NUEVO SISTEMA PARA LA APLICACIN DEL IVA EN LA CONSTRUCCIN

A raz de la reforma tributaria del ao 2014, el da 5 de junio de 2015 el Servicio de Impuestos

Internos emiti la circular N 42, que entre otros temas trata la modificacin que afecta a la
actividad de la construccin.
Hoy da el artculo 23 N 6 de D.L. N 825 en su texto original que est vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015, seala que no proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o
contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere
en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del D.L. N 910,
Efectivamente el actual artculo 21, del D.L. N 910 del ao 1975, indica que las empresas
constructoras tendrn derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, el 65% del dbito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que
deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles destinados a la habitacin por
ellas construidos, cuyo valor no exceda de 4.000 Unidades de Fomento, con un tope de hasta
225 Unidades de Fomento por vivienda, y en los contratos generales de construccin de dichos
inmuebles que no sean por administracin, con igual tope por vivienda (recordar que esto
tambin est modificado y en el ao 2017 el tope de la venta ser solo de 2.000 Unidades de
Fomento).
Por su parte, el artculo 2, N 9, letra b), de la Ley N 20.780 del 30 de septiembre de 2014,
sustituy en su totalidad el texto del artculo 23, N 6 establecindose en el nuevo texto, el
derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante, en el caso de contratos generales de
construccin a suma alzada, por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa
constructora tenga derecho a rebajar de sus pagos provisionales mensuales, en virtud del
artculo 21, del D.L. N 910.
Este derecho slo procede aplicar en el caso de contribuyentes que se dediquen en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles, tratndose de vendedores habituales de
bienes corporales inmuebles que hayan adquirido dichos bienes o contratado la construccin
de los mismos, mediante un contrato general de construccin a suma alzada, con una empresa
constructora que haya hecho uso del crdito especial contenido en el artculo 21, del D.L. N
910, podrn utilizar como crdito fiscal el 100% del dbito fiscal recargado en su adquisicin o
construccin.

Mesa Central (+56 2) 2963 8310 - www.ondac.com

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Para poder visualizar este cambio se incluye un ejemplo:

VENTA EMPRESA CONSTRUCTORA A INMOBILIARIA DE UNA VIVIENDA,

QUIEN POSTERIORMENTE VENDE A UN TERCERO.
FECHA DE EMISIN DE LA FACTURA: 20/02/2016
VALOR VIVIENDA(SIN TERRENO) :
VALOR UF:
VALOR NETO:
19% IVA
CREDITO 65%
TERRENO
TOTAL

$
$

45.000.000
26.000

$
$
-$
$
$

45.000.000
8.550.000
5.557.500
15.000.000
62.992.500

VENTA DE LA INMOBILIARIA A CLIENTE FINAL

COSTO DE LA VIVIENDA
MARGEN: 20% SUPUESTO
NETO
19% IVA
TERRENO
TOTAL

$
$
$
$
$
$

54.442.500
10.888.500
50.331.000
9.562.890
15.000.000
74.893.890

Armando Rosales Valds

Contador Auditor
Magister en Contabilidad y Auditoria
armandov.rosales@gmail.com

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