SEPARATA VIRTUAL No 01

CURSO CONTABILIDAD GENERAL

PROFESORA : CPCC Nora E. Barreda S
Plan Contable Empresarial
El Plan Contable Empresarial se ha elaborado en armona con el Manual de
Preparacin de Informacin Financiera, facilitando la preparacin de los
Estados Financieros, ya que el registro estar homogenizado con la estructura
de los Estados Financieros y tomando en cuenta las NIIF.

Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el

Per, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables
adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se
identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben
preferirse estas ltimas. 2
El Plan est desarrollado hasta el nivel de 5 digitos.

Asiento Contable
Se define como la relacin de cargos y abonos que ocurren en una
transaccin en la empresa, y que se basa en la Partida Doble, donde el
importe de lo que cargo, debe ser igual al importe de lo que abono.
Partes de Un asiento Contable
a) Cargos: Integrado por todo lo que ingresa
b) Abonos; Representa lo que sale al analizar una operacin
c) Fecha: Indicar la fecha en que se realiza el registro
d) Glosa : Es la explicacin concisa y de lo que ocurre en un registro
Representado a travs del asiento contable.
Ejm:
02/07/14 Se realiza la Cobranza de la F/003-00111 a Pacfico SRL
Por S/ 1100
Nos preguntamos:
Que nos Ingresa,al realizar la Cobranza? Ingresa Efectivo
Que Sale o que abono?
Se abona el derecho por Cobrar

Elaboramos el Asiento contable

Efectivo y Equivalente de Efectivo
Derecho a Cobrar
Fecha 20/7/13 Por la Cbza F/003-000111

1100

Cargo
1100

Abono

Glosa

TIPOS DE ASIENTOS CONTABLES

a) Asiento Simple
Es aquel que est formado por un solo cargo y abono
b) Asiento Compuesto
Integrado por Un Cargo y varios o Abonos o viceversa
c) Asiento por Naturaleza
Cuando en el asiento contable interviene en el cargo una cuenta del
elemento 6 del Plan Contable Empresarial
d) Asiento por destino
Cuando en el asiento Contable interviene en el cargo una cuenta del
elemento 2, o 9 del Plan contable Empresaria.

CUADRO CONTABLE O ESTRUCTURA

Antes de presentar la Estructura del Plan de Cuentas, es necesario precisar el
concepto de cuenta, subcuenta, divisionaria y subdivisionaria. Asi podemos
indicar:
a) Cuenta:
Es el nivel de dos dgitos, donde el primer digito indica el elemento y el segundo

completa el cdigo de la cuenta.

Constituye el nivel mnimo de presentacin para los estados financieros y
clasifica los saldos de acuerdo a la naturaleza de cada cuenta.

b) Subcuenta:
Formado por el nivel de tres dgitos, acumula clases de activos,
pasivos,patrimonio neto, ingresos y gastos .
c) Divisionaria:
Compuesto del nivel de cuatro dgitos, identifica la condicin de la subcuenta .

d) Subdivisionaria:
Formado por el nivel de cinco dgitos, y es ms especfica.

El Cuadro Contable est compuesto por 10 elementos como se indica :

Elementos 1
Elemento

Cuentas de Activo
Elemento 3

Cuentas de Balance

Elemento 4
Cuentas de Pasivo
Y Patrimonio
Elemento 5

Cuentas de Gastos
Cuentas

de

Elemento 6
Por
Naturaleza

Ganancias y Perdidas

Cuentas de Ingresos
Elemento 7

Cuentas de Saldos
Intermediarios de Gestin
Y

Elemento 8

Determinacin de
Resultados del Ejercicio

Cuentas de la
Cuentas de costo
Contabilidad

de Produccin

Analtica de

Cuentas de Gastos

Elemento 9

Por Funcin
Explotacin

Cuentas de

Cuentas de Orden
Elemento 0

Orden

CUENTAS DE BALANCE
Conformado por las cuentas de:
a) Activo
El Activo comprende

Elemento 1 Activo Disponible y Exigible

Naturaleza
Elemento 2 Activo Realizable
deudora
Elemento 3 Activo Inmovilizado

Elemento 4: Pasivo

Naturalez

b) Pasivo y Patrimonio
Elemento 5: Patrimonio

Acreedora

CUENTAS DE GANANCIAS Y PERDIDAS

a) Cuentas de Gastos
por

Naturaleza
Elemento 6

Naturaleza

b)

deudora

Cuentas de Ingresos
Elemento 7

por Naturaleza.

c)

Cuentas de Saldos
Intermediarios de
Gestin y de
Resultados.

Naturaleza
Acreedora

Elemento 8
Naturaleza

Libre

CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION

a) Cuentas de Costos de
Produccin

Naturaleza
Elemento 9
deudora

b)

Cuentas de Gastos

Tienen
libertad en
creacin de

por Funcin

cuentas

CUENTAS DE ORDEN
Naturaleza
Elemento 0
Libre

DINAMICA DE LAS CUENTAS

La dinmica de las Cuentas se desarrolla ofreciendo una descripcin a nivel de
tres dgitos, en funcin al sgte esquema:
1. Contenido.
Describe los componentes de la cuenta.
2. Nomenclatura de subcuentas.
Se presenta a nivel de tres dgitos recogiendo el contenido y las
caractersticas de las operaciones .
3. Reconocimiento y medicin.
Resume lo establecido por las NIIF aplicables, donde el Plan Contable
Empresarial debe aplicar lo establecido por ellas.
4. Dinmica de la cuenta.
Describe las operaciones a travs de los Cargos y Abonos.
5. Comentarios.
Resaltar la aplicacin de las cuentas y Subcuentas.
6. NIIF e Interpretaciones referidas.
Se citan las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para facilitar la
consulta con el modelo contable de la NIIF.
2.51 DINAMICA DE CUENTAS DE BALANCE
Las Cuentas de Balance, como ya se expreso en lneas anteriores comprenden
los 5 primeros elementos y estn integradas por:
2.511 CUENTAS DE ACTIVO
A su vez estas se clasifican :
Elemento 1 Activo Disponible y Exigible
Activo Disponible
Representa los fondos que pueden ser dispuestos en forma
inmediata por la empresa, y estn ordenados en funcin a
la restriccin decreciente, es
decir de los ms lquidos
hacia aquellos que tengan restriccin o bien no pueden
disponerse de ellos en forma inmediata

Activo Exigible
Representa los Derechos a Cobrar que tiene un Ente,
considerndose los Derechos a Cobrar por Operaciones
propias del Giro del negocio (Ctas 12 y 13 )
Asi como los Derechos por Cobrar por Operaciones Distintas
al Giro del negocio(Ctas 16 y 17)
Es importante destacar que con este Plan de Cuentas se
clasifican los Derechos por Cobrar, A terceros y a Empresas
Relacionadas.
Quines son Terceros?

Se consideran Terceros, aquellas empresas que no tienen

vinculacin econmica
Ejm :
La Empresa Concordia SAC, vende Servicios a la Empresa
Repsol SAC.
La Empresa Concordia, tendr vinculacin econmica con
Repsol nicamente si es que tuviera acciones en el capital
de Repsol SAC. Al no tener participacin en el Capital de
Repsol entonces decimos que esta empresa para Concordia
en una empresa de terceros.

Quines son Empresas Relacionadas?

Continuando en el ejemplo anterior, decimos que las
Empresas son Relacionadas cuando, hay vinculacin
econmica, quiere decir que Concordia, tiene participacin
en el Capital de Repsol.

Se identificar la parte corriente de la no Corriente, mostrndola

en forma separada.
En el caso de los saldos acreedores (Sobregiros Bancarios) en las
instituciones financieras se reclasificarn presentndose en el
rubro de pasivo que corresponda.
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en la Separata Plan
Contable Empresarial

Elemento 2 Activo Realizable

Representa los Bienes que van a ser objeto de ser vendidos usufructuados
o ser transformados en productos terminados .
Tambin se lo conoce con el nombre de Existencias y Comprende las
cuentas de la 20 hasta la 29, como ya se indico estas cuentas se
refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa,
cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos
biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado
an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como
Cuenta 27, los activos no
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados
cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta
en vez de su uso continuo.
Las Existencias se clasifican en:
a) Existencias Adquiridas
b) Existencias Producidas
a) Existencias Adquiridas

Son todas aquellas existencias que no requieren de un proceso de

elaboracin para su venta. Entre ellas tenemos la Cta 20,24,25 y 26
Estas cuentas se controlan con la Cta 61 Variacion de Existencias. Lo
cual significa que toda vez que se produzca un cargo a las cuentas
antes indicadas siempre van a tener como abono a la Cta 61.

b) Existencias Producidas
Son aquellas existencias que requieren proceso de elaboracin para
poder ser realizadas o vendidas, encontrndose dentro de esta
clasificacin a las Ctas 21 Productos Terminados, 22 Sub productos
Desechos y Desperdicios, y la Cta 23 Productos en Proceso.
La Cuenta de Control de las existencias Producidas, es la Cuenta 71
Variacin de la Produccin Almacenada.
Toda vez que las cuentas de existencias se carguen siempre se abona
la cuenta de Control.

Elemento 3 Activo Inmovilizado

Representa el Activo Fijo Tangible e Intangible, as como las inversiones
Financieras Permanentes que son destinadas a servir en forma duradera
a la actividad de la empresa, no siendo destinados a la venta.
Comprende desde la Cuenta 30 a la Cuenta 39 del Plan Contable
Empresarial como son las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los
inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles;
y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran
las inversiones
inmobiliarias y los
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en
la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en la Separata
Plan Contable Empresarial
CUENTAS DE PASIVO
El pasivo representa las obligaciones o deudas que tiene la empresa, ya
sea con empresas terceras, empresas relacionadas, con el estado, con los
trabajadores de la empresa, entre otros.
En el Plan Contable Empresarial el Pasivo est representado por el
elemento 4
Integrada desde la cuentas de la 40 hasta la 49 e Incluye todas las
obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las
cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios
econmicos, fuera de la empresa. Incluye las cuentas del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar
en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por
la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a
actuar de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten

estados financieros se mostrar por separado la parte corriente (Corto

Plazo, periodo comprendido dentro de un ao) de la parte no corriente
( Largo Plazo, periodo mayor a un ao).
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en la Separata
Plan Contable Empresarial
CUENTAS DE PATRIMONIO
El patrimonio representa el dinero aportado al formarse la
Empresa por los dueos o socios, accionistas, teniendo presente el tipo de
forma Societaria , est integrado por las Cuentas del elemento 5 del Plan
Contable Empresarial.
Responde a la sgte ecuacin Contable:
PATRIMONIO =

ACTIVO

PASIVO

Agrupa las cuentas desde la Cuenta 50 hasta la 59. Las transacciones

patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes,
de los resultados generados por la entidad, y de los aumentos de Capital o
Reduccion de la misma, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que
surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o
de mandatos de ley como la reserva legal.
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en Plan Contable
Empresarial

DINAMICA DE CUENTAS DE GANANCIAS Y PERDIDAS

GASTOS POR NATURALEZA

Representa las Cuentas de Gastos y Prdidas de la Empresa, se muestra
En el elemento 6 del Plan Contable empresarial.
Comprende desde la cuenta 60 hasta la 69, siendo estas las cuentas
de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, representan
consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin
de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de
terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por
medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los
gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y
el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas
de este elemento se cancelan directamente con cuentas del Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender,
entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la
clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la

cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a

cuentas de costos y gastos.
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en Plan Contable
Empresarial

Elemento 6
Cuentas de Destino
60. Compras

61. Variacin de existencias

62. Gastos de personal,directores y gerentes
63. Gastos de servicios prestados por terceros
64. Gastos por tributos
65. Otros gastos de gestin

Elemento 2

Elemento 9

66. Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable

67. Gastos financieros
68. Valuacin y deterioro de activos y provisiones

69. Costo de Ventas

No se Destina

Elemento 9

No se Destina

INGRESOS
Representa los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de su
giro, o a travs de operaciones distintas al giro. Comprende el elemento
7 del Plan Contable empresarial. Integrado por las Cuentas 70 hasta la
79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de
la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada;
produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y

bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,

ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas
de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta
de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en la
Contable Empresarial

Plan

DINAMICA DE CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN

Y DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Las Cuentas de Saldos Intermediarios de Gestin se registran en el elemento
8 del Plan Contable empresarial. Este elemento presenta los saldos
intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones
de los trabajadores.
Comprende desde la Cuenta 80 hasta la 89.
Es importante precisar que este elemento, desde su concepcin en el Plan
Contable General del ao 1984, tiene como propsito la acumulacin de
informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima
efecta. Solo las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las
participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la
renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y
tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre
de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
80 MARGEN COMERCIAL
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las ventas
de mercaderas y el costo de las mismas.
El costo de ventas de mercaderas se determina por diferencia entre las
compras y la variacin, entre el saldo inicial y final, de las existencias de
mercaderas.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea
que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y
produccin de activos para su propio uso por la empresa.
82 VALOR AGREGADO
El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en su
proceso de produccin, segn su actividad, a la economa nacional, como
creacin de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo y los
consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin
(consumo intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los
factores de produccin, es decir a la mano de obra y al capital
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente

bruto; prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de
la empresa; en cunto excedente, representa la generacin de recursos
financieros nuevos procedentes de la explotacin, y en tanto, insuficiencia,
representa el consumo de recursos financieros antes generados.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin
considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras
partidas ajenas a la explotacin.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los
trabajadores y del impuesto a la renta.
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a
partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y
diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del
ejercicio (impuesto corriente), as como el importe del impuesto a la renta
diferido.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma
parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en la Separata Plan
Contable Empresarial

DINAMICA DE LAS CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE

EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR
FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que
muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios,
permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin,
representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el
cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62
Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por
funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades
de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en
los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse,
a los gastos de administracin y gastos de venta o comercializacin. Otras categoras

de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: investigacin y
desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibles, la gestin
medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta
para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por
naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto pudieran no
ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en
lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de
participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de
produccin y gastos por funcin.
Los gastos de investigacin y desarrollo, as como los relacionados con la
gestin medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este
PCGE, acumulaciones por funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que las
entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese
propsito.
La Dinmica de cada una de las cuenta, Verla en Plan Contable Empresarial

DINAMICA DE LAS CUENTAS DE ORDEN

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias,
que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin
afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los
estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras
pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas
produce simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecer
balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno
contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos,
custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta; Contratos en
ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos
financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efecta con abono a la
cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno
contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se
componen principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y
bienes recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros
primarios y derivados, entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta
Deudoras por contra.
A continuacin se presenta un detalle de las cuentas que conforman este
elemento, quedando a criterio de la empresa la utilizacin de las subcuentas o
divisionarias, segn sus necesidades.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa
sobre bienes y valores dados en garanta, derechos sobre instrumentos financieros
derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se

registran bajo el mtodo de la fecha de liquidacin, y sobre bienes dados de baja,

entre otros.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa
sobre bienes y valores recibidos en garanta, compromisos sobre instrumentos
financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se registran
bajo el mtodo de la fecha de liquidacin, entre otros.