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El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario establece como infraccin al hecho de no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, sancionando tal infraccin con una multa de 1 UIT o cierre.
A su vez la nota 3 de la Tabla I del Cdigo Tributario seala que "la multa que sustituye al cierre
sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT". Agrega
la nota 4 de la citada Tabla, que "la multa se aplicar en la primera oportunidad que el
infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a
partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento."
Artculo 174.1
La infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 se acredita mediante el
levantamiento de un acta probatoria y no como resultado de un
procedimiento de fiscalizacin.
0863482010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin que
dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 174 del CT, al haberse sustentado la configuracin de la infraccin
en el resultado de una fiscalizacin y no mediante el levantamiento de un acta probatoria,
segn el criterio establecido por RTF N 0350832004.
La intervencin del fedatario debe ser realizada en forma continua y en un
solo acto.
0569752010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin
de Oficina Zonal que dispuso el cierre de su establecimiento por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que
las actas probatorias gozan de presuncin de veracidad respecto de los hechos
comprobados por el fedatario fiscalizador, siempre que permitan la plena acreditacin y
clara comprensin de los mismos, debiendo ser levantadas en forma inmediata a la
verificacin a efecto de que dicho fedatario no pierda la percepcin de tales hechos, que
sirven de base para imputar a los sujetos intervenidos la comisin de ciertas infracciones
entre las que se encuentra la prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario. Ello explica que el artculo 9 del Reglamento de Fedatario Fiscalizador, en
concordancia con el numeral 1 del artculo 156 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, haya dispuesto que las actuaciones del fedatario,
entre ellas, la certificacin de los hechos descritos en el acta deba efectuarse de manera
inmediata, lo que se corrobora an ms del tenor del primer prrafo del numeral 2 del
artculo 10 de dicho reglamento cuando alude a que "luego" que significa prontamente,
sin dilacin, inmediatamente de la verificacin el fedatario acreditar su identificacin
con su credencial, lo que supone a su vez que la intervencin del fedatario debe ser
realizada en forma continua y en un solo acto, lo que no se verifica en el caso de autos.
VOTO DISCREPANTE: El retorno del fedatario al local intervenido a efecto de levantar
el acta se puede producir en el mismo da de la intervencin, en forma inmediata o en el
transcurso del da, o inclusive en das posteriores cuando el local est cerrado, por lo que
procede confirmar la apelada.
A efecto de sustituir la sancin de cierre por multa por local compartido
requiere sustentacin de la imposibilidad del cierre sin afectacin de
derecho de terceros.
0456022010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
cuanto si bien el local era compartido con otro contribuyente, corresponda que la
Administracin sustentara las razones por las cuales no pudo adoptar las acciones
necesarias para aplicar la sancin de cierre, situacin que no se encuentra acreditada en
autos.
RTF 983-3-98 (05.12.98) Cmputo de intereses moratorios en el caso de sustitucin de
cierre por multa.
No resulta aplicable lo dispuesto por los artculos 33 y 181 del Cdigo Tributario, pues
en la figura legal de la sustitucin de la sancin de cierre por multa, dicho cmputo no
corresponde a la naturaleza resarcitoria del inters moratorio, al no existir certeza de la
exigibilidad de la multa a dicha fecha, la que aparece recin con la notificacin de la
Resolucin de Multa sustitutoria. En tal sentido, mientras la sustitucin no sea establecida
ni notificada no existe dao econmico al Estado, por lo que de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 106 e inciso a) del artculo 33 el clculo de intereses debe
efectuarse desde el da siguiente de notificada la multa.
RTF 04801-5-2006 (05.09.2006) Se debe especificar los motivos por los cuales se ha
incurrido por segunda vez en la infraccin de no otorgar comprobantes de pago.
Cuando la Administracin Tributaria impone la sancin de cierre de establecimiento debe
especificar o detallar las razones por las cuales el contribuyente incurre en la infraccin
del artculo 174 numeral 1) del Cdigo Tributario por segunda ocasin, de lo contrario
dicha resolucin resulta nula.
00726-1-2007 (30.01.2007) Sustitucin de la sancin de cierre por una multa cuando el
establecimiento comercial a cerrar constituye el domicilio de personas distintas al
contribuyente.
Procede la sustitucin de la sancin de cierre por una multa segn lo dispuesto en el
numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario conforme lo solicita al contribuyente,
sin embargo, antes de proceder a la sustitucin, la Administracin Tributaria deber
verificar que a la fecha en que corresponda ejecutar la misma, dicho inmueble tiene una
sola puerta de ingreso y a su vez constituya domicilio de otras personas, distintas a la
recurrente.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el Artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar
gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1.-
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORIA
DEL NUEVO
RUS
Tope
Multa
(b)
(i)
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
(Multa rebajada)
No menor a 60 %
No menor a 50% UIT
UIT
No menor a 25 %
No menor a 30 %
UIT
UIT
II
III
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3ra. Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
50% UIT
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de
aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son
graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el
segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor
a 8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser
mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14.
(a)
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.