UNIJUI - UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO

ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL

DACEC - DEPARTAMENTO DE CINCIAS ADMINISTRATIVAS,
CONTBEIS, ECONOMIAS E DA COMUNICAO
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

LUCIANE ZANCHI HORN BRAZ

AUDITORIA OPERACIONAL DE RECURSOS HUMANOS

DA EMPRESA CARVES BV.

IJU (RS)
2012

LUCIANE ZANCHI HORN BRAZ

AUDITORIA OPERACIONAL DE RECURSOS HUMANOS

DA EMPRESA CARVES BV.

Trabalho de Concluso de Curso para a

obteno do ttulo de graduao no
Curso de Cincias Contbeis da
Universidade Regional do Noroeste do
Estado do Rio Grande do Sul UNIJUI.

Professor Orientador: Irani Paulo Basso

IJU (RS)
2012

LUCIANE ZANCHI HORN BRAZ

AUDITORIA OPERACIONAL DE RECURSOS HUMANOS

DA EMPRESA CARVES BV.

Trabalho de Concluso de Curso para a

obteno do ttulo de graduao no
Curso de Cincias Contbeis da
Universidade Regional do Noroeste do
Estado do Rio Grande do Sul UNIJUI.

Aprovado em:

BANCA EXAMINADORA
Prof. Lauri Basso
Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul UNIJUI.
Prof. Irani Basso
Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul UNIJUI.

AGRADECIMENTOS

Agradeo em primeiro lugar Deus, por ser a base das minhas conquistas.
Agradeo a minha me Carmem, que sempre me incentivou e me apoiou para
que eu nunca desistisse e conquistasse meus objetivos, e ao meu pai Olmiro (in
memorian), que mesmo no estando mais junto de ns deve estar guiando meus passos.
Um agradecimento especial ao meu esposo Andr que me acompanhou durante
o curso, com sua dedicao, apoio e principalmente compreenso nos momentos de
nervosismo.
Aos meus irmos e demais familiares que sempre me deram fora e coragem.
Agradeo a todos os professores que durante o curso transmitiram seus
conhecimentos para que eu aprimorasse os meus, em especial ao professor Irani Paulo
Basso, orientador e amigo, por ter acreditado no meu potencial.
A empresa, principalmente ao proprietrio e ao empregado do escritrio de
contabilidade, pela colaborao obtida para a realizao deste trabalho.
Aos amigos e colegas que estiveram ao meu lado, sempre dispostos a ajudar,
com um gesto ou uma palavra de incentivo.

Muito Obrigado

RESUMO

Hoje em dia uma empresa no pode mais deixar de lado as questes trabalhistas.
Empregados satisfeitos resultam em benefcios. O servio de auditoria de recursos
humanos um trabalho de medio e preveno, que envolvem o estabelecimento de
aes que visem solucionar problemas ou preveni-los, evitando demandas judiciais e
infraes administrativas. O objetivo deste trabalho identificar como esto sendo feitas
as rotinas trabalhistas na entidade, diante da legislao aplicada aos recursos humanos.
Foi feita uma pesquisa na entidade auditada e verificou-se que as rotinas relacionadas ao
departamento esto sendo aplicadas corretamente, seguindo com a legislao e as
normas internas da organizao, evitando assim possveis reclamatrias trabalhistas ou
multas de rgos fiscalizadores.

Palavras-chave: Auditoria de Recursos Humanos.

LISTA DE QUADROS

PAPIS DE TRABALHO DE AUDITORIA

Quadro 01: Controles internos ................................................................................................ 101
Quadro 02: Admisso de empregados .................................................................................... 103
Quadro 03: Exame mdico admissional e demissional .......................................................... 104
Quadro 04: Contrato de trabalho ............................................................................................ 105
Quadro 05: Carteira de Trabalho e Previdncia Social .......................................................... 106
Quadro 06: FGTS, PIS / PASEP e INSS ................................................................................ 107
Quadro 07: Contribuio Sindical .......................................................................................... 108
Quadro 08: Horrio de trabalho .............................................................................................. 109
Quadro 09: Quadro de pessoal................................................................................................ 110
Quadro 10: Proventos ............................................................................................................. 111
Quadro 11: Descontos ............................................................................................................ 113
Quadro 12: Encerramento da folha de pagamento ................................................................. 115
Quadro 13: Vale transporte..................................................................................................... 116
Quadro 14: Dcimo terceiro salrio ....................................................................................... 117
Quadro 15: Frias ................................................................................................................... 118
Quadro 16: RAIS e CAGED .................................................................................................. 119
Quadro 17: Resciso do contrato de trabalho ......................................................................... 120
Quadro 18: Seguro desemprego ............................................................................................. 121
Quadro 19: Perfil Profissiogrfico Previdencirio - PPP ....................................................... 122

SUMRIO

INTRODUO ........................................................................................................................ 9
1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO .......................................................................... 10
1.1 REA DO CONHECIMENTO CONTEMPLADA .......................................................... 10
1.2 CARACTERIZAO DA ORGANIZAO................................................................... 10
1.3 PROBLEMATIZAO DO TEMA .................................................................................. 11
1.4 OBJETIVOS ....................................................................................................................... 12
1.5 JUSTIFICATIVA ............................................................................................................... 12
1.6 METODOLOGIA DO TRABALHO ................................................................................. 13
2. REVISO BIBLIOGRFICA .......................................................................................... 18
2.1 CONTABILIDADE ........................................................................................................... 18
2.1.1 Finalidades da contabilidade ........................................................................................ 18
2.1.2 Conceitos da contabilidade ........................................................................................... 19
2.1.3 Funes e objetivos da contabilidade ........................................................................... 19
2.1.4 Ramos da contabilidade ................................................................................................ 20
2.1.5 Princpios da Contabilidade ......................................................................................... 21
2.1.6 Normas Brasileiras de Contabilidade .......................................................................... 25
2.2 AUDITORIA ...................................................................................................................... 27
2.2.1 Origem e evoluo da auditoria ................................................................................... 28
2.2.2 Conceito da auditoria .................................................................................................... 28
2.2.3 Objeto da auditoria ....................................................................................................... 29
2.2.4 Objetivo da auditoria .................................................................................................... 29
2.2.5 Classificao da auditoria ............................................................................................. 30
2.2.6 Tipos de auditoria .......................................................................................................... 30
2.2.7 Formas de auditoria ...................................................................................................... 32
2.2.8 Normas e tcnicas de auditoria .................................................................................... 36
2.2.9 Papis de trabalho da auditoria ................................................................................... 38
2.2.10 Sistema de controles internos ..................................................................................... 42
2.2.11 Planejamento e programa de auditoria ..................................................................... 43
2.2.12 Relatrios de auditoria ................................................................................................ 44
2.2.13 tica profissional ......................................................................................................... 44
2.3 AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS ..................................................................... 46
2.3.1 Administrao de pessoal.............................................................................................. 46
2.3.2 Documentao necessria ............................................................................................. 47
2.3.3 Contrato de trabalho ..................................................................................................... 48

2.3.4 Jornada de trabalho ...................................................................................................... 50

2.3.5 Livro ou ficha de registro de empregados ................................................................... 54
2.3.6 Exigncias legais ............................................................................................................ 54
2.3.7 Folha de pagamento....................................................................................................... 59
2.3.8 PIS Programa de Integrao Social .......................................................................... 76
2.3.9 Frias .............................................................................................................................. 78
2.3.10 Resciso de contrato de trabalho ............................................................................... 81
2.3.11 Seguro desemprego ...................................................................................................... 85
2.3.12 PAT Programa de Alimentao do Trabalhador .................................................. 86
2.3.13 GFIP - Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes Previdncia
Social ........................................................................................................................................ 86
2.3.14 GRRF - Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS ............................................... 88
3 ATIVIDADE PRTICA: AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS ........................ 90
3.1 PROGRAMA DE AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS ....................................... 90
3.1.1 Objetivo geral ................................................................................................................. 90
3.1.2 Amostragem ................................................................................................................... 91
3.1.3 Procedimentos de verificao ....................................................................................... 91
3.1.4 Avaliao dos controles internos .................................................................................. 91
3.1.5 Objetos de exame ........................................................................................................... 91
3.2 ELABORAO DOS PAPIS DE TRABALHO DE AUDITORIA ............................. 100
3.3 RELATRIO DE AUDITORIA ...................................................................................... 123
CONCLUSO....................................................................................................................... 128
REFERNCIAS ................................................................................................................... 129

INTRODUO

A realizao do trabalho de concluso de curso tem como propsito a ampliao

qdos conhecimentos da acadmica na rea contbil em geral, com nfase na rea de
auditoria operacional de recursos humanos.
A auditoria compreende, como explicitam a maioria dos autores da rea, o
exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes internas
e externas, relacionados com o controle do patrimnio, bem como aqueles relacionados
s reas operacionais da Entidade, entre elas, o setor de recursos humanos.
A auditoria uma atividade cada vez mais essencial para as entidades e para a
sociedade como um todo, sendo de uso imprescindvel, na medida em que as estruturas
administrativas se complexificam, os processos se renovam, demandando cada vez mais
medidas de controles, tanto ao nvel interno como externo, entrando a, a tcnica
contbil da auditoria como medida adequada para alcanar tais objetivos.
A auditoria operacional destina-se a determinar se as operaes da empresa
auditada esto ocorrendo de forma correta. A auditoria pode servir como uma
ferramenta de suporte aos gestores das empresas, ajudando-os nas tomadas de decises
e auxiliando nos procedimentos com informaes contbeis, operacionais e
administrativas, apontando eventuais problemas e possveis solues para os mesmos.
Inicialmente, o trabalho de concluso de curso apresenta a contextualizao do
estudo, onde foi definido o tema, o problema, os objetivos, a justificativa, e a
metodologia a ser utilizada no desenvolvimento do estudo.
No segundo captulo foi realizada a reviso bibliogrfica que envolveu pesquisa
em livros, revistas, internet e textos publicados. Nesta etapa se desenvolveu o estudo
terico, que fundamentou a rea objeto de estudo do trabalho, no caso, a auditoria
operacional de recursos humanos, seguido da bibliografia consultada na sua execuo.

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1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO

Nesta parte do trabalho, apresenta-se a parte inicial do estudo, composta pela

definio do tema, do problema e dos objetivos a serem contemplados em seu
desenvolvimento, seguido da justificativa e da metodologia a ser utilizada durante a
realizao do estudo.

1.1 REA DO CONHECIMENTO CONTEMPLADA

A cincia contbil foi concebida para estudar e controlar o patrimnio das

entidades, contando para isso de diversas tcnicas que a operacionalizam nas diversas
reas de atuao do profissional contbil, dentre elas a da auditoria. A principal viso da
auditoria fornecer s organizaes, relatrios para que a empresa possa ser
reconhecida como uma empresa que realiza seus processos corretamente. A auditoria
atua no sentido de avaliar e confirmar as demonstraes e informaes divulgadas,
assim como verificar os mecanismos de controle interno e os procedimentos
operacionais e administrativos das organizaes.
A rea de conhecimento escolhida para a realizao do trabalho de concluso de
curso de graduao em Cincias Contbeis a auditoria operacional, com aplicao
prtica na rea de recursos humanos, tendo como objeto de estudo uma empresa que
tem como atividade principal o comrcio atacadista de combustvel de origem vegetal,
localizada na cidade de Iju-RS, para verificar as rotinas trabalhistas da sua diviso de
administrao de recursos humanos.

1.2 CARACTERIZAO DA ORGANIZAO

O trabalho foi realizado em uma empresa que tem como atividade principal o
comrcio atacadista de combustvel de origem vegetal, o carvo. Essa empresa foi
constituda em 31 de janeiro de 1984 e est situada no bairro Alvora do municpio de
Iju (RS) registrada como microempresa, sendo optante pelo sistema de tributao do
Simples Nacional.

11

A empresa tem um scio proprietrio, o seu faturamento fica em torno de R$

35.000,00 (trinta e cinco mil reais) mensais; seu quadro de funcionrios constitudo de
cinco colaboradores, distribudos em secretria, empacotador e motorista entregador, o
proprietrio o responsvel pela rea financeira da empresa, sendo que a contabilidade
e a folha de pagamento so feitas por um escritrio de contabilidade.
Por se tratar do ramo do comrcio atacadista de carvo, a empresa procura
atender as necessidades de seus clientes, oferecendo sempre produtos de qualidade.

1.3 PROBLEMATIZAO DO TEMA

A auditoria operacional visa avaliao dos controles internos e da eficcia dos

procedimentos administrativos e operacionais da empresa. Consiste basicamente em
diagnosticar a Entidade e fornecer sua administrao um relatrio situacional,
contribuindo nos controles e avaliao de desempenho adequado e correto de suas
funes e responsabilidades, avaliando se a empresa auditada est atingindo os
objetivos propostos, com identificao de eventuais falhas e irregularidades no sistema
operacional, com vista s devidas correes tempestivas. O objetivo da auditoria
operacional auxiliar os membros da gesto da entidade a desempenhar eficientemente
suas

funes

responsabilidades,

fornecendo-lhes

anlises,

recomendaes,

comentrios e objetivos sobre as atividades desenvolvidas.

Na organizao em que foi realizado o trabalho, no houveram aes no sentido
do diagnstico preventivo nas diferentes reas administrativas, porm, a realizao
dessa tarefa de concluso de curso, foi de fundamental importncia para a proponente,
tambm foi mais uma oportunidade para que o setor de recursos humanos tivesse sua
disposio informaes de origem externa para maior segurana no funcionamento de
seus controles internos na preveno de que irregularidades no estejam ocorrendo e, no
caso de falhas identificadas, pudessem antecipadamente serem sanadas, evitando assim,
futuras aes fiscais.
Diante disso, a pergunta que norteia e que o trabalho procurar dar resposta :
Como esto sendo feitas as rotinas trabalhistas na entidade, diante da legislao
aplicada aos recursos humanos?

12

1.4 OBJETIVOS

Os objetivos determinam o que se quer alcanar com a elaborao do Trabalho

de Concluso de Curso, de forma a buscar o objeto que ser a resposta da problemtica
estabelecida.

1.4.1 Objetivo geral

Elaborar e aplicar um programa de auditoria de recursos humanos, com a

finalidade de informar direo sobre eventuais falhas nas rotinas trabalhistas, bem
como, proporcionar a acadmica, desenvolver e colocar em prtica seus conhecimentos
na rea objeto de estudo.

1.4.2 Objetivos especficos

- Revisar e aprofundar, atravs da literatura especializada, os conhecimentos em

contabilidade, auditoria, legislao trabalhista, fiscal e previdenciria, rotinas
trabalhistas e outros assuntos que forem pertinentes;
- definir pontos de controle para a aplicao da auditoria;
- levantar pontos da legislao e rotinas trabalhistas utilizados pela entidade;
- analisar os controles internos em uso na empresa, identificando eventuais
falhas e possveis aperfeioamentos;
- elaborar um programa de auditoria de recursos humanos aplicvel entidade;
- aplicar o programa desenvolvido na entidade, fazendo um relatrio de
auditoria, com recomendaes quando necessrio.

1.5 JUSTIFICATIVA

Como acadmica de Cincias Contbeis, a realizao deste trabalho contribui

para a aprendizagem, enriquecendo tanto o lado pessoal como o profissional, podendo

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colocar em prtica conhecimentos estudados na formao acadmica. A escolha pela

auditoria de recursos humanos vem do interesse pelo assunto e certamente servir para
outras pessoas ou organizaes, como um entendimento detalhado das rotinas
trabalhistas no setor de recursos humanos.
Para a Entidade objeto da prtica do estudo, pode servir de instrumento de
anlise e ajudar a avaliar se as rotinas trabalhistas esto sendo desenvolvidas
corretamente de acordo com a legislao e com as normas internas da organizao,
evitando assim possveis reclamatrias trabalhistas ou at mesmo multas de rgos
fiscalizadores.
Para a acadmica, na condio de concluinte do curso de Cincias Contbeis, se
trata de excelente oportunidade para aprofundar e aprimorar conhecimentos tericos e
tcnicos na rea contbil e na tcnica da auditoria e especialmente de coloc-los em
prtica, buscando com isso o aperfeioamento profissional.
Para a Universidade, bem como para o curso de Cincias Contbeis e a
comunidade em geral, o produto deste trabalho vem aumentar o acervo de fonte de
estudo e pesquisa na rea de auditoria de recursos humanos.

1.6 METODOLOGIA DO TRABALHO

Esta parte do trabalho est voltada para a classificao da pesquisa, sua natureza
e seus objetivos, coleta de dados e outras situaes ligadas ao campo do conhecimento
contbil e segue com a anlise e interpretao de dados, necessria para a elaborao e o
desenvolvimento da pesquisa.

1.6.1 Classificao da pesquisa

Na classificao da pesquisa so expostos os dimensionamentos condicionantes

e delimitantes das aes a serem implementadas na elaborao dos estudos tericos e
das atividades operacionais da parte prtica do trabalho de concluso de curso a ser
elaborada pela autora.

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a) Do ponto de vista de sua natureza

Do ponto de vista de sua natureza, a pesquisa pode ser classificada como

aplicada, pois pode gerar conhecimentos por meio de sua reviso bibliogrfica e
aplicao prtica, voltados soluo de problemas especficos, e conforme Vergara
(2009, p. 43):
A pesquisa aplicada fundamentalmente motivada pela
necessidade de resolver problemas concretos, mais imediatos,
ou no. Tem, portanto, finalidade prtica, ao contrrio da
pesquisa pura, motivada basicamente pela curiosidade
intelectual do pesquisador e situada, sobretudo, no nvel da
especulao.

Toda pesquisa aplicada envolve, segundo Silva e Menezes (apud KELM, 2007,
p.43), [...] verdades e interesses locais e tem inmeras possibilidades para aplicao
nas Cincias Sociais.

b) Do ponto de vista dos seus objetivos

Considerando o objetivo geral do estudo, esta pesquisa caracteriza-se de trs

formas, a primeira como exploratria, que conforme Gil (apud KELM, 2007, p. 43):

A pesquisa exploratria o primeiro passo do trabalho

cientfico. So finalidades de uma pesquisa exploratria,
sobretudo quando bibliogrfica, proporcionar maiores
informaes sobre determinado assunto; facilitar a delimitao
de um tema de trabalho; definir os objetivos ou formular as
hipteses de uma pesquisa ou descobrir novo tipo de enfoque
para o trabalho que se tem em mente. Atravs das pesquisas
exploratrias avalia-se a possibilidade de desenvolver uma boa
pesquisa sobre determinado assunto. Portanto, a pesquisa
exploratria, na maioria dos casos, constitui um trabalho
preliminar ou preparatrio para outro tipo de pesquisa.

A segunda, como pesquisa descritiva, pois descreve as caractersticas de

determinada populao ou o estabelecimento de relaes entre variveis. Envolve o uso
de tcnicas padronizadas de coleta de dados e questionrio. Segundo Andrade (apud
BEUREN, 2004, p. 81):

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A pesquisa descritiva preocupa-se em observar os fatos,
registr-los, analis-los, classific-los e interpret-los, e o
pesquisador no interfere neles. Assim, os fenmenos do
mundo fsico e humano so estudados, mas no so
manipulados pelo pesquisador.

Por fim, em pesquisa explicativa, que visa identificar os fatores que contribuem
para a ocorrncia dos fenmenos, aprofunda o conhecimento da realidade, explicando o
porqu das coisas e quando realizada nas cincias naturais, requer o uso do mtodo
experimental e, nas cincias sociais, requer o mtodo observacional.

c) Quanto forma do problema

A pesquisa tambm pode ser classificada como qualitativa, que considera que h
uma relao dinmica entre o mundo real e o sujeito e no requer o uso de mtodos e
tcnicas estatsticas.
Conforme Beuren (2010, p. 92), [...] na pesquisa qualitativa concebem-se
anlises mais profundas em relao ao fenmeno que est sendo estudado, baseada
na interpretao dos fenmenos, tendo o ambiente natural como fonte direta na coleta de
dados, descreve e destaca complexidades e caractersticas mais profundas do problema
em estudo.

d) Do ponto de vista dos procedimentos tcnicos

Quanto aos procedimentos tcnicos, segundo Gil (2002), a pesquisa pode ser
classificada como bibliogrfica, por ser desenvolvida com base em material j
elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos e atualmente com
material disponibilizado na internet; tambm como pesquisa documental, pois ser
elaborada a partir de materiais que no receberam ainda um tratamento analtico, como
instrues normativas e manuais internos da organizao; como levantamento, quando
se utilizou da interrogao direta de pessoas acerca do problema estudado; e ainda como
estudo de caso, pois consiste no estudo profundo e exaustivo do objeto em estudo, de
maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento.

16

1.6.2 Plano de coleta de dados

Segundo Andrade (2003, p. 152-153), [...] a coleta de dados constitui uma etapa
importantssima na pesquisa de campo, mas no deve ser confundida com a pesquisa
propriamente dita.
O plano de coleta de dados consistiu de um levantamento de informaes atravs
de observao e entrevista para saber as rotinas e procedimentos realizados no setor de
recursos humanos da empresa. Consistiu ainda de anlise e reviso de documentos do
setor, onde posteriormente foram feitos apontamentos baseados nas normas de auditoria
e legislao trabalhista e previdenciria.

a) Instrumento de coleta de dados

Segundo Beuren (2004), os instrumentos de pesquisa so entendidos como

preceitos ou processos que o cientista deve utilizar para direcionar, de forma lgica e
sistemtica, o processo de coleta, anlise e interpretao de dados.
Para este estudo, foram utilizadas entrevistas, sendo elas no estruturadas e
informais, para obter melhores informaes sobre os controles internos, e ainda foi
efetuada a pesquisa documental, para a conferncia das rotinas e procedimentos
realizados no setor de recursos humanos.
Como instrumento de coleta de dados, com foco nas tcnicas de observao, que
se constitui de observao sistemtica, possui planejamento e utilizada em pesquisas
mais detalhadas; observao no participante, onde o pesquisador presencia o fato, mas
no participa do mesmo; observao individual, realizada apenas por um pesquisador; e,
observao na vida real, onde os dados so registrados na medida em que eles
acontecem.

17

1.6.3 Anlise e interpretao dos dados

Segundo Beuren (2004, p. 141), [...] a anlise deve ser feita para atender aos
objetivos da pesquisa e para comparar e confrontar dados e provas, no intuito de
confirmar ou rejeitar as hipteses ou os pressupostos da pesquisa monogrfica.
A anlise e interpretao dos dados foi feita por meio de verificao de folhas de
pagamento, de carteiras de trabalho, do livro de registro de empregados e outros
registros correlacionados, verificando-se se os mesmos esto de acordo com as normas e
as leis correlacionadas e vigentes.
Os dados levantados foram analisados de forma descritiva e quantitativa, sendo
verificados clculos e registros feitos. Para uma melhor interpretao os dados, foram
anotados os dados e as informaes nos papis de trabalho, o que serviu como base para
o relatrio de auditoria.

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2. REVISO BIBLIOGRFICA

Neste captulo foram abordadas as consideraes de autores sobre contabilidade,

auditoria, legislao trabalhista, fiscal e previdenciria, dentre outros aspectos que se
fizerem necessrios para o embasamento terico da autora do trabalho de concluso de
curso.

2.1 CONTABILIDADE

A contabilidade to remota quanto o homem. A necessidade de acompanhar a

evoluo do patrimnio foi o grande motivo para o seu desenvolvimento. O grau de
avano da contabilidade est associado ao grau de progresso econmico, social e
institucional de cada sociedade.
A contabilidade uma cincia essencialmente utilitria, no sentido de que
responde, por mecanismos prprios, a estmulos dos vrios setores da economia. Ela
tem uma importncia fundamental nas organizaes, pois por meio dela que a
administrao consegue cumprir seu papel de planejamento e controle. mediante os
nmeros da contabilidade que a administrao faz seus oramentos e tambm o controle
entre o que foi planejado e o que foi alcanado.

2.1.1 Finalidades da contabilidade

Segundo Basso (2005, p. 24), a finalidade primordial da contabilidade utilizar

as informaes geradas a partir dos seus registros para o controle e planejamento da
entidade, pois a contabilidade o ncleo central de controle patrimonial, podendo com
isto comparar previses e oramentos com a realidade da empresa, bem como colaborar
com o processo decisrio atravs do planejamento.
A partir da necessidade de controle do patrimnio, se identifica a finalidade a
que se destina a contabilidade, que gerar informaes de ordem qualitativa e
quantitativa

seus

interessados,

sejam

administradores,

financiadores, fornecedores, governos e pessoas fsicas.

acionistas,

bancos,

19

2.1.2 Conceitos da contabilidade

A contabilidade uma cincia social, mais especificamente do grupo das

cincias econmicas e administrativas, que se utiliza de tcnicas para se tornar til e
cumprir com as finalidades para que foi concebida.
Conforme Basso (2005, p. 22), entende a contabilidade como:

Conjunto ordenado de conhecimentos, leis, princpios e mtodo

de evidenciao prprios, a cincia que estuda, controla e
observa o patrimnio das entidades nos seus aspectos
quantitativo (monetrio) e qualitativo (fsico) e que, como
conjunto de normas, preceitos e regras gerais, se constitui na
tcnica de coletar, catalogar e registrar os fatos que nele
ocorrem, bem como de acumular, resumir e revelar
informaes de suas variaes e situao, especialmente de
natureza econmico-financeira.

A contabilidade tem origem h mais de trinta mil anos, na pr-histria, onde os

homens primitivos faziam o registro de suas caas e coletas desenhado nas paredes das
cavernas, mostrando assim as suas riquezas.

2.1.3 Funes e objetivos da contabilidade

O objetivo principal da contabilidade fornecer informaes econmicas para

que o usurio possa tomar decises e fazer julgamentos de forma segura. A
contabilidade deve ser flexvel para fornecer conjuntos diferenciados de informaes
para o usurio ou para decises especiais.
Segundo Basso (2005, p. 25), os principais objetivos da contabilidade so:

- controlar (fsica e monetariamente) o patrimnio da entidade;

- apurar os resultados decorrentes das variaes ocorridas no
patrimnio da entidade;
- evidenciar a situao patrimonial, econmica e financeira da
entidade, bem como suas tendncias;
- atentar para o cumprimento de normas, leis e demais
dispositivos emergentes da legislao aplicvel aos negcios da
entidade;
- fornecer informaes sobre o patrimnio aos seus usurios, de
acordo com suas necessidades.

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Para os objetivos serem bem executados, a contabilidade deve elaborar vrias

funes que so atribudas a ela, que segundo Basso (2005, p. 25), so:

- coletar os documentos comprobatrios dos atos e fatos

administrativos e econmicos que ocorrem na entidade;
- classificar os documentos comprobatrios de acordo com as
alteraes que provocam no patrimnio da entidade;
- registrar os fatos contbeis decorrentes das alteraes
patrimoniais nos livros de escriturao contbil da entidade;
- acumular informaes quantitativas e qualitativas do
patrimnio e suas variaes, ao longo do tempo;
- resumir informaes do patrimnio e suas variaes, em
demonstrativos contbeis;
- revelar a situao patrimonial, econmica e financeira da
entidade.

Os objetivos revelam a noo da contabilidade, entendida como o centro do

controle do patrimnio da entidade, para onde devem ser direcionados os documentos
que comprovem variaes em seus elementos, para que possam ser analisados e
avaliados do ponto de vista da legitimidade do ato e, logo aps, processados
contabilmente para gerar informaes sobre a nova situao do patrimnio.

2.1.4 Ramos da contabilidade

A contabilidade possui um amplo campo de aplicao e que no pode ser

delimitado a um nico modo de aplicao, pois este existe aonde existir um patrimnio
definido. Segundo Basso (2005, p. 27), os principais campos de aplicao da
contabilidade podem ser classificados nos seguintes ramos:

- Contabilidade Comercial;
- Contabilidade Industrial;
- Contabilidade Pblica;
- Contabilidade Bancria;
- Contabilidade Rural (Agrcola ou Agropecuria);
- Contabilidade de Cooperativas;
- Contabilidade de Seguradoras;
- Contabilidade de Fundaes;
- Contabilidade de Construtoras;
- Contabilidade Hospitalar e
- Contabilidade de condomnios, entre outros.

21

Segundo Basso (2005, p. 27), representam um amplo campo de aplicao da

Contabilidade, as micro, pequenas, mdias e grandes empresas pblicas e privadas,
entidades de fins ideais, propriedades rurais e pessoas fsicas em geral.

2.1.5 Princpios da Contabilidade

Para o desenvolvimento de qualquer atividade profissional, precisamos conhecer

as regras adotadas para a sua execuo, isso tambm ocorre na atividade contbil, dessa
forma pode-se estabelecer que os Princpios de Contabilidade, enunciados pela
Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 750/93, modificados pela
Resoluo CFC n 1.282/10, representam verdades da cincia contbil e fundamentam a
execuo dos trabalhos contbeis.
A utilizao dos princpios pelos contadores visa garantir que a escriturao e as
demonstraes contbeis, de qualquer entidade, reflitam a sua situao patrimonial,
financeira e econmica em determinado momento.
Os princpios so os pilares do sistema de normas, que estabelece regras sobre a
apreenso, registro, demonstrao e anlise de variaes sofridas pelo patrimnio,
buscando descobrir suas causas, de forma a possibilitar prospeces sobre a entidade e
cuja aplicao no pode sofrer qualquer restrio.
Segundo Basso (2005, p. 307), no caso da contabilidade, seus princpios valem
para todos os patrimnios, independentemente das entidades a que pertenam, das
finalidades para as quais sejam usados, da forma jurdica, ou da sua localizao,
expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de
autonomia em relao aos demais patrimnios existentes.

a) Princpio da Entidade

De acordo com o artigo 4, sobre o Princpio da Entidade:

Art. 4 O princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como

objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes, independentemente de

22
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade,
com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nessa acepo, o
patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico: O Patrimnio pertence Entidade, mas a
recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova Entidade, mas
numa unidade de natureza econmico-contbil.

Este princpio reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a

autonomia patrimonial, ou seja, a necessidade de se diferenciar o patrimnio da empresa
do patrimnio dos scios, acionistas ou proprietrios da mesma.

b) Princpio da Continuidade

O nascimento de uma empresa se d com o registro de seu documento de

constituio, a partir dai todas as suas operaes daro sustentao continuidade da
empresa. A continuidade ou no da empresa influencia o valor econmico dos seus bens
e direitos e o valor e o vencimento de suas obrigaes.
Art. 5 - O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do
patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n
1.282/10).

c) Princpio da Oportunidade

O artigo 6 trata do Princpio da Oportunidade:

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de

mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para
produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico A falta de integridade e tempestividade na
produo e na divulgao da informao contbil pode
ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio
ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da
informao. (Redao dada pela Resoluo FCF n 1.282/10).

23

O Princpio da Oportunidade enfatiza o registro e relato de todas as variaes no

patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrem.

d) Princpio do Registro Pelo Valor Original

O Princpio do Registro Pelo Valor Original esta enfatizado no artigo 7:

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina

que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente
registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em
graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes
formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores
pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou
pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los
na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores
dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao
patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos,
podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se
esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data
ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so
reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,
no descontados, que seriam necessrios para liquidar a
obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos
pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos
pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da
Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado o fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se
espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da
Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das
operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a
isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.

24
2 So resultante da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de
valor, no representa unidade constante em termos do poder
aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso
formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por conseguinte, o Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas to somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou
outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em dato perodo. (Redao dada
pela Resoluo CFC n 1.282/10).

Os elementos patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade por seus

valores originais, expressos em moeda corrente do pas. Assim, os registros da
contabilidade sero efetuados com embasamento no valor de aquisio do bem ou pelo
custo de fabricao, incluindo todos os gastos para colocar o bem em condies de gerar
benefcios para a empresa.

f) Princpio da Competncia

De acordo com o artigo 9:

Art.9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos

das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos
perodos a que se referem, independentemente do recebimento
ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas
correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.282./10).

Princpio ligado ao registro de todas as receitas e despesas de acordo com o fato

gerador, no perodo de competncia, independentemente de terem sido recebidas ou
pagas. O Princpio da Competncia est relacionado ao reconhecimento das receitas
geradas e das despesas incorridas em determinado perodo.

25

g) Princpio da Prudncia

O artigo 10 trata do Princpio da Prudncia:

Art.10 O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor

valor para os componentes do Ativo e do maior para os do
Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente
vlidas para as quantificaes das mutaes patrimoniais que
alterem o Patrimnio Lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o
emprego de certo grau de precauo no exerccio de
julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de
incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam
subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.
(Redao dada pela Resoluo CFC n 1.282/10).

O Princpio da Prudncia especifica que diante de duas alternativas igualmente

vlidas, para a quantificao da variao patrimonial, ser adotado o menor valor para
os bens ou direitos e o maior valor para as exigibilidades. Quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis, ser escolhida a opo que diminui o valor do Patrimnio
Lquido.

2.1.6 Normas Brasileiras de Contabilidade

As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) constituem-se num conjunto de

regras e procedimentos de conduta, que devem ser observados como requisitos para o
exerccio da profisso contbil, bem como os conceitos doutrinrios, princpios,
estrutura tcnica e procedimentos a serem aplicados na realizao dos trabalhos
previstos nas normas aprovadas por resolues emitidas pelo CFC.
As Normas Brasileiras de Contabilidade so classificadas em Profissionais e
Tcnicas.
As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam da seguinte
forma, conforme definido pela Resoluo 1.328/2011:

26
I - Geral - NBC PG - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os
profissionais de Contabilidade;
II - do Auditor Independente - NBC PA - so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos
contadores que atuam como auditores independentes;
III - do Auditor Interno - NBC PI - so as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que
atuam como auditores internos;
IV - do Perito - NBC PP - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que
atuam como peritos contbeis.

As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam da seguinte

forma:

I - Geral - NBC TG - so as Normas Brasileiras de

Contabilidade convergentes com as normas internacionais
emitidas pelo International Accounting Standards Board
(IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por
necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
II - do Setor Pblico - NBC TSP - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico,
emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC);
e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor
Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;
III - de Auditoria Independente de Informao Contbil
Histrica - NBC TA - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as
Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas
pela IFAC;
IV - de Reviso de Informao Contbil Histrica - NBC TR so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Reviso convergentes com as Normas Internacionais de
Reviso emitidas pela IFAC;
V - de Assegurao de Informao No Histrica - NBC TO so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de
Assegurao emitidas pela IFAC;
VI - de Servio Correlato - NBC TSC - so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos
convergentes com as Normas Internacionais para Servios
Correlatos emitidas pela IFAC;
VII - de Auditoria Interna - NBC TI - so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de
Auditoria Interna;
VIII - de Percia - NBC TP - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia;
IX - de Auditoria Governamental - NBC TAG - so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria
Governamental convergentes com as Normas Internacionais de
Auditoria Governamental emitidas pela Organizao
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI).

27

As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de

Contabilidade (CFC) devem seguir os mesmos padres de elaborao e estilo utilizados
nas normas internacionais e compreendem as Normas propriamente ditas, as
Interpretaes Tcnicas e os Comunicados Tcnicos.

2.2 AUDITORIA

A auditoria um dos campos de atuao da contabilidade, tratando-se de uma

tcnica que, atravs de procedimentos prprios, busca certificar aos usurios internos da
contabilidade o maior grau possvel de confiabilidade das informaes contidas nas
demonstraes contbeis.
A auditoria pode ser entendida como a tcnica contbil que faz o levantamento,
estudo e avaliao dos procedimentos, operaes, rotinas e demonstraes
administrativas e financeiras de uma entidade, com a finalidade de expressar uma
opinio sobre a posio patrimonial analisada.
O conceito de auditoria varia em palavras, dependendo do autor, mas em sua
essncia possuem o mesmo significado. Assim, em Franco & Marra (2000, p. 26),

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e

registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. Os exames so
efetuados de acordo com as normas de auditoria usualmente
aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgarem
necessrios, em cada circunstncia, para obter elementos de
convico, com o objetivo de comprovar se os registros
contbeis foram executados de acordo com princpios
fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstraes
contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao
econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e outras situaes nelas
demonstradas.

Consiste em controlar as reas da empresa a fim de evitar situaes de fraudes,

desfalques e subornos, por meio de testes regulares nos controles internos especficos de
cada entidade.

28

2.2.1 Origem e evoluo da auditoria

A auditoria surgiu como consequncia da necessidade da confirmao dos

registros contbeis. O primeiro pas conhecido por utilizar tcnicas de auditoria para
atestar a veracidade dos registros contbeis foi a Inglaterra, primeira a possuir grandes
companhias de comrcio e a primeira a instituir o Imposto de Renda, baseado nos lucros
das empresas.
A evoluo da auditoria se deu em consequncia do crescimento das empresas,
do aumento de sua complexidade e do envolvimento do interesse da economia popular
nos grandes empreendimentos.
A evoluo das tcnicas contbeis tornou-se imprescindvel s administraes
das empresas, as tcnicas de auditoria desenvolveram-se de forma notvel, a ponto de
hoje, no se ter um instrumento de mera observao, mas servindo de orientao, de
interpretao e previso dos fatos, tornando-se dinmica e constante evoluo.

2.2.2 Conceito da auditoria

Pode-se definir auditoria como o levantamento, estudo e avaliao sinttica das

transaes, operaes, procedimentos, rotinas e das demonstraes financeiras da
entidade.
Segundo Franco & Marra (2000, p. 26),

Auditoria a tcnica contbil que atravs de procedimentos

especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de
registros de documentos, inspees, e na obteno de
informaes e confirmaes, relacionados com o controle do
patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de
convico que permitam julgar se os registros contbeis foram
efetuados de acordo com princpios fundamentais e normas de
Contabilidade e se as demonstraes contbeis deles
decorrentes refletem adequadamente a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas
demonstradas.

O mesmo autor complementa que auditoria compreende o exame de

documentos, livros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e

29

externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido

desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes.

2.2.3 Objeto da auditoria

O objeto da auditoria o conjunto da totalidade dos elementos do patrimnio, os

quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e
anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da
administrao. Incluem-se tambm os fatos no registrados documentalmente, mas
relatados por aqueles que exercem atividades administrativas, cuja informao merea
confiana, desde que tais informaes possam ser admitidas como seguras pela
evidncia ou por indcios convincentes (FRANCO & MARRA, 2000).
Segundo Damian, em seu Trabalho de Concluso de Curso (2010, p. 29),

A auditoria para a administrao, o fisco e para os proprietrios

e financiadores do patrimnio serve para dar uma convico de
que as demonstraes contbeis refletem, ou no, a situao do
patrimnio em determinada data e suas variaes em certo
perodo. Ao detectar e comprovar irregularidades, o auditor
deve aponta-las, por escrito, e determinar medidas corretivas,
cabendo administrao da entidade programar as medidas
cabveis a cada caso. Ao final dos trabalhos com base no
relatrio analtico, o auditor emite seu parecer opinativo sobre
a matria examinada, de acordo com a realidade encontrada.

a auditoria que d credibilidade s demonstraes contbeis e s informaes

nelas contidas, embora a auditoria no se destine somente a descoberta de fraudes ou
erros praticados por administradores ou funcionrios, ela frequentemente apura tais
fatos, atravs de procedimentos que lhe so prprios.

2.2.4 Objetivo da auditoria

Crepaldi (2002, p. 23), descreve como objetivo principal da auditoria,

O processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das

demonstraes financeiras preparadas pela companhia
auditada. Em seu exame, o auditor, por um lado, utiliza os

30
critrios e procedimentos que lhe traduzem provas que
assegurem a efetividade dos valores apostos nas demonstraes
financeiras e, por outro lado, cerca-se dos procedimentos que
lhe permitem assegurar a inexistncia de valores ou fatos no
constantes das demonstraes financeiras que sejam
necessrios para seu entendimento.

O mesmo autor diz que o objetivo da auditoria expressar opinio sobre a

propriedade das demonstraes financeiras e assegurar que elas representem a posio
financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos
adequadamente, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, aplicados
durante o perodo.

2.2.5 Classificao da auditoria

Baseado na definio conceitual da auditoria, podemos classifica-la em dois

tipos:
a) A auditoria das demonstraes financeiras, que so informaes, preparadas
por escrito, destinadas a apresentar a situao e a evoluo do patrimnio da empresa
aos administradores e aos demais interessados.
b) A auditoria operacional ou de gesto, que consiste na reviso metdica dos
programas e atividades que se destinem aos determinados setores e tem como principal
finalidade avaliar e comunicar aos responsveis se os recursos da entidade esto sendo
usados corretamente e se os objetivos esto sendo alcanados.

2.2.6 Tipos de auditoria

A auditoria justificada atravs da aplicao do trabalho ao auditor e de acordo

com sua condio contratual com a entidade auditada, podendo ser dividida em
auditoria interna e auditoria externa.

31

2.2.6.1 Auditoria interna

A auditoria interna executada por um contador, funcionrio ou contratado pela

prpria entidade a ser auditada. Conforme Crepaldi (2002, p. 39),

A auditoria interna uma atividade de avaliao independente

dentro da empresa, que se destina a revisar as operaes, como
um servio prestado administrao. Constitui um controle
gerencial que funciona por meio da anlise e avaliao da
eficincia de outros controles. executada por um profissional
ligado empresa, ou por uma seo prpria para tal fim,
sempre em linha de dependncia da direo empresarial.

O objetivo da auditoria interna auxiliar todos os membros da administrao, a

desempenharem

suas

funes

responsabilidades,

fornecendo-lhes

anlises,

recomendaes e comentrios sobre as atividades examinadas.

As responsabilidades da auditoria interna na entidade devem ser determinadas
pelas polticas da empresa. A autoridade correspondente deve proporcionar ao auditor
livre acesso a todos os registros, propriedades e pessoal da empresa que possam ser
importantes para o assunto em exame.

2.2.6.2 Auditoria externa

A auditoria externa exercida por contadores legalmente credenciados que no

possuem vnculo empregatcio ou subordinao empresa a ser auditada. Segundo
Crepaldi (2002, p. 46), a auditoria externa,

[...] constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por

objetivo a emisso do parecer sobre a adequao com que estes
representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das
operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e
aplicaes de recursos da entidade auditada consoante as
normas brasileiras de contabilidade.

Uma das caractersticas que diferencia a auditoria externa o grau de

independncia que o auditor deve manter em relao entidade auditada. A
independncia do auditor externo jamais poder aceitar imposies da empresa quanto

32

ao procedimento que dever adotar para a realizao da auditoria, nem as concluses a

que chegar. Somente o auditor dever julgar a profundidade que deve dar ao exame e a
validade das provas, para assim, tirar suas concluses e oferecer seu parecer final sobre
a matria examinada.

2.2.7 Formas de auditoria

A auditoria pode apresentar diversas formas, cada qual com suas caractersticas
peculiares, assim podero ser classificadas de acordo com a extenso do trabalho, de
acordo com a profundidade dos exames, de acordo com sua natureza, de acordo com os
fins a que se destina e de acordo com a relao do auditor com a entidade auditada.

2.2.7.1 De acordo com a extenso do trabalho

A auditoria pode ser classificada segundo a extenso do trabalho a ser realizado,

e que, segundo Franco & Marra (2000, p. 204-205), se divide em geral, parcial ou
especfica e reviso limitada.
a) Auditoria geral: aquela exercida sobre todos os elementos que compe o
patrimnio, bem como sobre todas as operaes de um exerccio, ao fim do qual o
auditor emite um parecer sobre as demonstraes contbeis em conjunto e sobre os
registros de que se originaram. A auditoria geral pode variar em profundidade, exigindo
exame integral, ou por testes, das operaes registradas. Pode ainda ser realizada em
carter permanente ou eventual, segundo contrato firmado pela empresa.
b) Auditoria parcial ou especfica: aquela feita em apenas uma ou algumas das
demonstraes contbeis, ou de livros ou atos de gesto e com objetivos especiais de
apurar a situao econmica e/ou financeira da entidade; conferir os custos; confirmar a
existncia de determinados valores patrimoniais; confirmar saldos de contas de
terceiros; verificar o cumprimento de obrigaes fiscais; verificar o atendimento dos
preceitos de legislao societria; apurar desvios do patrimnio; apurar erros e fraudes;
e determinar o valor real do patrimnio lquido da sociedade.
c) A reviso limitada: compreende um conjunto especfico de exames que no
aplicam todas as normas de auditoria. Trata-se de reviso especial, efetuada

33

trimestralmente nas companhias abertas, por determinao da Comisso de Valores

Monetrios.

2.2.7.2 De acordo com a profundidade dos exames

De acordo com Basso (2005, p. 104), a profundidade dos exames refere-se

aplicao dos procedimentos de verificao dos elementos objetos de exame, podendo
ser feito em partes ou no todo, determinados pelo tempo disponvel e pelo grau de
confiana do auditor no controle interno da entidade.
De acordo com Franco & Marra (2000, p. 206-207), esses procedimentos tem a
seguinte subdiviso:
a) Reviso integral: compreende o exame de todos os registros contbeis e de
todos os documentos e controles da entidade, equivalente a uma percia, com a
finalidade de descobrir erros ou fraudes nos registros, nos documentos e nos controles.
Geralmente feita pela auditoria interna, tendo em vista o tempo disponvel e o nmero
de pessoas que podem ser envolvidas no exame.
b) Auditoria por testes (amostragem): compreende o exame de determinada
porcentagem dos registros, dos documentos ou dos controles, considerada suficiente
para que o auditor faa sua avaliao sobre a exatido e a legitimidade dos elementos
examinados. A profundidade da auditoria determinada pelo prprio auditor, que fixar
a quantidade de testes que julgar necessrio.
c) Reviso analtica: refere-se ao acompanhamento minucioso de todos os
procedimentos que antecederam aquele fato contbil em exame. A reviso analtica
acontece quando o auditor, por razes de deficincia do controle interno ou por
descobertas de irregularidades, decide aprofundar os exames de determinados elementos
na busca de melhores provas.

2.2.7.3 De acordo com a natureza

A natureza dos servios de auditoria est ligada a sua durao e dividida,

segundo Franco & Marra (2000, p. 208-210) em:

34

a) Auditoria permanente: o caso da auditoria interna de algumas entidades, que

possuem carter permanente. Nesse caso, a presena continuada do auditor permite um
melhor acompanhamento na realizao dos registros e o aconselhamento para
eliminao de imperfeies administrativas, operacionais e/ou fiscais.
b) Auditoria eventual ou especial: aquela que se refere a um servio especfico,
isto , o auditor contratado para examinar e opinar sobre determinada situao, sem
programa de continuidade, podendo ser parcial, integral ou por testes.
c) Auditoria de balano com fim especfico: podero ter por objetivo apenas as
demonstraes contbeis peridicas, como o balano patrimonial, com os fins de
acautelar interesses de acionistas e investidores; controle administrativo; concesso de
crditos; atender a exigncias legais; e apurar o valor real do patrimnio lquido da
entidade.

2.2.7.4 De acordo com os fins que se destina

Segundo Basso (2005, p. 106-108), so vrias as finalidades e os objetivos dos

servios de auditoria, sendo que os principais so:
a) Auditoria para acautelar interesses de acionistas e investidores: surgiu em
funo das empresas de capital aberto, onde acionistas e investidores, com o intuito de
defender seus interesses, passam a exigir auditoria geral e permanente de todos os atos
da administrao para se certificar de lisura de seus procedimentos.
b) Auditoria para controle administrativo: pode ser parcial e especfica, quando
contratada para fins de controle de certos setores de atividade ou grupos de
componentes patrimoniais, devendo opinar sobre as situaes examinadas
c) Auditoria para apurar erros e fraudes: contratada especificamente nos
momentos em que os erros ou fraudes acontecem, pois nesta situao a administrao
sabe que h irregularidades, mas desconhece a causa, bem como seu volume e autores.
d) Auditoria para apurar o valor real do patrimnio: a auditoria tem a funo de
apurar o valor real do patrimnio bruto ou lquido da entidade, para que seja feita a
retirada ou admisso de scio/acionista, colocao de aes no mercado, venda, ciso,
fuso ou incorporao de empresas, liquidao da sociedade. Portanto, compete ao

35

auditor conferir e confirmar a existncia dos elementos, corrigir o balano e apurar o

valor do patrimnio lquido atualizada.
e) Auditoria para concesso de crdito: exigido por agente financeiro para
certificar-se do real estado financeiro e econmico da empresa para a qual vai conceder
crdito.
f) Auditoria para cumprimento de obrigaes fiscais: pode ser feita por
determinao da prpria empresa ou pelo fisco, com a finalidade especfica de apurar o
cumprimento de determinada obrigao fiscal.
g) Auditoria para confirmar a exatido das demonstraes contbeis: se busca
coletar provas/evidncias da finalidade das demonstraes contbeis da entidade
examinada, sendo este o coroamento do trabalho de investigao e de seus respectivos
registros contbeis.

2.2.7.5 De acordo com a relao do auditor com a entidade auditada

A relao do auditor com a entidade auditada classificada e dividida em

auditoria interna e auditoria externa. Conforme Basso (2005, p. 108-110):
a) Auditoria externa: realizada por profissional liberal autnomo ou empresa de
auditoria independente, sem vnculo de emprego, contratada para prestar um servio
especializado de auditoria permanente ou eventual, por determinado cliente.
O auditor independente realiza seus trabalhos atravs de seus prprios mtodos
de convenincia, desde que obedea as normas da auditoria e obtenha elementos de
convico com os quais possa dar parecer sobre a documentao examinada. Cabe
somente ao auditor julgar a extenso e a profundidade dos exames, a procedncia e a
validade das provas, para tirar suas prprias concluses gerais e emitir seu parecer final
sobre os exames realizados.
b) Auditoria interna: exercida geralmente por funcionrios da prpria empresa
em que atuam em carter permanente. O auditor deve exercer seu trabalho com total
independncia profissional, de acordo com as normas de auditoria, e seu vnculo
empregatcio no deve lhe tirar a iseno profissional, pois sua subordinao

36

administrao da entidade que o emprega deve restringir-se apenas ao aspecto

funcional.
As vantagens da auditoria interna so a exigncia dentro da prpria organizao,
de um departamento que exerce permanentemente o controle de todos os atos da
administrao. As desvantagens so em relao ao risco que os funcionrios do
departamento de auditoria sejam envolvidos pela rotina de trabalho e s exeram sobre
aquilo que lhe oferecido para examinar.

2.2.8 Normas e tcnicas de auditoria

As normas de auditoria geralmente aceitas orientam os auditores na realizao

de seus exames e na preparao de relatrios. Essas normas determinam a estrutura
dentro da qual o auditor decide sobre o que necessrio para a elaborao de um exame
de demonstraes financeiras, para a realizao do exame e para a redao do relatrio.
Tambm servem para medir a qualidade dos objetivos de auditoria e dos atos destinados
a atingir esses objetivos.
As normas de auditoria so entendidas como regras estabelecidas pelos rgos
reguladores da profisso contbil, em todos os pases com o objetivo de regular o
exerccio da funo do auditor, na execuo de seus trabalhos e ao parecer que dever
ser emitido por ele. Ao todo so dez normas, trs das quais so descritas como normas
gerais, trs como normas relativas execuo do trabalho e quatro normas sobre o
parecer do auditor.
Em funo da vigncia das Leis 11.638/07 e 11.941/09, que introduziram
modificaes nas Normas de Contabilidade e de Auditoria no Brasil, as normas de
auditoria em vigor antes da vigncia dessas leis, esto sendo revisadas e j foram
emitidas vrias resolues que adaptam as atuais normas de auditoria independente das
demonstraes contbeis s normas de auditoria adotadas no exterior.

2.2.8.1 Teoria da prova auditorial

Conforme Basso (2005), o exame auditorial deve conduzir o auditor a emitir

uma opinio, um parecer final sobre os documentos examinados, para atingir esse

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objetivo, o auditor coleta informaes e evidncias que formaro um conjunto

denominado prova auditorial.
As informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma entidade podem
ser resumidas em cinco grupos, de acordo com sua natureza, que segundo Basso (2005,
p. 130), so:
a) Afirmaes de existncias ou inexistncias: deve se buscar a prova da devida
existncia ou no dos elementos declarados nas demonstraes contbeis para que se
possa formar uma opinio quanto a real situao da empresa.
b) Afirmaes de fatos passados: deve se comprovar ou no aes e
acontecimentos que no se materializaram no patrimnio, mas que fizeram parte das
transaes da empresa durante o perodo em exame.
c) Afirmaes de condies quantitativas: o auditor deve aplicar procedimentos
diversos para obter as provas necessrias formulao de seu parecer levando em
considerao a natureza diversa de condies quantitativas dos elementos examinados.
d) Afirmaes de condies qualitativas: o auditor deve se valer de variadas
informaes para obter provas quanto a adequada valorizao de itens declarados, o que
varia muito conforme a natureza, as condies fsicas, utilidades e mercado dos
elementos.
e) Afirmaes matemticas: o auditor deve verificar e comprovar a exatido de
somas e clculos efetuados para garantia da fidelidade das demais afirmaes relevadas
nas demonstraes contbeis para assim, no haver desvirtuamento de informaes
sobre o patrimnio e/ou suas variaes declaradas.

2.2.8.2 Tcnicas bsicas de auditoria

As tcnicas bsicas de auditoria podem ser conceituadas como caminhos,

mtodos, meios ou ferramentas utilizadas pelo auditor para obteno das provas
auditoriais.
Segundo Basso (2005), no se pode confundir a prova auditorial com tcnica de
auditoria, pois a primeira se constitui nas informaes coletadas pelo auditor durante os
exames, enquanto que as tcnicas bsicas so orientaes para a busca daquelas.

38

Segundo o mesmo autor, as dez tcnicas bsicas de auditoria so:

a) Exame e contagem fsica: consiste no exame fsico do objeto
b) Confirmao: consiste em obter declarao escrita de terceiros, de dentro ou
fora da entidade sob exame, sobre fato que esteja capacitado a confirmar.
c) Exame de documentos originais: consiste na anlise da documentao que deu
origem a escriturao dos fatos na contabilidade da entidade auditada.
d) Conferncia de clculos: trata-se de refazer os clculos e somatrios feitos
pelo pessoal da entidade, a fim de comprovar a sua adequacidade e exatido.
e) Acompanhamento retroativo dos procedimentos de escriturao: trata-se de
refazer lanamentos de escriturao j contabilizados pela entidade, desde o exame dos
documentos originais, passando pelos registros auxiliares, at o levantamento da
situao de um novo balancete de verificao.
f) Investigao minuciosa: consiste em examinar o objeto em profundidade,
ponto a ponto e em toda sua dimenso.
g) Inqurito: consiste na formulao de questes criteriosas para a obteno de
informaes de pessoas ligadas a determinado fato.
h) Exame de registros auxiliares: trata-se de conciliar os livros de escriturao
auxiliar com os registros nos livros obrigatrios, na busca da comprovao da
regularidade dos procedimentos realizados.
i) Correlao de dados: trata-se de confrontar operaes e saldos de contas entre
si.
j) Observao: consiste em observar tudo o que acontece, principalmente entre
pessoas, para testar o funcionamento do sistema de controle interno. Refere-se ainda, ao
acompanhamento de processos ou procedimentos quando de sua execuo.

2.2.9 Papis de trabalho da auditoria

Os papis de trabalho so todas as evidncias obtidas pelo autor durante o seu

trabalho, que do apoio para as concluses, comentrios, opinies e observaes do
autor. Segundo S (1980), papis de trabalho so os papis utilizados para reproduzir

39

dados, fazer anotaes, analisar contas, demonstrar clculos, relatar situaes, espelhar
levantamentos, em geral, executar a tarefa de auditoria.
No existe um modelo padro para os papis de trabalho, eles devem ser
escolhidos pelo auditor, de acordo com seu critrio pessoal. Existem vrios tipos de
papis com os quais o auditor lida para a execuo de seus servios, que devem
observar alguns requisitos, como possibilitar a execuo das tarefas com um mnimo de
esforo; proporcionar a mxima clareza; propiciar o menor custo e servir de base
permanente de consulta.
Na elaborao dos papis de trabalho o auditor e sua equipe, devem considerar
algumas regras, como praticidade, preciso, objetividade, clareza, lgica, e tambm
algumas tcnicas, como a utilizao de lpis nos papis, cuidar o layout de papel de
trabalho e utilizar apenas a parte da frente da folha.
Os papis de trabalho devem ser organizados de forma a facilitar seu manuseio e
devem ser divididos em folhas sintticas, subsidirias ou analticas, de maneira que
contenham os seguintes documentos: capa da pasta, com a identificao do auditor, do
auditado, da auditoria e perodo da realizao dos trabalhos; ndices dos papis; plano
de auditoria; programa de auditoria por rea; controle de tempo dos trabalhos; notas do
supervisor;

papis

de

trabalho

contendo

evidncias

por

rea

examinada;

correspondncias emitidas; respostas recebidas; desenvolvimento das recomendaes; e

relatrio de auditoria, devidamente referenciado com os papis de trabalho.
Para evidenciar os exames realizados nos papis de trabalho, o auditor utiliza
letras, que servem para destacar excees encontradas na aplicao dos procedimentos,
e tiques explicativos, que so sinais particulares que evidenciam os exames fsicos ou a
fonte de obteno das informaes.

2.2.9.1 Finalidade dos papis de trabalho

Segundo Franco & Marra (2000, p. 316), a principal finalidade dos papis de
trabalho :

[...] a de servir como base e sustentao da opinio do auditor.

Eles constituem o testemunho do trabalho que o auditor
efetuou, a forma como foi realizado esse trabalho e registram e

40
documentam as concluses a que o auditor chegou. Os papis
de trabalho do auditor contm todas as informaes
conseguidas no curso dos exames, muitas vezes de forma
sucinta, mas sempre clara.

Cada papel de trabalho deve ser elaborado tendo em vista o exame da conta que
se est examinando, ou da rea em que est sendo processado. De acordo com Crepaldi
(2002, p.260), as finalidades dos papis de trabalho so:

1. Fornecer um registro escrito permanente do trabalho

efetuado, incluindo:
- descrio dos fatores referentes extenso do trabalho,
considerados no planejamento;
- evidncia da reviso e avaliao do sistema de controle
interno;
- extenso do exame realizado sobre os registros analticos e
testes de auditoria;
- natureza e grau de credibilidade das informaes obtidas.
2. Fornecer informaes importantes com relao ao
planejamento contbil, financeiro e fiscal.
3. Ser apresentados, mediante solicitao, como evidncia que
fundamente o relatrio emitido.
4. Fornecer aos encarregados a oportunidade de avaliar os
atributos membros da equipe quanto a:
- competncia em assuntos de auditoria;
- senso de organizao;
- habilidade em planejar e executar o trabalho.

Os papis de trabalho utilizados nos ltimo exame podem servir de base para os
novos. O conjunto dos papis que determina a concluso do auditor e descreve o
processo da auditoria, exigindo bastante cuidado durante o perodo de execuo, pois
qualquer descuido poder originar uma concluso falsa.

2.2.9.2 Tipos dos papis de trabalho

Um papel de trabalho qualquer registro que o auditor faz de seu trabalho ou do

material que ele encontra. Constantemente h novos problemas, que fazem com que o
auditor elabore novos papis de trabalho, ou amplie os j existentes. Uma das
caractersticas do bom auditor a capacidade de adaptar formulrios de papel de
trabalho, de acordo com as necessidades que o problema apresenta.
Embora haja diferenas entre os papis de trabalho, existem certos tipos comuns
que so usados em todos os trabalhos. De acordo com Crepaldi, alguns deles so:

41
- anlises de contas;
- lanamentos de acertos;
- conciliaes;
- balancetes;
- pontos para recomendaes;
- programas de auditoria.

A maioria dos papis de trabalho enquadra-se em algum desses tipos, embora a

necessidade especfica de cada caso determine os tipos e quantidades exigidos em
determinada situao.
Os papis de trabalho bsicos de uma auditoria devem conter: demonstraes
contbeis auditadas; balancete do razo; folha de ajuste; folha de anlise das contas do
ativo; folhas de anlise das contas do passivo; folhas de anlise das contas de receitas e
de despesas; folha de anlise das contas do patrimnio lquido. Entre os papis de
trabalho, em um lugar de fcil localizao, devem ficar: cpia ou extrato do contrato
celebrado com o cliente para a execuo da auditoria; memorando especificando as
datas em que os trabalhos devero estar encerrados e os relatrios entregues; tipos de
relatrios a elaborar, pessoas a quem devero ser encaminhadas e outras informaes
geradas.

2.2.9.3 Aspectos fundamentais dos papis de trabalho

Para que os papis de trabalho estejam completos, h a necessidade de observar

pontos importantes que devero estar demonstrados neles. Segundo Crepaldi (2002, p.
261), o auditor deve levar em considerao quanto elaborao dos papis de trabalho:

a) Conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, de

forma que todos entendam sem a necessidade de explicao da
pessoa que os elaborou.
b) Objetividade: os papis de trabalho devem ser objetivos, de
forma que se entenda onde o auditor pretende chegar.
c) Limpeza: os papis de trabalho devem estar limpos, de
forma a no prejudicar o entendimento destes.
d) Lgica: os papis de trabalho devem ser elaborados de
forma lgica de raciocnio, na seqncia natural do objetivo a
ser atingido.
e) Completos: os papis de trabalho devem ser completos por si
s.

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Segundo o mesmo autor, os papis de trabalho no esto limitados a dados

quantitativos, eles devem incluir explicaes que mostrem o que foi feito pelo auditor,
suas razes para seguir certos procedimentos, sua opinio sobre a qualidade dos dados
examinados, a adequao dos controles internos utilizados e a competncia das pessoas
responsveis pelas operaes revisadas.

2.2.10 Sistema de controles internos

De acordo com Franco & Marra (2000, p. 261), so meios de controle interno:

Todos os registros, livros, fichas, mapas, boletins, papis,

formulrios, pedidos, notas, faturas, documentos, guias,
impressos, ordens internas, regulamentos e demais
instrumentos de organizao administrativa que formam o
sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao utilizado pelos
administradores para exercer o controle sobre todos os fatos
ocorridos na empresa e sobre todos os atos praticados por
aqueles que exercem funes direta ou indiretamente
relacionadas com a organizao, o patrimnio e o
funcionamento da empresa.

O controle interno representa em uma organizao os procedimentos, mtodos

ou rotinas que iro proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao a conduzir os negcios da empresa.
No adianta a empresa implantar um timo sistema de controle interno, sem que
algum verifique periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o que foi
determinado pelo sistema. Os objetivos principais dos controles internos so de fornecer
contabilidade dados corretos e conferir a exatido da escriturao; e evitar alcances,
desperdcios, erros e, se ocorridos, identific-los.
Ao avaliar os controles internos, o auditor deve ter em mente esses objetivos
bsicos, e usando seus conhecimentos, sua experincia, verificar at que ponto eles
permitem atingi-los. Quanto melhores e mais eficientes os controles internos
implantados pela empresa auditada, mais segurana adquire o auditor em relao aos
exames que est procedendo. Essa eficincia fator de economia do tempo a ser
utilizado pelo auditor no seu trabalho e, diante disso, tornar o custo da auditoria mais
barato.

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2.2.11 Planejamento e programa de auditoria

Ao realizar uma auditoria, o auditor deve planejar seu trabalho, desenvolver um

programa de auditoria, explicando os objetivos a serem seguidos e a previso de horas
de trabalho, permitindo assim, a realizao de diversas tarefas individuais ou
simultneas que, quando concludas, se enquadrem nas demonstraes contbeis.
De acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, o planejamento da auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor
independente, estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser
auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a
oportunidade e a extenso dos exames, fazendo com a que auditoria se torne eficaz.
De acordo com Crepaldi (2002), as caractersticas do programa de auditoria
variam de caso para caso, mas h alguns requisitos mnimos que o programa deve
conter que so o objetivo do trabalho; aspectos fundamentais de controles internos;
procedimentos de auditoria e o momento em que sero efetuados; e extenso dos
trabalhos necessrios para a sua concluso.
Segundo o mesmo autor, um programa de auditoria bem preparado, traz vrias
vantagens, sendo as principais:

- permite a fixao da importncia relativa de cada trabalho;

- comenta o exame nas reas prioritrias;
- possibilita a diviso racional do trabalho entre os elementos
da equipe;
- facilita a administrao do trabalho;
- antecipa a descoberta de problemas; e
- pode ser empregado, com adaptao, em mais de um trabalho.

Segundo o mesmo autor, as desvantagens so menores e quase sempre esto

ligadas m preparao do programa. Existe o risco de algum procedimento no seja
aplicado somente porque foi omitido no programa. A maior parte das desvantagens
pode ser eliminada, desde que o auditor tenha conhecimento no s do que e como
fazer, mas principalmente do por que fazer.
Os programas de auditoria devem ser mostrados ao pessoal da rea em exame,
pois permitir a manipulao dos dados para cobrir eventuais erros e irregularidades.

44

No aconselhvel elaborar um programa nico de auditoria, o auditor deve estudar as

condies da empresa e elaborar o programa adequado.

2.2.12 Relatrios de auditoria

De acordo com Basso (2005, p. 332), o relatrio de auditoria :

[...] o produto do trabalho realizado e por ele que o auditor

informa as pessoas sobre o trabalho que realizou, o alcance
abrangido pelo trabalho, a forma como o fez e as concluses a
que chegou, que ao final culminaro com sua opinio ou
parecer sobre o objeto da auditoria, em geral, as demonstraes
contbeis ou outras peas examinadas.

Segundo Franco & Marra (2000), os relatrios emitidos pelos auditores

independentes, variam em amplitude, forma e contedo, de acordo com a natureza do
exame, do alcance dos procedimentos, dos fins a que se destinam e de acordo com as
concluses que o auditor chegou ao exame dos registros das demonstraes contbeis.
Seguindo a idia dos mesmos autores, podemos considerar a existncia de
relatrios formais, elaborados de forma escrita e sujeitos a determinadas normas e
relatrios informais, que geralmente no so elaborados de forma escrita, mas
compreendem informaes verbais, transmitidas aos administradores da entidade
auditada, ou a seus subordinados, e que envolvem assuntos ou erros no relevantes, que
podem ser corrigidos sem que precisem constar de relatrios formais.

2.2.13 tica profissional

Um bom auditor sempre se comporta dentro de um cdigo de tica, pois somente

assim conseguir os resultados que dele se esperam e que exige a administrao da
empresa qual presta seu servio de auditoria.
Segundo Crepaldi (2000, p. 65), a tica profissional:

[...] de grande valia em todas as profisses, notadamente na

de auditoria, que tem em suas mos grande responsabilidade,
pois mediante seu servio possvel conhecer todas as

45
irregularidades, erros, falhas dentro do grupo de empresas,
conhecendo o responsvel hierrquico e executores das rotinas,
que originam estas informaes.

De acordo com o mesmo autor, imprescindvel que o auditor adote padres de

conduta prprios de sua funo. Tais padres constituem a tica do exerccio
profissional. Como padres ticos do auditor interno-externo cumpre destacar:

[...] - bom-senso no procedimento de reviso e sugesto;

- autoconfiana;
- sigilo profissional;
- descrio profissional;
- capacidade prtica;
- sentido objetivo;
- liberdade de pensamento e ao;
- meticulosidade e correo;
- perspiccia nos exames;
- pertincia nas aes;
- pesquisa permanente;
- finura de trato e humanidade.

A primeira exigncia do cdigo de tica diz respeito subordinao hierrquica

dentro da empresa. Outra exigncia refere-se ao modo de trabalho. A terceira exigncia
diz respeito ao envolvimento em poltica interna ou de qualquer nvel, trfico de
influncia, que reduz sensivelmente o desempenho de rotinas e controles da empresa e
setores envolvidos. A quarta exigncia a descrio, onde o auditor manter sempre
sigilo absoluto do contedo dos documentos e informaes analisadas. A quinta
exigncia trata diretamente da observncia dos regulamentos internos, normas,
instrues, leis. A sexta exigncia refere-se ao comportamento pessoal, um auditor
eficiente deve conhecer profundamente seu trabalho e sua importncia na empresa.
sempre bom manter um bom relacionamento, tanto com o colegiado hierrquico, quanto
junto aos setores auditados, sabendo sempre se impor diante de idias vazias, pois o
papel do auditor est acima de qualquer suspeita, representando a hierarquia mxima no
acompanhamento dos objetivos de controle da empresa.

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2.3 AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS

Hoje em dia uma empresa no pode mais deixar de lado as questes trabalhistas.
Empregados satisfeitos resultam em benefcios diretos e indiretos. Com o passar dos
anos, o nmero de processos trabalhistas vm aumentando gradativamente.
O servio de auditoria de recursos humanos um trabalho de medio e
preveno, que envolvem basicamente o estabelecimento de aes que visem solucionar
problemas ou preveni-los, evitando demandas judiciais e infraes administrativas e at
divergncias comportamentais dentro da organizao.
O departamento de pessoal um dos setores mais importantes dentro de uma
empresa, pois atua para a manuteno do desenvolvimento da empresa. O trabalho
realizado nos procedimentos internos, face legislao trabalhista e previdenciria,
desde a admisso do empregado at o seu desligamento. Contemplam os clculos da
folha de pagamento, verificao de horrio e jornada de trabalho, frias, clculos e
recolhimento do FGTS, INSS, do Seguro de Acidentes do Trabalho, do IRRF, reviso
das rescises de contratos de trabalho, anlise do programa de cargos, salrios e
benefcios. Envolve ainda a identificao e a correo de procedimentos vulnerveis,
com direcionamento a mtodos seguros e bons resultados e minimiza o risco de
autuaes por parte das autoridades fiscalizadoras do trabalho, da previdncia social e
de reclamaes trabalhistas.
Os objetivos de uma auditoria do departamento de pessoal envolvem questes
complexas, e como a legislao trabalhista esta em constante atualizao, os
profissionais da auditoria devem estar sempre a par destas atualizaes.

2.3.1 Administrao de pessoal

A administrao de pessoal surgiu em decorrncia do crescimento das

organizaes e do aumento da complexidade das tarefas de gesto de pessoal. O setor de
administrao de pessoal parte integrante da estrutura organizacional de praticamente
todas as empresas. Ele executa algumas funes bsicas para o andamento das
atividades de uma empresa, como a admisso de funcionrios, controle de presena,
treinamento e orientao, compensao e desligamento.

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O setor de administrao de pessoal tambm tem importante funo de treinar e

orientar a fora de trabalho na empresa, o que envolve desde atividades bsicas de
treinamento para a funo, passando por aperfeioamento ou reviso de conhecimentos
de interesse da empresa ou setores, at o estabelecimento de programas de educao
continuada e especializada para funcionrios. Uma fora de trabalho bem treinada
produz mais e melhor, significando ganhos e lucros para o empregador.
Tributao e fiscalizao so tambm dois assuntos que abrangem vrias
atividades do setor de administrao de pessoal e que exigem constante atualizao para
que a rotina de administrao de pessoal seja executada corretamente.

2.3.2 Documentao necessria

Ao admitir um funcionrio, a empresa que registrada pela CLT, dever

registr-lo em livros, fichas ou sistemas eletrnicos, que antes de serem utilizados
devem ser autenticados na delegacia Regional de Trabalho DRT, o que no
necessrio para as empresas optantes pelo registro eletrnico.
Alguns documentos so necessrios para a admisso de um funcionrio, so
eles:
- Carteira de Trabalho e Previdncia Social;
- Uma foto 3X4 recente;
- Fotocpia do CPF;
- Comprovante de inscrio do PIS;
- Fotocpia do Ttulo de Eleitor;
- Certificado de reservista ou prova de alistamento militar;
- Fotocpia da carteira de identidade;
- Comprovante de residncia;
- Exame mdico admissional;
- Cargo que vai exercer;
- Horrio de trabalho;

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- Salrio;
- Para funcionrios com filhos menores de 14 anos, certido de nascimento e
comprovante frequncia escolar;
- Data de admisso;
- Telefone para contato;
- Certido de nascimento ou casamento.

2.3.3 Contrato de trabalho

Contrato de trabalho um documento que estabelece o vnculo empregatcio.

o ato jurdico que cria a relao de emprego, gerando desde o momento de sua
celebrao, direitos e obrigaes para ambas as partes. Pode ser pactuado mediante
assinatura do mesmo por empregado e empregador, e da assinatura da carteira de
trabalho.

2.3.3.1 Contrato de experincia

um acordo individual de trabalho, onde as partes estabelecem as clusulas

relativas s relaes de trabalho. um contrato por prazo determinado que proporciona
ao empregador a oportunidade de observar, durante o perodo, o desempenho funcional
do empregado, as condies de trabalho oferecidas e sua adaptao, alm de simplificar
os procedimentos por ocasio de seu trmino normal.
A durao do contrato de trabalho de no mximo 90 dias. Sendo estipulado
perodo inferior, poder ser prorrogado por mais uma vez, desde que no ultrapasse os
90 dias. Se for prorrogado por mais de uma vez, ainda que dentro do limite total,
passar a vigorar sem determinao do prazo. O fundamental que o perodo
prorrogado, somado ao estipulado inicialmente, no ultrapasse 90 dias.

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2.3.3.2 Contrato por prazo determinado

Contrato de trabalho por prazo determinado o contrato que combinado para

vigorar por um perodo, que tem datas de incio e trmino pr-fixadas. O prazo mximo
de durao de dois anos, podendo ser prorrogado uma nica vez, desde que no
ultrapasse no total, o limite de dois anos.
Ao final do contrato, no so devidos o aviso prvio, nem indenizao de 40 %
do FGTS. Obrigatoriamente a empresa precisa aguardar por seis meses da data de
trmino deste contrato para efetuar um novo contrato por prazo indeterminado com o
mesmo trabalhador.
Exigncias para a legalidade do contrato:
- Aumento do nmero de empregados no estabelecimento;
- Instituio do contrato por conveno ou acordo coletivo, que estabelecer,
obrigatoriamente, a indenizao devida no caso de resciso de contrato antecipada
(quando uma das partes resolver terminar o contrato antes do prazo determinado);
- Apurao da mdia mensal do nmero de empregados de 1 de julho a 31 de
dezembro, para alcanar a mdia semestral, que permanente. Dessa mdia, os
percentuais cumulativos resultam no nmero de trabalhadores que podem ser
contratados pelas regras na nova lei.
- Agrupamento em separado dos empregados contratados por prazo determinado
quando for elaborada a folha salarial.

2.3.3.3 Contrato por prazo indeterminado

O contrato por prazo indeterminado inicia com a admisso do empregado pelo

empregador, sem que seja estabelecido um prazo final para sua existncia. A finalidade
deste contrato prolongar o tempo at que uma das partes decida interromp-lo, sem
esta manifestao de vontade, o vnculo contratual no se dissolve. Dessa forma, toda
vez que os sujeitos da relao contratual de trabalho no manifestem a inteno de
limitar a sua durao, o contrato por tempo indeterminado.

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Considera-se por prazo indeterminado todo contrato que suceder, dentro de seis
meses, a outro contrato por prazo determinado, salvo se a expirao deste dependeu da
execuo dos servios especializados ou da realizao de certos acontecimentos (art.
452 da CLT).
Na vigncia do contrato de trabalho por tempo indeterminado, o tempo de
servio traz para o empregado alguns direitos, como o direito a frias, dcimo terceiro
salrio, entre outros benefcios.

2.3.4 Jornada de trabalho

O perodo de trabalho algo essencial para o ser humano, seja pela ordem
econmica, social ou biolgica. Sua relevncia destaque no contexto mundial, e pela
importncia a Declarao Universal dos Diretos do Homem de 1948 destaca no art.
XXIV, que todo homem tem direito a repouso e lazer, inclusive a limitao razovel das
horas de trabalho e a frias remuneradas peridicas.
No Brasil, h quem defina o perodo de trabalho como jornada de trabalho. J a
Consolidao das Leis Trabalhistas CLT define como durao do trabalho. De uma
maneira ou de outra, o fato que o empregado participa com suas funes na empresa,
sempre vinculado a um perodo de horas. O perodo pode ser presencial, quando o
trabalhador exerce suas funes no local, modo e hora definidos; ou no presencial,
quando o empregado exerce suas funes em local, modo e horas no definidos.
A jornada de trabalho ser o perodo de tempo que o empregado ficar
disposio do empregador, executando ou no sua funo, mas sob sua dependncia.
Perodo de trabalho requer incio e fim definidos de horrio e trabalho sob a direo do
empregador.
No Brasil, a jornada de trabalho regulamentada pela Constituio Federal de
1988, em seu art. 7 - durao do trabalho normal no superior a oito horas dirias e
quarenta e quatro semanais, facultada a compensao de horrios e a reduo da
jornada, mediante acordo ou conveno coletiva de trabalho. A limitao da jornada de
trabalho, atualmente vigente, no impossibilita que ela seja menor, apenas assegura um
limite mximo.

51

No computado na jornada de trabalho o perodo de repouso e refeio (art. 71

2 da CLT) o tempo despendido pelo trabalhador at o local de trabalho, salvo local
de difcil acesso ou onde no haja transporte pblico e o empregador oferecer a
conduo. A doutrina distingue jornada de trabalho e horrio de trabalho. Jornada de
trabalho o tempo em que o empregado esteja diposio de seu empregador
aguardando ou executando ordens. Horrio de trabalho inclui o intervalo intrajornada
para repouso e alimentao. Portanto, o horrio representa o marco de inicio e fim de
um dia de trabalho, mas na jornada s se computa o efetivo tempo de trabalho.

2.3.4.1 Regime de tempo parcial

Considera-se jornada de trabalho em regime de tempo parcial, aquela cuja

jornada semanal no ultrapasse 25 horas (art. 58), sendo vedada a prestao de horas
extras (art.59, 4). A adoo do regime de tempo parcial ser feita mediante opo dos
atuais empregados,
manifestada perante a empresa, na forma prevista em instrumento decorrente de
negociao coletiva ou contratao de novos empregados sob este regime. O salrio
pago aos empregados que trabalham em regime de tempo parcial deve ser proporcional
ao salrio do empregado que trabalha em regime de tempo integral (art. 58, 1). As
frias a que o trabalhador tem direito nesse regime segue regra diferenciada de acordo
com o que prev a CLT. O empregado contratado para o regime de tempo parcial que
tiver mais de sete faltas injustificadas ao longo do perodo aquisitivo ter o seu perodo
de frias reduzido metade. O dcimo terceiro salrio desse regime proporcional s
horas trabalhadas e as vantagens percebidas pelo profissional, considerando-se para
efeito de pagamento, a sua remunerao mais alta, em caso de mudana de horas
prestadas por semana.
Os empregados com jornada reduzida devem ser registrados, normalmente, em
livro, ficha ou sistema informatizado, da mesma forma que os demais empregados,
devendo, entretanto, serem anotadas as condies especiais da jornada de trabalho e se o
contrato ou no sob regime de tempo parcial.

52

2.3.4.2 Jornadas de turnos ininterruptos

Considera-se trabalho em turno ininterrupto, aquele prestado por trabalhadores

que se revezam nos postos de trabalho, nos horrios diurnos e noturnos, em empresa
que funcione ininterruptamente ou no. No trabalho realizado em turno ininterrupto, a
jornada do empregado deve ser de 6 horas, salvo negociao coletiva.
O que caracteriza o turno no o trabalho contnuo em um dia, mas sim o
constante revezamento de horrio do empregado. Portanto, um empregado que esteja a
cada turno em horrio diferente, ter um enorme desgaste para a sua sade.
Para estes casos, muito utilizado por empresas que tenham em sua atividade,
operaes nas 24 horas do dia, como por exemplo, caldeiras, a Constituio Federal
limitou a jornada em no mximo seis horas por dia (art. 7 XIV), salvo negociao
coletiva.

2.3.4.3 Horas In Itinere

Horas In Itinere o tempo gasto pelo empregado at o local de trabalho, de

difcil acesso, ou no servido de transporte pblico, quando o empregador fornecer o
meio de transporte, dever ser computado na jornada de trabalho. Se existe o transporte
pblico, mas insuficiente, no haver a configurao das horas In Itinere.
importante ressaltar que uma vez configurada as horas In Itinere, e computado
este perodo na jornada de trabalho, as horas que excederem a jornada de trabalho
normal do empregado devero ser remuneradas como extras.
No basta a precariedade do servio pblico prestado, exegese do artigo o no
fornecimento de transporte pblico. Ocorre nos casos onde o local de trabalho
afastado das cidades, como por exemplo, mineraes, limpeza e manuteno de estradas
(art. 58).

53

2.3.4.4 Extenso das oito horas dirias

De acordo com o art. 59 da CLT, a durao normal do trabalho pode ser

acrescida de no mximo duas horas, desde que previamente acordado por escrito com
empregado ou mediante acordo coletivo. Esta extenso das oito horas dirias tambm
conhecida como horas extras. Para este acrscimo de jornada de trabalho, deve ser
remunerada em no mnimo 50% em relao ao horrio normal (art. 7 XVI, CF).

2.3.4.5 Banco de horas

Banco de horas um sistema de compensao de horas extras mais flexvel, mas

que exige autorizao por conveno ou acordo coletivo, possibilitando a empresa
adequar a jornada de trabalho dos empregados s suas necessidades de produo e
demanda de servios. chamado de banco de horas porque ele pode ser utilizado nos
momentos de pouca atividade da empresa para reduzir a jornada de trabalho normal dos
empregados durante um perodo, sem reduo do salrio, permanecendo um critrio de
horas para utilizao quando a produo crescer ou a atividade acelerar, ressalvando o
que for passvel de negociao coletiva.
Se o sistema comear em um momento de grande atividade da empresa,
aumenta-se a jornada de trabalho durante um perodo. Nesse caso, as horas extras no
sero remuneradas, sendo concedidas como compensao, folgas correspondentes ou
reduzida a jornada de trabalho at a quitao das horas excedentes. O sistema pode
variar de acordo com os acordos coletivos, mas o limite ser de dez horas dirias
trabalhadas.
No caso de resciso do contrato de trabalho, havendo saldo positivo de banco de
horas no compensadas, estas horas devem ser pagas com adicional de, no mnimo 50%
sobre o salrio no ms da resciso. Havendo saldo negativo, a empresa no pode
descontar as horas faltantes por falta de dispositivo legal.

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2.3.4.6 Hora de sobreaviso

As horas de sobreaviso caracterizam as horas extras quando o empregado priva

sua liberdade de locomoo para ficar disposio do empregador. No h a meno
para o exerccio obrigatrio da funo, mas simplesmente o fato do empregado estar de
prontido, aps o horrio contratual acordado.
O uso do BIP ou do celular no caracteriza o sobreaviso, entretanto, comprovado
nos autos o regular pagamento das horas de sobreaviso quando da utilizao desses
aparelhos, tal procedimento constitui condio mais favorvel que adere ao contrato de
trabalho do empregado, sendo indevida a sua supresso se no houve alterao nas
condies de trabalho.
As horas de sobreaviso no integram o adicional de periculosidade, por no estar
sujeito a condies de perigo. A remunerao neste perodo deve ser de no mnimo, 1/3
do perodo normal de trabalho.

2.3.5 Livro ou ficha de registro de empregados

Em todas as empresas, o empregador est obrigado a registrar os seus

empregados em um livro, fichas ou sistema eletrnico, previamente aprovados pelo
Ministrio do Trabalho. Nesses documentos so anotados, alm da qualificao civil e
profissional do empregado, os dados relativos sua admisso no emprego, durao,
frias e todos os demais eventos resultantes do contrato de trabalho. No existe prazo de
tolerncia para registrar o empregado. O registro dever ser feito, antes ou na data de
incio ao trabalho.
Desde 2001, com base na Lei 10.243/01, deixou de existir a obrigatoriedade da
autenticao do livro ou fichas de registro de empregados. A empresa no est obrigada
a ter livro ou ficha de registro caso no haja a contratao de empregados, no podendo
fiscais, exigirem que os mesmos sejam apresentados em branco.

2.3.6 Exigncias legais

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2.3.6.1 Livro de inspeo de trabalho

Conforme termo estabelecido pela Consolidao das Leis Trabalhistas, o livro de

inspeo de trabalho obrigatrio para todas as pessoas jurdicas e equiparadas, e deve
permanecer disposio da fiscalizao do Ministrio do Trabalho.
A inspeo do trabalho destina-se a fiscalizar e assegurar o cumprimento das
disposies legais, no que se refere proteo dos trabalhadores no exerccio das
atividades. Os agentes da inspeo do trabalho registraro no livro de inspeo, sua
visita ao estabelecimento, declarando a data e a hora do incio e trmino, bem como o
resultado da inspeo.
As empresas ou empregadores que tiverem mais de um estabelecimento, filial ou
sucursal, devero possuir um livro de inspeo para cada estabelecimento.

2.3.6.2 Livro ou relgio ponto

Toda empresa que tiver mais que dez funcionrios obrigada a manter registro
da entrada e sada dos mesmos, seja de forma manual (livro de apontamento ou folha
avulsa de apontamento), mecnico (relgio ponto para carto) ou eletrnico (carto
magntico ou senha). Se a empresa adotar a forma manual, o registro deve apresentar a
veracidade do horrio, pois a justia no aceita arredondamento de horrios ou cheios
constantemente.
O empregado obrigado a registrar a entrada e a sada, porm o horrio de
intervalo pode ser estipulado pela empresa como facultativo, desde que j conste no
cabealho do apontamento qual o horrio do intervalo. Caso o empregado exera sua
funo em local ou forma que impossibilite de fazer o registro padro da empresa,
devem-se usar outros meios para o registro, como folha avulsa, ficha individual, o que
no pode deixar de efetuar o apontamento.
Eventuais rasuras no apontamento devem ser esclarecidas imediatamente,
evitando uma m interpretao posterior, podendo ser utilizado uma declarao que ser
anexada ao apontamento. A legislao no prev a obrigatoriedade da assinatura no
documento de apontamento.

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2.3.6.3 CAGED Cadastro Geral de Empregados

O Cadastro geral de Empregados e Desempregados foi criado pelo Governo

Federal atravs da Lei 4.923/65, que instituiu o registro permanente de admisses e
dispensa de empregados sob o regime da Consolidao das Leis Trabalhistas.
O cadastro serve como base para a elaborao de estudos, pesquisas, projetos e
programas ligados ao mercado de trabalho, e subsidia a tomada de decises para aes
governamentais. utilizado pelo Programa de Seguro Desemprego para conferir os
dados referentes aos vnculos trabalhistas, alm de outros programas sociais.
Toda e qualquer empresa deve informar ao Ministrio do Trabalho e Emprego,
qualquer tipo de movimentao em seu quadro de empregados, quando tenha admitido,
desligado ou transferido empregados com contrato de trabalho regido pela CLT. O
prazo para informar novas movimentaes, at o dia sete do ms subsequente ao ms
de referncia das informaes, caso isso no ocorra est sujeito a pagar uma multa.

2.3.6.4 CIPA Comisso Interna de Preveno de Acidentes

A Comisso Interna de Preveno de Acidente uma comisso constituda por

representantes indicados pelo empregador e membros eleitos pelos trabalhadores, que
tem por finalidade, prevenir acidentes e doenas decorrentes do trabalho, de modo a
prevenir e proteger a vida e a sade do trabalhador.
A CIPA tem mandato de um ano e dever ser constituda de igual nmero de
representantes do empregador (indicados pela empresa) e de representantes dos
empregados (eleitos). O presidente deve ser escolhido pela empresa, dentre os membros
por ela indicados, o vice-presidente deve ser eleito dentre os representantes eleitos
titulares, em eleio de que participam todos os representantes eleitos, inclusive os
suplentes. O secretrio pode ser escolhido entre os membros da Comisso ou at mesmo
pode ser um funcionrio que dela faa parte, mas seu nome precisa ser aprovado por
todos os cipeiros, eleitos e indicados.
funo do presidente e do vice-presidente mediar conflitos, elaborar o
calendrio de reunies ordinrias e constituir Comisso Eleitoral para o processo
eleitoral da CIPA subsequente. O secretrio tem a funo de elaborar as atas das

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reunies ordinrias da Comisso. O objetivo da CIPA observar e relatar as condies

de risco nos ambientes de trabalho e solicitar medidas para reduzir ou eliminar os riscos
existentes.
A Consolidao das Leis Trabalhistas e a Constituio Federal garantem aos
membros titulares da CIPA eleitos, dois anos de estabilidade no emprego, durante os
quais s podero ser desligados atravs de demisso por justa causa. Hoje,
reconhecida a estabilidade dos suplentes eleitos tambm, conseguida atravs de
jurisprudncia.

2.3.6.5 PCMSO Programa de Controle Mdico de Sade Operacional

O Programa de Controle Mdico de Sade Operacional um procedimento legal

estabelecido pela Consolidao das Leis Trabalhistas, previsto pela Portaria do
Ministrio do Trabalho nmero 3214 de 08/06/1978, a qual determina que todos os
empregadores ou instituies que admitam trabalhadores como empregados registrados
pela CLT, elaborem e implementem o programa.
O programa tem por objetivo a promoo e a preveno da sade dos
trabalhadores, bem como a preveno e diagnstico precoce de doenas relacionadas s
funes desempenhadas e o ambiente de trabalho. Esse diagnstico levantado pelo
Mdico do Trabalho.
Algumas de suas exigncias bsicas so a realizao e registro dos seguintes
exames em todos os empregados da empresa:
- Exame admissional;
- Exame peridico;
- Exame de retorno ao trabalho;
- Exame de mudana de funo;
- Exame demissional.

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2.3.6.6 PPP Perfil Profissiogrfico Previdencirio

O Perfil Profissiogrfico Previdencirio um formulrio com campos que

devem ser preenchidos com todas as informaes relativas ao empregado, como por
exemplo, a atividade que exerce, o agente nocivo exposto, a intensidade e concentrao
do agente, exames mdicos clnicos, alm de dados referentes empresa.
O formulrio deve ser preenchido pelas empresas que exercem atividades que
exponham seus empregados a agentes nocivos qumicos, fsicos, biolgicos ou
associao de agentes prejudiciais sade ou a integridade fsica.
Quando houver o desligamento do empregado, a empresa obrigada a fornecer
uma cpia autntica do PPP ao trabalhador, sob pena de multa caso no o faa.

2.3.6.7 PPRA - Programa de Preveno de Riscos Ambientais

O Programa de Preveno de Riscos Ambientais um conjunto de aes que

visam a preservao da sade e da integridade dos trabalhadores, atravs da
antecipao, reconhecimento, avaliao e controle de riscos ambientais existentes ou
que possam existir no ambiente de trabalho, levando em considerao a proteo do
meio ambiente e dos recursos ambientais. A legislao do trabalho no Brasil obriga
todas as empresas a elaborarem e implementarem o PPRA, alm de manter um
documento de registros dessa aes.
So considerados riscos ambientais os agentes qumicos, fsicos e biolgicos.
So considerados fatores de riscos ambientais a presena destes agentes em
determinadas concentraes ou intensidade. O tempo mximo de exposio do
trabalhador e estes agentes so determinados por limites pr-estabelecidos.
Agentes fsicos so aqueles decorrentes de processos e equipamentos produtivos,
como temperaturas extremas, radiaes ionizantes e no ionizantes, rudos e vibraes,
presses anormais em relao presso atmosfrica. Agentes qumicos so aqueles
decorrentes da manipulao e processamento de matrias primas, como gases e vapores,
nvoas e neblinas, poeiras e fumos. Agentes biolgicos so aqueles oriundos da
manipulao, transformao e modificao de seres vivos microscpicos, como bacilos,
parasitas, protozorios, vrus, genes, bactrias e fungos.

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2.3.7 Folha de pagamento

Folha de pagamento o nome dado a uma lista mensal da remunerao paga aos
trabalhadores de uma instituio. a soma de todos os registros financeiros como os
vencimentos, salrios, bnus e descontos. Em contabilidade, folha de pagamento o
montante pago aos empregados para os servios prestados durante um perodo de
tempo.
O processo para a elaborao da folha de pagamento de suma importncia para
o departamento de pessoal, em razo da riqueza tcnica que existe para transformar
todas as informaes do empregado num produto final.
A folha de pagamento tem funo operacional, contbil e fiscal, devendo ser
constituda com base em todas as ocorrncias mensais do empregado. a descrio dos
fatos que envolveram a relao de trabalho, de maneira simples e transparente,
transformando em valores numricos, atravs de cdigos, quantidades, referncias,
percentagens e valores, em resultados que a formaro.

2.3.7.1 Salrio

Salrio o rendimento que os trabalhadores recebem em troca do trabalho que

despendem no processo produtivo. Segundo Nascimento (2003), o salrio um
conjunto de percepes econmicas devidas pelo empregador ao empregado, no s
pelo trabalho que ele exerce, mas tambm pelos perodos que o trabalhador estiver a
disposio do empregador, aguardando ordens, pelos descansos remunerados, pelas
interrupes do contrato de trabalho ou por fora da lei.
Existem vrias formas de pagamento do salrio:
- Por tempo: o mais comum, pago em funo do tempo no qual o trabalho foi
prestado ou o empregado ficou a disposio do empregador;
- Por produo: baseado no nmero de peas produzidas por empregado;
- Por tarefa: pago com base na produo do empregado, pela economia de
tempo.

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Os salrios devem ser pagos em perodos mximos de um ms, com exceo das
comisses, percentagens e gratificaes. A data limite para o pagamento do salrio o
5 dia til subsequente ao do vencimento.
O valor do salrio fixado atravs de negociao entre as partes envolvidas,
desde que no sejam contrariadas as disposies de proteo ao trabalho, s convenes
coletivas e s decises judiciais. Caso haja dvidas entre as partes sobre o valor do
salrio, este dever ser igual ao de um empregado que exera servio equivalente.
No inciso IV do art. 7 da CF consta que direito do trabalhador:

Salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz

de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de sua famlia
com moradia, alimentao, educao, sade, lazer, vesturio,
higiene, transporte e previdncia social, com reajustes
peridicos que lhe preservem o poder aquisitivo, sendo vedada
sua vinculao para qualquer fim.

O salrio mnimo previsto nas constituies brasileiras desde 1934, sendo que
a primeira lei que o aprovou foi a de n 185, de 14 de janeiro de 1936. Nenhum
trabalhador poder receber menos que um salrio mnimo.

2.3.7.2 Horas extras

Horas extras so uma espcie de salrio-condio, ou seja, so devidas ao

empregado quando efetivamente prestadas ao empregador. No sero devidas horas
extras nos perodos de vigncia do contrato de trabalho em que no houver prestao de
servio extraordinrio.
Em direito do trabalho, hora extra consiste no tempo trabalhado alm da jornada
diria estabelecida pela legislao, contrato de trabalho ou norma coletiva de trabalho.
Podendo ocorrer antes do incio, no intervalo do repouso e alimentao, aps o perodo
nos dias que no esto no contrato, como sbados, domingos e feriados. A prestao do
trabalho extraordinrio tem o limite dirio de no mximo duas horas.
Sero consideradas horas extras, somente quando as variaes de horrio
excederem acima de 5 minutos, pois inferior a isso, so consideradas como minutos
residuais.

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Todo empregado que trabalhar em jornada estabelecida ter direito a receber um

adicional de no mnimo 50% sobre o valor da hora normal, caso o trabalho seja efetuado
de segunda a sbado e de 100% aos domingos e feriados. Esses percentuais podem ser
elevados por vontade do empregador, acordo entre as partes ou instrumentos
normativos. Ao trabalhador menor de idade proibida a prtica de hora extra, salvo em
condio excepcional de empregador.

2.3.7.3 Adicional de insalubridade

De acordo com o art. 7, XXII da Constituio Federal, todo trabalhador que

desenvolve atividades consideradas penosas, insalubres ou perigosas na forma da lei
tem direito de receber adicional de insalubridade em seus vencimentos.
A insalubridade definida pela legislao em funo do tempo de exposio do
trabalhador a agentes nocivos sade, levando em conta o tipo de atividade
desenvolvida pelo empregado no curso de sua jornada de trabalho, observando os
limites de tolerncia, as taxas de metabolismo e respectivos tempos de exposio.
A insalubridade ser comprovada por laudo tcnico de um engenheiro de
segurana do trabalho ou mdico do trabalho, devidamente habilitado, ele fixar o
adicional devido aos empregados conforme sua exposio aos agentes insalubres
quando for impraticvel sua eliminao ou a neutralizao aos nveis mnimos.
O exerccio do trabalho em condies insalubres, acima dos limites de
tolerncia, assegura o recebimento de adicionais sobre o salrio base do empregado
entre 10% para classificao no grau mnimo, 20% para grau mdio ou 40% para grau
mximo, segundo estabelecido pelo Ministrio do Trabalho.
O direito percepo de adicional de insalubridade cessa com a eliminao das
condies ou dos riscos que deram causa sua concesso, constatada pela Junta
Mdica. A Secretaria de Recursos Humanos promover a reviso da concesso do
adicional, quando for efetuada qualquer alterao no setor de trabalho do servidor e
quando houver remoo do servidor.
A gratificao por risco de vida e sade no cobre o dano efetivo que o
trabalhador possa vir a ter pelo tempo de servio, apenas tenta compensar a

62

possibilidade de dano, ou o risco de vida. Jamais em hiptese alguma compensar o

dano sofrido.

2.3.7.4 Adicional de periculosidade

So consideradas atividades ou operaes perigosas quelas que por sua

natureza ou mtodo de trabalho, conforme regulamentao aprovada pelo Ministrio do
Trabalho, implique contato permanente com substncias inflamveis ou explosivos, em
condio de risco acentuado.
A periculosidade caracterizada por percia a cargo de um engenheiro do
trabalho ou mdico do trabalho, registrados no Ministrio do Trabalho. Tambm so
consideradas perigosas as atividades ligadas eletricidade, mesmo que no trabalhe
diretamente na gerao e distribuio de energia.
O trabalho em atividades ou operaes perigosas d direito ao empregado
receber um adicional de 30%, calculado sobre seu salrio, sem acrscimos resultantes de
gratificaes, prmios ou participaes nos lucros das empresas. Para o eletricitrio a
base de clculo engloba as parcelas remuneratrias.
O adicional de periculosidade no cumulvel com o adicional de insalubridade,
devendo o empregado, configuradas as duas situaes, optar por um dos adicionais.
Os efeitos pecunirios da periculosidade s so devidos aps a incluso da
respectiva atividade nos quadros aprovados pelo Ministrio do Trabalho e Emprego. O
direito do empregado ao adicional de periculosidade cessar com a eliminao do risco
sua sade ou integridade fsica.

2.3.7.5 Adicional noturno

Adicional noturno o adicional devido aos servidores pela prestao de servio

no horrio compreendido entre as 22 horas de um dia at s 5 horas do dia seguinte,
com percentual de 25% sobre o valor da hora normal. A hora computada como 52
minutos e 30 segundos

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A Consolidao das Leis Trabalhistas trata sobre o trabalho noturno na Seo IV

do artigo 73 e seus pargrafos:

Art. 73 Salvo nos casos de revezamento semanal ou quinzenal,

o trabalho noturno ter remunerao superior do diurno e,
para esse efeito, sua remunerao ter um acrscimo de 20%
(vinte por cento), pelo menos, sobre a hora diurna.
1 A hora do trabalho noturno ser computada como de 52
(cinquenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos.
2 Considera-se noturno, para os efeitos deste Art., o trabalho
executado entre as 22 (vinte e duas) horas de um dia e as 5
(cinco) horas do dia seguinte.
3 O acrscimo a que se refere o presente Art., em se tratando
de empresas que no mantm, pela natureza de suas atividades,
trabalho noturno habitual, ser feito tendo em vista os
quantitativos pagos por trabalhos diurnos de natureza
semelhante. Em relao s empresas cujo trabalho noturno
decorra da natureza de suas atividades, o aumento ser
calculado sobre o salrio mnimo geral vigente na regio, no
sendo devido quando exceder desse limite, j acrescido da
percentagem.
4 Nos horrios mistos, assim entendidos os que abrangem
perodos diurnos e noturnos, aplica-se s horas de trabalho
noturno o disposto neste Art. e seus pargrafos.
5 s prorrogaes do trabalho noturno aplica-se o disposto
neste Captulo.

A chefia imediata dever informar no registro de ponto as horas trabalhadas aps

as 22 e encaminhar para os recursos humanos, para pagamento do adicional noturno.
Sendo a hora noturna trabalhada tambm extraordinria, o percentual de 25% incidir
sobre o valor da hora diurna acrescida de 50%. O adicional noturno no se incorpora
remunerao ou provento.
Para o trabalhador rural que trabalha em lavoura, o trabalho noturno das 21
horas de um dia at s 5 horas do dia seguinte. Para o trabalhador rural que trabalha na
pecuria o trabalho noturno das 20 horas de um dia at s 4 horas do dia seguinte. A
hora do trabalhador rural computada da mesma forma que a hora diurna, ou seja, igual
a 60 minutos e seu adicional de 25% sobre o valor da hora normal diurna.

2.3.7.6 Salrio famlia

Salrio famlia o benefcio pago pela Previdncia Social aos trabalhadores com
salrio mensal na faixa de baixa renda, para auxiliar no sustento de filhos de at 14 anos

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de idade. So equiparados aos filhos, os enteados e os tutelados que no possuem bens

suficientes para o prprio sustento. O segurado recebe uma quota por filho e por
emprego e ambos os pais recebem.
Somente tem direito ao benefcio os trabalhadores empregados e os avulsos,
assim como os aposentados. Os empregados domsticos, contribuintes individuais,
segurados especiais e facultativos no recebem salrio famlia.
De acordo com o artigo 84 do Decreto Federal 3265, de 29 de novembro de
1999, que altera o regulamento da Previdncia Social, no que diz respeito aos requisitos
para o pagamento do salrio famlia:

Art. 84 O pagamento do salrio famlia ser devido da data da

apresentao da certido de nascimento do filho ou da
documentao relativa ao equiparado, estando condicionada
apresentao anual de atestado de vacinao obrigatria, at
seis anos de idade, e de comprovao semestral de frequncia
escola do filho ou equiparado, a partir dos sete anos de idade.

O decreto prev a suspenso do pagamento do salrio famlia caso o servidor

no apresente a documentao exigida.
O valor anual do salrio famlia determinado pela Portaria Interministerial
MSP/MF n 568, de 31 de dezembro de 2010, corresponde a R$ 24,91 por filho de at
14 anos incompletos ou invlidos para quem ganha at R$ 573,58 e de R$ 20,73 para
quem ganha entre R$ 573,59 at R$ 862,11.
O pagamento do salrio famlia devido a partir da comprovao, por parte do
empregado, perante a empresa, do fator gerador do benefcio, e ser pago
proporcionalmente aos dias trabalhados nos meses de admisso e demisso do
empregado.

2.3.7.7 Salrio maternidade

Tem direito ao salrio maternidade a trabalhadora que contribui para a

Previdncia Social nos 120 dias em que fica afastada do emprego por causa do parto. O
benefcio foi estendido tambm para as mes adotivas.

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Para concesso do salrio maternidade, no exigido tempo mnimo de

contribuio das trabalhadoras empregadas, empregadas domsticas e trabalhadoras
avulsas, desde que comprovem filiao a essa condio na data do afastamento para fins
de salrio maternidade ou na data do parto. A contribuinte facultativa e a individual tem
que ter pelo menos dez contribuies para receber o benefcio. A segurada especial
receber o salrio maternidade se comprovar no mnimo dez meses de trabalho rural. Se
o nascimento for prematuro, a carncia ser reduzida do nmero de meses em que o
parto foi antecipado.
A trabalhadora que exerce atividades ou tem empregos simultneos, tem direito
a um salrio maternidade para cada emprego, desde que contribua para a previdncia
nas duas funes.
A partir de 2003, o pagamento do salrio maternidade das gestantes empregadas
passou a ser feito diretamente pelas empresas, que so ressarcidas pela Previdncia
Social. As mes adotivas, contribuintes individuais, facultativas e empregadas
domsticas tem que pedir o benefcio nas agncias da Previdncia Social. As seguradas
que no esto em atividade no momento do nascimento do filho, passaram a ter direito
ao benefcio a partir de 14 de junho de 2007.

2.3.7.8 Descanso semanal remunerado

O descanso semanal remunerado um direito dos trabalhadores, previsto pela

Constituio Federal de 1988. Conforme o artigo 67 da Consolidao das Leis
Trabalhistas:

Art. 67 Ser assegurado a todo empregado um descanso

semanal de 24 (vinte e quatro) horas consecutivas, o qual, salvo
motivo de convenincia pblica ou necessidade imperiosa
do servio, dever coincidir com o domingo, no todo ou em
parte.
Pargrafo nico - Nos servios que exijam trabalho aos
domingos, com exceo quanto aos elencos teatrais, ser
estabelecida escala de revezamento, mensalmente organizada e
constando de quadro sujeito fiscalizao.

A expresso semanal deixa algumas dvidas nos atores da relao trabalhista e

nos operadores do direito. Para alguns o descanso semanal deve ocorrer de forma que o

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empregado no trabalhe sete dias corridos. Para outros, o direito ao descanso semanal
significa que o empregado deve usufrui desse descanso no perodo entre uma segundafeira e o domingo seguinte.
A origem do repouso semanal essencialmente religiosa, onde em um dia da
semana as pessoas estavam liberadas de suas atividades para participarem de cerimnias
religiosas.
No Brasil, o direito ao descanso semanal remunerado esta previsto na
Constituio Federal, em seu artigo 7, inciso XV, que diz: repouso semanal
remunerado, preferencialmente aos domingos. As normas preveem o descanso
preferencialmente aos domingos, mas em algumas atividades que esto autorizadas a
funcionar nesse dia, os empregados podem ser escalados para trabalhar, tendo direito de
folgar em outro dia da semana. Nesse caso, o empregador obrigado a elaborar,
mensalmente uma escala de revezamento, de forma a indicar os dias de folga dos
empregados.

2.3.7.9 Dissdio coletivo

Dissdios coletivos so aes propostas Justia do Trabalho por pessoas

jurdicas (Sindicatos, Federaes ou Confederaes de trabalhadores ou de
empregadores), para solucionar questes que no puderam ser solucionadas pela
negociao direta entre trabalhadores e empregadores.
Os dissdios coletivos podem ser de natureza econmica, que criam normas que
regulamentam os contratos individuais de trabalho como clusulas que concedem
reajustes salariais ou que garantem estabilidades provisrias no emprego; ou de natureza
jurdica, que so conhecidos tambm como dissdios coletivos de direito, que visam a
interpretao de uma norma legal preexistente que, na maioria das vezes costumeira
ou resultante de acordo, conveno ou dissdio coletivo.
Os dissdios so ajuizados no Tribunal Regional do Trabalho (TRT) e da
competncia do Juiz Vice-Presidente despachar, instruir e conciliar processos, designar
e presidir as audincias, extinguir processos sem julgamento do mrito ou delegar a
outro juiz vitalcio tais atos.

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A deciso do dissdio coletivo que implique em novas condies de trabalho

poder ser estendida a todos os trabalhadores da mesma categoria profissional que
atuem na jurisdio do Tribunal Regional do Trabalho onde a questo foi julgada.

2.3.7.10 Dcimo terceiro salrio ou gratificao natalina

Dcimo terceiro salrio ou gratificao natalina a denominao que se d

remunerao anual que todo empregado recebe no final do ano. Essa remunerao foi
instituda com o objetivo de proporcionar aos trabalhadores um natal de fartura e
incrementar a renda familiar nesse perodo de festas. Criado pela Lei 4090 de 13 de
julho de 1962, o dcimo terceiro uma gratificao compulsria por fora de lei e que
tem natureza salarial.
Tem direito de receber o 13 salrio todo trabalhador com carteira assinada,
tambm os aposentados e pensionistas do INSS. A partir de 15 dias de servio, o
trabalhador j passa a receber o 13 salrio. Ele deve ser pago ao empregado em duas
parcelas at o final do ano, no valor correspondente a 1/12 da remunerao para cada
ms trabalhado. A base de clculo da remunerao a devida no ms de dezembro do
ano em curso ou a do ms do acerto rescisrio.
Integram o valor do 13 salrio as horas extras, horas noturnas, adicional de
insalubridade, adicional de periculosidade, adicional noturno, gorjetas, comisses,
percentagens, abonos e dirias de viagem.
Entre os meses de fevereiro e novembro de cada ano o empregador dever pagar,
a ttulo de adiantamento do 13 salrio, a metade do salrio recebido pelo empregado no
ms anterior. A Lei 4794/1965 em seu artigo 2 impe o pagamento da primeira parcela
do 13 salrio at o ms de novembro, no havendo previso para o pagamento conjunto
das duas parcelas. Sendo assim, o pagamento da primeira parcela deve ser feito at o dia
20 de novembro e o da segunda parcela at o dia 20 de dezembro, caso essas datas no
sejam dias teis, o pagamento deve ser em data antecipada.

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2.3.7.11 Faltas justificadas

A legislao trabalhista admite determinadas situaes em que o empregado

poder deixar de comparecer ao servio, sem prejuzo do salrio. As dispensas legais
so contadas em dias de trabalho, dias teis para o empregado.
O empregado poder deixar de comparecer ao servio sem prejuzo do salrio:
- at dois dias consecutivos em caso de falecimento do cnjuge, ascendente,
descendente, irmo ou pessoa que, declara em sua carteira de trabalho, viva sob sua
dependncia econmica;
- at trs dias consecutivos em virtude de casamento;
- cinco dias em caso de nascimento de filho, no decorrer da primeira semana;
- por um dia em cada 12 meses de trabalho, em caso de doao voluntria de
sangue devidamente comprovada;
- at dois dias consecutivos ou no, para fim de alistar eleitor, nos termos da lei
respectiva;
- no perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do Servio Militar;
- quando for arrolado ou convocado para depor na Justia;
- faltas ao trabalho justificadas a critrio do empregador;
- perodo de licena maternidade ou aborto no criminoso;
- afastamento por motivo de doena ou acidente de trabalho (primeiros 15 dias);
- nos dias em que foi convocado para servio eleitoral;
- os dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame
vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior;
- outras faltas dispostas em acordo ou convenes coletivas.

2.3.7.12 INSS Instituto Nacional do Seguro Social

O Instituto Nacional de Seguro Social uma autarquia do Governo Federal do

Brasil que recebe as contribuies para a manuteno do Regime Geral da Previdncia

69

Social, sendo responsvel pelo pagamento da aposentadoria, penso por morte, auxlio
doena, auxlio acidente, entre outros benefcios previstos por lei. O INSS trabalha junto
com a Dataprev, empresa de tecnologia que faz o processamento de todos os dados da
Previdncia.
um mecanismo democrtico que ajuda a minimizar as desigualdades sociais, a
renda transferida pela Previdncia utilizada para assegurar o sustento do trabalhador e
de sua famlia quando ele perde a capacidade de trabalho por motivo de doena,
acidente, priso, gravidez, priso, morte ou idade avanada.
Parte das contribuies so efetivadas por desconto na folha de pagamento, antes
de o funcionrio da empresa receber o valor total de seu salrio. Mas existe um limite
mximo para o desconto do INSS. Quando o empregado tiver como salrio um valor
superior ao limite de contribuio, s admissvel descontar do salrio um valor
estabelecido, chamando teto. Mesmo ganhando mais, no poder contribuir com mais
dinheiro.
Todos os meses o funcionrio ter descontado na sua folha de pagamento, o
valor referente ao INSS. As porcentagens de desconto iro variar dependendo do salrio
de cada um. Por isso, a tabela de descontos do INSS sobre o salrio no atual momento :
Contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador
avulso, para pagamento de remunerao a partir de 01 Janeiro de 2011.
Salrio de contribuio (R$)

Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%)

at R$ 1.107,52

8,00 %

de R$ 1.107,53 a R$ 1.845,87

9,00 %

de R$ 1.845,88 at R$ 3.691,74

11,00%

Teto de contribuio de INSS: R$ 406,09

2.3.7.13 IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte

So contribuintes do Imposto de Renda toda pessoa fsica de remunerao ou

proventos de qualquer natureza, sendo o mesmo devido na medida em que os
rendimentos forem recebidos, conforme tabela estabelecida pela Receita Federal. O
imposto retido na fonte ser compensado na declarao anual apresentada pelo servidor
na Receita Federal, at 31 de abril da cada exerccio.

70

permitido ao servidor deduzir do valor da base de clculo do IRRF, parcela

fixa referente ao dependente que possua dependncia econmica. A partir do ms em
que o contribuinte completar 65 anos de idade, os rendimentos tero uma parcela isenta
prevista de incidncia mensal do imposto.
Quadro 2: Tabela Progressiva para Clculo Mensal a partir do ano-calendrio de 2011

Base de Clculo (R$)

At 1.566,61
De 1.566,62 at 2.347,85
De 2.347,86 at 3.130,51
De 3.130,52 at 3.911,63
Acima de 3.911,63

Tabela Progressiva Mensal

Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR (R$)
7,5
117,49
15
293,58
22,5
528,37
27,5
723,95

Fonte: Site da Secretaria da Fazenda

Deduo por dependente Imposto de Renda: R$ 157,47.

O sistema de reteno do IRRF tem as seguintes caractersticas:
1) Atribuio a fonte pagadora do rendimento ou encargo de determinar a
incidncia;
2) Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo beneficirio do
rendimento;
3) Deduo do imposto do rendimento a ser pago;
4) Recolhimento mediante documento especfico e;
5) Regimes de reteno exclusiva na fonte ou antecipao do devido no ajuste
anual.
A falta de reteno ou recolhimento, pela fonte pagadora, far com que sejam
devidos da mesma o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora. Desta forma, o
contabilista deve alertar os responsveis pelos pagamentos da empresa que se atende
legislao, visando cumprir o dever de reter o imposto, nos casos legalmente devidos.

71

2.3.7.14 Contribuio sindical

Os artigos 578 e 579 da Consolidao das Leis Trabalhistas, preveem que as

contribuies devidas aos sindicatos, pelos que participarem das categorias econmicas
ou profissionais ou das profisses liberais representadas pelas referidas entidades, tem a
denominao de Contribuio Sindical.
A Contribuio Sindical dos empregadores consiste numa importncia
proporcional ao capital social da firma ou empresa, registrado nas respectivas Juntas
Comerciais ou rgos equivalentes, mediante aplicao de alquota.
O artigo 149 da Constituio Federal que prev a contribuio sindical enuncia:

Art. 149 Compete exclusivamente Unio instituir

contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
Pargrafo nico - Os Estados, o Distrito Federal e os
municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de
previdncia e assistncia social.

Ningum obrigado a filiar-se a sindicato, mas todas pertencem a uma

categoria, tanto que so obrigadas a contribuir anualmente, em virtude disso, fazem jus
a todos os direitos dispostos na conveno coletiva, inclusive o dissdio.
A contribuio sindical ser recolhida dos empregados de uma vez s e
corresponder remunerao de um dia de trabalho, qualquer que seja a forma de
pagamento. Os empregadores so obrigados a descontar da folha de pagamento de seus
empregados, relativa ao ms de maro de cada ano, a contribuio sindical por estes
devida aos respectivos sindicatos.

2.3.7.15 Contribuio assistencial

A contribuio assistencial pode ser entendida como um pagamento efetuado

pelo trabalhador de uma categoria profissional ou econmica ao respectivo sindicato da

72

categoria em virtude de participao deste nas negociaes coletivas, em carter

espontneo e no obrigatrio. A sua previso de pagamento estabelecida atravs de
convenes coletivas, acordos coletivos ou em sentenas normativas, para custeio de
atividades assistenciais dos Sindicatos, as colnias de frias, ambulatrios, hospitais e
obras semelhantes.
Segundo a alnea e do artigo 513, a contribuio assistencial aprovada pela
assembleia geral da categoria e fixada em conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa e devida quando da vigncia de tais normas, porque sua cobrana
est relacionada com o exerccio do poder de representao da entidade sindical no
processo de negociao coletiva.
A contribuio assistencial obrigatria apenas para associados do sindicato,
que deve cumprir as deliberaes das assembleias de sua entidade, e no para todos os
integrantes da categoria. Associado o trabalhador devidamente cadastrado e inscrito
no sindicato ao qual livremente decidiu aderir, respeitados os limites de sua atividade
profissional.

2.3.7.16 Contribuio confederativa

A contribuio confederativa tem como objetivo o custeio do sistema

confederativo, do qual fazem parte os sindicatos, federaes e confederaes, tanto da
categoria profissional como da econmica e fixada em assembleia geral.
De acordo com o artigo 8, IV, da Constituio Federal, a assemblia geral
fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada em
folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva,
independentemente da contribuio prevista em lei.
O desconto em folha de pagamento efetuado sem devida autorizao do
empregado no sindicalizado ou com base em instrumento coletivo no registrado no
MTE sujeita o empregador autuao administrativa pela fiscalizao do trabalho.
O empregador far o recolhimento da contribuio entidade sindical at o
dcimo dia do ms subsequente ao do desconto, de acordo com o artigo 545 da CLT.

73

2.3.7.17 Desconto adiantamento de salrio

O adiantamento de salrio realizado pela maioria das empresas mensalistas que

fazem no dcimo quinto dia de trabalho um adiantamento (vale) do salrio a seus
empregos. Geralmente so permitidos adiantamentos de at 50% do salrio. Esse
adiantamento deve constar na folha de pagamento do empregado no final do ms
correspondente ao adiantamento.
O desconto do adiantamento nos salrios do empregado protegido pelo artigo
462 da CLT, desde que devidamente comprovado o seu rendimento. No h necessidade
de autorizao expressa por parte do empregado.

Art. 462 Ao empregador vedado efetuar qualquer desconto

nos salrios do empregado, salvo quando este resultar de
adiantamentos, de dispositivos de lei ou conveno coletiva.
1 - Em caso de dano causado pelo empregado, o desconto
ser lcito, desde que esta possibilidade tenha sido acordada ou
na ocorrncia de dolo do empregado.
2 - vedado empresa que mantiver armazm para venda
de mercadorias aos empregados ou servios destinados a
proporcionar-lhes prestaes in natura exercer qualquer coao
ou induzimento no sentido de que os empregados se utilizem
do armazm ou dos servios.
3 - Sempre que no for possvel o acesso dos empregados a
armazm ou servios no mantidos pela empresa, lcito
autoridade competente determinar a adoo de medidas
adequadas, visando a que as mercadorias sejam vendidas e os
servios prestados a preos razoveis, sem intuito de lucro e
sempre em benefcio dos empregados.
4 - Observado o disposto neste Captulo, vedado s
empresas limitar, por qualquer forma, a liberdade dos
empregados de dispor do seu salrio.

A CLT permite que o empregador, ao pagar os salrios, efetue os descontos

correspondentes aos adiantamentos salariais feitos para o empregado. A lei no
estabelece limites para estes descontos, mas aconselhvel que o empregador adote um,
a fim de no comprometer a totalidade do salrio do empregado.

2.3.7.18 Vale transporte

O vale transporte foi institudo pela lei n 7418, de 16 de dezembro de 1985.

Constitui benefcio que o empregador antecipar ao trabalhador para utilizao efetiva

74

em despesas de deslocamento, por um ou mais meios de transporte entre sua residncia

e o seu local de trabalho. No existe determinao legal de distncia mnima para que
seja obrigatrio o fornecimento do vale transporte, ento, o empregado que utiliza
transporte coletivo por mnima que seja distncia, o empregador obrigado a forneclo.
O vale transporte no tem natureza salarial, nem se incorpora remunerao do
beneficirio. Tambm no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria
ou do Fundo de Garantia por Tempo de Servio.
Para ter direito de receber o vale transporte o empregado dever informar ao
empregador, por escrito, seu endereo residencial e os meios de transporte mais
adequados para o seu deslocamento. Essas informaes devero ser atualizadas
anualmente, ou sempre que ocorrer alterao de endereo residencial ou meio de
transporte.
De acordo com o artigo 9 da lei n 7418/85, o salrio ser custeado pelo
beneficirio, na parcela equivalente a 6% de seu salrio bsico ou vencimento,
excludos quaisquer adicionais ou vantagens. Segundo ao artigo 12 da mesma lei, a
base de clculo para determinao da parcela a cargo do beneficirio ser o salrio
bsico ou vencimento do beneficirio, ou ainda o montante percebido no perodo, para
trabalhadores remunerados por tarefa ou quando se tratam de remunerao constituda
exclusivamente de comisses, percentagens, gratificaes, gorjetas ou equivalentes.
O vale transporte utilizvel em todas as formas de transporte coletivo pblico
urbano ou ainda intermunicipal e interestadual, com caractersticas semelhantes ao
urbano, operando diretamente pelo poder pblico ou mediante delegao, em linhas
regulares e com tarifas fixadas pela autoridade competente.

2.3.7.19 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio

O Fundo de Garantia por Tempo de Servio, criado em 1966 e atualmente

regulado pela lei n 8036, um conjunto de recursos financeiros administrados pelo
Estado brasileiro, com finalidade de amparar os trabalhadores em algumas hipteses de
encerramento da relao de emprego, sendo tambm destinado a investimentos em
habitao, saneamento e infraestrutura.

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A principal fonte de recursos do FGTS so os depsitos mensais dos

empregados nas contas vinculadas dos trabalhadores, abertas na Caixa Econmica
Federal. O empregador deve depositar o valor referente a 8% do salrio bruto desse
trabalhador, a exceo do jovem aprendiz, cujo recolhimento de 2% da sua
remunerao.
A conta vinculada FGTS do trabalhador recebe no dia 10 de cada ms,
rendimentos e correo monetria similar a aplicada nas contas de poupana com
aniversrio no mesmo dia e taxa de juros de 3% ao ano.
Quando o trabalhador demitido sem justa causa, o empregador obrigado a
fazer o depsito a ttulo de multa rescisria na conta do trabalhador. Essa multa
corresponde a 50% do valor do somatrio dos depsitos efetuados na conta do
trabalhador, devidamente corrigidos, dos quais 40% so creditados na conta vinculada
do trabalhador e 10% refere-se a contribuio social a ser recolhida na rede bancria e
transferida para a Caixa Econmica Federal. Na resciso sem justa causa, cabe ai
empregador comunicar o ocorrido Caixa Econmica Federal, por meio da Guia de
Recolhimento Rescisrio do FGTS e do canal eletrnico Conectividade Social, em at
cinco dias teis, munido da documentao exigida, o trabalhador poder sacar seu
benefcio.
Caso o trabalhador tenha mais de 36 meses, consecutivos ou no de
contribuio, pode usar o saldo como complemento para compra da casa prpria.
permitido ainda o uso do FGTS para amortizao, liquidao ou abatimento de parte de
prestao de financiamento habitacional contrado no mbito do Sistema Financeiro de
Habitao ou com recurso do Fundo de Garantia.
Trabalhadores que possuem as doenas SIDA e neoplasia maligna podem
efetuar saque do saldo de sua conta vinculada, devendo comparecer Caixa com laudo
histopatolgico e atestado mdico no qual conste descrio e CID da doena, carimbo,
assinatura e CRM do mdico responsvel, alm da carteira de trabalho. Em caso de
desastre natural que resulte em decretao de calamidade pblica ou situao de
emergncia devidamente reconhecida pelo Governo Federal, tambm permitido o
saque do FGTS, desde que autorizado por lei. O FGTS pode ser liberado ainda nos
casos de aposentadoria, falecimento e para trabalhadores com mais de 70 anos.

76

2.3.8 PIS Programa de Integrao Social

Programa de Integrao Social uma contribuio social de natureza, devida

pelas pessoas jurdicas, com objetivo de financiar o pagamento do seguro desemprego e
do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos. O PIS foi
institudo com a justificativa de promover a integrao do empregado na vida e no
desenvolvimento das empresas. Na prtica consiste em um programa de transferncia de
renda, possibilitando melhor distribuio de renda nacional.
O abono do PASEP (funcionrios pblicos) pago no Banco do Brasil, enquanto
que o abono do PIS (funcionrios de empresas privadas) feito na Caixa Econmica
Federal. Alm de servir como comprovante do nmero de inscrio no PIS tambm
serve para o recebimento dos pagamentos a ele associados. O PIS foi criado pela Lei
Complementar 07/70, enquanto o PASEP foi criado pela Lei Complementar 08/70.
Aps cinco anos de cadastro no PIS/PASEP, os trabalhadores com carteira
assinada durante pelo menos 30 dias no ano base e que receberem em mdia at dois
salrios mnimos, tm direito a um abono salarial correspondente a um salrio mnimo
anual ao trabalhador ou servidor.

2.3.8.1 Cadastramento

Os documentos necessrios para o cadastramento so o nome do trabalhador,

carteira de trabalho, endereo, CPF, data de nascimento, RG, local de nascimento, ttulo
de eleitor, nacionalidade, nome da me e sexo.
Ao ser admitido, o empregado que no possui cadastramento no PIS, deve
solicitar o Documento de Cadastramento do Trabalhador (DCT). Atravs deste
cadastramento o trabalhador recebe o nmero da inscrio no PIS, que possibilitar a
consulta e saques aos beneficirios sociais e administrativos pela Caixa Econmica
Federal, caso tenha direitos como a PIS, o FGTS, o Seguro Desemprego e o Abono
salarial.
O nmero do PIS deve ser copiado no registro do novo emprego, se o
empregado no possui o documento possvel que em sua carteira de trabalho tenha o
carimbo comprovando o cadastramento.

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2.3.8.2 RAIS Relao de Informaes Sociais

A Relao Anual de Informaes Sociais um instrumento importante de coleta

de dados, que tem por objetivo o suprimento das necessidades de controle da atividade
trabalhista no pas; o provimento de dados para elaborao de estatstica do trabalho e a
disponibilizao de informaes do mercado de trabalho para as entidades
governamentais. A RAIS deve ser apresentada anualmente nos meses de fevereiro e
maro por meio de formulrios impressos, fitas magnticas ou disquetes.
Os dados coletados pela RAIS constituem expressivos insumos para atendimento
das necessidades da legislao da nacionalizao do trabalho de controle dos registros
do FGTS; dos sistemas de arrecadao e de concesso e benefcios previdencirios; de
estudos tcnicos de natureza estatstica e atuarial; de identificao do trabalhador com
direito ao abono salarial PIS/PASEP.
A RAIS conforme o artigo 1 do Decreto 76.900 salienta:

Art. 1 Fica instituda a Relao Anual de Informaes Sociais

RAIS, a ser preenchida pelas empresas, contendo elementos
destinados a suprir as necessidades de controle, estatstica e
informaes das entidades governamentais da rea social.
Pargrafo nico. A RAIS dever conter as informaes
periodicamente solicitadas pelas instituies vinculadas aos
Ministrios da Fazenda, Trabalho, Interior e Previdncia e
Assistncia Social, especialmente no tocante:
a) ao cumprimento da legislao relativa ao Programa de
Integrao Social (PIS) e ao Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), sob a superviso da
Caixa Econmica Federal;
b) s exigncias da legislao de nacionalizao do trabalho;
c) ao fornecimento de subsdios para controle dos registros
relativos ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS);
d) ao estabelecimento de um sistema de controle central da
arrecadao e da concesso e benefcios por parte do Instituto
Nacional de Previdncia Social (INPS);
e) coleta de dados indispensveis aos estudos tcnicos, de
natureza estatstica e atuarial, dos servios especializados dos
Ministrios citados.

De acordo com o Decreto 76.900/75, todos os empregados so obrigados a

entregar no prazo estipulado por cronograma de entrega do MTE, a RAIS devidamente
preenchida, com as informaes referentes a cada um de seus empregados.
Esto obrigados a entregar a RAIS:

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- empregados urbanos e rurais;

- filiais, agncias, sucursais, representaes ou quaisquer outras formas de
entidades vinculadas pessoa jurdica domiciliada no exterior;
- autnomos ou profissionais liberais que tenham mantido empregados no ano
base;
- rgos e entidades da administrao direta, autrquica e fundacional dos
governos federal, estadual, do Distrito Federal e municipal;
- conselhos profissionais, criados por lei, com atribuies de fiscalizao do
exerccio profissional, e as entidades paraestaduais;
- condomnios e sociedades civis;
- cartrios extrajudiciais e consrcios de empresas.

2.3.9 Frias

A legislao assegura a todos os trabalhadores um perodo de folga ou descanso

denominado frias. Aps cada 12 meses de vigncia do contrato de trabalho, o
empregado tem direito ao gozo de um perodo de frias, sem prejuzo da remunerao.
O perodo aquisitivo computado da data em que o empregado admitido at que ele
complete um ano de servio. A legislao no prev a concesso das frias antes de
completados o perodo aquisitivo, a no ser em caso de frias coletivas, isto porque a
finalidade das frias a preservao do bem-estar fsico e mental dos trabalhadores aps
um longo perodo de trabalho.
O perodo de frias do empregado fixado pela legislao, sendo consideradas a
jornada de trabalho semanal para a qual ele foi contratado e a proporo das faltas
injustificadas ao servio, ocorridas durante o perodo aquisitivo. Durante o perodo de
frias o empregado no pode prestar servios a outro empregador, salvo se estiver
obrigado a faz-lo em virtude de contrato de trabalho regularmente mantido.

79

2.3.9.1 Direito e durao das frias

Todo empregado ter o direito anualmente ao gozo de um perodo de frias, sem

prejuzo da remunerao, computando-se este perodo inclusive como tempo de servio.
As frias tero durao de 30 dias corridos, reduzidos na proporo do nmero de faltas
injustificadas.
O prazo de concesso de frias ser concedido pelo empregador subsequente
data de aquisio do direito e conforme os seus interesses. Somente em casos especiais
as frias sero concedidas em dois perodos, dos quais nenhum poder ser inferior a 10
dias.
De acordo com o artigo 130 da CLT, as frias sero de 30 dias quando o
empregado, durante o perodo aquisitivo, no tiver mais de 5 faltas injustificadas. Sero
de 24 dias para os empregados que tiverem de 6 a 14 faltas. De 18 dias para quem tiver
de 15 a 23 faltas. De 12 dias no caso de 24 a 32 faltas, e se o empregado tiver mais de
32 faltas injustificadas, no ter direito a frias no perodo aquisitivo em questo.

2.3.9.2 Perda do direito de frias

De acordo com o artigo 133 da CLT:

Art. 133 No ter direito a frias o empregado que, no curso do

perodo aquisitivo:
I deixar o emprego e no for readmitido dentro dos 60 dias
subsequentes sua sada;
II permanecer em gozo de licena, com percepo de
salrios, por mais de 30 dias;
III deixar de trabalhar, com percepo do salrio, por mais de
30 dias em virtude de paralisao parcial ou total dos servios
da empresa; e
IV tiver percebido da Previdncia Social prestaes de
acidentes de trabalho ou de auxlio-doena por mais de 6
meses, embora descontnuos.

Um novo perodo aquisitivo inicia-se quando o empregado, aps o implemento

de qualquer das condies previstas no artigo 133, retornar ao servio.

80

2.3.9.3 poca de frias

A poca da concesso de frias corresponder ao melhor perodo de interesse do

empregador, salvo as excees. Segundo o palestrante e consultor da LEFISC,
Alexandre Jaenisch Corra, existem duas hipteses em que as frias so marcadas em
poca certa dentro do perodo concessivo:
a) para os membros de uma famlia que trabalham no mesmo estabelecimento ou
empresa, pois tero o direito de gozar frias no mesmo perodo, se assim o desejarem e
se disto no resultar prejuzo para o servio;
b) para o empregado estudante, menor de 18 anos, que ter direito a fazer
coincidir suas frias com as frias escolares.
As frias devero ser concedidas por ato do empregador, em um s perodo,
durante o perodo concessivo. Apenas em casos excepcionais as frias podero ser
concedidas em dois perodos, um dos quais no poder ser inferior a 10 dias corridos.
proibido ao empregador fracionar o perodo de frias dos empregados menores
de 18 anos e maiores de 50 anos.
O incio das frias no poder coincidir com sbado, domingo, feriado ou dia de
compensao de repouso semanal, conforme Precedente Normativo do TST n 100.

2.3.9.4 Abono pecunirio

De acordo com o artigo 143 da CLT:

Art. 143 facultado ao empregado converter 1/3 (um tero) do

perodo de frias a que tiver direito em abono pecunirio, no
valor da remunerao que lhe seria devida nos dias
correspondentes.
1 - O abono de frias dever ser requerido at 15 (quinze)
dias antes do trmino do perodo aquisitivo.
2 - Tratando-se de frias coletivas, a converso a que se
refere este artigo dever ser objeto de acordo coletivo entre o
empregador e o sindicato representativo da respectiva categoria
profissional, independendo de requerimento individual a
concesso do abono.
3 - O disposto neste artigo no se aplica aos empregados sob
o regime de tempo parcial.

81

A concesso das frias dever ser comunicada ao empregado, por escrito com
antecedncia mnima de 30 dias, mediante aviso de frias. O pagamento das mesmas, e
se for o caso do abono pecunirio, dever ser feito at dois dias antes do incio das
mesmas. O empregado dar quitao do pagamento com indicao do incio e do
trmino das frias.

2.3.9.5 Abono de 1/3 constitucional

Conforme o artigo 7 inciso XVII da Constituio Federal, o trabalhador tem

direito ao gozo de frias anuais remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que
o salrio normal,
O empregado tem a faculdade de converter 1/3 do perodo de frias em abono
pecunirio, o qual dever ser requerido at 15 dias antes do trmino do perodo
aquisitivo, exceto aos empregados sob regime de tempo parcial. Aplica-se o pagamento
deste dispositivo tambm sobre as frias indenizadas, nas rescises de contrato de
trabalho.

2.3.9.6 Acumulao do perodo de frias em dobro

Sempre que as frias forem concedidas aps o prazo legal (perodo concessivo),
o empregador pagar em dobro a respectiva remunerao. Ressalte-se que o perodo de
gozo das frias normal, somente a remunerao paga em dobro.

2.3.10 Resciso de contrato de trabalho

O termo extino do contrato de trabalho designa a desconstituio da relao

empregatcia, quando no existir qualquer forma de continuao das relaes reguladas
pela legislao do trabalho.
A resciso do contrato de trabalho pode ser feita por ambas as partes, podendo
ou no propiciar perdas financeiras. Quando a resciso partir do empregador, o mesmo
deve avisar o empregado com antecedncia de 30 dias ou indeniz-lo com valor

82

correspondente a remunerao do ms e outras parcelas habituais, alm de todos os

direitos que o empregado tiver at o momento.
De acordo com o artigo 477 da CLT:

Art. 477 assegurado a todo empregado, no existindo prazo

estipulado para a terminao do respectivo contrato, e quando
no haja ele dado motivo para cessao das relaes de
trabalho, o direito de haver do empregador uma indenizao,
paga na base da maior remunerao que tenha percebido na
mesma empresa.

A resciso do contrato de trabalho no poder ser efetuada caso o empregado

gozar de alguma forma de estabilidade como licena maternidade, frias, auxlio
doena, servio militar, entre outras.

2.3.10.1 Aviso prvio

Nas relaes de emprego, quando uma das partes desejar rescindir, sem justa
causa o contrato de trabalho por prazo indeterminado, dever notificar antecipadamente
a outra parte, atravs do aviso prvio.
O aviso prvio tem por finalidade evitar a surpresa na hora da ruptura do
contrato de trabalho, possibilitando ao empregador o preenchimento do cargo que ficar
vago, e ao empregado, uma nova colocao no mercado de trabalho.
A falta do aviso prvio por parte do empregador d ao empregado o direito aos
salrios correspondentes ao prazo de aviso, garantido sempre a integrao desse perodo
no seu tempo de servio. J a falta de aviso prvio por parte do empregado, d ao
empregador o direito de descontar os salrios correspondentes ao respectivo prazo.
O aviso prvio apresenta-se em duas modalidades, o aviso indenizado e o aviso
trabalhado. O aviso prvio indenizado pode se dar tanto pelo empregador como pelo
empregado, se for pelo empregador ele indenizar um ms de remunerao e se for pelo
empregado, ser descontado um ms de salrio fixo. O aviso prvio trabalhado pode se
dar por ambas as partes, fixando a data de trmino. Quando uma das partes comunicar
sua deciso de rescindir o contrato, ela pode definir seu desligamento no prazo de 30
dias.

83

O aviso prvio indenizado calculado sobre a remunerao, com mdia sobre os

ltimos 12 meses do salrio varivel. O prazo para quitao o primeiro dia til aps o
trmino do aviso prvio trabalhado. Caso o aviso seja indenizado, o prazo passa a ser o
dcimo dia, contando a partir da data da dispensa.
O perodo de aviso prvio interpretado pela jurisprudncia como prazo
determinado. Desta interpretao decorrem algumas consequncias, pois caso o
empregado sofra suspenso ou interrupo no perodo do aviso prvio, a contagem
poder ser interrompida.

2.3.10.2 Quanto ao prazo de pagamento das verbas rescisrias

Segundo o artigo 477, inciso 6 da CLT, o pagamento das parcelas constantes do

instrumento de resciso ou recibo de quitao devero ser efetuadas nos seguintes
prazos:
a) at o primeiro dia til do trmino do contrato; ou.
b) at o dcimo dia, contado da data da dispensa.

2.3.10.3 Quanto aos documentos necessrios para a homologao

A homologao da resciso do contrato de trabalho obrigatria, e deve ser feita

em sindicato ou rgo responsvel, quando o empregado tiver mais de um ano de
servio na empresa. No momento da homologao devem estar presentes o empregador
e o empregado. Caso o empregado seja menor de 18 anos, dever obrigatoriamente, um
responsvel estar presente e assinar como qualidade de responsvel legal.
A homologao deve ser assistida gratuitamente, sendo vetada a cobrana de
qualquer taxa ou encargo pela prestao da assistncia na resciso contratual.
Os documentos necessrios para a assistncia resciso contratual so:
- Termo de resciso de contrato de trabalho, em 4 vias;
- Carteira de trabalho com as anotaes atualizadas;
- Comprovante do aviso prvio ou do pedido de demisso;

84

- Cpia da conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa

aplicvel;
- Extrato da conta vinculada do empregado no FGTS, devidamente atualizada, e
guias de recolhimento das competncias indicadas no extrato, como no localizadas na
conta vinculada;
- Guia de recolhimento rescisrio do FGTS e da Contribuio Social;
- Comunicao da dispensa e requerimento do seguro desemprego para fins de
habilitao quando devido;
- Atestado de sade ocupacional demissional, ou peridico, durante o prazo de
validade;
- Ato constitutivo do empregador com alteraes ou documento de
representao;
- Demonstrativo de parcelas variveis consideradas para fins de clculo dos
valores devidos na resciso contratual; e
- Prova bancria de quitao, quando for o caso.
Excepcionalmente o assistente poder solicitar no decorrer da assistncia, outros
documentos que julgar necessrio para esclarecer qualquer dvida referente resciso
ou ao contrato de trabalho.

2.3.10.4 Quanto a forma de pagamento

Toda quitao de valores efetuada atravs do formulrio TRCT Termo de

Resciso de Contrato de Trabalho, que somente ter validade em relao s parcelas
nele discriminadas e em algumas situaes que expressarem ressalva especfica.
O pagamento das verbas salariais ser efetuado no ato da assistncia, em moeda
corrente ou cheque administrativo, mediante a comprovao do pagamento por meio de
depsito bancrio de pagamento ou ordem bancria em conta corrente do empregado,
ordem bancria de pagamento ou ordem bancria de crdito, desde que o
estabelecimento bancrio esteja localizado na mesma cidade do local de trabalho.

85

Nos prazos previstos, o empregador dever informar ao trabalhador a forma de

pagamento e os valores a serem disponibilizados para saque. No caso da resciso
contratual de empregado adolescente ou no alfabetizado, o pagamento das verbas
rescisrias dever ser somente em dinheiro.

2.3.11 Seguro desemprego

Seguro desemprego tem a finalidade de promover a assistncia financeira

temporria do trabalhador desempregado e auxiliar na busca de um novo emprego. No
Brasil, o seguro desemprego concedido pela Caixa Econmica Federal. um dos
benefcios da Previdncia Social, mas pago pelo INSS.
O benefcio pode ser requerido por todo trabalhador demitido sem justa causa;
trabalhadores cujo contrato de trabalho foi suspenso em virtude de participao em
curso ou programa de qualificao oferecido pelo empregador; pescadores profissionais
durante o perodo em que a pesca proibida; e trabalhadores resgatados da condio de
escravido.
O valor do benefcio depende do salrio e consiste em no mximo cinco parcelas
com um teto limite. Os requisitos necessrios para a habilitao ao seguro desemprego
so:
- Ter recebido salrios consecutivos no perodo de seis meses inferiores a data da
dispensa;
- ter sido empregado de pessoa jurdica ou fsica, durante pelo menos seis meses,
nos ltimos 36 meses que antecedem a data de dispensa que deu origem ao
requerimento do seguro desemprego;
- No estar gozando de qualquer benefcio previdencirio, previstos nos
regulamentos da Previdncia Social, exceto auxlio acidente e o abono de permanncia
em servio.
Para a habilitao do seguro desemprego necessrio comprovar estes requisitos
atravs de anotaes no contrato de trabalho, desde que esteja devidamente quitado, ou
outro documento que comprove o depsito do FGTS, e tambm mediante a verificao
feita pela fiscalizao trabalhista ou previdenciria quando necessrio.

86

2.3.12 PAT Programa de Alimentao do Trabalhador

Para cadastrar-se no Programa de Alimentao do Trabalhador, a pessoa jurdica

deve apresentar e registrar formulrio junto aos Correios ou enviar via internet pelo site
do MTE, mantendo o comprovante de postagem da agncia ou comprovante de adeso
via internet. Estes documentos tem validade por prazo indeterminado.
Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder manter servio
prprio de refeies ou distribui alimentos, inclusive no preparados como as cestas
bsicas. Quando a pessoa jurdica fornecer a seus trabalhadores documentos de
legitimao que permitam a aquisio de refeies ou de gneros alimentcios em
estabelecimentos comerciais, o valor do documento dever ser suficiente para atender as
exigncias nutricionais do PAT.
As empresas fornecedoras e prestadoras de servios de alimentao coletiva do
PAT, bem como as pessoas jurdicas beneficirias na modalidade autogesto, devero
possuir responsvel tcnico pela execuo do programa, o responsvel ser o
profissional habilitado em nutrio.

2.3.13 GFIP - Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes Previdncia

Social

A Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes da Previdncia Social

oferece informaes para montar um cadastro eficiente de vnculos e remuneraes dos
segurados da Previdncia Social.
A concesso de benefcio pelo INSS est condicionada comprovao, pelo
segurado, do tempo de contribuio e das remuneraes recebidas. Dificuldades de
comprovao muitas vezes fazem com que o trabalhador perca seu direito ao benefcio.
O objetivo da GFIP viabilizar o recolhimento de valores do FGTS e permitir a
Previdncia Social tornar mais gil o acesso e aumentar a confiabilidade das
informaes referentes vida laboral do segurado, possibilitando melhor atendimento
nos postos do INSS, alm de desobrigar o segurado, gradativamente, do nus de
comprovar o tempo de contribuio, a remunerao e a exposio a agentes nocivos, no
momento em que requerer seus benefcios.

87

A guia deve ser entregue pela internet, mediante aplicativo especfico

denominado Conectividade Social, que deve ser baixado no site da Caixa Econmica
Federal. As empresas devero informar os vnculos, remuneraes e movimentaes de
seus trabalhadores, e devero informar tambm, quando for o caso, outras informaes
especficas.
A lei n 9.528/97 introduziu a obrigatoriedade de apresentao da Guia de
Recolhimento do FGTS. Desde a competncia de janeiro de 1999, todas as pessoas
fsicas sujeitas ao recolhimento do FGTS, esto obrigadas ao cumprimento desta
obrigao.
Devero ser informados os dados da empresa e dos trabalhadores, os fatos
geradores de contribuies previdencirias e valores devidos ao INSS, bem como as
remuneraes dos trabalhadores e valor a ser recolhido ao FGTS. A empresa est
obrigada a entregar a GFIP mesmo que no haja o recolhimento do FGTS, neste caso a
GFIP ser declaratria, contendo todas as informaes cadastrais e financeiras de
interesse da Previdncia Social.
A GFIP deve ser entregue at o dia 7 do ms seguinte ao que a remunerao foi
paga, creditada ou se tornou devida ao trabalhador, ou tenha ocorrido outro fato gerador
de contribuio Previdncia Social. Caso no haja expediente bancrio no dia 7, a
entrega dever ser antecipada para o dia de expediente bancrio imediatamente anterior.
Esto desobrigados de entregar a GFIP:
- O contribuinte individual sem segurado que lhe preste servio;
- O segurado especial;
- Os rgos pblicos em relao aos servidores estatutrios filiados a regime
prprio de previdncia social;
- O empregador domstico que no recolher o FGTS para o empregado
domstico;
- O segurado facultativo.
Deixar de apresentar a GFIP, apresent-la com dados no correspondentes aos
fatos geradores, bem como apresenta-la com erro de preenchimento nos dados no
relacionados aos fatos geradores, sujeitaro os responsveis a multas e a sanes. O

88

pagamento da multa no supre a falta deste documento, permanecendo o impedimento

para obteno de Certido Negativa de Dbito.
2.3.14 GRRF - Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS

A Guia de recolhimento Rescisrio do FGTS a guia utilizada para

recolhimento das importncias relativas multa rescisria, aviso prvio indenizado,
quando for o caso, aso depsitos do FGTS do ms da resciso e do ms imediatamente
anterior, caso ainda no tenham sido efetuados, acrescidos das contribuies sociais
quando devidas. A GRRF se destina a todas as pessoas fsicas e jurdicas, sujeitas ao
recolhimento rescisrio do FGTS.
A GRRF pode ser gerada de duas formas:
a) Cliente: a guia disponibilizada aps a transmisso do arquivo rescisrio pela
Conectividade Social.
b) Conectividade Social Portal Empregador: a guia gerada diretamente no
portal.
O objetivo da GRRF agilizar a individualizao dos valores de recolhimento
rescisrio do FGTS na conta vinculada ao trabalhador, por meio de um processo mais
seguro com informaes consistentes e clculos precisos.
A GRRF foi disponibilizada para utilizao obrigatria a partir de 01/08/2007,
em substituio GRFC, documento revogado em 31/07/2007.
Os benefcios da GRRF so:
1) Agilidade no crdito dos valores nas contas vinculadas dos trabalhadores;
2) Guia gerada com cdigo de barras, possibilitando o pagamento em canais
alternativos;
3) Gerao de um nico documento rescisrio para recolhimento dos valores de
um ou mais empregados por arquivo, mesmo com diferente datas de vencimento;
4) Comunicao automtica do afastamento do empregado;
5) Solicitao de saldo rescisrio por meio de aplicativo;

89

6) Clculo exato dos valores rescisrios, agilizando a emisso do Consulta

Regularidade do Empregador CRF;
7) Efetuar todas as operaes que envolvam o recolhimento rescisrio de seus
empregados sem necessidade de deslocar-se at uma agncia bancria.
O vencimento da GRRF calculado com base no tipo de aviso prvio
informado. Em casos em que a data de vencimento da guia coincidir com dia no til ou
com o ltimo dia til do ano, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia
til imediatamente anterior. Para efeito de vencimento, considera-se como dia no til o
sbado, o domingo e todo aquele constante do Calendrio Nacional de feriados
bancrios divulgados pelo Banco Central do Brasil. Havendo o pagamento da GRRF em
canais alternativos no sbado, domingo e feriado nacional, ser considerado como data
de recolhimento o primeiro dia til imediatamente posterior.
Para poder ser paga, a guia dever apresentar obrigatoriamente o cdigo de
barras ou sua representao numrica e estar dentro da data de validade impressa. Para o
empregador domstico, o recolhimento do FGTS opcional, mas ao decidir faz-lo, no
poder interromper o recolhimento, salvo se houver resciso contratual.

90

3 ATIVIDADE PRTICA: AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS

A atividade prtica do trabalho de concluso de curso, consistiu da elaborao de

um programa de auditoria de recursos humanos para aplicao na empresa Carves BV,
com o objetivo de obter informaes, baseadas na documentao de pessoal arquivada
no Escritrio de Contabilidade e sistematizados nos papis de trabalho de auditoria, que
deram origem ao relatrio final da auditoria realizada pela autora. O relato das
principais concluses e recomendaes gerou informaes que podem ser usadas pelo
proprietrio da empresa para julgamento e tomada de algumas decises.

3.1 PROGRAMA DE AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS

O programa de auditoria, conforme fundamentado na reviso bibliogrfica, um

plano de trabalho que deve ser executado pelo(s) auditor(es) de campo na empresa,
elaborado conforme os objetos de exame e os objetivos da auditoria e as caractersticas
da empresa. No programa definido o objetivo do exame, a extenso e profundidade
dos exames, os pontos de controle interno a serem revisados, os procedimentos a serem
adotados, a estimativa de tempo a ser gasto, a equipe de trabalho e outros aspectos mais
que se fizerem necessrios.
A auditoria de recursos humanos denominada auditoria operacional, pois ela
aplicada para definir procedimentos de seleo, admisso, manuteno e demisso de
pessoal. Neste sentido, a auditoria de recursos humanos segue fundamentos tericos e
tcnicos que comprovam a regularidade ou irregularidade das prticas operacionais do
departamento de recursos humanos da empresa.

3.1.1 Objetivo geral

O objetivo principal da presente auditoria de recursos humanos verificar a

regularidade dos procedimentos e tcnicas utilizados pela empresa, referentes correta
aplicao da Legislao Trabalhista, Previdenciria e do Ministrio do Trabalho,
visando prevenir possveis irregularidades e possveis reclamatrias trabalhistas.

91

3.1.2 Amostragem
Devido a empresa Carves BV ser considerada de pequeno porte e tendo seu
quadro de pessoal constitudo de apenas 5 (cinco) colaboradores, a amostragem foi
constituda de 100% (cem por cento) do quadro de pessoal, onde foram classificados
todos os colaboradores para a aplicao dos procedimentos de auditoria nas respectivas
admisses, manuteno e demisses ocorridas nos meses de maro, julho e novembro
de 2011, meses esses selecionados aleatoriamente.

3.1.3 Procedimentos de verificao

Sero verificados todos os procedimentos e documentos utilizados pela empresa,

desde a admisso, manuteno e demisso de funcionrios, bem como as obrigaes e
encargos mensais e anuais, com a finalidade de assegurar a regularidade e sugerir
solues para a correo de possveis distores encontradas nos trabalhos examinados.

3.1.4 Avaliao dos controles internos (PTA: 01)

Foi feita uma entrevista com o proprietrio da empresa Carves BV, bem como
com o funcionrio do Escritrio de Contabilidade responsvel pelo departamento de
pessoal da empresa. Os questionamentos focam os processos de controle interno e
rotinas executadas pelo Escritrio de Contabilidade, referentes aos procedimentos do
departamento de recursos humanos.

3.1.5 Objetos de exame

1) Admisso de empregados (PTA: 02)

a) Exames a serem realizados

- Verificar as normas de seleo utilizadas pela empresa na escolha do
funcionrio;
- Examinar os documentos solicitados para admisso;

92

- Examinar se constam assinaturas do funcionrio no Livro de Registro de

Funcionrios e Contrato de Trabalho;
- Verificar a sequncia numrica das fichas de registro e a sequncia das datas de
admisso de empregados;
- Examinar se constam no livro de registro de funcionrios os seguintes dados
obrigatrios: nome, N da CTPS, RG, CPF, PIS, data de admisso, horrio e local de
trabalho, remunerao, funo, endereo do funcionrio e filiao;
- Examinar se constam alm dos dados obrigatrios as atualizaes: salarial,
frias gozadas, alteraes de horrio de trabalho, contribuies sindical, interrupes do
contrato de trabalho e Comunicao de Acidente de Trabalho CAT;
- Verificar se o contrato de trabalho celebrado por escrito e se est
devidamente preenchido e assinado pelo Empregador e Empregado.
b) Finalidade
Identificar eventuais irregularidades no processo de registro, anotaes e
atualizaes no Livro de Registro de Funcionrios e CPTS dos Empregados.

2) Exame mdico (PTA: 03)

a) Exames a serem realizados

- Verificar se todos os funcionrios no momento da contratao ou demisso,
efetuaram o exame mdico e se sua data coincide com a data da entrada ou sada do
mesmo.
- Examinar o preenchimento correto do nome completo, idade, data, funo, se
est apto ou inapto a trabalhar e se h a assinatura do mdico responsvel pelas
informaes;
- Verificar os exames peridicos e seu perodo de validade;
b) Finalidade
Identificar se h a falta do exame, se o mesmo no esta vencido ou at mesmo
averiguar uma possvel falsificao de atestados ou exames mdicos por parte dos
funcionrios e/ou empresa.

93

3) Contrato de trabalho (PTA: 04)

a) Exames a serem realizados:

- Verificar se h contratos de experincia e se o mesmo foi prorrogado;
- Conferir se os contratos foram preenchidos corretamente conforme as normas
legais.
b) Finalidade
Identificar se h fraudes ou abuso dos direitos e obrigaes dos funcionrios nos
contratos de trabalho.

4) Carteiras de Trabalho e Previdncia Social (PTA: 05)

a) Exames realizados:
- Verificar se as anotaes feitas na CTPS so similares as feitas no livro de
registro de funcionrios;
- Verificar se a mesma est sendo atualizada corretamente quando h alterao
de salrio, frias, contribuies, dissdios, etc..
- Verificar se h protocolos de recebimento e devoluo da CTPS;
b) Finalidade
Identificar possveis irregularidades na hora da reteno, atualizao e outros
possveis erros no preenchimento da mesma.

5) FGTS, PIS/PASEP, INSS e IRRF (PTA: 06)

a) Exames a serem realizados

- Examinar se todos os funcionrios esto cadastrados no PIS e FGTS;
- Verificar possveis irregularidades no cadastro do PIS e FGTS;
- Verificar se todos os funcionrios da empresa B tem carto do trabalhador;

94

- Examinar a RAIS;
- Verificar se o INSS e IRRF (quando houver) esto sendo descontados
corretamente em folha e repassado devidamente aos rgos responsveis.
b) Finalidade
Identificar possveis irregularidades no recolhimento e cadastro nos rgos
responsveis.

6) Contribuio Sindical (PTA: 07)

a) Exames a serem realizados

- Verificar descontos anuais da contribuio sindical;
- Verificar se os descontos foram recolhidos e encaminhados para os respectivos
sindicatos;
- Verificar se os funcionrios contribuem para algum sindicato no decorrer do
ano ou se houve desconto no perodo da admisso.
b) Finalidade
Identificar se as contribuies esto sendo feitas corretamente e se so
encaminhadas a seus respectivos sindicatos.

7) Horrio de trabalho (PTA: 08)

a) Exames a serem realizados:

- Conferir se o carto ou livro ponto esto seguindo as normas legais que so:
intervalo de no mnimo onze horas entre as jornadas, excesso do horrio de trabalho
alm das dez horas permitidas, descanso semanal e compensao de horas;
- Verificar a regularidade do cumprimento dos horrios;
- Verificar se h acordo de compensao de horas.
b) Finalidade
Identificar irregularidades no cumprimento do horrio de trabalho.

95

8) Folha de pagamento

I - Quadro de pessoal (PTA: 09)

a) Exames a serem realizados

- Verificar funcionrios em atividades conforme livro de registro de
funcionrios;
- Verificar se h afastamento de empregados, citando as razes e se o
procedimento legal foi adotado;
- Examinar se o quadro de funcionrios da empresa coincide com o da folha de
pagamento;
b) Finalidade
Confirmar a existncia real da quantidade de funcionrios na empresa e suas
respectivas funes e se houve algum afastamento da empresa.

II Proventos (PTA: 10)

a) Exames a serem realizados

- Verificar se o valor dos proventos de cada funcionrio coincide com os valores
do livro de registro de funcionrios;
- Conferir cartoponto e verificar se o pagamento de possveis horas extras est
sendo efetuado;
- Recalcular os proventos conforme os direitos contratuais, acordos coletivos,
aumentos por conta e a legislao vigente;
b) Finalidade
Verificar se os proventos esto sendo pagos corretamente aos empregados e
verificar o cumprimento de acordos coletivos.

96

III Descontos (PTA: 11)

a) Exames a serem realizados

- Recalcular individualmente os descontos efetuados na folha de pagamento;
- Verificar se as autorizaes dos descontos facultativos esto autorizadas pelos
funcionrios;
- Levantar se os descontos obrigatrios (INSS, IRRF, Contribuies Sindicais) e
facultativos (convnios, adiantamentos) esto sendo efetuados corretamente na folha de
pagamento;
b) Finalidade
Confirmar os valores devidos aos funcionrios, bem como os descontos
efetuados.

IV - Encerramento da folha de pagamento (PTA: 12)

a) Exames a serem realizados

- Verificar a contabilizao da folha de pagamento;
- Verificar a data e assinatura dos funcionrios na folha de pagamento;
- Verificar possveis pagamentos via banco, juntamente com a data e assinatura
do funcionrio;
- Checar se os efeitos demonstrativos de salrio so entregues corretamente aos
funcionrios;
- Examinar se o pagamento foi efetuado no dia do vencimento e repassado
corretamente aos funcionrios;
b) Finalidade
Verificar a exatido e quitao da folha de pagamento.

97

9) Vale transporte (PTA: 13)

a) Exames a serem realizados

- Examinar se a ficha de pedido de vale transporte est preenchida corretamente
com endereo, horrio, quantidade de vales transportes, assinatura e linha percorrida;
- Examinar se a empresa est descontando apenas o limite permitido na
legislao vigente;
- Verificar o quadro de funcionrios que necessitam de vale transporte e se os
mesmos esto sendo entregues dentro do prazo;
- Verificar as assinaturas, data e quantidade nos protocolos de entrega;
- Verificar se as Declaraes de utilizao de vale transporte esto sendo
entregues anualmente e corretamente pelos funcionrios;
b) Finalidade
Verificar irregularidades no uso de vale transporte.

10) Dcimo terceiro salrio (PTA: 14)

a) Exames a serem realizados

- Recalcular e conferir os valores a serem pagos e descontos permitidos;
- Verificar se o pagamento do dcimo terceiro salrio est sendo efetuado no
prazo correto;
- Examinar se o clculo est sendo feito em cima do perodo trabalhado;
b)Finalidade
Averiguar se a empresa est cumprindo com as obrigaes do dcimo terceiro
salrio e sua quitao.

98

11) Frias (PTA: 15)

a) Exames a serem realizados

- Verificar se h solicitao de frias pelos funcionrios atravs de protocolo e
prazo de comunicao;
- Verificar o perodo de frias a qual tem direito;
- Verificar atualizaes na CTPS e livros registro de funcionrios;
- Verificar carto- ponto;
- Recalcular os valores referentes a salrio, 1/3 (um tero) de frias e outros
direitos que houverem, e os devidos descontos;
- Verificar se no h acmulo de frias;
- Verificar se h sua integrao na folha de pagamento conforme competncia;
- Confirmar o pagamento das frias dentro do prazo e assinatura dos
funcionrios;
- Verificar em caso de possveis demisses o pagamento proporcional ao perodo
trabalhado.
a)Finalidade
Examinar se no h acmulo de frias, se as normas esto sendo cumpridas
dentro da legislao vigente.

12) RAIS E CAGED (PTA: 16)

a) Exames a serem realizados

- Checar se o nmero de funcionrios coincide com o total relacionado na folha
de pagamento;
- Verificar se a entrega dos documentos est sendo feita no prazo estipulado;
- Verificar possveis erros nos cadastros;

99

b) Finalidade
Informar corretamente a relao dos funcionrios.

13) Resciso do contrato de trabalho (PTA: 17)

a) Exames a serem realizados

- Checar a existncia de aviso prvio e/ou pedido de demisso, seu cumprimento
e assinaturas do empregado e empregador;
- Verificar se h atestado de demisso e informaes necessrias para a sada do
funcionrio da empresa;
- Verificar se h baixa e assinatura no livro de registro de funcionrios;
- Recalcular a resciso do contrato de trabalho;
- Verificar se h descontos e se os mesmos so autorizados e esto dentro do
limite mximo de 30% (trinta por cento);
- Verificar a homologao da resciso do contrato de trabalho pelo sindicato ou
categoria responsvel;
- Verificar assinaturas na resciso de contrato de trabalho e se a resciso ocorreu
dentro do prazo previsto por lei.
b) Finalidade
Verificar se a resciso de contrato de trabalho ocorreu dentro dos tramites legais
e se todos os direitos do empregado foram repassados corretamente na resciso e pagos
ao funcionrio na sua homologao.

14) Seguro desemprego (PTA: 18)

a) Exames a serem realizados

- Verificar se houve o devido encaminhamento do formulrio do seguro
desemprego do empregado na ocasio da resciso do contrato de trabalho.

100

b) Finalidade
Verificar se a empresa est cumprindo corretamente com os procedimentos
rescisrios.

15) Perfil Profissiogrfico Previdencirio PPP (PTA: 19)

a) Exames a serem realizados

- Verificar se a empresa obrigada a emitir o PPP.
- Examinar se essa documentao est discriminando os dados do funcionrio
dentro da empresa.
b) Finalidade
Conferir se a empresa est cumprindo com as exigncias estabelecidas pela lei
vigente.

3.2 ELABORAO DOS PAPIS DE TRABALHO DE AUDITORIA

Os papis de trabalho so o conjunto de documentos com informaes a
apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como, provas e descries
das realizaes, que evidenciam e fundamentam o trabalho por ele executado.
A seguir esto demonstrados os papis de trabalho de auditoria, os quais
apresentam a aplicao da parte prtica, e onde constam os objetos que passaram por
um exame de verificao. Os papis de trabalho apresentam os principais apontamentos,
concluses e recomendaes feitas na empresa Carves BV, como segue:

101

Quadro 01- Papel de Trabalho de Auditoria N 01

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos humanos
OBJETO DO EXAME: Avaliao de controles internos
ASSUNTO: Entrevista com o proprietrio da empresa

PTA: 01

A entrevista com o proprietrio da empresa, bem como com o funcionrio do

Escritrio de Contabilidade, tendo em vista a descentralizao dos servios e portanto,
sendo responsvel pelo departamento de recursos humanos, tem como finalidade o
detalhamento da estrutura e funcionamento do departamento de recursos humanos da
empresa, a fim de verificar a veracidade das atividades ali executadas.

Verificaes:

Num primeiro momento, foi solicitada a autorizao do proprietrio da Empresa

para que se pudesse ser aplicado o programa de auditoria na mesma.
Aps a autorizao dada pelo proprietrio, foi entrado em contato com o
Escritrio de Contabilidade a fim de se poderem examinar os documentos referentes ao
departamento de recursos humanos da empresa, arquivados e em poder do escritrio.
Aps o contato com todos os responsveis e explicados os objetivos desse
trabalho, todos se colocaram disposio para a realizao do mesmo.

a) Recrutamento e seleo
A empresa utiliza o processo de recrutamento externo, que tem como vantagem
a busca por pessoas que trazem consigo novas experincias, porm pode trazer
desvantagens como um custo mais elevado, inseguro e um pouco demorado.
O candidato submetido a uma entrevista com o proprietrio da empresa, onde
pode expor suas aptides e/ou experincias. Aps a entrevista, o candidato selecionado
encaminhado ao Escritrio de Contabilidade para o encaminhamento da contratao.

102

b) Procedimentos de admisso
O escritrio pede ao funcionrio selecionado a documentao necessria para a
sua contratao e faz o encaminhamento do mesmo para o mdico do trabalho para que
faa o exame admissional.
Ao ingressar na empresa o funcionrio passa por um perodo de experincia no
qual avaliado, caso o funcionrio atinja as expectativas, o contrato de experincia
renovado e posterior a isso, contratado por prazo indeterminado.

Concluses e sugestes:

Foi possvel o acesso e anlise de todos os documentos referentes a empresa

auditada, arquivados no escritrio de contabilidade.
Pela entrevista, embora no haja um sistema escrito de controles internos, tanto a
empresa como o Escritrio de Contabilidade tm medidas de controles dos
procedimentos de admisso, manuteno e desligamento de pessoal.
Recomenda-se a adoo de rotinas escritas, ao menos anuais, de reviso e
controle de todos os procedimentos ligados ao pessoal e em cada desligamento de
colaborador, seja feita ampla reviso para ter-se a certeza de que todas as obrigaes
principais e acessrias foram efetivamente adotadas, para evitar futuras aes de
reclamatrias trabalhistas de funcionrio com contrato rescindido.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme dados de pesquisa.

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

103

Quadro 02 - Papel de Trabalho de Auditoria N 02

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos humanos
OBJETO DO EXAME: Admisso de empregados
ASSUNTO : Livro de registro dos empregados

PTA: 02

Verificaes:
Foi constatado que a documentao exigida pela empresa est em conformidade
com a relao dos documentos exigidos pelo Ministrio do Trabalho e da Previdncia
Social.
Tanto no livro de registro de funcionrios, quanto no contrato de trabalho,
constam as assinaturas dos funcionrios admitidos.
A sequncia numrica das fichas de registro e a sequncia das datas de admisso
esto corretas.
No livro de registro constam o nome, o n da CTPS, RG, CPF, PIS, data de
admisso, horrio e local de trabalho, remunerao, funo, endereo do funcionrio e
filhos, obrigatrio no preenchimento do livro.
H algumas irregularidades quanto ao preenchimento das atualizaes salariais,
frias gozadas, alteraes de horrio de trabalho e contribuies sindicais. No livro de
registro dos funcionrios no h o preenchimento das atualizaes de trs dos cinco
funcionrios da empresa.

Concluses e sugestes:
Os procedimentos da empresa Carves BV so adequados conforme a legislao
vigente. O dados no preenchidos no livro de registro dos funcionrios e constam na
ficha do funcionrio no sistema do Escritrio de Contabilidade responsvel pelo
preenchimento. As carteiras de trabalho possuem todas as alteraes e campos
obrigatrios preenchidos.
Recomenda-se a atualizao, tanto nos registros internos como nas CTPS dos
funcionrios a cada ocorrncia que demanda atualizao, mediante tomada de recibo de
devoluo das CTPS.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

104

Quadro 03- Papel de Trabalho de Auditoria N 03

L. D. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Exame mdico admissional/demissional
ASSUNTO: Preenchimento e execuo do exame mdico

PTA: 03

Verificaes:
Verificou-se que os funcionrios no momento da contratao, no efetuaram o
exame admissional na data da contratao, sempre posterior a mesma. Quanto a exame
demissional, foi feito na mesma data da resciso do contrato.
H o correto preenchimento do nome do funcionrio, idade, data e funo. Todos
os funcionrios contratados esto aptos a trabalhar. O mdico responsvel pelas
informaes fez a assinatura do exame.
Verificou-se que no h a existncia de exames peridicos.

Concluses e sugestes:
Como sugesto, a empresa deve exigir pelo menos uma vez por ano um exame
mdico peridico para saber se o funcionrio continua apto para desempenhar suas
funes.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA:10/01/2012

105

Quadro 04- Papel de Trabalho de Auditoria N 04

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Contrato de trabalho
ASSUNTO: Contrato de experincia

PTA: 04

Verificaes:
Foram conferidos todos os contratos de trabalho dos funcionrios e verificou-se
que os funcionrios admitidos assinaram seu contrato de trabalho. A empresa possui
contrato de experincia de sessenta dias, sendo prorrogado por mais trinta. Todos os
funcionrios tiveram seu contrato de experincia de noventa dias, depois desse perodo
foram contratados por prazo indeterminado.
As demais informaes dos funcionrios esto de acordo com o que est
registrado na carteira de trabalho e no livro registro de empregados.

Concluses e sugestes:
Conforme os contratos de experincia dos funcionrios, a empresa est em
conformidade com as leis trabalhistas, obedecendo ao prazo mximo estabelecido de
noventa dias, tornando posteriormente, aps o perodo de experincia, o contrato por
prazo indeterminado.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA:10/01/2012

106

Quadro 05 - Papel de Trabalho de Auditoria N 05

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Carteira de trabalho
ASSUNTO: Preenchimento e atualizao da carteira de trabalho

PTA: 05

Verificaes:
Foram verificadas as anotaes feitas na CTPS e constatou-se que delas constam
todas as anotaes legais devidas; porm, no Livro de Registros no constam todas as
anotaes contidas nas CTPS dos funcionrios.
Constatou-se que todos os campos obrigatrios das CTPS foram atualizados e
preenchidos corretamente.
O Escritrio de Contabilidade solicita as carteiras de trabalho sempre que for
necessrio fazer alguma alterao e as devolve dentro do prazo legal, mas no possui
comprovante de que a mesma foi devolvida na data devida ao empregado.

Concluses e sugestes:
Como sugesto, recomenda-se que o Escritrio elabore um documento de
comprovao da entrega da carteira de trabalho cada funcionrio, evitando que a
empresa seja responsabilizada pela perda ou extravio da mesma. Da mesma forma, que
cada registro de atualizao feita na CTPS seja automaticamente anotada no Livro de
Registro do Empregado, para que as informaes sejam consistente em ambos
documentos.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

107

Quadro 06 - Papel de Trabalho de Auditoria N 06

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: FGTS, PIS / PASEP e INSS
ASSUNTO: FGTS, PIS / PASEP e INSS

PTA: 06

Verificaes:
Verificou-se que todos os funcionrios esto devidamente cadastrados no
PIS/PASEP. No h irregularidades no cadastro do PIS/PASEP.
Os funcionrios da empresa possuem seu carto do trabalhador, disponibilizado
pela Caixa Econmica Federal.
A RAIS apresentada anualmente nos meses de fevereiro ou maro.
Os valores de FGTS e INSS esto sendo calculados e recolhidos conforme folha
individual de cada funcionrio. Todas as guias do FGTS foram recolhidas dentro do
prazo estipulado por lei que dia sete de cada ms, quando o dia sete caiu em um
sbado, domingo ou em um feriado, os pagamentos foram antecipados.
As guias do INSS foram recolhidas dentro do prazo estipulado em lei que dia
vinte de cada ms.

Concluses e sugestes:
Verificou-se que todos os funcionrios esto devidamente cadastrados junto ao
INSS, FGTS e PIS/PASEP e os encargos recolhidos dentro dos prazos estabelecidos.
EXECUTADO POR: L. B. Auditoria
DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

108

Quadro 07 - Papel de Trabalho de Auditoria N 07

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Contribuio sindical
ASSUNTO: Contribuio sindical

PTA: 07

Verificaes:

A Contribuio sindical tem por base o desconto de um dia de salrio de cada

funcionrio no ms de maro e deve ser recolhido at o ltimo dia til do ms de abril.
No ano de admisso, caso o funcionrio ainda no tenha contribudo para algum
Sindicato, no primeiro ms de remunerao deve ser ento descontado o equivalente a
um dia de trabalho e recolhido no ms seguinte ao sindicado da categoria do
funcionrio.
Constatou-se que uma das vias da guia est sendo entregue ao respectivo
sindicato, autenticada pelo banco, com a devida relao dos funcionrios e seus
respectivos salrios e valores descontados. A segunda via est no arquivo da empresa.

Concluses e sugestes:

Conforme anlise, no houve nenhuma irregularidade, pois foram encontrados

todos os procedimentos relacionados com a contribuio sindical dos funcionrios
perfeitamente em ordem, de acordo com a legislao vigente.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

109

Quadro 08 - Papel de Trabalho de Auditoria N 08

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Horrio de trabalho
ASSUNTO: Cumprimento do horrio de trabalho

PTA: 08

Verificaes:
Foi conferida a ficha-ponto dos funcionrios e constatou-se que a empresa est
seguindo todas as normas legais.
Os funcionrios cumprem com o horrio estabelecido no contrato de trabalho e
no registro do empregado. Com exceo dos motoristas que fazem a entrega da
mercadoria em vrias cidades, condio que os leva as vezes a fazerem horas extras
que so pagas conforme determina a lei. A empresa no utiliza a compensao de
horas.

Concluses e sugestes:
A empresa acompanha os horrios de trabalho de seus funcionrios atravs da
ficha-ponto que o funcionrio preenche de prprio punho e assina.
EXECUTADO POR: L. B. Auditoria
DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

110

Quadro 09 - Papel de Trabalho de Auditoria N 09

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Folha de Pagamento
ASSUNTO: Quadro de pessoal

PTA: 09

Verificaes:
Verificou-se que todos os funcionrios registrados esto trabalhando na empresa,
desempenhando suas funes conforme consta no Livro de Registro de Empregados.
Em um dos meses selecionados para a pesquisa, houve o afastamento de um dos
funcionrios por motivo de doena, sendo adotados corretamente os procedimentos
legais.
Verificou-se que tanto no Livro de Registro de Empregados, quanto nas folhas de
pagamento nos meses auditados, contm a mesma quantidade de funcionrios.

Concluses e sugestes:
Os procedimento de controle de efetivo de pessoal so realizados adequadamente
pela empresa e esto em conformidade com as normas legais.
EXECUTADO POR: L. B. Auditoria
DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

Quadro 10 - Papel de Trabalho de Auditoria N 10

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Folha de Pagamento
ASSUNTO: Proventos

PTA: 10

Verificaes:
Os valores dos proventos coincidem com os valores registrados no livro de
registro dos empregados. Como pode ser visto na tabela abaixo, houve um afastamento
no ms de maro por motivo de doena e a secretria s foi contratada no ms de
novembro, ficando as responsabilidades pelo atendimento, a cargo do prprio
proprietrio da empresa.
Foram conferidas as fichas-ponto de todos os funcionrios, sendo as horas extras
de 50% e de 100%, pagas corretamente.
A empresa paga 40% de adicional de insalubridade para seus motoristas e
empacotadores, sendo que um dos motoristas, em um dos meses analisados, recebeu
um adicional de insalubridade de 20%.
Quanto ao clculo da folha de pagamento os proventos esto analisados na
amostragem abaixo.

Motorista Motorista
Ms Proventos
Mar.
Salrio
828,00
828,00
2011 Horas 50%
Horas 100%
Insalubridade 109,00
218,00
TOTAL
937,00 1046,00
Jul.
Salrio
828,00
828,00
2011 Horas 50%
Horas 100%
Insalubridade 218,00
218,00
TOTAL
1046,00 1046,00
Nov.
Salrio
927,36
927,36
2011 Horas 50%
Horas 100%
Insalubridade 218,00
218,00
TOTAL
1145,36 1145,36

Empacotador

Empacotador

Secretria

672,31

592,00
30,37
218,00
840,37
592,00
218,00
810,00
672,31
24,28
16,19
218,00
930,78

0,00
0,00
638,20
638,20

afastamento
por
doena

0,00
672,31
218,00
890,31
672,31
42,49
24,28
218,00
957,08

112

Concluses e sugestes:
Foram recalculados os proventos conforme os direitos contratuais, acordos
coletivos, aumentos por conta e legislao vigente, no encontrando nenhuma
irregularidade.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

113

Quadro 11 - Papel de Trabalho de Auditoria N 11

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Folha de pagamento
ASSUNTO: Desconto do INSS, IRRF e Contribuio Sindical

PTA: 11

Verificaes:
Foram calculados individualmente todos os descontos efetuados na folha de
pagamento. Os funcionrios no possuem descontos facultativos.
Os descontos obrigatrios como INSS, IRRF e Contribuies Sindicais esto
sendo efetuados corretamente na folha de pagamento, como pode ser analisados na
amostragem abaixo.
O desconto do INSS foi feito conforme a tabela de Previdncia Social e
Ministrio do Trabalho. Nestes casos, incidem sobre o salrio, sobre o 13 salrio e
sobre frias. A guia de recolhimento foi verificada e encontra-se de acordo com a
legislao e quitadas dentro das datas de vencimento.
Verificou-se que os empacotadores e a secretria contribuem com a parcela
confederativa do ms de maro, e as parcelas assistenciais dos meses de maio e
novembro, ao Sindicato dos Comercirios de Iju. J os motoristas contribuem somente
com a parcela confederativa do ms de maro, ao Sindicato dos Transportes de Carga de
Iju. Portanto na amostragem abaixo no constam os descontos do ms de maio, pois
este no faz parte da amostragem e tambm os descontos de novembro dos motoristas,
pois os mesmo s contribuem no ms de maro.

Mar.
2011

Jul.
2011
Nov.
2011

INSS
Base de Clculo
Alquota
Valor do INSS
Contribuio
Sindical
Base de Clculo
Alquota
Valor do INSS
Base de Clculo
Alquota
Valor do INSS
Contribuio
Sindical

Motorista

Motorista

Empacotador

Empacotador

Secretria

937,00
8%
74,96
31,23

1046,00
8%
83,68
34,87

0,00
0,00
-

844,87
8%
67,58
27,00

1046,00
8%
83,68
1145,36
9%
103,08
-

1046,00
8%
83,68
1145,36
9%
103,08
-

890,31
8%
71,22
973,77
8%
77,90
29,68

810,00
8%
64,80
940,90
8%
75,27
29,68

638,20
8%
51,05
21,27

114

O FGTS o recolhimento obrigatrio que o empregador tem que fazer de 8%

sobre a remunerao do empregado, em conta vinculada controlada pela Caixa
Econmica Federal, at o dia sete de cada ms subsequente.
Conferido os meses em anlise, os valores foram recolhidos para a Caixa
Econmica Federal em guia nica. Nestes casos o FGTS incide sobre todo o valor
recebido no ms.

Mar.
2011
Jul.
2011
Nov.
2011

FGTS
Base de Clculo
Alquota
Valor do FGTS
Base de Clculo
Alquota
Valor do FGTS
Base de Clculo
Alquota
Valor do FGTS

Motorista

Motorista

Empacotador

Empacotador

Secretria

937,00
8%
74,96
1046,00
8%
83,68
1145,36
8%
91,62

1046,00
8%
83,68
1046,00
8%
83,68
1145,36
8%
91,62

0,00
0,00
890,31
8%
71,22
973,77
8%
77,90

844,87
8%
67,58
810,00
8%
64,80
940,90
8%
75,27

638,20
8%
51,05

Concluses e sugestes:
Os valores calculados na folha de pagamento encontram-se em conformidade com
a legislao. O recolhimento feito at a data de vencimento e nos meses examinados
no foi constatado nenhuma irregularidade. Analisados todos os valores do FGTS e
conferidas as guias de recolhimento e constatou-se que todas esto corretas.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

115

Quadro 12 - Papel de Trabalho de Auditoria N 12

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Folha de pagamento
ASSUNTO: Encerramento da folha de pagamento

PTA: 12

Verificaes:
Foi verificada a contabilizao das folhas de pagamentos, se estavam
devidamente datadas e assinadas pelos funcionrios.
O pagamento feito em dinheiro, no dia do vencimento, juntamente com os
demonstrativos de salrio.
Aps serem conferidos os proventos e os descontos das folhas de pagamento,
no foi encontrada nenhuma irregularidade, conforme demonstra a tabela abaixo:
Ms
Mar.
2011

Jul.
2011

Nov.
2011

Descrio
Proventos
Descontos
Liquido
Receber
Proventos
Descontos
Liquido
Receber
Proventos
Descontos
Liquido
Receber

Motorista

Motorista

Empacotador

Empacotador

Secretria

937,00
106,19
830,81

1046,00
118,55
927,45

672,31
672,31
0,00

844,87
94,58
750,29

1046,00
83,68
962,32

1046,00
83,68
962,32

890,31
71,22
819,09

810,00
64,80
745,20

1145,36
103,08
1042,28

1145,36
103,08
1042,28

973,77
107,58
866,19

940,90
104,95
835,95

658,93
72,32
586,61

Concluses e sugestes:
No foram encontradas irregularidades no fechamento da folha de pagamento.
Como recomendao, para fins de maior segurana, recomendvel que a
quitao das folhas de pagamento seja feita via banco.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

116

Quadro 13 - Papel de Trabalho de Auditoria N 13

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Vale transporte
ASSUNTO: Declarao de utilizao de vale transporte

PTA: 13

Verificaes:
Foram verificadas as declaraes de utilizao de vale transporte e constatou-se
que todas esto devidamente preenchidas, porm nenhum dos funcionrios opta pelo
recebimento do vale transporte, pois todos moram nas proximidades da empresa.

Concluses e sugestes:
Constatou-se que a declarao de utilizao ou no do vale transporte emitida
no momento da admisso do funcionrio, conforme determina a legislao pertinente
em vigor.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

117

Quadro 14 - Papel de Trabalho de Auditoria N 14

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Dcimo Terceiro Salrio
ASSUNTO: Dcimo Terceiro Salrio

PTA: 18

Verificaes:
O dcimo terceiro salrio uma gratificao paga pelo empregador no final do
ano. O pagamento do dcimo terceiro salrio est sendo efetuado corretamente. A
primeira parcela est sendo paga at o dia 20 de novembro e a segunda parcela at o
dia 20 de dezembro.
Foram recalculados e conferidos os valores devidos e efetuados os descontos
permitidos pela legislao.

Concluses e sugestes:
O pagamento do dcimo terceiro salrio est sendo efetuado corretamente a
todos os funcionrios da empresa, dentro dos prazos legais. O INSS est sendo
descontado conforme o percentual de cada funcionrio.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

118

Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

Quadro 15 - Papel de Trabalho de Auditoria N 15
L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Frias
ASSUNTO: Frias

PTA: 15

Verificaes:

Conforme anlise das frias foi constatado que as mesmas so concedidas

dentro do perodo aquisitivo a que cada funcionrio tem direito e conforme o interesse
da empresa. Nenhum dos funcionrios est com frias vencidas.
Todas as anotaes esto sendo feitas corretamente na CTPS e constam tambm
no Livro de Registro de Empregado, arquivado no sistema do Escritrio de
Contabilidade.
A solicitao das frias feita atravs de um protocolo que entregue ao
Escritrio de Contabilidade, devidamente preenchido e assinado pelo empregado e pelo
empregador.
Foram recalculados os valores referentes a salrio, 1/3 de frias e outros direitos
que houveram, e os devidos descontos.
Nos casos de demisses, o pagamento foi proporcional ao perodo trabalhado.

Concluses e sugestes;
No foi encontrada nenhuma irregularidade quanto ao gozo, ao pagamento ou as
anotaes das frias dos empregados.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

119

Quadro 16 - Papel de Trabalho de Auditoria N 16

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: RAIS e CAGED
ASSUNTO: RAIS e CAGED

PTA: 16

Verificaes:
Foi verificado se o nmero de funcionrios coincide com o total relacionado na
folha de pagamento, e constatou-se que a entrega dos documentos est sendo feita
dentro do prazo estipulado.
No foram encontrados erros nos cadastros feitos.
Conforme anlise da RAIS e do CAGED, constatou-se que os mesmos esto
corretos e sendo entregues dentro dos prazos previstos em lei.

Concluses e sugestes:
Diante das anlises feitas, no foi encontrada nenhuma irregularidade.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

120

Quadro 17 - Papel de Trabalho de Auditoria N 17

L. D. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Resciso de Contrato de Trabalho
ASSUNTO: Resciso de Contrato de Trabalho

PTA: 17

Verificaes:
Conforme verificao no Livro de Registro Empregados houve uma resciso de
contrato de trabalho no ms de maro, um dos meses que compem a amostragem.
O aviso prvio foi devidamente assinado pelo empregado e pelo empregador.
O atestado demissional foi feito dentro das normas, corretamente preenchido e
assinado pelo empregado e pelo mdico do trabalho.
Houve a baixa e assinatura no Livro de Registro de Empregados e na CTPS do
pelo empregado e pelo empregador.
O termo de resciso do contrato de trabalho foi corretamente preenchido.
Foram recalculadas as verbas rescisrias, bem como os descontos, no
ocorrendo nenhum erro.
Foi homologada a resciso do contrato de trabalho do empregado com a funo
de empacotador, pelo Sindicato do Comrcio de Iju.

Concluses e sugestes:
A resciso do contrato de trabalho no possui nenhuma irregularidade, sendo
devidamente seguidas as normas e leis vigentes.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

121

Quadro 18 - Papel de Trabalho de Auditoria N 18

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Seguro Desemprego
ASSUNTO: Seguro Desemprego

PTA: 18

Verificaes:
Diante da resciso do contrato de trabalho ocorrida no ms de maro, verificouse que houve o devido encaminhamento do formulrio do seguro desemprego do
empregado demitido na ocasio da resciso do contrato de trabalho.

Concluso e sugestes:
No foi constatada nenhuma irregularidade no encaminhamento e no
recebimento do seguro desemprego.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

122

Quadro 19 - Papel de Trabalho de Auditoria N 19

L. B. AUDITORIA
CLIENTE: Carves BV
SETOR: Recursos Humanos
OBJETO DO EXAME: Perfil Profissiogrfico Previdencirio - PPP
ASSUNTO: Perfil Profissiogrfico Previdencirio - PPP

PTA: 19

Verificaes:
Foi verificado que a empresa, mesmo tendo seus trabalhadores expostos a
agentes nocivos, no adota o Perfil Profissiogrfico Previdencirio.

Concluses e sugestes:
O formulrio do Perfil Profissiogrfico Previdencirio deve ser preenchido pelas
empresas que exercem atividades que exponham seus empregados agentes nocivos
qumicos, fsicos, biolgicos ou associao de agentes prejudiciais sade ou
integridade fsica.
Foi obtida informao do setor de pessoal do Escritrio Contbil encarregado
dos registros e controles do pessoal, que a empresa j est providenciando em uma
empresa de prestao de servios, a elaborao do Perfil Profissiogrfico
Previdencirio dos funcionrios, pois na origem da concesso da aposentadoria
especial, o mesmo ser exigido. Recomenda-se que tal procedimento seja
imediatamente providenciado, antes que a empresa venha a sofrer multa da fiscalizao
do Ministrio do Trabalho local.

EXECUTADO POR: L. B. Auditoria

DATA: 02/01/2012
Fonte: Conforme Dados de Pesquisa

REVISADO POR: Luciane

DATA: 10/01/2012

123

3.3 RELATRIO DE AUDITORIA

Diretoria da empresa Carves BV.

Com base na solicitao da empresa Carves BV, o trabalho de auditoria foi

realizado no setor de recursos humanos, no perodo de janeiro dezembro de 2011,
tendo como amostra os meses de maro, julho e novembro, com o objetivo principal de
verificar a veracidade e regularidade das rotinas trabalhistas realizadas pelo escritrio de
contabilidade no que diz respeito a admisso, manuteno e demisso de funcionrios.
Foi possvel o acesso e anlise de todos os documentos referentes a empresa
auditada, arquivados no escritrio de contabilidade. Pela entrevista, embora no haja um
sistema escrito de controles internos, tanto a empresa como o Escritrio de
Contabilidade tm medidas de controles dos procedimentos de admisso, manuteno e
desligamento de pessoal.
Recomenda-se a adoo de rotinas escritas, ao menos anuais, de reviso e
controle de todos os procedimentos ligados ao pessoal e em cada desligamento de
colaborador, seja feita ampla reviso para ter-se a certeza de que todas as obrigaes
principais e acessrias foram efetivamente adotadas, para evitar futuras aes de
reclamatrias trabalhistas de funcionrio com contrato rescindido.
Para verificao dos procedimentos foi efetuada uma amostragem com cinco
funcionrios em atividade na empresa Carves BV, dentre eles motoristas,
empacotadores e secretria onde se analisou a documentao, assinaturas e realizao de
tarefas peridicas de folha e encargos.
Para elaborao desse trabalho que teve como objetivo verificar as rotinas
trabalhistas do setor de recursos humanos, foram observadas primeiramente as Normas
de Auditoria, conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade e tambm as
Legislaes Trabalhista, Previdenciria e do Ministrio do Trabalho em vigor.
Os procedimentos da empresa Carves BV so adequados conforme a legislao
vigente. O dados no preenchidos no livro de registro dos funcionrios, constam na
ficha do funcionrio no sistema do Escritrio de Contabilidade responsvel pelo
preenchimento. As carteiras de trabalho possuem todas as alteraes e campos
obrigatrios preenchidos.

124

Recomenda-se a atualizao, tanto nos registros internos como nas CTPS dos
funcionrios a cada ocorrncia que demanda atualizao, mediante tomada de recibo de
devoluo das CTPS.
Aps entrevista com o proprietrio da empresa e com o funcionrio responsvel
pelo escritrio de contabilidade, verificou-se que a empresa realiza o exame
admissional, porm em data posterior a da admisso, e no faz o exame peridico a cada
ano, o que obrigatrio. Como sugesto, a empresa deve exigir pelo menos uma vez
por ano um exame mdico peridico para saber se o funcionrio continua apto para
desempenhar suas funes.
Conforme os contratos de experincia dos funcionrios, a empresa est em
conformidade com as leis trabalhistas, obedecendo ao prazo mximo estabelecido de
noventa dias, tornando posteriormente, aps o perodo de experincia, o contrato por
prazo indeterminado.
As carteiras de trabalho verificadas no possuem as mesmas anotaes contidas
no livro de registro dos empregados. Todos os campos obrigatrios foram atualizados e
preenchidos corretamente. O escritrio de contabilidade solicita as carteiras de trabalho
sempre que for necessrio fazer alguma alterao, e as devolve dentro do prazo legal,
mas no possui comprovante de que a mesma foi entregue ao empregado. Como
sugesto, recomenda-se que o Escritrio elabore um documento de comprovao da
entrega da carteira de trabalho cada funcionrio, evitando que a empresa seja
responsabilizada pela perda ou extravio da mesma. Da mesma forma, que cada registro
de atualizao feita na CTPS seja automaticamente anotada no Livro de Registro do
Empregado, para que as informaes sejam consistente em ambos documentos.
Todos os funcionrios esto devidamente cadastrados no PIS/PASEP, no
havendo irregularidades em seu cadastro. Os funcionrios da empresa possuem seu
carto do trabalhador, disponibilizado pela Caixa Econmica Federal. Os valores de
FGTS e INSS esto sendo calculados e recolhidos conforme folha individual de cada
funcionrio. Todas as guias do FGTS foram recolhidas dentro do prazo estipulado por
lei que dia sete de cada ms. As guias do INSS foram recolhidas dentro do prazo
estipulado em lei que dia vinte de cada ms. Quanto ao IRRF, esse no houve
recolhimento, pois nenhum dos funcionrios auditados atingiu o piso necessrio para o
recolhimento.

125

Verificou-se que os empacotadores e a secretria contribuem com a parcela

confederativa do ms de maro, e as parcelas assistenciais dos meses de maio e
novembro, ao Sindicato do Comrcio de Iju. J os motoristas contribuem somente com
a parcela confederativa do ms de maro, ao Sindicato dos Transportes de Carga de Iju.
Uma das vias da guia est sendo entregue ao respectivo sindicato, autenticada pelo
banco, com a devida relao dos funcionrios, seus respectivos salrios e valores
descontados. A segunda via est sendo arquivada na empresa.
Os funcionrios cumprem com o horrio estabelecido no contrato de trabalho e
no registro do empregado, porm quando as vendas so em maior nmero, necessrio
que os empacotadores faam horas extras. Tambm os motoristas fazem horas extras
quando precisam fazer uma entrega fora de Iju e no consigam voltar empresa no
horrio de trabalho. As horas extras so pagas conforme determina a lei, pois a empresa
no utiliza a compensao de horas.
Todos

os

funcionrios

registrados

esto

trabalhando

na

empresa,

desempenhando suas funes conforme consta no livro de registro dos empregados.

Em um dos meses auditados, houve o afastamento de um dos funcionrios por motivo
de doena, sendo adotados corretamente os procedimentos legais.
Os valores dos proventos coincidem com os valores registrados. Foram
conferidas as fichas ponto de todos os funcionrios, sendo as horas extras de 50% e de
100%, pagas corretamente. A empresa paga 40% de adicional de insalubridade para
seus motoristas e empacotadores.
Os descontos obrigatrios como INSS, IRRF, Contribuies Sindicais esto
sendo efetuados corretamente na folha de pagamento. O desconto do INSS foi feito
conforme a tabela de Previdncia Social e Ministrio do Trabalho. Nestes casos,
incidem sobre o salrio, sobre o 13 salrio e sobre frias. A guia de recolhimento foi
verificada e encontra-se de acordo com a legislao e dentro das datas de vencimento. O
FGTS, recolhimento obrigatrio de 8% sobre a remunerao do empregado, foi
recolhido para a Caixa Econmica Federal em guia nica.
Aps serem conferidos os proventos e os descontos das folhas de pagamento,
no foram encontradas nenhuma irregularidade. O pagamento feito em dinheiro, no
dia do vencimento, juntamente com os demonstrativos de salrio. No foram
encontradas

irregularidades

no

fechamento

da folha de pagamento.

Como

126

recomendao, para fins de maior segurana, recomendvel que a quitao das folhas
de pagamento seja feita via banco.
Constatou-se que a declarao de utilizao ou no do vale transporte emitida
no momento da admisso do funcionrio, conforme determina a legislao pertinente
em vigor. Porm nenhum dos funcionrios opta pelo recebimento do vale transporte.
O pagamento do dcimo terceiro salrio est sendo efetuado corretamente. A
primeira parcela est sendo paga at o dia 20 de novembro e a segunda parcela at o dia
20 de dezembro. Foram recalculados e conferidos os valores a serem pagos e os
descontos permitidos. O INSS foi descontado conforme percentual de cada funcionrio.
Conforme anlise das frias foi verificado que as mesmas so concedidas dentro
do perodo aquisitivo a que cada funcionrio tem direito e conforme o interesse da
empresa. Nenhum dos funcionrios est com frias vencidas. Todas as anotaes esto
sendo feitas corretamente na carteira de trabalho, e constam tambm no registro de
empregado. A solicitao das frias feita atravs de um protocolo que entregue ao
escritrio de contabilidade, devidamente preenchido e assinado pelo empregado e pelo
empregador.
O nmero de funcionrios coincide com o total relacionado na folha de
pagamento, e constatou-se que a entrega dos documentos est sendo feita dentro do
prazo estipulado. No foram encontrados erros nos cadastros feitos. Conforme anlise
da RAIS e do CAGED verificou-se que os mesmos esto sendo entregues dentro do
prazo previsto em lei.
Conforme verificao no livro de registro dos funcionrios houve uma resciso
de contrato de trabalho no ms de maro. O aviso prvio foi devidamente assinado pelo
empregado e pelo empregador. O atestado demissional foi feito dentro das normas,
corretamente preenchido e assinado pelo empregado e pelo mdico do trabalho. Houve
a baixa e assinatura do livro de registro dos empregados e da carteira de trabalho pelo
empregado e pelo empregador. O termo de resciso do contrato de trabalho foi
corretamente preenchido. Foram recalculadas as verbas rescisrias, bem como os
descontos, no ocorrendo nenhum erro. Foi homologada a resciso do contrato de
trabalho do empregado com a funo de empacotador, pelo Sindicato do Comrcio de
Iju.

127

Diante da resciso do contrato de trabalho ocorrido no ms de maro, verificouse que houve o devido encaminhamento do formulrio do seguro desemprego do
empregado na ocasio da resciso do contrato de trabalho.
O formulrio do Perfil Profissiogrfico Previdencirio deve ser preenchido pelas
empresas que exercem atividades que exponham seus empregados agentes nocivos
qumicos, fsicos, biolgicos ou associao de agentes prejudiciais sade ou
integridade fsica. Foi obtida informao do setor de pessoal do Escritrio Contbil
encarregado dos registros e controles do pessoal, que a empresa j est providenciando
em uma empresa de prestao de servios, a elaborao do Perfil Profissiogrfico
Previdencirio dos funcionrios, pois na origem da concesso da aposentadoria especial,
o mesmo ser exigido. Recomenda-se que tal procedimento seja imediatamente
providenciado, antes que a empresa venha a sofrer multa da fiscalizao do Ministrio
do Trabalho local.
Considerando que os pontos onde ocorreram poucas irregularidades foram todos
ajustados, somos do parecer de que as rotinas trabalhistas no setor de recursos humanos
da empresa Carves BV nos meses auditados esto de acordo com a legislao aplicvel
naquelas circunstncias.

Iju/RS, 12 de Janeiro de 2012.

Luciane Zanchi Horn Braz
auditora responsvel

CONCLUSO

A auditoria uma ferramenta muito importante para as empresas, pois alm de

verificar possveis erros, pode ajudar na preveno dos mesmos. A aplicao da auditoria
operacional de recursos humanos ajuda a controlar e rever falhas que podem ter ocorrido ou
estar ocorrendo.
A auditoria operacional de recursos humanos executada na empresa Carves BV
atingiu os objetivos estipulados pelo trabalho, proporcionando visualizar as dificuldades
muitas vezes enfrentadas pelo profissional e pela empresa a fim de atender a legislao
vigente.
de fundamental importncia para a nossa vida profissional colocar em prtica os
nossos conhecimentos. Todo profissional e principalmente o auditor necessita ter uma postura
tica e profissional. Existem normas e regras que regem nosso trabalho. Para um auditor, o
seguimento das normas e das leis fundamental no trabalho.
Este trabalho foi efetuado na empresa Carves BV, tendo em anlise os perodos de
maro, julho e novembro de 2011. Sendo aplicada a auditoria operacional de recursos
humanos nos funcionrios que atuam na empresa, com o objetivo de verificar o cumprimento
das rotinas trabalhistas, objetivo este, completamente alcanado. O trabalho foi efetuado
mediante pesquisa junto empresa e ao escritrio de contabilidade em contato com os
prprios funcionrios e com a pesquisa nas documentaes necessrias para o levantamento
dos resultados. Constatou-se que a empresa auditada est realmente preocupada em se manter
atualizada e a cumprir com suas obrigaes.
Como autora, obtive bons resultados tanto pessoais como profissionais, pois a
elaborao deste trabalho permitiu conhecer melhor o trabalho realizado pelo auditor,
profisso esta que se possvel, pretendo seguir. Aps a concluso deste trabalho, pode-se dizer
que os objetivos pessoais tambm foram alcanados, pois foram colocados em prtica todos
os contedos de aula, mas muito ainda deve ser estudado, devido as constantes mudanas de
leis e normas contbeis.

REFERNCIAS

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UNIJU,