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15/04/2015

Ementa da Disciplina Legislao Tributria


O Direito Tributrio como campo de estudo do ambiente

empresarial;
O objetivo do Direito Tributrio;
O Direito Tributrio Constitucional;
O contribuinte;
Os Tributos;
As limitaes do poder de tributar;
Os princpios constitucionais tributrios;
Isenes e imunidades tributrias;
Competncias tributrias;
Reparticipao das receitas tributrias;
Crimes contra a ordem tributria.

15/04/2015

Estrutura do
Direito

Estrutura do Direito
DIREITO
Privado

Pblico
Interno

Constitucional
Administrativo
Financeiro
Tributrio
Penal
Processual Civil
Processual Penal
Ambiental

Externo

Interno

Externo

Internacional
Pblico

Civil
Comercial
Trabalho

Internacional
Privado

15/04/2015

Direito Tributrio

Direito Tributrio
o ramo do Direito que se ocupa das

relaes entre o fisco e as pessoas


sujeitas a imposies tributrias de
qualquer espcie, limitando o poder de
tributar e protegendo o cidado
contra os abusos desse poder.
Hugo de Brito Machado
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15/04/2015

Conceito de
Legislao
Tributria

Conceito de Legislao Tributria


expresso de abrangncia menor que o

Direito Tributrio. conjunto de regras


jurdicas a respeito de tributos e relaes
pertinentes.
No envolve o estudo da aplicao e da
interpretao, nem o exame dos
julgamentos, nem o estudo dos princpios
jurdicos elaborados pela doutrina.
Hugo de Brito Machado
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15/04/2015

Legislao Tributria Art.96 CTN


A expresso "legislao tributria"

compreende as leis, os tratados e as


convenes
internacionais,
os
decretos e as normas complementares
que versem, no todo ou em parte,
sobre tributos e relaes jurdicas a
eles pertinentes.
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Direito Tributrio
como campo de
estudo do ambiente
empresarial

15/04/2015

Direito Tributrio como campo de


estudo do ambiente empresarial
Alta carga tributria;
Complexidade da legislao;
Insegurana Jurdica;
Competividade do mercado;
Reduo do custo;
Especializao dos profissionais da rea
tributria;
Minimizao dos autos de infrao.

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Receita Pblica

15/04/2015

Receita Pblica
representada pela soma de dinheiro percebida pelo

Estado para cobertura das despesas pblicas.

Podem ser receitas derivadas ou originrias:


As derivadas so oriundas da economia privada. So

auferidas pelos tributos e pelas multas, fiscais ou no;

As originrias decorrem da explorao do patrimnio

do Estado. Compreendem os preos pblicos, as


compensaes financeiras e os ingressos comerciais.

JR, Luiz Emygdio F.Rosa. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio. 19Ed. Revista Atualizada. RJ Renovar, 2006.

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Receita Pblica

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15/04/2015

Receita Pblica
Os preos pblicos ou tarifas significam o

ingresso no tributrio devido ao Estado


Administrativo
Intervencionista
como
prestao por benefcio recebido;

Os ingressos comerciais so provenientes da


explorao de monoplios e da manuteno de
empresas estatais e tambm da explorao do
negcio de loterias.
JR, Luiz Emygdio F.Rosa. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio. 19Ed. Revista Atualizada. RJ Renovar, 2006.

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Complexidade
da Legislao
Tributria

15/04/2015

Complexidade da Legislao Tributria

Brasil cria, em mdia, 46 novas regras de tributos a


cada dia til;

S de normas tributrias so 320.343, entre emendas

constitucionais, leis complementares e ordinrias,


medidas
provisrias,
decretos
e
normas
complementares e outros desde que a atual CF (1988)
foi promulgada;

30.322 so de mbito federal; 96.664 estadual e

193.357 municipal.

Fonte: Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao - IBPT

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Carga Tributria

15/04/2015

Carga Tributria
A carga tributria significa o

percentual de todos os tributos


(taxas,
impostos
e
contribuies), exigidos pelo
Estado.
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Carga Tributria no Brasil 2012/2013

Fonte: RFB Dados de 2014 no disponveis at 15/1/15

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Carga Tributria por Ente Federativo 2012/2013

Fonte: RFB Dados de 2014 no disponveis at 15/1/15

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Evoluo da Carga Tributria no Brasil

Fonte: RFB Dados de 2014 no disponveis at 15/1/15

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15/04/2015

Carga Tributria no Brasil e em Pases da Organizao para a


Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE)

Fonte: RFB Dados de 2013/2014 no disponveis at 15/1/15

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Carga Tributria no Brasil e em Pases da Amrica Latina

Fonte: RFB Dados de 2013/2014 no disponveis at 15/1/15

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15/04/2015

Objetivo do
Direito
Tributrio

Objetivo do Direito Tributrio


Promover o equilbrio nas relaes

jurdicas entre o que tem mais poder


(Estado) e os que no tm ou tem
menos poder (cidado);

Limitar o poder de tributar e protege

o cidado contra os abusos do Estado.


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15/04/2015

Direito
Tributrio
Constitucional

Direito Tributrio Constitucional


A Constituio Federal (CF) a primeira e

principal fonte do Direito Tributrio;

Todas as outras normas jurdicas devem

submeter-se CF;

Na CF esto fixados os princpios bsicos; a

definio da soberania do Estado; e decorre


diretamente o poder de tributar.
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15/04/2015

Direito Tributrio Constitucional


A Constituio Federal (CF) a primeira e

principal fonte do Direito Tributrio;

Todas as outras normas jurdicas devem

submeter-se CF;

Na CF esto fixados os princpios bsicos; a

definio da soberania do Estado; e decorre


diretamente o poder de tributar.
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Direito Tributrio Constitucional


As regras esto previstas na CF no:

TTULO VI
DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO
CAPTULO I
DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Em seus artigos 145 a 162, que tratam do Sistema
Tributrio Nacional;
No art. 195 que trata do financiamento da Seguridade
Social; e
Est interligado aos Princpios Fundamentais,
Direitos e Garantias Fundamentais, Direitos Sociais,
etc.
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15/04/2015

Sistema Tributrio
Nacional (STN)

Sistema Tributrio Nacional (STN)


Sistema

a reunio ou conjunto
organizado de partes coordenadas entre si
e interdependente, que formam uma
estrutura.

O STN compreende o conjunto de Leis e


Normas que regulam os tributos em todo
territrio nacional.
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15/04/2015

Sistema Tributrio Nacional (STN)


O STN est estruturado juridicamente pela (a):
Alm da CF de 1988, em seus artigos 145 a 162;
Pelo CTN, editado com a Lei n 5.172/1966, publicado

sob a gide da Emenda Constitucional 18 de 1965;

Leis Complementares, Leis Ordinrias, da Unio, dos

Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, Medida


Provisria; e

Respectivas legislaes supletivas.


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Sistema Tributrio Nacional (STN)


O Sistema Jurdico
Brasileiro e a
Hierarquia das
Normas Jurdicas

Constituio
Federal
Leis
Complementares
Medidas
Provisrias
Leis Ordinrias

Decreto Legislativo
Resolues do Senado ou da
Cmara dos Deputados
Atos Administrativos:
Decretos, Instrues Normativas,
Pareceres, Portarias, Comunicados
Circulares, Resolues, etc.

Fontes
Primrias do
Direito
Tributrio

Fontes
Secundrias do
Direito
Tributrio

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15/04/2015

Tributo

Tributo
A palavra tributo vem do latim tributum, cujo o
verbo tributo, significa dar, conceder, fazer
elogios, presentear;
Significa primitivamente as exigncias em bens
e servios que as tribos vencedoras faziam s
tribos
vencidas.
Posteriormente,
essas
exigncias passaram a ser feitas prpria
sociedade.
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15/04/2015

Tributo
A palavra tributo vem do latim tributum, cujo o
verbo tributo, significa dar, conceder, fazer
elogios, presentear;
Significa primitivamente as exigncias em bens
e servios que as tribos vencedoras faziam s
tribos
vencidas.
Posteriormente,
essas
exigncias passaram a ser feitas prpria
sociedade.
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Tributo
Tributo toda prestao pecuniria

compulsria, em moeda ou cujo valor


nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente
vinculada.
Art.3 CTN
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15/04/2015

Tributo
Elementos da Definio de Tributo
PRESTAO PECUNIRIA
(PAGAMENTO)

(CTN - Art. 3 e 4)

MOEDA CORRENTE
OU
VALOR EQUIVALENTE

COMPULSRIA
(OBRIGATRIA)
QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO
(NO PODE SER APLICADA PARA PUNIR)
INSTITUDA EM LEI (TEM QUE TER LEI)
COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE
VINCULADA
(ENTE TRIBUTANTE COMPETENTE P/COBRAR O TRIBUTO)

Espcies de Tributos
Impostos
Taxas

(art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF/88);

(art. 77 do CTN e art. 145, II, da CF/88);

Contribuio de Melhoria (art. 81 do CTN e art. 145,

III da CF/88);

Contribuies Sociais ou Parafiscais (art. 149 e 195 da

CF/88);

Emprstimos Compulsrios (art. 148 da CF/88).


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15/04/2015

Imposto
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato

gerador uma situao independente de qualquer


atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.

O conceito de imposto desvincula totalmente o valor

pago do servio prestado ao contribuinte que


absorveu o nus.

Exemplo: o IPVA pago por um morador de Nova

Igua no ser necessariamente destinado


asfaltamento no prprio municpio, mas sim
direcionado para diversas outras finalidades.
41

Taxa
A Taxa tm como fato gerador o exerccio regular

do poder de polcia , ou a utilizao, efetiva ou


potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.

A Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios,

no mbito de suas respectivas atribuies,


possuem competncia para cobr-las.

Notadamente

h uma distino entre os


impostos, que independe de qualquer atividade
estatal especfica.
art.16 do CTN

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15/04/2015

Taxa

Poder de Polcia

Considera-se

poder de polcia atividade da


administrao pblica que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou
absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente:

segurana, higiene;
ordem, aos costumes;
disciplina da produo e do mercado;
ao exerccio de atividades econmicas dependentes de

concesso ou autorizao do Poder Pblico,


tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade; e
aos direitos individuais ou coletivos.

art.78 do CTN
43

Contribuio de Melhoria

instituda para fazer face ao custo


de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo
de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
art.81 do CTN
44

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15/04/2015

Contribuio de Melhoria
A Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, possuem
competncia para cobr-las.
Possui fato gerador instantneo e nico, pois est liga a
obra especfica.
Distingue-se da taxa que est ligada ao exerccio do poder
de polcia ou servio pblico.
Essa espcie de tributo raramente tem sido cobrada no
Brasil, em virtude de inmeras exigncias burocrticas.
45

Contribuio Sociais
Dividem-se em trs subespcies:
Contribuies de interveno no domnio econmico -

representada basicamente pela CIDE;

Contribuies de interesse de categorias profissionais ou

econmicas - autorizadas em lei para representao de


sindicatos e profisses regulamentadas. Exemplo:
pagamento anual ao CRC;

Contribuies de seguridade social. Tem como fundamento

financiar a seguridade social. Incidem sobre a folha de


salrio e de terceiros (INSS), faturamento ou receita (PIS e
COFINS) e lucro (CSLL).
art.149 e 195 da CF
46

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15/04/2015

Cide-Combustveis
A Cide tem como fatos geradores as operaes, realizadas

pelo produtor, o formulador e o importador, pessoa fsica ou


jurdica, dos combustveis lquidos, de importao e de
comercializao no mercado interno de:

gasolinas e suas correntes;


diesel e suas correntes;
querosene de aviao e outros querosenes;
leos combustveis (fuel-oil);
gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural

e de nafta; e
lcool etlico combustvel.

Artigos 3 e 5 da Lei n 10.336/2001


47

Emprstimo Compulsrio
Tem a finalidade de obteno de
receita para o Estado de forma
compulsria,
a
ttulo
de
emprstimo, com a promessa de
restituio conforme estabelecido
na lei.

art.148 da CF
48

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15/04/2015

Emprstimo Compulsrio
Tem a finalidade de obteno de
receita para o Estado de maneira
forma compulsria, a ttulo de
emprstimo, com a promessa de
restituio conforme estabelecido
na lei.

art.148 da CF
49

Emprstimo Compulsrio
Existem

duas
possibilidades
de
constituio do emprstimo compulsrio:

para atender a despesas extraordinrias,

decorrentes de calamidade pblica, de


guerra externa ou sua iminncia;

no caso de investimento pblico de carter

urgente e de relevante interesse nacional.

art.148 da CF
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15/04/2015

Emprstimo Compulsrio
Exemplo:

Emprstimo Compulsrio institudo com o objetivo de


expandir e melhorar o setor eltrico brasileiro;
Foi cobrado e recolhido dos consumidores industriais
com consumo mensal igual ou superior a 2000kwh,
atravs das contas de luz emitidas pelas empresas
distribuidoras de energia eltrica.

art.148 da CF
51

Tributo Nota
Tributo a receita pblica derivada;
O Tributo gnero e no sinnimo de

impostos;

As espcies de tributos so os impostos, as

taxas, contribuies de melhoria, as


contribuies
sociais
e
emprstimos
compulsrios.
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15/04/2015

Royalties

Os Royalties so
Tributos?
53

Royalties

Os Royalties no so tributos;

Representam
uma
compensao
financeira que incidem sobre o valor
ou volume de produo de petrleo e
gs natural;

Os royalties esto previstos no 1 do


art.20 da CF.
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15/04/2015

Taxa X Tarifa

So Sinnimos?

Possuem a

mesma
natureza jurdica?
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Diferenas Taxa X Tarifa


TAXA (SMULA STF 545)

TARIFA (PREO PBLICO)

Regime Jurdico: Direito Pblico

Regime Jurdico: Direito Privado

Natureza Tributria (obrigao)

Natureza Contratual

Compulsria

Facultativa

Receita Derivada

Receita Originria

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15/04/2015

Tributos Diretos e Indiretos


Diretos

- recaem direta e definitivamente sobre o


contribuinte, que suporta a carga tributria, sem
possibilidade de transferncia do encargo. Ex: IR,
IPTU, IPVA.

Indiretos

- recaem sobre o contribuinte de direito,


que repassa o nus tributrio a terceiros, ditos
contribuintes de fato, que efetivamente suportam o
gravame. Ex: ICMS, IPI, ISS.
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Tributo Fiscal e Extra-Fiscal

Fiscal - sua imposio objetiva to somente

propiciar a arrecadao de recursos


financeiros pessoa jurdica de direito
pblico;

Extra-Fiscal - sua imposio no visa


unicamente
arrecadao de recursos
financeiros, mas, tambm, corrigir situaes
econmicas ou sociais anmalas (Ex. Imposto
de Importao, IPI, Cide).
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15/04/2015

Competncia
tributria

Competncia tributria
A competncia tributria atribuda pela CF;
Compreende a competncia legislativa plena nas

matrias que versem sobre os tributos, ressalvadas as


limitaes contidas:

na prpria Constituio Federal;


nas Constituies Estaduais;
nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos

Municpios; e
observando o Cdigo Tributrio Nacional.

60c

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15/04/2015

Caractersitica da Competncia tributria

INDELEGABILIDADE
A competncia tributria no pode ser por seu titular transferida a outra
entidade; exceto nas funes de arrecadar ou fiscalizar pessoa jurdica de
Direito; a funo de arrecadar (caixa) no constitui delegao de competncia;

INCADUCIDADE/IRRENUNCIABILIDADE

A inrcia do titular no exerccio da competncia tributria no gera a sua


extino (ex. IGF);
INALTERABILIDADE

A competncia tributria improrrogvel, no podendo ser ampliada pela


prpria pessoa poltica que a detm. (Art. 110 do CTN);
FACULTATIVIDADE

As pessoas competentes, ainda que no possam delegar suas competncias


tributrias, so livres para delas se utilizarem ou no.
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Classificao da Competncia tributria

Privativa;

Residual;
Concorrente ou Comum;
Especial;
Extraoridinria.
62

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15/04/2015

Competncia Tributria Privativa

Privativa - so os tributos que

a
Constituio
Federal
consigna nominalmente como
da Unio, dos Estados, do
Distrito
Federal
e
dos
Municpios;
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Competncia tributria Privativa da Unio (Art.153 CF/88)


II - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros;
IE Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza;
IPI - Imposto sobre produtos industrializados;
IOF - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;
ITR - Imposto sobre a propriedade rural;
IGF - Imposto sobre grandes fortunas (No Institudo);
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15/04/2015

Competncia Privativa dos Estados e do Distrito


Federal (Art. 155 CF/88)
IPVA - Imposto sobre propriedade de veculos
automotores

ITCMD - Imposto sobre transmisso causa mortis e


doao de quaisquer bens ou direitos

ICMS - Imposto sobre operaes relativas circulao


de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicao.

65

Competncia Privativa dos Municpios e


do Distrito Federal (Art. 156 CF/88)

IPTU - Imposto sobre propriedade predial e


territorial urbana

ISS - Imposto sobre servios de qualquer


natureza

ITBI - Impostos sobre transmisso de bens


imveis inter-vivos

66

33

15/04/2015

Competncia Tributria Residual


So os tributos que a Unio vier a
instituir, alm dos enumerados como de
sua competncia privativa, desde que:

no sejam cumulativos; e
no tenham fato gerador ou base de

clculo prprios
existentes.

dos

tributos

67

Competncia Tributria
Concorrente ou Comum

Podem ser institudos pela Unio,


Estados,
Distrito
Federal
Municpios, como as taxas
contribuies de melhoria;

e
e

Sendo cada entidade dentro de rea

de atuao, podendo ser separado ou


conjuntamente.
68

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15/04/2015

Competncia Tributria Especial


So aqueles que somente a Unio

poder
institu-los,
por
Complementar, tendo em vista:

Lei

o interesse social;
o
interesse
de

categorias
profissionais ou econmicas;
ou de interveno no domnio
econmico.
69

Competncia Tributria Extraordinria


So

os impostos extraordinrios e os
emprstimos compulsrios;

Somente podero ser institudos pela

Unio em situaes de anormalidade, como:

guerra externa ou sua iminncia;


calamidade pblica; e
investimento pblico de carter urgente e

relevante interesse nacional,


definio de Lei Complementar.

conforme
70

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15/04/2015

Competncia Tributria Privativa


GRUPOS

UNIO - Impostos sobre

ESTADOS / DF Impostos sobre

MUNICPIOS / DF Impostos
sobre

COMRCIO

II
IMPORTAO DE PRODUTOS
ESTRANGEIROS

ICMS
SOBRE CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SERVIOS DE
TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO

ISS
SERVIO DE QUALQUER
NATUREZA

IR
RENDAS E PROVENTOS DE
QUALQUER NATUREZA

ITCMD
TRANSMISSO CAUSA MORTIS E
DOAO DE QUAISQUER BENS
OU DIREITOS

IPTU
PROPRIEDADE PREDIAL E
TERITORIAL URBANA

ITR
PROPRIEDADES TERRITORIAL E
RURAL

IPVA
PROPRIEDADE DE VECULOS
AUTOMOTORES

IPI
PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

ICMS
SOBRE CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SERVIOS DE
TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO

EXTERIOR
IE
ExPORTAO DE PRODUTOS
NACIONAIS OU NACIONALIZADOS

PATRIMNIO
E
RENDA

PRODUO
E
CIRCULAO

IOF
OPERAES DE CRDITO,
CMBIO E SEGURO RELATIVOS A
TTULOS OU VALORES
MOBILIRIOS

ITBI
TRANSMISO INTER VIVOS A
QUALQUER TTULO, POR ATO
ONEROSO DE BENS IMVEIS

ISS
SERVIO DE QUALQUER
NATUREZA

71

Competncia Tributria
TIPOS

ESPCIES

PRIVATIVA

Impostos

COMUM

Taxas e
contribuies
de melhoria

UNIO

ESTADOS
E DF

MUNICIPAL

BASE
LEGAL CF

II, IE, IR, IPI,


ITR, IOF, IGF

ITCMD,
ICMS, IPVA

IPTU, ITBI,
ISS

Arts. 153, 155


e 156

Emprstimos
compulsrios
e
contribuies
parafiscais

RESIDUAL

Novos
impostos

EXTRAOR
DINRIA

Impostos
Extraordinrios
(de guerra)

ESPECIAL

Art. 145, II e
III
Art. 148, 149

Art. 154, I

Art. 154, II

72

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15/04/2015

Limitaes do
poder de tributar

As limitaes do poder de tributar


O exerccio da competncia tributria
institudo Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios;
Essas pessoas jurdicas de Direito Pblico
possuem uma parcela do poder de tributar, mas
esse poder tem limites, no absoluto;
O direito impe limitaes competncia
tributria ou poder de tributar.
74

37

15/04/2015

As limitaes do poder de tributar


Os Princpios Constitucionais Tributrios
Legalidade (art.150, I);
Isonomia (art.150, II);
Irretroatividade (art.150, II, a);
Anterioridade (art.150, II, b e 195 6);
Proibio de confisco (art. 150, IV);
Liberdade de trfego (art.150, V);
Imunidades (art.150, VI);
Capacidade contributiva (145 1); e
Outras limitaes (art.151 e 152).
75

Princpio Genrico da Legalidade (art.5, II da CF)

Ningum ser obrigado a

fazer ou deixar de fazer


alguma coisa seno em
virtude de lei.
76

38

15/04/2015

Princpio da Legalidade (art.150, I da CF)


o princpio mais importante;
Impede que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios exijam tributos sem lei que o estabelea;
Tem por finalidade garantir os direitos e deveres
individuais e coletivos, visto que, nos Estados
Democrticos, no apenas os indivduos so subordinados
lei, como tambm a prpria Administrao Pblica;
A criao ou majorao dos tributos somente so possveis
mediante lei, no sentido restrito, no sendo possvel
mediante decretos, ou portaria, ou instruo normativa.
77

Exceo ao Princpio da Legalidade (art.153, 1 da CF)

Por ato do Poder Executivo dentro dos


limites fixados em lei, poder ocorrer
alteraes no:
II;
IE;
IPI;
IOF.
78

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15/04/2015

Princpio da Isonomia (art.150, II da CF)


A isonomia ou igualdade, o princpio em que todos

devem ser tratados em igualdade perante a lei;


um princpio universal de Justia;
Exemplo: a lei estabelece que todo proprietrio de

imvel deve pagar imposto, ento o imposto devido


independente de quem for o proprietrio, mas a
desigualdade estar na qualificao do imvel (local,
metragem, etc.)
79

Princpio da Irretroatividade (art.150, II, a da CF)


A lei no retroage, salvo que seja benfica para o contribuinte;
Este princpio universal no direito;
vedada a cobrana de tributos em relao a fatos geradores

ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os institui ou


majorou;

O legislador pode fixar as datas de incio e final da vigncia da

lei, mas jamais o incio da vigncia da lei poder ser anterior a


data de sua publicao, pois se o fosse, a segurana jurdica
estaria completamente destruda.
80

40

15/04/2015

Princpio da Anterioridade (art.150, II, b e c da CF)


VEDADO:

Cobrana de tributos no mesmo exerccio


financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou (Art.150, III, b da CF);

Antes de decorridos noventa dias (anterioridade


Nonagesimal) da data em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto anterior (Art.150, III, c da CF).
81

Princpio da Anterioridade
Nonagesimal (art.195, 6 da CF)
As contribuies no se submetem

limitao da anterioridade do
Art.150, III, b da CF;
Podem ser criadas ou aumentadas

no curso de exerccio financeiro,


respeitando o prazo de 90 dias.
82

41

15/04/2015

Excees ao Princpio da Anterioridade


A vedao da anterioridade no se aplica aos tributos:

Emprstimos compulsrios decorrentes de calamidade pblica ou de guerra


II
IE
IPI
IOF
Imposto na iminncia ou no caso de guerra externa

A vedao da anterioridade nonagesimal no se aplica aos tributos:


Emprstimos compulsrios decorrentes de calamidade pblica ou de guerra
II
IE
IR
IOF
Imposto na iminncia ou no caso de guerra externa

Nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts.:


IPVA
IPTU

83

Exemplo do clculo do Principio da Anterioridade para o


Imposto de Renda e Contribuio Social
Imposto de Renda - Lei publicada em 30/06/2013

Vigor a partir de 01/01/2014

Contribuio Social - Lei publicada em 30/06/2013

Vigor a partir de 01/10/2013

Imposto de Renda - Lei publicada em 03/10/2013

Vigor a partir de 01/01/2014

Contribuio Social - Lei publicada em 03/10/2013

Vigor a partir de 01/01/2014

Imposto de Renda - Lei publicada em 29/12/2013

Vigor a partir de 01/01/2014

Contribuio Social - Lei publicada em 29/12/2013

Vigor a partir de 01/04/2014


84

42

15/04/2015

Princpio da Proibio de confisco (art. 150, IV da CF)

Visa a proteger o contribuinte, no intuito de no


utilizar os tributos para destruir as fontes de
recursos;

O tributo no pode ser antieconmico, no

desestimulando
ou
atravancando
o
desenvolvimento das atividades econmicas que
geram riquezas;

Impede a supresso das atividades econmicas

privadas.

85

Princpio da Liberdade de trfego (art.150, V da CF)


vedado estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
mercadorias (bens), por meios de tributos interestaduais
ou intermunicipais;
A proibio de limites ao trfego no impede a cobrana
de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo poder
pblico;
Este princpio no visa imunidades de tributao
interestaduais e intermunicipais, mas o que se probe a
hiptese de incidncia circunstncia de ser interestadual
ou intermunicipal, sobre o trfego de pessoas.
86

43

15/04/2015

Princpio da Liberdade de Trfego (art.150, V da CF)

E o Pedgio?
Fere o Princpio da Liberdade de trfego ?

Tributo?
87

Princpio da Imunidades (art.150, VI da CF)


A imunidade preceito constitucional;
Impede que a lei defina como hiptese de incidncia
tributria aquilo que imune; podem ser:

Recproca;
Templos;
Partidos polticos;
Entidades sindicais;
Instituies de educao ou assistncia social, sem fins
lucrativos; e
Livro, jornal e peridico.

88

44

15/04/2015

Princpio da Capacidade Contributiva (Art.145 1 da CF)


Tem como finalidade justia fiscal e social;
Exige mais de quem tem maiores condies econmicas e
exige menos daqueles com menos capacidade econmica;
Esse princpio tem com parmetro o patrimnio, os
rendimentos e atividade econmica do contribuinte e, no
a sua disponibilidade financeira;
Em respeito a esse princpio a legislao utiliza alquotas
progressivamente diferenciadas e reduo parcial ou total
de base de clculo.
89

Outras limitaes (art.151 e 152 da CF)


vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme
em todo territrio nacional ou que implique distino e
preferncia em relao a Estado, ao DF ou a Municpio, em
detrimento de outro (art.150, inciso I da CF);
Admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre diferentes regies do pas;
A Constituio refere-se apenas a Unio, mas esse
princpio, todavia, aplica-se aos demais entes tributantes.
90

45

15/04/2015

Outras limitaes (art.151 e 152 da CF)


vedado Unio tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos Estados, do
DF e dos Municpios (art.150, inciso I da CF);
Bem como vedado Unio tributar a
remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que
fixar para suas obrigaes e para seus agentes.

91

Outras limitaes (art.151 e 152 da CF)


E vedado que Unio isente de tributos
de competncia dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios (inciso III do
art.151);
Visa a evitar controvrsias, visto que a
competncia para isentar o tributo do
titular da competncia, do contrrio
estaria ferindo a competncia.
92

46

15/04/2015

Outras limitaes (art.151 e 152 da CF)


vedado aos Estados, ao DF e aos
Municpios
estabelecer
diferena
tributria entre os bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino;
Esse artigo tem como funo acabarcom
a guerra fiscal entre os entes que
integram a federao.
93

Leis, Tratados e
Convenes
Internacionais e
Decretos

47

15/04/2015

Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos Art.97 CTN


Somente a lei pode estabelecer:

a instituio de tributos, ou a sua extino;


a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o II, IE, IPI e

IOF;

a definio do fato gerador da obrigao tributria principal;


a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,

ressalvado o II, IE e IOF;

as penas s infraes cometidas;


as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos

tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

95

Leis, Tratados e Convenes Internacionais e


Decretos Art.97 CTN
Equipara-se majorao do tributo a

modificao da sua base de clculo, que


importe em torn-lo mais oneroso;

No constitui majorao de tributo a

atualizao do valor monetrio da


respectiva base de clculo.
96

48

15/04/2015

Leis, Tratados e Convenes Internacionais e


Decretos Art.99 CTN
O contedo e o alcance dos decretos
restringem-se aos das leis em funo das
quais sejam expedidos, determinados com
observncia das regras de interpretao
estabelecidas no CTN.
Ex: RIR/1999.

97

Interpretao e
Integrao da
Legislao
Tributria

49

15/04/2015

Interpretao e Integrao da Legislao


Tributria Art.108 CTN
Na ausncia de disposio expressa, a autoridade

competente para aplicar a legislao tributria


utilizar sucessivamente, na ordem indicada:

a analogia;
os princpios gerais de direito tributrio;
os princpios gerais de direito pblico;
a eqidade.
O emprego da analogia no poder resultar na

exigncia de tributo no previsto em lei;


O emprego da eqidade no poder resultar na
dispensa do pagamento de tributo devido.
99

Interpretao e Integrao da Legislao


Tributria Art.111 CTN
Interpreta-se

literalmente a
tributria que disponha sobre:

legislao

Suspenso ou excluso do crdito tributrio;


Outorga de iseno;
Dispensa do cumprimento de obrigaes

tributrias acessrias.

100

50

15/04/2015

Isenes e
Imunidades
tributrias

Imunidade Tributria
a vedao constitucional competncia tributria.

A Constituio probe que certos fatos possam ser


acolhidos pela hiptese de incidncia de impostos. Ex:

Templos

Partidos Polticos

Entidades Sindicais

Templos

O ICMS no incidir sobre operaes que destinem a outros estados


petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, e energia eltrica (Artigo 155, 2 X, b da CF).
102

51

15/04/2015

Iseno Tributria
a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. Situa-

se no campo de incidncia, mas, por motivos de


ordem pblica, de interesse social, o sujeito ativo abre
mo do tributo com vistas ao benefcio social ou geral;

o prprio poder pblico competente para exigir

tributo que tem o poder de isentar;

Ex: Iseno do IPI na aquisio de veculos destinados ao servio

de transporte individual autnomo de passageiros (txi) - Lei n


8.989/1995.
103

O Contribuinte

52

15/04/2015

Sujeito Ativo Art.119 CTN


a pessoa jurdica de direito pblico, titular da

competncia para exigir o seu cumprimento.

o responsvel (competente) pela instituio,

cobrana e fiscalizao do tributo.

Unio

Estados

Distrito Federal

Municpios
105

Sujeito Passivo da Obrigao Principal


Art.121 CTN

a pessoa obrigada ao pagamento de


tributo ou penalidade pecuniria;
O sujeito passivo da obrigao principal
pode ser:

Contribuinte;
Responsvel.
106

53

15/04/2015

Contribuinte Art.121, I CTN


Contribuinte quando tenha relao
pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
Sofre o nus;
Tem relao direta com o fato gerador
(Art.114 CTN)
107

Responsvel Art.121, II CTN

responsvel quando sem

revestir
a
condio
de
contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa
de lei.
108

54

15/04/2015

Responsveis Tributrios
1)

Responsvel

Imputao legal (art. 128, CTN) Ex.:


Substituio Tributria do ICMS Para Frente
(vendas de combustveis pelas refinarias
referentes s vendas subseqentes, realizadas
pelos distribuidores e pelos postos de gasolina)

3) Sucesso (art. 129 a 133) Ex.: Reorganizao


Societria; Compra de Imveis.
2) Terceiros (art. 134 e 135) por sujeio. Ex.: pais;
sndicos; comissrio de concordata.
4) Infraes (art. 136 a 137) EX: Emisso de Notas
Fiscais frias

Processo
Legislativo

55

15/04/2015

Processo Legislativo Art.59 CF


O processo legislativo compreende a elaborao de:
emendas Constituio;
leis complementares;
leis ordinrias;
leis delegadas;
medidas provisrias;
decretos legislativos;
resolues.
Pargrafo nico. Lei complementar dispor sobre a

elaborao, redao, alterao e consolidao das leis.


111

Emendas Constituio Art.60


So as alteraes feitas CF;
Podem propor emendas:
um tero, no mnimo, dos membros da Cmara dos

Deputados (CD) ou do Senado Federal (SF);


o Presidente da Repblica;
mais da metade das Assemblias Legislativas das
unidades da Federao, manifestando-se, cada uma
delas, pela maioria relativa de seus membros.
o qurum de aprovao de trs quintos dos votos

dos membros CD e do SF.

112

56

15/04/2015

Emendas Constituio Art.60 4


Clusulas Ptreas
No ser

objeto de deliberao a proposta


de emenda tendente a abolir:
a forma federativa de Estado;
o voto direto, secreto, universal e
peridico;
a separao dos Poderes;
os direitos e garantias individuais.
113

Leis Complementares Art.61 CF

A CF determina os casos que

sero
regulados
Complementar;

por

Lei

Sero aprovadas por maioria

absoluta (qurum especial).

114

57

15/04/2015

Cabe Lei Complementar - Art.149 CF


dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a

Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;

regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;


estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,

especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos

impostos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos


geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo;
d) regimes especiais ou simplificados.
115

Cabe Lei Complementar - Art.149 CF


A lei complementar tambm poder instituir um regime nico de

arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do


Distrito Federal e dos Municpios, observado que:

ser opcional para o contribuinte;


podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por

Estado;

o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de

recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada


qualquer reteno ou condicionamento;
a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos
entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.
Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com

o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da


competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
116

58

15/04/2015

Lei Complementar n 95/98


Dispe

sobre a elaborao, a
redao, a alterao e a consolidao
das leis, conforme determina o
pargrafo nico do art. 59 da
Constituio Federal, e estabelece
normas para a consolidao dos atos
normativos que menciona.
117

Leis Ordinrias
So duas as diferenas da Lei Ordinria (LO) para Lei
Complementar (LC);

Material (da matria):


somente poder ser objeto de LC a matria taxativamente

prevista na CF.
As demais devero ser objeto de LO.
Formal (Processo Legislativo):

Aprovao da LO por qurum simples (maioria dos

presentes;
Aprovao da LC por qurum da maioria dos absoluta
(independe dos presentes, mas sim o nmero de integrantes da
Casa Legislativa)
118

59

15/04/2015

CTN - Lei Ordinria n 5.172/1966


O CTN uma Lei Ordinria, entretanto trata de

matria reservada a Lei Complementar;

CTN somente
Complementar;

pode

ser

alterado

por

Lei

O CTN foi recepcionado pela Constituio -art. 34 5


Vigente o novo sistema tributrio nacional, fica assegurada a
aplicao da legislao anterior, no que no seja incompatvel
com ele ...............
119

Leis Delegadas Art.68 CF


Sero elaboradas pelo Presidente da
Repblica, que dever solicitar a delegao ao
Congresso Nacional.
Algumas restries a elaborao das Leis
Delegadas:
organizao do Poder Judicirio e do
Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de
seus membros, nacionalidade, cidadania,
direitos individuais, polticos e eleitorais, etc.
120

60

15/04/2015

Medidas Provisrias (MP) Art.62 CF


Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da

Repblica poder adotar MP com fora de lei,


devendo submet-las de imediato ao Congresso
Nacional.

Prazo 60 dias prorrogveis por mais 60 dias;


Algumas temas vedados MP:
nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos

polticos e direito eleitoral, direito penal, matria


reservada a Lei Complementar, etc.
121

Decretos Legislativos Art.49 CF


Destinados as matrias de competncia exclusiva do

Congresso Nacional, tais como:

resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou

atos internacionais que acarretem encargos ou


compromissos gravosos ao patrimnio nacional;

disciplinar as relaes jurdicas delas decorrentes da

no converso da MP em Lei, etc.

122

61

15/04/2015

Resolues
Ato do Congresso Nacional ou das duas casas (CD e

SF) destinado a regular determinadas matrias no


includas no campo de incidncia dos decretos
legislativos e da lei.

Podem ser atos internos ou externos;


Ex: resoluo do SF, de iniciativa do Presidente da

Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada


pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer
as alquotas aplicveis s operaes e prestaes,
interestaduais e de exportao (Art.155, 2, inciso IV)
123

Reparticipao
das Receitas
Tributrias

62

15/04/2015

Reparticipao das Receitas Tributrias


UNIO reparte com ESTADOS, DF e MUNICPIOS;

ESTADOS repartem s com MUNICPIOS;

MUNICPIOS no repartem com ningum.

125

Reparticipao das Receitas Tributrias


Art.159 da CF
Fundos
Regionais

3,0% do IR e IPI
(FCO, FNE e FNO)
Art.159 CRF/88

UNIO

21,50% do IR e
IPI (FPE)

10% do IPI (FP


E xportao)

30% do IOFOuro

IRRF Serv.
Estaduais

ESTADOS e
Distrito Federal

25% do
ICMS

50% do
IPVA

25% da
Cide
recebida da
Unio

29% da Cide

25% do IPI

MUNICPIOS

21,50% do IR e do IPI (FPM)


50% do ITR
70% do IOF-Ouro
IRRF Servidores Municipais

126

63

15/04/2015

Crimes contra a
ordem tributria

Crimes contra a ordem tributria


Constitui crime contra a ordem tributria:
suprimir ou reduzir tributo e qualquer acessrio, mediante as condutas

ilcitas tipificadas na Lei n 8.137/1990, e na Lei n 4.729/1965, tais como:

omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;


fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo

operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei


fiscal;

negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento

equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio,


efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.


128

64

15/04/2015

Crimes contra a ordem tributria


Constitui crime da mesma natureza:
deixar de recolher valor de tributo, descontado ou cobrado, na qualidade de

sujeito passivo;

exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio,

qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou


de contribuio como incentivo fiscal;

deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal

ou parcelas de
desenvolvimento;

imposto

liberadas

por

rgo

ou

entidade

de

utilizar ou divulgar sistema que permita ao sujeito passivo possuir

informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda


Pblica.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
129

Crimes contra a ordem tributria


Extingue-se

punibilidade dos
crimes contra a ordem tributria,
quando o agente promover o
pagamento
do
tributo
ou
contribuio
social,
inclusive
acessrios, antes do recebimento da
denncia.
Art.34 da Lei n 9.249/2005
130

65