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El origen del cooperativismo data del ao 1844. Fue a partir de la Revolucin Industrial
que se produjeron transformaciones econmicas, sociales, tecnolgicas y culturales para las
sociedades productivas.
Los hombres se dan cuenta de la necesidad de unir sus esfuerzos en favor de la
obtencin de beneficios comunes, dado que la revolucin trajo aparejado el paso de una
economa agrcola y artesana a otra dominada por la industria y la mecanizacin, generando
una disminucin en los costos de produccin a travs del desempleo, al sustituir el trabajo
manual por el trabajo mecanizado.
El desempleo y las gravosas condiciones de trabajo, cuando era posible conseguirlo,
movieron a grupos de trabajadores a organizar cooperativas de produccin y trabajo, llamadas
hoy trabajo asociado.
En Argentina se conoci el funcionamiento de las cooperativas a travs de las ideas
expuestas y las actividades desplegadas por la llegada de numerosos inmigrantes europeos.
Naturalmente, se produjeron tambin aqu algunas pruebas y experiencias fallidas que
caracterizaron a las primeras pocas del movimiento cooperativo.
Recin en el ao 1926 se promulg la primera Ley sobre Cooperativas (Ley N 11388),
la cual fue sustituida en 1973 por el decreto-ley N 20.337, actualmente en vigencia.
Los principios cooperativos
son lineamientos por medio de los cuales las cooperativas basan sus valores, son
pautas para juzgar comportamientos y tomar decisiones, son marcos dentro de cuyos lmites se
puede actuar. Constituyen el espritu de las cooperativas, no son independientes unos de otros,
sino que forman un sistema y son inseparables, se apoyan y refuerzan mutuamente y cuando
se ignora uno, los otros se debilitan, ya que los mismos representan la esencia del sistema y
forman una estructura que garantiza el funcionamiento y la perdurabilidad de la cooperativa .
La declaracin de la Alianza Cooperativa Internacional contiene una lista de siete
principios. Los primeros tres se refieren bsicamente a la dinmica interna tpica de cualquier
cooperativa; los ltimos cuatro afectan tanto al funcionamiento interno como a las relaciones
externas de las cooperativas.
LEGISLACION.
Muchos proyectos de leyes sobre cooperativas fueron estudiados en el Congreso de la
Nacin y finalmente en 1926 se promulga la ley 11.388 sobre Rgimen de sociedades
cooperativas. Era una ley Nacional, se aplicaba a todo tipo de cooperativas y estableca
normas de organizacin, administracin y control. Aunque contaba con slo 13 artculos, era un
ejemplo de concisin y claridad jurdica.
La sancin de la ley ocasion una inmediata disminucin en el nmero de cooperativas,
debido a que muchas de ellas que llevaban ese nombre en realidad no revestan el carcter de
tales o no aceptaron sujetarse a las nuevas normas impuestas.
la
irrepartibilidad
1.1.
Constitucin.
1.2.
Asociados.
Condiciones:
Puede asociarse a una cooperativa cualquier persona fsica mayor de dieciocho
aos, siempre que rena las condiciones exigidas por el estatuto. Los menores de edad
pueden hacerlo por medio de sus representantes legales y los dems sujetos de derecho,
inclusive las sociedades por acciones, siempre que renan los requisitos establecidos por el
estatuto.
El ingreso es libre pero podr ser supeditado a las condiciones derivadas del objeto
social.
Los fundadores y consejeros son ilimitada y solidariamente responsables por los actos
practicados y los bienes recibidos hasta que la cooperativa se hallare regularmente constituida.
1.3.
determine el estatuto.
Las cuotas sociales deben integrarse al momento de su suscripcin, no pudiendo ser
inferiores al cinco por ciento y completarse la integracin dentro del plazo de cinco (5) aos
desde el momento de la suscripcin.
1.4.
Asamblea.
1.5.
Administracin y representacin.
1.6.
La ley define al excedente repartible como aquella diferencia entre el costo y el precio
de los servicios prestados por la cooperativa a sus asociados, excluyendo los ingresos
provenientes de operaciones que no son parte del objeto social, es decir, los resultados no
operativos.
2)
El cinco por ciento al Fondo de Accin Asistencial y Laboral o para el estmulo
del personal.
3)
4)
Una suma indeterminada para pagar un inters a las cuotas sociales si lo
autoriza el estatuto, el cual no puede exceder en ms de un punto al que cobra el
Banco Nacin Argentina en sus operaciones de descuento.
5)
El resto se distribuir entre los asociados en concepto de retorno tomando como base
las operaciones realizadas por los mismos con la entidad y segn el tipo de cooperativa que se
trate.
1.7.
Sindicatura
Representa los intereses de los asociados y fiscaliza que se cumplan las Leyes,
Resoluciones de la autoridad de Aplicacin, Disposiciones del rgano Local Competente, el
Estatuto, el Reglamento y las decisiones de la Asamblea.
Los asociados ejercen el control interno a travs de la Sindicatura.
Hay dos tipos de sindicaturas:
1.
Sindicatura Unipersonal: La fiscalizacin privada esta a cargo de un solo
sndico.
2.
2.1.1.
Fiscalizacin Privada.
Fiscalizacin Pblica
De acuerdo con la ley 20.337, est a cargo del organismo nacional en su carcter de
autoridad de aplicacin del rgimen legal (INAES) y de los rganos locales competentes (en la
Pcia. de Buenos Aires, el rea Cooperativas).
Las cooperativas estn sujetas al control del rgano de aplicacin de la ley 20337/73. En la
actualidad conforme al Decreto del Poder Ejecutivo 721 de fecha 25 de agosto de 2000, se le
otorga esta facultad al INAES (Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social),
dependiente del Ministerio de Desarrollo Social.
2.2.
Disolucin y liquidacin
Las cooperativas sern disueltas cuando se den alguna de las siguientes causas:
Por reduccin del nmero de asociados por debajo del mnimo legal o del
admitido por la autoridad de aplicacin. La disolucin proceder siempre que la
reduccin se prolongue durante un lapso superior a seis meses;
3. CONTABILIDAD
3.1.
La
conformidad
Contabilidad Libros
contabilidad de las cooperativas debe ser
mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verdico
de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de
registracin contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentacin
respectiva.
Adems de los libros especificados en el artculo 44 del Cdigo de Comercio (Libro
Diario e Inventarios y Balances), son obligatorios: el Registro de Asociados; de Actas de
Asambleas; de Actas de Reuniones del Consejo de Administracin y de Informes de Auditoria; y
complementarios: Libros Auxiliares y Libros IVA Compra e IVA Venta.
Todos los libros deben ser rubricados por el rgano local competente, y comunicados
a la autoridad de aplicacin con individualizacin de los libros respectivos,
la cual puede
autorizar, por resolucin fundada, el empleo de medios mecnicos y libros de hojas movibles en
remplazo o complemento de los mismos.
3.2.
Estados Contables
Estado de Resultados.
3.3.
4. ASPECTOS IMPOSITIVOS
Las entidades cooperativas tienen un tratamiento especial dentro de los tributos
nacionales, provinciales y municipales, que no responde precisamente a los aspectos
especficos de las sociedades comerciales.
4.1.
Las utilidades de las cooperativas, cualquiera sea su naturaleza estn exentas; es por
ello que corresponde analizar en forma separada el tratamiento aplicable a la entidad
Cooperativa y a los asociados.
Tratamiento del Impuesto a las Ganancias en las Cooperativas
El art. 42 de la ley 20.337 que regula a las Cooperativas considera a las utilidades de
estas entidades de la siguiente forma: Se consideran excedentes repartibles slo aquellos que
provengan de la diferencia entre el costo y el precio del servicio prestado a los asociados.
Es decir, las cooperativas no persiguen fines de lucro, y de lograr algn excedente, lo
reparten en la forma mencionada en el Art. 42; por eso; el artculo 20 inciso d) de la ley del
Impuesto a las Ganancias dispone exencin para:
Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de
consumo entre sus socios. Esta exencin requiere pedido de reconocimiento por parte del
interesado y el artculo 33 del Decreto Reglamentario establece la obligacin de aportar los
estatutos o normas que regulen su funcionamiento y otro elemento de juicio que exija la AFIP.
4.1.1.
Del excedente obtenido por las Cooperativas, se asigna un porcentaje como retorno de
los asociados y puede destinarse otra parte al pago de inters accionario.
Se entiende por inters accionario a la compensacin que se reconoce a los asociados
por el capital invertido en la Cooperativa.
Constituye retorno, el remanente que reciben los asociados por su participacin en la
actividad de la entidad, de acuerdo con las disposiciones del artculo 42 de la Ley 20.337.
En caso de operaciones entre las sociedades cooperativas y sus asociados, la AFIP, a
efectos de establecer la utilidad impositiva de los asociados, podr ajustar el precio de venta
fijado, si ste resulta inferior al vigente en plaza para dicho producto (art. 35 DR).
4.1.2.
4.2.
La ley de IVA (ley N 23.349) no prev exenciones subjetivas para las cooperativas, por
tanto ser necesario:
1. Analizar la actividad que realizan, para determinar si esta alcanzada por el impuesto.
2. En el supuesto de estar gravada la actividad, verificar si existe alguna exencin objetiva
prevista para la misma. De no existir liberacin, establecer las condiciones de
gravabilidad. (nacimiento del hecho imponible, alcuota, etc.).
Exenciones
A continuacin se analizaran las actividades ms frecuentes realizadas por las
cooperativas, y que gozan de exencin en el tributo, las mismas estn mencionadas en el art.7
de la ley de IVA inciso h), ellas son:
se limita
exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales,
creadas o reconocidas por las normas legales nacionales o provinciales as como todo
pago directo que a titulo de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los
beneficiarios. (Art. 7h inc. 7)
Gozaran de igual exencin las prestaciones similares que brinden o contraten las
cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, en las
condiciones que la reglamentacin lo disponga.
Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas, legalmente constituidas :
Este inters esta previsto como un importe indeterminado que puede destinar la
cooperativa de los excedentes repartibles, siempre que el estatuto lo contemple y en la
medida que no exceda en mas de un punto la tasa cobrada por el Banco de la Nacin
en la operatoria de descuento. (Art. 7h inc. 16-4)
Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo: La
eximicin se refiere exclusivamente a los servicios prestados personalmente por los
asociados a la cooperativa de trabajo, quedando gravado el servicio brindado por la
cooperativas a terceros. (Art. 7h inc. 19)
Cooperativas que realizan obras sobre inmueble propio: La ley de IVA en su art.4 inciso d)
define que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de
terceros efecten las obras gravadas con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o
con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
Es decir, que no gravan el impuesto las cooperativas que realizan la construccin y
posterior venta de viviendas, en un inmueble de su propiedad, siempre que se cumplan con las
siguientes condiciones:
1. La construccin se financia con los aportes de los asociados.
2. La entidad acta a nombre y por cuenta propia, pudiendo realizar la obra directamente
o por medio de terceros.
3. Las diferencias positivas de sus balances no constituyen ganancias.
4. La finalidad es entregar las viviendas en propiedad a sus asociados, no existiendo
entre sus propsitos la obtencin de lucro.
Cooperativas que realizan obras sobre inmueble ajeno:
Son sujetos del IVA quienes sean locadores, en el caso de locaciones gravadas; as lo
define la ley de IVA en su art.4 inciso f).
Son locaciones gravadas los trabajos realizados directamente o a travs de terceros
sobre inmueble ajeno, segn art.3 inciso a) de la ley de IVA.
Entonces las cooperativas que realicen obras sobre inmuebles de terceros estn
alcanzadas por el impuesto al valor agregado.
Cooperativas de Consumo:
Por la naturaleza de estas entidades, se podra pensar que como no persiguen fines de
lucro, sino solamente buscan obtener beneficios en las compras para sus socios, quedaran
fuera del alcance del tributo. No obstante a ello, la Direccin General Impositiva interpret (a
travs del Dictamen 41/75) lo contrario argumentando las siguientes pautas a considerar:
El IVA se aplica, segn lo indica en su art.1 de la ley, sobre las ventas de cosas
muebles situadas o colocadas en el territorio nacional. Por su parte, el art.2 de dicha ley, define
como venta a toda transferencia entre vivos a ttulo oneroso, que implique la transmisin del
dominio de cosas muebles.
La ley no exime las ventas de bienes muebles que realizan las cooperativas de
consumo a sus asociados.
Solamente procedera la eximicin si se refiriere especficamente a bienes exentos.
En resumen, no procede la exencin para las compras de bienes por encargo de los
asociados a las cooperativas, excepto que las operaciones se refieran a bienes con exencin
objetiva. Por tanto quedan alcanzadas la entrega de los bienes de la cooperativas a los
asociados, como la posterior enajenacin que estos realicen.
Cooperativas de Servicios Pblicos: