RECONHECIMENTO DA RECEITA ORAMENTRIA

O reconhecimento da receita oramentria ocorre no momento da arrecadao, conforme art. 35 da

Lei n 4.320/1964 e decorre do enfoque oramentrio dessa lei, tendo por objetivo evitar que a execuo das
despesas oramentrias ultrapasse a arrecadao efetiva.
Considerando-se, a ttulo de exemplo, a aprovao de um oramento de uma determinada entidade
pblica e a arrecadao de certa receita, os registros contbeis sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico seriam os seguintes:
Registro da previso da receita no momento da aprovao da Lei Oramentria:
Cdigo da Conta

Ttulo da Conta

5.2.1.1.x.xx.xx

Previso inicial da receita

6.2.1.1.x.xx.xx

Receita a realizar

Registro da arrecadao da receita durante a execuo do oramento

D
C

Cdigo da Conta
6.2.1.1.x.xx.xx
6.2.1.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada

D
C

Cdigo da Conta
7.2.1.1.x.xx.xx
8.2.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade

No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos financeiros oriundos de:
a) Supervit Financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crditos neles vinculadas.
Portanto, trata-se de saldo financeiro e no de nova receita a ser registrada. O supervit financeiro pode ser
utilizado como fonte para abertura de crditos suplementares e especiais;
b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigao constituda
em exerccios anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida,
originria de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser registrada. O
cancelamento de Restos a Pagar no se confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento
ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem ser reconhecidos como receita
RECONHECIMENTO DA DESPESA ORAMENTRIA
A Lei n 4.320/1964 estabelece que pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente
empenhadas:Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:[...]II as despesas nele legalmente empenhadas.
Observa-se que o ato da emisso do empenho, na tica oramentria, constitui a despesa oramentria
e o passivo financeiro para fins de clculo do supervit financeiro.
Os registros contbeis, sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, so os seguintes:
No momento do empenho da despesa oramentria
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx

Cdigo da Conta

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar
Ttulo da Conta
Execuo da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por destinao de
comprometida por empenho
Ttulo da Conta

recursos

D 6.2.2.1.3.01.xx

Crdito empenhado a liquidar

Crdito empenhado em liquidao

6.2.2.1.3.02.xx

No momento da liquidao da despesa oramentria

D
C

Cdigo da Conta
6.2.2.1.3.02.xx
6.2.2.1.3.03.xx

D
C

Cdigo da Conta
8.2.1.1.2.xx.xx
8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado em liquidao
Crdito empenhado liquidado a pagar

Ttulo da Conta
Disponibilidade por destinao de recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por destinao de recursos comprometida por liquidao
e entradas compensatrias
Observa-se que a baixa da disponibilidade por destinao de recursos foi realizada no momento do
empenho, considerando-se esse o momento da gerao do passivo financeiro, conforme o 3 do art. 105 da
Lei n 4.320/64: 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos
independa de autorizao oramentria.
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
Segundo o art. 104 da Lei n 4.320/1964, Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar
as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar
o resultado patrimonial do exerccio.
As alteraes verificadas no patrimnio consistem nas variaes quantitativas e qualitativas. As
variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o
patrimnio lquido. J as variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a
composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais
quantitativas aumentativas e diminutivas. Para um melhor entendimento da finalidade desse demonstrativo,
pode-se dizer que ele tem funo semelhante Demonstrao do Resultado do Exerccio da rea empresarial,
no que tange a apurar as alteraes verificadas no patrimnio.
importante ressaltar que a Demonstrao do Resultado do Exerccio apura o resultado em termos de
lucro ou prejuzo lquido, como um dos principais indicadores de desempenho da empresa. J no setor pblico,
o resultado patrimonial no um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o servio pblico
ofertado promoveu alteraes quantitativas dos elementos patrimoniais.A Demonstrao das Variaes
Patrimoniais ser elaborada utilizando-se as classes 3 (variaes patrimoniais diminutivas) e 4 (variaes
patrimoniais aumentativas) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico para as variaes quantitativas e a
classe 6 para as variaes qualitativas.
VARIAES QUANTITATIVAS
As variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou
diminuem o patrimnio lquido e so divididas em Variaes Patrimoniais Aumentativas e Diminutivas. As
variaes patrimoniais aumentativas compreendem os seguintes grupos de contas: impostos, taxas e
contribuies de melhoria compreende toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Contribuies compreende as contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de iluminao pblica. Explorao e venda de bens, servios e direitos compreende as
variaes patrimoniais auferidas com a venda de bens, servios e direitos, que resultem em aumento do
patrimnio lquido, independentemente de ingresso, incluindo-se a venda bruta e deduzindo-se as devolues,
abatimentos e descontos comerciais concedidos.
VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS
Representa o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com operaes financeiras. Compreende:
descontos obtidos, juros auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros.

Transferncias recebidas :Compreende o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com

transferncias intergovernamentais, transferncias intragovernamentais, transferncias de instituies
multigovernamentais, transferncias de instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias de
convnios e transferncias do exterior.
Valorizao e ganhos com ativos :Compreende a variao patrimonial aumentativa com reavaliao e
ganhos de ativos.
Outras variaes patrimoniais aumentativas :Compreende o somatrio das demais variaes
patrimoniais aumentativas no includas nos grupos anteriores, tais como: resultado positivo da equivalncia
patrimonial, dividendos, etc.
As variaes patrimoniais diminutivas compreendem os seguintes grupos de contas:
Pessoal e encargos :Compreende a remunerao do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao
somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com subsdios, vencimentos, soldos e vantagens pecunirias
fixas ou variveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo, emprego ou
funo de confiana no setor pblico, bem como as variaes patrimoniais diminutivas com contratos de
terceirizao de mo de obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos. Compreende
ainda, obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos
rgos e demais entidades do setor pblico, contribuies a entidades fechadas de previdncia e benefcios
eventuais a pessoal civil e militar, destacados os custos de pessoal e encargos inerentes as mercadorias e
produtos vendidos e servios prestados.
Benefcios previdencirios :Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas s
aposentadorias, penses, reformas, reserva remunerada e outros benefcios previdencirios de carter
contributivo, do Regime Prprio da Previdncia Social (RPPS) e do Regime Geral da Previdncia Social
(RGPS).
Benefcios assistenciais :Compreendem as aes de assistncia social, que so polticas de seguridade
social no contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, garantia dos mnimos sociais, ao provimento
de condies para atender s contingncias sociais e universalizao dos direitos sociais.
Uso de bens, servios e consumo de capital fixo :Representa o somatrio das variaes patrimoniais
diminutivas com manuteno e operao da mquina pblica, exceto despesas com pessoal e encargos que
sero registradas em grupo especfico (Despesas de Pessoal e Encargos). Compreende: dirias, material de
consumo, depreciao, amortizao etc.
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS
Compreende as variaes patrimoniais diminutivas com operaes financeiras, tais como: juros
incorridos, descontos concedidos, comisses, despesas bancrias e correes monetrias.
Transferncias concedidas :Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com
transferncias intergovernamentais, transferncias intragovernamentais, transferncias a instituies
multigovernamentais, transferncias a instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias a
convnios e transferncias ao exterior.
Desvalorizao e perda de ativos: Compreende a variao patrimonial diminutiva com
desvalorizao e perdas de ativos, com reduo a valor recupervel, perdas com alienao e perdas
involuntrias.
Tributrias :Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas,
contribuies de melhoria, contribuies sociais, contribuies econmicas e contribuies especiais.
Referncia bibliogrfica:
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE V DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR PBLICO
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; Vlido para o exerccio de 2013; Portaria STN n
437/2012; 5a edio; Braslia
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE I PROCEDIMENTOS CONTBEIS ORAMENTRIOS
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; Vlido para o exerccio de 2012; Portaria Conjunta
STN/SOF n 1, de 20 de junho 2011; 4 edio