UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE

MXICO
FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN
CIUDAD UNIVERSITARIA

AUDITORA II
Elabor: Eduardo Daniel Hernndez Valds
28 de noviembre de 2014

NDICE
INTRODUCCION................................................................................................... 4
1. CONTRATACION DE SERVICIOS PROFESIONALES.............................................5
1.2. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y ENTREVISTAS PRELIMINARES..............6
2. RESPONSABILIDAD LEGAL DEL AUDITOR......................................................10
3. DESARROLLO PRCTICO DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO........................................................................................................... 11
3.1 MTODOS PARA LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.......................12
Muestreo estadstico...................................................................................... 12
Mtodo de cuestionario................................................................................... 12
Mtodo narrativo............................................................................................ 13
Mtodo grfico (flujogramas)........................................................................... 13
TCNICAS DE EVALUACIN.........................................................................13
3.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO....................................14
BOLETN 3050............................................................................................. 14
INFORME COSO........................................................................................... 20
3.3. Conclusiones de la evaluacin del control interno..................................21
4. APLICACIN PRCTICA DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA............24
4.1 ENFOQUE DE LA REVISIN CONFORME AL OBJETIVO DEL DICTAMEN......24
Fiscal........................................................................................................... 24
De estados financieros............................................................................... 26
Interna........................................................................................................ 26
Operacional................................................................................................ 26
Administrativa............................................................................................ 27
Integral....................................................................................................... 27
Gubernamental........................................................................................... 27
4.2 NORMAS DE AUDITORIA...........................................................................27
4.3 INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING.............................................30
Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno de los rubros de Efectivo.
...................................................................................................................... 31

Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al Rubro de Cuentas Por

Cobrar............................................................................................................ 38
Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al Rubro de Inventarios.
...................................................................................................................... 46
Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro de activos fijos. 51
Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro de Pasivo..........56
Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro de Capital
Contable........................................................................................................ 62
5.1 CIERRE DE LA AUDITORA Y PREPARACIN DEL INFORME...........................71
CONCLUSION..................................................................................................... 81
BIBLIOGRFIA...................................................................................................... 82

INTRODUCCION

La auditora financiera es una de las actividades principales del profesionista en

contadura, y por lo cual obliga al estudiante a prepararse adecuadamente por ello este
trabajo trata de resumir y simplificar el contenido terico y prctico de una auditora
financiera.

Los estados financieros auditados representan a toda vista un examen a la contabilidad

de una entidad y por ello es determinante conocer los lineamientos y procedimientos de la
auditoria en su revisin al control interno, a la ejecucin del trabajo, as como la
informacin que emite el profesionista de esta rea.

Durante el transcurso de este trabajo, se pretende introducir a un estudio general de

conocimientos bsicos y generales, desde la definicin de la auditoria y recordando los
principales antecedentes de la auditoria en su entorno nacional e internacional, as mismo
los lineamientos requeridos bajo el concepto de normas de auditoria, normas personales,
de ejecucin y de informacin.

En el presente trabaj se describir la importancia del control interno de los rubros del
estado de posicin financiera, ya que se estudiarn los boletines de las Normas y
Procedimientos de Auditoria Generalmente Aceptados en sus series 5000, en ellos se
verificarn los procedimientos aplicables a cada rubro que conforma un estado financiero,
as como la prueba que se aplicara, ya sea sustantiva de cumplimiento previo estudio de
control interno.

1. CONTRATACION DE SERVICIOS PROFESIONALES

La planeacin inicial de la auditora abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a
cabo al principio de la auditora. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o
contina dando servicio a uno ya existente. Esto, por lo general, lo efecta un auditor
experimentado, quien se encuentra en la posicin de tomar decisiones importantes. El
auditor necesita tomar esa decisin al principio, antes de incurrir en cualquier costo
importante que no se pueda recuperar.
Segundo, el auditor identifica por qu el cliente desea o necesita una auditora. Es
probable que esta informacin afecte a las partes restantes del proceso de planeacin.
Tercero, el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los trminos del contrato
para evitar malos entendidos. Por ltimo, se selecciona el personal para este contrato,
incluyendo cualquier especialista de auditora que sea necesario.
A pesar de que la obtencin y retencin de clientes no es fcil en una profesin
competitiva como la contabilidad pblica, un despacho de contadores pblicos debe tener
cuidado al decidir qu clientes son aceptables. Las responsabilidades legales y
profesionales del despacho son tales que los clientes que no tienen integridad o que
debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditora pueden
causar ms problemas de lo que ellos valen. Algunos despachos de contadores pblicos
en la actualidad rechazan a algunos clientes de ciertas industrias de alto riesgo, como
empresas de ahorros y prstamos, compaas aseguradoras de salud y contra
accidentes, incluso se puede interrumpir la auditora existente a clientes que participan en
esas industrias. Algunos despachos pequeos de contadores pblicos no realizan
auditoras a clientes en el sector pblico, debido al riesgo de litigio o a los costos
asociados con el registro del despacho de auditora en la Public Company Accounting
Oversight Board (PCAOB o Consejo de Supervisin de Contabilidad para Empresas
Pblicas).
Dicho en trminos del riesgo de auditora, es probable que un auditor no acepte a un
nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable
de la auditora es menor que el lmite del despacho.

1.2. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y ENTREVISTAS

PRELIMINARES
Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un conocimiento
acerca de las operaciones de la compaa para realizar una auditora adecuada. La
naturaleza del negocio e industria del cliente afectan el riesgo del negocio del cliente y el
riesgo de errores importantes en los estados financieros. El auditor utiliza el conocimiento
de estos riesgos para determinar el grado adecuado de la evidencia en la auditora.
Varios factores han incrementado la importancia de entender el negocio e industria del
cliente:

La tecnologa de informacin conecta a las compaas del cliente con clientes y

proveedores importantes. Como resultado, los auditores necesitan un mayor
conocimiento de los clientes y proveedores importantes y los riesgos relacionados

con esas relaciones.

Los clientes han expandido las operaciones a nivel mundial, con frecuencia

mediante empresas colectivas o alianzas estratgicas.

La tecnologa de informacin afecta los procesos internos del cliente, con lo que la

calidad y oportunidad de la informacin contable se ven mejoradas.

La importancia en el aumento del capital humano y otros activos intangibles ha
incrementado la complejidad de la contabilidad y la importancia de los criterios

administrativos y estimados.
Los auditores necesitan una mejor comprensin del negocio e industria del cliente
para proporcionar servicios de valor agregado para los clientes. Por ejemplo, los
despachos de auditora con frecuencia proporcionan servicios de certidumbre y
consulta relacionados con la tecnologa de informacin y servicios de
administracin de riesgo para clientes de auditora no pblicos que requieren un
conocimiento extenso de la industria del cliente.

Los auditores consideran estos factores mediante el uso del mtodo del sistema
estratgico para entender el negocio del cliente
Existen tres importantes razones para obtener una buena comprensin del ambiente de la
industria y externo del cliente. Primero, existen riesgos asociados con industrias
6

especficas. Estos riesgos pueden afectar la evaluacin del auditor del riesgo del negocio
del cliente y el riesgo aceptable de auditora, o incluso si es recomendable la auditora de
las compaas en la industria. Como se indic anteriormente, ciertas industrias son ms
riesgosas que otras, como las industrias de ahorro y prstamos y las de seguros de salud.
Segundo, existen riesgos inherentes que son comunes para todos los clientes en ciertas
industrias.
El entendimiento de esos riesgos ayuda al auditor en la evaluacin de los riesgos
inherentes del cliente. Los ejemplos incluyen el inventario potencialmente obsoleto en la
industria de la ropa de moda, el riesgo inherente de la cobranza de cuentas por cobrar en
la industria de prstamo al consumidor y reserva para el riesgo inherente de prdida en la
industria de seguros de accidentes.
Tercero, varias industrias tienen requisitos de contabilidad nicos que el auditor debe
entender para evaluar si los estados financieros del cliente concuerdan con las Normas de
Informacin Financiera. Por ejemplo, si el auditor est realizando una auditora de una
ciudad, el auditor debe entender los requisitos de auditora y contables gubernamentales.
Tambin existen requisitos de contabilidad nicos para compaas de construccin,
ferrocarriles, organizaciones sin fines de lucro, instituciones financieras y muchas otras
organizaciones.
El auditor tambin debe entender el ambiente externo del cliente, incluyendo factores
como las condiciones econmicas, grado de competencia y requisitos reglamentarios. Por
ejemplo, los auditores de compaas de servicios pblicos necesitan un entendimiento de
los requisitos nicos de contabilidad reglamentarios en la industria. Adems, en aos
recientes la desregulacin en esta industria ha introducido competencia que amenaza la
supervivencia de compaas menos eficientes y las utilidades se estn volviendo ms
susceptibles a la fluctuacin en los precios de energa. Los auditores de estas compaas
deben evaluar los riesgos en el desarrollo de planes efectivos de auditora.
El auditor debe entender factores como grandes fuentes de ingresos, clientes y
proveedores clave, fuentes de financiamiento e informacin acerca de las partes
relacionadas que puedan indicar reas de aumento de riesgo del negocio del cliente. Por
ejemplo, varios despachos de tecnologa dependen de uno o varios productos que
pueden volverse obsoletos debido al surgimiento de nuevas tecnologas o competidores
7

ms fuertes. La dependencia en unos cuantos clientes importantes puede ocasionar

prdidas de mucha importancia debido a la presencia de deudas o inventario obsoleto.
Por ejemplo, varios proveedores de Internet y equipo de telecomunicaciones
proporcionaron un financiamiento de ventas importante a clientes y sufrieron prdidas
cuando los clientes no pudieron ya pagar el equipo.
La capacidad de conseguir financiamiento es un factor importante en la determinacin de
si la compaa tiene probabilidades de continuar como un negocio con los recursos
necesarios para continuar operando. Esto es en especial cierto para las compaas de
Internet y otras nuevas que se espera que pierdan dinero varios aos antes de volverse
redituables.
Visita a la planta y oficinas Una visita a las instalaciones es til para entender mejor el
funcionamiento de las operaciones de negocios del cliente porque proporciona una
oportunidad para observar las operaciones de primera mano y para conocer al personal
clave. La observacin real de las instalaciones fsicas ayuda a entender la proteccin
fsica de los activos y a interpretar los datos de contabilidad, ya que proporciona una
estructura de referencia en la cual se pueden visualizar dichos activos como inventario en
proceso y equipo de fbrica. El conocimiento de la exhibicin fsica tambin facilita la
obtencin de respuestas a preguntas posteriores en la auditora. La visita tambin puede
ayudar al auditor a identificar los riesgos inherentes. Por ejemplo, si el auditor observa
equipo sin usar e inventario potencialmente invendible, esto afectar la evaluacin de los
riesgos inherentes al equipo e inventario. Las plticas con empleados que no pertenecen
al departamento de contabilidad durante la visita y a lo largo de la auditora son de utilidad
para mantener una perspectiva amplia.
Identificacin de las partes relacionadas Las transacciones con partes relacionadas son
importantes para los auditores ya que las Normas de Informacin Financiera requieren
que se muestren en los estados financieros si stos son de importancia. Las
transacciones con una parte relacionada no son transacciones entre entidades
independientes. Por lo tanto, existe el riesgo de que no hayan sido valuadas en la misma
cantidad en que se hubiera hecho si las transacciones se hubieran realizado con un
tercero independiente. Los requisitos de manifestacin comprenden la naturaleza de la
relacin de la parte relacionada; una descripcin de las transacciones, incluyendo
8

cantidades en dlares; y cantidades vencidas para y por parte de las partes relacionadas.
La mayora de los auditores establecen el riesgo inherente como alto para las partes
relacionadas y transacciones de partes relacionadas, debido a los requisitos contables de
revelacin y a la falta de independencia entre las partes que participan en las
transacciones.
Una parte relacionada se define en la declaracin SAS 45 (AU 334) como una compaa
afiliada, un propietario principal de la compaa del cliente, o cualquier otra parte con la
cual el cliente trata, donde una de las partes puede influir en la administracin o polticas
de operacin de la otra.
Una transaccin con una parte relacionada es cualquier transaccin entre el cliente y una
parte relacionada.
Ejemplos comunes incluyen transacciones de ventas o compras entre una compaa
matriz y su subsidiaria, intercambios de equipo entre dos compaas donde la misma
persona es propietaria, y prstamos a funcionarios. Un ejemplo menos comn es ejercer
influencia administrativa importante sobre un cliente de auditora por parte de su cliente
ms importante.
Debido a que se debe informar de las transacciones importantes de las partes
relacionadas, es importante que todas las partes se identifiquen e incluyan en los archivos
permanentes al inicio del contrato. Con esto, se mejora el hallazgo de transacciones no
reveladas de partes relacionadas. Las formas comunes de identificar partes relacionadas
incluyen la investigacin de la administracin, revisin de los archivos de la SEC y la
revisin de los registros de los accionistas para identificar a los accionistas principales.
Debido a la falta de independencia entre las partes que intervienen, la Ley SarbanesOxley prohbe transacciones de partes relacionadas que impliquen prstamos personales
a ejecutivos. En la actualidad es ilegal que cualquier compaa pblica proporcione
crditos o prstamos personales a cualquier director o funcionario ejecutivo de la
compaa. Se permite que los bancos u otras instituciones financieras hagan prstamos
normales a sus directores y funcionarios a las tasas del mercado, como para hipotecas
residenciales. Debido a estas prohibiciones, los auditores deben estar alertas ante
cualquier prstamo a ejecutivos u otros empleados a fin de asegurarse de que esas
transacciones no se presenten, en caso contrario, se deben manejar como actos ilegales.
9

2. RESPONSABILIDAD LEGAL DEL AUDITOR

Los profesionales siempre han tenido el deber de actuar con un nivel razonable de
cuidado mientras realizan trabajos para sus clientes. En Estados Unidos, los profesionales
de auditora tienen la responsabilidad, basada en el derecho consuetudinario, de cumplir
con los contratos implcitos o expresos que signen con los clientes. Son responsables
ante sus clientes por negligencia y/o interrupcin del contrato en caso de que no
proporcionen los servicios o no ejerzan el debido cuidado en su desempeo.
Segn el derecho consuetudinario, en ciertas circunstancias tambin pueden ser
responsables ante terceros. Aunque el criterio que otorga acciones legales contra los
auditores por parte de terceros vara de acuerdo con el estado, el punto de vista ms
comn es que el auditor tiene la obligacin de cuidar de terceros que son parte de un
grupo limitado de personas, cuya confianza debe prever el auditor. Adems del derecho
consuetudinario, los auditores pueden ser responsables ante terceros segn la ley comn.
La Ley de Valores de 1933 y la Ley del Mercado de Valores de 1934 contienen secciones
que sirven como base para iniciar acciones contra auditores. Finalmente, en raros casos,
sus actos tambin pueden violar diferentes leyes penales. Se puede entablar una
demanda penal contra un auditor cuando se demuestra que intent engaar o perjudicar a
otros.
A pesar de esfuerzos por acotar la responsabilidad legal de los CPC, el nmero de
demandas y los montos de las pretensiones de los demandantes son muy elevados,
incluyendo demandas que involucran a terceros, conforme lo establecen el derecho
consuetudinario y las leyes federales de valores.
No hay razones simples para explicar esta tendencia, pero los siguientes son los factores
ms importantes:

Existe una conciencia creciente sobre las responsabilidades de los contadores

pblicos por parte de los usuarios de estados financieros.
10

Hay un aumento en la conciencia sobre el papel que desempea la Securities and

Exchange Commission (SEC) con respecto a su responsabilidad de proteger los
intereses de los inversionistas.

La auditora y la contabilidad son ms complejas debido a factores tales como el

aumento de tamao del negocio, la globalizacin de la empresa y la complejidad
de las operaciones de sta.

La sociedad acepta demandas de las partes perjudicadas contra quien est en

condiciones de compensar las prdidas sufridas, sin importar de quin fue la
culpa, basada en la doctrina de la responsabilidad solidaria. Con frecuencia, este
enfoque se conoce como el concepto deep-pocket de la responsabilidad.

En algunos casos se han entablado y ganado grandes juicios en tribunales civiles

contra firmas de CPC, lo que ha estimulado a los abogados para proporcionar
servicios legales sobre una base de honorarios contingente. Este arreglo ofrece a
la parte actora una ganancia potencial cuando la demanda es exitosa, pero una
prdida mnima cuando no lo es.

Muchas firmas de CPC estn dispuestas a arreglar sus problemas legales fuera de
la corte en un intento por evitar los elevados honorarios legales y la publicidad
adversa en lugar de resolverlos a travs del proceso judicial.

3. DESARROLLO PRCTICO DEL ESTUDIO Y EVALUACIN

DEL CONTROL INTERNO
El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas
estratgicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del
cliente. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir
con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente puede surgir a partir de cualquier factor
que afecte al cliente y su ambiente. Por ejemplo, una nueva tecnologa puede erosionar la

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ventaja competitiva del cliente, o el cliente puede no ser capaz de implementar sus
estrategias al igual que sus competidores.
La preocupacin principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de
importancia en los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente. Para
compaas y clientes tecnolgicos en otras industrias con ciclos de producto cortos, el
auditor debe preocuparse de que los planes de produccin y niveles de inventario sean
adecuados para las condiciones econmicas de ese momento. De manera similar, las
compaas con frecuencia realizan adquisiciones estratgicas que dependen de la
combinacin exitosa de operaciones de dos o ms compaas.
Si las sinergias planeadas no se desarrollan, los activos fijos y la buena voluntad
registrada en la adquisicin pueden verse perjudicados, lo que afectar la presentacin
imparcial de los estados financieros.

3.1 MTODOS PARA LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Muestreo estadstico
En el proceso de la evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes
de documentos. Es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de
carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de determinada operacin.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad
el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual debe tener en cuenta lo
siguiente:

La muestra (grupo de documentos) debe ser representativa del conjunto.

El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control

interno.

El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una
inferencia adecuada.

Siempre habr un riesgo latente de que la muestra no sea representativa y por lo

tanto de que la conclusin no sea adecuada.

Mtodo de cuestionario
Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser contestadas por
parte de los responsables de las distintas reas bajo examen.
12

Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar
con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan
tal como fueron diseados.
La aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas de una manera
uniforme.
Mtodo narrativo
Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las
caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas de la entidad de
salud, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema.
Mtodo grfico (flujogramas)
Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de las reas y de los procedimientos
utilizando smbolos convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los
procedimientos de la entidad.
Ventajas:

Identifica la ausencia de controles financieros y operativos.

Permite una visin panormica de las operaciones o de la entidad.

Identifica desviaciones de procedimientos.

Identifica procedimientos que sobran o que faltan.

Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre

asuntos contables o financieros.

TCNICAS DE EVALUACIN
1. Tcnicas de verificacin ocular, entre estas se encuentran:

Comparacin.
Observacin.
Revisin selectiva.
Rastreo.

2. Tcnicas de verificacin verbal

Indagacin.

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3. Tcnicas de verificacin escrita

Anlisis.
Conciliacin.
Confirmacin.

4. Tcnicas de verificacin documental

Comprobacin.
Computacin.

5. Tcnicas de verificacin fsica

Inspeccin.

3.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

BOLETN 3050
Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la
norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria".
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una
relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance,
oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber
comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas
en este boletn como "situaciones a informar".
Alcance
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor efecta
en una revisin de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.

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Objetivo
El objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del control interno y
establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un
aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, as como sealar los
lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control
interno.
Definicin y elementos de la estructura del control Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
especficos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
A) Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores
son los siguientes:
Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos

Estructura de organizacin de la entidad

Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las

polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditoria interna
Polticas y prcticas de personal
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- Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad

La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la
administracin de la entidad le da a los controles establecidos.
B) Sistema Contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones
que realiza una entidad econmica.
Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y registros
que:
a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios
establecidos por la administracin.
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita
su adecuada clasificacin.
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
C) Procedimientos de control
Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,
que establece la administracin para proporcin a una seguridad razonable de lograr los
objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de
que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente
significa que stos estn operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera
en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin
y qu persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente est operando.

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Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos

niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar
integrados por componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable
Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el
desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los
errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran
sido identificados por los procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.
b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro
de las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las
operaciones registradas.
Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos
de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos:

Tamao de la entidad
Caractersticas de la industria en la que opera
Organizacin de la entidad
Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidos
Problemas especficos del negocio
Requisitos legales aplicables

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Por ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin formal de autoridad,
podr incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una
entidad grande, Sin embargo, una empresa pequea, con participacin efectiva del dueo
o gerente, normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros
contables sofisticados o procedimientos de control formales, tales como polticas escritas,
seguridad de la informacin o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una
importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad
razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de
modo constante, la estructura de control interno, para determinar si sta operando
debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las
condiciones existentes.
El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control
interno de una entidad, no deber exceder los beneficios esperados al establecerla.
La efectividad de la estructura de control interno, est sujeta a limitaciones inherentes,
tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin o
fatiga personales, colusin entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia
hace caso de ciertas polticas y procedimientos.
Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor deber
obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de
control interno, a travs de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con
el personal apropiado, inspeccin de documentos y registros y observacin de las
actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de
una entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma,
experiencias anteriores, naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la
documentacin existente.
El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control
interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta
documentacin se vern distribuidos por el tamao y complejidad de la entidad y la
naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la

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documentacin de una empresa grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo,

cuestionarlos o rboles de decisiones. En cambio en una entidad pequea, la
documentacin en forma de memorando, podr ser suficiente.
Evaluacin preliminar
En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que
va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de
auditoria y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la
entidad. El boletn 3030, "importancia relativa y riesgo de auditora" de esta comisin,
define los tipos de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una
auditora de estados financieros.
Aun cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque
cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar
errores potenciales.
b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la
administracin.
e) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable que sean
eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser
probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control
interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los
controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes o
bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera ms
eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas.
La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de
llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

19

El procesamiento electrnico de datos al evaluar la estructura del control interno

Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, as
como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la prdida de huellas visibles y
concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este
tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte
fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente
sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que
depositar en los controles.
INFORME COSO
El 29 se septiembre del 2004 se lanz el Marco de Control denominado COSO II que
segn su propio texto no contradice al COSO I, siendo ambos marcos conceptualmente
compatibles. Sin embargo, este marco se enfoca a la gestin de los riesgos (ms all de
la intencin de reducir riesgos que se plantea en COSO I) mediante tcnicas como la
administracin de un portafolio de riesgos.
Con el informe COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS), de 1992, se
modificaron los principales conceptos del Control Interno dndole a este una mayor
amplitud.
El Control Interno se define entonces como un proceso integrado a los procesos, y no un
conjunto de pesados mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el
consejo de la administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado
con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro de objetivos.
La seguridad a la que aspira solo es la razonable, en tanto siempre existir el limitante del
costo en que se incurre por el control, que debe estar en concordancia con el beneficio
que aporta; y, adems, siempre se corre el riesgo de que las personas se asocien para
cometer fraudes.
Se modifican, tambin, las categoras de los objetivos a los que est orientado este
proceso.
De una orientacin meramente contable, el Control Interno pretende ahora garantizar:

20

Efectividad y eficiencia de las operaciones.

Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
Salvaguardia de los recursos.

A travs de la implantacin de 5 componentes que son:

Ambiente de control (Marca el comportamiento en una organizacin. Tiene

influencia directa en el nivel de concientizacin del personal respecto al control.)

Evaluacin de riesgos (Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para
alcanzar los objetivos de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados con

el cambio.)
Actividades de control (Acciones, Normas y Procedimientos que tiende a asegurar
que se cumplan las directrices y polticas de la Direccin para afrontar los riesgos

identificados.)
Informacin y comunicacin (Sistemas que permiten que el personal de la entidad
capte e intercambie la informacin requerida para desarrollar, gestionar y controlar

sus operaciones.)
Supervisin (Evala la calidad del control interno en el tiempo. Es importante para
determinar si ste est operando en la forma esperada y si es necesario hacer
modificaciones.)

3.3. Conclusiones de la evaluacin del control interno

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si
los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y
corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados
financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad
general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente
contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har
determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva,
segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de
documentacin de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos
especficos (controles detectivos).

21

Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas,

se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una
conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo
examinado.
Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y
observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha
asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de
posibles cambios en el medio ambiente.
Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas de
cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.
Comunicacin de situaciones a informar
En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del
auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la
estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las
situaciones a informar, as como la forma y contenido de dicho informe.
Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados
con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican
como "Situaciones a Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del
auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias
importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podran
afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y
reportar informacin financiera uniforme con las afinaciones de la administracin en los
estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control
interno.
El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin sobre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar
situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin
de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin de procedimientos
de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la
revisin.
22

El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo y est
influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditoria y otros
factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y
diversificacin de sus actividades.
Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y
responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa o con
quienes hayan contratado al auditor.
Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que
permitan mejorar la estructura de control interno existente.
El auditor tambin podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente
situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si comunica o no
estos asuntos en beneficio de la administracin.
Forma y contenido del informe
El informe debe contener:
La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los
estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura del control interno.
Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.
Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad,
al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor
deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su
informe.
El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso
de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctivo
inmediata.

23

El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente

situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos
relacionados con la estructura del control interno.

4. APLICACIN PRCTICA DEL EXAMEN DE

INFORMACIN FINANCIERA.
4.1 ENFOQUE DE LA REVISIN CONFORME AL OBJETIVO DEL
DICTAMEN
Fiscal.
El principal objetivo es corroborar que los diferentes impuestos y las diversas obligaciones
fiscales a las que estn sujetos los contribuyentes sean los correctos y se presenten con
oportunidad de acuerdo a las fechas previamente sealadas por las autoridades
competentes.
Cabe mencionar que dichas autoridades pueden ser la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP), Tesoreras,
Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT), el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), entre otras.
La auditora fiscal es de suma importancia, pues una de sus finalidades es vigilar que los
contribuyentes estn debidamente registrados ante la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) y que en la medida que sea posible presenten en tiempo y forma el pago
de sus impuestos.
Es importante resaltar que la auditora fiscal es de gran ayuda para alentar a los
contribuyentes a que cumplan con la presentacin de sus declaraciones y que adems la
informacin presentada en ellas sea la correcta, de lo contrario no se estara cumpliendo
adecuadamente con las obligaciones a las que est sujeta una entidad por parte de la
autoridad.
A continuacin se identificarn algunas razones por las que la auditora fiscal tiene la
necesidad de revisar el cumplimiento de las obligaciones fiscales:
24

La auditora por programas surge con el propsito de verificar que los recursos
humanos, materiales, econmicos y presupuestales que se han asignado y
contemplado dentro de los programas previamente diseados por autoridades
especficas, sean alcanzados y aprovechados de acuerdo a las expectativas
planeadas y dentro del periodo establecido.

Las auditoras derivadas de estudios econmicos consisten en detectar la causa

de la evasin del pago de impuestos mediante el desarrollo de programas que
tienen la capacidad de medir los factores econmicos.

Auditoras consecuencia de otras auditoras o compulsas. El trmino compulsa

se relaciona con la tcnica de auditora confirmacin, es decir, compulsa se
entiende cmo aplicar con mayor profundidad sta tcnica.

Consiste en recabar informacin escrita a cerca de la empresa que se est auditando con
la ayuda de personas ajenas a ella y que sin embargo tengan una relacin tan estrecha
que se puede confiar en su veracidad. Cabe mencionar que en la auditora fiscal la
compulsa es uno de los procedimientos que se utiliza con mayor frecuencia.

Auditoras por denuncia. Cuando existe una denuncia contra un contribuyente que
no ha enterado correctamente el pago de sus impuestos y siempre y cuando
existan pruebas de ello, es indispensable llevar a cabo una auditora para
corroborar los hechos y tomar las medidas correspondientes.

Cuando se ha realizado una auditora y existen algunas desviaciones, en

ocasiones es convenirte que las autoridades correspondientes tomen las medidas
necesarias para vigilar al ao siguiente si la empresa ha corregido y cumplido con

las obligaciones que le corresponden.

Cuando la informacin que presenta el contribuyente en sus declaraciones es
excesivamente diferente a las complementarias presentadas es indispensable que
la autoridad realice una revisin.

25

Para llevar a cabo este proceso de fiscalizacin y detectar si existe alguna desviacin en
el pago de impuestos, la autoridad correspondiente se vale de algunos medios como
pueden ser la revisin de dictmenes cundo se realizan para fines fiscales, las visitas
domiciliarias o la revisin de las declaraciones presentadas

De estados financieros.
Como su nombre lo indica es la revisin que se efecta a los estados financieros bsicos
de una empresa con la finalidad de emitir una opinin sobre la correcta aplicacin y apego
a la reglamentacin emitida por las Normas de Informacin Financiera.
La opinin a la que nos referimos debe ser expresada por un profesional y experto en el
anlisis de la informacin financiera, es decir, por un contador pblico que es el nico
profesional reconocido para emitir un dictamen.
La independencia de este profesional juega un papel muy importante, pues le permitir
ser imparcial ante los hechos o circunstancias que se le presenten. Adems debe recabar
la informacin necesaria para que de acuerdo a su propio criterio y atendiendo los
lineamientos previamente establecidos exprese una opinin llamada dictamen, la cual
veremos con mayor profundidad en la unidad VI.

Interna.
Es la revisin que se efecta por personal de la propia empresa, la cual tiene el objetivo
de informar sobre las deficiencias detectadas y las recomendaciones que se hacen en
beneficio de mejorar las cuestiones administrativas, operacionales, financieras, de control
interno, entre otras. El rea encargada es independiente a las dems reas de la
empresa, pues de esa forma mantiene su independencia en cierto grado, es decir, no es
un rea completamente independiente pues las observaciones correspondientes tendr
que reportarlas a la Direccin General de la Empresa.
Por lo general est ubicada dentro del organigrama de la empresa a nivel staff, eso le
permitir ser objetivo en su revisin.
26

Operacional.
Es la revisin a la operacin de una entidad, donde el objetivo es brindar apoyo con las
recomendaciones y observaciones pertinentes, dichas recomendaciones tendrn que ser
atendidas para mejorar el servicio.
Asimismo, cabe destacar que sta auditora est enfocado a vigilar y a dar cumplimiento a
uno de los objetivos del control interno, que es la promocin y eficiencia de operacin.

Administrativa.
Es la que se encarga de revisar, evaluar y dar cumplimiento a los elementos o etapas que
integran el proceso administrativo; es decir, a la planeacin, organizacin, direccin y
control.

Integral.
Es una revisin que integra aspectos financieros, administrativos y operacionales. Esta es
una auditora ms completa puesto que se enfoca a varios aspectos de la empresa, con
ello se pretende que las recomendaciones sean ms amplias.

Gubernamental.
Es la auditora que se realiza a dependencias gubernamentales, por lo que los
lineamientos a seguir en su revisin llevan una mecnica un poco diferente a la que
observamos en los otros tipos de auditora descritas en esta unidad.
Esta revisin incluye aspectos financieros, administrativos y operacionales como en la
auditora integral, con la diferencia que esta revisin est encaminada a los resultados
obtenidos por programas realizados y en funcin al apego y cumplimiento de las
disposiciones legales a las que est sujeta la entidad pblica.

27

4.2 NORMAS DE AUDITORIA

Las Normas de Auditora son los lineamientos de calidad a seguir en el desarrollo de un
trabajo de auditora y que se refieren al cumplimiento enunciativo y no limitativo de la
personalidad del auditor, del trabajo que realiza y de la informacin que presenta como
conclusin del trabajo para el cul fue contratado.
A continuacin veremos la clasificacin de las Normas de Auditora:
Personales. Para desarrollar un trabajo de auditora es necesario e indispensable tener
ciertas cualidades personales, las cules deben estar siempre presentes. Dentro de las
normas personales se encuentran las siguientes:
a) La de entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El contador pblico que
desempee el trabajo de una auditora debe tener un adecuado entrenamiento tcnico
que cumple con la obtencin de su ttulo profesional (legalmente expedido y reconocido) y
una adecuada capacidad profesional que cumple con la aplicacin constante de sus
conocimientos en el campo laboral
.
b) La de cuidado y diligencia profesional. El auditor debe tener mucho cuidado y
diligencia cuando realice una auditora, as como en la realizacin de su informe (en el
caso de una auditora interna) o dictamen (en caso de una auditora externa).
c) La de independencia. Cuando se realice un trabajo de auditora el contador pblico
debe mantener una independencia mental que le permita emitir como resultado de su
trabajo una opinin objetiva e imparcial.
Ejecucin del trabajo. En general se refieren al cuidado y diligencia que se debe tener
en un trabajo de auditora, pues de ello depende la imagen positiva y calidad demostrada
por el profesional. Dentro de las normas de ejecucin del trabajo se encuentran las
siguientes:
a) La de planeacin y supervisin. Para realizar una auditora es indispensable hacer
una planeacin antes de iniciar con el trabajo pues constituye una gua que nos permite
28

optimizar el tiempo y tener una mejor organizacin. Adems es necesario que las
personas que intervienen en el trabajo sean constantemente supervisadas por el
responsable de sta o en determinado caso por la persona indicada.

b) Del estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe estudiar y evaluar el
control interno de la empresa, pues de los resultados que se obtengan de ste depender
la confianza que se deposita en la misma y por tanto es un factor determinante en la
aplicacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.
c) La de obtencin de evidencia suficiente y competente. Para que el auditor pueda
dar una opinin deber sustentarla o respaldarla con las pruebas necesarias, es decir,
debe obtener y recabar evidencia relevante y suficiente.
Informacin. Despus de haber realizado el examen correspondiente el auditor estar en
condiciones de poder emitir su opinin a travs de un informe o dictamen, el cul ser el
resultado final de su trabajo y que adems brindar confianza y ser de utilidad a las
personas interesadas en este resultado.
El informe o dictamen es de suma importancia para el auditor, para el cliente y para
terceras personas interesadas, por lo que tambin esta informacin debe estar
previamente regulada bajo algunas normas que aseguren la calidad y requisitos mnimos,
que se exponen a continuacin:

El auditor debe aclarar la relacin que tiene con la informacin financiera y la que
respecta a la opinin que emite.

Cuando el contador pblico tenga cierta relacin con alguna informacin financiera tendr
que establecer cul es la relacin que tiene con sta, emitir una opinin sobre la revisin
que realiz y en algunos casos segn corresponda mencionar las limitaciones,
salvedades, la opinin negativa o abstencin de la misma.

El auditor debe considerar algunos aspectos antes de emitir una opinin sobre los
estados financieros.

29

Para que auditor emita una opinin deber haber tomado en cuenta que los estados
financieros se prepararon con base a principios de contabilidad y que stos se aplicaron
sobre bases consistentes, adems debe observar que la informacin que contiene la
informacin financiera y sus notas es la suficiente y adecuada para poder interpretarlos
razonablemente.
Cuando no se cumpla con lo anteriormente citado el auditor deber expresar stas
desviaciones y su repercusin cuantitativa en los estados financieros.

4.3 INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING

La globalizacin de negocios y de los mercados de capital ha creado un fuerte inters y
tendencia hacia el desarrollo uniforme de la contabilidad y de las normas de auditora a
nivel mundial. En la actualidad, representantes de diferentes pases trabajan juntos en
proyectos para establecer normas y coordinar nuevas normas internacionales de
auditora.
International Standards on Auditing (ISA,Normas Internacionales de Auditora) Estas
normas fueron emitidas por el International Auditing Practices Committee (IAPC, Comit
Internacional de Prcticas de Auditora) de la International Federation of Accountants
(IFAC, Federacin Internacional de Contadores). Este ltimo organismo, que es la
organizacin mundial que rene a los profesionales de la contabilidad y que cuenta con
157 organizaciones en 118 pases, representa a ms de 2.5 millones de contadores en
todo el mundo. El IAPC trabaja para mejorar la uniformidad de las prcticas de auditora y
servicios relacionados, emite pronunciamientos sobre diversos tipos de auditoras y
funciones de certificacin y promociona su aceptacin mundialmente.
De manera general, las ISA son similares a las GAAS de Estados Unidos, aunque existen
algunas diferencias. Si un auditor de este pas audita estados financieros histricos
conforme a las ISA, debe cumplir con requisitos que van ms all de las GAAS.
Las ISA no eximen al auditor de las regulaciones de un pas sobre informacin financiera
o alguna otra, ya que cada pas, de forma general, cuenta con regulaciones que aplica a
cada prctica de auditora.

30

Estas regulaciones pueden ser decretos gubernamentales o declaraciones emitidas por

reguladores u organismos profesionales. Por ejemplo, la Australian Auditing & Assurance
Standards Boardo en Espaa el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno de los

rubros de Efectivo.
El boletn 5100 de las normas y procedimientos de Auditoria establece la revisin a
Efectivo e inversiones temporales: se refiere al examen de las partidas de efectivo
mismos que deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las caractersticas de
cada empresa
Objetivos de la auditoria
A) comparar la existencia del efectivo y que el balance general se incluyan todos los
fondos.
B) verificar su correcta valuacin de conformidad
C) correcto registro de los rendimientos
D) presentacin en el balance general
Tienen por objetivos normalmente revelacin en los estados financieros y tener un
rendimiento hasta el momento en que sean utilizados.
Este rubro est constituido por moneda de curso legal o equivalentes propiedad de una
entidad disponible para la operacin, optimizarlos controles internos, planear la pruebas
de auditora, riesgos de auditora para obtener resultados mediante la aplicacin de las
pruebas de cumplimiento y sustantivas.
Ejemplo: depsitos bancarios y giros bancarios.
Pruebas de cumplimiento
Tienen como objetivo tener una seguridad de los procedimientos del control interno en los
que pretende confiar.
31

Son necesarios ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido
considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.
En concepto se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos por lo
tanto como cualquier procedimiento de auditora debe disearse en fusin a las
circunstancias particulares de cada entidad. Corroboran el funcionamiento de los
controles internos clave, con el objeto de tener una seguridad razonable de los
procedimientos del control interno que existan y apliquen eficazmente.
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el
auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados
en la forma establecida.
El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se
desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados
continuamente durante todo el periodo.
Se disean dependiendo las polticas particulares y se aplican conjuntamente con las
sustantivas.
Pruebas sustantivas
Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente
respecto a la existencia, integridad, valuacin propiedad, y revelacin en los estados
financieros de los rubros de efectivo e inversiones temporales como ejemplo tenemos las
siguientes:
Objetivos: Determinar la correccin de los saldos.
Correccin Aritmtica
Programa de Control Interno y Auditoria para la Empresa

32

Para validar la informacin que la empresa ha suministrado con respecto al rubro

disponible, se fija el programa de auditora y control interno desarrollando los puntos que
se describen a continuacin:
Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluacin:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de
recomendaciones.

Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y puede
utilizar para fines generales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la
caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras, como lo establece el boletn
5100 de normas y procedimientos de auditora generalmente aceptados.
Evaluacin de control interno efectivo en Caja
1. Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del personal
que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorizacin de pagos previos
2. En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar
una suma mxima para pagos individuales
3. Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.

33

4. Realizar contratos respaldados con plizas de garanta para el resguardo de efectivo.

5. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo: A. El objetivo es determinar si los
controles establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo
responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo.
6. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las
cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y
que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con
anterioridad.
7. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.
8. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el
proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total
veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y menor.
9. Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin de evitar confusiones al
interior de la organizacin.
10. Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago de
una cuenta y el cajero.
11. Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo
como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento
de normas preestablecidas para su manejo.
12. Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera para
determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de
caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas
menores.

34

13. Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han

recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las
diferentes cuentas.
14. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de disponible.
15. Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa.
16. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
17. Observar si los abonos en cuenta de lo disponible se registran adecuadamente.
18. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar fallas
y aplicar las correcciones necesarias.
19. Revisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa, debidamente
actualizada se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro
de la compaa.
20. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las
cuentas de disponible.
21. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
22. Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecnicos, como
cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, ttulos valores,
tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.
23. Arqueos: es la inspeccin fsica del efectivo, fondos en poder de los custodios para
verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad.
24. Confirmaciones: obtencin directa de las instituciones de crdito o casa de bolsa.

35

Nota: el auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones es decir debe
recibirlas y enviarlas directamente.

Realizar revisiones Analticas

Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y
realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo.
1. Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente.
2. Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones de
efectivo y gravmenes. Considerar la presentacin de estados y revelacin con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro
de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliares con los saldos de las
cuentas del mayor general. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o
asignacin.
4. Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa hasta
que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este
presente durante el arqueo.
5. Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron
devueltos los fondos al cliente de entera conformidad.
6. Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la orden
del cliente ya sea en forma directa o a travs de endoso.
7. Confirmacin de los saldos bancarios:

36

8. Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha del

balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada
como parte de las pruebas de saldo en bancos.

9. Correccin e Inclusin:
10. Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas
estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.
11. Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de
entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el
balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la informacin
financiera y los resultados de la operacin. Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
12. Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.
13. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los
depsitos en trnsito y cheques expedidos por la empresa y an pendientes de pago por
el banco a veces denominados cheques en trnsito.
14 .Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de
cifras.
15. Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente proceder a
efectuar la conciliacin bancaria.
16. Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:
17. La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta, que
debern ser remitidos directamente al auditor.

37

18. Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques
pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se comparan todos los
cheques expedidos en el ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago,
segn conste en la conciliacin de fin de periodo.
19. Tambin se asegura que los depsitos en trnsito en la conciliacin bancaria de fin de
periodo hayan sido acreditados por el banco como depsitos en el estado posterior al
cierre, adems se examinara el estado de cuenta bancario y dems comprobantes en
busca de partidas sospechosas.
Rastrear transferencias bancarias. Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das
transcurrirn antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi.
Por lo tanto, el efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado
durante este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se
deposit y no aparecer restado del banco sobre el cual se libr.
Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar
errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana al
cierre en la fecha del cierre.

Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al

Rubro de Cuentas Por Cobrar
Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro
originados por ventas. El incremento bruto de activos o disminucin de pasivos
experimentados por una entidad con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable se refiere bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan
aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridas en ciertos
casos en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de
servicios, constructoras, extractivas de crditos y seguros.
Su objetivo es establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen
de los rubros de cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el auditor en
forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance.
38

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de
letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de
bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la
importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor financiero
establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin
de la auditora a estas cuentas. Segn lo establece el boletn 5110 de normas y
procedimientos de auditora generalmente acepados.
Concepto de cuentas por cobrar
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o
servicios.
1. Documentos por Cobrar

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras,
pagars

otros

documentos,

proveniente

exclusivamente

de

las

operaciones

comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores

incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.
2. Deudores Varios (neto):

39

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones
comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de
ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada
para su presentacin en el balance.

3. Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales
y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados
financieros.
Objetivos de la Auditora de Cuentas por Cobrar
Los objetivos que se establecen como aplicables a las cuentas por Cobrar se mencionan
a continuacin:
1. Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones
de ventas.

2. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en

pesos).
3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
4. Comprobar si hay una valuacin permanente, respecto de intereses y reajustes del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.
Procedimientos de La Auditora de Cuentas por Cobrar respecto al Control Interno.

40

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de

los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de
la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de seguridad
se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de
las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de
los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras,
41

etc.).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
Procedimientos
Los procedimientos se evalan de la siguiente forma:
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por

cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las
utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RFC, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RFC, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.

42

10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras.
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si
no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la venta que origin el documento por cobrar, checar que correspondan los
valores y plazos y ver si coinciden.
14 .Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
17. Checar que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o nota a los trabajadores que son deudores de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente
calculados.
20 .En caso de existir arrendamientos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arrendamiento respectivo y si el monto coincide con la clusula respectiva en el contrato.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar las
condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.

43

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que,
despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca
result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante
una nota de crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por ejemplo
cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado
servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que el objetivo de tal
contrato ser cumplido.
25. Checar que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto
anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa
se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de
mercanca o de la prestacin del servicio.
28. Checar que el monto recibido a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con
los documentos que respalden esta situacin.
Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar

que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.

44

3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de

deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin y/o
correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una
deuda.
El auditor debe obtener informacin sobre las principales caractersticas de los ingresos y
las cuentas por cobrar tales como procedimientos de facturacin, embarques controles de
inventarios, polticas de precio, descuento y devoluciones, poltica para la determinacin
de estimacin para las cuentas de dudosa recuperacin.
Estudio y Valuacin Preliminar del Control Interno.
Llevar acabo el estudio y valuacin preliminar del control interno contable existente y la
localizacin de controles claves para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar
incluyendo la evaluacin de los controles internos.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporciones el grado de seguridad razonable
de control. en trminos genrales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el
funcionamiento de los controles claves; algunos de los cuales se describen en
los prrafos anteriores, por lo tanto por cualquier procedimiento de auditora debe
disearse en funciones a las circunstancias particulares de la entidad.
Pruebas Sustantivas

45

Tomando en cuenta la planeacin de la auditoria, y el estudio y evaluacin del control

interno y los factores de riesgo e importancia relativa, el auditor determinar la naturaleza
de las pruebas sustantivas midiendo el alcance y oportunidad que considere necesarias,
mismas que proporcionan evidencia respecto a la valuacin, integridad, existencia y
exactitud sobre las cuentas por cobrar como ejemplo:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Integracin de saldos
Circularizacin
Resumen de circularizacin
Anlisis de antigedad de saldos.
Depuracin de Cuentas
Creacin de estimaciones contables para el rubro.

Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al

Rubro de Inventarios.
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a
la produccin para su posterior venta tal como materia prima, produccin en proceso,
mano de obra y gastos indirectos, artculos terminados y otros materiales que se usen en
el empaque, envase o refacciones. Como lo establece su boletn 5120 de normas y
procedimientos de auditora generalmente aceptados.
Objetivos de Auditora.
Se considera que pueden ser entre otros los siguientes:
1. Comprobar la existencia fsica
2. Verificar que sean propiedad de la entidad
3. Determinar la existencia de gravmenes
4. Verificar la correcta valuacin y considerando que no excedan el valor de realizacin.
5. Verificar la consistencia de aplicacin de los mtodos de valuacin

6. Comprobar la adecuada presentacin en el Balance.

Estudio y Valuacin Preliminar del Control Interno
46

Deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletn 3050 de las normas de auditora

generalmente aceptadas ya explicado en temas anteriores. Es por ello que deben
cumplirse los objetivos a la autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones,
salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo aquellos que sean de
actualizacin, dicho control interno est vinculado a las actividades de compra,
fabricacin, distribucin y venta e incluso la consignacin, es por ello que el estudio y
evaluacin se aplica para asegurar la correccin de los inventarios adems su adecuada
valuacin histrica y actualizacin.
Procedimientos de la Auditora Inventario Respecto al Control Interno
1. La persona del almacn debe contar, medir y pesar todos los productos recibidos, sin
tener acceso al documento del suministrador (Recepcin a ciegas).

2. Las Tarjetas de Estiba tienen que estar actualizadas y colocadas junto a los productos
almacenados o en lugar prximo a los que se encuentren a la intemperie o destilen
sustancias que deterioren las mismas.
3. Los almacenes tienen que ofrecer seguridad y encontrarse limpios y ordenados.
4. Los auxiliares de Inventario del rea contable deben estar al da.
5. El almacn tiene que informar las existencias de cada producto en todos los modelos
de entradas y salidas, despus de anotados estos movimientos y dichas existencias
tienen que cotejarse diariamente con las de los auxiliares de Inventario, localizndose
inmediatamente las diferencias detectadas.
6. Cuando el programa automatizado contable y el del Control de Inventarios no estn
integrados, se ejecutar el Cuadre Diario en Valores por el rea de Contabilidad.

47

7. El almacn debe contar con listados de los cargos y nombres del personal con acceso
al mismo y de los nombres, cargos y firmas del personal autorizado a solicitar u ordenar la
entrega de productos.
8. Es opcional elaborar un Plan anual y efectuar conteos peridicos del 10% de los
productos almacenados, sistemtica y mensualmente y cuando estos chequeos arrojen
diferencias sistemticas, realizarse un inventario general anual.
9. El personal de los almacenes tiene que tener firmadas Actas de Responsabilidad
Material por la custodia de los bienes materiales y en caso de faltantes o prdidas,
aplicrseles dicha responsabilidad.
10. Cuando se detecten faltantes o sobrantes de bienes materiales se elaborarn los
expedientes correspondientes y se contabilizarn inmediatamente, tramitndose y
aprobndose dentro de los trminos establecidos.
11 .Las producciones terminadas y las producidas para insumo remitidas a los almacenes
tienen que estar amparadas por el documento justificativo de la entrega de stas.
12. Es preciso controlar a travs de las Tarjetas de Estiba y de los Auxiliares de Inventario,
los materiales y los equipos por instalar destinados al proceso inversionista, as como los
productos recibidos o remitidos en consignacin y en depsito.
13. En el caso de detectarse diferencias fsicas entre lo facturado por ventas de productos
y lo recibido como pagos por los clientes, deben elaborarse los expedientes de faltantes
correspondientes.
14. Debe existir un control eficaz de los tiles y herramientas en uso y stos verificarse
sistemticamente; elaborndose en caso de detectarse faltantes o sobrantes de estos
bienes los expedientes correspondientes, contabilizndose correctamente y aplicndose
la responsabilidad material.
15. El personal del almacn no puede tener acceso a los registros contables, ni a los
Auxiliares de Control de Inventarios.
16. El rea Contable tiene que revisar los precios y clculos de los productos recibidos.
17. Los inventarios ociosos por exceso o por desuso deben controlarse separadamente y
activarse las gestiones para su eliminacin.
48

Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporciones el grado de seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno en los que se deposita la confianza existen y
se aplican eficazmente, estas pruebas son necesarias en trminos genrales, pues se
enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles claves; algunos de los cuales se
describen por lo tanto por cualquier procedimiento de auditora deben disearse en
funciones a las circunstancias particulares de la entidad.
Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las areas de inventarios se realizan
mediante tcnicas de auditora ya conocidas como lo es:
1.
2.
3.
4.
5.

Inspeccin
Documentacin
Entrevistas
Clculos globales
Revisin analtica

Pruebas Sustantivas
Tomando en cuenta la planeacin que debi incluir entre otros aspectos lo siguiente el
estudio y evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores importancia relativa y riesgo de auditora el auditor
debe establecer la naturaleza y procedimientos que considere necesarios es de
considerar que dichas pruebas se aplican en conjunto con las pruebas de cumplimiento.
Entre otras tenemos las siguientes:
1. Propiedad Verificar, que los inventarios presentados en todas las areas son propiedad
de la entidad.
2. Existencia e integridad. Evaluacin fsica de la planeacin de la toma fisca de
inventario.
3. Considerar la deteccin de partidas de inventario que hayan perdido su valor por
deterioro fsico, lento movimiento.
4. Revisin del corte de operaciones
5. Comprobando la existencia en poder de terceros
49

6. Comprobando la existencia de terceros en poder de la empresa.

7. Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios
8. Observacin y pruebas fsicas de la toma de inventarios en fecha distinta a la de fin del
ejercicio.
9. Comprobacin de la totalidad y costeo de los inventarios fsicos.
10. Valuacin
11. Costos especficos
12. Revisin de mercancas en transito
13. Verificacin de anticipo a proveedores
14. Verificacin de las estimaciones por la prdida de valor en inventarios.
Obtencin de declaraciones de la administracin
Presentacin y revelacin, donde se debe cerciorarse de que existe revelacin adecuada
a los estados financieros. Y cerciorarse de que se revelara adecuadamente lo siguiente:
a) Principales grupos que integran los inventarios
b) Mtodos seguidos por valuacin
c) Estimaciones por prdida de valor
d) Gravmenes sobre inventarios
e) Compromisos de compra o de venta de inventarios a un plazo mayor o diferentes
caractersticas.
f) Actualizacin de cifras de costo de ventas, ya sea de mtodos de inventarios.

50

Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro

de activos fijos
De conformidad con las normas de informacin financiera se establece que inmuebles,
maquinaria, y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo de los
mismos en beneficio de la empresa, as como la produccin de artculos para su venta o
para el uso de la propia entidad o la prestacin de servicios por la entidad a su clientela o
al pblico en general. Como lo establece en el boletn 5150 de las normas y
procedimientos de auditoria generalmente aceptados.
La adquisicin de estos bienes es especficamente para su uso y no para su venta.
Ejemplo: maquinaria, equipo de cmputo.
La Propiedad, Planta y Equipo representa los activos tangibles adquiridos, construidos o
en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la
produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la
administracin de un ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso
normal de los negocios.
Objetivos de Auditora
El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditora para realizar el
examen previsto en la planeacin, objetivo enumerar cuales son dichos objetivos y
procedimientos para la evaluacin de la Propiedad, Planta y Equipo en la organizacin.
Para los componentes de la Propiedad Planta y Equipo el valor histrico se determina por
todas las erogaciones y cargos hechos por la empresa hasta colocarlos en condiciones de
utilizacin.
El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de
objetivos, unos de propsito general y otros de tipo especfico.
Generales
1. comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.
2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los
activos que lo forman.
51

3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo han sido
debidamente registradas.
4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por
inflacin, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.
5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de
la compaa estn debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.

6. Juzgar la correcta valuacin y registro en los libros de contabilidad.

Especficos
1. Determinar la correcta clasificacin y presentacin de los activos fijos en los estados
financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restriccin sobre cualquiera de estos

activos.
3. Constatar que estos estn registrados correctamente y de acuerdo a las normas
existentes.
4. Establecer la existencia fsica de los activos fijos.
5. Determinar si la depreciacin del perodo es razonable.
6. Determinar si los ajustes por inflacin necesarios fueron hechos correctamente.
7. Del examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y Equipo, depende
la correcta valuacin de los activos fijos de la empresa.

Procedimientos de Auditoria
52

De acuerdo con el boletn 3040 de la comisin de normas y procedimientos de auditora

deber efectuarse de manera que la planeacin establezca la adecuada presentacin y
alcanzar los objetivos en forma ms eficiente.
Entre algunos se debe mencionar la importancia en la revisin analtica de la evidencia
suficiente. Entre los cuales tenemos los siguientes:
1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo.

2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por
trabajos realizados, as como otros documentos justificativos de los desembolsos
efectuados.
3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construccin,
compra o adquisicin de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si
coinciden.
4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.
5. Comprobar fsicamente la existencia de vehculos

Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y de propiedades, planta y

equipo e investigar cualquier irregularidad.
6. Comprobar fsicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto
hacer una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad.

7. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de propiedades, planta y

equipo e investigar cualquier irregularidad.

8. Seleccionar el nmero de rdenes de compra de importancia y comparar el precio de

las mismas con las cotizaciones obtenidas.
53

9. Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las entradas de

aquellas en las respectivas tarjetas de control.
10. Seleccionar un nmero de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas
registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacn o por asientos
de ajuste.
11. Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y compararlas con las
correspondientes:
a) rdenes de compra
b) Documentos de recepcin
Depreciacin
Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por aparte, teniendo en cuenta que
se debe:
1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.

2. Comprobar si la base para la depreciacin se ajusta a las disposiciones legales y a la

poltica aprobada por la junta directiva.
3. Verificar los clculos de la depreciacin.
Pruebas de Cumplimiento.
Se dice que se debe desarrollar prueba de cumplimiento que proporcionen en el grado de
seguridad razonable de que los procedimientos el grado de seguridad razonable de que
los procedimientos de control interno en los que se tiene la confianza, existen y se aplican
efectivamente dichas pruebas y comprueban que se tiene correcto control.

54

En trminos generales las pruebas de cumplimiento se enfocan a verificar el

funcionamiento de los controles internos clave y como tal los procedimientos de auditora
deben disearse en funcin de la entidad.
Pruebas Sustantivas.
Como resultado de la planeacin debe incluir entre otros aspectos el estudio y evaluacin
del control interno contable el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando
factores de importancia relativa y riesgo de auditoria.
El auditor deber establecer las pruebas que considere necesarios entre las cuales
podemos mencionar:
a) Propiedad, deber examinar la escritura o ttulo de propiedad y autorizacin que
ampare dicha posesin.
b) Podra verificarse el cumplimiento de procedimientos de control.
c) Existencia e integridad, deber cumplirse con los siguientes procedimientos,
examen de las adquisiciones, inspeccin fsica, cerciorarse de que los bienes en
proceso, se encuentren aun inconclusos y estn sin ser utilizados
d) Comprobacin en poder de terceros algunos bienes, as como los terceros en
poder de la empresa.
e) Valuacin, revisar que

los

mtodos

de

registro

hayan

sido

aplicables

consistentemente, en caso de construcciones o instalaciones realizadas por la

f)

entidad se revisaran los conceptos por rdenes de trabajo

Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico de su depreciacin

acumulada y su correspondiente efecto en el resultado del ejercicio.

g) Costos especficos de reposicin. Siempre que haya existido avalos por un perito
independiente.
h) Verificar los montos actualizados de manera desproporcional a la entidad.
i) Comprobar que el resultado de la venta de algn bien haya sido correctamente
j)

registrado.
Cerciorarse de todas la bajas de activos durante la revisin se realiz de manera

correcta.
k) Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes, y adaptaciones o
mejoras y reparaciones mayores hayan sido efectuadas de acuerdo a las polticas
l)

establecidas por la entidad.

Revisar el clculo de la depreciacin y correcto registro.

55

m) Revisar los cargos a resultados, as como los abonos y comprobar la equidad del
asiento contable.
n) Verificar que los bienes estn protegidos y asegurados.
o) Investigacin de gravmenes restricciones y compromisos.

Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro

de Pasivo.
Como se establece en los postulados bsicos de las normas de informacin financiera el
pasivo es el conjunto o segmento, cuantificables de las obligaciones presentes de una
entidad particular vitalmente ineludibles, de transferir efectivo bienes o servicios en el
futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados. El
boletn de normas y procedimientos de auditora generalmente aceptados 5170 de pasivo
establece:
Como pasivos pueden efectuarse las siguientes:
1. las que se encuentran definidas en cuanto a beneficiarlo y monto que dan lugar a
cuentas y documentos por pagar tales como proveedores, acreedores, prstamos
bancarios. Impuestos, nominas, intereses, etc.

2. Las que estiman o calculan, tales como prestaciones acumuladas al personal,

publicidad y pensiones reservas, para prdidas en compaas de seguros.
Objetivo de Auditoria.
Los objetivos de auditora al llevar a cabo el examen de pasivo entre otros buscan lo
siguiente:
1. El pasivo se clasifica d acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a
corto plazo y pasivo a largo plazo.

2. Compra de mercancas o servicios, surgen en el momento de tomar posesin de las

mercancas o recibidos los servicios.

56

3. Registrar los pasivos deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los
descuentos por pronto pago.
4. Debern registrarse estimaciones, pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones,
vacaciones, salarios cuotas patronales del seguro social, garantas, incentivos, etc.
5. La PTU representa una obligacin contractual.

6. Los prstamos obtenidos en efectivo, debern registrarse por el importe recibido o

utilizado.

7. Cuando firmasen documentos amparando compras a crdito, debern registrarse de

inmediato.

8. En caso de pasivos a liquidarse en tablas de amortizacin se registrar el total

cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos.

9. Los pasivos en moneda extranjera se convertirn al tipo de cambio oficial.

10 .El pasivo de emisin de obligaciones representa el importe a pagar por las
obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los ttulos. Los intereses
debern registrarse conforme se devenguen.
11. Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad debe presentarse como el primero de
los grupos en el estado de Posicin Financiera.
12. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores. Estos
saldos debern incluir los fletes, gastos de importacin, etc. aun s estn pendientes de
pago.
13. Los saldos deudores debern reclasificarse como cuentas por cobrar o como
inventarios. Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo debern
presentarse por separado.
57

14. La porcin circulante del pasivo a largo plazo deber presentarse tambin por
separado.
15. Los pasivos a favor de la compaa afiliada debe presentarse por separado ya que
conservan una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad.
16. Las cuentas por pagar a acreedores diversos se agrupan generalmente en un solo
total.
17. Los pasivos por el ISR y por la PTU, deben mostrarse separadamente en forma
individual.
18. En caso de pasivos importantes en moneda extranjera debern revelarse con una
nota a los estados financieros.
19. Debern informarse tambin de restricciones o hechos de importancia relacionadas
con el pasivo.
20. Es indispensable informar de las garantas mediante notas a los estados financieros.
21 .En el caso de obligaciones emitidas, deber informarse claramente las caractersticas
de la emisin, el monto, numero de obligaciones en circulacin, valor nominal, garantas,
vencimiento, tasa de intereses etc.
22. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo
debern excluirse para fines de presentacin en el balance. Y as Comprobar que todos
los pasivos que muestra el Estado de posicin Financiera son reales y presentan
obligaciones a la fecha del mismo. Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de
la entidad. Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes sobre
activos o garantas. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados,
descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo las notas.
Control Interno
58

Se deben de cumplir los objetivos relativos a la autorizacin, procesamiento y clasificacin

de transacciones, verificacin y evaluacin, incluyendo los aplicables a control de PED.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, en forma enunciativa ms no
limitativa, son los controles internos claves en cuanto a:
1. Segregacin de funciones, recepcin, pago, enajenacin, verificacin, registro y
pago.
2. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
3. Uso y control de efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin pre
numeradas.
4. Revisin de facturas, precios y clculos contra rdenes de compra y notas.
5. Determinacin del monto de los pasivos por impuestos.
Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria
Al disear sus pruebas de auditora debe considerar aquellos factores o condiciones que
pueden influir en la determinacin de riesgo. Ejemplos de ello pueden ser:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Naturaleza y caractersticas propias de pasivo

Falta de segregacin de funciones
Registro de auxiliares poco confiables
Ajustes Frecuentes en el pasivo
Falta de comunicacin entre el depto. de compras y el de contabilidad.
Restricciones financieras

Procedimientos de Auditora.
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los pasivos, tales como
vencimientos, tasas de inters, moneda en la que se contrat. Dichas caractersticas
incluyen en forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de
informacin, polticas de registro, estructura y calidad de organizacin.
Revisin Analtica.

59

Los procedimientos se utilizan para conocer el negocio, identificar cuentas con errores y
ayudar s en determinar el alcance, oportunidad y naturaleza de los procedimientos.
Algunos de los procedimientos utilizados por el auditor pueden ser:
1.
2.
3.
4.

Anlisis de variaciones de un periodo a otro contra el presupuesto

Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados regalas etc.
Comparacin del nmero de das de crdito con la cifra equivalente al ao anterior.
Comparacin de la lista de proveedores de un periodo a otro.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del Control Interno contable existente y
la localizacin de controles clave en el manejo del pasivo. Lo anterior incluye los controles
internos al PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se
procesa sin dejar huella visible.
Habindose determinado, la confianza en el sistema del control interno, el auditor estar
en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto cumplimiento
como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesario.

Pruebas de Cumplimiento.
El auditor desarrolla pruebas de cumplimento con el objeto de adquirir seguridad
razonable de que los procedimientos contables en los que pretende depositar su
confianza. Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos
claves de control que ha sido considerado en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de pruebas sustantivas. Se enfoca a corroborar el funcionamiento
del control interno.
Pruebas sustantivas.

60

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

con respecto a la informacin que se vierte en los estados financieros en cuanto a la
existencia, integridad, valuacin, propiedad presentacin y revelacin de las obligaciones
y deudas contradas pendientes de liquidar, las cuales son:
a. Confirmacin:

Obtencin de comunicacin escrita con instituciones que otorgaron crditos, de

acreedores, proveedores, etc. Es fundamental, ya que es la nica fuente externa que
tiene el auditor para conocer obligaciones.
b. Pagos posteriores:
Examen de la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del
balance. Con el objeto de asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos.
c. Examen de documentacin:
Inspeccin de la documentacin que compruebe las obligaciones y deudas contradas.
Cuando el auditor no recibi respuesta a la confirmacin que envo, ni hubo pagos
posteriores, deber examinar la documentacin original que compruebe la obligacin.
Deber aplicar la siguiente informacin.
1. Investigacin en busca de posibles pasivos no registrados: Examen de las
transacciones registradas de la fecha del balance general, de documentos pendientes de
registro.

2. Verificacin de clculos y pruebas globales: Revisin de las bases para el registro de

los pasivos acumulados y del clculo y estimacin del saldo probable de una cuenta en
base a la informacin conocida.
Declaraciones; la obtencin de las declaraciones de la administracin, cerciorarse de que
en la carta se indiquen los aspectos de pasivo segn las circunstancias

61

Presentacin y Revelacin: Se cerciorar el auditor de los siguientes aspectos:

1. Que el pasivo este calificado de acuerdo con su fecha de liquidacin
2. Que se presenten de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del
estado de posicin financiera se haga de acuerdo a su agrupacin y su
exigibilidad.
3. Que los pasivos que presenten financiamientos bancarios a corto plazo se
presente por separado.
4. En caso de pasivos en moneda extranjera se revele en notas o en el balance.
5. Que en el caso de pasivo a largo plazo, este se muestre con tantos detalles como
sea necesario describiendo la naturaleza de cada uno.
6. Que se utilice en cada caso las notas a los estados financieros.
7. Que se informe de algunas restricciones que en algunos contratos de crditos se
imponen al deudor como son restricciones al pago de dividendos
8. En caso de financiamiento se revele en los estados financieros.

Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro

de Capital Contable
La definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros mencionan
que el capital contable es el derecho de los propietarios sobre el activo neto que surgen
de las aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que
afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los
procedimientos de auditora que se mencionan, se refieren al capital contable de
entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles, as
como tambin de otro tipos de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar
a estas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditora especficos que podran
ser requeridos en el caso de las entidades reglamentadas o de personas fsicas.
As establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen del rubro
del capital contable, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
caractersticas de cada entidad. Como lo estable el boletn 5190 de normas y
procedimientos de Auditoria Generalmente aceptados.
62

Objetivos de Auditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al capital contable son los
siguientes:
1. Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura constitutiva
y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y la
administracin.
2. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente
valuados.
3. Determinar las restricciones existentes.
4. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Control Interno.
El estudio y la evaluacin del control contable debern efectuarse conforme a lo dispuesto
en el boletn 3050 Estudio y Evaluacin del Control Interno.
Consecuentemente, deben de cumplirse los objetivos relativos a la autorizacin,
procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y
evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los
controles relativos al proceso electrnico de datos (PED).
Ejemplos de los aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno sobre el capital contable, incluyen los controles claves, los
cuales debern dirigirse a:
1. Existencias de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del
capital social.
2. Custodia y arqueo de los ttulos.
3. Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
4. Informacin oportuna del departamento de Contabilidad de los acuerdos de los
accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.

63

5. Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de

mayor correspondiente.
6. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoria.
En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora en el rubro del capital contable, el auditor debe de considerar, entre otros
elementos, su importancia relativa relacin con los estados financieros tomados en su
conjunto, as como los riesgos de auditora.
La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de capital contable, debe incluir el
anlisis de los factores o condiciones, que puedan influir en la determinacin de los
riesgos de auditora. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente,
como al riesgo que los controles relativos no lo detecten, o bien que el auditor no los
descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:
1.
2.
3.
4.

Cotizacin de acciones en la bolsa.

Gran volumen de acciones en circulacin.
Negociacin para venta de acciones o fusin.
Acciones en tesorera.

5. Amortizacin de acciones.
6. Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos, estado de
liquidacin de la entidad, reduccin de capital, etc.
7. Control de cupones utilizados.
8. Derechos de acciones preferentes.
9. Modificaciones en el rgimen legal, estructura o caractersticas del capital social.
10. Adquisicin de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable.
11. Restricciones legales, estatutarias o contractuales.
Procedimientos de Auditoria.
a. Planeacin

De acuerdo con el boletn 3040 planeacin y Supervisin del Trabajo de Auditoria, el

auditor deber de efectuar una planeacin adecuada, para alcanzar totalmente sus

64

objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de

importancia relativa y riesgo de auditora.
En la planeacin, el auditor debe obtener la informacin sobre las caractersticas de cada
uno de los renglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del
capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de
dividendos, reglas particulares de valuacin y presentacin, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la entidad, disposiciones
estatutarias, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin manual (PED), polticas
de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin
de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditora interna, etc. Tomando en
consideracin las caractersticas, el auditor determinara las posibles limitaciones que
puedan afectar su trabajo y opinin.

b. Revisin Analtica.
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deber de
aplicar, entre otras las siguientes tcnicas:
Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar si
las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas.
Anlisis de las razones financieras, tales como pasivo a capital contable, activo a capital
contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc., determinadas sobre cifras tanto
histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para
juzgar la razonabilidad de este con base en el conocimiento general del negocio y de su
entorno.

65

Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e

inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre periodos intermedios, contra
presupuestos, etc.
c. Estudio y Evaluacin Preliminar del Control Interno
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y la
localizacin de los controles clave para el registro de los movimientos del capital contable,
incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles internos en
ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se
procesa sin dejar huellas visibles, como clculos de la actualizacin, etc. En su caso
deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el
sistemas de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones, y de la existencia de los controles clave, y considerando la importancia
relativa y el riesgo en el rubro del capital contable. El auditor estar en posicin de definir
la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento como sustantivos,
con el alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias.
Pruebas de Cumplimento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno en los que se deposita la confianza, existen y
aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar el
funcionamiento de los controles internos clave, por tanto como cualquier procedimiento de
auditora, deben disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad.
Por las caractersticas del rubro de capital contable, las pruebas de cumplimiento se
llevan a cabo generalmente en forma conjunta con las sustantivas.
66

Pruebas Sustantivas.
Como resultado de la planeacin que debi incurrir, entre otros aspectos, el estudio y
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y el riesgo de auditora, el
auditor deber de establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, alcance y
oportunidad que considere necesarios para las circunstancias.
I. Propiedad
Para comprobar la propiedad se deber:
1. Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados.
2. Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su
caso, el registro de las variaciones de capital, para comprobar que reflejen
correctamente la estructura del capital.
II. Existencia o Integridad.
Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo siguiente:
1. Contar los ttulos de la tesorera, o en su caso, confirmacin.
2. Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas
hayan sido cancelados.
3. Examinar los testimonios

notariales

de

la

escritura

constitutiva

sus

modificaciones.
4. Verificar que el pago de dividendos se haya realizado con base en el acuerdo de
accionistas respectivo de quienes ellos hayan asignado al efecto, considerando su
tratamiento fiscal.
5. Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas. En el caso de acciones suscritas por granjeros y en otros casos por
limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones
legales y estatutarias aplicables.
6. Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios y accionistas.
III. Valuacin
67

Para el examen de la evaluacin deber de llevarse a cabo lo siguiente:

1. Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estn
determinados de acuerdo con las normas de informacin financiera.
2. Adicionalmente a la verificacin de la racionabilidad de los saldos histricos de las
cuentas de capital contable, debern de revisarse la actualizacin de los mismos
(expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance). Para tal
efecto, se requiere de contar con la informacin relativa a la fecha en que se
efectuaron las aportaciones de los accionistas, cualquiera que sea su origen, as
como a la fecha en que se generaron las utilidades retenidas o prdidas
acumuladas, reservas de capital, etc.
3. Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor
nominal), se reconozca en cuenta por separado como prima en venta de acciones,
ms su actualizacin.
4. Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se
percibieron, ms su actualizacin.
5. Verificar que las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el
cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales aplicables,
as como su tratamiento fiscal. Adems de vigilar que su manejo contable este de
acuerdo con los principios de contabilidad.
6. Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido
acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
respectivas. Adems que su manejo contable este de acuerdo con los principios
de contabilidad.
7. Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de
acuerdo con los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que
exige la Ley General de Sociedades Mercantiles.
8. Verificar que en el caso de ajuste a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido
aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en lo que respecta a
Consistencia,
9. Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la entidad en
efectivo o bienes, dichos importes se consideran como una reduccin de las
prdidas acumuladas.
10. Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as
como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes

68

hayan sido aprobadas por los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la
entidad.
11. En caso de la adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas
acciones, se deber de verificar la determinacin del mismo (incluyendo su
actualizacin) y la procedencia de su inclusin dentro del capital contable.
IV. Declaraciones
Obtencin de declaraciones de la administracin.
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los
aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del Consejo se
incluyan las fechas de todas las sesiones celebradas durante el periodo auditado y hasta
la fecha del dictamen.
V. Presentacin y Revelacin

Cerciorarse de que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los

estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo, en primer

lugar, los que forman el capital contribuid, seguidos de los del capital ganado.
Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el importe
pagado, esta deber de considerarse como capital social suscrito no pagad,
restando al rengln del capital social. El saldo a cargo de los accionistas por
capital suscrito, que este amparado por ttulos de crdito, debe presentarse
disminuido el capital social

Caractersticas del capital social y sus restricciones como pueden ser:

1. Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones ordinarias,
preferentes, partes sociales, etc.)
2. Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social, con sus
caractersticas y restricciones.
3. Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el caso de sociedades de capital
variable.

69

4. Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mencin de que no

expresan valor nominal.
5. En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones, como
pueden ser las caractersticas de conversin o redencin, dividendos mnimos
garantizados, as como el importe de dividendos acumulados no decretados.
6. Importe de dividendos acumulativos no decretados.
7. Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo de
disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de prstamos o de otra ndole.
8. Tipos de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o reembolsos.
9. En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos el
capital social de la entidad, deber de presentarse en un rengln por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando existan resoluciones en las asambleas de que se
aplicaran para aumentos al capital social en el futuro.
10. Los movimientos registrados durante el periodo en el concepto de capital contribuido,
y del capital ganado se mostraran en el estado de variaciones en el capital contable.
11. Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a
efectivo.

5.1 CIERRE DE LA AUDITORA Y PREPARACIN DEL

INFORME.
Existen ciertas caractersticas que debe contener el dictamen, las cuales se mencionan a
continuacin:

El dictamen debe dirigirse al interesado en obtener los resultados del estudio

realizado a los estados financieros, puede ser quien ha solicitado el trabajo del
auditor o los accionistas de la empresa.

Se tendr que hacer mencin de los estados financieros bsicos examinados, as

como del periodo de los mismos.
70

Se deber indicar que la informacin contenida en los estados financieros es

responsabilidad de la empresa (de su administracin) y la del auditor es la opinin
que emite respecto al examen realizado a los estados financieros.

Indicar los hechos que se realizaron para determinar el alcance de la auditora.

Deber aclarar que el anlisis efectuado lo ha hecho con base a las Normas de
Informacin Financiera.

Obviamente el documento que emite el auditor como resultado del examen

efectuado a la informacin financiera o dictamen debe contener su opinin
respecto al trabajo realizado.

La redaccin del dictamen puede ser en plural, sin embargo slo debe aparecer la
firma y nombre de una persona que se responsabilice del trabajo.

El dictamen debe fecharse segn el da en que el auditor termine con su trabajo,

es decir el mismo da en que ste se vaya de la empresa

. Existen algunas circunstancias que no permiten que se cumpla con lo mencionado,

como las que se enuncian a continuacin:

Cuando se presenta algn hecho posterior.

Cuando termina una auditora y se presentan algunas situaciones, conocidas como

hechos posteriores, deben reflejarse debidamente en los estados financieros para que la
informacin presentada en ellos sea razonable. Ante la presencia de los hechos
posteriores se pueden tomar las siguientes medidas:
a) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la
que se haga la entrega oficial del dictamen a la empresa.
b) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la
que se le solicite al auditor que entregue otra vez su dictamen.

71

Si el hecho posterior afecta la opinin del auditor y ocurre en el momento en que se ha

terminado de efectuar el trabajo de auditora pero an no se ha realizado la entrega de los
resultados del trabajo u opinin se deber:

Se deja la fecha en que concluy el trabajo de auditora y se indica una o varias

fechas ms donde se mencionan los hechos posteriores. El auditor no se har
responsable de los hechos posteriores, sin embargo debe hacer mencin de ello

en una nota en los estados financieros.

Se modifica la fecha en que concluy el trabajo de auditora, comprometindose

as el auditor por los hechos posteriores.

Si la empresa le solicita al auditor que vuelva a dar su opinin del trabajo realizado
no podr cambiar la fecha ya establecida de la terminacin del mismo, excepto
cuando se comprometa por hechos posteriores.

En caso que el dictamen est siendo utilizado por las personas interesadas y se
presenten algunos hechos que ya existan a la fecha del dictamen y que afecten la
opinin, el auditor deber emitirlo nuevamente en donde haga referencia al dictamen
anterior as como de los hechos ocurridos posteriormente. Claro est que los hechos
ocurridos se harn del conocimiento de las personas interesadas que ya haban utilizado
la informacin.
Segn lo que se ha comentado en el prrafo anterior si la informacin contenida en el
dictamen es utilizada por los interesados a pesar de haber enterado a la administracin de
la necesidad de corregir la opinin y evade la responsabilidad, el auditor debe ampararse
tomando medidas legales y en lo posible advertir por escrito a los interesados de la
situacin.

La estructura del dictamen debe acatar ciertos lineamientos que lo hagan

uniforme a otras opiniones, las cules se muestran a continuacin en el desarrollo
del siguiente punto relativo al dictamen.

El dictamen es el resultado final del trabajo del contador pblico (auditor) en el que
plasma su opinin objetiva e independiente sobre si la situacin financiera (estados
financieros bsicos) de la empresa est cumpliendo con las Normas de Informacin

72

Financiera. Este documento lo realiza en apego y cumplimiento de las normas que le

marca su profesin y generalmente es lo nico que los inversionistas, proveedores,
acreedores, accionistas, autoridades, entre otros conocen de su trabajo. Es necesario
identificar que los estados financieros y las notas son plena y absoluta responsabilidad de
la empresa y la opinin que emite el profesional es responsabilidad de l mismo.
A continuacin se mencionarn las caractersticas o elementos indispensables que debe
tener un dictamen: a quien va dirigido el documento, mencin de la informacin o
situacin financiera que se someti a revisin, mencin del alcance de auditora, su
opinin respecto al trabajo realizado, redaccin ,fecha y firma. No hay que olvidar que
existen algunas consideraciones que el auditor debe tomar en cuenta respecto a los
parmetros establecidos para que exista uniformidad en la presentacin del dictamen (el
modelo a seguir).
Existen diferentes tipos de opiniones que el auditor puede plasmar en un dictamen como
por ejemplo: sin salvedades, con salvedades, negativo o con abstencin de opinin.
Dictamen sin salvedades:
Un dictamen donde la opinin del auditor es sin salvedades se emite cuando no se ha
detectado ninguna limitante o restriccin en el alcance de la auditora, ninguna desviacin
relevante en Normas de Informacin Financiera, es decir, que la informacin que se
presenta es razonable.
Dictamen con salvedades:
Existen situaciones en las que dar una opinin sin salvedades no sera conveniente, pues
las circunstancias no lo permitiran debido a su importancia. Estas situaciones deben ser
mencionadas en la estructura del dictamen. Una opinin con salvedades puede ser
originada por que se han detectado algunas limitantes o restricciones en el alcance de la
auditora o desviacin relevante en Normas de Informacin Financiera.

Cuando la causa es por Normas de Informacin. El auditor deber mencionar en

el dictamen o nota a los estados financieros (haciendo referencia a ella en el
dictamen) las desviaciones que detect y debe cuantificarlas, si es posible, para
73

determinar su relevancia en la informacin financiera, de ello depender la opinin

que emita pues pudiera llegar a ser negativa.

Cuando la causa es por alguna limitante o restriccin en el alcance de la auditora.

Si el trabajo del auditor se ha entorpecido porque ste no pudo aplicar todos los
procedimientos que le hubieran dado la confianza suficiente en su examen,
deber evaluar la situacin y considerar de acuerdo su importancia una opinin
con salvedades o abstenerse de opinar. Las limitantes a las que se hacen
referencia pueden ser provocadas por cuestin de tiempo, intereses de la
administracin o algunas otras circunstancias que indudablemente deben
mencionarse en el dictamen.

Dictamen negativo:
Un dictamen donde la opinin del auditor es negativa se emite cuando se han detectado
desviaciones relevantes e incumplimiento a Normas de Informacin Financiera, es decir,
que la informacin que se presenta no es razonable. El auditor debe dar a conocer las
restricciones en el alcance y desviaciones relevantes que haya detectado en su examen.
Dictamen con abstencin de opinin:
Si el trabajo del auditor se ha entorpecido porque ste no pudo aplicar todos los
procedimientos que le hubieran dado la confianza suficiente de determinar un adecuado
alcance en su examen, deber evaluar la situacin y si se considera tan importante que
no pueda emitir una opinin con salvedades entonces estaremos ante un caso de
abstencin de opinin.
Las limitantes a las que se hacen referencia pueden ser provocadas por cuestin de
tiempo, intereses de la administracin o algunas otras circunstancias que indudablemente
deben mencionarse en el dictamen as como de las desviaciones relevantes a las Normas
de Informacin Financiera.

74

Es importante mencionar que la redaccin del dictamen depender de cada una de las
posibles opiniones que pueda emitir el auditor.
Otras consideraciones que deben tomarse en cuenta en un dictamen.

Hay algunas situaciones que por la importancia que tienen deben ser
mencionadas en un dictamen como: cuando existen transacciones con empresas
fusionadas, en liquidacin, escindidas, etc.; cuando existen hechos que no
podemos cuantificar; cuando cambia la aplicacin de alguna regla particular o
cambios de las Normas de Informacin Financiera.

Para la realizacin de un dictamen tambin hay que considerar que en ocasiones

los estados financieros deben compararse pues tienen alguna relacin con los de
ejercicios anteriores.

Cuando por las circunstancias se tienen que realizar modificaciones a estados

financieros de ejercicios anteriores, el dictamen tiene que revelar dicha situacin
mediante un prrafo de nfasis para que las personas que utilicen esta
informacin puedan interpretarla correctamente.

Otro aspecto a considerar es cuando se presentan situaciones posteriores a la

presentacin del dictamen. Estas variantes pueden ser las siguientes: de la fecha
en que se tenga el dictamen a la fecha en la que se entregue a la empresa; de la
fecha en que se tenga el dictamen a la de la emisin de la nueva su opinin;
cuando se utilizan dos o ms fechas sin modificar la original; cuando se modifica la
fecha original por la del hecho posterior.

Cuando no se puede cuantificar una contingencia.

Pude reflejarse en los estados financieros a travs de una nota, sin embargo, esto no es
suficiente pues el auditor debe hacer referencia en el dictamen a dicha nota dentro de un
prrafo de nfasis.

75

En ocasiones el auditor no tiene las bases ni las pruebas suficientes en su examen para
soportar su opinin, en este caso deber emitir un dictamen con salvedad por limitaciones
al alcance o abstencin de opinin.
Otra situacin que se puede presentar es la aplicaron incorrecta de las Normas de
Informacin Financiera, lo que provocara una opinin con salvedad o negativa.
Negocio en marcha.
El auditor tiene que evaluar todos los motivos por los cuales una empresa est en riesgo
de continuar con sus operaciones normales como negocio en marcha.
Si como resultado del examen el auditor determina que an existen dudas respecto a que
la empresa pueda seguir operando como negocio en marcha (de la fecha del dictamen
hasta el siguiente ao), deber reflejarlo a travs de un prrafo de nfasis donde haga
referencia a una nota en los estados financieros.
Situaciones referentes a Normas de Informacin Financiera.
Cuando se origina un cambio en la forma en que la empresa vena aplicando las Normas
de Informacin Financiera o bien en sus reglas particulares el auditor debe evaluar tal
situacin para determinar si emite una opinin con salvedades o negativa.
El auditor deber evaluar si los cambios en las Normas de Informacin Financiera y reglas
particulares son correctos y justificados o no. En caso de que los cambios sean correctos
y justificados es necesario que se entere a los interesados a travs de una nota a los
estados financieros sealada en un prrafo de nfasis.
Los cambios en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera o reglas
particulares pueden ocasionar que la informacin financiera no se pueda comparar.
Independientemente de que la informacin financiera entre periodos pueda o no
compararse el auditor debe hacer mencin del hecho en su dictamen.
Estados financieros que se pueden comparar.

76

Cuando en el ejercicio anterior al que se est efectuando la revisin se emiti un dictamen

con una opinin diferente a la de sin salvedades, ser necesario que el auditor mencione
en el dictamen si las causas por las que se emiti la opinin del examen anterior se han
corregido o no.
En caso de que los ejercicios anteriores no hayan sido auditados es necesario que esta
situacin sea mencionada por el auditor en su dictamen, haciendo referencia tambin a
que la informacin financiera de los ejercicios anteriores se presenta exclusivamente para
compararla.
Si el ejercicio anterior se dictamin por otro auditor se deber mencionar en el dictamen,
as como el tipo de opinin que se emiti.

Ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

Cuando el auditor ha detectado la necesidad de realizar correcciones a la informacin de
ejercicios anteriores, debe indicarse claramente en el dictamen mediante un prrafo de
nfasis. Hay que tener especial cuidado con los interesados que ya utilizaron la
informacin que ahora es corregida.
Si en el ejercicio que se est dictaminando es necesario hacer ajustes y no se realizan, el
auditor debe informar en su dictamen el hecho a travs de una salvedad.
Hechos posteriores.
Los hechos posteriores son aquellas circunstancias que afectan la informacin financiera
y que se suscitaron posteriormente al cierre del ejercicio.
En caso de existir hechos posteriores al cierre del ejercicio el auditor deber mencionar
esta situacin mediante una nota en los estados financieros.
Los hechos posteriores pueden presentarse en las siguientes modalidades:
77

a) Cuando a la fecha del balance general existen situaciones de las que ya se tena previo
conocimiento y que sin embargo nos muestra alguna otra evidencia. Estas situaciones
deben ser evaluadas y hacer los ajustes necesarios a los estados financieros.
b) Cuando a la fecha del balance general se presentan inesperadamente situaciones que
nos muestran alguna evidencia. Estas situaciones deben ser evaluadas y no realizar
ningn ajuste a los estados financieros.
Cuando termina una auditora y se presentan algunas situaciones, conocidas como
hechos posteriores, deben reflejarse debidamente en los estados financieros para que la
informacin presentada en ellos sea razonable. Ante la presencia de los hechos
posteriores se pueden tomar las siguientes medidas:
a) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la
que se haga la entrega oficial del dictamen a la empresa.
b) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la auditora a la
que se le solicite al auditor que entregue otra vez su dictamen.
Si el hecho posterior afecta la opinin del auditor y ocurre en el momento en que se ha
terminado de efectuar el trabajo de auditora pero an no se ha realizado la entrega de los
resultados del trabajo u opinin se deber:

Se deja la fecha en que concluy el trabajo de auditora y se indica una o varias

fechas ms donde se mencionan los hechos posteriores. El auditor no se har
responsable de los hechos posteriores, sin embargo debe hacer mencin de ello
en una nota en los estados financieros.

Se modifica la fecha en que concluy el trabajo de auditora, comprometindose

as el auditor por los hechos posteriores.

78

Si la empresa le solicita al auditor que vuelva a dar su opinin del trabajo realizado no
podr cambiar la fecha ya establecida de la terminacin del mismo, excepto cuando se
comprometa por hechos posteriores.
En caso que el dictamen est siendo utilizado por las personas interesadas y se
presenten algunos hechos que ya existan a la fecha del dictamen y que afecten la
opinin, el auditor deber emitirlo nuevamente en donde haga referencia al dictamen
anterior as como de los hechos ocurridos posteriormente. Claro est que los hechos
ocurridos se harn del conocimiento de las personas interesadas que ya haban utilizado
la informacin.
Segn lo que se ha comentado en el prrafo anterior si la informacin contenida en el
dictamen es utilizada por los interesados a pesar de haber enterado a la administracin de
la necesidad de corregir la opinin y evade la responsabilidad, el auditor debe ampararse
tomando medidas legales y en lo posible advertir por escrito a los interesados de la
situacin.
Aspectos que se deben considerar cuando el auditor prepare un dictamen
nicamente sobre la revisin del estado de situacin financiera.
Cuando el auditor examina nicamente el estado de situacin financiera no deber
mencionar en su dictamen limitaciones al alcance si tuvo la oportunidad de aplicar todos
los procedimientos que le dieran la confianza suficiente como para fundamentar su
opinin. Por el contrario, lo que si debe mencionar en el dictamen es que slo se realiz el
examen del estado de situacin financiera y especificar las causas del porqu no se
efectu la revisin a la dems informacin financiera, esto lo har mediante un prrafo de
nfasis donde haga referencia a la nota de estados financieros que explique la situacin.
Aspectos que se deben considerar cuando el auditor prepare un dictamen sobre la
revisin de los estados financieros de una persona fsica.
El auditor slo podr emitir una opinin sobre estados financieros de una persona fsica
siempre y cuando su control interno tenga las bases suficientes que demuestren su
confiabilidad y que la informacin financiera est realizada con registros contables.
79

80

CONCLUSION
Como se mencion al inicio de este trabajo, el conocer la reglamentacin de la practica en
auditora financiera, exige un trabajo de amplio profesionalismo y entrega por parte de
quien lo ejerza, la auditoria a estados financieros es una actividad que debe ser aplicada
respetando la reglamentacin y normatividad y as el producto de dicho trabajo refleje la
realidad de una entidad.

Motivo por el cual se pretende que este trabajo aporte de manera importante el desarrollo
terico de la auditora financiera, y servir de apoyo facilitando la investigacin del
programa de estudios de la asignatura de Auditoria II.

Es importante destacar que el profesional en auditora aparte de estar al pendiente de

todos los aspectos que rodean una auditora en el campo profesional, debe tener en
cuenta que la capacitacin y actualizacin del conocimiento es fundamental para estar a
la vanguardia en el mercado, ya que nos movemos cada da ms rpido a un entorno
global en donde las compaas buscan homologar controles y procedimientos que les
permitan extender sus mercados, de tal forma que, un profesional en auditora debe
moverse al mismo ritmo del cambio que la industria le exige.

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BIBLIOGRFIA
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Hall, 2007, 799 pp.
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