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06/02/2013
1
PLENRIO
DO
RIO
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros do
Supremo Tribunal Federal, em Sesso Plenria, sob a Presidncia do
Ministro Joaquim Barbosa, na conformidade da ata de julgamento e das
notas taquigrficas, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso
extraordinrio, vencidos os Ministros Ricardo Lewandowski (Relator) e
Marco Aurlio. Votou o Presidente, Ministro Joaquim Barbosa. No
participaram da votao os Ministros Rosa Weber, Luiz Fux e Dias Toffoli
por sucederem, respectivamente, aos Ministros Ellen Gracie, Eros Grau e
Menezes Direito, todos com voto em assentada anterior.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2/2001 de 24/08/2001, que institui a Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil. O
documento pode ser acessado no endereo eletrnico http://www.stf.jus.br/portal/autenticacao/ sob o nmero 4264922.
2
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2/2001 de 24/08/2001, que institui a Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil. O
documento pode ser acessado no endereo eletrnico http://www.stf.jus.br/portal/autenticacao/ sob o nmero 4264922.
12/06/2008
TRIBUNAL PLENO
R E L A T R I O
Causa
Mortis
"Art. 18 -No
'Causa Mortis ' a aliquota
resultado da soma do valor
imveis,
mveis,
ttulos
direitos
a eles relativos,
estabelecendo-se:
4
RE 5 6 2 . 0 4 5 / RS
referidos
valores
4001 e
valores
6001 e
valores
9001 e
os
valores
entre 12001
os
valores
entre 20001
Em
Legislativa
consulta
ao
stio
eletrnico
da
Assemblia
constatei
que
as
5
RE 562.045 / RS
Causa
Mortis
9.099/90,
6
RE 562.045 / RS
o relatrio.
12/06/2008
TRIBUNAL PLENO
ser conferida ao
assim
redigido:
administrao
tributaria,
especialmente
para conferir
efetividade
a
esses objetivos,
identificar,
respeitados
os
direitos
individuais
e nos termos da lei,
o patrimonio,
os
rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte"
.
Moreira
Alves,
fixando-se,
na
respectiva
ementa,
as
seguintes premissas :
"- IPTU.
Progressividade.
- No sistema tributrio
inequivocamente um imposto real.
nacional
o IPTU
8
RE 5 6 2 . 0 4 5 / RS
"A interpretao
(. . . ) do que est
inscrito
no 1 do art. 145 da Constituio
Federal deve ser
esta: sempre que possvel,
os impostos tero
carter
pessoal,
dado que h impostos
que no possuem
tal
caracterstica.
Mas a pessoalidade
dos impostos
dever,
a todo modo, ser perseguida.
Todos os
impostos,
entretanto,
esto sujeitos
ao princpio
da capacidade
contributiva,
mesmo os que no tenham carter pessoal" .
9
RE 562.045 / RS
"(...)
a Constituio,
adotando a
distino
clssica
segundo a qual os impostos podem ter
carter
pessoal ou carter real ( a classificao
que
distingue
os impostos
em pessoais
e reais),
visa a que os
impostos,
sempre que isso seja possvel,
tenham o
carter pessoal,
caso em que sero graduados - e um dos
critrios
de graduao poder ser a progressividade
segundo a capacidade econmica do
contribuinte.
Por outro lado, em face desse
dispositivo,
no se pode pretender
que a expresso
'sempre que
possvel'
se refira
apenas ao carter
pessoal
do
imposto,
e que, por isso,
o princpio
da capacidade
contributiva
seja aplicvel
a todos os impostos
ainda
quando no tenham carter
pessoal,
como
sustentam
Amrico Lacombe e Jos Maurcio Conti, citados no voto
do eminente
relator.
De feito,
a parte
final
do
dispositivo
em causa repele essa concluso,
porque a
Constituio
atribui
administrao
tributria
a
faculdade de identificar
o patrimnio,
os rendimentos e
as atividades
econmicas do contribuinte,
'especialmente
para conferir
efetividade
A ESSES OBJETIVOS', ou seja,
ao objetivo
de que os impostos,
se possvel,
tenham
carter pessoal e ao de que esses impostos com carter
pessoal sejam graduados segundo a capacidade
econmica
do contribuinte,
certo como que essa faculdade
de
identificao
s tem sentido quando se trata de imposto
de carter pessoal,
ou seja - na definio
de GIANINI
(Istituzioni
di Diritto
Tributario,
reimpresso
da 9
ed., p.159, Dott A Giuffr Editore,
Milano, 1974) -,
'aqueles que alcanam o conjunto de rendimentos
ou de
bens do contribuinte,
ou tambm uma parte destes,
mas
enquanto dizem respeito
a uma dada pessoa, levando em
conta,
em medida mais ou mesmo ampla,
as
suas
condies'.
0 mesmo no ocorre, evidentemente,
com os
impostos de carter real que - tambm na definio
de
GIANINI (Ob. Cit., ibidem) - so os que 'alcanam bens
singulares ou rendimentos ou tambm grupos de bens ou de
10
RE 562.045 / RS
rendimentos, considerados
na sua objetividade,
em conta
a condio
pessoal
do sujeito
imposto'"
(grifos no
original).
erudito voto
condutor, amparado
em
sem
passivo
amplo
levar
do
suporte
aplicao
de
critrios
progressivos
medidos pela
capacidade
contributiva,
se
bem que esta se possa presumir
da natureza,
valor
ou
aplicao
especfica
de determinada
coisa,
no sentido
de
que a possui,
compra ou prefere
o indivduo
de maiores
recursos
econmicos.
Mas imposto
sobre
coisa,
em
princpio,
exclui,
por exemplo,
a progressividade
em
ateno pessoa,
SALVO CASOS DE APLICAO EXTRAFISCAL"
(grifos no original).
E completou
o Ministro
Moreira Alves:
"Essa exceo
se explica,
porque,
em se
tratando
de aplicao
extrafiscal
de imposto,
no
est
em jogo a capacidade contributiva
do contribuinte
que s
levada em conta com relao
a impostos
pessoais
com
finalidade
fiscal".
No
mesmo
julgamento,
Ministro
Seplveda
Pertence
11
RE 562.045 / RS
'facultado
administrao
tributria
identificar,
respeitados
os
direitos
individuais
e nos termos da lei,
o patrimnio,
os
rendimentos
e a atividade
econmica do
contribuinte'.
Parece claro da que a capacidade contributiva
a tomar
como critrio
de graduao do imposto a capacidade
econmica efetiva,
real e global do contribuinte,
o que,
lamentavelmente para mim, afasta o meu primeiro
impulso,
que seria o de admitir,
com os professores
Roque e
Elizabeth
Carrazza,
a tese
de que a
propriedade
imobiliria
de grande valor geraria presuno juris
et
de jure de capacidade contributiva : deveria gerar, de
lege ferenda,
mas a Constituio
impede que assim se
considere.
No me animo a sobrepor-lhe
o meu
wishfull
thinking."
(grifos no original)
12
RE 562.045 / RS
" CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
IMPOSTO
DE
TRANSMISSO DE IMVEIS, INTER VIVOS - ITBI.
ALQUOTAS
PROGRESSIVAS. CF.,
art.
156, II,
2, Le
n
11.154,
de 30.12.91,
do Municipio
de So Paulo,
SP.
Naquele
julgamento,
com
provido".
exceo
do
Ministro
Marco
Corra,
Gallotti,
Sydney
Ilmar
Sanches
Galvo,
e
Seplveda
Moreira
Pertence,
Alves),
Octavio
embora
tenham
Na
esteira
do pronunciamento
do Ministro
Seplveda
13
RE 562.045 / RS
uma
distino
s quanto aos
a
capacidade
dos
impostos
" inconstitucional
alquotas
progressivas
para
inter vivos de bens imveis
venal do imvel".
Com
efeito,
doutrina
a lei
que
estabelece
o imposto de
transmisso
- ITBI com base no valor
faz, tradicionalmente,
uma
sobre
condies
aqueles
a qual
recai
particulares
em
que so
o tributo,
sem levar
dos contribuintes.
sopesadas
as
qualidades
os
em conta as
segundos so
individuais
dos
14
Sobre
a dicotomia
entre
impostos
reais
e pessoais,
e reais.
para fins
1
..)
Tributria.
ed. So Paulo:
15
RE 562.045 / RS
legislar,
deve atender ao imperativo do 1 do art. 145
da Constituio
('Sempre que possvel,
os impostos
tero
carter pessoal ...').
Quer dizer,
imperioso tentar observadas as exigncias
da isonomia - categorizar
as
bases e modular as alquotas
de modo a considerar
as
qualidades pessoais do
contribuinte".
que
concluiu
pela
inconstitucionalidade
dessa
impunha
da Casa
acerca
do tema
de fundo, qual
seja,
o da
de natureza
para
possvel.
16
RE 562.045 / RS
os impostos
Maior,
sero
est
econmica
graduados",
necessariamente
do contribuinte",
atrelada
"capacidade
expresso
assentar
impostos
reais -
impostos
aumentam em
que
possuem
maior
capacidade
econmica,
de
forma
dos
objetos
tributados,
tendo
em mira
realizao
de
ao princpio
da
capacidade
contributiva
de
modo
17
RE 562.045 / RS
Coerentemente
com
tal
entendimento,
dispositivo
pode
ser
levada
efeito
se
guardar
relao
com
liame, como
O
julgados
texto
acima
constitucional
referidos
- como
expresso
ressaltou
ao
STF nos
determinar
a capacidade
que
econmica
individuais, e nos
termos
da
lei, o patrimnio,
os
soma de riquezas
elementares
disponvel
da existncia,
depois
riqueza
de satisfeitas
essa
que pode
as
ser
necessidades
absorvida
18
RE 562.045 / RS
pelo
Estado
prejudicar
sem reduzir
o padro
as suas atividades
de vida
do contribuinte
e sem
econmicas".
precariedade
da
concluso
segundo
qual,
quanto
maior
qualidades
pessoais
que
refletem
poder
econmico
dos
Tributria.
de
Ed. Pstuma. So
19
RE 562.045 / RS
mas
no
quanto
se mostra
respectiva
razovel
condio
chegar-se
financeira
qualquer
apenas
por
presuno.
algo
modestas
de pequeno
aquinhoado
valor, ao passo
com
bens
de
que
algum
de posses
considervel
expresso
sobre a herana,
20
RE 562.045 / RS
Na
recair
primeira
tanto
sobre
hiptese,
o doador,
o
doador
quanto
sofre
sobre
uma
dupla
simplesmente,
pelo
valor
dos
bens
ou
direitos
passivo,
raciocnio
que,
data
venia,
no
se
afigura
juridicamente consistente.
21
RE 562.045 / RS
resposta
negativa, mas
com
temperamentos.
Isso
ela
isolada da primeira
aos
impostos
de
pessoais,
dispositivo
no
exclui
graduao
22
RE 562.045 / RS
os
distinto,
contribuintes,
conferindo-lhes
por
progressividade,
meio
da
um
tratamento
sem
fiscal
desrespeito
ao
23
RE 562.045 / RS
i) no
de propriedades
ii)
no
Constitucional
Imposto
sobre
de desestimular
improdutivas";
art.
29/2000,
156,
1,
I,
relativamente
includo
ao
pela
Imposto
Emenda
sobre
ao
legislador
municipal,
de
estabelecer
em
dificultando
terrenos
para
fins
vultosas
meramente
o crescimento
imobilizaes
de
especulativos,
de
progressividade
urbanstica,
no
objetivando
tempo,
como
assegurar
instrumento
de
cumprimento
da
urbano
no
edificado,
subutilizado
ou
no
utilizado
do
que
aproveitamento".
Tributrio.
22
ed. So Paulo :
24
RE 562.045 / RS
de todos
os
impostos, seria
referidos
dispositivos
concluir
pela
desnecessidade
constitucionais, inclusive
os que
dos
foram
E
ampliasse
mais : seria
ou,
qui,
permitir
desprezasse
que
as
legislador
hipteses
ordinrio
em
que
Cumpre
registrar,
por
oportuno,
que
fato
de
pelo
Senado Federal",
alquotas
no autoriza a interpretao
Assente-se,
competncia
que
lhe
de
passagem,
que
foi
conferida
pelo
Senado
excedeu
constituinte,
quando
25
RE 562.045 / RS
mutandis,
" (. . .) considerando
(. . .) que a
interveno
do Estado no domnio econmico
tarefa
precpua
do
poder central,
foram tomadas (...)
todas as
providncias
para que o ICM fosse um imposto neutro,
um imposto
de
cunho exclusivamente
fiscal,
que
no tem
finalidade
regulatria.
(. . .)
26
RE 562.045 / RS
"Em um Estado
federativo
como o
nosso
competir
aos
entes
menores,
Estados-Membros
e
Municpios,
a tarefa
de regular
e controlar
a economia
nacional?
Parece evidente
que essa funo meramente
supletiva
e limitada
a aspectos
regionais
ou locais
e em
6
harmonizao
coadjuvante".
Causa
Mortis
27
RE 562.045 / RS
ou exclusivamente,
na
capacidade
econmica do contribuinte.
Em
suma, a vedao
da progressividade
no
caso
dos
anterioridade,
configura
garantia
contribuinte,
que
da
isonomia
da
constitucional
no podem
ser
proibio
direito
afastados
por
do
confisco,
individual
lei
do
ordinria
estadual.
28
PLENRIO
EXTRATO DE ATA
RECURSO EXTRAORDINRIO 562.045-0
PROCED. : RIO GRANDE DO SUL
RELATOR : MIN. RICARDO LEWANDOWSKI
RECTE.(S) : ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
ADV.(A/S) : PGE-RS - KARINA DA SILVA BRUM E OUTRO(A/S)
RECDO.(A/S) : ESPLIO DE EMLIA LOPES DE LEON
ADV.(A/S) : ANTONIO JOS DIDONET
Deciso: Aps o voto do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski
(relator), desprovendo o recurso, pediu vista dos autos o Senhor
Ministro Eros Grau. Ausente, justificadamente, o Senhor Ministro
Joaquim Barbosa. Presidncia do Senhor Ministro Gilmar Mendes.
Plenrio, 12.06.2008.
Presidncia do Senhor Ministro Gilmar Mendes. Presentes
sesso os Senhores Ministros Celso de Mello, Marco Aurlio, Ellen
Gracie, Cezar Peluso, Carlos Britto, Ricardo Lewandowski, Eros
Grau, Crmen Lcia e Menezes Direito.
Vice-Procurador-Geral
Gurgel Santos.
da
Repblica,
Dr.
Roberto
Monteiro
p/Luiz Tomimatsu
Secretrio
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2/2001 de 24/08/2001, que institui a Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil.O
documento pode ser acessado no endereo eletrnico https://www.stf.gov.br/processos/autenticacao sob o nmero 271484
29
17/09/2008
TRIBUNAL PLENO
VOTO - VISTA
RE
N.
557.618
dei
provimento,
em
deciso
monocrtica
dei provimento,
voto
constitucionalidade
da
2.
Aqui,
interpretao
do
Ministro
progressividade
Marco
da
Aurlio
aliquota
do
Imposto
de
e Doao - ITCD.
nestes
autos,
como
naqueles,
do texto do 1 do artigo
cuidamos
da
145 da Constituio do
Brasil :
" 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente
para
conferir
efetividade
a
esses
objetivos,
identificar,
respeitados
os
direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte".
3.
neste
recurso
somente
pode
ser
levada
efeito
se
guardar
relao
com
capacidade
contributiva
30
RE 562.045 / RS
os impostos reais
ela,
de extrafiscalidade
expressamente
definidas no texto da
Constituio.
4.
Imposto
de
Transmisso
inconstitucional decola
Causa
Mortis
Doao
os
impostos
de
ITCD
seria
carter
pessoal
[menciono
da
exclusivamente
carter porque
os
5.
6.
possvel,
devero
afirma um dever
ter
ser:
carter
pessoal. A
Constituio
prescreve,
que possvel. E, mais, diz que os impostos, todos eles, sempre que
possvel
sero
graduados
segundo
capacidade
econmica
do
(2)
contribuinte.
7.
serem
graduados,
os
impostos,
segundo
capacidade
econmica
do
8.
31
RE 562.045 / RS
9.
em votos prolatados nos REs ns. 153.771 e 234.105, dos quais destaco
o seguinte trecho:
"A capacidade contributiva, que realiza a igualdade
tributria, no que concerne aos impostos, est contida,
conforme falamos, no 1 do art. 145 da Constituio
Federal. Duas questes, inscritas no referido 1 do
art. 145, costumam gerar polmica: a) as expresses
'sempre que possvel' e b) 'carter pessoal'.
III
totalmente
despicienda. A concluso, portanto, que os impostos
devero ser graduados conforme a capacidade econmica do
contribuinte.' (Amrico Lacombe, 'Igualdade e Capacidade
Contributiva', em 'V Congresso Brasileiro de Direito
Tributrio', So Paulo, Separata da Ver. De Dir. Trib.,
1991,
pg.
157, Jos
Maurcio
Conti,
'Princpios
Tributrios
da
Capacidade
Contributiva
e
da
Progressividade', So Paulo, 1996, pg. 46).
Conti registra a opinio de Alberto Xavier no
sentido
de que
a ressalva
'sempre
que possvel'
condiciona-se ' imperatividade do carter pessoal dos
impostos e a sua graduao segundo a capacidade
contributiva' , certo que a 'ressalva constitucional deve
ser interpretada no sentido de que apenas no esto
submetidos aos referidos comandos os impostos cuja
natureza e estrutura com eles sejam incompatveis. O IOF
32
RE 562.045 / RS
e o ICM so exemplos de impostos que no seria possvel
submeter ao princpio do carter pessoal. J, porm, no
que concerne ao princpio da graduao segundo a
capacidade econmica no encontramos nenhum caso - dentre
a lista de tributos previstos na Constituio - cuja
natureza e estrutura com ele no se acomode, valendo pois
a referida ressalva para eventuais impostos criados ao
abrigo da competncia residual da Unio, regulada no
art. 154' (Alberto Xavier, 'Inconstitucionalidade dos
tributos fixos por ofensa ao princpio da capacidade
contributiva', 'V Congresso Brasileiro de Dir. Trib.',
So Paulo, Separata da RDP, 1991, pg. 119).
33
RE 562.045 / RS
expresso financeira
que se transfere do setor privado
para o setor pblico e que posteriormente retornar ao setor
privado, sob a forma de bens ou servios.
Embora acabem sempre por afetar a renda das empresas e
familias
o setor privado
distinguem-se os tributos
conforme direta ou indireta seja tal afetao. Assim,
Indiretos
so os tributos que se agregam estrutura dos
preos de bens e servios, sendo com estes transferidos a
terceiros, enquanto os diretos so os retirados renda
pessoal dos particulares, sendo por estes suportados. Nem por
isso
no ser demais repetir
a renda da comunidade
deixa de ser o objeto final de toda e qualquer forma de
imposio tributria. Os diferentes tributos a afetam, pois,
de duas maneiras diversas:
A - atingindo a renda auferida (quanto auferida ou
pelo fato de haver sido auferida), ou
B - atingindo a renda despendida ou aplicada (quando
despendida ou aplicada, ou pelo fato de haver sido
despendida ou aplicada).
No primeiro caso, o poder pblico efetua uma subtrao
direta renda auferida pela entidade do setor privado. Ai se
situam
os
impostos
compulsoriamente,
diretos,
transfere
para
atravs
dos
si
parcela
uma
quais,
dos
setor
privado
em
funo
do
fato
de
que
as
entidades
indiretos
, sendo, portanto,
suportados
por
notar,
entretanto,
que,
algumas
vezes,
34
RE 562.045 / RS
na primeira hiptese, quanto ao imposto de renda retido na
fonte, incidente sobre remessa de preo de servio a entidade
no
exterior,
quando
suportado
pela
entidade
nacional
transferir
responsabilidade
de
quem
dele,
como
a possibilidade
determinado
bem,
em
de
razo
certo produtor
de
qualquer
industrial
de
circunstncia
de
no
transferindo
aos
seus
compradores
valor
do
da
tais
ressalvas,
realidade
econmica
partir
classificao
concluiremos
econmica,
existncia,
nos
um
tributvel
de
esquema
aqui
de
nos
poderemos armar a
atravs
impostos,
das
da
qual
seguintes
caractersticas :
despendida
35
Q//pemo-
QJWJM//MZ
Q7fecuewz
RE 562.045 / RS
-
os
impostos
remunerao
dos
sobre
a exportao,
exportadores,
incidindo
a renda
afetam
sobre a
auferida
em
funo da exportao;
- os impostos sobre o patrimonio e a renda afetam a
renda
auferida
renda despendida
ou
aplicada.
tributos
fixos:
so
aqueles
que
se
cobram
por
relao
matemtica,
uniforme
invarivel,
entre
conforme
graduados:
uma
relao
matemtica,
crescente
ou
decrescente.
Donde se extrapolam os conceitos de progressividade
regressividade
D
progressividade
direta:
que
implica
carga
indireta
direta:
indireta:
36
RE 562.045 / RS
11.
expressar,
regressividade
em
direta.
diversas
Todos
circunstncias,
os
impostos
progressividade
repito
ou
esto
Da
porque
dou
provimento
ao
recurso,
para
declarar
Eros
Roberto
Grau,
Conceito
de
Tributo
Fontes
do
Direito
37
17/09/2008
PLENRIO
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2/2001 de 24/08/2001, que institui a Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil. O
documento pode ser acessado no endereo eletrnico http://www.stf.jus.br/portal/autenticacao/ sob o nmero 989521.
38
PLENRIO
CONFIRMAAO DE VOTO
O SENHOR MINISTRO RICARDO LEWANDOWSKI
(RELATOR) Senhor Presidente, esposei um ponto de vista contrrio.
Basicamente fundei-me em precedente desta Corte, ventilado quando do
julgamento da progressividade do ITBI, que foi afastado, por tratar-se de
um imposto real.
Digo que no afasto totalmente tenho longo voto, evidentemente
no o lerei novamente a possibilidade de impor-se a progressividade
tambm como forma de gradao de tributos em se tratando de impostos
reais; mas isso deve ser feito com temperamentos.
Essa progressividade segundo penso legtima, mas s pode ser
instituda quando existir expressa autorizao no texto constitucional.
No meu longo voto, alm de outras consideraes, mostro
exatamente que, quando o constituinte quis dar a um imposto de
natureza real essa possibilidade de se estabelecer a progressividade, ele
assim o fez e de forma muito pontual. Por exemplo, no art. 153, 4, I, no
caso do ITR - Imposto sobre Propriedade Territorial Rural, como uma
forma de desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; no
art. 156, 1, I, institudo pela Emenda n 29/2000, relativamente ao
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU, para
desestimular vultosas imobilizaes de recursos em terrenos para fins
meramente especulativos; no art. 182, 4, II, tambm relativamente ao
IPTU, para exigir do proprietrio do solo urbano no edificado,
subutilizado ou no utilizado que promova o seu adequado
ordenamento.
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39
RE 562.045 / RS
2
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40
17/09/2008
TRIBUNAL PLENO
TRIBUNAL PLENO
RECURSO EXTRAORDINRIO 562.045
A
570.849
VOTO
suficiente
caso
concreto,
eu
posso
verificar
que
uma
distino
que
a doutrina
vem
trabalhando
longo
essa
constitucional,
reais,
estivesse
progressividade
e os
poderiam
agasalhada
impostos
ter
na
essa
autorizada
que no
pela
so pessoais, os
progressividade
prpria
disciplina
Constituio
se
impostos
eventualmente
Federal,
como
41
RE 562.045 / RS
Por seu turno, verifico que a interpretao trazida
pelo
voto
do
eminente
Ministro
Eros
Grau
est
calada
na
e vou
positiva
explicita,
na
medida
em
que
prpria
do
imposto
em
um
pas
que
tem
uma
carga
No
se
pode,
por
isso
Constituio
tem
diversos
se h a possibilidade
de se estabelecer uma
42
RE 562.045 / RS
natureza
do
tributo,
no
caso
esse
tributo
comporta
essa
neste
momento
-,
trata-se
de
uma
lei
estadual
que
sobre
sua
carga
tributria
entende
possvel
essa
que
comanda
explicitamente,
sim,
que
sempre
que
disponha,
porque
no
existe
incompossibilidade
entre
essa possibilidade
de
imposto
ser progressivo
e a
*****
PLENRIO
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46
17/09/2008
PLENRIO
VOTO
O SENHOR MINISTRO JOAQUIM BARBOSA - Senhor
Presidente, tambm peo vnia ao Ministro Ricardo Lewandowski para
dele divergir.
Entendo que igualmente, tal como o voto divergente, a
tcnica da progressividade um instrumento por excelncia para aferio
da capacidade contributiva. A tributao ad valorem com a especificao
de nica alquota insensvel intensidade econmica da base que se
est tributando, circunstncia que pode gerar distores que igualam
sujeitos passivos que, na verdade, ostentam situaes diversas.
Por essa razo, acompanho a divergncia, pedindo vnia
ao Ministro-Relator.
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47
PLENRIO
EXTRATO DE A T A
Repblica,
Dr.
Antnio
PLENRIO
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58
04/08/2011
PLENRIO
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59
RE 562045 / RS
progressividade s se aplica aos impostos de natureza pessoal e no real,
mas a progressividade, em matria de impostos de natureza real, s pode
ocorrer quando expressamente prevista na Constituio.
O SENHOR MINISTRO MARCO AURLIO E a Constituio
previu quanto ao IPTU.
O
SENHOR
MINISTRO
RICARDO
LEWANDOWSKI
(RELATOR) - Exatamente o que ocorreu. O que Vossa Excelncia est
dizendo, e estou dizendo tambm esse argumento, que Vossa Excelncia
to bem est levantando, que essa fiscalidade do imposto, num Estado
federal, em regra, s pode partir de uma determinao, de uma
disposio ou da Constituio ou de uma lei de natureza nacional.
O SENHOR MINISTRO MARCO AURLIO Como tivemos com a
Emenda Constitucional n 29, quanto ao IPTU. interessante a matria.
O
SENHOR
MINISTRO
RICARDO
LEWANDOWSKI
(RELATOR) - Sob pena de haver distores no pacto federativo. Com
relao a esta questo da eventual distoro da aplicao dessa
progressividade, no caso concreto, peo vnia apenas para ler um
pequeno trecho do meu voto dizendo o seguinte:
"Nada se pode afirmar, evidncia, quanto capacidade
econmica daquele que recebe uma herana, um legado ou uma
doao, ainda que de grande valor, apenas em razo de tal
circunstncia. possvel, at, que haja, em certos casos, um
incremento em seu patrimnio, mas no se mostra razovel chegar-se
a qualquer concluso quanto respectiva condio financeira apenas
por presuno.
Basta verificar que, por vezes, uma pessoa abastada herda algo
de pequeno valor, ao passo que algum de posses modestas
aquinhoado com bens de considervel expresso econmica. H casos,
por demais conhecidos, em que as dvidas do herdeiro superam, em
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60
RE 562045 / RS
muito, o prprio valor dos bens herdados. No so raras, alis, as
situaes em que os processos de inventrio ficam paralisados durante
longo tempo porque os herdeiros no tm condies de saldar os
impostos que incidem sobre a herana, vendo-se, muitas vezes,
obrigados a desfazer-se de algum bem ou direito para cumprir suas
obrigaes relativamente ao Fisco.
O mesmo ocorre no tocante doao, em que a obrigao
tributria pode recair tanto sobre o doador, quanto sobre o donatrio.
Na primeira hiptese, o doador sofre uma dupla diminuio em seu
patrimnio, seja pela perda de um valor que o integrava, seja pelo
prprio recolhimento do tributo. Quanto segunda, cumpre lembrar
que a maioria das doaes so realizadas com o intuito de socorrer ou
reforar as finanas de pessoas cujas economias se encontram em
situao precria."
PLENRIO
CONFIRMAO DE VOTO
O
SENHOR
MINISTRO
RICARDO
LEWANDOWSKI
(RELATOR) - Senhor Presidente, apenas mais um brevssimo argumento:
em meu voto, acompanhando, inclusive, o raciocnio agora explicitado
pelo Ministro Marco Aurlio, eu digo que toda vez que a Constituio
quis emprestar a progressividade ou imprimir a progressividade aos
impostos reais, ela o fez explicitamente. Trago vrios exemplos j trazidos
pelo Ministro Marco Aurlio: no caso do IPTU, alis, o imposto
progressivo no apenas com relao ao valor, mas tambm o artigo 182,
4, II diz que se admite a progressividade no tempo como um
instrumento de poltica urbanstica. O artigo 153, 4, I, tambm admite a
progressividade quanto ao Imposto Territorial Rural - o ITR, "de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas".
Se ns rompermos com esse entendimento, que , data venia,
tradicional aqui na Corte, no haveria - e disse isso no meu voto nenhum bice para que ns tambm emprestssemos ou admitssemos a
progressividade ao ISS, ICMS ou IOF, desde que se partisse da mesma
premissa, qual seja, a de que, quanto mais elevada a expresso monetria
da base imponvel, tanto maior a capacidade econmica do sujeito
passivo - raciocnio, dizia eu, ento, no meu voto, que, no se afigura
juridicamente consistente.
Com essas palavras, mas louvando o brilhante voto, como sempre,
do ilustre Ministro Ayres Britto, eu mantenho o meu primeiro ponto de
vista em que neguei provimento aos recursos, que eram vrios.
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PLENRIO
4.
Tais classificaes assumem relevncia porque se entende
que os impostos ditos pessoais e subjetivos consideram com maior
preciso a verdadeira capacidade do contribuinte de fazer frente ao nus
tributrio.
3
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8.
Note-se, tambm, que o ITCMD em questo contm
algumas clusulas de subjetivao, ao assegurar iseno quando o
recebedor seja ascendente, descendente ou cnjuge, ou a ele equiparado,
do transmitente, no seja proprietrio de outro imvel e no receba mais
do que um imvel, por ocasio da transmisso.
Ricardo Lobo Torres, no seu Tratado de Direito
Constitucional Financeiro e Tributrio, ed. Renovar, Vol. IV, 2007, p. 228,
cuidando da matria, destaca que o princpio da personalizao,
expresso pelo agravamento da tributao de acordo com o afastamento
entre herdeiro e de cujus na linha da sucesso, presente em diversas
legislaes estrangeiras, fez com que imposto causa mortis tenha se
transformado em um tributo pessoal, quando antes era real.
9.
Por revelar efetiva e atual capacidade contributiva inerente
ao acrscimo patrimonial, o imposto sobre transmisso causa mortis,
tambm conhecido como imposto sobre heranas ou sobre a sucesso,
um imposto que bem se vocaciona tributao progressiva.
Na Espanha, por exemplo, quando as Comunidades
Autnomas no dispem em sentido diverso, as alquotas progressivas
vo de 7,5% para as bases menores, at 34% para as maiores. Veja-se, no
ponto, as informaes constantes da obra de Juan Martn Queralt em coautoria com Serrano, Lpez e Ollero, Curso de Derecho Financiero y
Tributario, 18 ed., Madrid: Tecnos, 2007, p. 709:
... debe calcularse la cuota ntegra, resultado de aplicar a la
base liquidable la tarifa del impuesto, que consiste em uma escalada
progresiva por tramos.
Como hemos visto antes, la tarifa puede ser establecida por las
CCAA. Si no lo hacen, se aplicar la tarifa aprobada por el Estado, que
oscila entre el 7,65 por 100 para la parte de base liquidable inferior a
7.993,46 euros, y el 34 por 100 para la parte de base imponible que
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72
PLENRIO
EXTRATO DE ATA
RECURSO EXTRAORDINRIO 562.045
PROCED. : RIO GRANDE DO SUL
RELATOR : MIN. RICARDO LEWANDOWSKI
RECTE.(S) : ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
PROC.(A/S)(ES) : PROCURADOR-GERAL DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
RECDO.(A/S) : ESPLIO DE EMLIA LOPES DE LEON
ADV.(A/S) : ANTONIO JOS DIDONET
Deciso: Aps o voto do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski
(relator), desprovendo o recurso, pediu vista dos autos o Senhor
Ministro Eros Grau. Ausente, justificadamente, o Senhor Ministro
Joaquim Barbosa. Presidncia do Senhor Ministro Gilmar Mendes.
Plenrio, 12.06.2008.
Deciso: Aps o voto do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski
(Relator), desprovendo o recurso, e os votos dos Senhores
Ministros Eros Grau, Menezes Direito, Crmen Lcia e Joaquim
Barbosa, provendo-o, pediu vista dos autos o Senhor Ministro
Carlos Britto. Ausente, justificadamente, a Senhora Ministra Ellen
Gracie. Presidncia do Senhor Ministro Gilmar Mendes. Plenrio,
17.09.2008.
Deciso: Aps o voto-vista do Senhor Ministro Ayres Britto,
dando provimento ao recurso, no que foi acompanhado pela Senhora
Ministra Ellen Gracie, pediu vista dos autos o Senhor Ministro
Marco Aurlio. Ausentes, neste julgamento, o Senhor Ministro
Gilmar Mendes e, licenciado, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa.
Presidncia do Senhor Ministro Cezar Peluso. Plenrio, 04.08.2011.
Presidncia do Senhor Ministro Cezar Peluso. Presentes
sesso os Senhores Ministros Celso de Mello, Marco Aurlio, Ellen
Gracie, Gilmar Mendes, Ayres Britto, Ricardo Lewandowski, Crmen
Lcia, Dias Toffoli e Luiz Fux.
Sub-Procuradora-Geral da Repblica, Dra. Sandra Cureau.
p/ Luiz Tomimatsu
Secretrio
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73
RECURSO EXTRAORDINRIO 562.045 RIO GRANDE DO SUL
VOTO-VISTA
O SENHOR MINISTRO MARCO AURLIO O recurso
extraordinrio versa sobre a compatibilidade do artigo 18 da Lei n
8.821/89, do Estado do Rio Grande do Sul, com a Carta da Repblica. A
norma jurdica em questo instituiu a progressividade das alquotas
relativas ao Imposto sobre Transmisso Causa Mortis, previso que foi
glosada pelo Tribunal de Justia local por ofensa ao artigo 145, 1, da Lei
Maior. Com efeito, no acrdo recorrido, ficou assentado que a regra
geral a ser observada a impossibilidade de instituir a progressividade
nos tributos de natureza real, conforme redao do mencionado artigo da
Carta, ressalvadas excees especficas constantes no prprio texto
constitucional, caso dos Impostos sobre a Propriedade Territorial Urbana
e sobre a Propriedade Territorial Rural. No julgamento da matria pela 8
Cmara Cvel do Tribunal, houve aluso ao Verbete n 656 da Smula do
Supremo.
Na sesso de 12 de junho de 2008, o ministro Ricardo Lewandowski,
relator, seguindo a jurisprudncia do Tribunal revelada no exame do
Recurso Extraordinrio n 153.771/MG, redator do acrdo ministro
Moreira Alves, votou no sentido do desprovimento do extraordinrio.
Resumidamente, consignou que o constituinte originrio teria limitado a
aplicao da tcnica da progressividade aos tributos de natureza pessoal,
presente a regra do artigo 145, 1, da Carta Federal. Ressaltou que a
ptica foi reiterada na apreciao do Recurso Extraordinrio n
234.105/SP, ocasio em que o Supremo declarou a inconstitucionalidade
da progressividade no Imposto de Transmisso de Bens Imveis.
Destacou a inviabilidade de aferir a capacidade contributiva com base
exclusivamente no conjunto de bens transferidos a ttulo de herana,
legado ou doao.
Desse entendimento divergiu o ministro Eros Grau, em voto-vista
proferido na sesso de 17 de setembro de 2008. Afirmou, em sntese, ser
possvel a avaliao da capacidade contributiva nos impostos ditos reais,
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74
RE 562045 / RS
inclusive no modelo de incidncia do mencionado imposto estadual.
Concluiu pelo provimento do extraordinrio. A essa ptica aderiram os
ministros Menezes Direito, Crmen Lcia e Joaquim Barbosa.
O julgamento foi novamente interrompido em razo de pedido de
vista formalizado pelo ministro Ayres Britto, que, na sesso de 4 de
agosto de 2011, tambm deu provimento ao recurso. Na oportunidade,
pedi vista do processo, para melhor anlise da tese nele veiculada. Feita
essa breve digresso, passo a enfrentar a matria.
O imposto em discusso tem como hiptese de incidncia a
transmisso de bens decorrente do falecimento, efeito previsto no artigo
1.784 do Cdigo Civil. Cuida-se de tributo com natureza eminentemente
fiscal e real. Em outras palavras: possui finalidade meramente
arrecadatria e, quanto base de clculo, recai apenas em certos bens,
objetivamente apreciveis, sem sopesar a situao pessoal do sujeito
passivo da obrigao. Da a alegao alicerada na jurisprudncia do
Supremo a respeito da expresso sempre que possvel, presente no
artigo 145, 1, da Carta Federal de inviabilidade de gradao de
alquotas do imposto real, porquanto somente se poderia examinar a
capacidade contributiva individual nos impostos que pressupem
consideraes pessoais.
Consoante tenho salientado, no vejo incompatibilidade entre o
referido dispositivo e a aplicao da tcnica da progressividade aos
impostos reais, com vistas realizao da justia tributria. Em todos os
precedentes do Tribunal sobre o tema, manifestei-me em tal sentido.
Alis, a prpria classificao dos tributos em reais e pessoais vem
merecendo crticas doutrinrias. Transcrevo passagem de Sacha Calmon
Navarro Colho:
A classificao falha, por isso que os impostos, quaisquer
que sejam, so pagos sempre por pessoas. Mesmo o imposto
sobre o patrimnio, o mais real deles, atinge o proprietrio
independentemente da coisa, pois o vnculo ambulat cum
dominus, isto , segue o seu dono (Curso de direito tributrio
brasileiro, 2004, p. 82).
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RE 562045 / RS
76
RE 562045 / RS
capacidade contributiva, pode pagar mais tributo. Quem recebe esses
mesmos bens em herana, doao ou legado, por fato alheio vontade,
talvez no apresente igual capacidade.
A progressividade das alquotas do Imposto Causa Mortis olvida
completamente a situao real patrimonial do sujeito passivo. Para esse
tributo, mostra-se necessrio algum grau de personalizao na progresso
das alquotas. Sem a pessoalidade, haver inevitavelmente injustia. Tal
como posta, a legislao estadual permite, por exemplo, que herdeiros,
legatrios ou donatrios em situao econmica absolutamente distinta
um franciscano e outro argentrio sejam compelidos ao pagamento de
igual valor do tributo, que poder ser elevadssimo, a depender dos bens
recebidos. Essa ptica contraria, a um s tempo, o princpio da
capacidade contributiva e o da isonomia tributria. Assim, mesmo que se
admita, em tese, a progressividade em impostos reais, na espcie, a
legislao estadual impugnada veio a violar o princpio maior da
capacidade contributiva ao implement-la do modo como procedeu.
Observem no se mostrarem raros os casos em que os interessados
so obrigados a requerer alvar ao Juzo para a venda antecipada de bens
visando pagar o tributo devido. Tambm h quem viva dos frutos civis
do esplio. Mais que isso, de se imaginar que a progresso de alquotas
pode at compelir algum a renunciar herana simplesmente para
evitar a sujeio tributria. Vale lembrar que a herana vacante acaba por
beneficiar, alfim, o prprio Poder Pblico consoante o artigo 1.822 do
Cdigo Civil , deixando abertas as portas para a expropriao
patrimonial por vias transversas.
Cabe ter presente que a progressividade do Imposto sobre
Transmisso Causa Mortis, considerado o valor dos imveis, dos mveis,
dos ttulos de crdito, bem como dos direitos a ele relativo, alfim, do
patrimnio inventariado termina por implementar, de forma diferida,
certo, o imposto sobre grandes fortunas artigo 153, inciso VII, da
Constituio Federal, at hoje na dependncia de lei complementar. E o
faz, com deslocamento da competncia tributria ativa, vindo a cobr-lo
no a Unio, mas o Estado. A progressividade, conforme retratado nos
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RE 562045 / RS
precedentes citados no esboo de proposta de verbete vinculante
formalizado pelo relator, chega a suprir a legislao complementar
prevista na Carta da Repblica, deslocando, o que mais grave, a
competncia tributria da Unio para os Estados-membros.
Por tais razes, sem aderir interpretao atribuda pelo relator ao
artigo 146, 1, da Lei Maior, no sentido de que s a Constituio poderia
autorizar outras hipteses de tributao progressiva de impostos reais,
consigno que afronta o princpio da capacidade contributiva admitir a
progresso de alquotas na incidncia do tributo sobre a sucesso causa
mortis sem que haja qualquer considerao da situao econmica do
sujeito passivo da obrigao tributria.
Consoante os fundamentos anteriormente mencionados, acompanho
a concluso do relator e desprovejo o extraordinrio, declarando a
inconstitucionalidade do artigo 12 da Lei n 8.821/89 do Estado do Rio
Grande do Sul.
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06/02/2013
PLENRIO
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06/02/2013
PLENRIO
VOTO
O SENHOR MINISTRO GILMAR MENDES Senhor Presidente,
essa questo j provocou, como amplamente demonstrado, uma srie de
discusses no Tribunal, desde aquele clebre precedente mencionado e
amplamente utilizado no voto do eminente Relator Ministro Ricardo
Lewandowski, precedente da Relatoria do Ministro Moreira Alves, a
partir da discusso sobre a ento possvel progressividade do IPTU. Caso
at muito interessante, porque, em reao quela jurisprudncia, o
Congresso Nacional acabou por aprovar uma emenda constitucional
lavrando ento claramente a possibilidade de progressividade do IPTU,
portanto, fazendo aquilo que os americanos chamam de correo da
interpretao pela via legislativa, nesse caso, legislativa constitucional.
A despeito das razes muito claras e eruditas, lanadas naquele voto
e agora desenvolvidas no voto cuidadoso do Ministro Ricardo
Lewandowski, eu sempre tive dificuldade de extrair aquele resultado, em
toda a sua dimenso, porque significava dizer que, nesses chamados
impostos de carter real, a no ser que haja um pronunciamento claro do
texto constitucional, no pode haver qualquer progressividade. O que
significa, tendo em vista, inclusive, a amplitude do catlogo referente aos
tributos, que o silncio eloquente do constituinte suficiente para vedar
qualquer progressividade. Isso me pareceu um tanto quanto exagerado,
tendo em vista inclusive a complexidade, as situaes todas que se
colocam.
claro que o tema relativo capacidade contributiva tem relevo em
toda a extenso. No podemos esquecer, e acho que uma outra questo
que sempre sobressai, ou pelo menos est em parte das nossas prcompreenses, que pode, aqui ou acol, haver um tipo de abuso na
prpria formulao, uma vez que, como sabem, h at campanhas
polticas, poltico-ideolgicas em relao questo do chamado imposto
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RE 562045 / RS
sobre herana. Mas a, claro, haveria no s o argumento da capacidade
contributiva, como tambm da no confiscatoriedade, portanto, a ideia da
proporcionalidade. Logo, haveria tambm remdios para esse tipo de
situao.
De modo que, fazendo essas brevssimas consideraes e tendo em
vista aquilo que tambm restou assentado no voto do Ministro Eros Grau,
o primeiro a divergir, fazendo o pedido de vnia ao Ministro
Lewandowski e agora ao Ministro Marco Aurlio, eu tambm me
encaminho no sentido do provimento do recurso.
como voto, Presidente.
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PLENRIO
EXTRATO DE ATA
RECURSO EXTRAORDINRIO 562.045
PROCED. : RIO GRANDE DO SUL
RELATOR : MIN. RICARDO LEWANDOWSKI
REDATORA DO ACRDO : MIN. CRMEN LCIA
RECTE.(S) : ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
PROC.(A/S)(ES) : PROCURADOR-GERAL DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
RECDO.(A/S) : ESPLIO DE EMLIA LOPES DE LEON
ADV.(A/S) : ANTONIO JOS DIDONET
Deciso: Aps o voto do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski
(relator), desprovendo o recurso, pediu vista dos autos o Senhor
Ministro Eros Grau. Ausente, justificadamente, o Senhor Ministro
Joaquim Barbosa. Presidncia do Senhor Ministro Gilmar Mendes.
Plenrio, 12.06.2008.
Deciso: Aps o voto do Senhor Ministro Ricardo Lewandowski
(Relator), desprovendo o recurso, e os votos dos Senhores
Ministros Eros Grau, Menezes Direito, Crmen Lcia e Joaquim
Barbosa, provendo-o, pediu vista dos autos o Senhor Ministro
Carlos Britto. Ausente, justificadamente, a Senhora Ministra Ellen
Gracie. Presidncia do Senhor Ministro Gilmar Mendes. Plenrio,
17.09.2008.
Deciso: Aps o voto-vista do Senhor Ministro Ayres Britto,
dando provimento ao recurso, no que foi acompanhado pela Senhora
Ministra Ellen Gracie, pediu vista dos autos o Senhor Ministro
Marco Aurlio. Ausentes, neste julgamento, o Senhor Ministro
Gilmar Mendes e, licenciado, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa.
Presidncia do Senhor Ministro Cezar Peluso. Plenrio, 04.08.2011.
Deciso: Colhidos o voto-vista do Ministro Marco Aurlio e os
votos dos Ministros Teori Zavascki, Gilmar Mendes e Celso de
Mello, o Tribunal, por maioria, deu provimento ao recurso
extraordinrio,
vencidos
os
Ministros
Ricardo
Lewandowski
(Relator) e Marco Aurlio. Votou o Presidente, Ministro Joaquim
Barbosa. Redigir o acrdo a Ministra Crmen Lcia. No
participaram da votao os Ministros Rosa Weber, Luiz Fux e Dias
Toffoli por sucederem, respectivamente, aos Ministros Ellen
Gracie, Eros Grau e Menezes Direito, todos com voto em assentada
anterior. Plenrio, 06.02.2013.
Presidncia do Senhor Ministro Joaquim Barbosa. Presentes
sesso os Senhores Ministros Celso de Mello, Marco Aurlio, Gilmar
Mendes, Ricardo Lewandowski, Crmen Lcia, Dias Toffoli, Luiz Fux,
Rosa Weber e Teori Zavascki.
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Procurador-Geral
Santos.
da
Repblica,
Dr.
Roberto
Monteiro
Gurgel
p/ Luiz Tomimatsu
Assessor-Chefe do Plenrio
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