DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN
El dictamen del auditor es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su
profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizados sobre los estados financieros de
la entidad que se trate.
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a
si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en
el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen
la responsabilidad que asumen respecto a dichos estados, indicando en los prrafos del alcance y la opinin,
las fechas y periodos de los estados financieros por l examinados.
DICTAMEN FISCAL DE ESTADOS FINANCIEROS
OBLIGADOS A PRESENTAR DICTAMEN DE ESTADOS FIANANCIEROS
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de
los supuestos:
I.
Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a cinco
mil ochocientos cincuenta millones de pesos, que el valor de su activo determinado en los trminos de
la ley del impuesto al activo sea superior a once mil setecientos millones de pesos o que por lo menos
300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior.
II.

III.

IV.

Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la ley del impuesto
sobre la renta. En este caso, el dictamen se realizara en forma simplificada de acuerdo con las reglas
generales que al efecto expida la secretaria de hacienda y crdito pblico.
En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo
de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin
hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.
Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que
surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escndete y las
escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la rescisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable
a la escndete cuando esta desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la
escisin.
Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la ley federal de las entidades
paraestatales, as como las que formen parte de la administracin publica estatal o municipal.
Excepciones
Los contribuyentes a que se refieren los nmeros I y IV anteriormente mencionados no estarn obligados a
dictaminar sus estados financieros a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de
actividades, a excepcin de los casos en que, de conformidad con el artculo 26 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Activo
Dictamen opcional
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a hacer
dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo, en los trminos
del artculo 52 de este cdigo. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente o
base fija en el pas, que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligacionesfiscales, podrn
optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la secretaria de hacienda y
crdito pblico.
REQUISITOS A PRESENTAR POR EL CONTADOR PBLICO PARA OBTENER EL REGISTRO DE
DICTAMINACIN

El contador pblico que desee obtener el registro ante la SHCP para ejercer la dictaminacin deber presentar
solicitud ante las autoridades fiscales competentes, acompaando copia certificada de los
siguientes documentos:
1.
El que acredite su nacionalidad mexicana.
2.
3.

Cdula profesional emitida por la Secretara de Educacin Pblica.

Constancia emitida por colegio de contadores pblicos que acredite su calidad de miembro activo,
expedida dentro de los dos meses anteriores a la presentacin de la solicitud.

Asimismo, deber expresar bajo protesta de decir verdad que no est sujeto a proceso o condenado,
por delitos de carcter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena corporal.
Una vez otorgado el registro, el contador pblico que lo obtenga, deber comunicar a la autoridad fiscal
cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud, as como comprobar ante la autoridad competente,
dentro de los tres primeros meses de cada ao, que es socio activo de un colegio o asociacin profesional y
presentar constancia de que sustent y aprob examen ante la autoridad fiscal en la que se demuestre que se
encuentra actualizado respecto de las disposiciones fiscales o, en defecto de esto ltimo, presentar
constancia de cumplimiento de la norma de educacin continua expedida por su colegio o asociacin
profesional o constancia de actualizacin acadmica expedida por dicho colegio o asociacin.
AVISO DE DICTAMINACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Reglas para la presentacin del aviso de dictamen de los estados financieros
Los contribuyentes que opten o se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros debern
presentar aviso a las autoridades fiscales competentes dentro de los cuatro o tres meses siguientes a la fecha
de terminacin de su ejercicio fiscal, segn se trate de personas fsicas o morales, observando las siguientes
reglas:
I.
El aviso deber ser suscrito tanto por el contribuyente como por el contador pblico que vaya a
dictaminar.
II.

El dictamen se referir invariablemente a los estados financieros del ltimo ejercicio fiscal.

En los casos de liquidacin, el dictamen a que se refiere el prrafo anterior, se podr presentar tanto por el
ejercicio de doce meses, como por el ejercicio irregular que se origina por esos hechos, siempre que dicha
presentacin se efecte dentro de los tres meses siguientes a la fecha de terminacin de su ejercicio fiscal.
Casos en que no surte efectos el aviso de dictaminacin
El aviso de dictaminacin no surtir efectos en el caso de contribuyentes que opten por dictaminar sus
estados financieros cuando:
I.
No haya sido presentado en los trminos de dicho precepto.
II.

No est registrado el contador pblico propuesto por el contribuyente para formular el dictamen o su
registro se encuentre suspendido o cancelado.

III.

Con anterioridad a la presentacin del aviso haya sido notificada orden de visita domiciliaria al
contribuyente, por el ejercicio fiscal al que se refiere el aviso.

IV.

Cuando la visita domiciliaria se refiera a ejercicios anteriores al que se dictamina, la Secretara, tomando
en cuenta los antecedentes respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente,
podr dar efectos a la presentacin del aviso, si as se le notifica a ste y al contador pblico dentro de los
tres meses siguientes a la fecha en que se efecte dicha presentacin.
Se est practicando visita domiciliaria al contribuyente por ejercicios anteriores a aqul a que se
refiere el aviso, o bien, por haberse emitido, aun cuando no se haya notificado, orden de visita domiciliaria
referente a dicho ejercicio.

V.

Exista impedimento del contador pblico que lo suscriba.

RENUNCIA A LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN Y SISTITUCIN DE CONTADOR PBLICO

ORIGINALMENTE ASIGANDO.
Los contribuyentes que opten o se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros podrn sustituir
al contador pblico designado y en el caso de los contribuyentes que opten por dictaminar sus estados
financieros, podrn renunciar a la presentacin del dictamen, siempre que en ambos casos lo comuniquen a
la autoridad fiscal competente, dentro de los tres meses siguientes a la presentacin del aviso manifestando
los motivos que tuvieren.
Aviso de sustitucin del CP por incapacidad fsica o impedimento legal
Cuando el contador pblico no pueda formular el dictamen por incapacidad fsica o impedimento legal, el
aviso para sustituirlo se podr dar en cualquier tiempo antes de que concluya el plazo para presentar el
dictamen.
Prrroga de la presentacin del dictamen por sustitucin del CP
Si existe sustitucin del contador pblico, las autoridades fiscales competentes, podrn autorizar a solicitud
del contribuyente que el dictamen se presente dentro del octavo mes siguiente a la terminacin del ejercicio
fiscal de que se trate.
Renuncia del contador pblico a dictaminar
El contador pblico tendr la obligacin de formular su dictamen, salvo que tenga incapacidad fsica o
impedimento legal para hacerlo o que dentro de los tres meses siguientes a la fecha de presentacin del aviso
a que se refiere el artculo 46 anterior, presente nuevo aviso ante las mismas autoridades comunicando que
renuncia a formularlo, justificando los motivos que tuviere.
PLAZO PARA LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN
Los contribuyentes debern presentar ante la autoridad fiscal competente dentro de los siete meses
siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate a travs de discos magnticos flexibles,
la documentacin necesaria, acompaando a la misma, la carta de presentacin del dictamen, as como el
propio dictamen firmado por el contador pblico que lo emite y una relacin por escrito de
los archivos contenidos en el disco flexible agrupados de conformidad con las reglas de carcter general que
al efecto expida la Secretara. La presentacin de dichos documentos y del disco se har en dos tantos.
La autoridad fiscal competente podr conceder prrroga hasta por un mes para la presentacin del dictamen y
los documentos citados, si existen causas fortuitas o de fuerza mayor debidamente comprobadas que impidan
el cumplimiento dentro del plazo mencionado en este artculo. La solicitud correspondiente deber ser firmada
por el contribuyente y presentarse a ms tardar un mes antes del vencimiento de dicho plazo. Se considerar
concedida la prrroga por un mes si dentro de los diez das naturales siguientes a la fecha de presentacin de
la solicitud de prrroga la autoridad fiscal competente no le da contestacin.
El dictamen y los documentos citados que se presenten fuera de los plazos que prev el CFF, no surtirn
efecto alguno, salvo que la autoridad fiscal competente considere que existen razones para admitir tales
documentos, caso en el cual deber comunicar tal hecho al contribuyente con copia al contador pblico,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su presentacin.
INFORMACIN A PRESENTARSE CON MOTIVO DE LA DICTAMINACIN
Los contribuyentes debern presentar lo siguiente:
I.
Carta de presentacin del dictamen con firma autgrafa del contribuyente y del contador pblico que
dictamina.
II.
Carta de presentacin

III.
IV.

Dictamen e informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente debidamente firmados por el
contador pblico.
Dictamen e informe
Hoja electrnica de clculo y datos del cuestionario de auto evaluacin
Hoja electrnica de clculo o sistema desarrollado para este objeto que contenga la informacin sobre los
estados financieros bsicos respecto de los cuales emite su dictamen, y los datos del cuestionario de

auto evaluacin inicial incluidos en las reglas de carcter general que para tal efecto expida la Secretara, as
como lo siguiente:
a) Estados financieros bsicos y las notas relativas a los mismos, en base a lo siguiente:
1. Estado de posicin financiera.
2. Estado de resultados.
3. Estado de variaciones de capital contable.
4. Estado de cambios en la situacin financiera en base a efectivo.
b) Anlisis comparativo por subcuentas de los gastos de fabricacin, de administracin, de ventas, financieros
y otros.
c) Anlisis de contribuciones a cargo del contribuyente o por pagar al cierre del ejercicio o en su carcter de
retenedor, incluyendo pagos provisionales, manifestadas bajo protesta de decir verdad. En el caso de
contribuyentes personas fsicas con actividad empresarial, debern mencionarse las contribuciones causadas
por su realizacin, as como las contribuciones provenientes de ingresos distintos de dicha actividad,
informando expresamente si se obtuvieron otros ingresos, de tal manera que se muestre la contribucin
definitiva por impuesto sobre la renta.
d) Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta.
e) Conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del impuesto sobre la renta,
impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre produccin y servicios.
f) Conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y con las cifras dictaminadas respecto
del impuesto al valor agregado.
g) Anlisis de operaciones de comercio exterior.
h) En el caso de dictamen de consolidacin fiscal, informe y anlisis de operaciones realizadas entre
controladora y controladas y empresas relacionadas que no consoliden.
REQUISITOS QUE DEBE REUNIR LA INFORMACIN QUE SE PRESENTA JUNTO CON EL DICTAMEN
I.- El texto del dictamen relativo a los estados financieros, deber apegarse a alguno de los que haya
adoptado la agrupacin u organismo profesional de contadores pblicos reconocido por la Direccin General
de Profesiones de la Secretara de Educacin Pblica, al que est afiliado el contador pblico que lo
II.- Los estados financieros bsicos, incluyendo sus notas, examinados por el contador pblico registrado,
respecto de los cuales emita su dictamen debern presentarse en forma comparativa con el ejercicio
inmediato anterior, expresadas sus cifras en miles de pesos. En los casos de dictamen para efectos de
consolidacin fiscal, tanto para la empresa que consolida como para las consolidadas, las cifras debern
presentarse en millones de pesos.
III.- La informacin deber expresarse en miles de pesos y deber contener los ndices numricos y
conceptos respectivos en base a las reglas generales que al efecto expida la Secretara y sujetarse a lo
siguiente:
a.
Los anlisis comparativos por subcuentas de los gastos de fabricacin, administracin, venta,
financieros y otros se referirn a los dos ltimos ejercicios fiscales.
1. La descripcin de bases, tasas, tarifas o cuotas causadas y el entero de contribuciones, detallando las
diferencias determinadas, en su caso, en cuanto a cada uno de estos conceptos.
2. Se declarar bajo protesta de decir verdad que la relacin incluye todas las contribuciones federales a
que est obligado; que las nicas obligaciones solidarias como retenedor de contribuciones federales son
las incluidas; que en el ejercicio surtieron efectos las autorizaciones, subsidios, estmulos o exenciones
que se describen o bien, la mencin expresa de que no hubo.
3. En cuanto al pago del impuesto sobre la renta, deber mencionarse cualquier compensacin o
acreditamiento efectuado, as como la determinacin del componente inflacionario de los crditos y de las
deudas.
4. Respecto del impuesto al valor agregado, se deber incluir la determinacin del impuesto causado, as
como del acreditable del ejercicio a las tasas aplicables. Asimismo, mostrar la determinacin de las
reglas de prorrateo en los casos de actos o actividades por los que no se deba pagar el impuesto.
5. En relacin al impuesto especial sobre produccin y servicios, tambin se deber incluir la
determinacin del impuesto causado, as como del acreditable del ejercicio a las tasas aplicables.
6. En cuanto al impuesto al activo se presentar anlisis de la determinacin de dicho impuesto.
7. En relacin a los impuestos al comercio exterior, se mostrar el importe anual causado y pagado.

b.

c.

8. En cuanto a otras contribuciones federales que se causen por ejercicio, as como respecto de las
aportaciones de seguridad social, se mostrar la integracin con cifras aplicables de los anexos de gastos
que incluyen dichas cuotas.
El anlisis de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, deber presentarse
por los bimestres del ejercicio sealando los ramos de seguro.
Las contribuciones federales para estos efectos, son los impuestos y aportaciones de seguridad social
que tengan relacin directa con la actividad empresarial del contribuyente.
Tratndose de derechos, slo se mencionar el retenido por el 5 al millar por concepto de inspeccin y
vigilancia de la obra pblica, indicando el importe retenido al contribuyente y el nombre del retenedor.
9. Relacin de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio.
Este anlisis se presentar por cada contribucin, indicando su importe, fecha de pago, y mencionando,
en su caso, cules no fueron cubiertas a la fecha del informe.
Si el contribuyente hubiera solicitado y en su caso obtenido autorizacin para pago en parcialidades,
deber anexar fotocopia de la misma.
10. Anlisis de crditos obtenidos del extranjero y otros pagos al extranjero por los cuales hubiera
correspondido retencin y entero de contribuciones.
11. Prueba global de sueldos que deber incluir el total de remuneraciones cubiertas por el patrn con
motivo de la relacin de trabajo. Por lo que se refiere al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, se determinar el monto detallado por concepto
que sirvi de base para su clculo.
12. Por lo que se refiere a las operaciones de comercio exterior se declarar en su caso, que los bienes o
mercancas de procedencia extranjera que forman parte de los inventarios del contribuyente, estn
debidamente amparadas con documentacin que comprueba su legal estancia en el pas, en caso
contrario har constar dentro del dictamen o dentro del informe respectivo cualquier incumplimiento a las
disposiciones fiscales, sealando lo siguiente:
A) La determinacin del impuesto causado por las importaciones y exportaciones de mercanca y/o
bienes, haciendo mencin de las bases y fechas de pago.
B) El nombre y nmero de los agentes aduanales con los cuales trabaj en el ejercicio, as como el monto
de las operaciones realizadas.
C) El pas de procedencia o destino de las mercancas y/o bienes.
D) Por lo que se refiere a las exportaciones que haya realizado el contribuyente dentro de su ejercicio,
deber hacer la manifestacin de que llev a cabo la verificacin selectiva de la documentacin
comprobatoria debidamente requisitada.
La relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor deber
contener:
1. De ingresos fiscales y deducciones contables que se suman.
2. De ingresos contables y deducciones fiscales que se restan.
3. La prdida en la enajenacin de acciones que en su caso se tenga.
4. Determinacin por ejercicio de la prdida fiscal pendiente de disminuir de la utilidad fiscal, as como de
la aplicacin al que se dictamina.
5. La determinacin de deducciones que procedan en el ejercicio que se dictamina, provenientes de
ejercicios anteriores, se efectuar en los trminos de este inciso.
La conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta en casos aplicables, incluir la informacin y el anlisis siguientes:
En la conciliacin, en el caso del impuesto especial sobre produccin y servicios, correspondiente a
enajenacin, importacin o exportacin de bienes, cuando se deba trasladar expresamente y por
separado dicho impuesto, as como en el impuesto al valor agregado correspondiente a la enajenacin de
bienes, prestacin de servicios y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los montos a conciliar
consistirn en el valor de los actos o actividades realizadas en los que se deba pagar y trasladar el
impuesto en los trminos de la Ley correspondiente, debindose sealar tambin los conceptos de actos
o actividades por los que no se est obligado al pago o traslado del impuesto, segn sea el caso, que

d.

e.

f.

originen diferencia entre los ingresos gravados por el impuesto sobre la renta y el valor de los actos o
actividades gravados con el impuesto especial sobre produccin y servicios o el impuesto al valor
agregado, o ambos segn se trate.
La conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos del impuesto sobre la
renta y de otras contribuciones federales.
1. Se anotar el saldo a favor pendiente de acreditar del ejercicio fiscal inmediato anterior.
2. Se detallar el valor de los actos o actividades realizados a las diferentes tasas incluyendo la tasa del
0% y el de los actos o actividades por los que no se est obligado al pago de este impuesto.
3. Se anotar el impuesto al valor agregado causado a las diferentes tasas y se sumarn los importes
obtenidos.
4. En relacin con el impuesto al valor agregado acreditable del ejercicio, se deber anotar el impuesto
trasladado al contribuyente, el pagado en aduanas por importacin de bienes tangibles y el que se pag
por otras importaciones, y se obtendr el subtotal de este impuesto.
5. Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el impuesto al valor agregado correspondiente a
los gastos realizados con motivo de importaciones, en los casos en que conforme a la Ley de
la materia no sean acreditables, a las inversiones o gastos referentes a periodos preoperativos y a los
gastos e inversiones correspondientes a los actos o actividades por los que no se est obligado al pago
del impuesto y, en su caso, el impuesto al valor agregado compensado contra otros impuestos, y
6. La informacin anterior dar como resultado el importe total del impuesto del ejercicio a cargo o del
saldo a favor del contribuyente.
La conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y con las cifras dictaminadas
respecto del impuesto al valor agregado, se har de acuerdo con lo siguiente:
1. Respecto a las sociedades controladas:
A) Denominacin social de cada una.
B) Utilidad o prdida fiscal individual.
C) Porciento de participacin directa o indirecta de la controladora en el capital social de las controladas,
durante el ejercicio.
D) Promedio por da de dicha participacin.
E) Conceptos especiales de consolidacin que se suman, especificando en los casos de fusin o
escisin.
F) Conceptos especiales de consolidacin que se restan, especificando en los casos de fusin o escisin.
G) Modificaciones a los conceptos especiales de consolidacin por variacin en la participacin
accionara de la controladora en el capital social de las controladas.
H) Utilidad o prdidas de ejercicios anteriores.
I) En los casos de desincorporacin de sociedades debern sealarse los conceptos especiales de
consolidacin que se suman y/o restan, as como las prdidas de ejercicios anteriores de la sociedad que
se desincorpora.
2. Utilidad o prdida fiscal consolidada y resultado fiscal consolidado.
3. Impuesto correspondiente al resultado fiscal consolidado.
A) Pagos provisionales consolidados.
B) Impuesto acreditable.
C) Pagado del extranjero.
D) Pagado con motivo de la desincorporacin de entidades.
E) Retenido a controladoras o controladas.
4. Prdidas fiscales de controladas extranjeras y aplicacin de las prdidas fiscales contra utilidad fiscal.
Las sociedades controladoras que consolidan resultado fiscal, presentarn la siguiente informacin:
1. Relacin relativa al porcentaje de participacin accionaria de cada accionista correspondiente al ao
anterior al de la fecha de la escisin, as como el nmero, valor y naturaleza de las acciones que
conforman el capital social de la sociedad escindente.

g.
h.

2. Relacin de los accionistas de las sociedades escindidas y de la escindente, en el caso de que esta
ltima subsista, en la que se seale el nmero, valor y naturaleza de las acciones que conforman el
capital social de dichas sociedades con motivo de la escisin.
3. Estado de posicin financiera de la sociedad escindente a la fecha de la escisin.
4. Relacin que contenga la distribucin de los activos, pasivos y capital transmitidos con motivo de la
escisin.
Tratndose de sociedades que se escindan se presentar la siguiente informacin:
Tratndose de sociedades que se fusionen se presentar la siguiente informacin:

1. Relacin de los accionistas de la sociedad que surja o subsista con motivo de la fusin, indicando su
participacin accionaria a la fecha en que se realiz la fusin, as como el nmero, valor nominal y naturaleza
de las acciones que conforman el capital social.
2. Relacin al trmino de cada uno de los tres ejercicios siguientes al de la fusin, de los accionistas de la
sociedad que surja o subsista con motivo de la misma, indicando su participacin accionara, as como el
nmero, valor nominal y naturaleza de las acciones que conforman el capital social.
IV.- Deber adherirse a los discos magnticos flexibles una etiqueta con la siguiente informacin:
a.
Registro Federal de Contribuyentes y firma del contribuyente o de su representante legal.
b.

Ejercicio que se dictamina.

c.

Nmero de registro y firma del contador pblico que emite el dictamen.

d.

Nmero de serie del disco.

e.

Nmero secuencial del disco.

REQUISITOS DEL DICTAMEN PARA PRESUMIR CERTEZA

Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados por
contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de
acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto
al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal formulado por contador publico o
relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores
formulen respecto de sus dictmenes, siempre que se renan los siguientes requisitos:
I.
II.

Que el contador publico que dictamine este registrado ante las autoridades fiscales para estos
efectos, en los trminos del reglamento de este cdigo. Este registro lo podrn obtener nicamente:
a.

I.

b.

Las personas de nacionalidad mexicana que tengan titulo de contador publico registrado ante la
Secretaria de Educacin Publica y que sean miembros de un colegio de contadores reconocido por la
misma secretaria, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro
correspondiente.

c.

Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de
que Mxico sea parte.

II.

Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del
impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del reglamento de este cdigo
y las normas de auditoria que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del
contador publico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos.

III.

Que el contador publico emita, conjuntamente con su dictamen un informe sobre la revisin de la
situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale
el reglamento de este cdigo.

DICTAMEN SIMPLIFICADO
Contenido
Los contribuyentes que estn autorizados a recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta debern presentar dictamen fiscal simplificado, el mismo contendr lo
siguiente:
I.
Dictamen e informe del contador pblico registrado, relativo a la situacin fiscal del contribuyente.
II.

Estado de ingresos y egresos.

III.

Notas al estado de ingresos y egresos.

IV.

Relacin de donativos recibidos en especie y total de los recibidos en efectivo.

V.

Total de gastos de administracin.

VI.

Relacin de los donantes y donativos que representen el 90% de sus ingresos por este concepto.

VII.

Relacin de contribuciones federales a cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor.

VIII.

Relacin de bienes inmuebles.

IX.

Anlisis de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio.

X.

Relacin de donatarias a las que les hayan otorgado donativos, as como de aqullas de las que se
hubieren recibido donativos.

Requisitos
El contenido del dictamen simplificado deber cumplir con los siguientes requisitos:
I.
En el informe relativo al dictamen fiscal simplificado, el contador pblico registrado deber verificar:
a.
Que la donataria est autorizada para recibir donativos deducibles para efectos del
impuesto sobre la renta y que se encuentre incluida en la lista de donatarias dada a conocer por la
Secretara, sealando la fecha de publicacin en el Diario Oficial de la Federacin en que fue
incluida.
b.

Que los donativos y sus rendimientos se hayan destinado a los fines propios del objeto
social de la donataria, en los trminos del artculo 14-C del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.

c.

Comprobar, en su caso, la existencia de los convenios a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 14-B del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

II.

I.- El texto del dictamen fiscal simplificado, deber apegarse a alguno de los que haya adoptado la
agrupacin u organismo profesional de contadores pblicos reconocidos por la Direccin General de
Profesiones de la Secretara de Educacin Pblica, al que est afiliado el contador pblico que lo emite.

III.

El informe del contador pblico registrado, deber indicar que el mismo se emite en cumplimiento de
lo dispuesto por el artculo 32-A, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicho informe deber
contener el nmero de registro que lo autoriza a dictaminar, as como su nombre y firma.

IV.

El estado de ingresos y egresos, incluyendo las notas a dicho estado, examinados por el contador
pblico, respecto del cual emite su informe, deber suscribirse por el representante legal de la donataria,
debiendo presentarlo en forma comparativa con el del ejercicio inmediato anterior y expresarse en miles
de pesos.

V.

La relacin de donativos recibidos en efectivo y en especie, deber mostrar el importe total que se
haya registrado en la contabilidad de la donataria, sealando, en su caso, la existencia de donativos
onerosos o remunerativos.

VI.

La relacin de gastos de administracin, mostrar el anlisis por subcuentas en forma comparativa

con el ejercicio anterior expresando las cifras en miles de pesos.

VII.

En la relacin de los donativos que representen el 90% de los ingresos por este concepto, el importe
total que se haya registrado en la contabilidad de la donataria.

VIII.

a.

Descripcin de las bases, tasas, tarifas o cuotas causadas y el entero de contribuciones,

detallando las diferencias determinadas, en su caso, en cuanto a cada uno de los conceptos
anteriores.

b.

Se declarar que la relacin incluye todas las contribuciones federales a que est obligada;
que las nicas obligaciones solidarias como retenedora de contribuciones federales son las incluidas;
que en el ejercicio surtieron efectos solamente las autorizaciones, subsidios, estmulos o exenciones
que se describen o bien, la mencin expresa de que no los hubo.
Las contribuciones federales a que se refiere este inciso, son los impuestos y aportaciones de seguridad
social que tengan relacin directa con la actividad de la donataria.
La relacin de contribuciones a cargo de la donataria o en su carcter de retenedora, deber ir
suscrita por el representante legal y contener:

IX.

La relacin de bienes inmuebles deber indicar el tipo de bien, su ubicacin y el uso que se le da y,
en su caso, el valor asentado en la contabilidad, expresado en miles de pesos.

X.

El anlisis de las contribuciones federales por pagar al cierre del ejercicio, se presentar por cada
contribucin, indicando su importe, fecha de pago y mencionando, en su caso, cules no fueron cubiertos
a la fecha del informe.

XI.

El dictamen fiscal simplificado en cuanto a avisos, sustitucin de contadores pblicos y plazos de

presentacin, se sujetar a las disposiciones contenidas en los artculos relativos del Cdigo y este
Reglamento, referidos al dictamen de estados financieros para efectos fiscales.

FORMA DE CUMPLIR CON LAS NORMAS DE AUDITORA

Las normas de auditoria se considerarn cumplidas en la forma siguiente:
I.
Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico,
cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento.

II.

Las relativas al trabajo profesional, cuando:

a.

La planeacin del trabajo y la supervisin de sus auxiliares le permitan allegarse los elementos de
juicio suficientes para fundar su dictamen.

b.

El estudio y evaluacin del sistema de control interno del contribuyente le permita determinar el
alcance y naturaleza de los procedimientos de auditoria que habrn de emplearse

c.

Los elementos probatorios e informacin presentada en los estados financieros del contribuyente y
en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable interpretacin.

En caso de excepciones a lo anterior, el contador pblico debe mencionar claramente en qu consisten y su

efecto cuantificado sobre los estados financieros, emitiendo en consecuencia un dictamen con salvedades o
un dictamen negativo, segn sea el caso.
Cuando se carezca de elementos probatorios, el contador pblico emitir una abstencin razonada de opinin
sobre los estados financieros en su conjunto.
IMPEDIMENTOS DEL CONTADOR PBLICO PARA DICTAMINAR
Estar impedido para dictaminar sobre los estados financieros de un contribuyente por afectar su
independencia e imparcialidad, el contador pblico registrado que:
1.
Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en lnea recta sin limitacin de grado, transversal
dentro del cuarto y por afinidad dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de
algn director, administrador o empleado que tenga intervencin importante en la administracin.

2.

El comisario de la sociedad no se considerar impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causal
de las que se mencionan en este artculo.
Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de administracin,
administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada
econmica o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan
sus servicios.

3.

Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica
en los negocios del contribuyente que le impida mantener su independencia e imparcialidad.

4.

Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su
auditoria o emita su dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente en circunstancias en las
cuales su emolumento dependa del resultado del mismo.

5.

Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio.

6.

Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas coordinadas en
materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado competente para determinar
contribuciones.

7.

Se encuentre vinculado en cualquier otra forma con el contribuyente, que le impida independencia e
imparcialidad de criterio.

INFORME SOBRE LA REVISIN DE LA SITUACIN FISCAL DEL CONTRIBUYENTE

El informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente a que se refiere la fraccin III del artculo 52
del Cdigo fiscal de la Federacin se integrar en la forma siguiente:
I.
Se declarar bajo protesta de decir verdad que se emite el informe con apego a lo dispuesto en los
artculos 52 y dems aplicables del Cdigo Fiscal de la Federacin as como de su Reglamento y en

relacin con la revisin practicada conforme a las normas de auditoria, a los estados financieros del
contribuyente correspondiente al periodo que se seale.
Se entender que esta manifestacin no incluye el examen de la clasificacin arancelaria relativa a las
mercancas gravadas por los impuestos de importacin o de exportacin. En caso de haber observado
cualquier omisin, se mencionar en forma explcita.
Asimismo, manifestar que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se cercior en forma
razonable, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, que
los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente fueron recibidos y prestados, respectivamente.
Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas
y procedimientos de auditoria, se examin la situacin fiscal del contribuyente por el periodo que cubren
los estados financieros dictaminados. En caso de haber observado cualquier omisin respecto al
cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente o retenedor, sta se mencionar en forma expresa;
de lo contrario se sealar que no se observ omisin alguna.

II.

III.

Se har mencin expresa de que se verific el clculo y entero de las contribuciones federales que
se causen por ejercicio, as como las cuotas obrero patronales cubiertas o enteradas al Instituto Mexicano
del Seguro Social, incluidas en la relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de
retenedor a que se refiere el inciso c) de la fraccin III del artculo 50 de este Reglamento, detallando
cualquier diferencia determinada o pago omitido, independientemente de su importancia relativa. Se
entender para fines de esta manifestacin que en el caso de contribuciones que se calculan sobre
sueldos y salarios de los empleados y trabajadores del contribuyente, se comprobaron en forma selectiva
dentro de los alcances determinados para su examen, conforme a las normas de auditoria.

IV.

Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada en su

caso en ejercicios anteriores, las partidas que integran los siguientes anexos:

a.

Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta,

b.

Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos de las contribuciones que
se causen por ejercicio.

c.

Conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y cifras dictaminadas respecto del
impuesto al valor agregado.

I.

Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas por el contribuyente

en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de ejercicios anteriores, as como las que se hubieren
presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las
disposiciones fiscales, sealando, en su caso, el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente
en cuanto a sus clculos y bases.

II.

Se har mencin expresa que fue revisada en funcin a su naturaleza y mecnica de aplicacin
utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la determinacin y pago de la participacin de utilidades a los
trabajadores.

III.

Asimismo, se manifestar que se revis la informacin relativa a los estmulos fiscales y a las
resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales, hacindose constar cualquier incumplimiento de las
disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto en bases y clculos como en
observancia de requisitos para su disfrute.
Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas que se indica en la documentacin a que se
refiere el inciso b) de la fraccin III del artculo 50 de este Reglamento, conciliando, en su caso, las
diferencias con los estados financieros bsicos originadas por reclasificaciones para su presentacin.

IV.

V.
VI.

Se har mencin cuando el contribuyente sea responsable solidario como retenedor en la

enajenacin de acciones por residentes en el extranjero; en su caso, de no haber retencin, as se
indicar.
Se manifestar haber revisado los resultados por fluctuacin cambiaria.
Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales accionistas, subsidiarias, asociadas y
afiliadas.

El contador pblico deber sealar su nombre y nmero de registro que lo autoriza a dictaminar, as como
firmar el informe.
DATOS QUE LA AUTORIDAD FISCAL PODRA REQUERIR AL CP Y A LA EMPRESA DICTAMINADA
Cuando las autoridades fiscales revisen el dictamen y dems informacin podrn requerir indistintamente:
I.
Al contador pblico que haya formulado el dictamen, lo siguiente:
a.

Cualquier informacin que conforme al Cdigo y este Reglamento debiera estar incluida en los
estados financieros dictaminados para efectos fiscales.

b.

La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales,
en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico.

c.

La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones
fiscales del contribuyente.

d.

La exhibicin de los sistemas y registros contables y documentacin original, en aquellos casos en

que as se considere necesario.

Para estos efectos, si la informacin que proporcione el contador pblico conforme a lo que establecen los
incisos a), b) y c) es suficiente, no se requerir de la informacin a que se refiere el inciso d).
La informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo a que se refiere esta fraccin, se solicitar al
contador pblico por escrito con copia al contribuyente.
I.
Al contribuyente, la informacin y documentos a que se refieren los incisos c) y d) de la fraccin
anterior; dicho requerimiento se har por escrito, con copia al contador pblico.
II.

A terceros relacionados con los contribuyentes o responsables solidarios, la informacin y

documentacin que consideren necesaria para verificar si son ciertos los datos consignados en el
dictamen y dems documentos.
AMONESTACIN, SUSPENSIN O CANCELACIN DEL REGISTRO DEL CONTADOR PBLICO
La Secretara amonestar al contador pblico, suspender o cancelar su registro, de conforme a lo siguiente:
I.- Se amonestar al contador pblico cuando:
a.
Se presente incompleta la informacin.
b.

La informacin del dictamen, presentada en disco magntico flexible en dos tantos, no coincida entre
un disco y otro.

c.

No cumpla con lo sealado en el artculo 55, fraccin I, incisos a), c) y d) de este Reglamento.

d.

No cumpla con lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 45 de este Reglamento, en cuyo caso
la autoridad proceder a amonestarlo por cada trimestre que transcurra sin que cumpla con dicha
obligacin.

II.- La suspensin proceder por cualquiera de los siguientes motivos:

a.
Formule el dictamen en contravencin a lo dispuesto en el Reglamento del Codito Fiscal de la
Federacin y de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso la suspensin ser hasta por dos aos.
b.

El contador pblico acumule tres amonestaciones. En este caso la suspensin podr ser hasta por
un ao.

c.

El contador pblico que no presente la exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de
la auditoria practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico. En
este caso la suspensin ser hasta por un ao.

d.

No formule el dictamen debiendo hacerlo. En este caso la suspensin podr ser hasta por dos aos.

e.

Presente disco magntico flexible sin informacin. En este caso la suspensin ser hasta por dos
aos.

f.

Presente disco magntico flexible, que no integre la informacin conforme a las reglas de carcter
general que para tal efecto emita la Secretara, en cuanto a paquete utilizado, estructura y denominacin
de archivos y manejo de ndices y subndices fijos para determinadas cuentas y subcuentas. En este caso
la suspensin ser hasta por un ao.

g.

Se encuentre sujeto a proceso por la comisin de delitos de carcter fiscal o delitos intencionales que
ameriten pena corporal. En este caso, la suspensin durar el tiempo en el que el contador se encuentre
sujeto a dicho proceso.

III.- La cancelacin proceder cuando:

a.
Hubiere reincidencia en la violacin a las disposiciones que rigen la formulacin del dictamen y
dems informacin para efectos fiscales. Para estos efectos se entiende que hay reincidencia cuando el
contador pblico acumule tres suspensiones.
b.

Hubiera participado en la comisin de delitos de carcter fiscal o delitos intencionales que ameriten
pena corporal, respecto de los cuales se haya dictado sentencia definitiva que lo declare culpable.

Procedimiento para la suspensin o cancelacin de registros

Cuando la Secretara ejercite las facultades a que se refiere el artculo anterior, se observar el
siguiente procedimiento:
I.- Determinada la irregularidad, se har del conocimiento del contador pblico por escrito, concedindole un
plazo de quince das a efecto de que manifieste lo que a su derecho convenga y ofrezca las pruebas
documentales pertinentes, mismas que deber acompaar a su escrito.
II.- Agotada la fase anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, la autoridad emitir la
resolucin que proceda, dando aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la federacin de
colegios profesionales a que pertenezca el contador pblico, cuando se trate de suspensin o cancelacin del
registro.
CONCLUSIONES
La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el
pblico conoce de su trabajo.
El dictamen que debe emitir el auditor al trmino de su examen practicado de conformidad con las normas de
auditoria generalmente aceptadas, debe describir las modificaciones a dicho documento cuando existan
limitaciones en el alcance del trabajo y /o desviaciones en los principios de contabilidad.
Por ser declaraciones de la administracin de a entidad, es importante sealar claramente que los estados
financieros y sus notas son responsabilidad de la administracin. En tanto que el dictamen sobre los estados

financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite, y por una mala presentacin de este se
le puede retirar su registro para dictaminar.