___________________________________________________________________________

Departamento de Desenvolvimento Profissional

Elaborao das Demonstraes Contbeis

Armando Madureira Borely
Armando.borely@globo.com

Rio de Janeiro
Janeiro de 2015
_____________________________________________________________________________________________________
Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br

SUMRIO
I

INTRODUO

II

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

III

DEMONSTRAES CONTBEIS (LEI 6404/76 X LEI 11.638/07 E

LEI 11.941/09)
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao do Valor Adicionado

IV

CONCLUSO

BIBLIOGRFIA RECOMENDADA

VI

EXERCCIOS

I. INTRODUO

1. CONCEITO
Instrumento concebido para captar, registrar, acumular, resumir e
interpretar os fenmenos (fatos) que afetam a situao patrimonial de uma entidade,
a fim de oferecer informaes sobre a sua composio e variao, bem como sobre
o resultado decorrente de suas atividades.

2. A IMPORTNCIA DO ESTUDO E OS RGOS REGULAMENTADORES

Globalizao
A importncia de criar valor
A integrao entre os vrios setores da Empresa
A mudana da contabilidade
Cincia social
Normas e Procedimentos (CPC, CFC, CVM, ...)

3. OBJETIVOS E GENERALIDADES

FINALIDADE DA INFORMAO CONTBIL:

- Planejamento
- Controle

USURIOS:
- Acionistas/cotistas
- Financiadores de recursos/credores
- Mercado
- Governo
- Administradores/Diretores
- Funcionrios

II. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

O Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou a Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis estabelecendo os
conceitos que fundamentam a preparao e apresentao de demonstraes
contbeis destinadas a usurios externos.
A estrutura aborda:

O objetivo das demonstraes contbeis.

As caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes

contidas nas demonstraes contbeis.

A definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem

as demonstraes contbeis; e

Os conceitos de capital e de manuteno de capital.

As Demonstraes Contbeis so preparadas com os seguintes pressupostos

bsicos:

Utilizao do regime de competncia; e

Continuidade.

Objetivos:

Fornecer informaes sobre posio, desempenho e mudanas na posio

patrimonial e financeira da entidade.

Resultado da atuao da administrao na gesto da entidade e sua

capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que foram
confiados.

Caractersticas Qualitativas:

Compreensibilidade (Prontamente entendidas pelos usurios).

Relevncia (Influenciam as tomadas de decises dos usurios).

o Materialidade

Confiabilidade (Livres de erros ou vieses relevantes e representar

adequadamente aquilo que se prope a representar).

o Primazia da essncia sobre a forma

o Imparcialidade
o Prudncia
o Integridade

Comparabilidade (Comparao ao longo do tempo).

o Tempestividade
o Equilbrio entre custo e benefcio
o Equilbrio entre as caractersticas qualitativas

Segundo o CFC (Res. 1.282/10) os Princpios de Contabilidade so os seguintes:

Entidade (PF x PJ)

Continuidade (Registros contbeis efetuados como se a empresa fosse

operar por prazo indeterminado)

Oportunidade (As transaes contbeis devem ser efetuadas de imediato

e com a extenso correta tempestividade e integridade)

Registro pelo valor original (Os componentes do patrimnio devem ser

registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,
expressos a valor presente na moeda do Pas).
o Custo histrico
o Variaes do custo histrico

Custo corrente

Valor realizvel

Valor presente

Valor justo

Atualizao monetria

Competncia (Os efeitos das transaes e outros eventos devem ser

reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do
recebimento ou pagamento. Pressupe a simultaneidade da confrontao
de receitas e de despesas correlatas).

Prudncia (Pressupe o emprego de certo grau de precauo no

exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies
de incerteza, no sentido de que os ativos e receitas no sejam
supertimados e que passivos e despesas no sejam subestimados,
atribuindo

maior

confiabilidade

ao

processo

de

mensurao

apresentao dos componentes patrimoniais).

OBS.: - Ficam revogados o inciso V do art. 3, o art. 8 e os 2 e 3 do art.
10, da Res. 750/93 (Atualizao monetria e Prudncia).
- Res.

774/94 (Consolidao

dos Princpios

Fundamentais de

Contabilidade)
- Res. 900/01 Atualizao monetria.

III. DEMONSTRAES CONTBEIS

Segundo o artigo 176 da lei 6404/76 (Lei das S/As), modificado pela lei
11.638/07 e 11.941/09, as seguintes demonstraes contbeis sero obrigatrias
ao final de cada exerccio social:

1. Balano Patrimonial (BP)

2. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)
3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
4. Demonstrao do Fluxo de Caixa
5. Demonstrao do Valor Adicionado

Essas demonstraes sero elaboradas havendo indicao dos valores

correspondentes das demonstraes do exerccio anterior e, complementadas por
Notas Explicativas.

1. BALANO PATRIMONIAL
Demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao
patrimonial da Empresa em determinado momento.

Ativo - Bens e Direitos de propriedade da Empresa.

Passivo - Obrigaes da Empresa.

Patrimnio Lquido Diferena entre o Ativo e o Passivo.

As contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que

registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.

No Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescentes de grau de

liquidez dos elementos nelas registrados:

a) Ativo Circulante
b) Ativo No Circulante

Ativo Realizvel a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangvel

No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente de

vencimento e classificadas nos seguintes grupos:

a) Passivo Circulante
b) Passivo No Circulante

Passivo Exigvel a Longo Prazo

Rec.Diferidas

c) Patrimnio Lquido (Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de avaliao

patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos
Acumulados)
EMPRESA
Balano Patrimonial encerrado em 31/12/2008 e 31/12/2009
ATIVO
Circulante

Disponibilidades

Crditos

Investimentos

Estoques

Despesas Exerc. Seguinte

No Circulante

Real. a longo prazo

(Incluem valores a receber de scios, diretores, empresas colig./controladas)

Investimentos

Imobilizado
Bens em arrendamento
Bens em operao
Bens para futura operao

Intangvel

PASSIVO
Circulante
No circulante

Exigvel a longo prazo

Rec. Diferidas
Rec. Diferidas
(-) Custo/desp.

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
(-) Capital no realizado
Reservas de capital
Ajustes de avaliao patrimonial
Reservas de lucros
( - ) Aes em Tesouraria
( - )Prejuzos acumulados

2. DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

um resumo ordenado das receitas e despesas da Empresa em
determinado perodo, devendo ser apresentado na forma dedutiva.
As receitas e despesas sero apropriadas ao perodo em funo de sua
incorrncia e da vinculao da despesa receita, independentemente de seus
reflexos no caixa.

Receita Bruta
(-) Dedues
(-) Tributos

Receita Lquida
(-) CMV / CPV
Lucro Bruto
Despesas

Vendas

Despesas gerais e administrativas

Outras receitas e despesas

Resultado Lquido do exerccio antes do Result.Financ., IR/CSSLe participaes

Desp.Financeiras

( - ) Receitas Financeiras
Result.Lq. antes do IR/CSSL e Participaes
IR / CSSL
Resultado Lquido aps IR/CSSL e antes das Participaes
Participaes

Debntures

Empregados

Administradores

Partes Beneficirias

Contrib.fundo assist.empregados

Result.Lq. Final
Result.lquido por ao
Obs.: Segundo a Resoluo 1.185/09 do CFC (CPC 26), as despesas podem ser
apresentadas por natureza (depreciao, materiais, transporte, benefcios a
empregados, publicidade, etc.) ou por funo (CPC, vendas, administrativas,
...). Se apresentadas por funo, devem ser divulgadas as despesas por
natureza em Notas Explicativas.
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE (RES. 1.185/09 CFC E
CPC 26)
2009
Lucro lquido do exerccio DRE
Result. Atuariais lquido de impostos
Ajustes de converso para moeda estrangeira
Resultados no realizados de hedge
Resultados no realizados de ativos
financeiros disponveis para venda
Outros resultados (Discriminar)
Resultado abrangente do perodo

2008

3. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Evidencia todo acrscimo e diminuio, bem como a formao das
reservas de todo o Patrimnio Lquido.
Nada mais que um resumo das contas do Patrimnio Lquido extrado
do Razo.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Cap.
Res.de
Res. de Lucros ou Outros res.
PL dos
Participao
Social Cap./Ae lucros
prejuzos
abrangentes
scios da dos no
s em
Acum.
controlad controladores
Tesouraria
ora
no PL das
/...
Controladas
Saldos iniciais
Aum.Cap.
Gastos c/emisso
aes
Aes
tes.adquiridas
Aes
tes.vendidas
Dividendos
Transaes de
capital c/ scios
Lucro lq.perodo
Ajustes
instrum.financ.
Trib.s/ajustes
instrum.financ.
Eq.pat.s/ganhos
abrang.coligadas
Ajustes
Converso
perodo
Tributos s/Ajustes
conv.perodo
Outros
Res.abrangentes
Res.abrangente
total
Const.reservas
Real.reserva
reavaliao
Trib.s/realizao
res.reavaliao
Saldos finais

PL
Conso
lidado

10

4. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC)

Prover informaes sobre os recebimentos e pagamentos da Empresa
durante um determinado perodo.

O Fluxo de Caixa pode ser elaborado de duas formas:

Direto: Explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais

componentes das atividades operacionais.

ATIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimento de clientes
Recebimento de juros
Duplicatas descontadas
Pagamentos:
A fornecedores
Impostos
Salrios
Juros
Despesas pagas antecipadamente
SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Recebimento de venda de imobilizado
Pagamento na compra de imobilizado
SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Aumento de capital
Emprstimo de curto prazo
Distribuio de dividendos
SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
AUMENTO LQUIDO DAS DISPONIBILIDADES
SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES
SALDO FINAL DE CAIXA - EQUIVALENTES

11

Indireto: Concilia o lucro lquido e o caixa lquido gerado pelas operaes.

Remove do lucro lquido os diferimentos de transaes que foram caixa no
passado, como gastos antecipados, crdito tributrio, etc., bem como todas
as alocaes no resultado de eventos que podem ser caixa no futuro, como
alteraes nos saldos de contas a receber e a pagar do perodo. Remove,
alm disso, as alocaes ao perodo do consumo de ativos de longo prazo e
aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de
financiamentos e investimentos. Este mtodo mostra as origens e aplicaes
de caixa decorrentes das alteraes temporrias de prazos nas contas
relacionadas com o ciclo operacional do negcio.

Exemplo de modelo indireto:

Atividades Operacionais

Lucro lquido

Mais: depreciao

Menos: Lucro venda imobil.

Lucro ajustado

Aumento dup.receber

Aumento estoques

Aumento fornecedores

Reduo salrios a pagar

Caixa Lq.Ativ.Operacionais
Atividades de Investimentos

Receb.venda imobilizado
Pagamento aquis.imobilizado

12

Atividades de Financiamento

Aumento de capital
Distribuio dividendos

Aumento lq.disponibilidades

Saldo anterior caixa e equivalentes de caixa

Saldo final de caixa e equivalentes de caixa

Obs.:

a) Empresa de capital fechado, com PL inferior a R$ 2.000.000 no

obrigada a elaborar a DFC.

b) Na opo pelo modelo direto, sugere-se a conciliao entre o lucro e o
saldo de caixa das atividades operacionais.

5. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)

A. CONCEITO:
A Demonstrao do Valor Adicionado um conjunto de informaes de
natureza econmica. um relatrio contbil que visa demonstrar o valor da riqueza
gerada pela empresa e a distribuio para os elementos que contriburam para sua
gerao.
Essa demonstrao obrigatria apenas para as empresas de capital
aberto.

B. DRE x DVA:
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) voltada para os
investidores, considerando-se que evidenciada a formao do lucro final da
empresa (quanto e como foi calculado).

13

J a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) est diretamente ligada ao

conceito de responsabilidade social, ressaltando o quanto de valor a empresa
agrega aos insumos que adquire em determinado perodo, sendo obtido pela
diferena entre as vendas e o total de insumos adquiridos de terceiros.

C. ESTRUTURA DA DVA:
De forma geral, o clculo do valor adicionado, bem como sua distribuio
entre os fatores de produo que contribuem para sua gerao, podem ser assim
demonstrados:
CLCULO DO VALOR ADICIONADO
Receitas

5.000

Venda de mercadorias, produtos e serv.

Outras receitas
PCLD (Reverso constituio)

Menos Insumos adquiridos de terceiros

(Incluem impostos)

Materiais

(300)

Servios de terceiros

(700)

Outros materiais e servios

(230)

Valor Adicionado Bruto

3.770

Menos:

(50)

Valor Adicionado Lquido produzido pela

3.720

Depreciao,

amortizao

exausto

entidade
Valor

adicionado

recebido

em

transferncia

Receita Financeira

200

Equivalncia Patrimonial

150

Valor Adicionado Total

4.070

14

DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

Empregados

Salrios/comisses

Benefcios

FGTS

2.190

Financiadores

Despesas financeiras

300

Impostos, taxas e contribuies

Federais

Estaduais

Municipais

1.000

Remunerao de capitais de terceiros

Juros

Aluguis

Outros

Remunerao do capital prprio

Juros sobre capital prprio

Dividendos

280

Lucro retido / prej.exerccio

300

Partic.dos no controladores (uso

para consolidao)
4.070

15

D. CONCILIAO ENTRE A DRE E A DVA

Consideremos a seguinte DRE:

Receitas

5.000

Impostos

(660)

Receita Lquida

4.340

Custo do Produto Vendido

Lucro Operacional Bruto

(3.000)
1.340

Despesas Operacionais

Despesas Administrativas
Salrios

(70)

Material de escritrio

(60)

Depreciao

(20)

Energia eltrica

(70)
(220)

Despesas de vendas
Comisses

(120)

Depreciao

(130)

Outras despesas

(100)
(250)

Resultado Financeiro Lquido

Despesas financeiras
Receitas financeiras

(300)
200
(100)

Outras
Equivalncia Patrimonial

Lucro Operacional Lquido

Proviso IR/CSSL
Lucro Lquido do Exerccio

150
920
(340)
580

16

Notas Explicativas:
1) Custo dos Produtos Vendidos:

Mo de obra

Materiais

300

Servios de terceiros

700

2.000

3.000
2) Os dividendos foram calculados em $ 280.

Com estes dados, a conciliao entre DRE e DVA seria a seguinte:

Valor Adicionado Lquido

3.720

Menos:

Salrios/comisses

Despesas financeiras

Impostos

(2.190)
(300)
(1.000)
230

Mais:

Receita financeira

200

Equivalncia Patrimonial

150

Lucro Lquido do Exerccio

580

A maioria dos valores integrantes da DVA pode ser obtido a partir da

DRE. Entretanto, alguns itens no so explicitados de forma detalhada nesta ltima
demonstrao, como por exemplo, o Custo dos Produtos/Servios Vendidos
(matria-prima, mo de obra, gastos gerais de fabricao, materiais adquiridos
externamente e aqueles de fabricao prpria, servios de terceiros e servios
obtidos internamente).

17

6. NOTAS EXPLICATIVAS

Informaes complementares s demonstraes contbeis, representando

parte das mesmas, e que tem como objetivo, melhor atender s necessidades
dos usurios.

As notas explicativas podem ser evidenciadas atravs de:

- Notas
- Quadros analticos
- Outros demonstrativos
Exemplos
- Clculo da depreciao
- Investimentos em outras empresas
- Detalhes s/ emprstimos
- nus s/ ativos
- Garantias prestadas a terceiros
- Ajustes de exerccios anteriores
- Eventos subseqentes ao Balano
- Provises p/ crditos de liquidao duvidosa
- Critrios de avaliao de estoques
- Arrendamento mercantil

18

7. DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)

Explica a variao do capital circulante lquido entre dois perodos.
Tem por objetivo apresentar de forma ordenada e sumariada, as
informaes relativas s operaes de financiamento (origem de recursos) e
investimentos (aplicaes de recursos) durante o exerccio.
Ressalvamos que essa demonstrao no obrigatria pela Lei
11.638/07. Entretanto, considerando a sua importncia gerencial e informativa
optamos por consider-la nesse trabalho.
CLCULO DO C.C.L.
31/12/20X1
31/12/20X0
Ativo Circulante
Passivo Circulante
CCL
DOAR (FORMA SIMPLES)
I. ORIGEM DOS RECURSOS
Das Operaes
Lucro Lquido do Exerccio
Mais: Depreciaes e Amortizaes
Variaes Monet. Emprst. L. Prazo
Menos: Lucro na Venda de Imobilizado
Participao no lucro de controlada
Lucro ajustado
Dividendos Recebidos
Dos Acionistas
Integralizao de Capital
De Terceiros
Novos emprstimos
Baixa de bem do ativo imob. (valor de venda)
Venda de Investimentos
Total das Origens
II. APLICAES DE RECURSOS
Aquisies de ativo imobilizado (custo)
Adies ao custo no Ativo Diferido
Dividendos Propostos
Total das Aplicaes
III. VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

Variao

19

V. COMPARAO ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO A

LEI 6404/76 E A LEI 11.638/07 e Lei 11.941/09

BALANO PATRIMONIAL
LEI 6404/76

LEI 11.638 / 11941

ATIVO

Circulante

Circulante

Disponibilidades

Disponibilidades

Direitos

Direitos

Despesas do exerccio seguinte

Despesas pagas antecipadamente

Realizvel a longo prazo

No Circulante

Real. a longo prazo

Direitos
Desp.pagas antecip.

Permanente

Investimentos

Imobilizado

Investimentos

Imobilizado

Bens em arrendamento

Diferido

Bens em operao
Bens para futura operao

Intangvel

20

PASSIVO
Circulante

Circulante

Exigvel a longo prazo

No circulante

Result. Exerccio futuro

Exigvel a longo prazo

Receitas Diferidas

Receitas de exerc. Futuro

Receitas

(-) Custos/desp. Exerc. futuro

(-) Custos/despesas

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social

Capital social

(-) Capital no realizado

(-) Capital no realizado

Reservas de capital

Reservas de capital

Reserva de reavaliao

Ajustes de avaliao patrimonial

Reservas de lucros

Reservas de lucros

Lucros ou prejuzos acumulados

(-) Aes em Tesouraria

(-) Prejuzos acumulados

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LEI 6404/76

LEI 11.638 / 11941

Receita Bruta de Vendas/Servios

Receita Bruta

(-) Dedues de vendas

(-) Dedues

(-) Abatimentos

(-) Tributos

(-) Impostos
Receita Lquida de Vendas/Servios

Receita Lquida

CMV

(-) CMV (ou CPV)

Lucro Bruto

Lucro Bruto

Despesas operacionais

Despesas

Despesas de Vendas

Vendas

Despesas financeiras (-) receitas

Administrativas/Gerais

Outras Receitas e despesas

financeiras

Despesas gerais e administrativas

21

Outras despesas operacionais

Resultado

lquido

rec.financeiras

antes
do

das

IR/CSSL

participaes
Lucro ou prejuzo lq. Operacional
Receitas no operacionais

Receitas ( - ) desp. financeiras

Resultado

lquido

antes

aps

rec.financeiras e antes do IR/CSSL e

participaes
Despesas no operacionais

IR / CSSL

Resultado lq. do exerccio antes do Result. Lquido aps IR/CSSL e antes

IR/CSSLe participaes

das Participaes

IR / CSSL
Participaes

Participaes

Debntures

Debntures

Empregados

Empregados

Administradores

Administradores

Partes beneficirias

Partes beneficirias

Contrib.fundo assist.empregados

Contrib.

Fundo

assist.

empregados
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

Lucro lquido ou prejuzo lquido do

exerccio

Lucro lquido por ao

Lucro lquido por ao

22

VI. CONCLUSO
A Contabilidade uma cincia social e, como tal, vem passando por uma
transformao acentuada no Brasil, visando a harmonizao com as normas
internacionais, e cujo objetivo maior ser um instrumento eficiente de administrao
e auxiliar a tomada de deciso.
O objetivo deste trabalho foi de fornecer base para a elaborao das
Demonstraes Contbeis, conforme determinado pela lei e pela boa tcnica
contbil, alm de propiciar os elementos iniciais mnimos para um aprofundamento
posterior nas mais variadas especializaes contbeis.
Em sntese, a Contabilidade um conjunto integrado de princpios e
normas para fornecer informaes que devem ser moldadas s finalidades para as
quais se destinam: tomada de deciso.

23

VII. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA

IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens.

Manual de Contabilidade Societria. 1 ed. So Paulo: Edit. Atlas, 2010.

Lei 6.404/76

Lei 11.638/07

Lei 11.941/09

MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis - Contabilidade

Empresarial. 7 ed. So Paulo: edit. Atlas, 2012.

Lei 11.941/09

Resoluo CFC 750 de 29/12/1993 (Princpios Fundamentais de

Contabilidade)

Resoluo 1.185 de 15/09/ 2009 (Apresentao das Dem. Contbeis)

Resoluo 1.273 de 28/01/2010 (Altera NBC T Dem.Consolidadas, DFC,

...)

Resoluo 1.282 de 02/06/2010 (Consolida e atualiza a Res. CFC 750/93)

Resoluo 1.374 de 16/12/2011 (Nova Estrutura Conceitual para Elaborao

e Apresentao das Dem.Contbeis)

NBCTG 03 (R2) do CFC de 17/04/2014 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Sites: CPC, CFC, CVM

24

VIII. EXERCCIOS
1. O balancete da Cia. Rama em 30/11/x0 era constitudo pelas seguintes contas:
Bancos C/Mov.
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber
Veculos
Mquinas
Terrenos
Mercadorias
Vendas
Emp.Bancrio (L.Prazo)
Salrios a pagar

10.000
40.000
60.000
80.000
90.000
10.000
70.000
120.000
40.000
3.000

Desp.juros bancrios
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
Receitas de servios
C.Receber Controlada
Capital
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
C.M.V.

5.000
7.000
4.000
10.000
8.000
195.000
6.000
15.000
85.000

Durante o ms de dezembro ocorreram as seguintes transaes:

Dia 1 Pagou o prmio de seguro por 2.400 a vigorar at 30/11/x1.
Dia 5 Constituiu um fundo fixo de caixa no valor de 1.000.
Dia 7 Constituiu a proviso para crd.liq.duvidosa em 3% sobre as duplicatas a
receber.
Dia 9 As diversas despesas pagas atravs do fundo fixo de caixa totalizaram 800.
Contabiliza-las e reembolsar o fundo fixo.
Dia 31 Depreciou os veculos em 20% e as mquinas em 10% para todo o ano.
Dia 31 Apropriou as despesas de seguros relativas ao ms.
Dia 31 Foram estornados dois cheques no total de 3.000, pagos a fornecedores, por
no terem sido apresentados ao banco.
Pede-se:
1. Elaborar o Balancete em 30/11/X0.
2. Efetuar nos razonetes todos os lanamentos de dezembro.
3. Apurar o lucro, provisionar o IR e a CSSL (35%) e distribuir o lucro lquido da seguinte
forma: R.Legal 5%; e do saldo: R.Estatutria 15% e Scios 85%.
4. Elaborar o balano e a DRE em dezembro.

25

2. O balano geral da Cia. XYZ em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:
Duplicatas a pagar
80.000
Prdios
150.000
Reservas de capital
18.000
Mercadorias
120.000
Equipamentos
20.000
Dividendos a pagar
25.000
Imposto de renda a recolher
17.000
Duplicatas a receber
80.000
Fundo fixo de caixa
2.000
Bancos - C/Mov.
6.000
Prov. P/ Crd.Liq. Duvidosa
2.400
Capital
200.000
Veculos
40.000
Deprec. Acumulada
20.000
Receita Diferida
6.000
Reserva estatutria
20.000
Reserva legal
10.000
Seg. pago antecip.
2.400
Emprest. Banc. (L.Prazo)
30.000
Salrios a pagar
6.000
Investimentos (C.Prazo)
10.000
Juros a pagar
5.000
Partic.perm. em Sociedades
10.000
Impostos a recolher
1.000

O balancete da mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte:

Bancos - C/Mov.
15.000
Fundo fixo de caixa
3.000
Capital
215.000
Prdios
110.000
Deprec.acumulada
45.000
Equipamentos
20.000
Res.Estatutrias
20.000
Veculos
40.000
Reservas de capital
18.000
Seg.pago antecip.
2.700
Prov. Crd.Liq. Duv.
3.000
Investimentos (Circ.)
15.000
Receita Diferida
8.600
Partic.perm. Em socied.
25.000
Reserva legal
10.000
Mercadorias
150.000
Emp.Banc. (L.Prazo)
35.000
Duplicatas a receber
90.000
Salrios a pagar
4.000
Desp. Dev.Duvidosos
600
C.M.V.
60.000
Juros a pagar
1.000
Salrios
16.000
Impostos a pagar
2.000
Vendas de
Desp. Bancrias
1.000
mercadorias
110.000
Impostos
3.000
Rec.Servios
30.000
Despesas de seguros
900
Lucro venda ativo
10.000
Encargos sociais
4.400
Duplicatas a pagar
70.000
Depreciao
25.000
TOTAL
581.600
TOTAL
581.600

26

Pede-se:
1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 e apurar o lucro lquido
2. Contabilizar o imp.renda / CSSL de 31/12/x1 no valor de $ 13.685
3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R. : Res.legal - 5%, e do saldo:
Res.estatutrias - 25%
Dividendos 75%
4. Elaborar os balanos ( X0 e X1) e a DRE em 31/12/x1
5. Elaborar a demonstrao de fluxo de caixa direto e indireto
6. Elaborar a DMPL em 31/12/X1
7. Elaborar o clculo e a distribuio do valor adicionado. Considerar os
valores constantes na DRE e a seguinte abertura do CMV: Matria prima:
35.000; Mo de Obra: 20.000; Outros insumos: 5.000.
OBS.: Parte dos prdios que custaram $ 40.000 foi vendida por $ 50.000
(vista). No existia depreciao sobre tais itens.

3. Considere as seguintes informaes:

Aumento de capital em dinheiro 25.000

Compra de ativo imobilizado em dinheiro 15.000
Despesas pagas antecipadamente 5.000
Distribuio de dividendos 14.000
Duplicatas descontadas em bancos 20.000
Pagamentos a fornecedores 104.000
Recebimentos de clientes 180.000
Venda de imobilizado vista 40.000

Na demonstrao do fluxo de caixa (mtodo direto) o caixa lquido gerado pelas

atividades operacionais de:
A 11.000
B 25.000
C 76.000
D 91.000 ( - 5 104 + 180 + 20)
E 96.000

27

4. O balancete da Cia. Hbil em 31/12/x0 era formado pelas seguintes

contas:
Caixa
Duplicatas a receber
Desp. Seguros
Deprec. Acumulada
Vendas
Duplicatas a pagar
Aluguis a pagar
Seg.pago antecip.
Publicidade
Mquinas
Aes
Reserva legal
Desp. Mat. Escritrio

4.000
90.000
4.800
10.000
50.000
36.000
4.000
9.600
3.100
15.000
10.000
15.000
2.700

Bancos - C/Mov
Capital
Depreciao
Juros bancrios
Mercadorias
Emp. Banc. (C.Prazo)
Prdios
C.M.V.
Salrios a pagar
Veculos
Reserva estatutria
Prov. Crd.Liq. Duvidosa
Receitas de servs.

9.300
175.000
6.500
3.000
100.000
30.000
50.000
42.000
6.000
20.000
21.300
2.700
20.000

Pede-se:
1. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio
(utilizar a conta de "Resultado do Exerccio")
2. Caso aplicvel, provisionar o I.R./CSSL (35% s/ o lucro)
3. Distribuir o lucro lquido da seguinte forma:
Reserva legal: 5%; e do saldo: Reserva Estatutria: 10%; Scios: saldo
4. Levantar o balano e a demonstrao de resultado do exerccio para 31/12/x0

5. O balancete da Cia. Hidra em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:

Duplicatas a receber
Desp. Seguros
Bancos
Vendas
Duplicatas a pagar
Aluguis a pagar
Seg.pago antecip.
Publicidade
Mquinas
Lucros acumulados
Desp. Mat. Escritrio

11.000
4.800
104.300
50.000
36.000
4.000
9.600
3.100
15.000
55.000
2.700

Capital
Depreciao (despesas)
Juros bancrios (despesas)
Mercadorias
Emp. Banc. (C.Prazo)
Prdios
C.M.V.
Salrios a pagar
Veculos
Receitas de servs.

169.000
6.500
3.000
100.000
30.000
50.000
42.000
6.000
20.000
22.000

28

Pede-se:
1. Levantar o balancete em 31/12/x0
2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio
(utilizar a conta de "Resultado do Exerccio")
3. Contabilizar o IR/CSSL (35%)
4. Transferir o lucro lquido para: R.Legal: 5%; e do saldo: R.Estatutria 35% e Scios
65%
5. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/X0

6. O balancete da Jota S/A em 30/11/x0 apresentava as seguintes contas:

Mercadorias
Vendas
Capital
Duplicatas a pagar
Propaganda
Salrios
Veculos
Mquinas

123.400
250.000
442.000
50.000
27.000
24.000
60.000
80.000

C.M.V.
Duplicatas a receber
Salrios a pagar
Aluguis a pagar
Emprst.Banc. (C.Prazo)
Seg. Pg. Antecip.
Prdios
Bancos - C/Mov

210.000
150.000
8.000
4.000
30.000
3.600
50.000
56.000

As transaes de 01 a 31/12/x0 foram as seguintes:

1. Uma duplicata de 6.000 foi liquidada pelo cliente (via banco)
2. Contabilizou os salrios e aluguis de dez/x0: 2.000 e 1.000, respectivamente
3. Comprou mercadorias por 20.000 vista
Pede-se:
1. Levantar o Balancete final de dez/x0
2. Identificar no balancete final, as contas de: A - Ativo, P - Passivo, PL - Pat. Lquido
D - Despesa , R - Receita
3. Encerrar as contas de resultado e provisionar o IR/CSSL (35%), distribuindo o lucro da
seguinte forma: R.Legal 5%; e do saldo: R.Estatutria 15% e Scios 85%.
4. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/X0

7. O balancete da Nula S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:

Caixa
10.000
Duplicatas a pagar
Bancos - C/Mov
40.000
Duplicatas a receber
Salrios a pagar
16.000
Mquinas
Vendas
180.000
Seg.pago antecip.
Deprec. Acumulada
60.000
C.M.V.
Reserva legal
12.000
Imveis
Reserva estatutria
18.000
Receitas de servios
Veculos
30.000
Mveis e utenslios
Capital
???
Receitas eventuais
Despesas de salrios
18.000
Mercadorias
Prejuzos eventuais
3.000
Emprest.Bancrio (C.prazo)

45.000
90.000
50.000
3.600
120.000
80.000
20.000
70.000
3.600
160.000
20.000

29

Lanamentos ainda a serem efetuados em dezembro:

1. Contabilizar o aluguel (no pago) de dezembro/x0: 2.000
2. Apropriar as despesas de seguros: vigncia do seguro - de 01/02/x0 at 31/01/x1
3. Constituir a proviso para crd. Liq. duvidosa: 3% s/ as duplicatas a receber
4. Contabilizar a depreciao do exerccio findo em 30/12/x0: imveis - 4%,
mveis e utens.- 10%, mquinas - 10%, veculos - 20%
5. Vendeu vista (via banco) mercadorias pelo valor de 5.000, que custaram 3.000
Pede-se:
1. Apurar o saldo de "Capital"
2. Encerrar as contas de resultados, utilizando-se de "Resultado do Exerccio"
3. Aps a apurao do lucro, provisionar o imposto de renda (35% s/ o lucro)
4. Transferir o saldo de "Resultado do Exerccio"para: R.Legal 5%; e do saldo:
R.Estatutria 15% e Scios 85%
5. Levantar o balano e a DRE em 31/12/x0

8. O balancete da Cia. Ponte em 30/11/x0 era o seguinte:

Caixa
Duplicatas a receber
Mercadorias
Mquinas
Imveis
Despesas de seguros
Desp. C/ deprec. Mquinas
Vendas
Terrenos

50.000
30.000
180.000
130.000
30.000
2.000
3.000
80.000
60.000

C.M.V.
Duplicatas a pagar
Capital
Ttulos a pagar
Deprec. Acumulada
Seg.pago antecip.
Receitas de servios
Receitas eventuais

22.000
100.000
189.000
50.000
33.000
10.000
58.000
7.000

Operaes de dezembro/x0:
1. Compra a vista de mercadorias: 20.000
2. Venda a prazo de mercadorias por 10.000, sendo o custo de 7.000
3. Abertura de uma conta bancria (Banco ABC): 15.000
4. Recebeu uma duplicata de 5.000, atravs da conta bancria
5. Pagou uma duplicata de 2.000, atravs do caixa
6. Contabilizou os salrios do ms: 25.000
7. Apropriou as despesas de seguros para nov. e dez: a cobertura iniciou-se em set/x0
e vigorar at agosto/x1. At o momento foram apropriados setembro e outubro de x/0
8. Proviso para crd.liq.duvidosa: 3% s/ as duplicatas a receber
9. Depreciao: imveis - 4% a.a. e mquinas - 10% a.a. O imobilizado ainda no foi
depreciado em x0, com exceo de mquinas, onde parte desta despesa j foi contabilizada
Pede-se:
1. Montar o balancete inicial e colocar o saldo em cada um dos razonetes
2. Lanar todas as operaes do ms nos razonetes, apurando o saldo

30

3. Encerrar as contas de resultados apurando o lucro (utilizar "Resultado do Exerccio")

4. Contabilizar o I.R./CSSL: 35% s/ o lucro
5. Distribuir o lucro lquido do exerccio aps o I.R./CSSL: R.Legal 5%; e do saldo:
R.Estatutria 35% e Scios 65%
6. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/x0

9. Elaborar o Fluxo de Caixa (Mtodo Direto) considerando as seguintes

informaes:
a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 3.000
b) Venda de mercadorias ( vista): Custo: $ 6.000 - Preo de venda: $ 7.000
c) Obteno de um emprstimo bancrio: $ 2.000
d) Compra de mercadorias prazo: $ 1.500
e) Proviso dos salrios do perodo: $ 1.700
f) Pagamento do seguro contra incndio vlido por 12 meses: $ 600
g) Comprou um veculo vista: $ 400
h) Pagamento das mercadorias adquiridas: $ 1.500
i) Pagamento dos salrios provisionados: $ 1.700

10. Elaborar o Fluxo de Caixa (Mtodo Direto) considerando as seguintes

informaes:
a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 1.000
b) Venda de mercadorias ( vista): Custo: $ 800 - Preo de venda: $ 1.100
c) Compra de mercadorias vista: $ 1.050
d) Aquisio de um veculo prazo: $ 500
e) Aumento do Capital em dinheiro por parte dos scios: $ 2.000
f) Obteno de um emprstimo bancrio: $ 5.000
g) Pagamento do veculo adquirido: $ 500
h) Proviso dos juros do perodo referente ao emprstimo bancrio: $ 500
i) Venda vista de um equipamento da produo: Custo: 600 - Depreciao:
$ 180 - Valor da venda: $ 500
j) Pagamento dos juros provisionados: $ 500
k) Pagamento de um seguro efetuado contra incndio a vigorar por 12
meses: $ 1.200
l) Pagamento dos salrios do perodo: $ 600
m) Pagamento de servios de manuteno eltrica: $ 200

31

11. Consideremos as seguintes demonstraes contbeis de uma empresa:

CONTAS
ATIVO
Disponibilidades
Duplicatas a receber
Estoques
Imobilizado
Deprec.Acumulada
TOTAL

X0

PASSIVO/PL
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Emprstimo bancrio
Capital
Lucros Acumulados
TOTAL PASSIVO + PL

X1

VARIAO

30
50
40
60
(20)
160

50
40
60
70
(25)
195

30
10
20
60
60
40
100
160

20
15
35
70
60
65
125
195

DRE
Receitas
Custo Mercad. Vendida
Lucro Bruto
Despesas
Salrios
Juros
Depreciao
Lucro

85
(40)
45
(10)
(5)
(5)
25

Elaborar as Demonstraes de Fluxo de Caixa (Modelos Indireto e Direto).

32

12. Consideremos o seguinte balancete inicial de uma empresa:

CONTAS
Disponibilidades
Duplicatas a receber
Mercadorias
Imobilizado
Deprec.Acumulada
Duplicatas a Pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
Capital

C
50
200
300
100
(30)

620
Temos as seguintes transaes no perodo seguinte:
a) Aquisio de mercadorias:
Vista 50
Prazo 70
b) Depreciao do perodo: 40
c) Venda de mercadorias vista: 180
CMV 110
d) Pagamento de salrios: 50
e) Venda de mercadorias prazo 220
CMV 140
f) Recebimento de clientes: 150
Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto).

200
50
120
250
620

33

13. Consideremos a seguinte DRE:

Vendas de produtos
Receitas de servios

150
70
220
(44)
176
(100)
76

Impostos s/ vendas
Receita Lquida
CPV
Lucro Bruto
Despesas
Salrios
Seguros
Energia
Depreciao
Juros bancrios
Taxas governamentais diversas
Aluguel
Devedores duvidosos

(20)
(5)
(9)
(5)
(2)
(10)
(5)
(4)
(60)
16
(12)
4

Lucro antes IR/CSSL

IR/CSSL
Lucro aps IR/CSSL
Observaes:
CPV:
Mo de obra direta
Materiais diretos
Mo de obra indireta
Materiais indiretos
Total

30
40
10
20
100

Obs.: a) Considerar que os materiais adquiridos e utilizados na produo (produtos

vendidos) originaram $ 12 de impostos cumulativos a serem recuperados.
b) O total de impostos recolhidos foi de $ 32 ($ 44 - $ 32).
Elabore a Demonstrao do Valor Adicionado.
14. Uma empresa recentemente constituda teve a seguinte movimentao
financeira, desde a sua constituio:
a) Realizao de capital inicial 800 (dinheiro)
b) Aquisio de mercadorias vista 200
c) Aquisio de 100 de imobilizado ( vista)
d) Venda de mercadorias vista 300, sendo o CMV de 200
e) Depreciao do exerccio 10
Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto).