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UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

Centro de Educao a Distncia Polo Acara
Turma: N-40

perodo: 4 semestre

Turno: Noite

Curso: Cincias Contbeis

Disciplina: Contabilidade Intermediria
Alunos: Mrcia Adaiane Albuquerque Mota - RA: 374349
Francisco Diego Vasconcelos -RA: 372048
Jos Odcio Freitas - RA: 376257
Felipe Jord Correia de Lima - RA: 374066
Maria Emanuela da silva - RA: 353935
Fabiene Martins Nunes da silva RA: 355001
Professor EAD: Gizele Zanardi
Tutor Presencial: Rosa Cavalcante

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA

RELATRIO DE CONTABILIDADE
INTERMEDIRIA

Jijoca de Jericoacoara/CE, 26 de setembro de 2013.

SUMRIO

1. INTRODUO.....................................................................................................................3
2.

ETAPA

01:

BALANCETE

DE

VERIFICAO...............................................................4
3. ETAPA 02: REGIME DE COMPETNCIA E REGIME DE CAIXA...........................
6

4. ETAPA 03 CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO, CLCULOS DE

EXAUSTO, AMORTIZAO E DEPRECIAO E CALCULO DA PCLD................8
5. ETAPA 04: CONCEITOS E ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO..........12
6. FRAUDES CONTBEIS...................................................................................................24
7. CONSIDERAES FINAIS.............................................................................................26
8. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS........................................................ 27

INTRODUO
A contabilidade uma rea de extrema importncia para o sucesso empresarial, uma

ferramenta decisiva na tomada de decises e que deve ser apurada com muita exatido.
Os demonstrativos contbeis so o alicerce para decidir sobre o futuro da entidade, se
necessrio aumentar o estoque, como anda as dividas com fornecedores, que investimentos
so mais vantajosos, se est em dia com os encargos tributrios, em fim, se a empresa teve
lucros ou prejuzos e como cada scio ser beneficiado. A contabilidade o espelho da
instituio e atravs desta imagem, do que os balanos refletem, que se possvel conseguir
os recursos, os meios necessrios para a ascenso da empresa.
Entre estes demonstrativos contbeis o relatrio ir nos conceituar, detalhar e
exemplificar dois importantes, cito: balancete de verificao e Apurao do Resultado, que
permitem identificar erros nos lanamentos contbeis, equilibrar as contas e primar pelo
princpio da competncia.
Veremos como elaborar a folha de pagamento, todos os adicionais e descontos
incorridos na folha, as leis que regulamentam e estabelecem cada percentual e diversos
clculos para a analise de um investimento e para conseguir um planejamento que aproveite
ao mximo sua capacidade.
Vale destacar, que outro ponto importante deste relatrio ser a anlise de trs famosas
fraudes contbeis, o que nos remete aos princpios contbeis que devem nortear toda a atuao
do contador. Por fim, consolidaremos alguns conceitos, unindo nossos conhecimentos
adquiridos com teoria da contabilidade, contabilidade financeira e agora com contabilidade
intermediria, disciplinas que se complementam, informaes que nos enriquece e esclarece e
que ao mesmo tempo nos permitir aliar teoria e prtica dado a elaborao dos demonstrativos
que sero apresentados.

ETAPA 1: BALANCETE DE VERIFICAO

O balancete de verificao uma demonstrao contbil que utiliza o princpio do
mtodo das partidas dobradas, criado por Lucca Faccioli durante a idade mdia. O balancete
objetiva averiguar se os saldos das contas contbeis esto em equilbrio, da a importncia da
sua utilizao na escriturao contbil da empresa. No balancete de verificao, cada debito
dever equivaler a um crdito do mesmo valor, de modo que a soma dos saldos devedores seja
igual soma dos saldos credores.
Esse demonstrativo poder ser utilizado para fins gerenciais, pois possui informaes
importantes, extradas dos registros contbeis mais utilizados e o balancete dever ser
assinado por um contador habilitado com o CRC ativo. Em fim, uma tcnica bem utilizada
pelos contadores para verificar se os lanamentos contbeis realizados em determinada data
esto corretos.
Tabela 01 Balancete de Verificao da Companhia Beta
Balancete de Verificao
Contas
Movimento
Devedor
Receita de Servios
Duplicatas Descontadas (Curto Prazo)
Fornecedores (Curto Prazo)
Duplicatas a Receber (Curto Prazo)
180.000,00
Veculos
45.000,00
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Despesas com Vendas
27.000,00
Duplicatas a Pagar (Curto Prazo)
Emprstimos (Longo Prazo)
Reserva de Lucros 60.000
Despesas de Depreciao
37.500,00
Despesas com Salrios
189.000,00
Despesas com Impostos
52.500,00
Capital Social
Dividendos a Pagar (Curto Prazo)
Mveis e Utenslios
285.000,00
Equipamentos
270.000,00
Disponvel
30.000,00
Total
1.116.000,00

Credor
477.000,00
57.000,00
90.000,00
33.000,00
54.000,00
45.000,00
60.000,00

294.000,00
6.000,00

1.116.000,00

Fonte: O Autor.

A tabela acima demonstra o balancete de verificao da Companhia Beta. Vale

ressaltar, que no balancete contas de ativo possuem saldo devedor bem como as despesas, e
contas de passivo possuem saldo credor, assim como as receitas e ao final do balancete o
saldo devedor e credor possuem o mesmo montante, frisando a ideia de que toda conta
lanada a dbito, possui outra conta lanada a crdito.

2.1 Apurao de Resultado do Exerccio:

A apurao do Resultado do Exerccio ARE um demonstrativo utilizado para
avaliar se a empresa obteve lucro ou prejuzo, para isso devem-se comparar as despesas,
custos e receitas do perodo, de acordo com o princpio da competncia. Receitas so as
contas provenientes da venda de bens e servios, custos so as contas referentes ao objeto fim
da empresa e despesas so os gastos administrativos, por exemplo.
A entidade obtm lucro quando a receita for maior que o custo e a despesa e obtm
prejuzo quando acontece o inverso, ou seja, a receita menor que o custo e a despesa.
Em relao ao balancete de verificao acima (tabela 01), temos as seguintes contas de
resultado (que sero zeradas utilizando a ARE como contrapartida):
Razonetes:
Receita de servios
477000,0
0

477000,0
0

52500,00

52500,00

ARE
27000,00 477000,00
37500,00
Despesas com depreciao
189000,00
37500,00
37500,0052500,00
306000,00 4777000,00
171000,00
Despesas com Impostos

Despesas com vendas

27000,00

27000,00

Despesas com Salrios

189000,00 189000,00
Tabela 02: Apurao do Resultado do Exerccio
Apurao do Resultado do Exerccio
Contas
Movimento
Devedor
Receita de Servios
Despesas com Vendas
27.000,00
Despesas de Depreciao
37.500,00
Despesas com Salrios
189.000,00
Despesas com Impostos
52.500,00
Total
306.000,00
Lucro Antes dos Impostos
Fonte: O Autor.

Credor
477.000,00

477.000,00
171.000,00

De acordo com os dados apresentados a Companhia Beta apresenta o lucro de R$

171.000,00, antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro.
De posse dessas informaes, podemos tambm, calcular o valor do ativo circulante da
Companhia Beta, conforme mostra a tabela abaixo:
Tabela 04: Total do Ativo Circulante da Companhia Beta em 31/12/2010
Ativo Circulante
Duplicatas Descontadas (Curto Prazo)
57.000,00
Duplicatas a Receber (Curto Prazo)
180.000,00
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
33.000,00
Disponvel
30.000,00
Total
210.000,00
Fonte: O Autor

3 ETAPA 02: REGIME DE COMPETNCIA E REGIME DE CAIXA

Apresentamos em nosso contedo a resenha de dois tipos de regimes na contabilidade
para apurao do resultado do exerccio, que so: Regime de competncia e Regime de caixa.
O Regime de competncia registra os fatos contbeis que correspondem ao
patrimnio, desse regime decorre o princpio da competncia sendo o nico reconhecido pela
NBC como anlise vlida, seu resultado de forma correta e completa, nas demonstraes
financeiras ficam bem esclarecidos os fatos passados, presentes e futuros para assim os
usurios tomarem suas decises com exatido.
As receitas so contabilizadas no momento em que foram geradas, independente do
seu recebimento. As despesas so contabilizadas no momento em que so consumidas, no
dependendo do seu pagamento, pois ainda que tais despesas no tenham sido pagas sero
registradas para serem contabilizadas para o resultado do exerccio.
J o Regime de caixa um regime simplificado na contabilidade, no qual as receitas e
as despesas so registradas pelas entradas e sadas (movimentao do caixa). Importante
esclarecer, que esse regime aplicado para atividades sem fins lucrativos divergindo do da
competncia, onde utilizado para atividades com fins lucrativos, ou seja, meio empresarial.
As receitas so contabilizadas no momento em que so ganhas, entrando assim dinheiro para
o caixa. As despesas so contabilizadas no momento em que so pagas, saindo assim dinheiro
do caixa, com a subtrao das receitas e despesas temos o resultado do exerccio pelo o
Regime de caixa.
Exemplos de 03 eventos que demonstrem que a sobra de dinheiro no caixa no
sinnimo de lucro:

1-Venda a vista de um item comprado a prazo (compro uma mesa vista para o
escritrio no valor de R$ 250,00 e efetivo o pagamento em 2 x parcelas no valor de R$
125,00).
2-Recebimentos em datas inferiores aos pagamentos (quando o meu cliente efetiva um
pagamento no valor de R$ 500,00 anterior ao vencimento da fatura, ocorrendo um aumento
no Ativo).
3- Vendas de itens disponveis em estoque e que j tenham sido pagos em perodos
anteriores (Tenho disponvel no meu estoque alguns itens que totalizam o valor de R$
1.788,00, no entanto j foram quitados em outros perodos).

3.1 Etapa 02 - Passo 03.

Ajudar o contador da empresa a contabilizar a operao descrita nesse passo, de
acordo como regime de competncia, e responder as questes a seguir, considerando que:
A companhia Beta contratou, em 01/08/2010, um seguro contra incndio para sua
fbrica, com prazo de cobertura de trs anos e vigncia imediata. O prmio foi de R$
27.000,00, pago em 3parcelas iguais mensais, sem juros, sendo a ltima paga em 01/11/2010.
1.1 Com base nas informaes acima, responder:
1) De acordo com o Regime de Competncia, a Companhia Beta dever ter lanado em
31/12/2010, o total de __R$ 3.750,00____________. Justifique sua resposta.
(Valor do prmio) R$ 27.000,00 / 36 meses = R$ 750,00 (Apropriao mensal)
(Meses beneficiado no exerccio de 2010)

5 meses X 750 = R$ 3.750,00

Deve se considerar os 5 meses que beneficiam o exerccio de 2010.No Regime de

Competncia so registradas as receitas geradas e as despesas incorridas no perodo, as
prximas parcelas sero beneficiadas nos anos posteriores a outros exerccios, pois devero
ser mantidas no ativo circulante, por ser tratar de uma despesa ainda no incorrida.

2) Elaborar os lanamentos das seguintes operaes:

a)Pelo registro do seguro (01/08/2010).
D Seguros a Vencer (Ativo Circulante)
01/08/2010

R$ 27.000,00

C Seguros a pagar (Passivo Circulante)

R$ 27.000,00

4 ETAPA 03 CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO, CLCULOS DE

EXAUSTO, AMORTIZAO E DEPRECIAO E CALCULO DA PCLD.
Nesta etapa apresentamos alguns conceitos extrados do livro texto da disciplina
de Contabilidade Intermediria (FAHL e MARION, 2013) sobre contas redutoras do ativo. As
quais sero classificadas a seguir:
Duplicata a receber: consiste na venda de ttulo emitida contra o comprador pelo vendedor.
Proviso para credito de liquidao duvidosa: so percentuais que as empresas estimam
perder ao final do exerccio, sendo colocada na conta prejuzo da empresa no balano
patrimonial.
Proviso para ajuste do valor dos bens do ativo ao valor de mercado: essa conta
basicamente reduz o ativo no momento em que os ndices da infrao so elevados, perdendo
substancia monetria do estoque, dentre outros.
Proviso para perdas em investimentos: conta redutora do ativo, est diretamente
relacionada com perda em investimento acionrio.
Depreciao: reduz o ativo principalmente pelo desgaste, uso, obsolescncia, ao da
natureza.
Amortizao: reduz gradualmente o valor do ativo adquirido, como no exemplo dos carros,
onde em cinco anos o imposto de renda considera amortizado o valor.
Exausto: significa o esgotamento, extino do ativo.
Lendo e revisando todo o capitulo encontramos somente uma operao que
retifica o passivo, principalmente o circulante, que so os descontos de promissrias a qual
feita como emprstimo no banco. Toda via as tabelas ilustradas no capitulo apresentam o
passivo sem nenhum dado numrico, isso nos leva a entender que nessa disciplina o autor
praticamente no teceu contedos relativos s contas redutoras do passivo. Portanto
conclumos que: as exigibilidades so pagas com valores reais e no futuros.
4.1. Etapa 03 passo 02:
Fazer o clculo e contabilizao da exausto, amortizao e depreciao
acumulada no final de 2010, seguindo o roteiro indicado:

A minerao do Brasil iniciou suas atividades de explorao em janeiro de 2010.

No fim do ano, seu contador apresentou, conforme abaixo, os seguintes custos de minerao
(no incluem custos de depreciao, amortizao ou exausto).
Material .................................................. R$ 122.500,00
Mo de obra............................................ R$ 1.190.000,00
Diversos.................................................. R$ 269.640,00
Os dados referentes ao Ativo usados na minerao de ouro so os seguintes:

Custo de aquisio da mina ( o valor residual da mina estimado em R$ 210.000,00 e

a capacidade estimada da jazida de 5 mil toneladas)........................R$ 1050.000,00.

Equipamento (valor residual estimado em R$ 21.000,00; vida til estimada: 06
anos)

...................................................................................................................R$

168.000,00
Benfeitorias (sem nenhum valor residual, vida til estimada: 15 anos)......R$ 92.400,00
Durante o ano de 2010, foram extradas 400 toneladas (8%), das quais 300 toneladas
foram vendidas.

Resposta:
Exausto= (Caq Vr) * % (tx)
1.050.000,00 210.000,00 * 0,08 = 67.200,00
Depreciao = (Caq Vr) * % (tx)
168.000,00 21.000,00 *1/6 = 918,75
Concluindo, o valor a ser reduzido gradualmente sobre os equipamentos equivale a R$
918,75, referente depreciao.
Amortizao = ao valor da benfeitoria vezes a taxa de amortizao
92.400,00 * 1/15 = 6.098,40
Vale ressaltar, que quanto ao prazo para o termino da jazida percebemos que falta
muito, pois, somente um pequeno perodo fora executado, alm de um pequeno valor real
extrado.
4.2. Proviso Para Crditos de Liquidao Duvidosa- PCLD
Apresentaremos abaixo os lanamentos contbeis e a movimentao em forma de
tabela da PCLD para os dados fornecidos na ATPS, desde j observa-se que as anlise do risco

10

de crdito foram feitas individualmente devedor a devedor, pois os percentuais de PCLD so

distintos para cada classe de risco.
Tabela 05 PCLD: Classe A
Contas do ativo
CLASSE A
PCLD CLASSE A
TOTAL
CONTAS
DO
RESULTADO

Saldo
inicial
110.000
550
109.450

Recebimento
109.450
109.450

Saldo
intermedirio
550
(550)
00

Realizao
PCLD
(550)
550
00

Saldo final
00
00
00

Fonte: O Autor

Recebimento de clientes classe A

D Caixa R$ 109.450,00
C Contas a receber classe A R$ 109.450,00
Realizao da PCLD
D PCLD classe AR$ 550,00
C Contas a receber classe AR$ 550,00
Tabela 06 PCLD: Classe B
Contas do ativo
CLASSE B
PCLD CLASSE
B
TOTAL
CONTAS
DO
RESULTADO
Outras receitas
operacionais ou
recuperaes de
despesas

Saldo
inicial
93.000

93.000

Recebiment
o
00
930

Saldo
intermedirio
930

Reverso
PCLD
00
00

930

930

00

93.000

930

930

Fonte: O Autor

Recebimento de clientes classe B

D Caixa R$ 93.000
C Contas a receber classe B R$ 93.000
Reverso da PCLDD PCLD classe B R$ 930,00
C Outras receitas operacionais: R$ 930,00
(ou recuperao de despesas)

do

Saldo final
93.000

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Tabela 07 PCLD: Classe C

Contas
ativo

do

CLASSE C
PCLD
CLASSE C
TOTAL
CONTAS
DO
RESULTA
DO
Perdas com
incobrveis

Saldo
inicial

Recebimen
to

Saldo
intermed
irio

Realiza
o
PCLD

Saldo
intermed
irio

145.000
4350

130.000

15.000
4.350

4.350
4.350

10.650
00

140.650

130.000

10.650

00

10.650

Reconhec
imento
das
perdas
10.650

Saldo
final

10.650

10.650

10.650

Fonte: O Autor

Recebimento de clientes classe C

D Caixa R$ 130.000,00
C Contas a receber classe BR$ 130.000,00
Realizao da PCLD
D PCLD classe C R$ 4.350,00
C Contas a receber classe C R$ 4.350,00
Reconhecimento das perdas dos clientes classe B
D Perdas com incobrveis R$ 10.650
C Contas a receber classe C R$ 10.650
Tabela 08 PCLD: Classe D
Contas
ativo

do

Saldo
inicial

Recebi
mento

CLASSE D
PCLD
CLASSE D
TOTAL
CONTAS
DO
RESULTA
DO
Perdas com
incobrveis

80.000
8.000

00

72.000

00

Saldo
intermedi
rio
80.000
8.000

Realiza
o
PCLD
8.000
00

Saldo
intermedi
rio
12.000
00

Reconhecim
ento
das
perdas
12.000

Saldo
final

72.000

8.000

12.000

12.000

00

12.000

12.00
0

Fonte: O Autor

Recebimento de clientes classe D

D Caixa R$ 00,00
C Contas a receber classe D R$ 00,00

00
00

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Realizao da PCLD
D PCL Classe D R$ 8.000,00
C Contas a receber classe D R$ 8.000,00
Reconhecimento das perdas dos clientes classe D
D Perdas com incobrveis R$ 72.000,00
C Contas a receber classe D R$ 72.000,00

ETAPA 4: CONCEITOS E ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

A Consolidao das Leis do Trabalho CLT, foi aprovada em 1 de maio de 1943,

pelo Decreto de Lei n 5.452, e desde ento tem sido a referncia mais importante para a
elaborao da folha. De acordo com a mesma, temos a seguinte definio para empregador e
empregado:
Empregador: de acordo com o art.2 da CLT, considera-se empregador a empresa, individual
ou coletiva que assume riscos da atividade econmica.
Empregado: de acordo com o art 3 da CLT considera-se empregado toda pessoa fsica que
prestar servios de natureza no eventual a empregador.
Alguns dos adicionais que o empregado pode receber so:

Salrios
Abonos
Adicional de insalubridade
Adicional de periculosidade
Gorjetas/gratificaes
13 salrio
Salrio habitao/ alimentao
Hora extras
Adicional noturno.
Alm dos adicionais existem tambm os descontos na folha de pagamento. Os
impostos e as contribuies so obrigatrios por lei e podem ser descontados do empregado
sem autorizao. Os mais recorrentes so INSS, IRRF, contribuio sindical e contribuio
assistencial. A empresa tambm paga o seu INSS patronal cuja alquota pode chegar a 28%,
alm do FGTS que recolhido mensalmente, representando para a empresa uma despesa de
8% sobre o valor bruto da folha de pagamento.
Ao decorrer desta etapa apresentaremos, conceitos mais especficos a respeito
principais adicionais e descontos que formam a folha de pagamento.

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INSALUBRIDADE,

PERICULOSIDADE,

HORAS

EXTRAS,

ADICIONAL

NOTURNO, VALE TRANSPORTE E SALRIO-FAMLIA.

INSALUBRIDADE: Segundo o Art. 189 da CLT: So consideradas atividades ou
operaes insalubres aquelas que, por sua natureza, condies ou mtodos de trabalho,
exponham os empregados a agentes nocivos sade, acima dos limites de tolerncia fixados
em razo da natureza e da intensidade do agente e do tempo de exposio aos seus efeitos.
A eliminao ou neutralizao da insalubridade ocorrer:
Com a adoo de medidas que conservem o ambiente do trabalho dentro dos limites de
tolerncia;
Com a utilizao de equipamentos de proteo individual ao trabalhador, que diminuam a
intensidade do agente agressivo aos limites de tolerncia;
O exerccio de trabalho em condies insalubres, acima dos limites de tolerncia
estabelecidas pelo ministrio do trabalho, assegura a percepo de adicional de 40% (quarenta
por cento), 20% (vinte por cento) e 10% (dez por cento), sobre o salrio mnimo da regio,
segundo se classifiquem nos graus mximos, mdio e mnimo, respectivamente, conforme
prev o art.192 da CLT. A caracterizao destes graus feita atravs da pericia, a cargo de
mdico ou de engenheiro do trabalho, segundo as normas do MTE.
Ento, entendemos que insalubridade segundo a CLT, abrange todos os riscos fsicos,
qumicos e biolgicos existentes no ambiente de trabalho, e so capazes de causarem doenas
graves devido ao tempo de exposio esses riscos.
PERICULOSIDADE: Segundo Lei n 12.740, de 8 de dezembro de 2012,
regulamentao aprovada pelo ministrio do trabalho, que altera o Art. 193 da CLT: So
consideradas atividades ou operaes perigosas, aqueles que, por sua natureza ou mtodos do
trabalho, impliquem o contato permanente com inflamveis ou explosivos em condies de
risco acentuado.
Vale ressaltar que, segundo artigo publicado por Fabiano Cavalcanti (disponvel em:
http://www.fonosp.org.br/publicar/conteudo.php?id=549), lquido inflamvel todo aquele
que possui ponto de fulgor inferior a 70c e presso de vapor que no exceda 2,8kg/cm
absoluta 37,7c e explosivos so substancias capazes de rapidamente se transformarem em
gases, produzido calor intenso e presses elevadas.

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O trabalho em condies de periculosidade assegura ao empregado um adicional de

30% (trinta por cento) sobre o salrio sem os acrscimos resultantes de gratificaes, prmios
ou participaes nos lucros da empresa.
Deve- se considerar que um trabalhador desenvolve uma atividade perigosa quando
esta causa risco a sua vida ou a incolumidade fsica. Segundo a legislao o adicional de
periculosidade, tambm um direito constitucional, previsto, atualmente, no art.7, inciso
XXIII de nossa Constituio Federal. Onde temos:
Adicional de remunerao para as atividades penosas, insalubres ou perigosas, na
forma da lei; Em nossa CLT, o adicional de periculosidade tambm encontra
previso legal, sobretudo em seu captulo v (da segurana e medicina do trabalho),
que na SEOXIII, trata das atividades insalubres ou perigosas, artigos 193. Para
finalizar como acontece com o adicional de insalubridade, a caracterizao da
periculosidade dever ser feita por intermdio de percia tcnica, elaborada por
mdico ou engenheiro do trabalho, que atravs de um laudo tcnico ir declarar se
aquela categoria ou mesmo, aquele determinado empregado que, pleiteia este
direito, se enquadra nos requisitos definidos pela a lei para a caracterizao da
atividade perigosa e por consequncia, se tem direito ao recebimento do respectivo
adicional.
(Constituio Federal, Artigo 7, inciso XXIII)

HORAS EXTRAS: O Art. 59 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) diz que: A
durao normal do trabalho poder ser acrescida de horas suplementares, em nmero no
excedente de 2 (duas), mediante acordo escrito entre empregador e empregado, ou mediante
contrato coletivo de trabalho.
J a Constituio Federal estabelece em seu art. 7, Inciso XVI, que o valor do
trabalho em horas extras deve ser acrescido de no mnimo mais 50%. Sendo que comum os
acordos ou convenes coletivas tratarem das horas extras, bem como definirem percentuais
superiores ao constante na Constituio Federal.
ADICIONAL NOTURNO: ACLT traz em seu Art. 73 que o trabalho noturno ter
remunerao superior do diurno e, para esse efeito, sua remunerao ter um acrscimo de
20%, pelo menos, sobre a hora diurna. O 2 diz que se considera noturno o trabalho
executado entre as 22 horas de um dia e as 5 horas do dia seguinte.
VALE TRANSPORTE: fundamentado na LEI N 7.418, DE 16 DE DEZEMBRO
DE 1985 que em seu Art. 1 dispe: o empregador, pessoa fsica ou jurdica, antecipar ao

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empregado para utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia-trabalho e viceversa, atravs do sistema de transporte coletivo pblico, urbano ou intermunicipal e/ou
interestadual com caractersticas semelhantes aos urbanos, geridos diretamente ou mediante
concesso ou permisso de linhas regulares e com tarifas fixadas pela autoridade competente,
excludos os servios seletivos e os especiais. (Redao dada pela Lei n 7.619, de 30.9.1987).
Ou seja, uma obrigao do empregador a todo empregado que o solicitar, no sentido de
prover o seu deslocamento da residncia para o trabalho e vice-versa. Para isso o empregado
dispor de 6% de seu salrio-base.
SALRIO-FAMLIA: Regulamentado pela LEI N 4.266, DE 3 DE OUTUBRO DE
1963. Art. 1. O salrio-familia, institudo por esta lei, ser devido, pelas empresas vinculadas
Previdncia Social, a todo empregado, como tal definido na Consolidao das Leis do
Trabalho, qualquer que seja o valor e a forma de sua remunerao, e na proporo do
respectivo nmero de filhos.
De acordo com a Portaria Interministerial MPS/MF n 15, de 10 de janeiro de 2013
valor do salrio-famlia ser de R$ 33,16, por filho de at 14 anos incompletos ou invlido,
para quem ganhar at R$ 646,55. Para o trabalhador que receber de R$ 646,55 at R$ 971,78,
o valor do salrio-famlia por filho de at 14 anos de idade ou invlido de qualquer idade ser
de R$ 23,36.
5.1. Conceitos Previdencia Social, Imposto De Renda, Fgts, Contribuio
Confederativa, Contribuio Sindical, Faltas E Penso Alimentcia
(A) CONTRIBUIO PARA PREVIDNCIA INSS: A Previdncia Social um seguro
que garante uma aposentadoria ao contribuinte quando ele parar de trabalhar. Para ter direito a
esse benefcio, o trabalhador deve pagar uma contribuio mensal durante um determinado
perodo ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS).
O INSS a contribuio devida a Previdncia Social, por todo empregado inclusive o
domstico, os percentuais variam conforme o salrio de contribuio, limitado a um teto
mximo, podendo ser de 8%, 9% e 11% (em tabela definida pelo o INSS). Observao:
Devido a CPMF as alquotas vigentes (atualmente) so de 7,65%, 8,65%,9% ou 11%. A
reduo das alquotas deve ser aplicada para salrio-de-contribuio de at03 salrios
Mnimos.

16

b) - IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE IRRF: O IRRF um imposto

administrado pela Receita Federal do Brasil, ndice sobre os salrios e deve ser retido, ou
descontado em folha.
Para clculo do Imposto de Renda importante verificar as verbas que sofrem
incidncias, que podem ser verificadas na Instruo Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de
2001. importante observar que o clculo do Imposto de Renda ser efetuado sobre o valor
recebido pelo funcionrio. O clculo ser efetuado sempre pela data de pagamento, ainda que
o ms de referncia seja outro.
c) - FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO FGTS: O FGTS (Fundo de
Garantia do Tempo de Servio) representa uma despesa para a empresa, pois consiste em
recolher 8% sobre o valor bruto da folha de pagamento Caixa Econmica Federal, em nome
dos empregados. regulamentado pela Lei n 9.491, de 1997.
d) - CONTRIBUIO CONFEDERATIVA: A contribuio confederativa, cujo objetivo
o custeio do sistema confederativo - do qual fazem parte os sindicatos, federaes e
confederaes, tanto da categoria profissional como da econmica - fixada em assemblia
geral. Tem como fundamento legal o art. 8, IV, da Constituio.
A contribuio assistencial prevista na alnea "e", do art. 513, da CLT. aprovada
pela assemblia geral da categoria e fixada em conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa e devida quando da vigncia de tais normas, porque sua cobrana est
relacionada com o exerccio do poder de representao da entidade sindical no processo de
negociao coletiva.
e) - CONTRBUIO SINDICAL: Na folha de pagamento do ms de maro, a empresa
obrigada a descontar um dia de trabalho de todos os empregados, qualquer que seja a forma
da referida remunerao. Art.580 e 582(CLT)
O artigo 149 da Constituio Federal prev a Contribuio Sindical, nos seguintes
termos:
"Art. 149 - Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observada o disposto nos art. 146, III
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.

17

Pargrafo nico - Os Estados, o Distrito Federal e os municpios podero instituir

contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de
previdncia e assistncia social.
Os artigos 578 e 579 da CLT prevem que as contribuies devidas aos sindicatos,
pelos que participem das categorias econmicas ou profissionais ou das profisses liberais
representadas pelas referidas entidades, tm a denominao de "Contribuio Sindical".
f) FALTAS: A legislao trabalhista admite determinadas situaes em que o empregado
poder deixar de comparecer ao servio, sem prejuzo do salrio, as dispensas legais so
contadas em dias de trabalho, dias uteis para o empregado.
Falta admissvel;
O empregado poder deixar de comparecer ao servio sem prejuzo do salrio.
At 2(dois) dias consecutivos em caso de falecimento do cnjuge, ascendente, irmo ou
pessoa que, declarada em sua carteira de trabalho e previdncia social, viva sob sua
dependncia econmica;
At 3(trs) consecutivos, em virtude de casamento;
Por 5(cinco) dias, em caso de nascimento de filho, no decorrer da primeira semana.
g) - PENSO ALIMENTCIA: O valor a ser descontado da penso alimentcia dever ser
estipulado em percentual da sua renda. Para clculo da alquota, influir o nmero total de
filhos menores que ele possui e o quanto esse percentual representa em valor real.
Secundariamente, tambm afetar se ele possui outros dependentes (esposa, pais, enteados e
etc...).
5.2. Elaborao Da Folha De Pagamento Da Empresa Aliana Ltda Referente Ao
Ms De Maro De 2011
Para a elaborao da folha de pagamento temos os seguintes dados:
funcio
nrio

Salriobase

Filhos
menore
s de 14
anos

Horas
Extras

Adc. De
Insalubridade

Adc. de
periculosidade

Penso
Alimentcia

Vale
Transporte

Faltas

R$
3.500,0
0
2.850,0
0

10

Grau
Mximo

No

No

No

No

Sim

25%

No

18

3
4
5
6
7

800
4.500,0
0
2.350,0
0
5.350,0
0
510

1
2

15
10

No
Sim

No
30%

6%
No

0
3

No
Grau
Mximo
No

No

No

No

No

No

No

No

No

15

No

No

No

6%

De antemo faz-se necessrio a cincia da tabela de contribuio dos segurados

empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a
partir de 1 de janeiro de 2011.
Tabela 09: ndices para clculo do INSS
SALRIO DE
ALQUOTA PARA FINS DE
CONTRIBUIO (R$)
RECOLHIMENTO AO INSS
At 1.106,90
8,00%
De 1.106,91 at 1.844,83
9,00%
De 1.844,84 at 3.689,66
11,00%
Fonte: http://www.previdencia.gov.br/

Tabela 10: ndices para clculo do Imposto de Renda Retido da fonte para 2011
Base de Clculo (R$)

Alquota (%)

At 1.566,61
De 1.566,62 at 2.347,85
De 2.347,86 at 3.130,51
De 3.130,52 at 3.911,63
Acima de 3.911,63

7,5
15
22,5
27,5

Parcela a Deduzir do IR
(R$)
117,49
293,58
528,37
723,95

Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/contribfont.htm

De posse dessas informaes possvel calcular os descontos para cada funcionrio,

como mostrado a seguir.
FUNCIONRIO 1:
Dados para a folha de pagamento do funcionrio 1:
Salrio Base
Adc. De Insalubridade
Salrio Mensal
Salrio Hora
Salrio Hora Extra

Em R$
3.500,00
218,00
3.718,00
16,90
253,50

19

Salrio Bruto
INSS

3.971,50
405,862
6
3.565,64
273,90

Base IRRF
IRRF

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS, o adicional de insalubridade

corresponde a 40% do salrio mnimo vigente em 2011(R$ 545,00), o salrio mensal
resultante da soma do salrio base mais o adicional de insalubridade; o valor da hora extra
igual ao valor da hora normal acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras
trabalhadas; o salrio bruto igual ao salrio mensal mais o valor das horas extras; o INSS
calculado de acordo com o teto correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF calculado
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10, nesse caso 22,5% de R$ 3.565,64, de
onde ser deduzida a parcela de R$ 528,37. Assim chegamos ao salrio liquido do funcionrio
01 como mostra a tabela abaixo:
Tabela 11: Clculo da Folha de Pagamento do Funcionrio 01:
Salrio base
3.500,00
(+) Ad.In
+ 218,00
(+)SHE
+ 253,00
= Salrio bruto
= 3971,50
(-) Deduo do INSS (teto)
- 405,86
= Base do IRRF
= 3565,64
(-) IRRF
- 273,90
= Salrio Liquido
= 3291,74
Fonte: O autor

Funcionrio 02:
Dados para a folha de pagamento:
Funcionrio 2
Salrio Base
Adc. De Periculosidade
Salrio Mensal
Salrio Hora
Salrio Mensal 2
Salrio Bruto
INSS
Base IRRF
IRRF

Em R$
2850,00
855,00
3705,00
16,84091
3.831,31
2873,48
316,08
2557,39
90,03

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS, o adicional de periculosidade

corresponde a 30% do salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal
acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o salrio mensal

20

resultante da soma do salrio base mais o adicional de periculosidade, mais o valor das horas
extras; o salrio bruto igual ao salrio mensal menos o valor da penso alimentcia; o INSS
calculado de acordo com o teto correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF calculado
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10, nesse caso 15 % de R$ 2.557,39, de onde
ser deduzida a parcela de R$ 293,58. Assim chegamos ao salrio liquido do funcionrio 02,
como mostra a tabela abaixo:
Tabela 12: Calculo da folha de pagamento do Funcionrio 02:
Salario base
2.850,00
(+) Ad.Pe
+ 855,00
(+)SHE
+ 126,30
(-) Penso Alimentcia
- 957,83
= Salario bruto
= 2.873,48
(-) Deduo do INSS
- 316,08
= Base do IRRF
= 2.557,39
(-) IRRF
- 90,03
= Salario Liquido
= 2.467,37
Fonte: O autor

Funcionrio 3:
Dados:
Funcionrio 3
Salrio Base
Vale Transporte
Salrio Famlia
Salrio Hora
Salrio Hora Extra
Salrio Mensal
Salrio Bruto
INSS
Base IRRF

Em R$
800,00
48,00
20,73
3,51240
9
79,0292
772,73
851,759
2
68,1407
4
783,618
5

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o vale transporte corresponde a 6% do

salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal acrescida de mais 50%,
vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o salrio mensal resultante da soma do salrio
base menos o valor do vale transporte; o salrio bruto igual ao salrio mensal mais o valor
da hora extra; o INSS calculado de acordo com o teto correspondente encontrado na tabela

21

09; o IRRF neste caso isento. Assim, chegamos ao salrio liquido do funcionrio 03, como
mostra a tabela abaixo:

22

Tabela 13: Calculo da folha de pagamento do Funcionrio 03:

Salrio Base
800,00
(-) Vale Transporte
- 48,00
(+) Salrio Famlia
+ 20,73
(+) SHE
+ 79,02
= Salrio Bruto
= 851,75
(-) INSS
- 68,14
= Base do IRRF
= 783,61
(-) IRRF
ISENTO
= Salrio Lquido
= 783,57
Fonte: O autor

Funcionrio 04:
Dados:
Funcionrio 4
Salrio Base
Adc. De Periculosidade
Salrio Mensal
Salrio Hora
Salrio Hora Extra
Salrio Mensal +SHE
Faltas
Salrio Mensal - Faltas
Penso Alimentcia
Salrio Bruto
INSS
Base IRRF
IRRF

Em R$
4.500,00
1350,00
5.850,00
26,5909
1
398,863
6
6.248,86
624,89
5.623,98
1.687,19
3.936,78
405,862
6
3.530,92
266,087
3

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o adicional de periculosidade

corresponde a 30% do salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal
acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o valor descontado das
faltas corresponde ao SB+AP+SHE/30*QTDADE DE FALTAS; a penso alimentcia
corresponde a 30% do salrio mensal, includas horas extras menos o valor das faltas; o
salrio mensal resultante da soma do salrio base menos o valor do vale transporte; o salrio
bruto igual ao salrio mensal mais o valor da hora extra; o INSS calculado de acordo com
o teto correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF calculado de acordo com os ndices
apresentados na tabela 10; nesse caso 22,5% de R$ 3.530,92, de onde ser deduzida a parcela

23

de R$ 528,37. Assim, chegamos ao salrio liquido do funcionrio 04, como mostra a tabela
abaixo:
Tabela 13: Calculo da folha de pagamento do Funcionrio 04:
Salario base
4500,00
(+) Ad.Pe
+ 1350,00
(+) SHE
+
398,85
(-) Valor das faltas
624,90
(-) P.A
- 1687,19
= Salario Bruto
= 3936,76
(-) INSS (teto)
405,86
= Base do IRRF
= 3530,90
(-) IRRF
266,08
Salario Liquido
= 3264,82
Fonte: O autor

Funcionrio 05:
Dados:
Funcionrio 5
Salrio Base
Salrio Hora

Em R$
2350,00
10,6818
2
Salrio Hora Extra
96,1363
6
Salrio Mensal +SHE
2446,13
6
Faltas
81,5378
8
Salrio Bruto
2364,59
8
INSS
260,105
8
Base IRRF
2104,49
3
IRRF
157,836
9
Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o valor da hora extra igual ao valor da

hora normal acrescida de mais 50%, vezes o nmero de horas extras trabalhadas; o valor
descontado das faltas corresponde ao SB+ SHE/30*QTDADE DE FALTAS; o salrio bruto
igual ao salrio mensal mais o valor da hora extra menos o valor das faltas; o INSS
calculado de acordo com o teto correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF calculado
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10; nesse caso 7,5% de R$ 2104,493, de
onde ser deduzida a parcela de R$ 117,49. Assim, chegamos ao salrio liquido do
funcionrio 05, como mostra a tabela abaixo:

24

Tabela 14: Calculo da folha de pagamento do Funcionrio 05:

Salario base
(+) SHE
(-) Valor das Faltas
= Salario Bruto
(-) INSS
= Base do IRRF
(-) IRRF
Salario Liquido

2350,00
+
96,12
81,54
=2446,136
260,10
= 2104,49
40,35
= 2064,11
Fonte: O autor

Funcionrio 06:
Dados:
Funcionrio 6
Salrio Base
INSS

Em R$
5350,00
405,862
6
Base IRRF
4944,13
7
IRRF
635,687
8
Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; no existem adicionais; o INSS
calculado de acordo com o teto correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF calculado
de acordo com os ndices apresentados na tabela 10; nesse caso 27,5% de R$ 4944,137, de
onde ser deduzida a parcela de R$ 723,95. Assim chegamos ao salrio liquido do funcionrio
04 como mostra a tabela abaixo:
Tabela 15: Calculo da folha de pagamento do Funcionrio 06:
Salrio Base
(-) INSS (Teto)
= Base do IRRF
(-) IFFR
= Salrio Lquido

5350,00
- 405,86
= 4944,14
- 635,69
= 4.305,45
Fonte: O autor

Funcionrio 07:
Dados:
Funcionrio 7
Salrio Base
Vale Transporte
Salrio Famlia
Salrio Mensal
Salrio Hora

Em R$
510,00
30,60
29,41
509,10
2,314091

25

Salrio Hora Extra

51,98

Salrio Bruto
INSS

560,79
44,89336

Onde, o valor do salrio base dado na ATPS; o vale transporte corresponde a 6% do

salrio base; o valor da hora extra igual ao valor da hora normal acrescida de mais 50%,
vezes o nmero de horas extras trabalhadas; INSS calculado de acordo com o teto
correspondente encontrado na tabela 09; o IRRF insento.
Tabela 16: Calculo da folha de pagamento do Funcionrio 07:
Salrio Base
(-)Vale Transporte
(+) Salrio Familia
(+)SHE
= Salrio Bruto
(-) INSS
=Base do IRRF
(-) IRRF
=Salrio Liquido

510,00
- 30,60
+ 29,41
+ 51,98
= 560,79
- 44,86
= 515,93
ISENTO
= 515,93
Fonte: O autor

6. FRAUDE CONTBEIS
O Caso Enron
Estabelecida em Houston, Texas com aproximadamente 21.000 funcionrios a Enron
Corporation chegou a ser a stima maior companhia dos EUA e uma das maiores do mundo
em distribuio de energia, gs natural e comunicaes, seu faturamento chegou a atingir
$101 bilhes de dlares em 2000 pouco antes do escndalo financeiro que culminou com sua
falncia.
A empresa utilizava um estratagema contbil para manipular os nmeros das
demonstraes contbeis. Aps perceber que poderiam contabilizar os ganhos futuros como
receita corrente, a administrao da Enron manipulava suas demonstraes inserindo nos
balanos receitas inexistentes, aumentando a lucratividade e com isso faziam com que o preo
das aes disparassem no mercado financeiro.

26

A empresa transferia passivos, camuflava despesas, alavancava emprstimos, leasings,

securitizaes e montava arriscadas operaes com derivativos".

E era acobertada pela

empresa de auditoria que tambm lhe prestava consultoria.

O Caso Da Xerox
Assim como a Enron, a empresa XEROX conhecida mundialmente como inventora da
fotocopiadora, tambm inflava seus balanos contbeis ocultando uma lacuna de milhes de
dlares entre os resultados operacionais reais e aqueles que eram declarados ao pblico
investidor. A empresa contabilizava receitas de vendas e locao de equipamentos feitos a
prazo como se fossem a vista. Isso permitia que seu resultado fosse muito melhor. E assim, ela
faturava muito na venda de suas aes. Com esse mtodo tambm objetivava conseguir
financiamentos, emprstimos, renovao de contratos com grandes empresas e grandes
clientes e atrair investidores no mercado de aes.
O Caso Do Pan Americano:
O Caso do Banco PAN AMERICANO do grupo Slvio Santos, foi uma das maiores
fraudes contbeis do Brasil. Desde 2006 o referido vinha acumulando irregularidades
contbeis, inflando seus balanos por meio do registro de carteiras de crditos que haviam
sido vendidas a outras instituies como parte de seu patrimnio. As irregularidades foram
descobertas pelo Banco Central, em 2010, e j estava em torno de R$ 4,3 bilhoes.
Vale ressaltar que, a respeito da venda de carteiras de emprstimos entre bancos, as
normas determinam que esses financiamentos sejam retirados da lista de ativos e sejam
colocados em uma conta a parte de compensao, sendo abatidos a medida em que so pagos.
Mas na verdade, eles estavam sendo devolvidos a conta original, o que inflava ativos e
receitas e reduzia despesas.
Alm disso, o inqurito feito pela PF inclui acusaes de gesto fraudulenta, prestao
falsa de informaes, insero de elementos falsos em demonstrativos contbeis, formao de
quadrilha, lavagem de dinheiro e sonegao fiscal.
Os trs exemplos de fraudes contbeis mostram claramente a inobservncia aos
princpios Contbeis, em especial ao princpio da Oportunidade (que se refere ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras
e tempestivas), ao Princpio da Competncia (que determina que os efeitos das transaes e

27

outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem) e ao Princpio da Prudncia
(que determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os
do PASSIVO).

28

7 CONSIDERAES FINAIS
Apresentamos em nosso relatrio os conhecimentos contbeis adquiridos ao
desenvolvermos as atividades propostas da ATPS de Contabilidade Intermediria. De modo
que possvel afirmar que nos dias atuais a contabilidade tem se apresentado como um leque
de viso analista, na qual podemos intensificar a necessidade de informaes precisas, sem
desvio do foco que o patrimnio, apresentadas aos seus usurios, com seriedade e
observncia aos princpios para atuao contbil.
Conclumos que para termos resultados precisos necessrio atentarmos para os
mandamentos contbeis, conhecidos como princpios, enfatizamos na nossa pesquisa o
principio da competncia, na qual os registros de contabilizao devem acontecer como fato
gerador, independentes de pagas ou no. O Balancete de verificao que um demonstrativo
que auxilia, pois relaciona o saldo de contas, trazendo tambm as contas retificadoras, onde o
grupo desenvolveu e contabilizou clculos de exausto, amortizao e depreciao, onde com
essas informaes conseguimos transmitir aos nossos usurios o resultado real da empresa
(ARE). J o livro Razo um instrumento necessrio para os registros e obrigatrio pela Lei
8.218/91, onde as contas so contabilizadas de forma racional. Ao decorrer da ATPS fizemos a
contabilizao de uma folha de pagamento, para isso consultamos a CLT e assim utilizamos
os percentuais indicados pela lei para: Horas extras, adicional noturno, vale transporte, salrio
famlia, faltas e penso alimentcia.
Com as atividades apresentadas conclumos que existem diversos caminhos para
identificar fraudes contbeis, alm da necessidade de rigor nos cumprimentos dos princpios
que regem a contabilidade, por meio dos quais podemos traar caminhos e tentar corrigir, com
cautela e controle todas as contas da empresa. E que com o uso correto das ferramentas
contbeis, temos um tesouro precioso para abrir portas no mercado de negcios e alcanar o
desenvolvimento satisfatrio da empresa.

29

8. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Alquotas do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - exerccio de 2007 at o exerccio
de 2011. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/contribfont.htm. Acesso
em: 04 set. 2013.
CLT
Consolidao
das
Leis
do
Trabalho.
http://www.sato.adm.br/clt/clt_art_193.htm. Acesso em: 23 agos. 2013.

Disponvel

em:

Constituio Da Repblica Federativa Do Brasil De 1988. Disponvel em:

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm. Acesso em: 20 agos.
2013.
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 2 ed.
Valinhos: Anhanguera publicaes Ltda, 2013.
MARION; Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
Tabela de contribuio mensal. Disponvel em:
http://www.previdencia.gov.br/conteudoDinamico.php?id=313. Acesso em: 04 set. 2013.