectuat de agenii pltitori
rezideni ai acestor state asupra veniturilor din economii ale beneficiarilor
efectivi persoane fizice rezideni romni.
(2) Romnia primete veniturile menionate la alin. (1) prin
transfer din Austria nu mai trziu de 6 luni de la sfritul anului fiscal.

Excepii de la
sistemul de reinere
la surs

Art. 249. - (1) Beneficiarii efectivi persoane fizice rezideni

romni care obin venituri din economii din Austria pot cere n acest stat
ca reinerea la surs s nu fie aplicat atunci cnd urmeaz n acest stat
una dintre procedurile de mai jos:
a) o procedur care permite beneficiarului efectiv rezident romn
s autorizeze n mod expres agentul pltitor rezident n Austria s
comunice informaiile, n conformitate cu art. 244 i 245. Aceast
autorizaie acoper toate dobnzile pltite de ctre respectivul agent
pltitor ctre beneficiarul efectiv persoana fizic rezident romn. n acest
caz se aplic prevederile art. 245;
b) o procedur care garanteaz c reinerea la surs nu este
perceput atunci cnd beneficiarul efectiv rezident romn prezint
agentului su pltitor din Austria un certificat emis pe numele su de
autoritile fiscale competente romne, n concordan cu prevederile
alin. (2).
(2) La cererea beneficiarului efectiv persoana fizic rezident
romn, autoritatea fiscal competent romn emite un certificat care
indic:
a) numele, adresa i numrul de identificare fiscal sau alt numr
ori, n lipsa acestuia, data i locul naterii beneficiarului efectiv;
b) numele i adresa agentului pltitor;
c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia,
identificarea garaniei.
(3) Acest certificat este valabil pentru o perioad care nu
depete 3 ani. Certificatul este eliberat fiecrui beneficiar efectiv care l

214
solicit, n termen de dou luni de la solicitare.
Msuri luate de
Romnia pentru
efectuarea
schimbului de
informaii cu statele
care au perioad de
tranziie la
impozitarea
economiilor

Art. 250. - Procedura administrrii prezentului capitol n relaia cu

Austria care are perioad de tranziie n aplicarea prevederilor prezentului
capitol se va stabili prin norme elaborate de Ministerul Finanelor Publice
sau A.N.A.F., dup caz.

Eliminarea dublei
impuneri

Art. 251. - (1) Romnia asigur pentru beneficiarii efectivi

persoane fizice rezideni romni eliminarea oricrei duble impuneri care ar
putea rezulta din perceperea reinerii la surs n Austria.
(2) Romnia restituie beneficiarului efectiv rezident n Romnia
impozitul reinut conform art. 247.

Titluri de creane
negociabile

Art. 252. - (1) Pe parcursul perioadei de tranziie, prevzut la

art. 246, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2010, obligaiunile
naionale i internaionale i alte titluri de creane negociabile, a cror
prim emisiune este anterioar datei de 1 martie 2001 sau pentru care
prospectele emisiunii de origine au fost aprobate nainte de aceast dat de
autoritile competente, n nelesul Directivei nr. 80/390/CEE privind
cerinele de redactare, verificare i distribuire a informaiilor necesare
listrii ce trebuie publicate pentru admiterea valorilor mobiliare la cota
oficial a bursei, sau de ctre autoritile competente ale rilor tere, nu
sunt considerate creane, n nelesul art. 242 alin. (1) lit. a), cu condiia ca
niciun fel de emisiuni noi ale acestor titluri de creane negociabile s nu fi
fost realizate ncepnd cu data de 1 martie 2002. Totui, dac perioada de
tranziie se prelungete dup data de 31 decembrie 2010, prevederile
prezentului alineat continu s se aplice doar n ceea ce privete aceste
titluri de creane negociabile:
a) care conin clauzele de sum brut sau de restituire anticipat;
i
b) atunci cnd agentul pltitor, aa cum este definit la art. 240
alin. (1) i (2), este stabilit n unul din statele membre care aplic reinerea
la surs i atunci cnd agentul pltitor pltete dobnda direct sau
garanteaz dobnda pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv
rezident n Romnia. Dac o nou emisiune pentru titlurile de creane
negociabile menionate mai sus, emise de un guvern sau de o entitate
asimilat, care acioneaz ca autoritate public sau al crei rol este
recunoscut de un tratat internaional, n nelesul art. 253, este realizat
ncepnd cu data de 1 martie 2002, ansamblul acestor titluri emise,
constnd n emisiunea de origine i n oricare alta ulterioar, este
considerat ca fiind o crean, n nelesul art. 242 alin. (1) lit. a).
(2) Prevederile alin. (1) nu mpiedic impozitarea veniturilor
obinute din titlurile de creane negociabile la care se face referire la

215
alin. (1), conform prevederilor prezentului cod.
Art. 253. - Pentru scopurile art. 252, urmtoarele entiti sunt
Anexa referitoare la
considerate ca fiind entiti care acioneaz ca autoritate public sau al
lista entitilor
cror rol este recunoscut de un tratat internaional:
asimilate la care se
1. entiti din Uniunea European:
face referire la
art. 252
Belgia
- Vlaams Gewest (Regiunea Flamand);
- Region wallonne (Regiunea Valon);
- Region bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles);
- Communaute francaise (Comunitatea Francez);
- Vlaamse Gemeenschap (Comunitatea Flamand);
- Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de
limb german);
Bulgaria
- municipaliti;
Spania
- Xunta de Galicia (Executivul Regional al Galiciei);
- Junta de Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei);
- Junta de Extremadura (Executivul Regional Extremadura);
- Junta de Castilla - La Mancha (Executivul Regional Castilla La Mancha);
- Junta de Castilla - Leon (Executivul Regional Castilla - Leon);
- Gobierno Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei);
- Govern de les Illes Balears (Guvernul Insulelor Baleare);
- Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei);
- Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei);
Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al
Aragonului);
- Gobierno de las Islas Canarias (Guvernul Insulelor Canare);
- Gobierno de Murcia (Guvernul Murciei);
- Gobierno de Madrid (Guvernul Madridului);
- Gobierno de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi
(Guvernul Comunitii Autonome a rilor Bascilor);
Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional
Guipuzcoa);
- Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional
Vizcaya);
- Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava);
- Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orenesc al Madridului);
Ayuntamiento de Barcelona (Consiliul Orenesc al
Barcelonei);
- Cabildo Insular de Gran Canaria (Consiliul Insulei Gran
Canaria);
- Cabildo Insular de Tenerife (Consiliul Insulei Tenerife);
- Instituto de Credito Oficial (Oficiul de creditare al Statului);
- Instituto Catalan de Finanzas (Instituia Financiar Public a
Cataloniei);

216
- Instituto Valenciano de Finanzas (Instituia Financiar Public a
Valenciei);
Grecia
Organismos
Tegepikoinonion
Ellados
(Organizaia
Telecomunicaiilor din Grecia);
- Organismos Siderodromon Ellados (Organizaia Naional a
Cilor Ferate);
- Demosia Epikeirese Elektrismou (Compania Public de Energie
Electric);
Frana
- La Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Casa
de Amortizare a Deficitului Public);
- L'Agence francaise de developpement (AFD) (Agenia Francez
pentru Dezvoltare);
- Reseau Ferre de France (RFF) (Reeaua Cilor Ferate Franceze);
- Caisse Nationale des Autoroutes (CAN) (Casa Naional a
Autostrzilor);
- Assistance publique Hopitaux de Paris (APHP) (Asistena
Public a Spitalelor din Paris);
- Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al
Crbunelui);
- Entreprise miniere et chimique (EMC) (Compania Minier i
Chimic);
Italia
- regiuni;
- provincii;
- municipaliti;
- Cassa Depositi e Prestiti (Casa de Depozite i mprumuturi);
Letonia
- Pasvaldibas (autoriti locale);
Polonia
- gminy (comune);
- powiaty (districte);
- wojewodztwa (provincii);
- zwiazki gmn (asociaii de comune);
- powiatow (asociaii de districte);
- wojewodztw (asociaii de provincii);
- miasto stoleczne Warszawa (capitala Varovia);
- Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agenia
pentru Restructurare i Modernizare a Agriculturii);
- Agencja Nieruchomosci Rolnych (Agenia Proprietilor
Agricole);
Portugalia
Regiao Autonoma da Madeira (Regiunea Autonom a
Madeirei);
Regiao Autonoma dos Acores (Regiunea Autonom a
Azorelor);
- municipaliti;

217
Romnia
- autoritile administraiei publice locale;
Slovacia
- mesta a obce (municipaliti);
- Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Cilor Ferate
Slovace);
- Statny fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru
Gestionarea Drumurilor);
- Slovenske elektrarne (Centralele electrice slovace);
- Vodohospodarska vystavba (Compania pentru utilizarea
raional a apelor).
2. entiti internaionale:
- Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare;
- Banca European de Investiii;
- Banca Asiatic de Dezvoltare;
- Banca African de Dezvoltare;
- Banca Mondial - Banca Internaional de Reconstrucie i
Dezvoltare - Fondul Monetar Internaional;
- Societatea Financiar Internaional;
- Banca InterAmerican de Dezvoltare;
- Fondul de Dezvoltare Social al Consiliului Europei;
- Euratom;
- Uniunea European;
- Societatea Andin de Dezvoltare (CAF);
- Eurofima;
- Comunitatea Economic a Crbunelui i Oelului;
- Banca Nordic de Investiii;
- Banca de Dezvoltare din Caraibe.
Prevederile art.252 nu aduc atingere niciuneia dintre obligaiile
internaionale pe care Romnia i le-a asumat n relaiile cu entitile
internaionale menionate mai sus.
3. entiti din state tere:
- acele entiti care ndeplinesc urmtoarele criterii:
a) entitatea este considerat n mod cert ca fiind o entitate public,
conform criteriilor naionale;
b) entitatea public este un productor fr caracter comercial din
afara Uniunii Europene, care administreaz i finaneaz un grup de
activiti, furniznd n principal bunuri i servicii fr caracter comercial
destinate beneficiului Uniunii Europene i care sunt efectiv controlate de
guvernul central;
c) entitatea public realizeaz emisiuni/titluri de crean de mari
dimensiuni i cu regularitate;
d) statul vizat poate s garanteze c o asemenea entitate public
nu va exercita o rscumprare nainte de termen, n cazul clauzelor de
rentregire a sumei brute.
Data aplicrii

Art. 254. - Dispoziiile prezentului capitol transpun prevederile

Directivei 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea

218
veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, cu amendamentele
ulterioare.
CAPITOLUL V
Redevene i dobnzi la ntreprinderi asociate
Sfera de aplicare i
procedura

Art. 255. - (1) Plile de dobnzi i redevene ce provin din

Romnia sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor pli n
Romnia, fie prin reinere la surs, fie prin declarare, cu condiia ca
beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s fie o societate din alt
stat membru sau un sediu permanent, situat n alt stat membru, al unei
societi dintr-un stat membru.
(2) O plat fcut de o societate rezident n Romnia sau de ctre
un sediu permanent situat n Romnia trebuie s fie considerat ca
provenind din Romnia, denumit n continuare stat surs.
(3) Un sediu permanent este tratat ca pltitor al dobnzilor sau
redevenelor doar n msura n care acele pli reprezint cheltuieli
deductibile fiscal pentru sediul permanent din Romnia.
(4) O societate a unui stat membru va fi tratat ca beneficiar
efectiv al dobnzilor i redevenelor doar dac primete acele pli pentru
beneficiul su propriu, i nu ca un intermediar pentru o alt persoan, cum
ar fi un agent, un fiduciar sau semnatar autorizat.
(5) Un sediu permanent trebuie s fie tratat ca beneficiar efectiv al
dobnzilor sau redevenelor:
a) dac creana, dreptul sau utilizarea informaiei, n legtur cu
care iau natere plile de dobnzi sau redevene, este efectiv legat de acel
sediu permanent; i
b) dac plile de dobnzi sau redevene reprezint venituri cu
privire la care acel sediu permanent este supus, n statul membru n care
este situat, unuia dintre impozitele menionate la art. 258 lit. a) pct. (iii)
sau, n cazul Belgiei, impozitului nerezidenilor/belasting der nietverblijfhouders ori, n cazul Spaniei, impozitului asupra venitului
nerezidenilor sau unui impozit care este identic sau n mod substanial
similar i care este aplicat dup data de intrare n vigoare a prezentului
capitol, suplimentar sau n locul acelor impozite existente.
(6) Dac un sediu permanent al unei societi a unui stat membru
este considerat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al dobnzilor ori
redevenelor, nicio alt parte a societii nu va fi tratat ca pltitor sau ca
beneficiar efectiv al acelor dobnzi ori redevene, n sensul prezentului
articol.
(7) Prezentul articol se aplic numai n cazul n care societatea
care este pltitor sau societatea al crei sediu permanent este considerat
pltitor al dobnzilor ori redevenelor este o societate asociat a societii
care este beneficiarul efectiv sau al crei sediu permanent este tratat ca
beneficiarul efectiv al acelor dobnzi ori al acelor redevene.
(8) Prevederile prezentului articol nu se aplic dac dobnzile sau
redevenele sunt pltite de ctre ori ctre un sediu permanent al unei
societi dintr-un stat membru situat ntr-un stat ter i activitatea societii
este, n ntregime sau parial, desfurat prin acel sediu permanent.

219
(9) Prevederile prezentului articol nu mpiedic Romnia s ia n
considerare, la determinarea impozitului pe profit, atunci cnd aplic
legislaia sa fiscal, dobnzile sau redevenele primite de ctre societile
rezidente, de sediile permanente ale societilor rezidente n Romnia sau
de ctre sediile permanente situate n Romnia.
(10) Prevederile prezentului capitol nu se aplic unei societi a
altui stat membru sau unui sediu permanent al unei societi a altui stat
membru, atunci cnd condiiile stabilite la art. 258 lit. b) nu au fost
meninute pentru o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
(11) ndeplinirea cerinelor stabilite de prezentul articol i de
art. 258 se dovedete la data plii dobnzilor sau redevenelor printr-o
atestare. Dac ndeplinirea cerinelor stabilite n prezentul articol nu a fost
atestat la data plii, se va aplica reinerea impozitului la surs.
(12) n sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentat n legtur
cu fiecare contract de plat trebuie s fie valabil pentru un an de la data
emiterii acestei atestri i va conine urmtoarele informaii:
a) dovada rezidenei fiscale, n scopul impozitrii, pentru
societatea care primete dobnzi sau redevene din Romnia i, cnd este
necesar, dovada existenei unui sediu permanent atestat de autoritatea
fiscal a statului membru n care societatea care primete dobnzi ori
redevene este rezident pentru scopuri fiscale sau n care este situat sediul
permanent;
b) indicarea calitii de beneficiar efectiv al dobnzilor sau
redevenelor de ctre societatea care primete astfel de pli, n
conformitate cu prevederile alin. (4), sau a existenei condiiilor prevzute
la alin. (5), cnd un sediu permanent este beneficiarul plii;
c) ndeplinirea cerinelor, n conformitate cu prevederile art. 258
lit. a) pct. (iii), n cazul societii primitoare;
d) deinerea participaiei minime, n conformitate cu prevederile
art. 258 lit. b);
e) perioada pentru care deinerea la care se face referire la lit. d)
exist.
Se poate solicita n plus justificarea legal pentru plile efectuate
din cadrul contractului, de exemplu se poate solicita contractul de
mprumut sau contractul de licen.
(13) Dac cerinele pentru acordarea scutirii nceteaz s fie
ndeplinite, societatea primitoare sau sediul permanent informeaz imediat
societatea pltitoare sau sediul permanent pltitor.
(14) Dac societatea pltitoare sau sediul permanent a reinut
impozitul la surs asupra venitului ce urma s fie scutit de impozit,
conform prezentului articol, aceasta poate face o cerere pentru restituirea
acestui impozit reinut la surs. n acest sens se va solicita informaia
specificat la alin. (12). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie s
fie transmis n cadrul termenului legal de prescripie.
(15) Impozitul reinut la surs n plus va fi restituit ntr-un interval
de un an de la primirea cererii de restituire a impozitului i a informaiilor
doveditoare pe care le poate solicita n mod rezonabil. Dac impozitul
reinut la surs nu a fost restituit n perioada menionat, societatea

220
primitoare sau sediul permanent este ndreptit, la expirarea anului n
cauz, s solicite dobnda asupra sumei reprezentnd impozitul care
trebuie restituit. Dobnda solicitat se va calcula corespunztor
prevederilor Codului de procedur fiscal.
Definiia dobnzii

Art. 256. - n sensul prezentului capitol, termenul dobnd

nseamn venitul din creane de orice fel, nsoite sau nu de garanii
ipotecare ori de o clauz de participare la profiturile debitorului i, n
special, venitul din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni,
inclusiv primele i premiile legate de asemenea efecte, titluri de crean
sau obligaiuni; penalitile pentru plata cu ntrziere nu vor fi considerate
dobnzi.

Definiia redevenei

Art. 257. - n sensul prezentului capitol, termenul redevene

nseamn plile de orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea
utilizrii oricrui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau
tiinifice, inclusiv asupra filmelor cinematografice i programele
informatice, orice brevet, marc de comer, desen ori model, plan, formul
sau procedeu secret de fabricaie, ori pentru informaii referitoare la
experiena n domeniul industrial, comercial sau tiinific; plile pentru
folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori
tiinific.

Art. 258. - n sensul prezentului capitol:

Definiia
a) sintagma societate a unui stat membru nseamn orice
ntreprinderii,
societate:
ntreprinderii
(i) care mbrac una dintre formele enumerate n lista prevzut la
asociate i a sediului
art. 263; i
permanent
(ii) care, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru,
este considerat ca fiind rezident n acel stat membru i nu este
considerat, n nelesul unei convenii de evitare a dublei impuneri pe
venit i pe capital ncheiat cu un stat ter, ca fiind rezident n scopul
impozitrii n afara Uniunii Europene; i
(iii) care este supus unuia dintre urmtoarele impozite, fr a fi
scutit de impozit, sau unui impozit care este identic ori, n esen, similar
i care este stabilit dup data de intrare n vigoare a prezentului articol, n
plus sau n locul acelor impozite existente:
- impozitul societilor/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Germania;
- phdros eisodematos uomikou prosopon, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle persone giuridiche, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;

221
- imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, n Portugalia;
- vhteisoien tulovero/n komstskatten, n Finlanda;
- statln g n komstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord;

- dan z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;

- tulumaks, n Estonia;
- phdros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- pelno mokestis, n Lituania;
- tarsasagi ado, n Ungaria;
- taxxa fuq l-income, n Malta;
- todatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- davek od dobicka praznih oseb, n Slovenia;
- dan z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- impozitul pe profit, n Romnia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
- porez na dobit, n Croaia;
b) o societate este o societate asociat a unei alte societi dac,
cel puin:
(i) prima societate are o participare minim direct de 25% n
capitalul celei de-a doua ntreprinderi; sau
(ii) cea de-a doua societate are o participare minim direct de
25% n capitalul primei societi; sau
(iii) o societate ter are o participare minim direct de 25% att
n capitalul primei societi, ct i n al celei de-a doua.
Participrile n capitalul social trebuie s fie deinute numai la
ntreprinderile rezidente pe teritoriul Uniunii Europene;
c) sintagma sediu permanent nseamn un loc fix de afaceri situat
ntr-un stat membru, prin care se desfoar n ntregime sau n parte
activitatea unei societi rezidente ntr-un alt stat membru.
Exceptarea plilor
de dobnzi sau de
redevene

Art. 259. - (1) Nu se acord beneficiile prezentului capitol n

urmtoarele cazuri:
a) atunci cnd plile sunt tratate ca o distribuire de beneficii sau
ca o restituire de capital, conform legislaiei romne;
b) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul de
participare la profiturile debitorului;
c) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul creditorului
s i schimbe dreptul de a primi dobnda contra unui drept de participare
n profiturile debitorului;
d) pentru plile rezultate din creane care nu conin niciun fel de
prevederi referitoare la restituirea datoriei principale sau dac restituirea
este datorat pentru o perioad mai mare de 50 de ani de la data emisiunii.
(2) Cnd datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i
beneficiarul efectiv al dobnzii sau redevenelor ori ntre unul dintre ei i o
alt persoan, suma dobnzilor sau redevenelor depete suma care s-ar
fi convenit ntre debitor i beneficiarul efectiv, n lipsa unor astfel de

222
relaii, prevederile prezentului articol se aplic numai n aceast ultim
sum menionat, dac exist o astfel de sum.
Fraud i abuz

Art. 260. - (1) Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea

prevederilor legislaiei naionale sau a celor bazate pe tratate, la care
Romnia este parte, care sunt necesare pentru prevenirea fraudei sau
abuzului constatate n condiiile legii.
(2) Prevederile prezentului capitol nu se aplic atunci cnd
tranzaciile au drept consecin frauda, evaziunea fiscal sau abuzul,
constatate n condiiile legii.

Clauza de
delimitare

Art. 261. - Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea

prevederilor naionale sau a celor bazate pe tratatele la care Romnia este
parte i ale cror prevederi au n vedere eliminarea sau evitarea dublei
impozitri a dobnzilor i a redevenelor.

Msuri luate de
Romnia

Art. 262. - Procedura administrrii prezentului capitol se va stabili

prin norme, elaborate de Ministerul Finanelor Publice sau A.N.A.F., dup
caz.

Lista societilor
acoperite de
prevederile art.258
lit.a) pct.(iii)

Art. 263.- Societile acoperite de prevederile art. 258 lit. a)

pct.(iii) sunt urmtoarele:
a) societi cunoscute n legislaia belgian ca - "naamloze
vennootschap/societe anonyme, commanditaire vennootschap op
aandelen/societe en commandite par actions, besloten vennootschap met
beperkte aansprakelijkheid/societe privee a responsabilite limitee" i acele
entiti publice legislative care desfoar activitate conform dreptului
privat;
b) societi cunoscute n legislaia danez ca - "aktieselskab" i
"anpartsselskab";
c) societi cunoscute n legislaia german ca "Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit
beschrankter Haftung" i "bergrechtliche Gewerkschaft";
d) societi cunoscute n legislaia greceasc ca - "anonume
etairia";
e) societi cunoscute n legislaia spaniol ca - "sociedad
anonima, sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad
limitada" i acele entiti publice legale care desfoar activitate conform
dreptului privat;
f) societi cunoscute n legislaia francez ca - "societe anonyme,
societe en commandite par actions, societe a responsabilite limitee" i
entiti publice i ntreprinderi industriale i comerciale;
g) persoanele juridice irlandeze denumite public companies
limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares
or by guarantee, instituiile nregistrate n regimul Industrial and
Provident Societies Acts, sau building societies nregistrate n regimul
Building Societies Acts;
h) societi cunoscute n legislaia italian ca - "societa per azioni,

223
societa in accomandita per azioni, societa a responsabilita limitata" i
entiti publice i private care desfoar activiti industriale i
comerciale;
i) societi cunoscute n legislaia luxemburghez ca - "societe
anonyme, societe en commandite par actions i societe a responsabilite
limitee";
j) societi cunoscute n legislaia olandez ca - "noomloze
vennootschap" i "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid";
k) societi cunoscute n legislaia austriac ca "Aktiengesellschaft" i "Gesellschaft mit beschrankter Haftung";
l) societi comerciale sau societi nfiinate conform legii civile,
avnd form comercial, i cooperative i entiti publice nregistrate
conform legii portugheze;
m) societi cunoscute n legislaia finlandez ca "osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" i
"vakuutusyhtio/forsakrn gsbolag";
n) societi cunoscute n legislaia suedez ca - "aktiebolag" i
"forsakrin gsaktiebolag";
o) societi nregistrate conform legislaiei Marii Britanii;
p) societi cunoscute n legislaia ceh ca - "akciova spolecnost",
"spolecnost s rucenim omezenym", "verejna obchodni spolecnnost",
"komanditni spolecnost", "druzstvo";
q) societi cunoscute n legislaia estonian ca - "taisuhin g",
"usaldusuhin g", "osauhin g", "aktsiaselts", "tulundusuhistu";
r) societi cunoscute n legislaia cipriot ca societi nregistrate
n conformitate cu legea companiilor, entiti publice corporatiste, precum
i alte entiti care sunt considerate societi, conform legii impozitului pe
venit;
s) societi cunoscute n legislaia leton ca - "akciju sabiedriba",
"sabiedriba ar ierobezotu atbildibu";
) societi nregistrate conform legislaiei lituaniene;
t) societi cunoscute n legislaia ungar ca - "kozkereseti
tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu
tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag",
"szovetkezet";
) societi cunoscute n legislaia maltez ca - "Kumpaniji ta'
Responsabilita'Limitata", "Socjetajiet n akkomandita li l-kapital taghhom
maqsum f'azzjonitjiet";
u) societi cunoscute n legislaia polonez ca - "spolka akcyjna",
"spolka z ofraniczona odpowiedzialnoscia";
v) societi cunoscute n legislaia sloven ca - "delniska druzba",
"komanditna delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno
odgovornostjo", "druzba z neomejeno odgovomostjo";
w) societi cunoscute n legislaia slovac ca - "akciova
spolocnos", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna
spolocnos", "verejna obchodna spolocnos", "druzstvo";
x) societi cunoscute n legislaia romn ca - "societi n nume
colectiv", "societi n comandit simpl", "societi pe aciuni", "societi

224
n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
y) societi cunoscute n legislaia bulgar ca - "Akionerno
drujestvo", "Komanditno drujestvo s akii", "Drujestvo s ogranicena
otgovornost";
z) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite
"dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" i alte
societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care sunt supuse
impozitului pe profit n Croaia.
Data aplicrii

Art. 264. - Dispoziiile prezentului capitol transpun prevederile

Directivei 2003/49/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind sistemul
comun de impozitare, aplicabil plilor de dobnzi i de redevene
efectuate ntre societi asociate din state membre diferite, cu
amendamentele ulterioare.
TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL I
Definiii

Definiia taxei pe
valoarea adugat

Art. 265. - Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect

datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor
prezentului titlu.

Semnificaia unor
termeni i expresii

Art. 266. - (1) n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de

mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. achiziie reprezint bunurile i serviciile obinute sau care
urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin urmtoarele
operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care
urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil,
achiziii intracomunitare i importuri de bunuri;
2. achiziie intracomunitar are nelesul art. 273;
3. active corporale fixe reprezint orice imobilizare corporal
amortizabil, construciile i terenurile de orice fel, deinute pentru a fi
utilizate n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative;
4. activitate economic are nelesul prevzut la art. 269 alin. (2).
Atunci cnd o persoan desfoar mai multe activiti economice, prin
activitate economic se nelege toate activitile economice desfurate de
aceasta;
5. baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de
bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a
unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit conform cap. VII;
6. bunuri reprezint bunuri corporale mobile i imobile. Energia
electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de
aceast natur se consider bunuri corporale mobile;
7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul i

225
buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la
titlul VIII, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat
la un astfel de sistem;
8. codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul
prevzut la art. 318 alin. (1), atribuit de ctre autoritile competente din
Romnia persoanelor care au obligaia s se nregistreze conform art. 316
sau 317, sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile
competente dintr-un alt stat membru;
9. codul NC reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau
codul tarifar, astfel cum sunt prevzute n Regulamentul (CEE)
nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar
i statistic i Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 1101/2014 al Comisiei din 16
octombrie 2014. Ori de cte ori intervin modificri n nomenclatura
combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87, corespondena
dintre codurile NC prevzute n prezentul titlu i noile coduri NC se
realizeaz potrivit prevederilor din normele metodologice;
10. data aderrii Romniei la Uniunea European este data de 1
ianuarie 2007;
11. decont de tax reprezint decontul care se ntocmete i se
depune conform art. 323;
12. decontul special de tax reprezint decontul care se
ntocmete i se depune conform art. 324;
13. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr.L 347
din 11 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state
membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a
Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - Sistemul comun
privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie
1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunztoare din Directiva
112, conform tabelului de corelri din anexa XII la aceast directiv;
14. factura reprezint documentul prevzut la art. 319;
15. importator reprezint persoana pe numele creia sunt
declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil,
conform art.285 i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata
taxei conform art.309;
16. ntreprindere mic reprezint o persoan impozabil care
aplic regimul special de scutire prevzut la art. 310 sau, dup caz, un
regim de scutire echivalent, n conformitate cu prevederile legale ale
statului membru n care persoana este stabilit, potrivit art. 281-292 din
Directiva 112;
17. livrare intracomunitar are nelesul prevzut la art. 270
alin. (9);

226
18. livrare ctre sine are nelesul prevzut la art. 270 alin. (4);
19. operaiuni imobiliare reprezint operaiunile constnd n
livrarea, nchirierea, leasingul, arendarea, concesionarea de bunuri imobile
sau alte operaiuni prin care un bun imobil este pus la dispoziia altei
persoane, precum i acordarea cu plat pe o anumit perioad a unor
drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun
imobil;
20. perioada fiscal este perioada prevzut la art. 322;
21. persoan impozabil are nelesul art. 269 alin. (1) i
reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana
juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate
economic;
22. persoan juridic neimpozabil reprezint instituia public,
organismul internaional de drept public i orice alt persoan juridic,
care nu este persoan impozabil, n sensul art. 269 alin. (1);
23. persoan parial impozabil are nelesul prevzut la art. 300;
24. persoan reprezint o persoan impozabil sau o persoan
juridic neimpozabil sau o persoan neimpozabil;
25. plafon pentru achiziii intracomunitare reprezint plafonul
stabilit conform art. 268 alin. (4) lit. b);
26. plafon pentru vnzri la distan reprezint plafonul stabilit
conform art. 275 alin. (2) lit. a);
27. prestarea ctre sine are nelesul prevzut la art. 271 alin. (4);
28. serviciile furnizate pe cale electronic includ, n special,
serviciile prevzute n Anexa II a Directivei 112 i la art.7 alin.(1) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
29. serviciile de telecomunicaii sunt serviciile avnd ca obiect
transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete
sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte
mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a
mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de
telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua
mondial de informaii;
30. serviciile de radiodifuziune i televiziune includ, n special,
serviciile prevzute la art.6b alin.(1) din Regulamentul de punere n
aplicare (UE) nr.282/2011, cu modificrile i completrile ulterioare;
31. tax nseamn taxa pe valoarea adugat, aplicabil conform
prezentului titlu;
32. tax colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri
i/sau prestrilor de servicii taxabile la momentul exigibilitii taxei,
efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de persoana impozabil, precum
i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata
taxei, conform art. 307 - 309;
33. tax deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau
achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate sau

227
care urmeaz a fi efectuate;
34. tax dedus reprezint taxa deductibil care a fost efectiv
dedus;
35. vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre
furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor
persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz
de excepia prevzut la art. 268 alin. (4), sau ctre orice alt persoan
neimpozabil, n condiiile prevzute la art. 275 alin. (2) - (7).
(2) n nelesul prezentului titlu:
a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia este considerat a fi stabilit n Romnia;
b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu
fix n Romnia, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente resurse
tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri
de servicii impozabile;
c) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
afara Romniei i care are un sediu fix n Romnia conform lit.b) este
considerat persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia pentru
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate la care sediul fix de
pe teritoriul Romniei nu particip.
(3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 268
alin. (3) lit. b) i la art. 294 alin. (2) lit. b) sunt cele prevzute la lit. a) i
care ndeplinesc condiiile prevzute la lit. b), respectiv:
a) mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m
lungime, o aeronav a crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un
vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cm3 sau a crui
putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu
excepia:
1. navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru
transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori
alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare; i
2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n
principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat;
b) condiiile care trebuie ndeplinite sunt:
1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai
mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri
care depesc 6.000 km;
2. n cazul unei nave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3
luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror
durat total depete 100 de ore;
3. n cazul unei aeronave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult
de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror
durat total depete 40 de ore.
Aplicare teritorial

Art. 267. - (1) n sensul prezentului titlu:

a) Uniunea European i teritoriul Uniunii Europene nseamn

228
teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite n prezentul articol;
b) stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul
fiecrui stat membru al Uniunii Europene pentru care se aplic Tratatul
privind funcionarea Uniunii Europene, n conformitate cu
art. 349 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin.(2) i (3);
c) teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i (3);
d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se
aplic prevederile Tratatului privind funcionarea Uniunii Europene.
(2) Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al
Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punct de
vedere al taxei:
a) Republica Federal Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b) Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c) Republica Italian:
1. Livigno;
2. Campione d'Italia;
3. apele italiene ale Lacului Lugano.
(3) Urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al
Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punct de
vedere al taxei:
a) Insulele Canare;
b) teritoriile franceze menionate la art. 349 i art. 355 alin. (1) din
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene;
c) Muntele Athos;
d) Insulele Aland;
e) Insulele anglo-normande.
(4) Se consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state
membre teritoriile menionate mai jos:
a) Republica Francez: Principatul Monaco;
b) Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: Insula Man;
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub
suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord.
CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
Operaiuni
impozabile

Art. 268. - (1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni

impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a) operaiunile care, n sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt
asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei,
efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este

229
considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 i 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o
persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 269 alin. (1),
acionnd ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una
dintre activitile economice prevzute la art. 269 alin. (2).
(2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri
efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n
Romnia, potrivit art. 277.
(3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele
operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n
Romnia, potrivit art. 276:
a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de
transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu
beneficiaz de excepia prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri
intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere
mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 275
alin.(1) lit.b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri
sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vnzrile la distan;
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi,
efectuat de orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o
persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic
neimpozabil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt
considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare
de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai
livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este
deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei
este stabilit prin normele metodologice.
(5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit.
b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se
transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect
mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile,
eligibile pentru excepia prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru
regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel
puin doi ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii
intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt
stabilite prin normele metodologice.

230
(8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia
ar fi scutit conform art. 294 alin. (1) lit. h) - n);
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei
operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate
cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil,
denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar
este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare
a bunurilor respective n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor
prevzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor
prevzut la pct.1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia,
dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este
nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i
efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare;
4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau
o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia;
5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu
art. 307 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea
efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct.1;
c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 312, atunci
cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz
n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde
sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane
impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este
organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast
calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform
regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de
bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit
intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast
procedur pentru respectivele bunuri.
(9) Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la
art. 291;
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la
art. 294 - 296;
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu
se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la
art. 292;

231
d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform
art. 293;
e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de
deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special
de scutire prevzut la art. 310, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
Persoane
impozabile i
activitatea
economic

Art. 269. - (1) Este considerat persoan impozabil orice

persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc,
activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi
scopul sau rezultatul acestei activiti.
(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind
activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii,
inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor liberale
sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
(3) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de
bunuri imobile devin persoane impozabile se prevd prin normele
metodologice.
(4) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare
alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc
sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport
angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau
alte obligaii ale angajatorului.
(5) Instituiile publice i organismele internaionale de drept
public nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate
n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor
activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu
excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac
instituiile publice i organismele internaionale de drept public ar fi tratate
ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin.(6) i (7). n
sensul prezentului articol, prin organisme internaionale de drept public se
nelege organizaiile internaionale interguvernamentale, constituite de
ctre state care sunt pri la acestea, n baza unor tratate sau a altor
instrumente juridice specifice dreptului internaional public i care
funcioneaz conform actelor lor constitutive, statutelor lor sau altor
documente care eman de la acestea, fiind guvernate de normele dreptului
internaional public i nu de dreptul intern al vreunui stat.
(6) Instituiile publice i organismele internaionale de drept
public prevzute la alin. (5) sunt persoane impozabile pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax,
conform art. 292.
(7) Instituiile publice i organismele internaionale de drept

232
public prevzute la alin. (5) sunt, de asemenea, persoane impozabile
pentru urmtoarele activiti:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic,
agent frigorific i altele de aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organismelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i
alte localuri asemntoare;
k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune;
l) operaiunile ageniilor agricole de intervenie efectuate asupra
produselor agricole i n temeiul regulamentelor privind organizarea
comun a pieei respectivelor produse.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care
efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi
va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare.
(9) n condiiile i n limitele prevzute n normele metodologice,
este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile
stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic,
sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric,
financiar i economic.
(10) Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organizaii fr
personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru
acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau
organizaiei respective.
(11) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane
impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte
forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic
i sunt constituite n temeiul legii, indiferent dac sunt tratate sau nu drept
asocieri n participaiune, nu dau natere unei persoane impozabile
separate.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Livrarea de bunuri

Art. 270. - (1) Este considerat livrare de bunuri transferul

dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
(2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n
nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o
livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n
condiiile stabilite prin normele metodologice.
(3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri
de bunuri, n sensul alin. (1):

233
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a
unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt
tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n
momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma
executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la
proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei
despgubiri.
(4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat
urmtoarele operaiuni:
a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile
achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri
care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa
aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial;
b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile
achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziia
altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau
prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile
corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile
de capital prevzute la art. 305 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul
unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei.
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane
impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri
legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei
impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare
de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau
prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
(6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale
dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare tranzacie este
considerat o livrare separat a bunului.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora,
efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive,
realizat ca urmare a altor operaiuni dect divizarea sau fuziunea, precum
vnzarea sau aportul n natur la capitalul unei societi, nu constituie
livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil
stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2), n condiiile stabilite prin
normele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei pri a
acestora, efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii, nu constituie livrare de
bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil stabilit n
Romnia n sensul art. 266 alin. (2). Att n cazul transferului tuturor
activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de
active sau, dup caz, i de pasive, realizat ca urmare a altor operaiuni

234
dect divizarea sau fuziunea, ct i n cazul transferului tuturor activelor
sau al unei pri a acestora efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii,
primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare
umanitare externe sau interne;
b) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n
scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin normele
metodologice;
c) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul
aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n
condiiile stabilite prin normele metodologice.
(9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n
nelesul alin.(1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru
n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se
efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul
de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale
economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia
nontransferurilor prevzute la alin. (12).
(11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau
transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat
membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru
a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.
(12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint
expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de
persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat
n scopul uneia dintre urmtoarele operaiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat
n condiiile prevzute la art. 275 alin. (5) i (6) privind vnzarea la
distan;
b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat,
n condiiile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu
instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la
bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de
persoane efectuat n teritoriul Uniunii Europene, n condiiile prevzute la
art.275 alin.(1) lit.d);
d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n
condiiile prevzute la art. 294 alin. (2) cu privire la livrrile
intracomunitare scutite, la art. 294 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la
scutirile pentru livrrile la export i la art. 294 alin. (1) lit. h), i), j), l) i n)
cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor,
misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor

235
internaionale i forelor NATO;
e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent
frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n
conformitate cu condiiile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) privind
locul livrrii acestor bunuri;
f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care
implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor
mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea
ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser
expediate sau transportate iniial;
g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului
membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii
de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil
stabilit n Romnia;
h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care
nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n
care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii
temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu
exonerare total de drepturi de import.
(13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una dintre condiiile
prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este
considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz,
transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este
ndeplinit.
(14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce
msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).
Prestarea de
servicii

Art. 271. - (1) Se consider prestare de servicii orice operaiune

care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 270.
(2) Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume
propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se
consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile respective.
(3) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n
cadrul unui contract de leasing;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau
nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea
drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor
drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu
concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;
d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau
n numele unei autoriti publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz
n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de

236
bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat
urmtoarele:
a) utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac
parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a
fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane,
pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa
pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia
bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298;
b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan
impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul
altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale
economice.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul
alin.(4), fr a se limita la acestea, operaiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul
activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n
mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n
condiiile stabilite prin normele metodologice;
b) serviciile prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n
scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin normele
metodologice;
c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie
de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii.
(6) Prevederile art. 270 alin. (5) i (7) se aplic n mod
corespunztor i prestrilor de servicii.
Schimbul de bunuri
sau servicii

Art. 272. - n cazul unei operaiuni care implic o livrare de

bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau
prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat
o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.

Achiziiile
intracomunitare de
bunuri

Art. 273. - (1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri

obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor,
de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul
furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
(2) Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat
urmtoarele:
a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n
scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate
sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din
statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase,

237
achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, dac transportul sau
expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia
n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru,
n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (10) i (11);
b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora
sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care
le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului
de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu
s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel stat membru n
situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de
scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. h).
(3) Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n
Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat.
(4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea
de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea
persoan n Uniunea European i transportate sau expediate ntr-un alt
stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic
neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru
importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost
supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau
transportate.
(5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa
msuri de simplificare cu privire la aplicarea prevederilor alin. (2) lit. a).
Importul de bunuri

Art. 274. - Importul de bunuri reprezint:

a) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afl
n liber circulaie n nelesul art. 29 din Tratatul privind funcionarea
Uniunii Europene;
b) pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Uniunea
European a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un
teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.

CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Locul livrrii de
bunuri

Art. 275. - (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri:

a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe
expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau
transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii,
stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului
european, locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri
ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar
bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de
import;
b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre
furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul

238
bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj;
c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la
dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care
livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren,
pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Uniunii
Europene, dac:
1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Uniunii
Europene reprezint partea transportului, efectuat fr nicio oprire n
afara Uniunii Europene, ntre locul de plecare i locul de sosire ale
transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul
punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Uniunii Europene, eventual
dup o oprire n afara Uniunii Europene;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul
punct de debarcare prevzut n interiorul Uniunii Europene pentru
pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Uniunii Europene, eventual
nainte de o oprire n afara Uniunii Europene;
e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat
la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de
energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se
consider a fi locul n care acel comerciant persoan impozabil i are
sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz
bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are
domiciliul stabil sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan
impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n
ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de energie
termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i
al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
f) n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat
pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau
agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n
situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii
reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv
bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia
electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial,
se consider c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i
consumate n locul n care cumprtorul i are sediul activitii economice
ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de
sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n
care i are domiciliul sau reedina obinuit.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei
vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia,
locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un

239
cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care
beneficiaz de excepia de la art. 268 alin. (4), sau ctre orice alt
persoan neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau
expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul
calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv
valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent,
depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui
echivalent n lei se stabilete prin normele metodologice; sau
b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport
bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun
transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia, ca avnd loc n
Romnia.
(3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor
la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre
persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a).
(4) Excepia prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la
distan efectuate din alt stat membru n Romnia:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor ori n numele
acestuia;
c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform
regimului special prevzut la art. 313, 326 sau art. 333 din Directiva 112,
privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i
antichitile, astfel cum sunt definite la art. 312 alin. (1);
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire;
e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i
persoane juridice neimpozabile.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii
pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se
consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat
ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n
scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul
sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i
care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un
anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare
la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul
calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan,
stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul
membru respectiv, astfel de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv;
sau
b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor
vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din

240
Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat
membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin normele
metodologice i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre
respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea
i n urmtorii doi ani calendaristici.
(6) n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate
din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt
stat membru.
(7) Excepia prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la
distan efectuate din Romnia ctre un alt stat membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia;
c) de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru
bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
prevzut la art. 312;
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire;
e) de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice
neimpozabile i persoane impozabile.
(8) n aplicarea alin. (2) - (7), atunci cnd o vnzare la distan
presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu
ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul
membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii acestora
ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate
din statul membru n care se efectueaz importul.
Locul achiziiei
intracomunitare de
bunuri

Art. 276. - (1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se

consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la
art. 268 alin. (3) lit. a), dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod
de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat
membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform
alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul
membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA.
(3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n
alt stat membru, conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza
de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia.
(4) Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face
dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul
membru n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) nu se aplic n cazul operaiunilor
triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia n conformitate cu art. 316 face dovada c a efectuat o

241
achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n
condiii similare celor prevzute la art. 268 alin. (8) lit. b), n vederea
efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile
persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n normele
metodologice.
Art. 277. - (1) Locul importului de bunuri se consider pe
Locul importului de
teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul
bunuri
european.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile
la care se face referire la art. 274 lit. a), care nu se afl n liber circulaie,
sunt plasate, la intrarea n Uniunea European, n unul dintre regimurile
sau situaiile la care se face referire la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7,
locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului
membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri
sau situaii.
(3) Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 274
lit.b), care se afl n liber circulaie la intrarea n Uniunea European,
sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n
Uniunea European, n sensul art. 274 lit. a), s beneficieze de unul dintre
regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau
sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi
statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast
procedur.
Locul prestrii de
servicii

Art. 278. - (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de

prestare a serviciilor:
a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau
operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 268
alin. (1) - (4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile
care i-au fost prestate;
b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n
scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil
care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete
serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile
sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc
dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de
prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al
persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu
fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care
primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
(3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil
este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice.
Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt
loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl
respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de

242
prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru
urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de
servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile
prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n
sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri
amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor
imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de
construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care
asigur supravegherea pe antier;
b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele
parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori;
c) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i
catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de
transport de cltori efectuate n cadrul Uniunii Europene;
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia
clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.
Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului
de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile;
e) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de
restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau
al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori
efectuat n Uniunea European. Parte a unei operaiuni de transport de
cltori efectuat n Uniunea European nseamn acea parte a operaiunii
efectuate, fr escal n afara Uniunii Europene, ntre punctul de plecare i
punctul de sosire al transportului de cltori. Punctul de plecare a unui
transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea
cltorilor n interiorul Uniunii Europene, dac este cazul, dup o oprire n
afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de cltori
nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Uniunii
Europene a cltorilor care s-au mbarcat n Uniunea European, dac este
cazul naintea unei opriri n afara Uniunii Europene. n cazul unei cltorii
dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport
separat.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor
servicii este considerat a fi:
a) locul n care este efectuat operaiunea principal n
conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate
de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i
beneficiarul este o persoan neimpozabil;
b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele
parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul
intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri,

243
pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre
persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se
nelege orice transport de bunuri al crui loc de plecare i loc de sosire
sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare
nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de
distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc
de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane
neimpozabile, n cazul urmtoarelor:
1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum
ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora;
2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluri ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil
ori reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan
neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n afara Uniunii Europene, n cazul urmtoarelor servicii:
1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor
mijloacelor de transport;
2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor
mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor,
contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii
similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv
reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri;
7. punerea la dispoziie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau la o reea conectat la un astfel de sistem,
la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire,
transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum
i alte prestri de servicii legate direct de acestea;
9. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau
parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta
liter;
f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul
serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare,
cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de
organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile;
g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt a
unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile, este locul n care
clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin
nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport.
Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei

244
persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul
unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului,
n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din
locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix.
Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului
de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile;
h) locul unde beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit, n cazul urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan
neimpozabil:
1. serviciile de telecomunicaii;
2. serviciile de radiodifuziune i televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronic.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor
servicii este considerat a fi:
a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii
transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii
similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport
de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o
persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, dac
utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia;
b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru
serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile
auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane
impozabile.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de
transport de bunuri efectuate n afara Uniunii Europene, cnd aceste
servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia,
locul prestrii se consider a fi n afara Uniunii Europene, dac utilizarea
i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Uniunii Europene. n
aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate n
afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale crui punct de
plecare i punct de sosire se afl n afara Uniunii Europene, acestea fiind
considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Uniunii Europene.
Locul operaiunilor
legate de podul de
frontier peste
fluviul Dunrea
ntre Calafat i
Vidin

Art. 279. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 275 - 278 pentru
operaiunile legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre
Calafat i Vidin, se aplic prevederile alin. (2) i (3).
(2) Pentru a determina locul operaiunilor impozabile n ceea ce
privete ntreinerea sau repararea podului de frontier, frontiera teritorial
este considerat ca fiind la mijlocul podului, pentru livrrile de bunuri,
prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importurile de bunuri,
destinate ntreinerii sau reparrii podului.
(3) Pentru a determina locul operaiunii impozabile n ceea ce
privete perceperea taxei de trecere a podului, se consider toat lungimea

245
podului ca fiind:
a) parte a teritoriului Romniei, pentru cltoriile dinspre
Romnia spre Bulgaria;
b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru cltoriile dinspre Bulgaria
spre Romnia.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
Faptul generator i
exigibilitatea definiii

Art. 280. - (1) Faptul generator reprezint faptul prin care sunt
realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal
devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele
obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat.
(3) Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are
obligaia de a plti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326
alin.(1).
(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile
impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care
se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei.
(5) n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este
regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia
situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte de
data la care intervine faptul generator. n aceste situaii se aplic regimul
de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii
avansului, dup caz.
(6) n cazul schimbrii regimului de impozitare se procedeaz la
regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data
livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la
art. 282 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la
art. 282 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea
parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, mai puin n cazul
operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, pentru care
se aplic regulile stabilite la art. 282 alin. (7). Prin excepie, micile
ntreprinderi prevzute la art. 310, care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316, procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului
de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i b), pentru facturile emise
i/sau avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri
ori a prestrii de servicii.
(7) Prin excepie de la prevederile alin.(4)-(6), n cazul
modificrilor de cote se aplic prevederile art. 291 alin. (4) i (6), iar
pentru operaiunile prevzute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la
data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) i (2).

246

Faptul generator
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii

Art. 281. - (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor

sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol.
(2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se
consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la
data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
(3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau verificrii
conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii
bunurilor de ctre beneficiar.
(4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c
livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n
vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie.
(5) Prin normele metodologice sunt definite contractele de
consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea
testrii sau a verificrii conformitii.
(6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri
imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a
dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor
care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract
care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii
ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii
este data la care bunul este predat beneficiarului.
(7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli
succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan,
cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la
data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente
similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n
funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre
beneficiari.
(8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se
efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt:
livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de
energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este
efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau
a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de
decontare nu poate depi un an.
(9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare,
arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor
drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun
imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract
pentru efectuarea plii.
(10) Prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre
beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 307 alin. (2), care sunt
prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin
decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la
expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a
ncetat.

247
(11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de
bunuri, altele dect cele prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f), pe o
perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau
transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori
transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau
care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de
ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale
economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 294 alin. (2), se
consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni
calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat.
(12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) - (10) se
consider efectuate la data finalizrii prestrii serviciului respectiv.
Exigibilitatea
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii

Art. 282. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc
faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine
faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans
efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile
reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i
serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri
sau alte maini similare.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a),
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul persoanelor
impozabile care opteaz n acest sens, denumite n continuare persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare. Sunt eligibile pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art.316, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 266
alin.(2) lit.a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a
depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul
precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de
afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei i
care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, aplic sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale
din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu condiia ca la data
exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs. Cifra de
afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile
i/sau scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din activiti
economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate, conform art. 275 i 278, realizate n cursul anului calendaristic;
b) persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n

248
Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri
de TVA conform art. 316 n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de
TVA.
(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic
conform prevederilor art. 269 alin. (9);
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia
conform art. 266 alin. (2) lit. a);
c) persoanele impozabile care n anul precedent au depit
plafonul de 2.250.000 lei prevzut la alin. (3) lit. a);
d) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316 n cursul anului i care au depit plafonul de 2.250.000
lei prevzut la alin. (3) lit. a) n anul precedent sau n anul calendaristic n
curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care
respectiva persoan a avut un cod valabil de TVA conform art. 316.
(5) Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare este obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la
sfritul anului calendaristic n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu
excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de afaceri depete
plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se aplic pn la sfritul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Dac n
primul an de aplicare a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil
nu depete plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la
ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul
de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic n parte, a fost
depit pe parcursul unui an calendaristic. Orice persoan impozabil care
a optat pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare i care nu depete n
cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate renuna la aplicarea
sistemului respectiv oricnd n cursul anului, prin depunerea unei
notificri la organul fiscal competent ntre data de 1 i 25 ale lunii, cu
excepia primului an n care a optat pentru aplicarea sistemului. Radierea
persoanei respective din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare se opereaz de organele fiscale competente ncepnd cu prima zi
a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
(6) Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea sistemul
TVA la ncasare aplic sistemul respectiv numai pentru operaiuni pentru
care locul livrrii, conform prevederilor art. 275, sau locul prestrii,
conform prevederilor art. 278, se consider a fi n Romnia, dar nu aplic
sistemul respectiv pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena
regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul
este persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) sau art.
331;
b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de
TVA;
c) operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la
art. 311 - 313;

249
d) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul
este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26.
(7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de
intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic
urmtoarele reguli:
a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de
TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise
nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu
ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii
persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5)
pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de
TVA la ncasare al persoanei impozabile;
b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul
de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru
care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la
ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei
intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea
parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data
ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de
tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la
ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa
aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de
ieirea din sistem a persoanei impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care
devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau
parial se consider c include i taxa aferent, aplicndu-se urmtorul
mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 19 x
100/119, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul
cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru
situaiile prevzute la alin. (5).
(9) n cazul evenimentelor menionate la art. 287, taxa este
exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de
impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i
ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
(10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru
care se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor
menionate la art. 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de
schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic
urmtoarele prevederi:
a) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de

250
livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii,
pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz
anularea taxei neexigibile aferente;
2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de
livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente
contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia
n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru
diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii;
b) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. b), se aplic
corespunztor prevederile lit.a);
c) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. c), se aplic
corespunztor prevederile lit. a) pct. 2;
d) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. d), se opereaz anularea
taxei neexigibile aferente;
e) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. e), se aplic
corespunztor prevederile lit. a).
Exigibilitatea
pentru livrri
intracomunitare de
bunuri, scutite de
tax

Art. 283. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 282, n cazul

unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 294
alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la
art. 319 alin. (15) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la
art. 319 alin. (9) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur
pn la data respectiv.
(2) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce
privete livrrile i transferurile de bunuri prevzute la alin. (1).

Art. 284. - (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri,

Faptul generator i
exigibilitatea pentru faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator
pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.
achiziii
(2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea
intracomunitare de
taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat
bunuri
membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112
sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (9) ori
n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul
generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data
respectiv.
Art. 285. - (1) n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse
Faptul generator i
exigibilitatea pentru taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite
importul de bunuri ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i
exigibilitatea respectivelor taxe europene.
(2) n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor
europene prevzute la alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i
exigibilitatea acelor taxe europene dac bunurile importate ar fi fost

251
supuse unor astfel de taxe.
(3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim
vamal special, prevzut la art. 295 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i
exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate
ntr-un astfel de regim.

CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
Baza de impozitare
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii efectuate
n interiorul rii

Art. 286. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

este constituit din:
a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele
prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut
sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct
legate de preul acestor operaiuni;
b) pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (3) lit. c),
compensaia aferent;
c) pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (4) i (5), pentru
transferul prevzut la art. 270 alin. (10) i pentru achiziiile
intracomunitare considerate ca fiind cu plat i prevzute la art. 273
alin. (2) i (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor
bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul
de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active
corporale fixe, sau bunuri de natur alimentar al cror termen de consum
a expirat i care nu mai pot fi valorificate, baza de impozitare se stabilete
conform procedurii stabilite prin normele metodologice;
d) pentru operaiunile prevzute la art. 271 alin. (4), suma
cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii
de servicii;
e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care
beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit
prevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerat valoarea de
pia n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia,
iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297, 298 i 300;
2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia,
iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 i 300 i livrarea sau prestarea este
scutit conform art. 292;
3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia,
iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 i 300.
(2) n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total
pe care, pentru obinerea bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul
respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc

252
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n
condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe
teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei.
Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii comparabil, valoare de pia nseamn:
1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de
cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unui pre
de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii;
2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile
complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.
(3) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu
excepia taxei pe valoarea adugat;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator
cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de
bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui
contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile
de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.
(4) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de
pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz, penalizrile i
orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele
negociate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru
pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i
clieni, prin schimb, fr facturare;
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n
contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci
cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de
leasing financiar sau operaional i refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele
i n contul unei alte persoane.
Ajustarea bazei de
impozitare

Art. 287. - Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:

a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora,
dar pentru care au fost emise facturi n avans;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea,
calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum
i n cazul desfiinrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau
prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a
unei hotrri judectoreti definitive/definitive i irevocabile, dup caz,
sau n urma unui arbitraj;

253
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte
reduceri de pre prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a falimentului
beneficiarului sau ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de
reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care
creana creditorului este modificat sau eliminat. Ajustarea este permis
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a
planului de reorganizare iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd
cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de legislaia insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i
irevocabil, dup caz. n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare sunt ncasate sume
aferente creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se
anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate;
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
Baza de impozitare
pentru achiziiile
intracomunitare

Art. 288. - (1)

Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri
baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate
conform art.286 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii
acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare
de bunuri, conform art.273 alin.(2) lit. a), baza de impozitare se determin
n conformitate cu prevederile art.286 alin.(1) lit.c) i ale art.286 alin.(3).
(2) Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate
n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui
produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei
intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o
rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput
expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei
intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor.

Baza de impozitare
pentru import

Art. 289. - (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este

valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n
vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe
datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului
bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz
a fi perceput.
(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin
pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care
aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit
conform alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc
de destinaie din Uniunea European, n cazul n care locul respectiv este
cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de
destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de

254
transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate
n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de
descrcare a bunurilor n Romnia.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la
art. 286 alin. (4) lit. a) - d).

Cursul de schimb
valutar

Art. 290.- (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de

impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb
valutar se stabilete conform prevederilor europene care reglementeaz
calculul valorii n vam.
(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare
a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut,
cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca
Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se
efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei
pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului
TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8), la data la care ar fi
intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost
supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul
de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede,
altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de
schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele
ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat
cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se
cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de
schimb publicat de Banca Central European.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax

Cotele

Art. 291. - (1) Cota standard este de 19% i se aplic asupra

bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de
tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
(2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru
urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele
metodologice conform legislaiei specifice, cu excepia protezelor dentare scutite
de tax conform art. 292 alin. (1) lit. b);

b) livrarea de produse ortopedice;

c) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
d) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu
excepia buturilor alcoolice, destinate consumului uman i animal,
animale i psri vii din specii domestice, semine, plante i ingrediente

255
utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau
nlocui alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC
corespunztoare acestor bunuri;
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor
alcoolice, altele dect berea care se ncadreaz la codul NC 22 03 00 10.
(3) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare
pentru urmtoarele livrri de bunuri i prestri de servicii:
a) manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor
destinate exclusiv sau n principal publicitii;
b) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee,
case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente
culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele dect cele scutite
conform art. 292 alin. (1) lit. m);
c) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a
terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina
include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin
locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
1. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari;
2. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i
reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120
2
m , exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe
care sunt construite, nu depete suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe
valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie.
Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind
autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor
care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care
este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv
amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul
imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului
aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv
amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau
familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%,
respectiv:
(i) n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu
dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
(ii) n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu
dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au
achiziionat-o cu cota de 5%;
4. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat
unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul

256
la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
(4) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine
faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2),
pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
(5) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota
aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans,
nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la
data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul.
(6) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a
se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii,
pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2), precum i n situaia
prevzut la alin. (5).
(7) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil
pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.
(8) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este
cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care
este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
Scutiri pentru
anumite activiti
de interes general i
scutiri pentru alte
activiti

Art. 292. - (1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite

de tax:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti,
indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de
sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale,
centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i
recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activiti;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre
stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare
efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal
medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule
special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea educaiei naionale
nr.1/2011, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional
a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns
legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti autorizate. Scutirea se acord n condiiile prevzute n normele
metodologice;
g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele
i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate

257
prevzute la lit.f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n
activitile scutite conform lit.f);
h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul
nvmntului colar, preuniversitar i universitar;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de
asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de
cminele de btrni;
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de
protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti recunoscute ca avnd caracter social;
k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate
membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate
conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective
de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic,
patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac
distorsiuni de concuren;
l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a
educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru
persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns
legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme
culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul
Culturii;
n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de
persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu
ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n
profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni
concureniale;
o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune,
altele dect activitile de natur comercial;
p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent
acestora;
q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de
persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare
a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii
direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste
grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli
comune, n limitele i n condiiile stabilite prin normele metodologice i
n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni
concureniale;
r) furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice
n scopul activitilor prevzute la lit. a), f), i) i j).
(2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:
a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar:
1. acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea
creditelor de ctre persoana care le acord;

258
2. negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice
operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de
credit de ctre persoana care acord creditul;
3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau
conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente
negociabile, exceptnd recuperarea creanelor;
4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i
monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de
colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote
care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede
de interes numismatic;
5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau
pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau
asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare, cu excepia
documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investiii;
b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i
prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de
reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de
operaiuni;
c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de
persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti;
d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru
serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare;
e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri
imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum
dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad. Fac
excepie urmtoarele operaiuni:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri
imobile;
4. nchirierea seifurilor;
f) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care
sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea
nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi
sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc
urmtoarele:
1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat,
pe care se pot executa construcii, conform legislaiei n vigoare;
2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;
3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta
nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a
anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei
pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii;
4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau

259
parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv
taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea construciei sau a prii din
construcie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii respectiv
valoarea nregistrat n contabilitate n cazul persoanelor impozabile care
au obligativitatea de a conduce evidena contabil i care nu aplic metoda
de evaluare bazat pe cost n conformitate cu Standardele internaionale de
raportare financiar, sau valoarea stabilit printr-un raport de
expertiz/evaluare, n cazul altor persoane impozabile. n cazul n care se
nstrineaz doar o parte din construcie, iar valoarea acesteia i a
mbuntirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din
contabilitate, acestea vor fi determinate n baza unui raport de
expertiz/evaluare;
g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n
temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a
fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul
excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al
limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 298.
(3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea
operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin
normele metodologice.
Scutiri pentru
importuri de
bunuri i pentru
achiziii
intracomunitare

Art. 293. - (1) Sunt scutite de tax:

a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n
Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii;
b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia
este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol;
c) achiziia intracomunitar de bunuri atunci cnd persoana care
achiziioneaz bunurile ar avea dreptul, n orice situaie, la rambursarea
integral a taxei care s-ar datora, conform prevederilor art. 302;
d) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru
scutire prevzute de Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie
2009 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) i
(c) din Directiva 2006/112/CE n ceea ce privete scutirea de la taxa pe
valoarea adugat a anumitor importuri finale de bunuri, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L 292 din 10 noiembrie 2009,
Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind
scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile
importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L 346 din 29 decembrie 2007, i
Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea
de la impozit pentru loturile de mici bunuri cu caracter necomercial din
rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din
17 octombrie 2006;
e) importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite
de taxe vamale;
f) importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea
European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca
European de Investiii sau de ctre organismele instituite de Comuniti

260
crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i
imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de
protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului
protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la
denaturarea concurenei;
g) importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele
internaionale, altele dect cele menionate la lit. f), recunoscute ca atare
de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora,
n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de
instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
h) importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate
ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al
personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau
cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de
aprare. Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale
Irlandei de Nord stabilite n insula Cipru, conform Tratatului de nfiinare
a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate sau al
personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea
cantinelor lor;
i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a
exportat bunurile n afara Uniunii Europene, dac bunurile se afl n
aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul
respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale;
j) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a
exportat bunurile n afara Uniunii Europene, pentru a fi supuse unor
reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra
bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la
valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Uniunii
Europene;
k) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit
maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost
conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare;
l) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau
prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz
introdus de pe o nav care transport gaz ntr-un sistem de gaze naturale
sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie
electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire sau de rcire;
m) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un
teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre
importator constituie o livrare scutit conform art. 294 alin. (2);
n) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei.
(2) Prin normele metodologice se stabilesc, acolo unde este cazul,
documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru
operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care
trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax.
Scutiri pentru

Art. 294. - (1) Sunt scutite de tax:

261
exporturi sau alte
operaiuni similare,
pentru livrri
intracomunitare i
pentru transportul
internaional i
intracomunitar

a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Uniunii

Europene de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;
b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Uniunii
Europene de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de
alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de
cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea
ambarcaiunilor i a avioanelor de agrement sau a oricrui alt mijloc de
transport de uz privat. Este scutit, de asemenea, i livrarea de bunuri care
sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n
Uniunea European, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
(i) cltorul nu este stabilit n Uniunea European, respectiv adresa
sau domiciliul permanent nu este n interiorul Uniunii Europene. Adresa
sau domiciliul permanent nseamn locul specificat astfel n paaport,
carte de identitate sau n alt document recunoscut ca document de
identitate de ctre Ministerul Afacerilor Interne;
(ii) bunurile sunt transportate n afara Uniunii Europene nainte de
sfritul celei de-a treia luni ce urmeaz lunii n care are loc livrarea;
(iii) valoarea total a livrrii, plus TVA, este mai mare dect
echivalentul n lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de
schimb obinut n prima zi lucrtoare din luna octombrie i valabil de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor;
(iv) dovada exportului se va face prin factur sau alt document care
ine locul acesteia, purtnd avizul biroului vamal la ieirea din Uniunea
European;
c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii
transportului, altele dect cele prevzute la art. 292, legate direct de
exportul de bunuri;
d) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii
transportului, altele dect cele prevzute la art. 292, dac acestea sunt
direct legate de importul de bunuri i valoarea acestora este inclus n baza
de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289;
e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor
mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i
care ulterior sunt transportate n afara Uniunii Europene de ctre
prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n
Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia;
f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele
care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile
accesorii acestuia;
g) transportul internaional de persoane;
h) n cazul navelor atribuite navigaiei n largul mrii i care sunt
utilizate pentru transportul de cltori/bunuri cu plat sau pentru activiti
comerciale, industriale sau de pescuit, precum i n cazul navelor utilizate
pentru salvare ori asisten pe mare sau pentru pescuitul de coast,
urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea,
leasingul i nchirierea de nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea,
repararea i ntreinerea de echipamente ncorporate sau utilizate pe nave,

262
inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave,
inclusiv pentru navele de rzboi ncadrate la codul NC 8906 10 00 care
prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu
excepia proviziilor la bordul navelor n cazul navelor folosite pentru
pescuitul de coast;
3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct.1,
efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura
acestora;
i) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care
realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri
cu plat, urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i
nchirierea aeronavelor, precum i livrarea, leasingul, nchirierea,
repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe
aeronave;
2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct.1 sau la
art.296, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru
ncrctura acestora;
j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor
diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a
cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un
alt stat membru, n condiii de reciprocitate;
k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea
European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central
European, Banca European de Investiii sau ctre organismele crora li
se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile
Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul
respectiv i de acordurile de punere n aplicare ale respectivului protocol
sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea
concurenei;
l) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea
organismelor internaionale, altele dect cele menionate la lit. k),
recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i a
membrilor acestora, n limitele i condiiile stabilite de conveniile
internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
m) livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale
celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de ctre forele n cauz
ori de ctre personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea
popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respective particip la
o aciune comun de aprare;
n) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ctre un alt stat
membru dect Romnia, destinate forelor armate ale unui stat membru
NATO, altul dect statul membru de destinaie, pentru utilizarea de ctre
forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru
aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cnd forele respective

263
particip la o aciune comun de aprare; livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n insula Cipru
ca urmare a Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru, din 16 august 1960,
care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care
le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor;
o) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei;
p) livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport
sau expediaz aceste bunuri n afara Uniunii Europene, ca parte a
activitilor umanitare, caritabile sau educative desfurate n afara
Uniunii Europene; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei
proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele:
a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i
comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA,
atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele
dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special
pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, conform prevederilor art. 312;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un
cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare
n scopuri de TVA;
c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan
impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic
furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n
care transportul de bunuri este efectuat conform art. 407 i 408 sau
art. 370, 371 i 375 de la titlul VIII, cu excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic;
2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind
bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
conform prevederilor art. 312;
d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 270
alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevzut la lit. a) dac ar fi
efectuate ctre alt persoan impozabil, cu excepia livrrilor
intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor
art. 312.
(3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo
unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax
pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i
condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax.
Scutiri speciale
legate de traficul
internaional de
bunuri

Art. 295. - (1) Sunt scutite de tax urmtoarele:

a) livrarea de bunuri care urmeaz:
1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu
exonerare total de la plata drepturilor de import;
2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup

264
caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar;
3. s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber;
4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;
5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de
la plata drepturilor de import;
6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;
7. s fie admise n apele teritoriale:
- pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n
scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor
platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de
producie la continent;
- pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor
de forare sau de producie;
8. s fie plasate n regim de antrepozit de TVA, definit dup cum
urmeaz:
- pentru produse accizabile, orice locaie situat n Romnia, care
este definit ca antrepozit fiscal, n sensul art. 336 pct. 3 de la titlul VIII;
- pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n
Romnia i definit prin normele metodologice;
b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a),
precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau
situaiile precizate la lit. a);
c) prestrile de servicii aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau
efectuate n locaiile prevzute la lit. a), pentru bunurile aflate n
regimurile sau situaiile prevzute la lit.a);
d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit
intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect
cele prevzute la art. 296;
e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de
antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc
documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru
operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care
trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax.
Scutiri pentru
intermediari

Art. 296. - Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii

care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care
aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prevzute la
art. 294 i 295, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 294 alin. (1)
lit. f) i alin.(2), sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara
Uniunii Europene.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor

Sfera de aplicare a
dreptului de
deducere

Art. 297. - (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul

exigibilitii taxei.
(2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o

265
persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amnat
pn la data la care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform
prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care
taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile
realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare conform art. 282 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic
pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2) - (6), art. 313 alin. (10) sau art. 331.
(4) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent
achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor
operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi
deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 294, 295 i 296;
d) operaiuni scutite de tax, conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 1- 5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n
afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n
legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara
Uniunii Europene, precum i n cazul operaiunilor efectuate de
intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci
cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;
e) operaiunile prevzute la art. 270 alin. (7) i la art. 271 alin. (6),
dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(5) Dac nu contravine prevederilor alin. (4), persoana impozabil
are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 270
alin. (8) i la art. 271 alin. (5).
(6) n condiiile stabilite prin normele metodologice se acord
dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan
impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform
art. 316.
(7) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent
sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse
n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 286
alin. (4) lit. e);
b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i
produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt
destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.

266

Limitri speciale
ale dreptului de
deducere

Art. 298. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 297 se limiteaz la

50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care
vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice.
(2) Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere
motorizate avnd o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg
sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de
vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
paz i protecie i servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru instruire de ctre colile de oferi;
e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este
transmis n cadrul unui contract de leasing financiar ori operaional;
f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
(4) n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de
deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv n scopul activitii
economice, precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit
alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 297 i
art. 299 - 301.
(5) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se
stabilete prin normele metodologice.

Condiii de
exercitare a
dreptului de
deducere

Art. 299. - (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,

persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost
ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i
fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o
factur emis n conformitate cu prevederile art. 319, precum i dovada
plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile
care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile n perioada
n care aplic sistemul TVA la ncasare;
b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n
beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata
taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), s dein o factur emis n
conformitate cu prevederile art. 319 sau documentele prevzute la art. 320
alin. (1);
c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele

267
prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,
precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de
ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic
pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care
efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA,
pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import,
trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize;
d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform
art. 326 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma
taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa
pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale
n care ia natere exigibilitatea;
e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s
dein o factur sau documentul prevzut la art. 320 alin. (1);
f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie
intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 273 alin. (2) lit. a), s dein
documentul prevzut la art. 319 alin. (9), emis n statul membru din care
bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la
art. 320 alin. (1).
(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile n care
documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor
prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
Deducerea taxei
pentru persoana
impozabil cu
regim mixt i
persoana parial
impozabil

Art. 300. - (1) Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s

realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoan impozabil
cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are
calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 269,
ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este
denumit persoan parial impozabil.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziiilor
efectuate de ctre o persoan impozabil cu regim mixt sau de ctre o
persoan parial impozabil se determin conform prezentului articol.
Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile
destinate activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil.
Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de
persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere,
ct i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan
impozabil mixt pentru respectivele activiti i aplic prevederile
prezentului articol. Persoana parial impozabil poate aplica pro-rata n
situaia n care nu poate ine evidene separate pentru activitatea
desfurat n calitate de persoan impozabil i pentru activitatea pentru
care nu are calitatea de persoan impozabil.
(3) Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de

268
operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de
investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se deduce integral.
(4) Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de
operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt
destinate realizrii de astfel de operaiuni nu se deduce.
(5) Taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia,
respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept
de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori
pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate
pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau
drept de deducere se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, n cazul
achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi
utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct
i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea
integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu
prevederile art. 305.
(6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre:
a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de
pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care
permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i
b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a
operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu
permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate n scopul
finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care
nu se afl n sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele:
a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate
de persoana impozabil n activitatea sa economic, cu excepia
operaiunilor prevzute la lit. c);
b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre
sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 270 alin. (4) i la
art. 271 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a),
precum i a operaiunilor imobiliare, n msura n care acestea sunt
accesorii activitii principale.
(8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia
include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea
taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv
evenimentele prevzute la art. 287. Pro-rata definitiv se determin
procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La
decontul de tax prevzut la art. 323, n care s-a efectuat ajustarea
prevzut la alin. (14), se anexeaz un document care prezint metoda de
calcul a pro-ratei definitive.
(9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata
definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau
pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul

269
calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n
anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s
comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel
mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va
fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (9):
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu
realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de
deducere n cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni,
pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicat organului fiscal competent cel mai trziu pn la data la care
persoana impozabil trebuie s depun primul decont de tax, prevzut la
art. 323, aferent perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s
realizeze operaiuni fr drept de deducere;
b) n cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de
TVA, precum i n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) n cursul unui alt an dect cel n care
nregistrarea le-a fost anulat conform art. 316 alin. (11), pro-rata
aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul decont de tax, prevzut la art. 323, dup nregistrarea n
scopuri de TVA;
c) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (12) n cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost
anulat conform art. 316 alin. (11), i care aplicau pro-rata provizorie la
nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii aplicate nainte
de anularea nregistrrii n scopuri de TVA;
d) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori
nu erau nfiinate ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de
operaiuni n cursul anului curent, i care vor realiza n anii ulteriori att
operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept
de deducere, trebuie s estimeze pro-rata pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n primul an n care vor desfura operaiuni
constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast pro-rata
provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana realizeaz
exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i livrri/prestri.
(11) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu
prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare
perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevzut
la alin. (9) sau la alin. (10), determinat pentru anul respectiv.
(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz
definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul
calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv

270
prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv. Prin excepie, n
situaiile prevzute la alin. (10) lit. b) i c), calcularea taxei de dedus pe
baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai pentru achiziiile prevzute
la alin. (5) realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-rata
provizorie.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferent
achiziiilor, cu excepia investiiilor prevzute la alin. (5), pentru fiecare
an calendaristic se determin pe baza pro-ratei estimate, urmnd ca toate
deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din anul curent ct
i din anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro-ratei definitive de la
sfritul primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de
servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu
dau drept de deducere, are dreptul s regularizeze deducerile pe baza
pro-rata definitiv considernd c pro-rata este 100%.
(14) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt
trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu, cu excepia prevzut la
alin. (13), astfel:
a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (12), se
scade taxa dedus ntr-un an, determinat pe baz de pro-rata provizorie;
b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se
nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 323,
aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent
ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrrii acesteia.
(15) n cazul bunurilor de capital, definite conform art. 305
alin. (1), pentru care taxa s-a dedus pe baz de pro-rata definitiv,
ajustrile din anii ulteriori iau n considerare o cincime, pentru bunurile
mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz:
1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu
pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii
4 sau 19 ani;
3. taxa dedus iniial, conform pro-ratei definitiv, se mparte la 5
sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct.2 i 3 se compar, iar
diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se
nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax prevzut la art. 323,
aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(16) n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit
prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de
dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate, poate, la
solicitarea justificat a persoanelor impozabile:
a) s aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac aprobarea a fost
acordat n timpul anului, persoanele impozabile au obligaia s
recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe baz de pro-rata special
aprobat. Persoana impozabil cu regim mixt poate renuna la aplicarea
pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este obligat
s anune organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a

271
anului respectiv;
b) s autorizeze persoana impozabil s stabileasc o pro-rata
special pentru fiecare sector al activitii sale economice, cu condiia
inerii de evidene contabile distincte pentru fiecare sector.
(17) n baza propunerilor fcute de ctre organul fiscal competent,
Ministerul Finanelor Publice, prin direcia sa de specialitate, poate s
impun persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de
deducere pentru operaiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) s aplice o pro-rata special;
b) s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii
sale economice;
c) s-i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii
directe, n conformitate cu prevederile alin. (3) i (4), pentru toate
operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni;
d) s in evidene distincte pentru fiecare sector al activitii sale
economice.
(18) Prevederile alin. (6)-(15) se aplic i pentru pro-rata special
prevzut la alin. (16) i (17). Prin excepie de la prevederile alin. (6),
pentru calculul pro-ratei special se vor lua n considerare:
a) operaiunile specificate n decizia Ministerului Finanelor
Publice, pentru cazurile prevzute la alin. (16) lit. a) sau la alin. (17) lit. b);
b) operaiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru
cazurile prevzute la alin. (16) lit. b) sau la alin. (17) lit. b).
(19) Prevederile prezentului articol se aplic i de persoanele
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru determinarea
pro-ratei sumele de la numitor i de la numrtor se determin n funcie
de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor
generale.
(20) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice
prevederile prezentului articol n ce privete posibilitatea exercitrii
dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri
destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus.
Dreptul de
deducere exercitat
prin decontul de
tax

Art. 301. - (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri

de TVA, conform art. 316, are dreptul s scad din valoarea total a taxei
colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n
aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere,
conform art. 297 - 300.
(2) n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile
de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau
n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevzute
la art. 299, persoana impozabil i poate exercita dreptul de deducere prin
decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i
formaliti sau printr-un decont ulterior, dar n cadrul termenului de
prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. Prin excepie, n cazul
n care pe perioada inspeciei fiscale la furnizori organul fiscal a stabilit
TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n perioada supus
inspeciei fiscale, beneficiarul respectivelor operaiuni are dreptul s

272
deduc taxa nscris n factura de corecie emis de furnizor chiar dac
termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale s-a mplinit.
n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la
data primirii facturii de corecie, sub sanciunea decderii.
(3) Prin normele metodologice se precizeaz condiiile necesare
aplicrii prevederilor alin. (2), pentru situaia n care dreptul de deducere
este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest
drept ia natere.
(4) Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax
colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat pentru
perioada fiscal prevzut la alin. (1) i (2).
Rambursarea taxei
ctre persoane
impozabile
nenregistrate n
scopuri de TVA n
Romnia i
rambursarea TVA
de ctre alte state
membre ctre
persoane
impozabile stabilite
n Romnia

Art. 302. - (1) n condiiile stabilite prin normele metodologice:

a) persoana impozabil nestabilit n Romnia, care este stabilit
n alt stat membru, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze
n scopuri de TVA n Romnia, poate beneficia de rambursarea taxei pe
valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii,
efectuate n Romnia;
b) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul
Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate
cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n
Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau
alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv;
c) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, dar care efectueaz n
Romnia o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi scutit,
poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de
aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea
nu poate s depeasc taxa care s-ar aplica dac livrarea de ctre aceast
persoan a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabil.
Dreptul de deducere ia natere i poate fi exercitat doar n momentul
livrrii intracomunitare a mijlocului de transport nou;
d) persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care
nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate
solicita rambursarea taxei achitate aferente operaiunilor prevzute la
art. 297 alin. (4) lit. d) sau n alte situaii prevzute prin normele
metodologice.
(2) Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de
rambursarea TVA aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii
efectuate n alt stat membru, n condiiile prevzute n normele
metodologice.
(3) n cazul n care rambursarea prevzut la alin. (1) lit. a) a fost
obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organele fiscale
competente vor recupera sumele pltite n mod eronat i orice penaliti i
dobnzi aferente, fr s contravin dispoziiilor privind asistena
reciproc pentru recuperarea TVA.

273
(4) n cazul n care o dobnd sau o penalitate administrativ a
fost impus, dar nu a fost pltit, organele fiscale competente vor suspenda
orice alt rambursare suplimentar ctre persoana impozabil n cauz
pn la concurena sumei nepltite.
Rambursrile de
tax ctre
persoanele
impozabile
nregistrate n
scopuri de TVA,
conform art. 316

Art. 303. - (1) n situaia n care taxa aferent achiziiilor

efectuate de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA,
conform art. 316, care este deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai
mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile, rezult un excedent n
perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei.
(2) Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei
pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele
impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute n prezentul
articol, prin decontul de tax prevzut la art. 323.
(3) Suma negativ a taxei, cumulat, se determin prin adugarea
la suma negativ a taxei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a
soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale
precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat, i a diferenelor negative
de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate
pn la data depunerii decontului.
(4) Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de
raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a
sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului de
tax prevzut la art. 323, din soldul taxei de plat al perioadei fiscale
anterioare, i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii
decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele de
inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului.
Prin excepie:
a) n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data
aprobrii unei nlesniri la plat nu se preia, din decontul perioadei fiscale
anterioare, taxa cumulat de plat, pentru care a fost aprobat nlesnirea la
plat;
b) n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data
nscrierii organului fiscal la masa credal potrivit Legii nr. 85/2014, nu se
preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat de plat cu
care organul fiscal s-a nscris la masa credal potrivit prevederilor Legii
nr.85/2014.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3) i (4) diferenele
negative de TVA stabilite de organele de inspecie sau sumele neachitate
la bugetul de stat pn la data depunerii decontului, din diferenele de
TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal, prin decizii a cror
executare a fost suspendat de instanele de judecat, potrivit legii, nu se
adaug la suma negativ sau la taxa de plat cumulat, dup caz, rezultate
n perioadele n care este suspendat executarea deciziei. Aceste sume se
cuprind n decontul perioadei fiscale n care a ncetat suspendarea
executrii deciziei, n vederea determinrii sumei negative a taxei,
cumulat, sau, dup caz, a taxei de plat, cumulat.
(6) Prin decontul de tax prevzut la art. 323, persoanele

274
impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele prevzute la
alin.(3) i (4), care reprezint regularizrile de tax, i stabilirea soldului
taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat
cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un
sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ
a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un
sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare.
(7) Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 316, pot
solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din
perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau
pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative,
acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat
rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n
decontul perioadei fiscale urmtoare. Prin excepie, n primul decont de
tax depus la organul fiscal dup data deschiderii procedurii de insolven
potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia soldul sumei negative a taxei din
decontul perioadei fiscale anterioare, fiind obligatorie solicitarea
rambursrii de TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale
anterioare.
(8) Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare
pe baza unei notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul
sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent perioadei fiscale
urmtoare depunerii notificrii. Persoanele impozabile pot notifica organul
fiscal n vederea renunrii la cererea de rambursare pn la data
comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz.
(9) n cazul fuziunii, persoana impozabil care preia patrimoniul
altor persoane impozabile preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de
stat, sau/i, dup caz soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana
impozabil dizolvat nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de
rambursare rezultat din soluionarea deconturilor cu sume negative de tax
cu opiune de rambursare depuse de persoanele impozabile dizolvate i
nesoluionate pn la data fuziunii.
(10) n cazul divizrii, persoanele impozabile care preiau
patrimoniul unei persoanei impozabile divizate preiau, proporional cu
cotele alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate, i soldul
taxei de plat ctre bugetul de stat sau/i, dup caz soldul sumei negative a
taxei, pentru care persoana impozabil divizat nu a solicitat rambursarea
sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluionarea deconturilor
cu sume negative de tax cu opiune de rambursare depuse de persoana
impozabil divizat i nesoluionate pn la data divizrii.
(11) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz
de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin
normele n vigoare.
(12) Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere,

275
prevzute la art. 294 alin. (1) lit. b), j), l), m) i p), persoanele care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316, pot beneficia de
rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Ajustarea taxei
deductibile n cazul
achiziiilor de
servicii i bunuri,
altele dect
bunurile de capital

Ajustarea taxei
deductibile n cazul
bunurilor de capital

Art. 304. - (1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre

sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n
urmtoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana
impozabil avea dreptul s o opereze;
b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru
determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de
tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 287;
c) persoana impozabil i pierde sau ctig dreptul de deducere a
taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate.
(2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste
situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de persoana
impozabil. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz
furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
b) situaiilor prevzute la art. 270 alin. (8) i la art. 271 alin. (5).

Art. 305. - (1) n sensul prezentului articol:

a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe,
definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de transformare
sau modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile, exclusiv
reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestora, chiar n condiiile n care
astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de
nchiriere, leasing sau al oricrui alt tip de contract prin care bunurile
imobile/prile de bunuri imobile se pun la dispoziia unei alte persoane cu
condiia ca valoarea fiecrei transformri sau modernizri s fie de cel
puin 20% din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil dup
transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de
capital indiferent dac n contabilitatea persoanelor impozabile sunt
nregistrate ca stocuri sau ca imobilizri corporale;
b) bunurile care fac obiectul unui contract de nchiriere, de
leasing, de concesionare sau oricrui alt tip de contract prin care bunurile
se pun la dispoziia unei persoane, sunt considerate bunuri de capital
aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la
dispoziia altei persoane. Operaiunile de transformare sau modernizare a
bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri
de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de contract,
aparin beneficiarului pn la sfritul contractului respectiv;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt
considerate bunuri de capital;
d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa
achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea a cror valoare

276
este de cel puin 20% din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil
dup transformare/modernizare, exclusiv taxa achitat sau datorat,
aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei
pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n
care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre
sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d):
a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate
sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b);
b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui
bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun
imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel
puin 20% din valoarea total a bunului imobil/prii de bun imobil dup
transformare sau modernizare.
(3) Perioada de ajustare ncepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost
achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la
alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data
aderrii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt
recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care
sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte
de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an
ulterior anului aderrii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost
achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), i se
efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de
capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii,
dac faptul generator de tax a intervenit n anul aderrii sau ntr-un an
ulterior anului aderrii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite
pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2)
lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil/prii de bun imobil dup transformare sau modernizare, i se
efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau
modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei
transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii,
dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul
aderrii sau un an ulterior aderrii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se
efectueaz:
a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana
impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la
50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;

277
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a
taxei;

3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a

taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la
calculul taxei deduse;
c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a
fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care
taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar
a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea
bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu
urmtoarele excepii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri
ctre sine pentru care taxa este deductibil;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n
care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor.
n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8);
4. n cazul casrii unui bun de capital;
e) n cazurile prevzute la art. 287.
(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel:
a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se
efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea
deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea
destinaiei de utilizare;
b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz
de persoanele impozabile care au aplicat pro-rata de deducere pentru
bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o
douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad
fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale
elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la
alin. (2);
c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se
efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii;
d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se
efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 287.
(6) Ajustarea taxei pentru situaiile prevzute la alin. (5) se
realizeaz conform procedurii prevzute prin normele metodologice.
(7) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente
care genereaz ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea
statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se efectueaz pentru
acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte

278
ori apar respectivele evenimente.
(8) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor
de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit
controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie
trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa
aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani
dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice
alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie
pstrate pentru aceeai perioad.
(9) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care
suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform
prevederilor din normele metodologice.
Dispoziii
tranzitorii privind
ajustarea

Art. 306. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 305 alin. (5), se
ajusteaz taxa deductibil proporional cu valoarea rmas neamortizat la
momentul la care intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4)
pentru urmtoarele categorii de active corporale fixe care pn la data de
31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de
utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au
fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile
care fac obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de
utilizare este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate
dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv.
(2) n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) pentru
care dreptul de deducere se exercit potrivit art. 297 alin. (2) i (3), se
ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin
evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) care genereaz ajustarea.
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei

Persoana obligat
la plata taxei pentru
operaiunile
taxabile din
Romnia

Art. 307. - (1) Persoana obligat la plata taxei pe valoarea

adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile
prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de
bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) i art. 331.
(2) Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de
ctre persoana juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul
prestrii n Romnia conform art. 278 alin. (2) i care sunt furnizate de
ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei
sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii
pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dac

279
este nregistrat n Romnia conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(3) Taxa este datorat de orice persoan nregistrat conform
art. 316 sau 317, creia i se livreaz produsele prevzute la art. 275
alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate de o persoan
impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi
stabilit pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei
conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dac este nregistrat n
scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(4) Taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana
juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau
317, care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei
operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii:
1. cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n
Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi
efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu
este impozabil conform art. 268 alin. (8) lit. b); i
2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1,
s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de
alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor,
dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor
este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i
3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii
ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv.
(5) Taxa este datorat de persoana din cauza creia bunurile ies
din regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) i d).
(6) n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2) - (5), n cazul n
care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan
impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi
stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe
teritoriul Romniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) i care nu este
nregistrat n Romnia conform art. 316, persoana obligat la plata taxei
este persoana impozabil ori persoana juridic neimpozabil, stabilit n
Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316, sau persoana nestabilit n Romnia, dar nregistrat n
Romnia conform art. 316, care este beneficiar al unor livrri de
bunuri/prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 275 sau
278. Prin excepie, persoana impozabil ori persoana juridic
neimpozabil, stabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al unor servicii prevzute la
art. 278 alin. (5) lit. h), nu este persoana obligat la plata taxei dac
prestatorul aplic unul dintre regimurile speciale prevzute la art. 316
sau 317.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1):
a) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1),
este o persoan impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu n
Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei;

280
b) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1),
este o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea European,
respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei.
Art. 308. - (1) Persoana care efectueaz o achiziie
Persoana obligat
la plata taxei pentru intracomunitar de bunuri care este taxabil, conform prezentului titlu,
este obligat la plata taxei.
achiziii
(2) Atunci cnd persoana obligat la plata taxei pentru achiziia
intracomunitare
intracomunitar, conform alin. (1), este:
a) o persoan impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu
n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei;
b) o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea
European, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin
normele metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan
obligat la plata taxei.
Art. 309. - Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii,
Persoana obligat
la plata taxei pentru conform prezentului titlu, este obligaia importatorului.
importul de bunuri
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
Regimul special de
scutire pentru
ntreprinderile mici

Art. 310. - (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform

art. 266 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n
lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv
220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim
special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 268 alin. (1), cu
excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 294 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea
alin.(1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa n situaia
persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, a livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic,
taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o
mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac
taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate
n Romnia conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operaiunilor scutite cu
drept de deducere i, dac nu sunt accesorii activitii principale, a
operaiunilor scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2)

281
lit. a), b), e) i f). Prin excepie, nu se cuprind n cifra de afaceri prevzut
la alin. (1), dac sunt accesorii activitii principale, livrrile de active fixe
corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 i livrrile de
active necorporale, efectuate de persoana impozabil.
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la
alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd
pentru aplicarea regimului normal de tax. Persoana impozabil care
realizeaz n cursul unui an calendaristic exclusiv operaiuni scutite fr
drept de deducere conform art. 292, nu se consider c depete plafonul
prevzut la alin. (1).
(4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de
aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii
activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform
alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului
normal de taxare, conform alin. (3).
(5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o
activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire
este plafonul prevzut la alin. (1).
(6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a
crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu
plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA, conform art. 316, n termen de 10 zile de la data atingerii
ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider
a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost
atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data
nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 316. Dac persoana
impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere,
organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa
de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie
nregistrat n scopuri de tax conform art. 316.
(7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul
de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, n vederea
aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu
fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate
depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni
urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil, n
conformitate cu prevederile art. 322. Anularea va fi valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de
scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus
solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i
obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316.
Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s
depun ultimul decont de tax prevzut la art. 323, indiferent de perioada

282
fiscal aplicat conform art. 322, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de
TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia
s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor
de tax, conform prezentului titlu.
(8) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 316, potrivit alin. (7), persoana impozabil
realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat
conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la
alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup
nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316, are dreptul s efectueze
ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n
primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(9) Persoana impozabil care solicit, conform alin.(7), scoaterea
din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax,
conform art. 317, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA,
conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317, va fi valabil ncepnd
cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art.316.
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana
impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
(10) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n
condiiile prevzute la art. 297 i 299;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau pe alt document.
(11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de
nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax.
Regimul special
pentru ageniile de
turism

Art. 311. - (1) n sensul aplicrii prezentului articol, prin agenie

de turism se nelege orice persoan care n nume propriu sau n calitate de
agent, intermediaz, ofer informaii sau se angajeaz s furnizeze
persoanelor care cltoresc individual sau n grup, servicii de cltorie,
care includ cazarea la hotel, case de oaspei, cmine, locuine de vacan i
alte spaii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim,
excursii organizate i alte servicii turistice. Ageniile de turism includ i
touroperatorii.
(2) n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume
propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i
prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate
de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu
unic prestat de agenie n beneficiul cltorului.
(3) Serviciul unic prevzut la alin. (2) are locul prestrii n

283
Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n
Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia.
(4) Baza de impozitare a serviciului unic prevzut la alin. (2) este
constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca
diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i
costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care
aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile.
(5) n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara Uniunii
Europene, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu
prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului
sunt realizate att n interiorul, ct i n afara Uniunii Europene, se
consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de
agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Uniunii
Europene.
(6) Fr s contravin prevederilor art. 297 alin. (4), agenia de
turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n
beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru
furnizarea serviciului unic prevzut la alin. (2).
(7) Agenia de turism trebuie s in, n plus fa de evidenele
care trebuie inute conform prezentului titlu, orice alte evidene necesare
pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.
(8) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod
distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului,
pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special.
(9) Regimul special prevzut de prezentul articol nu se aplic
pentru ageniile de turism care acioneaz n calitate de intermediar i
pentru care sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) n ceea ce
privete baza de impozitare.
(10) Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului
normal de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (2), cu urmtoarele
excepii, pentru care este obligatorie taxarea n regim special:
a) cnd cltorul este o persoan fizic;
b) n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente
pentru care locul operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei.
(11) Atunci cnd agenia de turism aplic regimul normal de
taxare, va factura fiecare component a serviciului unic la cota taxei
corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de impozitare
a fiecrei componente facturate n regim normal de tax va cuprinde i
marja de profit a ageniei de turism.
(12) Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni
supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului
special, aceasta trebuie s pstreze evidene contabile separate pentru
fiecare tip de operaiune n parte.

284

Regimuri speciale
pentru bunurile
second-hand, opere
de art, obiecte de
colecie i
antichiti

Art. 312. - (1) n sensul prezentului articol:

a) operele de art reprezint:
1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i
desene, executate integral de mn, altele dect planurile i desenele de
arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale, comerciale,
topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise,
reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute de
pe planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele
industriale decorate manual, care se ncadreaz la codul NC 9701;
2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care
au fost trase direct n alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor
plci/plane executate n ntregime manual de ctre artist, indiferent de
proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice
sau fotomecanice, care se ncadreaz la codul NC 9702 00 00;
3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice
material, numai dac sunt executate n ntregime de ctre artist; copiile
executate de ctre un alt artist dect autorul originalului, care se
ncadreaz la codul NC 9703 00 00;
4. tapiserii executate manual dup modele originale asigurate de
artist, cu condiia s existe cel mult 8 copii din fiecare, care se
ncadreaz la codul NC 5805 00 00;
5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist
i semnate de acesta;
6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8
copii numerotate care poart semntura artistului sau denumirea/numele
atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint;
7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie
doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate i limitate la 30
de copii, incluzndu-se toate dimensiunile i monturile;
b) obiectele de colecie reprezint:
1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri prima zi,
serii potale complete i similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu
au curs, nici destinate s aib curs, care se ncadreaz la codul
NC 9704 00 00;
2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie,
anatomie sau care prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic,
etnografic sau numismatic, care se ncadreaz la codul NC 9705 00 00;
c) antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i
obiectele de colecie, cu o vechime mai mare de 100 de ani, care se
ncadreaz la codul NC 9706 00 00;
d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot
fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor reparaii,
altele dect operele de art, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele
preioase i alte bunuri prevzute n normele metodologice;
e) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil
care, n cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau

285
import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan
impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n
cadrul unui contract de comision la cumprare sau vnzare;
f) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana
impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri
spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii acestora de ctre
ofertantul cu preul cel mai mare;
g) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat
de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care:
1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana
impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv
subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de
plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare,
transport i asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare
cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre;
2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut,
conform definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana
impozabil revnztoare;
h) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de
prezentul articol pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de
art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a profitului.
(2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special
pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de
drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe
care le-a achiziionat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre
urmtorii furnizori:
a) o persoan neimpozabil;
b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de
respectiva persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 292
alin. (2) lit. g);
c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se
refer la bunuri de capital;
d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea
de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special.
(3) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana
impozabil revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special
pentru livrarea urmtoarelor bunuri:
a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a
importat;
b) opere de art achiziionate de persoana impozabil
revnztoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora,
pentru care exist obligaia colectrii taxei.
(4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se
exercit opiunea prevzut la alin. (3), baza de impozitare este marja
profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei
aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie

286
sau antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare,
conform alin. (3), preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este
constituit din baza de impozitare la import, stabilit conform art. 289 plus
taxa datorat sau achitat la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n
condiiile prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a), b), h) - n) i p).
(6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea
taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n
msura n care livrarea acestor bunuri se taxeaz n regim special.
(7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul
normal de taxare pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului
special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se poate exercita
opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3).
(8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic
regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s aplice
regimul special prevzut la alin. (3), persoana respectiv va avea dreptul
de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti;
b) pentru opere de art achiziionate de la autorii acestora sau
succesorii n drept ai acestora.
(9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la
care este exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana
impozabil revnztoare opteaz pentru regimul normal de tax.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei
datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz s fie
achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n msura n care
livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este
supus regimului special.
(11) Regimul special nu se aplic pentru:
a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare
pentru bunurile achiziionate n interiorul Uniunii Europene de la persoane
care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 293 alin. (1) lit. a) i
e) - h) i art. 294 alin. (1) lit. h) - n), la cumprare, la achiziia
intracomunitar sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat
de rambursarea taxei;
b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil
revnztoare de mijloace de transport noi scutite de tax, conform art. 294
alin. (2) lit. b).
(12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie
taxa aferent livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct,
n facturile emise clienilor.
(13) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana
impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s
ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru
fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax,
conform art. 322 i 323;

287
b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul
special.

(14) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana

impozabil revnztoare care efectueaz att operaiuni supuse regimului
normal de tax, ct i regimului special, trebuie s ndeplineasc
urmtoarele obligaii:
a) s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui
regim;
b) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru
fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax,
conform art. 322 i 323.
(15) Dispoziiile alin. (1) - (14) se aplic i vnzrilor prin licitaie
public efectuate de persoanele impozabile revnztoare care acioneaz
ca organizatori de vnzri prin licitaie public n condiiile stabilite prin
normele metodologice.

Regimul special
pentru aurul de
investiii

Art. 313. - (1) Aurul de investiii nseamn:

a) aurul, sub form de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe
pieele de metale preioase, avnd puritatea minim de 995 la mie,
reprezentate sau nu prin hrtii de valoare, cu excepia lingourilor sau
plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g;
b) monedele de aur care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie;
2. sunt reconfecionate dup anul 1800;
3. sunt sau au constituit moned legal de schimb n statul de
origine; i
4. sunt vndute n mod normal la un pre care nu depete
valoarea de pia liber a aurului coninut de monede cu mai mult de 80%.
(2) n sensul prezentului articol, monedele prevzute la alin. (1)
lit.b) nu se consider ca fiind vndute n scop numismatic.
(3) Urmtoarele operaiuni sunt scutite de tax:
a) livrrile, achiziiile intracomunitare i importul de aur de
investiii, inclusiv investiiile n hrtii de valoare, pentru aurul nominalizat
sau nenominalizat ori negociat n conturi de aur i cuprinznd mai ales
mprumuturile i schimburile cu aur care confer un drept de proprietate
sau de crean asupra aurului de investiii, precum i operaiunile
referitoare la aurul de investiii care constau n contracte la termen futures
i forward, care dau natere unui transfer al dreptului de proprietate sau de
crean asupra aurului de investiii;
b) serviciile de intermediere n livrarea de aur de investiii,
prestate de ageni care acioneaz n numele i pe seama unui mandant.
(4) Persoana impozabil care produce aurul de investiii sau
transform orice aur n aur de investiii poate opta pentru regimul normal
de tax pentru livrrile de aur de investiii ctre alt persoan impozabil,
care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(5) Persoana impozabil care livreaz n mod curent aur n
scopuri industriale poate opta pentru regimul normal de tax, pentru

288
livrrile de aur de investiii prevzut la alin. (1) lit. a) ctre alt persoan
impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3)
lit. a).
(6) Intermediarul care presteaz servicii de intermediere n
livrarea de aur, n numele i n contul unui mandant, poate opta pentru
taxare, dac mandantul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (4).
(7) Opiunile prevzute la alin. (4) - (6) se exercit printr-o
notificare transmis organului fiscal competent. Opiunea intr n vigoare
la data nregistrrii notificrii la organele fiscale sau la data depunerii
acesteia la pot, cu confirmare de primire, dup caz, i se aplic tuturor
livrrilor de aur de investiii efectuate de la data respectiv. n cazul
opiunii exercitate de un intermediar, opiunea se aplic pentru toate
serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar n beneficiul
aceluiai mandant care i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (5). n
cazul exercitrii opiunilor prevzute la alin. (4) - (6), persoanele
impozabile nu pot reveni la regimul special.
(8) n cazul n care livrarea de aur de investiii este scutit de tax,
conform prezentului articol, persoana impozabil are dreptul s deduc:
a) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile de aur de investiii
efectuate de la o persoan care i-a exercitat opiunea de taxare;
b) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile intracomunitare
sau importul de aur, care este ulterior transformat n aur de investiii de
persoana impozabil sau de un ter n numele persoanei impozabile;
c) taxa datorat sau achitat, pentru serviciile prestate n
beneficiul su, constnd n schimbarea formei, greutii sau puritii
aurului, inclusiv aurului de investiii.
(9) Persoana impozabil care produce aur de investiii sau
transform aurul n aur de investiii are dreptul la deducerea taxei datorate
sau achitate pentru achiziii legate de producia sau transformarea aurului
respectiv.
(10) Persoana impozabil care comercializeaz aur de investiii
trebuie s in evidena tuturor tranzaciilor cu aur de investiii i s
pstreze documentaia care s permit identificarea clientului n aceste
tranzacii. Aceste evidene se pstreaz minimum 5 ani de la sfritul
anului n care operaiunile au fost efectuate.
Regimul special
pentru serviciile
electronice, de
telecomunicaii, de
radiodifuziune sau
televiziune prestate
de ctre persoane
impozabile
nestabilite n
Uniunea European

Art. 314. - (1) n nelesul prezentului articol:

a) persoan impozabil nestabilit n Uniunea European nseamn
o persoan impozabil care nu are sediul activitii economice i nici nu
dispune de un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene i care nu are
obligaia s fie nregistrat n scopuri de TVA pentru alte operaiuni dect
cele supuse regimului special;
b) stat membru de nregistrare nseamn statul membru ales de
persoana impozabil nestabilit n Uniunea European pentru a declara
momentul nceperii activitii sale ca persoan impozabil pe teritoriul
Uniunii Europene, n conformitate cu prevederile prezentului articol;
c) stat membru de consum nseamn statul membru n care are loc
prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau

289
televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. h).
(2) Orice persoan impozabil nestabilit n Uniunea European
poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre persoane
neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau reedina
obinuit n Uniunea European. Regimul special permite, printre altele,
nregistrarea unei persoane impozabile nestabilite n Uniunea European
ntr-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate
serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate ctre persoane neimpozabile stabilite n Uniunea European.
(3) n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Uniunea
European opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat
membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana
respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a
activitii la organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin
urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa
potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul
naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care
se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Uniunea
European. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare
trebuie aduse la cunotina organului fiscal competent, pe cale electronic.
(4) La primirea declaraiei de ncepere a activitii organul fiscal
competent va nregistra persoana impozabil nestabilit n Uniunea
European cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i va
comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. n
scopul nregistrrii nu este necesar desemnarea unui reprezentant fiscal.
(5) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de
ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la
regimul special.
(6) Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de
ctre organul fiscal competent, n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai
presteaz servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale
persoanei impozabile s-au ncheiat;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se
permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului
special.
(7) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru
calendaristic, persoana impozabil nestabilit n Uniunea European
trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o
declaraie special de TVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012
de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE)
nr. 904/2010 al Consiliului n ceea ce privete regimurile speciale pentru

290
persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii de
telecomunicaii, servicii de radiodifuziune i de televiziune sau servicii
electronice ctre persoane neimpozabile,publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr. L249 din 14 septembrie 2012, indiferent dac au fost
sau nu prestate servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune
sau televiziune n perioada fiscal de raportare.
(8) Declaraia special de TVA trebuie s conin urmtoarele
informaii:
a) codul de nregistrare prevzut la alin. (4);
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n cursul
perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea
corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care
taxa este exigibil;
c) valoarea total a taxei datorate n Uniunea European.
(9) Declaraia special de TVA se ntocmete n euro. n cazul n
care prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la
completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei
fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de
Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua
urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.
(10) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s achite suma total a taxei datorate n Uniunea European ntr-un cont
special, n euro, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care
are obligaia depunerii declaraiei speciale. Prin normele metodologice se
stabilete procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru,
pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i
televiziune desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit
n Uniunea European, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA.
(11) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European care
utilizeaz regimul special nu poate deduce TVA prin declaraia special de
tax, conform art.301, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea
taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. b), chiar dac
o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o
compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n
condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana
impozabil nestabilit.
(12) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic
acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din
statele membre de consum s determine dac declaraia prevzut la
alin.(7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la
solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de
consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o
perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
Regimul special

Art. 315. - (1) n sensul prezentului articol:

291
pentru serviciile
electronice, de
telecomunicaii, de
radiodifuziune sau
televiziune prestate
de ctre persoane
impozabile stabilite
n Uniunea
European, dar
ntr-un alt stat
membru dect
statul membru de
consum

a) persoan impozabil nestabilit n statul membru de consum

nseamn o persoan impozabil care are sediul activitii economice sau
un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediul activitii
economice i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statului membru de
consum;
b) stat membru de nregistrare nseamn statul membru pe
teritoriul cruia persoana impozabil are sediul activitii economice sau,
n cazul n care nu are sediul activitii economice n Uniunea European,
statul membru n care dispune de un sediu fix. n cazul n care o persoan
impozabil nu are sediul activitii economice n Uniunea European, dar
are mai multe sedii fixe n Uniunea European, statul membru de
nregistrare este acela n care persoana respectiv are un sediu fix i n care
persoana impozabil declar c va utiliza prezentul regim special.
Persoana impozabil este inut s respecte respectiva decizie n anul
calendaristic n cauz i n urmtorii 2 ani calendaristici;
c) stat membru de consum nseamn statul membru n care are loc
prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. h).
(2) Orice persoan impozabil care are sediul activitii
economice n Romnia sau, n cazul n care nu are sediul activitii
economice n Uniunea European, dispune de un sediu fix n Romnia
poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre persoane
neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau reedina
obinuit n statele membre de consum, dac persoana impozabil nu este
stabilit n aceste state membre. Regimul special poate fi utilizat i de
ctre orice persoan impozabil care nu are sediul activitii economice n
Uniunea European, dar dispune de mai multe sedii fixe n Uniunea
European, n cazul n care are un sediu fix n Romnia i alege Romnia
ca stat membru de nregistrare.
(3) n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare,
persoana impozabil respectiv trebuie s depun n format electronic o
declaraie de ncepere a activitii sale supuse regimului special la organul
fiscal competent. Persoana impozabil trebuie s notifice, prin mijloace
electronice, organul fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n
caz de modificri ulterioare, care o exclud de la regimul special.
(4) Pentru operaiunile impozabile efectuate n condiiile
prezentului regim special, persoana impozabil utilizeaz doar codul de
nregistrare n scopuri de TVA alocat de statul membru de nregistrare. n
cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare, codul de
nregistrare utilizat de persoana impozabil este cel care i-a fost atribuit
conform art. 316.
(5) Persoana impozabil care aplic regimul special va fi exclus
de la aplicarea acestui regim de ctre organul fiscal competent, n oricare
dintre urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai
presteaz servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune;

292
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale
persoanei impozabile s-au ncheiat;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se
permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului
special.
(6) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru
calendaristic, persoana impozabil trebuie s depun la organul fiscal
competent, prin mijloace electronice, o declaraie special de TVA,
potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere n aplicare (UE)
nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012 de stabilire a normelor
detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului n
ceea ce privete regimurile speciale pentru persoanele impozabile
nestabilite care presteaz servicii de telecomunicaii, servicii de
radiodifuziune i de televiziune sau servicii electronice ctre persoane
neimpozabile, indiferent dac au fost sau nu prestate servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune n perioada fiscal de
raportare.
(7) Declaraia special de TVA trebuie s conin urmtoarele
informaii:
a) codul de nregistrare special n scopuri de TVA, prevzut la
alin.(4);
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate
n cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea
corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care
taxa este exigibil;
c) valoarea total a taxei datorate n statele membre de consum.
(8) n cazul n care persoana impozabil deine unul sau mai
multe sedii fixe, n alte state membre, de la care sunt prestate servicii,
declaraia special de TVA conine, pe lng informaiile prevzute la
alin.(7), valoarea total a prestrilor de servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune care fac obiectul acestui
regim special, calculat pentru fiecare stat membru n care persoana deine
un sediu, cu precizarea numrului individual de identificare n scopuri de
TVA sau a codului de nregistrare fiscal al sediului respectiv, i defalcat
pe fiecare stat membru de consum.
(9) Declaraia special de TVA se ntocmete n euro. n cazul n
care prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la
completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei
fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de
Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua
urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.
(10) Persoana impozabil trebuie s achite suma total a taxei
datorate n statele membre de consum ntr-un cont special, n euro, indicat
de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii
declaraiei speciale. Prin normele metodologice se stabilete procedura de
virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile

293
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune
desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil care aplic regimul
special, pentru care Romnia este statul membru de nregistrare.
(11) n situaia n care Romnia este stat membru de consum,
persoana impozabil nestabilit n Romnia care utilizeaz prezentul
regim special beneficiaz de rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia pentru realizarea
activitilor sale impozabile supuse acestui regim, n conformitate cu
prevederile art. 302 alin. (1) lit. a). n cazul n care persoana impozabil
nestabilit n Romnia i beneficiar a prezentului regim special
desfoar, de asemenea, n Romnia activiti care nu sunt supuse acestui
regim i pentru care exist obligaia nregistrrii n scopuri de TVA,
respectiva persoan i deduce TVA pentru activitile sale impozabile
supuse prezentului regim prin decontul de tax prevzut la art. 323.
(12) Persoana impozabil nestabilit n statul membru de consum
trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se
aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente
din statele membre de consum s determine dac declaraia prevzut la
alin.(7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la
solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de
consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o
perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
(13) n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare,
din sumele transferate fiecrui stat membru de consum se reine ca venit al
bugetului de stat un procent de 30% pn la data de 31 decembrie 2016 i,
respectiv, un procent de 15% n perioada 1 ianuarie 2017-31 decembrie
2018, conform unei proceduri stabilite prin ordin al A.N.A.F..

CAPITOLUL XIII
Obligaii
nregistrarea
persoanelor
impozabile n
scopuri de TVA

Art. 316. - (1) Persoana impozabil care are sediul activitii

economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o
activitate economic ce implic operaiuni taxabile, scutite de taxa pe
valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din
activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind
n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni
ar fi fost realizate n Romnia conform art. 297 alin. (4) lit. b) i d), trebuie
s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent,
dup cum urmeaz:
a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele
cazuri:
1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care
atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), cu
privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici;
2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri
inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), dar opteaz

294
pentru aplicarea regimului normal de tax.
b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete
plafonul de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), n termen de 10 zile de la
sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon;
c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic
este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru
taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3).
(2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n
afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, conform
art. 266 alin. (2) lit. b), este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA n Romnia, astfel:
a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s
primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat
la plata taxei n Romnia conform art. 307 alin. (2), dac serviciile sunt
prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 266
alin. (2) n alt stat membru;
b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s
presteze serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) de la sediul fix din
Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul
art. 266 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt
stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru
respectiv al art. 307 alin. (2);
c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul
sediu fix n condiiile stabilite la art. 266 alin. (2) lit. b) i c) care implic:
1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 294 alin. (2);
2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea
adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b);
3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora,
conform art. 292 alin. (3);
4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile.
(3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca
persoan impozabil numai pentru c efectueaz ocazional livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi.
(4) O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia
conform art. 266 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia conform prezentului articol va solicita nregistrarea n scopuri de
TVA la organele fiscale competente pentru operaiuni realizate pe
teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei, altele dect
serviciile de transport i serviciile auxiliare acestora, scutite n temeiul
art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296, nainte de
efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor n care persoana
obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 307 alin. (2) - (6).
Persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art.266
alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform
prezentului articol poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA dac

295
efectueaz n Romnia oricare dintre urmtoarele operaiuni:
a) importuri de bunuri;
b) operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), dac opteaz
pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3);
c) operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), dac acestea sunt
taxabile prin efectul legii sau prin opiune conform art. 292 alin. (3).
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru serviciile
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate
ctre persoane neimpozabile din Romnia, nu se nregistreaz n Romnia
persoanele care s-au nregistrat ntr-un alt stat membru pentru aplicarea
unuia dintre regimurile speciale prevzute la art. 314 i 315.
(6) Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui
articol, nainte de realizarea operaiunilor, persoana impozabil nestabilit
n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care
intenioneaz:
a) s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care
este obligat la plata taxei conform art. 308; sau
b) s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax.
(7) Persoana impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu n
Romnia, care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, poate, n condiiile stabilite prin normele metodologice, s i
ndeplineasc aceast obligaie prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European care are obligaia
s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este obligat, n condiiile
stabilite prin normele metodologice, s se nregistreze prin desemnarea
unui reprezentant fiscal.
(8) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA,
conform prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu
prevederile prezentului titlu, sunt obligate s solicite nregistrarea,
conform alin. (1), (2), (4) i (6) sau solicit nregistrarea conform
alin. (12).
(9) n aplicarea prevederilor alin. (8), prin ordin al preedintelui
A.N.A.F. se stabilesc criterii pentru condiionarea nregistrrii n scopuri
de TVA a societilor cu sediul activitii economice n Romnia,
nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul
comerului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii,
dac persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de a
desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n scopuri de TVA.
Prin excepie de la prevederile alin. (8), organele fiscale competente nu
vor nregistra n scopuri de TVA persoanele impozabile care nu
ndeplinesc criteriile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(10) n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2),
(4) sau (6), i nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor
nregistra persoana respectiv din oficiu.
(11) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei
persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol:

296
a) dac este declarat inactiv conform prevederilor Codului de
procedur fiscal, de la data declarrii ca inactiv;
b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul
comerului, potrivit legii, de la data nscrierii meniunii privind
inactivitatea temporar n registrul comerului;
c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau
persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau
faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului
nr.75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data
comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. Prin
reglementate
de
Legea
excepie,
n
cazul
societilor
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se
dispune anularea nregistrrii persoanei n scopuri de TVA dac:
1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul
societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din
Ordonana Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau
administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul altor societi
dect cele menionate la pct.1, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni
i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului
nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) dac nu a depus niciun decont de tax prevzut la art. 323
pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna
calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul
persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, dar
nu este n situaia prevzut la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmtoare
celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont
de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei
n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de
tax n a doua situaie;
e) dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, n
cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, i
pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de
servicii realizate n cursul acestor perioade de raportare, organele fiscale
competente anuleaz nregistrarea n scopuri de TVA din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al
aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al
doilea decont de tax n a doua situaie;
f) dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana
impozabil nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA conform prezentului articol;
g) n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din

297
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii
regimului special de scutire prevzut la art. 310;
h) dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii
economice n Romnia, nfiinat n baza Legii nr. 31/1990, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, supus nmatriculrii la registrul
comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate
economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(12) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este
stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii
n scopuri de TVA conform alin.(11) lit. a) - e) i h), la solicitarea
persoanelor impozabile organele fiscale competente nregistreaz
persoanele impozabile n scopuri de TVA aplicnd prevederile alin. (9)
astfel:
a) n situaiile prevzute la alin. (11) lit. a) i b), dac nceteaz
situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de
nregistrare n scopuri de TVA;
b) n situaia prevzut la alin. (11) lit. c), dac nceteaz situaia
care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n
scopuri de TVA. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ai cror asociai din
cauza crora s-a dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt
majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana impozabil
poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a condus
la anularea nregistrrii conform alin. (11) lit. c);
c) n situaia prevzut la alin. (11) lit. d), de la data comunicrii
deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor
informaii/documente furnizate de persoana impozabil:
1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se
angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax;
d) n situaia prevzut la alin. (11) lit. e), pe baza unei declaraii
pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti
economice. Data nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile
este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA;
e) n situaia prevzut la alin. (11) lit. h), dac nceteaz situaia
care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n
scopuri de TVA.
(13) Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute la
alin. (11) au obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la
art. 323, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 322, pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de
anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.
(14) Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute la
alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru
mici ntreprinderi prevzut la art. 310 pn la data nregistrrii n scopuri
de TVA, fiind obligate s aplice prevederile art. 11 alin. (6) i (8).
(15) A.N.A.F. organizeaz Registrul persoanelor impozabile

298
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 i Registrul persoanelor
impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 a fost
anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul A.N.A.F..
nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat se face de ctre organul
fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. Data
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA nscris n decizie este data
prevzut la alin. (11). Anularea nregistrrii n scopuri de TVA produce la
furnizor/prestator efectele prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) de la data
prevzut la alin. (11) i n cazul beneficiarului produce efectele prevzute
la art. 11 alin. (7) i (9) din ziua urmtoare datei operrii anulrii
nregistrrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat.
(16) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat n
scopuri de TVA conform prezentului articol de organele fiscale, ca urmare
a unei erori, aceast nregistrare se anuleaz din oficiu sau la cererea
persoanei impozabile de organele fiscale competente, ncepnd cu data
nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre data
nregistrrii i data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil care a fost nregistrat eronat n scopuri de
TVA acioneaz n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA, cu
excepia situaiei n care nregistrarea eronat a fost generat de organul
fiscal, caz n care persoana impozabil poate aplica regimul special de
scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 310;
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i
n condiiile prevzute la art. 297 - 301.
(17) Cnd se constat c persoanei impozabile i-a fost anulat din
oficiu de organele fiscale codul de nregistrare n scopuri de TVA conform
prezentului articol, ca urmare a unei erori, aceasta va fi nregistrat, din
oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente.
Pe perioada cuprins ntre data anulrii i data nregistrrii n scopuri de
TVA persoana respectiv i pstreaz calitatea de persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA, meninndu-se data nregistrrii n scopuri
de TVA anterioar. Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor
efectuate pe aceeai perioad de beneficiari de la persoanele impozabile
respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 297 - 301,
considerndu-se c achiziiile au fost efectuate de la o persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform prezentului articol.
(18) Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna
n scris organele fiscale competente cu privire la modificrile informaiilor
declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin alt metod organului
fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n
certificatul de nregistrare n termen de 15 zile de la producerea oricruia
dintre aceste evenimente.
(19) n vederea justificrii inteniei i a capacitii de a desfura
activitate economic, n sensul alin. (9) i alin. (11) lit. h), societile cu

299
sediul activitii economice n Romnia, nfiinate n baza Legii
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care
sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului furnizeaz organului
fiscal informaii relevante, prin completarea unei declaraii al crei model
este aprobat prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(20) n cazul ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de
deducere a taxei sau n cazul ncetrii activitii sale economice, orice
persoan nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris
organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea oricruia
dintre aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data
de la care are loc scoaterea din eviden i procedura aplicabil.
nregistrarea n
scopuri de TVA a
altor persoane care
efectueaz achiziii
intracomunitare
sau pentru servicii

Art. 317. - (1) Are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de

TVA, conform prezentului articol:
a) persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia,
nenregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze conform art. 316 i
care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) ori c) sau alin. (2), care
efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de
efectuarea achiziiei intracomunitare, dac valoarea achiziiei
intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii
intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia
intracomunitar;
b) persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform
art. 316 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau c) ori a
alin. (2), dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru
care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform
echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 307 alin. (2), nainte
de prestarea serviciului;
c) persoana impozabil care i are stabilit sediul activitii
economice n Romnia, care nu este nregistrat i nu are obligaia s se
nregistreze conform art. 316 i care nu este deja nregistrat conform
lit. a) sau b) ori a alin. (2), dac primete de la un prestator, persoan
impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la
plata taxei n Romnia conform art. 307 alin. (2), naintea primirii
serviciilor respective.
(2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia, dac nu este nregistrat i nu este obligat s se nregistreze
conform art. 316, i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia
pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care
realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 268 alin. (6).
(3) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA,
conform prezentului articol, orice persoan care solicit nregistrarea,
conform alin. (1) sau (2).
(4) Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA,
n condiiile prevzute la alin. (1), nu solicit nregistrarea, organele fiscale

300
competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.
(5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1)
lit. a) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea
anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea
achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n
care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a
exercitat opiunea conform alin. (7).
(6) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (2)
poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani
calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac
valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii
n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior,
dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7).
(7) Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5)
sau a celor 2 ani calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n
care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie
intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut
conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform
art. 268 alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii
intracomunitare.
(8) Persoana nregistrat conform alin. (1) lit. b) i c) poate
solicita anularea nregistrrii sale oricnd dup expirarea anului
calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie
s rmn nregistrat conform alin. (5) - (7).
(9) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei
persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup caz, la cerere,
n urmtoarele situaii:
a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA,
conform art.316; sau
b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n
scopuri de TVA, conform prezentului articol, i solicit anularea conform
alin. (5), (6) i (8); sau
c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic.
(10) nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol
nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal
n scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziii
intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (2), primite
de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre
persoane impozabile stabilite n alt stat membru.
(11) Prevederile art. 316 alin. (11) lit. a), b) i f) se aplic
corespunztor i pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform
prezentului articol.
Prevederi generale
referitoare la
nregistrare

Art. 318. - (1) Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit

conform art. 316 i 317, are prefixul RO, conform Standardului
internaional ISO 3166 - alpha 2.
(2) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o
exonereaz de rspunderea care i revine, conform prezentului titlu, pentru

301
orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita
nregistrarea n condiiile prezentului titlu.
(3) Prin normele metodologice se stabilesc cazurile n care
persoanele nestabilite n Romnia care sunt obligate la plata TVA n
Romnia conform art. 307 alin. (1) pot fi scutite de nregistrarea n scopuri
de TVA n Romnia.
(4) Persoanele nregistrate:
a) conform art. 316 vor comunica codul de nregistrare n scopuri
de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor;
b) conform art. 317 vor comunica codul de nregistrare n scopuri
de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cnd au obligaia plii taxei
conform art. 307 alin. (2) - (6) i art. 308;
2. beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre
care presteaz servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei
conform echivalentului din alt stat membru al art. 307 alin. (2).
Facturarea

Art. 319. - (1) n nelesul prezentului titlu sunt considerate facturi

documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n format electronic, dac
acestea ndeplinesc condiiile stabilite n prezentul articol.
(2) Orice document sau mesaj care modific i care se refer n
mod specific i fr ambiguiti la factura iniial are acelai regim juridic
ca i o factur.
(3) n cazul n care este obligatorie ajustarea bazei impozabile
conform art. 287 lit. a) - c) i e), dac furnizorul de bunuri/prestatorul de
servicii nu emite factura de corecie prevzut la art. 330 alin. (2),
beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n
care au intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e).
(4) n nelesul prezentului titlu, prin factur electronic se
nelege o factur care conine informaiile solicitate n prezentul articol i
care a fost emis i primit n format electronic.
(5) Fr s contravin prevederilor alin. (31) - (35) se aplic
urmtoarele reguli de facturare:
a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care
locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform
prevederilor art. 275 i 278, facturarea face obiectul prevederilor
prezentului articol. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru
care locul livrrii, respectiv prestrii nu se consider a fi n Romnia,
conform prevederilor art. 275 i 278, facturarea face obiectul normelor
aplicabile n statele membre n care are loc livrarea de bunuri/prestarea de
servicii;
b) prin excepie de la prevederile lit. a):
1. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2),
facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac
furnizorul/prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc
livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 275 i

302
278, i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz
bunurile sau i se presteaz serviciile;
2. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care
locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform
art. 275 i 278, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit n
Romnia, dar este stabilit n Uniunea European, conform prevederilor
art. 266 alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 307 este
beneficiarul ctre care s-au efectuat respectivele livrri/prestri, facturarea
face obiectul normelor aplicabile n statul membru n care este stabilit
furnizorul/prestatorul.
n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n
numele i n contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor
alin. (18), se aplic prevederile lit. a);
c) prin excepie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri
i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia n sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor
prezentului articol dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are
loc n Uniunea European n conformitate cu prevederile art. 275 i 278.
(6) Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare
beneficiar, n urmtoarele situaii:
a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n
condiiile prevzute la art. 275 alin. (2) i (3);
c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile
prevzute la art. 294 alin. (2) lit. a) - c);
d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile
menionate la lit. a) i b).
(7) Prin excepie de la alin. (6) lit. a) i d), persoana impozabil
nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de
deducere a taxei conform art. 292 alin. (1) i (2).
(8) Persoana nregistrat conform art. 316 trebuie s
autofactureze, n termenul prevzut la alin. (16), fiecare livrare de bunuri
sau prestare de servicii ctre sine.
(9) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n
termenul prevzut la alin. (15), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat
membru, n condiiile prevzute la art. 270 alin. (10), i pentru fiecare
operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n
Romnia n condiiile prevzute la art. 273 alin. (2) lit. a).
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (6) lit. a), persoana
impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele
operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura:
a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i
prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea
de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele

303
menionate la lit.a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile,
altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie
emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului,
cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau
abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee,
cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii;
c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele
menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane
neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin
natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului,
cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale,
serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate,
servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin
normele metodologice se vor stabili documentele pe care
furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii
corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de
operaiuni.
(11) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi
conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii.
(12) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi
conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz
pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) pot emite facturi simplificate n
oricare dintre urmtoarele situaii:
a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare
de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a
valorii facturii este cursul prevzut la art. 290;
b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur
conform alin. (2).
(13) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul
prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor
publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite
facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care
opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) s nscrie n facturi doar
informaiile prevzute la alin. (21), n urmtoarele cazuri, conform
procedurii stabilite prin normele metodologice:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar
mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n
euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 290; sau
b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din
sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor
face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (20) sau la
alin. (23) s fie extrem de dificil.
(14) Prevederile alin. (12) i (13) nu se aplic n cazul
operaiunilor prevzute la alin. (6) lit. b) i c) sau atunci cnd persoana
impozabil, care este stabilit n Romnia, efectueaz livrarea de bunuri
ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorat n alt stat membru,
n care aceast persoan nu este stabilit, iar persoana obligat la plata
TVA este persoana creia i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestate

304
serviciile n acest alt stat membru.
(15) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n
condiiile prevzute la art. 294 alin. (2), persoana impozabil are obligaia
de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care ia natere faptul generator al taxei.
(16) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (15),
persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n
cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator
al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De
asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma
avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii
cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat
avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.
(17) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare
pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii,
ctre acelai client, n urmtoarele condiii:
a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul
generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad
ce nu depete o lun calendaristic;
b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de
servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura
centralizatoare.
(18) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin normele metodologice.
(19) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin normele metodologice,
cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu
exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
(20) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care
identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei
emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile
care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este
stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA,
conform art. 316, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan
impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n
Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i

305
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale
reprezentantului fiscal;
h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) n
definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de
transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz,
avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil,
preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte
reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate,
exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n
contul furnizorului, meniunea autofactur;
l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la
dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice
alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de
servicii face obiectul unei scutiri;
m) n cazul n care clientul este persoana obligat la plata TVA,
meniunea taxare invers;
n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de
turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism;
o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre
meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere
de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz;
p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii, meniunea TVA la ncasare;
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci
cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
(21) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute
la alin. (12) i (13) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea
acesteia;
e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n
conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura
iniial i la detaliile specifice care se modific.
(22) n situaia prevzut la alin. (5) lit. b) pct. 1,
furnizorul/prestatorul stabilit n Romnia poate s omit din factur
informaiile prevzute la alin. (20) lit. i) i j) i s indice, n schimb,
valoarea impozabil a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la
cantitatea sau volumul acestora i la natura lor. n cazul aplicrii
prevederilor alin. (5) lit. b) pct. 2, factura emis de furnizorul/prestatorul

306
care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informaiile prevzute
la echivalentul din Directiva 112 al alin. (20) lit. i) i j).
(23) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned
cu condiia ca valoarea TVA colectat sau de regularizat s fie exprimat
n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt
moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut
la art. 290.
(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre
destinatar.
(25) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea
unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic,
trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de
stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de
garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii
facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care
stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau
prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea
identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea
coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n
conformitate cu prezentul articol.
(26) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (25),
alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii
coninutului facturii electronice sunt:
a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din
Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13
decembrie 1999 privind un cadru european pentru semnturile electronice,
bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de
creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva
1999/93/CE;
b) un schimb electronic de date (electronic data
interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art.2 din anexa I la
Recomandarea Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind
aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care
acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se
garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor.
(27) n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de
furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun
instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer de aplicare
similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii
Europene din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de
Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind
cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe
valoarea adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au
locul n Romnia, asigurarea autenticitii originii i integritii
coninutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din tehnologiile
prevzute la alin. (26).
(28) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise

307
prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai
destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi
menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie accesibile pentru
fiecare factur.
(29) Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente
obligatorii pe care trebuie s le conin factura.
(30) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint
stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv
compresia digital, i de stocare i utiliznd mijloace prin cablu, unde
radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice.
(31) Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor
facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n
numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor primite.
(32) Persoana impozabil poate decide locul de stocare a
facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate conform
alin. (31) s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio
ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de
stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe
teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la
asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de
Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul
menionat la alin.(37) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca
i de a utiliza facturile respective.
(33) Prin excepie de la prevederile alin. (32), persoana
impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia
de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i
facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele
dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul
on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil
poate aplica prevederile alin. (32). Aceeai obligaie i revine i persoanei
impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada
existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix.
(34) n situaia n care locul de stocare prevzut la alin. (32) nu se
afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n
sensul art. 266 alin. (2) trebuie s comunice organelor fiscale competente
locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate conform alin. (31).
(35) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format
electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la
dispoziie. n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au
fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie
aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor
n form electronic, republicat.
(36) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita
traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite
persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se
consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 275 i 278, precum i
a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul

308
art. 266 alin. (2).
(37) n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace
electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul
online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266
alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din
Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De
asemenea, persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin
mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a
permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea
respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afl locul de stocare
pentru care a optat.
Alte documente

Art. 320. - (1) Persoana impozabil sau persoana juridic

neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile prevzute la art. 307
alin. (2) - (4) i (6) i ale art. 308, trebuie s autofactureze operaiunile
respective pn cel mai trziu n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se
afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator.
(2) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil,
obligat la plata taxei n condiiile prevzute la art. 307 alin. (2) - (4) i
(6), trebuie s autofactureze suma avansurilor pltite n legtur cu
operaiunile respective cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care a pltit avansurile, n cazul n care persoana respectiv nu se
afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepia situaiei n
care faptul generator de tax a intervenit n aceeai lun, caz n care sunt
aplicabile prevederile alin. (1).
(3) n situaiile n care se ajusteaz baza impozabil conform
art. 287 lit. a) - c) i e), dac furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu
emite factura de corecie prevzut la art. 330 alin. (2), beneficiarul,
persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, obligat la plata
taxei n condiiile prevzute la art. 307 alin. (2) - (4) i (6), trebuie s emit
o autofactur n vederea ajustrii bazei de impozitare i a taxei deductibile,
cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au
intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e).
(4) La primirea facturii privind operaiunile prevzute la alin. (1)
i (2), persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie
pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la
factur.
(5) n cazul livrrilor n vederea testrii sau pentru verificarea
conformitii, a stocurilor n regim de consignaie sau a stocurilor puse la
dispoziie clientului, la data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor,
persoana impozabil va emite ctre destinatarul bunurilor un document
care cuprinde urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
b) denumirea/numele i adresa prilor;
c) data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor;
d) denumirea i cantitatea bunurilor.

309
(6) n cazurile prevzute la alin. (5), persoana impozabil trebuie
s emit un document ctre destinatarul bunurilor, n momentul returnrii
pariale sau integrale a bunurilor de ctre acesta din urm. Acest document
trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (5), cu excepia datei
punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, care este nlocuit de data
primirii bunurilor.
(7) Pentru operaiunile menionate la alin. (5), factura se emite n
momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor i cuprinde o
referire la documentele emise conform alin. (5) i (6).
(8) Documentele prevzute la alin. (5) i (6) nu trebuie emise n
situaia n care persoana impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim
de consignaie sau livreaz bunuri pentru stocuri puse la dispoziie
clientului, din Romnia n alt stat membru care nu aplic msuri de
simplificare, situaie n care trebuie s autofactureze transferul de bunuri,
conform art. 319 alin. (9).
(9) n cazul n care persoana impozabil care pune la dispoziie
bunurile sau le expediaz destinatarului nu este stabilit n Romnia, nu
are obligaia s emit documentele prevzute la alin. (5) i (6). n acest
caz, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va fi
cea care va emite un document care cuprinde informaiile prevzute la
alin. (5), cu excepia datei punerii la dispoziie sau expedierii, care este
nlocuit de data primirii bunurilor.
(10) Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia, n
cazurile prevzute la alin. (9), va emite, de asemenea, un document, n
momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor. Acest document
cuprinde informaiile prevzute la alin. (5), cu excepia datei punerii la
dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data la care bunurile sunt
returnate. n plus, se va face o referin la acest document n factura
primit, la momentul la care persoana impozabil devine proprietara
bunurilor sau la momentul la care se consider c bunurile i-au fost livrate.
(11) n situaia bunurilor livrate n regim de consignaie sau
pentru stocuri puse la dispoziia clientului de ctre o persoan impozabil
care nu este stabilit n Romnia, persoana impozabil care este
destinatarul bunurilor n Romnia va emite documentele prevzute la
alin.(9) i (10) numai dac se aplic msuri de simplificare.
(12) Transferul parial sau integral de active, prevzut la art. 270
alin. (7) i la art. 271 alin. (6), se va evidenia ntr-un document ntocmit
de prile implicate n operaiune, fiecare parte primind un exemplar al
acestuia. Acest document trebuie s conin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA, prevzut la art. 316, al ambelor pri, dup caz;
d) o descriere exact a operaiunii;
e) valoarea transferului.
Evidena
operaiunilor

Art. 321. - (1) Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie

s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n

310
desfurarea activitii lor economice.
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau
care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform
prezentului titlu, n scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in
evidene pentru orice operaiune reglementat de prezentul titlu.
(3) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile
trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor achiziiilor
intracomunitare.
(4) Evidenele prevzute la alin. (1) - (3) trebuie ntocmite i
pstrate astfel nct s cuprind informaiile, documentele i conturile,
inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite din alt stat
membru, n conformitate cu prevederile din normele metodologice.
(5) n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o
persoan impozabil, drepturile i obligaiile legale privind taxa revin
asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit
contractului ncheiat ntre pri.
Perioada fiscal

Art. 322. - (1) Perioada fiscal este luna calendaristic.

(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal este
trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului
calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile
i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia
conform art. 275 i 278, dar care dau drept de deducere conform art. 297
alin. (4) lit. b), care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui
echivalent n lei se calculeaz conform normelor metodologice, cu
excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de
bunuri.
(3) Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului
trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii conform art. 316, cifra de afaceri
pe care preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul
anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul
prevzut la alin. (2), recalculat corespunztor numrului de luni rmase
pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune
deconturi trimestriale n anul nregistrrii.
(4) ntreprinderile mici care se nregistreaz n scopuri de TVA,
conform art. 316, n cursul anului, trebuie s declare cu ocazia nregistrrii
cifra de afaceri obinut, recalculat n baza activitii corespunztoare
unui an calendaristic ntreg. Dac aceast cifr de afaceri recalculat
depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul respectiv perioada fiscal
va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri
recalculat nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana
impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, cu
excepia situaiei n care a efectuat n cursul anului calendaristic respectiv
una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316.
(5) Dac cifra de afaceri efectiv obinut n anul nregistrrii,
recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg,

311
depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul urmtor perioada fiscal va
fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri
efectiv nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil
va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal cu excepia situaiei
n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic
precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
(6) Persoana impozabil care, potrivit alin. (2) i (5), are obligaia
depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale
competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni
n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o meniune
referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n
anul precedent. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat
persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, n vederea aplicrii
regimului special de scutire prevzut la art. 310.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoana
impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i
care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia,
perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu:
a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea
taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n aceast
prim lun a respectivului trimestru;
b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei
aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a
respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor
constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va
avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 323 alin. (1);
c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine
n a treia lun a unui trimestru calendaristic.
(8) Persoana impozabil care potrivit alin. (7) este obligat s i
schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la
organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la
finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care
genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca perioad fiscal luna
calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. Dac n cursul
anului urmtor nu efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri,
persoana respectiv va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic
drept perioad fiscal. n acest sens va trebui s depun declaraia de
meniuni prevzut la alin. (6).
(9) Prin normele metodologice se stabilesc situaiile i condiiile
n care se poate folosi o alt perioad fiscal dect luna sau trimestrul
calendaristic, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc un an
calendaristic.
Decontul de tax

Art. 323. - (1) Persoanele nregistrate conform art. 316 trebuie s

depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un
decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care

312
se ncheie perioada fiscal respectiv.
(2) Decontul de tax ntocmit de persoanele nregistrate conform
art. 316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul
de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru
care se exercit dreptul de deducere, n condiiile prevzute la art. 301
alin. (2), suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada
fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost
nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea
taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice.
(3) Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta
prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile
de regularizri.
Decontul special de
tax i alte
declaraii

Art. 324. - (1) Decontul special de tax se depune la organele

fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu
trebuie s se nregistreze conform art.316, astfel:
a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect
cele prevzute la lit. b) i c), de ctre persoanele impozabile nregistrate
conform art. 317;
b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de
ctre orice persoan, indiferent dac este sau nu nregistrat conform
art.317;
c) pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre
persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac
sunt sau nu nregistrate conform art. 317;
d) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata
taxei, conform art. 307 alin. (2) - (4) i (6);
e) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei
conform art. 307 alin. (5), cu excepia situaiei n care are loc un import de
bunuri sau o achiziie intracomunitar de bunuri.
(2) Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului
stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F. i se depune pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea
operaiunilor menionate la alin. (1). Decontul special de tax trebuie
depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Prin
excepie, persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 316, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 317, sunt
obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile
intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatricularea
acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare
celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii
intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri
de TVA, conform art. 317, i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile
intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi,
conform art. 266 alin. (3), au obligaia s depun decontul special de tax
pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea
mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a

313
lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare.
(3) n aplicarea alin.(2), organele fiscale competente n
administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a
persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze
conform art.316, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform
art.317, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou,
un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi
stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.. n cazul achiziiilor
intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 266
alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 317, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera
un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c
nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale.
(4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la
art. 310 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic este inferioar
sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris
organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a
anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316, precum i
suma taxei aferente;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 316, precum i suma taxei aferente.
(5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la
art. 310 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete
de transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an
calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice
printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de
25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 316;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
(6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316, care presteaz servicii de transport internaional, trebuie s
comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor
obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de
persoane cu locul de plecare din Romnia.

314
(7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri
vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz
importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care
nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun
la organele vamale o declaraie de import pentru TVA i accize la data la
care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 285.
(8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de
active prevzut la art. 270 alin. (7), care nu este nregistrat n scopuri de
TVA, conform art. 316, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare
a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele
rezultate ca urmare a livrrilor/ajustrilor taxei pe valoarea adugat
efectuate conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332.
(9) Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform
art. 316 alin. (11) lit. g), persoanele impozabile depun o declaraie pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit obligaia
sau, dup caz, dreptul de ajustare/corecie a ajustrilor/regularizare a taxei
pe valoarea adugat privind sumele rezultate ca urmare a acestor
ajustri/corecii a ajustrilor/regularizri efectuate n urmtoarele situaii:
a) nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul
decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte, conform art. 270 alin.
(4), art. 304, 305 sau 332;
b) trebuie s efectueze regularizrile prevzute la art. 280 alin. (6)
sau s ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 287, pentru
operaiuni realizate nainte de anularea nregistrrii;
c) trebuie s efectueze alte ajustri ale taxei pe valoarea adugat
n conformitate cu prevederile din normele metodologice.
(10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri
de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h)
trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit
exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate
i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane
obligate la plata taxei, a cror exigibilitate de tax intervine n perioada n
care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA, respectiv:
a) taxa colectat care trebuie pltit n conformitate cu prevederile
art. 11 alin. (6) i (8) pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate
i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane
obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil
nu are un cod valabil de TVA;
b) taxa colectat care trebuie pltit pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n
scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la
ncasare, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 282 alin. (3) - (8)
intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de
TVA.
(11) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la

315
ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat
potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) trebuie s depun o
declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea
nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax potrivit
art. 282 alin. (3) - (8) intervine n perioada n care persoana impozabil nu
are un cod valabil de TVA.
(12) Persoana impozabil prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a),
care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor
art. 282 alin. (3) - (8), trebuie s depun la organele fiscale competente,
pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra
de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit
prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a), nu depete plafonul de 2.250.000 lei
i c opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Se consider c
persoana impozabil a optat n mod tacit pentru continuarea aplicrii
sistemului TVA la ncasare, neavnd obligaia s depun notificarea, dac
n anul precedent a aplicat sistemul TVA la ncasare i cifra sa de afaceri
nu a depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil prevzut la
art. 282 alin. (3) lit. b), care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare
potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) - (8), trebuie s depun la organele
fiscale competente o notificare din care s rezulte c opteaz pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare din momentul nregistrrii sale n
scopuri de TVA conform art. 316.
(13) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat
de organele fiscale, n temeiul alin.(12) sau al art. II din Ordonana
Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii
nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobat cu modificri prin Legea
nr.208/2012, ca urmare a unei erori, n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi radiat, din oficiu sau la
cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu
data nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre
data nregistrrii i data radierii n/din Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare:
a) persoana impozabil care nu trebuia s aplice sistemul TVA la
ncasare aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la
art.282 alin.(1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor
efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n
conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1). Persoana impozabil nu este
ns sancionat n cazul n care n perioada respectiv aplic sistemul
TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de
deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele
impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor
art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n
perioada respectiv.

316
(14) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i
care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000
lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o
notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit
prevederilor art. 282 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat
potrivit prevederilor art. 282 alin. (5). n situaia n care persoana
impozabil care depete plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi
radiat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris
n decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (16). n perioada cuprins ntre
data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul
TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare:
a) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de
persoana impozabil se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei,
prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA
aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada
respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele
impozabile respective se exercit pe msura plii n conformitate cu
prevederile art. 297 alin. (2). De la data radierii din oficiu a
furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile
realizate de la acesta n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1).
(15) Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de
organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi nregistrat,
din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale
competente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii
materiale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare. Pe perioada cuprins ntre data radierii i data nregistrrii din/n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare:
a) persoana impozabil continu aplicarea sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de
deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3). Persoana impozabil nu
este ns sancionat n cazul n care, n perioada respectiv, aplic regulile
generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), i
i exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor n conformitate
cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele
impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor
art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n
perioada respectiv.
(16) A.N.A.F. organizeaz Registrul persoanelor impozabile care

317
aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 282 alin. (3) - (8). Registrul
este public i se afieaz pe site-ul A.N.A.F.. nscrierea n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de
ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele
impozabile potrivit alin. (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale
urmtoare celei n care a fost depus notificarea sau, n cazul persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic,
prevzute la art. 282 alin. (3) lit. b), de la data nregistrrii acestora n
scopuri de TVA. Radierea din Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent,
pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (14),
pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus
notificarea sau din oficiu, n condiiile prevzute la alin.(14). n cazul
nregistrrii persoanei impozabile n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, n situaia n care data publicrii n
registru este ulterioar datei de la care persoana impozabil aplic sistemul
TVA la ncasare, beneficiarii i exercit dreptul de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2), ncepnd cu data publicrii
n registru.
Declaraia
recapitulativ

Art. 325. - (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de

TVA conform art. 316 sau 317 trebuie s ntocmeasc i s depun la
organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ n care menioneaz:
a) livrrile intracomunitare scutite de tax n condiiile prevzute la
art. 294 alin. (2) lit. a) i d), pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n
luna calendaristic respectiv;
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni
triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5) efectuate n statul membru de
sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T,
pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv;
c) prestrile de servicii prevzute la art.278 alin. (2) efectuate n
beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite
n Uniunea European, altele dect cele scutite de TVA n statul membru
n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care
exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv;
e) achiziiile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2), efectuate de
persoane impozabile din Romnia care au obligaia plii taxei conform
art.307 alin.(2), pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna
calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Uniunea European.
(2) Declaraia recapitulativ se ntocmete conform modelului
stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F., pentru fiecare lun
calendaristic n care ia natere exigibilitatea taxei pentru astfel de
operaiuni.

318
(3) Declaraia recapitulativ cuprinde urmtoarele informaii:
a) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile
din Romnia, pe baza cruia respectiva persoan a efectuat livrri
intracomunitare de bunuri n condiiile menionate la art. 294 alin. (2)
lit. a), a prestat servicii n condiiile stabilite la art. 278 alin. (2), altele
dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt
impozabile, a efectuat achiziii intracomunitare taxabile de bunuri din alt
stat membru sau a achiziionat serviciile prevzute la art. 278 alin. (2),
altele dect cele scutite de TVA;
b) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei care
achiziioneaz bunurile sau primete serviciile n alt stat membru dect
Romnia, pe baza cruia furnizorul sau prestatorul din Romnia i-a
efectuat o livrare intracomunitar scutit de TVA conform art. 294
alin. (2) lit.a) sau prestrile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2), altele
dect cele scutite de TVA;
c) codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru
atribuit
furnizorului/prestatorului
care
efectueaz
o
livrare
intracomunitar/o prestare de servicii n condiiile stabilite la art. 278
alin. (2) sau, dup caz, doar codul statului membru din care are loc livrarea
intracomunitar sau prestarea de servicii, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare n scopuri
de TVA n statul respectiv, pentru persoanele din Romnia care realizeaz
achiziii intracomunitare taxabile sau achiziioneaz serviciile prevzute la
art. 278 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA;
d) codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al
persoanei impozabile care efectueaz un transfer n alt stat membru i pe
baza cruia a efectuat acest transfer, n conformitate cu art. 294 alin. (2)
lit. d), precum i codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei
impozabile din statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau
transportul bunurilor;
e) codul de identificare n scopuri de TVA din statul membru n
care a nceput expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabile
care efectueaz n Romnia o achiziie intracomunitar taxabil conform
art. 273 alin. (2) lit. a) sau, dup caz, doar codul statului membru
respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n
scopuri de TVA n acel stat membru, precum i codul de identificare n
scopuri de TVA din Romnia al acestei persoane;
f) pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de TVA
conform art. 294 alin. (2) lit.a) i pentru prestrile de servicii prevzute la
art. 278 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care
acestea sunt impozabile, valoarea total a livrrilor/prestrilor pe fiecare
client n parte;
g) pentru livrrile intracomunitare de bunuri ce constau n
transferuri scutite conform art. 294 alin. (2) lit. d), valoarea total a
livrrilor, determinat n conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1)
lit. c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile de statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau
transportul bunurilor;

319
h) pentru achiziiile intracomunitare taxabile, valoarea total pe
fiecare furnizor n parte;
i) pentru achiziiile intracomunitare asimilate care urmeaz unui
transfer din alt stat membru, valoarea total a acestora stabilit n
conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de
identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul
membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dup
caz, pe codul statului membru respectiv, n cazul n care persoana
impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n acel stat membru;
j) pentru achiziiile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2), altele
dect cele scutite de TVA, valoarea total a acestora pe fiecare prestator n
parte;
k) valoarea ajustrilor de TVA efectuate n conformitate cu
prevederile art. 287 i 288.
Acestea se declar pentru luna calendaristic n cursul creia
regularizarea a fost comunicat clientului.
(4) Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n
care ia natere exigibilitatea taxei pentru operaiunile menionate la
alin. (1).
Plata taxei la buget

Art. 326. - (1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat

organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre
deconturile sau declaraiile prevzute la art. 323 i 324.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana
impozabil nregistrat conform art. 316 va evidenia n decontul prevzut
la art. 323, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n
condiiile stabilite la art. 297-301, taxa aferent achiziiilor
intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su,
pentru care respectiva persoan este obligat la plata taxei, n condiiile
prevzute la art. 307 alin. (2)-(6).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor
scutite de tax, se pltete la organul vamal n conformitate cu
reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii
care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate,
eliberat de alt stat membru, sau care efectueaz importuri de bunuri n
Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a
depune declaraii vamale de import trebuie s plteasc taxa pe valoarea
adugat la organul vamal pn la data la care au obligaia depunerii
declaraiei de import pentru TVA i accize.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la data de
31 decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata efectiv la organele vamale
de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. De la data de
1 ianuarie 2017, prin excepie de la prevederile alin. (3), nu se face plata
efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316.
(5) Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa

320
aferent bunurilor importate n decontul prevzut la art. 323, att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la
art.297-301.
(6) n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n
Romnia i este scutit, n condiiile prevzute la art. 318 alin. (3), de la
nregistrare, conform art. 316, organele fiscale competente trebuie s emit
o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile
de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional, pentru care
persoana impozabil este obligat la plata taxei.
(7) Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute
la art. 293 alin. (1) lit. m), organele vamale pot solicita constituirea de
garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe
valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz
n conformitate cu condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Responsabilitatea
pltitorilor i a
organelor fiscale

Art. 327. - Orice persoan obligat la plata taxei poart

rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei
ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului i
declaraiilor prevzute la art. 323 - 325, la organul fiscal competent,
conform prezentului titlu i legislaiei vamale n vigoare.

Art. 328. - Ministerul Finanelor Publice creeaz o baz de date

Baza de date
privind operaiunile electronice care s conin informaii privind operaiunile desfurate de
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, n vederea realizrii
intracomunitare
schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele
membre ale Uniunii Europene.
Registrul
operatorilor
intracomunitari

Art. 329. - (1) Registrul operatorilor intracomunitari, nfiinat i

organizat n cadrul A.N.A.F., cuprinde toate persoanele impozabile i
persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni
intracomunitare, respectiv:
a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia
potrivit art. 275 alin. (1) lit. a) i care sunt scutite de tax n condiiile
prevzute la art. 294 alin. (2) lit. a) i d);
b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni
triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5), efectuate n statul membru de
sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T
n Romnia;
c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru
care se aplic prevederile art. 278 alin. (2), efectuate de persoane
impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea European, altele dect
cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile;
d) achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n
Romnia potrivit prevederilor art. 276;
e) achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care
se aplic prevederile art. 278 alin. (2), efectuate n beneficiul unor

321
persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice
neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 sau 317, de
ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea
European, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit
art. 307 alin. (2).
(2) La data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit
art. 316 sau 317 persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile
vor solicita organului fiscal competent i nscrierea n Registrul
operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai
multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1).
(3) Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 i
317 vor solicita nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac
intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare
de natura celor prevzute la alin. (1), nainte de efectuarea respectivelor
operaiuni.
(4) n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari,
persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s
depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare nsoit i de
alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului
judiciar eliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu
excepia societilor pe aciuni, i al administratorilor.
(5) n cazul persoanelor prevzute la alin. (2), organul fiscal va
analiza i va dispune aprobarea sau respingerea motivat a cererii de
nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari, odat cu nregistrarea
n scopuri de TVA sau, dup caz, odat cu comunicarea deciziei de
respingere a cererii de nregistrare n scopuri de TVA.
(6) n cazul persoanelor prevzute la alin. (3), organul fiscal va
verifica ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) lit. b) i va dispune
aprobarea sau respingerea de ndat a cererii.
(7) Aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n Registrul
operatorilor intracomunitari se face prin decizie emis de organul fiscal
competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur
fiscal. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce
efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de
Codul de procedur fiscal.
(8) Nu pot fi nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care
nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317;
b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o
persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau care
are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre
operaiunile prevzute la alin. (1).
(9) Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor
intracomunitari au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data
modificrii listei administratorilor s depun la organul fiscal competent
cazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile nscrise n
Registrul operatorilor intracomunitari, cu excepia societilor pe aciuni,

322
au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei
asociailor, s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al
noilor asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii.
(10) Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilor
intracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere n acest sens.
(11) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul
operatorilor intracomunitari:
a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile al
cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de
organele fiscale competente potrivit prevederilor art. 316 alin. (11);
b) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 care nu a efectuat nicio operaiune de natura celor prevzute la
alin. (1) n anul calendaristic precedent i nici n anul curent pn la data
radierii din registru, cu excepia celor care au fost nscrise n Registrul
operatorilor intracomunitari n aceast perioad;
c) persoanele nregistrate conform art. 316 sau 317 care solicit
anularea nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit legii;
d) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o
persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal n legtur cu
oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1);
e) persoanele impozabile care nu respect obligaia prevzut la
alin. (9).
(12) Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face n
baza deciziei emise de ctre organul fiscal competent sau n baza deciziei
de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, dup caz, care se comunic
solicitantului conform Codului de procedur fiscal. Radierea din
Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data
comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal
sau cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, dup caz.
(13) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitari
conform alin. (10) i (11) pot solicita renscrierea n acest registru dup
nlturarea cauzelor care au determinat radierea, dac intenioneaz s
efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor
prevzute la alin. (1). Renscrierea n Registrul operatorilor
intracomunitari se efectueaz de ctre organele fiscale n condiiile
prevzute de prezentul articol. De asemenea pot solicita nregistrarea n
Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prevzute la alin. (8)
lit. a), dac la data solicitrii sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 sau 317, precum i persoanele prevzute la alin. (8) lit. b), dup
nlturarea cauzelor pentru care persoanele respective nu au fost eligibile
pentru nscrierea n registru.
(14) Persoanele impozabile nregistrate n Registrul operatorilor
intracomunitari i pstreaz aceast calitate, n cazul modificrii tipului de
nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 sau 317, cu actualizarea
corespunztoare a informaiilor din acest registru.
(15) Organizarea i funcionarea Registrului operatorilor
intracomunitari, inclusiv procedura de nscriere i de radiere din acest
registru, se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

323
(16) Persoanele care nu figureaz n Registrul operatorilor
intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni
intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317.
(17) n sensul prezentului articol, prin asociai se nelege asociaii
care dein minimum 5% din capitalul social al societii.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
Corectarea
facturilor

Art. 330. - (1) Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n

alte documente care in loc de factur se efectueaz astfel:
a) n cazul n care factura nu a fost transmis ctre beneficiar,
aceasta se anuleaz i se emite o nou factur;
b) n cazul n care factura a fost transmis beneficiarului, fie se
emite o nou factur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile
din factura iniial, numrul i data facturii corectate, valorile cu semnul
minus sau dup caz o meniune din care s rezulte c valorile respective
sunt negative, iar pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie se
emite o nou factur coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite o factur cu valorile cu semnul minus sau dup caz
cu o meniune din care s rezulte c valorile respective sunt negative n
care se nscriu numrul i data facturii corectate.
(2) n situaiile prevzute la art. 287 furnizorii de bunuri i/sau
prestatorii de servicii trebuie s emit facturi, cu valorile nscrise cu
semnul minus sau dup caz o meniune din care s rezulte c valorile
respective sunt negative cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz,
fr semnul minus sau fr meniunea din care s rezulte c valorile
respective sunt negative, dac baza de impozitare se majoreaz, care se
transmit i beneficiarului, cu excepia situaiei prevzute la art. 287 lit. d).
(3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal
i au fost constatate i stabilite erori n ceea ce privete stabilirea corect a
taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume n baza actului
administrativ emis de autoritatea fiscal competent, pot emite facturi de
corecie conform alin. (1) lit. b) ctre beneficiari. Pe facturile emise se va
face meniunea c sunt emise dup control i vor fi nscrise ntr-o rubric
separat n decontul de tax. Beneficiarii au drept de deducere a taxei
nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la
art. 297 - 302.
(4) n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i
(9) i art. 320 alin. (1) - (3), dac persoana impozabil emitent constat c
a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o
nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din
autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu
semnul minus, sau dup caz cu o meniune din care s rezulte c valorile
respective sunt negative iar, pe de alt parte, informaiile i valorile
corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile

324
corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus
sau dup caz cu o meniune din care s rezulte c valorile respective sunt
negative, n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n
situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin normele
metodologice se prevede c n anumite situaii se poate anula
livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu
valorile cu semnul minus sau dup caz cu o meniune din care s rezulte c
valorile respective sunt negative n care se nscriu numrul i data
autofacturii anulate.
Msuri de
simplificare

Art. 331. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 307 alin. (1), n
cazul operaiunilor taxabile persoana obligat la plata taxei este
beneficiarul pentru operaiunile prevzute la alin. (2). Condiia obligatorie
pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s
fie nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316.
(2) Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt:
a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri:
1. deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase,
inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea
acestora;
2. reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale
feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale
ce conin metale sau aliajele lor;
3. deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate
constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi
de sticl i sticl;
4. materialele prevzute la pct.1-3 dup prelucrarea/transformarea
acestora prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare,
presare sau turnare n lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase
pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere;
b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum
sunt definite prin Legea nr. 46/2008-Codul silvic, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) livrarea de cereale i plante tehnice, inclusiv semine
oleaginoase i sfecl de zahr, care nu sunt n principiu destinate ca atare
consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC
corespunztoare acestor bunuri;
d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser,
astfel cum sunt definite la art.3 din Directiva 2003/87/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire
a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de
ser n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a
Consiliului, transferabile n conformitate cu art. 12 din directiv, precum i
transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu
aceeai directiv;
e) livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan
impozabil, stabilit n Romnia conform art. 266 alin. (2). Comerciantul
persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate

325
principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie
electric este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electric
se nelege un consum de maximum 1% din energia electric cumprat.
Se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil
cumprtorul care deine licena pentru administrarea pieelor centralizate
de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe
piaa intrazilnic. De asemenea se consider c are calitatea de comerciant
persoan impozabil cumprtorul de energie electric care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice,
eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei,
care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie
electric;
2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de
energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu
din energia electric cumprat este neglijabil. n acest sens, persoana
impozabil trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de
10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s
rezulte c ndeplinete aceast condiie, respectiv c n perioada ianuarienoiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum
1% din energia electric cumprat, care este valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor.
Persoana impozabil care obine licena de furnizare a energiei electrice n
perioada 1-31 decembrie a unui an calendaristic trebuie s depun la
organul fiscal competent, n perioada 1-20 ianuarie a anului calendaristic
urmtor o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c a avut un
consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat n
perioada din luna decembrie n care a deinut licena de furnizare, care este
valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul
calendaristic n care se depune aceast declaraie. A.N.A.F. are obligaia s
afieze pe site-ul su lista persoanelor impozabile care au depus
declaraiile respective cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui
an, respectiv pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor n cazul
cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare a
energiei electrice ntre 1 i 31 decembrie a fiecrui an. Furnizorul de
energie electric nu aplic taxare invers dac n momentul livrrii
beneficiarul care avea obligaia de a depune la organul fiscal competent
declaraia pe propria rspundere privind consumul propriu neglijabil de
energie electric nu figureaz n Lista persoanelor impozabile care au
depus declaraiile pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei
prevzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal. n cazul
cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare
ntre 1 i 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de
corecie cu semnul minus conform art. 330 alin. (1) lit. b), n vederea
aplicrii taxrii inverse, respectiv a regularizrii taxei i restituirii acesteia
ctre beneficiar pentru livrrile efectuate pn la data afirii pe site-ul

326
A.N.A.F. a cumprtorului n lista persoanelor impozabile care au depus
declaraiile pe propria rspundere. Pentru achiziiile de energie electric
efectuate n anul n care cumprtorul obine o licen valabil de furnizare
a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un
comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit
vnztorului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c
activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie
electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat
din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la
data de 31 decembrie a anului respectiv;
f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2
lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a
producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
g) cldirile, prile de cldire i terenurile de orice fel, pentru a
cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune;
h) livrrile de aur de investiii efectuate de persoane impozabile
care i-au exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii prime sau
semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre
cumprtori persoane impozabile.
(3) Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de
servicii prevzute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa
colectat aferent. Beneficiarii vor determina taxa aferent, care se va
evidenia n decontul prevzut la art. 323, att ca tax colectat, ct i ca
tax deductibil. Beneficiarii au drept de deducere a taxei n limitele i n
condiiile stabilite la art. 297 - 301.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili
att furnizorii, ct i beneficiarii. Prin normele metodologice se stabilesc
responsabilitile prilor implicate n situaia n care nu s-a aplicat taxare
invers.
(5) Prevederile prezentului articol se aplic numai pentru livrrile
de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii.
(6) Prevederile alin. (2) lit. c), e) i f) se aplic pn la data de
31 decembrie 2018 inclusiv.
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii
Art. 332. - (1) n aplicarea alin. (2) - (14):
Dispoziii
a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat
tranzitorii n
ca fiind construit/construit nainte de data aderrii, dac acel bun imobil
contextul aderrii
sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data
Romniei la
Uniunea European aderrii;
b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat
achiziionat/achiziionat nainte de data aderrii, dac formalitile legale
pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au
ndeplinit nainte de data aderrii;

327
c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri
a acestuia se consider efectuat pn la data aderrii dac, dup
transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost
utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii;
d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri
a acestuia se consider efectuat dup data aderrii dac, dup
transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost
utilizat/utilizat prima dat dup data aderrii;
e) prevederile alin. (4), (6), (10) i (12) se aplic numai pentru
lucrrile de modernizare sau transformare ncepute nainte de data aderrii,
care au fost finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din
valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare.
(2) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru
taxare sau anuleaz opiunea de taxare a oricreia dintre operaiunile
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte din
acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data
aderrii, prin excepie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform
normelor metodologice.
(3) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din
acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data
aderrii, opteaz pentru taxarea oricreia dintre operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit.e), la sau dup data aderrii, prin excepie de la
prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor
metodologice.
(4) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete
20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a
avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, care nu
opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e)
sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, prin excepie de
la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform normelor metodologice.
(5) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20%
din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a
avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz
pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) sau
anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, va ajusta taxa
deductibil aferent, conform prevederilor art. 305.
(6) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,

328
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete
20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care
nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente,
opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), la
sau dup data aderrii, prin excepie de la prevederile art.305, va ajusta
taxa deductibil aferent, conform normelor metodologice.
(7) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia,
construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii,
este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20%
din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care
nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente,
opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e), la
sau dup data aderrii, va ajusta taxa deductibil aferent, conform
prevederilor art. 305.
(8) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din aceasta,
terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este construibil,
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil
aferent, n condiiile prevzute la art. 305, dar perioada de ajustare este
limitat la 5 ani.
(9) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din
aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este
construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte
de data aderrii, i care opteaz la sau dup data aderrii, pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil
aferent conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
(10) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea
fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, prin excepie de la prevederile art. 305,
persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial
a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus
nainte i dup data aderrii, conform art. 305, dar perioada de ajustare
este limitat la 5 ani.
(11) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,

329
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea
fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii,
va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 305.
(12) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt
transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete
20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul
la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii,
va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 305, dar
perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
(13) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta,
terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data
aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea
fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, prin excepie de la prevederile art.305,
persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus
nainte i dup data aderrii, conform art. 305.
(14) Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile n cazul livrrii
unei construcii noi sau a unei pri din aceasta, astfel cum este definit la
art. 292 alin. (2) lit. f).
(15) n cazul contractelor de vnzare de bunuri cu plata n rate,
ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se
deruleaz i dup data aderrii, exigibilitatea taxei aferente ratelor
scadente dup data aderrii intervine la fiecare dintre datele specificate n
contract pentru plata ratelor. n cazul contractelor de leasing ncheiate
valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz
i dup data aderrii, dobnzile aferente ratelor scadente dup data aderrii
nu se cuprind n baza de impozitare a taxei.
(16) n cazul bunurilor mobile corporale introduse n ar nainte
de data aderrii de societile de leasing, persoane juridice romne, n baza
unor contracte de leasing ncheiate cu utilizatori, persoane fizice sau
juridice romne, i care au fost plasate n regimul vamal de import, cu
exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import,
inclusiv a taxei pe valoarea adugat, dac sunt achiziionate dup data
aderrii de ctre utilizatori, se vor aplica reglementrile n vigoare la data

330
intrrii n vigoare a contractului.
(17) Obiectivele de investiii finalizate printr-un bun de capital, al
cror an urmtor celui de punere n funciune este anul aderrii Romniei
la Uniunea European, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile
prevzut la art. 305.
(18) Certificatele de scutire de tax eliberate pn la data aderrii
pentru livrri de bunuri i prestri de servicii finanate din ajutoare sau
mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme
internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din
ar sau de persoane fizice i pstreaz valabilitatea pe perioada derulrii
obiectivelor. Nu sunt admise suplimentri ale certificatelor de scutire dup
data de 1 ianuarie 2007.
(19) n cazul contractelor ferme, ncheiate pn la data de
31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data
intrrii n vigoare a contractelor, pentru urmtoarele operaiuni:
a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea
programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor
cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n
programele-nucleu i n planurile sectoriale prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea
tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003,
cu modificrile i completrile ulterioare, precum i activitile de
cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional,
regional i bilateral;
b) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la
monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului
i ale Revoluiei din decembrie 1989.
(20) Actelor adiionale la contractele prevzute la alin. (19),
ncheiate dup data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile
prevederile legale n vigoare dup data aderrii.
(21) Pentru garaniile de bun execuie reinute din contravaloarea
lucrrilor de construcii-montaj, evideniate ca atare n facturi fiscale pn
la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n
vigoare la data constituirii garaniilor respective, n ceea ce privete
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat.
(22) Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun
imobil, pentru care antreprenorii generali au optat, nainte de data de
1 ianuarie 2007, ca plata taxei s se efectueze la data livrrii bunului
imobil, se aplic prevederile legale n vigoare la data la care i-au exprimat
aceast opiune.
(23) Asocierile n participaiune dintre persoane impozabile
romne i persoane impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din
persoane impozabile stabilite n strintate, nregistrate ca pltitori de tax
pe valoarea adugat, pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv,
conform legislaiei n vigoare la data constituirii, se consider persoane
impozabile distincte i rmn nregistrate n scopuri de TVA, pn la data
finalizrii contractelor pentru care au fost constituite.
(24) Operaiunile efectuate de la data aderrii n baza unor

331
contracte n derulare la aceast dat vor fi supuse prevederilor prezentului
titlu, cu excepiile prevzute de prezentul articol i de art. 333.
(25) n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat taxa pe
valoarea adugat n cursul anului 2013, persoana impozabil poate anula
ajustarea efectuat la data la care furtul este dovedit prin hotrre
judectoreasc definitiv.
Operaiuni
efectuate nainte i
de la data aderrii

Art. 333. - (1) Prevederile n vigoare, la momentul n care

bunurile au fost plasate n unul dintre regimurile suspensive prevzute la
art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau ntr-un regim similar n Bulgaria, se vor
aplica n continuare de la data aderrii, pn la ieirea bunurilor din aceste
regimuri, atunci cnd respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau din
spaiul european, aa cum era acesta naintea datei aderrii:
a) au intrat n Romnia naintea datei aderrii; i
b) au fost plasate ntr-un astfel de regim la intrarea n Romnia; i
c) nu au fost scoase din respectivul regim naintea datei aderrii.
(2) Apariia oricruia dintre evenimentele de mai jos la sau dup
data aderrii se va considera ca import n Romnia:
a) ieirea bunurilor n Romnia din regimul de admitere
temporar n care au fost plasate naintea datei aderrii n condiiile
menionate la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate prevederile legale;
b) scoaterea bunurilor n Romnia din regimurile vamale
suspensive n care au fost plasate naintea datei aderrii, n condiiile
prevzute la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate prevederile legale;
c) ncheierea n Romnia a unei proceduri interne de tranzit
iniiate n Romnia naintea datei aderrii, n scopul livrrii de bunuri cu
plata n Romnia naintea datei aderrii, de ctre o persoan impozabil
care acioneaz ca atare. Livrarea de bunuri prin pot va fi considerat n
acest scop procedur intern de tranzit;
d) ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit extern
iniiate naintea datei aderrii;
e) orice neregul sau nclcare a legii, svrit n Romnia n
timpul unei proceduri interne de tranzit iniiate n condiiile prevzute la
lit.c) sau n timpul unei proceduri de tranzit extern prevzute la lit. d);
f) utilizarea n Romnia, de la data aderrii, de ctre orice
persoan, a bunurilor livrate acesteia naintea datei aderrii, din Bulgaria
sau din teritoriul european, aa cum era acesta naintea datei aderrii, dac:
1. livrarea bunurilor a fost scutit sau era probabil c va fi scutit,
n condiiile prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a) i b); i
2. bunurile nu au fost importate naintea datei aderrii, n Bulgaria
sau n spaiul european, astfel cum era acesta naintea datei aderrii.
(3) Cnd are loc un import de bunuri n oricare dintre situaiile
menionate la alin. (2), nu exist niciun fapt generator de tax dac:
a) bunurile sunt expediate sau transportate n afara teritoriului
european, astfel cum este acesta de la data aderrii; sau
b) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), nu reprezint
mijloace de transport i sunt reexpediate sau transportate ctre statul
membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat; sau

332
c) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), reprezint
mijloacele de transport care au fost achiziionate sau importate naintea
datei aderrii, n condiiile generale de impozitare din Romnia, Republica
Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul european, astfel cum era acesta
naintea datei aderrii, i/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata
taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceast condiie
se consider ndeplinit atunci cnd data primei utilizri a respectivelor
mijloace de transport este anterioar datei de 1 ianuarie 1999 i suma taxei
datorate la import este nesemnificativ, conform prevederilor din normele
metodologice.
Directive transpuse

Art. 334. - Prezentul titlu transpune Directiva 2006/112/CE a

Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adugat,publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene (JOUE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, Directiva
2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilire a
domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) i (c) din
Directiva 2006/112/CE n ceea ce privete scutirea de la taxa pe valoarea
adugat a anumitor importuri finale de bunuri, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene (JOUE) nr. L 292/5 din 10 noiembrie 2009,
Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind
scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile
importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE) nr. L 346 din 29 decembrie
2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind
scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter
necomercial din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene (JOUE) nr. L 286 din 17 octombrie 2006, Directiva 86/560/CEE
- a treisprezecea directiv a Consiliului Comunitilor Europene din 17
noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre
referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei
pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe
teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene (JOCE) nr. L 326 din 21 noiembrie 1986, Directiva 2008/9/CE a
Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind
rambursarea
taxei
pe
valoarea
adugat,
prevzut
n
Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat
membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial
al Uniunii Europene (JOUE) nr. L44 din 20 februarie 2008.

333

TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale

CAPITOLUL I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Sfera de aplicare

Art. 335. - (1) Accizele armonizate sunt venituri datorate la

bugetul statului i care se colecteaz conform prevederilor prezentului
capitol.
(2) Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe
speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor
produse:
a) alcool i buturi alcoolice prevzute la seciunea a 4-a;
b) tutun prelucrat prevzut la seciunea a 5-a;
c) produse energetice i energia electric prevzute la seciunile
a 6-a i a 7-a.

Definiii

Art. 336. - n nelesul prezentului capitol, termenii i expresiile

de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. accize percepute reprezint accizele stabilite i nregistrate n
evidenele contabile ale pltitorului de accize, i care urmeaz a fi virate la
bugetul de stat n termenele prevzute de prezentul capitol;
2. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale, s produc,
s transforme, s dein, s primeasc sau s expedieze produse accizabile
n regim suspensiv de accize ntr-un antrepozit fiscal;
3. antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt
produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv
de accize de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul activitii sale, n
condiiile prevzute de prezentul capitol;
4. autoritate competent reprezint autoritatea definit potrivit
prevederilor din normele metodologice;
5. codul NC reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau
codul tarifar, aa cum este prevzut/prevzut n Regulamentul (CEE)
nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar
i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992,
iar n cazul produselor energetice, n vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de
cte ori intervin modificri n nomenclatura combinat a Tarifului Vamal
Comun, corespondena dintre codurile NC prevzute n prezentul capitol i
noile coduri NC se realizeaz potrivit prevederilor din normele
metodologice;
6. consumator final de gaz natural/energie electric reprezint
persoana fizic sau juridic care nu este supus obligaiei de liceniere de

334
ctre autoritatea de reglementare competent i care utilizeaz aceste
produse;
7. denaturarea reprezint operaiunea/procesul prin care
alcoolului etilic sau produselor alcoolice li se adaug substanele prevzute
prin normele metodologice astfel nct acestea s devin improprii
consumului uman;
8. destinatar nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent s primeasc, n cadrul activitii sale,
produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize dintrun alt stat membru;
9. expeditor nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent din statul membru n care are loc
importul, n cadrul activitii sale, exclusiv s expedieze n regim
suspensiv de accize produsele accizabile puse n liber circulaie n
conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92, al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de restituire a Codului Vamal
Comunitar;
10. grad alcoolic reprezint proporia de alcool absolut, exprimat
n procente volumetrice msurat la temperatura de 200 C, coninut ntr-o
soluie hidroalcoolic;
11. gradul Plato reprezint cantitatea de zaharuri exprimat n
grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine la temperatura de
20/4 C aferent berii, respectiv bazei de bere din amestecul cu buturi
nealcoolice;
12. hectolitru alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat,
cu concentraia alcoolic de 100% n volum, msurai la temperatura de
200 C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic;
13. importator autorizat nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent s importe, n cadrul activitii sale,
produse accizabile supuse marcrii prin banderole sau timbre;
14. import de produse accizabile nseamn intrarea pe teritoriul
Uniunii Europene de produse accizabile, cu excepia cazului n care
produsele, la intrarea lor pe teritoriul Uniunii Europene, sunt plasate sub
un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor
dintr-un regim ori o procedur vamal suspensiv;
15. marcajele reprezint hrtii de valoare cu regim special,
respectiv timbre i banderole, care se tipresc de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A.;
16. marcatori i colorani reprezint substanele utilizate pentru
marcarea i colorarea produselor energetice;
17. operator economic reprezint persoana juridic care
desfoar activiti cu produse accizabile;
18. procedur vamal suspensiv sau regim vamal suspensiv
nseamn oricare dintre procedurile speciale prevzute de Regulamentul
(CEE) nr. 2.913/1992 al cror obiect l constituie mrfurile necomunitare
n momentul intrrii pe teritoriul vamal al Uniunii Europene, depozitarea
temporar, zonele libere sau antrepozitele libere, precum i oricare dintre
procedurile prevzute la art. 84 alin. (1) lit. a) din acest regulament;

335
19. producia i transformarea produselor accizabile reprezint
orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau
transformate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere i
ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum,
precum i operaiunile de extracie a produselor energetice;
20. produsele accizabile sunt produsele prevzute la art. 335
alin. (2), supuse reglementrilor privind accizele potrivit prezentului
capitol;
21. regim suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat
producerii, transformrii, deinerii sau deplasrii de produse accizabile
care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv,
accizele fiind suspendate;
22. stat membru i teritoriul unui stat membru nseamn teritoriul
fiecrui stat membru al Uniunii Europene cruia i se aplic Tratatul, n
conformitate cu art. 52 din Tratatul privind Uniunea European i art. 355
din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, cu excepia teritoriilor
tere;
23. supraveghere fiscal n domeniul accizelor reprezint
aciunile i/sau procedurile de intervenie ale autoritii competente pentru
prevenirea, combaterea i sancionarea fraudei fiscale;
24. teritorii tere nseamn teritoriile prevzute la art. 337 alin. (1)
i (2);
25. Tratat nseamn Tratatul privind Uniunea European i
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene;
26. ar ter nseamn orice stat sau teritoriu cruia nu i se aplic
Tratatul;
27. Uniunea European i teritoriul Uniunii Europene nseamn
teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite la pct. 22;
28. utilizator final nseamn persoana fizic sau juridic
autorizat de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele
metodologice s primeasc, n cadrul activitii sale, produse accizabile n
regim de exceptare/scutire de la plata accizelor destinate a fi utilizate n
scopurile prevzute de aceste regimuri.
Teritorii tere

Art. 337. - (1) Sunt considerate teritorii tere urmtoarele teritorii

care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene:
a) insulele Canare;
b) teritoriile franceze menionate la art. 349 i 355 alin. (1) din
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene;
c) insulele Aland;
d) insulele Anglo-Normande (Channel Islands).
(2) Sunt considerate teritorii tere i teritoriile care intr sub
incidena art.355 alin.(3) din Tratatul privind funcionarea Uniunii
Europene, precum i urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul
vamal al Uniunii Europene:
a) insula Helgoland;
b) teritoriul Busingen;
c) Ceuta;

336
d) Melilla;
e) Livigno;
f) Campione d'Italia;
g) apele italiene ale lacului Lugano.
(3) Operaiunile cu produse accizabile efectuate provenind din sau
avnd ca destinaie:
a) Principatul Monaco sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre
Frana;
b) San Marino sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Italia;
c) zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului
Unit sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Cipru;
d) insula Man sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Regatul
Unit;
e) Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) sunt tratate ca
deplasri dinspre sau ctre Germania.
(4) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu
privire la intrarea produselor pe teritoriul vamal al Uniunii Europene se
aplic n mod corespunztor intrrii produselor accizabile pe teritoriul
Uniunii Europene care provin din unul dintre teritoriile menionate la
alin. (1).
(5) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu
privire la ieirea produselor din teritoriul vamal al Uniunii Europene se
aplic corespunztor ieirii produselor accizabile de pe teritoriul Uniunii
Europene care au ca destinaie unul dintre teritoriile menionate la alin.(1).
Faptul generator

Art. 338. - Produsele accizabile sunt supuse regimului accizelor la

momentul:
a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la
momentul extraciei acestora, pe teritoriul Uniunii Europene;
b) importului acestora pe teritoriul Uniunii Europene.

Exigibilitatea

Art. 339. - (1) Accizele devin exigibile n momentul eliberrii

pentru consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru
consum.
(2) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor aplicabile sunt
cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n
care are loc eliberarea pentru consum.

Eliberarea pentru
consum

Art. 340. - (1) n nelesul prezentului capitol, eliberarea pentru

consum reprezint:
a) ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar,
dintr-un regim suspensiv de accize;
b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv
de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu
dispoziiile prezentului capitol;
c) producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, n
afara unui regim suspensiv de accize;
d) importul de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, cu

337
excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate, imediat dup
import, n regim suspensiv de accize;
e) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului
fiscal altfel dect ca materie prim.
(2) Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri
comerciale de ctre o persoan a produselor accizabile care au fost
eliberate n consum n alt stat membru i pentru care accizele nu au fost
percepute n Romnia.
(3) Momentul eliberrii pentru consum este:
a) n situaiile prevzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 2,
momentul primirii produselor accizabile de ctre destinatarul nregistrat;
b) n situaiile prevzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 4,
momentul primirii produselor accizabile de ctre beneficiarul scutirii
prevzute la art. 395;
c) n situaiile prevzute la art. 401 alin. (3), momentul primirii
produselor accizabile la locul de livrare direct.
(4) n cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit
sau exceptat de la plata accizelor, utilizarea n orice scop care nu este n
conformitate cu scutirea, respectiv exceptarea, atrage obligaia de plat a
accizelor.
(5) n cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost
anterior exigibile, eliberare pentru consum se consider atunci cnd
produsul energetic este oferit spre vnzare ori este utilizat drept
combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire.
(6) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost
anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd
produsul accizabil este deinut ntr-un antrepozit fiscal pentru care s-a
revocat ori s-a anulat autorizaia. Acciza devine exigibil la data la care
decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ori la
data comunicrii deciziei de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal,
pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum.
(7) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost
anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd
produsul accizabil este deinut ntr-un antrepozit fiscal pentru care
autorizaia a expirat i nu a fost emis o nou autorizaie, sub rezerva
art. 365 alin. (8).
(8) n sensul prevederilor alin. (6), prin produse accizabile ce pot
fi eliberate pentru consum se nelege produse accizabile care ndeplinesc
condiiile legale de comercializare.
(9) Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor
accizabile din antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute n seciunea
a 16-a, ctre:
a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;
b) un destinatar nregistrat din alt stat membru;
c) un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene.
(10) Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor
accizabile aflate sub regim suspensiv de accize, inclusiv dintr-o cauz ce
ine de natura produselor sau ca urmare a unui caz fortuit ori de for

338
major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritatea competent, nu
sunt considerate eliberare pentru consum.
(11) n sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate
distruse total sau pierdute iremediabil atunci cnd devin inutilizabile ca
produse accizabile. Distrugerea total sau pierderea iremediabil a
produselor accizabile trebuie dovedit autoritii competente.
(12) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea
produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor
sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului
Uniunii Europene, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea,
operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor
care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene,
este asimilat unei operaiuni de export.
Pltitori de accize

Art. 341. - (1) Persoana pltitoare de accize care au devenit

exigibile este:
a) n ceea ce privete ieirea de produse accizabile dintr-un regim
suspensiv de accize, astfel cum este prevzut la art. 340 alin. (1) lit. a):
1. antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt
persoan care elibereaz produsele accizabile din regimul suspensiv de
accize ori pe seama creia se efectueaz aceast eliberare iar, n cazul
ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a
participat la aceast ieire;
2. n cazul unei nereguli n cursul unei deplasri a produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, astfel cum este definit la art. 412
alin. (1), (2) i (4): antrepozitarul autorizat, expeditorul nregistrat sau
orice alt persoan care a garantat plata accizelor n conformitate cu
art. 348 alin.(1) i (2), precum i orice persoan care a participat la ieirea
neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib
cunotin n mod normal de caracterul neregulamentar al acestei ieiri;
b) n ceea ce privete deinerea unor produse accizabile, astfel
cum este prevzut la art. 340 alin. (1) lit. b), persoana care deine
produsele accizabile sau orice alt persoan implicat n deinerea
acestora;
c) n ceea ce privete producerea unor produse accizabile, astfel
cum este prevzut la art. 340 alin. (1) lit. c), persoana care produce
produsele accizabile sau, n cazul unei producii neregulamentare, orice
alt persoan implicat n producerea acestora;
d) n ceea ce privete importul unor produse accizabile, astfel cum
este prevzut la art. 340 alin. (1) lit. d), persoana care declar produsele
accizabile sau pe seama creia produsele sunt declarate n momentul
importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt persoan
implicat n importul acestora;
e) n cazurile prevzute la art. 340 alin. (4) - (7), persoana care
determin eliberarea pentru consum.
(2) Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc
aceeai datorie privind accizele, acestea sunt obligate s plteasc n

339
solidar acea datorie, iar fiecare dintre aceste persoane poate fi urmrit
pentru ntreaga datorie.
SECIUNEA a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
Nivelul accizelor

Art. 342. - (1) Nivelul accizelor este cel prevzut n anexa nr. 1
care face parte integrant din prezentul titlu i se aplic ncepnd cu 1
ianuarie 2016, cu excepia nivelului accizelor pentru igarete care se aplic
de la data de 1 aprilie 2016. Pentru anii urmtori, nivelul accizelor
aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie a fiecrui an, respectiv 1 aprilie a
fiecrui an pentru igarete, este nivelul actualizat calculat conform
alin. (2).
(2) Nivelul accizelor prevzut n anexa nr. 1 se actualizeaz anual
cu creterea preurilor de consum, din ultimele 12 luni, calculat n luna
septembrie a anului anterior celui de aplicare, fa de perioada octombrie
2014 - septembrie 2015, comunicat oficial de Institutul Naional de
Statistic pn la data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se
public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice pn cel mai trziu pe
data de 20 octombrie a fiecrui an.
(3) Dup actualizarea prevzut la alin. (2) nivelul accizelor
exprimate n lei, nscris n anexa nr.1, se rotunjete la nivel de dou
zecimale, prin reducere, atunci cnd a treia zecimal este mai mic dect 5
i prin majorare atunci cnd a treia zecimal este mai mare sau egal cu 5.
(4) Nivelul accizelor prevzut la nr.crt. 5 - 9 din anexa nr. 1
cuprinde i contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
prevzute la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi,
nivelul accizelor prevzut la nr. crt. 1 - 7 din anexa nr. 1 cuprinde i cota
de 1% datorat Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut n Legea
educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(6) Pentru produsele energetice pentru care nivelul accizelor este
stabilit la 1.000 litri, volumul se msoar la o temperatur de 15 C.
(7) Pentru motorina destinat utilizrii n agricultur se poate
aplica un nivel redus de accize. Nivelul i condiiile privind aplicarea
accizei reduse se stabilesc prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale.
(8) Pentru perioada 1 ianuarie-31 martie 2016, nivelul accizei
totale pentru igarete este de 447,02 lei/1.000 igarete. Acciza specific
reprezint 349,68 lei/1.000 igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz
prin aplicarea procentului de 14% asupra preului de vnzare cu amnuntul
declarat n condiiile legii. Acciza datorat nu poate fi mai mic dect
nivelul accizei minime reprezentnd 433,61 lei/1.000 igarete.

Calculul accizelor

Art. 343. - (1) Calculul accizelor se efectueaz potrivit

prevederilor din normele metodologice.
(2) Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre

340
acciza specific i acciza ad valorem.
(3) Nivelul accizelor pentru igarete se actualizeaz anual,
ncepnd cu data de 1 aprilie, conform regulilor prevzute la art. 342
alin. (2) i (3).
(4) Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului
legal de 14% asupra preului de vnzare cu amnuntul al igaretelor
eliberate pentru consum.
(5) Acciza specific exprimat n lei/1.000 de igarete se
determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu
amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei
totale al crei nivel este prevzut n anexa nr.1. Aceast acciz specific se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice care se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu cel puin 30 de zile nainte de
intrarea n vigoare a nivelului accizei totale.
(6) Acciza datorat determinat potrivit alin. (2) nu poate fi mai
mic dect nivelul accizei minime exprimate n lei/1.000 de igarete care
este de 97% din nivelul accizei totale prevzut n anexa nr. 1.
(7) Preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul se calculeaz
n funcie de valoarea total a tuturor cantitilor de igarete eliberate
pentru consum, pe baza preului de vnzare cu amnuntul incluznd toate
taxele, mprit la cantitatea total de igarete eliberate pentru consum.
Acest pre mediu ponderat se stabilete pn pe data de 15 februarie a
fiecrui an, pe baza datelor privind cantitile totale de igarete eliberate
pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i se public pe
site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 15 de zile de la data
stabilirii.
(8) Preul de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete
se stabilete i se declar de ctre persoana care elibereaz pentru consum
igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina
public, n conformitate cu cerinele prevzute de normele metodologice.
(9) Este interzis vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor
pentru care nu s-au stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul.
(10) Preul de vnzare al igaretelor nu poate depi preul de
vnzare cu amnuntul declarat n vigoare la momentul vnzrii.
(11) Este interzis vnzarea de igarete, de ctre orice persoan,
ctre persoane fizice, la un pre mai mic dect preul de vnzare cu
amnuntul declarat.
SECIUNEA a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
Responsabilitile
pltitorilor de
accize

Art. 344. - (1) Pltitorii de accize au obligaia de a se nregistra la

autoritatea competent.
(2) Orice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea
corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru
depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea
competent, conform prevederilor prezentului capitol.

341

Plata accizelor la
bugetul de stat

Art. 345. - (1) Termenul de plat a accizelor este pn la data de

25 inclusiv, a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu
excepia cazurilor pentru care se prevede n mod expres un alt termen de
plat.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1):
a) n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz
natural, termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv, a
lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final.
n cazul prevzut la art. 358 alin. (3), termenul de plat a accizelor este
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc
autoconsumul;
b) n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat
ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul
nregistrrii declaraiei vamale de import;
c) orice persoan aflat n una dintre situaiile prevzute la
art. 340 alin. (4) - (7) are obligaia de a plti accizele n termen de 5 zile de
la data la care acestea au devenit exigibile;
d) n situaiile prevzute la art. 340 alin. (1) lit. b) i c) acciza se
pltete n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a fost depus
declaraia de accize.
(3) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. a) - e) din antrepozite fiscale ori din locaia n care acestea au fost
recepionate de ctre destinatarul nregistrat se efectueaz numai n
momentul n care furnizorul deine documentul de plat care s ateste
virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a
fi facturat. Cu ocazia depunerii declaraiei lunare de accize se
regularizeaz eventualele diferene dintre valoarea accizelor virate la
bugetul de stat de ctre beneficiarii produselor, n numele antrepozitului
fiscal ori al destinatarului nregistrat, i valoarea accizelor aferente
cantitilor de produse energetice efectiv livrate de acetia, n decursul
lunii precedente.

Depunerea
declaraiilor de
accize

Art. 346. - (1) Orice pltitor de accize, cu excepia importatorului

autorizat, are obligaia de a depune lunar la autoritatea competent o
declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei
pentru luna respectiv.
(2) Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent, de
ctre pltitorii de accize, pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei la care se refer declaraia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2) orice persoan aflat n
una dintre situaiile prevzute la art. 340 alin. (1) lit. b) i c), i art. 340
alin. (4) - (7) are obligaia de a depune o declaraie de accize la autoritatea
competent n termen de 5 zile calendaristice de la data eliberrii pentru
consum.
(4) Orice pltitor de accize are obligaia de a depune anual, la
autoritatea competent, decontul privind accizele, conform dispoziiilor
legale privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 30

342
aprilie a anului urmtor celui de raportare.
Documente fiscale

Art. 347. - Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau

sunt deinute n afara antrepozitului fiscal, proveniena trebuie s fie
dovedit conform prevederilor stabilite prin normele metodologice.

Garanii

Art. 348. - (1) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat,

expeditorul nregistrat i importatorul autorizat au obligaia depunerii la
autoritatea competent a unei garanii, la nivelul stabilit conform
prevederilor din normele metodologice, care s asigure plata accizelor care
pot deveni exigibile.
(2) n situaia n care antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat nregistreaz
obligaii fiscale restante administrate de A.N.A.F. cu mai mult de 30 de
zile, fa de termenul legal de plat, garania se extinde i asupra acestor
obligaii de drept i fr nicio alt formalitate.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), garania poate fi
depus de proprietarul produselor accizabile sau, n comun, de ctre acesta
i una dintre persoanele prevzute la alin. (1), n cazurile i n condiiile
stabilite prin normele metodologice.
(4) n cazul antrepozitarilor autorizai, prin normele metodologice
se stabilesc niveluri minime i maxime ale garaniilor, n funcie de natura
i volumul produselor accizabile ce urmeaz a fi realizate sau depozitate.
(5) Garania este valabil pe ntreg teritoriul Uniunii Europene.
(6) Tipul, modul de calcul, valoarea, durata i condiiile de
reducere ale garaniei sunt prevzute n normele metodologice, pe tipuri de
activiti i grupe de produse.
(7) n cazul antrepozitarului autorizat care deine i calitatea de
expeditor nregistrat, condiiile i cuantumul garaniei se stabilesc prin
normele metodologice.
(8) Valoarea garaniei se analizeaz periodic, pentru a reflecta
orice schimbri n volumul afacerii sau ale nivelului accizelor.
SECIUNEA a 4-a
Alcool i buturi alcoolice

Bere

Art. 349. - (1) n nelesul prezentului capitol, bere reprezint orice

produs ncadrat la codul NC 2203 sau orice produs care conine un
amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206,
avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5%
n volum.
(2) Pentru berea produs de mici fabrici de bere independente, a
cror producie n anul calendaristic precedent nu a depit 200.000 hl/an,
iar pentru anul n curs antrepozitarul autorizat declar pe propria
rspundere c va produce o cantitate mai mic de 200.000 hl/an se aplic
nivelul redus al accizelor specifice prevzut n anexa nr.1. Pentru micile
fabrici de bere independente nou nfiinate pentru care antrepozitarul

343
propus declar pe propria rspundere c va produce o cantitate mai mic
de 200.000 hl/an se aplic nivelul redus al accizelor specifice prevzut n
anexa nr. 1. Acelai regim se aplic i pentru berea livrat pe teritoriul
Romniei de ctre mici fabrici de bere situate n alte state membre, potrivit
prevederilor din normele metodologice.
(3) n anul calendaristic urmtor celui n care antrepozitarul
autorizat a realizat o producie mai mare de 200.000 hl, acesta nu
beneficiaz de nivelul redus al accizelor.
(4) Atunci cnd antrepozitarul autorizat nu respect cele declarate
prin declaraia pe propria rspundere prevzut la alin. (2), acesta este
obligat la plata unei sume reprezentnd diferena dintre nivelul standard i
nivelul redus al accizelor prevzut pentru bere, aferent cantitii care
depete 200.000 hl.
(5) Sumele astfel calculate se stabilesc la data de 31 decembrie a
anului n care s-a nregistrat depirea cantitii declarate i se pltesc de
ctre antrepozitarul autorizat pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor.
(6) Prin mic fabric de bere independent se nelege o fabric de
bere independent din punct de vedere legal i economic de orice alt
fabric de bere i care folosete cldiri separate din punct de vedere fizic
de orice alt fabric de bere i care nu lucreaz sub licen. Atunci cnd
dou sau mai multe mici fabrici de bere coopereaz, iar producia lor
anual total nu depete 200.000 hl, aceste fabrici de bere sunt
considerate o mic fabric de bere independent separat.
(7) Antrepozitarul autorizat care produce i alte buturi alcoolice
dect bere nu poate beneficia de acciza specific redus prevzut la
alin. (2).
(8) Fiecare mic fabric de bere are obligaia de a depune la
autoritatea competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o
declaraie pe propria rspundere privind cantitatea de bere pe care a
produs-o n anul calendaristic precedent i/sau cantitatea de bere pe care
urmeaz s o produc n anul n curs, potrivit prevederilor din normele
metodologice.
(9) Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana
fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s
nu fie vndut.
Vinuri

Art. 350. - (1) n nelesul prezentului capitol, vinurile sunt:

a) vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la
codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, aa cum este
definit la lit.b), i care:
1. au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar
care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare; sau
2. au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care
nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nicio mbogire i la
care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare;
b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la
codurile NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205 i care:

344
1. sunt prezentate n sticle nchise cu dop tip ciuperc fixat cu
ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune egal sau mai mare de 3 bari
datorat dioxidului de carbon n soluie; i
2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar
care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare.
(2) Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana
fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s
nu fie vndut.
Buturi fermentate,
altele dect bere i
vinuri

Art. 351. - (1) n nelesul prezentului capitol, buturile fermentate,

altele dect bere i vinuri, reprezint:
a) buturi fermentate linitite, care se ncadreaz la codurile NC
2204 i 2205 i care nu sunt prevzute la art. 350, precum i toate
produsele ncadrate la codurile NC 2206, cu excepia altor buturi
fermentate spumoase, aa cum sunt definite la lit. b), i a produsului
prevzut la art. 349, avnd:
1. o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu
depete 10% n volum; sau
2. o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu
depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit
rezult n ntregime din fermentare;
b) buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile NC
2206 00 31, 2206 00 39, 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, care nu
intr sub incidena art.350 i care sunt prezentate n sticle nchise cu dop
tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune egal
sau mai mare de 3 bari datorat dioxidului de carbon n soluie i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu
depete 13% n volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu
depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit
rezult n ntregime din fermentare.
(2) Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele
dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre
aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute.

Produse
intermediare

Art. 352.- (1) n nelesul prezentului capitol, produsele

intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce
depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se
ncadreaz la codurile NC 2204, 2205 i 2206, dar care nu intr sub
incidena art. 349 - 351.
(2) De asemenea, se consider produse intermediare i:
a) orice butur fermentat linitit prevzut la art. 351 alin. (1)
lit.a), care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care
nu rezult n ntregime din fermentare;
b) orice butur fermentat spumoas prevzut la art. 351
alin. (1) lit. b), care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n
volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.

345

Alcool etilic

Art. 353. - (1) n nelesul prezentului capitol, alcool etilic

reprezint:
a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete
1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar
atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol
al nomenclaturii combinate;
b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n
volum i care sunt cuprinse n codurile NC 2204, 2205 i 2206 ;
c) uic i rachiuri de fructe;
d) buturi spirtoase potabile care conin produse, n soluie sau nu.
(2) uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al
gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult
0,50 hl de alcool pur/an pentru fiecare gospodrie individual, se
accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei
aplicate alcoolului etilic, cu condiia s nu fie vndute, potrivit
prevederilor din normele metodologice.
(3) Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror
producie proprie n anul calendaristic precedent nu a depit 10 hl alcool
pur, iar pentru anul n curs antrepozitarul autorizat declar pe propria
rspundere c va avea o producie proprie mai mic de 10 hl alcool pur, se
aplic nivelul redus al accizelor specifice prevzut n anexa nr. 1. Pentru
micile distilerii nou nfiinate pentru care antrepozitarul propus declar pe
propria rspundere c va avea o producie proprie mai mic de 10 hl alcool
pur/an, se aplic nivelul redus al accizelor specifice prevzut n anexa nr.1.
Producia proprie nu include cantitile de alcool pur realizate n sistem de
prestri de servicii pentru gospodriile individuale. Acelai regim se aplic
i pentru alcoolul etilic livrat pe teritoriul Romniei de ctre micile
distilerii situate n alte state membre, potrivit prevederilor din normele
metodologice.
(4) n anul calendaristic urmtor celui n care antrepozitarul
autorizat a realizat o producie proprie mai mare de 10 hl alcool pur, acesta
nu beneficiaz de nivelul redus al accizelor.
(5) Atunci cnd antrepozitarul autorizat nu respect cele declarate
n declaraia pe propria rspundere prevzut la alin. (3), acesta este
obligat la plata unei sume reprezentnd diferena dintre nivelul standard i
nivelul redus al accizelor prevzut pentru alcool etilic, aferent cantitii
de alcool etilic pur care depete 10 hl.
(6) Sumele astfel calculate se stabilesc la data de 31 decembrie a
anului n care s-a nregistrat depirea cantitii declarate i se pltesc de
ctre antrepozitarul autorizat pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor.
(7) Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii ale
pomicultorilor care sunt independente din punct de vedere juridic i
economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs a
unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de normele
metodologice.

346

SECIUNEA a 5-a
Tutun prelucrat
Tutun prelucrat

Art. 354. - (1) n nelesul prezentului capitol, tutun prelucrat

reprezint:
a) igarete;
b) igri i igri de foi;
c) tutun de fumat:
1. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete;
2. alte tutunuri de fumat.
(2) Se consider igarete:
a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt
igri sau igri de foi, n sensul alin. (3);
b) rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de
igarete, prin simpla mnuire neindustrial;
c) rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin
simpla mnuire neindustrial;
d) orice produs care conine total sau parial alte substane dect
tutunul, dar care respect criteriile prevzute la lit. a), b) sau c).
(3) Se consider igri sau igri de foi, dac, avnd n vedere
proprietile acestora i ateptrile obinuite ale clienilor, pot i au rolul
exclusiv de a fi fumate ca atare, dup cum urmeaz:
a) rulourile de tutun cu un nveli exterior din tutun natural;
b) rulourile de tutun cu umplutur mixt mrunit i cu nveli
exterior de culoarea obinuit a unei igri de foi, din tutun reconstituit,
care acoper n ntregime produsul, inclusiv, dup caz, filtrul, cu excepia
vrfului n cazul igrilor de foi cu vrf, dac masa unitar, fr a include
filtrul sau mutiucul, nu este mai mic de 2,3 g i nici mai mare de 10 g i
circumferina a cel puin o treime din lungime nu este mai mic de 34 mm;
c) produsele alctuite parial din substane altele dect tutun i
care ndeplinesc criteriile prevzute la lit. a) i b).
(4) Se consider tutun de fumat:
a) tutunul tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit ori presat n
buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial ulterioar;
b) deeuri de tutun puse n vnzare cu amnuntul care nu intr sub
incidena alin. (2) i (3) i care pot fi fumate. n sensul prezentului articol,
deeurile de tutun sunt considerate ca fiind resturi de foi de tutun i
produse secundare obinute la prelucrarea tutunului sau fabricarea
produselor din tutun;
c) orice produs care const total sau parial din alte substane
dect tutunul, dar care ndeplinete, pe de alt parte, criteriile prevzute la
lit.a) sau b).
(5) Se consider tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n
igarete:
a) tutunul de fumat aa cum este definit la alin. (4), pentru care
mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o

347
lime de tiere sub 1,5 mm;
b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o
reprezint particulele de tutun care au o lime de tiere de 1,5 mm sau
mai mult, dac tutunul de fumat este vndut ori destinat vnzrii pentru
rularea n igarete.
(6) Fr s contravin prevederilor alin. (2) lit. d) i alin. (4)
lit. c), produsele care nu conin tutun i care sunt utilizate exclusiv n
scopuri medicale nu sunt tratate ca tutun prelucrat, potrivit prevederilor
din normele metodologice.
(7) Un rulou de tutun prevzut la alin. (2) este considerat, pentru
aplicarea accizei, ca dou igarete, atunci cnd are o lungime, excluznd
filtrul sau mutiucul, mai mare de 8 cm, fr s depeasc 11 cm, ca 3
igarete, excluznd filtrul sau mutiucul, cnd are o lungime mai mare de
11 cm, fr s depeasc 14 cm, i aa mai departe.
(8) Toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul
prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligaia de a prezenta autoritii
competente liste cuprinznd date cu privire la produsele accizabile
eliberate pentru consum, n conformitate cu prevederile din normele
metodologice.
SECIUNEA a 6-a
Produse energetice
Art. 355. - (1) n nelesul prezentului capitol, produsele energetice

Produse energetice
sunt:

a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt

destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil
pentru motor;
b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 i de la 2704 la 2715;
c) produsele cu codurile NC 2901 i 2902;
d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine
sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru
nclzire sau combustibil pentru motor;
e) produsele cu codul NC 3403;
f) produsele cu codul NC 3811;
g) produsele cu codul NC 3817;
h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate
utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(2) Intr sub incidena prevederilor seciunilor a 9-a i a 16-a doar
urmtoarele produse energetice:
a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt
destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil
pentru motor;
b) produsele cu codurile NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50;
c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru
produsele cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 i 2710 19 29,
prevederile seciunii a 16-a se aplic numai circulaiei comerciale n vrac;

348
d) produsele cu codurile NC 2711, cu excepia 2711 11, 2711 21 i
2711 29;
e) produsele cu codul NC 2901 10;
f) produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42,
2902 43 i 2902 44;
g) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine
sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru
nclzire sau combustibil pentru motor;
h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate
utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
i) produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i
3811 90 00.
(3) Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt:
a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i
2710 11 59;
b) benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41,
2710 11 45 i 2710 11 49;
c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pn la 2710 19 49;
d) kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25;
e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pn la
2711 19 00;
f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00;
g) pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69;
h) crbunele i cocsul cu codurile NC 2701, 2702 i 2704.
(4) De asemenea, se datoreaz accize pentru produsele energetice,
altele dect cele prevzute la alin. (3), care sunt destinate a fi utilizate,
puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor. Nivelul accizei se stabilete n funcie de
destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau
combustibilului pentru motor echivalent.
(5) Produsele energetice prevzute la alin. (3) lit. g) sau asimilate
acestora, dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate
drept combustibil pentru motor, cu excepia celor utilizate drept
combustibil pentru navigaie, sunt supuse unei accize la nivelul motorinei.
(6) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice
produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil
pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al
combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru
motor echivalent.
(7) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice alt
hidrocarbur, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare
sau utilizat pentru nclzire este accizat cu acciza aplicabil produsului
energetic echivalent.
(8) Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie
de produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize n
cazul n care consumul const n produse energetice produse n incinta
acelui loc de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri
dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se

349
consider fapt generator de accize.
Gaz natural

Art. 356. - (1) n scopul aplicrii art. 338 i 339, gazul natural este
supus accizelor i accizele devin exigibile la momentul furnizrii de ctre
distribuitorii sau redistribuitorii autorizai potrivit legii direct ctre
consumatorii finali din Romnia.
(2) Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au
obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile
prevzute n normele metodologice.
(3) Atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un
distribuitor sau de un redistribuitor care nu are sediu stabil n Romnia,
accizele devin exigibile la furnizarea ctre consumatorul final i se pltesc
de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie
s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia.

Crbune, cocs i
lignit

Art. 357. - n scopul aplicrii art. 338 i 339, crbunele, cocsul i

lignitul sunt supuse accizelor i accizele devin exigibile la momentul
livrrii acestora n Romnia de ctre operatorii economici productori sau
de ctre operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori
care import astfel de produse. Aceti operatori economici au obligaia s
se nregistreze la autoritatea competent, n condiiile prevzute n
normele metodologice.
SECIUNEA a 7-a
Energie electric

Energie electric

Art. 358. - (1) n nelesul prezentului capitol, energia electric

este produsul cu codul NC 2716.
(2) n scopul aplicrii prevederilor art. 338 i 339, energia
electric este supus accizelor i accizele devin exigibile la momentul
furnizrii energiei electrice, dup caz, de productori, distribuitori sau
redistribuitori, ctre consumatorii finali din Romnia.
(3) O entitate care produce energie electric pentru uz propriu este
considerat, n sensul aplicrii alin. (2), att productor ct i consumator
final.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 338, nu se consider ca
fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru
meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui
energie electric, n limitele stabilite de autoritatea de reglementare n
domeniu.
(5) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice
au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile
prevzute n normele metodologice.
(6) Atunci cnd energia electric este furnizat n Romnia de un
distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este
nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre

350
consumatorul final i este pltit de o societate desemnat de acel
distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea
competent din Romnia.
SECIUNEA a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti cu produse accizabile
n regim suspensiv de accize

Reguli generale

Art. 359. - (1) Autorizarea antrepozitelor fiscale, a destinatarilor

nregistrai, a expeditorilor nregistrai i importatorilor autorizai se
efectueaz de ctre autoritatea competent prin Comisia pentru autorizarea
operatorilor cu produse supuse accizelor armonizate, instituit la nivelul
Ministerului Finanelor Publice, denumit n continuare Comisie.
(2) Prin excepie de la prevederile alin.(1) autorizarea
antrepozitelor fiscale pentru producia exclusiv de vinuri realizat de
ctre contribuabili, alii dect contribuabilii mari i mijlocii stabilii
conform reglementrilor n vigoare, micile distilerii prevzute la art. 353,
precum i micile fabrici de bere independente prevzute la art. 349 se
poate face i prin comisii constituite la nivelul structurilor teritoriale ale
A.N.A.F., numite n continuare Comisii teritoriale.

Comisia

Art. 360. - (1) n exercitarea atribuiilor sale, Comisia poate

solicita orice informaii i documente de la structurile din cadrul
Ministerului Finanelor Publice, de la A.N.A.F., i de la alte instituii ale
statului, pe care le consider necesare n soluionarea cererilor nregistrate.
(2) n cazul n care solicitarea Comisiei este adresat structurilor
din cadrul Ministerului Finanelor Publice sau A.N.A.F., aceasta este
obligatorie, constituindu-se ca sarcin de serviciu pentru personalul
acestor instituii. Nerespectarea acestei obligaii atrage msurile
sancionatorii prevzute de legislaia n vigoare.
(3) Comisia poate solicita, dup caz, participarea la edine a
organelor de control care au ncheiat actele de control, precum i a
reprezentantului legal al operatorului economic n cauz.
(4) Activitatea curent a Comisiei se realizeaz prin intermediul
secretariatului care funcioneaz n cadrul direciei de specialitate din
Ministerul Finanelor Publice, direcie desemnat prin hotrrea
Guvernului de organizare i funcionare a ministerului.
(5) n exercitarea atribuiilor sale, direcia de specialitate poate
solicita de la diferite structuri centrale i teritoriale din cadrul Ministerului
Finanelor Publice i, respectiv, de la A.N.A.F., orice alte informaii i
documente pe care le consider necesare n soluionarea cererilor
nregistrate.
(6) Competenele, componena, precum i regulamentul de
organizare i funcionare ale Comisiei sunt stabilite prin normele
metodologice.

351
Comisiile teritoriale

Art. 361. - Competenele, componena, precum i regulamentul de

organizare i funcionare ale Comisiilor teritoriale sunt stabilite prin
normele metodologice.
SECIUNEA a 9-a
Regimul de antrepozitare

Reguli generale

Art. 362. - (1) Producia, transformarea i deinerea produselor

accizabile atunci cnd accizele nu au fost percepute, este permis numai
ntr-un antrepozit fiscal, cu excepiile prevzute de prezentul capitol.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic pentru:
a) berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i
vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu;
b) vinurile linitite realizate de micii productori care obin n
medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an;
c) energia electric, gazul natural, crbunele, lignitul i cocsul.
(3) Micii productori de vinuri linitite prevzui la alin. (2) lit. b)
au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, potrivit
prevederilor din normele metodologice.
(4) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (2) lit. b)
realizeaz livrri intracomunitare, acetia informeaz autoritile
competente i respect cerinele stabilite prin Regulamentul (CE)
nr. 884/2001 al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de
aplicare privind documentele de nsoire a transporturilor de produse
vitivinicole i evidenele obligatorii n sectorul vitivinicol.
(5) Atunci cnd micii productori de vin dintr-un alt stat membru
sunt scutii de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor
accizabile, destinatarul din Romnia informeaz autoritatea competent cu
privire la livrrile de vin primite, prin intermediul documentului solicitat
n temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o trimitere la
acesta.
(6) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu
amnuntul a produselor accizabile, cu urmtoarele excepii:
a) antrepozitele fiscale care livreaz produse energetice ctre
aeronave sau nave;
b) acele livrri care indiferent de tipul destinatarului - consumator
final sau nu - se efectueaz prin cisterne, rezervoare sau alte containere
similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport care efectueaz
livrarea;
c) livrrile de produse energetice n scopurile prevzute la art. 394
alin.(1) pct.2;
d) vnzarea buteliilor de vin din cramele sau expoziiile din
interiorul antrepozitului fiscal autorizat exclusiv pentru producia de vinuri
linitite i/sau spumoase.
(7) Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara
antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost perceput.
Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care

352
nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage obligaia de plat a
acestora.
(8) Este interzis producerea sau transformarea de produse
accizabile n afara antrepozitului fiscal, cu excepiile prevzute n
prezentul capitol.
(9) Prezenta seciune nu se aplic produselor accizabile care fac
obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
Cererea de
autorizare ca
antrepozit fiscal

Art. 363. - (1) n vederea obinerii autorizaiei de antrepozit fiscal,

persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat trebuie s depun
o cerere la autoritatea competent, n modul i n forma prevzute n
normele metodologice.
(2) Cererea trebuie s conin informaiile i s fie nsoit de
documentele prevzute n normele metodologice potrivit specificului
activitii ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal.
(3) Persoana care i manifest n mod expres intenia de a fi
antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la
autoritatea competent o singur cerere. Cererea este nsoit de
documentele aferente fiecrui loc.
(4) Dac n urma analizrii documentaiei anexate la cererea
nregistrat direcia de specialitate constat c aceasta este incomplet,
dosarul n cauz poate fi restituit autoritii competente.

Condiii de
autorizare

Art. 364. - (1) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de

antrepozit fiscal pentru un loc numai dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, transformarea,
deinerea, primirea i/sau expedierea produselor accizabile n regim
suspensiv de accize. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca
antrepozit fiscal de depozitare, volumul mediu trimestrial al ieirilor de
produse accizabile estimate la nivelul unui an trebuie s fie mai mare dect
limitele prevzute n normele metodologice, difereniate n funcie de
grupa de produse depozitate i de accizele aferente produselor depozitate;
b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s nu
permit scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor;
c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a
produselor accizabile, cu excepiile prevzute la art. 362 alin. (6);
d) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s i desfoare
activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi
fost condamnat definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii
pedepsei pentru urmtoarele infraciuni:
1. infraciuni contra patrimoniului prin nesocotirea ncrederii;
2. infraciuni contra nfptuirii justiiei;
3. infraciuni de corupie i de serviciu;
4. infraciuni de fals;
5. infraciunile prevzute de Legea societilor nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
6. infraciunile prevzute de Legea nr. 84/1992 privind regimul

353
zonelor libere, cu modificrile i completrile ulterioare;
7. infraciunile prevzute de Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea,
descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i
completrile ulterioare;
8. infraciunile prevzute de Legea nr. 143/2000 privind
prevenirea i combaterea traficului i consumului ilicit de droguri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
9. infraciunile prevzute de Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea
i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de
prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu
modificrile ulterioare;
10. infraciunile prevzute de Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare;
11. infraciunile prevzute de Legea nr. 86/2006 privind Codul
vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare;
12. infraciunile prevzute de prezentul cod.
e) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare
activitatea ca antrepozitar autorizat, nici persoana nsi, nici
administratorii acestor persoane juridice s nu fie incapabili, s nu fi fost
condamnai definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei
pentru infraciunile prevzute la lit. d), dup caz.
(2) Antrepozitarul autorizat poate desfura n antrepozitul fiscal
de producie i alte activiti de producie, potrivit prevederilor din
normele metodologice.
(3) Prevederile alin. (1) se detaliaz corespunztor pe grupe de
produse accizabile i n funcie de activitatea desfurat n antrepozitul
propus, conform precizrilor din normele metodologice.
(4) Locurile aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare,
precum i locurile aferente operatorilor economici n care constituie i
menin exclusiv stocurile de urgen conform Legii nr. 360/2013 privind
constituirea i meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de
produse petroliere, se asimileaz antrepozitelor fiscale de depozitare,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
Autorizarea ca
antrepozit fiscal

Art. 365. - (1) Autoritatea competent emite autorizaia de

antrepozit fiscal, n termen de 60 de zile de la data depunerii
documentaiei complete de autorizare.
(2) Autorizaia conine urmtoarele elemente:
a) codul de accize atribuit antrepozitului fiscal;
b) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat;
c) adresa antrepozitului fiscal;
d) tipul produselor accizabile primite/expediate n/din antrepozitul
fiscal i natura activitii;
e) nivelul garaniei;
f) perioada de valabilitate a autorizaiei, care este de 5 ani;
g) orice alte informaii relevante pentru autorizare.
(3) Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent
din oficiu sau la cerere.

354
(4) n cazul modificrii autorizaiei din oficiu, nainte de a fi
modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe
antrepozitarul autorizat asupra modificrii i asupra motivelor acesteia.
(5) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritii competente
modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice.
(6) Procedura de autorizare a antrepozitelor fiscale nu intr sub
incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite.
(7) Antrepozitarul autorizat care dorete continuarea activitii
ntr-un antrepozit fiscal, dup expirarea perioadei de valabilitate nscrise n
autorizaia pentru acel antrepozit fiscal solicit n scris autoritii
competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel puin 60 de zile nainte
de expirarea perioadei de valabilitate, conform precizrilor din normele
metodologice.
(8) n situaia prevzut la alin. (7), perioada de valabilitate a
autorizaiei de antrepozit fiscal se prelungete pn la data soluionrii
cererii de reautorizare.
(9) Perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal,
valide, emise anterior datei de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept
pn la 5 ani.
Respingerea cererii
de autorizare

Art. 366. - (1) Respingerea cererii de autorizare se comunic n

scris, odat cu motivele lurii acestei decizii.
(2) n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de
autorizare a unui loc ca antrepozit fiscal, persoana care a depus cererea
poate contesta aceast decizie, conform prevederilor legislaiei privind
contenciosul administrativ.

Obligaiile
antrepozitarului
autorizat

Art. 367. - (1) Orice antrepozitar autorizat trebuie s

ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) s constituie n favoarea autoritii competente o garanie care
s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile, n conformitate cu
prevederile art.348 i n condiiile stabilite prin normele metodologice;
b) s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de
msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare securitii
produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal;
c) s asigure meninerea sigiliilor aplicate sub supravegherea
autoritii competente;
d) s in evidene exacte i actualizate, pentru fiecare antrepozit
fiscal n parte, cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i
produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i
expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele
corespunztoare, la cererea autoritilor competente;
e) s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din
antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de
securitate;
f) s asigure accesul autoritii competente n orice zon a
antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul fiscal este n
exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal este deschis

355
pentru primirea sau expedierea produselor;
g) s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de
autoritatea competent, la cererea acestora;
h) s asigure n mod gratuit un birou n incinta antrepozitului
fiscal, la cererea autoritii competente;
i) s cerceteze i s raporteze ctre autoritatea competent orice
pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile;
j) s ntiineze autoritile competente despre orice modificare ce
intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis
autorizaia de antrepozitar, cu minimum 5 zile nainte de producerea
modificrii;
k) s asigure ndeplinirea pe toat durata de funcionare, a
condiiilor prevzute la art. 364;
l) s transmit la autoritatea competent, pn la data de 15 a lunii
urmtoare celei de raportare, situaiile de raportare prevzute n normele
metodologice;
m) s se conformeze cu alte cerine impuse prin normele
metodologice.
(2) Se excepteaz de la obligaia prevzut la alin. (1) lit. a), b) i
l) antrepozitarii care dein doar antrepozite fiscale de depozitare autorizate
exclusiv n vederea constituirii i meninerii stocurilor de urgen conform
Legii nr. 360/2013 privind constituirea i meninerea unui nivel minim de
rezerve de iei i de produse petroliere, precum i antrepozitele fiscale de
depozitare aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare.
(3) Prevederile alin. (1) se detaliaz corespunztor pe grupe de
produse accizabile i n funcie de activitatea desfurat n antrepozitul
propus, conform precizrilor din normele metodologice.
(4) Cesionarea ori nstrinarea sub orice form a aciunilor sau a
prilor sociale ale antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a
crui autorizaie a fost anulat, revocat, suspendat sau pentru care a
expirat perioada de valabilitate conform prezentului capitol se aduce la
cunotina autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de
realizarea acestei operaiuni, n vederea efecturii inspeciei fiscale, cu
excepia celor care fac obiectul tranzaciilor pe piaa de capital.
(5) nstrinarea activelor de natura imobilizrilor corporale care
contribuie direct la producia i/sau depozitarea de produse accizabile ale
antrepozitarului autorizat ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost
anulat sau revocat, suspendat sau pentru care a expirat perioada de
valabilitate conform prezentului capitol se poate face numai dup ce s-au
achitat la bugetul de stat toate obligaiile fiscale ori dup ce persoana care
urmeaz s preia activele respective i-a asumat obligaia de plat restant
a debitorului printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n
form autentic, cu asigurarea unei garanii sub forma unei scrisori de
garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale restante, la data efecturii
tranzaciei, ale antrepozitarului.
(6) Actele ncheiate cu nclcarea prevederilor alin. (4) i (5) sunt
anulabile la cererea organului fiscal.

356
Netransmisibilitatea
autorizaiei de
antrepozit fiscal

Art. 368. - (1) Autorizaiile sunt emise numai pentru antrepozitarii

autorizai numii i nu sunt transferabile.
(2) Atunci cnd are loc vnzarea locului, autorizaia nu se
transfer noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie s
depun o cerere de autorizare.

Anularea,
revocarea i
suspendarea
autorizaiei de
antrepozit fiscal

Art. 369. - (1) Autoritatea competent poate anula autorizaia pentru

un antrepozit fiscal atunci cnd i-au fost oferite informaii inexacte sau
incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal.
(2) Autoritatea competent poate revoca autorizaia pentru un
antrepozit fiscal n urmtoarele situaii:
a) n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic, dac:
1. persoana a decedat;
2. persoana a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc
definitiv sau s-a pronunat amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau
ntr-un stat strin, pentru infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
3. activitatea desfurat este n situaie de faliment, dizolvare sau
lichidare;
b) n cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoan juridic,
dac:
1. n legtur cu persoana juridic a fost deschis o procedur de
faliment, dizolvare sau lichidare;
2. persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei
juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau
s-a pronunat amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat
strin, pentru infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
c) antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre cerinele
prevzute la art. 367, cu excepia obligaiei prevzute la art. 367 alin. (1)
lit. l);
d) cnd antrepozitarul ncheie un act de vnzare a locului;
e) n cazul n care antrepozitarul autorizat dorete s renune la
autorizaie;
f) antrepozitarul autorizat nregistreaz obligaii fiscale restante la
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F., mai
vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat;
g) pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, volumul
mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile din antrepozitul fiscal
de depozitare este mai mic dect limita prevzut n normele
metodologice, potrivit prevederilor art. 364 alin. (1) lit. a).
(3) La propunerea organelor de control, autoritatea competent
poate suspenda autorizaia pentru un antrepozit fiscal, astfel:
a) pe o perioad de 1-6 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea
uneia dintre faptele contravenionale ce atrag suspendarea autorizaiei;
b) pe o perioad de 1-12 luni, n cazul n care s-a constatat
svrirea uneia dintre faptele prevzute la art. 452 alin. (1) lit. b) - e), g)
i i);
c) pn la soluionarea definitiv a cauzei penale, n cazul n care a
fost pus n micare aciunea penal pentru infraciunile prevzute la

357
art. 364 alin. (1) lit. d).
(4) Decizia prin care autoritatea competent a hotrt suspendarea,
revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal se comunic i
antrepozitarului deintor al autorizaiei.
(5) Antrepozitarul autorizat poate contesta decizia de suspendare,
revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit
legislaiei privind contenciosul administrativ.
(6) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizaiei de
antrepozit fiscal produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat
ulterioar comunicrii cuprins n aceasta, dup caz. Decizia de anulare a
autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ncepnd de la data emiterii
autorizaiei.
(7) Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a
autorizaiei de antrepozit fiscal nu suspend efectele juridice ale acestei
decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(8) n cazul n care antrepozitarul autorizat dorete s renune la
autorizaia pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligaia s notifice acest
fapt autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
renunarea la autorizaie i produce efecte.
(9) n cazul anulrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis
de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la
data anulrii.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis
de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 180 zile de
la data la care decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal
produce efecte potrivit alin. (6). Aceste prevederi se aplic i n situaia n
care antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare, la calculul
termenului de 180 de zile fiind luate n calcul perioadele n care decizia de
revocare a produs efecte.
(11) n situaia n care, n perioada de valabilitate a autorizaiei de
antrepozit fiscal, intervin modificri ale condiiilor de autorizare sau de
funcionare ale antrepozitului fiscal, iar neconformarea la acestea atrage
revocarea autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea
competent la data la care persoana a crei autorizaie a fost revocat din
cauza neconformrii la aceste condiii ndeplinete toate condiiile de
autorizare/funcionare.
(12) Antrepozitarii autorizai, crora le-a expirat ori le-a fost
suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de
produse accizabile la data expirrii, suspendrii, revocrii ori anulrii, pot
valorifica produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate,
produse finite - , n condiiile prevzute de normele metodologice.
SECIUNEA a 10-a
Destinatarul nregistrat
Reguli generale

Art. 370. - (1) Persoana care intenioneaz s primeasc, n cadrul

activitii sale, produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv

358
de accize dintr-un alt stat membru trebuie s se autorizeze n calitate de
destinatar nregistrat.
(2) Destinatarul nregistrat nu are dreptul de a deine sau de a
expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize.
Cererea de
autorizare ca
destinatar
nregistrat

Art. 371. - (1) Destinatarul nregistrat poate s-i desfoare

activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile emis de
Comisie, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(2) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile poate s-i desfoare activitatea n aceast calitate numai n
baza autorizaiei valabile emis de autoritatea competent. Autorizarea
prevzut la art. 336 pct. 8 se face pentru o cantitate - limit de produse
accizabile primit de la un singur expeditor i pentru o perioad de timp
limitat, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) n vederea obinerii autorizaiei de destinatar nregistrat,
solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea competent, n modul
i n forma prevzute n normele metodologice.

Condiii de
autorizare ca
destinatar
nregistrat

Art. 372. - (1) Pentru a fi autorizat, persoana care urmeaz s i

desfoare activitatea ca destinatar nregistrat trebuie s aib declarat cel
puin un loc n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile
deplasate n regim suspensiv de accize din alte state membre, pentru care
trebuie s fac dovada nregistrrii punctului de lucru la oficiul registrului
comerului.
(2) n situaia n care recepia produselor accizabile se realizeaz
n mai multe locuri, cererea este nsoit de o declaraie privind locurile n
care urmeaz a se realiza recepia acestor produse, precum i de dovada
nregistrrii acestora la oficiul registrului comerului.
(3) Cererea care nu ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) i
(2) se respinge.
(4) Autorizaia de destinatar nregistrat se elibereaz numai dac
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n normele
metodologice;
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s i desfoare
activitatea ca destinatar nregistrat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi
fost condamnat definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii
pedepsei pentru infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare
activitatea ca destinatar nregistrat, nici persoana nsi, nici
administratorii acestor persoane juridice s nu fie incapabili, s nu fi fost
condamnai definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei
pentru infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
d) persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar
nregistrat nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F.;
e) persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar
nregistrat deine un sistem computerizat de eviden a produselor

359

Autorizarea ca
destinatar
nregistrat

accizabile achiziionate n regim suspensiv de accize, a produselor livrate

i a stocurilor de astfel de produse.
Art. 373. - (1) Autoritatea competent emite autorizarea ca
destinatar nregistrat, n termen de 60 de zile de la data depunerii
documentaiei complete de autorizare.
(2) Procedura de autorizare a destinatarilor nregistrai nu intr sub
incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite.
(3) Autorizaia conine urmtoarele elemente:
a) codul de accize;
b) elementele de identificare ale destinatarului nregistrat;
c) tipul produselor accizabile care urmeaz a fi recepionate;
d) nivelul i forma garaniei;
e) data de la care autorizaia devine valabil;
f) locurile declarate pentru recepia produselor accizabile i adresa
acestora.
(4) Autorizaia de destinatar nregistrat este valabil ncepnd cu
data de 1 a lunii urmtoare celei n care destinatarul nregistrat face
dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de
autoritatea competent.
(5) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional
produse accizabile n regim suspensiv de accize, autorizaia are valabilitate
de 12 luni consecutive de la data emiterii acesteia.
(6) Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent
din oficiu sau la cerere.
(7) n cazul modificrii autorizaiei din oficiu, nainte de a fi
modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe
destinatarul nregistrat asupra modificrii i asupra motivelor acesteia.
(8) Destinatarul nregistrat poate solicita autoritii competente
modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice.

Respingerea cererii
de autorizare ca
destinatar
nregistrat

Art. 374. - (1) Respingerea cererii de autorizare se comunic n

scris, odat cu motivele lurii acestei decizii.
(2) n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de
autorizare a unui destinatar nregistrat, persoana care a depus cererea poate
contesta aceast decizie, conform prevederilor legislaiei privind
contenciosul administrativ.

Obligaiile
destinatarului
nregistrat

Art. 375. - (1) Orice destinatar nregistrat are obligaia de a

ndeplini urmtoarele cerine:
a) s garanteze plata accizelor n condiiile prevzute n normele
metodologice, naintea expedierii de ctre antrepozitarul autorizat sau a
expeditorului nregistrat a produselor accizabile;
b) la ncheierea deplasrii, s nscrie n evidene produsele
accizabile primite n regim suspensiv de accize;
c) s accepte orice control al autoritii competente, pentru a se
asigura c produsele au fost primite;
d) s asigure ndeplinirea pe toat durata de funcionare, a
condiiilor prevzute la art. 372;

360
e) s transmit la autoritatea competent, pn la data de 15 a
lunii urmtoare celei de raportare, situaiile de raportare prevzute n
normele metodologice.
(2) n situaia n care intervin modificri fa de datele menionate
n autorizaie, destinatarul nregistrat are obligaia de a depune o notificare
la autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Destinatarul nregistrat nu poate realiza recepia de produse
accizabile ntr-un nou loc dac acesta nu a fost declarat.
Art. 376. - (1) Autorizaiile sunt emise numai pentru destinatarii
Netransferabilitatea
nregistrai numii i nu sunt transferabile.
autorizaiei de
(2) Atunci cnd are loc vnzarea locului de recepie a produselor
destinatar
accizabile, autorizaia nu se transfer noului proprietar.
nregistrat
Revocarea
autorizaiei de
destinatar
nregistrat

Art. 377. - (1) Autorizaia de destinatar nregistrat poate fi

revocat n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una dintre cerinele
prevzute la art. 375, cu excepia obligaiei prevzute la art. 375 alin. (1)
lit.e);
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale
restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
A.N.A.F., mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui destinatar persoan fizic, dac a fost condamnat
printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat amnarea
aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunile
prevzute la art. 364 alin. (1) lit .d);
d) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan juridic, dac
persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat
amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
e) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s renune la
autorizaie.
(2) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s renune la
autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt autoritii competente
cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie
produce efecte. Decizia de revocare se comunic destinatarului nregistrat
i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotin acestuia.
(3) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale
destinatarului nregistrat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de
intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar.
(4) Destinatarul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de
revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei privind contenciosul
administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de destinatar
nregistrat nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
soluionrii contestaiei n procedur administrativ.

361

SECIUNEA a 11-a
Expeditorul nregistrat
Reguli generale

Art. 378. - Persoana care intenioneaz s expedieze n regim

suspensiv de accize produse accizabile puse n liber circulaie, trebuie s
se autorizeze n calitate de expeditor nregistrat.

Cererea de
autorizare ca
expeditor
nregistrat

Art. 379. - (1) Expeditorul nregistrat n Romnia poate s-i

desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile
emise de Comisie.
(2) n vederea obinerii autorizaiei de expeditor nregistrat,
solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea competent, n modul
i n forma prevzute n normele metodologice.
Art. 380. - Comisia elibereaz autorizaia de expeditor nregistrat
numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n normele
metodologice;
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare
activitatea ca expeditor nregistrat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi
fost condamnat definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii
pedepsei pentru infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare
activitatea ca expeditor nregistrat, nici persoana nsi, nici
administratorii acestei persoane juridice s nu fie incapabili, s nu fi fost
condamnai definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei
pentru infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul
general consolidat de natura celor administrate de A.N.A.F..

Condiii de
autorizare ca
expeditor
nregistrat

Autorizarea ca
expeditor
nregistrat

Art. 381. - (1) Autoritatea competent emite autorizarea ca

expeditor nregistrat, n termen de 60 de zile de la data depunerii
documentaiei complete de autorizare.
(2) Procedura de autorizare a expeditorilor nregistrai nu intr
sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite.
(3) Autorizaia conine urmtoarele elemente:
a) codul de accize;
b) elementele de identificare ale expeditorului nregistrat;
c) tipul produselor accizabile care urmeaz a fi expediate;
d) nivelul i forma garaniei;
e) data de la care autorizaia devine valabil;
f) locurile de import.
(4) Autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd cu
data de 1 a lunii urmtoare celei n care expeditorul nregistrat face dovada
constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea
competent. n cazul solicitantului care deine i calitatea de antrepozitar
autorizat, autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd cu data

362
emiterii acesteia.
(5) Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent
din oficiu sau la cerere.
(6) n cazul modificrii autorizaiei din oficiu, nainte de a fi
modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe
expeditorul nregistrat asupra modificrii i asupra motivelor acesteia.
(7) Expeditorul nregistrat poate solicita autoritii competente
modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice.
Respingerea cererii
de autorizare ca
expeditor
nregistrat

Art. 382. - (1) Respingerea cererii de autorizare se comunic n

scris, odat cu motivele lurii acestei decizii.
(2) n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de
autorizare a unui expeditor nregistrat, persoana care a depus cererea poate
contesta aceast decizie, conform prevederilor legislaiei privind
contenciosul administrativ.

Obligaiile
expeditorului
nregistrat

Art. 383. - (1) Orice expeditor nregistrat are obligaia de a

garanta plata accizelor n condiiile prevzute n normele metodologice,
naintea expedierii produselor accizabile.
(2) n situaia n care intervin modificri fa de datele menionate
n autorizaie, expeditorul nregistrat are obligaia de a depune o cerere la
autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Expeditorul nregistrat are obligaia s transmit la autoritatea
competent, pn la data de 15 a lunii urmtoare celei de raportare,
situaiile de raportare prevzute n normele metodologice.

Art. 384. - Autorizaiile sunt emise numai pentru expeditorii

Netransferabilitatea
nregistrai numii i nu sunt transferabile.
autorizaiei de
expeditor
nregistrat
Revocarea
autorizaiei de
expeditor
nregistrat

Art. 385. - (1) Autorizaia de expeditor nregistrat poate fi revocat

n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una dintre cerinele
prevzute la art. 383 alin. (1) i (2);
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale
restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
A.N.A.F., mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan fizic, dac a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat
amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
d) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan juridic, dac
persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat
amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
e) n cazul n care expeditorul nregistrat dorete s renune la

363
autorizaie.
(2) n cazul n care expeditorul nregistrat dorete s renune la
autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin
60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce
efecte.
(3) Decizia de revocare se comunic expeditorului nregistrat i
produce efecte de la data la care a fost adus la cunotin acestuia.
(4) Expeditorul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de
revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei privind contenciosul
administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de expeditor
nregistrat, nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
SECIUNEA a 12-a
Importatorul autorizat
Reguli generale

Art. 386. - (1) Persoana fizic sau juridic care intenioneaz s

importe produse accizabile supuse marcrii prin banderole sau timbre,
trebuie s se autorizeze n calitate de importator.
(2) Calitatea de importator autorizat confer acestuia dreptul de
marcare a produselor supuse acestui regim.

Cererea de
autorizare ca
importator
autorizat

Art. 387. - (1) Importatorul autorizat n Romnia poate s-i

desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile
emise de Comisie.
(2) n vederea obinerii autorizaiei de importator autorizat,
solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea competent, n modul
i n forma prevzute n normele metodologice.

Condiii de
autorizare ca
importator
autorizat

Art. 388. - (1) Comisia elibereaz autorizaia de importator

autorizat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n normele
metodologice;
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare
activitatea ca importator autorizat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi
fost condamnat definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii
pedepsei pentru infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare
activitatea ca importator autorizat, persoana nsi sau oricare dintre
administratorii acesteia s nu fie incapabil, s nu fi fost condamnat
definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul
general consolidat de natura celor administrate de A.N.A.F..

Autorizarea ca

Art. 389. - (1) Autoritatea competent emite autorizarea ca

364
importator
autorizat

importator autorizat, n termen de 60 de zile de la data depunerii

documentaiei complete de autorizare.
(2) Procedura de autorizare a importatorilor autorizai nu intr sub
incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite.
(3) Autorizaia conine urmtoarele elemente:
a) codul de accize;
b) elementele de identificare ale importatorului autorizat;
c) tipul produselor accizabile care urmeaz a fi importate;
d) nivelul i forma garaniei;
e) data de la care autorizaia devine valabil;
f) locurile de import.
(4) Autorizaia de importator autorizat este valabil ncepnd cu
data de 1 a lunii urmtoare celei n care acesta face dovada constituirii
garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea competent.
(5) Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent
din oficiu sau la cerere.
(6) n cazul modificrii autorizaiei din oficiu, nainte de a fi
modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe
importatorul autorizat asupra modificrii i asupra motivelor acesteia.
(7) Importatorul autorizat poate solicita autoritii competente
modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice.

Respingerea cererii
de autorizare ca
importator
autorizat

Art. 390. - (1) Respingerea cererii de autorizare se comunic n

scris, odat cu motivele lurii acestei decizii.
(2) n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de
autorizare a unui importatorul autorizat, persoana care a depus cererea
poate contesta aceast decizie, conform prevederilor legislaiei privind
contenciosul administrativ.

Obligaiile
importatorului
autorizat

Art. 391. - (1) Orice importator autorizat are obligaia de a

garanta plata accizelor n condiiile prevzute n normele metodologice.
(2) n situaia n care intervin modificri fa de datele menionate
n autorizaie, importatorul autorizat are obligaia de a depune o cerere la
autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(3) Importatorul autorizat are obligaia s transmit la autoritatea
competent, pn la data de 15 a lunii urmtoare celei de raportare,
situaiile de raportare prevzute n normele metodologice.

Art. 392. - Autorizaiile sunt emise numai pentru importatorii

Netransferabilitatea
autorizaiei de
autorizai numii i nu sunt transferabile.
importator
autorizat
Revocarea
autorizaiei de
importator
autorizat

Art. 393. - (1) Autorizaia de importator autorizat poate fi revocat

n urmtoarele situaii:
a) cnd titularul acesteia nu respect una dintre cerinele prevzute
la art. 391 alin. (1) i (2);
b) cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la

365
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de A.N.A.F., mai
vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui importator autorizat, persoan fizic, dac a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat
amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d);
d) n cazul unui importator autorizat, persoan juridic, dac
persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv sau s-a pronunat
amnarea aplicrii pedepsei, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunile prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d), dup caz;
e) n cazul n care importatorul autorizat dorete s renune la
autorizaie.
(2) n cazul n care importatorul autorizat dorete s renune la
autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin
60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce
efecte.
(3) Decizia de revocare se comunic importatorului autorizat i
produce efecte de la data la care a fost adus la cunotin acestuia.
(4) Importatorul autorizat nemulumit poate contesta decizia de
revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei privind contenciosul
administrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de importator
autorizat, nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric
Excepii

Art. 394. - (1) Nu se aplic regimul de accizare pentru:

1. produsele cu codurile NC 4401 i 4402 i cldura rezultat n
aval utiliznd aceste produse;
2. urmtoarele utilizri de produse energetice i energie electric:
a) produsele energetice utilizate n alte scopuri dect n calitate de
combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire;
b) utilizarea dual a produselor energetice. Un produs energetic
este utilizat dual atunci cnd este folosit att n calitate de combustibil
pentru nclzire, ct i n alte scopuri dect pentru motor sau pentru
nclzire. Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimic i n
procesele electrolitic i metalurgic se consider a fi utilizare dual;
c) energia electric utilizat n principal n scopul reducerii
chimice i n procesele electrolitice i metalurgice;
d) energia electric, atunci cnd reprezint mai mult de 50% din
costul unui produs;
e) procesele mineralogice.
(2) Prevederile art. 355 alin. (2) se aplic produselor energetice
utilizate n unul dintre scopurile prevzute la alin. (1).

366
(3) Nu se consider producie de produse energetice:
a) operaiunile pe durata crora sunt obinute accidental produse
energetice;
b) operaiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face
posibil refolosirea sa n cadrul propriei ntreprinderi, cu condiia ca acciza
deja pltit pentru un asemenea produs s nu fie mai mic dect acciza
care ar trebui pltit, dac produsul energetic refolosit ar fi pasibil de
impunere;
c) o operaie constnd n amestecul - n afara unui loc de
producie sau a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte
produse energetice sau alte materiale, cu condiia ca:
1. accizele asupra componentelor amestecului s fi fost pltite
anterior; i
2. suma pltit s nu fie mai mic dect suma accizei care ar putea
s fie aplicat asupra amestecului.
(4) Condiia prevzut la alin. (3) lit. c) pct. 1 nu se aplic dac
acel amestec este scutit pentru o utilizare specific.
(5) Modalitatea i condiiile de aplicare a alin. (1) se
reglementeaz prin normele metodologice.
SECIUNEA a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
Scutiri generale

Art. 395. - (1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor

dac sunt destinate utilizrii:
a) n contextul relaiilor diplomatice sau consulare;
b) de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de
autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n
limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale privind
instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu;
c) de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, altul dect Romnia, pentru uzul forelor armate n
cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor
ori a cantinelor acestora;
d) pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu
organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori
autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat.
(2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin.(1) se reglementeaz prin normele metodologice.
(3) Fr s contravin prevederilor art. 402 alin. (1), produsele
accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize ctre un
beneficiar al scutirilor prevzute la alin. (1), sunt nsoite de certificat de
scutire.
(4) Modelul i coninutul certificatului de scutire sunt cele
stabilite prin normele metodologice.
(5) Procedurile prevzute la art. 402 - 407 nu se aplic
deplasrilor intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv de
accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c), dac acestea

367
sunt reglementate de un regim care se ntemeiaz direct pe prevederile
Tratatului Atlanticului de Nord.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), procedurile prevzute
la art. 402 - 407 se aplic deplasrilor de produse accizabile n regim
suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c)
care au loc exclusiv pe teritoriul naional sau n baza unui acord ncheiat
cu un alt stat membru, atunci cnd deplasarea are loc ntre teritoriul
naional i teritoriul acelui stat membru.
Scutiri speciale

Art. 396. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile

furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al
cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un
teritoriu ter ori ctre o ar ter.
(2) Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul
unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori
maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter.
(3) Regimul de scutire de la plata accizelor prevzut la alin. (1) se
aplic i produselor accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate
n Romnia situate n afara incintei aeroporturilor sau porturilor,
transportate n bagajul personal al cltorilor ctre un teritoriu ter ori ctre
o ar ter.
(4) n sensul prezentului articol, cltor ctre un teritoriu ter sau
ctre o ar ter nseamn orice cltor care deine un document de
transport pentru cltorie pe cale aerian sau maritim, ori un alt document
care face dovada destinaiei finale situate pe un teritoriu ter sau o ar
ter.
(5) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin. (1) - (3) se stabilesc prin normele metodologice.

Scutiri pentru
alcool etilic i alte
produse alcoolice

Art. 397. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte
produse alcoolice prevzute la art. 335 alin. (2) lit. a), atunci cnd sunt:
a) complet denaturate;
b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt
destinate consumului uman;
c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate
preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu
depete 1,2% n volum;
f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii;
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru
producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz
concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intr n compoziia altor produse;
h) utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s
nu conin alcool;
i) utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru

368
producie ori n scopuri tiinifice.
(2) Transformarea/utilizarea alcoolului etilic i a produselor
alcoolice n scopurile prevzute la alin. (1) poate avea loc n afara
antrepozitului, cu condiia ca accizele aferente s fi fost percepute.
(3) Denaturarea alcoolului etilic n afara unui antrepozit fiscal
precum i utilizarea alcoolului etilic i altor produse alcoolice prevzute la
alin. (1) n alte scopuri dect cele pentru care a fost acordat scutirea, sunt
interzise.
(4) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin. (1), precum i produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului se
reglementeaz prin normele metodologice.
Art. 398. - (1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat,
Scutiri pentru tutun
atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind
prelucrat
calitatea produselor.
(2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin.(1) se reglementeaz prin normele metodologice.
Scutiri pentru
produse energetice
i energie electric

Art. 399. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor:

a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept
combustibil pentru aviaie, alta dect aviaia turistic n scop privat. Prin
aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave de ctre
proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau juridic ce o deine cu titlu
de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n
special, altele dect transportul de persoane ori de mrfuri sau prestri de
servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice;
b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept
combustibil pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe
cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru
navigaia ambarcaiunilor de agrement private. De asemenea, este scutit
de la plata accizelor i energia electric produs la bordul navelor. Prin
ambarcaiune de agrement privat se nelege orice ambarcaiune utilizat
de ctre proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau juridic ce o
deine cu titlu de nchiriere ori cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele
comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane sau de
mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile
autoritilor publice;
c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru
producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru
meninerea capacitii de a produce energie electric;
d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru
producia combinat de energie electric i energie termic;
e) produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii
solizi - folosite de gospodrii i/sau de organizaii de caritate;
f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei,
dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i navelor;
g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de
dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi;

369
h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate
industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept
combustibil principal;
i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-un stat
membru sau dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al unui
autovehicul cu motor, destinate utilizrii drept combustibil pentru acel
autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru
operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele
containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau
rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar;
k) orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru
nclzire de ctre spitale, sanatorii, aziluri de btrni, orfelinate i de alte
instituii de asisten social, instituii de nvmnt i lcauri de cult;
l) produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din
unul sau mai multe dintre produsele urmtoare:
(i) produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518 inclusiv;
(ii) produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90
80 la 3824 90 99 inclusiv, pentru componentele lor produse din biomase;
(iii) produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00,
care nu sunt de origine sintetic;
(iv) produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n
codurile NC 4401 i 4402;
m) energia electric produs din surse regenerabile de energie;
n) energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile
electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel,
sursele staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile
energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua
electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 kW.
(2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin. (1) se reglementeaz prin normele metodologice.
SECIUNEA a 15-a
Restituiri de accize
Restituiri de accize

Art. 400. - (1) Pentru produsele energetice contaminate sau

combinate n mod accidental, necorespunztoare sau degradate calitativ
returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele pltite la bugetul
de stat pot fi restituite la solicitarea operatorului economic.
(2) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe
pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori
nu mai ndeplinesc condiiile legale de comercializare, accizele pltite la
bugetul de stat pot fi restituite la solicitarea operatorului economic.
(3) n cazul produselor pentru care accizele au fost pltite n
Romnia i care ulterior sunt exportate sau livrate intracomunitar,
persoana care a efectuat exportul sau livrarea intracomunitar poate
solicita restituirea accizelor.
(4) Pentru produsele accizabile reintroduse n antrepozitul fiscal,

370
accizele pltite pot fi restituite.
(5) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi suma efectiv
pltit la bugetul de stat.
(6) Termenul n care persoana interesat i poate exercita dreptul
de a solicita restituirea accizelor este termenul de prescripie a dreptului de
a cere restituirea reglementat de Codul de procedur fiscal.
SECIUNEA a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
Deplasarea
produselor accizabile
aflate n regim
suspensiv de accize

Art. 401. - (1) Antrepozitarii autorizai de ctre autoritile

competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att
pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile.
(2) Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de
accize pe teritoriul Uniunii Europene, inclusiv dac produsele sunt
deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter:
a) de la un antrepozit fiscal la:
1. un alt antrepozit fiscal;
2. un destinatar nregistrat;
3. un loc de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Uniunii
Europene, n sensul art. 405 alin. (1);
4. un destinatar n sensul art. 395 alin. (1), n cazul n care
produsele sunt expediate din alt stat membru;
b) de la locul de import ctre oricare dintre destinaiile prevzute
la lit. a), n cazul n care produsele n cauz sunt expediate de un expeditor
nregistrat. n sensul prezentului articol, locul de import nseamn locul
unde se afl produsele n momentul n care sunt puse n liber circulaie, n
conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92.
(3) Prin excepie de la prevederile alin.(2) lit.a) pct.1 i 2 i lit.b)
i cu excepia situaiei prevzute la art. 371 alin.(2), produsele accizabile
pot fi deplasate n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct
situat pe teritoriul Romniei, n cazul n care locul respectiv a fost indicat
de antrepozitarul autorizat din Romnia sau de destinatarul nregistrat, n
condiiile stabilite prin normele metodologice.
(4) Antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat prevzui
la alin.(3) au obligaia de a respecta cerinele prevzute la art. 404 alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) i (3) se aplic i deplasrilor de produse
accizabile cu nivel de accize zero care nu au fost eliberate pentru consum.
(6) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
ncepe, n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a), n momentul n care
produsele accizabile prsesc antrepozitul fiscal de expediie i, n cazurile
prevzute la alin. (2) lit. b), n momentul n care aceste produse sunt puse
n liber circulaie, n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE)
nr. 2.913/92.
(7) Deplasarea n regim suspensiv de accize a produselor
accizabile se ncheie:

371
1. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4 i lit. b), n
momentul n care destinatarul a recepionat produsele accizabile;
2. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 3, n momentul n
care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(8) Prezenta seciune nu se aplic produselor accizabile care fac
obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
Documentul
administrativ
electronic

Art. 402. - (1) Deplasarea produselor accizabile este considerat

ca avnd loc n regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de un
document administrativ electronic procesat, n conformitate cu prevederile
alin. (2) i (3).
(2) n sensul alin. (1), expeditorul nainteaz un proiect de
document administrativ electronic autoritii competente, prin intermediul
sistemului informatizat prevzut la art.1 din Decizia nr. 1.152/2003/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 16 iunie 2003 privind
informatizarea circulaiei i a controlului produselor supuse accizelor,
denumit n continuare sistemul informatizat.
(3) Autoritatea competent a expeditorului, prin sistemul
informatizat prevzut la alin. (2), efectueaz o verificare electronic a
datelor din proiectul de document administrativ electronic, iar n cazul n
care:
a) datele sunt corecte, proiectul de document administrativ
electronic este validat de ctre autoritatea competent a expeditorului prin
atribuirea unui cod de referin administrativ unic, specific fiecrei micri
n regim suspensiv de accize;
b) datele nu sunt corecte, proiectul de document administrativ
electronic nu este validat, iar expeditorul este informat fr ntrziere.
(4) n cazurile prevzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la
alin. (2) lit. b) i la alin. (3), autoritatea competent a expeditorului
transmite fr ntrziere documentul administrativ electronic autoritii
competente a destinatarului, care la rndul ei l transmite destinatarului
prin intermediul sistemului informatic, n cazul n care acesta este un
antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat.
(5) n cazul prevzut la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 3 autoritatea
competent a expeditorului nainteaz documentul administrativ electronic
autoritii competente din statul membru n care declaraia de export este
depus n conformitate cu art. 161 alin. (5) din Regulamentul (CEE)
nr. 2.913/92, denumit n continuare statul membru de export, dac statul
membru de export este altul dect Romnia.
(6) Atunci cnd expeditorul este din Romnia, acesta furnizeaz
persoanei care nsoete produsele accizabile un exemplar tiprit al
documentului administrativ electronic.
(7) Atunci cnd produsele accizabile sunt deplasate n regim
suspensiv de accize de la un expeditor din alt stat membru la un destinatar
din Romnia, deplasarea produselor este nsoit de un exemplar tiprit al
documentului administrativ electronic sau de orice alt document comercial
care menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n
mod clar.

372
(8) Documentele prevzute la alin. (6) i (7) trebuie s poat fi
prezentate autoritilor competente oricnd sunt solicitate, pe ntreaga
durat a deplasrii n regim suspensiv de accize.
(9) Expeditorul poate anula documentul administrativ electronic,
att timp ct deplasarea nu a nceput potrivit prevederilor art. 401 alin. (6).
(10) n cursul deplasrii n regim suspensiv de accize, expeditorul
poate modifica destinaia, prin intermediul sistemului informatizat, i
poate indica o nou destinaie, care trebuie s fie una dintre destinaiile
prevzute la art. 401 alin .(2) lit. a) pct. 1, 2 ori 3 sau la alin. (3), dup caz,
n condiiile prevzute prin normele metodologice.
(11) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n
regim suspensiv de accize, pe cale maritim sau pe ci navigabile
interioare, ctre un destinatar care nu este cunoscut cu siguran n
momentul n care expeditorul nainteaz proiectul de document
administrativ electronic prevzut la alin. (2), autoritatea competent poate
autoriza ca expeditorul s nu includ n documentul n cauz datele privind
destinatarul, n condiiile prevzute n normele metodologice.
(12) Imediat ce datele privind destinatarul sunt cunoscute i cel
trziu la momentul ncheierii deplasrii, expeditorul transmite datele sale
autoritii competente, utiliznd procedura prevzut la alin. (10).
(13) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul deplasrilor
de produse energetice prin conducte fixe, care se desfoar integral pe
teritoriul Romniei, documentul administrativ electronic se va ntocmi
dup citirea contorului care nregistreaz cantitatea expediat prin
conduct.
Art. 403. - (1) Pe teritoriul Romniei este permis divizarea
Divizarea deplasrii
deplasri produselor energetice n regim suspensiv de accize n dou sau
produselor
energetice n regim mai multe deplasri.
(2) Autoritatea competent a expeditorului poate permite, n
suspensiv de accize
condiiile stabilite prin normele metodologice, ca expeditorul s divizeze o
deplasare de produse energetice n regim suspensiv de accize cu condiia
ca s nu se modifice cantitatea total de produse accizabile.
(3) Divizarea pe teritoriul altui stat membru a unei deplasri
intracomunitare de produse energetice n regim suspensiv de accize n
dou sau mai multe deplasri se poate efectua cu condiia:
1. s nu se modifice cantitatea total de produse accizabile;
2. divizarea s se desfoare pe teritoriul unui stat membru care
permite o astfel de procedur;
3. autoritatea competent din statul membru unde se efectueaz
divizarea s fie informat cu privire la locul unde se efectueaz divizarea.
Primirea
produselor
accizabile n regim
suspensiv de accize

Art. 404. - (1) La primirea de produse accizabile, la oricare dintre

destinaiile prevzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 sau 4 sau la
alin. (3), destinatarul trebuie s respecte urmtoarele cerine:
a) s confirme c produsele accizabile au ajuns la destinaie;
b) s pstreze produsele primite n vederea verificrii i certificrii
datelor din documentul administrativ electronic la solicitarea autoritii

373
competente a destinatarului;
c) s nainteze fr ntrziere i nu mai trziu de 5 zile lucrtoare de
la ncheierea deplasrii, cu excepia cazurilor justificate corespunztor
autoritilor competente a destinatarului, un raport privind primirea
acestora, denumit n continuare raport de primire, utiliznd sistemul
informatizat.
(2) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au
ajuns la destinaie i de trimitere a raportului de primire a produselor
accizabile de ctre destinatarii menionai la art. 395 alin. (1) sunt
prevzute prin normele metodologice.
(3) Autoritatea competent a destinatarului efectueaz o verificare
electronic a datelor din raportul de primire, dup care:
1. n cazul n care datele sunt corecte, autoritatea competent a
destinatarului confirm nregistrarea raportului de primire i l transmite
autoritii competente a expeditorului;
2. n cazul n care datele nu sunt corecte, destinatarul este informat
fr ntrziere despre acest fapt.
(4) Atunci cnd expeditorul este din alt stat membru, raportul de
primire se nainteaz acestuia prin intermediul autoritii fiscale din statul
membru, de ctre autoritatea competent din Romnia.
(5) n cazul n care locul de expediie i cel de destinaie se afl n
Romnia, primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se
confirm expeditorului potrivit procedurii stabilite prin normele
metodologice.
Raportul de export

Art. 405. - (1) n situaiile prevzute la art.401 alin.(2) lit.a) pct.3

i la alin.(2) lit.b), dup caz, dac exportul are loc din Romnia,
autoritile competente ntocmesc un raport de export, pe baza vizei
biroului vamal de ieire, prevzut la art.793 alin.(2) din Regulamentul
(CEE) nr.2.454/93 al Comisiei, sau de biroul unde se realizeaz
formalitile prevzute la art.337 alin.(5), prin care se atest faptul c
produsele accizabile au prsit teritoriul Romniei.
(2) Autoritile competente nainteaz raportul de export
expeditorului.
(3) n condiiile n care expeditorul este din alt stat membru iar
biroul vamal de ieire este din Romnia, autoritile competente verific
pe cale electronic informaiile ce rezult din viza prevzut la alin. (1).
Odat ce aceste date au fost verificate, autoritile competente din
Romnia transmit raportul de export autoritilor competente din statul
membru de expediie.
(4) Autoritile competente din statul membru de expediie
nainteaz raportul de export expeditorului.

Proceduri n cazul
n care sistemul
informatizat este
indisponibil la
expediie

Art. 406. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 402 alin. (1), n
cazul n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia,
expeditorul din Romnia poate ncepe o deplasare de produse accizabile n
regim suspensiv de accize, n urmtoarele condiii:
a) produsele s fie nsoite de un document pe suport hrtie care

374
conine aceleai date ca i proiectul de document administrativ electronic
prevzut la art. 402 alin. (2);
b) s informeze autoritatea competent a expeditorului nainte de
nceperea deplasrii, prin procedura stabilit prin normele metodologice.
(2) n cazul n care sistemul informatizat redevine disponibil,
expeditorul prezint un proiect de document administrativ electronic, n
conformitate cu art. 402 alin. (2).
(3) De ndat ce informaiile cuprinse n documentul administrativ
electronic sunt validate, n conformitate cu art. 402 alin. (3), acest
document nlocuiete documentul pe suport hrtie prevzut la alin. (1)
lit. a). Prevederile art. 402 alin. (4) i (5), precum i cele ale art. 404 i 405
se aplic n mod corespunztor.
(4) Pn la momentul validrii informaiilor din documentul
administrativ electronic, deplasarea este considerat ca avnd loc n regim
suspensiv de accize, pe baza documentului pe suport hrtie prevzut la
alin. (1) lit. a).
(5) O copie de pe documentul pe suport hrtie prevzut la alin. (1)
lit. a) se pstreaz de expeditor n evidenele sale.
(6) n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la
expediie, expeditorul comunic informaiile prevzute la art. 402
alin. (10) sau la art. 403 prin intermediul unor mijloace alternative de
comunicare. n acest scop, expeditorul n cauz informeaz autoritatea
competent a expeditorului naintea modificrii destinaiei sau a divizrii
deplasrii. Prevederile alin. (2)-(5) se aplic n mod corespunztor.
Proceduri n cazul
n care sistemul
informatizat este
indisponibil la
destinaie

Art. 407. - (1) n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 401

alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la alin. (2) lit. b) i la alin. (3), raportul de
primire prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) nu poate fi prezentat la
ncheierea deplasrii produselor accizabile n termenul prevzut la
respectivul articol, deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n
Romnia, fie n situaia prevzut la art. 406 alin. (1) nu au fost nc
ndeplinite procedurile prevzute la art. 406 alin. (2) i (3), destinatarul
prezint autoritii competente din Romnia, cu excepia cazurilor pe
deplin justificate, un document pe suport hrtie care conine aceleai
informaii ca i raportul de primire i care atest ncheierea deplasrii,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
(2) Cu excepia cazului n care destinatarul poate prezenta, n
scurt timp, prin intermediul sistemului informatizat, raportul de primire
prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) sau n cazuri pe deplin justificate,
autoritatea competent din Romnia trimite o copie de pe documentul pe
suport hrtie prevzut la alin. (1) autoritii competente din statul membru
de expediie, care o transmite expeditorului sau o ine la dispoziia
acestuia.
(3) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil sau de
ndat ce procedurile prevzute la art. 406 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite,
destinatarul prezint un raport de primire, n conformitate cu art. 404
alin. (1) lit. c). Prevederile art. 404 alin. (3) i (4) se aplic n mod
corespunztor.

375
(4) n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 401 alin. (2)
lit. a) pct. 3, raportul de export prevzut la art. 405 alin. (1) nu poate fi
ntocmit la ncheierea deplasrii produselor accizabile deoarece fie
sistemul informatizat nu este disponibil n statul membru de export, fie n
situaia prevzut la art. 406 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite
procedurile prevzute la art. 406 alin. (2) i (3), autoritile competente din
statul membru de export trimit autoritilor competente din Romnia un
document pe suport de hrtie care conine aceleai date ca i raportul de
export i care atest ncheierea deplasrii, cu excepia cazului n care
raportul de export prevzut la art. 405 alin. (1) poate fi ntocmit n scurt
timp, prin intermediul sistemului informatizat sau n cazuri pe deplin
justificate, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(5) n cazul prevzut la alin. (4), autoritile competente din
Romnia transmit sau pun la dispoziia expeditorului o copie a
documentului pe suport hrtie.
(6) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil n statul
membru de export sau de ndat ce procedurile prevzute la art. 406
alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, autoritile competente din statul membru
de export trimit un raport de export, n conformitate cu art. 405 alin. (1).
Prevederile art. 405 alin. (2) i (3) se aplic n mod corespunzto
ncheierea
deplasrii
produselor
accizabile n regim
suspensiv de accize

Art. 408. - (1) Fr s contravin prevederilor art. 407, raportul de

primire prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) sau raportul de export prevzut
la art. 405 alin. (1) constituie dovada faptului c deplasarea produselor
accizabile s-a ncheiat, n conformitate cu art. 401 alin. (7).
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n absena unui raport
de primire sau a unui raport de export din alte motive dect cele prevzute
la art. 404 dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim
suspensiv de accize este:
a) n cazurile prevzute la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la
alin. (2) lit. b) i la alin. (3), o adnotare fcut de autoritile competente
din statul membru de destinaie, pe baza unor dovezi corespunztoare, care
s indice c produsele accizabile expediate au ajuns la destinaia declarat;
b) n cazul prevzut la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 3, o adnotare
fcut de autoritile competente din statul membru pe teritoriul cruia
este situat biroul vamal de ieire, care s ateste faptul c produsele
accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(3) n sensul alin. (2), un document naintat de destinatar i care
conine aceleai informaii ca i raportul de primire sau de export
constituie o dovad corespunztoare.
(4) n momentul n care autoritile competente din statul membru
de expediie au admis dovezile corespunztoare, acestea nchid deplasarea
n sistemul informatizat.

Structura i
coninutul
informaiilor

Art. 409. - (1) Structura i coninutul informaiilor care trebuie

schimbate potrivit art. 402 - 405 de ctre persoanele i autoritile
competente implicate n cazul unei deplasri intracomunitare de produse
accizabile n regim suspensiv de accize, normele i procedurile privind

376
schimbul acestor informaii, precum i structura documentelor pe suport
hrtie prevzute la art. 406 i 407 sunt stabilite de ctre Comisia
European.
(2) Situaiile n care sistemul informatizat este considerat
indisponibil n Romnia, precum i normele i procedurile care trebuie
urmate n aceste situaii sunt stabilite prin normele metodologice.
Proceduri
simplificate

Art. 410. - (1) Monitorizarea deplasrilor produselor accizabile n

regim suspensiv de accize, care se desfoar integral pe teritoriul
Romniei, se realizeaz potrivit procedurilor aprobate prin normele
metodologice, stabilite pe baza prevederilor art. 402 - 408.
(2) Prin acord i n condiiile stabilite de Romnia cu alte state
membre interesate pot fi stabilite proceduri simplificate pentru deplasrile
frecvente i regulate de produse accizabile n regim suspensiv de accize
care au loc ntre teritoriile acestora.
(3) Prevederile alin. (2) includ deplasrile prin conducte fixe.

Deplasarea unui
produs accizabil n
regim suspensiv
dup ce a fost pus
n liber circulaie
n procedur
vamal simplificat

Art. 411. - (1) Deplasarea produselor accizabile puse n liber

circulaie de ctre un importator care deine autorizaie unic pentru
proceduri vamale simplificate, eliberat de autoritatea competent din alt
stat membru, iar produsele sunt eliberate pentru consum n Romnia, se
poate efectua n regim suspensiv de accize, dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) importatorul este autorizat de autoritatea competent din statul
su pentru efectuarea de operaiuni cu produse accizabile n regim
suspensiv de accize;
b) importatorul deine cod de accize n statul membru de autorizare;
c) deplasarea are loc ntre:
1. un birou vamal de intrare din Romnia i un antrepozit fiscal sau
un destinatar nregistrat din Romnia;
2. un birou vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene situat n
alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate i
un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din Romnia, micarea
produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de tranzit care ncepe
la frontier;
3. un birou vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene situat
ntr-un stat membru neparticipant la aplicarea procedurii vamale
simplificate i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din
Romnia, micarea produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de
tranzit care ncepe la frontier;
d) produsele accizabile sunt nsoite de un exemplar tiprit al
documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 alin. (1).
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul importatorului
nregistrat n Romnia care deine autorizaie unic pentru proceduri
vamale simplificate, eliberat de autoritatea vamal din Romnia, iar
produsele sunt eliberate pentru consum n alt stat membru participant la
aplicarea procedurii vamale simplificate.

377
Nereguli i abateri

Art. 412. - (1) Atunci cnd s-a produs o neregul n cursul unei
deplasri de produse accizabile n regim suspensiv de accize care a dus la
eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 340 alin. (1)
lit. a), se consider c eliberarea pentru consum are loc n statul membru
n care s-a produs neregula.
(2) n cazul n care, pe parcursul unei deplasri a produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, a fost depistat o neregul care a
dus la eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 340
alin. (1) lit. a) i nu este posibil s se determine unde s-a produs neregula,
se consider c aceasta s-a produs n statul membru i la momentul n care
aceasta a fost depistat.
(3) n situaiile prevzute la alin. (1) i (2), autoritile competente
din statul membru n care produsele au fost eliberate pentru consum sau n
care se consider c au fost eliberate pentru consum, trebuie s informeze
autoritile competente din statul membru de expediie.
(4) Cnd produsele accizabile care se deplaseaz n regim
suspensiv de accize nu au ajuns la destinaie i pe parcursul deplasrii nu a
fost constatat nicio neregul care s fie considerat eliberare pentru
consum potrivit art. 340 alin. (1) lit. a), se consider c neregula s-a produs
n statul membru de expediie i n momentul expedierii produselor
accizabile.
(5) Face excepie de la prevederile alin. (4) cazul n care n
termen de 4 luni de la nceperea deplasrii n conformitate cu art. 401
alin. (6), expeditorul furnizeaz dovada ncheierii deplasrii sau a locului
n care a fost comis neregula, ntr-un mod considerat satisfctor de
autoritile competente din statul membru de expediie n conformitate cu
art. 401 alin. (7).
(6) Dac persoana care a constituit garania potrivit prevederilor
art. 348 nu a avut sau nu a putut s aib cunotin de faptul c produsele
nu au ajuns la destinaie, acesteia i se acord un termen de o lun de la
comunicarea acestei informaii de ctre autoritile competente din statul
membru de expediie pentru a-i permite s aduc dovada ncheierii
deplasrii, n conformitate cu art. 401 alin. (7), sau a locului comiterii
neregulii.
(7) n cazurile prevzute la alin. (2) i (4), dac statul membru n
care s-a comis efectiv neregula este identificat n termen de 3 ani de la
data nceperii deplasrii, n conformitate cu art. 401 alin. (6), se aplic
dispoziiile alin. (1). n aceste situaii, autoritile competente din statul
membru n care s-a comis neregula informeaz n acest sens autoritile
competente din statul membru n care au fost percepute accizele, care
restituie sau remit accizele n momentul furnizrii probei perceperii
accizelor n cellalt stat membru.
(8) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie
aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv
de accize, diferit de aceea prevzut la art. 340 alin. (5) i (6), din cauza
creia o deplasare sau un segment dintr-o deplasare a unor produse
accizabile nu s-a ncheiat conform art. 401 alin. (7).
(9) n sensul prezentului articol, nu se consider neregul

378
diferenele constatate ntre cantitile nregistrate la expediere, respectiv la
recepie, care pot fi atribuite toleranelor aparatelor de msurare i care
sunt n limitele claselor de precizie ale aparatelor, stabilite conform
Hotrrii Guvernului nr. 264/2006 privind stabilirea condiiilor de
introducere pe pia i de punere n funciune a mijloacelor de msurare,
cu modificrile i completrile ulterioare.

SECIUNEA a 17- a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum
Persoane fizice

Art. 413. - (1) Accizele pentru produsele accizabile achiziionate

de o persoan fizic pentru uz propriu i transportate personal de aceasta
dintr-un stat membru n Romnia sunt exigibile numai n statul membru n
care se achiziioneaz produsele accizabile.
(2) Pentru a stabili dac produsele accizabile prevzute la alin. (1)
sunt destinate uzului propriu al unei persoane fizice, se au n vedere cel
puin urmtoarele elemente:
a) statutul comercial al celui care deine produsele accizabile i
motivele pentru care le deine;
b) locul n care se afl produsele accizabile sau, dac este cazul,
modul de transport utilizat;
c) orice document referitor la produsele accizabile;
d) natura produselor accizabile;
e) cantitatea de produse accizabile.
(3) Produsele achiziionate i transportate de persoanele fizice se
consider a fi destinate scopurilor comerciale, n condiiile i n cantitile
prevzute n normele metodologice.
(4) Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare
limitelor prevzute n normele metodologice i destinate consumului n
Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale i, n acest
caz, se datoreaz acciza n Romnia.
(5) Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de
uleiuri minerale eliberate deja pentru consum ntr-un alt stat membru, dac
aceste produse sunt transportate cu ajutorul unor mijloace de transport
atipice de ctre o persoan fizic sau n numele acesteia. n sensul acestui
alineat, mijloace de transport atipice nseamn transportul de combustibil
n alte recipiente dect rezervoarele vehiculelor sau n canistre adecvate
pentru combustibili i transportul de produse lichide pentru nclzire n
alte recipiente dect n camioane-cistern folosite n numele unor operatori
economici profesioniti.

Produse cu accize
pltite, deinute n
scopuri comerciale
n Romnia

Art. 414. - (1) Fr s contravin prevederilor art. 417 alin. (1), n

cazul n care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru
consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri comerciale n
Romnia pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul acesteia, produsele n
cauz sunt supuse accizelor, iar accizele devin exigibile n Romnia.
(2) n sensul prezentului articol, deinerea de produse accizabile

379
de ctre o alt persoan dect o persoan fizic sau de ctre o persoan
fizic n alte scopuri dect pentru uz propriu i transportarea de ctre
aceasta n conformitate cu art. 413 se consider deinere n scopuri
comerciale.
(3) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s
fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n
Romnia.
(4) Persoana pltitoare de accize devenite exigibile este, n cazul
prevzut la alin. (1), persoana care efectueaz livrarea sau deine produsele
destinate livrrii sau creia i sunt livrate produsele n Romnia.
(5) Fr s contravin prevederilor art. 419, n cazul n care
produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum n alt stat
membru se deplaseaz n cadrul Uniunii Europene n scopuri comerciale,
produsele n cauz nu sunt considerate ca fiind deinute n aceste scopuri
pn n momentul n care ajung n Romnia, cu condiia ca deplasarea s
se realizeze pe baza formalitilor prevzute la art. 415 alin. (1) i (2).
(6) Produsele accizabile deinute la bordul unei nave sau al unei
aeronave care efectueaz traversri sau zboruri ntre un alt stat membru i
Romnia, dar care nu sunt disponibile pentru vnzare n momentul n care
nava sau aeronava se afl pe teritoriul unuia dintre cele dou state
membre, nu sunt considerate ca fiind deinute n statul membru respectiv
n scopuri comerciale.
(7) n cazul produselor accizabile care au fost deja eliberate
pentru consum n Romnia i care sunt livrate ntr-un alt stat membru,
persoana care a efectuat livrarea poate beneficia, la cerere, de restituirea
accizelor dac autoritatea competent constat c accizele au devenit
exigibile i au fost percepute n acel stat membru, potrivit prevederilor din
normele metodologice.
Deplasarea
intracomunitar a
produselor cu
accize pltite

Art. 415. - (1) n situaia prevzut la art. 414 alin. (1), produsele
accizabile circul ntre Romnia i alt stat membru sau ntre alt stat
membru i Romnia, mpreun cu un document de nsoire prevzut la
art. 416.
(2) Persoanele prevzute la art. 414 alin. (4) trebuie s
ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) naintea expedierii produselor, s depun o declaraie la
autoritatea competent teritorial i s garanteze plata accizelor;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare
celei n care s-au recepionat produsele;
c) s accepte orice control care s permit autoritii competente
s se asigure c produsele accizabile au fost efectiv primite i c accizele
exigibile pentru acestea au fost pltite.

Documentul de
nsoire

Art. 416. - (1) Documentul de nsoire se ntocmete de ctre

furnizor n 3 exemplare i se utilizeaz dup cum urmeaz:
a) primul exemplar rmne la furnizor;
b) exemplarele 2 i 3 nsoesc produsele accizabile pe timpul
transportului pn la primitor;

380
c) exemplarul 2 rmne la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie s fie restituit furnizorului, cu certificarea
recepiei i cu menionarea tratamentului fiscal ulterior al produselor
accizabile n statul membru de destinaie, dac furnizorul solicit n mod
expres acest lucru n scop de restituire de accize.
(2) Modelul documentului de nsoire se stabilete prin normele
metodologice.
Vnzarea la
distan i
reprezentantul
fiscal

Art. 417. - (1) Vnzarea la distan din alt stat membru n

Romnia reprezint vnzarea produselor accizabile deja eliberate pentru
consum ntr-un stat membru, care sunt achiziionate de o persoan stabilit
n Romnia, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar
nregistrat, care nu exercit o activitate economic independent, i care
sunt expediate ori transportate ctre Romnia, direct sau indirect, de ctre
vnztor ori n numele acestuia, fiind supuse accizelor n Romnia.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), accizele devin exigibile n
Romnia n momentul livrrii produselor accizabile. Condiiile de
exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n
vigoare la data la care accizele devin exigibile. Accizele se pltesc n
conformitate cu procedura stabilit n normele metodologice.
(3) Persoana pltitoare de accize n Romnia este fie vnztorul,
fie un reprezentant fiscal stabilit n Romnia i autorizat de autoritile
competente din Romnia. Atunci cnd vnztorul nu respect dispoziiile
alin. (4) lit. a), persoana pltitoare de accize este destinatarul produselor
accizabile.
(4) Vnztorul n nume propriu sau prin reprezentantul fiscal
trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile, trebuie s se
nregistreze i s garanteze plata accizelor n condiiile stabilite i la
autoritatea competent, prevzute n normele metodologice;
b) s plteasc accizele la autoritatea competent prevzut la
lit.a), dup sosirea produselor accizabile;
c) s in evidene ale livrrilor de produse accizabile.
(5) Persoana nestabilit n Romnia care efectueaz o vnzare la
distan n Romnia trebuie s transmit autoritii competente, n nume
propriu sau prin reprezentantul fiscal, o situaie lunar privind achiziiile i
livrrile de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei la care se refer situaia, n condiiile stabilite prin normele
metodologice.
(6) Vnzarea la distan din Romnia n alt stat membru
reprezint vnzarea produselor accizabile deja eliberate pentru consum n
Romnia, care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar
autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n alt stat membru, care nu
exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori
transportate ctre acel stat membru, direct sau indirect, de ctre vnztorul
stabilit n Romnia ori n numele acestuia, fiind supuse accizelor n acel
stat membru. Accizele pltite n Romnia se restituie, la solicitarea
vnztorului, dac vnztorul din Romnia prezint autoritilor

381
competente dovezi care s ateste c produsele accizabile au ajuns i
accizele s-au pltit n statul membru de destinaie.
Distrugeri i
pierderi

Art. 418. - (1) n situaiile prevzute la art. 414 alin. (1) i la

art. 417 alin. (1), n cazul distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a
produselor accizabile, n cursul transportului acestora n alt stat membru
dect cel n care au fost eliberate pentru consum, dintr-un motiv legat de
natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major sau ca o
consecin a autorizrii de ctre autoritile competente din statul membru
n cauz, accizele nu sunt exigibile n acel stat membru.
(2) Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor
accizabile n cauz se dovedete ntr-un mod considerat satisfctor de
autoritile competente din statul membru n care a avut loc distrugerea
total ori pierderea iremediabil sau din statul membru n care aceasta a
fost constatat, n cazul n care nu este posibil s se determine unde a avut
loc. Garania depus n temeiul art. 415 alin. (2) lit. a) sau al art. 417
alin. (4) lit. a) se elibereaz.
(3) Regulile i condiiile pe baza crora se determin pierderile
menionate la alin. (1) sunt prevzute n normele metodologice.

Art. 419. - (1) Atunci cnd s-a comis o neregul n cursul unei
Nereguli aprute pe
parcursul deplasrii deplasri a produselor accizabile, n conformitate cu art. 414 alin. (1) sau
cu art. 417 alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost
produselor
eliberate pentru consum, acestea sunt supuse accizelor, iar accizele sunt
accizabile
exigibile n statul membru n care s-a comis neregula.
(2) Atunci cnd s-a constatat o neregul n cursul unei deplasri a
produselor accizabile, n conformitate cu art. 414 alin. (1) sau cu art. 417
alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost eliberate
pentru consum i nu este posibil s se determine locul n care s-a comis
neregula, se consider c aceasta s-a comis n statul membru n care a fost
constatat, iar accizele sunt exigibile n acest stat membru. Cu toate
acestea, dac statul membru n care s-a comis efectiv neregula este
identificat n termen de 3 ani de la data achiziionrii produselor
accizabile, se aplic dispoziiile alin. (1).
(3) Accizele sunt datorate de persoana care a garantat plata
acestora n conformitate cu art. 415 alin. (2) lit. a) sau cu art. 417 alin. (4)
lit. a) i de orice persoan care a participat la neregul.
(4) Autoritile competente din statul membru n care produsele
accizabile au fost eliberate pentru consum restituie, la cerere, accizele
dup perceperea acestora n statul membru n care a fost comis ori
constatat neregula. Autoritile competente din statul membru de
destinaie elibereaz garania depus n temeiul art. 415 alin. (2) lit. a) sau
al art. 417 alin. (4) lit. a).
(5) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie
aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n temeiul art. 414
alin. (1) sau al art. 418 alin. (1), care nu face obiectul art. 417 din cauza
creia o deplasare ori un segment dintr-o deplasare a unor produse
accizabile nu s-a ncheiat n mod corespunztor.

382

SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare sau de scutire direct
Deplasarea
produselor
accizabile n regim
de exceptare sau de
scutire direct

Art. 420. - (1) Produsele accizabile prevzute la art. 349 - 353 i

art. 355 alin. (2) se deplaseaz n regim de exceptare sau de scutire direct
ctre un utilizator final doar dac sunt acoperite de documentul
administrativ electronic procesat prevzut la art. 402.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic pentru produsele utilizate de
un utilizator final n cadrul antrepozitului fiscal.
(3) n situaia de la alin. (1), se aplic n mod corespunztor
prevederile seciunii a 16-a.
SECIUNEA a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat

Reguli generale

Art. 421. - (1) Prevederile prezentei seciuni se aplic urmtoarelor

produse accizabile:
a) produse intermediare i alcool etilic, cu excepiile prevzute
prin normele metodologice;
b) tutun prelucrat.
(2) Nu este supus obligaiei de marcare orice produs accizabil
scutit de la plata accizelor.
(3) Produsele accizabile prevzute la alin. (1) pot fi eliberate
pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romniei numai dac
acestea sunt marcate conform prevederilor prezentei seciuni.

Responsabilitatea
marcrii

Art. 422. - Responsabilitatea marcrii produselor accizabile

prevzute la art. 421 revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor
nregistrai sau importatorilor autorizai.

Proceduri de
marcare

Art. 423. - (1) Marcarea produselor accizabile prevzute la

art. 421 se efectueaz prin timbre sau banderole.
(2) Dimensiunea i elementele inscripionate pe marcaje sunt
stabilite prin normele metodologice.
(3) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau
importatorul autorizat au obligaia s asigure ca marcajele s fie aplicate la
loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe
pachet, cutie ori sticl, astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze
marcajul.
(4) Produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole
deteriorate ori altfel dect s-a prevzut la alin. (2) i (3) sunt considerate ca
nemarcate.

Eliberarea

Art. 424. - (1) Autoritatea competent aprob eliberarea

383
marcajelor ctre:
a) antrepozitarul autorizat pentru produsele accizabile prevzute
la art. 421;
b) destinatarul nregistrat care achiziioneaz produsele accizabile
prevzute la art. 421;
c) importatorul autorizat care import produsele accizabile
prevzute la art. 421.
(2) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la
autoritatea competent.
(3) Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat
pentru tiprirea acestora, desemnat de autoritatea competent.
(4) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii.
(5) Procedurile de eliberare a marcajelor, precum i de restituire a
contravalorii marcajelor se stabilesc prin normele metodologice.
(6) Marcajele neutilizate n termen de 6 luni de la achiziie se
restituie unitii specializate pentru tiprirea acestora, n vederea
distrugerii.

marcajelor

SECIUNEA a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia
Reguli generale

Art. 425. - (1) Produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor pot
fi eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal,
transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre
vnzare ori vndute, pe teritoriul Romniei, numai dac sunt marcate i
colorate potrivit prevederilor art. 426 i 427.
(2) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de
vedere al nivelului accizelor:
a) destinate exportului, livrrilor intracomunitare i cele care
tranziteaz teritoriul Romniei, cu respectarea modalitilor i procedurilor
de supraveghere fiscal stabilite prin normele metodologice;
b) livrate ctre sau de la Administraia Naional a Rezervelor de
Stat i Probleme Speciale;
c) uleiurile uzate, colectate de la motoare de combustie, transmisii
de la motoare, turbine, compresoare etc., de ctre operatorii economici
autorizai n acest sens sau care sunt utilizate drept combustibil pentru
nclzire;
d) pentru care deintorul acestora poate face dovada plii
accizelor la bugetul de stat la nivelul celui prevzut pentru motorin n
anexa nr.1.
e) transportate prin conducte fixe.

Substane utilizate
pentru marcare i

Art. 426. - (1) Pentru marcarea produselor energetice prevzute la

art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al

384
colorare

nivelului accizelor se utilizeaz marcatorul solvent yellow 124 - identificat

n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific N-etil-N-[2-(1izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin.
(2) Nivelul de marcare este de 7 mg +/- 10% de marcator pe litru
de produs energetic.
(3) Pentru colorarea produselor energetice prevzute la art. 355
alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului
accizelor se utilizeaz colorantul solvent blue 35 sau echivalent.
(4) Nivelul de colorare este de 25 mg +/- 10% de colorant pe litru
de produs energetic.
(5) Operatorii economici care comercializeaz substane
prevzute la alin. (1) i (3) au obligaia de a se nregistra la organul
competent potrivit procedurilor din normele metodologice.

Responsabilitatea
marcrii i colorrii

Art. 427. - (1) Antrepozitarul autorizat din Romnia are obligaia

marcrii i colorrii produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor n
antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor intracomunitare i
al importurilor, responsabilitatea marcrii i colorrii la nivelurile
prevzute la art. 426 alin. (2) i (4), precum i a omogenizrii substanelor
prevzute la art. 426 alin. (1) i (3) n masa de produs finit revine
persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic,
dup caz.
(2) Operaiunea de marcare i colorare a produselor energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit.g) sau asimilate acestora din punct de
vedere al nivelului accizelor, realizat n antrepozite fiscale se face sub
supraveghere fiscal.
(3) Operatorii economici din Romnia care achiziioneaz
marcatori i colorani n scopul prevzut la art. 425 alin. (1) au obligaia
inerii unor evidene stricte privind cantitile de astfel de produse
utilizate.
(4) Este interzis, cu excepiile prevzute de lege, eliberarea
pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit fiscal, transportul
inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vnzare sau
vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice prevzute la
art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al
nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i colorate
necorespunztor potrivit prezentului titlu.
(5) Este interzis marcarea i/sau colorarea produselor energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de
vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect cele precizate la
art. 426 alin. (1) i (3) sau achiziionate de la ali operatori economici
dect cei prevzui la art. 426 alin. (5).
(6) Este interzis utilizarea de substane i procedee care au ca
efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului
prevzui/prevzut la art. 426 alin. (1) i (3).
(7) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)

385
lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor,
eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal,
transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre
vnzare sau vndute, pe teritoriul Romniei, nemarcate i necolorate, sau
marcate i colorate necorespunztor, precum i n cazul nendeplinirii de
ctre operatorii economici a obligaiilor ce privesc modalitile i
procedurile de supraveghere fiscal stabilite prin normele metodologice, se
datoreaz accize la nivelul prevzut pentru motorin.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
Reguli generale

Art. 428. - (1) Produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit.c), pot fi utilizate n scutire direct de la plata accizelor potrivit art. 399
alin.(1) lit. b), numai dac sunt marcate i colorate conform art. 429.
(2) Livrarea motorinei utilizate drept combustibil pentru motor
ctre operatorii economici beneficiari ai scutirii se face numai dup
marcarea i colorarea acesteia.
(3) Este interzis deinerea, comercializarea i/sau utilizarea
motorinei marcate i colorate potrivit prevederilor art. 429 n alte scopuri
dect cele pentru care s-a acordat scutirea direct de la plata accizelor,
conform alin. (1).

Substane utilizate
pentru marcare i
colorare

Art. 429. - (1) Pentru marcarea motorinei se utilizeaz marcatorul

solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori,
denumit tiinific N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin.
(2) Nivelul de marcare este de 7 mg +/- 10% de marcator pe litru
de motorin.
(3) Pentru colorarea motorinei se utilizeaz colorantul solvent
blue 35 sau echivalent.
(4) Nivelul de colorare este de 5 mg +/- 10% de colorant pe litru
de motorin.
(5) Operatorii economici care comercializeaz substane
prevzute la alin. (1) i (3) au obligaia de a se nregistra la organul
competent potrivit procedurilor din normele metodologice.

Responsabilitatea
marcrii i colorrii

Art. 430. - (1) Antrepozitarul autorizat din Romnia are obligaia

marcrii i colorrii motorinei n antrepozitul fiscal pe care l deine.
Responsabilitatea marcrii i colorrii la nivelurile prevzute la art. 429
alin. (2) i (4), precum i a omogenizrii substanelor prevzute la art. 429
alin. (1) i (3) n masa de produs finit revine antrepozitarului autorizat.
(2) Marcarea i colorarea motorinei pe teritoriul Romniei se
realizeaz n antrepozite fiscale sub supraveghere fiscal, potrivit
procedurii stabilite prin normele metodologice.
(3) Operatorii economici din Romnia care achiziioneaz
marcatori i colorani n scopul prevzut la art. 428 alin. (1) au obligaia
inerii unor evidene stricte privind cantitile de astfel de produse

386
utilizate.

(4) Este interzis marcarea i/sau colorarea motorinei cu alte

substane dect cele precizate la art. 429 alin. (1) i (3) sau achiziionate de
la ali operatori economici dect cei prevzui la art. 429 alin. (5).
(5) Este interzis utilizarea de substane i procedee care au ca
efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului
prevzui/prevzut la art. 429 alin. (1) i (3).

SECIUNEA a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile
Confiscarea
tutunului prelucrat

Art. 431. - (1) Prin derogare de la prevederile legale n materie

care reglementeaz modul i condiiile de valorificare a bunurilor legal
confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului,
tutunurile prelucrate confiscate ori intrate, potrivit legii, n proprietatea
privat a statului se predau de ctre organul care a dispus confiscarea,
pentru distrugere, antrepozitarilor autorizai pentru tutun prelucrat,
destinatarilor nregistrai sau importatorilor autorizai de astfel de produse,
dup cum urmeaz:
a) sortimentele care se regsesc n nomenclatorul de produse al
antrepozitarilor autorizai, al destinatarilor nregistrai, al expeditorilor
nregistrai sau al importatorilor autorizai se predau n totalitate acestora;
b) sortimentele care nu se regsesc n nomenclatoarele prevzute
la lit.a) se predau n custodie de ctre organele care au procedat la
confiscare antrepozitarilor autorizai pentru producia i/sau depozitarea de
tutun prelucrat.
(2) Repartizarea fiecrui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea
tutunului prelucrat de ctre antrepozitarii autorizai, destinatarii
nregistrai, i importatorii autorizai, precum i procedura de distrugere se
efectueaz conform prevederilor din normele metodologice.
(3) Fiecare antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat, i
importator autorizat are obligaia s asigure pe cheltuiala proprie preluarea
n custodie, transportul i depozitarea cantitilor de produse din lotul
confiscat care i-a fost repartizat.

Controlul

Art. 432. - (1) Toi operatorii economici cu produse accizabile

sunt obligai s accepte orice control ce permite autoritii competente
prevzute n normele metodologice s se asigure de corectitudinea
operaiunilor cu produse accizabile.
(2) Autoritile competente iau msuri de supraveghere fiscal i
control pentru asigurarea desfurrii activitii autorizate n condiiile
legii. Modalitile i procedurile pentru realizarea supravegherii fiscale a
produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor supuse
accizelor armonizate se stabilesc prin normele metodologice.

ntrzieri la plata
accizelor

Art. 433. - ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 15 zile de

la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei deinute de operatorul

387
economic pltitor de accize pn la plata sumelor restante.
Procedura de
import pentru
produse energetice

Art. 434. - Efectuarea formalitilor vamale de import aferente

benzinelor i motorinelor se face prin birourile vamale la frontier stabilite
prin normele metodologice.

Condiii de
distribuie i
comercializare

Art. 435. - (1) Comercializarea pe piaa naional a alcoolului

sanitar n vrac este interzis.
(2) Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a
alcoolului etilic cu concentraia alcoolic sub 96,00% n volum, pentru
fabricarea buturilor alcoolice, este interzis.
(3) Operatorii economici care doresc s distribuie i s
comercializeze angro buturi alcoolice, tutun prelucrat i produse
energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat i
biocombustibili - sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent
potrivit prevederilor din normele metodologice.
(4) Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n
sistem en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant,
gaz petrolier lichefiat i biocombustibili - sunt obligai s se nregistreze la
autoritatea competent potrivit prevederilor din normele metodologice.
(5) Nu intr sub incidena alin. (3) antrepozitarii autorizai pentru
locurile autorizate ca antrepozite fiscale i destinatarii nregistrai pentru
locurile declarate pentru recepia produselor accizabile.
(6) Buturile alcoolice livrate de operatorii economici productori
ctre operatorii economici distribuitori sau comerciani angro sunt nsoite
i de o copie a certificatului de marc al productorului, din care s rezulte
c marca i aparine. Ambalajele n care sunt prezentate buturile alcoolice
trebuie s conin i informaii privind productorul.
(7) Operatorii economici distribuitori i comercianii angro sau en
detail de buturi alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice rspund
pentru proveniena nelegal a produselor deinute.
(8) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din
exploatare, n alte locaii dect antrepozitele fiscale, precum i uleiurile
uzate pot fi cedate sau vndute pentru prelucrare n vederea obinerii de
produse accizabile numai ctre un antrepozit fiscal de producie ori pot fi
supuse operaiilor de ecologizare, n condiiile prevzute de normele
metodologice.
(9) n cazul comercializrii i transportului de tutun brut i tutun
parial prelucrat, trebuie ndeplinite urmtoarele cerine:
a) operatorii economici care doresc s comercializeze tutun brut
sau tutun parial prelucrat provenit din operaiuni proprii de import, din
achiziii intracomunitare proprii sau din producia intern proprie pot
desfura aceast activitate numai n baza unei autorizaii eliberate n acest
scop de ctre autoritatea competent potrivit prevederilor din normele
metodologice;
b) tutunul brut sau tutunul parial prelucrat poate fi comercializat
ctre un operator economic din Romnia numai dac este antrepozitar
autorizat pentru producia de tutun prelucrat, deplasarea tutunului

388
efectundu-se direct ctre antrepozitul fiscal al acestuia;
c) orice deplasare de tutun brut sau de tutun parial prelucrat pe
teritoriul Romniei, realizat de operatorii economici prevzui la lit. a),
trebuie s fie nsoit de un document comercial n care se nscrie numrul
autorizaiei operatorului economic.
(10) Atunci cnd nu se respect una dintre prevederile alin. (9),
intervine ca sanciune exigibilitatea accizelor, suma de plat fiind
determinat pe baza accizei datorate pentru alte tutunuri de fumat.
(11) Prin derogare de la prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, vnzrile cu prime
ctre consumator nu se aplic pentru produsele accizabile supuse
regimului de marcare prin timbre sau banderole prevzute la art. 421. Prin
consumator se nelege persoana definit la art. 4 lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 99/2000, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(12) Pentru produsele energetice - benzine, motorine, petrol
lampant i gaz petrolier lichefiat -, prin normele metodologice se stabilete
tratamentul din punctul de vedere al accizelor pentru diferenele cantitative
constatate n afara regimului suspensiv de accize.
Decontrile ntre
operatorii
economici

Art. 436. - (1) Decontrile ntre operatorii economici pltitori de

accize i operatorii economici cumprtori de produse accizabile se face
integral prin uniti bancare.
(2) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1):
a) comercializarea n regim en detail;
b) livrrile de produse accizabile ctre operatorii economici care
comercializeaz astfel de produse n sistem en detail;
c) livrrile de produse accizabile, efectuate n cadrul sistemului
de compensare a obligaiilor fa de bugetul de stat, aprobate prin acte
normative speciale. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul
compensrilor dac actele normative speciale nu prevd altfel sau dac nu
se face dovada plii accizelor la bugetul statului;
d) livrrile de produse accizabile, n cazul compensrilor
efectuate ntre operatorii economici prin intermediul Institutului de
Management i Informatic, n conformitate cu prevederile legale n
vigoare. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor
dac nu se face dovada plii accizelor la bugetul de stat.

Valorificarea
produselor
accizabile intrate,
potrivit legii, n
proprietatea
statului sau care fac
obiectul unei
proceduri de
executare silit

Art. 437. - (1) Alcoolul i buturile alcoolice intrate, potrivit legii,

n proprietatea statului se supun distrugerii.
(2) Produsele energetice intrate, potrivit legii, n proprietatea
statului, care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare se supun
distrugerii.
(3) Circulaia produselor accizabile care fac obiectul unei
proceduri de executare silit nu intr sub incidena prevederilor seciunii a
16-a.

389

Valorificarea
produselor
accizabile aflate n
proprietatea
operatorilor
economici aflai n
procedura
falimentului

Art. 438. - (1) Circulaia produselor accizabile aflate n

proprietatea operatorilor economici aflai n procedura falimentului
prevzut n Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a
insolvenei i de insolven, nu intr sub incidena prevederilor seciunii a
16-a.
(2) Produsele accizabile aflate n proprietatea operatorilor
economici aflai n procedura falimentului i care nu ndeplinesc condiiile
legale de comercializare pot fi valorificate ctre antrepozitarii autorizai i
numai n vederea procesrii.
(3) n situaia prevzut la alin. (2) livrarea acestor produse se
face n regim de supraveghere fiscal pe baz de factur care trebuie s
respecte prevederile art. 319.

CAPITOLUL II
Regimul accizelor nearmonizate
Sfera de aplicare

Art. 439. - (1) Accizele nearmonizate sunt venituri datorate la

bugetul statului i care se colecteaz conform prevederilor prezentului
capitol.
(2) Accizele nearmonizate sunt taxe speciale percepute asupra
urmtoarelor produse:
a) produse din tutun nclzit care, prin nclzire emit un aerosol ce
poate fi inhalat, fr a avea loc combustia amestecului de tutun, cu
ncadrarea tarifar NC 2403 99 90;
b) lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul
unui dispozitiv electronic de tip igaret electronic, cu ncadrarea
tarifar NC 3824 90 96.

Faptul generator

Art. 440. - Produsele accizabile prevzute la art. 439 sunt supuse

accizelor la momentul producerii, achiziiei intracomunitare sau
importului acestora pe teritoriul Comunitii.

Exigibilitatea

Art.441.- Momentul exigibilitii accizelor intervine:

a) la data recepionrii produselor provenite din achiziii
intracomunitare;
b) la data efecturii formalitilor de punere n liber circulaie a
produselor provenite din operaiuni de import;
c) la data vnzrii pe piaa intern a produselor provenite din
producia intern.

Nivelul i calculul
accizelor

Art. 442. - (1) Nivelul accizelor pentru produsele prevzute la art.

439 este cel prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din
prezentul titlu i se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2016. Pentru anii
urmtori, nivelul accizelor aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie a
fiecrui an este nivelul actualizat calculat conform alin. (2).
(2) Nivelul accizelor prevzut n anexa nr. 2 se actualizeaz anual

390
cu creterea preurilor de consum, din ultimele 12 luni, calculat n luna
septembrie a anului anterior celui de aplicare, fa de perioada octombrie
2014-septembrie 2015, comunicat oficial de Institutul Naional de
Statistic pn la data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se
public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice pn cel mai trziu pe
data de 20 octombrie a fiecrui an.
(3) Pentru produsele prevzute la art. 439 accizele se datoreaz o
singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de
msur asupra cantitilor produse i comercializate, importate sau
achiziionate intracomunitar, dup caz.
Scutiri

Art. 443. - (1) Beneficiaz de regimul de restituire a accizelor

virate bugetului de stat pentru produsele prevzute la art. 439, operatorii
economici care au achiziionat direct dintr-un stat membru sau din import
aceste produse i care ulterior le livreaz n alt stat membru, le export ori
le returneaz furnizorilor.
(2) Pentru produsele prevzute la art. 439 retrase de pe pia, dac
starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai
ndeplinesc condiiile de comercializare, accizele pltite se restituie la
cererea operatorului economic.
(3) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la
alin. (1) i (2) se stabilesc prin normele metodologice.

Pltitori de accize

Art. 444. - (1) Pltitorii de accize sunt operatorii economici care

comercializeaz n Romnia produsele prevzute la art.439 care au fost
produse, achiziioneaz din teritoriul Uniunii Europene ori import
produsele prevzute la art. 439.
(2) n sensul alin. (1), pltitorii de accize care produc bunurile
prevzute la art. 439 sunt operatorii economici care au n proprietate
materia prim i care produc aceste bunuri cu mijloace proprii sau le
transmit spre prelucrare la teri, indiferent dac prelucrarea are loc n
Romnia sau n afara Romniei.
(3) Operatorul economic care produce, achiziioneaz din alte
state membre ale Uniunii Europene sau import produse supuse accizelor
de natura celor prevzute la art. 439, trebuie s se autorizeze la autoritatea
competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
(4) Operatorul economic care nu are domiciliul fiscal n Romnia
i intenioneaz s desfoare activiti economice cu produse accizabile
prevzute la art. 439, pentru care are obligaia plii accizelor n Romnia,
va desemna un reprezentant fiscal stabilit n Romnia, pentru a ndeplini
obligaiile care i revin potrivit prezentului capitol.

Obligaiile
pltitorilor

Art. 445. - Operatorii economici pltitori de accize prevzui la

art. 444 sunt obligai:
a) s se nregistreze ca pltitori de accize la autoritatea fiscal
competent;
b) s calculeze accizele, s le evidenieze distinct n factur i s
le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru

391
exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor datorate;
c) s in evidena accizelor, conform prevederilor din normele
metodologice, i s depun anual deconturile privind accizele, conform
dispoziiilor legale privind obligaiile de plat, la bugetul de stat, pn la
data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare.
Declaraiile de
accize

Art. 446. - Pltitorii de accize prevzui la art. 444, cu excepia

importatorilor, au obligaia de a depune la autoritatea competent o
declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu
plata accizei pentru luna respectiv, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei la care se refer declaraia.

Termenul de plat
al accizelor la
bugetul de stat

Art. 447. - (1) Pentru situaiile prevzute la art. 441 lit. a) i c)

termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care intervine exigibilitatea accizelor.
(2) Pentru situaiile prevzute la art. 441 lit. b) plata accizelor se
face la data exigibilitii accizelor.

Regimul produselor
accizabile deinute
de operatorii
economici care
nregistreaz
obligaii fiscale
restante

Art. 448. - (1) Produsele accizabile prevzute la art. 439 deinute

de operatorii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi
valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele
competente, potrivit legii.
(2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare,
potrivit alin. (1), trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege,
dup caz.
CAPITOLUL III
Contravenii i sanciuni

Contravenii i
sanciuni

Art. 449. - (1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n

astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni, i se
sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, urmtoarele fapte:
a) producerea de vinuri linitite, sub limita de 1.000 hl de vinuri
linitite pe an, fr nregistrarea la autoritatea vamal teritorial potrivit
art. 362 alin. (3);
b) vnzarea cu amnuntul din antrepozitul fiscal a produselor
accizabile, cu excepiile prevzute de lege, potrivit art. 362 alin. (6);
c) nerespectarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l), art. 375
alin. (1) lit. e), art. 383 alin. (3) i art. 391 alin. (3);
d) nerespectarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. j), art. 375 alin.
(2), art. 383 alin. (2) i art. 391 alin. (2);
e) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 367 alin. (1) lit. f) i
i);
f) primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize cu
nerespectarea cerinelor prevzute la art. 404 alin. (1);
g) nerespectarea prevederilor art. 424 alin. (6);
h) nerespectarea prevederilor art. 427 alin. (3) i art. 430 alin. (3);

392
i)
alin. (5);

nerespectarea prevederilor art. 426 alin. (5) i art. 429

j) refuzul operatorilor economici de a prelua i de a distruge

cantitile confiscate de tutun prelucrat, n condiiile prevzute la art. 431
alin. (1)-(3).
(2) Urmtoarele fapte constituie contravenii dac nu au fost
svrite n astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii
infraciuni:
a) vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor pentru care nu
s-au stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul potrivit art. 343
alin. (9);
b) vnzarea igaretelor de ctre orice persoan la un pre ce
depete preul de vnzare cu amnuntul declarat potrivit art. 343
alin. (10);
c) vnzarea de igarete, de ctre orice persoan, ctre persoane
fizice, la un pre mai mic dect preul de vnzare cu amnuntul declarat
potrivit art. 343 alin. (11);
d) valorificarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal
pentru care autorizaia a expirat, a fost revocat sau anulat, fr plata
accizelor la bugetul de stat, potrivit art. 344 alin. (2);
e) nerespectarea prevederilor art. 356 alin. (2) i art. 357;
f) nerespectarea prevederilor art. 362 alin. (1) i (7);
g) nesesizarea autoritii competente n cazul deteriorrii sigiliilor
aplicate potrivit art. 367 alin. (1) lit. c);
h) nerespectarea prevederilor art. 397 alin. (3);
i) transportul de produse accizabile n regim suspensiv de accize
care nu este acoperit de documentul administrativ electronic sau, dup caz,
de un alt document utilizat pentru acest regim prevzut n prezentul titlu
ori cu nerespectarea procedurii n cazul n care sistemul informatizat este
indisponibil la expediie potrivit prevederilor art. 402 alin. (1) i art. 406
alin. (1);
j) deinerea n scopuri comerciale, cu nendeplinirea condiiei
prevzute la art. 414 alin. (1), a produselor accizabile care au fost deja
eliberate pentru consum ntr-un alt stat membru;
k) deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe
teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse marcrii, potrivit
prevederilor art. 421 alin. (3), fr a fi marcate sau marcate
necorespunztor ori cu marcaje false sub limitele prevzute la art. 452
alin. (1) lit. h);
l) nerespectarea prevederilor art. 428 alin. (3);
m) nerespectarea prevederilor art. 435 alin. (1);
n) nerespectarea prevederilor art. 435 alin. (2);
o) desfurarea activitilor de comercializare angro a buturilor
alcoolice i tutunului prelucrat i activitilor de comercializare n sistem
angro i/sau en detail a produselor energetice - benzine, motorine, petrol
lampant, gaz petrolier lichefiat, precum i a biocombustibililor - cu
nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 435 alin. (3) i (4);
p) achiziionarea produselor accizabile de la persoane care

393
desfoar activiti de distribuie i comercializare angro a buturilor
alcoolice i tutunului prelucrat, respectiv comercializare n sistem angro a
produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier
lichefiat, precum i a biocombustibililor - i care nu respect condiiile sau
obligaiile prevzute la art. 435 alin. (3) i (4);
q) nerespectarea prevederilor art. 436 alin. (1).
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu
amend de la 20.000 lei la 100.000 lei, precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost
vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile
prevzute la lit. b), f), h)-n);
b) confiscarea cisternelor, recipientelor i mijloacelor de transport
utilizate n transportul produselor accizabile, n cazul prevzut la lit. i);
c) suspendarea activitii de comercializare a produselor
accizabile pe o perioad de 1-3 luni, n cazul comercianilor n sistem
angro i/sau en detail, pentru situaiile prevzute la lit. k) i o);
d) oprirea activitii de producie a produselor accizabile prin
sigilarea instalaiei, n cazul productorilor, pentru situaiile prevzute la
lit.g) i m).
(4) Autoritatea competent poate suspenda, la propunerea
organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat,
expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile
prevzute la alin. (1) lit. j) i alin. (2) lit. g) i m).
(5)
Autoritatea competent poate revoca, la propunerea
organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat,
expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile
prevzute la alin.(1) lit. b), d) i e).
Constatarea
contraveniilor i
aplicarea
sanciunilor

Art. 450. - (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie

contravenie potrivit art. 449 se fac de organele competente din cadrul
Ministerului Finanelor Publice, prin A.N.A.F. i unitile sale
subordonate, cu excepia sanciunilor privind suspendarea sau revocarea
autorizaiei de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat
ori importator autorizat, care se dispune de autoritatea competent, la
propunerea organului de control.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 449 se aplic,
dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor
i al altor entiti fr personalitate juridic, sanciunile se aplic
reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult
48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data
comunicrii acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute la art. 449,
agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n
procesul-verbal.

394
Dispoziii aplicabile

Art. 451. - Contraveniilor prevzute la art. 449 le sunt aplicabile

dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL IV
Infraciuni
Infraciuni

Art. 452. - (1) Constituie infraciuni urmtoarele fapte:

a) producerea de produse accizabile care intr sub incidena
regimului de antrepozitare prevzut n prezentul titlul, n afara unui
antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea competent;
b) achiziionarea de alcool etilic i de distilate n vrac de la ali
furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau expeditorii
nregistrai de astfel de produse, potrivit prezentului titlul;
c) livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3)
lit. a) - e) din antrepozitele fiscale sau locurile de recepie n cazul
destinatarilor nregistrai ctre cumprtori, persoane juridice, fr
deinerea de ctre antrepozitarul autorizat sau a destinatarului autorizat
expeditor a documentului de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a
valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat;
d) marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse
marcrii ori deinerea n antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest
fel;
e) refuzul sub orice form a accesului autoritilor competente cu
atribuii de control pentru efectuarea de verificri inopinate n
antrepozitele fiscale;
f) livrarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n
vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se prevede n prezentul
titlul;
g) achiziionarea reziduurilor de produse energetice pentru
prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se
prevede n prezentul titlul;
h) deinerea de ctre orice persoan n afara antrepozitului fiscal
sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse
marcrii, potrivit prezentului titlul, fr a fi marcate sau marcate
necorespunztor ori cu marcaje false peste limita a 10.000 igarete, 400
igri de foi de 3 grame, 200 igri de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg
tutun de fumat, alcool etilic peste 40 litri, buturi spirtoase peste 200 litri,
produse intermediare peste 300 litri, buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, peste 300 litri;
i) folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor
conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i
amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete prin care se pot
extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate;
j) eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit
fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea

395
spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de
vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i
colorate necorespunztor, cu excepiile prevzute la art. 425 alin. (2);
k) nerespectarea prevederilor art. 427 alin. (5) i art. 430
alin. (4);
l) nerespectarea prevederilor art. 427 alin.(6) i art. 430 alin. (5).
(2) Infraciunile prevzute la alin.(1) se pedepsesc astfel:
a) cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani cele prevzute la lit. f) i g);
b) cu nchisoare de la un an la 5 ani, cele prevzute la lit. b), e) i
h) - k);
c) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. a), c), d)
i l).
(3) Dup constatarea faptelor prevzute la alin. (1) lit. b) - e), g) i
i) organul de control competent dispune oprirea activitii, sigilarea
instalaiei n conformitate cu procedurile tehnologice de nchidere a
instalaiei i nainteaz actul de control autoritii fiscale care a emis
autorizaia, cu propunerea de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal.
ANEXA nr.1
Nr. crt.

Denumirea produsului sau a grupei de produse

U.M.

Acciza

(lei/U.M.)
3

Alcool i buturi alcoolice

1

4
5

6
7
8
9

Bere, din care:

1.1. Bere produs de productorii independeni a cror
producie anual nu depete 200 mii hl
Vinuri
2.1. Vinuri linitite
2.2. Vinuri spumoase
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
3.1. linitite, din care:
3.1.1. cidru de mere i de pere cu codurile NC 2206 00
51 i NC 2206 00 81
3.1.2. hidromel cu codurile NC 2206 00 59 i NC 2206
00 89 obinut prin fermentarea unei soluii de miere n
ap
3.2. spumoase din care:
3.2.1. cidru de mere i de pere cu codul NC 2206 0031
Produse intermediare
Alcool etilic, din care:
5.1. Alcool etilic produs de micile distilerii

Tutun prelucrat
igarete
igri i igri de foi
Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete
Alte tutunuri de fumat
Produse energetice

3,3
Hl/1 grad Plato

hl de produs

1,82

0,00
47,38

396,84
0,00
hl de produs
0,00
47,38
0,00
hl de produs
hl de alcool pur
1.000 igarete
1.000 buci
kg
kg

396,84
3.306,98
1.653,49
447,02
303,23
383,78
383,78

396
10

Benzin cu plumb

11

Benzin fr plumb

12

Motorin

ton
1.000 litri
ton
1.000 litri
ton
1.000 litri

2.530,17
1.948,23
2.151,13
1.656,36
1.796,53
1.518,04

Pcur
13

13.1. utilizat n scop comercial

13.2. utilizat n scop necomercial
Gaz petrolier lichefiat

14

14.1. utilizat drept combustibil pentru motor

14.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire
14.3. utilizat n consum casnic *)
Gaz natural
15.1. utilizat drept combustibil pentru motor
15.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire

15

ton

71,07
71,07

ton

607,70
537,76
0,00

12,32
GJ

15.2.1. n scop comercial

15.2.2. n scop necomercial
Petrol lampant (kerosen) **)
16.1. utilizat drept combustibil pentru motor

16

16.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire

0,81
1,52

ton
1.000 litri
ton
1.000 litri

2.640,92
2.112,73
2.226,35
1.781,07

Crbune i cocs
17

17.1. utilizat n scopuri comerciale

17.2. utilizat n scopuri necomerciale
Electricitate

18

18.1. Electricitate utilizat n scop comercial

18.2. Electricitate utilizat n scop necomercial

GJ

0,71
1,42

Mwh

2,37
4,74

ANEXA nr. 2
Nr. crt.
0
1
2

*)

Denumirea produsului
1
Lichid care conine nicotin
Tutunul coninut n produse din tutun nclzit

U.M.
2
ml
kg

Acciza
(lei/U.M.)
3

Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere lichefiate, distribuite n butelii tip aragaz.
Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de pn la maximum 12,5 kg.
**)
Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.

0,5
384

397

TITLUL IX
IMPOZITE I TAXE LOCALE
CAPITOLUL I
Dispoziii generale

Definiii

Art. 453. - n nelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au

urmtoarele semnificaii:
a) activitate economic - orice activitate care const n furnizarea
de bunuri, servicii i lucrri pe o pia;
b) cldire - orice construcie situat deasupra solului i/sau sub
nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa i care are una
sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale,
obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar
elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul,
indiferent de materialele din care sunt construite;
c) cldire-anex - cldiri situate n afara cldirii de locuit,
precum: buctrii, grajduri, pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite,
garaje i altele asemenea;
d) cldire cu destinaie mixt - cldire folosit att n scop
rezidenial, ct i nerezidenial;
e) cldire nerezidenial - orice cldire care nu este rezidenial;
f) cldire rezidenial - construcie alctuit din una sau mai
multe camere folosite pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare, care satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau familii;
g) nomenclatur stradal - lista care conine denumirile tuturor
strzilor dintr-o unitate administrativ-teritorial, numerele de identificare a
imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i titularul dreptului de
proprietate al fiecrui imobil; nomenclatura stradal se organizeaz pe
fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena primar unitar
care servete la atribuirea adresei domiciliului/reedinei persoanei fizice,
a sediului persoanei juridice, precum i a fiecrui imobil, teren i/sau
cldire;
h) rangul unei localiti - rangul atribuit unei localiti conform
legii;
i) zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n
funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare,
precum
i
de
alte
elemente
specifice
fiecrei
uniti
administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a
teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice
cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care
pot afecta valoarea terenului.

398
Impozite i taxe
locale

Art. 454. - Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz:

a) impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri;
b) impozitul pe teren i taxa pe teren;
c) impozitul pe mijloacele de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxele speciale;
h) alte taxe locale.

CAPITOLUL II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
Reguli generale

Art. 455. - (1) Orice persoan care are n proprietate o cldire

situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd
cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit.
(2) Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului, ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n
administrare ori n folosin, dup caz, oricror entiti, altele dect cele de
drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a
concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de
folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri.
(3) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit
pe cldiri, precum i taxa pe cldiri prevzut la alin. (2) se datoreaz
ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este
amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe
cldiri se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat
cldirea.
(4) Taxa pe cldiri se stabilete proporional cu perioada pentru
care este constituit dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin.
(5) Pe perioada n care pentru o cldire se pltete taxa pe cldiri,
nu se datoreaz impozitul pe cldiri.
(6) n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou
sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii
datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n
proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale
proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte
egal din impozitul pentru cldirea respectiv.

Scutiri

Art. 456. - (1) Nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri pentru:

a) cldirile aflate n proprietatea public sau privat a statului sau
a unitilor administrativ-teritoriale, cu excepia ncperilor folosite pentru
activiti economice sau agrement, altele dect cele desfurate n relaie
cu persoane juridice de drept public;
b) cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate,
nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, instituiilor

399
publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea
proprie a acestora;
c) cldirile aflate n proprietatea fundaiilor nfiinate prin
testament constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i
ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu
caracter umanitar, social i cultural;
d) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult,
aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial i asociaiilor religioase,
precum i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor
folosite pentru activiti economice;
e) cldirile funerare din cimitire i crematorii;
f) cldirile utilizate de unitile i instituiile de nvmnt de
stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori
acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice care genereaz alte venituri dect cele din taxele de colarizare,
servirea meselor pentru precolari, elevi sau studeni i cazarea acestora,
precum i cldirile utilizate de ctre cree, astfel cum sunt definite i
funcioneaz potrivit Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i
funcionarea creelor, cu modificrile i completrile ulterioare;
g) cldirile unei instituii sau uniti care funcioneaz sub
coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a
Ministerului Tineretului i Sportului, precum i cldirile federaiilor
sportive naionale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
h) cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor
folosite pentru activiti economice;
i) cldirile din parcurile industriale, parcurile tiinifice i
tehnologice, precum i cele utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat;
j) cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice,
hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de mbuntiri funciare
i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din
porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente
canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
k) cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri,
viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru
exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor care sunt folosite
pentru alte activiti economice;
l) cldirile aferente infrastructurii feroviare publice sau
infrastructurii metroului;
m) cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor proprii
nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator unic, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
n) cldirile aferente capacitilor de producie care sunt n
sectorul pentru aprare cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat;
o) cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie,

400
ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea
i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
alte activiti economice;
p) cldirea folosit ca domiciliu i/sau alte cldiri aflate n
proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art.2 lit.a), c)-e)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr.82/2006 pentru recunoaterea
meritelor personalului armatei participant la aciuni militare i acordarea
unor drepturi acestuia i urmailor celui decedat, aprobat cu modificri
prin Legea nr.111/2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
q) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea
Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu
excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
r) cldirile aflate n proprietatea sau coproprietatea veteranilor de
rzboi, a vduvelor de rzboi i a vduvelor nerecstorite ale veteranilor
de rzboi;
s) cldirea folosit ca domiciliu aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor prevzute la art.1 al Decretului-lege
nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945,
precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
t) cldirea folosit ca domiciliu aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat i a persoanelor
ncadrate n gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanilor legali ai
minorilor cu handicap grav sau accentuat i ai minorilor ncadrai n
gradul I de invaliditate;
u) cldirile aflate n proprietatea organizaiilor cetenilor
aparinnd minoritilor naionale din Romnia, cu statut de utilitate
public, precum i cele nchiriate, concesionate sau primite n administrare
ori n folosin de acestea de la o instituie sau o autoritate public, cu
excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
impozitului/taxei pe cldiri datorate pentru urmtoarele cldiri:
a) cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice,
de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale;
b) cldiri pentru care s-a instituit un regim de protecie, altele
dect monumentele istorice, amplasate n zone de protecie ale
monumentelor istorice i n zonele construite protejate;
c) cldirile utilizate pentru furnizarea de servicii sociale de ctre
organizaii neguvernamentale i ntreprinderi sociale ca furnizori de
servicii sociale;
d) cldirile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv
pentru activitile fr scop lucrativ;
e) cldirile restituite potrivit art.16 din Legea nr. 10/2001 privind
regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6
martie 1945 - 20 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru perioada pentru care proprietarul menine
afectaiunea de interes public;

401
f) cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (10) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile
care au aparinut cultelor religioase din Romnia, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru perioada pentru care
proprietarul menine afectaiunea de interes public;
g) cldirile restituite potrivit art.1 alin. (5) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile
care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor
naionale din Romnia, republicat, pentru perioada pentru care
proprietarul menine afectaiunea de interes public;
h) cldirea nou cu destinaie de locuin, realizat n condiiile
Legii locuinei nr.114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i cldirea cu destinaie de locuin, realizat pe baz de
credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii
de locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 85/1995, cu modificrile
i completrile ulterioare. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit
nu se aplic noului proprietar al acesteia;
i) cldirile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de
pn la 5 ani, ncepnd cu 1 ianuarie a anului n care s-a produs
evenimentul;
j) cldirea folosit ca domiciliu i/sau alte cldiri aflate n
proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art. 3 alin. (1)
lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare;
k) cldirea folosit ca domiciliu, aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor ale cror venituri lunare sunt mai mici dect
salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din indemnizaie de
omaj sau ajutor social;
l) cldirile aflate n proprietatea operatorilor economici, n
condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat/de minimis avnd un
obiectiv prevzut de legislaia n domeniul ajutorului de stat;
m) cldirile la care proprietarii au executat pe cheltuial proprie
lucrri de intervenie pentru creterea performanei energetice, pe baza
procesului-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n condiiile
legii, prin care se constat realizarea msurilor de intervenie recomandate
de ctre auditorul energetic n certificatul de performan energetic sau,
dup caz, n raportul de audit energetic, astfel cum este prevzut n
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea
performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 158/2011, cu modificrile i completrile
ulterioare;
n) cldirile unde au fost executate lucrri n condiiile Legii
nr. 153/2011 privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a
cldirilor, cu modificrile i completrile ulterioare;
o) cldirile persoanelor care domiciliaz i locuiesc efectiv n
unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta
Dunrii, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind

402
acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele
localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii,
republicat, cu modificrile ulterioare;
p) cldirile deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti
i de societile cooperative agricole, n condiiile elaborrii unor scheme
de ajutor de stat/de minimis avnd un obiectiv prevzut de legislaia n
domeniul ajutorului de stat;
r) cldirile deinute de asociaiile de dezvoltare intercomunitar.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei, stabilit
conform alin. (2), se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe cldirile aflate n proprietatea persoanelor fizice
i juridice care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu
caracter sezonier, pe o durat de cel mult 6 luni n cursul unui an
calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n anul fiscal urmtor
celui n care este ndeplinit aceast condiie.
Calculul impozitului
pe cldirile
rezideniale aflate n
proprietatea
persoanelor fizice

Art. 457. - (1) Pentru cldirile rezideniale i cldirile-anex,

aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz
prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08%-0,2%, asupra valorii
impozabile a cldirii. Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre
a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
(2) Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin
prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimat n
metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2,
din tabelul urmtor:
Tipul cldirii

A. Cldire cu cadre din beton armat sau cu

perei exteriori din crmid ars sau din orice
alte materiale rezultate n urma unui tratament
termic i/sau chimic
B. Cldire cu pereii exteriori din lemn, din
piatr natural, din crmid nears, din
vltuci sau din orice alte materiale nesupuse
unui tratament termic i/sau chimic
C. Cldire-anex cu cadre din beton armat sau
cu perei exteriori din crmid ars sau din
orice alte materiale rezultate n urma unui
tratament termic i/sau chimic
D. Cldire-anex cu pereii exteriori din lemn,
din piatr natural, din crmid nears, din
vltuci sau din orice alte materiale nesupuse
unui tratament termic i/sau chimic
E. n cazul contribuabilului care deine la
aceeai adres ncperi amplasate la subsol,
demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin,

Valoarea impozabil
- lei/m2Cu instalaii de ap,
Fr instalaii de
canalizare, electrice
ap, canalizare,
i nclzire (condiii electrice sau nclzire
cumulative)
1000

600

300

200

200

175

125

75

75% din suma care 75% din suma care

s-ar aplica cldirii
s-ar aplica cldirii

403
n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la
lit.A-D
F. n cazul contribuabilului care deine la
aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la
50% din suma care 50% din suma care
demisol i/sau la mansard, utilizate n alte
s-ar aplica cldirii
s-ar aplica cldirii
scopuri dect cel de locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri prevzute la lit.A-D

(3) n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale
diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se identific n
tabelul prevzut la alin. (2) valoarea impozabil cea mai mare
corespunztoare materialului cu ponderea cea mai mare.
(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin
prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv
ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol sau la mansard,
exceptnd suprafeele podurilor neutilizate ca locuin, ale scrilor i
teraselor neacoperite.
(5) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv
msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a
cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un
coeficient de transformare de 1,4.
(6) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul
localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii
determinate conform alin. (2) - (5) cu coeficientul de corecie
corespunztor, prevzut n tabelul urmtor:
Zona n cadrul
localitii

Rangul localitii
0

II

III

IV

2,60

2,50

2,40

2,30

1,10

1,05

2,50

2,40

2,30

2,20

1,05

1,00

2,40

2,30

2,20

2,10

1,00

0,95

2,30

2,20

2,10

2,00

0,95

0,90

(7) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de

3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin. (6) se
reduce cu 0,10.
(8) Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii
prevederilor alin. (1) - (7), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia,
dup cum urmeaz:
a) cu 50%, pentru cldirea care are o vechime de peste 100 de ani la
data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
b) cu 30%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 50 de ani i
100 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
c) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i
50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.

(9) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de renovare

major, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c
acesta se consider ca fiind cel n care a fost efectuat recepia la

404
terminarea lucrrilor. Renovarea major reprezint aciunea complex care
cuprinde obligatoriu lucrri de intervenie la structura de rezisten a
cldirii, pentru asigurarea cerinei fundamentale de rezisten mecanic i
stabilitate, prin aciuni de reconstruire, consolidare, modernizare,
modificare sau extindere, precum i, dup caz, alte lucrri de intervenie
pentru meninerea, pe ntreaga durat de exploatare a cldirii, a celorlalte
cerine fundamentale aplicabile construciilor, conform legii, viznd, n
principal,
creterea
performanei
energetice
i
a
calitii
arhitectural-ambientale i funcionale a cldirii. Anul terminrii se
actualizeaz n condiiile n care, la terminarea lucrrilor de renovare
major, valoarea cldirii crete cu cel puin 50% fa de valoarea acesteia
la data nceperii executrii lucrrilor.
Art. 458. - (1) Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea
Calculul
persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
impozitului pe
cote cuprinse ntre 0,2-1,3% asupra valorii care poate fi:
cldirile
a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un
nerezideniale aflate
evaluator autorizat n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
n proprietatea
b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor
persoanelor fizice
noi, construite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer
dreptul de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin.
(2) Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
(3) Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea
persoanelor fizice, utilizate pentru activiti din domeniul agricol,
impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra
valorii impozabile a cldirii.
(4) n cazul n care valoarea cldirii nu poate fi calculat conform
prevederilor alin. (1), impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 2%
asupra valorii impozabile determinate conform art. 457.
Calculul
impozitului pe
cldirile cu
destinaie
mixt aflate n
proprietatea
persoanelor fizice

Art. 459. - (1) n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n

proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin nsumarea
impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial conform
art. 457 cu impozitul determinat pentru suprafaa folosit n scop
nerezidenial, conform art. 458.
(2) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu
fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform art. 457.
(3) Dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n
scop nerezidenial nu pot fi evideniate distinct, se aplic urmtoarele
reguli:
a) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu
fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform art. 457;

405
b) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu
fiscal la care se desfoar activitatea economic, iar cheltuielile cu
utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea
economic, impozitul pe cldiri se calculeaz conform prevederilor
art. 458.
Calculul
impozitului/taxei pe
cldirile deinute de
persoanele juridice

Art. 460. - (1) Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea

sau deinute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz
prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08%-0,2% asupra valorii
impozabile a cldirii.
(2) Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau
deinute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2% - 1,3%, inclusiv, asupra valorii
impozabile a cldirii.
(3) Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau
deinute de persoanele juridice, utilizate pentru activiti din domeniul
agricol, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de
0,4% asupra valorii impozabile a cldirii.
(4) n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea
persoanelor juridice, impozitul se determin prin nsumarea impozitului
calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial conform alin. (1), cu
impozitul calculat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial, conform
alin. (2) sau (3).
(5) Pentru stabilirea impozitului/taxei pe cldiri, valoarea
impozabil a cldirilor aflate n proprietatea persoanelor juridice este
valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se
datoreaz impozitul/taxa i poate fi:
a) ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului
fiscal;
b) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un
evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
aflate n vigoare la data evalurii;
c) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor
noi, construite n cursul anului fiscal anterior;
d) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer
dreptul de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal
anterior;
e) n cazul cldirilor care sunt finanate n baza unui contract de
leasing financiar, valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de
un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a
bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
f) n cazul cldirilor pentru care se datoreaz taxa pe cldiri,
valoarea nscris n contabilitatea proprietarului cldirii i comunicat
concesionarului, locatarului, titularului dreptului de administrare sau de
folosin, dup caz.
(6) Valoarea impozabil a cldirii se actualizeaz o dat la 3 ani
pe baza unui raport de evaluare a cldirii ntocmit de un evaluator
autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n

406
vigoare la data evalurii.
(7) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul cldirilor care
aparin persoanelor fa de care a fost pronunat o hotrre definitiv de
declanare a procedurii falimentului.
(8) n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea
impozabil a cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota
impozitului/taxei pe cldiri este 5%.
(9) n cazul n care proprietarul cldirii pentru care se datoreaz
taxa pe cldiri nu a actualizat valoarea impozabil n ultimii 3 ani anteriori
anului de referin, diferena de tax fa de cea stabilit conform alin. (1)
sau (2), dup caz, va fi datorat de proprietarul cldirii.
(10) Cota impozitului/taxei pe cldiri prevzut la alin. (1) i (2)
se stabilete prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
Declararea,
dobndirea,
nstrinarea i
modificarea
cldirilor

Art. 461. - (1) Impozitul pe cldiri este datorat pentru ntregul an

fiscal de persoana care are n proprietate cldirea la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior.
(2) n cazul dobndirii sau construirii unei cldiri n cursul anului,
proprietarul acesteia are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal
local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, n termen de
30 de zile de la data dobndirii i datoreaz impozit pe cldiri ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor.
(3) Pentru cldirile nou construite, data dobndirii cldirii se
consider dup cum urmeaz:
a) pentru cldirile executate integral nainte de expirarea
termenului prevzut n autorizaia de construire, data ntocmirii
procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data
terminrii efective a lucrrilor;
b) pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n
autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii
procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de lege;
c) pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost
finalizate la termenul prevzut n autorizaia de construire i pentru care nu
s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n condiiile legii, la data
expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat
care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe perei i
acoperi. Procesul-verbal de recepie se ntocmete la data expirrii
termenului prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul
lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport cu care se
stabilete impozitul pe cldiri.
(4) Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea
acestora n evidenele autoritilor administraiei publice locale reprezint
o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate aceste
imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire.
(5) n cazul n care dreptul de proprietate asupra unei cldiri este
transmis n cursul unui an fiscal, impozitul va fi datorat de persoana care

407
deine dreptul de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior anului n care se nstrineaz.
(6) n cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al
altor modificri aduse unei cldiri existente, inclusiv schimbarea integral
sau parial a folosinei, precum i n cazul reevalurii unei cldiri, care
determin creterea sau diminuarea impozitului, proprietarul are obligaia
s depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui
raz teritorial de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la
data modificrii respective i datoreaz impozitul pe cldiri determinat n
noile condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
(7) n cazul desfiinrii unei cldiri, proprietarul are obligaia s
depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data
demolrii sau distrugerii i nceteaz s datoreze impozitul ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor, inclusiv n cazul cldirilor pentru care
nu s-a eliberat autorizaie de desfiinare.
(8) Dac ncadrarea cldirii n funcie de rangul localitii i zon
se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment
care conduce la modificarea impozitului
pe
cldiri, impozitul se
calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor.
(9) n cazul cldirilor la care se constat diferene ntre suprafeele
nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile
executate n condiiile Legii cadastrului i a publicitii imobiliare
nr.7/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru
determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele care corespund
situaiei reale, dovedite prin lucrri de cadastru. Datele rezultate din
lucrrile de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol,
precum i n cartea funciar, iar impozitul se calculeaz conform noii
situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care se
nregistreaz la organul fiscal local lucrarea de cadastru, ca anex la
declaraia fiscal.
(10) n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de
leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele
reguli:
a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar, ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul ncetrii contractului de leasing, impozitul pe cldiri se
datoreaz de locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a
rezilierii contractului de leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei
fiscale la organul fiscal local n a crui raz de competen se afl cldirea,
n termen de 30 de zile de la data finalizrii contractului de leasing sau a
ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a
rezilierii contractului de leasing nsoit de o copie a acestor documente.

408

Plata impozitului
/taxei

(11) Taxa pe cldiri se datoreaz pe perioada valabilitii

contractului prin care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin. n cazul contractelor care prevd perioade mai
mici de un an, taxa se datoreaz proporional cu intervalul de timp pentru
care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin.
(12) Persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care intr n vigoare contractul prin care se acord dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a acestui
contract.
(13) n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe
cldiri datorate, persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care s-a nregistrat situaia respectiv.
(14) Declararea cldirilor n scop fiscal nu este condiionat de
nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate
imobiliar.
(15) Depunerea declaraiilor fiscale reprezint o obligaie i n
cazul persoanelor care beneficiaz de scutiri sau reduceri de la plata
impozitului sau a taxei pe cldiri.
Art. 462. - (1) Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate
egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat
pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
(3) Impozitul pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre
contribuabili, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul
termen de plat.
(4) n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe
cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale,
prevederile alin. (2) i (3) se refer la impozitul pe cldiri cumulat.
(5) Taxa pe cldiri se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului prin care
se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
CAPITOLUL III
Impozitul pe teren i taxa pe teren

Reguli generale

Art. 463. - (1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n
Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n
care n prezentul titlu se prevede altfel.
(2) Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a

409
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n
administrare ori n folosin, dup caz, se stabilete taxa pe teren care
reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului
de administrare sau de folosin, n condiii similare impozitului pe teren.
(3) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit
pe teren, precum i taxa pe teren prevzut la alin. (2) se datoreaz ctre
bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este
amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe
teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat
terenul.
(4) Taxa pe teren se pltete proporional cu perioada pentru care
este constituit dreptul de concesionare, nchiriere, administrare ori
folosin.
(5) Pe perioada n care pentru un teren se pltete taxa pe teren,
nu se datoreaz impozitul pe teren.
(6) n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai
multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din
teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile
individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun
datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.
Scutiri

Art. 464. - (1) Nu se datoreaz impozit/tax pe teren pentru:

a) terenurile aflate n proprietatea public sau privat a statului
sau a unitilor administrativ-teritoriale, cu excepia suprafeelor folosite
pentru activiti economice sau agrement;
b) terenurile aflate n domeniul privat al statului concesionate,
nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, instituiilor
publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea
proprie a acestora;
c) terenurile fundaiilor nfiinate prin testament, constituite
conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur
naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i
cultural;
d) terenurile aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial i
asociaiilor religioase, precum i componentelor locale ale acestora, cu
excepia suprafeelor care sunt folosite pentru activiti economice;
e) terenurile aparinnd cimitirelor i crematoriilor;
f) terenurile utilizate de unitile i instituiile de nvmnt de
stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori
acreditate, cu excepia suprafeelor care sunt folosite pentru activiti
economice care genereaz alte venituri dect cele din taxele de colarizare,
servirea meselor pentru precolari, elevi sau studeni i cazarea acestora,
precum i cldirile utilizate de ctre cree, astfel cum sunt definite i
funcioneaz potrivit Legii nr. 263/2007, cu modificrile i completrile
ulterioare;
g) terenurile unitilor sanitare publice, cu excepia suprafeelor
folosite pentru activiti economice;
h) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de

410
navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile,
inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i
terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului
privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiile de cadastru i
publicitate imobiliar;
i) terenurile folosite pentru activitile de aprare mpotriva
inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie
la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite
n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol,
ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu
afecteaz folosirea suprafeei solului;
j) terenurile degradate sau poluate, incluse n perimetrul de
ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestora;
k) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt
improprii pentru agricultur sau silvicultur;
l) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri
naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de
Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a
acestora, precum i terenurile ocupate de piste i terenurile din jurul
pistelor reprezentnd zone de siguran;
m) terenurile pe care sunt amplasate elementele infrastructurii
feroviare publice, precum i cele ale metroului;
n) terenurile din parcurile industriale, parcurile tiinifice i
tehnologice, precum i cele utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat;
o) terenurile aferente capacitilor de producie care sunt n
sectorul pentru aprare cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat;
p) terenurile Academiei Romne i ale fundaiilor proprii
nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator unic, cu excepia
terenurilor care sunt folosite pentru activiti economice;
q) terenurile instituiilor sau unitilor care funcioneaz sub
coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a
Ministerului Tineretului i Sportului, cu excepia terenurilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
r) terenurile aflate n proprietatea sau coproprietatea veteranilor
de rzboi, a vduvelor de rzboi i a vduvelor nerecstorite ale
veteranilor de rzboi;
s) terenul aferent cldirii de domiciliu, aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor prevzute la art.1 din Decretul-lege
nr.118/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
t) terenul aferent cldirii de domiciliu, aflat n proprietatea sau
coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat i a persoanelor
ncadrate n gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanilor legali ai
minorilor cu handicap grav sau accentuat i ai minorilor ncadrai n gradul
I de invaliditate;
u) terenurile aflate n proprietatea sau coproprietatea persoanelor
prevzute la art. 2 lit. a), c)-e) din Ordonana de urgen a Guvernului

411
nr. 82/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea

impozitului/taxei pe teren datorate pentru:

a) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 16 din Legea
nr.10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pe
durata pentru care proprietarul menine afectaiunea de interes public;
b) terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (10) din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pe durata pentru care proprietarul
menine afectaiunea de interes public;
c) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 1 alin. (5) din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999, republicat, pe durata
pentru care proprietarul menine afectaiunea de interes public;
d) terenurile utilizate pentru furnizarea de servicii sociale de ctre
organizaii neguvernamentale i ntreprinderi sociale ca furnizori de
servicii sociale;
e) terenurile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv
pentru activitile fr scop lucrativ;
f) terenurile aparinnd asociaiilor i fundaiilor folosite exclusiv
pentru activitile fr scop lucrativ;
g) terenurile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de
pn la 2 ani;
h) terenurile aferente cldirii de domiciliu i/sau alte terenuri
aflate n proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art. 3
alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare;
i) suprafeele neconstruite ale terenurile cu regim de monument
istoric;
j) terenurile aflate n proprietatea persoanelor ale cror venituri
lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar ori constau n
exclusivitate din indemnizaie de omaj sau ajutor social;
k) terenurile aflate n proprietatea operatorilor economici, n
condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat/de minimis avnd un
obiectiv prevzut de legislaia n domeniul ajutorului de stat;
l) terenurile din extravilan situate n situri arheologice nscrise n
Repertoriul Arheologic Naional folosite pentru punat;
m) terenurile persoanelor care domiciliaz i locuiesc efectiv n
unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta
Dunrii, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996,
republicat, cu modificrile ulterioare;
n) terenurile extravilane situate n arii naturale protejate supuse
unor restricii de utilizare;
o) terenul situat n extravilanul localitilor, pe o perioad de 5

412
ani ulteriori celui n care proprietarul efectueaz intabularea n cartea
funciar pe cheltuial proprie;
p) suprafeele neconstruite ale terenurile cu regim de monument
istoric i protejate;
q) terenurile, situate n zonele de protecie ale monumentelor
istorice i n zonele protejate;
r) suprafeele terenurilor afectate de cercetrile arheologice, pe
ntreaga durat a efecturii cercetrilor.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei, stabilit
conform alin.(2), se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe terenurile situate pe litoralul Mrii Negre
deinute de persoane juridice i care sunt utilizate pentru prestarea de
servicii turistice pe o durat de minimum 6 luni n cursul unui an
calendaristic se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n anul fiscal urmtor
celui n care este ndeplinit aceast condiie.
Calculul
impozitului/taxei pe
teren

Art.465.- (1) Impozitul/taxa pe teren se stabilete lund n calcul

suprafaa terenului, rangul localitii n care este amplasat terenul, zona i
categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul
local.
(2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n
registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, precum i
terenul nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect
cea de terenuri cu construcii n suprafa de pn la 400 m2, inclusiv,
impozitul/taxa pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului,
exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul
tabel:
Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti
- lei/ha I
II
III
IV

Zona n
cadrul
localitii

8282-20706

6878-17194

6042-15106

5236-13090

711-1788

569-1422

6878-17194

5199-12998

4215-10538

3558-8894

569-1422

427-1068

5199-12998

3558-8894

2668-6670

1690-4226

427-1068

284-710

3558-8894

1690-4226

1410-3526

984-2439

278-696

142-356

(3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n

registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu
construcii, pentru suprafaa care depete 400 m2, impozitul/taxa pe
teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n
hectare, cu suma corespunztoare prevzut la alin.(4), iar acest rezultat se
nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la alin. (5).
(4) Pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren, potrivit alin. (3),
se folosesc sumele din tabelul urmtor, exprimate n lei pe hectar:

413
Nr.
crt.

1
2
3
4
5
6
7
8
9

Zona
Categoria de folosin
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie
Livad
Pdure sau alt teren cu
vegetaie forestier
Teren cu ape
Drumuri i ci ferate
Teren neproductiv

28
21
21
46
53
28

21
19
19
35
46
21

19
15
15
28
35
19

15
13
13
19
28
15

15
0
0

13
0
0

8
0
0

0
0
0

(5) Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu coeficientul

de corecie corespunztor prevzut n urmtorul tabel:
Rangul localitii
0
I
II
III
IV
V

Coeficientul de corecie
8,00
5,00
4,00
3,00
1,10
1,00

(6) Ca excepie de la prevederile alin. (2) - (5), n cazul

contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan,
nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de
terenuri cu construcii, impozitul/taxa pe teren se calculeaz conform
prevederilor alin. (7) numai dac ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele
condiii:
a) au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultur;
b) au nregistrate n evidena contabil, pentru anul fiscal respectiv,
venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate prevzut la
lit. a).
(7) n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul/taxa pe
teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n
hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel, nmulit
cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 457 alin. (6):
Nr.
crt.

Categoria de folosin

1
2
3
4

Teren cu construcii
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie pe rod, alta dect cea prevzut la
nr. crt. 5.1

Impoz
it
(lei)
22-31
42-50
20-28
20-28
48-55

414
5.1
6
6.1
7
7.1
8
8.1
9
10

Vie pn la intrarea pe rod

Livad pe rod, alta dect cea prevzut
la nr. crt. 6.1
Livad pn la intrarea pe rod
Pdure sau alt teren cu vegetaie
forestier, cu excepia celui prevzut la
nr. crt. 7.1
Pdure n vrst de pn la 20 de ani i
pdure cu rol de protecie
Teren cu ap, altul dect cel cu
amenajri piscicole
Teren cu amenajri piscicole
Drumuri i ci ferate
Teren neproductiv

0
48-56
0
8-16
0
1-6
26-34
0
0

(8) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i

terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum i
schimbarea categoriei de folosin se pot face numai pe baz de
documente, anexate la declaraia fcut sub semntura proprie a capului de
gospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui membru major al gospodriei.
Procedura de nregistrare i categoriile de documente se vor stabili prin
norme metodologice.
(9) Nivelul impozitului pe teren prevzut la alin. (2) i (7) se
stabilete prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
Declararea i
datorarea
impozitului i a
taxei pe teren

Art. 466. - (1) Impozitul pe teren este datorat pentru ntregul an

fiscal de persoana care are n proprietate terenul la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior.
(2) n cazul dobndirii unui teren n cursul anului, proprietarul
acestuia are obligaia s depun o nou declaraie de impunere la organul
fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl terenul, n
termen de 30 de zile de la data dobndirii i datoreaz impozit pe teren
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
(3) n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui teren este
transmis n cursul unui an fiscal, impozitul este datorat de persoana care
deine dreptul de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior anului n care se nstrineaz.
(4) Dac ncadrarea terenului n funcie de rangul localitii i
zon se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un
eveniment care conduce la modificarea impozitului pe teren, impozitul se
calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor.
(5) n cazul modificrii categoriei de folosin a terenului,
proprietarul acestuia are obligaia s depun o nou declaraie de impunere
la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl
terenul, n termen de 30 de zile de la data modificrii folosinei i
datoreaz impozitul pe teren conform noii situaii ncepnd cu data de 1

415
ianuarie a anului urmtor.
(6) n cazul terenurilor la care se constat diferene ntre
suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din
msurtorile executate n condiiile Legii nr. 7/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru determinarea sarcinii fiscale
se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin
lucrri de cadastru. Datele rezultate din lucrrile de cadastru se nscriu n
evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar
impozitul se calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care se nregistreaz la organul fiscal
local lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal.
(7) n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe teren se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul n care contractul de leasing financiar nceteaz altfel
dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren se datoreaz de
locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
terenul a fost predat locatorului prin ncheierea procesului-verbal de
predare primire a bunului sau a altor documente similare care atest
intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de
leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei
fiscale la organul fiscal local n a crui raz de competen se afl terenul,
n termen de 30 de zile de la data finalizrii contractului de leasing sau a
ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a
rezilierii contractului de leasing nsoit de o copie a acestor documente.
(8) Taxa pe teren se datoreaz pe perioada valabilitii
contractului prin care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin. n cazul contractelor care prevd perioade mai
mici de un an, taxa se datoreaz proporional cu intervalul de timp pentru
care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin.
(9) Persoana care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun
o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen
se afl terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care intr n
vigoare contractul prin care se acord dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a acestui contract.
(10) n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe
teren datorate, persoana care datoreaz taxa pe teren are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care s-a nregistrat situaia respectiv.
(11) Declararea terenurilor n scop fiscal nu este condiionat de
nregistrarea acestor terenuri la oficiile de cadastru i publicitate
imobiliar.
(12) Depunerea declaraiilor fiscale reprezint o obligaie i n

416
cazul persoanelor care beneficiaz de scutiri sau reduceri de la plata
impozitului sau a taxei pe teren.
Plata impozitului i
a taxei pe teren

Art. 467. - (1) Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate

egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat
pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie
inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%,
stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
(3) Impozitul pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre
contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se
pltete integral pn la primul termen de plat.
(4) n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe
terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale,
prevederile alin. (2) i (3) se refer la impozitul pe teren cumulat.
(5) Taxa pe teren se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului prin care
se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
CAPITOLUL IV
Impozitul pe mijloacele de transport

Reguli generale

Art. 468. - (1) Orice persoan care are n proprietate un mijloc de

transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz un
impozit anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n
prezentul capitol se prevede altfel.
(2) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pe perioada
ct mijlocul de transport este nmatriculat sau nregistrat n Romnia.
(3) Impozitul pe mijloacele de transport se pltete la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul,
sediul sau punctul de lucru, dup caz.
(4) n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui
contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe
mijlocul de transport se datoreaz de locatar.

Scutiri

Art. 469. - (1) Nu se datoreaz impozitul pe mijloacele de

transport pentru:
a) mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea
veteranilor de rzboi, vduvelor de rzboi sau vduvelor nerecstorite ale
veteranilor de rzboi, pentru un singur mijloc de transport, la alegerea
contribuabilului;
b) mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea
persoanelor cu handicap grav sau accentuat, cele pentru transportul
persoanelor cu handicap sau invaliditate, aflate n proprietatea sau
coproprietatea reprezentanilor legali ai minorilor cu handicap grav sau

417
accentuat i ai minorilor ncadrai n gradul I de invaliditate, pentru un
singur mijloc de transport, la alegerea contribuabilului;
c) mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea
persoanelor prevzute la art.1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru un singur mijloc de
transport, la alegerea contribuabilului;
d) mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea
persoanelor prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din
Legea nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare pentru un
singur autoturism hycomat sau hidramat (cutie de viteze automat) ori
mototriciclu, la alegerea contribuabilului;
e) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a
Brilei i Insula Balta Ialomiei;
f) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
g) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt
utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau
suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac
tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
h) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n
vigoare;
i) mijloacele de transport folosite exclusiv pentru transportul
stupilor n pastoral;
j) mijloacele de transport folosite exclusiv pentru intervenii n
situaii de urgen;
k) mijloacele de transport ale instituiilor sau unitilor care
funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii
tiinifice sau a Ministerului Tineretului i Sportului;
l) mijloacele de transport ale fundaiilor nfiinate prin testament
constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta
instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter
umanitar, social i cultural;
m) mijloacele de transport ale organizaiilor care au ca unic
activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care
asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti
de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie,
persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane
aflate n dificultate, n condiiile legii;
n) autovehiculele acionate electric;
o) autovehiculele second-hand nregistrate ca stoc de marf i
care nu sunt utilizate n folosul propriu al operatorului economic,
comerciant auto sau societate de leasing;
p) mijloacele de transport deinute de ctre organizaiile
cetenilor aparinnd minoritilor naionale.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv n
domeniul agricol.
(3) Scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de

418
transport agricole utilizate efectiv n domeniul agricol, stabilit conform
alin.(2), se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care persoana depune documentele justificative.
(4) Impozitul pe mijloacele de transport se reduce cu 50% pentru
persoanele fizice care domiciliaz n localitile precizate n:
a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea
Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a
unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea
Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea
dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei
Delta Dunrii, cu modificrile ulterioare.
Calculul
impozitului

Art. 470. - (1) Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz

n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n
prezentul capitol.
(2) n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul
pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a
acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm3 sau fraciune din
aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:

Lei/200 cm3 sau

fraciune din aceasta
3
I. Vehicule nmatriculate (lei/200 cm sau fraciune din aceasta)
Motociclete, tricicluri, cvadricicluri i autoturisme cu
8
capacitatea cilindric de pn la 1600 cm3, inclusiv
Motociclete, tricicluri i cvadricicluri cu capacitatea
9
cilindric de peste 1600 cm3
Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cm3 i
18
2000 cm3 inclusiv
Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2001 cm3 i
72
2600 cm3 inclusiv
Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2601 cm3 i
144
3000 cm3 inclusiv
290
Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3001 cm3

Autobuze, autocare, microbuze

24

Alte vehicule cu traciune mecanic cu masa total

maxim autorizat de pn la 12 tone, inclusiv

30

Tractoare nmatriculate

18

Nr.
crt.
1
2
3
4
5

Mijloace de transport cu traciune mecanic

II. Vehicule nregistrate

1 Vehicule cu capacitate cilindric
1.1 Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric < 4.800 cm3
1.2 Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric > 4.800 cm3
2 Vehicule fr capacitate cilindric evideniat

lei/200 cm3
2-4
4-6
50 - 150 lei/an

(3) n cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce

cu minimum 50%, conform hotrrii consiliului local.
(4) n cazul unui ata, impozitul pe mijlocul de transport este de

419
50% din impozitul pentru motocicletele respective.
(5) n cazul unui autovehicul de transport de marf cu masa total
autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de
transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:

Numrul de axe i greutatea

brut ncrcat maxim admis

II

III

dou axe
Masa de cel puin 12 tone,
1
dar mai mic de 13 tone
Masa de cel puin 13 tone,
2
dar mai mic de 14 tone
Masa de cel puin 14 tone,
3
dar mai mic de 15 tone
Masa de cel puin 15 tone,
4
dar mai mic de 18 tone
5
Masa de cel puin 18 tone
3 axe
Masa de cel puin 15 tone,
1
dar mai mic de 17 tone
Masa de cel puin 17 tone,
2
dar mai mic de 19 tone
Masa de cel puin 19 tone,
3
dar mai mic de 21 tone
Masa de cel puin 21 tone,
4
dar mai mic de 23 tone
Masa de cel puin 23 tone,
5
dar mai mic de 25 tone
Masa de cel puin 25 tone,
6
dar mai mic de 26 tone
7
Masa de cel puin 26 tone
4 axe
Masa de cel puin 23 tone,
1
dar mai mic de 25 tone
Masa de cel puin 25 tone,
2
dar mai mic de 27 tone
Masa de cel puin 27 tone,
3
dar mai mic de 29 tone
Masa de cel puin 29 tone,
4
dar mai mic de 31 tone
Masa de cel puin 31 tone,
5
dar mai mic de 32 tone
6
Masa de cel puin 32 tone

Impozitul (n lei/an)
Ax(e) motor (oare) cu Alte sisteme de
sistem de suspensie
suspensie
pneumatic sau
pentru axele
echivalentele
motoare
recunoscute
0

133

133

367

367

517

517

1169

517

1169

133

231

231

474

474

615

615

947

947

1472

947

1472

947

1472

615

623

623

973

973

1545

1545

2291

1545

2291

1545

2291

(6) n cazul unei combinaii de autovehicule, un autovehicul

articulat sau tren rutier, de transport de marf cu masa total maxim
autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de

420
transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:

Numrul de axe i greutatea brut ncrcat

maxim admis

Impozitul (n lei/an)
Ax(e)
motor(oare) cu
Alte sisteme de
sistem de
suspensie
suspensie
pentru axele
pneumatic sau
motoare
echivalentele
recunoscute

2+1 axe
1
2
3
4
5
6
7
8

9
II 2+2 axe
1
2
3
4
5
6
7
8
9
III 2+3 axe
1
2
3

Masa de cel puin 12 tone, dar mai

mic de 14 tone
Masa de cel puin 14 tone, dar mai
mic de 16 tone
Masa de cel puin 16 tone, dar mai
mic de 18 tone
Masa de cel puin 18 tone, dar mai
mic de 20 tone
Masa de cel puin 20 tone, dar mai
mic de 22 tone
Masa de cel puin 22 tone, dar mai
mic de 23 tone
Masa de cel puin 23 tone, dar mai
mic de 25 tone
Masa de cel puin 25 tone, dar mai
mic de 28 tone
Masa de cel puin 28 tone
Masa de cel puin 23 tone, dar mai
mic de 25 tone
Masa de cel puin 25 tone, dar mai
mic de 26 tone
Masa de cel puin 26 tone, dar mai
mic de 28 tone
Masa de cel puin 28 tone, dar mai
mic de 29 tone
Masa de cel puin 29 tone, dar mai
mic de 31 tone
Masa de cel puin 31 tone, dar mai
mic de 33 tone
Masa de cel puin 33 tone, dar mai
mic de 36 tone
Masa de cel puin 36 tone, dar mai
mic de 38 tone
Masa de cel puin 38 tone
Masa de cel puin 36 tone, dar mai
mic de 38 tone
Masa de cel puin 38 tone, dar mai
mic de 40 tone
Masa de cel puin 40 tone

60

60

137

137

320

320

414

414

747

747

1310

747

1310

128

299

299

491

491

721

721

871

871

1429

1429

1984

1984

3012

1984

3012

1984

3012

1579

2197

2197

2986

2197

2986

421
IV 3+2 axe
1
2
3
4
V 3+3 axe
1
2
3
4

Masa de cel puin 36 tone, dar mai

mic de 38 tone
Masa de cel puin 38 tone, dar mai
mic de 40 tone
Masa de cel puin 40 tone, dar mai
mic de 44 tone
Masa de cel puin 44 tone
Masa de cel puin 36 tone, dar mai
mic de 38 tone
Masa de cel puin 38 tone, dar mai
mic de 40 tone
Masa de cel puin 40 tone, dar mai
mic de 44 tone
Masa de cel puin 44 tone

1395

1937

1937

2679

2679

3963

2679

3963

794

960

960

1434

1434

2283

1434

2283

(7) n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu

face parte dintr-o combinaie de autovehicule prevzut la alin. (6), taxa
asupra mijlocului de transport este egal cu suma corespunztoare din
tabelul urmtor:
Masa total maxim autorizat
a. Pn la 1 ton, inclusiv
b. Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone
c. Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone
d. Peste 5 tone

Impozit
- lei 9
34
52
64

(8) n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul pe mijlocul

de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Mijlocul de transport pe ap

Impozit
-lei/an-

1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru

pescuit i uz personal

21

2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri

56

3. Brci cu motor

210

4. Nave de sport i agrement

5. Scutere de ap
6. Remorchere i mpingtoare:

ntre 0 i 1119
210
X

a) pn la 500 CP, inclusiv

559

b) peste 500 CP i pn la 2000 CP, inclusiv

909

c) peste 2000 CP i pn la 4000 CP, inclusiv

1398

422
d) peste 4000 CP

2237

7. Vapoare - pentru fiecare 1000 tdw sau

fraciune din acesta

182

8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale:

a) cu capacitatea de ncrcare pn la 1500 de
tone, inclusiv
b) cu capacitatea de ncrcare de peste 1500
de tone i pn la 3000 de tone, inclusiv
c) cu capacitatea de ncrcare de peste 3000
de tone

X
182
280
490

(9) n nelesul prezentului articol, capacitatea cilindric sau masa

total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea
de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt
document similar.
Declararea i
datorarea
impozitului pe
mijloacele de
transport

Art. 471. - (1) Impozitul pe mijlocul de transport este datorat

pentru ntregul an fiscal de persoana care deine dreptul de proprietate
asupra unui mijloc de transport nmatriculat sau nregistat n Romnia la
data de 31 decembrie a anului fiscal anterior.
(2) n cazul nmatriculrii sau nregistrrii unui mijloc de
transport n cursul anului, proprietarul acestuia are obligaia s depun o
declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen
are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de
zile de la data nmatriculrii/nregistrrii i datoreaz impozit pe
mijloacele de transport ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
(3) n cazul n care mijlocul de transport este dobndit n alt stat
dect Romnia, proprietarul datoreaz impozit ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor nmatriculrii sau nregistrrii acestuia n
Romnia.
(4) n cazul radierii din circulaie a unui mijloc de transport,
proprietarul are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal n a crui
raz teritorial de competen i are domiciliul, sediul sau punctul de
lucru, dup caz, n termen de 30 de zile de la data radierii i nceteaz s
datoreze impozitul ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
(5) n cazul oricrei situaii care conduce la modificarea
impozitului pe mijloacele de transport, inclusiv schimbarea domiciliului,
sediului sau punctului de lucru, contribuabilul are obligaia depunerii
declaraiei fiscale cu privire la mijlocul de transport la organul fiscal local
pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru, n
termen de 30 de zile, inclusiv, de la modificarea survenit i datoreaz
impozitul pe mijloacele de transport stabilit n noile condiii ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor.
(6) n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui
contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic
urmtoarele reguli:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de locatar
ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii contractului de leasing

423
financiar, pn la sfritul anului n cursul cruia nceteaz contractul de
leasing financiar;
b) locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul
fiscal local n a crui raz de competen se nregistreaz mijlocul de
transport, n termen de 30 de zile de la data procesului-verbal a bunului
sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia
locatarului, nsoit de o copie a acestor documente;
c) la ncetarea contractului de leasing, att locatarul, ct i
locatorul au obligaia depunerii declaraiei fiscale la consiliul local
competent, n termen de 30 de zile de la data ncheierii procesului verbal
de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care atest
intrarea bunului n posesia locatorului nsoit de o copie a acestor
documente.
(7) Depunerea declaraiilor fiscale reprezint o obligaie i n
cazul persoanelor care beneficiaz de scutiri sau reduceri de la plata
impozitului pe mijloacele de transport.
Plata impozitului

Art. 472. - (1) Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual,

n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de
transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de
31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de pn la
10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul
municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
(3) Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai
buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la
50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul
n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace de
transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai
uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe
mijlocul de transport cumulat al acestora.

CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor
Reguli generale

Art. 473. - Orice persoan care trebuie s obin un certificat, un

aviz sau o autorizaie menionat n prezentul capitol trebuie s plteasc o
tax la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar.

Taxa pentru
eliberarea
certificatelor de
urbanism, a
autorizaiilor de
construire i a altor

Art.474.- (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n

mediul urban, este egal cu suma stabilit conform tabelului urmtor:
Suprafaa pentru care se obine
certificatul de urbanism
a) pn la 150 m2, inclusiv

-lei 5-6

424
avize i autorizaii

b) ntre 151 i 250 m2, inclusiv

c) ntre 251 i 500 m2, inclusiv
d) ntre 501 i 750 m2, inclusiv
e) ntre 751 i 1000 m2, inclusiv
f) peste 1000 m2

6-7
7-9
9-12
12-14
14 + 0,01 lei/ m2, pentru fiecare
m2 care depete 1000 m2

(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o

zon rural este egal cu 50% din taxa stabilit conform alin. (1).
(3) Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism este egal
cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a
autorizaiei iniiale.
(4) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre
comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de
structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean se stabilete de
consiliul local n sum de pn la 15 lei, inclusiv.
(5) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o
cldire rezidenial sau cldire-anex este egal cu 0,5% din valoarea
autorizat a lucrrilor de construcii.
(6) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru alte
construcii dect cele menionate la alin. (5) este egal cu 1% din valoarea
autorizat a lucrrilor de construcie, inclusiv valoarea instalaiilor
aferente.
(7) Pentru taxele prevzute la alin. (5) i (6) stabilite pe baza
valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de
construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte
de emiterea avizului;
b) pentru taxa prevzut la alin. (5), valoarea real a lucrrilor de
construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii
stabilit conform art. 457;
c) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de
construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia
respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie s depun o
declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale;
d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune
situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a
stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie;
e) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a
comunicat valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice diferen de
tax datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice diferen
de tax care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale.
(8) Taxa pentru prelungirea unei autorizaii de construire este
egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a
autorizaiei iniiale.

425
(9) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau
parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil
stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri, aferent prii
desfiinate.
(10) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri
necesar lucrrilor de cercetare i prospectare a terenurilor n etapa
efecturii studiilor geotehnice i a studiilor privind ridicrile topografice,
sondele de gaze, petrol i alte excavri se datoreaz de ctre titularii
drepturilor de prospeciune i explorare i se calculeaz prin nmulirea
numrului de metri ptrai de teren ce vor fi efectiv afectai la suprafaa
solului de foraje i excavri, cu o valoare cuprins ntre 0 i 15 lei.
(11) n termen de 30 zile de la finalizarea fazelor de cercetare i
prospectare contribuabilii au obligaia s declare suprafaa efectiv afectat
de foraje sau excavri, iar n cazul n care aceasta difer de cea pentru care
a fost emis anterior o autorizaie, taxa aferent se regularizeaz astfel
nct s reflecte suprafaa efectiv afectat.
(12) Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile
de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt
incluse n alt autorizaie de construire, este egal cu 3% din valoarea
autorizat a lucrrilor de organizare de antier.
(13) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de
corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea
autorizat a lucrrilor de construcie.
(14) Taxa pentru autorizarea amplasrii de chiocuri, containere,
tonete, cabine, spaii de expunere, corpuri i panouri de afiaj, firme i
reclame situate pe cile i n spaiile publice este de pn la 8 lei, inclusiv,
pentru fiecare metru ptrat de suprafa ocupat de construcie.
(15) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de
racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice,
energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se stabilete de
consiliul local i este de pn la 13 lei, inclusiv, pentru fiecare racord.
(16) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal
i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 9 lei,
inclusiv.
Taxa pentru
eliberarea
autorizaiilor
pentru
desfurarea unor
activiti

Art. 475. - (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de

funcionare se stabilete de consiliul local i este de pn la 20 lei,
inclusiv.
(2) Taxele pentru eliberarea atestatului de productor, respectiv
pentru eliberarea carnetului de comercializare a produselor din sectorul
agricol se stabilesc de ctre consiliile locale i sunt de pn la 80 lei,
inclusiv.
(3) Persoanele a cror activitate se ncadreaz n grupele
561 - Restaurante, 563 - Baruri i alte activiti de servire a buturilor i
932 - Alte activiti recreative i distractive potrivit Clasificrii
activitilor din economia naional - CAEN, actualizat prin Ordinul
preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind
actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN,

426
datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz,
n a crui raz administrativ - teritorial se desfoar activitatea, o tax
pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea
activitii de alimentaie public, n funcie de suprafaa aferent
activitilor respective, n sum de:
a) pn la 4.000 lei, pentru o suprafa de pn la 500 m2,
inclusiv;
b) ntre 4.000-8.000 lei pentru o suprafa mai mare de 500 m2.
(4) Nivelul taxei prevzute la alin. (3) se stabilete prin hotrre a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax se
stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face
venit la bugetul local al sectorului n a crui raz teritorial se desfoar
activitatea.
(5) Autorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie
public, n cazul n care comerciantul ndeplinete condiiile prevzute de
lege, se emite de ctre primarul n a crui raz de competen se afl
amplasat unitatea sau standul de comercializare.
Scutiri

Art. 476. - (1) Sunt scutite de taxa pentru eliberarea certificatelor,

avizelor i autorizaiilor urmtoarele:
a) certificatele, avizele i autorizaiile ai cror beneficiari sunt
veterani de rzboi, vduve de rzboi sau vduve nerecstorite ale
veteranilor de rzboi;
b) certificatele, avizele i autorizaiile ai cror beneficiari sunt
persoanele prevzute la art.1 din Decretul-lege nr. 118/1990 republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru un singur mijloc de
transport, la alegerea contribuabilului;
c) certificatele de urbanism i autorizaiile de construire pentru
lcauri de cult sau construcii anex;
d) certificatele de urbanism i autorizaiile de construire pentru
dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi
care aparin domeniului public al statului;
e) certificatele de urbanism i autorizaiile de construire pentru
lucrrile de interes public naional, judeean sau local;
f) certificatele de urbanism i autorizaiile de construire, dac
beneficiarul construciei este o instituie public;
g) autorizaiile de construire pentru autostrzile i cile ferate
atribuite prin concesionare, conform legii;
h) certificatele de urbanism i autorizaiile de construire, dac
beneficiarul construciei este o instituie sau o unitate care funcioneaz
sub coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a
Ministerului Tineretului i Sportului;
i) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac
beneficiarul construciei este o fundaie nfiinat prin testament
constituit conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta
instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter
umanitar, social i cultural;
j) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac

427
beneficiarul construciei este o organizaie care are ca unic activitate
acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur
gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de
recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane
cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n
dificultate, n condiiile legii;
k) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, n cazul
unei calamiti naturale.
(2) Consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
taxei pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor pentru :
a) lucrri de ntreinere, reparare, conservare, consolidare,
restaurare, punere n valoare a monumentelor istorice astfel cum sunt
definite n Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice,
republicat, cu modificrile ulterioare, datorate de proprietarii persoane
fizice care realizeaz, integral sau parial, aceste lucrri pe cheltuial
proprie;
b) lucrri destinate pstrrii integritii fizice i a cadrului
construit sau natural al monumentelor istorice definite n Legea
nr. 422/2001, republicat, cu modificrile ulterioare, finanate de
proprietarii imobilelor din zona de protecie a monumentelor istorice n
concordan cu reglementrile cuprinse n documentaiile de urbanism
ntocmite potrivit legii;
c) lucrri executate n condiiile Ordonanei Guvernului
nr. 20/1994 privind msuri pentru reducerea riscului seismic al
construciilor existente, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
d) lucrri executate n zone de regenerare urban, delimitate n
condiiile Legii nr. 350/2001 privind amenajarea teritoriului i urbanismul,
cu modificrile i completrile ulterioare, lucrri n care se desfoar
operaiuni de regenerare urban coordonate de administraia local, n
perioada derulrii operaiunilor respective.
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
Taxa pentru
serviciile de
reclam i
publicitate

Art. 477. - (1) Orice persoan, care beneficiaz de servicii de

reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel
de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei prevzute n
prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate
prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale.
(2) Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas
scrise i audiovizuale, n sensul prezentului articol, corespunde
activitilor agenilor de publicitate potrivit Clasificrii activitilor din
economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare, respectiv
publicitatea realizat prin ziare i alte tiprituri, precum i prin radio,
televiziune i internet.
(3) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare

428
taxa pentru servicii de reclam i publicitate, se pltete la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile
de reclam i publicitate.
(4) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz
prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i
publicitate.
(5) Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre
1% i 3%.
(6) Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice
plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i
publicitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat.
(7) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la
bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a
intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate.
Taxa pentru afiaj
n scop de reclam
i publicitate

Art. 478. - (1) Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau
o structur de afiaj pentru reclam i publicitate, cu excepia celei care
intr sub incidena art. 477, datoreaz plata taxei anuale prevzute n
prezentul articol ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este amplasat panoul, afiajul
sau structura de afiaj respectiv. La nivelul municipiului Bucureti,
aceast tax revine bugetului local al sectorului n raza cruia este
amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.
(2) Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a
fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam sau
publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o
activitate economic, suma este de pn la 32 lei, inclusiv;
b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru
reclam i publicitate, suma este de pn la 23 lei, inclusiv.
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se
recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun
dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i
publicitate.
(4) Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se
pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie inclusiv. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate,
datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul
termen de plat.
(5) Persoanele care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate sunt obligate s depun o declaraie la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n
termen de 30 de zile de la data amplasrii structurii de afiaj.

Scutiri

Art. 479. - (1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i

taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor

429
publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti
economice.
(2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, nu se aplic unei
persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte
persoane, n acest caz taxa prevzut la art. 477 fiind pltit de aceast
ultim persoan.
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se
datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i
publicitate amplasate n interiorul cldirilor.
(4) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se
aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de
avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate
public i educaionale.
(5) Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam
i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu
sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate.
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
Reguli generale

Art. 480. - (1) Orice persoan care organizeaz o manifestare

artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia
are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol, denumit n
continuare impozitul pe spectacole.
(2) Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic,
competiia sportiv sau alt activitate distractiv.

Calculul
impozitului

Art. 481. - (1) Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea

cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a
abonamentelor.
(2) Consiliile locale hotrsc cota de impozit dup cum urmeaz:
a) pn la 2%, n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o
pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt
manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol
de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional;
b) pn la 5 % n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele
enumerate la lit.a).
(3) Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a
abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului
n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea
vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
(4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n
conformitate cu prezentul articol au obligaia de:
a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale

430

Scutiri

Plata impozitului

care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul;

b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat
s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de
intrare i/sau abonamente;
c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a
nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau
abonamente;
d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate
sumele primite de la spectatori;
e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al
autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind
calculul i plata impozitului pe spectacole;
f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea,
nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a
abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de
Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i
Administraiei Publice, contrasemnate de Ministerul Culturii i Ministerul
Tineretului i Sportului.
Art. 482. - Spectacolele organizate n scopuri umanitare sunt
scutite de la plata impozitului pe spectacole.
Art. 483. - (1) Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la
data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.
(2) Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are
obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare
plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n
normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice.
(3) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund
pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i
plata la timp a impozitului.

CAPITOLUL VIII
Taxe speciale
Taxe speciale

Art. 484. - (1) Pentru funcionarea unor servicii publice locale

create n interesul persoanelor fizice i juridice, precum i pentru
promovarea turistic a localitii, consiliile locale, judeene i Consiliul
General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale.
(2) Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul
General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale
pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc
n conformitate cu prevederile Legii nr. 273/2006 privind finanele publice
locale, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i

431
juridice care beneficiaz de serviciile oferite de instituia sau serviciul
public de interes local, potrivit regulamentului de organizare i funcionare
al acestora, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, s efectueze
prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu.
Scutiri

Art. 485. - (1) Autoritile deliberative pot acorda reduceri sau

scutiri de la plata taxelor speciale instituite conform art. 484, pentru
urmtoarele persoane fizice sau juridice:
a) veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele
nerecstorite ale veteranilor de rzboi;
b) persoanele fizice prevzute la art. 1 din Decretul-lege
nr. 118/1990, republicat, cu modificrile cu completrile ulterioare;
c) instituiile sau unitile care funcioneaz sub coordonarea
Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a Ministerului
Tineretului i Sportului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti
economice;
d) fundaiile nfiinate prin testament constituite conform legii, cu
scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional,
precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural;
e) organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de
servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire
social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare
i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane
vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate, n condiiile
legii;
f) reprezentanii legali ai minorilor cu handicap grav sau
accentuat i ai minorilor ncadrai n gradul I de invaliditate.
(2) Taxele speciale instituite conform art. 484 se reduc cu 50%
pentru persoanele fizice care domiciliaz n localitile precizate n:
a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996, cu modificrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996, cu modificrile ulterioare.
CAPITOLUL IX
Alte taxe locale

Alte taxe locale

Art. 486. - (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului

Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot institui taxe pentru
utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor,
caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i
altele asemenea.
(2) Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau
utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care
folosesc infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt
utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului
nconjurtor.
(3) Taxele prevzute la alin. (1) i (2) se calculeaz i se pltesc n
conformitate cu procedurile aprobate de autoritile deliberative interesate.

432
(4) Taxa pentru ndeplinirea procedurii de divor pe cale
administrativ este n cuantum de 500 lei i poate fi majorat prin hotrre
a consiliului local, fr ca majorarea s poat depi 50% din aceast
valoare. Taxa se face venit la bugetul local.
(5) Pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale
sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, consiliul
local stabilete o tax de pn la 32 lei, inclusiv.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1), consiliile locale,
Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale ale
sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, pot institui taxa pentru
reabilitare termic a blocurilor de locuine i locuinelor unifamiliale,
pentru care s-au alocat sume aferente cotei de contribuie a proprietarilor,
n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 18/2009, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 158/2011, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Scutiri

Art. 487. - Autoritile deliberative pot acorda reduceri sau scutiri

de la plata taxelor instituite conform art. 486, urmtoarelor persoane fizice
sau juridice:
a) veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele
nerecstorite ale veteranilor de rzboi;
b) persoanele fizice prevzute la art. 1 din Decretul-lege
nr. 118/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) instituiile sau unitile care funcioneaz sub coordonarea
Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a Ministerului
Tineretului i Sportului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti
economice;
d) fundaiile nfiinate prin testament constituite conform legii, cu
scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional,
precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural;
e) organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de
servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire
social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare
i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane
vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate, n condiiile
legii.

Contracte de
fiducie

Art. 488. - n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie

contracte de fiducie conform Codului civil, impozitele i taxele locale
aferente masei patrimoniale fiduciare transferate n cadrul operaiunii de
fiducie sunt pltite de ctre fiduciar la bugetele locale ale unitilor
administrativ-teritoriale unde sunt nregistrate bunurile care fac obiectul
operaiunii de fiducie, cu respectarea prevederilor prezentului titlu,
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost ncheiat
contractul de fiducie.

CAPITOLUL X

433
Alte dispoziii comune
Majorarea
impozitelor i
taxelor locale de
consiliile locale sau
consiliile judeene

Art. 489. - (1) Autoritatea deliberativ a administraiei publice

locale, la propunerea autoritii executive, poate stabili cote adiionale la
impozitele i taxele locale prevzute n prezentul titlu, n funcie de
urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i de
necesitile bugetare locale, cu excepia taxelor prevzute la art. 494
alin. (10) lit. b) i c).
(2) Cotele adiionale stabilite conform alin. (1) nu pot fi mai mari
de 50% fa de nivelurile maxime stabilite n prezentul titlu.
(3) Criteriile prevzute la alin. (1) se hotrsc de ctre autoritatea
deliberativ a administraiei publice locale.
(4) Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv,
consiliul local poate majora impozitul pe teren cu pn la 500% ncepnd
cu al treilea an, n condiiile stabilite prin hotrre a consiliului local.

Controlul i
colectarea
impozitelor i
taxelor locale

Art. 490. - Autoritile administraiei publice locale i organele

speciale ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea,
controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor
i penalizrilor aferente.

Indexarea
impozitelor i
taxelor locale

Art. 491. - (1) n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale,
care const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei
anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz anual, pn la data de
30 aprilie, de ctre consiliile locale, innd cont de rata inflaiei pentru
anul fiscal anterior, comunicat pe site-urile oficiale ale Ministerului
Finanelor Publice i Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei
Publice.
(2) Sumele indexate conform alin. (1) se aprob prin hotrre a
consiliului local i se aplic n anul fiscal urmtor. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.

Elaborarea
normelor

Art. 492. - Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de

ctre Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i
Administraiei Publice.
CAPITOLUL XI
Sanciuni

Sanciuni

Art. 493. - (1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage

rspunderea disciplinar, contravenional sau penal, potrivit dispoziiilor
legale n vigoare.
(2) Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu au fost
svrite n astfel de condiii nct s fie considerate, potrivit legii,
infraciuni:
a) depunerea peste termen a declaraiilor de impunere prevzute

434
la art. 461 alin. (2), (6), (7), alin. (10) lit. c), alin. (12) i (13), art. 466
alin. (2), (5), alin. (7) lit. c), alin. (9) i (10), art. 471 alin. (2), (4), (5) i
alin. (6) lit. b) i c), art. 474 alin. (7) lit. c), alin. (11) , art. 478 alin. (5) i
art. 483 alin. (2);
b) nedepunerea declaraiilor de impunere prevzute la art. 461
alin. (2), (6), (7), alin. (10) lit. c), alin. (12) i (13), art. 466 alin. (2), (5) i
alin. (7) lit. c), alin. (9) i (10), art. 471 alin. (2), (4), (5) i alin. (6) lit. b)
i c), art. 474 alin. (7) lit. c), alin. (11), art. 478 alin. (5) i art.483
alin.(2);
(3) Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu
amend de la 70 lei la 279 lei, iar cele de la alin. (2) lit. b) cu amend de
la 279 lei la 696 lei.
(4) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea,
vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor
de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu
amend de la 325 lei la 1.578 lei.
(5) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale
amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se majoreaz cu 300%.
(6) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de
ctre primari i persoane mputernicite din cadrul autoritii administraiei
publice locale.
(7) Limitele amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se actualizeaz
prin hotrre a consiliilor locale conform procedurii stabilite la art. 491.
(8) Contraveniilor prevzute n prezentul capitol li se aplic
dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL XII
Dispoziii finale
Implicaii bugetare
ale impozitelor i
taxelor locale

Art. 494. - (1) Impozitele i taxele locale, majorrile de ntrziere,

precum i amenzile aferente acestora constituie integral venituri la
bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
(2) Impozitul pe cldiri, precum i amenzile aferente acestuia
constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n
raza creia este situat cldirea respectiv.
(3) Impozitul pe teren, precum i amenzile aferente acestuia
constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n
raza creia este situat terenul respectiv.
(4) Cu excepiile prevzute la alin. (5), impozitul pe mijlocul de
transport, majorrile de ntrziere, precum i amenzile aferente acestuia
constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n
raza creia trebuie nmatriculat sau nregistrat mijlocul de transport
respectiv.
(5) Veniturile provenite din impozitul pe mijlocul de transport
stabilit n concordan cu prevederile art. 470 alin. (5) i (6), majorrile de

435
ntrziere, precum i amenzile aferente se pot utiliza exclusiv pentru
lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor
locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40%
constituie venituri la bugetul judeean. n cazul municipiului Bucureti,
impozitul constituie venituri n proporie de 60% la bugetele sectoarelor i
40% la bugetul municipiului Bucureti.
(6) Taxele locale prevzute la cap. V din prezentul titlu constituie
venituri
ale
bugetelor
locale
ale
unitilor
administrativ-teritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a
autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu
avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie
de 50% la bugetul local al comunelor i de 50% la bugetul local al
consiliului judeean.
(7) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i
amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde este situat afiajul, panoul sau structura
pentru afiajul n scop de reclam i publicitate.
(8) Impozitul pe spectacole, precum i amenzile aferente constituie
venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde are loc
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
(9) Celelalte taxe locale prevzute la art.486, precum i amenzile
aferente
constituie
venituri
la
bugetul
local
al
unitii
administrativ-teritoriale unde este situat locul public sau echipamentul
respectiv sau unde trebuie nmatriculat vehiculul lent.
(10) Constituie venit la bugetul local sumele provenite din:
a) majorrile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor
locale;
b) taxele judiciare de timbru i alte taxe de timbru prevzute de
lege;
c) taxele extrajudiciare de timbru prevzute de lege, exclusiv
contravaloarea cheltuielilor efectuate cu difuzarea timbrelor fiscale.
(11) Sumele prevzute la alin. (10) lit. b) i c) se ajusteaz pentru a
reflecta rata inflaiei n conformitate cu normele elaborate n comun de
Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i
Administraiei Publice.
(12) n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a
contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i
documente cu relevan fiscal sau pentru identificarea contribuabililor
sau a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii,
executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile
publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i
nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea
paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a
persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii sau
documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la
persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora
fr plat.

436
Dispoziii
tranzitorii

Art. 495. - n vederea stabilirii impozitelor i taxelor locale pentru

anul fiscal 2016, se stabilesc urmtoarele reguli:
a) persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au n
proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au
obligaia s depun declaraii pn la data de 29 februarie 2016, conform
modelului aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice n termen de 60
de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romnei, Partea I, a
prezentului cod;
b) persoanele juridice au obligaia s depun declaraii privind
cldirile pe care le dein n proprietate i la data de 31 decembrie 2015,
destinaia i valoarea impozabil a acestora, pn la data de 29 februarie
2016;
c) persoanele fizice i juridice care la data de 31 decembrie 2015
dein mijloace de transport radiate din circulaie conform prevederilor
legale din domeniul circulaiei pe drumurile publice, au obligaia s
depun o declaraie n acest sens, nsoit de documente justificative, la
compartimentele de specialitate ale autoritii publice locale, pn la data
de 29 februarie 2016;
d) scutirile sau reducerile de la plata impozitului/taxei pe cldiri, a
impozitului/taxei pe teren, a impozitului pe mijloacele de transport
prevzute la art. 456, 464 i 469 se aplic ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016 persoanelor care dein documente justificative emise pn
la data de 31 ianuarie 2015 i care sunt depuse la compartimentele de
specialitate ale autoritilor publice locale, pn la data de 29 februarie
2016;
e) prevederile art. 491 se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2017;
f) consiliile locale adopt hotrri privind nivelurile impozitelor i
taxelor locale pentru anul 2016, n termen de 60 de zile de la data
publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentului cod. La
nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului
General al Municipiului Bucureti.
TITLUL X
Dispoziii finale

Data intrrii n
vigoare a Codului
fiscal

Art. 496. - Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2016,

cu excepia cazului n care n prezentul cod se prevede altfel.

Abrogarea actelor
normative

Art. 497. - (1) La data intrrii n vigoare a prezentului Cod fiscal se

abrog:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 927 din 23 decembrie 2003;
2. Articolul 16 din Legea apiculturii nr. 383/2013, publicat n

437
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 14 din 9 ianuarie 2014;
3. Articolul 16 litera e) din Legea nr. 44/1994 privind veteranii de
rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 783 din 28
octombrie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
4. Articolul 137 din Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 238 din 27 martie 2008, cu
modificrile i completrile ulterioare;
5. Articolul 26 din Legea nr. 448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1 din 3 ianuarie 2008, cu modificrile i
completrile ulterioare;
6. Articolul 12 alineatul (13) din Legea energiei electrice i a
gazelor naturale nr. 123/2012, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 485 din 16 iulie 2012, cu modificrile i completrile
ulterioare;
7. Articolul 8 alineatul (1) din Decretul-lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de
dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei Partea I, nr. 631 din 23 septembrie 2009, cu
modificrile i completrile ulterioare;
8. Articolul 10 paragrafele 2 i 3 din Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 393 din 31
decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare;
9. Articolul 7 alineatul (2) din Legea nr. 15/2003 privind sprijinul
acordat tinerilor pentru construirea unei locuine proprietate personal,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 182 din
13 martie 2014;
10. Articolul 15 alineatul (2) din Legea Societii Naionale de
Cruce Roie din Romnia nr. 139/1995, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 303 din 30 decembrie 1995, cu modificrile i
completrile ulterioare;
11. Articolul 5 alineatul (1) litera b) din Legea nr. 247/2005 privind
reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri
adiacente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 653 din
22 iulie 2005, cu modificrile i completrile ulterioare;
12. Articolul 26 alineatul (3) din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 57/2007 privind regimul ariilor naturale protejate,
conservarea habitatelor naturale, a florei i faunei slbatice, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 442 din 29 iunie 2007,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 49/2011, cu
modificrile i completrile ulterioare;
13. Articolul V alineatele (5) i (6) din Legea nr. 77/2012 pentru
modificarea i completarea Legii notarilor publici i a activitii notariale
nr. 36/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 386
din 8 iunie 2012;
14. Articolul 17 alineatul (3) din Legea farmaciei nr. 266/2008,

438
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.85 din 2
februarie 2015;
15. Articolul 41 alineatele (1) i (2) din Legea nr. 422/2001 privind
protejarea monumentelor istorice, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 938 din 20 noiembrie 2006, cu modificrile
ulterioare;
16. Orice alte dispoziii contrare prezentului cod.
(2) Trimiterile fcute prin alte acte normative la Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile urmtoare, se
consider a fi fcute la prezentul cod.
Alte prevederi

Art. 498. - n aplicarea prevederilor prezentului cod, Guvernul va

asigura respectarea prevederilor referitoare la soldul structural anual al
administraiei publice prevzute la art. 3 alin. (1) din Tratatul privind
stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul uniunii economice i
monetare dintre Regatul Belgiei, Republica Bulgaria, Regatul Danemarcei,
Republica Federal Germania, Republica Estonia, Irlanda, Republica
Elen, Regatul Spaniei, Republica Francez, Republica Italian, Republica
Cipru, Republica Letonia, Republica Lituania, Marele Ducat de
Luxemburg, Ungaria, Malta, Regatul rilor de Jos, Republica Austria,
Republica Polon, Republica Portughez, Romnia, Republica Slovenia,
Republica Slovacia, Republica Finlanda i Regatul Suediei, semnat la
Bruxelles la 2 martie 2012, ratificat prin Legea nr. 83/2012 i art. 9 din
Regulamentul (CE) nr.1.466/1997 al Consiliului din 7 iulie 1997 privind
consolidarea supravegherii poziiilor bugetare i supravegherea i
coordonarea politicilor economice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 209 din 2 august 1997, cu modificrile i
completrile ulterioare.

439

Aceast lege a fost adoptat de Parlamentul Romniei, cu

respectarea prevederilor art. 75 i ale art. 76 alin. (1) din Constituia
Romniei, republicat.
PREEDINTELE
CAMEREI DEPUTAILOR

PREEDINTELE
SENATULUI

VALERIU-TEFAN ZGONEA

CLIN POPESCU-TRICEANU

Bucureti,
Nr.