Casos Prcticos: Contabilizacin de las existencias

al amparo de la NIFF para las PYMES

EN: NIIF PARA PYMES

CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE

PRODUCCIN
La empresa SALAME S.A.C. ha realizado la compra durante
el ao 2011 de materiales de construccin por la suma de S/.
50,000 ms IGV, con el fin de llevar a cabo la construccin de
departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los
siguientes datos:
Materiales consumidos: S/. 40,000
Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud:
S/. 1,800
ONP:
S/. 2,600
Costos Indirectos de
S/. 3,000
Fabricacin:
ms IGV
Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y
tributario respecto a las referidas adquisiciones, as como la
contabilizacin del mismo y determinar el costo de los
productos terminados.
SOLUCIN:
a. Tratamiento Contable
El Prrafo 13.4 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES,
Inventarios establece que los inventarios deben ser medidos al
importe menor entre el costo de adquisicin, produccin o
fabricacin, con respecto al precio de venta estimado menos
los costos de terminacin y venta.

As, el Prrafo 13.8 seala que el costo de transformacin

comprende; los costos directamente atribuibles relacionados
con las unidades de produccin, tales como mano de obra
directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los
costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se
haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos de produccin
fijos, los que permanecen relativamente constante, por
ejemplo, la depreciacin de las mquinas, mientras que las

variables son aquellas que varan directamente con la

produccin.
Como se puede apreciar, en el caso que se construya
departamentos para efectos de su enajenacin, los mismos
debern empresa; debiendo ser valuados segn los costos de
transformacin incurridos, los cuales estn formados por la
Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos
de produccin. Siendo ello as, los asientos contables a seguir
son:
1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la
misma

2. Por la mano de obra directa utilizada

3. Por los costos indirectos de fabricacin incurridos

4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las

existencias, realizando el siguiente registro:

b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que el costo de produccin o construccin de un
bien, comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de
produccin ser el mismo que hemos desarrollado a efectos
contables.
CASO
N
2:
RECONOCIMIENTO
DE
MERMAS
ANORMALES
La empresa GRANO DORADO SRL, dedicada a la venta de
maz para la industria panificadora, en el mes de Marzo 2011
realiz la compra de mercadera por un valor de S/. 30,000
ms IGV, ingresndolo de inmediato al almacn de la
empresa. Posteriormente la referida mercadera fue enviada a
un establecimiento anexo de la empresa va martima, pero
durante la travesa, sta fue daada producto de la humedad
anormal de las condiciones climticas en la cual estaba siendo
transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto
de la prdida asciende a la suma de S/. 20,000.
Al respecto nos planten las siguientes consultas:

La cuanta correspondiente a la mercadera daada

debe asumirse como costo o como gasto?

De ser gasto ser aceptado tributariamente?

El tratamiento contable que corresponde a este

caso.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 13.3 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES,
Inventarios seala que son costos excluidos de los inventarios
los siguientes:
Como se puede apreciar el importe de mermas anormales,
deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en la cual
se produce la prdida de la mercanca, de manera que los
asientos contables que corresponden a este tipo de
operaciones, son los siguientes:

1. Por la compra de la mercadera y su ingreso al almacn

2. Por la contabilizacin de las mermas anormales

b) Tratamiento Tributario

De conformidad con el inciso f) del artculo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta, califican como gastos deducibles, las
prdidas originadas por las mermas y desmedros de
existencias que se encuentren debidamente justificadas.
Ahora bien, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la
referida ley, define a las mermas y desmedros de existencias
de la siguiente manera:

Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o

cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Desmedro: Prdida
de
orden
cualitativo
e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Respecto a las mermas, tributariamente debern encontrarse
acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente, el mismo que deber contener
la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la
administracin no admitir la dicha deduccin.
En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz, previa comunicacin a dicha
entidad en un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a
la fecha en que llevar el dicho acto.
Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable
considera a las mermas y desmedros normales como parte del
costo del producto, y aquellas que resulten de naturaleza
anormal, debern reconocerse como gasto en el ejercicio en
que se originen.
Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo de situacin nos
encontramos, ante una merma normal o anormal. Tomando en
cuenta, que parte de las mercaderas compradas fueron
daadas producto de la humedad y por las condiciones del
traslado, situacin que resulta un hecho no habitual, el costo
de dicha mercadera calificar como una merma anormal,
debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese sentido,
para que esta prdida sea deducible debe cumplirse con las
condiciones antes previstas, aplicables a las mermas.