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Como consecuencia de que hubo de vender otros activos calificados tambin como inversin
mantenida hasta el vencimiento, hubo de recalificar los bonos de ST como disponibles para la
venta por su valor razonable al 1.7.X2 que era de 8.900 u.m. (vase supuesto del n88)
Transcurridos los dos aos exigidos por la norma internacional de contabilidad (Regla 5a) la
sociedad decide el 1.1.X5 recalificar de nuevo los bonos como inversiones mantenidas hasta el
vencimiento teniendo en cuenta los siguientes datos:
-
Durante el periodo 1.7.X2 a 31.12.X4 el valor razonable de los bonos y los cambios en el
patrimonio neto han sido los siguientes:
Fechas
01.07.X2
31.12.X2
31.12.X3
31.12.X4
Valor razonable
8.900
8.800
9.000
9.100
A
1
2
3
20X5
20X6
TIR
B
-9.100,00
800,00
10.400
11,390430%
Inters efectivo
Inters explcito
20X5
1.036,53
(9.100x11,390430%)
1.063,47
(9.336,53x11,390430%)
800,00
(800x10x10%)
800,00
(800x10x10%
20X6
Inters
implcito
236,53
(1.036,53-800)
263,47
(1.063,47-800)
Costo amortizado
9.336,53
(9.100+236,53)
9.600,00
(9.336,53+263,47)
jjyjcs@hotmail.com
3 Imputacin de los cambios en el patrimonio neto en funcin del tipo de inters efectivo. El
total de cambios ha sido de 700 beneficios y 100 prdidas.
Cambios en el patrimonio neto
700
-100
600
20X5
331,14
700/(1+1+0,1139043)
-47,31
-100/(1+1+0,1139043)
283,83
20X6
368,86
(331,14X(1+0,1139043)
-52.69
(-47,31X(1+0,1139043)
316,17
TOTAL
700
-100
600
Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos al vencimiento
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Disponibles para la venta
Debe
9.100
Haber
9.100
Cuentas
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)
Ingresos de valores representativos de deuda
Debe
Haber
800
800
Ingresos
Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos al vencimiento
(9.100x11,390430% =1.036,53)
(1.036,53 800)
Ingresos de valores representativos de deuda
Debe
236,53
Haber
236,53
Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Beneficios de disponibles para la venta
Debe
283,83
Haber
283,83
Cuentas
Bancos
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)
Debe
Haber
800
800
jjyjcs@hotmail.com
Cuentas
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)
Ingresos de valores representativos de deuda
Debe
Haber
800
800
Ingresos
Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos al vencimiento
(9.336,53 x 11,390% = 1.063,47)
(1.063,47 800)
Ingresos de valores representativos de deuda
Debe
263,47
Haber
263,47
Cuentas
Valores representativos de deuda a corto
plazo. Mantenidos hasta el vencimiento.
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Mantenidos hasta el vencimiento
Debe
9.600
Haber
9.600
Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Beneficios de disponibles para la venta
Debe
316,17
Haber
316,17
Cuentas
Bancos
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deudas (800x10x0,1)
Debe
Haber
800
800
Cuentas
Bancos
Valores representativos de deuda a corto
plazo. Mantenidos hasta el vencimiento
Debe
9.600
Haber
9.600
jjyjcs@hotmail.com
Ingresos
Cuentas
Bancos (5.000 x 25)
Participaciones a largo plazo en empresas
asociadas
Costo de 1 accin: 252.000/(0,3x40.000) = 21
Costo de 5.000 acciones: 5.000 x 21 = 105.000
Beneficios procedentes de participaciones a
largo plazo, empresas asociadas
Debe
125.000
Haber
105.000
20.000
Cuentas
Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio (7.000 x 21)
Participaciones a largo plazo en empresas
asociadas
Debe
147.000
Haber
147.000
Al cierre del ejercicio por su valoracin al valor realizable, con cambios en el patrimonio neto.
Clasificacin
Activo no corriente
Patrimonio
Cuentas
Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio [7.000x(23-21)]
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Debe
14.000
Haber
14.000
jjyjcs@hotmail.com
jjyjcs@hotmail.com
Solucin:
1. Se han cedido los riesgos y beneficios (el comprador de las acciones es quien en lo
sucesivo cobrar los dividendos y si baja o sube la cotizacin de las acciones asumir
las prdidas o los beneficios), por tanto BAJA Si.
2. El cesionario (adquirente) tiene la capacidad de transmitir el activo, en definitiva tiene
el control: BAJA SI.
3. No se han cedido los riesgos y beneficios, luego se reconoce un activo financiero y un
pasivo asociado: BAJA NO.
4. No se han cedido los riesgos y beneficios porque en caso de impago el banco carga en
firme los efectos devueltos, luego se reconoce un activo financiero (efectos comerciales
descontados) y un pasivo asociado (deudas por efectos descontados): BAJA NO.
5. No hemos transferido el riesgo que tenamos antes de la cesin (1%), ya que los
seguimos teniendo en forma de garanta al factor: BAJA NO.
Otra cosa es que el riesgo era del 5% se nos pida una garanta del 1%, eso s sera un
traspaso sustancial del riesgo.
Supuesto nm. 92: Activos financieros. Venta de activos con pacto de recompra.
Vendemos 10 bonos por 1.800 u.m./obligacin con pacto de recompra dentro de 3 meses por
1.845 u.m./bono.
Contabilizar las operaciones resultantes de la informacin anterior.
Solucin: No se han cedido los riesgos y beneficios, luego no damos de baja el activo ya que
en realidad lo que hemos hecho es una operacin financiera.
Clculo del tipo de inters efectivo:
18.000 (1+i4)3/12 = 18.450
I4 = 2,50% trimestral
Como
i4 = j/4
j = 10% anual
1
2
3
A
0
1
TIR
B
-18.000
18.450
2,50%
Cuentas
Bancos
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
18.000
Haber
18.000
jjyjcs@hotmail.com
Mantenemos en el activo los valores de renta fija y contabilizamos la venta con pacto de
recompra como una operacin financiera.
Por el devengo de intereses.
Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente
Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
Haber
Cuentas
Obligaciones y bonos a corto plazo
Bancos
Debe
18.450
450
450
Por la recompra.
Clasificacin
Pasivo corriente
Activo corriente
Haber
18.450
B. Pasivos Financieros.
Son aquellos instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos que, en su
totalidad o en una de sus partes, suponen para la empresa una obligacin contractual. Directa o
indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos
financieros con terceros con condiciones potencialmente desfavorables, tal como:
-
Un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor
(p.e.: cesin de un pagar con pacto de recompra), o
Que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un
importe determinado o determinable (p.e.: accin rescatable a fecha fija o a opcin del
inversor), o
El derecho a recibir una remuneracin predeterminada siempre que haya beneficios
distribuibles (p.e.: acciones sin derecho a voto).
jjyjcs@hotmail.com
Dbitos por operaciones no comerciales, incluidos los dbitos representados por valores
negociables y los resultantes de la compra de activos no corrientes (proveedores de
inmovilizado, efectos a pagar, deudas a largo o a corto plazo). Excluidos los
instrumentos derivados.
Valoracin inicial.
Por su valor razonable que ser el precio de la transaccin, ms los costos de
transaccin atribuibles.
Excepcin: Los dbitos comerciales con vencimiento no superior a 1 ao, y que no tienen un
tipo de inters contractual, as como los desembolsos exigidos por terceros sobre
participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor
nominal, es decir sin distinguir nominal en intereses, cuando el efecto de no actualizar los flujos
de efectivo no sea significativo.
Valoracin Posterior.
Por el costo amortizado, siguiendo el tipo de inters efectivo. Las aportaciones recibidas
por contratos de cuentas en participacin y similares, se valorarn al costo incrementado o
disminuido por el beneficio o la prdida, respectivamente, que deba atribuirse a los partcipes no
gestores.
Los que se emiten a corto plazo (tales como obligaciones y otros valores negociables
emitidos cotizados que la empresa pueda comprar en el corto plazo en funcin de los
cambios de valor), o
Forman parte de una cartera de instrumentos gestionados conjuntamente de la que
existan evidencias de actuaciones recientes con el objeto de obtener ganancias a corto
plazo, o
Son instrumentos financieros derivados (siempre que no sea un contrato de garanta ni
un instrumento de cobertura).
Valoracin inicial.
Por su valor razonable que ser el precio de la transaccin. Los costos de transaccin se
llevan directamente a cuentas de resultados.
Valoracin posterior.
Por el valor razonable, sin deducir los posibles costos de transaccin en la enajenacin.
Los cambios en el valor razonable se imputarn a resultados.
jjyjcs@hotmail.com
Cuentas
Compras de mercaderas
Proveedores
Debe
250.000
Haber
250.000
Cuentas
Compras de mercaderas
[200.000/(1,05)1,25]
Proveedores, efectos comerciales a pagar a
largo plazo
Debe
188,166,96
Haber
188.166,96
jjyjcs@hotmail.com
Pasivo corriente
Cuentas
Intereses de deudas
[188.166,96 x (1,05)(10/12)= 195.975,20]
(195.975,20 188.166,96)
Proveedores, efectos comerciales a pagar a
largo plazo
Debe
7.808,24
Haber
7.808,24
Cuentas
Proveedores, efectos comerciales a pagar a
largo plazo
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Debe
195.975,20
Haber
195.975,20
Pasivo corriente
Cuentas
Intereses de deudas
[195.975,20 x (1,05)(5/12)=200.000]
(200.000 195.975,20)
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Debe
4.024,80
Haber
4.024,80
Cuentas
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Bancos
Debe
200.000
Haber
200.000
jjyjcs@hotmail.com
!
A
Aos
0
1
2
TIR
1
2
3
4
5
B
Cobros y pagos
25.500,00
-750,00
-27.000,00
4,38025%
Inters efectivo
Inters explcito
20X7
1.116,96
(25.500x4,38025%
1.133,04
(25.866,96x4,38025%)
2.250,00
750,00
(25.000x3%)
750,00
(25.000x3%)
1.500,00
20X8
Inters
implcito
366,96
(1.116,96-750)
383,04
(1.133,04-750)
750,00
Costo amortizado
25.866,96
(25.500+1.116,96-750)
26.250
(25.866,96+383,04)
Cuentas
Bancos
Obligaciones y bonos
Debe
25.500
Haber
25.500
Cuentas
Inters de deudas.
Bancos
Debe
750,00
Haber
750,00
Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de emprstitos y otras
emisiones anlogas.
Debe
366,96
Haber
366,96
Cuentas
Obligaciones y bonos
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
25.500
Haber
25.500
jjyjcs@hotmail.com
Cuentas
Intereses de deudas
Bancos
Debe
750,00
Haber
750,00
Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de emprstitos y otras
emisiones anlogas
Debe
383.04
Haber
383,04
Cuentas
Obligaciones y bonos a corto plazo
Intereses de emprstitos y otras emisiones
anlogas (366,96 + 383,04)
Bancos
Debe
25.500
750
Haber
26.250
Cuentas
Bancos (1.500.000/1,06)
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
Debe
1.415.094,34
Haber
1.415.094,34
Cuentas
Otros gastos financieros
Bancos
Debe
4.000,00
Haber
4.000,00
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Pasivo corriente
Cuentas
Intereses de deudas
[1.415.094,34 x (1,06)(6/12) = 1.456.928,79]
[1.456.928,79 1.415.094, 34]
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
Debe
41.834,45
Haber
41.834,45
Clasificacin
Pasivo corriente
Ingresos
Cuentas
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
[1.456.928,79 1.450.000,00]
Beneficios de cartera de negociacin
1.450.000,00
1.456.928,79
6.928,79
Debe
6.928,79
Haber
6.928,79
Cuentas
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
Intereses de deudas
Bancos
Debe
1.450.000,00
Haber
50.000,00
1.500.000,00
Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente
Cuentas
Prdidas de cartera de negociacin
[1.456.928,79 1.460.000,00]
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
1.460.000,00
1.456.928,79
3.071,21
Debe
3.071,21
Haber
3.071,21
Cuentas
Deudas representadas en otros valores
negociables a corto plazo
Intereses de deudas
Bancos
Debe
1.460.000,00
Haber
40.000,00
1.500.000,00
jjyjcs@hotmail.com
Supuesto nm. 97: Pasivos financieros. Originados por cesin de un activo cuando no se
permita la baja de ste.
La sociedad X tiene contabilizado como disponible para la venta un bono adquirido el 1.1.X1
por 10.000 u.m. y con un valor de reembolso de 11.025 u.m. el 1.1.X3 (5% de inters anual).
Ante una urgente transitoria necesidad de tesorera el 1.7.X1 decide vender el bono por 10.200
u.m. con pacto de recompra el 1.7.X2 por 10.761 u.m. es decir, con unos intereses del 5,5%.
A 31.12.X2 el valor razonable del bono coincide con el valor de reembolso, producindose ste
al da siguiente por el valor pactado.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de
consideraciones fiscales y teniendo en cuenta que a 31.12.X1 el tipo de inters de mercado para
operaciones similares es del 6%.
Solucin: De acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, tanto el activo cedido
como el pasivo generado con la cesin han de valorarse de igual forma, es decir, a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto.
1.1.X1. Por la compra del bono.
Clasificacin
Activo no corriente
Activo corriente
Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo
Bancos
Debe
10.000
Haber
10.000
1.7.X1. Por la venta del bono, que se contabiliza como si se tratase de un prstamo ya que se
vende con pacto de recompra.
Clasificacin
Activo corriente
Pasivo corriente
Cuentas
Bancos
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
10.200
Haber
10.200
31.12.X1. Por la contabilizacin de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para
la sociedad X).
Clasificacin
Activo no corriente
Ingresos
Cuentas
Valores representativos de deudas a largo plazo
Ingresos de valores representativos de deuda
(10.000 x 1,05 = 10.500 10.000)
Debe
Haber
500
500
31.12.X1. Por la contabilizacin de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la
sociedad X).
Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente
Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
(10.200 x 1,055(6/12)=10.476,75)
(10.476,75 10.200)
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
276,75
Haber
276,75
jjyjcs@hotmail.com
31.12.X1. Por la valoracin del activo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Clasificacin
Activo no corriente
Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo (1)
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Patrimonio
Debe
Haber
100
100
100
31.12.X1. Por la valoracin del pasivo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Clasificacin
Patrimonio
Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Obligaciones y bonos a corto plazo
Pasivo corriente
Debe
24,79
Haber
24,79
(1)
Valor razonable: 10.200 x 1,966/12
Valor contable (obligaciones y bonos c.p.)
PRDIDA
10.501,54
10.476,75
24,79
1.7.X2. Por la contabilizacin de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la
sociedad X).
Clasificacin
Gastos
Pasivo corriente
Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
(10.200+276,76 =10.476,75)
(10.476,75x1,0556/12=10.761)
10.761 (10.476,75+24,79) = 259,46
Obligaciones y bonos a corto plazo
Debe
259,46
Haber
259,46
Cuentas
Intereses de obligaciones y bonos
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Debe
24,79
Haber
24,79
jjyjcs@hotmail.com
Cuentas
Obligaciones y bonos a corto plazo
(10.200 + 276,76 + 24,79 + 259,46= 10.761)
Bancos
Debe
10.761,00
Haber
10.761,00
31.12.X2. Por la contabilizacin de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para
la sociedad X).
Clasificacin
Activo no corriente
Ingresos
Cuentas
Valores representativos de deuda a largo
plazo
Ingresos de valores representativos de deuda
(10.500x1,05=11.025-10.500
Debe
Haber
525
525
Cuentas
Valores representativos de deuda a corto
plazo
Valores representativos de deuda a largo
plazo
Debe
11.125
Haber
11.125
11.125
11.025
100
Cuentas
Ajustes por valoracin en activos financieros
disponibles para la venta
Valores representativos de deudas a corto
plazo
Debe
Haber
100
100
Cuentas
Bancos
Valores representativos de deuda a corto
plazo
Debe
11.025
Haber
11.025
jjyjcs@hotmail.com
jjyjcs@hotmail.com
La diferencia 450.000 421.982, 17 = 28.017,83 no es mayor que el 10% del valor actual del
pasivo original (450.000 x 0,1 = 45.000), luego las condiciones de ambos no son
sustancialmente diferentes.
En consecuencia, el pasivo financiero original no se da de baja y se calcula un tipo de inters
efectivo con las nuevas condiciones:
1
2
3
4
A
0
1
2
TIR
B
450.000
-215.000
-260.000
0,0356609
Capital inicial
450.000,00
251.047,42
Inters
16.047,42
(450.000 x 0,0356609)
8.952,58
(251.047,42x0,0356609)
Pagos
215.000,00
Capital pendiente
251.047,42
(450.000+16.047,42-215.000)
260.000,00
0,00
(251.047,42+8.952,58-260.000)
Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito
Debe
16.047,42
Haber
16.047,42
Cuentas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito.
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Bancos
Debe
16.047,42
Haber
198.952,58
215.000
Cuentas
Deudas a largo plazo con entidades de
crdito
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Debe
251.047,42
Haber
251.047,42
Cuentas
Intereses de deudas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito
Debe
8.952, 58
Haber
8.952,58
jjyjcs@hotmail.com
Cuentas
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crdito
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Bancos
Debe
8.952,58
Haber
251.047,42
260.000,00
HIPTESIS 2: La deuda se sustituye por un nico pago de 625.000 u.m. al final de 20X4.
Comparamos:
1. El valor actual del prstamo antiguo a su tipo de inters efectivo del 8%, que ser el
capital pendiente, es decir, 450.000 u.m.
2. El valor actual del nuevo instrumento financiero actualizado al tipo de inters efectivo
del pasivo original (8%).
VA = 625.000 x (1,08)-3 = 496.145,15
La diferencia 450.000 496.145,15 = -46.145,15 si es mayor que el 10% del valor actual del
pasivo original (450.000 x 0,1 = 45.000), luego las condiciones de ambos s son sustancialmente
diferentes.
En consecuencia, el pasivo financiero original se da de baja y se da de alta el nuevo pasivo.
1.1.X2. Por la cancelacin del pasivo financiero original.
Clasificacin
Pasivo corriente
Activo corriente
Cuentas
Deudas a corto plazo con entidades de
crdito
Bancos
Debe
450.000
Haber
450.000
Cuentas
Bancos
Deudas a largo plazo con entidades de
crdito
Debe
450.000
Haber
450.000
Capital inicial
450.000,00
502.074,71
560.175,59
Inters
52.074,71
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