INDICE

REGIMEN TRIBUTARIO DE 4 Y 5 CATEGORIA

DERECHO TRIBUTARIO

I.1-IMPUESTOS
I.2-CLASIFICACION
I.3- CONTROLADORES FISCALES
I.4-IMPORTANCIA DE PAGAR LAS ABLIGACIONES TRIBUTARIAS
II- DEL REGIMEN GLOBAL AL REGIMEN CEDULAR
II.1-RGIMEN CEDULAR
II.2-Renta Neta de Fuente Extranjera:
II.3-Caso Peruano
III- RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
III.1. Renta Bruta
III.2- Renta Neta
III.3- Retenciones y Pagos a Cuenta
III.4-SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
III.5- CONSULTA DE ESTADO DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN
III.6- SISTEMA DE EMISION ELECTRONICA (SEE)
III.7- OBLIGACIONES FORMALES
IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
IV.2-Condiciones de Trabajo
IV.1- Renta Bruta
IV.3- Retenciones y Pagos a Cuenta
IV.4- No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
IV.4- CUADRO RESUMEN
V- CONCLUSIONES
VI- ANEXOS

REGIMEN TRIBUTARIO DE 4 Y 5 CATEGORIA

I- DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario material o sustantivo regula los distintos aspectos sustanciales de
la futura relacin o vnculo jurdico que se trabar entre el Estado y los sujetos pasivos
sometidos a su poder de imperio, con motivo de los tributos creados.
Se halla complementado por las normas del derecho tributario formal o administrativo.
El derecho material comprende:
1. El hecho imponible: Marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno
de los elementos que constituyen el tributo.
2. Las exenciones y los beneficios tributarios: Consisten en circunstancias objetivas o
subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuracin del hecho
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imponible. No nace la obligacin tributaria, o nace por un importe menor, o por plazo
ms largo, etc.
3. La sujecin activa y pasiva de la obligacin tributaria.
4. Los elementos cuantitativos para fijar la magnitud de la pretensin crediticia fiscal.
5. Los modos de extincin del vnculo jurdico que entraa la obligacin tributaria.
6. Los privilegios y las garantas en materia tributaria.
7. Incluye, las obligaciones de pagar anticipos y otros ingresos a cuenta (retenciones,
percepciones en la fuente), suplementos de impuestos, y accesorios (intereses).
8. Las normas que regulan la relacin, inversa de la relacin jurdica tributaria.
I.1-IMPUESTOS
Son obligaciones o contribuciones que tienen los habitantes de un pas de pagar al
Estado determinadas sumas de dinero que luego se destinan a satisfacer las
necesidades de la comunidad (seguridad, educacin, salud).
Diferencia Entre Impuestos, Tasas Y Contribuciones Especiales:
-tasas: sumas de dinero que deben pagarse al Estado cuando se
reciben prestaciones especficas de ciertos servicios pblicos.
Por ejemplo: Habilitacin de negocios, seguridad e higiene, servicios especiales
prestados por municipios (alumbrado, limpieza), sellados judiciales y otros servicios
que el Estado ha delegado en concesin a empresas particulares pero controladas por
organismos oficiales, y que satisfacen necesidades de inters pblico. (Los
contribuyentes abonan en funcin a los consumos
efectuados: electricidad, telfono, transporte, etc.)
-Contribuciones especiales: son sumas de dinero que deben pagarse por constituir
un beneficio particular para las personas alcanzadas por el tributo como consecuencia
de una obra o gasto pblico.
Tributos: El tributo es toda prestacin obligatorio, en dinero o en especie, que el
Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley.
I.2-CLASIFICACION
Los tributos se clasifican en impuestos tasas y contribuciones especiales.
A-El impuesto es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en
ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una
contraprestacin, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha
prestacin.

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B-La tasa es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en

ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad
estatal que se particulariza o individualiza en el obligado al pago.
C-La contribucin especial es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que
el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras
o gastos pblicos, o de especiales actividades estatales.
I.3- CONTROLADORES FISCALES
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) es el organismo encargado de
recaudar los tributos nacionales, inspeccionar el correcto cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes, aplicar normas tributarias y controlar el comercio
exterior.
Desarrolla su gestin tratando de:

Mejorar los servicios al contribuyente y

Hacer controles ms efectivos.

Recordemos que la AFIP est compuesto por:

DGI: Direccin General Impositiva.
DGA: Direccin General de Aduana
DGRSS: Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.
La DGI es la entidad encargada de combatir la evasin impositiva.
Hablamos de evasin cuando el contribuyente efecta falsas declaraciones a fin de
disminuir su carga tributaria, produciendo con ello un dao al Tesoro Nacional, un
perjuicio a las arcas del Estado. Puede ser por ejemplo:
-Omitiendo declarar parte o totalidad de sus ventas o prestaciones de servicios,
-Incrementando sus costos o gastos,
-Simulando quebrantos.
En el caso de los Monotributista: cuando se encuadran en una categora inferior a la
que le correspondera tributar en funcin de los parmetros que establece la
normativa.
Tambin hay evasin cuando el contribuyente no se inscribe ante la AFIP y desarrolla
su actividad por fuera del organismo recaudador.
I.4-IMPORTANCIA DE PAGAR LAS ABLIGACIONES TRIBUTARIAS
Es muy importante rendir tributo hacia el estado ya que ese dinero es la base
econmica del pas, ya que gracias a ellos se puede invertir en
aspectos prioritarios como la educacin, la salud, la imparticin de justicia y la
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seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores econmicos que son

fundamentales para el pas.
El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para cubrir las
necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental que cumplamos con esta
obligacin., con lo que este se mantiene en pie y no colapsa, pero lo ms importante
es que t pagas al estado para recibir algo a cambio, que seran servicios de todo tipo
para que lleves tu vida lo ms cmoda posible. Te imaginas, que de forma consciente
todas las personas de un pas con capacidad de pagar impuestos, dejan de pagarlos.
Ya sean empresas, o personas fsicas.
Es necesario, si es que una sociedad se quiere independizar de otra y as formar el
Estado y sociedad soberana, que viene siendo un Pas., El estado con la recaudacin
de impuesto se encargara de dar a la Sociedad las necesidades pblicas que esta
requiera. Lamentable mente los encargados de esto, sin generalizar. Se hacen de este
recaudo para beneficio propio.

II- DEL REGIMEN GLOBAL AL REGIMEN CEDULAR

Hasta el Ejercicio 2008, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales, domiciliadas en el pas, deban sumar y compensar los resultados que
arrojaban sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las
rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades. El resultado obtenido constitua la Renta Neta Global o Renta Neta de
Fuente Peruana, que no era otra cosa que la suma de la Renta Neta de Primera
Categora, Renta Neta de Segunda Categora y Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categora.
A partir del Ejercicio 2009, se tiene lo que la doctrina denomina Rgimen Cedular,
Analtico o Dual. En este rgimen se grava separadamente las rentas del trabajo -a
tasas progresivas- y las rentas del capital -a una tasa proporcional-, as las tasas del
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impuesto son distintas para cada cdula y los resultados de cada cdula son
independientes entre s por lo que no cabe la compensacin entre ellas.
En este sentido, en la actualidad, en materia del Impuesto a la Renta se tiene la
estructura impositiva siguiente:
II.1-RGIMEN CEDULAR
Renta Neta del Capital:
Renta Neta de Primera y Segunda Categora.
Tasa Porcentual: 6,25%
Renta Neta del Trabajo:
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora.
A partir del Ejercicio 2015: Tasa Progresiva Acumulativa: 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
Recurdese que hasta el 31-12-2014 se tena una Tasa Progresiva Acumulativa de
15%, 21% y 30%.
Renta Neta Empresarial:
Renta Neta de Tercera Categora.
Para los Ejercicios Gravables 2015-2016: Tasa Porcentual: 28%
Para los Ejercicios Gravables 2017-2018: Tasa Porcentual: 27%
Para los Ejercicios Gravables 2019 en adelante: Tasa Porcentual: 26%
Recurdese que hasta el 31-12-2014 se tena una Tasa Porcentual de 30%
La reduccin gradual de la alcuota del Impuesto a la Renta de Tercera Categora a
partir del Ejercicio 2015, busca aproximar la tasa impositiva corporativa nacional a la
tasa promedio del Impuesto a la Renta existente en los pases de la OCDE y los
pases latinoamericanos, en un escenario donde nuestro pas aspira a ser miembro de
la OCDE y busca mejorar su competitividad en relacin a los otros pases de la regin.
II.2-Renta Neta de Fuente Extranjera:
Segn el artculo 51 de la LIR, los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y
compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma
se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
segn corresponda; aplicndose, en consecuencia, las tasas arriba sealadas para
cada uno de los dos tipos de renta. Sin embargo, se debe tener en cuenta que el
segundo prrafo del artculo 52-A de la LIR, precisa que tratndose de la renta neta
del capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la LIR, la tasa de 6,25% se aplicar a la suma de dicha renta neta y la
renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de la
LIR.
II.3-Caso Peruano
En el caso peruano, en principio llamaba la atencin que se privilegiase las Rentas de
Capital, cuando la doctrina tradicional seala que las Rentas de Trabajo son las que se
deben privilegiar otorgndoles un tratamiento especial por ser inestables y tratarse de
rentas activas. Sin embargo, es necesario analizar el tema a la luz del concepto
de competencia fiscal en un mundo globalizado que tiende a la reduccin progresiva
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de la carga fiscal efectiva sobre las Rentas de Capital por tratarse de rentas altamente
voltiles o deslocalizables.
Como se sabe, a partir del 01-01-2009 hay una serie de beneficios para aquellos que
obtienen Rentas de Capital, primero, la deduccin para el caso de las rentas de
segunda categora se incrementa de 10% a 20%; segundo, la tasa dej de ser
progresiva acumulativa (15%, 21% y 30% hasta el 31-12-2014) y pasa a ser
proporcional (6,25%); tercero, existe una evidente reduccin de la carga impositiva; y
cuarto, la Renta Neta de Capital no se suma a las Rentas de Trabajo por ser cdulas
distintas.
Ahora bien, hasta el Ejercicio 2014, los nicos que resultaban beneficiados eran los
contribuyentes que obtenan slo Rentas del Capital o aquellos que obtenan a la vez
Rentas del Capital y Rentas del Trabajo, ya que como se dijo los resultados de las
cdulas son independientes. En tanto que, aquellos contribuyentes que perciban slo
Rentas del Trabajo, no obtenan ventaja alguna, pues en su caso, el tratamiento
tributario segua siendo el mismo, lo que a simple vista pareca vulnerar el principio de
igualdad y el principio de capacidad contributiva, aunque un anlisis ms profundo que
considerase las ventajas para el pas de atraer flujos de inversin y capital
probablemente nos hubiera llevado a una conclusin distinta.
Esta situacin cambia un poco con la entrada en vigencia de la Ley N 30296 a partir
del Ejercicio 2015, dado que se inicia la implementacin gradual de la reduccin de las
tasas sobre la renta imponible de aquellos contribuyentes que obtienen rentas del
trabajo y rentas de fuente extranjera a fin de tener un sistema tributario ms
progresivo. En efecto, la tasa marginal mnima se reduce de 15% a 8%, mientras que
la tasa marginal mxima de 30% se mantiene. La nueva escala progresiva acumulativa
busca reducir la carga tributaria para la mayora de contribuyentes y mantenerla para
aquellos con mayores rentas, a efectos de hacer ms progresivo el sistema, segn se
indica en la Exposicin de Motivos de la ley. Conforme se adelant, una reforma
similar en el mbito del Impuesto a la Renta de las personas fsicas se ha producido
en Espaa mediante la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Resta analizar si aplicar
recetas extranjeras es siempre la solucin ideal, o si resultara mejor rescatar la
experiencia comparada y modular una solucin acorde a nuestra realidad.
III- RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Rentas de Cuarta Categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no
con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.
As, conforme al Artculo 1764 del Cdigo Civil por la locacin de servicios el locador
se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto
tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. Por tanto, la no
subordinacin propia de los contratos de locacin de servicios, es una caracterstica
que los distingue de los contratos de trabajo.
Otra nota distintiva de este tipo de contrato, es el carcter personal del servicio. Al
respecto, el artculo 1766 del Cdigo Civil seala que el locador debe prestar
personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y
responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros est permitida por
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el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin. As,

por ejemplo, nada obsta que el contador o el abogado puedan tener un asistente o una
secretaria como colaboradores; sin embargo, si conocedores del prestigio de un artista
famoso se le encarga pintar un retrato, ste no puede delegar tal labor a su discpulo.
En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal en la RTF N 09236-2-2007 precisa que si
bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categora stos
debern originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es
decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la
colaboracin, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si
dicha colaboracin est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible
con la naturaleza de la prestacin, segn precisa el Cdigo Civil en su artculo 1766 al
regular el Contrato de Locacin de Servicios, por lo que el slo hecho que el
recurrente haya prestado el servicio materia de anlisis, con la colaboracin de varias
personas, no es suficiente para establecer que la contraprestacin califica como renta
de tercera categora como afirma la Administracin Tributaria.
III.1. Renta Bruta (Artculo 33 de la LIR)
Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categora.
Adems, se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por
los porteadores, quienes con su propio cuerpo transportan vituallas, equipo y enseres
de uso personal y otros bienes necesarios para expediciones con fines tursticos,
deportivos o de otra ndole, por lugares donde no ingresan vehculos motorizados (Ley
N 27607).
Asimismo, conforme al artculo 12 del Decreto Legislativo N 1057, incorporado por la
Ley N 29849, para efectos del Impuesto a la Renta, las remuneraciones derivadas de
los servicios prestados bajo el rgimen del Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
son calificadas como rentas de cuarta categora.
No se incluirn como Rentas de Cuarta Categora, aquellas obtenidas por personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el pas que perciban ingresos nicamente
por actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo RUS (Decreto
Legislativo N 937). Ello no poda ser de otro modo, porque de lo contrario, estaramos
ante una doble imposicin.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones
de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
En los casos en que las actividades de cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar renta de tercera categora, segn prescribe el ltimo prrafo del artculo
28 de la LIR. Ntese la importancia del carcter de complementariedad de las
actividades. As por ejemplo, si un abogado adems de su trabajo independiente por el
que obtiene rentas de cuarta categora decide abrir una bodega o una licorera es
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evidente que no hay complementariedad alguna; caso distinto sera si un tcnico

mecnico abre una tienda de autopartes y presta servicios de mecnica automotriz,
aqu la complementariedad es manifiesta.
III.2- Renta Neta (Artculo 45 de la LIR)
Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de
la Renta Bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/.3,850 = S/.92,400, considerando
que el valor de la UIT para el Ejercicio 2015 es S/.3,850).
La deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones
de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
El fundamento de esta diferenciacin lo encontramos en el anlisis econmico del
impuesto. Veamos un ejemplo, mientras el profesional independiente deber invertir en
acondicionar una oficina con muebles y enseres, computadora, telfono, y equipo
especializado si as lo requiere (caso de los dentistas, mdicos, obstetras, etc.), as
como gastar en alquiler de oficina, tiles de escritorio, servicio de luz, agua y telfono;
el director de empresas o el regidor municipal asistir a las juntas a las que sea
convocado, sin necesidad de invertir en instalar y mantener operativa una oficina. Del
mismo modo, el trabajador dependiente asistir a su centro de trabajo donde le
proporcionarn los elementos necesarios para que desempee su labor, no
correspondindole asumir desembolso alguno por dicho concepto, de all que la
deduccin del 20% tampoco le resulte aplicable.
En doctrina, se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio de capacidad
contributiva, pues no todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos, sino
que ello depender de cunto tiempo tiene en la actividad, cul es la composicin de
sus gastos fijos y sus gastos variables, entre otros factores. Sin embargo, es una
opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la hace menos onerosa.
III.3- Retenciones y Pagos a Cuenta
Agentes de Retencin (Artculo 71 inciso b) de la LIR)
Son agentes de retencin, entre otros, las personas, empresas y entidades obligadas
a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas
de cuarta categora. En consecuencia, los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS) y al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) no
califican como agentes de retencin de rentas de cuarta categora.
As por ejemplo, si un abogado presta asesora tributaria a una empresa perteneciente
al rgimen general del impuesto a la renta, dicha empresa califica como agente de
retencin; en cambio, si el abogado brinda asesora en materia de alimentos, la madre
de familia que solicita sus servicios no califica como agente de retencin.
Retenciones (Artculo 74 de la LIR)
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Tratndose de rentas de cuarta categora, a partir del 01-01-2015, los agentes de

retencin debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el
8% (ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. Recurdese que
hasta el 31-12-2014 la retencin era del 10% (diez por ciento), siendo que la reduccin
en dos puntos porcentuales est en sintona con la nueva escala progresiva
acumulativa cuya tasa marginal mnima se ha reducido de 15% a 8%.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 0601
Planilla Electrnica PLAME.
Es preciso sealar que si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a
S/.1, 500 (Mil Quinientos y 00/100 Nuevos Soles) no corresponde que se efecte
retencin alguna.
Veamos un ejemplo. Si un abogado brinda asesora laboral a la Empresa A y se pacta
que el total de sus honorarios es S/.1, 600, la Empresa A le retendr S/.128 (el 8% de
S/.1, 600), por lo que el neto recibido ser S/.1,472. En cambio, si el total de los
honorarios fuese S/.1, 500, el abogado recibira el ntegro, sin retencin alguna.
Ahora bien, si S/.1,600 fuese el nico ingreso mensual del trabajador independiente, al
final del ejercicio no tendra renta imponible, conforme veremos ms adelante, por lo
que al presentar su declaracin jurada anual bien podra solicitar la devolucin del
saldo a favor del contribuyente por las retenciones que le hubiesen efectuado. Sin
embargo, esta solucin no es la ms eficiente considerando el costo de oportunidad
del dinero en el tiempo, no es lo mismo tener liquidez hoy que maana. Por ello, se
tiene la posibilidad de solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.
Es preciso sealar que si los honorarios mensuales son por un monto igual o menor a
S/.2, 807 (Dos Mil Ochocientos Siete y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12
honorarios al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque
efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.33,684 (S/.2,807 por 12),
a la que debemos aplicar la deduccin del 20% con lo que obtenemos una renta neta
de cuarta categora de S/.26,947.20 (80% de S/.33,684) que es menor al monto de la
deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,850 = S/.26,950, considerando que el valor de la
UIT para el Ejercicio 2015 es S/.3,850), conforme veremos ms adelante.
De modo similar, si las dietas mensuales son por un monto igual o menor a S/.2, 246
(Dos Mil Doscientos Cuarenta y Seis y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 dietas al
ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la
proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.26,952 (S/.2,246 por 12), a la que
como hemos explicado no corresponde aplicar la deduccin del 20%, por lo que la
renta neta de cuarta categora ser S/.26,952 (100% de S/.26,952) que es una
cantidad aproximada al monto de la deduccin especial de 7 UIT.

Pago a Cuenta (Artculo 86 de la LIR)

A partir del 01-01-2015, las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
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mensuales que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta
bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, utilizando para tal efecto, el PDT 0616 Trabajadores Independientes.
Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras
categoras. Recurdese que hasta el 31-12-2014 el pago a cuenta era del 10% (diez
por ciento).
La Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT seala que no estn
obligados a efectuar pagos a cuenta del IR, los contribuyentes que perciben Rentas de
Cuarta Categora o Rentas de Cuarta y Quinta Categora y cuyos ingresos mensuales
no superen los S/.2,807 (Dos Mil Ochocientos Siete y 00/100 Nuevos Soles).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, el monto ser de S/.2,246 (Dos Mil Doscientos Cuarenta y Seis y
00/100 Nuevos Soles) mensual.

SUPUESTO

MONTO
NO
SUPERIOR A:
El total de sus S/ 2 807,00
rentas de cuarta
categora
percibidas en el
mes
La suma de sus S/ 2 807,00
rentas de cuarta
y
quinta
categora
percibidas en el
mes
REFERENCIA

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de Cuarta
Categora
Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de cuarta y
quinta categora

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NO SE
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
Presentar
la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta
Presentar
la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas
de
4ta
categora
por
funciones
de
directores
de
empresa, sndicos,
mandatarios,
gestores
de
negocios,
albaceas,
regidores
o
similares,
o
perciban
dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

La suma de sus
rentas de cuarta
y
quinta
categora
percibidas en el
mes

S/

246,00 Presentar
la
declaracin mensual
ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta

Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta

Mediante el Decreto Supremo N 215-2006-EF se establecieron disposiciones
referidas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
por rentas de cuarta categora, el mismo que ha sido modificado por el Decreto
Supremo N 377-2014-EF, a fin de adecuar el referido Decreto Supremo N 215-2006EF a las modificaciones introducidas por la Ley N 30296 a la tasa aplicable a la
retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora,
que vara a partir del 01-01-2015 de 10% a 8%.
Por otro lado, con Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT publicada en
El Peruano el 11-01-2015 se dictaron las normas relativas a la excepcin de la
obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por Rentas de
Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2015.
El trmite es sencillo e inmediato, se efecta a travs de Internet, ingresando con la
Clave SOL al mdulo Sunat Operaciones en Lnea disponible en el Portal de la Sunat y
utilizando a tal efecto el Formulario Virtual N 1609 ubicado dentro del men Otras
declaraciones y solicitudes.
La Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT as como el documento
denominado Gua para efectuar la Solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta 2015 Impuesto a la Renta de Cuarta Categora se encuentran colgados en
el Portal de la Sunat.
Retenciones a No Domiciliados (Artculos 54 y 76 inciso e) de la LIR)
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cuarta categora, debern retener y abonar al fisco con
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carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal
efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, el ochenta por
ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora.
Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%).
As por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000,
por concepto de dietas por el desempeo de sus funciones como director de una
empresa domiciliada en el Per, su renta neta ser de S/.8,000 (80% de S/.10,000) y
la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/.2,400 (30% de S/.8,000).
III.4-SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora que se encuentren sujetos a retenciones y/o pagos a
cuenta, podrn solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
exclusivamente va SUNAT Virtual con su CLAVE DE SOL utilizando el Formulario
Virtual N 1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:
Paso 1 : Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcn Trmites, Consultas,
Declaraciones Informativas

Paso 2: Seleccione la opcin Form 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de 4ta

Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes.

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Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y

seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de
Autorizacin" de la suspensin.
Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejerci por lo cual es
importante la reenvi a su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar ms
adelante.

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III.5- CONSULTA DE ESTADO DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN

Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual,
ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la
Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla.
Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a
nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes
casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado
que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en
cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a
cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan
transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la
solicitud.
III.6- SISTEMA DE EMISION ELECTRONICA (SEE)
En principio, de acuerdo a la normatividad vigente, los perceptores de rentas de cuarta
categora deben cumplir con deberes formales, entre otros, emitir Recibos por
Honorarios y llevar un Libro de Ingresos y Gastos, as como conservarlos mientras el
tributo al que estn vinculados no est prescrito. A partir del 01-08-2012, se excepta
de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de
cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por
servicios prestados bajo el rgimen CAS.
Ahora bien, siendo innegable el avance progresivo en materia de tecnologa
informtica y telecomunicaciones, el mismo debe ser aprovechado por la
Administracin Tributaria y los contribuyentes, a fin de facilitar el cumplimiento y la
Derecho tributario

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fiscalizacin de las obligaciones y deberes tributarios y de este modo reducir los

costos de cumplimiento y de administracin.
En este marco, se est dando el proceso gradual de incorporacin obligatoria de
emisores electrnicos al sistema creado por la Resolucin de Superintendencia N
182-2008/SUNAT (14-10-2008) que implementa la emisin electrnica del Recibo por
Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica (Sistema
portal).
En efecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 374-2013/SUNAT se
dispuso la designacin a partir del 01-10-2014, como emisores electrnicos del
Sistema portal, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los
servicios que brinden a entidades de la Administracin Pblica. Asimismo, a travs de
la Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT se dispuso la designacin a
partir del 01-01-2015, como emisores electrnicos del Sistema portal, a los sujetos
perceptores de renta de cuarta categora que, conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir recibos por honorarios por los
servicios que presten a las personas, empresas y entidades que, de acuerdo con el
artculo 74 de la LIR, sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora, con
independencia de si, conforme al monto de sus ingresos, corresponda o no efectuar la
retencin. Sin embargo, lo antes sealado no impide la emisin de recibos por
honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas a usuarios distintos a las entidades de la Administracin Pblica o a
usuarios que no tengan la calidad de agentes de retencin de rentas de cuarta
categora.
El Recibo por Honorarios Electrnico es emitido de manera gratuita desde el Portal
web de la Sunat, ingresando al mdulo Sunat Operaciones en Lnea (SOL), siendo
necesario para ello contar con la Clave SOL. La calidad de emisor electrnico se
obtiene con la emisin del primer recibo por honorarios electrnico.
Adquirir la calidad de emisor electrnico obliga a llevar el Libro de Ingresos y Gastos
de manera electrnica, por lo que en el caso de emitir recibos por honorarios fsicos a
personas naturales sin negocio, contribuyentes sujetos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) o contribuyentes acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), se deber registrar dichos recibos por honorarios fsicos en
el Libro de Ingresos y Gastos llevado de manera electrnica, segn subraya la
Administracin Tributaria en su Portal.
Las condiciones para emitir los Recibos por Honorarios Electrnicos son las
siguientes:
1) Contar con Cdigo de Usuario y Clave SOL activa
2) Tener la condicin de HABIDO en el RUC,
3) Encontrarse en estado ACTIVO en la Ficha RUC
4) Tener afectacin al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora en la Ficha RUC.
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En el Portal de la Sunat, se ha publicado amplia informacin e incluso un Demo sobre

los Recibos por Honorarios Electrnicos, precisando su concepto y caractersticas, las
condiciones para emitirlos, los obligados a su emisin y los supuestos en que
corresponde la reversin de un Recibo por Honorarios Electrnico o la emisin de una
Nota de Crdito Electrnica, entre otros temas de inters.
III.7- OBLIGACIONES FORMALES
A.- EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora emitir Recibos

por Honorarios los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs
de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL al Sistema de
Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrnicos son las siguientes:
-Ahorro en la impresin de sus recibos por honorarios ya que estos se generarn de
forma electrnica
-No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
-Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.
-Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisin, rango
de numeracin y destinatarios.
-No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.
Tenga en cuenta que: Se excepta la obligacin de emitir recibos por honorarios por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
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por servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de

Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
B.- LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un libro de
Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se
realizar de acuerdo al formato e informacin mnima aprobado por la RS N 2342006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado se realizar a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin
Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico son las
siguientes:
-Ahorro en los gastos por compra y legalizacin de su Libro de Ingresos y Gastos, ya
que todo se registrar electrnicamente.
-El registro automtico de sus recibos electrnicos en el libro de ingresos y gastos
electrnico, ya no ser necesario archivar documentos fsicos. Tenga en cuenta de que
si emite recibos fsicos deber registrarlos en el sistema manualmente.
Tenga en cuenta que: Los perceptores de renta de cuarta categora cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, se encuentran
exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos.
C.- PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora estn obligados a

presentar declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616,
salvo perciban importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido
por la SUNAT para cada ao. Asimismo cada ao debern verificar si de acuerdo a sus
condiciones particulares se encuentran dentro de los contribuyentes obligados a
presentar la Declaracin Jurada Anual de Renta.

IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

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Segn el inciso e) del artculo 22 de la LIR, las Rentas de Quinta Categora son las
rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
Estas rentas se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral, aunque
debemos advertir que los supuestos de renta y remuneracin no necesariamente
coinciden, siendo el concepto de Renta (Derecho Tributario) ms amplio que el
concepto de Remuneracin (Derecho Laboral). A ttulo de ejemplo, tenemos que se
considera renta mas no remuneracin, las Prestaciones Alimentarias Suministros
Indirectos, Asignacin por Escolaridad, Gratificaciones Extraordinarias, Canasta de
Navidad o Similares, Participacin del Trabajador en las Utilidades de la Empresa,
Recargo al Consumo, Bonificacin Extraordinaria Temporal Ley 29351, Bonificacin
Extraordinaria Proporcional Ley 29351, entre otros conceptos3.
Resulta curioso el nombre de la Ley N 29351 (01-05-2009), Ley que reduce costos
laborales a los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, vigente
desde el 02-05-2009 hasta el 31-12-2010, y reglamentada por Decreto Supremo N
007-2009-TR (20-06-2009). Esta norma establece que los aguinaldos y gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectos a aportaciones, contribuciones
ni descuentos de ndole alguna (como Essalud, SNP y SPP, entre otros); excepto
aquellos otros descuentos establecidos por ley (como las retenciones por concepto de
Impuesto a la Renta de 5ta. Categora), autorizados por el trabajador o dispuestos por
mandato judicial. Por otro lado, seala que el monto que abonan los empleadores por
concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) con relacin a las
gratificaciones de julio y diciembre son abonados a los trabajadores bajo la modalidad
de Bonificacin Extraordinaria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
Siendo as, el nombre de la norma resulta errado, toda vez que no hay reduccin
alguna de costos laborales para el empleador que se mantienen constantes, sino un
incremento de la remuneracin neta a pagar al trabajador, que tiene como
contrapartida un menor aporte por concepto de Essalud, SNP y SPP, entre otros.
Cabe precisar que mediante la Ley N 29714 (19-06-2011) se prorrog la vigencia de
la Ley N 29351 hasta el 31-12-2014. Asimismo, con fecha 29-04-2015 el Poder
Ejecutivo present al Congreso el Proyecto de Ley N 4465/2014-PE que propone que
hasta el 31-12-2015 los aguinaldos y gratificaciones no estn sujetos a aportaciones,
contribuciones ni descuentos y que adems se les adicione el monto abonado a
Essalud como medida que inyecte recursos a la economa y por ende sirva para
dinamizarla, subrayando adems que la medida no puede ser de carcter permanente
porque deteriora el financiamiento de las prestaciones de salud y pensiones de los
trabajadores. Sin embargo, la Autgrafa recoge el Proyecto de Ley N 04469/2014-CR
presentado por Congreso que propone modificar la Ley N 27735, Ley que regula el
otorgamiento de las gratificaciones para los trabajadores del rgimen de la actividad
privada por Fiestas Patrias y Navidad, a efectos de incorporar con carcter
permanente los beneficios contenidos en la Ley N 29351.

Ahora bien, centrndonos en la doctrina y la legislacin laboral, tenemos que los

elementos esenciales del contrato individual de trabajo son tres:
Derecho tributario

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1) Prestacin personal y directa del servicio

2) Remuneracin
3) Subordinacin (el empleador tiene facultad reglamentaria, de direccin y
sancionadora).
Por su parte, la doctrina y la legislacin tributaria tienen sus propios conceptos, que en
algunos casos se alejan e incluso se oponen a los del derecho laboral, conforme
veremos enseguida.
IV.1- Renta Bruta (Artculo 34 de la LIR y Artculo 20 del Reglamento)
Son Rentas de Quinta Categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan
directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los
comprobantes de pago respectivos.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en
el trabajo personal.
c) Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
IV.2-Condiciones de Trabajo
El segundo prrafo del inciso a) del Artculo 34 de la LIR seala que no se
considerarn Rentas de Quinta Categora las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
La norma se refiere a lo que se denomina Condiciones de Trabajo que la
Administracin Tributaria en el Oficio N 724-2006-SUNAT/200000 (11-12-2006) define
como los Montos o bienes entregados al trabajador, indispensables para la prestacin
del servicio en virtud del vnculo laboral existente y siempre que no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. A su vez, en la Ayuda de la Planilla
Electrnica PLAME se indica que las Condiciones de Trabajo constituyen el Monto
otorgado al trabajador para el cabal desempeo de su labor y que est directamente
vinculado a la actividad que realiza y que de no otorgarse no se podra cumplir con la
prestacin del servicio. As por ejemplo, si una compaa minera otorga vivienda en el
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campamento a los mineros que laboran en el socavn, es claro que se trata de una
condicin de trabajo. Distinto sera el caso, si la empresa paga el alquiler del
departamento del gerente de finanzas que labora en la oficina administrativa en Lima,
en este supuesto no estamos frente a una condicin de trabajo.
IV.3- Retenciones y Pagos a Cuenta
Agentes de Retencin (Artculo 71 inciso a) de la LIR)
Son agentes de retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de quinta categora.
Retenciones (Artculo 75 de la LIR y Artculos 40 al 46 del Reglamento)
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen Rentas
de Quinta Categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el
ao, dicho total se disminuir en el importe de la deduccin especial de 7 UIT.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 0601
Planilla Electrnica PLAME.
Es preciso sealar que si la remuneracin mensual es por un monto igual o menor a
S/.1,925 (Mil Novecientos Veinticinco y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 14
remuneraciones al ao (12 sueldos + 2 gratificaciones), no corresponde que se le
efecte retencin alguna. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene que
S/.1,925 por 14 es igual a S/.26,950, que es precisamente el monto de la deduccin
especial de 7 UIT (7 x S/.3,850 = S/.26,950), por lo que al final del ejercicio no habr
renta imponible, conforme veremos ms adelante.
Entonces, si suponemos que un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2,500 y est
en el rgimen laboral comn donde le otorgan dos gratificaciones al ao, s
corresponde que le efecten retencin por concepto de impuesto a la renta de quinta
categora. De modo esquemtico y referencial, proyectando que el ingreso se
mantenga constante, al final del ejercicio, se tendra:
Renta Bruta (S/.2,500 x 14 inc. gratificaciones): S/.35,000
(-) Deduccin Especial de 7 UIT (7 x S/.3,850): (S/.26,950)
Renta Neta: S/.8,050
Impuesto a la Renta Anual (8%): S/.644
Retencin Mensual (IR Anual/12): S/.54
Empero, mientras est vigente la Ley N 29351 que hemos comentado, el monto
mensual de S/.1,925 se ver reducido a S/.1,900.56, considerando que la Bonificacin
Extraordinaria Temporal Ley N 29351 (9% de la Gratificacin) se considera Renta
de Quinta Categora. El importe de S/.1,900.56 resulta de la siguiente ecuacin:

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12X + 2X + 0.09 (2X) = 7 UIT

14.18X = S/.26,950
X = S/.1,900.56
Retenciones a No Domiciliados (Artculos 54 y 76 inciso f) de la LIR)
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de quinta categora, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal
efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, la totalidad de
los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora.
Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%).
As por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000,
por concepto de su trabajo personal en relacin de dependencia llevado a cabo en el
territorio peruano, su renta neta ser de S/.10,000 (100% de S/.10,000) y la retencin
con carcter de pago definitivo ser de S/.3,000 (30% de S/.10,000).
IV.4- No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual (Artculo 79 de la LIR)
No presentarn declaracin jurada anual,
exclusivamente Rentas de Quinta Categora.

los

contribuyentes

que

perciban

Por otro lado, de conformidad con el Artculo 3 inciso a) de la Resolucin de

Superintendencia N 210-2004/SUNAT (18-09-2004), las personas naturales que
perciban exclusivamente rentas de quinta categora segn las normas del Impuesto a
la Renta no estn obligadas a inscribirse en el RUC.

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IV.4- CUADRO RESUMEN

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de
dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.

INGRESOS AFECTOS

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados
de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.

Paso N 1: Remuneracin
Bruta

Remuneracin anual que incluye los

conceptos remunerativos ordinarios.

Paso N 2:
Remuneracin Neta

Remuneracin bruta anual menos (-) 7

UIT

Paso N 3:
Clculo del Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (8%,

14%, 17%, 20% y 30%).

Paso N 4:
Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al

procedimiento en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba

mayor monto en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para efectos de la
retencin del impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de

Retenciones antes del 1 de marzo
respecto a remuneraciones del ao
anterior.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

OBLIGACIONES

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V- CONCLUSIONES
1-Las rentas se clasifican en rentas del capital, rentas del trabajo y rentas
empresariales. Las Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de
Cuarta Categora y Rentas de Quinta Categora. Su fuente productora es el trabajo
personal y son consideradas rentas activas.
2-Sin duda, el paso del Rgimen Global al Rgimen Cedular, es uno de los ms
importantes cambios que se introducen en la imposicin sobre la renta de las personas
naturales a partir del Ejercicio 2009, con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 972.
3- Las Rentas de Cuarta Categora son aquellas rentas provenientes del trabajo
independiente. Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.
4- Las Rentas de Quinta Categora son aquellas rentas provenientes del trabajo en
relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente
sealadas por la ley. Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho
Laboral, aunque debemos advertir que los conceptos de Renta (Derecho Tributario) y
Remuneracin (Derecho Laboral) no necesariamente coinciden, siendo el primero ms
amplio que el segundo.

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VI- ANEXOS

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