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1.
2.
3.
4.
JUSTIFICACIN
OBJETIVO CENTRAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
PLAN TEMTICO
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.
2.Formulacin
3.Control
Presupuesto de ventas
Programa de ventas
Presupuesto de produccin
Polticas sobre inventarios
El Presupuesto de Produccin como herramienta
LEVANTAMIENTO
DE
INFORMACIN
PARA CONFIGURACIN
ESTNDARES
Fase 1-presupuesto de produccin
Fase 2-presupuesto de materiales
Fase 3-presupuesto de mano de obra - tiempo mquina
Fase 4-presupuesto de carga fabril
DE
JUSTIFICACIN
OBJETIVO CENTRAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Implementar sistemas de costos y presupuestos que soporten efectivamente
la toma de decisiones y la adopcin de polticas empresariales en aspectos
relacionados con la inversin, el financiamiento y la generacin de ingresos.
2. Estructurar modelos matemticos, financieros y econmicos que integren y
vinculen los conceptos de ingreso, produccin, soporte administrativo y
comercial, inventarios, costos financieros e impuestos.
3. Interpretar y aplicar los conceptos matemticos y financieros en los que se
apoya la formulacin, preparacin, ejecucin y control de los presupuestos,
incluyendo la aplicacin de mtodos estadsticos para el anlisis de datos y la
proyeccin de resultados.
4. Dominar el concepto de costos basados en actividades ABC-, desarrollar
modelos de aplicacin prctica y resolver problemas usuales en el uso de esta
metodologa.
5. Conceptualizar y emplear el sistema de costos ABC en la optimizacin de
procesos operativos, de gestin y de apoyo.
6. Desarrollar los aspectos conceptuales del sistema de gestin AMB, aplicando
el esquema de informacin de costos ABC y apoyndose en la determinacin
y evaluacin de indicadores de gestin.
PLAN TEMTICO
Costos empresariales: Visin e importancia
Costos empresariales: Objetivos, sistemas y clasificacin
Presupuestos: Objetivos, clasificacin y etapas
Presupuesto de gastos operacionales
Planeacin del marketing y presupuestos comerciales: fijacin de precios, ventas,
promocin, publicidad, distribucin y ventas.
Planificacin de la produccin y programacin de inventarios
Presupuestos de mano de obra, consumo de materiales, compras y gastos
indirectos
I.
LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
2. Determinar el costo de los productos vendidos o de los servicios prestados, con el fin
de poder calcular la utilidad o prdida en el perodo respectivo y preparar el Estado de
Resultados.
3. Dotar a la gerencia de una herramienta til para la planeacin y el control sistemtico
de los costos de produccin o prestacin de servicios.
4. Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y decisiones
especiales relacionados principalmente con inversiones de capital a largo plazo, como
reposicin de maquinaria y equipo, expansin de planta, fabricacin de nuevos
productos y fijacin de precios de venta, entre las consideraciones ms relevantes.
Empresas industriales, comerciales y de servicios - diferencias contables
Las empresas comerciales compran mercancas para venderlas a un precio superior,
normalmente, sin efectuar una transformacin sustancial, Los productos que compran ya
estn terminados y en igual forma los venden a los consumidores sin variaciones de
fondo, a excepcin de modificaciones menores en los empaques o en la presentacin
del producto.
Las empresas industriales transforman las materias primas en algo nuevo y distinto que
constituye los productos terminados que posteriormente venden.
Las empresas de servicios utilizan recursos tcnicos, financieros u operativos y orientan
el talento humano en la satisfaccin de necesidades (servicios de salud, educacin,
trasporte, comunicaciones, turismo, financieros, seguros, etc.)
Estos aspectos generan diferencias entre la contabilidad de las empresas comerciales,
industriales y de servicios; razn por la que se requiere de sistemas de costos que
permitan determinar el costo de los productos fabricados o de los servicios prestados.
Para las empresas comerciales, el costo de los inventarios y de la mercanca vendida
est dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos
para determinar estas cifras.
En los dems aspectos, no hay diferencia en la contabilidad entre estos tipos de
empresas: Todas tienen activos, pasivos y patrimonio, ventas, gastos de ventas y de
administracin y los procedimientos contables aplicables para el registro y control de las
operaciones relacionadas se fundamentan en los mismos principios y normas generales.
Diferencias en los estados financieros
En los estados financieros, las diferencias se reducen a las sintetizadas en el esquema
que aparece ms adelante.
En cuanto al balance general, la nica diferencia consiste en que la empresa industrial
muestra en la seccin de activos corrientes varias cuentas de inventario que no figuran
en una empresa comercial o de servicios:
BALANCE GENERAL
Empresa comercial
Activos corrientes
Empresa Industrial
Activos corrientes
10
Disponible
Cuentas por cobrar
Inventarios
600.000
1.200.000
850.000
Disponible
Cuentas por cobrar
Inventarios
Productos terminados
Productos en proceso
Materiales
350.000
1.650.000
340.000
210.000
150.000
Empresa comercial
Ventas
Costo de mercancas
vendidas
Utilidad bruta
2.400.000
1.600.000
800.000
Ventas
Costo de productos
vendidos
Mano de obra directa
Materiales directos
Costos indirectos de
fabricacin
Utilidad bruta
2.800.000
850.000
550.000
210.000
1.190.000
Costos y gastos
En una empresa industrial se identifican tres funciones bsicas: produccin, ventas y
administracin. Para realizar cada una de estas funciones, la empresa debe efectuar
desembolsos por concepto de salarios, arrendamientos, servicios pblicos y materiales,
entre otros pagos. De acuerdo con la funcin a la que correspondan tales pagos se
clasificarn como costos de produccin, gastos de ventas y gastos de administracin.
Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de productos
fabricados, por tal razn el costo de los productos fabricados est dado por los costos de
produccin que fue necesario asumir para su fabricacin. Por esta razn a los
desembolsos relacionados con la produccin deben designarse como costos y no como
gastos, por cuanto se incorporan en los bienes producidos y quedan capitalizados en los
inventarios hasta que se vendan los productos.
Los gastos de administracin y ventas no se capitalizan, se trasladan en el perodo
contable en el cual se incurre en ellos al estado de resultados.
860.000
760.000
620.000
2.240.000
140.000
2.380.000
480.000
1.900.000
100.000
2.000.000
320.000
1.680.000
VI.SISTEMAS DE COSTOS
Para alcanzar los objetivos de la contabilidad de costos se deben seguir una serie de
normas y procedimientos contables que se consolidan en los denominados sistemas de
costos.
Bsicamente existen dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la unidad de
costeo - unidad para la cual se van a acumular los costos - y por la modalidad de
produccin - produccin por lotes o produccin en serie -.
Sistema de costos por rdenes de produccin
En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos
iguales. La produccin de cada lote se emprende mediante una orden de produccin.
Los costos se acumulan para cada orden de produccin por separado y la obtencin de
los costos unitarios consiste en dividir los costos totales de cada orden por el nmero de
unidades producidas.
En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto en forma individual,
pero el sistema conserva los mismos criterios, en estos casos la orden de produccin no
cubre un lote de productos iguales, sino un solo producto, como ocurre en la
construccin de barcos, mquinas y equipos especiales y automviles exclusivos.
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BASES DE COSTOS
Cada uno de los sistemas de costos puede funcionar con las siguientes bases de costos:
Base Histrica
Cuando el sistema de costos funciona con base en costos reales o histricos, es decir,
costo de los que ya se tiene datos y cuya cuanta es conocida.
Base predeterminada
Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han sido
calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Dentro de esta segunda
base se destacan los denominados costos estndar.
VIII.
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PERODO
200000
VR. CANON
100000
0
1
10
CANTIDAD
PRODUCIDA
15.000
COSTO UNITARIO
10.000
VR. TOTAL
5.000
1
9 10
15
No. OPERARIOS
2
1
0
-
20.000
40.000
60.000
PRODUCCIN
COSTO
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Un tpico ejemplo de costo mixto con comportamiento creciente continuo sera el del
arrendamiento de una mquina por la cual se paga una suma fija de $1.000.000
mensuales ms $1.000 por cada unidad producida.
En resumen, los costos generales de fabricacin se clasifican en cuanto a su
comportamiento en relacin con las variaciones en el nivel de produccin en:
1. Costos fijos
2. Costos variables
3. Costos mixtos -llamados tambin semifijos o semivariables-
IX.
17
Fundamentos
Los costos ABC parten de la premisa de que los productos no consumen costos, sino
actividades que posibilitan su diseo, fabricacin y distribucin. Estas actividades
consumen recursos o factores productivos.
Los costos son la expresin econmica de los recursos consumidos por las actividades,
por tanto no son los productos sino las actividades las que causan o generan los costos.
Para acometer una adecuada gestin de costos, debe actuarse directamente sobre tales
actividades, ello hace posible el establecer una relacin de causa - efecto determinante y
clara entre las actividades y los productos. As, a mayor consumo de actividades por
parte de un producto, mayor ser la asignacin de costos. Esta afirmacin es vlida
tambin en el sentido contrario, a menor consumo de actividades, menor costo.
Las investigaciones en este campo estn dirigidas no solamente a la correcta asignacin
de los costos completos a los productos sino a validar el sistema como instrumento de
gestin para lograr la mejora continuada en el desarrollo de las actividades.
Funcionamiento del sistema
La actividad inicial para la aplicacin del sistema consiste en identificar cada una de las
actividades que tienen incidencia en los productos y que determinan su costo.
A una actividad se la puede definir como un conjunto de tareas que tienen como objetivo
la aplicacin de un valor aadido a un producto o servicio, o bien permitir aadir este
valor.
Deben poseer tres caractersticas:
Tener una finalidad o propsito.
Consumir unos factores o disponer de unos determinados medios.
Identificar una forma nica de relacionar los medios con la finalidad, es decir, los
factores con la produccin.
Algunas actividades tpicas en una empresa industrial son:
Diseo o investigacin de un producto.
Preparacin de pedidos de materias primas a proveedores.
Recepcin de la mercanca.
Control de la calidad de la mercanca.
Planificacin y lanzamiento de la produccin.
Cambios y ajustes de las mquinas.
Actividades de produccin.
Almacenamiento.
Pedidos de los clientes.
Publicidad
Promociones de ventas.
Envo de pedidos.
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Facturacin
Cobro de cartera
Cada una de estas actividades supone la ejecucin de ciertas tareas que consumen los
factores productivos. Por supuesto, dichas tareas son la causa esencial por la que una
empresa incurre en costos.
El hecho de ejecutar una actividad y hacerla de una determinada manera es lo que
realmente origina el consumo de los factores, por tal razn no deben gestionarse los
costos sino las actividades que los generan.
A partir de la identificacin de las actividades se deben realizar las siguientes acciones:
Conocer los medios tcnicos y humanos con los que se desarrollan las tareas de cada
una de las actividades.
Analizar y determinar el costo completo de cada actividad. Los costos deben ser
asignados a una sola actividad.
Agrupar la totalidad de las actividades que permiten que un determinado producto
est terminado y en condiciones de ser vendido.
Incorporar los costos que se consideran directamente atribuibles al producto.
Encontrar y definir unidades de medida fsica dominantes que sirven de base para
evaluar los consumos y vincularlas a los costos de los productos que han recibido la
citada actividad.
Estas medidas suelen denominarse conductores de costos (cost drivers), generadores
o inductores de costos. Son factores que afectan a la eficiencia en la realizacin de
una actividad.
Evaluar el consumo que hace el producto de las distintas actividades por medio de los
cost drivers, de esta forma se obtiene su costo total.
Con el propsito de lograr la optimizacin de los costos debe realizarse una serie de
operaciones, las ms significativas son las siguientes:
Clasificar las actividades en dos categoras: Las que agregan y las que no agregan
valor para el cliente, con base en el criterio de que se genera valor agregado cuando
el cliente est dispuesto a pagar por ello.
Determinar las actividades de carcter principal, es decir, aquellas sin las cuales el
producto o servicio no podra realizarse, y las actividades de carcter secundario.
Analizar cada una de las actividades respecto a: nivel del servicio prestado,
elementos inductores del costo de cada tarea, detalle del proceso para su
optimizacin, el benchmarking o comparacin con los procesos empleados por otras
empresas lderes y la observacin de las tendencias del mercado.
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Esta ltima fase suele ser muy compleja, pero tambin la ms enriquecedora y
rentable por cuanto posibilita la optimizacin de costos, la simplificacin de los
procesos, la reduccin de tiempos y la obtencin de productos y servicios de calidad.
Consideraciones sobre los costos ABC
La gestin del costo basada en actividades no es un ejercicio de contabilidad. Es un
sistema desarrollado para mantener informada a la direccin sobre los resultados
econmicos de sus operaciones. Integra datos de muchos sistemas de informacin,
tanto financieros como operativos.
La optimizacin de los costos no se logra simplemente con mejorar la calidad y en
reducir los tiempos de procesos o esperas. Existen pruebas en las que se demuestra
que unas mejoras espectaculares en estos campos no llevaron a mejoras en los
resultados financieros. Se presentan numerosos factores que deben corregirse y
controlarse para obtener mayor rentabilidad. Los modelos de ABC pueden ayudar a las
empresas a vincular los programas de mejora de las operaciones con la rentabilidad.
A menudo se observan mejoras en calidad o en procesos que no aumentan los
beneficios de la compaa. Un buen modelo de ABC puede detectar que resultados
reales y tangibles se han conseguido gracias a dichas mejoras.
Los resultados financieros indican que las mejoras en la calidad, el tiempo de los
procesos, la productividad o los nuevos productos solo benefician a la empresa cuando
se traducen en mayores ventas, aumento de la cuota de mercado, reduccin de los
gastos operativos o una mayor rotacin del activo.
En las empresas se presentan elevados costos de actividades que el ABC contribuye a
identificar. Costos atribuibles al diseo, lanzamiento de productos, pedidos, compras,
gestin de stocks, solucin de reclamaciones de clientes, etc. son un ejemplo claro de
las actividades que deben evaluarse. Esta informacin debe estimular a los directivos a
adoptar modelos tales como just in time, calidad total y programas de mejoras en los
procesos que permitan minimizar tales costos.
El costeo mediante el mtodo ABC permite a la direccin establecer que reas requieren
actuacin para mejorar, con la posibilidad de priorizar los mecanismos necesarios. En
mltiples oportunidades, en un afn por actuar, la direccin ha centrado sus esfuerzos en
actividades con escasa repercusin en la eficiencia general de la empresa.
Un buen modelo de ABC debe ser capaz de distinguir los proveedores de bajo precio y
los proveedores de bajo costo; stos son los que interesan a la empresa. Existe una
serie de costos ocultos provocados por las irregularidades de los proveedores de bajo
precio.
La mayora de las empresas tienen clientes que no aportan rentabilidad. En algunos
casos se identifican y se tienen motivos suficientes para mantenerlos, como perspectivas
de incremento sustancial de actividades, proporcionan credibilidad e imagen a la
empresa, ofrecen buena informacin del mercado y su evolucin, etc.
Infortunadamente, en la mayora de los casos, no se identifican estos clientes NO
rentables y la empresa continua perdiendo dinero con ellos sin ningn tipo de
20
21
X.
PRESUPUESTOS
22
23
24
4.
CONTROL: Determinacin y evaluacin de la relacin existente entre el plan y los
resultados o comportamientos reales, con el fin de detectar las variaciones y tomar las
medidas correctivas del caso.
Requisitos del presupuesto
El xito de un presupuesto no est medido por su nivel de cumplimiento, pues existen
diversas limitantes que lo impiden, por ello se admite un margen de tolerancia por cada
una de las actividades que se planean. Para que el presupuesto logre el porcentaje de
eficiencia esperado, es necesario que se cumplan las siguientes condiciones:
Conocimiento de la empresa: con el fin de que se tengan en cuenta todas las variables
internas y externas especficas que afectan el plan y adems establecer las bases de la
planeacin; por ejemplo, alrededor de un plan efectivo de ventas, podra planearse la
produccin y fijar polticas sobre niveles de inventarios.
Exposicin del plan o poltica: procedimientos o estrategias que aplicarn al desarrollo
del presupuesto, mediante lo cual se asignarn responsabilidades con instrucciones y
lmites de autoridad precisos.
Coordinacin para la ejecucin del plan. Debe existir un sistema de informes por
departamentos de tal manera que el director de presupuestos pueda sincronizar las
actividades a travs de un calendario de operaciones.
Fijacin del periodo presupuestal. Todo presupuesto general o sectorial debe ser limitado
por el tiempo, a largo plazo (ms de un ao) y corto plazo (un ao), ste debe
subdividirse en perodos intermedios de acuerdo con la estacionalidad
o
comportamiento de mercado.
Apoyo Directivo. El respaldo directivo consiste en el anlisis del presupuesto y en la
asignacin de recursos necesarios para ejecutarlo, es entonces cuando un pronstico se
convierte en PLAN, es decir, el presupuesto deja su carcter informativo y se convierte
en un plan de accin operativo.
Clasificacin de los presupuestos
Los presupuestos se clasifican en varias categoras. El orden de prioridades que se les
asigne depende de las necesidades del usuario:
1. Flexibilidad
Rgidos, estticos, fijos o asignados
Flexibles o variables.
2. Dimensin de tiempo
A corto plazo
A largo plazo.
25
3. Campo de aplicabilidad
De operacin o econmicos
Financieros (tesorera y capital).
4. Sector en que se utilicen
Pblico
Privado
5. Cubrimiento
Sectoriales
Integrales
Rgidos, estticos, fijos o asignados
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado, no se
permiten ajustes originados por las variaciones que sucedan. De este modo se efecta
un control anticipado, sin considerar el comportamiento econmico, cultural, poltico,
demogrfico o jurdico. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que
tradicionalmente utiliza el sector pblico.
Flexibles o variables
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de actividad y
pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los
ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o
comerciales. Tienen amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos,
gastos indirectos de fabricacin administrativos y ventas.
A corto plazo
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un
ao.
A largo plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas.
En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento consulta el perodo
presidencial establecido por normas constitucionales en cada pas. Los lineamientos
generales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como
generacin de empleo, creacin de infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de
los servicios de seguridad social, fomento de ahorro, fortalecimiento del mercado de
capitales, capitalizacin del sistema financiero y la apertura a los mercados
internacionales.
Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectos
de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad instalada,
integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados. Tambin se recurre a
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estos planes cuando se planifican las actividades bajo la modalidad conocida como uno
- cuatro, en la que se detalla con amplitud el primer ao y se presentan datos generales
para los aos restantes.
Cumpliendo el primer ao ser necesario revisar el plan a largo plazo y con base en las
experiencias, adicionar un nuevo ao a ese plan, formular planes detallados para el
segundo ao y cuantificarlos por medio del presupuesto.
De operacin o econmicos
Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se
elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de resultados proyectado.
Entre estos podran incluirse:
Ingresos
Produccin.
Compras.
Uso de materiales.
Mano de obra.
Gastos operacionales
Financieros
Incluyen el clculo de partidas que inciden fundamentalmente en el balance. Conviene
en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital, tambin conocido como de
erogaciones capitalizables.
Presupuesto de tesorera
Se formula con las estimaciones de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fcil
realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida
las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios - venta al
contado, recuperacin de cartera, ingresos financieros, redencin de inversiones
temporales o dividendos reconocidos por la intervencin del capital social de otras
empresas -, o con la salida de fondos lquidos ocasionada por la cancelacin de deudas,
amortizacin de crditos o proveedores o pago de nmina, impuestos o dividendos.
Se formula por perodos cortos: meses o trimestres. Mediante l se programan las
necesidades de fondos lquidos de la empresa. Cuando las disponibilidades monetarias
no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudir a crditos. En
caso contrario, debe evaluarse la destinacin externa de los recursos sobrantes.
Presupuesto de erogaciones capitalizables
Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contiene el importe de las
inversiones de adquisicin de terrenos, construccin o ampliacin de edificios y compra
de maquinaria y equipos.
27
1.Previsin
2.Formulacin
3.Control
1.
PREVISION:
FORMULACION:
28
CONTROL
FASE
Concepto
Ingresos
2.
perodo
A
B
plan
5.000
6.000
real
5.500
5.000
variacin
500
-1.000
perodo
A
B
plan
1.000
800
real
1.100
750
variacin
100
-50
FASE
Concepto
Ingresos
Concepto
Ingresos
perodo
A
B
plan
5.000.000
5.000
real
5.500.000
10.000
variacin
500.000
5.000
%D
10
100
Para agilizar el anlisis de las desviaciones se puede fijar mrgenes de tolerancia denominados tambin de seguridad -, por tanto, las desviaciones que estn dentro de
ese margen se consideran normales y solamente se analizarn las que estn fuera de l.
29
30
=
mx + b
=
Variable dependiente
=
Variable independiente
=
Coeficiente de regresin o pendiente de la recta
=
Coeficiente de posicin o distancia que hay entre el origen y el punto
de corte de la recta con el eje (y).
=
Costo total, es decir la suma de costos ms gastos.
=
Constante
=
Porcentaje de utilidad programado. Se define como la relacin que existe
entre utilidad y el costo total.
%U = ( U / C) x 100
31
II. MTODO DE UTILIDAD SOBRE CAPITAL: coeficiente (%X) que se aplica al costo
total para obtener una determinada rentabilidad sobre el capital total (KT) invertido. El
resultado es un valor absoluto que corresponde a la utilidad (en una unidad monetaria
especfica) necesaria para cumplir con la tasa de rentabilidad programada.
%X
%X
KT
KT
KF
KC
C
T
T
=
KT/C x T
=
Coeficiente a aplicar
=
Capital total invertido que es igual a la suma del capital fijo + capital
circulante.
=
KF + KC
=
Son las inmovilizaciones puestas al servicio de la empresa para el
cumplimiento de su objetivo social. (Activos fijos)
=
Corresponde al capital necesario para la produccin y comercializacin de
los productos. (Activos corrientes)
=
Costo total
=
Tasa de rentabilidad programada; es la relacin que existe entre la utilidad
y el KT
=
U/KT x 100
Presupuesto de produccin
Representa el volumen de produccin planeado, considerando las polticas de la
direccin sobre inventarios como base para planificar y preparar los presupuestos de los
elementos del proceso de fabricacin: Presupuestos de Materiales, Mano de Obra
Directa y Carga Fabril.
PLAN DE VENTAS
INVENTARIOS
PLAN DE PRODUCCIN
MATERIALES
MANO DE OBRA
CARGA FABRIL
32
1.
PARA
DESARROLLAR
UN
PRESUPUESTO
DE
Propsitos:
a. Planificar el nivel ptimo de inversin e inventarios.
b. Mantener controlados los niveles establecidos.
2.
Extremos:
a. Nivel excesivo: ms costos de operacin, riesgo e inversin insostenible.
b. Nivel mnimo: imposibilidad para atender demanda en ventas y produccin.
3.
Polticas:
1. Determinacin de estndares de inventario ( mximos, mnimos, rotaciones).
2. Aplicacin de tcnicas que aseguren su concordancia con patrones de
inventarios seleccionados.
4.
Factores a considerar:
a. Cantidades necesarias para hacer frente a las exigencias.
33
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Costo de mantener:
1. Existencias Regulares:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Riesgo obsolescencia.
Tasa rendimiento sobre la inversin.
Manipulacin y traspaso.
Espacio para almacenamiento.
Impuestos.
Seguros.
Costos administrativos.
2. Existencias insuficientes:
a) Descuentos por cantidad no aprovechados.
b) Desorganizacin de la produccin con costos extraordinarios por aceleracin
de la misma, tiempo extra, arreglos, contratacin, adiestramiento.
c) Mrgenes de contribucin a las utilidades sobre ventas perdidas.
d) Costos extraordinarios de las tandas de produccin antieconmicas.
e) Prdida buena voluntad de los clientes.
f) Costos extraordinarios de compras y transportes.
g) Compras fortuitas no aprovechadas.
El Presupuesto de Produccin como herramienta
1.Planificacin: Cimiento para las dems actividades de la fbrica.
a)
b)
c)
d)
e)
2. Coordinacin:
a) Planes de Ventas.
b) Polticas de Inventarios.
c) Exigencias de produccin.
d) Movimiento de efectivo.
e) Financiacin.
34
Produccin.
Inventarios.
Costo de Fabricacin.
Personal de la Fbrica.
XII. LEVANTAMIENTO
ESTNDARES
DE
INFORMACIN
PARA
CONFIGURACIN
DE
CLCULO
=
=
=
=
Cantidad a producir
Existencia final mnima del inventario de producto
Cantidad a vender
Inventario Inicial de producto terminado
35
Esta fase est compuesta por dos etapas: La primera consiste en determinar la cantidad
de material faltante para cubrir el programa de produccin, cantidad que se determina
as: Consumo total anual ms existencia final mnima menos saldo inicial previsto; en la
segunda etapa se determina el precio unitario de reposicin de cada elemento que tenga
que adquirirse.
Los precios unitarios obtenidos en la segunda etapa son los precios unitarios promedio
de reposicin del prximo perodo que se deben considerar como los costos estndar y
se utilizarn para valorizar el estndar fsico de los diferentes materiales a utilizar en
cada uno de los productos.
Fase 3-presupuesto de mano de obra - tiempo mquina
En esta etapa presupuestal se calculan las cantidades y precios de la mano de obra
directa necesarias para cumplir con el programa de produccin; los costos de mano de
obra pueden ser de dos categoras: directos o indirectos.
Los costos de mano de obra directa se vinculan directamente a los departamentos
productivos u operaciones y de all a los productos; la mano de obra indirecta se tomar
en la fase correspondiente al presupuesto de costos de fabricacin. El costo de la mano
de obra directa incluye el valor de sueldos, horas extras, bonificaciones, primas,
prestaciones legales y extralegales que se causen y los aportes patronales que originen
los valores devengados por los trabajadores.
36
En esta fase es necesario presupuestar la cantidad de tiempo total que se requiere para
cumplir el presupuesto de produccin establecido en la fase 1.
Para dar cumplimiento a esta etapa se debe calcular el tiempo requerido total productivo
por centro de costo y as determinar las necesidades adicionales para poder cumplir con
el programa de produccin. Se pretende conocer con cierta exactitud el tiempo
productivo, el tiempo improductivo y las necesidades adicionales en trminos de horas.
3.3.CLCULO DEL VALOR DE MANO DE OBRA
En esta etapa deber calcularse el valor del costo del esfuerzo humano del personal que
ha sido identificado como mano de obra directa y deber elaborarse por cada centro de
costo productivo.
En cada centro de costos deber calcularse el costo de la tarifa / hora produccin. El
clculo en mencin ser por lo tanto una combinacin de costos totales y de tiempos
totales. La tarifa hora determinada por centro de costo, deber utilizarse para valorizar el
nmero de horas de mano de obra directa para cada producto.
Fase 4-presupuesto de carga fabril
En esta fase se calculan los importes correspondientes al valor de la carga fabril
necesaria para poder ejecutar el volumen de produccin previsto para cada centro de
costo de conformidad con el presupuesto de produccin calculado segn la fase No 1.
En esta fase es indispensable efectuar una segregacin entre aquellos conceptos de
costo de carcter variable y los de carcter fijo.
37
Mantener la pureza del costeo estndar exige, por lo tanto, que a cada Departamento o
Seccin se le determinan en forma separada y por concepto de gastos variables propios
y los costos fijos asignados que son controlados por el sistema presupuestal.
4.1.DISTRIBUCIN PRIMARIA DE COSTOS FIJOS
De acuerdo a lo expuesto anteriormente y para el desarrollo de este presupuesto el
primer paso consistir en identificar los importes que se van a considerar fijos segn el
siguiente criterio: Son fijos aquellos costos que permanecen constantes sin importar el
volumen de produccin ejecutado.
Se deben establecer grupos de costos que permitan un adecuado anlisis, como los
siguientes:
b) Los importes de costos de personal calculados para los centros de costos de servicios
y los importes correspondientes al personal que no labora directamente en los centros
de costos operativos.
c) Los consumos de aquellos materiales que no intervienen directamente en produccin
y que son utilizados en los centros de costos tanto productivos como de servicios y
que se llevarn al respectivo centro de costo.
d) Los importes correspondientes a los costos de servicios pblicos:
Deber estimarse cuanto ser el importe a pagar dentro del periodo. El valor
determinado deber ser repartido a una base de centro de costo de acuerdo a un
parmetro establecido con base en las tarifas bsicas.
e) Importes correspondientes a depreciacin de:
Edificios
Muebles, enseres y equipos de oficinas
Maquinaria y equipo de produccin.
Vehculos y equipo de transporte
Muebles, enseres y equipos de laboratorio.
Equipos de cmputo y comunicaciones
Estos valores sern calculados de acuerdo al valor de los activos fijos instalados en cada
centro de costo de conformidad con los porcentajes de depreciacin vigentes.
En el caso de la depreciacin de edificios, ste se calcular normalmente a la tarifa del
5% -en el caso de que se aplique el mtodo de depreciacin de lnea recta-, el valor as
determinado se distribuir entre todos los centros de costo de acuerdo al rea ocupada,
pero si es posible determinar el costo de construccin de cada centro de costos o rea
esa sea la base de determinacin del importe asignado como depreciacin.
f) Los valores correspondientes a prima de seguros, se distribuirn as:
La prima de seguro colectivo se distribuir a cada centro de costo de acuerdo con los
valores totales de la nmina causada para el periodo objeto del presupuesto.
Seguro contra incendio, robo y otros de acuerdo con los valores instalados o asignados
a cada centro de costo.
38
4.2.1
39
Para este rubro de gastos es necesario precisar que para alguno de los componentes de
este grupo, la determinacin de los consumos es muy difcil de probar dado que
normalmente no existen mtodos de control y registro de los cuales se pueda tomar
informacin valedera, en estos casos se utilizarn criterios que tengan una buena dosis
de razonabilidad.
Algunos mtodos de clculo utilizados consideran los siguientes criterios:
a. ENERGA ELCTRICA: Se puede calcular tomando el nmero de kilovatios instalados
para los equipos que se logren ubicar en cada Centro de Costo, este consumo bien
puede referirse al consumo de kilovatios / hora. Obteniendo el consumo de kilovatios /
hora para cada Centro de Costos se debe multiplicar por el nmero de horas a
trabajar dentro de cada perodo. El producto as obtenido ser el consumo total por
cada Centro de Costo.
El consumo determinado se deber multiplicar por el precio proyectado por kilovatio
que cobraran las empresas de energa; el valor total ser el costo de consumo de
energa calculado para cada departamento. El consumo individual de cada Centro de
Costo tambin se deber expresar porcentualmente frente al total de consumo
general. Este ltimo dato deber emplearse en los costos histricos para repartir el
valor de las cuentas de energa en aquellos casos que no se puede controlar
adecuadamente el consumo por Centro de Costos.
b. GASES INDUSTRIALES Y COMBUSTIBLES: Para el consumo de estos elementos
puede utilizarse cualquiera de las dos alternativas planteadas para la determinacin
del consumo de materiales indirectos. Lo importante ser determinar cul es la ms
prctica y viable. Al igual que en el caso anterior es importante expresar
porcentualmente los consumos de un elemento cuando estos sean compartidos por
varios Centros de Costos.
c. SERVICIOS DE AGUA Y ALCANTARILLADO: La distribucin de este servicio es
bastante difcil ya que se deberan poseer contadores para poder cuantificar el
consumo a una base de Centro de Costo. Para los efectos de este clculo ser
imprescindible contar con las estimaciones efectuadas por ingeniera. Estos
consumos tambin debern estar expresados en trminos porcentuales con base en
los Centros de Costo; el objetivo perseguido ser el de repartir posteriormente las
cuentas reales de cada perodo, siempre y cuando no se puedan efectuar controles
por consumos reales.
4.4.DISTRIBUCION SECUNDARIA DE COSTOS
Consiste en efectuar la distribucin de la carga fabril de los Centros de Costos de
Servicios entre los Centros de Costos de produccin operativos.
Los importes a distribuir de los Centros de Costo de Servicios a los Operativos debern
corresponder por separado tanto a los costos variables como a los costos fijos de
acuerdo a las bases de distribucin fijadas para el tipo de costo.
La distribucin de cada Centro se efectuar de acuerdo con su participacin porcentual,
debe tener una correlacin con el servicio que se pretende distribuir.
40
41
Potencial de crecimiento
Niveles de inversin
Balance sectorial (situacin de sectores econmicos)
Niveles de ahorro
Inercia inflacionaria
Necesidades de financiamiento
Vulnerabilidad (Situacin econmica, poltica, social, comercio exterior)
Situacin de las finanzas pblicas (nivel de gasto, dficit fiscal y de tesorera).
MOTORES DE CRECIMIENTO
1.
2.
3.
4.
5.
TENDENCIAS
Demanda interna
Abundancia de divisas
Utilizacin de capacidad
Presiones laborales
Tendencia revaluacin
Presin inflacionaria
Tasas inters
Estable
Elevada
Estable
Dbiles
Fuerte
Baja
Estable
42
LA EMPRESA
a. Aspectos legales
1. Caractersticas generales
Socios o accionistas, capital social, rganos sociales, R.L.
2. Clasificacin
2.1.
Forma legal
2.1.1. De personas
a. Colectivas
b. Comandita simple
2.1.2. De capital
a. Sociedades annimas
b. Sociedades en comandita por acciones
2.1.3. Sociedades mixtas
a. Sociedad limitada
2.1.4. Sociedades sin nimo de lucro
2.2.
Tamao
2.2.1. Grandes
2.2.2. Medianas
2.2.3. Pequeas
2.3.
Actividad CIIU
2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
2.3.4.
2.3.5.
Agropecuarias
Mineras
Industriales
Comerciales
Servicios
2.4.
Nmero de propietarios
2.4.1. Individuales
2.4.2. Sociedades
2.5.
2.5.1. Privadas
2.5.2. Pblicas
2.5.3. De economa mixta
43
2.6.
Nacionalidad
2.6.1. Nacionales
2.6.2. Extranjeras
44
45
Demanda
Oferta
Relacin entre oferta y demanda
Elasticidad de oferta y demanda
Precios relativos
46
DIVISAS
Concepto: Cualquier moneda extranjera*
Ingresos
Exportacin de bienes y servicios
Transferencias (intercambio - donaciones)
Inversin extranjera
Prstamos del resto del mundo
Egresos
Transferencias
Reembolso de inversin extranjera
Inversin del pas en el resto del mundo
Pago deuda externa
Reservas internacionales: Divisas para atender compromisos con otras naciones.
BALANZA DE PAGOS
Cuenta corriente
a. Cuenta de bienes (Importacin y exportacin)
b. Cuenta de servicios
c. Transferencias
Capital
a. Inversiones
b. Prstamos
c. Errores y omisiones
Saldo balanza de pagos
47
5.0
5.0
3.2
3.2
3.2
3.2
3.2
1.8
1.8
1.8
48
Maderas
Calzado
Muebles
Papeles
Otros qumicos
Plsticos
Cermicos
Minerales no metlicos
Hierro y acero
Metales no ferrosos
Maquinaria elctrica
Vidrio
Material de transporte
Imprentas y editoriales
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.8
1.0
49
rev. 09/2005
50
Para el ao 2005 se espera que los costos fijos se incrementen en un 10% y los costos
variables en un 15%; por otra parte se espera que los gastos de ventas se incrementen
en un 18%, que los de administracin se reduzcan en el 10% y que la carga financiera
aumente en $20000., con respecto al ao anterior. La nueva tasa impositiva es del
38.5%.
Para el ao 2006 se espera que los costos fijos presenten un incremento del 10%, los
costos variables se incrementen en un 12%, los gastos de ventas en un 15%, los de
administracin en el 10% y la carga financiera en un 5%, con respecto al ao anterior. La
tasa impositiva no tendr cambios.
En estas condiciones la administracin de la empresa pretende incrementar a 1,5 veces
el margen relativo en el 2005 y a 1,2 veces el margen relativo en el 2006 (base ao
2005).
Se pide:
a. Preparar el estado de resultado del ao 2004 y los estados de resultados proyectados
para el 2005 y el 2006.
b. Indicar cul es el valor mnimo de los ingresos en cada ao para lograr las metas de la
administracin.
c. Indicar el nmero de unidades que debern venderse cada ao si el precio del
producto se incrementa en un 14% en el 2005 y en el 10% en el 2006.
d. Indicar qu ocurrira con el resultado operacional y con el resultado neto si los costos
fijos se mantuvieran constantes durante los dos aos y los costos variables unitarios
se incrementaran en un 20% anual asumiendo que los dems factores
presupuestales efectivamente ocurrieron.
e. Indicar si en las condiciones planteadas en el literal anterior se cumpli o no la meta
de la administracin, sustentar la respuesta.
51
Act. 07/2005
52
Act. 09.2005
3. Una entidad adquiri 6.500 libras esterlinas, las cambi por euros () y luego por
pesos colombianos. Las cotizaciones eran: 0,6100 L.E = 1US$, 1COP =
0,00035083, TRM = COP 2.328,20/USD. La suma equivalente en pesos es:
1. Una compaa hace una inversin de L.E. 25.000 el 04.06.05, a esa fecha la divisa
tiene una cotizacin de 0.6100 L.E. por USD, La TRM es de COP2.328.20/USD. El
04.09.05, fecha de liquidacin de la inversin, deben pagarse 0,6215 L.E. por USD y
COP 2.355,40 por USD.
a. El efecto por diferencia en cambio para el perodo es de COP:
b. El peso colombiano se devalu o revalu frente a la L.E.?
5. Una compaa toma un crdito por 10.000 coronas danesas el 04.06.05 el cual debe
cancelarse el 04.12.05 En este perodo la corona danesa se revala frente al dlar en
un 5% y el COP se devala en un 15%, el efecto generado para el deudor es:
a. Favorable
b. Desfavorable
Explique su respuesta
_____________________
53
54
55
act.
Valor
48.000.000
5.000.000
36.000.000
20.000.000
46.000.000
34.500.000
12.500.000
8.000.000
DEPARTAM
A
B
C
2000
17100
13800
9100
2001
18400
15900
9600
2002
16100
17200
10000
2003
17900
19100
10500
2004
15100
21000
11100
57
Act.09.2005
2. Inversiones del Pacfico S.A. hace una inversin de 300.000 rublos el 15.06.05, a esa
fecha la divisa tiene una cotizacin de 30,75 rublos por USD, la TRM es de
$2.349,82/USD. El 15.11.05, fecha de liquidacin de la inversin, deben pagarse
32,05 rublos por USD y COP 2.271,09 por USD.
a. El efecto por diferencia en cambio para el perodo es de COP:
b. El peso colombiano se devalu o revalu frente al rublo?
c. Cul sera el efecto por devaluacin / revaluacin anual con base en el
comportamiento del periodo del COP/USD y del cop/rublo?
3. La compaa CED S.A. elabora sus presupuestos con base histrica. La informacin
disponible, de acuerdo con los datos del departamento de ventas es la siguiente:
Producto
A
B
C
D
2000
8.500
3.600
11.200
15.100
2001
8.900
3.950
12.500
14.900
2002
9.200
4.300
13.400
15.800
2003
9.000
4.750
14.000
16.300
2004
9.500
5.200
14.200
17.000
Establecer, por el mtodo de correlacin lineal, las proyecciones anuales de ventas para
el perodo 2005 - 2009.
_______________
Preparado por C. Ojeda A. como material de estudio
58
act. 09.2005
59
09.2005
Und vendidas
35.000
21.000
28.500
47.000
I.E.% (2005)
Pr. (e)
25
50
20
10
1.800
1.700
1.700
1.750
60
act. 09/05
Categora
Costo fijo
Costo variable
Costo semivariable
cant. fija
500.000
0
200.000
45
tasa var.
0
12.000
6.300
20.000
520.000
530.000
420.000
Se solicita lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
________________
Preparado por C Ojeda A., como material de estudio
61
Act. 09/05
2005
7
7.5
3.75
3.12
1.2124 /
1.1990
118.65/
120.28
2006
7
7.8
3.90
3.36
1.1990
/1.1743
120.28/
124.85
2007
6
8.0
4.25
3.75
1.1743
/1.1523
124.85/
137.75
2008
6
8.0
4.25
4.00
1.1523
/1.1553
137.75/
132.72
2009
5
8.2
4.50
4.00
1.1553
/1.1026
132.72/
138.50
62
_______________
Preparado por C. Ojeda A. como material de estudio
63
09.2005
64