Caso Practico Tratamiento Contable y Tributario de Las Diferencias Temporales de Las Provisiones

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Tratamiento contable y tributario de las diferencias

temporales de las provisiones
El tratamiento de las diferencias temporales originadas por la aplicacin
de la NIC 37 provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes,
tanto contable y tributario, como se origina la revisin respectiva de
dichas diferencias.
Reconocimiento de las provisiones
Se debe reconocer una provisin cuando se den las condiciones
siguientes:
a) La entidad tiene una obligacin presente que puede ser legal o
implcita como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga desprenderse de recursos,
que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal
obligacin.
c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de obligacin.
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
Valor presente
Debido al valor temporal del dinero, cuando se trate de una provisin
referente a salidas de efectivos cercanas a la fecha de cierre, resulta
ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe
pero en fechas ms lejanas. Debido a ello el importe de las provisiones
ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte
significativo, es decir, el importe es el valor presente de los desembolsos
que sern necesarios para cancelar la obligacin.
La tasa de descuento debe reflejar las evaluaciones correspondientes al
valor del dinero en el tiempo del acuerdo al mercado en la fecha del
balance.
Cambios en el valor de las provisiones
Cuando se haya aplicado el descuento para determinar el importe de la
provisin, el importe en libros de la misma aumentara en cada ejercicio
cada reflejar el paso del tiempo, reconociendo tal incremento como un
costo financiero.
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Deduccin tributaria
A efectos del impuesto a la renta no son deducibles las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas y provisiones distintas a las
provisiones para beneficios sociales.
Sin embargo se podrn deducir cuando efectivamente se hayan
realizado, por lo tanto hasta que se incurra efectivamente en el gasto
deber realizarse una adicin temporal para revertirla posteriormente,
crendose el impuesto a la renta diferido activo.
Caso prctico N 01
Provisin por demanda laboral
Los extrabajadores de una empresa le han interpuesto una demanda
laboral por considerar que el despido fue injustificado. Al cierre del
ejercicio 2013, los abogados estiman que existen un alto grado de
probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa,
por lo que, segn las leyes laborales le correspondera pagar
indemnizaciones que en total suman S/. 800,000. Se prev que el fallo
se emita en dos aos, por lo que la empresa determina que una tasa de
inters que evala el valor del dinero en tiempo en el mercado y el
riesgo especifico del pasivo es del 12 % anual.
Solucin
Tratamiento contable
Evaluamos el cumplimiento de los requisitos para efectuar una provisin.
a) Suceso pasado que origina la obligacin presente a la
fecha de elaboracin de los estados financieros: El depsito
del grupo de trabajadores de la empresa. Al cierre del ejercicio,
segn los asesores laborales es altamente probable que la
empresa pierda el caso, por lo tanto, tendr la obligacin de pagar
las indemnizaciones a los extrabajadores.
b) Salida de recursos que incorporan beneficios: Muy probable,
cuando el fallo judicial sede, la empresa deber pagar la
indemnizacin.
c) El importe de la obligacin puede ser estimado
fiablemente: Si, segn las leyes laborales se estima la
indemnizacin total de pagar ser de S/. 800,000.
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Conclusin
El cierre del ejercicio 2013 se cumple con los requisitos para que la
empresa reconozca una provisin.
Determinamos el valor presente del futuro desembolso

VP =
VP =
800,000.00
(1+0.12)2
800,000.00
1.2544
VP =
637,755.10
Registro contable
X
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisiones para litigios
68611 Provisin para litigios Costo
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
x/x Por el registro de la provisin por la
demanda laboral
DEBE
HABER
637,755.
10
637,755.1
0
Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artculo 44 del TUO de la LIR no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones.
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Declaracin anual 2013

Contable
Utilidad (supuesto)
Agregados
Provisin por demanda
laboral
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30 %
1,000,000.0
0
Tributari
o
1,000,000
.00
1,000,000.
00
300,000.0
0
637,755.1
0
1,637,75
5.10
491,326.
53
Diferencia
637,755.10
637,755.10
191,326.53
Registro del impuesto referido
X
88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
X/x Por el reconocimiento del ATD.
Ao 2014
DEBE
HABER
300,000.
00
191,326.
53
491,326.5
3
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Actualizacin de la provisin
Provisin al 31.12.13
Intereses
S/. 637.755.10
S/. 76,530.61
Tasa de descuento
x
12 %
Valor actualizado de la provisin al 31-12-2014

76,530.61
Intereses 2014
76,530.61
714,285.71
Registro de la actualizacin
X
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en
medicin a valor
descontado
48 PROVISIONES
31/12 Por el registro de los intereses por
actualizacin a valor presente.
DEBE
HABER
76,530.6
1
76,530.61
Tributario
En el ao 2014 el gasto financiero por actualizacin del valor presente
de la provisin no es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual
del IR.
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Contable
Utilidad (supuesto)
1,500,000.0
0
Agregados
laboral
1,500,000.
00
450,000.0
0
Impuesto a la renta
Tributari
o
1,500,000
.00
Diferencia
76,530.61
76,530.61
1,576,53
0.61
472,959.
18
1,576,530.61
472,959.18
Registro de impuesto diferido
X
37 ACTIVO DIFERIDO
DEBE

Resultados
HABER
450,000.
00
22,959.1
8
POR PAGAR
472,959.1
8

categora
Ao 2015
Intereses
S/. 714.285.71
S/. 85,714.29
Tasa de descuento
x
12 %

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637,755.10
Intereses 2014
76,530.61
Intereses 2015
85,714.29
800,000.00
Registro de actualizacin
X
medicin a valor
descontado
DEBE
HABER
85,714.2
9
48 PROVISIONES
85,714.29

Tributario
En el ao 2015 el gasto financiero por actualizacin del valor presente
de la provisin no es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual
del IR.

Contable
Utilidad (supuesto)
Agregados
laboral
Impuesto a la renta
2,000,000.0
0
2,000,000.
00
600,000.0
0
Tributari
o
2,000,000
.00
Diferencia
85,714.29
85,714.29
2,085,71
4.29
625,714.
29
85,714.29
25,714.29
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X
37 ACTIVO DIFERIDO
Resultados
DEBE
HABER
600,000.
00
25,714.2
9
POR PAGAR
625,714.2
9

categora
Ao 2016
Pago a los trabajadores y reversin del ATD
En el mes de febrero del 2016 se resuelve el litigio laboral y la empresa
paga el importe de S/. 800,000.00 a los extrabajadores.
X
48 PROVISIONES
DEBE
HABER
800,000
481 Provisiones para litigios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
1041 Cuentas corrientes
operativas
X/x Por el pago de la indemnizacin a
extrabajadores.
800,000
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Contable
Utilidad (supuesto)
1,200,000.0
0
Tributari
o
1,200,000
.00
1,200,000.
00
360,000.0
0
800,000.0
0
400,000.
00
120,000.
00
Agregados
laboral
Impuesto a la renta
Diferencia
800,000.00
800,000.00
240,000.00
X
37 ACTIVO DIFERIDO
DEBE
360,000.
00
HABER
240,000

Resultados
POR PAGAR
120,000

categora
Caso prctico N 02
Provisin por daos en el medio ambiente
Una empresa petrolera viene contaminando en un rio que pasa cerca de
su planta de su procesamiento. Segn las leyes en materia de medio
ambiente, el estado exige el pago de una multa y la remediacin del
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lugar contaminado en el plazo de dos aos. En noviembre del 2013, la

empresa fue notificada por la entidad supervisora del ambiente para el
pago de una multa por S/. 350,000.00 y le exige adems remediar el
dao causado en el rio. Se paga la multa en diciembre en el 2013 y es
estima que la remediacin de los daos ambientales el rio supondrn
gastos por de S/. 280,000.00 y que la tasa de inters antes del IR que
evala el valor del dinero en tiempo en el mercado y el riesgo especifico
del pasivo es del 10 %.
Solucin
Tratamiento contable
Evaluacin de cumplimiento de los requisitos para una provisin:
A) Suceso pasado que origina la obligacin presente: La
contaminacin gradual del rio que pasa cerca de la planta de
procesamiento donde la empresa petrolera realiza sus actividades.
Las leyes ambientales exigen el pago de una multa y la
remediacin del dao ambiental causado.
B) Salida de recursos que incorporan beneficios: Altamente
probable, incluso ya se recibi la notificacin de la entidad
supervisora de ambiente que le exige el pago de la multa y
remediacin del dao causado.
C) El importe de la obligacin puede ser estimado
fiablemente: Si, Se tiene la notificacin con el importe de la
multa y la entidad puede estimar el monto de los gastos para
realizar la remediacin del rio contaminado.
Conclusin
Al cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para que la
empresa reconozca otra provisin.
Determinamos el valor presente de la remediacin
VP =
VP =
VP =
231,404.96
280,000.00
(1+0.10)2
280,000.00
1.21
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Registro contable
X
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
DEBE
HABER
231,404.
96
686 Provisiones
6864 Provisin para proteccin y
remediacin del
medio
ambiente
remediacin
del medio ambiente - costo
48 PROVISIONES
231,404.9
6

remediacin del medio ambiente
31/12 Por el reconocimiento de la provisin
por remediacin del medio ambiente.
Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artculo 44 del TUO de la LIR no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones.
Contable
Utilidad (supuesto)
Agregados
laboral
1,000,000.0
0
Tributari
o
1,000,000
.00
1,000,000.
00
300,000.0
0
231,404.9
6
1,231,40
4.96
369,421.
49
Diferencia
231,404.96
1,231,404.96
69,421.49
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X
DEBE
8881 Impuesto a la renta Corriente

882 Impuesto a la renta - Diferido
HABER
300,000.
00
37 ACTIVO DIFERIDO
Resultados
69,421.4
9
POR PAGAR
369,421.4
9

categora
Ao 2014
Intereses
S/. 231,404.96
S/. 23,140.50
Tasa de descuento
x
10 %

231,404.96
Intereses 2014
23,140.50
254,545.00
DEBE
HABER
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23,140.5
0

medicin a valor
descontado
48 PROVISIONES
23,140.50


Contable
Utilidad (supuesto)
Agregados
laboral
1,500,000.0
0
1,500,000.
00
450,000.0
0
Tributari
o
1,500,000
.00
Diferencia
23,140.50
23,140.50
1,523,14
0.50
456,942.
15
23,140.50
6,942.15
X
37 ACTIVO DIFERIDO
Resultados
POR PAGAR
categora
DEBE
HABER
450,000.
00
6,942.15
456,942.1
5
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Ao 2015
Actualizacin de provisin
Intereses
S/. 254,545.46
S/. 25,454.55
Tasa de descuento
x
10 %

231,404.96
Intereses 2014
23,140.50
Intereses 2015
25,454.55
280,000.01
X
medicin a valor
descontado
DEBE
HABER
25,454.5
5
48 PROVISIONES
25,454.55


Contable
Tributari
o
Diferencia
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Utilidad (supuesto)
1,200,000.0
0
1,200,000
.00
1,200,000.
00
360,000.0
0
800,000.0
0
400,000.
00
120,000.
00
Agregados
laboral
Impuesto a la renta
800,000.00
800,000.00
240,000.00
X
37 ACTIVO DIFERIDO
DEBE
360,000.
00
HABER
240,000

Resultados
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120,000

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Determinamos el valor presente del futuro desembolso

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Registro del impuesto referido

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Valor actualizado de la provisin al 31-12-2014

Declaracin anual 2014

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Registro de impuesto diferido

371 Impuesto a la renta diferido

401 Gobierno central

Valor actualizado de la provisin al 31-12-2015

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481 Provisin para litigios

Declaracin anual 2015

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Registro de impuesto diferido

401 Gobierno central

481 Provisiones para litigios

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Declaracin anual 2016

Registro de impuesto diferido

371 Impuesto a la renta diferido

401 Gobierno central

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481 Provisin para proteccin y

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