BRASIL COLNIA E A PROCLAMAO DA REPBLICA

A histria do Direito Tributrio no Brasil ocorre em paralelo com a histria desse

direito em Portugal, uma vez que dado o descobrimento por essa ltima
vignciou em nosso Pas os tributos implantados pela corte advindos da nossa
Metrpole. (ex: O chamado quinto do pau-brasil foi o primeiro tributo
transplantado em terras brasileiras. Ele era pago coroa por todos os tesouros
ou descobertas no Brasil)
No brasil, o direito tributrio teve sua evoluo gradual. Ao que pese a histria
geral j explicada, que serve de base, no nosso pas, a valer desse ramo do
Direito no momento em que deixamos de ser considerados colnia de
explorao e passamos ter proclamada a nossa independncia de Portugal,
aps 1822.

Histria dos tributos no Brasil

Com o advento do Governo Geral foi criado, o que seria hoje um cargo da
administrao pblica, chamado de Provedor-Mor da Real Fazenda, ao qual
competia a superintendncia e fiscalizao dos negcios da Real Fazenda,
inclusive zelar pela arrecadao do dinheiro pblico.
Na parte tributria em si, verifica-se a existncia de tributos ordinrios e
extraordinrios. Como tributos ordinrios encontramos: rendas da Real
Fazenda (cobrado pelo monoplio do comrcio, direitos das alfndegas, quinto
dos metais e pedras e a dzima),

rendas do Governo-Geral (cobrado pelo monoplio de quaisquer engenhos,

direitos de passagem do rios, direitos dos escravos, quinto do pau-brasil,
especiarias e drogas).
J como extraordinrios vemos: as derramas, fintas e contribuies. Os tributos
de modo geral continuavam a ser cobrados pelos rendeiros, que possuam
poderes at para prender o contribuinte em atraso com suas obrigaes fiscais.

A moeda ainda no era utilizada no pagamento dos tributos que continuavam a

ser quitados em natura, um sistema tributrio ou organizao fiscal quase no
existiam. Os rgos principais da administrao da fazenda eram: as juntas da
fazenda (composta de ouvidor-geral, intendente da Marinha, Procurador da
Coroa e escrivo todos sob a presidncia do Capito-Mor), as alfndegas
(sob administrao de um juiz e um ouvidor, auxiliados por um escrivo, um
tesoureiro, oficiais e guardas) e por fim as Mesas de Inspeo, que
examinavam, classificavam e designavam a qualidade dos gneros que se
pretendia exportar. O regime no entanto dava muita margem a evaso fiscal,
fraudes e contrabando.

Em 1762 foi nomeado Vice-Rei do Brasil o General Gomes Freire de Andrade,

este governo deu continuidade forma de exigir os tributos, destacando-se
apenas a criao de alguns novos como: o subsdio literrio, o mestrado das
ordens militares, direitos da plvora estrangeira, subsdios do acar, do
algodo e do tabaco em p, alm de imposto sobre o ouro, botequins, tabernas
e aguardente.
D. Joo tambm implantou medidas importantes para organizar o Brasil: criou o
Banco do Brasil, o Tesouro Nacional (extinguindo as Juntas da Fazenda) e
instituiu o uso de moedas de ouro, prata e cobre nas transaes de negcio.
Como destaque negativo observamos, no entanto o uso dos tributos de forma
irresponsvel e usurpadora, tendo em vista seu uso para cobrir a mudana da
famlia Real para o Brasil, viagem esta que acarretou grandes despesas e foi
coberta pela arrecadao.

no mbito legislativo ao nosso pas, que continuava a manter em vigor, como

ptria, as leis portuguesas, enquanto no se organizava um cdigo totalmente
brasileiro, conforme determinava a lei de 20 de outubro de 1823.

Em maro de 1824 aclamada a primeira Constituio Poltica do Imprio do

Brasil e segundo Mais especificamente em Direito Tributrio destaca-se na letra
da carta magna que ningum ser isento de contribuir para as despesas do
Estado e definia tambm que: a iniciativa sobre impostos era privativa da
Cmara dos Deputados, que as contribuies diretas seriam estabelecidas
anualmente pela Assemblia Geral, o Tesouro Nacional administraria a rea e
cuidaria da arrecadao e contabilidade, cada provncia teria a sua Assemblia
Legislativa para legislar sobre a repartio da contribuio direta pelos
municpios, bem como a fiscalizao do uso das suas rendas.
Durante este perodo os tributos exigidos eram os mesmo do perodo anterior e
continuavam sem mtodo, uniformidade ou racionalidade na sua imposio e
cobrana.
Ainda no estudo histrico do Direito Tributrio, observamos que o perodo da
regncia foi bastante significativo para a fazenda pblica, tendo em vista a
fluncia de leis que modificaram algumas formas administrativas. Em princpio
destaca-se o decreto de 18 de agosto de 1831 que regulou o processo nas
aes executivas da Fazenda contra devedores e a lei de 04 de outubro do
mesmo ano que organiza o Tesouro Nacional e cria a Tesouraria das
provncias. Destaque tambm para a lei de 15 de novembro que precursora
da to aguardada e necessria reforma tributria, j que promove uma
uniformizao da arrecadao dos impostos, evitando a multiplicidade de taxas
e as imposies sobre a importao e exportao de todos o gneros de
mercadorias de uma provncia para a outra, estabelecendo uma s razo
aduaneira e criando o imposto sobre casas de moedas e de leilo. Em 1832,

nova lei tambm contribuiu para a alterao do regime tributrio, atravs da

busca pela descentralizao fiscal e a discriminao de rendas entre o governo
(receita geral com 22 rubricas, como eram chamadas) e a provncias (receita
provincial com os tributos remanescentes). No ano seguinte nova escrita legal
ora a receita e fixa a despesa para o exerccio financeiro de 34, dando assim
uma ordem mais criteriosa na organizao financeira, alm de modificar para
31 espcies os tributos da receita geral. Em 1834 surge o chamado Ato
Adicional que modifica a constituio e traz modificaes organizao
administrativa, mais uma vez. Esta d mais fora e autonomia s provncias,
atribuindo a estas e suas Assemblias a legislao sobre os impostos
provinciais e municipais, reservando o direito deste, no entanto, observao
das imposies gerais estatais. A partir da a matria fiscal deixa de ser tratada
atravs de leis oramentrias. Porm o sistema tributrio ainda apresentava
muitas falhas e as provncias ainda no tinham a suposta autonomia
necessria pretendida pela lei.
Na poca do Segundo Imprio, mais especificamente no ano de 1842, foram
expedidos novos regulamentos sobre tributos, trazendo modificaes to
significativas que mais pareceram uma reforma. Alm da criao de novos
impostos, surge a precursora do atual IR (Imposto de Renda), a contribuio
extraordinria, para pessoas que recebem vencimentos proveniente do dinheiro
pblico. Entre as mudanas, destaca-se ainda a reformulao das tarifas
aduaneiras, a alterao do sistema de contabilizao do Tesouro, a adoo do
exerccio financeiro em detrimento do ano civil, no que se refere a tributos. O
momento poltico com lutas civis e externas trouxeram a necessidade de novos
tributos e mais uma vez o aumento da carga tributria que mal utilizada para
tapar os buracos da falta de organizao estatal.
Aps a Proclamao da Repblica, prontamente se organiza o Governo
Provisrio, adotando o regime federativo para o Brasil. A nova Constituio no
deixou de lado o problema fiscal do pas e firmou a competncia da Unio e
dos Estados em sua letra. No que se refere a discriminao de rendas
encontramos a adoo de: critrio nominalstico (designando-se os impostos
pelos seu nomes), princpio da estrita legalidade tributria, uniformidade do
impostos federal e a imunidade recproca de bens, servios e rendas pblicas,
bem como a vedao dos impostos de fronteira. A carta magna de 1891, se

valeu de impostos j cobrados no imprio e os distribuiu. Pode-se afirmar em

contrapartida que neste momento o sistema Imperial em sua forma deixado
para traz, persistindo apenas o mal da superposio de tributos e a ausncia
dos municpios na distribuio da receita tributria. No ano de 1934 o decreto
n 24.036 prescreve uma reforma administrativa geral do Tesouro nacional,
com reflexos no campo fiscal, seguido da promulgao de uma nova
constituio que traz alteraes na tentativa de sanar as falhas da anterior no
que se reporta a distribuio de competncias, que ficam repartidas entre:
Tributos da Unio, dos Estados e finalmente a incluso dos Municpios. Consta
nesta tambm a estipulao de princpios e/ou vedaes tributrias.
A durao da Constituio de 1934 foi bastante curta, tendo em vista a
promulgao de uma nova carta em 37, que teve um carter prprio da
situao poltica mundial da poca, autoritria e ditatorial. Esta lei suprema
erigia o Presidente da Repblica a autoridade mxima do estado e a quem
competia sancionar, promulgar e fazer publicar toda e qualquer lei. Neste
perodo diversas leis de Direito Tributrio foram efetivadas, destacando-se: o
processo executivo fiscal e a outorga Unio da competncia privativa para
tributar certos impostos. Com a mudana no ambiente poltico, que influencia a
organizao da sociedade com o fim da II guerra mundial em 46, observamos
neste mesmo ano a necessria promulgao de uma nova constituio
nacional, que restabelecia o regime democrtico e trazia outra discriminao
para as rendas tributrias de modo mais rgido. O novo sistema tributrio
organizado nesta nova carta magna fundamentava-se em trs premissas:
coexistncia de um sistema tributrio autnomo para cada unidade da
federao (Unio, Estados e Municpios), adoo de uma classificao jurdica
dos impostos e a autonomia para as entidades da federao atravs de
impostos privativos, complementada pela emenda constitucional n5 que
defendia a receita dos municpios com a discriminao de rendas em favor
desta. Os Estados, porm, continuaram sobrecarregados de despesas no
cobertas pelos impostos de sua competncia e como nica sada desta
situao precria como sempre foi a majorao dos impostos, neste caso o de
vendas e consignaes e a criao de taxas exorbitantes. 1964 a situao
financeira do pas era novamente grave e as mudanas tributrias mais uma
vez se faziam indispensveis e urgentes.

Em 1965 mais uma constituio se estabelece com o propsito de constituir um

governo legalista, que buscava assegurar meios indispensveis a reconstruo
econmica, financeira, poltica e moral para o nosso pas. A fim de atingir tais
objetivos, outorgou-se mais poderes ao Presidente, que passou a poder
remeter ao Congresso projetos de emenda constituio para apreciao em
30 dias, propor projetos de lei e a decretar o estado de stio. Tambm foram
suspensas as garantias constitucionais ou legais. No cerne fiscal destacam-se
mudanas significativas com a reforma e a reestruturao do sistema com duas
caractersticas: estruturao sob um programa de ao econmica com um
planejamento global e obedincia a trs objetivos fundamentais (financeiro,
social e econmico). O dficit de caixa, porm, requeria soluo urgente,
assim, sabendo que a reforma tributria necessria no poderia ser
implementada de uma nica vez, o governo dividiu seu plano de ao em trs
etapas.
Na primeira etapa de trabalho foram adotadas medidas de emergncia como a
instituio de correo monetria de dbitos tributrios e definio do crime de
sonegao fiscal, tambm a captao de recursos para a cobertura do dficit
existente e a recuperao do prestgio da dvida pblica. Em uma segunda
etapa buscou-se uma melhoria na arrecadao. E por fim, na terceira, foi
implantada, com a portaria GB30, a criao de uma comisso especial para
elaborar uma nova discriminao de rendas e promover a reforma tributria em
si. O trabalho da dita comisso se arrastou pelo ano de 1965 at a
apresentao do anteprojeto que trazia a propositura de duas emendas a
constituio chamadas de A que dispunha sobre normas legislativas e B que
modificava o prprio sistema tributrio nacional. Estas emendas foram
aprovadas sob o nome de emenda constitucional nmero 18 e ofereceu ao pas
a to esperada nova discriminao de rendas tributrias, a discriminao de
competncias

adotou

uma

classificao

de

imposto

baseada

em

nomenclatura econmica.
So

princpios

incutidos

no

Direito

Tributrio

aps

esta

reforma:

estabelecimento de um sistema tributrio uno e nacional, discriminao dos

impostos com referncia s suas bases econmicas, centralizao dos
impostos na competncia tributria da Unio, centralizando de modo geral o
sistema, ressalvada Unio a receita necessria para atender seus prprios

encargos, diviso dos frutos da arrecadao com as demais entidades polticas

da federao (Estados e Municpios), criao de uma nova ordem hierrquica
para os atos normativos tributrios, manuteno dos princpios constitucionais
de tributao (legalidade tributria, anualidade para impostos de patrimnio e
renda, vedao s limitaes ao trfego por meio de tributo e vedao s
imunidades fiscais) e por fim a substituio do imposto em cascata nas
circulaes de mercadorias por um estadual.
Aps a instituio das bases legais com a emenda, inmeras leis
complementares foram elaboradas e cada unidade poltica da Federao
legislou sobre seus sistemas tributrios. Embora a emenda constitucional tenha
se referido lei complementar, para a integrao e efetivao de seus
preceitos, a Lei n 5.172 de 66, que dispunha sobre o Sistema Tributrio
Nacional, foi aprovada como lei ordinria e mais tarde com o ato complementar
nmero 36 foi denominada Cdigo Tributrio Nacional. A sua entrada em vigor
se deu, no entanto apenas em janeiro do ano seguinte, quando o pas passava
por um perodo de intensa produo legal tributria a fim de ajustar melhor o
sistema que se tentava implantar. Tal emergncia e profuso legal trouxe
inmeras e apressadas alteraes, acrscimos e revogaes nas letras das
leis em vigor, o que acabou por promover um clima de insegurana e de
desorientao para os contribuintes e agentes fiscais da poca. Apesar disso
os anos de 67 e 68 foram de efetiva implementao do novo sistema tributrio
nacional e mesmo com a pouca durao da constituio que o instituiu o
sistema tributrio lanou idias mantidas na constituio seguinte (1969), tendo
em vista a manuteno nela de preceitos como a discriminao de rendas e o
sistema no seu formato uno e nacional.
Nos anos de 1978 a 1982 o pas passa a conhecer com dados estatsticos os
reflexos da reforma implementada pela emenda 18 em 1965 e destacam-se
como resultados satisfatrios: conferncia de carter nacional e integrado ao
sistema tributrio nacional, atribuio de racionalidade econmica aos tributos
e conceito mais seguro s espcies tributrias, criao de mecanismos de
compensao nas distribuies de rendas fiscais, transformao do sistema
em instrumento de poltica econmica e aumento da arrecadao. Por outro
lado so observados tambm problemas como: as receitas dos estados e
municpios (prprias e transferidas) no faziam jus s despesas, m

administrao dos impostos, nmero excessivo de leis tributrias e confuso na

aplicao das mesmas e na orientao dos contribuintes trazendo assim
prejuzo aos cofres pblicos, tambm a impontualidade da Unio no repasse
em detrimento das entidades federadas, agravamento da situao estatal pela
elevada taxa de inflao, de juros e correes monetrias. Aparentemente em
observncia situao de dficit e agravamento do estado econmico, o
estado busca uma implementao urgente de receitas, materializada pela
emenda nmero 23 de 1984 que altera dispositivos da constituio vigente a
fim de aumentar a receita tributria. Tambm o decretolei n 2.186 de 84 que
institui o imposto sobre servio de comunicao e a emenda 27 de 85 que traz
para os estados o novo imposto sobre propriedade de veculos automotores,
alm de alterar a participao dos estados e municpios. A crescente
defasagem das leis tributrias frente a realidade brasileira transforma em
urgente a necessidade de aperfeioamento do sistema fiscal.
neste impulso poltico que a constituinte convocada com o encargo de dar
ao nosso pas uma nova constituio e sistema tributrio mais adequado s
necessidades do pas. A constituio de 1988, vigente at os dias atuais, em
verdade, promoveu uma reestruturao do sistema tributrio, e do seu texto se
destacam trs base fundamentais: 1) princpios gerais da tributao que
basicamente admite uma figura gnero com a denominao de tributo e seus
tipos como o imposto ( vedada a sua vinculao a qualquer rgo, fundo ou
despesas), taxas (possuem justificao no poder de polcia ou utilizao efetiva
ou potencial de servios pblicos especficos ou divisveis), contribuies de
melhoria (decorrente de obras pblicas), emprstimo compulsrio (institudo
para as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidades pblicas, guerra
ou sua iminncia) e por fim as contribuies (nas espcies: contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas); 2) as limitaes ao poder de tributar, que
consagra o carter pessoal dos impostos e o princpio da capacidade
econmica do contribuinte, quando possvel; 3) distribuio das competncias
tributrias onde encontramos o campo exato de atribuies da

lei

complementar, definio de tributos e de suas espcies, incluindo fato gerador,

base de clculo e contribuinte.

Tambm as limitaes ao poder de tributar trazem a garantia de direitos

individuais do contribuinte e vedaes que o legislador infraconstitucional deve
respeitar como: princpio da legalidade, igualdade tributria, irretroatividade e
anterioridade da lei, vedao de tributos confiscatrios, vedao de tributos de
trfego interestaduais ou intermunicipais, vedao a diferenas tributrias em
razo da procedncia ou destino de bens e servios (exceto para a unio),
imunidades tributrias, e vedao a anistia e remisses sem lei que a defina.
Tambm outros princpios dirigidos Unio em especfico como a exigncia de
uma uniformidade na instituio dos tributos e vedaes como a tributao da
renda das obrigaes da dvida pblica dos estados, DF e municpios e
instituio de isenes de tributos alheios sua competncia.
Em relao discriminao de rendas e competncias tributrias destacamos
a seguinte organizao: Unio (imposto sobre importao de produtos
estrangeiros, sobre exportao de produtos nacionais ou nacionalizados, sobre
renda e proventos de qualquer natureza, sobre produtos industrializados, sobre
operaes de crdito, cmbio e seguro, sobre a propriedade rural, sobre
grandes fortunas e outros impostos no previstos, mas que no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos j existentes e estipulados na
constituio, impostos extraordinrios, emprstimos compulsrios, taxas e
contribuies de melhorias), Estados e Distrito Federal (impostos sobre
transmisso causa mortis e doaes, sobre circulao de mercadorias e
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicaes, sobre propriedade de veculos automotores, adicional de
imposto de renda incidente sobre lucros, ganhos e rendimentos de capital,
taxas e contribuies) e Municpios e Distrito Federal (impostos sobre
propriedade predial e territorial urbana, sobre transmisses inter vivos, sobre
vendas a varejo de combustvel lquido e gasoso, exceto leo diesel, sobre
servios de qualquer natureza, taxas e contribuies).
Este sistema tributrio descrito acima no entrou em vigor com a promulgao
da constituio que o instituiu, ou seja, 05 de outubro de 1988, mas cinco
meses aps em maro de 1989. As modificaes entre este novo e o anterior
foram muitas, porm ainda que sejam observadas evolues significativas na
nossa organizao atual, as falhas ainda prejudicam bastante. Pode ser
destacado como diferenciais positivos deste novo sistema a distino entre as

figuras fiscais essenciais (imposto, taxa e contribuies de melhorias) e figuras

tributrias para fiscais, supresso da competncia da Unio para conceder
isenes de impostos que no so de sua competncia, adoo da sistemtica
seletiva do ICMS, extino de alguns impostos e maio cuidado na instituio de
emprstimo compulsrio pelo estado. Como pontos negativos encontramos:
falta de rigidez pela admisso de surgimento de impostos no previstos, ofensa
nomenclatura econmica do sistema tributrio ao prever, por exemplo, o
imposto sobre grandes fortunas e sobre vendas a varejo de combustveis,
centralizao tributria na competncia da Unio e pluritributao num campo
concorrente.
Nos dias atuais, muito se fala sobre reforma tributria, e a esperana social
que ela venha em breve sanar de modo mais efetivo as incongruncias e m
formaes desta lei em uso e promover a reformulao necessria ao
acompanhamento das mudanas sociais e nova realidade, aps quase de 20
anos de vigncia de uma lei imperfeita na sua fonte e que o tempo corroeu.