Professional Documents
Culture Documents
Data :../../.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i valorilor
deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii
situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a
performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Datele de identificare ale societatii pentru care s-au intocmit si se aproba prezentele proceduri
sunt prezentate mai jos:
Denumirea societatii
:..
Cod fiscal
:.
Administrator/i
Conform O 2.861/2009 , toate elementele de natura activelor trebuie s fie date n rspundere
gestionar sau n folosin, dup caz, salariailor ori administratorilor entitii.
Gestiunile supuse inventarierii
Gestiunea/ile societatii precum si responsabilii acestora sunt:
1.Denumire:
Locatie:
Gestionar:.
2.Denumire:.
Locatie:..
Gestionar:.
..
2.Aprobarea procedurilor
3.Baza legala
Ordinul nr. 2.861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii;
Legea contabilitatii - Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991 republicata si actualizata;
Legea societatilor comerciale - Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990, actualizata;
Ordinul 3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, actualizat.
Nume:
Calitate :
prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
Decizie de
inventariere.doc
Inventarierea incepe cu stabilirea celor mai importante date privind: perioada desfasurarii
inventarierii si participantii la proces. Acesta este documentul cheie, pe baza caruia se vor
derula mai departe celelalte etape ale inventarierii. Pentru a formaliza aceste decizii, se
intocmeste o decizie scrisa de inventariere , in care se menioneaz n mod obligatoriu:
comisiei/iilor);
modul de efectuare a inventarierii;
metoda de inventariere utilizat;
gestiunea supus inventarierii
data de ncepere i de terminare a operaiunilor.
[Var 1: La entitatile fara nici un salariat]: [Deoarece entitatea nu are nici un salariat care s
poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se efectueaz de ctre administrator/i.]
[Var 2: La entitile al cror numr de salariai este redus] [Datorita numarului redus de
salariati, inventarierea entitatii este efectuat de ctre o singur persoan. Rspunderea pentru
corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligaia gestionrii entitii.]
[Var 3: La entitatile cu un numar ridicat de salariati][ Pentru desfurarea n bune condiii a
operaiunilor de inventariere, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire
corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a
s organizeze
s instruiasc
s supravegheze i
s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere
rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor legale.]
nscrise;
dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru
msurare, cntrire, cu cititoare de coduri de bare etc., cu mijloace de identificare
protecie a muncii;
asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni
etc.
Liste _inventar.xls
Declaratia casier.doc
Declaratie
gestionar.doc
gestiunea sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau
Comisiile vor identifica toate locurile unde sunt depozitate bunuri, pentru a se asigura ca vor fi
inventariate.
10
Aceasta se face
Comisia are obligatia s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua
curent, solicitnd depunerea numerarului la casieria entitii (la gestiunile cu vnzare cu
amnuntul);
11
Comisia are obligatia s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de
cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare;
In cazul n care gestionarul nu s-a prezentat la data i ora fixate pentru nceperea operaiunilor
de inventariere, comisia de inventariere sigileaz gestiunea i comunic aceasta comisiei centrale
sau administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
entitii, asa cum a fost desemnata la punctele anterioare . Aceste persoane au obligaia s l
ncunotineze imediat, n scris, pe gestionar despre reprogramarea inventarierii ce trebuie s
se efectueze, indicnd locul, ziua i ora fixate pentru nceperea operaiunilor de inventariere.
Dac gestionarul nu se prezint nici de aceast dat la locul, data i ora fixate, inventarierea se
efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena reprezentantului su legal sau a altei
persoane, numit prin decizie scris, care s l reprezinte pe gestionar.
Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat, dac este posibil, s se sisteze
operaiunile de intrare/ieire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile
corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.
Dac operaiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, trebuie creat o
zon tampon n care s se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau din care se pot
expedia bunurile la clieni, operaiunile respective efectundu-se numai n prezena comisiei de
inventariere, care va meniona pe documentele respective "primit n timpul inventarierii" sau
"eliberat n timpul inventarierii", dup caz, n scopul evitrii inventarierii duble sau a omisiunilor.
Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii se afieaz la loc vizibil.
12
altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de
proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
6.4.2. Inventarierea imobilizrilor corporale
b) Cladiri
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului
tehnic al acestora.
c) Construcii i echipamente speciale
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric, termic,
gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit regulilor
stabilite de deintorii acestora.
13
concordanta intre denumirea mijlocului fix din lista de inventariere si natura bunului
gestiune.
in fiecare gestiune, se vor verifica atat mijloacele fixe din lista de inventariere, cat si
orice alt echipament gasit in plus. Acestea se vor trece pe liste separate de inventariere.
gradul de uzura al bunurilor : se vor mentiona pe listele de inventariere orice deprecieri
constatate ( ex. mobilier deteriorat care nu mai poate fi utilizat, aparatura electronica
nefunctionala, depasita moral , echipamente electronice care prezinta defectiuni si
necesita inlocuirea anumiror component, etc)
14
Toate aceste constatari ale comisiilor vor fi trecute pe listele de inventar in dreptul fiecarui
numar de inventar (sau pozitie), astfel ca ,in final, toate aceste observatii, dupa aprobarea
lor de catre persoanele abilitate din cadrul entitatii, vor fi operate in contabilitate (casari,
ajustari pentru depreciere ,etc).
6.4.3. Inventarierea imobilizrilor aflate n curs de execuie
denumirea obiectului i
valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, pe baza valorii din documentaia
existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data
inventarierii.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz.
Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi
menionat i n listele de inventariere respective.
La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i msurare,
coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se verific prin
scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte
caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de
laborator, dup caz.
15
Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse agricole i
alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar
conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule tehnice.n
listele de inventariere se menioneaz modul n care s-a fcut inventarierea, precum i datele
tehnice care au stat la baza calculelor respective.
[Bunurile din domeniul public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, date n
administrare, concesionate sau nchiriate instituiilor publice, societilor/companiilor naionale
i regiilor autonome potrivit legii, se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere distincte].
Bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate, fr a se stnjeni
consumul/comercializarea imediat a acestora.
Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care trebuie s se
ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri.
* Recomandare Contzilla :
In cazul stocurilor comisiile de inventariere vor primi listele de inventariere in care se va mentiona codul si
descrierea fiecarui bun de natura stocurilor din gestiune dar nu se vor mentiona si cantitatile pentru a se
evita influentarea membrilor comisiilor cu privire la aceasta.
Se pot organizeaza doua numaratori de catre doua comisii diferite. Listele cu bunurile inventariate se
centralizeaza pe cod de produs si se compara apoi cele doua numaratori. In cazul in care rezultatele celor
doua numaratori se potrivesc, atunci se poate considera ca numaratoarea a fost corecta. In cazul unei
discrepante intre anumite pozitii, se constituie o comisie de audit care renumara pentru a treia oara
bunurile de la acea pozitie si stabileste situatia reala.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelte
etc.) se inventariaz i se trec n liste de inventariere distincte, specificndu-se persoanele care
rspund de pstrarea lor. n cadrul evidenierii acestora pe formaii i locuri de munc, bunurile
vor fi centralizate i comparate cu datele din evidena tehnico-operativ, precum i cu cele din
evidena contabil.
16
nchiriate;
n leasing
n concesiune
n administrare
n custodie
primite n vederea vnzrii n regim de consignaie, spre prelucrare etc.
17
proprietarii acelor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri.
Neprimirea confirmrii privind bunurile existente la teri nu reprezint confirmare tacit.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n
litigiu se ntocmesc liste de inventariere distincte sau situaii analitice separate, dup caz.
Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea ori inventarierea de
dou sau de mai multe ori a acelorai bunuri.
Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre entitile furnizoare, iar bunurile
achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de entitatea cumprtoare i se
nscriu n liste de inventariere distincte.
se documentele de constatare;
s se ntocmeasc documentele de constatare i s se clarifice situaia semifabricatelor
a cror utilizare este ndoielnic.
n cazul produselor n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au trecut prin
toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele
care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost
completate cu toate piesele i accesoriile lor.
Inventarierea se efectueaz, de asemenea, pentru lucrrile i serviciile n curs de execuie sau
neterminate.
Materiile prime, materialele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate n seciile de
producie i nesupuse prelucrrii, nu se consider produse n curs de execuie. Acestea se
18
inventariaz separat i se repun n conturile din care provin, diminundu-se cheltuielile, iar dup
terminarea inventarierii acestora se evideniaz n conturile iniiale de cheltuieli.
Inventarierea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie din cadrul seciilor auxiliare
se face prin stabilirea stadiului de executare a acestora.
[La entitile care au activitate de construcii-montaj, pe baza constatrii la faa locului, se
includ n liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrri i pri de elemente de
construcii la care n-a fost executat ntregul volum de lucrri prevzute n devize, respectiv
lucrri executate (terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar, denumirea obiectului i
valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, potrivit valorii din documentaia existent
(devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii.]
6.4.8.Inventarierea creantelor si datoriilor fata de terti
prin fax (in acest caz se va pastra confirmarea de trimitere listata de fax);
prin mail (avand grija ca extrasele sa fie primite inapoi scanate, semnate si stampilate)
prin posta, cu confirmare de primire.
Dupa primirea extraselor se vor face reconcilieri intre evidenta proprie si evidenta tertului si se
vor regla eventualele diferente :
Exemple de situatii care pot sa apara :
19
Exista posibilitatea ca datorita unor probleme de comunicare (furnizori din alta tara, pentru
care nu se poate stabili o comunicare prin fax/mail/telefon/posta, sau la care nu exista
disponibilitatea de a da curs solicitarii companiei ) sa nu poata fi obtinute toate extrasele.
Cu toate acestea, se va incerca obtinerea macar a confirmarilor de la furnizorii semnificativi.
Formatul extrasului de cont este cel recomandat de O 3512/2008.Extrasele se vor semna si
stampila inainte de trimitere si li se vor aloca numere de iesire in registrul de intrari/iesiri al
unitatii.
Pentru furnizorii/ clientii externi, confirmarile de sold se vor intocmi intr-o limba de circulatie
universala.
Arhivarea : extrasele de cont insotite de confirmarea trimiterii, de raspunsurile la extrase
provenite de la terti si de o reconciliere a celor doua solduri se vor arhiva intr-un dosar separat,
anexa la dosarul de inventariere.
20
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor care atest
deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au stat la baza achiziiei sau primirii
cu titlu gratuit) cu respectarea legislaiei n vigoare.
Pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, cu ocazia
inventarierii, se verific realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la teri
se fac cereri de confirmare, care se vor ataa la listele respective dup primirea confirmrii.
departamentul contabilitate.
Totalul situaiilor analitice astfel ntocmite se verific cu soldurile conturilor sintetice
corespunztoare, care se preiau n "Registrul-inventar" .
Pentru a confirma realitatea soldurilor se vor atasa documente justificative pentru miscarile
inregistrate pe conturi de la ultima inventariere.
De exemplu :
21
Dupa verificarea listelor /situatiilor analitice scriptice cu situatia faptica, misiunea comisiilor de
inventariere se apropie de sfarsit.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile i
valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare
a inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligat s analizeze obieciile, iar
concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii comisiei de
inventariere, de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre preedintele
comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate.
[n cazul gestiunilor colective (cu mai muli gestionari), listele de inventariere se semneaz de
ctre toi gestionarii, iar n cazul predrii-primirii gestiunii, acestea se semneaz att de ctre
gestionarul predtor, ct i de ctre cel primitor.]
22
6.7.Evaluarea la inventar
23
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de
inventariere solicit explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor,
respectiv a urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor analizate, comisia de inventariere stabilete
natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i natura plusurilor,
propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre
datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz potrivit
reglementrilor contabile aplicabile.
6.8.1.Compensarea plusurilor si minusurilor de inventar
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n
ceea ce privete aspectul exterior:
culoare,
desen
model
dimensiuni
ambalaj sau
alte elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la:
aceeai perioad de gestiune i la
aceeai gestiune.
24
6.8.3.Efectuarea compensarii
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic
anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora.
De asemenea, limitele de perisabilitate nu se aplic automat, acestea fiind considerate limite
maxime.
6.9.Imputarea
Proces verbal de
inventariere.doc
data ntocmirii;
numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere;
gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere
rezultatele inventarierii,
concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor
constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea
26
desfacere asigurat i
propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic
propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a
imobilizrilor necorporale
propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare
lucrtoare
de
la
data
ncheierii operaiunilor
de
inventariere,
administratorului,
27
6.12. Casarea
In urma efectuarii inventarierii pot rezulta din partea comisiei de inventariere, propuneri de
casare . Pentru aceste propuneri se intocmesc liste de casare separate.
In urma aprobarii inventarului se trece la casarea propriu zisa.
Casarea se efectuaza de catre o comisiei de casare numita prin decizie scrisa emisa de aceleasi
persoane care semneaza decizia de inventariere mentionata la punctul 6.1.
Proces verbal de
casare.doc
Comisia de casare intocmeste procesul verbal de casare care sa ateste efectuarea casarii.
Daca in urma casarii rezulta materiale care pot fi valorificate, se intocmeste si un process
verbal de valorificare in care sunt trecute materialele rezultate (denumire si cantitate).
La dosarul de casare se arhiveaza :
-
28
decizia de inventariere ;
declaratiile de inceput de inventar de la gestionari/casieri;
listele de inventariere ;
29
30