6tas JORNADAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD, TRIBUTACION, AUDITORIA

INTERNA, EXTERNA Y GUBERNAMENTAL
VALORIZAR LA PROFESION PARA LA COMPETENCIA GLOBAL

IMPACTO DE LA CONTABILIDAD DEL

DEVENGO EN LA PREPARACION DE LA
INFORMACION FINANCIERA

RUBN CENTELLAS ESPAA, MSc

LA PAZ -BOLIVIA 2012

CUNDO ESCUCHAS LA
PALABRA
CONTABILIDAD:
EN QUE PIENSAS?

El Gerente de la empresa piensa y

dice:
LA CONTABILIDAD ES COSA SERIA!

Soy RESPONSABLE de:

a. Adquirir recursos fsicos y financieros del
entorno de la compaa y utilizarlos para
CREAR VALOR para los inversionistas de la
misma, lo que se logra cuando la empresa
obtiene un rendimiento de su inversin que
supera al costo del capital.
b. Los gerentes formulan ESTRATEGIAS
empresariales para lograr este objetivo y las
ponen en practica mediante actividades
comerciales.
c. Las actividades comerciales son influidas por
SU ENTORNO econmico y su propia
estrategia empresarial. El entorno incluye la
industria de la compaa, sus mercados de
insumos y productos.

DE LAS RESPONSABILIDADES DEL GERENTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS

GESTION DEL RIESGO

OBJETIVOS
VISION
MISION

RIESGO DE LIQUIDEZ- MERCADO= INTERES, TIPO DE

CAMBIO, PRECIO - OPERACIONAL

ENTORNO
EMPRESARIAL
Mercados laborales,
capital y financieros,
proveedores, clientes,
Gobierno, tecnologa
competencia.

ENTORNO CONTABLE
Estructura del
mercado de capitales,
gobierno, normas
contables financiera,
fiscal, auditoria
externa.

ACTIVIDADES
COMERCIALES
Operativas,
Inversin,
Financiamiento

SISTEMA CONTABLE
Medicin y reporte de
las consecuencias
econmicas y
comerciales

INFORMACION
FINANCIERA
Estados financieros

ESTRATEGIA DE
NEGOCIOS
Alcance de la
empresa, grado de
diversificacin,
liderazgo de costo.
diferenciacin

ESTRATEGIA
CONTABLE
Seleccin de:
Normas contables,
estimaciones, formato
de informes,
informacin adicional.

LA GERENCIA DEBE FORMULAR UNA

ESTRATEGIA CONTABLE:
CONSULTA EL MARCO CONCEPTUAL
PARA LA INFORMACION FINANCIERA

AYER = PASADO
POSTULADO
CONTABLE

HOY = PRESENTE
CONTABILIDAD DEL
DEVENGO

CULES SON LAS

IMPLICACIONES DE
LA CONTABILIDAD
DEL DEVENGO?

La CONTABILIDAD DEL DEVENGO da origen a

muchas situaciones de gran complejidad en la
presentacin de los estados financieros.
Esta contabilidad trata las expectativas de
consecuencias futuras sobre el flujo de efectivo de
los acontecimientos actuales, es subjetiva y se basa
en varias premisas.
A QUIEN SE DEBERA ASIGNAR LA FUNCIN
PRINCIPAL DE FORMULAR ESTAS PREMISAS?

A los gerentes se les encomienda la tarea de hacer

clculos y formular premisas adecuadas, ya que
ellos tienen un conocimiento profundo de su
empresa.

LOS GERENTES PODRIAN USAR

LAS NORMAS Y PREMISAS
CONTABLES A SU DISCRECION?

Las Normas Contables emitidas por el IASB LIMITAN las

distorsiones potenciales de que los gerentes puedan
introducir en los estados financieros premisas, criterios,
normas, etc., que distorsionen los resultados.
NO OLVIDE: los inversionistas consideran las ganancias
como una medida del desempeo de los gerentes; estos
podran tener incentivos para distorsionar a su discrecin
las resultados formulando premisas tendenciosas.
Para evitar distorsiones potenciales, se induce a los gerentes
a utilizar la COHERENCIA en el uso de normas y una menor
flexibilidad en la aplicacin de ests.

LA
RESPONSABILIDAD
GERENCIAL Y LAS
NIIF

Las responsabilidades incluyen la proteccin

de los recursos de la entidad contra efectos
desfavorables de factores econmicos tales
como cambios tecnolgicos o en precios y
asegurar que la entidad cumple con la
legislacin, regulacin y disposiciones
contractuales que le sean aplicables, no
olvide que los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes, que tienen el derecho
de aprobar las acciones de la gerencia u otro
tipo de influencia.

QU REQUIEREN
LAS NIIF DE LA
GERENCIA?

Que seleccione la PRESENTACIN de los estados financieros, y estos

sean fiables y ms relevante
Al decidir si una determinada poltica contable debe REVELARSE,
considerar si ayudara a los usuarios a comprender la forma en la
que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la
informacin sobre el rendimiento y la situacin financiera.
La gerencia realiza DIVERSOS JUICIOS, que pueden afectar
significativamente a los importes reconocidos en los estados
financieros, de forma que debe brindar ayudas a los usuarios a
entender los juicios efectuados, sobre el futuro y otras fuentes de
incertidumbre en la estimacin.
Al elaborar los estados financieros, evaluar la CAPACIDAD que
tiene una entidad para continuar en funcionamiento.

QU DEBE HACER
LA GERENCIA PARA
ASUMIR ESTA
RESPONSABILIDAD?

FORMULAR, DISEAR E IMPLEMENTAR:

Polticas
Procedimientos
Mtodos
Practicas
Cursos de accin
Estructurar un sistema de control
interno
Evaluacin y gestin de los riesgos
Definir qu y cmo informar
Etctera, etctera

LA CONTABILIDAD: UNA RESPONSABILIDAD GERENCIAL

EJEMPLOS
Compra de un bien de
Propiedad, Planta y
Equipo, al crdito:

Aplicando la NIIF 16, se tiene:

C
A
Rg
P
P

CONCEPTO
Maquinaria de destilacin de azufre
Intereses sobre compra de activos
Instrumentos financieros de pasivo
Provisin para desmantelamiento futuro
Por la compra al crdito de una maquinaria, con
intereses vencidos a 120 das y la estimacin del
desmantelamiento de la maquinaria en los prximos
10 aos

DEBE

HABER

3.650.000
250.000
3.500.000
400.000

QU DECISIONES DEBE ADOPTAR LA

GERENCIA RESPECTO DEL ACTIVO?

EN LA FECHA DE COMPRA:

Qu mtodo de depreciacin se debe utilizar, en funcin de las

caractersticas del bien: Vida til o Grado de Utilizacin?
Tiempo estimado de vida til del activo?
Qu poltica de mantenimiento se aplicara?

EN LA FECHA DE CORTE DE OPERACIONES:

Qu mtodo utilizar para valuar el bien: Costo o Valor

Revalorizado?
El mtodo de depreciacin utilizado es adecuado o se precisa
cambiar?
El bien esta sujeto a deterioro?
Qu procedimientos se debe aplicar para su estimacin?

Compra de un Bono, con

descuento, como una
inversin:
El contador de la empresa podra registrar de la siguiente manera: A

C
A
Rg
A

CONCEPTO
Inversin en Bonos
Descuento en instrumentos financieros de
activo
Banco Nacional
Por la compra de 100 bonos emitidos por el Ingenio
Azucarero de Bermejo, c/u con valor nominal de US$
10.000, en la fecha de inters, que paga un inters del
5% semestralmente, la fecha de redencin de los bonos
es 31/12/2016. La compra se efectu a US$ 990 c/u. El
tipo de cambio de la fecha es de US$ 1 x Bs 7.50.

DEBE

HABER

1.000.000
10.000
990.000

O podra registrar de la siguiente manera: B

C
A
A

CONCEPTO
Inversin en Bonos
Banco Nacional

DEBE

HABER

990.000

Por la compra de 10 bonos emitidos por el Ingenio

Azucarero de Bermejo, c/u con valor nominal de US$
10.000, en la fecha de inters, que paga un inters del
5% semestralmente, la fecha de redencin de los bonos
es 31/12/2016. La compra se efectu a US$ 990 c/u. El
tipo de cambio de la fecha es de US$ 1 x Bs 7.50.

CUL DE LOS ASIENTOS CONTABLES ES CORRECTO?

990.000

QU DECISIONES DEBE ADOPTAR LA

GERENCIA RESPECTO DE LA INVERSION?

APLICAR LA
NIIF 9

AL COSTO AMORTIZADO:
Bajo esta decisin poltica el asiento, lo correcto es el
asiento contable A.
Debe decidir sobre el procedimiento aplicable para la
amortizacin del descuento: afectando los intereses,
sin afectacin a los intereses.
AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LOS
PRECIOS:
Bajo esta decisin el asiento contable correcto es el B.
En caso de venta del activo, la ganancia o perdida
que se genere, se registra en Resultados no
Operacionales.

NIIF 13: El precio que se recibira por vender un activo o que se

pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.

OTRAS
IMPLICACIONES
DE LA NIIF 9

Solo se debe aplicar deterioro (NIC 36) a los

activos sujetos al Costo Amortizado.
Se permite el cambio de poltica, de Costo
Amortizado a Cambios en los Precios, al siguiente
ao de tomada la decisin.
Aplicar la tasa de Inters Efectiva, que es
aquella que capitaliza o actualiza un monto de
dinero. En otras palabras, son las que utilizan las
frmulas de la matemtica financiera.
(En nuestro ejemplo la tasa de inters nominal es
del 10%, la tasa de inters efectiva es algo ms
del 10%.
Qu hacer con la prima, amortizar con que
mtodo?

MUY AMABLES POR SU ATENCION

CONTACTOS: lrcentellas@gmail.com