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I La notion damortissement.
On utilise le mme mot damortissement pour dsigner des oprations qui nont gure de
points communs, sinon que leurs effets stalent dans le temps selon un chancier tabli
lavance. Il ne sera question ici que de lamortissement des immobilisations qui se dprcient
avec le temps ; on laissera donc de ct les autres applications de lamortissement :
- lamortissement des emprunts, qui est leur remboursement chelonn dans temps;
- lamortissement des frais dtablissement et des charges rpartir, dont limputation est
tale sur plusieurs exercices.
Exemple :
Une entreprise a achet, il y a un an, une voiture automobile, pour la somme de 78 000 DH.
Cette automobile figure la cote des voitures doccasion pour 58 500 DH. Avec lusage et le
temps, elle a t dprcie de 78 000 DH 58 500 DH = 19 500 DH.
La mme entreprise a achet, il y a dix ans, une machine pour 140 000 DH. Cette machine a
t utilise plein rendement et elle a perdu, du fait de lusure, le quart de sa valeur. La
dprciation est donc de 35 000 DH.
La constatation comptable dune dprciation constitue un amortissement pour dprciation
que la comptabilit se doit de prendre en compte. Le plan comptable gnral dfinit
lamortissement pour dprciation comme la constatation comptable dun amoindrissement
de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, de changement de
technologie (obsolescence) ou de toute autre cause .
Par ailleurs, la constatation dun amortissement constitue une charge pour lentreprise,
puisque la diminution de la valeur de limmobilisation concerne nentrane ni augmentation
dun compte dactif, ni diminution dun compte de passif.
D. Sad AOURRACH
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1 600 DH
1 120 DH
480 DH
Si nous continuons au mme rythme lamortissement pendant 3 ans encore, la valeur nette
damortissement de limmobilisation est ramene zro puisque :
1 600 DH (160 DH x 10) = 0.
Nous avons ainsi rduit le montant de limmobilisation, au bout de 7 ans, 480 DH, au bout
de 10 ans zro.
Lamortissement est une rduction irrversible, rpartie sur une priode dtermine,
du montant port certains postes du bilan .
Sont amortissables :
- parmi les immobilisations incorporelles :
les frais dtablissement ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les brevets et licences.
- parmi les immobilisations corporelles :
les constructions ;
les installations techniques, matriel et outillage ;
matriel de transport ;
mobilier, matriel de bureau et amnagements divers ;
autres immobilisations corporelles.
Certaines immobilisations ne samortissent pas gnralement, on les provisionne. Exemple :
- les terrains ;
- le fonds de commerce ;
- les immobilisations financires.
II Concepts fondamentaux.
A- Valeur dorigine (V.O.).
Cest le cot dacquisition de limmobilisation amortissable (hors TVA rcuprable).
Cot dacquisition (hors taxes) = Prix dchat + Frais dinstallation et de montage + Frais
de transport.
N.B. : Sil sagit dune immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme, la valeur
dorigine correspond au cot de production de ladite immobilisation.
Exemple :
D. Sad AOURRACH
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n = 100 / t.
Exemple :
Si on a : n = 8 ans
n = 25 ans
Si on a : t = 20 %
t = 100 / 8 = 12,50 %.
t = 100 / 25 = 4 %.
n = 100 / 20 = 5 ans.
Exemple :
Une voiture dune valeur de 100 000 DH.
On demande de rpartir cette valeur en valeurs constantes sur 5 ans.
On peut facilement faire : 100 000 / 5 = 20 000 DH.
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D. Sad AOURRACH
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Exemple :
Une installation technique dune valeur de 500 000 DH est amortissable sur 8 ans.
Calculons la dotation annuelle.
1re mthode :
Dotation = V.O. / n ;
Dotation = 500 000 / 8 = 62 500 DH.
2me mthode :
Dotation = V.O. x t.
t = 100 / n
t = 100 / 8 = 12,50 %.
Dotation = 500 000 x 12,50 % = 62 500 DH.
Remarque :
- Les amortissements sont calculs partir de la date de mise en service du bien amortissable
et non pas la date dacquisition (au cas o les deux dates ne concident pas).
Exemple : un matriel acquis le 01/01/N et mis en service le 01/04/N.
Les amortissements sont calculs partir du 01/04/N.
N.B. : Au niveau fiscal, lentreprise a le choix entre les deux dates.
- Si le bien amortissable est mis en service au cours de lexercice comptable, la premire
dotation et la dernire sont calcules selon la rgle du prorata temporis.
Premire annuit = V.O. x Taux damortissement x (n/12).
Dernire annuit = V.O. x Taux damortissement x (m / 12).
Avec :
n = nombre de mois dutilisation de limmobilisation pendant le premier exercice.
m = nombre de mois dutilisation de limmobilisation pendant le dernier exercice de la dure
de vie : n + m = 12.
N.B. : Dans le calcul de lamortissement, toute partie dun mois est considre comme un
mois entier.
Application :
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Un matriel de transport acquis le 01/07/2004 une valeur de 200 000 DH est amortissable
sur 5 ans.
Calculer les dotations de : 2004, 2006 et de 2009.
- Pour lanne 2004 :
La dotation est calcule pour la priode allant du 01/07 2004 au 31/12/2004, cest--dire
pour six (6) mois seulement.
Dotation de 2004 = V.O. x t x (6 / 12).
V.O. = 200 000 DH ;
t = 100 / n
100/ 5 = 20%.
Dotation 2004 = 200 000 x 20% x 6/12 = 20 000 DH.
- Pour lanne 2006 :
On doit calculer une dotation complte.
Dotation 2006 = V.O. x t = 200 000 x 20% = 40 000 DH.
- Pour lanne 2009 :
Cest la dernire anne damortissement ; on doit calculer une dotation pour six (6) mois
seulement pour complter la premire anne.
Dotation 2009 = V.O. x t x 6/12 = 200 000 x 20% x 6/12
= 20 000 DH.
2- Tableau ou plan damortissement.
Un plan damortissement est un tableau qui retrace les lments damortissement dun bien
depuis sa date de mise en service jusqu la fin de la dure prvisionnelle damortissement
(dure de vie).
Application :
Un matriel de transport mis en service le 05/10/2004 une valeur de 180 000 DH est
amortissable en linaire sur 5 ans.
Dressons le plan damortissement.
V.O. = 180 000 DH ; n = 5 ans
Annes
04 (3 mois)
05 (12 mois)
06 (12 mois)
07(12 mois)
08(12 mois)
09 (9 mois)
Base
Taux
damortissement
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
t = 100 / 5 = 20%.
Dotations
180 000 x 20% x 3/12 = 9 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% x 9/12 = 27 000,00
Amort
VNA
9 000,00
45 000,00
81 000,00
117 000,00
153 000,00
180 000,00
171 000,00
135 000,00
99 000,00
63 000,00
27 000,00
00
N.B. : Pour le mois doctobre de lanne 2004, on doit le prendre en totalit. En effet, toute
fraction de mois est considre comme un mois entier.
B- Lamortissement dgressif.
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D. Sad AOURRACH
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Exemple :
Un matriel industriel acquis le 15/10/2002, pour une valeur de 432 000 DH (TTC, avec
TVA = 20%) est amorti en dgressif sur cinq ans.
On a :
V.O. (H.T.) = 432 000 / 1,2 = 360 000 DH.
Taux dgressif = (100 / 5) x 2 = 40%. (Coefficient 2 car n = 5 ans).
Annes
02 (3 mois)
03
04
05
06
07 (9 mois)
Total
Base
damortis
360 000
324 000
194 400
116 640
69 984
69 984
TABLEAU DAMORTISSEMENT
Taux
Annuits
40%
40%
40%
40%
12/21me
9/21me
Amort.
cumuls
VNA
36 000
165 600
243 360
290 016
330 007
360 000
02 (3 mois)
03
04
05
06
07 (9 mois)
3/60
12/57
12/45
12/33
12/21
9/9
40%
40%
40%
40%
40%
40%
Dans notre exemple, partir de lanne 2006, le taux linaire est devenu suprieur au taux
dgressif (12/21 suprieur 40%), donc on applique lamortissement constant sur la priode
restant amortir (21 mois).
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324 000
194 400
116 640
69 984
29 993
00
B- Imputation de la charge.
Les dotations annuelles doivent tre comptabilises chaque anne la fin de lexercice en :
- Dbitant un compte de charges :
619. Dotations dexploitation.
639. Dotations financires.
659. Dotations non courantes.
- Crditant un compte dactif :
281. Amortissements des non-valeurs.
282. Amortissements des immobilisations incorporelles.
283. Amortissements des immobilisations corporelles.
Code du
compte
D. Sad AOURRACH
Date
Libell
Dbit
Crdit
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dbit
619
639
659
crdit
31/12
281
282
283
Dotation dexploitation
Dotation financire
Dotation non-courante
Amortissements des non-valeurs.
Amortissements
des
immobilisations incorporelles.
Amortissements
des
immobilisations corporelles.
x
x
x
x
x
x
Dotation annuelle
N.B. : La fin dun exercice comptable ne concide pas, ncessairement, avec lanne civile
(31/12) ; il y a des entreprises qui fixent dautres dates pour leurs exercices comptables
(avec 12 mois toujours).
Exemple :
Comptabilisons la dotation de lexercice 2007 de lexemple prcdent.
Code du
compte
dbit
61934
Code du
compte
crdit
2834
Date
Libell
Dbit
Crdit
29 993,00
29 993,00
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Page 10
2321
2331
2340
2832
2833
2834
Comptes
Soldes
Dbiteur
Btiments
Installations techniques
Matriel de transport
Crditeur
V.O.
au
31/12/N
Amort
au
31/12/N-1
2321
2331
2340
2832
2833
2834
619
Comptes
Soldes
Dbiteur
Btiments
Installations techniques
Matriel de transport
V.O.
au
31/12/N
Crditeur
Amort
au
31/12/N
Dotation de
lanne N
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inscrits distinctement lactif quoi quils prsentent un solde crditeur ; de ce fait, ils viennent
en diminution de la valeur des lments correspondants, selon la prsentation suivante :
BILAN (Actif) au 31/12/N
Exercice N
Brut
Amortissements
Poste 2 Immobilisation
V.O. (1)
Amort au
31/12/N (2)
Exercice N-1
Net
Net
VNA
(1) - (2)
Dotation de lanne N
Exemple :
Soit le tableau damortissement dun matriel de transport :
Annes
04 (3 mois)
05 (12 mois)
06 (12 mois)
07(12 mois)
08(12 mois)
09 (9 mois)
Base
Taux
damortissement
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
Dotations
180 000 x 20% x 3/12 = 9 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% = 36 000,00
180 000 x 20% x 9/12 = 27 000,00
Amort
9 000,00
45 000,00
81 000,00
117 000,00
153 000,00
180 000,00
VNA
171 000,00
135 000,00
99 000,00
63 000,00
27 000,00
00
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Comptes
Soldes
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compte
2340
2834
Dbiteur
Matriel de transport
Crditeur
180 000,00
45 000,00
2340
2834
619
Comptes
Soldes
Dbiteur
Matriel de transport
Crditeur
180 000,00
81 000,00
Dotations dexploitation
Net
.....
99 000,00
..
36 000,00
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Code du
compte
crdit
2.
Date
Libell
Dbit
31/12/05 Amortissement.
VNA des immobilisations cdes
Compte dimmobilisations
Crdit
Amort
VNA
V.O.
Constatation de VNA
Code du
compte
crdit
7513
Date
Libell
Dbit
Crdit
Prix de cession
des
Prix de cession
Constatation du produit de la
cession
Application :
Lentreprise a acquis un matriel de bureau au prix de 86 400 DH TTC, le 1er juillet 2003.
Dure de vie probable 5 ans. Ce matriel est vendu le 1er septembre 2005 pour un prix de
58 000 DH pay au comptant par chque bancaire nVCX 121546.
N.B. : Amortissement dgressif.
Solution :
- Dotation complmentaire : du 01/01/2005 au 01/09/2005 soit 8 mois.
Dotation = V.O. x t x 2 x 8/12.
V.O. H.T. = 86 400 / 1,2 = 72 000 DH.
t = 100/5 = 20%.
Dotation = 72 000 x 20% x 2 x 8/12 = 19 200 DH.
Code du Code du
Date
Libell
compte
compte
dbit
crdit
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Dbit
Crdit
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61935
2835
19 200,00
19 200,00
- Constatation de la VNA :
Le cumul des amortissements du 01/07/2003 au 01/09/2005, cest--dire 26 mois :
Amort = V.O. x t x 2 x 26/12
Amort = 72 000 x 20% x 2 x 26/12
Amort = 62 400.
VNA = V.O. - Amort = 72 000 62 400 = 9 600 DH.
Code du
compte
dbit
2835
Code du
compte
crdit
6513
2352
Date
Libell
Dbit
Crdit
62 400,00
9 600,00
72 000,00
Constatation de la VNA
Code du
compte
crdit
7513
Date
Libell
Dbit
Crdit
58 000,00
des
58 000,00
TUDES DE CAS
Cas n 1
D. Sad AOURRACH
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Lentreprise Omar a t constitue le 1er janvier N. Les biens suivants ont t acquis lors de la
cration :
Un ensemble immobilier : 2 500 000 DH (HT).
Des machines industrielles : 660 000 DH (TTC).
Un micro-ordinateur : 84 000 DH (TTC).
Un mobilier de bureau : 60 000 DH (TTC).
Un camion : 420 000 DH (TTC).
Un brevet dinvention : 168 000 DH (HT).
Lacquisition de lensemble immobilier (Terrains 1 000 000 DH et Construction 1 500 000
DH) a donn lieu au paiement de 25 000 DH de droits de mutation et 20 000 DH dhonoraires
au notaire. Dautre part, la constitution de lentreprise a donn lieu au paiement de 15 000 DH
de frais de constitution.
Au 31 dcembre, vous tes chargs de procder lenregistrement des dotations aux
amortissements de lexercice. On vous fournit les renseignements suivants :
Dure de vie : ensemble immobilier 25 ans ; machines industrielles 10 ans ; mobilier 10 ans,
micro-ordinateur 6 ans ; matriel de transport 5 ans ; brevet 5 ans.
Lentreprise dcide dtaler ses frais de constitution et ses charges rpartir sur 5 ans.
Dterminer au 31 dcembre N, les annuits damortissement des lments de lentreprise.
Passer les critures constatant ces annuits.
Cas n 2
Un vhicule achet 200 000 DH au dbut du mois de Juillet de lanne N est revendu fin Mars
N+3 au prix de 82 000 DH, soit avec une moins-value (perte) de 8 000 DH (la dotation
complmentaire a t prise en compte).
Sachant que lexercice comptable concide avec lanne civile, dterminer le taux
damortissement de ce vhicule.
Cas n 3
Dans le bilan au 31 dcembre N de lentreprise Mehdi, on lit entre autres :
Actif
Matriel de transport
BILAN au 31/12/N
Brut
Amortissements &
provisions
255 000
114 750
Net
140 250
Ce vhicule, acquis au courant de lexercice N-2, est amorti de faon constante. Lannuit
pratique fin N-2 tait de 12 750 DH.
Dterminer le taux damortissement.
Dterminer la date dacquisition de ce vhicule.
tablir le tableau damortissement de ce vhicule.
Passer les critures de rgularisation la fin N+1.
Le 17 Juin N+2 ce matriel est revendu contre la remise dun chque bancaire. Passer au
journal les critures relatives cette cession dans chacun des deux cas suivants :
* 1er cas : prix de cession = 63 000 DH.
* 2me cas : prix de cession = 70 000 DH.
D. Sad AOURRACH
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Cas n 4
Dans lentreprise Rachid, on doit amortir suivant le systme dgressif le 31 dcembre de
lanne N, une machine industrielle dont le cot dacquisition, le 5 dcembre de lanne N - 4
tait de 120 000 DH (TTC). Taux linaire damortissement : 20%. Coefficient multiplicateur
de ce taux pour obtenir le taux dgressif : 2.
Prsenter le tableau damortissement.
Quel enregistrement faites-vous la fin de lanne ?
Cas n 5
Lentreprise Boutayna achte et met en service le 1er octobre de lanne N une camionnette au
prix de 59 300 DH (TTC).
Sachant que limmobilisation doit tre amortie suivant le procd de lamortissement
dgressif, et que la dure dutilisation prvue est de 5 ans, prsenter le tableau
damortissement.
Cas n 6
Le 08/07/2007, lentreprise Jamal a acquis crdit de 16 mois une machine industrielle pour
une valeur de 90 000 DH (HT). La dure dutilisation prvue est de 5 ans. Ce matriel est
amorti selon le systme dgressif (coefficient : 2).
Le 31/03/2010, ce matriel est vendu pour 25 000 DH (rglement par chque).
Prsenter le tableau damortissement de la machine (jusqu la date de cession).
Passer lcriture dacquisition de la machine.
Passer au journal toutes les critures de rgularisation ncessaires.
Indiquer la nature et la valeur du rsultat de cession.
lments de corrig
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Cas n 1
Calcul des annuits damortissement.
- Frais de constitution :
VO = 15 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 15 000 x 20% = 3 000,00.
- Charges rpartir :
VO = (25 000 + 20 000) = 45 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 45 000 x 20% = 9 000,00.
- Brevet dinvention :
VO = 168 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 168 000 x 20% = 33 600,00.
- Ensemble immobilier :
* Terrains : ne sont pas amortissables.
* Constructions :
VO = 1 500 000.
Dure dutilisation (de vie) = 25 ans.
Taux damortissement (t) = 100/25 = 4%.
Amortissement (annuit) = 1 500 000 x 4%.
Annuit damortissement = 60 000,00.
- Machines industrielles :
VO (H.T.) = 660 000 /1,2 = 550 000.
Taux damortissement (t) = 100/ 10 = 10%.
Annuit damortissement = 550 000 x 10% = 55 000,00.
- Camion :
VO (H.T.) = 420 000 /1,2 = 350 000.
Taux damortissement (t) = 100/5 = 20%.
Annuit damortissement = 350 000 x 20% = 70 000,00.
- Mobilier de bureau :
VO (H.T.) = 60 000 /1,2 = 50 000.
Taux damortissement (t) = 100/10 = 10%.
Annuit damortissement = 50 000 x 10% = 5 000,00.
- Micro-ordinateur :
VO (H.T.) = 84 000 /1,2 = 70 000.
t = 100/6 = 16,66%.
Annuit damortissement = 70 000 x 16,66% = 11 662,00.
Cas n 2
Dune part, on a :
D. Sad AOURRACH
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Cas n 3
1- Calcul du taux damortissement.
VO = 255 000.
Amortissements = 114 000.
Amortissement de A 2 = 12 750.
* Calcul de lannuit damortissement :
(Amort. A 1) + (Amort. A) - (Amort. A 2) = 114 750 - 12 750 = 102 000.
Annuit damortissement = 102 000 / 2 = 51 000.
* Calcul du taux damortissement :
Annuit damortissement = VO x t.
t = Annuit / VO = 51 000/255 000 = 0,20.
t = 20%.
Dure dutilisation (n) = 100/20 = 5 ans.
2- Date dacquisition du matriel de transport :
Dotation de A 2 = VO x t x N/12.
12 750 = 255 000 x 20% x N/12.
12 750 = 51 000 x N/12.
12 750 = 4 250 x N.
N = 12 750 / 4 250 = 3.
N = 3 mois.
Par consquent, la date dacquisition du matriel de transport est le 1er octobre de lanne
A 2.
3- Tableau damortissement.
Annes
Base
D. Sad AOURRACH
Taux
Dotations
Amort
VNA
Page 19
damortissement
A -2 (3 mois)
A -1
A
A+1
A+2
A + 3 (9 mois)
255 000
255 000
255 000
255 000
255 000
255 000
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
12 750,00
63 750,00
114 750,00
165 750,00
216 750,00
255 000,00
242 250,00
191 250,00
140 250,00
89 250,00
38 250,00
00
4- Journal :
Code du
compte
dbit
6193
Code du
compte
crdit
2834
Date
Libell
Dbit
Crdit
51 000,00
51 000,00
Dotation de lexercice A + 1.
D. Sad AOURRACH
Dbit
Crdit
Page 20
61934
2834
25 500,00
25 500,00
Complment damortissement
Dotation de lexercice A + 2.
51111
7513
63 000,00
63 000,00
Chque n
2834
6513
2340
Cas n 4
1- Tableau damortissement.
VO (H.T.) = 120 000/1,2 = 100 000 DH.
Annes
Base
Taux
damortissement
N4
N3
N2
N1
N
100 000,00
96 666,67
58 000,00
34 800,00
34 800,00
40 %
40 %
40%
12/21
9/21
Annuits
100 000 x 40% x 1/12 = 3 333,33
38 666,67
23 200
34 800 x 12/21 = 19 885,71
34 800 x 9/21 = 14 914,29
Amort
VNA
3 333,33
42 000,00
65 200,00
85 085,71
100 000,00
96 666,67
58 000,00
34 800,00
14 914,29
00
2- Journal.
Code du
Code du
Date
D. Sad AOURRACH
Libell
Dbit
Crdit
Page 21
compte
dbit
61933
compte
crdit
31/12/N
28332
D.E.A.
des
installations
techniques, matriel et outillage
Amortissements du matriel et
outillage
14 914,29
14 914,29
Dotation de lexercice N
Cas n 5
VO (H.T.) = 59 300/1,2 = 49 416,67 DH.
Taux damortissement (t) = 100/5 x 2 = 40%.
Annes
Base
Taux
damortissement
N
N+1
N+2
N+3
N+4
49 416,67
44 475,00
26 685,00
16 011,00
16 011,00
40 %
40 %
40%
12/21
9/21
Annuits
49 416,67 x 40% x 3/12 = 4 941,67
17 790,00
10 674,00
16 011,00 x 12/21 = 9 149,14
16 011,00 x 9/21 = 6 861,86
Amort
VNA
4 941,67
22 731,67
33 405,67
42 554,81
49 416,67
44 475,00
26 685,00
16 011,00
6 861,86
00
Cas n 6
1- Tableau damortissement.
Annes
Base
damortissement
Taux
2007 (6 mois)
2008
2009
2010 (3 mois)
90 000
72 000
43 200
25 920
40%
40%
40%
40%
Annuits
90 000 x 40% x 6/12 = 18 000
28 800,00
17 280,00
25 920 x 40% x 3/12 = 2 592,00
Amort
VNA
18 000,00
46 800,00
64 080,00
66 672,00
72 000,00
43 200,00
25 920,00
23 328,00
2- Lcriture dacquisition.
Code du
Code du
Date
D. Sad AOURRACH
Libell
Dbit
Crdit
Page 22
compte
dbit
2332
34551
compte
crdit
08/07/07
1486
Matriel et outillage
tat TVA rcuprable sur les
immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations
90 000,00
18 000,00
108 000,00
Facture n
3- Lcriture de cession.
Code du
compte
dbit
5141
Code du
compte
crdit
Date
31/03/10
7513
Libell
Banque
PC
des
corporelles
Dbit
Crdit
25 000,00
immobilisations
25 000,00
Chque n
Code du
compte
crdit
Date
Libell
31/12/10
D.E.A.
des
installations
techniques, matriel et outillage
Amortissements du matriel et
outillage
28332
Dbit
Crdit
2 592,00
2 592,00
Dotation complmentaire
28332
31/12/10
6513
2332
Amortissements du matriel et
outillage
VNA des immobilisations
corporelles cdes
Matriel et outillage
66 672,00
23 328,00
90 000,00
Constatation de la VNA
P.C. VNA = Plus-value.
25 000 23 328 = 1 672,00 DH.
D. Sad AOURRACH
Page 23