AAF ContabilidadeAvancada Aula22a31 EugenioMontoto MatProfII

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Contabilidade Avanada
Com o Professor Eugenio Montoto
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23/05/2014
Mtodos de Avaliao de
Investimentos
Permanentes em
Participaes Societrias
Exerccios
gio e Mais Valia.
23/05/2014
1) (ESAF/AFRF/2001- Atualizada) O gio na compra de

investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial
determinado pelo valor pago que exceder
a)ao valor do capital da investidora.
b)ao valor de cotao em bolsa.
c)ao valor do capital da investida.
d) ao valor justo da ao.

e)ao valor do capital e reservas de capital da investida.
23/05/2014
1) (ESAF/AFRF/2001- Atualizada) O gio na compra de

investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial
determinado pelo valor pago que exceder
a)ao valor do capital da investidora.
b)ao valor de cotao em bolsa.
c)ao valor do capital da investida.
d) ao valor justo da ao.

e)ao valor do capital e reservas de capital da investida.
23/05/2014
2) (ESAF/AFRF/1998- Atualizada) Na aquisio de Participao

Societria Permanente que se classifique como coligada ou
controlada, o custo de aquisio deve ser registrado,
desdobradamente, em valor
a)pago dentro do exerccio e a pagar no exerccio seguinte
b)conta de Ativo e de Patrimnio Lquido
c) de Participao Societria, de gio e mais valia.
d) de mercado do investimento e de realizao futura
e) de lucros esperados e perdas no-recuperveis
23/05/2014
2) (ESAF/AFRF/1998- Atualizada) Na aquisio de Participao

Societria Permanente que se classifique como coligada ou
controlada, o custo de aquisio deve ser registrado,
desdobradamente, em valor
a)pago dentro do exerccio e a pagar no exerccio seguinte
b)conta de Ativo e de Patrimnio Lquido
c) de Participao Societria, de gio e mais valia.
d) de mercado do investimento e de realizao futura
e) de lucros esperados e perdas no-recuperveis
23/05/2014
3) (ESAF/AFRF/1996- Atualizada) A figura contbil

do gio (goodwill) de acordo com o CPC 18 R2, pode
ocorrer exclusivamente por:
a) Expectativa de rentabilidade futura da
Participao Societria adquirida
b) Das despesas futuras da Participao Societria
adquirida
c) De o valor do Imobilizado Lquido da empresa
investida tender para zero
d) De prejuzos futuros da Participao Societria
adquirida
e) De o Patrimnio Lquido da empresa investida ser
negativo
23/05/2014
3) (ESAF/AFRF/1996-Atualizada) A figura contbil do

gio (goodwill) de acordo com o CPC 18 R2, pode
ocorrer exclusivamente por:
a) Expectativa de rentabilidade futura da
Participao Societria adquirida
b) Das despesas futuras da Participao Societria
adquirida
c) De o valor do Imobilizado Lquido da empresa
investida tender para zero
d) De prejuzos futuros da Participao Societria
adquirida
e) De o Patrimnio Lquido da empresa investida ser
negativo
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4) ( CESGRANRIO/TERMOAU-2008- Atualizada) A Cia. X adquiriu

aes da Cia Y com desgio, sendo o mesmo fundamentado em
compra vantajosa. A contabilizao do desgio se dar
a) no grupo Ativo Permanente - Investimentos
b) no grupo Ativo Permanente - Diferido
c) no grupo Resultado de Exerccios Futuros
d) a dbito de conta especfica no Ativo Permanente Imobilizado

e) a crdito da conta Receita Operacional
23/05/2014
4) ( CESGRANRIO/TERMOAU-2008- Atualizada) A Cia. X adquiriu

aes da Cia Y com desgio, sendo o mesmo fundamentado em
compra vantajosa. A contabilizao do desgio se dar
a) no grupo Ativo Permanente - Investimentos
b) no grupo Ativo Permanente - Diferido
c) no grupo Resultado de Exerccios Futuros
d) a dbito de conta especfica no Ativo Permanente Imobilizado

e) a crdito da conta Receita Operacional
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5. (Fiscal de Rendas-RN/ESAF/2005) A empresa Beta S/A, pertencendo ao mesmo ramo de

atividade da empresa Alfa S/A, resolveu com ela estabelecer uma coligao acionria. Para
isso adquiriu 20% das aes emitidas por Alfa S/A, pagando R$ 3,50 por unidade, com o
cheque 850.013 do Banco do Brasil S/A.
A empresa Alfa S/A tem capital social no valor de R$ 320.000,00, composto de 100 mil
aes, e patrimnio lquido no valor de R$ 340.000,00.
Sabendo-se que o investimento de Beta S/A dever ser avaliado pelo mtodo da
Eqivalncia Patrimonial, podemos dizer que sua contabilidade dever registrar o fato
acima da seguinte forma:
a) Dbito de ativo permanente: Aes de Coligadas 64.000,00. Dbito de ativo
permanente: gio na Aquisio 4.000,00. Dbito de resultado: Perda de Capital - gio
2.000,00. Crdito de ativo circulante: Bancos c/Movimento 70.000,00.
b) Dbito de ativo permanente: Aes de Coligadas 64.000,00. Dbito de ativo
permanente: gio na Aquisio 6.000,00. Crdito de ativo circulante: Bancos
c/Movimento 70.000,00.
c) Dbito de ativo permanente: Aes de Coligadas 68.000,00. Dbito de ativo
permanente: gio na Aquisio 2.000,00. Crdito de ativo circulante: Bancos
c/Movimento 70.000,00.
d) Dbito de ativo permanente: Aes de Coligadas 68.000,00. Dbito de resultado:
Perda de Capital - gio 2.000,00. Crdito de ativo circulante: Bancos c/Movimento
70.000,00.
e) Dbito de ativo permanente: Aes de Coligadas 70.000,00. Crdito de ativo
circulante: Bancos c/Movimento 70.000,00.
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Aquisio de Participao Societria

30%
INVESTIDA
20%
ALFA
INVESTIDORA
BETA
PL DA INVESTIDA
20 % de 100.000 aes
20.000 x $ 3,50 = $ 70.000
Banco
70.000
gio (Goodwill)
2.000
Participao
Societria
68.000
20% de
340.000
$ 68.000
Resposta: c
LANAMENTOS NA INVESTIDORA
340.000
100.000 aes
Capital 320.000
(ESAF- AFTN-1998- Atualizada) Em 10 de janeiro de 19x8, a Cia. Alfa

pagou R$ 700.000 por 100.000 aes que representavam 30% das
aes da Cia. Beta. A mais valia paga pela Cia. Alfa ser amortizado
em 10 anos. Em 31 de dezembro de 19x8, a Cia. Beta apresentou um
lucro do exerccio 19x8 de R$ 300.000. Em 10 de julho de 19x8, a
empresa Beta pagou, em caixa, dividendos de R$ 100.000.
A Cia. Alfa exerce significativa influncia sobre a Cia. Beta e avalia
seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial. O valor
apurado como Lucros e Prejuzos de Participaes em outras
Sociedades reportado pela Cia. Alfa foi de R$ 80.000 em
31.12.19x8. (Responda as 5 prximas questes)
6. O valor da mais valia paga por Alfa, por ocasio da aquisio
das aes da Cia. Beta, foi de
a) R$ 100.000,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 90.000,00
d) R$ 80.000,00
e) R$ 60.000,00
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7. Ao final do exerccio de 19x8, o valor apurado na aplicao da

Equivalncia Patrimonial foi de
a ) R$ 30.000,00 b) R$ 60.000,00 c) R$ 100.000,00
d) R$ 80.000,00 e) R$ 90.000,00
8. O valor registrado na Conta Participaes Permanentes em Outras
Sociedades pela Cia. Alfa foi de
a) R$ 700.000,00 b) R$ 300.000,00 c) R$ 600.000,00
b) d) R$ 900.000,00 e) R$ 800.000,00
9. O valor nominal unitrio das aes adquiridas da Cia. Beta foi de
a) R$ 8,00 b) R$ 9,00 c) R$ 2,00 d) R$ 6,00 e) R$ 3,00
10. O valor da mais valia amortizada, ao final do exerccio de 19x8,
pela Cia. Alfa foi de
a) R$ 10.000,00 b) R $ 90.000,00 c) R$ 70.000,00
d) R$ 30.000,00 e) R$ 60.000,00
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INVESTIDORA
30%
30%
ALFA
100.000 aes
Banco
BETA
Receita de
Equivalncia - GEP
700.0001
Participao Societria
?1
Amortizao de Mais Valia

Amortizado em
10 anos
90.0002
?1
YYYY 3
PL DA INVESTIDA:
Lucro : 300.0002
90.0002
YYYY 3
Mais Valia em Investida
INVESTIDA
80.000 13
INVESTIDORA
30%
30%
ALFA
100.000 aes
Banco
BETA
Receita de
Equivalncia - GEP
700.0001
600.000 1
90.0002
100.000 1
YYYY 3
PL DA INVESTIDA:
Lucro : 300.0002
90.0002
Amortizao de Mais Valia
Amortizado
em 10 anos
Mais Valia em Investida
INVESTIDA
10.000 3
5. O valor da mais valia paga (a)

6. O valor na aplicao do MEP (e)
7. O valor na Conta Participaes (c)
8. O valor nominal unitrio das aes (d)
9. O valor da mais valia amortizada (a)
80.000 13
Valor Nominal ; R$ 600.000 100.000 = R$ 6,00
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O Jornal do Comrcio informa que os livros O que a

vida me ensinou e Contabilidade geral
esquematizada dos autores Washington Olivetto e
Eugenio Montoto foram escolhidos para receberem o
prmio Trofu Cultura Econmica, nas categorias
Publicidade e Propaganda e Contabilidade,
respectivamente.
Estas obras foram selecionadas por uma comisso de
professores doutores de diversas universidades do Rio
Grande do Sul objetivando destacar as melhores obras
tcnicas, nos ltimos quatro anos, na rea de economia
e negcios da Feira do Livro de Porto Alegre. Veja o
encontro dessa comisso no nosso blog
http://jcrs.uol.com.br/acontecendo/.
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Investimentos Permanentes em
Participaes Societrias
Desgio e Menos Valia
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AGENDA
MAIS
VALIA, GIO, DESGIO e MENOS VALIA
gio e Desgio
Mais Valia
(Era chamado de
gio)
Menos Valia
( Era chamado de
Desgio)
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Expectativa de
Rentabilidade Futura
(gio-GOODWILL)
Compra Vantajosa
(Desgio- GOODWILL
negativo)
3
AGENDA
Tipos
de Sobre-preo
Fundamentos
Mais Valia de Ativos Tangveis
Mais Valia de Ativos Intangveis
gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (GOODWILL)
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AGENDA
Tipos
de Under Price
Fundamentos
Menos Valia de Tangveis
Menos valia no
deve ser
contabilizado pela
adquirente. A
investida deve
contabilizar perda
por
recuperabilidade.
Menos Valia de Intangveis

Compra Vantajosa
DESGIO - GOODWILL
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AGENDA
MENOS
VALIA DOS ATIVOS
Valor Pago
Pela Empresa
Valor Contbil
dos Ativos
Avaliados
a Valor
Contbil
Menos Valia dos Ativos

Tangveis e Intangveis
Identificados
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Valor Contbil da Empresa

PASSIVO
CONTBIL
ATIVO
CONTBIL
Ativos e
Passivos
Contbeis
1.200.000
1.500.000
PL CONTBIL
300.000
200.000
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200.000
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Valor Justo do PL da Empresa

PASSIVO
CONTBIL
ATIVO
CONTBIL
Ativos e
Passivos
Contbeis
Ajustados
1.200.000
1.500.000
PL CONTBIL
300.000
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INVESTIDORA
INVESTIDA
30%
30%
VIGO
Banco
90.000
ALICANTE
Participao
Societria
PL DA INVESTIDA:
300.000
90.000
Valor
Contbil
Ajustado
AGENDA
Contabilizao da Menos Valia

O significado da menos valia que a investida
deveria ter feito contabilizado uma perda por
impairment.
Uma empresa que atende s normas
internacionais no ter ativos com valor maior
do que o valor recupervel e portanto no
caber a contabilizao de menor valia pelo
adquirente.
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Avaliao na aquisio de coligada e ou

controlada
(CONTROLADA) ICPC 09 R1 item 19 : Primeiramente, os ativos e
passivos da entidade cujos instrumentos patrimoniais
(normalmente aes ou cotas do capital social) foram adquiridos
devem ser ajustados, mesmo que extracontabilmente, com relao
a todas as prticas contbeis relevantes utilizadas pela
adquirente.
(COLIGADA) ICPC 09 R1 item 35 : No caso de investimento em
coligada ou em joint venture (empreendimento controlado em
conjunto), os valores justos dos ativos lquidos identificveis da
investida na data de cada transao de aquisio devem ser
previamente determinados para aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial, bem como devem previamente ser
ajustadas as demonstraes da investida s prticas contbeis
da investidora, como mencionado nos itens 19 e 20 desta
Interpretao.
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AGENDA
Desgio
Valor Pago
Pela
Empresa
GOODWILL
NEGATIVO
(Compra
Vantajosa)
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por Compra Vantajosa
Valor
Justo
dos
Ativos
Valor
Contbil
=
Valor
Justo
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Em Compra Vantajosa
30%
30%
INVESTIDORA
VIGO
Banco
120.000
INVESTIDA
ALICANTE
Participao
Societria
PL DA INVESTIDA:
500.000
Valor
Justo
150.000
Receita de Desgio
30.000
Ganho de Capital
Desgio ou GODDWILL NEGATIVO

Pode ocorrer uma venda e aquisio por
investidor abaixo do valor justo dos
ativos caso o vendedor no tenha opo
melhor ou tenha interesse estratgico no
negcio. Por isso, essa situao
chamada de compra vantajosa ou
GODDWILL NEGATIVO.
COMPRA VANTAJOSA - Desgio

(GOODWILL NEGATIVO) CPC 15 item 34
34. Ocasionalmente, um adquirente pode realizar
uma compra vantajosa, assim entendida uma
combinao de negcios cujo valor determinado
pelo item 32(b) maior que a soma dos valores
especificados no item 32(a). Caso esse excesso de
valor permanea aps a aplicao das exigncias
contidas no item 36, o adquirente deve
reconhecer o ganho resultante no resultado do
perodo, na data da aquisio. O ganho deve ser
atribudo ao adquirente.
AGENDA
GIO E DESGIO (Instruo 247)
Art. 13. Para efeito de contabilizao, o custo de aquisio de investimento em
coligada e controlada dever ser desdobrado e os valores resultantes desse
desdobramento contabilizados em sub-contas separadas:
I - equivalncia patrimonial baseada em demonstraes contbeis elaboradas nos
termos do artigo 10; e
II - gio ou desgio na aquisio ou na subscrio, representado pela diferena
para mais ou para menos, respectivamente, entre o custo de aquisio do
investimento e a equivalncia patrimonial.
Art. 14. O gio ou desgio computado na ocasio da aquisio ou subscrio do
investimento dever ser contabilizado com indicao do fundamento econmico que
o determinou.
Pargrafo 1 O gio ou desgio decorrente da diferena entre o valor de mercado
de parte ou de todos os bens do ativo da coligada e controlada e o respectivo valor
contbil, dever ser amortizado na proporo em que o ativo for sendo realizado na
coligada e controlada, por depreciao, amortizao, exausto ou baixa em
decorrncia de alienao ou perecimento desses bens ou do investimento.
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GIO E DESGIO por expectativa de

AGENDA
rentabilidade futura (instruo 247)
GOODWILL
Art .14 2 O gio ou o desgio decorrente da diferena entre o valor pago
na aquisio do investimento e o valor de mercado dos ativos e passivos da
coligada ou controlada, referido no pargrafo anterior, dever ser amortizado
da seguinte forma:
a) o gio ou o desgio decorrente de expectativa de resultado futuro no
prazo, extenso e proporo dos resultados projetados, ou pela baixa por
alienao ou perecimento do investimento, devendo os resultados projetados
serem objeto de verificao anual, a fim de que sejam revisados os critrios
utilizados para amortizao ou registrada a baixa integral do gio; e
b) o gio decorrente da aquisio do direito de explorao, concesso ou
permisso delegadas pelo Poder Pblico no prazo estimado ou contratado
de utilizao, de vigncia ou de perda de substncia econmica, ou pela
baixa por alienao ou perecimento do investimento.
Redao dada pela Instruo CVM n 285, de 31 de julho de 1998
3 O prazo mximo para amortizao do gio previsto na letra a do
pargrafo anterior no poder exceder a dez anos.
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GIO e DESGIO
por expectativa de rentabilidade futura
CPC 18 R2
Item 32 : Na aquisio do investimento, quaisquer diferenas entre o
custo do investimento e a parte do investidor no valor justo lquido dos
ativos e passivos identificveis da investida devem ser contabilizadas
como segue:
(a) o gio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma
coligada ou controlada (neste caso, no balano individual da controladora)
deve ser includo no valor contbil do investimento e sua amortizao
no permitida;
(b) qualquer excedente da parte do investidor no valor justo lquido dos
ativos e passivos identificveis da investida sobre o custo do investimento
deve ser includo como receita na determinao da parte do investidor
nos resultados da investida no perodo em que o investimento for
adquirido.
DESGIO
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GIO E DESGIO por expectativa de

AGENDA
rentabilidade futura CPC 18
GOODWILL
Desgio
gio
Instruo 247
Amortizar
Instruo 247
Amortizar
CPC/CFC
No amortizar
CPC/CFC
Receita
Regra Geral
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1. (AFRF/2002/ESAF- atualizada) O registro contbil

efetuado quando da aquisio de participaes
societrias relevantes com desgio, de acordo com a
Instruo CVM e normas do CFC, envolve:
a) lanamentos em subcontas do grupo Permanente
Investimentos;
b) reconhecimento de receitas de lucros com investimentos;
c) lanamento de crdito em ganhos com investimentos
permanentes;
d) registro em participao societria apenas pelo valor
lquido pago;
e) a apropriao em resultados de exerccios futuros do valor
do desgio.
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1. (AFRF/2002/ESAF- atualizada) O registro contbil

efetuado quando da aquisio de participaes
societrias relevantes com desgio, de acordo com a
Instruo CVM e normas do CFC, envolve:
a) lanamentos em subcontas do grupo Permanente
Investimentos;
b) reconhecimento de receitas de lucros com
investimentos;
c) lanamento de crdito em ganhos com investimentos
permanentes;
d) registro em participao societria apenas pelo valor
lquido pago;
e) a apropriao em resultados de exerccios futuros do valor
do desgio.
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2.(Contador-SESAU-RO/FUNCAB/2009) Adotando-se o
mtodo da equivalncia patrimonial, quando o preo de
custo das aes for menor que seu valor patrimonial,
verifica-se a existncia de:
a)
b)
c)
d)
e)
ganho de capital;
gio;
lucro no-operacional;
desgio;
lucro operacional.
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22
2.(Contador-SESAU-RO/FUNCAB/2009) Adotando-se o
mtodo da equivalncia patrimonial, quando o preo de
custo das aes for menor que seu valor patrimonial,
verifica-se a existncia de:
a)
b)
c)
d)
e)
ganho de capital;
gio;
lucro no-operacional;
desgio;
lucro operacional.
23/05/2014
23
3 (Contador/Petrobras/CESGRANRIO/2010) A Companhia
So Tiago pagou R$ 80.000.000,00 por 60% do total de
aes do capital social da Companhia Tom S.A., que
possua patrimnio lquido de R$ 140.000.000,00, na
mesma data. Considerando que esse investimento deve
ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial,
afirma-se que, nessa operao, ocorreu um
a) gio de R$ 4.000.000,00;
b) Desgio de R$ 4.000.000,00;
c) Desgio de R$ 6.000.000,00;
d) Registro no investimento de R$ 56.000.000,00;
e) Registro no investimento de R$ 60.000.000,00;
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Em Compra Vantajosa (Desgio)
INVESTIDORA
30%
60%
So Tiago
Banco
INVESTIDA
So Tom
80.000.000
PL DA INVESTIDA:
140.000.000
84.000.000
Receita de Desgio
60% de 140.000.000
84.000.000
4.000.000
Valor
Contbil
=
Valor
Justo
Ganho de Capital
Resposta: b
4.(Analista-TRT 60/FCC/2012) A Cia. Investidora adquiriu

90% das aes da Cia. Gama por R$ 5.000.000,00. Na data
da aquisio, o Patrimnio Lquido da Cia. Gama era de R$
3.500.000,00 e o valor justo lquido dos ativos e passivos
identificveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base
nessas informaes e sabendo que a Participao dos No
Controladores avaliada pela parte que lhes cabe no valor
justo lquido dos ativos e passivos identificveis da adquirida,
o valor do gio pago pela Cia. Investidora em funo de
rentabilidade futura foi, em reais,
a) 1.850.000
b) 1.500.000
c) 1.000.000
d) 950.000
e) 500.000
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4.(Analista-TRT 60/FCC/2012) A Cia. Investidora adquiriu 90% das aes da Cia. Gama por R$
5.000.000,00. Na data da aquisio, o Patrimnio Lquido da Cia. Gama era de R$ 3.500.000,00 e o valor
justo lquido dos ativos e passivos identificveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base nessas
informaes e sabendo que a Participao dos No Controladores avaliada pela parte que lhes cabe
no valor justo lquido dos ativos e passivos identificveis da adquirida, o valor do gio pago pela Cia.
Investidora em funo de rentabilidade futura foi, em reais,
30%
90%
Resposta: d
INVESTIDORA
So Tiago
Banco
5.000.000
Mais Valia
INVESTIDA
Gama
PL DA INVESTIDA:
3.500.000
3.150.000
90% de 3.500.000
Valor
Contbil
900.000
90% de 1.000.000
gio (Goodwill)
950.000
Diferena entre Valor

justo e Valor Pago
Valor Justo
4.500.000
5.(Analista-TRT 60/FCC/2012) A Cia. Investidora adquiriu

90% das aes da Cia. Gama por R$ 4.000.000,00. Na data
da aquisio, o Patrimnio Lquido da Cia. Gama era de R$
3.500.000,00 e o valor justo lquido dos ativos e passivos
identificveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base
nessas informaes e sabendo que a Participao dos No
Controladores avaliada pela parte que lhes cabe no valor
justo lquido dos ativos e passivos identificveis da adquirida,
o valor do gio ou desgio pago/ganho pela Cia. Investidora
em funo da aquisio, em reais,
a) gio 850.000
b) Desgio 500.000
c) gio 100.000
d) Desgio 50.000
e) gio 500.000
23/05/2014
28
5.(Analista-TRT 60/FCC/2012) A Cia. Investidora adquiriu 90% das aes da Cia. Gama por R$
4.000.000,00. Na data da aquisio, o Patrimnio Lquido da Cia. Gama era de R$ 3.500.000,00 e o valor
justo lquido dos ativos e passivos identificveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base nessas
informaes e sabendo que a Participao dos No Controladores avaliada pela parte que lhes cabe
no valor justo lquido dos ativos e passivos identificveis da adquirida, o valor do gio pago pela Cia.
Investidora em funo de rentabilidade futura foi, em reais,
30%
90%
Resposta: d
INVESTIDORA
So Tiago
Banco
4.000.000
Mais Valia
INVESTIDA
Gama
PL DA INVESTIDA:
3.500.000
3.150.000
90% de 3.500.000
Valor
Contbil
900.000
90% de 1.000.000
Receita de Desgio
50.000
Ganho de Capital
Valor Justo
4.500.000
6.(Contador-Petrobras Distribuidora/CESGRANRIO/2010) O quadro abaixo

revela informaes sobre os investimentos da Cia. Amrica Participaes.
Considerando os dados, o ajuste de equivalncia patrimonial ser
a)
b)
c)
d)
e)
R$ 1.700.000,00
R$ 1.500.000,00
R$ 1.200.000,00
R$ 1.000.000,00
R$ 800.000,00
23/05/2014
30
Resposta: d
Investimento
Atual
Inicial
Ajuste
360.000
300.000
60.000
640.000
575.000
65.000
1.600.000
1.520.000
80.000
400.000
368.000
32.000
200.000
360.000
(160.000)
2.400.000
1.450.000
950.000
60.000
73.000
(13.000)
300.000
314.000
(14.000)
Total do Ajuste
23/05/2014
1.000.000
31
7. (Contador-BNDES/cesgranrio/2008) A Legislao Fiscal (art. 425 RIR/99)

determina: "O ganho ou a perda de capital na alienao ou liquidao de
investimento ser determinado com base no valor contbil". Em 2006, a
Cia. Beta negociou sua participao acionria na Cia. X, apresentando as
seguintes informaes relativas a essa operao:
Preo de venda
Valor patrimonial
gio no amortizado
Proviso para perdas
R$ 3.000.000,00
R$ 2.000.000,00
R$ 200.000,00
(R$ 500.000,00)
Em vista disso, a operao acima gerou para a empresa ( uma )

a)
b)
c)
d)
e)
ganho de R$ 1.500.000,00.
ganho de R$ 1.300.000,00.
ganho de R$ 300.000,00.
perda de R$ 500.000,00.
perda de R$ 1.700.000,00.
23/05/2014
32
7. (Contador-BNDES/cesgranrio/2008) A Legislao Fiscal (art. 425 RIR/99)

determina: "O ganho ou a perda de capital na alienao ou liquidao de
investimento ser determinado com base no valor contbil". Em 2006, a
Cia. Beta negociou sua participao acionria na Cia. X, apresentando as
seguintes informaes relativas a essa operao:
Preo de venda
Valor patrimonial
gio no amortizado
Proviso para perdas
R$ 3.000.000,00
R$ 2.000.000,00
R$ 200.000,00
(R$ 500.000,00)
Resposta: b
Memria de Clculo
Valor Patrimonial
gio no amortizado
Valor ($)
2.000.000
200.000
(-) Proviso para perdas
(500.000)
Valor Contbil na data da transao
1.700.000
Valor de Venda
3.000.000
Ganho de Capital
1.300.000
23/05/2014
33
23/05/2014
34

respectivamente.
23/05/2014
35
23/05/2014
36
23/05/2014
37
25/05/2014
METODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL(MEP)
Tratamento de Ajustes
Anteriores
CPC 23 (NBC TG 23 Res 1.179/09 e CVM 592/09)
Lei 6404/76 e Instruo Normativa CVM 247/96, CPC 18
(R2) (NBC TG 18 Resoluo CFC 1.424/13 e Deliberao
CVM 696/12, ICPC 9 (R1) ITG 09 Resoluo CFC 1.262/09 e
Deliberao CVM 687/12.
CPC 26 (NBC TG 26 Res 1.185/09/1.376/11 e CVM 676/11)
25/05/2014
Balano Patrimonial
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Temporrios ou
Especulativos
Realizvel a Longo Prazo

Investimento
Imobilizado
Intangvel
Ativo Permanente
Diferido (*)
25/05/2014
(*) Congelado
podendo ser extinto (MP 449/08 - Lei 11.941/09)
Balano Patrimonial
Ativo No Circulante (ANC)
Participaes
Investimento
Societrias
Permanentes
Imobilizado
Intangvel
Ativo Permanente
Diferido (*)
(*) Congelado podendo ser extinto aps MP 449/08 - Lei 11.941/09
25/05/2014
participao societria
permanente ?
Sim
Art. 243/6404
e CPC 18
2 Preponderncia nas decises e o poder de

eleger a maioria dos administradores
1 Influncia significativa ou
4 Pode ou participa das decises das
polticas financeira ou operacional ou
5 presumida influncia significativa
quando possui 20% ou mais do capital
votante
Controlada
?
No
Sim
Coligada
?
Sim
Art. 248
Mtodo da Equivalncia
Patrimonial (MEP)
25/05/2014
No
Deve ser apresentada no AC

ou no ARLP e avaliada art.
183 I Lei 6404-76 e CPC 38.
Destinadas a negociao
Disponveis para venda
Mantidas at o vencimento
No
Cotao de
Mercado
CPC 38
Mtodo do Valor
Justo
No
Art.183 III
Mtodo do
Custo
5
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e

Retificao de Erro CPC 23 Item 5
Polticas contbeis so os princpios, as bases, as
convenes, as regras e as prticas especficas aplicados
pela entidade na elaborao e na apresentao de
demonstraes contbeis.
Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos
contbeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes
relativos ao consumo peridico de ativo, que decorre da
avaliao da situao atual e das obrigaes e dos
benefcios futuros esperados associados aos ativos e
passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorrem
de nova informao ou inovaes e, portanto, no so
retificaes de erros.
25/05/2014

Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao
incorreta que puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base
nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da
omisso ou da informao incorreta julgada luz das circunstncias s quais
est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de ambas,
pode ser o fator determinante.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes
contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta
de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes
contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao
de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e
fraudes.
25/05/2014

Aplicao retrospectiva a aplicao de nova

poltica contbil a transaes, a outros eventos e
a condies, como se essa poltica tivesse sido
sempre aplicada.
Reapresentao retrospectiva a correo do
reconhecimento, da mensurao e da
divulgao de valores de elementos das
demonstraes contbeis, como se um erro de
perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
25/05/2014
Procedimentos para aplicao do MEP

Ajustes de Exerccios Anteriores
Item 42 do CPC 23 - Sujeito ao disposto no item 43, a entidade deve corrigir os
erros materiais de perodos anteriores retrospectivamente no primeiro
conjunto de demonstraes contbeis cuja autorizao para publicao ocorra
aps a descoberta de tais erros:
(a) por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anterior
apresentado em que tenha ocorrido o erro; ou
(b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, da
reapresentao dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e do
patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.
Item 43 do CPC 23. Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por
reapresentao retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os
efeitos especficos do perodo ou o efeito cumulativo do erro.
25/05/2014
1. (AFRFB/ESAF/2012) Na identificao e determinao de erro contbil de

perodos anteriores, devem ser consideradas as omisses e incorrees nas
demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores que
a) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das
demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo superior a
dois exerccios contbeis.
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos clculos e
informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as demonstraes
retrospectivas foram baseadas.
c) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos
matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no retroagissem
a cinco perodos contbeis.
d) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e
levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas demonstraes
contbeis.
e) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas baseadas
no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento passado e no
produzissem efeitos fiscais.
1. (AFRFB/ESAF/2012) Na identificao e determinao de erro contbil de perodos anteriores, devem ser consideradas
as omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores que
a) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos e no
retroagissem a prazo superior a dois exerccios contbeis.
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos clculos e informaes que respaldaram as
informaes sobre as quais as demonstraes retrospectivas foram baseadas.
c) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos matemticos ou aplicao equivocada de
polticas contbeis que no retroagissem a cinco perodos contbeis.
d) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e levadas em considerao na
e) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido a inteno da
Administrao naquele momento passado e no produzissem efeitos fiscais.
Item 5 (CPC 23) : Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas

demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes
contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de
polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.

Item 44 do CPC 23 - Quando for impraticvel
determinar os efeitos de erro em um perodo
especfico na informao comparativa para um ou
mais perodos anteriores apresentados, a
entidade deve retificar os saldos de abertura de
ativos, passivos e patrimnio lquido para o
perodo mais antigo para o qual seja praticvel a
reapresentao retrospectiva (que pode ser o
perodo corrente).
25/05/2014
12

Ajustes de Exerccios Anteriores na Investidora
Item 63 ICPC 09 (R1) : No caso de reconhecimento, por controlada , de
ajuste de exerccio anterior por mudana de prtica contbil ou
retificao de erro e consequente reapresentao retrospectiva de
suas demonstraes contbeis, a controladora far o reconhecimento
de sua parte nesse ajuste e tambm proceder reapresentao
retrospectiva de suas demonstraes contbeis, conforme o
Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro. Se o mesmo ocorrer com coligada ou
com controlada em conjunto, a investidora poder proceder da
mesma forma ou reconhecer sua parte no resultado de equivalncia
patrimonial, dando a devida divulgao do fato e do valor envolvido.
25/05/2014
13
Demonstraes Obrigatrias
CPC 26 R1 Item 38A
A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos
patrimoniais, duas demonstraes do resultado e do resultado
abrangente, duas demonstraes do resultado (se apresentadas
separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e duas
demonstraes do valor adicionado (se apresentadas), bem como as
respectivas notas explicativas. (Includo pela Reviso CPC 03)
Conjunto Completo de Demonstraes
Quantidade
Balano Patrimonial (BP)
Demonstrao do Resultado (DRE)
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido (DMPL)
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
25/05/2014
14
2. (AFRFB/ESAF/2012) O conjunto completo das demonstraes contbeis

exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui
a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas,

compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas.
b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente
a todos os tipos de entidade.
c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de
servios, e de Resultado Abrangente, se instituio financeira.
d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do Patrimnio
Lquido do perodo.
e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o Relatrio
de Impacto Ambiental.
Conjunto completo de demonstraes contbeis

Normas CPC/NBC TG
CPC 26 Item 10. O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b1) demonstrao do resultado do perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes elucidativas; informaes
comparativas com o perodo anterior,
(f1) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum
rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. (Alterada
pela Reviso CPC 03)
2. (AFRFB/ESAF/2012) O conjunto completo das demonstraes contbeis

exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui
a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas,

compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas.
b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente
a todos os tipos de entidade.
c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de
servios, e de Resultado Abrangente, se instituio financeira.
d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do Patrimnio
Lquido do perodo.
e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o Relatrio
de Impacto Ambiental.

Ajustes de Exerccios Anteriores na Investidora CPC 26 R1
40A. A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial no
incio do perodo anterior, adicional aos comparativos mnimos das
demonstraes contbeis exigidas no item 38A se: aplicar uma poltica
contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva de
itens nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas
demonstraes contbeis; e a aplicao retrospectiva, a reapresentao
retrospectiva ou a reclassificao tiver efeito material sobre as informaes
do balano patrimonial no incio do perodo anterior. (Includo pela Reviso
CPC 03)
40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar
trs balanos patrimoniais no:
a) final do perodo corrente;
b) final do perodo anterior; e
c) no incio do perodo precedente. (Includo pela Reviso CPC 03)
25/05/2014
18
Exemplo de Erros em Exerccio Anterior

Suponha-se que uma empresa descubra no processo
de elaborao das demonstraes de 2012 que em
2011 errou no clculo da depreciao de uma
mquina. A diferena identificada foi de $ 20.000. O
Imposto de renda considerado de 40%.
Lanamento de Correo no PL em 2011
Dbito : Lucros ou Prejuzos Acumulados 12.000

Dbito : IR a Pagar
8.000
Crdito: Depreciao Acumulada
20.000
25/05/2014
19

Balano Patrimonial
Ativo Circulante
31-12-2011
31-12-2012
Disponibilidades
10.000
15.000
Estoques
20.000
125.000
Ativo No Circulante
Passivo (P)
31-12-2011
31-12-2012
Fornecedores
5.000
51.000
IR a pagar
16.000
12.000
PL
Mquinas
500.000
500.000
Capital
455.000
455.000
(-) Deprec. Acumulada
(30.000)
(80.000)
Lucros Acumul.
24.000
42.000
500.000
560.000
Total P + PL
500.000
560.000
Total Ativo
Demonstrao do Resultado
31-12-2011
31-12-2012
Vendas Lquidas
150.000
400.000
(-) CMV
(80.000)
(320.000)
70.000
80.000
(30.000)
(50.000)
Lucro Operacional
40.000
30.000
Imposto de Renda
(16.000)
(12.000)
Lucro Lquido
24.000
18.000
Lucro Bruto
(-) Despesa Depreciao
25/05/2014
Balano Patrimonial
e
Antes da Identificao do Erro
Exemplo baseado no
manual FIPECAFI
20

Balano Patrimonial
Ativo
31-12-2011
31-12-2012
Disponibilidades
10.000
15.000
Estoques
20.000
125.000
Crdito Fiscal
8.000
Ativo No Circulante
Passivo (P)
31-12-2011
31-12-2012
Fornecedores
5.000
51.000
IR a pagar
16.000
4.000
Capital
455.000
455.000
PL
Mquinas
500.000
500.000
(-) Deprec. Acumulada
(50.000)
(100.000)
Lucros Acumul.
12.000
30.000
488.000
540.000
Total
488.000
540.000
Total
31-12-2011
31-12-2012
Vendas Lquidas
150.000
400.000
(-) CMV
(80.000)
(320.000)
70.000
80.000
(50.000)
(50.000)
Lucro Operacional
20.000
30.000
Imposto de Renda
(8.000)
(12.000)
Lucro Lquido
12.000
18.000
Lucro Bruto
(-) Despesa Depreciao
25/05/2014
Balano Patrimonial
e
Aps a Correo do Erro
Exemplo baseado no
manual FIPECAFI
21

Esses ajustes devem tambm constar das notas explicativas
Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido - 2012
CONTAS
Saldo Inicial
Capital
Lucros Acumulados
Total do PL
455.000
24.000
479.000
(12.000)
(12.000)
12.000
467.000
18.000
18.000
30.000
485.000
(-) Ajustes de Exerccios Anteriores

Saldo Inicial Ajustado
455.000
(+) Lucro do Exerccio

Saldo Final
455.000
Exemplo baseado no
manual FIPECAFI
25/05/2014
22

Realizados Pela Investidora
A empresa VIGO S/A adquiriu em 2011 10% de participao
societria em Alicante S/A. Na Aquisio o PL da Investida era de
$ 500.000 e foi avaliado pelo mtodo do custo. Em dezembro de
2012 contabilizou um lucro de $ 50.000 no distribudos. Em
dezembro de 2013 passou a avaliar este investimento pelo MEP
entretanto a Investida em 2013 contabilizou um prejuzo de $
100.000.
INVESTIDA
INVESTIDORA
Ativo No Circulante
Valor($)
Investimento em Alicante 50.000
2004
Patrimnio Lquido
Valor($)
Capital - 2011
500.000
Lucro (Reservas) - 2012
50.000
Prejuzo do Exerccio 2013
(100.000)

Realizados Pela Investidora
societria em Alicante S/A. Na Aquisio o PL da Investida era de
$ 500.000 e foi avaliado pelo mtodo do custo. Em dezembro de
2012 contabilizou um lucro de $ 50.000 no distribudos. Em
dezembro de 2013 passou a avaliar este investimento pelo MEP
entretanto a Investida em 2013 contabilizou um prejuzo de $
100.000.
Investimento em Coligada
a
Ajuste credor no PL da investidora
Prejuzo de equivalncia (PEP)

a
$ 5.000
Investimento em Coligada
$ 5.000
$ 10.000
$ 10.000

Realizados na Investida
societria em Alicante S/A. Em dezembro de 2013 a Investida
realiza um ajuste devedor lquido de $ 10.000 em seu PL fruto de
um erro de clculo no IR de 2012.
A investidora possui 20% do capital da investida
Ajuste de devedor no PL da investidora
a Investimento em Coligada
$ 2.000
$ 2.000
(AFTN/ESAF/1996) Em 31.12.19X4 os balancetes finais das Cias. PAR e

SERGIPE eram os seguintes:
PAR
SERGIPE
Saldos Ajustados
Saldos Ajustados
Ativo Circulante
12.000
5.000
Ativo Realizvel a Longo Prazo
18.000
---
Investimentos
30.000
---
Imobilizado Lquido
110.000
49.000
Passivo Circulante
25.000
15.000
Passivo Elegvel a LP
15.000
5.000
Capital
80.000
50.000
Reservas
10.000
1.000
Lucros/Prejuzos Acum.
20.000
(14.000)
Despesas Operacionais
60.000
45.000
Receitas Operacionais
80.000
42.000
Contas
Ativo Permanente:
Patrimnio Liquido:
25/05/2014
26
Outras informaes:
I.
Para a apurao dos resultados de 19X4, das empresas,
falta apenas a avaliao dos Investimentos Permanentes;
II.
A Cia. PAR detinha 60% do capital da Cia. SERGIPE e
constitua-se na nica participao societria da empresa;
III. A inflao no perodo foi zero;
IV. At o exerccio contbil de 19X3 os investimentos no eram
avaliados pela equivalncia patrimonial
Com base nas informaes anteriores, identifique a resposta
correta para as trs prximas questes.
3. (AFTN/ESAF/96) Aplicando o mtodo da equivalncia
patrimonial, o valor correto dos Investimentos Permanentes na
Cia. PARA seria:
a) $ 30.000; b) $ 20.400; c) $ 9.600; d) $ 22.200; e) $
1.800.
25/05/2014
27
4. (AFTN-96/ESAF) O resultado apurado na aplicao da equivalncia patrimonial deveria ser

lanado pela Cia. PAR como $:
a) Lucros/Prejuzos Acumulados - Ajustes de Exerccios Anteriores
Outras Despesas Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em Outras Companhias 1.800
a Investimentos
b) Proviso p/ Perdas com lnvestimentos Permanentes
a Receitas No Operacionais - Ganhos c/ Investimentos
a Investimentos
c) Lucros/Prejuzos Acumulados - Ajustes de Exerccios Anteriores
Outras Despesas Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em Outras Companhias 7.800
a Investimentos
d) Ganhos/Perdas com Alienao de Investimentos
Despesas No Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em Outras Companhias
a Investimentos
e) Investimentos
Despesas No Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias
a Ganhos e Perdas c/ Investimentos
7.800
9.600
9.600
7.800
1.800
1.800
9.600
7.800
1.800
9.600
1.800
7.800
9.600
5. (AFTN-96/ESAF) Considerando valor apurado na equivalncia

patrimonial, o Resultado do Exerccio de 19X4 da Cia PAR :
a) $ 24.200; b) $10.400; c) $12.200; d) $22.200; e) $18.200.
25/05/2014
28
PAR
Saldos Ajustados
Contas
Ativo Permanente:
Investimentos
Patrimnio Liquido:
Capital
Reservas
Lucros/Prejuzos Acum.
Despesas Operacionais
Receitas Operacionais
RESULTADO
30.000
80.000
10.000
20.000
60.000
80.000
Lucro 20.000
SERGIPE
Saldos Ajustados
---
Ajustes
Anteriores
50.000
1.000
(14.000)
45.000
42.000
Prejuzo (3.000)
Ajustes Anteriores = 60% de ($ 13.000) = ($ 7.800)

Resultado de Equivalncia = 60% de ($ 3.000) = ($ 1.800)
Participao Societria em
Sergipe
30.000
20.400
25/05/2014
1.8001
7.8002
Perda de Equivalncia
1.8001
Ajustes Anteriores PL investidora
7.8002
29
6. (AFRFB/ESAF/2012) A Demonstrao do Resultado Abrangente deve

evidenciar
a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os
acionistas no controladores.
b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas,

reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial.
c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias
avaliadas pelo mtodo de custo.
d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das
entidades controladas.
e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no
perodo.
6. (AFRFB/ESAF/2012) A Demonstrao do Resultado Abrangente deve

evidenciar
a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os
acionistas no controladores.
b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas,
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial.
c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias
avaliadas pelo mtodo de custo.
d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das
entidades controladas.
e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no
perodo.
Outros resultados abrangentes deve apresentar rubricas para valores de
outros resultados abrangentes no perodo, classificadas por natureza
(incluindo a parcela de outros resultados abrangentes de coligadas e
empreendimentos controlados em conjunto contabilizada utilizando o mtodo
da equivalncia patrimonial) e agrupadas naquelas que, de acordo com outros
Pronunciamentos do CPC:
(a) No sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo;
(b) sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo
quando condies especficas forem atendidas.
7.(PETROBRAS/CESGRANRIO/2010) A Companhia de capital fechado

Alba, por interesses operacionais, detm 80% das aes da Valria S.A.
Em 2009, antes do encerramento do balano, a Alba apresentou, em
reais, as seguintes informaes:
Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes da

legislao pertinente, qual o valor, em reais, do ajuste do investimento,
avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, no balano de 2009 da
Companhia Alba?
a) 193.040,00 b) 240.000,00 c) 283.960,00 d) 440.000,00 e) 527.500,00
25/05/2014
32
7.(PETROBRAS/CESGRANRIO/2010) A Companhia de capital fechado Alba,

detm 80% das aes da Valria S.A. Em 2009, antes do encerramento do
balano, a Alba apresentou:
Demonstrao do Exerccio
Lucro Operacional
800.000,00
Imposto de Renda
(250.000,00)
Lucro Lquido
550.000,00
O ajuste do investimento, avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, no

balano de 2009 da Companhia Alba?
Investimento em Valria Receita de Equivalncia
400.000
243.9602
440.0001
440.0001
596.040
Registros em ALBA
Dividendos a Receber
243.9602
25/05/2014
80% 304.950 = 243.960

Resposta: d
Passivo Circulante- Valria
Dividendos a Pagar
304.950
Patrimnio Lquido - Valria

Capital
500.000
Lucro do Exerccio
550.000
Reserva Legal
27.500
Reteno do Lucro
217.550
33
25/05/2014
34

respectivamente.
25/05/2014
35
25/05/2014
36
25/05/2014
37
25/05/2014
Investimentos Permanentes
em Participaes Societrias
Resultados No Realizados
Na Equivalncia Patrimonial
25/05/2014
Transaes de Investidor com Investidas e Vice Versa
CPC
18(R2) item 28
Subtrair os lucros e prejuzos no realizados

Os prejuzos no eram eliminados
Os resultados decorrentes de transaes ascendentes
(upstream) e descendentes (downstream) entre o investidor (incluindo suas
controladas consolidadas) e a coligada ou o empreendimento controlado em
conjunto devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis do investidor
somente na extenso da participao de outros investidores sobre essa
coligada ou empreendimento controlado em conjunto, desde que esses outros
investidores sejam partes independentes do grupo econmico a que pertence a
investidora. As transaes ascendentes so, por exemplo, vendas de ativos da
coligada ou do empreendimento controlado em conjunto para o investidor. As
transaes descendentes so, por exemplo, vendas de ativos do investidor
para a coligada ou para o empreendimento controlado em conjunto. A
participao do investidor nos resultados resultantes dessas transaes
deve ser eliminada.
25/05/2014
LUCROS NO REALIZADOS
Operaes de Coligada (investida) para a
Investidora - upstream ou ascendente;
Operaes da Investidora para a Coligada
(investida) - downstream ou descendente;
Operaes de Controlada (investida) para
Controladora (investidora) - upstream;
Operaes de Controladora (investidora) para
Controlada (investida) - downstream.
25/05/2014
Tipos de Lucros No Realizados
Operaes com Mercadorias

Investimentos
Imobilizado
25/05/2014
Venda de Investidor para Coligadas

item 51 ICPC 9(R1)
A operao de venda deve ser registrada normalmente
pela investidora e o no reconhecimento do lucro no
realizado se d pela eliminao, no resultado individual da
investidora da parcela no realizada e pelo seu registro a
crdito da conta de investimento, at sua efetiva realizao
pela baixa do ativo na coligada. Debita-se o resultado e
credita-se a conta retificadora do investimento em B pelo
lucro no realizado. No devem ser eliminadas na
demonstrao do resultado da investidora as parcelas de
venda, custo da mercadoria ou produto vendido, tributos e
outros itens aplicveis, j que a operao como um todo se
d com genunos terceiros, ficando como no realizada
apenas a parcela devida do lucro.
25/05/2014
Venda de Investidor para Coligadas

item 51 ICPC 9(R1)
Exemplo: A investidora (A) faz uma venda de mercadorias
para sua coligada (B) por $ 500.000 cujo custo contbil de $
400.000. Portanto o lucro da transao de $ 100.000. A
investidora (A) participa em 30% no capital da coligada (B). O
lucro liquido total do perodo da investida foi de $ 800.000.O
PL da investida antes da incorporao do lucro do exerccio
era de $ 2.000.000
Soluo: O Lucro no realizado de 30% de $ 100.000= R$ 30.000
Os lucros so reconhecidos nas demonstraes contbeis do
investidor somente na extenso da participao de outros
investidores sobre essa coligada !!! Portanto eliminados na parte
proporcional ao investidor.
25/05/2014
Lucros No Realizados na Coligada (B) oriundos

da venda de ativo feita pela Investidora(A)
A Vendeu $ 500.000 Para B
(-) Custo $ 400.000
Lucro
$ 100.000
LUCRO: 100.000
INVESTIDA (A)
INVESTIDORA
PL inicial: 2.000.000
Lucro : 800.000
PL final : 2.800.000
30% DO CAPITAL
No Ativo da
Investida (B)
Ainda possui
100% do
ativo
adquirido
O Lucro No
Realizado
Total
30%
100.000
=
$ 30.000
Lucros No Realizados na Investidora de venda

feita pela Investidora Coligada.
Valor inicial do investimento:
PL Inicial do da investida :
Lucro do exerccio :
PL aps lucro da investida :
$ 600.000
$ 2.000.000
$ 800.000
$ 2.800.000
30% $ 2.000.000
O GEP 30% do lucro $ 800.000 = $ 240.000

O lucro no realizado 30% $ 100.000= R$ 30.000
lucro no realizado
$30.000
a lucro a apropriar
$ 30.000
Debita-se resultado e credita-se a conta retificadora de
investimento (ICPC 9 R1 item 51)
25/05/2014

ANC
dbito
Investimento
Resultado
Outras Receitas ou Despesas
Participao Inicial
600.000
Ganho de Equivalncia GEP (1)
240.000
Ajuste MEP (1)
240.000
(-) lucros no realizados
(30.000)
Lucros a apropriar
(-) Lucros a
apropriar
(30.000)
Redutora do investimento.
O valor lquido do valor
final do investimento ser
: $ 810.000
Em concursos esse lanamento pode aparecer a crdito da

conta investimento (ICPC 09-R1) item 51 !!!
25/05/2014
10

Clculo do GEP a partir do lucro e Resultado com
Investimentos em Coligadas !
Lucro do Perodo : $ 800.000

30% de participao : 30% $ 800.000 = $ 240.000
GEP = $ 240.000
Lucros no realizados $ 30.000
Resultado lquido com investida :
GEP Lucros no realizados = $ 210.000
Somente so deduzidos os lucros no realizados na proporo da participao
da investidora na investida uma vez que os outros 70% so de terceiros e
portanto a venda desta parte considerada realizada.
25/05/2014
11
Venda da Coligada para Investidora

item 53 ICPC 9(R1)
Nas operaes de venda da coligada para a

investidora, os lucros no realizados por
operao de ativos ainda em poder da
investidora ou de suas controladas so
eliminados da seguinte forma: do valor da
equivalncia patrimonial calculada sobre o
lucro lquido da investida deduzida a
integralidade do lucro que for considerado
como no realizado pela investidora
25/05/2014
12
Venda da Coligada para Investidora

item 53 ICPC 9(R1)
Exemplo: A Coligada (B) realiza venda de mercadorias para
sua investidora (A) por $ 500.000 cujo custo foi de $ 400.000.
As mercadorias no foram vendidas a terceiros pela
investidora. O lucro da transao de $ 100.000. A investidora
(A) participa em 30% no capital da coligada (B). O lucro
liquido total do perodo da coligada foi de $ 800.000.O PL da
investida antes da incorporao do lucro do exerccio era de $
2.000.000
Soluo:
O Lucro no realizado para fins de MEP de 30% de
$ 100.000 = $ 30.000
25/05/2014
13
Lucros No Realizados na investidora de venda

de um ativo da coligada para a investidora
Investidora (A)
Ainda possui
100% das
mercadorias
adquiridas
B Vendeu $ 500.000 Para A

Custo $ 400.000
Lucro
$ 100.000
INVESTIDA (B)
INVESTIDORA (A)
Lucro No
Realizado
30% de $ 100.000
$ 30.000
PL inicial: $ 2.000.000
Lucro :
$ 800.000
PL final : $ 2.800.000
30% DO CAPITAL

feita pela Coligada Investidora .
Clculo do GEP a partir do Lucro !
Valor a ser considerado na investidora como

ganho de equivalncia patrimonial:
Lucro do perodo : $ 800.000
Deduo Integral do Lucro No Realizado
GEP = 30% ( $800.000 - $ 100.000)

(*) GEP = 30% $ 700.000 = $ 210.000
(*) GEP = Receita ou Ganho de Equivalncia Patrimonial
25/05/2014
15

feita pela Coligada Investidora .
Outra forma de calcular o GEP
O lucro da investida foi de $ 800.000

30% de $ 800.000 = $ 240.000
30 % de $ 100.000= $ 30.000 ( lucros no realizados)
GEP = $ 240.000 - $ 30.000 = $ 210.000
Os lucros no realizados devero ser reconhecidos
(apropriados) na medida da venda,depreciao, baixa
ou perda por impairment.
OBS: Os custos, impostos e despesas na
investidora no devem ser estornados !!!
25/05/2014
16
Controladora e Controladas
CPC 18 (R2) - item 28 A (descendentes)
Os resultados decorrentes de transaes
descendentes (downstream) entre a controladora e
a controlada no devem ser reconhecidos nas
demonstraes contbeis individuais da vendedora
controladora enquanto os ativos transacionados
estiverem no balano de adquirente pertencente ao
mesmo grupo econmico. Aplica-se o disposto neste
item inclusive quando a controladora , por sua vez,
controlada de outra entidade do mesmo grupo
econmico.
.
25/05/2014
17
Controladora e Controladas
CPC 18 (R2) - item 28B (ascendentes)
28B. Os resultados decorrentes de transaes

ascendentes (upstream) entre a controlada e a
controladora e de transaes entre as
controladas do mesmo grupo econmico so
reconhecidos nas demonstraes contbeis da
vendedora, mas no devem ser reconhecidos
nas demonstraes contbeis individuais da
controladora enquanto os ativos transacionados
estiverem no balano de adquirente pertencente
ao grupo econmico.
25/05/2014
18
Controladora para Controlada

ICPC 09(R1)
Item 55 B - Nas demonstraes individuais,
quando de operaes de vendas de ativos da
controladora para suas controladas,
(downstream), a eliminao do lucro no realizado
se faz no resultado individual da controladora,
deduzindo-se, cem por cento do lucro contido no
ativo ainda em poder do grupo econmico, em
contrapartida a crdito da conta de investimento
(como se fosse uma devoluo de parte desse
investimento), at sua efetiva realizao pela baixa
do ativo na(s) controlada(s).
25/05/2014
19

ICPC 09(R1)
55C. A eliminao de que trata o item 55B na
demonstrao do resultado se d em linha logo aps o
resultado de equivalncia patrimonial, com destaque
na prpria demonstrao do resultado ou em nota
explicativa. Podem ser eliminadas na demonstrao do
resultado da controladora as parcelas de venda, custo
da mercadoria ou produto vendido, tributos e outros
itens aplicveis, j que a operao como um todo no
se d com genunos terceiros. Se no eliminados, esses
valores devem ser evidenciados na prpria
demonstrao do resultado ou em notas explicativas.
25/05/2014
20

ICPC 09(R1)
Exemplo: A controladora (A) vendeu mercadorias para sua
controlada (B) por $ 500.000 cujo custo de $ 400.000.
A controlada mantm 100% em estoques. O lucro da
transao foi de $ 100.000. A investidora (A) participa em
70% no capital da controlada (B). O lucro liquido total do
perodo da investida foi de $ 800.000.O PL da investida
antes da incorporao do lucro do exerccio era de $
2.000.000
Soluo:
O Lucro no realizado de $ 100.000

25/05/2014
21
Lucros No Realizados em vendas da

Controladora (A) para a Controlada(B)
A Vendeu $ 500.000
(-) Custo $ 400.000
Lucro
$ 100.000
CONTROLADORA
(A)
Para B
CONTROLADA (B)
Lucro : 800.000
PL final : 3.000.000
70% DO CAPITAL
Estoques:
Investida
(B) Ainda
possui
100% da
compra de
$ 500.000
Lucro No
Realizado
100.000

O resultado de equivalncia = 70 % do lucro do exerccio
GEP= 70% $ 800.000 = $ 560.000

investimento em B
$ 560.000
a receita de equivalncia
$ 560.000
Ajuste dos lucros no realizados
lucros no realizados (resultado)
a lucro a apropriar
Lanamento
Do Ganho de Equivalncia
100.000
100.000
Redutora ou crdito de investimento !!!

ICPC 9 (R1) item 55B
25/05/2014
23

O resultado lquido com participaes :
Ganho de Equivalncia Patrimonial (GEP)
= $ 560.000
(-) Lucros No Realizados
= ($ 100.000)
Resultado Lquido com Participaes
= $ 460.000
ATIVO
Dbito
Crdito
Ativo No Circulante
Resultado
Valor ($)
Outras
Receitas/Despesas
Investimento em B
Ajuste GEP
1.400.000
(1) 560.000
Lucros a apropriar
(2)
(100.000)
(2)
100.000
GEP
Lucros no
Realizados
(1)
560.000
(2)
(100.000)
Lanamento alternativo dos

lucros a apropriar
25/05/2014
24
Controlada para Controladora

ICPC 09(R1)
56 Nas operaes de venda da controlada para a
controladora (upstream) ou para outras controladas do mesmo
grupo econmico, o lucro ser reconhecido na vendedora
normalmente como no caso das coligadas e joint ventures.
56A. Nas demonstraes individuais da controladora,
quando de operaes de vendas de ativos da controlada para a
controladora ou entre controladas, o clculo da equivalncia
patrimonial se faz deduzindo-se, do patrimnio lquido da
controlada, cem por cento do lucro contido no ativo ainda
em poder do grupo econmico. Com isso, a controladora
registra como resultado valor nulo, no tendo, por isso,
afetao no seu resultado e no seu patrimnio lquido como
decorrncia do resultado reconhecido pela controlada.
25/05/2014
25
Controlada para Controladora

ICPC 09(R1)
Exemplo: A controlada (B) vendeu mercadorias para sua
controladora (A) por $ 500.000 cujo custo de $ 400.000.
A controladora mantm 100% da aquisio nos estoques. O
lucro da transao $ 100.000. A investidora (A) participa
em 70% no capital da controlada (B). O lucro liquido total
do perodo da controlada foi de $ 800.000. O PL da
controlada antes da incorporao do lucro do exerccio
era de $ 2.000.000
Soluo:
O Lucro no realizado de 100% de $ 100.000=
100.000
25/05/2014
26
Lucros No Realizados em vendas da Controlada

(B) para a Controladora(A)
Estoques:
Investidora
(A) Ainda
possui
100% da
compra de
$ 500.000
B Vendeu $ 500.000
(-) Custo $ 400.000
Lucro
$ 100.000
Para A
CONTROLADA (B)
CONTROLADORA
(A)
Lucro No
Realizado
100.000
Lucro :
800.000
PL final : 2.800.000
70% DO CAPITAL

(A) para a Controladora(B)
O resultado de equivalncia =
70 % do lucro do exerccio Lucros no realizados
GEP= 70% ($ 800.000 - $ 100.000) = $ 490.000

investimento em B
$ 490.000
a receita de equivalncia
$ 490.000
ATIVO
Dbito
Ativo No Circulante
Investimento em B
Ajuste GEP
25/05/2014
Resultado
Valor ($)
Outras
Receitas/Despesas
1.400.000
GEP
(1)
490.000
(1) 490.000
28
RESUMO Lucros No Realizados (LNR)
Vendas das Investidas para a

Investidora (Coligadas e
Controladas)
O ajuste de equivalncia GEP = % ($ Lucros - $ LNR)
ATIVO
Dbito
Ativo No Circulante
Investimento em B
Ajuste de Equivalncia
25/05/2014
Resultado
Valor ($)
Outras
Receitas/Despesas
Custo Inicial
GEP
(1)
XXX.000
(1)
29
RESUMO Lucros No Realizados (LNR)

Vendas da Investidora Coligada ou Controlada.
ANC
dbito
Investimento
Resultado
Valor ($)
Outras Receitas ou Despesas
Participao Inicial
600.000
Ganho de Equivalncia GEP (1)
240.000
Ajuste MEP (1)
240.000
(-) lucros no realizados
(30.000)
Lucros a apropriar
(-) Lucros a
apropriar
(30.000)
No caso de coligada os
lucros no realizados so
proporcionais e em
controladas exclui 100%
Em concursos esse lanamento pode aparecer a crdito da

conta investimento (ICPC 09-R1) item 51 !!!
25/05/2014
30
1. (AFTN/ESAF/1998) Na determinao da equivalncia

patrimonial, os lucros no realizados, referentes a
negcios entre coligada ou controlada com a
investidora, devero ser
a)includos no PL da investida
b)includos no PL da investida e investidora
c) excludos do PL da investida
d)includos no Ativo da investida
e)excludos do Passivo da investidora
25/05/2014
31
1. (AFTN/ESAF/1998) Na determinao da equivalncia

patrimonial, os lucros no realizados, referentes a
negcios entre coligada ou controlada com a
investidora, devero ser
a)includos no PL da investida
b)includos no PL da investida e investidora
c) excludos do PL da investida
d)includos no Ativo da investida
e)excludos do Passivo da investidora
25/05/2014
32
2. Fiscal-ISS-SP/FCC/2007) A Cia. Vrtice vendeu mercadorias

sua controladora no valor de R$ 250.000,00, obtendo um lucro
de 25% sobre o preo de custo. No final do exerccio, a
investidora mantinha em estoque 20% do referido lote, tendo
vendido o restante a terceiros obtendo um lucro de R$
150.000,00. A controladora possui 60% das aes da investida. Na
apurao do Balano Patrimonial consolidado, o montante do
lucro no-realizado nessas transaes, a ser deduzido do valor
dos estoques da controlada, correspondeu a, em R$:
a) 6.000,00
b) 7.500,00
c) 8.000,00
d)10.000,00
e)12.500
25/05/2014
33
2. Fiscal-ISS-SP/FCC/2007) A Cia. Vrtice vendeu mercadorias sua controladora no valor de R$ 250.000,00,

obtendo um lucro de 25% sobre o preo de custo. No final do exerccio, a investidora mantinha em estoque 20% do
referido lote, tendo vendido o restante a terceiros obtendo um lucro de R$ 150.000,00. A controladora possui 60%
das aes da investida. Na apurao do Balano Patrimonial consolidado, o montante do lucro no-realizado
nessas transaes, a ser deduzido do valor dos estoques da controlada, correspondeu a, em R$:
Estoques:
Investidora
(A) Ainda
possui 20%
de
$ 50.000
Vrtice vendeu $ 250.000 250.000 X = 0,25 X

(-) Custo
$ X
1,25 X = 250.000
Lucro
$ 25% X Custo (X) = 200.000
Lucro $ 50.000
CONTROLADORA
(A)
Lucro No
Realizado
$ 10.000
VRTICE
Controlada
60% DO CAPITAL
Resposta d
3. (Fiscal-ISS-SP/FCC/2007) A Cia. Santo Amaro possui 80%

das aes com direito a voto de sua controlada, a Cia.
Santa Maria, que representam 40% do total do capital social
da investida. No exerccio de 2005, a Cia. Santa Maria
vendeu um lote de mercadorias para a investidora por R$
400.000,00, auferindo um lucro de R$ 100.000,00 na
transao. Sabendo-se que, em 31.12.2005, o Patrimnio
Lquido da controlada era de R$ 750.000,00 e que a
investidora mantinha integralmente o referido lote de
mercadorias em seus estoques, a participao societria,
avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial na
contabilidade da Cia. Santo Amaro, corresponder a, em
R$:
a) 175.000,00 b) 200.000,00 c) 260.000,00
d) 400.000,00 e) 520.000,00
25/05/2014
35
3. (Fiscal-ISS-SP/FCC/2007) A Cia. Santo Amaro possui 80% das aes com direito a voto de
sua controlada, a Cia. Santa Maria, que representam 40% do total do capital social da
investida. No exerccio de 2005, a Cia. Santa Maria vendeu um lote de mercadorias para a
investidora por R$ 400.000,00, auferindo um lucro de R$ 100.000,00 na transao. Sabendose que, em 31.12.2005, o Patrimnio Lquido da controlada era de R$ 750.000,00 e que a
investidora mantinha integralmente o referido lote de mercadorias em seus estoques, a
participao societria, avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial na contabilidade da
Cia. Santo Amaro, corresponder a, em R$:
Santo Amaro Possui 40 % do PL

PL
Venda de Sta Maria
Cia Santa Maria

750.000
400.000
Lucro da Operao
100.000
100% da venda em Sto Amaro

Investimento em Sto Amaro
25/05/2014
40% (750.000-100.000)
40% de 650.000
$ 260.000
36

(B) para a Controladora(A)
Estoques:
Investidora (A)
Ainda possui 100%
de
$ 400.000
Lucro No Realizado
$ 100.000
Vrtice vendeu $ 400.000

Lucro $ 100.000
SANTO AMARO
Controladora (A)
40% 750.000-100.000
40% 650.000
$ 260.000
SANTA MARIA
Controlada (B)
PL 750.000
80% DO CAPITAL
40% DO PL
Resposta c
3. (Fiscal-ISS-SP/FCC/2007) A Cia. Santo Amaro possui 80%

das aes com direito a voto de sua controlada, a Cia.
Santa Maria, que representam 40% do total do capital social
da investida. No exerccio de 2005, a Cia. Santa Maria
vendeu um lote de mercadorias para a investidora por R$
400.000,00, auferindo um lucro de R$ 100.000,00 na
transao. Sabendo-se que, em 31.12.2005, o Patrimnio
Lquido da controlada era de R$ 750.000,00 e que a
investidora mantinha integralmente o referido lote de
mercadorias em seus estoques, a participao societria,
avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial na
contabilidade da Cia. Santo Amaro, corresponder a, em
R$:
a) 175.000,00 b) 200.000,00 c) 260.000,00
d) 400.000,00 e) 520.000,00
25/05/2014
38
4. (Fiscal-SC/FEPESE/2010 modificada) A empresa Investidora Paran detentora de

85% do total das aes da empresa investida Londrina e 65% do total das aes da
empresa investida Maring. O patrimnio lquido em 31/12/2008 da Paran era de R$
800.000,00; da Londrina era de R$ 310.000,00 e da empresa Maring, R$ 430.000,00.
No balano de 31/12/2009, a empresa Londrina obteve um lucro de R$ 52.000,00 e
destinou 30% desse lucro como dividendos propostos para serem pagos em 2010,
enquanto a empresa Maring obteve um lucro de R$ 58.000,00 e destinou 40% desse
lucro como dividendos propostos para tambm serem pagos em 2010.
Durante o transcorrer do ano de 2009, a empresa Paran vendeu, com uma margem de
lucro de 30%, R$ 45.500,00 em mercadorias para a empresa Londrina e R$ 31.000,00
para a empresa Maring. Todas as vendas da Investidora para as Investidas ficaram nos
estoques das investidas. A investida Londrina vendeu mercadorias para a investidora
durante o ano de 2009 e obteve um lucro de R$ 18.000,00, enquanto a empresa
Maring obteve um lucro de R$ 32.000,00 com vendas para a controladora. Essas
vendas (adquiridas das controladas) foram revendidas para terceiros durante o ano de
2009, pela controladora. Sabe-se que a empresa Paran avalia seus investimentos pelo
MEP - Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Qual o valor total da conta investimentos registrado na contabilidade da empresa
Paran, em 31/12/2009?
a) R$ 543.000,00 b) R$ 586.100,00 c) R$ 573.610 (Alterado era 596.560)
b) d) R$ 624.900,00 e) R$ 653.240,00
25/05/2014
39

Paran, em 31/12/2009?
b) d) R$ 624.900,00 e) R$ 653.240,00
25/05/2014
40

O resultado lquido com participaes :
Ganho de Equivalncia Patrimonial (GEP)
= $ 700.000
= $ 200.000
= $ 500.000
ATIVO
Dbito
Crdito
Ativo No Circulante
Resultado
Valor ($)
Outras
Receitas/Despesas
Investimento em B
Ajuste GEP
1.400.000
(1) 700.000
Lucros a apropriar
(2)
(200.000)
(2)
200.000
GEP
Lucros no
Realizados
(1)
700.000
(2)
(200.000)
Lanamento alternativo dos

lucros a apropriar
25/05/2014
41
Investidora Paran
Investida Maring
Contas/Fatos
Participao de
65% em Maring
Contas/Fatos
Valor ($)
PL
800.000
PL
430.000
Investimento
Inicial (65%)
65 % 430.000
279.500
Lucro
58.000
PL aps lucro
488.000
GEP (65% Lucro)
37.700
Investimento aps
GEP
317.200
Dividendos 65%
23.200
Dividendos a
receber 15.080
Dividendos
40% do Lucro
23.200
Investimento aps
dividendos
302.120
PL aps
distribuio
464.800
Venda com lucro

de 30%
31.000
Lucro no
Realizado
30% de 31.000
9.300
Valor Final do
Investimento
25/05/2014
302.120 - 9.300
292.820
42
Lucros No Realizados em vendas da Controladora- Paran

para a Controlada-Maring
ATIVO
Dbito
Crdito
Ativo No Circulante
Investimento Inicial
em Maring
Ajuste GEP
Resultado
Outras
Receitas/Despesas
279.500
GEP
(1)
37.700
(1) 37.700
Dividendos
15.080
(-) Lucros a apropriar
(2) (9.300)
Valor Final do
Investimento em
Maring
292.820
Lucros no alternativo
(2)
(9.300)
Lanamento
dos
Realizados
lucros a apropriar
Ganho de Equivalncia Patrimonial (GEP) 37.700

(9.300)
28.400
25/05/2014
43
Investidora Paran
Investida Londrina
Contas/Fatos
Participao de
85% em Londrina
Contas/Fatos
Valor ($)
PL
800.000
PL
310.000
Investimento
Inicial (65%)
85 % 310.000
263.500
Lucro
52.000
PL aps lucro
362.000
GEP (85% Lucro)
44.200
Investimento aps
GEP
307.700
Dividendos 85%
15.600
Dividendos a
receber 13.260
Dividendos
30% do Lucro
15.600
Investimento aps
dividendos
294.440
PL aps
distribuio
346.400
Venda com lucro

de 30%
45.500
Lucro no
Realizado
13.650
Valor Final do
Investimento
25/05/2014
294.440 13.650
280.790
44

Controladora- Paran para a Controlada-Londrina
ATIVO
Dbito
Crdito
Ativo No Circulante
Investimento Inicial
em Londrina
Ajuste GEP
Outras
Receitas/Despesas
263.500
Valor Final do
Investimento em
Londrina
GEP
(1)
44.200
(1) 44.200
Dividendos
(-) Lucros a
apropriar
Resultado
13.260
(2) (13.650)
Lanamento
dos
Lucros no alternativo
(2) (13.650)
lucros a apropriar
Realizados
280.790
Ganho de Equivalncia Patrimonial (GEP) 44.200

(13.650)
30.550
25/05/2014
45
Valor Final dos Investimentos
Investidas
Controladas
Investimentos
aps GEP e
dividendos
Lucros no
Realizados
Valor Final dos

Investimentos
Maring
302.120
9.300
292.820
Londrina
294.440
13.650
280.790
Total
596.560
22.950
573.610
25/05/2014
46

Paran, em 31/12/2009?
b) d) R$ 624.900,00 e) R$ 653.240,00
25/05/2014
47
25/05/2014
48

respectivamente.
25/05/2014
49
25/05/2014
50
25/05/2014
51
25/05/2014
PATRIMONIAL(MEP)
Mudanas na Participao
25/05/2014
Balano Patrimonial
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Temporrios ou
Especulativos

Investimento
Imobilizado
Intangvel
Ativo Permanente
Diferido (*)
25/05/2014
(*) Congelado
podendo ser extinto (MP 449/08 - Lei 11.941/09)
Balano Patrimonial
Participaes
Investimento
Societrias
Permanentes
Imobilizado
Intangvel
Ativo Permanente
Diferido (*)
25/05/2014
permanente ?
Sim
Art. 243/6404
e CPC 18

votante
Controlada
?
No
Sim
Coligada
?
Sim
Art. 248
Patrimonial (MEP)
25/05/2014
No

183 I Lei 6404-76 e CPC 38.
No
Cotao de
Mercado
CPC 38
Mtodo do Valor
Justo
No
Art.183 III
Mtodo do
Custo
5
Mudanas na
25/05/2014
Aumento de Capital na Investida Proporcional

INVESTIDORA
30%
30%
VIGO
ALICANTE
30% PL igual a $ 150.000
Banco
75.000(1)
150.000
PL DA INVESTIDA:
Capital : 500.000
Aumento : 250.000
75.000(1)
Novo Capital : 750.000
225.000
30% de $ 250.000 = $ 75.000
INVESTIDA
30%
Modificao da Participao sem Ganho ou Perda de

Capital
INVESTIDORA
30%
30%
VIGO
ALICANTE
PARTICIPAO ORIGINAL : 30%

A Investidora no participa do aumento !
Participao
Societria
150.000
INVESTIDA
30% PL igual a $ 150.000
PL DA INVESTIDA:
Aumento
de Capital
Capital Inicial : 500.000

Aumento : 250.000
Novo Capital : 750.000
150.000 / 750.000 = 0,2 = 20% DE PARTICIPAO FINAL
Mudanas no Capital (qualquer

entidade) com Ganhos ou Perdas
CPC 18 (R2) Item 10
Ajustes no valor contbil do investimento tambm so

necessrios pelo reconhecimento da participao proporcional
do investidor nas variaes de saldo dos componentes dos
outros resultados abrangentes da investida, reconhecidos
diretamente em seu patrimnio lquido. Tais variaes incluem
aquelas decorrentes da reavaliao de ativos imobilizados,
quando permitida legalmente, e das diferenas de converso
em moeda estrangeira, quando aplicvel. A participao do
investidor nessas mudanas deve ser reconhecida de forma
reflexa, ou seja, em outros resultados abrangentes diretamente
no patrimnio lquido do investidor (vide Pronunciamento
Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis), e no no seu resultado.
Mudanas no Capital da Controladora

com Ganhos ou Perdas
ICPC 9 (R1) Item 66
Qualquer diferena entre o montante pelo

qual a participao dos no controladores
tiver sido ajustada e o valor justo da
quantia recebida ou paga deve ser
reconhecida
diretamente no patrimnio lquido
atribuvel aos proprietrios da controladora,
e no como resultado.
Informao a ser apresentada na demonstrao

das mutaes do patrimnio lquido
CPC 26 (R1) Item 106. A demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido inclui as seguintes informaes:
o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o
montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e
o montante correspondente participao de no controladores;
para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao
retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva, reconhecidos de
acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no
incio e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as
mutaes decorrentes:
do resultado lquido;
de cada item dos outros resultados abrangentes; e
de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio,
demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem
como modificaes nas participaes em controladas que no implicaram perda do
controle.
Modificao da Participao com Ganho de Capital

INVESTIDORA
30%
30%
VIGO
O aumento proporcional deveria ter sido $ 60.000
Aumento adicional de $ 100.000
Participao
Societria
ALICANTE
Aumento de Capital
de $ 200.000
30% 300.000 = 90.000
PL DA INVESTIDA:
30% 200.000 = 60.000
150.000
100.000
INVESTIDA
Reservas : 200.000
90.000 + 100.000 =
190.000
Capital Final : 500.000

Novo PL : 700.000
Modificao da Participao com Ganho de Capital

30% PL
PL DE ALICANTE ANTES
90.000
Capital
Capital : 300.000
300.000
Capital Original
300.000
60.000
Reservas de Lucros
Reservas : 200.000
100.000
Aumento de Capital
200.000
Total PL = 500.000
Reservas : 200.000
PL DE ALICANTE DEPOIS
500.000
Total PL = 700.000
30% DE 500.000 = 150.000
Participao da
Investidora no
Aumento
38% DE 700.000 = 266.000
100.000
250.000
Ganho : 8% DE 200.000 (Reservas) = 16.000
150.000 + 100.000 + 16.000
Participao da
Investidora
190.000
500.000
38%
GANHO DE CAPITAL
PARTICIPAO ORIGINAL
AUMENTO DE CAPITAL
Lanamento do Ganho na Investidora
Investimento em
Coligada
150.000
Outros resultados
abrangentes
(PL- AAP)
Banco
(1)100.000
Ganho por variao em

participao
(1)100.000
(2)16.000
investimento em coligada
acrscimo por maior part. em reservas
a banco
a ganho por variao em participao
(2)
$ 100.000
$ 16.000
$ 100.000
$ 16.000
16.000
Modificao da Participao com Perda de Capital

INVESTIDORA
30%
30%
VIGO
O aumento proporcional deveria ter sido $ 60.000
Investidora no participa do aumento !
Participao
Societria
INVESTIDA
ALICANTE
Aumento de Capital
de $ 200.000
30% 300.000 = 90.000
PL DA INVESTIDA:
30% 200.000 = 60.000
150.000
Reservas : 200.000
Continua com $ 90.000 de um

novo capital de $ 500.000
Capital Final : 500.000

Novo PL : 700.000
Modificao da Participao com Perda de Capital

PL DE ALICANTE DEPOIS
30% PL
PL DE ALICANTE ANTES
90.000
Capital
Capital : 300.000
300.000
Capital
(Investidora)
90.000 (18%)
30.000
Reservas de Lucros
Reservas : 200.000
100.000
Capital (Outros)
410.000
30.000
Total PL = 500.000
Reservas : 200.000
500.000
Total PL = 700.000
30% DE 500.000 = 150.000
Participao da
Investidora no
Aumento
18% DE 700.000 = 126.000
ZERO
Perda : 12% DE 200.000 (Reservas) = 24.000
150.000 - 24.000 = 126.000
Participao da
Investidora
90.000
500.000
18%
PARTICIPAO TOTAL FINAL

PARTICIPAO ORIGINAL
PERDA DE CAPITAL
Lanamento da Perda na Investidora

Investimento em
Coligada
150.000
126.000
(1)24.000
Outros resultados
abrangentes (PL)
Ajuste de
Avaliao
Patrimonial
Perda por variao em

participao
(1)
24.000
Valor final da Participao
perda por variao em participao

a investimento em coligada
$ 24.000
$ 24.000
Reserva de Capital Formada com Recursos da Prpria

Investidora
O lanamento na Investida seria:

Banco
$ 180.000
a Diversos
a Capital
$150.000
a gio na emisso de aes
$ 30.000
O lanamento na Investidora seria:

Diversos
a Banco
Participao societria
gio na aquisio de aes
$ 180.000
$150.000
$ 30.000
1. (ARFR/01-ESAF atualizada) Patrimnio Lquido da Cia. Aracaju estava assim

representado em 31-12-20x0:
Capital Social (100,000 aes ordinrias a $ 1,00)
$ 100.000,00
Reservas de Capital
$ 5.000,00
Reservas de Lucros
$ 25.000,00
TOTAL
$ 130.000,00
A companhia de propriedade de duas outras: a Cia. Macei, detentora de 80% de
suas aes, e a Cia. Recife. Em 15-01-20x1, a investida aumenta seu capital com a
emisso de mais 20.000 aes com o valor nominal de $ 1.00, totalmente subscritas e
integralizadas pela Cia. Recife. Em consequncia:
a) a Cia. Recife registrar, em sua contabilidade, um ganho de capital registrado como
resultado abrangente de $ 4.000,00;
b) na Cia. Macei, o valor contbil do investimento na Cia. Aracaju passar a ser $
46.000,00;
c) a Cia. Macei passar a deter 1/3 das aes da investida;
d) a participao percentual da Cia. Recife no capital social da Cia. Aracaju
permanecer inalterada;
e) a Cia. Macei registrar, em sua contabilidade, uma perda de capital registrada
como resultado abrangente, de $ 6.000,00.
25/05/2014
19
A companhia de propriedade de duas outras: a Cia. Macei,

detentora de 80% de suas aes, e a Cia. Recife
Cia Macei
30%
Cia Aracaju
80% Capital = $ 80.000

80% Reservas= $ 24.000
Capital
$ 100.000
Investimento = $ 104.000
Reservas Capital $ 5.000
Cia Recife
Reservas Lucros $ 25.000
20% Capital = $ 20.000
Total Reservas
$ 30.000
20% Reservas = $ 6.000

Investimento em
Aracaj (Macei)
104.000
Total do PL
= $ 130.000
Investimento em
Aracaj (Recife)
26.000
Em 15-01-20x1, a investida aumenta seu capital com a emisso de mais 20.000 aes com o valor
nominal de $ 1.00, totalmente subscritas e integralizadas pela Cia. Recife. Em consequncia
Cia Macei
80% Capital = $ 80.000
80% Reservas= $ 24.000
Ci Aracaju
Capital
$ 100.000
Reservas Capital $ 5.000
Total Reservas
$ 30.000
Cia Recife
20% Capital = $ 20.000
20% Reservas = $ 6.000
Cia Macei
80.000/120.000 = 2/3 Capital
2/3 das Reservas = 20.000
Cia Recife
40.000/120.000 = 1/3 Capital
1/3 das Reservas = 10.000
Total do PL = 130.000
30%
Cia Aracaju
Capital
$ 120.000
Reservas Capital
$ 5.000
Lanamento do Ganho e da Perda

Investimento em
Aracaj (Macei)
104.000
(2)4.000
Investimento em
Aracaj (Recife)
26.000
(1) 20.000
Perda por variao em

participao (Macei)
(2)
4.000
Banco (Recife)
(1) 20.000
Outros resultados
abrangentes
(PL- AAP)
Ganho por variao em

participao (Recife)
(2)
4.000
(2) 4.000
a) a Cia. Recife registrar, em sua contabilidade, um ganho de capital registrado como resultado
abrangente de $ 4.000,00;
b) na Cia. Macei, o valor contbil do investimento na Cia. Aracaju passar a ser $ 46.000,00; (Errada:
Ser de $ 100.000)
c) a Cia. Macei passar a deter 1/3 das aes da investida; (Errada: Ser de 2/3 - $ 80.000 de $
120.000)
d) a participao percentual da Cia. Recife no capital social da Cia. Aracaju permanecer inalterada;
(Errada: Era de 20% agora de 1/3)
e) a Cia. Macei registrar, em sua contabilidade, uma perda de capital registrada como resultado
abrangente, de $ 6.000,00. (Errada: Perda de capital de $ 4.000 no PL)
2. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Valorizao S.A. tem

como estratgia a compra de suas prprias aes para
aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar
a vantagem da diferena entre o valor patrimonial e o valor
de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas
aes em tesouraria, pela empresa Valorizao S.A., deve
ser contabilizado como
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho.
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho.
c) gio na venda de aes, quando gerarem uma perda.
d) aes em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) despesas no operacionais, quando gerarem uma perda.
2. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Valorizao S.A. tem como estratgia a compra

de suas prprias aes para aumentar a liquidez de seus papis no mercado e
aproveitar a vantagem da diferena entre o valor patrimonial e o valor de mercado.
O resultado obtido, quando da venda dessas aes em tesouraria, pela empresa
Valorizao S.A., deve ser contabilizado como
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho.
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho.
c) gio na venda de aes, quando gerarem uma perda.
d) aes em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) despesas no operacionais, quando gerarem uma perda.
Aes em Tesouraria
100.000
gio na venda das aes
10.000
100.000
Contas do PL - Antes
Valor ($)
Banco/Caixa
110.000
Contas do PL - Aps
Capital
1.000.00
0
Capital
Aes em Tesouraria
(100.000
)
gio na venda das aes
Valor ($)
1.000.00
0
10.000
3. ( ESAF/2012/AFRFB).Dos registros da Cia. Galctica, relativos operao de

alienao de Investimentos, foram extrados os seguintes dados:
Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que esse evento gerou
a) um lanamento de crdito na conta de Investimento - Valor de Custo no valor de
R$ 9.500,00.
b) o reconhecimento de um desembolso na aquisio do investimento no valor de
R$ 9.000,00.
c) um Ganho com Alienao de investimentos no valor de R$ 100,00.
d) o registro de um dbito na conta de Investimentos - gio no valor total de R$
800,00.
e) uma Perda com a Alienao de Investimentos no valor de R$ 700,00.
3. ( ESAF/2012/AFRFB).Dos registros da Cia. Galctica, relativos operao de alienao de Investimentos, foram extrados
os seguintes dados:
Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que esse evento gerou
a) um lanamento de crdito na conta de Investimento - Valor de Custo no valor de R$ 9.500,00.
b) o reconhecimento de um desembolso na aquisio do investimento no valor de R$ 9.000,00.
c) um Ganho com Alienao de investimentos no valor de R$ 100,00.
d) o registro de um dbito na conta de Investimentos - gio no valor total de R$ 800,00.
e) uma Perda com a Alienao de Investimentos no valor de R$ 700,00.
Histrico
Valor ($)
Valor de Custo
9.000
gio na aquisio
2.300
(-) gio amortizado
(1.500)
(-) Perdas Registradas
(400)
Valor Contbil
9.400
Valor de Venda
9.500
Ganho de Capital
100
4. (AFRFB/ESAF/2012) Observado o exposto no grfico de Participaes

Societrias da Cia. Firmamento, a seguir, pode-se afirmar que
a) a participao dos acionistas no controladores na Cia. Netuno corresponde a

16,5% do capital total.
b) os dividendos distribudos pela Cia. Vnus devem ser reconhecidos pela
investidora como Receitas.
c) os juros sobre o capital prprio, quando calculados e pagos pela Cia. ris, so
registrados pela investidora a dbito de Participaes Societrias.
d) a Cia. Jpiter controlada indireta da Cia. Firmamento, mesmo que no se
verifique influncia significativa da investidora.
e) a investidora, ao registrar a remunerao distribuda aos acionistas pela Cia.
Sol, efetua um crdito na conta Resultado de Equivalncia Patrimonial.
a) a participao dos acionistas no

controladores na Cia. Netuno
corresponde a 16,5% do capital total.
Resposta: Errada, a Cia Firmamento
controla a Cia Netuno via Cia Sol e
possui 20% diretamente, portanto os
controladores tm 90% do capital total
restando ao no controladores 10%
b) os dividendos distribudos pela Cia.
Vnus devem ser reconhecidos pela
investidora como Receitas.
Resposta: Certa, a Cia Vnus no
coligada nem controlada (apenas 3%) ,
sendo assim, is dividendos quando
distribudos ou pagos so receitas na
investidora.
c) os juros sobre o capital prprio,
quando calculados e pagos pela Cia.
ris, so registrados pela investidora a
dbito de Participaes Societrias.
Resposta: Errada, JCP so despesas
financeiras na investidora.
d) a Cia. Jpiter controlada indireta da Cia.

Firmamento, mesmo que no se verifique influncia
significativa da investidora.
Resposta: Errada, a Cia Jpiter no possui
controladores no diagrama.
e) a investidora, ao registrar a remunerao
distribuda aos acionistas pela Cia. Sol, efetua um
crdito na conta Resultado de Equivalncia
Patrimonial.
Resposta: Errada, A Cia Sol uma controlada e
portanto avaliada pelo MEP e nesse caso quando a
remunerao distribuda (dividendos) registra-se
debito em dividendos a receber (ou caixa) e crdito
em participao societria.
4. (AFRFB/ESAF/2012) Observado o exposto no grfico de Participaes

Societrias da Cia. Firmamento, a seguir, pode-se afirmar que
5. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Controle S.A. recebeu um laudo de rea para

rascunho avaliao da empresa adquirida Invest S.A., com os seguintes dados:
Laudo de avaliao Empresa Invest S.A.
Essa operao, de aquisio, gera um lanamento contbil na empresa

a) Invest S.A. na conta de ativo intangvel - marcas e patentes de R$ 500.000,00.
b) Controle S.A. na conta de valores a receber de R$ 150.000,00.
c) Invest S.A. na conta de intangvel de R$ 650.000,00.
d) Controle S.A. na conta de investimento - gio de R$ 1.200.000,00.
e) Invest S.A. na conta de imobilizado R$ 2.000.000,00.
5. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Controle S.A. recebeu um laudo de rea para rascunho

avaliao da empresa adquirida Invest S.A., com os seguintes dados:
Laudo de avaliao Empresa Invest S.A.
Essa operao, de aquisio, gera

um lanamento contbil na empresa
a) Invest S.A. na conta de ativo
intangvel - marcas e patentes de R$
500.000,00.
Resposta: Errado, Se esse valor
no tinha registro porque
gerado internamente.
b) Controle S.A. na conta de valores
a receber de R$ 150.000,00.
Resposta: Errado, esse valor dever
ser registrado na contabilidade de
Invest.
c) Invest S.A. na conta de intangvel
de R$ 650.000,00.
Resposta: Errado, no existe
intangvel a ser registardo em
Invest.
d) Controle S.A. na conta de

investimento - gio de R$
1.200.000,00.
Resposta: Correta, aquisies em
participaes podem gerar gio
por expectativa de rentabilidade.
e) Invest S.A. na conta de
imobilizado R$ 2.000.000,00.
Resposta: Errado, o imobilizado na
Invest est corretao $ 100.000.
25/05/2014
32

respectivamente.
25/05/2014
33
25/05/2014
34
25/05/2014
35
23/05/2014
PATRIMONIAL(MEP)
Outros Procedimentos
Balano Patrimonial
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Temporrios ou
Especulativos

Investimento
Imobilizado
Intangvel
Ativo Permanente
Diferido (*)
(*) Congelado podendo ser extinto (MP 449/08 - Lei 11.941/09)
Balano Patrimonial
Participaes
Investimento
Societrias
Permanentes
Imobilizado
Intangvel
Ativo Permanente
Diferido (*)
permanente ?
Sim
Art. 243/6404
e CPC 18

votante
Controlada
?
No
Sim
Coligada
?
Sim
Art. 248
Patrimonial (MEP)
25/05/2014
No

183 I Lei 6404-76 e CPC 38.
No
Cotao de
Mercado
CPC 38
Mtodo do Valor
Justo
No
Art.183 III
Mtodo do
Custo
5
Outros Procedimentos - MEP
Responsabilidade Adicional
Impairment
Perdas Permanestes
Descontinuidade
Alienao
Mudana de Classificao
Dispensa de MEP
Zerar Investimentos & Perda Adicional

Quando a participao do investidor nos prejuzos do perodo da
coligada se igualar ou exceder o saldo contbil de sua
participao na coligada, o investidor deve descontinuar o
reconhecimento de sua participao em perdas futuras (Item 38
do CPC18 R2)
Aps reduzir a zero o saldo contbil da participao do investidor,
perdas adicionais devem ser consideradas, e um passivo deve ser
reconhecido somente na extenso em que o investidor tenha
incorrido em obrigaes legais ou construtivas (no formalizadas)
de fazer pagamentos em nome da coligada. Se a coligada
subsequentemente apurar lucros, o investidor retoma o
reconhecimento de sua participao nesses lucros somente aps o
ponto em que a parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se
igualar sua participao nas perdas no reconhecidas (item 39
CPC 18 R2)
Obrigao na extenso em que o investidor tenha incorrido

INVESTIDORA
INVESTIDA
30%
30%
VIGO
Perda em
Investimentos
ALICANTE
Obrigao
Proviso
30.000
30.000
Investimento em
Alicante
150.000 150.000
Perda de
Equivalncia
Patrimnio Lquido
Alicante
Capital:
500.000
Prejuzo: (600.000)
150.000
Total do PL : (100.000)
ZERO
(item 39 CPC 18 R2)
Ajuste de Equivalncia & Perda Por Impairment

Aps a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial, incluindo o reconhecimento dos
prejuzos da coligada, o investidor deve aplicar os requisitos do CPC 38 para determinar a
necessidade de reconhecer alguma perda adicional por reduo ao valor recupervel do
investimento lquido total desse investidor na coligada.(item 40 do CPC 18 R2)
Em funo de o gio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) integrar o valor contbil
do investimento na investida (no deve ser reconhecido separadamente), ele no deve ser
testado separadamente com relao ao seu valor recupervel. Em vez disso, o valor contbil
total do investimento que deve ser testado como um nico ativo, em conformidade com
o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos,
pela comparao de seu valor contbil com seu valor recupervel (valor justo lquido de
despesa de venda ou valor em uso, dos dois, o maior), sempre que os requisitos do
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao indicarem que o investimento possa estar afetado, ou seja, que indicarem
alguma perda por reduo ao seu valor recupervel. Consequentemente, a reverso
dessas perdas deve ser reconhecida de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01, na
extenso do aumento subsequente no valor recupervel do investimento. Na determinao do
valor em uso do investimento, a entidade deve estimar:
(a) sua participao no valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera sejam
gerados pela investida, incluindo os fluxos de caixa das operaes da investida e o valor residual
esperado com a alienao do investimento; ou
(b) o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados em funo do recebimento de
dividendos provenientes do investimento e o valor residual esperado com a alienao do
investimento.
Tratamento de Perdas pela CVM

Instruo 247/96
Art. 12 - A investidora dever constituir proviso para cobertura de:
I - perdas efetivas, em virtude de:

a) - eventos que resultarem em perdas no provisionadas pelas coligadas e
controladas em suas demonstraes contbeis; ou
b) responsabilidade formal ou operacional para cobertura de passivo a
descoberto.
II - perdas potenciais, estimadas em virtude de:
a) tendncia de perecimento do investimento;
b) elevado risco de paralisao de operaes de coligadas e controladas;
c) eventos que possam prever perda parcial ou total do valor contbil do
investimento ou do montante de crditos contra as coligadas e controladas; ou
d) cobertura de garantias, avais, fianas, hipotecas ou penhor concedidos, em
favor de coligadas e controladas, referentes a obrigaes vencidas ou
vincendas quando caracterizada a incapacidade de pagamentos pela controlada
ou coligada.
Tratamento de Perdas pela CVM

Instruo 247/96
Art. 12 - A investidora dever constituir proviso para cobertura de:
Pargrafo 1 Independentemente do disposto na

letra b do inciso I, deve ser constituda ainda proviso
para perdas, quando existir passivo a descoberto e
houver inteno manifesta da investidora em manter o
seu apoio financeiro investida.
Pargrafo 2 A proviso para perdas dever ser
apresentada no ativo permanente por deduo e at o
limite do valor contbil do investimento a que se referir,
sendo o excedente apresentado em conta especfica no
passivo.
Ajuste de Equivalncia & Perda Por Impairment
Ativo No Circulante
Investimento
Participaes Societrias Permanentes
(+/-) Ajuste de Equivalncia
(-) Perda Estimada de Valor Recupervel
1. ( ESAF/2012/AFRFB). A Empresa Controladora S.A., companhia de

capital aberto, apura um resultado negativo de equivalncia patrimonial
que ultrapassa o valor total de seu investimento na Empresa Adquirida S.A.
em R$ 400.000,00. A Empresa Controladora S.A. no pode deixar de
aplicar recursos na investida, uma vez que ela a nica fornecedora de
matria-prima estratgica para seu negcio. Dessa forma, deve a
investidora registrar o valor da equivalncia
a) a crdito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do
investimento efetuado.
b) a crdito de uma proviso no passivo, para reconhecer a perda no
investimento.
c) a crdito de uma proviso no ativo, redutora do investimento.
d) a dbito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do
e) a dbito de uma reserva de capital, gerando uma cobertura para as
perdas.
1. ( ESAF/2012/AFRFB). A Empresa Controladora S.A., companhia de

capital aberto, apura um resultado negativo de equivalncia patrimonial
que ultrapassa o valor total de seu investimento na Empresa Adquirida S.A.
em R$ 400.000,00. A Empresa Controladora S.A. no pode deixar de
aplicar recursos na investida, uma vez que ela a nica fornecedora de
matria-prima estratgica para seu negcio. Dessa forma, deve a
investidora registrar o valor da equivalncia
a) a crdito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do
b) a crdito de uma proviso no passivo, para reconhecer a perda no
investimento.
c) a crdito de uma proviso no ativo, redutora do investimento.

d) a dbito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do
e) a dbito de uma reserva de capital, gerando uma cobertura para as
perdas.
2. ( AFTN/ESAF/2000) Em circunstncias que determinem situaes que
configurem a existncia de perdas j previstas mas no contabilizadas

pelas coligadas ou controladas, deve ser constituda uma proviso para
perdas em Investimentos. Sobre esse assunto a Instruo CVM 247/96, em
seu artigo 12 inciso II, estabelece como perdas potenciais
a) responsabilidade formal ou operacional para cobertura de passivo a
descoberto e tendncia de perecimento de investimento
b) tendncia de perecimento do investimento e elevado risco de
paralisao de operaes de coligadas e controladas
c) eventos que resultarem em perdas no provisionadas pelas coligadas
ou controladas em suas demonstraes contbeis
d) elevado risco de paralisao de operaes de coligadas e controladas e
responsabilidade formal ou operacional para cobertura de passivo a
descoberto
e) perdas decorrentes de sinistros j ocorridos e ainda no registradas
contabilmente pela controlada ou coligada
3. ( AFRF/ESAF/2002) Na ocorrncia de eventos aleatrios, em empresas controladas, que

tragam como conseqncia uma diminuio inesperada dos ativos da investida, tornando o
valor total desse item patrimonial inferior ao somatrio das obrigaes para com terceiros, e
identificando-se ainda a responsabilidade formal da controladora, na cobertura do passivo a
descoberto de sua controlada. O procedimento contbil a ser efetuado pela controladora
seria:
a) creditar diretamente a conta de participao societria at o limite da equivalncia
patrimonial e evidenciar o montante que exceder ao valor contbil do investimento apenas nas
notas explicativas do exerccio em que ocorrer o evento.
b) baixar para o resultado do exerccio em que ocorrer o evento, como perda com
investimento e controlar em contas de compensao o montante da eventual
responsabilidade sobre o passivo a descoberto, s registrando efetivamente quando ocorrer
alguma quitao da obrigao assumida.
c) transferir para o grupo diferido o valor de equivalncia patrimonial do investimento e
amortizar para o resultado em at cinco exerccios subseqentes quele em que ocorreu o
evento, evidenciando o fato em notas explicativas.
d) por no aceitar como dedutvel para efeitos fiscais a proviso para perdas especficas para
casos como este, a controladora dever simplesmente baixar como perda total o investimento
creditando a conta de participaes societrias correspondente.
e) provisionar as perdas com investimento at o limite do valor contbil do investimento, e o
valor excedente a esse limite dever ser registrado no passivo em conta especfica, mesmo
que para efeitos fiscais essa proviso seja indedutvel. (*)
4. ( Auditor-INSS/ESAF/2002-modificada) Na verificao de saldos de gio ou mais valia em

investimentos societrios em coligadas ou controladas cujo patrimnio lquido se torna
negativo, em um determinado perodo, o procedimento contbil indicado :
A) evidenciar esse fato apenas nas demonstraes consolidadas.

B) manter o investimento sem ajust-lo evidenciando o fato em notas explicativas.
C) amortizar integralmente os saldos existentes de gio ou de mais valia. (*)
D) no reconhecer o valor negativo do investimento e evidenciar o fato em notas

explicativas.
E) construir uma reserva de capital para amortizar possveis perdas existentes.
5. ( AFRF/ESAF/2002) As perdas permanentes em investimentos avaliados pelo mtodo da

equivalncia patrimonial so denominadas de perdas efetivas, segundo a Instruo CVM
247/96, quando provenientes de:
a) Eventos que possam indicar perda total de crditos contra coligadas e controladas.
b) Perdas resultantes do processo de produo industrial de controladas e coligadas no
provisionadas.
c) Eventos que possam prever perda parcial ou total do valor contbil do investimento.
d) Eventos que resultarem em perdas no provisionadas pelas coligadas e controladas em
suas demonstraes contbeis.
e) Situao de elevado risco de paralisao de operaes de coligadas ou controladas.
Descontinuar MEP & Tratamento dos

Resultados Abrangentes
Investimento deixa de ser Coligada e Controlada item 22 CPC 18 R2
Item 22: A entidade deve descontinuar o uso do mtodo da equivalncia patrimonial a
partir da data em que o investimento deixar de se qualificar como coligada, controlada, ou
como empreendimento controlado em conjunto, conforme a seguir orientado:
Se o interesse remanescente no investimento, antes qualificado como coligada, controlada,
ou empreendimento controlado em conjunto, for um ativo financeiro, a entidade deve
mensur-lo ao valor justo. O valor justo do interesse remanescente deve ser considerado
como seu valor justo no reconhecimento inicial tal qual um ativo financeiro, em consonncia
com o Pronunciamento Tcnico CPC 38. A entidade deve reconhecer na demonstrao do
resultado do perodo, como receita ou despesa, qualquer diferena entre:
(i) o valor justo de qualquer interesse remanescente e qualquer contraprestao
advinda da alienao de parte do interesse no investimento; e
(ii) o valor contbil lquido de todo o investimento na data em que houve a
descontinuidade do uso do mtodo da equivalncia patrimonial.
Quando a entidade descontinuar o uso do mtodo da equivalncia patrimonial, deve
contabilizar todos os montantes previamente reconhecidos em seu patrimnio lquido em
rubrica de outros resultados abrangentes, e que estejam relacionados com o investimento
objeto da mudana de mensurao contbil, na mesma base que seria requerido caso a
investida tivesse diretamente se desfeito dos ativos e passivos relacionados.
Tratamento dos Resultados Abrangentes

Investimento Vendido: Item 23 CPC 18 R2
Desse modo, assim como a receita ou a despesa previamente reconhecida
em outros resultados abrangentes pela investida seria reclassificada para a
demonstrao do resultado do perodo como receita ou despesa quando da baixa e
da liquidao de ativos e passivos relacionados, a entidade deve reclassificar a
receita ou a despesa reconhecida no seu patrimnio lquido para a demonstrao do
resultado (como um ajuste de reclassificao) quando o mtodo da equivalncia
patrimonial for descontinuado. Por exemplo, se a coligada, controlada, ou o
empreendimento controlado em conjunto tiver diferenas de converso acumuladas
relacionadas entidade no exterior e a investidora decidir descontinuar o uso do
mtodo da equivalncia patrimonial, a investidora deve reclassificar para a
demonstrao do resultado do perodo, como receita ou despesa, a receita ou
despesa previamente reconhecida de forma reflexa em outros resultados abrangentes
relacionada entidade no exterior.
Reclassificao dos Resultados Abrangentes

No Aplica Mais MEP : itens 22 e 23 CPC 18 R2
Outras Receitas
Resultado
Ajuste de Avalio Patrimonial PL

Investidora
Ajuste de
Reclassificao
50.000
Resultados
Abrangentes
50.000
50.000
Reclassificao,
Deixa de ser coligada,
Baixa ou
Baixa
Descontinuidade
ou Liquidao
Saldo Anterior
Continuar Aplicando MEP

itens 24 e 25 CPC 18 R2
24. Se o investimento em coligada tornar-se investimento
em controlada ou em controlada em conjunto (de modo

compartilhado), a entidade deve continuar adotando o mtodo da
equivalncia patrimonial e no proceder remensurao do interesse
retido.
25. Se a participao societria de entidade em coligada,
controlada, ou empreendimento controlado em conjunto for reduzida,
porm a investidora continuar a aplicar o mtodo da equivalncia
patrimonial, a investidora deve reclassificar para a demonstrao do
resultado, como receita ou despesa, a proporo da receita ou
despesa previamente reconhecida em outros resultados abrangentes
que esteja relacionada com a reduo na participao societria, caso
referido ganho ou perda tivesse que ser reclassificado para a
demonstrao do resultado, como receita ou despesa, na eventual
baixa e liquidao dos ativos e passivos relacionados.
Reduo na Participao mas Continua sendo

Controlada ou Coligada.
Item 25 CPC 18 R2 Realizao Proporcional
Outras Receitas Resultado da
Investidora
Ajuste de Avalio Patrimonial

PL da Investidora
Ajuste por mudana na

participao.
25.000
Resultados
Abrangentes
25.000
50.000
Participao
Reclassificao,
foi reduzida
Baixa ou
Descontinuidade
para 20%
Saldo Anterior quando

participao era de 40%

Dispensa de MEP (CPC 18 R2 item 17)
A entidade no precisa aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial aos investimentos em
que detenha o controle individual ou conjunto (compartilhado), ou exera influncia
significativa, se a entidade for uma controladora, que, se permitido legalmente, estiver
dispensada de elaborar demonstraes consolidadas por seu enquadramento na exceo
de alcance do item 4 do CPC 36, ou se todos os seguintes itens forem observados:
(a) a entidade controlada (integral ou parcial) de outra entidade, a qual, em conjunto com
os demais acionistas ou scios, incluindo aqueles sem direito a voto, foram informados a
respeito e no fizeram objeo quanto no aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial;
(b) os instrumentos de dvida ou patrimoniais da entidade no so negociados publicamente
(bolsas de valores domsticas ou estrangeiras ou mercado de balco, incluindo mercados
locais e regionais);
(c) a entidade no arquivou e no est em processo de arquivamento de suas demonstraes
contbeis na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou outro rgo regulador, visando
emisso e/ou distribuio pblica de qualquer tipo ou classe de instrumentos no mercado de
capitais; e
(d) a controladora final ou qualquer controladora intermediria da entidade disponibiliza ao
pblico suas demonstraes contbeis consolidadas, elaboradas em conformidade com os
Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC.
Reclassificao para Mantido Para Venda

Dispensa de MEP (CPC 18 R2 item 20)
A entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 31 em
investimento, ou parcela de investimento, em coligada ou em controlada, ou em
empreendimento controlado em conjunto que se enquadre nos critrios
requeridos para sua classificao como mantido para venda.
CPC 31 rev03 - Mensurao de ativo no circulante mantido para venda
15. A entidade deve mensurar o ativo ou o grupo de ativos no
circulantes classificado como mantido para venda pelo menor entre o seu
valor contbil e o valor justo menos as despesas de venda.
Participao
Societria
Participao
Societria
150.000
150.000
ANC
Investimento
(AC)
Ativo
Circulante
150.000
150.000
Descontinuidade e Venda
Descontinuidade prxima (art 60 Intr. CVM 247):
Dever deixar de ser avaliado pelo MEP investimento em
coligada e controlada que apresentar efetiva e clara evidncia
de perda de continuidade e perdas estimadas devem ser
constitudas.
Alienao prxima (art 70Intr. CVM 247):
Continuar sendo avaliado investimento em coligada e
controlada que em futuro prximo tenha efetiva e clara
evidncia de realizao at a data base considerada para
venda.
6. (AFRF2002-2ESAF) Poder deixar de ser avaliado pelo mtodo da

equivalncia patrimonial:
a) o investimento em coligada no valor contbil superior a 20% do
patrimnio lquido da investidora;
,
b) o investimento indireto em outra empresa com valor contbil
superior a 20% do capital votante da investida;
c) o investimento indireto em empresas, com valor contbil superior a
30% do capital votante da investida que apresente prejuzos em dois
perodos subseqentes;
d) o investimento em sociedades controladas ou coligadas que
apresentar efetiva e clara evidncia de perda de continuidade;
e) o investimento direto em empresas, com valor contbil superior a
30% do capital votante da investida que apresente prejuzos em trs
perodos subseqentes.
6. (AFRF2002-2ESAF) Poder deixar de ser avaliado pelo mtodo da

equivalncia patrimonial:
a) o investimento em coligada no valor contbil superior a 20% do
patrimnio lquido da investidora;
,
b) o investimento indireto em outra empresa com valor contbil
superior a 20% do capital votante da investida;
c) o investimento indireto em empresas, com valor contbil superior a
30% do capital votante da investida que apresente prejuzos em dois
perodos subseqentes;
d) o investimento em sociedades controladas ou coligadas que
apresentar efetiva e clara evidncia de perda de continuidade;
e) o investimento direto em empresas, com valor contbil superior a
30% do capital votante da investida que apresente prejuzos em trs
perodos subseqentes.
7. (AFTN/1996/ESAF) Os resultados decorrentes de avaliao de

investimentos no exterior, pelo mtodo da equivalncia patrimonial,
tero o seguinte tratamento:
a) no sero reconhecidos na apurao do resultado;
b) se negativos, no sero reconhecidos;
c) sero reconhecidos at o valor de realizao;
d) sero reconhecidos pelo mtodo do custo;
e) recebero o mesmo tratamento dado aos investimentos locais.
8. (AFRF/ESAF/2002.2-atualizada) A diferena verificada, ao final de

cada perodo, no valor do investimento avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, quando relativo variao cambial de
investimento em coligada ou controlada no exterior, deve ser
apropriada pela investidora:
a) como reserva de capital quando o saldo for credor;
b) sempre como conta de despesa no-operacional;
c) como receita ou despesa operacional;
d) sempre como ganho de capital;
e) resultados abrangentes no patrimnio lquido.
23/05/2014
31

respectivamente.
23/05/2014
32
23/05/2014
33
23/05/2014
34

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